Справа № 640/10734/19
Суддя: Григорович П.О.
Дата ухвалення: 2019-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

20 листопада 2019 року № 640/10734/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Григоровича П.О., розглянув в письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна»
доГоловного управління Державної фіскальної служби у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна» (надалі - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (надалі - відповідач) , в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.03.2019 № , № , № , № .

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.06.2019 відкрито загальне провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою від 01.10.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду в судовому засіданні.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач підтримує заявлені позовні вимоги в повному обсязі та зазначає, що не погоджується з висновками Акта перевірки щодо порушення позивачем відповідних положень Податкового кодексу України, оскільки висновки відповідача за наслідками проведеної перевірки щодо порушень позивачем положень Податкового кодексу України при визначенні суми податку на додану вартість, податку на прибуток, ПДФО та військового збору є хибними, базуються виключно на суб`єктивних припущеннях перевіряючих, які не мають підтвердження належними доказами.

Представник відповідача проти позову заперечує з тих підстав, що під час проведення перевірки встановлено господарські взаємовідносини позивача з підприємствами, які на думку контролюючого органу, мають ознаки фіктивності. А тому, правочини, що укладені між позивачем та контрагентами є такими, що не мали на меті настання реальних наслідків, а у позивача відсутнє законне право на віднесення сум по спірним правовідносинам до відповідних показників податкової звітності з податку на додану вартість та податку на прибуток. За таких обставин, контролюючий орган просив суд в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

За наслідками розгляду справи в судовому засіданні 01.10.2019, керуючись положеннями ч.3 ст.194 КАС України, суд протокольно ухвалив подальший розгляд справи здійснювати в письмовому провадженні, відповідно до поданої сторонами заяви про розгляд справи за їх відсутності.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва,

ВСТАНОВИВ:

04 березня 2019 відповідачем на підставі акта перевірки №123/26-15-14-04-05/38536556 від 01.02.2019, прийнято наступні оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а саме:

- , яким позивачу за порушення пп.134.1.1 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств, створених за участю іноземних інвесторів» всього в сумі 2 484 318 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 1 656 212 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 828 106 грн;

- , яким позивачу за порушення п.п.185.1, 187.1, 188.1, 198.3, 198.5, 198.6, 201.1, 201.10 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» всього в сумі 2 760 356 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 1 840 237 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 920 119 грн;

- , яким позивачу за порушення п.п.194.2.1, 168.1.1, 171.1, з урахуванням пп.14.1.222 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на доходи фізичних осіб» всього в сумі 136356,16 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 94 426,38 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 41 929,78 грн;

- , яким позивачу за порушення пп.1.1, 1.3, 1.5 п.161 підрозділу ХХ, пп.164.2.1, 168.1.1, 171.1 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «військовий збір» всього в сумі 11 363,03 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 7868,87 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 3494,16 грн.

Підставою для збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток і податку на додану вартість стали наступні обставини.

Так, в цій частині контролюючий орган посилається на безтоварність господарських операцій між позивачем і ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про».

Безтоварність господарських операцій, в свою чергу, вбачається контролюючому органу з огляду на:

1. відсутність у вказаних контрагентів позивача необхідних умов (трудових, технічних) для провадження господарської діяльності;

2. відсутність в актах наданих послуг інформації про конкретний час і місце надання послуг, ким та за яких обставин вони надані;

3. відсутність звітів / фотозвітів про надані послуги;

4. відсутність документів, що підтверджують подальше використання позивачем отриманих рекламних послуг в рамках власної господарської діяльності;

5. відсутність інформації про кваліфікацію та кількість осіб, які надавали рекламні послуги;

6. порушення норм податкового законодавства контрагентами-постачальниками прямих контрагентів позивача, тобто особами, з яким позивач безпосередньо у господарські взаємовідносини не вступав;

7. наявність в Єдиному державному реєстрі судових рішень ухвал Оболонського районного суду міста Києва від 16.01.2018 №756/17102/17, від 29.12.2018 №756/16229/18, від 13.07.2017 №761/23711/17, Шевченківського районного суду м. Києва від 14.08.2017 №761/27730/17;

8. наявність в базах даних контролюючого органу облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант»;

9. відсутність у КВЕД вказаних контрагентів позивача основного виду діяльності, який безпосередньо пов`язаний з наданням рекламних та подібних до рекламних послуг;

В частині збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, контролюючий орган посилається на те, що фізичні особи-підприємці ОСОБА_1 і ОСОБА_2 , які надавали позивачу консультаційні послуги, одночасно є працівниками позивача, а отже, при виплаті вказаним особам коштів за договорами надання послуг, позивач був зобов`язаний утримувати ПДФО, як податковий агент.

Нарахування позивачу військового збору є наслідком донарахування ПДФО.

Не погоджуючись з обґрунтованістю зазначених доводів контролюючого органу та, як наслідок, правомірністю податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Оцінивши за правилами ст. 90 КАС України надані сторонами докази та пояснення, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, Окружний адміністративний суд міста Києва вважає, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Так, відповідно до положень ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Однією з обставин, на яку посилається суб`єкт владних повноважень та яка була покладена в основу прийняття оскаржуваних ППР по ПДВ та податку на прибуток, стали висновки про наявність ознак фіктивності господарської діяльності контрагентів позивача.

В контексті наведеного, суд приймає до уваги наступне.

Чинне законодавство України не містить в собі визначення поняття «безтоварність» (господарської операції).

Разом з тим, Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» пов`язує господарську операцію не з самим по собі фактом підписання цивільно-правової угоди (договору), а з безпосереднім фактом руху активів платника податків та рухом його коштів. Відтак, для того, щоб господарська операція вважалася законною, необхідною умовою є реальність її виконання, тобто пов`язаність змісту та обсягу господарської операції, що відображена в первинних документах з рухом товару, наданням послуг, виконанням робіт.

Укладення правочину має бути передумовою фактичного досягнення тих цілей, на настання яких він спрямований. Згідно статті 234 Цивільного кодексу України угода, яка не спрямована на настання реальних правових наслідків є фіктивною. Отже, вбачається за можливе прийти до висновку, що фіктивна і «безтоварна операція» є тотожними поняттями.

На час проведення перевірки була чинною ст.205 Кримінального кодексу України.

Відповідно до ч. 1 ст. 205 Кримінального кодексу України фіктивне підприємництво це створення або придбання суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності або здійснення видів діяльності, щодо яких є заборона.

Стаття 205 Кримінального кодексу України встановлює відповідальність за дії, які з зовнішнього боку є цілком легальними. При цьому, ключовою характеристикою виступає змістовний момент, а саме фіктивність - відсутність у осіб, які стоять за створеним або придбаним суб`єктом підприємництва, справжнього наміру здійснювати діяльність, зафіксовану в установчих документах і пов`язану з виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг. Зазначені особи мають на меті інше - прикриваючись юридичною особою, вони прагнуть приховати свою незаконну діяльність.

