Справа № 460/2154/19
Суддя: Зозуля Д.П.
Дата ухвалення: 2019-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

19 листопада 2019 року м. Рівне №460/2154/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Зозулі Д.П., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс"
доГоловного управління ДФС у Рівненській області
про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинення певних дій, -
В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області, в якому просило суд:

1. Визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Рівненській області по розподілу сплачених Товариством з обмеженою відповідальністю «Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс» (ідентифікаційний код 13988757) за платіжними дорученнями № 416 від 25.01.2019 року на суму 41 827,68 грн., №26 від 26.02.2019 року на суму 41 827,68 грн., № 64 від 27.03.2019 року на суму 41 827,70 грн., № 92 від 25.04.2019 року на суму 41 827,70 грн., №130 від 30.05.2019 року на суму 41 827,70 грн., №163 від 25.06.2019 року на суму 41 827,70 грн., №194 від 29.07.2019 року на суму 41 827,66 грн., податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) у сумі 292 793,82 грн. на погашення податкового боргу та пені у розмірі 292 793,82 грн.

2. Зобов`язати Головне управління ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника Товариства з обмеженою відповідальністю «Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс» (ідентифікаційний код 13988757) з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) шляхом спрямування розподілених в погашення податкового боргу та пені коштів у сумі 292 793,82 грн. за призначенням платежу, вказаному у платіжних дорученнях № 416 від 25.01.2019 року на суму 41 827,68 грн., №26 від 26.02.2019 року на суму 41 827,68 грн., № 64 від 27.03.2019 року на суму 41 827,70 грн., № 92 від 25.04.2019 року на суму 41 827,70 грн., №130 від 30.05.2019 року на суму 41 827,70 грн., №163 від 25.06.2019 року на суму 41 827,70 грн., №194 від 29.07.2019 року на суму 41 827,66 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що ним повністю сплачено податкові зобов`язання з орендної плати за землю державної або комунальної власності за грудень 2018 червень 2019 року, проте з інтегрованої картки платника податків вбачається, що сплачені кошти, як орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності, податковим органом протиправно спрямовано в погашення податкового боргу та пені, нарахованої в минулі періоди, а також податкових повідомлень-рішень, які були скасовані в судовому порядку. Вказує на те, що оспорювана сума пені з орендної плати з юридичних осіб у 2016 році була визначена в порушення вимог ст.129 Податкового кодексу України, оскільки нарахована на податковий борг, який був фактично відсутнім, що встановлено також судовими рішеннями, які набрали законної сили.

Наголошує на тому, що здійснюючи у 2019 році зарахування сум поточних платежів в рахунок погашення заборгованості за вересень-грудень 2016 року, січень-квітянь 2017 року, податковим органом не враховано факту погашення податкового боргу, відсутність якого встановлена судовими рішеннями, що набрали законної сили. На думку позивача, незарахування відповідачем платіжних доручень за 2018-2019 роки, сплачених у встановленому законом порядку і строки, в рахунок сплати самостійно визначених податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб за грудень 2018 року червень 2019 року, а навпаки списання з цих коштів неіснуючої безпідставно внесеної до інтегрованої картки платника пені та податкового боргу, покладає на позивача необхідність повторно сплатити кошти в розмірі списаного податкового боргу та пені для усунення податкового боргу, який було протиправно визначено відповідачем. За таких обставин, просить позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою суду від 23.09.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження за правилами загального позовного провадження та встановлено відповідачу строк для подання суду відзиву на позовну заяву (відзив).

Відповідач Головне управління ДФС у Рівненській області 21.10.2019 подало відзив, де зазначило, що позивач сплачував не поточні платежі з грошового зобов`язання по оплаті з орендної плати за землю, а погашав податковий борг в порядку черговості. Вказував на необхідності відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 21.10.2019 закрито підготовче провадження у справі. Розгляд справи по суті призначено у відкритому судовому засіданні на 13.11.2019 о 12:00 год.

Представники сторін в судове засідання не прибули. Про дату, час та місце судового засідання були повідомлені належним чином. Подали клопотання про розгляд справи у письмовому провадженні.

Відповідно до частин першої та дев`ятої статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею. Якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Таким чином, ухвалою суду від 13.11.2019 суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, судом встановлено наступне.

Судом встановлено, та не заперечувалось сторонами, що 02.12.1993 Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" (надалі ТОВ "Рівненський МЖК") зареєстроване як юридична особа. На обліку в ДПІ у м. Рівному перебуває з 31.08.1995.

