Справа № 1540/4822/18
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2019-11-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 листопада 2019 р.м.ОдесаСправа № 1540/4822/18

Головуючий першої інстанції Вовченко О.А.

Час та місце ухвалення судового рішення « 14:02», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 02.01.2019р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2018 року у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу, -

В С Т А Н О В И В:

19.09.2018р. фізична особа-підприємець (надалі - ФОП) ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 18.06.2018р. №№ щодо збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування на суму 81597,91грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 65278,33грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 16319,58грн.; щодо збільшення суми грошового зобов`язання за платежем пальне на суму 27534,19грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 22027,35грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 5506,84грн.; щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за платежем пальне на суму 11094,49грн. за порушення п.п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України; щодо збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 6799,83грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 5439,86грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 1359,97грн.; рішення від 04.10.2018р. № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 8229,226грн.; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 04.10.2018р. №Ф- у розмірі 51988,19грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21.12.2018р. позов задоволений.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції при вирішені справи обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просить рішення суду скасувати і ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 18.07.2016р. №0123628, перебуває на обліку як платник податків у Лиманській державній податковій інспекції Южненського управління Головного управління ДФС у Херсонській області з 18.07.2016р. та займається наступними видами діяльності: Код КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний).

У період з 27.04.2018р. по 14.05.2018р. на підставі направлень від 29.03.2018р. №2431/13-05, від 19.04.2018р. №3006/13-05, посадовими особами відповідача згідно з ст.ст.20, 77, 82 ПК України, плану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на II квартал 2018 року та наказу Головного управління ДФС в Одеській області від 23.03.2018р. №2026, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 18.07.2016р. по 31.12.2017р., дотримання законодавства щодо укладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 18.07.2016р. по 31.12.2017р.

За наслідками вказаної перевірки Головним управлінням ДФС в Одеській області складений акт №1181/15-32-13-05/ НОМЕР_1 від 29.05.2018р., яким встановлено порушення позивачем п.177.1, п.177.2, п.177.4, п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України, а саме занижено податок на доходи фізичних осіб, який підлягає сплаті до бюджету у розмірі 65278,33грн., за рахунок заниження за 2016 - на 47537,03грн., 2017- на 17741,30грн.; ч.2, п.1 ст.7 та п.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне старування», а саме заниження суми єдиного внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу у розмірі 51988,19 грн., у т.ч. за 2016 - 30304,43грн., за 2017 - 21683,76грн.; пп. 1.2, пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.5 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX, п.163.1 ст.163, пп. 164.2.2 п.164.2 ст.164, ст.176, п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України донараховано військового збору у розмірі 5439,86 грн., у т. ч. за 2016 р. - 3961,42 грн., за 2017 р. - 1478,44 грн.; ст. 185, п.б ст. 186, п. 187.1. ст.187, п.198.5 ст. 198, п.200.1 ст.200, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України, а саме заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету у розмірі 1859 грн., у т.ч. по періодах: вересень 2016р. - 1859 грн.; п.213.1.12 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України - у період 10.08.2016р.-31.12.2017р. занижено акцизний податок у розмірі 22027,35 грн.; пп.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1 ст.44, п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України та Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом ДПА України від 16.09.2013р. №481 підприємець неналежно протягом 18.06.2015р.-31.12.2017р. проводив облік доходів і витрат; п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України, а саме несвоєчасна реєстрація розрахунку коригування від 01.04.2017р. №1 у Єдиному реєстрі акцизних накладних за номером з затримкою на 3 календарних дні. /т.1 а.с.39-80/

Листом ФОП ОСОБА_1 від 05.06.2018р. №1/05 надано до Головного управління ДФС в Одеській області заперечення на акт перевірки №1181/15-32-13-05/ НОМЕР_1 від 29.05.2018р. /т.1 а.с.90-95/

Листом Головного управління ДФС в Одеській області від 14.06.2018р. №4938/3/15-32-13-05-09 повідомлено ФОП ОСОБА_1 , що за результатом розгляду заперечень, висновки акту перевірки №1181/15-32-13-05/ НОМЕР_1 від 29.05.2018р. залишені без змін. /т.1 а.с.96-108/

