Справа № 520/6137/19
Суддя: Бершов Г.Є.
Дата ухвалення: 2019-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий І інстанції: Заічко О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2019 р. Справа № 520/6137/19

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Бершова Г.Є.,

Суддів: Ральченка І.М. , Катунова В.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТ-МЕТАЛ" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.08.2019, майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 30.08.19 по справі № 520/6137/19

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТ-МЕТАЛ"

до Головного управління ДФС у Харківській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що висновки акту перевірки суперечать дійсним обставинам справи, відтак, прийняте за його наслідками спірне податкове повідомлення - рішення від 19.03.2019 року № підлягає скасуванню.

Позивач вказував, що він підпадає під обидві ознаки у сукупності, за якими платник звільняється від відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄДПН, а тому складені податкові накладні є такими, що не надаються отримувачам та за наслідками операцій, звільнених від оподаткування або оподатковуваної за нульовою ставкою.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 27.08.2019 року у задоволенні позовних вимог було відмовлено.

Позивач не погодився із таким рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення скасувати та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити.

Відповідно до ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши матеріали справи, рішення суду першої інстанції, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що позивач зареєстрований як юридична особа за кодом та з 02.09.2004 року - в якості платника ПДВ.

Контролюючим органом проведено камеральну перевірку позивача з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, результати якої викладено в акті від 01.02.2019 року № 335/20-40-58-05-10/33118755.

Висновки перевірки свідчать про порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, у перевіряємому періоді, а саме: № 4 від 30.11.2016 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.12.2016 року, сума ПДВ 4243,34 грн., затримка - 1 доба; № 10 від 31.05.2017 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.06.2017 року, сума ПДВ 491,84 грн, затримка - 1 доба; № 12 від 31.07.2017 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.08.2017 року, сума ПДВ 1650,48 грн., затримка - 2 доби; № 22 від 31.12.2017 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2018 року, сума ПДВ 2644,72 грн., затримка - 1 доба; № 23 від 31.12.2017 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2018 року, сума ПДВ 160,29 грн., затримка - 2 доби; № 7 від 31.10.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.11.2018 року, сума ПДВ 1647,91 грн., затримка - 1 доба; № 13 від 30.11.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 18.12.2018 року, сума ПДВ 2588,19 грн., затримка - 3 доби; № 18 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2019 року, сума ПДВ 23,74 грн., затримка - 2 доби; № 16 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2019 року, сума ПДВ 111,61 грн., затримка - 2 доби; № 9 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2019 року, сума ПДВ 276,64 грн., затримка - 2 доби; № 10 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2019 року, сума ПДВ 319,11 грн., затримка - 2 доби; № 17 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2019 року, сума ПДВ 23,39 грн., затримка - 2 доби; № 8 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2019 року, сума ПДВ 341,36 грн., затримка - 1 доба; № 13 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2019 року, сума ПДВ 634,09 грн., затримка - 1 доба; № 14 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2019 року, сума ПДВ 1420,66 грн., затримка - 1 доба; № 15 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2019 року, сума ПДВ 4993,87 грн., затримка - 1 доба; № 19 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2019 року, сума ПДВ 31,30 грн., затримка - 1 доба; № 11 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 21.01.2019 року, сума ПДВ 842,96 грн., затримка - 6 діб; № 21 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 18.01.2019 року, сума ПДВ 496,26 грн., затримка - 3 доби; № 20 від 31.12.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 18.01.2019 року, сума ПДВ 24,11 грн., затримка - 3 доби; № 15 від 30.04.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 21.05.2018 року, сума ПДВ 118,54 грн., затримка - 6 діб; № 13 від 30.04.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 18.05.2018 року, сума ПДВ 8211,17 грн., затримка - 3 доби; № 14 від 30.04.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 18.05.2018 року, сума ПДВ 5949,08 грн., затримка - 3 доби; № 7 від 31.05.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 20.06.2018 року, сума ПДВ 12592,44 грн., затримка - 5 діб; № 8 від 31.05.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 20.06.2018 року, сума ПДВ 2320,95 грн., затримка - 5 діб; № 10 від 30.06.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2018 року, сума ПДВ 18166,70 грн., затримка - 3 доби; № 7 від 31.07.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 17.08.2018 року, сума ПДВ 9827,94 грн., затримка - 2 доби; № 12 від 31.08.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 18.09.2018 року, сума ПДВ 7132,08 грн., затримка - 3 доби; № 7 від 30.09.2018 року - дата реєстрації в ЄРПН 19.10.2018 року, сума ПДВ 2161,23 грн., затримка - 4 доби.

