Справа № 200/10038/19-а
Суддя: Циганенко А.І.
Дата ухвалення: 2019-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 листопада 2019 р. Справа№200/10038/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Циганенка А.І., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Євромінерал до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення,

ВСТАНОВИВ:

08 серпня 2019 року шляхом надіслання поштою позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю Євромінерал, звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, Головного управління ДФС у Донецькій області, у якому просив визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- форми Ш № від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% в сумі 2877,48 гривень;

- форми Ш № від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 20% в сумі 1356,46 гривень.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач покликався на статті 1, 6, 7, 10 Закону України Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції, оскільки, на його думку, нормами цього Закону платники податку, які перебувають на обліку у податкових органах, і які здійснюють господарську діяльність на території, де проводилася АТО або було оголошено військовий чи надзвичайний стан, на цей період звільняються від відповідальності за неналежне виконання зобов`язань, зокрема, своєчасності сплати узгодженого грошового зобов`язання. На підтвердження своєї правової позиції позивач посилався на висновки Верховного Суду, викладені в постановах у справах №805/1519/17-а, №805/1520/17-а, №0540/9058/18-а.

У відзиві на адміністративний позов відповідач позов не визнав, просив відмовити в його задоволенні з наступних підстав. Камеральна перевірка була проведена законно, її предметом може бути своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах даних органу ДФС. Позивач орендує земельну ділянку яка знаходиться в смт. Очеретине, яке знаходиться на території, підконтрольній українській владі, тому позивач не звільнений від сплати грошових зобов`язань за користування земельними ділянками державної та комунальної власності. Оскільки податкове зобов`язання з орендної плати за землю, самостійно визначене позивачем в податковій декларації, не було сплачено в установленні строки, позивач був притягнутий до відповідальності у вигляді штрафу з урахуванням загального строку затримки сплати суми податкового боргу.

19 серпня 2019 року позовна заява залишена без руху і позивачу наданий строк для усунення її недоліків.

23 вересня 2019 року відкрито провадження у справі та її розгляд призначений за правилами спрощеного позовного провадження.

11 листопада 2019 року в задоволенні клопотання Головного управління ДФС України у Донецькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення проти нього, суд встановив наступне.

05 січня 2007 року Товариство з обмеженою відповідальністю Євромінерал (місцезнаходження: 84500, Донецька область, Бахмутський район, с. Опитне, вул. Київська, буд. 5; ) зареєстровано в якості юридичної особи, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис номер 1 023311, та перебуває на обліку, як платник податків у Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Бахмутське управління, Бахмутська ДПІ (Бахмутський район) (а.с.38-43).

19 лютого 2014 року ТОВ Євромінерал була подана звітна податкова декларація з плати за землю за 2014 рік з орендної плати за земельну ділянку, яка розташована на території смт. Очеретино Ясинуватського району Донецької області (код КОАТУУ ), в якій позивач самостійно визначив річну суму орендної плати 20837,80 гривень (а.с. 20-23).

24 лютого 2016 року ТОВ Євромінерал подана звітна податкова декларація з плати за землю за 2015 рік з орендної плати за земельну ділянку, яка розташована на території смт. Очеретино Ясинуватського району Донецької області (код КОАТУУ ), в якій позивач самостійно визначив річну суму орендної плати 24570,20 гривень (а.с. 24-28).

28 січня 2017 року ТОВ Євромінерал подана звітна податкова декларація з плати за землю за 2017 рік з орендної плати за земельну ділянку, яка розташована на території смт. Очеретино Ясинуватського району Донецької області (код КОАТУУ ), в якій позивач самостійно визначив річну суму орендної плати 143585,94 гривень (а.с. 24-28).

21 червня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області складений акт №257/05-99-45-07/34850038 Про результати камеральної перевірки своєчасності сплати узгоджених грошових зобов`язань по орендній платі за земельні ділянки смт. Очеретине ТОВ Євромінерал (далі Акт).

За висновками камеральної перевірки позивач несвоєчасно сплатив самостійно визначені грошові зобов`язання з орендної плати за користування земельною ділянкою:

за податковою декларацією з плати за землю за 2014 рік № від 19 лютого 2014 року (затримка - 1167 днів),

за податковою декларацією з плати за землю за 2015 рік № від 24 лютого 2016 року (затримка - 2 дні),

за податковою декларацією з плати за землю за 2017 рік № від 20 лютого 2017 року (затримка - 28 днів) з орендної плати за земельні ділянки (а.с.13-15).