На підставі вказаного акту перевірки Головним управлінням ДФС в Одеській області винесені податкові повідомлення - рішення від 18.06.2018р. №№ щодо збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування на суму 81597,91грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 65278,33грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 16319,58грн.; щодо збільшення суми грошового зобов`язання за платежем пальне на суму 27534,19грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 22027,35грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 5506,84грн.; щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за платежем пальне на суму 11094.49грн. за порушення п.п.231.6 ст.231 ПК України; щодо збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 6799,83грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 5439,86грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 1359,97грн.; рішення від 18.06.2018р. № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 8229,226грн.; вимога про сплату боргу (недоїмки) від 18.06.2018р. № у розмірі 51988,19грн. /т.1 а.с.81-89/

Листом ФОП ОСОБА_1 від 13.07.2018р. №1/13 подано до Державної фіскальної служби України скаргу на вищезазначені податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимога про сплату боргу (недоїмки). /т.1 а.с.108-115/

Рішенням Державної фіскальної служби України від 10.08.2018р. №11978/3199-99-11-02-02-25 скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 18.06.2018р. №Ф- та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18.06.2018р. №, зобов`язано Головне управління ДФС в Одеській області винести та направити нові вимогу та рішення, з урахуванням даного рішення. /т.1 а.с.118-120/

На виконання вищезазначеного рішення, Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято рішення від 04.10.2018р. № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 8229,226грн.; вимога про сплату боргу (недоїмки) від 04.10.2018р. №Ф- у розмірі 51988,19грн. /т.8 а.с.124-125/

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, рішенням про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, а також вимогою про сплату боргу (недоїмки), позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Згідно п.177.10 ст.177 Податкового кодексу (надалі - ПК) України, фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Відповідно до ст.177 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п.167.1 ст.167 цього Кодексу (п.177.1). Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п.177.2). До переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат; витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством; суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця; інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати (п.177.4).

Згідно п.177.10 ст.177 та п.178.6 ст.178 ПК України форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді. Фізичні особи - підприємці застосовують реєстратори розрахункових операцій відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013р. №481 (надалі - Порядку №481).

Відповідно до п.1 Порядку №481, п.177.10 ст.177 та п.178.6 ст.178 ПК України фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - самозайняті особи), зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі - Книга), у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Пунктом 3 Порядку №481 визначено, що у разі обрання самозайнятою особою ведення Книги у паперовому вигляді: 1) самозайнята особа зобов`язана подати до контролюючого органу за основним місцем обліку примірник Книги, на титульному аркуші якої зазначаються: прізвище, ім`я та по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), податкова адреса, номер та дата свідоцтва про право на здійснення незалежної професійної діяльності (за наявності); 2) книга прошнурована, пронумерована, безоплатно реєструється в контролюючому органі. Книга засвідчується підписом керівника або заступника контролюючого органу та скріплюється печаткою; 3) записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або кульковою ручкою. Внесення виправлень здійснюється шляхом нового запису, який засвідчується підписом самозайнятої особи; 4) у разі необхідності реєстрації нової Книги протягом податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у самозайнятої особи.

Відповідно до п.п.5,6 Порядку №481 записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід. Самозайняті особи заносять до Книги відомості в такому порядку: 1) у графі 1 зазначається дата запису; 2) у графі 2 відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг); 3) у графі 3 вказується сума повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) та/або повернутої передплати; 4) графа 4 розраховується як різниця між отриманим доходом від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності (графа 2) та сумою повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) (графа 3); 5) у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов`язані з отриманим доходом. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг; 6) у графі 6 відображається сума витрат, які документально підтверджені та безпосередньо пов`язані з отриманням доходу за підсумками дня; 7) у графі 7 відображається сума витрат на оплату праці та нарахування на оплату праці найманих осіб, понесені у звітному місяці; 8) у графі 8 відображається сума фактично понесених інших витрат, безпосередньо пов`язаних з одержанням доходу, які не зазначені в графах 6 та 7, зокрема, витрати на сплату послуг, зв`язку, орендних та комунальних платежів тощо; 9) у графі 9 зазначається сума чистого оподатковуваного доходу, яка розраховується як різниця між сумою доходу за звітний період (графа 4) та сумою понесених витрат від провадження господарської або незалежної професіональної діяльності (графи 6, 7, 8).