11 лютого 2016 року позивачем подано до Державної податкової інспекції у м. Рівному звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності) за 2016 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2016 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 512332,80 грн., зокрема: січень 2016 року 42694, 40 грн.; лютий 2016 року 42694, 40 грн.; березень 2016 року 42694,40 грн.; квітень 2016 року 42694,40 грн.; травень 2016 року 42 694,40 грн.; червень 2016 року 42694,40 грн.; липень 2016 року 42694,40 грн.; серпень 2016 року 42694,40 грн.; вересень 2016 року 42694,40 грн.; жовтень 2016 року 42694,40грн.; листопад 2016 року 42694,40 грн.; грудень 2016 року 42694,40 грн.

09 лютого 2017 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало податкового органу до звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 543072,77 грн., зокрема за: січень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; лютий 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; березень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; квітень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; травень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; червень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; липень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; серпень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; вересень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; жовтень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; листопад 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; грудень 2017 року у розмірі 45256,11 грн.

24 квітня 2017 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 539216,56 грн., зокрема за: січень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; лютий 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; березень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; квітень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; травень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; червень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; липень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; серпень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; вересень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; жовтень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; листопад 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; грудень 2017 року у розмірі 44827,66 грн.

Нараховано до зменшення податкового зобов`язання на 2017 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.4-р.3)) всього 3856,21 грн., а саме за: квітень у розмірі 428,47 грн., травень у розмірі 428,47 грн., червень у розмірі 428,47 грн., липень у розмірі 428,47 грн., серпень у розмірі 428,47 грн., вересень у розмірі 428,47 грн., жовтень у розмірі 428,47 грн., листопад у розмірі 428,47 грн., грудень у розмірі 428,45 грн.

24 серпня 2017 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в які було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 525558,08 грн., зокрема за: січень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; лютий 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; березень 2017 року у розмірі 45256,06 грн.; квітень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; травень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; червень 2017 року у розмірі 44827,59 грн.; липень 2017 року у розмірі 46523,87 грн.; серпень 2017 року у розмірі 41972,99 грн.; вересень 2017 року у розмірі 41702,56 грн.; жовтень 2017 року у розмірі 41702,56 грн.; листопад 2017 року у розмірі 41702,56 грн.; грудень 2017 року у розмірі 41702,59 грн.

Нараховано до збільшення податкового зобов`язання на - рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.3-р.4)) всього 1696, 28 грн., а саме за: липень у розмірі 1696,28 грн. Нараховано до зменшення податкового зобов`язання на 2017 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.4-р.3)) всього 15354,76 грн., а саме за: серпень у розмірі 2854,60 грн., вересень у розмірі 3125,03 грн., жовтень у розмірі 3125,03 грн., листопад у розмірі 3125,03 грн., грудень у розмірі 3125,07 грн.

14 лютого 2018 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2018 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2018 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 505572,37 грн., зокрема за: січень 2018 року - 42131,03 грн.; лютий 2018 року - 42131,03 грн.; березень 2018 року - 42131,03 грн.; квітень 2018 року - 42131,03 грн.; травень 2018 року - 42131,03 грн.; червень 2018 року - 42131,03 грн.; липень 2018 року - 42131,03 грн.; серпень 2018 року - 42131,03 грн.; вересень 2018 року - 42131,03 грн.; жовтень 2018 року - 42131,03 грн.; листопад 2018 року - 42131,03 грн.; грудень 2018 року - 42131,04 грн.

28 лютого 2018 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2018 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2018 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 500430,76 грн., зокрема за: січень 2018 року - 41702,56 грн.; лютий 2018 року - 41702,56 грн.; березень 2018 року - 41702,56 грн.; квітень 2018 року - 41702,56 грн.; травень 2018 року - 41702,56 грн.; червень 2018 року - 41702,56 грн.; липень 2018 року - 41702,56 грн.; серпень 2018 року - 41702,56 грн.; вересень 2018 року - 41702,56 грн.; жовтень 2018 року - 41702,56 грн.; листопад 2018 року - 41702,56 грн.; грудень 2018 року - 41702,60 грн.

Нараховано до зменшення податкового зобов`язання на 2018 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.4-р.3)) всього 5141,61 грн., а саме за: січень - 428,47 грн., лютий - 428,47 грн., березень - 428,47 грн., квітень - 428,47 грн., травень - 428,47 грн., червень - 428,47 грн., липень - 428,47 грн., серпень - 428,47 грн., вересень - 428,47 грн., жовтень - 428,47 грн., листопад - 428,47 грн., грудень - 428,44 грн.