Частиною 2 ст. 74 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

При цьому, відповідно до ч. 6 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України саме вирок суду в кримінальній справі, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

За змістом ч.6 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до буквального тлумачення зазначеної норми, преюдиційними обставинами, що звільнені від доказування, є обставини, встановлені безпосередньо: 1) вироком у кримінальній справі, ухвалою про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності; 2) або постановою про адміністративний проступок.

За таких обставин, висновки, в даному випадку, відсутності об`єктів оподаткування, до яких прийшов контролюючий орган через призму ознак фіктивності діяльності контрагентів позивача, яка (фіктивність), встановлена в акті перевірки з огляду на наявність в базах даних контролюючого органу облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», не сприймаються судом, як преюдиційна обставина, відповідно до частини 6 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України.

При цьому, акт перевірки не містить в собі інформації про існування вироку та/або ухвали про закриття кримінального провадження, які набрали законної сили та якими б посадових осіб контрагентів позивача або безпосередньо посадових осіб позивача, було визнано винними у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ст.ст. 205, 212 КК України.

Одночасно, Законом України «Про внесення змін до Кримінального кодексу України та Кримінального процесуального кодексу України щодо зменшення тиску на бізнес» від 18.09.2019 №101-IX, внесено зміни у Кримінальний кодекс України, статтю 205 виключено.

Посилання контролюючого органу на наявність в Єдиному державному реєстрі судових рішень ухвал Оболонського районного суду міста Києва від 16.01.2018 №756/17102/17, від 29.12.2018 №756/16229/18, від 13.07.2017 №761/23711/17, Шевченківського районного суду м. Києва від 14.08.2017 №761/27730/17, судом відхиляються, з урахуванням наступного.

Відповідно до резолютивної частини ухвали Оболонського районного суду міста Києва від 16.01.2018 №756/17102/17, клопотання старшого слідчого СУ ФР ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві Двигуна Р.В., погоджене процесуальним керівником у кримінальному провадженні № 0000055 - прокурором Київської місцевої прокуратури № 5 Яковчуком М.Ю., про надання тимчасового доступу до документів, - задоволено.

Надано членам слідчої групи у кримінальному провадженні № 0000055 тимчасовий доступ до оригіналів документів та надано можливість вилучити їх (здійснення їх виїмки), які знаходяться у володінні, в тому числі,

ТОВ «Гелікоптер» (податковий номер 36759858), адреса: м. Київ, бульвар Вацлава Гавела, 16 по взаємовідносинах із ТОВ «Тера гарант» 40091910, ТОВ «Сільвер Трейд Груп» ТОВ «Вітал Оптима» 40515404 за період з 30.06.2016 року по 11.12.2017 року.

Відповідно до резолютивної частини ухвали Оболонського районного суду міста Києва від 29.12.2018 №756/16229/18 здійснено привід ОСОБА_3 до слідчого п`ятого СВ РКП СУ ФР ГУ ДФС у м. Києві лейтенанта податкової міліції Горохівської Діани Володимирівни для допиту у процесуальному статусі свідка в рамках кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000017 від 24.01.2018.

Слід зазначити, що ОСОБА_3 не є і не була, а ні засновником, а ні директором позивача або його контрагентів.

Відповідно до резолютивної частини ухвали Шевченківського районного суду м. Києва від 14.08.2017 №761/27730/17, надано прокурору Київської місцевої прокуратури №10 Краковецькій Д.В., старшому слідчому СУ ФР ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві Козлову М.О., або (іншій особі за його дорученням або включеній до групи слідчих по даному кримінальному провадженні) право тимчасового доступу до документів (інформації) з можливістю вилучення оригіналів, які перебувають у володінні АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» клієнта ТОВ «Аспект Про», з яким натомість позивач безпосередньо у взаємовідносини не вступав.

Відповідно до резолютивної частини ухвали Оболонського районного суду міста Києва від 13.07.2017 №761/23711/17 надано прокурору Київської місцевої прокуратури №10 Краковецької Д.В., старшому слідчому слідчого управління фінансових розслідувань ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві Козлову М.О., слідчим слідчої групи або за дорученням прокурора, слідчого оперативним співробітникам ОУ ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві тимчасовий доступ до документів з можливістю вилучення їх оригіналів у ТОВ «Рекламна Агенція «Медіа Кіт» (код 38899627) по фінансово-господарським взаємовідносинам з ПП «Форт-Нокс» (), ТОВ «Ной Трейд» (код 40651774) за період 2016-2017 роки.

Дійсно, зі змісту зазначених ухвал вбачається, що слідчими/прокурорами в обґрунтування необхідності вилучення документів та приводу особи до слідчого органу, вказано на те, що невстановлені особи вчиняли неправомірні, на думку органу досудового розслідування, дії при створенні, в тому числі, ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про».

Проте, оскільки процесуальний судовий акт (ухвала про надання доступу до документів) не є вироком або ухвалою про закриття кримінального провадження, посилання ГУ ДФС у м. Києві в цій частині судом відхиляються, з огляду на положення ч.6 ст.78 Кодексу адміністративного судочинства України.

До того ж, суд приймає до уваги те, що контролюючим органом не надано доказів проведення документальних перевірок ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про», в рамках яких було б встановлено неправомірне формування вказаними суб`єктами господарювання показників податкової звітності з податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з позивачем.

Враховуючи викладене, наявність порушених кримінальних справ, на переконання суду, не може бути покладена в основу прийняття контролюючим органом рішень, якими позивачу збільшуються суми грошових зобов`язань за наслідками його взаємовідносин з прямими контрагентами-постачальниками.

Окружний адміністративний суд міста Києва також відхиляє посилання відповідача на порушення норм податкового законодавства в ланцюгу постачання, адже в розумінні ст.16 Податкового кодексу України, навіть за умови допущення попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару/надання послуг певних порушень податкового законодавства, дані обставини тягнуть негативні наслідки саме для таких постачальників та не впливають на право позивача (добросовісного платника податку) на віднесення відповідних сум до складу податкового кредиту та витрат.

Посилання контролюючого органу на відсутність у вказаних вище контрагентів позивача необхідних умов (трудових, технічних) для провадження господарської діяльності, а також на те, що відповідно до Податкових розрахунків (ф.1-ДФ) контрагентів позивача, останні не мають значної кількості працівників, не можуть бути підставою для висновку про нереальність господарських операцій, адже специфіка рекламних послуг не виключає можливості залучення третіх осіб до надання ними послуг/виконання робіт з укладенням відповідного цивільно-правового (не трудового) договору.