Позивачем надано до суду копію книги обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 від 21.07.2016р. №1135. /т.2 а.с.61-98/

Перевіркою правильності та повноти визначення валового доходу, відображеного у податкових деклараціях про майновий стан і доходи з даними бухгалтерського обліку за період з 18.07.2016р. по 31.12.2017р. встановлено, заниження суми одержаного доходу за 2016 рік на 213294,71грн. /т.1 а.с.60, 123-132/

Як вбачається з матеріалів справи, 02.08.2016р. між ПАТ АБ «Південний» (банк) та ФОП ОСОБА_1 (клієнт) укладено договір банківського рахунку №1462886, згідно умов якого банк відкриває клієнту ПР № НОМЕР_2 у валюті гривня на підставі заяв клієнта на відкриття рахунку, відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України, що регулюють порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, та надає клієнтові комплекс послуг з обслуговування ПР з видачею ПК (включаючи нарахування процентів на залишок коштів) відповідно до тарифів, діючих на момент надання послуг банком. /т.4 а.с.178-181/

Податковим органом, на підставі банківських виписок по рахунку № НОМЕР_2 в АБ «Південний», який використовується ФОП ОСОБА_1 у підприємницькій діяльності, встановлено надходження коштів у розмірі 213294,71грн., що не включенні позивачем до загального оподаткованого доходу, а саме:

- 07.09.2016р. - 56638,17грн. без ПДВ, на рахунок надійшла сума від ТОВ «Крим-Укрпродукт» (пл.дор. №76) у розмірі 82500,0 грн. (68750,0 грн. без ПДВ), до Книги внесена сума доходу 12111,83 грн., різниця складає 56638,17 грн.;

- 26.09.2016р. - 6031,52 грн. без ПДВ, на рахунок надійшла сума від ТОВ «Крим-Укрпродукт» (пл.дор. №111) у розмірі 39000,0 грн. (32500,0 грн. без ПДВ), до Книги внесена сума доходу 26468,48 грн., різниця складає 6031,52 грн.;

-25.10.2016р. - 8900,0 грн. без ПДВ, від ТОВ «Крим-Укрпродукт», пл.дор.№130;

- 04.11.2016р. - 8300,0 грн. без ПДВ, від ФОП ОСОБА_2 пл . дор. № 370 ;

- 08.11.2016р. - 2166,67 грн. без ПДВ, від ФОП ОСОБА_2 , пл. дор. №375, 376 ;

- 24.11.2016р. - 14175,0 грн. без ПДВ, від ФОП ОСОБА_4 , пл . дор . №1032 ;

- 25.11.2016р. - 83,33 грн. без ПДВ, від ФОП ОСОБА_4 , пл . дор . №1035 ;

- 28.11.2016р. - 29166,67 грн. без ПДВ, від ФОП ОСОБА_5 , пл.дор.№415 ;

- 02.12.2016р. - 24166,67 грн. без ПДВ, на рахунок надійшла сума від ТОВ «Гресько» (пл. дор. №410) у розмірі 12000грн. (10000грн. без ПДВ) та від ФОП ОСОБА_4 (пл. дор. №1045 ) у розмірі 17000грн. (14166,67 грн. без ПДВ);

- 08.12.2016р. - 26416,67 грн. без ПДВ, на рахунок надійшла сума від ТОВ «Гресько» (пл. дор. №421) у розмірі 13900,0 грн. (11583,33 грн. без ПДВ) та від ФОП ОСОБА_4 (пл. дор. №1052 ) у розмірі 17800,0 грн. (14833,33 грн. без ПДВ);

- 16.12.2016р. - 29833,34 грн. без ПДВ, на рахунок надійшла сума від ТОВ «Гресько» (пл. дор. №434) у розмірі 17800грн. (14833,34 грн. без ПДВ), від ФОП ОСОБА_4 (пл. дор. №1058 ) у розмірі 18000грн. (15000грн. без ПДВ), від ФОП ОСОБА_6 ( пл . дор. №452 ) у розмірі 17800грн. (14833,33 грн. без ПДВ), до Книги внесена сума доходу 14833,33 грн., різниця складає 29833,34 грн.;

- 22.12.2016р. - 7416,67,0 грн. без ПДВ , від ТОВ «Гресько» (пл. дор. №410) у розмірі 8900грн. (7416,67 грн. без ПДВ).

