Справа № 360/2080/19
Суддя: Сухарьок Михайло Гаврилович
Дата ухвалення: 2019-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2019 року справа №360/2080/19

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Сухарька М.Г.,

суддів Гаврищук Т.Г., Ястребової Л.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2019 року в справі № 360/2080/19 (головуючий І інстанції Секірська А.Г., повний текст судового рішення складено та підписано 12 вересня 2019 року в м. Сєвєвродонецьк) за позовом Фермерського господарства «Дюніс» до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.02.2019 № та № ,-

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство «Дюніс» (далі - позивач, господарство, ФГ «Дюніс») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Луганській області (далі - відповідач, ГУ ДФС у Луганській області, податковий орган), в якому з урахуванням уточнень просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.02.2019 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі податку на доходи фізичних осіб, пені на суму 13043,08 грн, за основним платежем 6116,22 грн, за штрафними санкціями 4587,17 грн, пеня 2339,69 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.02.2019 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі військового збору, пені на суму 891,34 грн, за основним платежем 417,97 грн, за штрафними санкціями 313,48 грн, пеня 159,89 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні рішення податкового органу прийнято на підставі акта ГУ ДФС у Луганській області від 24.01.2019 № 50/12-32-14-12/31757678. Відповідно до цього акта під час проведення перевірки перерахувань коштів до установ банку за період з 01.10.2015 по 2017 рік встановлено перерахування коштів до установ за фізичних осіб - адміністративного збору за державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяження на розрахунковий рахунок у розмірі 19442,84 грн. На думку податкового органу, у разі, якщо підприємство за власний рахунок оплачує послуги з підготовки пакету документів для оформлення договорів оренди з фізичними особами, то вартість наданих послуг включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких осіб як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Проте позивач не погоджується із визначенням цих коштів як додаткового блага. Податковий кодекс України містить декілька категорій додаткового блага, до яких належать: надання у безоплатне користування житла чи інших об`єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю; майно (із набуттям права власності) та харчування; послуги домашнього обслуговуючого персоналу; безоплатно отримані товари (роботи, послуги). Однак, на відміну від Податкового кодексу України, судова практика і деякі роз`яснення ДФС встановлюють окремі ознаки та умови визначення додаткового блага, які також необхідно враховувати.

Додаткове благо повинно бути персоніфіковане і пов`язане з конкретною фізичною особою, податковий агент (роботодавець) повинен вказувати конкретну фізичну особу, у якої це благо виникає, та період, у який благо виникло, про що зазначив Вищий адміністративний суд України у справі № 804/6678/14.

Вищий адміністративний суд України в ухвалі від 01.06.2016 у справі № 826/15514/15 дійшов висновку, що критерієм розмежування витрат платника на придбання товарів, робіт, послуг для конкретної фізичної особи (працівника підприємства) та витрат платника, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податку на прибуток, є мета понесення цих витрат та їх економічна спрямованість, як-то - на задоволення особистих потреб такої фізичної особи або на досягнення виробничих цілей самого суб`єкта господарювання. Одержання фізичною особою певних благ у вигляді оплачених за неї товарів (робіт, послуг) не може розцінюватися як отримання додаткового блага, якщо надання останніх, перш за все, обумовлено інтересом підприємства, що оплачує таке благо, а не метою переважного задоволення особистих потреб фізичної особи.

Задоволення особистих потреб особи як супутній результат надання блага не є достатньою підставою для висновків про належність таких благ до додаткового блага в розумінні наведеної норми Податкового кодексу України та про необхідність виключення витрат на придбання блага з податкового обліку платника.

Аналогічного висновку дійшов і Окружний адміністративний суд м. Києва у постанові від 04.09.2017 у справі № 826/2898/17, де зазначено, що додаткове благо, пов`язане із виробничими силами і яке не має економічною метою задоволення особистих потреб фізичної особи, а по суті є витратами на утримання підприємства (зокрема, витрати на оплату послуг зв`язку) не підпадає під оподаткування податком з доходів фізичних осіб і військовим збором, та на нього не нараховується єдиний соціальний внесок.

На думку позивача, ним не порушено норми податкового законодавства, оскільки, оплачуючи послуги за оформлення договорів фізичних осіб, він мав на меті отримання економічного ефекту для самого підприємства, а не задоволення особистих потреб фізичних осіб (т. 1 а.с. 4-16).

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2019 року адміністративний позов задоволено частково:

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 13 лютого 2019 року № , прийняте Головним управлінням ДФС у Луганській області, в частині збільшення Фермерському господарству «Дюніс» суми грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 471,41 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 225,03 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 168,77 грн, пеня - 77,61 грн;

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 13 лютого 2019 року № , прийняте Головним управлінням ДФС у Луганській області, в частині збільшення Фермерському господарству «Дюніс» суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 6899,87 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 3293,12 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2469,92 грн, пеня - 1136,83 грн.

Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

На обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що під час проведення перевірки виявлено порушення позивачем п.п. 164.2.11 та абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п.п. 1.6 п. 16-1 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України в частині заниження податку на доходи фізичних осіб з надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, внаслідок чого не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму ПДФО в розмірі 2823,11 грн, а також невключення до складу загальномісячного оподатковуваного доходу сум наданих на користь фізичних осіб у негрошовій формі (як додаткове благо), що призвело до заниження ПДФО в сумі 4076,80 грн, в результаті чого не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму військового збору в загальній сумі 417,97 грн.

На підставі висновків актаперевірки ГУ ДФС у Луганській області винесено податкові повідомлення-рішення від 13.02.2019 № та № , які отримано 15.02.2019 посадовою особою ФГ «Дюніс» Давиденком Ю .М .

Під час проведення перевірки на підставі відомостей головних книг, бухгалтерських рахунків № 311 «Банк», оборотно-сальдових відомостей та виписок банку про рух коштів по розрахунковому рахунку № НОМЕР_1 , відкритому в філії ЛОУ АТ «Ощадбанк» МФО 304665 за перевіряємий період встановлено факт перерахування коштів за фізичних осіб для підготовки пакета документів на оформлення договорів оренди земельних ділянок з ФГ «Дюніс» в 2015 - 2017 роках, а саме перерахування коштів до установ за фізичних осіб - адміністративного збору за державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень на загальну суму 19442,84 грн.