13 квітня 2018 року ТОВ «Рівненський МЖК» подало до податкового органу уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2018 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2018 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 501605,32 грн., зокрема за: січень 2018 року - 41702,56 грн.; лютий 2018 року - 41702,56 грн.; березень 2018 року - 41751,00 грн.; квітень 2018 року - 41827,69 грн.; травень 2018 року - 41827,69 грн.; червень 2018 року - 41827,69 грн.; липень 2018 року - 41827,69 грн.; серпень 2018 року - 41827,69 грн.; вересень 2018 року - 41827,69 грн.; жовтень 2018 року - 41827,69 грн.; листопад 2018 року - 41827,69 грн.; грудень 2018 року - 41827,68 грн.

Нараховано до збільшення податкового зобов`язання на 2018 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.3-р.4)) всього 1174,56 грн., а саме за: березень - 48,44 грн., квітень - 125,13 грн., травень - 125,13 грн., червень - 125,13 грн., липень - 125,13 грн., серпень - 125,13 грн., вересень - 125,13 грн., жовтень - 125,13 грн., листопад - 125,13 грн., грудень - 125,08 грн.

19 лютого 2019 року ТОВ «Рівненський МЖК» подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2019 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2019 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 501932,27 грн., зокрема за: січень 2019 року - 41827,69 грн.; лютий 2019 року - 41827,69 грн.; березень 2019 року - 41827,69 грн.; квітень 2019 року - 41827,69 грн.; травень 2019 року - 41827,69 грн.; червень 2019 року - 41827,69 грн.; липень 2019 року - 41827,69 грн.; серпень 2019 року - 41827,69 грн.; вересень 2019 року - 41827,69 грн.; жовтень 2019 року - 41827,69 грн.; листопад 2019 року - 41827,69 грн.; грудень 2019 року - 41827,68 грн.

Відповідними платіжними дорученнями підтверджується, що позивачем систематично сплачувались податкові зобов`язання з орендної плати за землю за грудень 2018 року - червень 2019 року

Водночас, з інтегрованої картки платника податків ТОВ "Рівненський МЖК" за платежем орендна плата з юридичних осіб вбачається, що сплачені кошти як орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності протягом січня-липня 2019 року податковим органом спрямовано в погашення податкового боргу за вересень-грудень 2016 року, січень-квітень 2017 року, пені нарахованої у 2016 році, штрафних санкцій по податкових повідомленнях-рішеннях (форма "Ш") № вiд 11.08.2016, № вiд 18.08.2016.

За таких обставин позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті, суд виходить з такого.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України).

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п. 288.2 ст. 288 Податкового кодексу України).

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п. 288.3 ст. 288 Податкового кодексу України).

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України).

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статтей 285-287 цього розділу (п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України).

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п. 285.1 ст. 285 Податкового кодексу України).

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку з набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців) (п. 285.2 ст. 285 Податкового кодексу України).

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі (п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році (п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України).

Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.152 цієї статті передбачено, що погашення податкового боргу - це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Згідно з пунктами 87.1 та 87.2 статті 87 Податкового кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Таким чином, з системного аналізу наведених норм випливає, що податковий борг може бути погашено лише коштами (в тому числі надміру сплаченими платником податків) або майном (майновими правами) платника податків.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.

Пунктом 129.3. статті 129 Податкового кодексу України передбачено, що нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Згідно з приписами пункту 129.2. статті 129 Податкового кодексу України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

У відповідності до пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Таким чином, положеннями статті 129 Податкового кодексу України передбачено можливість нарахування пені лише у разі прострочення сплати узгодженого податкового зобов`язання та, як наслідок, виникнення боргу.

За своєю суттю пеня є видом юридичної відповідальності, яка застосовується до платників податків за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань, та нараховується на основну суму грошового зобов`язання яка визначається платником податку та/або контролюючим органом.

Крім того, пунктом 57.4 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Отже, відсутність податкового боргу та факт його погашення виключає право податкового органу нараховувати пеню, а факт скасування грошового зобов`язання призводить до скасування пені.

Всупереч вказаним нормам чинного законодавства, податковий орган нараховував пеню на грошові зобов`язання, що виникли на підставі податкових повідомлень-рішень, які були скасовані в судовому порядку та не виключав з обліку пеню та податковий борг, відсутність якого підтверджена судовими рішеннями та платіжними документами.

Контролюючим органом порушено вимоги пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, внаслідок чого здійснено зарахування сплати поточних платежів з грошового зобов`язання по оплаті орендної плати за землю за грудень 2018 червень 2019 року в рахунок погашення податкового боргу по сплаті орендної плати за землю за вересень-грудень 2016 року, січень-квітень 2017 року, пені нарахованої у 2016 році, штрафних санкцій по податкових повідомленнях-рішеннях (форма 'Ш') № вiд 11.08.2016, № вiд 18.08.2016, відсутність якого підтверджується платіжними документами позивача, а також встановлена судовими рішеннями, які набрали законної сили.