Податковим органом в акті перевірки зазначено, що відповідно Книги обліку доходів та витрат дані суми не відображені, або відображені не у повному обсязі, не включені до складу валового доходу та у свою чергу не перенесені до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік. У зв`язку з вищевикладеним, виникло заниження загального доходу за 2016р. на суму 213294,71грн. /т.1 а.с.61/

Під час розгляду справи судом першої інстанції, ФОП ОСОБА_1 визнав, що заповнення Книги обліку доходів і витрат здійснювалось ним із порушенням вимог ПК України та Порядку №481, а саме вносились відомості не за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, а у день надання позивачем послуг, на момент відвантаження товару. Тобто, записи у Книзі обліку доходів та витрат від 07.09.2016р., 26.09.2016р., 25.10.2016р., 04.11.2016р., 08.11.2016р., 24.11.2016р., 25.11.2016р., 28.11.2016р., 02.12.2016р., 08.12.2016р., 16.12.2016р., 22.12.2016р. щодо сум фактично отриманого доходу були внесені не у день, коли контрагентом здійснювалось перерахування оплати за товар на банківський рахунок позивача, а у день відвантаження товару.

Як вбачається з відомості «Доходи, витрати, чистий дохід» за 2016 рік позивачем враховані у дохід всі суми перераховані контрагентами на рахунок № НОМЕР_2 в АБ «Південний», який використовується ФОП ОСОБА_1 у підприємницькій діяльності, за 07.09.2016р., 26.09.2016р., 25.10.2016р., 04.11.2016р., 08.11.2016р., 24.11.2016р., 25.11.2016р., 28.11.2016р., 02.12.2016р., 08.12.2016р., 16.12.2016р., 22.12.2016р. /т.1 а.с.222-223/

Апелянтом не надано суду доказів на спростування вищезазначених фактів, а тому колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції щодо відсутності заниження позивачем у 2016 році суми загального доходу на 213294,71грн.

За наслідками перевірки, на підставі даних податкових декларацій, книги обліку доходів і витрат, первинних документів, виписок банку, податковим органом встановлено, що сума документально підтверджених витрат складає - 11311079,20 грн., розбіжність у 149362,65 грн. виникла у зв`язку з включенням до складу витрат сум, які документально не підтверджені та не входять до складу витрат, визначених п.177 ст.177 ПК України, а саме:

- у книзі обліку доходів та витрат по реквізитам видаткової накладної №РН-0000020 від 01.09.2016р. у графі 6 зазначена сума витрат у розмірі 130666,77 грн., по видатковій накладній №РН-0000020 та по банку зазначена сума 129166,67 грн. (без ПДВ);

- у книзі обліку доходів та витрат по реквізитам видаткової накладної №1966 від 11.05.2017р. у графі 6 зазначена сума витрат у розмірі 469154,48 грн., по видатковій накладній №1966 та по банку зазначена сума 453433,33 грн. (без ПДВ);

- у книзі обліку доходів та витрат по реквізитам видаткової накладної №1281 від 07.04.2017р. у графі 6 зазначена сума витрат у розмірі 482814,96 грн., по видатковій накладній №1281 та по банку зазначена сума 472046,67 грн. (без ПДВ);

- у книзі обліку доходів та витрат по реквізитам видаткової накладної №1602 від 29.06.2017р. у графі 6 зазначена сума витрат у розмірі 424057,69 грн., по видатковій накладній №1602 та по банку зазначена сума 421996,67 грн. (без ПДВ);

- у книзі обліку доходів та витрат у графі 8 "інші витрати, пов`язані з одержання доходу" за 28.12.2017 зазначена сума 57280,67 грн., посилання на реквізити документа, що підтверджує витрати, відсутні, що не уможливлює з`ясування складу витрат.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 в порушення п. 177.4 ст.177 ПК України завищені витрати у розмірі 149362,65грн., у т.ч. 2016 рік - на 50799,89грн., 2017 рік - на 98562,76грн., за рахунок їх не підтвердження.

Дані суми були відображені у графі 6 «сума витрат, пов`язаних з придбанням товарів (робіт, послуг)» та графі 8 Книги обліку доходів та витрат «інші витрати, пов`язані з одержанням доходу» та враховані у підсумках валових витрат 2016-2017 року. /т.1 а.с.63-64/

Як вбачається з матеріалів справи, обсяг придбаного позивачем пального, зокрема, за видатковими накладними №РН-0000020 від 01.09.2016р., №1966 від 11.05.2017р., №1281 від 07.04.2017р. та №1281 від 07.04.2017р. не перевищує обсягу реалізованого позивачем пального в подальшому. /т.1 а.с.135-149/

Тобто, наявні розбіжності у сумі понесених позивачем витрат згідно видаткових накладних, на які посилається відповідач у акті перевірки, та у вартості пального (без ПДВ), придбаного позивачем, являється наслідком порушення позивачем порядку ведення Книги обліку доходів та витрат.