З посиланням на п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України апелянт наголошує, що у разі, якщо підприємство за власний рахунок оплачує послуги з підготовки пакету документів для оформлення договорів оренди з фізичними особами, то вартість наданих послуг включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких осіб як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.

На думку податкового органу, у межах спірних правовідносин оформлення договорів оренди з фізичними особами має на меті саме задоволення особистих потреб цих осіб у вигляді сплати орендарем орендної плати, а тому не зрозуміло, які інтереси в цьому фермерського господарства та на досягнення яких виробничих цілей спрямовано сплату адміністративного збору за державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень за фізичних осіб.

Вимогами абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України передбачено, що дохід отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу. Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі (у вигляді надання послуги з підготовки пакету документів для оформлення фізичним особам договорів оренди), сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті. Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу України під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К=100: (100-Сп), де К - коефіцієнт, Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

У відповідності до вимог п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 24.12.2015 № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році») ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у тому числі, але не виключно, у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Тобто, у 2016 та 2017 роках розмір коефіцієнта складав - 100: (100-18) = 1,219512.

В порушення п.п. 164.1.1 та 164.1.2 п. 164.1, абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1 ст. 168, абз. а) п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України ФГ «Дюніс» не нарахувало, не утримало та не перерахувало до бюджету суми ПДФО при надання доходу на користь фізичних осіб у негрошовій формі як додаткове благо, в загальній сумі 4076,80 грн, у тому числі в жовтні 2015 року - 272,59 грн, в листопаді 2015 року - 511,09 грн, в лютому 2016 року - 91,32 грн, в березні 2016 року - 91,32 грн, в листопаді 2016 року - 230,49 грн, в лютому 2017 року - 368,78 грн, в березні 2017 року - 1036,10 грн, в травні 2017 року - 351,22 грн, в червні 2017 року - 228,29 грн, в липні 2017 року - 298,53 грн, в серпні 2017 року - 158,05 грн, в вересні 2017 року - 140,49 грн, в жовтні 2017 року - 52,68 грн, в листопаді 2017 року - 52,68 грн, в грудні 2017 року - 193,17 грн.

Окрім цього, перевіркою встановлено, що позивачем порушено вимоги п.п. 164.2.11 та абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу України в частині заниження оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, в результаті чого не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму ПДФО у розмірі 2823,11 грн, у тому числі у травні 2016 року - 91,54 грн, у червні 2016 року - 344,64 грн, у липні 2016 року - 79,68 грн, у серпні 2016 року - 61,68 грн, у вересні 2016 року - 841,83 грн, у жовтні 2016 року - 278,01 грн, у листопаді 2016 року - 109,76 грн, у грудні 2016 року - 699,76 грн, у травні 2017 року - 207,88 грн, у серпні 2017 року - 108,33 грн.

Податковий орган звертає увагу суду, що в порушення вимог п.п. 1.6 п. 16-1 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України ФГ «Дюніс» не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму військового збору: при виплаті доходу на користь найманих працівників за кошти, надані на відрядження або під звіт без підтверджуючих розрахункових документів, в загальній сумі 192,94 грн; із доходу, наданого на користь фізичної особи у негрошовій формі як додаткове благо, в загальній сумі 291,64 грн.

За таких обставин апелянт наголошує на правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та відсутності підстав для задоволення адміністративного позову (т. 4 а.с. 242-248).

Всі особи, які беруть участь у справі, до апеляційного суду не прибули, були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання. Згідно з пунктом 2 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до вимог ч. 1 та ч. 2 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм процесуального права, встановила наступне.

Згідно з матеріалами справи ФГ «Дюніс» перебуває на обліку Рубіжанської ОДПІ (Кремінське відділення) ГУ ДФС у Луганській області, місцезнаходження юридичної особи: 92922, Луганська область, Кремінський район, с. Бараниківка, вул. Зарічна, буд. 123, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 14.06.2019 за № (т. 3 а.с. 1-3).

На підставі наказу ГУ ДФС від 19.11.2018 № 1296 (т. 2 а.с. 9) згідно з повідомленням від 19.11.2018 № 425 (т. 2 а.с. 10), отриманими уповноваженою особою платника 23.11.2018 (т. 2 а.с. 14), начальником відділу аудиту платників Кремінського району, міста Рубіжне управління аудиту ГУ ДФС у Луганській області, радником податкової та митної справи ІІ рангу Паненко Іриною Вікторівною, головним державним ревізором-інспектором відділу аудиту платників Кремінського району, м. Рубіжне управління аудиту ГУ ДФС у Луганській області, інспектором податкової та митної справи IV рангу Колодочкою Оленою Миколаївною, головним державним ревізором-інспектором відділу аудиту платників Кремінського району, м. Рубіжне управління аудиту ГУ ДФС у Луганській області, інспектором податкової та митної справи IV рангу Зарубєй Іриною Вікторівною , головним державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Луганській області, радником податкової та митної справи ІІ рангу Орловою Ларисою Вікторівною , головним державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Луганській області, інспектором податкової та митної справи ІІ рангу Мерляновим Євгеном Сергійовичем , відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77, ст. 79, ст. 82 Податкового кодексу України, п. 2 ст. 13 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та згідно з планом-графіком документальних перевірок на 2018 рік (т. 2 а.с. 3), проведено планову невиїзну документальну перевірку ФГ «Дюніс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2015 по 30.09.2018, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 01.10.2015 по 30.09.2018, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за наслідками якої складено Акт від 24.01.2019 № 50/12-32-14-12/31757678 (т. 1 а.с. 42-156).