03 липня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області на підставі Акту прийнято податкове повідомлення-рішення форми Ш № яким ТОВ Євромінерал за порушення строку сплати грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб за затримку на 2, 15, 28 календарних днів у сумі 28775,02 гривень зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 2877,48 гривень (а.с.9).

Відповідно до розрахунку штрафної санкції за затримку сплати грошового зобов`язання за податковою декларацією за 2014 рік сума штрафної санкції складає 173,64 гривень, за податковою декларацією за 2015 рік 2424,80 гривень, за податковою декларацією за 2017 рік 279,04 гривень (а.с.10).

03 липня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області на підставі Акту прийнято податкове повідомлення-рішення форми Ш № яким ТОВ Євромінерал за порушення строку сплати грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб за затримку на 243, 273, 303, 333 календарних днів у сумі 6782,29 гривень зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 1356,46 гривень (а.с.11).

Згідно з розрахунком штрафної санкції за затримку сплати грошового зобов`язання за податковою декларацією за 2014 рік сума штрафної санкції складає 1356,46 гривень (а.с.12).

При ухваленні рішення суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що плата за землю це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк.

Згідно підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПК України. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою (пункт 54.1 статті 54 ПК України).

Відповідно до статті 269 ПК України платниками плати за землю є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (пункт 288.2 статті 288 ПК України).

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, яка надана в оренду (пункт 288.3 статті 288 ПК України).

Пунктом 286.2 статті 286 ПК України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Згідно пункту 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Судом встановлено, що позивачем були подані звітні податкові декларації з плати за землю за 2014, 2015, 2017 роки в яких останній самостійно визначив суму грошового зобов`язання з орендної плати за землю. Узгоджені грошові зобов`язання були сплачені позивачем з порушенням встановлених строків.

Згідно статті 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків […], що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Вчинення платниками податків […] порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

За приписами статей 111, 113, 116 ПК України за порушення законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, встановлюється фінансова відповідальність, яка застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені. У разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення.

Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання […] протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Оскаржені податкові повідомлення-рішення були прийняті на підставі Акту камеральної перевірки, яка мала місце 21 червня 2019 року.

Абзацом 2 підпункту 75.1.1 пункту 75.1статті 75 ПК України встановлено, що предметом камеральної перевірки також може бути […] своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

За приписами абзацу другого пункту 76.3 статті 76 ПК України камеральна перевірка з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК контролюючий орган […] має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня […], що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації […]. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У справі, що розглядається, останній день граничного строку подання позивачем податкової декларації з плати за землю за 2014 рік становив 20 лютого 2014 року, за 2015 рік 20 лютого 2015 року (фактична дата подачі декларації 24 лютого 2016 року), за 2017 рік 20 лютого 2017 року.

Судом встановлено, що відповідач провів камеральну перевірку та застосував штрафні санкції пізніше закінчення 1095 днів з дати подання позивачем податкових декларацій з плати за землю за 2014 та 2015 роки.

Вказані порушення з боку відповідача призвели до неправомірного застосування до позивача штрафних санкцій за затримку сплати грошових зобов`язань, визначених у податкових деклараціях з плати за землю за 2014 та 2015 роки:

- у розмірі 10% в сумі 2598,44 гривень (податкове повідомлення-рішення форми Ш № від 03 липня 2019 року);

- у розмірі 20% в сумі 1356,46 гривень (податкове повідомлення-рішення форми Ш № від 03 липня 2019 року).

Камеральна перевірка своєчасності сплати грошового зобов`язання узгодженого в податковій декларації з плати за землю за 2017 рік проведена з дотриманням чинного законодавства у строки, передбачені Податковим кодексом України, а тому штрафні санкції у розмірі 10% в сумі 279,04 гривень застосовані правомірно.

Згідно частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 статті 9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, керуючись частиною 2 статті 9 КАС України, суд з метою ефективного захисту прав позивача вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та відновити порушене відповідачем право позивача шляхом визнання протиправними та скасування спірних податкових повідомлень-рішень з вищезазначених підстав.

Суд не приймає до уваги аргументи позивача про те, що він, як платник податку, який перебуває на обліку у податковому органі, і який здійснює господарську діяльність на території, де проводилася АТО або було оголошено військовий чи надзвичайний стан, на цей період звільнений від відповідальності за неналежне виконання зобов`язань, зокрема, своєчасності сплати узгодженого грошового зобов`язання, з огляду на наступне.

Указом Президента України від 14 квітня 2014 року №405/2014 введене в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року Про невідкладні заходи щодо боротьби з терористичною загрозою і збереження територіальної цілісності України та розпочате проведення антитерористичної операції на території Донецької і Луганської областей.