Як встановлено судом, податковий орган здійснював зарахування поточних зобов`язань з орендної плати за землю у 2019 році в рахунок погашення податкового боргу за 2016-2017 роки, відсутність боргу якого встановлена постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 16.08.2016 у справі №817/682/16, від 23.09.2016 у справі №817/341/16, від 26.09.2016 у справі №817/783/16, від 21.12.2016 у справі №817/1419/16, від 27.12.2016 у справі №817/928/16, від 14.04.2017 у справі №817/2060/16, від 11.05.2017 у справі №817/2523/16, рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 21.11.2018 у справі №817/1158/18, від 09.10.2018 у справі №817/1159/18, від 25.04.2019 у справі №817/144/15, від 26.04.2019 у справі №817/719/18.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2017 у справі №817/1774/16 визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 30.08.2011 по 09.12.2013 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 159492,86 грн., а також зобов`язано ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області внести зміни до картки особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 30.08.2011 по 09.12.2013 пені в розмірі 159492,86 грн.

Також постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17 визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному щодо нарахування в період з 24.04.2014 по 04.05.2016 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн., а також зобов`язано ДПІ у м. Рівному внести зміни до картки особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 24.04.2014 по 04.05.2016 пені в розмірі 203997,82 грн.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 09.10.2018 у справі №817/1159/18 визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 25.05.2016 по 29.08.2016 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 65799,18 грн., а також зобов`язано Головне управління ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 25.05.2016 по 29.08.2016 пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 65799,18 грн.

Також, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 21.11.2018 у справі №817/1158/18 визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 27.09.2016 по 29.12.2016 ТОВ "Рівненським МЖК" пені за платежем оренда плата з юридичних осіб у розмірі 57985 грн. 87 коп., а також зобов`язано ГУ ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) шляхом скасування нарахованої за період з 27.09.2016 по 29.12.2016 пені в розмірі 57985 грн. 87 коп.

Крім того, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 14.04.2016 у справі №817/2060/16 визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області форма "Ш" від 11.08.2016 № та від 18.08.2016 №.

Зазначеними судовими рішеннями встановлено ту обставину, що податковий борг минулих періодів за 2016-2017 роки, в рахунок погашення якого відповідачем спрямовано кошти, перераховані позивачем у 2019 році з метою сплати поточних грошових зобов`язань з орендної плати за землю, фактично був відсутній.

Відповідно до ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суму у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Не зважаючи на вказані обставини та вимоги чинного законодавства, відповідачем не здійснено належного відображення даних в інтегрованій картці платника податків позивача - на підставі рішень суду, що набрали законної сили та з урахуванням сплати податкових зобов`язань відповідно до поданих податкових декларацій.

Механізм зворотнього віднесення протиправно списаних в оплату пені коштів та відображення інформації в інтегрованій картці платника податків з 10.06.2016 передбачено пунктом 5 розділу 1 Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 422 від 07.04.2016, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881 (набрання чинності з 10.06.2016) (далі - Порядок №422).

Згідно із п. 5.2. Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України № 953 від 17.12.2010 (далі - Інструкція № 953) (втратила чинність 10.06.2016) пеня, нарахована на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягає скасуванню, а якщо така пеня була сплачена, вона підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 Кодексу.

Відповідно до пункту 5 розділу 1 Порядку № 422 контроль достовірності первинних показників за податками і зборами, митними та іншими платежами до бюджетів та єдиним внеском здійснюється керівниками структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи. Загальний контроль за достовірністю відображення в інформаційній системі (далі - ІКП) облікових показників забезпечується підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. Дії працівників органів ДФС при відображенні в інформаційній системі органів ДФС первинних показників фіксуються із зазначенням ідентифікатора користувача, дати та часу дії. При виявленні некоректних базових записів структурними підрозділами за напрямами роботи готується коригуючий документ з обов`язковим посиланням на первинний документ, показники якого виправляються. Коригування даних в інформаційній системі органів ДФС здійснюється підрозділами, відповідальними за введення таких даних з первинних документів, за поточною датою. У разі необхідності коригування облікових показників ІКП у ручному режимі таке коригування здійснюється виключно за рішенням керівника (заступника керівника) органу ДФС, підготовленим відповідним структурним підрозділом за напрямом роботи. У разі встановлення, що перекручення (викривлення) показників допущене у результаті умисних дій працівників органів ДФС, такі працівники притягуються до відповідальності у встановленому законодавством порядку.