Згідно із пунктами 14-17 висновків Акта від 24.01.2019 № 50/12-32-14-12/31757678 перевіркою встановлено порушення ФГ «Дюніс»:

14) п.п. 164.2.11 та абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п.п. 170.9.1, п.п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Кодексу в частині заниження оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, в результаті чого не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2823,11 грн, у т.ч., у травні 2016 року - 91,54 грн, у червні 2016 року - 344,64 грн, у липні 2016 року - 79,68 грн, у серпні 2016 року - 61,68 грн, у вересні 2016 року - 841,83 грн, у жовтні 2016 року - 278,01 грн, у листопаді 2016 року - 109,76 грн, у грудні 2016 року - 699,76 грн, у травні 2017 року - 207,88 грн, у серпні 2017 року - 108,33 грн;

15) п.п. 16 п. 16-1 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.10.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в частині заниження оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, в результаті чого не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму військового збору в загальній сумі 192,94 грн, у т.ч., у травні 2016 року - 6,26 грн, у червні 2016 року - 23,55 грн, у липні 2016 року - 5,45 грн, у серпні 2016 року - 4,22 грн, у вересні 2016 року - 57,53 грн, у жовтні 2016 року - 19,00 грн, у листопаді 2016 року - 7,50 грн, у грудні 2016 року - 47,82 грн, у травні 2017 року - 14,21 грн, у серпні 2017 року - 7,40 грн;

16) п.п. 164.1.1 та 164.1.2 п. 164.1, абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1.1 та 168.1.4 п. 168.1 ст. 168, абз. а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України, Кодекс) (зі змінами та доповненнями) в частині не включення до складу загальномісячного оподатковуваного доходу сум наданих на користь фізичних осіб у не грошовій формі (як додаткове благо), що призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб в сумі 4076,80 грн, у тому числі: в жотвні 2015 року на суму 272,59 грн, в листопаді 2015 року на суму 511,09 грн, в лютому 2016 року на суму 91,32 грн, в березні 2016 року на суму 91,32 грн, в листопаді 2016 року на суму 230,49 грн, в лютому 2017 року на суму 368,78 грн, в березні 2017 року на суму 1036,10 грн, в травні 2017 року на суму 351,22 грн, в червні 2017 року на суму 228,29 грн, в липні 2017 року на суму 298,53 грн, в серпні 2017 року на суму 158,05 грн, в вересні 2017 року на суму 140,49 грн, в жовтні 2017 року на суму 52,68 грн, в листопаді 2017 року на суму 52,68 грн, в грудні 2017 року на суму 193,17 грн;

17) п.п. 1.6 п. 16-1 розділу ХХ Перехідних положень ПК України ФГ «Дюніс» в частині ненарахування, неутримання та неперерахування до бюджету суми військового збору із доходу, наданого на користь фізичної особи у негрошовій формі як додаткове благо, в загальній сумі 291,64 грн, у тому числі в жовтні 2015 року на суму 23,17 грн, в листопаді 2015 року на суму 43,44 грн, в лютому 2016 року на суму 6,24 грн, в березні 2016 року на суму 6,24 грн, в листопаді 2016 року на суму 15,75 грн, в лютому 2017 року на суму 25,20 грн, в березні 2017 року на суму 70,80 грн, в травні 2017 року на суму 24,00 грн, в червні 2017 року на суму 15,60 грн, в липні 2017 року на суму 20,40 грн, в серпні 2017 року на суму 10,80 грн, в вересні 2017 року на суму 9,60 грн, в жовтні 2017 року на суму 3,60 грн, в листопаді 2017 року на суму 3,60 грн, в грудні 2017 року на суму 13,20 грн (т. 1 а.с. 145-146).

З метою отримання документів та пояснень податковим органом на адресу ФГ «Дюніс» направлено запит від 21.12.2018 (лист від 21.12.2018 № 58/12-32-14-12-05) щодо надання документів та пояснень (т. 2 а.с. 78-79), у відповідь на який позивачем надавалися первинні документи, посилання на які наявні в акті перевірки.

На підставі акта перевірки від 18.05.2017 № 140/12/32/14/01/15/36649979 ГУ ДФС у Луганській області винесено податкові повідомлення-рішення:

1) від 13.02.2019 № , яким за порушення п.п. 164.1.1 та 164.1.2 п. 164.1, п.п. 164.2.11 та абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1.1 та168.1.4 п. 168.1 ст. 168, п.п. 170.9.1 та 170.9.2 п. 170.9 ст. 170, абз. а) п. 176.2 ст. 176 ПК України згідно із п.п. 54.3.5 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 та п. 127.1 ст. 127 ПК України збільшено ФГ «Дюніс» суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, пені в розмірі 13043,08 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями 6116,22 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 4587,17 грн, сума пені відповідно до п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 ПК України 2339,69 грн (т. 2 а.с. 31);

2) від 13.02.2019 № , яким за порушення п.п. 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 Перехідних положень ПК України згідно із п.п. 54.3.5 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 та п. 127.1 ст. 127 ПК України збільшено ФГ «Дюніс» суму грошового зобов`язання з військового збору, пені в розмірі 891,34 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями 417,97 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 313,48 грн, сума пені відповідно до п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 ПК України 159,89 грн (т. 2 а.с. 43).

Вважаючи, що наведені рішення ГУ ДФС у Луганській області прийнято всупереч нормам чинного податкового законодавства ФГ «Дюніс» звернулось до суду за захистом свого порушеного права.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПК України.

Відповідно до положень п. 127.1 ст. 127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов`язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов`язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов`язків погашення такої суми податкових зобов`язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

Згідно із пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

На суми грошового зобов`язання, визначеного пп. 129.1.1 та 129.1.2 п. 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (п. 129.4 ст. 129 ПК України).

Згідно з розрахунком штрафних санкцій та пені з податку на доходи фізичних осіб, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 13.02.2019 № , сума збільшення грошового зобов`язання з ПДФО в загальному розмірі 13043,08 грн складається з сум податку, штрафів та пені за наступні порушення платником податкового законодавства:

1) ненарахування, неутримання та неперерахування до бюджету суми ПДФО при наданні доходу на користь фізичних осіб у негрошовій формі як додаткове благо - збільшено суму податкового зобов`язання з ПДФО на загальну суму 6899,87 грн, з якої за податковим зобов`язанням - 3293,12 грн, штрафні санкції - 2469,92 грн та пеня - 1136,83 грн, а саме:

