Справа № 320/3547/19
Суддя: Дудін С.О.
Дата ухвалення: 2019-10-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 жовтня 2019 року № 320/3547/19

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Кюне і Нагель» до Офісу великих платників податків ДПС про скасування податкового повідомлення-рішення.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Дочірнє підприємство "Кюне і Нагель" з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 01.07.2019 №.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення було прийнято протиправно та необґрунтовано, оскільки Дочірнє підприємство "Кюне і Нагель" після направлення 15.11.2018 до Державної фіскальної служби України частини податкових накладних для реєстрації не отримувало від контролюючого органу квитанції про її прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації протягом операційного дня, як це передбачено пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого подані ним податкові накладні вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання їх до реєстрації.

Також позивач зазначає, що платник податку не здійснює реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, а лише направляє їх для реєстрації до ДФС, яка вносить відповідну інформацію до Реєстру, а тому платник податку, за твердженням позивача, не може нести відповідальність за дії, які він не вчиняє.

Крім того, позивач звернув увагу на те, що більша частина податкових накладних не є власне податковими накладними у розумінні Податкового кодексу України, оскільки вони були складені при реєстрації неплатникам податку, а тому не містять назви та податкового номеру платника податку-покупця (отримувача) товарів/послуг, як це передбачено п.п. 201.1 «г» ст. 201 ПК України.

Також позивач стверджує, що база для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування з від`ємним значенням до податкових накладних відсутня, а тому штрафні санкцій не можуть бути застосовані.

Позивач зазначив, що розглядувані санкції за п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України мають характер кримінальної відповідальності, а отже, вони мають застосовуватися виключно за наявності вини позивача.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 12.07.2019 року відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засіданні по справі.

Відповідач, заперечуючи проти позовних вимог, зазначив про те, що під час проведення контрольного заходу встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, внаслідок чого застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій на підставі спірного податкового повідомлення-рішення є обґрунтованим та таким, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Протокольною ухвалою суду від 24.09.2019 закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

Протокольною ухвалою суду від 10.10.2019 замінено відповідача Офіс великих платників податків ДФС, на правонаступника Офіс великих платників податків ДПС.

Присутній у судовому засіданні 10.10.2019 представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд позов задовольнити.

Присутні у судовому засіданні 10.10.2019 представники відповідача проти позову заперечували та просили суд відмовити у задоволені позовних вимог.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

Дочірнє підприємство «Кюне і Нагель» (ідентифікаційний код 24596990, місцезнаходження: 08290, Київська обл., м. Ірпінь, смт. Гостомель, вул. Садова, буд. 26-А) зареєстроване як юридична особа 23.01.1997р., що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. (т.1, а.с.39-40).

Як вбачається з матеріалів справи, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби України було проведено камеральну перевірку Дочірнього підприємства «Кюне і Нагель» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з датою виписки 2017-2018 роки, за результатами якої було складено акт від 14.03.2019 №732/28-10-44-06/24596990 (т.1, а.с.41-46).

У вказаному акті відповідач дійшов висновку про порушення ДП «Кюне і Нагель» вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, у вигляді недотримання строків реєстрації податкових накладних, а саме:

- до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 1752479,73 грн.;

- від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 48353,61 грн.;

- від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 85659,14 грн.;

- від 61 до 365 календарних днів на загальну суму ПДВ 7759,01 грн.

Судом встановлено, що позивач, не погоджуючись з висновками акта перевірки 28.03.2019 подав до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби заперечення до акта перевірки від 14.03.2019 №732/28-10-44-06/24596990 (т.1, а.с.47-52)

За результатами розгляду вказаних заперечень Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби листом від 08.04.2019 року №18014/10/28-10-44-06-11 висновки акта камеральної перевірки залишив без змін, а заперечення позивача без задоволення (т.1, а.с.53-56).

Відповідачем на підставі висновків акта перевірки № 732/28-10-44-06/24596990 від 14.03.2019 було прийняте податкове повідомлення-рішення від 11.04.2019 №, яким до позивача за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф на загальну суму 213720,18 грн., яке було оскаржено позивачем в адміністративному порядку.

За результатами розгляду скарги позивача Державною фіскальною службою України було прийнято рішення від 25.06.2019 року № 28835/6/99-99-11-06-01-25, яким скасовано податкове повідомлення-рішення від 11.04.2019 № в частині штрафних санкцій у розмірі 10% на загальну суму 1054,37 грн., застосованих за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), які зареєстровані в межах термінів, визначених абзацами 15-16 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а в іншій частині залишено без змін, а скаргу задоволено частково (т.1, а.с.58-59).

На підставі висновків Державної фіскальної служби України, які викладені у рішенні від 25.06.2019 року № 28835/6/99-99-11-06-01-25, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.07.2019 №, яким до позивача відповідно до ст.120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у загальному розмірі 212665 грн. 81 коп. (т.1, а.с.62-67).

З додатку до податкового повідомлення-рішення від 01.07.2019 року № вбачається, що штраф було застосовано відповідачем за порушення позивачем термінів реєстрації таких податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних:

