Справа № 280/2824/19
Суддя: Кисіль Роман Валерійович
Дата ухвалення: 2019-07-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 липня 2019 року Справа № 280/2824/19 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі судді Киселя Р.В., за участю секретаря судового засідання Мащенко Д.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін адміністративну справу за позовом Комунального підприємства «Бердянськводоканал» Бердянської міської ради (пр.Пролетарський, буд. 97, м.Бердянськ, Запорізька область, 71112) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (пр.Соборний, буд. 166, м.Запоріжжя, 69107) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень в частині,

ВСТАНОВИВ:

10.06.2019 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Комунального підприємства «Бердянськводоканал» Бердянської міської ради (далі позивач або КП «Бердянськводоканал» БМР) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі відповідач або ГУ ДФС у Запорізькій області), в якій позивач просив суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № від 19.03.2019 частково, в сумі 63380,04 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № від 19.03.2019 частково, в сумі 5389,66 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ГУ ДФС у Запорізькій області була проведена документальна планова виїзна перевірка КП «Бердянськводоканал» БМР податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.09.2018. За результатами якої складено Акт від 18.02.2019 №89/08-01-14-14/37622628 та прийняті податкові повідомлення-рішення № від 19.03.2019 та № від 19.03.2019. Проте, при проведенні перевірки та застосуванні штрафних санкцій податковим органом обов`язково повинні враховуватись строки давності встановлені п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України. В зв`язку з чим позивач частково не згоден з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, оскільки ними штрафні санкції застосовані за порушення, які були вчинені поза межами строку давності передбаченого чинним законодавством (п.102.1 ст.102 ПК України).

Ухвалою від 14.06.2019 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі №280/2824/19, судове засідання призначено на 11.07.2019 з повідомленням (викликом) осіб.

11.07.2019 від представника відповідача надійшло клопотання (вх.№28500) про відкладення розгляду справи.

Протокольною ухвало від 11.07.2019 судове засідання відкладалось до 24.07.2019.

Відповідач позов не визнав. Надав суду відзив (вх.29952 від 22.07.2019) в якому зазначив, що плановою документальною виїзною перевіркою КП «Бердянськводоканал» БМР встановлено порушення вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями). В зв`язку з чим спірні податкові повідомлення-рішення винесені законно та обґрунтовано. Просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

24.07.2019 від представника позивача надійшла заява (вх.№30682) про розгляд справи за його відсутності в порядку письмового провадження. На задоволенні позовних вимог наполягає.

Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті суд зазначає наступне.

КП «Бердянськводоканал» БМР () є юридичною особою, яка зареєстрована 18.04.2011, номер реєстраційного запису 1 099 102 0000 003509, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 42).

В період з 28.12.2018 по 11.02.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області була проведена документальна планова виїзна перевірка КП «Бердянськводоканал» БМР податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, валютного за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.09.2018. За результатами перевірки складено Акт від 18.02.2019 №89/08-01-14-14/37622628 (далі - Акт) (а.с.17-24).

Актом перевірки встановлено, що на порушення п.п. 168.1.2 та п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПК України, позивачем було несвоєчасно перераховано до бюджету:

податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у сумі 2696385,56 грн. (розрахунок наведено в Додатку №1), у тому числі по строках: 01.01.2016 - 196297,65 грн.; 30.01.2016 - 3234,40 грн.; 30.01.2016 - 314432,02 грн.; 29.02.2016 - 357125,80 грн.; 31.03.2016 - 366020,50 грн.; 30.04.2016 - 389267,72 грн.; 31.05.2016 - 372814,30 грн.; 30.06.2016 р. - 363188,18 грн.; 31.07.2016 - 317005,29 грн.; 17.11.2016 - 181,4 грн.; 18.11.2016 р. - 1187,97 грн.; 06.12.2016 - 5449,65 грн.; 07.12.2016 - 10240,68 грн.;

військовий збір у сумі 232099,36 грн (розрахунок наведено у Додатку №2), у тому числі по строках: 31.12.2015 - 17244,47 грн.; 30.01.2016 - 269,72 грн.; 30.01.2016 - 30788,00 грн; 29.02.2016 - 29458,85 грн.; 31.03.2016 - 30694,26 грн.; 30.04.2016 - 32710,01 грн.; 31.05.2016 - 31506,05 грн.; 30.06.2016 - 30599,97 грн.; 26.07.2016 - 8,25 грн.; 27.07.2016 -21,33 грн.; 28.07.2016 - 15,32 грн.; 31.07.2016 - 26874,86 грн.;12.09.2016 - 90,94 грн.16.09.2016 - 8,43 грн.; 19.09.2016 - 10,56 грн; 20.10.2016 - 142,32 грн.; 17.11.2016 - 110,64 грн.; 18.11.2016 113,49 грн.; 06.12.2016 - 411,18 грн.; 07.12.2016 - 872,32 грн.; 16.12.2016 - 63,22 грн.; 19.12.2016 2,82 грн.; 20.12.2016 - 82,20 грн.

На підставі висновків Акту перевірки винесені податкові повідомлення-рішення № від 19.03.2019 (а.с.11) та № від 19.03.2019 (а.с.14), якими застосовані фінансові санкції в розмірі 330704,08 грн. та 30260,06 грн. відповідно.

Не погодившись з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями в частині, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС) завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 згаданої статті визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб (далі - ПДФО) та військового збору.

В Додатку №1 до Акту перевірки (Довідка своєчасності перерахування ПДФО) наведена сума ПДФО, що припадає на невиплачену заробітну плату станом на 01.01.2016, в розмірі 510317,06 грн., у тому числі:

за листопад 2015 року - 165334,66 грн., терміном сплати 31.12.2015;

за грудень 2015 року - 314019,41 грн., терміном сплати 31.01.2016;

ПДФО з виплаченої заробітної плати не перерахованої до бюджету як на момент її виплати так і по строках нарахування - 30962,99 грн.