Разом, надаючи правову оцінку доводам контролюючого органу з приводу не підтвердження позивачем під час проведення контрольного заходу фактичності виконання рекламних послуг спірними контрагентами з огляду на відсутність документів, згідно яких можливо встановити найменування рекламних акцій, ПІБ учасників, місця проведення, періоду і часу проведення, найменування замовника, за замовленням якого здійснювались рекламні заходи, Окружний адміністративний суд міста Києва зазначає наступне.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування показників податкової звітності по податку на прибуток і податку на додану вартість наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування витрат та податкового кредиту.

В контексті наведеного, Окружний адміністративний суд міста Києва, зазначає наступне.

Так, рекламні послуги належать до безтоварних операцій і за своєю суттю є витратами на збут.

В той же час, документами, що підтверджують фактичне отримання рекламних послуг, можуть бути акти приймання-передачі послуг або інші документи, що підтверджують фактичне надання (отримання) послуг, які повинні мати всі обов`язкові реквізити первинних документів, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», звіти про надані (отримані) рекламні послуги, в яких мають бути викладені результати наданих послуг, їх якісні, кількісні показники, а також бухгалтерські та статистичні документи, що підтверджують збільшення обсягу продажу, розміру доходу тощо.

Для врахування витрат на рекламні послуги при обчисленні об`єкта оподаткування податком на прибуток (фінансового результату) та формування податкового кредиту, необхідне доведення безпосереднього зв`язку понесених витрат з господарською діяльністю платника податків та підтвердження первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, які б засвідчували факт здійснення господарської операції.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

При вирішенні спору щодо правомірності формування платником податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суд враховує, що відповідно до вимог ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається, як вже зазначалось, на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

Разом з тим, у разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував суми витрат та/або податкового кредиту, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Наведене випливає зі змісту ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення операцій з надання (отримання) рекламних послуг, враховуючи специфіку таких послуг та договорів, що їх регламентують, Товариство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи, зокрема і ті, які посвідчують мету, об`єктивну необхідність, економічну доцільність отримання відповідних послуг, а також можливість проведення таких операцій контрагентом з урахуванням необхідного часу, місця, матеріальних ресурсів необхідних для надання таких послуг.

Як встановлено судом під час розгляду справи, в перевіряємому періоді між позивачем і ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про», укладено ряд однотипних правочинів про виконання робіт/надання послуг: організація та проведення рекламних заходів, послуги з розповсюдження рекламних матеріалів, послуги з інформування кінцевих споживачів про споживчі якості товарів в торгівельних мережах, послуги з організації тренінгів для промоперсоналу, тощо.

Належним чином завірені копії актів надання послуг зі звітами, а також податкові накладні по взаємовідносинах позивача з ТОВ «Сільвер Трейд Груп» (а.с.111-146 том 1), з ТОВ «Аспект-Про» (а.с.185-215 том 1); договорів, актів наданих послуг зі звітами, а також податкові накладні по взаємовідносинам позивача з ТОВ «Вітал Оптима» (а.с.1-112 том 2), з ТОВ «Тера Гарант» (а.с.113-198 том 2), долучено позивачем до матеріалів справи.

При цьому, посилання контролюючого органу в акті перевірки та у відзиві на те, що позивачем не укладалось договорів безпосередньо у письмовій формі з ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Аспект-Про», судом відхиляються, адже відповідно до ч. 1 ст. 181 ГК України господарський договір за загальним правилом викладається у формі єдиного документа, підписаного сторонами та скріпленого печатками. Допускається укладення господарських договорів у спрощений спосіб, тобто шляхом обміну листами, факсограмами, телеграмами, телефонограмами тощо, а також шляхом підтвердження прийняття до виконання замовлень, якщо законом не встановлено спеціальні вимоги до форми та порядку укладення даного виду договорів.

Як зазначає позивач в письмових поясненнях (а.с.12 том 1), необхідність укладення вказаних вище правочинів зі спірними контрагентами була обумовлена необхідністю виконання позивачем робіт/послуг рекламного характеру на користь первісних замовників: ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА», ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН», ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА», ТОВ «Апджет», ТОВ «МакДональдз Юкрейн Лтд», ТОВ «ПРОТОРІЯ», ТОВ «ЕМ ЕМ СІ УКРАЇНА», ТОВ «Сингента», ТОВ «ЄВРО-ВІКНОБУД», ПрАТ «Монделіс Україна», ТОВ «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИС УКРАЇНА ЛІМІТЕД», ТОВ «ХІПП УКРАЇНА».

Тобто, суть вказаної господарсько-правової схеми надання рекламних послуг, свідчить на користь того, що позивач по взаємовідносинам з первинними замовниками, виступав в якості підрядника, а спірні контрагенти - в якості субпідрядників, залучених позивачем.

Проаналізувавши надані позивачем документи по взаємовідносинах з первинними замовниками та зі спірними контрагентами, судом встановлено наступне.

За актом наданих послуг № В-83108 від 31.08.2016 ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з інформування кінцевих споживачів про споживчі якості товарів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-83108 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83108 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були в подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів № ОУ-0000225 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000226 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000227 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в серпні 2016) прийому-передачі послуг від 01.09.2016.

За актом наданих послуг № В-83109 від 31.08.2016 TОB «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з організації проведення тренінгів для персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-83109 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83109 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів № ОУ-0000225 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000226 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000227 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в серпні 2016) прийому-передачі послуг від 01.09.2016

За актом наданих послуг № В-83110 від 31.08.2016 ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги щодо підбору та забезпечення роботи консультантів щодо споживчих якостей продукції, що підтверджується звітом до Акту В-83110 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83110 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000236 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, Parker&Simpson P&S, Style, Rl, Davіdoff, Прима Люкс, Прима Срібна, Столичні, шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-83111 від 31.08.2016 ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з організації та проведення рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-83111 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83111 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» відповідно до Акту № ОУ-000022 прийому-передачі послуг від 31.08.2016 (послуги з організації Рекламного Заходу «Рекламне інформування та дегустація продукції»).

За актом наданих послуг № В-83112 від 31.08.2016 ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з організаційно-технічного забезпечення проведення заходу, що підтверджується звітом до Акту В-83112 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83112 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «Апджет» відповідно до Акту № ОУ-0000242 прийому-передачі послуг від 19.09.2016 (Послуги з організації корпоративного заходу, приуроченому 10-ій річниці ТОВ «Костал Україна»).

За актом наданих послуг № В-83113 від 31.08.2016 ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги підтримки проведення серії рекламних заходів, що підтверджується звітом до Акту В-83113 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83113 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «МакДональдз Юкрейн Лтд» відповідно до Акту № ОУ-0000275 прийому-передачі послуг від 25.10.2016 (Послуги з організації серії рекламних заходів під назвою «Радість починається тут»).