- №1007 від 05.01.2017 р., №1524 від 13.01.2017 р., №1564 від 31.01.2017 р., №1565 від 31.01.2017 р., №1566 від 18.01.2017 р., №1722 від 20.02.2017 р., №1725 від 02.02.2017 р., №1721 від 28.02.2017 р., №1865 від 31.03.2017 р., №1867 від 31.03.2017 р., №1866 від 31.03.2017 р., №1859 від 31.03.2017 р., №1860 від 31.03.2017 р., №1861 від 31.03.2017 р., №1790 від 18.04.2017 р., №1787 від 30.04.2017 р., №1801 від 30.04.2017 р., №1805 від 30.04.2017 р., №1966 від 31.05.2017 р., №1967 від 31.05.2017 р., №1968 від 31.05.2017 р., №1663 від 21.07.2017 р., №1664 від 31.07.2017 р., №1649 від 11.07.2017 р., №1650 від 11.07.2017 р., №1289 від 29.08.2017 р., №1668 від 31.07.2017 р., №1667 від 31.07.2017 р., №461 від 12.09.2017 р., №1896 від 31.08.2017 р., №2039 від 30.09.2017 р., №2023 від 07.09.2017 р., №2040 від 27.09.2017 р., №2041 від 28.09.2017 р., №2052 від 30.09.2017 р., №1874 від 14.12.2017 р., №2042 від 29.09.2017 р., №2051 від 30.09.2017 р., №2050 від 30.09.2017 р., №1320 від 31.10.2017 р., №1770 від 20.10.2017 р., №1785 від 31.10.2017 р., №1783 від 31.10.2017 р., №1446 від 13.11.2017 р., №1889 від 30.11.2017 р., №1891 від 30.11.2017 р., №1890 від 30.11.2017 р., №2019 від 31.12.2017 р., №2021 від 31.12.2017 р., №542 від 12.12.2017 р., №541 від 12.12.2017 р., №539 від 12.12.2017 р., №540 від 06.12.2017 р., №648 від 19.09.2018 р., №1798 від 12.11.2018 р., №2177 від 31.10.2018 р., №1906 від 02.10.2018 р., №2033 від 31.10.2018 р., №1873 від 31.10.2018 р., №2057 від 31.10.2018 р., №2041 від 31.10.2018 р., №1920 від 31.10.2018 р., №2034 від 31.10.2018 р., №1967 від 31.10.2018 р., №1993 від 31.10.2018 р., №1935 від 31.10.2018 р., №2039 від 31.10.2018 р., №2150 від 24.10.2018 р., №2007 від 31.10.2018 р., №1921 від 29.10.2018 р., №2025 від 31.10.2018 р., №1994 від 31.10.2018 р., №1813 від 31.10.2018 р., №1917 від 31.10.2018 р., №2073 від 29.10.2018 р., №2009 від 10.10.2018 р., №1664 від 30.10.2018 р., №1612 від 30.10.2018 р., №2021 від 31.10.2018 р., №2053 від 31.10.2018 р., №1966 від 31.10.2018 р., №2047 від 31.10.2018 р., №1991 від 31.10.2018 р., №2014 від 31.10.2018 р., №2049 від 31.10.2018 р., №2170 від 31.10.2018 р., №2000 від 31.10.2018 р., №1484 від 29.10.2018 р., №2044 від 31.10.2018 р., №1965 від 31.10.2018 р., №1642 від 30.10.2018 р., №2174 від 31.10.2018 р., №1536 від 15.11.2018 р., №1836 від 14.11.2018 р., №2045 від 27.12.2018 р., №1433 від 27.06.2018 р., №881 від 14.12.2018 р., №1751 від 31.05.2018 р., №1648 від 31.01.2018 р., №1647 від 31.01.2018 р., №1578 від 27.06.2018 р., №2061 від 31.07.2018 р., №1650 від 31.01.2018 р., №2047 від 31.12.2018 р., №2049 від 26.12.2018 р., №2050 від 26.12.2018 р., №2048 від 26.12.2018 р., №2051 від 26.12.2018 р., №1651 від 31.01.2018 р., №1492 від 28.02.2018 р., №1493 від 28.02.2018 р., №1494 від 28.02.2018 р., №1186 від 14.03.2018 р., №1929 від 28.03.2018 р., №1937 від 29.03.2018 р., №1956 від 30.03.2018 р., №1941 від 28.03.2018 р., №1950 від 29.03.2018 р., №1958 від 30.03.2018 р., №1971 від 30.03.2018 р., №1948 від 29.03.2018 р., №1942 від 28.03.2018 р., №1970 від 30.03.2018 р., №1969 від 30.03.2018 р., №1951 від 28.03.2018 р., №1960 від 30.03.2018 р., №1954 від 29.03.2018 р., №1928 від 16.03.2018 р., №1940 від 28.03.2018 р., №1963 від 19.03.2018 р., №1961 від 30.03.2018 р., №1233 від 28.03.2018 р., №1939 від 16.03.2018 р., №1943 від 28.03.2018 р., №1923 від 22.03.2018 р., №1965 від 19.03.2018 р., №1916 від 31.03.2018 р., №1945 від 26.03.2018 р., №1926 від 28.03.2018 р., №1920 від 19.03.2018 р., №1955 від 30.03.2018 р., №1918 від 31.03.2018 р., №1953 від 29.03.2018 р., №1681 від 11.04.2018 р., №1975 від 31.03.2018 р., №1689 від 01.04.2018 р., №1682 від 12.04.2018 р., №1976 від 31.03.2018 р., №1977 від 31.03.2018 р., №1654 від 30.04.2018 р., №1702 від 30.04.2018 р., №360 від 11.04.2018 р., №435 від 12.04.2018 р., №380 від 11.04.2018 р., №445 від 12.04.2018 р., №447 від 12.04.2018 р., №169 від 04.04.2018 р., №376 від 11.04.2018 р., №384 від 11.04.2018 р., №378 від 11.04.2018 р., №449 від 12.04.2018 р., №451 від 12.04.2018 р., №364 від 11.04.2018 р., №453 від 12.04.2018 р., №1679 від 04.04.2018 р., №382 від 11.04.2018 р., №1719 від 16.04.2018 р., №1734 від 25.04.2018 р., №1710 від 19.04.2018 р., №1717 від 23.04.2018 р., №1708 від 16.04.2018 р., №1722 від 16.04.2018 р., №1740 від 26.04.2018 р., №1711 від 19.04.2018 р., №1730 від 25.04.2018 р., №1714 від 23.04.2018 р., №1728 від 24.04.2018 р., №1733 від 25.04.2018 р.; №1739 від 26.04.2018 р., №1715 від 23.04.2018 р., №1726 від 24.04.2018 р., №1709 від 16.04.2018 р., №1738 від 26.04.2018 р., №1724 від 18.04.2018 р., №1716 від 23.04.2018 р., №1732 від 25.04.2018 р., №1735 від 25.04.2018 р., №1742 від 26.04.2018 р., №1713 від 23.04.2018 р., №1725 від 24.04.2018 р., №1703 від 16.04.2018 р., №1736 від 25.04.2018 р., №1727 від 24.04.2018 р., №1706 від 16.04.2018 р., №1731 від 24.04.2018 р., №1718 від 16.04.2018 р., №1253 від 23.04.2018 р., №1707 від 16.04.2018 р., №1705 від 16.04.2018 р., №1712 від 23.04.2018 р., №1720 від 16.04.2018 р., №1729 від 24.04.2018 р., №1737 від 26.04.2018 р., №1746 від 27.04.2018 р., №1741 від 26.04.2018 р., №1749 від 30.04.2018 р., №1743 від 27.04.2018 р., №1704 від 16.04.2018 р., №1723 від 18.04.2018 р., №1721 від 16.04.2018 р., №1703 від 24.05.2018 р., №1655 від 30.04.2018 р., №1750 від 30.04.2018 р., №1172 від 06.11.2018 р., №1175 від 14.05.2018 р., №1174 від 11.05.2018 р., №1173 від 11.05.2018 р., №1709 від 31.05.2018 р., №1733 від 14.05.2018 р., №947 від 25.05.2018 р., №1738 від 22.05.2018 р., №1736 від 14.05.2018 р., №1734 від 14.05.2018 р., №1718 від 02.05.2018 р., №1716 від 02.05.2018 р., №1739 від 21.05.2018 р., №1731 від 14.05.2018 р., №1732 від 14.05.2018 р., №1722 від 05.05.2018 р., №1724 від 08.05.2018 р., №1715 від 02.05.2018 р., №1717 від 02.05.2018 р., №1735 від 14.05.2018 р., №1720 від 02.05.2018 р., №1721 від 04.05.2018 р., №1723 від 05.05.2018 р., №1729 від 14.05.2018 р., №1730 від 14.05.2018 р., №1728 від 11.05.2018 р., №1726 від 08.05.2018 р., №1725 від 08.05.2018 р., №1727 від 08.05.2018 р., №674 від 21.05.2018 р., №111 від 03.05.2018 р., №1306 від 31.05.2018 р., №1040 від 02.05.2018 р., №113 від 03.05.2018 р., №559 від 16.05.2018 р., №508 від 15.05.2018 р., №512 від 15.05.2018 р., №510 від 15.05.2018 р., №1712 від 02.05.2018 р., №1039 від 02.05.2018 р., №496 від 15.05.2018 р., №494 від 15.05.2018 р., №834 від 24.05.2018 р., №1300 від 31.05.2018 р., №854 від 24.05.2018 р., №1737 від 16.05.2018 р., №498 від 15.05.2018 р., №1038 від 02.05.2018 р., №563 від 16.05.2018 р., №127 від 03.05.2018 р., №109 від 03.05.2018 р., №561 від 16.05.2018 р., №891 від 11.05.2018 р., №514 від 15.05.2018 р., №915 від 23.06.2018 р., №551 від 04.06.2018 р., №896 від 23.06.2018 р., №911 від 20.06.2018 р., №1545 від 25.06.2018 р., №1495 від 18.06.2018 р., №1526 від 18.06.2018 р., №1543 від 25.06.2018 р., №1536 від 18.06.2018 р., №1024 від 25.06.2018 р., №1547 від 26.06.2018 р., №1546 від 25.06.2018 р., №761 від 20.06.2018 р., №1539 від 18.06.2018 р., №102 від 05.06.2018 р., №555 від 18.06.2018 р., №1544 від 25.06.2018 р., №575 від 18.06.2018 р., №547 від 18.06.2018 р., №1001 від 25.06.2018 р., №541 від 18.06.2018 р., №1568 від 04.06.2018 р., №1528 від 19.06.2018 р., №1521 від 27.06.2018 р., №549 від 18.06.2018 р., №1531 від 22.06.2018 р., №1519 від 26.06.2018 р., №913 від 23.06.2018 р., №1520 від 26.06.2018 р., №1524 від 25.06.2018 р., №1541 від 19.06.2018 р., №545 від 18.06.2018 р., №1529 від 20.06.2018 р., №1532 від 18.06.2018 р., №1348 від 20.06.2018 р., №563 від 18.06.2018 р., №1537 від 18.06.2018 р., №1518 від 25.06.2018 р., №1530 від 22.06.2018 р., №1523 від 25.06.2018 р., №1542 від 22.06.2018 р., №1493 від 18.06.2018 р., №374 від 12.06.2018 р., №1538 від 18.06.2018 р., №1533 від 18.06.2018 р., №1527 від 19.06.2018 р., №1003 від 25.06.2018 р., №278 від 08.06.2018 р., №1534 від 18.06.2018 р., №1540 від 18.06.2018 р., №1535 від 18.06.2018 р., №863 від 22.06.2018 р., №1548 від 26.06.2018 р., №1525 від 18.06.2018 р., №553 від 18.06.2018 р., №1497 від 18.06.2018 р., №577 від 18.06.2018 р., №1564 від 04.06.2018 р., №1562 від 04.06.2018 р., №1567 від 04.06.2018 р., №2058 від 31.07.2018 р., №1914 від 31.08.2018 р., №1922 від 31.08.2018 р., №1923 від 31.08.2018 р., №1917 від 20.08.2018 р., №1700 від 30.09.2018 р., №1699 від 30.09.2018 р., №1703 від 24.09.2018 р., №1911 від 27.01.2019 р., №1913 від 27.01.2019 р., №1914 від 27.01.2019 р., №1916 від 24.01.2019 р., №1915 від 27.01.2019 р., №1912 від 27.01.2019 р. та №590 від 08.01.2019 р.