За порушення граничних термінів сплати ПДФО за листопад та грудень 2015 року, згідно з розрахунком, доданого до податкового повідомлення-рішення № від 19.03.2019, застосовані фінансові санкції, передбачені п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) в розмірі 51002,29 грн., у тому числі за листопад 2015 року - 18188,80 грн. та грудень 2015 року - 32813,49 грн.

За несвоєчасне перерахування ПДФО на момент виплати заробітної плати, в сумі 30062,99 грн., застосовані фінансові санкції, передбачені п. 127.1 ст. 127 ПКУ в розмірі 25 % - 7740,75 грн.

За несвоєчасне перерахування ПДФО на момент виплати заробітної плати, в сумі 3234,40 грн., терміном сплати 30.01.2016, застосовані фінансові санкції, передбачені п. 127.1 ст. 127 ПКУ в розмірі 50 % - 1617,20 грн.

За несвоєчасне перерахування ПДФО на момент виплати заробітної плати, в сумі 4026,40 грн., терміном сплати 31.01.2016, застосовані фінансові санкції, передбачені п. 127.1 ст. 127 ПКУ в розмірі 75 % - 3019,80 грн.

Відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПКУ контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

За приписами п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПКУ грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Такими чином при застосуванні строків, за які можуть бути нараховані штрафні санкції, перевіряючим органом повинні бути обов`язково дотримані вимоги п. 102.1ст. 102 ПКУ.

Згідно з п. 46.1 ст. 46 ПКУ податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4.

Форма здається щокварталу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем минулого звітного кварталу. Якщо останній день терміну здачі 1 ДФ випадає на вихідний або ж святковий день, то останнім терміном вважається найближчий робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

Таким чином граничний термін здачі 1 ДФ за 4 кв. 2015 року припадає на 09.02.2016.

Перевірка закінчена 18.02.2019, тобто після спливу строку, передбаченого п. 102.1 ст. 102 ПКУ, тому застосування фінансових санкцій за несвоєчасне перерахування ПДФО за листопад та грудень 2015 року в сумі 51002,29 грн є неправомірним.

Те ж стосується і визначення штрафних санкцій у відповідності до п. 127.1 ст. 127 ПКУ в сумі 7740,75 грн. - 25 %, 1617,20 грн. - 50 % та 3019,80 грн. - 75 %, а саме, відповідно до п.127.1 ст.127 ПКУ ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, -

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, -

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Податковим органом не встановлено, з якої виплаченої заробітної плати не був перерахований ПДФО до бюджету, а є лише вказівка, що ця заборгованість виникла на 01.01.2016 в сумі 30962,99 грн., на 30.01.2016 в сумі 3234,40 грн. та на 31.01.2016 в сумі 4026,40 грн., тобто знаходиться поза межами строку застосування фінансових санкцій, передбачених п. 102.1 ст. 102 ПКУ.

Аналогічно застосовані фінансові санкції за несвоєчасне перерахування військового збору, що припадає на заробітну плату за листопад 2015 року в сумі 17244,47 грн. та грудень 2015 року в сумі 30788,15 грн., а також виплати заробітної плати без перерахування військового збору станом на 30.01.2016 в сумі 269,72 грн.

В Додатку №2 до Акту перевірки (Довідка своєчасності перерахування військового збору) наведена сума збору, що припадає на невиплачену заробітну плату станом на 01.01.2016 в розмірі 49 959,54 грн, у тому числі: за листопад 2015 року - 17 244,47 грн., терміном сплати 31.12.2015; за грудень 2015 року - 30788,15 грн., терміном сплати 31.01.2016; військовий збір з виплаченої заробітної плати, але не перерахованої до бюджету як на момент виплати, так і за строками нарахування, станом на 30.01.2016 - 269,72 грн.

За порушення граничних термінів сплати військового збору за листопад та грудень 2015 року, згідно з розрахунком, доданого до ППР № від 19.03.2019, застосовані фінансові санкції, передбачені п.126.1 ст.126 ПКУ в розмірі 5355,94 грн., утому числі за листопад 2015 року - 1724,45 грн. та грудень 2015 року - 3631,49 грн.

За несвоєчасне перерахування військового збору на момент виплати заробітної плати, в сумі 269,72 грн, застосовані фінансові санкції, передбачені п. 127.1 ст. 127 ПКУ в розмірі 33,72 грн.

Отже, внаслідок перевищення строків, передбачених п. 102.1ст. 102 ПКУ, в межах яких можуть бути нараховані фінансові санкції, відповідачем необґрунтовано нараховані штрафи за:

податковим повідомленням-рішенням № від 19.03.2019 в сумі 63380,04 грн;

податковим повідомленням-рішенням № від 19.03.2019 в сумі 5389,66 грн.

Згідно з ч.1 ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності рішень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що позовній вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (частина перша статті 143 КАС України).

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Комунального підприємства «Бердянськводоканал» Бердянської міської ради (пр.Пролетарський, буд. 97, м.Бердянськ, Запорізька область, 71112; ) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (пр.Соборний, буд. 166, м.Запоріжжя, 69107; ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень в частині - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області № від 19.03.2019 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 63380,04 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області № від 19.03.2019 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5389,66 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області на користь Комунального підприємства «Бердянськводоканал» Бердянської міської ради судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3842,00 грн. (три тисячі вісімсот сорок дві гривні 00 коп.).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення у повному обсязі виготовлено 19.11.2019.

Суддя Р.В. Кисіль