- 23.02.2016 (дата виплати доходу) - 91,32 грн (сума несплаченого ПДФО); 24.02.2019 (граничний термін сплати), штраф 75 % - 68,49 грн, пеня за загальний період з 25.02.2016 по 13.02.2019 - 51,53 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 21.03.2016 - 91,32 грн, граничний термін сплати - 22.03.2016, штрафна санкція 75% - 68,49 грн, пеня за загальний період з 23.03.2016 по 13.02.2019 - 49,75 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 23.11.2016 - 230,49 грн, граничний термін сплати - 24.11.2016, штрафна санкція 75% - 172,87 грн, пеня за загальний період з 25.11.2016 по 13.02.2019 - 93,82 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 06.02.2017 - 158,05 грн, граничний термін сплати - 10.02.2017, штрафна санкція 75% - 118,54 грн, пеня за загальний період з 11.02.2017 по 13.02.2019 - 58,66 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 22.02.2017 - 210,73 грн, граничний термін сплати - 28.02.2017, штрафна санкція 75% - 158,05 грн, пеня за загальний період з 01.03.2017 по 13.02.2019 - 76,47 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 02.03.2017 - 509,27 грн, граничний термін сплати - 09.03.2017, штрафна санкція 75% - 381,95 грн, пеня за загальний період з 10.03.2017 по 13.02.2019 - 182,72 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 03.03.2017 - 17,56 грн, граничний термін сплати - 10.03.2017, штрафна санкція 75% - 13,17 грн, пеня за загальний період з 11.03.2017 по 13.02.2019 - 6,29 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 14.03.2017 - 351,22 грн, граничний термін сплати - 20.03.2017, штрафна санкція 75% - 263,42 грн, пеня за загальний період з 21.03.2017 по 13.02.2019 - 124,24 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 24.03.2017 - 158,05 грн, граничний термін сплати - 30.03.2017, штрафна санкція 75% - 118,54 грн, пеня за загальний період з 31.03.2017 по 13.02.2019 - 55,17 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 03.05.2017 - 351,22 грн, граничний термін сплати - 10.05.2017, штрафна санкція 75% - 263,42 грн, пеня за загальний період з 11.05.2017 по 13.02.2019 - 116,31 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 20.06.2017 - 228,29 грн, граничний термін сплати - 26.06.2017, штрафна санкція 75% - 171,22 грн, пеня за загальний період з 26.05.2017 по 13.02.2019 - 74,13 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 05.07.2017 - 70,24 грн, граничний термін сплати - 11.07.2017, штрафна санкція 75% - 52,68 грн, пеня за загальний період з 12.07.2017 по 13.02.2019 - 21,45 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 10.07.2017 - 17,56 грн, граничний термін сплати - 14.07.2017, штрафна санкція 75% - 13,17 грн, пеня за загальний період з 15.07.2017 по 13.02.2019 - 5,34 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 25.07.2017 - 210,73 грн, граничний термін сплати - 29.07.2017, штрафна санкція 75% - 158,05 грн, пеня за загальний період з 30.07.2017 по 13.02.2019 - 62,79 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 04.08.2017 - 52,68 грн, граничний термін сплати - 10.08.2017, штрафна санкція 75% - 39,51 грн, пеня за загальний період з 11.08.2017 по 13.02.2019 - 15,45 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 22.08.2017 - 105,37 грн, граничний термін сплати - 29.08.2017, штрафна санкція 75% - 79,03 грн, пеня за загальний період з 30.08.2017 по 13.02.2019 - 30,05 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 11.09.2017 - 17,56 грн, граничний термін сплати - 15.09.2017, штрафна санкція 75% - 13,17 грн, пеня за загальний період з 16.09.2017 по 13.02.2019 - 4,89 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 21.09.2017 - 122,93 грн, граничний термін сплати - 27.09.2017, штрафна санкція 75% - 92,20 грн, пеня за загальний період з 28.09.2017 по 13.02.2019 - 33,60 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 03.10.2017 - 52,68 грн, граничний термін сплати - 09.10.2017, штрафна санкція 75% - 39,51 грн, пеня за загальний період з 10.10.2017 по 13.02.2019 - 14,15 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 17.11.2017 - 52,68 грн, граничний термін сплати - 23.11.2017, штрафна санкція 75% - 39,51 грн, пеня за загальний період з 24.11.2017 по 13.02.2019 - 13,12 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 01.12.2017 - 193,17 грн, граничний термін сплати - 07.12.2017, штрафна санкція 75% - 144,88 грн, пеня за загальний період з 08.12.2017 по 13.02.2019 - 46,90 грн;

2) заниження оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, в результаті чого не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму ПДФО - збільшено суму податкового зобов`язання з ПДФО на загальну суму 6143,30 грн, з якої за податковим зобов`язанням - 2823,10 грн, штрафні санкції - 2117,34 грн та пеня - 1202,86 грн, а саме:

- сума несплаченого ПДФО за 06.05.2016 - 91,54 грн, граничний термін сплати - 10.05.2016, штрафна санкція 75% - 68,66 грн, пеня за загальний період з 11.05.2016 по 13.02.2019 - 46,80 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 03.06.2016 - 147,07 грн, граничний термін сплати - 06.06.2016, штрафна санкція 75% - 110,30 грн, пеня за загальний період з 07.06.2016 по 13.02.2019 - 72,76 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 21.06.2016 - 197,56 грн, граничний термін сплати - 22.06.2016, штрафна санкція 75% - 144,17 грн, пеня за загальний період з 23.06.2016 по 13.02.2019 - 95,89 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 05.07.2016 - 13,83 грн, граничний термін сплати - 06.07.2016, штрафна санкція 75% - 10,37 грн, пеня за загальний період з 07.07.2016 по 13.02.2019 - 6,63 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 20.07.2016 - 65,85 грн, граничний термін сплати - 21.07.2016, штрафна санкція 75% - 49,39 грн, пеня за загальний період з 22.07.2016 по 13.02.2019 - 30,90 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 05.08.2016 - 61,68 грн, граничний термін сплати - 08.08.2016, штрафна санкція 75% - 46,26 грн, пеня за загальний період з 09.08.2016 по 13.02.2019 - 28,37 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 05.09.2016 - 768,29 грн, граничний термін сплати - 06.09.2016, штрафна санкція 75% - 576,22 грн, пеня за загальний період з 07.09.2016 по 13.02.2019 - 342,02 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 20.09.2016 - 73,54 грн, граничний термін сплати - 21.09.2016, штрафна санкція 75% - 55,16 грн, пеня за загальний період з 20.09.2016 по 13.02.2019 - 32,26 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 05.10.2016 - 278,01 грн, граничний термін сплати - 06.10.2016, штрафна санкція 75% - 208,51 грн, пеня за загальний період з 20.09.2016 по 13.02.2019 - 121,98 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 04.11.2016 - 109,76 грн, граничний термін сплати - 07.11.2016, штрафна санкція 75% - 82,32 грн, пеня за загальний період з 08.11.2016 по 13.02.2019 - 45,55 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 06.12.2016 - 579,03 грн, граничний термін сплати - 07.12.2016, штрафна санкція 75% - 434,27 грн, пеня за загальний період з 08.12.2016 по 13.02.2019 - 232,20 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 20.12.2016 - 120,73 грн, граничний термін сплати - 21.12.2016, штрафна санкція 75% - 90,55 грн, пеня за загальний період з 22.12.2016 по 13.02.2019 - 47,65 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 05.05.2017 - 207,88 грн, граничний термін сплати - 12.05.2017, штрафна санкція 75% - 155,91 грн, пеня за загальний період з 13.05.2017 по 13.02.2019 - 68,66 грн;

- сума несплаченого ПДФО за 18.08.2017 - 108,33 грн, граничний термін сплати - 24.08.2017, штрафна санкція 75% - 81,25 грн, пеня за загальний період з 25.08.2017 по 13.02.2019 - 31,12 грн.