Не погоджуючись з правомірністю прийнятого відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся з даним позовом до суду про визнання його протиправним та скасування, з приводу чого суд зазначає таке.

Абзацом першим пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10. статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до абзаців 1-5 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з абзацами 8-9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з абзацами 14-15 пункту 201.10 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (в редакції, яка була чинна на момент подання позивачем вказаних податкових накладних) платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з абзацом 8 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Абзацом 12 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру додаткових накладних платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі- Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пунктом 3 Порядку №1246 визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктами 12-13 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

З вищенаведених норм чинного законодавства вбачається, що податковий орган у будь-якому випадку зобов`язаний надіслати платнику податку протягом операційного дня одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин.

При цьому, у разі якщо протягом операційного дня (тобто до 20-ї години для направлення) податковим органом не надіслано платнику податків квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що 14.11.2018 позивачем було подано до реєстрації такі податкові накладні:

- №1967 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.70); №2021 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.110), №1484 від 29.10.2018 р. (т.2, а.с.132); №2057 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.58); №2014 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.124); №2025 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.89); №1921 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.87); №2034 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.67); №2073 від 29.10.2018 р. (т.2, а.с.101); №1935 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.76); №1612 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.107); №1965 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.136); №2007 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.84); №1917 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.98); №2033 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.52); №1873 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.55); №2047 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.119); №2053 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.113); №1813 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.95); №1966 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.116); №1991 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.122); №2049 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.126); №2044 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.134); №2150 від 24.10.2018 р. (т.2, а.с.81); №1664 від 30.10.2018 р. (т.2, а.с.105); №2000 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.130); №1642 від 30.10.2018 р. (т.2, а.с.139); №1993 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.73); №1994 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.92); №1920 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.64); №2041 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.61); №2039 від 31.10.2018 р. (т.2, а.с.78).

Враховуючи вимоги статті 201 Податкового кодексу України, та приймаючи до уваги те, що вказані податкові накладні були направлені позивачем до ДФС України протягом операційного дня, суд дійшов висновку про те, що граничним терміном для направлення квитанції з відображеними у ній рішенням контролюючого органу щодо реєстрації вказаних податкових накладних позивача є 14.11.2018 року.

Проте, квитанції про прийняття вказаних податкових накладних не були отримані позивачем протягом операційного дня 14.11.2018.