Тимчасові заходи для забезпечення підтримки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення визначає Закон України від 2 вересня 2014 року №1669-VII Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції (далі Закон №1669-VII).

Відповідно до статті 6 Закону №1669-VII, в редакції що діяла до 08 червня 2016 року, під час проведення антитерористичної операції звільняються суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Абзацом 2 статті 1 зазначеного Закону визначено, що територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України від 14 квітня 2014 року №405/2014.

02 грудня 2015 року Кабінетом Міністрів України прийнято розпорядження №1275-р Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, та визнання такими, що втратили чинність, деяких розпоряджень Кабінету Міністрів України, яким смт. Очеретино віднесене до переліку населених пунктів, на території яких здійснювалась антитерористична операція.

08 червня 2016 року набув чинності Законом України від 17 травня 2016 року №1365-VIII Про внесення змін до Закону України Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції щодо безперешкодної діяльності органів місцевого самоврядування, яким стаття 6 Закону №1669-VII була викладена в наступній редакції: Звільнити суб`єктів господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону.

Згідно частини 4 статті 4 Закону №1669-VII, в редакції Закону України №1365-VIII, перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджуються Кабінетом Міністрів України, який забезпечує своєчасну їх актуалізацію.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 7 листопада 2014 року №1085-р, в редакції розпорядження Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 №1276-р, був затверджений Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження та Перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення. Селище міського типу Очеретино не включено у вказані Переліки.

На дату прийняття спірних податкових повідомлень-рішень Президентом України указ про завершення проведення антитерористичної операції не приймався.

Таким чином, з 08 червня 2016 року позивач мав здійснювати оплату за користування земельною ділянкою, оскільки ця земельна ділянка розташована на території смт. Очеретине і даний населений пункт не включений ані до Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, ані до Переліку населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.

Статтею 2 Закону №1669-VII введений мораторій на виконання договірних зобов`язань та на нарахування пені та штрафів на основну суму заборгованості за кредитними та іншими договірними зобов`язаннями. Дана норма не регулює спірні правовідносини.

Правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах у справах №805/1519/17-а, №805/1520/17-а, №0540/9058/18-а щодо вибору та застосовування норм права, на які посилається позивач, не можуть бути враховані при розгляді даного спору, оскільки не стосуються спірних правовідносин.

З урахуванням наведеного та встановлених у справі обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення форми Ш № від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% на суму 2598,44 гривень та податкового повідомлення-рішення форми Ш № від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 20% на суму 1356,46 гривень підлягають задоволенню, в іншій частині позовних вимог слід відмовити.

Судовий збір, сплачений позивачем, підлягає розподілу між сторонами пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Розмір судового збору за подання до суду даного позову становив:

- 1921,00 гривень (за оскарження податкового повідомлення-рішення № від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% в сумі 2877,48 гривень);

- 1921,00 гривень (за оскарження податкового повідомлення-рішення № від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 20% в сумі 1356,46 гривень.

Податкове повідомлення-рішення № від 03 липня 2019 року про застосування штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% визнано протиправним та скасовано на суму 2598,44 гривень, отже позовні вимоги задоволені на 90,30% (2598,44/2877,48х100%).

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача має бути стягнуто 3655,66 гривень [(1921,00х90,30%)+1921,00].

Керуючись статтями 2, 5-10, 20, 22, 25, 47, 72-77, 90, 132, 139, 143, 241-246, 250, 251, 255, 262, 295, 297, підпунктом 15.5 пункту 15 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Євромінерал (місцезнаходження: 84500, Донецька область, Бахмутський район, с. Опитне, вул. Київська, буд. 5, ) до Головного управління ДФС у Донецькій області (місцезнаходження: 87526 Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114; ) про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми Ш № від 03 липня 2019 року про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Євромінерал штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% на суму 2598 (дві тисячі п`ятсот дев`яносто вісім) гривень 44 копійки гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми Ш № від 03 липня 2019 року про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Євромінерал штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 20% на суму 1356 (тисяча триста п`ятдесят шість) гривень 46 копійок.

У задоволенні позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Євромінерал до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми Ш № від 03 липня 2019 року про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Євромінерал штрафу за порушення строку сплати грошового зобов`язання у розмірі 10% на суму 279 (двісті сімдесят дев`ять) гривень 04 копійки, відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Євромінерал судові витрати по сплаті судового збору в сумі 3655 (три тисячі шістсот п`ятдесят п`ять) гривень 66 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області.

Рішення прийнято, складено та підписано в нарадчій кімнаті складом суду, який розглянув справу, 14 листопада 2019 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана до Донецького окружного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя Циганенко А.І.