За актом наданих послуг № В-83114 від 31.08.2016 ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з розповсюдження рекламних матеріалів, що підтверджується звітом до Акту В-83114 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83114 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ПРОТОРІЯ» відповідно до Актів: № ОУ-0000212 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ «Самсунг» в м. Київ та м. Вінниця), № ОУ-0000213 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ «Самсунг» в м. Одеса, Рівне, Івано-Франківськ, Чернігів, Торнопіль, Харків), № ОУ-0000214 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ «Самсунг» в м. Кривий Ріг, Львів, Дніпро, Запоріжжя), № ОУ-0000215 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ «Леново» в м. Київ, Львів, Херсон, Дніпропетровськ, Харків) прийому-передачі послуг від 16.08.2016.

За актом наданих послуг № В-83115 від 31.08.2016 ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало рекламні послуги щодо споживчих якостей та переваг продукції серед зацікавленого кола споживачів, що підтверджується звітом до Акту В-83115 від 31.08.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83115 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були в подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000236 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, Parker&Simpson P&S, Style, Rl, Davіdoff, Прима Люкс, Прима Срібна, Столичні, шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

Стосовно взаємовідносин позивача з ТОВ «BITAЛ ОПТИМА», судом встановлено наступне.

Між ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» (Виконавець) та ТОВ «ХАВАС ІНГЕЙДЖ УКРАЇНА» (Замовник) укладено Договір про виконання робіт/надання послуг від 03.10.2016 № 03/10/16-3, відповідно до умов якого Виконавець зобов`язується виконувати роботи/надавати послуги, перелік яких вказаний в п.1.2 Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані Роботи/надані Послуги.

Відповідно до п.1.2 Договору Виконавець зобов`язується виконати/надати наступні роботи/послуги:

розроблення рекламних матеріалів, розміщення, розповсюдження рекламної інформації про товари/послуги, юридичну/фізичну особу;

проведення рекламних та маркетингових акцій та інших заходів рекламно- інформаційного характеру;

підбір персоналу для надання рекламно-інформаційних послуг, організація тренінгів для персону;

Інші рекламні послуги.

Виконання послуг замовником підтверджується відповідним актом наданих послуг, складеним і підписаним між сторонами Договору.

Так, за актом наданих послуг № В-92608 від 26.09.2016, в вересні 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги організаційно-технічного забезпечення проведення заходу, що підтверджується звітом до Акту В-92608 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92608 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «Апджет» відповідно до Акту № ОУ-0000242 прийому-передачі послуг від 19.09.2016 (Послуги з організації корпоративного заходу, приуроченому 10-ій річниці ТОВ «Костал Україна»).

За актом наданих послуг № В-92604 від 26.09.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з інформування кінцевих споживачів про споживчі якості товарів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-92604 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92604 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів: № ОУ-0000263 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016), № ОУ-0000264 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016), № ОУ-0000265 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в вересні 2016) прийому-передачі послуг від 07.10.2016.

За актом наданих послуг № В-92607 від 26.09.2016, в вересні 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації проведення консультацій щодо споживчих якостей та переваг продукції серед зацікавленого кола споживачів, що підтверджується звітом до Акту В-92607 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92607 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000237 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-92606 від 26.09.2016 в вересні 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало консультаційні послуги щодо споживчих якостей продукції, шо підтверджується звітом до Акту В-92606 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92606 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000237 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-92609 від 26.09.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підтримки проведення серії рекламних заходів, що підтверджується звітом до Акту В-92609 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92609 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «МакДональдз Юкрейн Лтд» відповідно до Акту № ОУ-0000275 прийому-передачі послуг від 25.10.2016 (Послуги з організації серії рекламних заходів під назвою «Радість починається тут»).

За актом наданих послуг № В-92611 від 26.09.2016 в вересні 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-92611 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92611 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ЕМ ЕМ СІ УКРАЇНА» відповідно до Акту № ОУ-0000245 прийому-передачі послуг від 22.09.2016 (послуги з організації проведення позашляхового тест-драйву модельного ряду Mitsubishi 20 та 21 вересня 2016 р. у заміському комплексі «Два бобра»).

За актом наданих послуг № В-92610 від 26.09.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підготовки до проведення маркетингового заходу, що підтверджується звітом до Акту В-92610 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92610 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «Сингента» відповідно до Акту № ОУ-0000268 прийому-передачі послуг від 10.10.2016 (послуги з підготовки та організації ділової конференції 05-07 жовтня 2016 p.).

За актом наданих послуг № В-92605 від 26.09.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації проведення тренінгів для персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-92605 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92605 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів: № ОУ-0000263 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016), № ОУ-0000264 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016), № ОУ-0000265 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в вересні 2016) прийому-передачі послуг від 07.10.2016.

За актом наданих послуг № В-92612 від 26.09.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало рекламні послуги щодо споживчих якостей та переваг продукції серед зацікавленого кола споживачів, що підтверджується звітом до Акту В-92612 від 26.09.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92612 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ЄВРО ЕР EC СІ ДЖІ ФО ДІ» відповідно до Акту № ОУ-0000250 прийому-передачі послуг від 29.09.2016 (послуги з організації та проведення Рекламної Акції «Гарньєр Пюр 3 в 1»).

За актом наданих послуг № В-112206 від 22.11.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з аналізу баз даних в галузі оренди нерухомого майна, що підтверджується звітом до Акту В-112206 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112206 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ЄВРО-ВІКНОБУД» відповідно до Акту № ОУ-0000118 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2016 (відповідно до Договору № 01/04/16 про виконання робіт/надання послуг від 01.04.2016).

За актом наданих послуг № В-112207 від 22.11.2016 в листопаді 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з адаптації інформаційних матеріалів, що підтверджується звітом до Акту В-112207 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112207 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000309 прийому-передачі послуг від 21.11.2016 (адаптація інформаційних матеріалів під формат відеозапису).

За актом наданих послуг № В-112208 від 22.11.2016 в листопаді 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підбору та контролю роботи персоналу для проведення рекламної активності, що підтверджується звітом до Акту В-112208 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112208 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000297 приймання наданих послуг від 04.11.2016 відповідно до Додатку № 21 від 04.10.2016 з Доповненням № 1 від 01.11.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника «Jacobs» у період з 04.10.2016 по 03.11.2016 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 246 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-112201 від 22.11.20.16 в листопаді 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підтримки проведення рекламної активності, що підтверджується звітом до Акту В-112201 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112201 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000305 приймання наданих послуг від 14.11.2016 відповідно до Додатку № 19 від 12.09.2016 з Доповненням № 1 від 03.11.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активності під умовною назвою «Кавовий Фестиваль від Jacobs» з метою стимулювання продажів продукції Замовника під ТМ Jacobs (Якобз Монарх, Якобз Монарх Міллікано, Якобз 3 в 1 (кавові суміші), Якобз Монарх Крема).