Позивачем визнано відображене в Акті порушення вимог п.п. 164.2.11 та абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п.п. 170.9.1, п.п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 ПК України в частині заниження оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, внаслідок вчинення якого податковим повідомленням - рішенням від 13.02.2019 № збільшено суму податкового зобов`язання з ПДФО на загальну суму 6143,30 грн, з якої за податковим зобов`язанням - 2823,10 грн, штрафні санкції - 2117,34 грн та пеня - 1202,86 грн.

Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Підпунктами 164.1.1 та 164.1.2 п. 164.1 ст. 164 ПК України визначено, що загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Згідно із абзацом е) пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 цього Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 цієї статті.

Підпунктом 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 ПК України регламентовано, що додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV цього Кодексу.

Абзацом а) п. 176.2 ст. 176 ПК України визначено, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Згідно із п. 164.5 ст. 164 ПК України під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що розмір коефіцієнта, який застосовується при визначенні бази оподаткування під час нарахування доходів у будь-якій негрошовій формі у відповідності до вимог п. 164.5 ст. 164 ПК України, з огляду на положення п. 167.1 ст. 167 ПК України в редакціях, що були чинними у 2015-2017 роках, якими було встановлено у відповідні роки ставку податку 15 та 18 відсотків від бази оподаткування, відповідачем розраховано вірно, а саме: у 2015 році розмір коефіцієнта складав 100 : (100-15) = 1,176470; у 2016 - 2017 роках - 100 : (100-18) = 1,219512.

З приводу доводів апелянта про наявність у ФГ «Дюніс» обов`язку нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету суми ПДФО при наданні доходу на користь фізичних осіб у негрошовій формі як додаткове благо, суд зазначає наступне.

На сторінках 65-67 Акта перевірки викладено, що на підставі відомостей головних книг, бухгалтерських рахунків № 311 «Банк», оборотно-сальдових відомостей та виписок банку про рух коштів по розрахунковому рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в філії ЛОУ АТ «Ощадбанк» МФО 304665, за перевіряємий період встановлено перерахування коштів за фізичних осіб для підготовки пакета документів на оформлення договорів оренди земельних ділянок з підприємством ФГ «Дюніс» в 2015 - 2017 роках.

При проведенні перевірки перерахувань коштів згідно з виписками банку за період 01.10.2015-2017 рік встановлено перерахування коштів до установи за фізичних осіб - адміністративного збору за державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень на розрахунковий рахунок 0152, МФО 804013 (УДКС у Кремінському районі) на загальну суму 19442,84 грн.

Під час судового розгляду досліджено виписки банку про рух коштів по розрахунковому рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в філії ЛОУ АТ «Ощадбанк» МФО 304665, за 23.02.2016, 18.03.2016, за лютий, березень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2017 року (т. 2 а.с. 145, 150, 154-155, 164-172, 177, 179-180, 191, 202, 204, 211, 214, 218, 223, 225, 228, 231), які підтверджують перерахування коштів ФГ «Дюніс» за реквізитами р/р 0152, МФО 804013 (УДКС у Кремінському районі) з призначенням платежу «адміністративний збір за державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», «адміністративний збір за державну реєстрацію іншого речового права», «реєстраційна служба Кремінського РУЮ, витяг з Державного реєстру речових прав, ФГ «Дюніс».

Тобто, відомостей щодо сплати ФГ «Дюніс» адміністративного збору саме за конкретних фізичних осіб та відповідно ідентифікаційних даних таких фізичних осіб виписки банку про рух коштів не містять.

Також судом досліджено копії платіжних доручень від 23.02.2016 №№ 448, 449, 450, 451, 452, 445, 446, 447 (т. 2 а.с. 146-149), від 21.03.2016 №№ 490, 491, 488, 489, 486, 487 (т. 2 а.с. 151-153), від 23.11.2016 №№ 801, 802, 803, 804, 805, 806, 807, 808, 809, 810, 811, 812, 813, 814, 815 (т. 2 а.с. 156-163), від 03.05.2017 №№ 1045, 1046, 1047, 1048, 1049, 1050, 1051, 1052, 1053, 1054, 1055, 1056, 1057, 1058, 1059 (т.2 а.с. 181-188), від 20.06.2017 №№ 1137, 1138, 1139, 1140, 1141, 1142, 1130, 1131, 1132, 1133, 1134, 1135, 1136 (т. 2 а.с. 192-198), від 25.07.2017 №№ 1206, 1207, 1204, 1205, 1202, 1203, 1200, 1201, 1198, 1199, 1196, 1197 (т. 2 а.с. 205-210), від 22.08.2017 №№ 1247, 1248, 1249, 1250, 1251, 1252 (т. 2 а.с.215-216), від 21.09.2017 №№ 1299, 1300, 1301, 1302, 1303, 1304, 1305 (т. 2 а.с. 219-222), від 11.09.2017 № 1274 (т. 2 а.с. 224), від 03.10.2017 №№ 1323, 1324, 1325 (т. 2 а.с. 226-227), від 01.12.2017 №№ 1435, 1434, 1432, 1433, 1431, 1425, 1426, 1427, 1428, 1429, 1430 (т. 2 а.с. 232-238) з зазначенням в графі призначення платежу «адміністративний збір за державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень ФГ «Дюніс», та копії платіжних доручень від 24.03.2017 №№ 998, 999, 996, 997, 994, 995, 993 (т. 2 а.с. 173-176), від 24.03.2017 №№ 1000, 1001 (т. 2 а.с. 178), від 03.05.2017 №№ 1060, 1061, 1062, 1063, 1064 (т. 2 а.с. 188-190), від 05.07.2017 №№ 1166, 1167, 1168, 1169 (т. 2 а.с. 200-201), від 10.07.2017 № 1173 (т. 2 а.с. 203), від 02.08.2017 №№ 1215, 1213, 1214 (т. 2 а.с.212-213), від 07.11.2017 №№ 1388, 1389, 1390 (т. 2 а.с. 229-230) з призначенням платежу «плата за надання інших адміністративних послуг» Витяг з Державного земельного кадастру про земельну ділянку ОСОБА_7 », «.. ОСОБА_8 », «.. ОСОБА_9 », «.. ОСОБА_10 », «.. ОСОБА_9 », «.. ОСОБА_9 », «.. ОСОБА_11 », «.. ОСОБА_12 », «.. ОСОБА_13 », «.. ОСОБА_14 », «.. ОСОБА_15 », «.. ОСОБА_16 », «.. ОСОБА_17 », «.. ОСОБА_18 », «.. ОСОБА_19 », «.. ОСОБА_20 », «.. ОСОБА_21 », «.. ОСОБА_22 », «.. ОСОБА_23 », «.. ОСОБА_24 », «.. ОСОБА_25 », «.. ОСОБА_26 », «.. ОСОБА_27 », «.. ОСОБА_28 », «.. ОСОБА_29 » відповідно.