На підтвердження витрат у розмірі 57280,67грн. позивачем надано виписку з банківського рахунку щодо сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, що на підставі п.п.177.4.3 п.177.4. ст.177 ПК України включаються до складу витрат підприємця. /т.2 а.с.37, 47/

Крім того, відповідачем у акті перевірки та до суду не надано жодного обґрунтованого розрахунку, на підставі якого контролюючий орган дійшов висновку про завищення позивачем витрат.

Отже, колегія суддів приходить до висновку щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 18.06.2018р. №№ щодо збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування на суму 81597,91грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 65278,33грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 16319,58грн.

Щодо винесення податкового повідомлення-рішення від 18.06.2018р. № про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 6799,83грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 5439,86грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 1359,97грн.; рішення від 04.10.2018р. № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 8229,226грн.; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 04.10.2018р. №Ф- у розмірі 51988,19грн., колегія суддів приходить до наступних висновків.

ФОП ОСОБА_1 згідно п.4 ч.1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» є платником єдиного внеску

Згідно з ч.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загально-обов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Статтю 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено, що об`єктом нарахування єдиного внеску є, зокрема, сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Відповідно до ч.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат доходу, на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п.5 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»).

Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок (п.4 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»).

Абзацами 3, 5 ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено, що платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок. Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Відповідно до ч.10 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Згідно ч.11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: 1) у разі ухилення від взяття на облік або несвоєчасного подання заяви про взяття на облік платниками єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців», накладається штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; 2) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум; 3) за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску; 5) за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, накладається штраф у розмірі від восьми до п`ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; 6) за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум. 7) за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом, органом доходів і зборів здійснюється накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою.

Податковий орган посилається на заниження позивачем суми єдиного внеску на 51988,19грн. у зв`язку із заниження ФОП ОСОБА_1 сум доходу, отриманого від здійснення діяльності у 2016-2017р.р.

Зважаючи на встановлення судом безпідставності висновків Головного управління ДФС в Одеській області щодо заниження ФОП ОСОБА_1 сум доходу, отриманого від здійснення діяльності у 2016-2017р.р., колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо вірного обчислення позивачем суми єдиного соціального внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу, а тому вимога про сплату боргу (недоїмки) від 04.10.2018р. №Ф- та рішення від 04.10.2018р. № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 8229,226грн. є протиправними.

Так, відповідно до п.16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України визначено, що об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Відповідно до п.163.1 ст.163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно з п.п.1.3, 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Кодексу Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору, визначену п.п.1.3 п. 161 підрозділом 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу.

Враховуючи те, що позивачем не здійснено заниження сум одержаного доходу та завищення витрат, відповідно вірно обраховано та сплачено суму єдиного податку, ФОП ОСОБА_1 вірно розраховано у деклараціях № від 09.02.2017р. за 2016 рік та № від 02.02.2018р. за 2017 рік суму військового збору, а тому податкове повідомлення-рішення від 18.06.2018р. № щодо збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 6799,83грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 5439,86грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 1359,97грн. також є протиправним.

Що правомірності винесення податковим органом податкового повідомлення - рішення від 18.06.2018р. № щодо збільшення суми грошового зобов`язання за платежем пальне на суму 27534,19грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 22027,35грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 5506,84грн., колегія суддів приходить до наступних висновків.

Відповідно до пп. 212.3.4 п. 213.3 ст.213 ПК України з 10.08.2016р. ФОП ОСОБА_1 зареєстрований платником акцизного податку

Згідно пп. 212.3.4 п.213.3 ст.213 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального. Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

Відповідно до пп. 213.1.12 п.213.1 ст. 213 ПК України об`єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що: отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄР АН); ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією; вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄР АН.

Відповідно до п.231.1 ст.231 ПК України платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Згідно з пп.215.3.4 п.215.3 ст.215 ПК України одиниця виміру пального для обчислення акцизного податку євро за 1000л, приведених до температури 15С.

Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015р. №14.

Якщо обсяг реалізованого пального за кодом товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД перевищує обсяги отриманого від інших платників (або імпортованого або виробленого) пального за цим кодом, то відповідно до підпункту 14.1.281 п.14.1 ст.14 ПК України виникає об`єкт оподаткування акцизним податком, податкові зобов`язання з акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального самостійно розраховується платником за ставками, передбаченими підпунктом 215.3.4. п.215.3. ст.2015 ПК України.