З матеріалів справи вбачається, що лише 16.11.2018 на адресу позивача надійшли квитанції №1, якими було відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних, оскільки сума ПДВ у документі перевищувала суму ліміту на рахунку ПДВ в системі електронного адміністрування (т.1, а.с.74-105).

У вказаних квитанціях №1 зазначено, що вказані податкові накладні були доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 14.11.2018, тобто за один день до граничної дати для реєстрації в ЄРПН відповідних податкових накладних.

Разом з тим, з витягу з системи електронного адміністрування ПДВ №144434482 щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вбачається, що сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних станом на 14.11.2018 встановила 6196218,51 грн. (т.1, а.с.106).

Водночас, станом на 15.11.2018 реєстраційна сума в системі електронного адміністрування ПДВ дорівнювала вже 55 152,11 грн., що підтверджується відповідним витягом №15444312 (т.1, а.с.108), у зв`язку з чим здійснення реєстрації податкових накладних саме в день їх направлення до ДФС має важливе практичне значення.

Так, станом на 14.11.2018 реєстраційна сума (реєстраційний ліміт) на рахунку позивача в системі електронного адміністрування дозволяла здійснення реєстрації податкових накладних.

Судом встановлено, що позивач 19.11.2019 повторно подав на реєстрацію вищевказані податкові накладні, які відповідно до квитанцій №1 від 19.11.2019 були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2, а.с.54, 57, 60, 63, 66, 69, 75, 77, 80, 83, 86, 88, 91, 94, 97, 100, 102, 106, 109, 115, 118, 121, 123, 125, 127, 131, 135, 138, 140, 148).

Отже матеріали справи свідчать про те, що квитанції №1 про неприйняття поданих позивачем 14.11.2018 податкових накладних не були надіслані позивачу протягом операційного дня (з 00-00 годин до 20-00 годин), їх направлення.

Так, відповідні квитанції були направлені позивачу лише 16.11.2018, що не відповідає вимогам чинного законодавства.

Відповідачем під час розгляду справи не було надано доказів на підтвердження направлення позивачу квитанцій про неприйняття вказаних податкових накладних саме 14.11.2018.

При цьому, суд звертає увагу на те, що відповідачем були надані суду лише копії квитанцій, направлених платнику податків за результатом оброблення повторно надісланих ним податкових накладних, що не спростовує факт їх первинного направлення саме 14.11.2018, який підтверджується наявними у справі примірниками відповідних квитанцій.

Таким чином, суд зазначає, що оскільки протягом операційного дня, тобто 14.11.2018, контролюючим органом не було надіслано позивачеві квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації поданих ним податкових накладних, такі податкові накладні, відповідно до положень абзацу 12 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 12.07.2019 у справі №940/1600/18 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 82996815), від 20.02.2019 у справі №819/1189/17 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 72338623) та від 14.02.2019 №809/1040/17 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 79846766).

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З огляду на те, що позивачем своєчасно подано податкову накладну для проведення її реєстрації, тобто виконані обов`язки, передбачені вищевказаними положеннями ПК України та Порядку № 1246, підстави для висновків про порушення позивачем термінів реєстрації цих податкових накладних та застосування штрафних санкцій відсутні.

Водночас, суд вважає непереконливими посилання позивача на те, що платник податку не здійснює реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, оскільки такі твердження засновані на формальному підході та невірному розумінні процедури реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Так, відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати и в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Суд зазначає, що реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування фактично складається з певних етапів та охоплює в собі як дії, які вчиняються платником податків (складання ПН/РК та їх направлення до органу ДПС), так і дії, які вчиняються органами ДПС (прийняття ПН/РК та внесення відповідної інформації до Реєстру). Ці дії нерозривно пов`язані між собою та складають єдину процедуру реєстрації ПН/РК, дотримання якої пов`язано з виконанням своїх обов`язків як платником податків, так і контролюючим органом. У зв`язку з цим участь позивача у процедурі реєстрації ПН/РК безпосередньо закріплена положеннями Податкового кодексу України та, щонайменше, виражена у його обов`язку по складанню ПН/РК та їх направленню до контролюючого органу.

Натомість, платник не може нести відповідальність за ті дії, обов`язок з проведення яких законодавством на нього не покладено.

У даному випадку несвоєчасна реєстрації податкових накладних, направлених позивачем до контролюючого органу 14.11.2018, відбулась з вини контролюючого органу, що виключає протиправність дій платника податків, та як наслідок, притягнення його до відповідальності. Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, свідчить про протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням в зазначеній частині.

Крім того, спірним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовані штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригувань, які містять від`ємне значення.

Так, судом встановлено, що позивачем було подано до реєстрації такі розрахунки коригування кількісних і якісних показників:

- від 31.03.2017 №1865 до податкової накладної від 27.03.2017 №416 (т.1, а.с.189-190), дата реєстрації 19.04.2017 (т.1, а.с.191);

- від 31.03.2017 №1866 до податкової накладної від 27.03.2017 №418 (т.1, а.с.194-195), дата реєстрації 19.04.2017 (т.1, а.с.196);

- від 31.03.2017 №1860 до податкової накладної від 13.03.2017 №890 (т.1, а.с.199-200), дата реєстрації 18.04.2017 (т.1, а.с.201);

- від 31.03.2017 №1861 до податкової накладної від 14.03.2017 №891 (т.1, а.с.202-203), дата реєстрації 18.04.2017 (т.1, а.с.204);

- від 31.05.2017 №1967 до податкової накладної від 31.05.2017 №1964 (т.1, а.с.215-216), дата реєстрації 21.06.2017 (т.1, а.с.217);

- від 11.07.2017 №1649 до податкової накладної від 11.07.2017 №1226 (т.1, а.с.225-226), дата реєстрації 11.08.2017 (т.1, а.с.227);

- від 29.08.2017 №1289 до податкової накладної від 07.07.2017 №778 (т.1, а.с.230-231); дата реєстрації 19.09.2017 (т.1, а.с.232);

- від 12.09.2017 №461 до податкової накладної від 18.08.2017 №1835 (т.1, а.с.237-238), дата реєстрації - 19.10.2017 (т.1, а.с.239);

- від 27.09.2017 №2040 до податкової накладної від 27.09.2017 №1778 (т.1, а.с.246-247); дата реєстрації 19.10.2017 (т.1, а.с.248);

- від 28.09.2017 №2041 до податкової накладної від 28.09.2017 №1779 (т.1, а.с.249-250); дата реєстрації 19.10.2017 (т.2, а.с.1);

- від 14.12.2017 №1874 до податкової накладної від 07.09.2017 №2023 (т.2, а.с.4-5); дата реєстрації 16.01.2018 (т.2, а.с.6);