Таким чином, фактично податковим органом визначено як додаткові блага, надані фізичним особам, сплату ФГ «Дюніс» адміністративного збору за державну реєстрацію речових прав та їх обтяжень, за надання витягів з Державного земельного кадастру про земельні ділянки осіб-орендодавців, яких частково можна ідентифікувати по відомостям з платіжних доручень.

В Акті перевірки зазначено, що в ст. 165 ПК України визначено кінцевий перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не підлягають оподаткуванню у джерела виплати. Зазначений вид доходу не входить до цього переліку. Тобто, у разі якщо підприємство за власний рахунок оплачує послуги з підготовки пакету документів для оформлення договорів оренди з фізичними особами, то вартість наданих послуг включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких осіб як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.

Разом з цим, доказів на підтвердження оплати ФГ «Дюніс» саме послуг з підготовки пакету документів для оформлення договорів оренди з фізичними особами, як це зазначено в Акті перевірки, відповідачем суду не надано, і Акт перевірки таких доказів не містить.

Суд зазначає, що згідно із пунктом 2 розділу І Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за № 1300/27745 (далі - Порядок № 727) акт документальної перевірки - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Цим Порядком визначаються основні вимоги до форми та змісту акта (довідки) документальної перевірки, інформативних додатків до акта (довідки), порядку його (її) підписання, реєстрації та зберігання (пункт 3 розділу І Порядку № 727).

Відповідно до пунктів 3 та 4 розділу ІІ Порядку № 727 акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 5 розділу ІІ Порядку № 727 визначено, що факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Положеннями ПК України встановлено, що у позивача як податкового агента, виникає обов`язок по утриманню та перерахуванню до бюджету податку на доходи фізичних осіб виключно у випадку нарахування відповідного оподатковуваного доходу, зокрема, у вигляді додаткового блага, виплаченого платнику податків, що, в свою чергу, зумовлює обов`язкову наявність ідентифікуючих ознак особи, яка отримує такий оподатковуваний дохід. Якщо ж зазначений дохід у вигляді додаткового блага не може бути персоніфікований, то вартість такого блага не може розглядатися як об`єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

У разі виникнення у контролюючого органу в ході перевірки підстав вважати, що ФГ «Дюніс» у 2015-2017 роках надавалися додаткові блага певним фізичним особам, з урахуванням вимог Порядку № 727 відповідач зобов`язаний був вжити заходів щодо повного встановлення обставин з дослідженням змісту договорів, витягів, та встановленням конкретних фізичних осіб - набувачів таких додаткових благ.

Разом з тим, згідно з Актом перевірки від 24.01.2019 № 50/12-32-14-12/31757678 відповідачем не запропоновано ФГ «Дюніс» надати пояснення з приводу оплати адміністративних послуг щодо державної реєстрації речових прав та їх обтяжень та видачі витягів з Державного земельного кадастру, з метою ідентифікації конкретних фізичних осіб, на користь яких, на думку відповідача, надавалися додаткові блага у спірний період, та з метою з`ясування, на яку зі сторін договорів оренди - орендодавця чи орендаря - покладено обов`язок щодо сплати адміністративних послуг, при цьому не дослідження в належній мірі зазначених обставин має наслідком відображення в Акті не підтверджених та необґрунтованих відомостей щодо факту надання додаткових благ неідентифікованим фізичним особам, що є неприпустимим.

Враховуючи наведене в ПК України формулювання суд спростовує доводи апелянта, що сплата адміністративного збору за особу може бути розцінена як отримання нею додаткового блага. Надання останніх, перш за все, зумовлено інтересом господарства, а не метою переважного задоволення особистих потреб такої фізичної особи.

Відповідно до наявних у матеріалах справи договорів оренди, укладених в спірний період, та витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (т. 2 а.с. 239-247, т. 3 а.с. 35-249, т. 4 а.с. 1-215) у договорах не обумовлювалося обов`язку конкретної сторони оплатити адміністративні послуги щодо реєстрації таких договорів, а замовниками Витягів значаться ОСОБА_30 (уповноважена особа) або ОСОБА_31 (уповноважена особа), які є найманими працівниками ФГ «Дюніс», що відображено в Акті перевірки.

З огляду на наведене, податкове повідомлення-рішення від 13.02.2019 № в частині збільшення податкового зобов`язання з ПДФО в загальній сумі 6899,87 грн, з якої податкове зобов`язання - 3293,12 грн, штрафні санкції - 2469,92 грн та пеня - 1136,83 грн є протиправним та підлягає скасуванню. З урахуванням заяви позивача про часткову відмову від позову ФГ «Дюніс» оскаржує податкове повідомлення-рішення від 13.02.2019 № в частині суми 7133,00 грн (13043,08 грн - 5910,08 грн), та висновку суду про обґрунтованість позовних вимог в частині суми 6899,87 грн, в задоволенні позовних вимог в частині 233,13 грн необхідно відмовити.