За актом наданих послуг № В-112204 від 22.11.2016 в листопаді 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги в рамках проведення рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-112204 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112204 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000295 приймання наданих послуг від 08.11.2016 відповідно до Додатку № 9 від 27.05.2016 з урахуванням Доповнень № 1 від 30.05.2016, № 2 від 28.09.2016 та № 3 від 31.10.2016 до Договору № МС 1600-7120 від 11.02.2016 (послуги з організації та проведення Рекламної Акції для ТМ TUC під умовною назвою «TUC - полювання на подарунки»).

За актом наданих послуг № В-112202 від 22.11.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації проведення тренінгів для персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-112202 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112202 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000328 прийому-передачі послуг від 07.12.2016 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в листопаді 2016).

За актом наданих послуг № В-93031 від 22.11.2016 в листопаді 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало організаційно-технічну підтримка проведення рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-93031 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 93031 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ЄВРО ЕР EC СІ ДЖІ ФО ДІ» відповідно до Акту № ОУ-0000298 прийому-передачі послуг від 09.11.2016 (послуги з організації та проведення Рекламної БТЛ Акції в ТТ стосовно продукції Лаш Сенс і Палет ТМ Мейбелін НЙ).

За актом наданих послуг № В-112203 від 22.11.2016 в листопаді 2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з розміщення рекламних матеріалів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-112203 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112203 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000297 приймання наданих послуг від 04.11.2016 відповідно до Додатку № 21 від 04.10.2016 з Доповненням № 1 від 01.11.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги по просуванню товарів Торгової марки Замовника «Jacobs» у період з 04.10.2016 по 03.11.2016 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 246 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-112209 від 22.11.2016 ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з забезпечення роботи персоналу в рекламних заходах, що підтверджується звітом до Акту В-112209 від 22.11.2016.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112209 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000341 приймання наданих послуг від 19.12.2016 відповідно до Додатку № 11 від 10.11.2016 з Доповненнями № 1 від 02.12.2016, № 2 від 15.12.2016 до Договору № МС 1500-6887 від 27.08.2015 (послуги по просуванню товарів Торгової марки Замовника «КОРОНА» у період з 24.11.2016 по 19.12.2016 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 232 торгових точках).

Крім того, дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000324 приймання наданих послуг від 05.12.2016 відповідно до Додатку № 20 від 19.10.2016 з Доповненнями № 1 від 21.10.2016, №2 від 21.10.2016 та № 3 від 29.11.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення Рекламної Акції для ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) під умовною назвою «Акція від JACOBC у Сільпо»).

Стосовно господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ», суд зазначає наступне.

Між ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» (Виконавець) та ТОВ «ХАВАС ІНГЕЙДЖ УКРАЇНА» укладено Договір про виконання робіт/надання послуг від 10.12.2016 № б/н, відповідно до умов якого ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» як Виконавець, зобов`язується виконувати роботи/надавати послуги, перелік яких вказаний в п.1.2 Договору, а ТОВ «ХАВАС ВОРЛДВАЙД КИЇВ», як Замовник, зобов`язується прийняти й оплатити виконані Роботи/надані Послуги.

Відповідно до умов договору Виконавець зобов`язується виконати/надати наступні роботи/послуги:

розроблення рекламних матеріалів, розміщення, розповсюдження рекламної інформації про товари/послуги, юридичну/фізичну особу;

проведення рекламних та маркетингових акцій та інших заходів рекламно- інформаційного характеру;

підбір персоналу для надання рекламно-інформаційних послуг, організація тренінгів для персону;

інші рекламні послуги.

Фактичність виконання умов даного договору підтверджується наступним.

Так, за актом наданих послуг № В-11004 від 10.01.2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації розміщення рекламних матеріалів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-11004 від 10.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11004 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000011 приймання наданих послуг від 11.01.2017 відповідно до Додатку № 26 від 07.12.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника Jacobs у період з 10.12.2016 по 10.01.2017 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 163 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-11003 від 10.01.2017 в грудні 2016 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11003 від 10.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11003 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000361 прийому-передачі послуг від 30.12.2016 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016).

За актом наданих послуг № В-11002 від 10.01.2017 в грудні 2016 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11002 від 10.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11002 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000360 прийому-передачі послуг від 30.12.2016 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016).

За актом наданих послуг № В-11102 від 11.01.2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з просування торгових марок на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11102 від 11.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11002 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016 №2 від 19.12.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»).

За актом наданих послуг № В-11206 від 12.01.2017 в грудні 2016 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації надання інформаційно-консультаційних послуги на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11006 від 12.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11006 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів: № ОУ-0000360 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016) та № ОУ-0000361 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016) прийому-передачі послуг від 30.12.2016.

За актом наданих послуг № В-11203 від 12.01.2017 в грудні 2016 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підтримки проведення новорічних рекламних активностей, що підтверджується звітом до Акту В-11203 від 12.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11203 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) передані та прийняті ТОВ «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИС УКРАЇНА ЛІМІТЕД» відповідно до Акту № ОУ-0000355 прийому-передачі послуг від 26.12.2016 (послуги з організації заходу «Coke New Year Party» PO ).

За актом наданих послуг № В-11204 від 12.01.2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації проведення корпоративних заходів в січні 2017 року, що підтверджується звітом до Акту В-11204 від 12.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11204 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000037 приймання наданих послуг від 31.01.2017 відповідно до Додатку № 25 від 23.01.2076 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації корпоративного заходу «BREAKTHROUG тренінг» 23-24 січня 2017 року для працівників ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна»).

За актом наданих послуг № В-11205 від 12.01.2017 в січні 2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації та проведення новорічного рекламного заходу, шо підтверджується звітом до Акту В-11205 від 12.01.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11205 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-000011 приймання наданих послуг від 11.01.2017 відповідно до Додатку № 26 від 07.12.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги по просуванню товарів Торгової марки Замовника Jacobs у період з 10.12.2016 по 10.01.2017 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 163 торгових точках).

За актами наданих послуг № В-22405 від 24.02.2017, № В-22705 від 27.02.2017 в лютому 2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, послуги з організації проведення тренінгів для промоперсоналу, що підтверджується звітами до Актів В-22405 від 24.02.2017, В-22705 від 27.02.2017.