- від 29.09.2017 №2042 до податкової накладної від 29.09.2017 №1734 (т.2, а.с.7-8); дата реєстрації 19.10.2017 (т.2, а.с.9);

- від 31.12.2017 №2019 до податкової накладної від 21.12.2017 №1041 (т.2, а.с.30-31); дата реєстрації 16.01.2018 (т.2, а.с.32);

- від 19.09.2018 №648 до податкової накладної від 17.05.2018 №1702 (т.2, а.с.43-44); дата реєстрації 09.11.2018 (т.2, а.с.45);

- від 31.10.2018 №2177 до податкової накладної від 06.09.2018 №362 (т.2, а.с.48); дата реєстрації 11.12.2018 (т.2, а.с.49);

- від 31.03.2018 №1916 до податкової накладної від 31.03.2018 №1912 (т.2, а.с.232); дата реєстрації 16.04.2018 (т.2, а.с.233);

- від 31.03.2018 №1918 до податкової накладної від 31.03.2018 №1912 (т.2, а.с.242); дата реєстрації 16.04.2018 (т.2, а.с.243);

- від 11.04.2018 №1681 до податкової накладної від 05.03.2018 №310 (т.2, а.с.246); дата реєстрації 11.06.2018 (т.2, а.с.247);

- від 01.04.2018 №1689 до податкової накладної від 23.03.2018 №1385 (т.2, а.с.250); дата реєстрації 11.06.2018 (т.3, а.с.1);

- від 12.04.2018 №1682 до податкової накладної від 29.03.2017 №1886 (т.3, а.с.2); дата реєстрації 11.06.2018 (т.3, а.с.3);

- від 31.03.2018 №1976 до податкової накладної від 31.03.2018 №1975 (т.3, а.с.4); дата реєстрації 11.06.2018 (т.3, а.с.5);

- від 30.04.2018 №1654 до податкової накладної від 30.03.2018 №1869 (т.3, а.с.8); дата реєстрації 11.06.2018 (т.3, а.с.9);

- від 24.05.2018 №1703 до податкової накладної від 27.04.2018 №1746 (т.3, а.с.133-134); дата реєстрації 11.06.2018 (т.3, а.с.135);

- від 30.04.2018 №1655 до податкової накладної від 04.04.2018 №1274 (т.3, а.с.136-137); дата реєстрації 11.06.2018 (т.3, а.с.138).

Відповідно до абзаців 1-2 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з абзацом 4 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Суд звертає увагу на те, що пунктом 120-1.1 ПК України передбачено, що порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН тягне за собою накладення на платника ПДВ штрафу, зокрема, у розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Однак, відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (в редакції чинній на дату виникнення відповідних правовідносин) у встановленій формі розрахунку коригування до податкових накладних не передбачено зазначення суми податку на додану вартість.

З аналізу наведених законодавчих приписів вбачається, що необхідною умовою для накладення на платника ПДВ штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування є наявність бази для накладення таких штрафів, тобто податку на додану вартість, яка в даному випадку (складання розрахунків коригування з від`ємним значенням) відсутня.

Суд звертає увагу на необхідність розмежовувати розрахунки коригування та податкові накладні при перевірці та застосуванні штрафних санкцій, оскільки у випадку накладення штрафу за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригувань з від`ємним значенням, на відміну від податкових накладних, база для накладення штрафів відсутня.

Також у позовній заяві позивач зазначив про те, що ТОВ «Кюне і Нагель» були оформлені не податкові накладні у значенні ПК України, а так звані «квазі» податкові накладні, оскільки вони виписані не платникам ПДВ, а стосуються виключно операцій щодо постачання в межах балансу для невиробничого використання та у негосподарських операціях.

Позивач зазначив, що такі податкові накладні не містять обов`язкових реквізитів податкових накладних, зокрема, інформації про отримувача (покупця) та його ідентифікаційний код.

У зв`язку з цим, позивач вважає, що до таких податкових накладних не можуть бути застосовані штрафні санкції за несвоєчасність їхньої реєстрації, з приводу чого суд зазначає таке.

Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 затверджено Порядок заповнення податкової накладної (далі Порядок №1307).

Відповідно до пункту 8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Згідно з абзацами 1-4 пункту 11 Порядку №1307 у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної в графі "Зведена податкова накладна" робиться помітка "X".

У таких зведених податкових накладних у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Відповідно до абзаців 1-2 пункту 12 Порядку №1307 у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00".

У разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі "Отримувач (покупець)" зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00".

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було подано до реєстрації такі податкові накладні та розрахунки коригування до податкової накладної:

Тип 02:

- №1524 від 13.01.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 07.02.2017 (т.1, а.с.175-176);

- №1722 від 20.02.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.03.2017 (т.1, а.с.183-184);

- №1725 від 02.02.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 11.05.2017 (т.1, а.с.185-186);

- №1650 від 11.07.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 11.08.2017 (т.1, а.с.228-229);

- №2023 від 07.09.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 10.10.2017 (т.1, а.с.244-245);

- №1320 від 31.10.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.11.2017 (т.2, а.с.14-15);

- №1770 від 20.10.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.11.2017 (т.2, а.с.16-17);

- №1446 від 13.11.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 06.12.2017 (т.2, а.с.22-23);

- №542 від 12.12.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 10.01.2018 (т.2, а.с.35-36);

- №541 від 12.12.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 10.01.2018 (т.2, а.с.37-38);

- №539 від 12.12.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 10.01.2018 (т.2, а.с.39-40);

- №540 від 06.12.2017 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 10.01.2018 (т.2, а.с.41-42);

- №1921 від 29.10.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.11.2018 (т.2, а.с.87-88);

- №2009 від 10.10.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.11.2018 (т.2, а.с.103-104);

- №2061 від 31.07.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 06.02.2019 (т.2, а.с.161-162);

- №1186 від 14.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 13.04.2019 (т.2, а.с.184-185);

- №1929 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.04.2019 (т.2, а.с.186-187);

- №1937 від 29.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.188-189);

- №1956 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.190-191);

- №1941 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.192-193);

- №1950 від 29.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.194-195);

- №1958 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.196-197);

- №1971 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 27.04.2019 (т.2, а.с.198-199);

- №1948 від 29.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.200-201);

- №1942 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.202-203);

- №1970 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 27.04.2019 (т.2, а.с.204-205);

- №1969 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 27.04.2019 (т.2, а.с.206-207);

- №1951 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.208-209);

- №1960 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.210-211);

- №1954 від 29.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.212-213);

- №1928 від 16.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.04.2019 (т.2, а.с.214-215);

- №1940 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.216-217);