Розглянувши доводи апелянта щодо правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення від 13.02.2019 № суд зазначає наступне.

Згідно з розрахунком штрафних санкцій та пені з податку на доходи фізичних осіб, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 13.02.2019 № , сума збільшення грошового зобов`язання з військового збору в загальному розмірі 891,34 грн складається з сум податку, штрафів та пені за наступні порушення платником податкового законодавства:

1) ненарахування, неутримання та неперерахування до бюджету суми ПДФО при наданні доходу на користь фізичних осіб у негрошовій формі як додаткове благо - збільшено суму податкового зобов`язання з військового збору на загальну суму 471,41 грн, з якої за податковим зобов`язанням - 225,03 грн, штрафні санкції - 168,77 грн та пеня - 77,61 грн, а саме:

- сума несплаченого військового збору за 23.02.2016 - 6,24 грн, граничний термін сплати - 24.02.2016, штрафна санкція 75% - 4,68 грн, пеня за загальний період з 25.02.2016 по 13.02.2019 - 3,51 грн;

- сума несплаченого військового збору за 23.02.2016 - 6,24 грн, граничний термін сплати - 22.03.2016, штрафна санкція 75% - 4,68 грн, пеня за загальний період з 23.03.2016 по 13.02.2019 - 3,39 грн;

- сума несплаченого військового збору за 23.11.2016 - 15,75 грн, граничний термін сплати - 24.11.2016, штрафна санкція 75% - 11,81 грн, пеня за загальний період з 25.11.2016 по 13.02.2019 - 6,41 грн;

- сума несплаченого військового збору за 06.02.2017 - 10,80 грн, граничний термін сплати - 10.02.2017, штрафна санкція 75% - 8,10 грн, пеня за загальний період з 11.02.2017 по 13.02.2019 - 4,0 грн;

- сума несплаченого військового збору за 22.02.2017 - 14,40 грн, граничний термін сплати - 28.02.2017, штрафна санкція 75% - 10,80 грн, пеня за загальний період з 01.03.2017 по 13.02.2019 - 5,22 грн;

- сума несплаченого військового збору за 02.03.2017 - 34,80 грн, граничний термін сплати - 09.03.2017, штрафна санкція 75% - 26,10 грн, пеня за загальний період з 10.03.2017 по 13.02.2019 - 12,49 грн;

- сума несплаченого військового збору за 03.03.2017 - 1,20 грн, граничний термін сплати - 10.03.2017, штрафна санкція 75% - 0,90 грн, пеня за загальний період з 11.03.2017 по 13.02.2019 - 0,43 грн;

- сума несплаченого військового збору за 14.03.2017 - 24,00 грн, граничний термін сплати - 20.03.2017, штрафна санкція 75% - 18,00 грн, пеня за загальний період з 21.03.2017 по 13.02.2019 - 8,48 грн;

- сума несплаченого військового збору за 24.03.2017 - 10,80 грн, граничний термін сплати - 30.03.2017, штрафна санкція 75% - 8,10 грн, пеня за загальний період з 31.03.2017 по 13.02.2019 - 3,76 грн;

- сума несплаченого військового збору за 03.05.2017 - 24,00 грн, граничний термін сплати - 10.05.2017, штрафна санкція 75% - 18,00 грн, пеня за загальний період з 11.05.2017 по 13.02.2019 - 7,93 грн;

- сума несплаченого військового збору за 20.06.2017 - 15,60 грн, граничний термін сплати - 26.06.2017, штрафна санкція 75% - 11,70 грн, пеня за загальний період з 26.05.2017 по 13.02.2019 - 5,07 грн;

- сума несплаченого військового збору за 05.07.2017 - 4,80 грн, граничний термін сплати - 11.07.2017, штрафна санкція 75% - 3,60 грн, пеня за загальний період з 12.07.2017 по 13.02.2019 - 1,46 грн;

- сума несплаченого військового збору за 10.07.2017 - 1,20 грн, граничний термін сплати - 14.07.2017, штрафна санкція 75% - 0,90 грн, пеня за загальний період з 15.07.2017 по 13.02.2019 - 0,36 грн;

- сума несплаченого військового збору за 25.07.2017 - 14,40 грн, граничний термін сплати - 29.07.2017, штрафна санкція 75% - 10,80 грн, пеня за загальний період з 30.07.2017 по 13.02.2019 - 4,29 грн;

- сума несплаченого військового збору за 04.08.2017 - 3,60 грн, граничний термін сплати - 10.08.2017, штрафна санкція 75% - 2,70 грн, пеня за загальний період з 11.08.2017 по 13.02.2019 - 1,06 грн;

- сума несплаченого військового збору за 22.08.2017 - 7,20 грн, граничний термін сплати - 29.08.2017, штрафна санкція 75% - 5,40 грн, пеня за загальний період з 30.08.2017 по 13.02.2019 - 2,05 грн;

- сума несплаченого військового збору за 11.09.2017 - 1,20 грн, граничний термін сплати - 15.09.2017, штрафна санкція 75% - 0,90 грн, пеня за загальний період з 16.09.2017 по 13.02.2019 - 0,33 грн;

- сума несплаченого військового збору за 21.09.2017 - 8,40 грн, граничний термін сплати - 27.09.2017, штрафна санкція 75% - 6,30 грн, пеня за загальний період з 28.09.2017 по 13.02.2019 - 2,29 грн;

- сума несплаченого військового збору за 03.10.2017 - 3,60 грн, граничний термін сплати - 09.10.2017, штрафна санкція 75% - 2,70 грн, пеня за загальний період з 10.10.2017 по 13.02.2019 - 0,98 грн;

- сума несплаченого військового збору за 17.11.2017 - 3,60 грн, граничний термін сплати - 23.11.2017, штрафна санкція 75% - 2,70 грн, пеня за загальний період з 24.11.2017 по 13.02.2019 - 0,9 грн;

- сума несплаченого військового збору за 01.12.2017 - 13,20 грн, граничний термін сплати - 07.12.2017, штрафна санкція 75% - 9,90 грн, пеня за загальний період з 08.12.2017 по 13.02.2019 - 3,20 грн;