За вказаними актами наданих послуг були виписані податкові накладні № 22405 від 24.02.2017, № 22705 від 27.02.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000047 прийому-передачі послуг від 16.02.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

Крім того, дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000047 прийому-передачі послуг від 16.02.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-22813 від 28.02.2017 в лютому 2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації та проведення новорічного рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-22813 від 28.02.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22813 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016, № 2 від 19.12.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»),

За актом наданих послуг № В-22810 від 28.02.2017 в лютому 2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з просування торгових марок на території України, що підтверджується звітом до Акту В-22810 від 28.02.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22810 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016, № 2 від 19.12.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»),

За актом наданих послуг № В-22811 від 28.02.2017 в лютому 207 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підтримки проведення зимових рекламних активностей, що підтверджується звітом до Акту В-22811 від 28.02.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22811 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016, № 2 від до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»),

За актом наданих послуг № В-22814 від 28.02.2017 в лютому ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації надання інформаційно-консультаційних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-22814 від 28.02.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22814 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕИН» відповідно до Акту № ОУ-0000047 прийому-передачі послуг від 16.02.17 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-22815 від 28.02.2017 ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-22815 від 28.02.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22815 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000068 прийому-передачі послуг від 13.03.2017 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в лютому 2017).

За актами наданих послуг № В-22812 від 28.02.2017, № В-22809 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації проведення корпоративних заходів в лютому 2017 року, що підтверджується звітом до Акту В-22812 від 28.02.2017, звітом до Акту В-22809 від 28.02.2017.

За вказаними актами наданих послуг були виписані податкові накладна № 22812 від 28.02.2017, 22809 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000063 приймання наданих послуг від 01.03.2017 відповідно до Додатку № 14 від 25.01.2017 з Доповненнями № 1 від 01.02.2017, № 2 від 24.02.2017 до Договору № МС 1500-6887 від 27.08.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника ОРЕО у період з 01.02.2017 по 28.02.2017 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 95 торгових точках).

Стосовно господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «АСПЕКТ-ПРО», Окружний адміністративний суд міста Києва зазначає наступне.

Судом встановлено, що в рамках даних господарських взаємовідносин їх учасники керувались ч. 1 ст. 181 ГК України, відповідно до якої допускається укладення господарських договорів у спрощений спосіб, тобто без укладення основного договору в письмовій формі.

Як наслідок, виконання рекламних послуг за згодою сторін оформлювалось відповідними актами наданих послуг.

Так, за актом наданих послуг № В-330 від 23.03.2017 в березні 2017 ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги підтримки рекламних активностей в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-330 від 23.03.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 330 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000068 прийому-передачі послуг від 13.03.2017 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в лютому 2017).

За актом наданих послуг № В-331 від 23.03.2017 ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги супроводу проведення інформаційних заходів на території України, що підтверджується звітом до Акту В-331 від 23.03.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 331 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000157 прийому-передачі послуг від 16.06.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, Parker&Simpson P&S шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-332 від 23.03.2017 ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги підтримки рекламних активностей в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-332 від 23.03.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 332 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000105 приймання наданих послуг від 03.04.2017 відповідно до Додатку № 29 від 27.02.2017 з Доповненнями № 1 від 27.02.2017 зі зміною № 1 від 27.03.2017, Доповненнями № 2 від 27.03.2017 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з просування товарів Торгової марки Замовника JACOBC (кавові суміші 3 в 1) шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі).

За актом наданих послуг № В-333 від 23.03.2017 ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги з відбору персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-333 від 23.03.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 333 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ЄВРО ЕР EC СІ ДЖІ ФО ДІ» відповідно до Акту № ОУ-0000097 прийому-передачі послуг від 11.04.2017 (послуги з організації та проведення заходу з метою популяризації ТМ «Loreal Paris» та ТМ «Gamier» в період з 24.03.2017 по 02.04.2017).

За актом наданих послуг № В-334 від 23.03.2017 ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги з відбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-334 від 23.03.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 334 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000157 прийому-передачі послуг від 16.06.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, Parker&Simpson P&S шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-335 від 23.03.2017 ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги з контролю роботи персоналу при проведення рекламних заходів що підтверджується звітом до Акту В-335 від 23.03.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 335 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ХІПП УКРАЇНА» відповідно до Акту № ОУ-0000100 прийому-передачі послуг від 31.03.2017 (послуги з організації та проведення Рекламного заходу з метою просування продукції РЕКЛАМОДАВЦЯ під ТМ «НіРР» та ТМ «НіРР Babysantf» (етап 1) згідно Дод. № 1 від 01.03.2017 до Дог. № 01/03/2017 від 01.03.2017).

За актом наданих послуг № В-336 від 23.03.2017 ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги з розповсюдження рекламної інформації в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-336 від 23.03.2017.

За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 336 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000083 приймання наданих послуг від 31.03.2017 відповідно до Додатку № 1 від 12.02.2016 до Договору № МС 1600-7120 від 11.02.2016 (послуги з організації розміщення брендових зон «DIROL» на території Вищих навчальних закладів та на території проведення масових заходів у період з 01.06.2016 по 31.03.2017 (етап 2).

Враховуючи вищевикладене, є можливим дійти висновку про те, що всі послуги, надані ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про» на користь Позивача та в подальшому передані первісним замовникам, мали виключно рекламний характер, оскільки включали наступні послуги: послуги підтримки рекламних активностей в торгівельних мережах, послуги супроводу проведення інформаційних заходів на території України, послуги з відбору персоналу, послуги з відбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, послуги з контролю роботи персоналу при проведення рекламних заходів, послуги з розповсюдження рекламної інформації в торгівельних мережах.

Отже, для надання таких рекламних послуг не потрібен додатковий спеціальний ресурс, як-то основні засоби на балансі підприємства, складські, офісні приміщення, виробничі потужності, транспортні засоби, земельні ділянки тощо.

Відповідно, висновок Відповідача про відсутність реального характеру вищевказаних господарських операцій внаслідок відсутності ресурсу для їх надання не відповідає фактичним обставинам справи, оскільки, по-перше, такий спеціальний ресурс не потрібен для надання таких послуг виходячи з їх суті та характеру, по-друге, факт надання вказаних послуг підтверджується не лише первинними документами, а й звітами.

Одночасно судом відхиляються доводи контролюючого органу стосовно відсутності інформації про кваліфікацію осіб, які надавали рекламні послуги, адже, на переконання суду, надання фізичними особами-виконавцями описаних вище послуг, з урахуванням суті і специфіки таких послуг, не потребує спеціальної кваліфікації.

В той же час, надані позивачем до матеріалів справи первинні бухгалтерські та податкові документи по взаємовідносинам зі спірними контрагентами, а також Звіти про надання послуг до всіх без виключення актів наданих послуг, дають можливість встановити причинно-наслідковий зв`язок між послугами, що надані позивачу цими контрагентами по відношенню до рекламних послуг, що надані позивачем первинним замовникам.