- №1963 від 19.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.218-219);

- №1961 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.220-221);

- №1233 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.222-223);

- №1939 від 16.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.224-225);

- №1943 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.226-227);

- №1923 від 22.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.04.2019 (т.2, а.с.228-229);

- №1965 від 19.03.2018 р., (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.230-231);

- №1945 від 26.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.234-235);

- №1926 від 28.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.04.2019 (т.2, а.с.236-237);

- №1920 від 19.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.04.2019 (т.2, а.с.238-239);

- №1955 від 30.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.240-241);

- №1953 від 29.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2019 (т.2, а.с.244-245);

- №1975 від 31.03.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 07.06.2019 (т.2, а.с.248-249);

- №360 від 11.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.14-15);

- №435 від 12.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.16-17);

- №380 від 11.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.18-19);

- №445 від 12.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.20-21);

- №447 від 12.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.22-23);

- №169 від 04.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.24-25);

- №376 від 11.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.26-27);

- №384 від 11.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.28-29);

- №378 від 11.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.30-31);

- №449 від 12.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.32-33);

- №451 від 12.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.34-35);

- №364 від 11.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.36-37);

- №453 від 12.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.38-39);

- №1679 від 04.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.40-41);

- №382 від 11.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.05.2019 (т.3, а.с.42-43);

- №1719 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.44-45);

- №1734 від 25.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.46-47);

- №1710 від 19.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.48-49);

- №1717 від 23.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.50-51);

- №1708 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.52-53);

- №1722 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.54-55);

- №1740 від 26.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.56-57);

- №1711 від 19.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.58-59);

- №1730 від 25.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.60-61);

- №1714 від 23.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.62-63);

- №1728 від 24.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.64-65);

- №1733 від 25.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.66-67);

- №1739 від 26.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.68-69);

- №1715 від 23.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.70-71);

- №1726 від 24.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.72-73);

- №1709 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.74-75);

- №1738 від 26.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.76-77);

- №1724 від 18.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.77-79);

- №1716 від 23.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.80-81);

- №1732 від 25.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.82-83);

- №1735 від 25.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.84-85);

- №1742 від 26.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.86-87);

- №1713 від 23.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.88-89);

- №1725 від 24.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.90-91);

- №1703 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.92-93);

- №1736 від 25.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.94-95);

- №1727 від 24.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.96-97);

- №1706 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.98-99);

- №1731 від 24.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.100-101);

- №1718 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.102-103);

- №1253 від 23.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 30.05.2019 (т.3, а.с.104-105);

- №1707 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.106-107);

- №1705 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.108-109);

- №1712 від 23.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.110-111);

- №1720 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.112-113);

- №1729 від 24.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.114-115);

- №1737 від 26.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.116-117);

- №1746 від 27.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 24.05.2019 (т.3, а.с.118-119);

- №1741 від 26.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.120-121);

- №1743 від 27.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.125-126);

- №1704 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.127-128);

- №1723 від 18.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.129-130);

- №1721 від 16.04.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.05.2019 (т.3, а.с.131-132);

- №1175 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 01.06.2018 (т.3, а.с.143-144);

- №1174 від 11.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 01.06.2018 (т.3, а.с.145-146);

- №1709 від 31.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.149-150);

- №1733 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.151-152);

- №947 від 25.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.153-154);

- №1738 від 22.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.155-156);

- №1736 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.157-158);

- №1734 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.159-160);

- №1718 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.161-162);

- №1716 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.163-164);

- №1739 від 21.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.165-166);

- №1731 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.167-168);

- №1732 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.169-170);

- №1722 від 05.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.171-172);

- №1724 від 08.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.173-174);

- №1715 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.175-176);

- №1717 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.177-178);

- №1735 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.179-180);

- №1720 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.181-182);

- №1721 від 04.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.183-184);

- №1723 від 05.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.185-186);

- №1729 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.187-188);

- №1730 від 14.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.184-185);

- №1728 від 11.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.191-192);

- №1726 від 08.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.193-194);

- №1725 від 08.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.195-196);

- №1727 від 08.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.197-198);

- №674 від 21.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.199-200);

- №111 від 03.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.201-202);

- №1306 від 31.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.203-204);

- №1040 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.205-206);

- №113 від 03.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.207-208);

- №559 від 16.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.209-210);

- №508 від 15.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.211-212);

- №512 від 15.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.213-214);

- №510 від 15.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.215-216);

- №1712 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.217-218);

- №1039 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.220-221);

- №496 від 15.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.222-223);

- №494 від 15.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.224-225);

- №834 від 24.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.226-227);

- №1300 від 31.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.228-229);

- №854 від 24.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.230-231);

- №1737 від 16.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.232-233);

- №498 від 15.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.234-235);

- №1038 від 02.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.236-237);

- №563 від 16.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.238-239);

- №127 від 03.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.240-241);

- №109 від 03.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.242-243);

- №561 від 16.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 21.06.2018 (т.3, а.с.244-245);

- №891 від 11.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.246-247);

- №514 від 15.05.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.06.2018 (т.3, а.с.248-249);

- №915 від 23.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.3, а.с.250, т.4, а.с.1);

- №551 від 04.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.2-3);

- №896 від 23.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.4-5);

- №911 від 20.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.6-7);

- №1545 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.8-9);

- №1495 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.10-11);

- №1526 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.12-13);

- №1543 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.14-15);

- №1536 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.16-17);

- №1024 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.18-19);

- №1547 від 26.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.20-21);

- №1546 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.22-23);

- №761 від 20.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.24-25);

- №1539 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.26-27);

- №102 від 05.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.28-29);

- №555 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.30-31);

- №1544 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.32-33);

- №575 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.34-35);

- №547 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.36-37);

- №1001 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.38-39);

- №541 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.40-41);

- №1568 від 04.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.07.2018 (т.4, а.с.42-43);

- №1528 від 19.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.44-45);

- №1521 від 27.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.46-47);

- №549 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.48-49);

- №1531 від 22.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.50-51);

- №1519 від 26.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.52-53);

- №913 від 23.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.54-55);

- №1520 від 26.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.56-57);

- №1524 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.58-59);

- №1541 від 19.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.60-61);

- №545 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.62-63);

- №1529 від 20.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.64-65);

- №1532 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.66-67);

- №1348 від 20.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.68-69);

- №563 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.70-71);

- №1537 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.72-73);

- №1518 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.74-75);

- №1530 від 22.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.76-77);

- №1523 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.78-79);

- №1542 від 22.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.80-81);

- №1493 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.82-83);

- №374 від 12.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.84-85);

- №1538 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.86-87);

- №1533 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.88-89);

- №1527 від 19.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.90-91);

- №1003 від 25.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.92-93);