Так, податковим органом встановлено, що за період з 10.08.2016р. по 31.12.2017р. акцизний податок до сплати не декларувався.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань по акцизному податку встановлення заниження у розмірі 22027,35грн., яке виникло за рахунок реалізації пального понад обсяги, що отримані від інших платників акцизного податку, які підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

При аналізі обсягів придбаного та реалізованого позивачем пального згідно Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) та Єдиного реєстру акцизних накладних (ЄРАН) податковим органом встановлено, що за 2016р. згідно ЄРПН та ЄРАН придбано 29819,14л пального, реалізовано згідно ЄРПН - 32500л, а згідно ЄРАН - 29819,14л (різниця становить 2680,86л); за 2017р. згідно ЄРПН та ЄРАН придбано 686671,50л пального, реалізовано згідно ЄРПН - 689108,50л, а згідно ЄРАН - 685579л (різниця становить 3529,54л).

За період 2016-20107р.р. згідно даних ЄРАН позивачем придбано пального у кількості 716490,60л, а реалізовано у кількості 715298,10л, тобто менше ніж придбано. /т.1 а.с.105/

Разом з тим, згідно наданих позивачем реєстрів отриманих податкових накладних за 2016-2017р. вбачається придбання пального у кількості 717815,06грн., а відповідно до реєстру виданих податкових накладних вбачається реалізація пального у кількості 717029,10грн. /т.1 а.с.135-149/

Різниця між придбаним та реалізованим пальним згідно податкових накладних та придбаним та реалізованим пальним згідно акцизних накладних полягає у тому, що податкові накладні складаються відповідно до вимог п.201.7. ст.201 ПК України за правилом першої події, в тому числі у разі сплати авансу, а акцизна накладна згідно вимог п.231.1 ст.231 ПК України складається при реалізації пального.

Отже, податкове повідомлення-рішення від 18.06.2018р. № щодо збільшення суми грошового зобов`язання за платежем пальне на суму 27534,19грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 22027,35грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 5506,84грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно п.231.6 ст.231 ПК України реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно п.120-2.1 ст.120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Податковим органом встановлено, що позивачем в порушення п.231.6 ст.231 ПК України, 29.04.2017р. в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєстровано за № розрахунок коригування від 01.04.2017р. №1 по коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на обсяг пального у кількості 1000л, тобто з затримкою на 3 дні. /т.1 а.с.77/

Разом з тим, позивачем та відповідачем не надано до суду розрахунку коригування від 01.04.2017р. №1, відсутні відомості щодо якої акцизної накладної він поданий, а також доказів його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних саме 29.04.2017 року за № із затримкою 3 календарні дні.

Варто зазначити, що навіть при реєстрації відповідного розрахунку від 01.04.2017р. саме 29.04.2017р., згідно вимог п.120-2.1 ст.120-2 ПК України, затримка реєстрації відбулась на 13 днів, а не на 3 дня.

Однак, з акту податкової перевірки, податкового повідомлення-рішення від 18.06.2018р. № не вбачається розрахунку, з якого можна було би встановити, яким чином контролюючий орган вираховував суму штрафних санкцій за вказане порушення, з яких сум акцизного податку та за якою ставкою, а тому вищезазначене унеможливлює застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 11094,49грн.

Слід також зазначити, що згідно пп.14.1.157 п.14.1 ст.14 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Відповідно до п.15.1 ст.15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ФОП ОСОБА_1 перебуває на обліку як платник податків у Лиманській державній податковій інспекції Южненського управління Головного управління ДФС у Херсонській області з 18.07.2016р.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управління ДФС в Одеській області проведену документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 , однак податкові повідомлення-рішення від 18.06.2018р. №№, , , винесені на підставі вказаного акту перевірки, щодо фізичної особи ОСОБА_1 .

Відповідно до ч. ч.2 ст. 7 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не надано суду належних доказів правомірності прийнятих ним рішень, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України та відстрочена апелянту, згідно з ст.133 КАС України, сплата судового збору до ухвалення судового рішення у справі за подачу апеляційної скарги підлягає стягненню з відповідача.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2018 року залишити без змін.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області на користь Державної судової адміністрації України на рахунок №:UA6026001, отримувач коштів: ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106, код отримувача (код за ЄДРПОУ) 37993783, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998, код класифікації доходів бюджету: 22030106, судовий збір в розмірі 2808 (дві тисячі вісімсот вісім) 66коп.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.