На підставі висновків перевірки відносно позивача складено податкове повідомлення- рішення від 19.03.2019 року № на загальну суму штрафу 8944,60 грн., що становить 10% від сум ПДВ, яке за наслідками адміністративного оскарження було залишене без змін.

Позивач не погодився із податковим повідомленням-рішенням відповідача та оскаржив його до суду.

Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог, виходив з того, що відповідачем в ході розгляду справи на виконання приписів ч.2 ст.77 КАС України було доведено правомірність оскаржуваного у справі податкового повідомлення - рішення, а тому позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТ-МЕТАЛ" є таким, що не підлягає задоволенню.

Колегія суддів не погоджується з таким рішенням суду першої інстанції та зазначає, що воно підлягає скасуванню з таких підстав.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Приписами п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з вимогами п.201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Колегія суддів зазначає, що у даній адміністративній справі спірним є наявність чи відсутність підстав для застосування до позивача штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Згідно з п.198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Наказом Мінфіну від 31.12.2015, №1307 затверджено форми податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок №1307).

Пунктом 11 Порядку №1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПК України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки: 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України; 2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України; 3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку; 4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування, у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Колегія суддів зазначає, що системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, Порядку №1307 дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17.

Судом досліджено надані підприємством податкові накладні/розрахунки коригування податкових накладних, щодо яких камеральною перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН, та встановлено, що у верхній лівій частині зазначено - не підлягає наданню отримувачу (покупцю), тип причини "09" (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість). Також зазначено, що накладна є зведеною.

З приводу зазначення позивачем у графі ІV розділу А обсягів постачання за основною ставкою (код 20) колегія суддів зазначає таке.

Так, судом встановлено, що позивач який має, у тому числі, вид діяльності за КВЕД 46.77 - оптова торгівля відходами та брухтом, здійснює різні види діяльності, які оподатковуються ПДВ за ставкою 20%, а також, які звільняються від оподаткування ПДВ згідно з абз.1 п.23 підрозділу ХХ ПК України. У декларації з ПДВ ці пільгові обсяги постачання відображені в рядку 5А та додатку 6.

Також встановлено, що весь вхідний податковий кредит з ПДВ (незалежно від призначення покупки) включається до податкового кредиту відповідного періоду. Проте, якщо придбані товари/послуги/необоротні активи використовуються або будуть використані в неоподатковуваній ПДВ або негосподарській діяльності, то необхідно нараховувати умовні податкові зобов`язання, щоб компенсувати вхідний податковий кредит.

Так, відповідно до п.п. б) п. 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Згідно з п.199.1 статті 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

На підставі викладеного вище, колегія суддів приходить до висновку, що податкова накладна виписується на себе не на операції з продажу товарів (робіт, послуг), чого фактично не відбувається при її складенні, а на суму ПДВ, отриманого по операціях придбання товарів/послуг, які у подальшому використано у неоподатковуваних операціях.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що податкові накладні позивача відповідають умовам, за якими позивач звільняється від відповідальності за порушення строків, визначених статтею 120-1 ПК України, а тому висновки суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позовних вимог є помилковими.

Відповідно до ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Виходячи з наведеного, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального права, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.6 статті 139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Позивачем сплачено судовий збір за подання позовної заяви у розмірі 1921,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1169 від 12.06.2019 року, а також судовий збір за подання апеляційної скарги у розмірі 2881,50 грн. (платіжне доручення №1361 від 20.09.2019 року).

Таким чином, стягненню на користь позивача підлягають витрати зі сплати судового збору у загальному розмірі 4802,50 грн.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 317, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТ-МЕТАЛ" - задовольнити.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.08.2019 по справі № 520/6137/19 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТ-МЕТАЛ" - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 19.03.2019 року №.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТ-МЕТАЛ" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області судові витрати за подання позовної заяви та апеляційної скарги у розмірі 4802 (чотири тисячі вісімсот дві) грн. 50 коп.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя-доповідач Г.Є. Бершов
Судді І.М. Ральченко В.В. Катунов