2) заниження оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, в результаті чого не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму військового збору - збільшено суму податкового зобов`язання з військового збору на загальну суму 419,93 грн, з якої за податковим зобов`язанням - 192,94 грн, штрафні санкції - 144,74 грн та пеня - 82,25 грн, а саме:

- сума несплаченого військового збору за 06.05.2016 - 6,26 грн, граничний термін сплати - 10.05.2016, штрафна санкція 75% - 4,70 грн, пеня за загальний період з 11.05.2016 по 13.02.2019 - 3,21 грн;

- сума несплаченого військового збору за 03.06.2016 - 10,05 грн, граничний термін сплати - 06.06.2016, штрафна санкція 75% - 7,54 грн, пеня за загальний період з 07.06.2016 по 13.02.2019 - 4,98 грн;

- сума несплаченого військового збору за 21.06.2016 - 13,50 грн, граничний термін сплати - 22.06.2016, штрафна санкція 75% - 10,13 грн, пеня за загальний період з 23.06.2016 по 13.02.2019 - 6,54 грн;

- сума несплаченого військового збору за 05.07.2016 - 0,95 грн, граничний термін сплати - 06.07.2016, штрафна санкція 75% - 0,71 грн, пеня за загальний період з 07.07.2016 по 13.02.2019 - 0,45 грн;

- сума несплаченого військового збору за 20.07.2016 - 4,50 грн, граничний термін сплати - 21.07.2016, штрафна санкція 75% - 3,38 грн, пеня за загальний період з 22.07.2016 по 13.02.2019 - 2,10 грн;

- сума несплаченого військового збору за 05.08.2016 - 4,22 грн, граничний термін сплати - 08.08.2016, штрафна санкція 75% - 3,17 грн, пеня за загальний період з 09.08.2016 по 13.02.2019 - 1,95 грн;

- сума несплаченого військового збору за 05.09.2016 - 52,50 грн, граничний термін сплати - 06.09.2016, штрафна санкція 75% - 39,38 грн, пеня за загальний період з 07.09.2016 по 13.02.2019 - 23,37 грн;

- сума несплаченого військового збору за 20.09.2016 - 5,03 грн, граничний термін сплати - 21.09.2016, штрафна санкція 75% - 3,77 грн, пеня за загальний період з 20.09.2016 по 13.02.2019 - 2,20 грн;

- сума несплаченого військового збору за 05.10.2016 - 19,00 грн, граничний термін сплати - 06.10.2016, штрафна санкція 75% - 14,25 грн, пеня за загальний період з 20.09.2016 по 13.02.2019 - 8,33 грн;

- сума несплаченого військового збору за 04.11.2016 - 7,50 грн, граничний термін сплати - 07.11.2016, штрафна санкція 75% - 5,63 грн, пеня за загальний період з 08.11.2016 по 13.02.2019 - 3,10 грн;

- сума несплаченого військового збору за 06.12.2016 - 39,57 грн, граничний термін сплати - 07.12.2016, штрафна санкція 75% - 29,68 грн, пеня за загальний період з 08.12.2016 по 13.02.2019 - 15,86 грн;

- сума несплаченого військового збору за 20.12.2016 - 8,25 грн, граничний термін сплати - 21.12.2016, штрафна санкція 75% - 6,19 грн, пеня за загальний період з 22.12.2016 по 13.02.2019 - 3,26 грн;

- сума несплаченого військового збору за 05.05.2017 - 14,21 грн, граничний термін сплати - 12.05.2017, штрафна санкція 75% - 10,66 грн, пеня за загальний період з 13.05.2017 по 13.02.2019 - 4,70 грн;

- сума несплаченого військового збору за 18.08.2017 - 7,40 грн, граничний термін сплати - 24.08.2017, штрафна санкція 75% - 5,55 грн, пеня за загальний період з 25.08.2017 по 13.02.2019 - 2,13 грн.

Позивачем визнано відображене в Акті порушення вимог п.п. 1.6 п. 16-1 розділу ХХ Перехідних положень ПК України щодо ненарахування, неутримання та неперерахування до бюджету суми військового збору при виплаті доходу на користь найманих працівників за кошти, надані на відрядження або під звіт без підтверджуючих розрахункових документів, внаслідок вчинення якого податковим повідомленням - рішенням від 13.02.2019 № збільшено суму податкового зобов`язання з військового збору на загальну суму 419,93 грн, з якої за податковим зобов`язанням - 192,94 грн, штрафні санкції - 144,74 грн та пеня - 82,25 грн.

Відповідно до п. 16-1 Підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України (в редакції, чинній станом на дати виникнення спірних правовідносин) тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно із пп. 1.6 п. 16-1 Підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Підпунктами 1.2 та 1.3 п. 16-1 Підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту (пп. 1.4 п. 16-1 Підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України).

З огляду на те, що судом встановлено недоведеність наявності порушення ФГ «Дюніс» п.п. 164.1.1 та 164.1.2 п. 164.1, абз. е) п.п. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1 ст. 168, абз. а) п.176.2 ст. 176 ПК України щодо ненарахування, неутримання та неперерахування до бюджету суми ПДФО із доходів, наданих на користь фізичних осіб у негрошовій формі як додаткове благо, об`єкт оподаткування військовим збором також відсутній, тому податкове повідомлення-рішення від 13.02.2019 № в частині збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 471,41 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 225,03 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 168,77 грн, пеня - 77,61 грн є протиправним та підлягає скасуванню.

При цьому суд апеляційної інстанції погоджує викладений в оскаржуваному судовому рішенні висновок про необхідність застосування положень ч. 2 ст. 9 КАС України щодо виходу за межі позовних вимог та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.02.2019 № в частині збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору в загальному розмірі 471,41 грн, а не 373,89 грн як зазначено в уточненому адміністративному позові.

Враховуючи викладене, суд спростовує доводи апелянта щодо порушення ФГ «Дюніс» вимог чинного на момент виникнення спірних правовідносин податкового законодавства та заниження грошового зобов`язання з військового збору та з податку на доходи фізичних осіб. Матеріалами справи підтверджено протиправність прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень від 13.02.2019 № та № .

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому вона підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статями 139, 291, 308, 310, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2019 року в справі № 360/2080/19 - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2019 року в справі № 360/2080/19 - залишити без змін.

Повне судове рішення - 20 листопада 2019 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя М. Г. Сухарьок

Судді Т. Г. Гаврищук

Л. В. Ястребова