Крім того, згідно підпунктом 3 параграфу 4 розділу 5 Порядку № 422 у підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус повідомлень-рішень /рішень/ вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється залежно від наслідків розгляду скарги (заяви) відповідно до інформації з інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, на статуси "Скасовується в адміністративному порядку", або "Вручено, адміністративний розгляд", або "Анульовано" при частковому скасуванні.

Згідно з положеннями пункту 21.1.10 статті 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов`язані: вносити до інформаційних баз даних інформацію з документів, отриманих від платників податків у паперовій формі, а також інформацію про взаємодію з платниками податків, отриману в іншій формі.

Інтегрована картка платника податків є документом, який відображає облік нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету, тому відображення в ній податкової заборгованості по фактично сплаченим сумам порушує права платника податків.

У даному випадку у платника податків наявний матеріально-правовий інтерес в тому, щоб дані карток його особових рахунків правильно відображали точний облік усіх нарахованих і сплачених сум до бюджету, оскільки невідповідність такого обліку фактичним задекларованим показникам сталась не з вини позивача.

Незарахування відповідачем відповідно до платіжних доручень коштів, сплачених у встановленому законом порядку і строки, в рахунок сплати самостійно визначених податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) за грудень 2018 червень 2019, а навпаки списання з цих коштів неіснуючої безпідставно внесених до інтегрованої картки платника пені, штрафних санкцій та податкового боргу покладає на позивача необхідність повторно сплатити кошти в розмірі списаного податкового боргу, штрафних санкцій та пені для усунення податкового боргу, який було протиправно визначено відповідачем.

Згідно з ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням встановлених обставин справи та зазначених норм матеріального та процесуального права, суд дійшов висновку, що позивачем обґрунтовано належними та допустимими доказами позовні вимоги, а тому позов слід задовольнити повністю.

Суд зазначає, що з метою захисту прав позивача та відновлення фінансового стану останнього, єдиним ефективним способом захисту є визнання протиправними дій Головного управління ДФС у Рівненській області по розподілу сплачених ТОВ "Рівненський МЖК" за платіжними дорученнями в січні-липні 2019 року податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) у сумі 292793,82 грн. на погашення податкового боргу, штрафних санкцій та пені у розмірі 292793,82 грн. та зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків, шляхом спрямування розподілених в погашення податкового боргу та пені коштів у сумі 292793,82 грн. за призначенням платежу, вказаному позивачем у платіжних дорученнях січня-липня 2019 року - сплата податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) за грудень 2018 року червень 2019 року.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України згідно з якими, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду відповідно до платіжного доручення № 326 від 18.09.2019 в сумі 4391,91 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Рівненській області.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (вул. М.Струтинської, 13-Б, м. Рівне, 33003, ) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, Рівненська область, 33023, ) про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинення певних дій, - задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Рівненській області по розподілу сплачених Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (ідентифікаційний код 13988757) за платіжними дорученнями № 416 від 25.01.2019 року на суму 41827,68 грн., №26 від 26.02.2019 року на суму 41827,68 грн., № 64 від 27.03.2019 року на суму 41827,70 грн., № 92 від 25.04.2019 року на суму 41827,70 грн., №130 від 30.05.2019 року на суму 41827,70 грн., №163 від 25.06.2019 року на суму 41827,70 грн., №194 від 29.07.2019 року на суму 41827,66 грн., податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) у сумі 292793,82 грн. на погашення податкового боргу та пені у розмірі 292793,82 грн.

Зобов`язати Головне управління ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (ідентифікаційний код 13988757) з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) шляхом спрямування розподілених в погашення податкового боргу та пені коштів у сумі 292793,82 грн. за призначенням платежу, вказаному у платіжних дорученнях № 416 від 25.01.2019 року на суму 41827,68 грн., №26 від 26.02.2019 року на суму 41827,68 грн., № 64 від 27.03.2019 року на суму 41827,70 грн., № 92 від 25.04.2019 року на суму 41827,70 грн., №130 від 30.05.2019 року на суму 41827,70 грн., №163 від 25.06.2019 року на суму 41827,70 грн., №194 від 29.07.2019 року на суму 41827,66 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (, вул. М.Струтинської, 13-Б, м. Рівне, 33003) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області (, вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023) судові витрати у розмірі 4391 (чотири тисячі триста дев`яносто одна) грн. 91 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

У разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 19 листопада 2019 року.

Суддя Зозуля Д.П.