- №278 від 08.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.94-95);

- №1534 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.96-97);

- №1540 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.98-99);

- №1535 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.100-101);

- №863 від 22.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.102-104);

- №1548 від 26.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.105-106);

- №1525 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.107-108);

- №553 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.109-110);

- №1497 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.111-112);

- №577 від 18.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.07.2018 (т.4, а.с.113-114);

- №1564 від 04.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.07.2018 (т.4, а.с.115-116);

- №1562 від 04.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.07.2018 (т.4, а.с.117-118);

- №1567 від 04.06.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.07.2018 (т.4, а.с.119-120);

- №2058 від 31.07.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.08.2018 (т.4, а.с.121-122);

- №1922 від 31.08.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.09.2018 (т.4, а.с.126-127);

- №1917 від 20.08.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.09.2018 (т.4, а.с.131-132);

- №1700 від 30.09.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.10.2018 (т.4, а.с.133-134);

- №1699 від 30.09.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.10.2018 (т.4, а.с.135-136);

- №1703 від 24.09.2018 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 22.10.2018 (т.4, а.с.137-138);

- №590 від 08.01.2019 р. (отримувач (покупець) Неплатник; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 15.02.2019 (т.4, а.с.151-152);

Тип 07:

- №1565 від 31.01.2017 р. (отримувач (покупець) Gemetek Trading Limited; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.02.2017 (т.1, а.с.179-180);

- №1566 від 18.01.2017 р. (отримувач (покупець) Smack Commodities LLC, Estonia; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 27.02.2017 (т.1, а.с.181-182);

- №1790 від 18.04.2017 р. (отримувач (покупець) MGB Metro Buying HK Limited, Hong Kong; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.05.2017 (т.1, а.с.205-206);

Тип 08:

- №1867 від 31.03.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.04.2017 (т.1, а.с.192-193);

- №1787 від 30.04.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.05.2017 (т.1, а.с.207-208);

- №1785 від 31.10.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 26.12.2017 (т.2, а.с.18-19);

- №1891 від 30.11.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.12.2017 (т.2, а.с.26-27);

- №1890 від 30.11.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.12.2017 (т.2, а.с.26-27);

- №2170 від 31.10.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.11.2018 (т.2, а.с.128-129);

- розрахунок коригування №2174 від 21.02.2018 р. до податкової накладної від 31.10.2017 №2164 (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.11.2018 (т.1, а.с.141-142);

- №1648 від 31.01.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.02.2018 (т.2, а.с.155-156);

- №1650 від 31.01.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 20.03.2018 (т.2, а.с.163-164);

№1651 від 31.01.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 07.06.2018 (т.2, а.с.176-177);

- №1494 від 28.02.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 07.06.2018 (т.2, а.с.182-183);

- №1977 від 31.03.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 11.06.2018 (т.3, а.с.6-7);

- №1750 від 30.04.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 08.06.2018 (т.3, а.с.139-140);

- №1914 від 31.08.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.09.2018 (т.4, а.с.1123-125);

Тип 13:

- №1564 від 31.01.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.02.2017 (т.1, а.с.177-178);

- №1721 від 28.02.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 17.03.2017 (т.1, а.с.187-188);

- №1859 від 31.03.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.04.2017 (т.1, а.с.197-198);

- №1801 від 30.04.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 23.06.2017 (т.1, а.с.209-210);

- №1805 від 30.04.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 04.08.2017 (т.1, а.с.211-212);

- №1966 від 31.05.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.06.2017 (т.1, а.с.213-214);

- №1968 від 31.05.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 04.08.2017 (т.1, а.с.218-219);

- №1664 від 31.07.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 22.08.2017 (т.1, а.с.223-224);

- №1668 від 31.07.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 26.09.2017 (т.1, а.с.233-234);

- №1667 від 31.07.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 22.09.2017 (т.1, а.с.235-236);

- №1896 від 31.08.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 13.10.2017 (т.1, а.с.240-241);

- №2039 від 30.09.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 18.10.2017 (т.1, а.с.242-243);

- №2052 від 30.09.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 26.12.2017 (т.2, а.с.2-3);

- №2051 від 30.09.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 29.11.2017 (т.2, а.с.10-11);

- №1783 від 31.10.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 26.12.2017 (т.2, а.с.20-21);

- №1889 від 30.11.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.12.2017 (т.2, а.с.24-25);

- №2021 від 31.12.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.01.2018 (т.2, а.с.33-34);

- №1647 від 31.01.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.02.2018 (т.2, а.с.157-158);

- №1492 від 28.02.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 19.03.2018 (т.2, а.с.178-179);

- №1493 від 28.02.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 06.04.2018 (т.2, а.с.180-181);

- №1702 від 30.04.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 16.05.2018 (т.3, а.с.10-11);

- №1749 від 30.04.2018 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 00); дата реєстрації 08.06.2018 (т.3, а.с.122-124);

Тип 15:

- №2050 від 30.09.2017 р. (отримувач (покупець) ДП «Кюне і Нагель»; індивідуальний податковий номер 80); дата реєстрації 09.11.2017 (т.2, а.с.12-13).

Дослідивши вищевказані податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, суд дійшов висновку про те, що ДП «Кюне і Нагель» порушено граничні строки реєстрації вказаних документів.

Водночас, суд звертає увагу на те, що вказані податкові накладні не підлягали наданню отримувачу (покупцю), а тому жоден з таких контрагентів позивача не зазнав і не міг зазнати шкоди через невключения сум ПДВ до податкового кредиту - це податкові накладні, виписані на неплатника ПДВ, постачання в межах балансу для невиробничого використання, у необ`єктних операціях, у пільгованих операціях, у негосподарських операціях - такі податкові накладні не видаються отримувачу (покупцю).

Відповідно до п.п. 201.1 «г» ст. 201 ПК України одним з обов`язкових реквізитів податкової накладної є податковий номер платника податку - покупця, а за п.п. «д» до обов`язкових реквізитів належить назва особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість - покупця (отримувача) товарів/послуг. Тобто власне податкова накладна, як вона спеціально визначена ПК України, має містити обов`язково такі реквізити як податковий номер та назву покупця, який зареєстрований як платник ПДВ.

В той же час, в розглядуваному випадку зазначені податкові накладні такого реквізиту не містять. Фактичне проставлення, наприклад, номеру «00» у рядку «індивідуальний податковий номер» графи «Отримувач (покупець)» здійснено у відповідності до вимог п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307. Цей номер не є податковим номером платника податку - покупця, як обов`язкового реквізиту, передбаченого п.п.201.1 «г», а є умовним кодом, що проставляється у такому документі, який складається при реалізації неплатникам податку. Суд вважає, що такі документи не є тими податковими накладними, щодо яких можуть бути застосовані санкції за п. 120-1.1 ПК України.