Зокрема, надані до актів здачі-прийняття робіт Звіти про виконання рекламних послуг конкретизують, які саме рекламні послуги виконувались, виконавців таких послуг, обсяг наданих послуг, період їх надання, як то визначено в актах наданих послуг по взаємовідносинах позивача з первинними замовниками.

Судом звернута увага на те, що окремі акти виконаних робіт (наданих послуг) між позивачем і спірними контрагентами підписано після дат здачі рекламних робіт позивачем первісним замовникам за відповідними актами, що обумовлено специфікою надання окремих видів рекламних послуг в контексті необхідності позивача бути впевненим в належності виконання таких послуг контрагентами до моменту формування показників власного бухгалтерського і податкового обліку за наслідками взаємовідносин із субпідрядниками.

За таких обставин, Окружний адміністративний суд міста Києва дійшов висновку про наявність у позивача права на отримання податкових вигод у формі податкового кредиту та витрат за наслідками господарських операцій з ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про», внаслідок чого податкові повідомлення-рішення №№, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

В частині збільшення позивачу грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та, як наслідок, військового збору, суд зазначає наступне.

Суть спору в цій частині полягає в тому, що ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 . одночасно є працівниками позивача, а виконані ними роботи (послуги), як то консультування клієнтів позивача, посередництво, тощо, на переконання ГУ ДФС були вчинені ФОП в рамках звичайної трудової діяльності на ТОВ «Хавас ІНГЕЙДЖ Україна», внаслідок чого суми винагороди, виплачені Товариством на користь ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 в рамках договорів про надання послуг, мають бути оподатковані ПДФО з боку позивача, як податкового агента.

Не погоджуючись з обґрунтованістю описаних доводів контролюючого органу, позивач апелює на те, що роботи за цивільно-правовими договорами надавались ФОП поза межами робочого часу та звичайної трудової діяльності на ТОВ «Хавас ІНГЕЙДЖ Україна», внаслідок чого позивач в рамках подібних правовідносин не виступає податковим агентом, а отже, не зобов`язаний був утримувати ПДФО.

Оцінюючи на предмет обґрунтованості доводи кожної зі сторін в цій частині позовних вимог, суд приймає до уваги таке.

Як підтверджується матеріалами справи, ОСОБА_2 прийнятий на посаду фахівця по роботі з клієнтами за сумісництвом з 01 травня 2013 р. згідно з Наказом №4-к від 29.04.2013 р.

В той же час, відповідно до Договору № 26/04/17 про надання послуг від 26.04.2017 р. Виконавець (ФОП ОСОБА_2 ) зобов`язується за завданням Замовника (Позивача) надавати послуги, перелік яких визначено в п.1.2. Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити зазначені Послуги.

Проаналізувавши зміст наведеного договору, судом встановлено відсутність в ньому умов щодо виконання ФОП ОСОБА_2 робіт (послуг) в робочі дні у період часу з 9 години ранку до 6 години вечора.

Разом з тим, відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 31.07.2017 p.: «Виконавець у липні 2017 року надав Замовнику послуги з супроводу проведення рекламної акції «Таємний покупець», направленої на підвищення обізнаності споживачів щодо продукції Замовника та стимулювання продажів продукції Клієнта Замовника».

Звіт до вказаного Акту від 31.07.2017 р. «послуга: послуги з супроводу рекламної акції «Таємний покупець». Опис наданих послуг - в липні 2017 року надавались послуги з організації оперативної логістики рекламних та інших матеріалів для роботи проекту по м. Київ та в Київській області, а також контроль якості заповнення анкет на точках та підготовка оперативних звітів щодо роботи персоналу по м. Київ га в Київській області».

Відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 12.06.2017 р.: «Виконавець у травні-червні 2017 року надав Замовнику послуги з супроводу проведення рекламної акції».

Звіт до вказаного Акту від 12.06.2017 р. «послуга: послуги з супроводу рекламної акції. Опис наданих послуг - в травні-червні 2017 року надавались послуги з контролю роботи промоперсоналу, залученого до надання послуг на Євробаченні-2017 на бренд-зоні Visa, та послуги з оперативної логістики рекламних матеріалів для роботи по проекту».

Відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 18.08.2017 р.: «Виконавець у серпні 2017 року надав Замовнику інформаційно-консультаційні послуги, а саме щодо продукції Клієнта замовника ТМ Parker&Simpson та ТМ Davidoff шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Клієнта Замовника».

Звіт до вказаного Акту від 18.08.2017 р. «послуга: інформаційно-консультаційні послуги, а саме щодо продукції Клієнта замовника ТМ Parker&Simpson та ТМ Davidoff. Опис наданих послуг - в серпні 2017 року надавались інформаційно-консультаційні послуги, а саме щодо продукції Клієнта замовника ТМ Parker&Simpson та ТМ Davidoff, а саме підтримка проведення інформаційних заходів шляхом забезпечення контролю промоперсоналу, та оперативної логістики інформаційних матеріалів необхідних для роботи промоперсоналу, в м. Києві».

ОСОБА_1 прийнята на посаду асистента фінансового менеджера з 01 жовтня 2014 р. згідно з Наказом №51-к від 29.09.2014 р.

Відповідно до Договору № 03/05/17 про надання послуг від 03.05.2017 р. Виконавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується за завданням Замовника надавати послуги, перелік яких визначено в п.1.2. Договору, а Замовник (Позивач) зобов`язується прийняти та оплатити зазначені Послуги.

Аналогічними чином, проаналізувавши зміст наведеного договору, судом встановлено відсутність в ньому умов щодо виконання ФОП ОСОБА_1 . робіт (послуг) в робочі дні у період часу з 9 години ранку до 6 години вечора.

Відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 19.06.2017 р. «Виконавець у травні-червні 2017 року надав Замовнику фотопослуги в рамках проекту Євробачення-2017».

Звіт до вказаного Акту від 19.06.2017 р. «послуга: фотопослуги в рамках проекту Євробачення-2017. Опис наданих послуг - в травні 2017 року надавались фотопослуги з використанням спеціального обладнання - інстапринтера L800, за допомогою якого здійснювався друк фотографій з логотипом клієнта Замовника».

Відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 19.06.2017 р. «Виконавець у травні-червні 2017 року надав Замовнику фотопослуги в рамках проекту Євробачення-2017».

Звіт до вказаного Акту від 19.06.2017 р. «послуга: фотопослуги в рамках проекту Євробачення-2017. Опис наданих послуг - в травні-червні 2017 року надавались фото послуги, а саме друк фотографій формату 10x15 з використанням спеціального обладнання - інстапринтера L800, за допомогою якого здійснювався друк фотографій з логотипом клієнта Замовника».

Відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 26.06.2017 р. «Виконавець у травні-червні 2017 року надав Замовнику послуги щодо підтримки проведення рекламного заходу Євробачення-2017».

Звіт до вказаного Акту від 26.06.2017 р. «послуга: підтримка проведення рекламного заходу Євробачення 2017. Опис наданих послуг - в травні-червні 2017 року надавались послуги з контролю роботи промоперсоналу, залученого до надання послуг на Євробаченні-2017 на бренд-зоні Якобс на Хрещатику».

Відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 03.07.2017 р. «Виконавець у червні 2017 року надав Замовнику послуги щодо підтримки проведення рекламного заходу Євробачення-2017».

Звіт до вказаного Акту від 03.07.2017 р. «послуга: підтримка проведення рекламного заходу Євробачення-2017. Опис наданих послуг - в червні 2017 року надавались послуги з контролю роботи промоперсоналу, залученого до надання послуг по проектам Visa та підготовки оперативних звітів щодо роботи вказаного персоналу».

Відповідно до Акта здачі-прийняття наданих послуг від 04.08.2017 р. «Виконавець у серпні 2017 року надав Замовнику фотопослуги».

Звіт до вказаного Акту від 04.08.2017 р. «послуга: фотопослуги. Опис наданих послуг - в серпні 2017 року надавались фото послуги, а саме друк фотографій формату 10x15 з використанням спеціального обладнання - інстапринтера L800, за допомогою якого здійснювався друк фотографій з логотипом клієнта Замовника».

Отже, відповідно до специфіки, характеру наданих послуг, погоджених сторонами умов їх надання, відсутні підстави для висновку, що послуги надавалися, чи повинні були бути наданні лише у робочий час - у робочі дні у період часу з 9 години ранку до 6 години вечора. Відповідно, відсутні і підстави для висновку про надання ФОП послуг в рамках звичайної трудової діяльності.

Додатково слід зазначити, що посилання Відповідача на «прописаний в Договорі про надання консультаційно-інформаційних послуг пункт про «Систематичне надання інформаційно-консультаційних послуг Замовнику у відповідності до умов договору» не відповідає фактичним обставинам справи, оскільки жоден з вказаних договорів про надання послуг не містить такого пункту.

Відповідно до пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 ПК України заробітна плата для цілей розділу IV цього Кодексу - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв`язку з відносинами трудового найму згідно із законом

Відповідно до п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно з пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Статтею 168 ПК України встановлений порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету і, зокрема, пунктом 168.1 цієї статті визначено порядок оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом.

Так, згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Згідно з пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПК України якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку (п. 171.1. ст. 171 ПК України).

Водночас, порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регламентує ст. 177 ПК України.

Зокрема, п. 177.8 ст. 177 ПК України визначає, що під час нарахування (виплати) фізичній особі-підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб`єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб`єкта підприємницької діяльності. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до підпунктів 14.1.195 та 14.1.222 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно до пп. 14.1.195 п. 14.1 ст. 14 ПК України працівник - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону;

Відповідно до пп. 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 ПК України роботодавець - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво) або самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб на підставі укладених трудових договорів (контрактів) та несе обов`язки із сплати їм заробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов`язки, передбачені законами.

Зважаючи на наведені вище положення Податкового кодексу України, які визначають різний порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою у вигляді заробітної плати від роботодавця, який виступає податковим агентом, та доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, і виняток з цих правил, суд вважає за необхідне порівняти описаний вище фактичний зміст та характер відносин ФОП і Позивача за цивільно-правовими договорами про надання послуг із посадовими обов`язками ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , як працівників Товариства.

В контексті наведеного судом встановлено, що відповідно до Витягу з Правил внутрішнього трудового розпорядку ТОВ «Хавас Інгейдж Україна» від 05.06.2019 (а.с.34-37 том 1), посадові обов`язки та права фахівця по роботі з клієнтами ОСОБА_2 , а також посадові обов`язки та права асистента фінансового менеджера ОСОБА_1 не містять в собі робіт, які виконувались даними особами, як ФОП за проаналізованими вище Актами наданих послуг.

З огляду на зазначене, суд критично ставиться до ототожнення предмету наданих за цивільно-правовими договорами послуг до трудових обов`язків ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , оскільки такий висновок не відповідає принципу обґрунтованості з огляду на неврахування контролюючим органом внутрішніх документів ТОВ «Хавас Інгейдж Україна».

Підсумовуючи викладене, суд відзначає, що Відповідно до характеру замовлених робіт, останні могли бути виконані у будь-який період часу, в тому числі і в позаробочий час. Про надання кожного виду робіт, які передбачені договорами, свідчать відповідні акти приймання - передачі робіт.

Відтак, нарахування та сплата податків Товариством за виконані роботи (надані послуги) згідно з цивільно-правовими договорами відповідає вимогам податкового законодавства, а укладання договорів на виконання робіт (надання послуг), не суперечить вимогам нормативних актів.

Отже, в рамках досліджуваного юридичного спору Позивач не зобов`язаний нараховувати та сплачувати податок із сум виплачених фізичній особі - підприємцю коштів, а відтак донарахування податковим органом Товариству грошових зобов`язань з податку з доходів фізичних осіб та застосування до нього штрафних санкцій є неправомірним, внаслідок чого ППР № підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Стосовно військового збору, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 161 підрозділу 10 Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу. Звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до п. 163.1 ст. 163 ПК України Об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

На переконання суду, оскільки ГУ ДФС у м. Києві необґрунтовано визначено об`єкт оподаткування ТОВ «Хавас Інгейдж Україна» за податком на доходи фізичних осіб, а оскільки об`єкт оподаткування військовим збором тотожний об`єкту оподаткування за податком на доходи фізичних осіб, то збільшення платнику податків грошового зобов`язання з військового збору також є неправомірним, внаслідок чого ППР № є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, Окружний адміністративний суд міста Києва, з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Враховуючи викладене та керуючись статтями 2, 6, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.03.2019 № , № , № , № , складені Головним управлінням ДФС у м. Києві.

3. Стягнути на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна» понесені витрати по сплаті судового збору в сумі 19210,00 грн (дев`ятнадцять тисяч двісті десять грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДФС У М.КИЄВІ.

ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна» (ідентифікаційний , адреса: 04071, м.Київ, ВУЛИЦЯ ВОЗДВИЖЕНСЬКА, будинок 41).

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У М.КИЄВІ (ідентифікаційний , адреса: 04655, м.Київ, ВУЛИЦЯ ШОЛУДЕНКА, будинок 33/19).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя П.О. Григорович