Так, штраф запроваджується з метою захисту бюджету та платників податків від зловживань та недобросовісних дій їх контрагентів та, зокрема, дисциплінує постачальника своєчасно реєструвати податкові накладні з метою забезпечення права покупця на формування податкового кредиту. При відсутності реєстрації (несвоєчасній реєстрації) податкових накладних, які не надаються покупцю, державний бюджет жодним чином не зазнає негативних наслідків, оскільки згідно п.201.10 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів (послуг) податкових накладних в ЄРПН не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період, тобто не відбувається впливу на податковий облік платника податку чи його контрагентів, отже накладення штрафу за відсутність реєстрації (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних, які не надаються покупцю, зі стимулюючої функції перетворюється на каральну, оскільки за наведених обставин вбачається очевидним, що мету дисциплінувати постачальників - платників ПДВ не можна досягнути щодо податкових накладних, які не надаються покупцю.

Відповідно до положень частин першої та другої статті 6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави

Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Суд зазначає, що Європейський суд з прав людини (далі - ЄСПЛ), розглядаючи податкові спори, застосовує статтю 1 Протоколу №1 до Конвенції про захист прав і основоположних свобод, яка гарантує право на мирне та вільне володіння своїм майном та закріплює, що ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше, як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

В цьому контексті неправомірне стягнення податків/штрафів, позбавлення права на відшкодування податків розглядається як втручання держави у мирне та вільне володіння особи своїм майном (коштами).

У п. 49 рішення від 22.11.2007 р. у справі «Україна-Тюмень» проти України» ЄСПЛ вказав, що найважливіша вимога статті 1 Протоколу полягає в тому, що будь-яке втручання публічної влади в право на мирне володіння майном має бути законним: друге речення першого пункту дозволяє позбавлення власності лише «на умовах, передбачених законом», а другий пункт визнає, що держави мають право здійснювати контроль за користуванням майном шляхом введення в дію «законів».

У п. 55 цього рішення надано тлумачення «пропорційності втручання» в право на мирне володіння майном та зазначив, що таке втручання повинно бути здійснено з дотриманням «справедливого балансу» між вимогами загального інтересу суспільства та захисту основоположних прав особи.

Має існувати обгрунтоване пропорційне співвідношення між засобами, які застосовуються, та метою, яку прагнуть досягти шляхом вжиття будь-якого заходу для позбавлення особи її власності.

У пункті 101 рішення у справі «Зеленчук і Цицюра проти України» (Заяви № 846/16 та № 1075/16) ЄСПЛ зазначив, що втручання у право власності повинно не лише переслідувати за фактами та у принципі «законну ціль» у «загальному інтересі», але також має існувати обґрунтоване пропорційне співвідношення між вжитими заходами та метою, яку прагнули досягти будь-якими заходами, застосованими державою, у тому числі заходами, спрямованими на здійснення контролю за користуванням майном фізичною особою. Ця вимога виражена у понятті «справедливий баланс», який має бути встановлений між вимогами загального інтересу суспільства та вимогами захисту основоположних прав особи. Завдання досягти цього балансу відображено у структурі статті 1 Першого протоколу до Конвенції в цілому. У кожній справі, що стосується стверджуваного порушення цієї статті, Суд повинен, таким чином, встановити, чи було покладено на відповідну особу непропорційний та надмірний тягар внаслідок втручання держави (див. рішення у справі «Хуттен-Чапська проти Польщі» [ВП] (Hutten-Czapska v. Poland) [GC], заява № 35014/97, пункт 167, ЄСПЛ 2006-VIII).

З огляду на такі висновки ЄСПЛ, під час судового розгляду потрібно оцінити, наскільки застосування штрафу за несвоєчасну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування узгоджується зі справедливим балансом, який має бути дотриманий між вимогами загального інтересу суспільства щодо застосування таких штрафів та вимогами захисту прав особи.

Слід зазначити, що податкові штрафи, якщо вони не мають на меті матеріальної компенсації, а мають виключно каральний та стимулюючий характер, відповідають кримінальному переслідуванню у розумінні статті 6 Конвенції. Такого висновку дійшов ЄСПЛ у пп.48-49 рішення у справі «J. В. Проти Швейцарії» від 03.05.2001, у рішенні у справі «Остерлунд проти Франції» від 10.05.2015, у рішенні у справі «Компанія «Вестберґа таксі Антіеболаґ» та Вуліч проти Швеції».

На переконання суду, такі ознаки присутні і у штрафах на несвоєчасну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, які не видаються покупцю (отримувачу).

Відповідно, у зв`язку з наявністю характеру притягнення до кримінальної відповідальності в розумінні Конвенції, для застосування таких штрафі обов`язковим є доведення вини платника податків, тобто усвідомлення небезпечного характеру свого діяння та розуміння його суспільно небезпечних наслідків, які відсутні у випадку з несвоєчасною реєстрацією податкових накладних/розрахунків коригування, що не видаються покупцю. Як наслідок, відсутня також вина.

Враховуючи, що відповідачем не оспорюється факт повного відображення податкових зобов`язань за податковими накладними, зареєстрованими з порушенням строку, в податкових деклараціях з ПДВ контрагенти позивача не зазнали і не могли зазнати шкоди через невключения сум ПДВ до податкового кредиту, отже позивачем не завдано шкоди ані бюджету, ані контрагентам, штраф за порушення строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН з урахуванням наведених рішень Європейського суду з прав людини не є пропорційним державним втручанням у право позивача на мирне володіння майном.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Суд наголошує на тому, що під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів на підтвердження висновків щодо правомірності застосування до позивача штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних,у той час як матеріали справи спростовують висновки акта перевірки.

У зв`язку з цим, суд вважає, що позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 01.07.2019 № є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 3189,99 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 05.07.2019 №16998 (т.1, а.с.4).

Враховуючи задоволення позовних вимог, сума судового збору, яка підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Офісу великих платників податків ДПС становить 3189,99 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1.Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 01.07.2019 №.

3.Стягнути на користь Дочірнього підприємства «Кюне і Нагель» (ідентифікаційний код: 24596990, місцезнаходження: 08290, Київська обл., м.Ірпінь, смт. Гостомель, вул.Садова, буд.26-А) судовий збір у сумі 3189,99 грн. (три тисячі сто вісімдесят дев`ять грн. 99 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Офісу великих платників податків ДПС (ідентифікаційний код 43141471, місцезнаходження: 04119, м.Київ, вул.Дегтярівська, 11г).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення підписано 21.11.2019.

Суддя Дудін С.О.