Справа № 340/882/19
Суддя: Чумак С.Ю.
Дата ухвалення: 2019-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 жовтня 2019 року м. Дніпросправа № 340/882/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів:

судді-доповідача Чумака С.Ю.,

суддів: Чабаненко С.В., Юрко І.В.,

секретар судового засідання Сколишев О.О.

за участі представника позивача Бірюкова А.О., представника відповідача Данілова С.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 5 червня 2019 року у справі № 340/882/19 (суддя І інстанції - Петренко О.С.)

за позовом Комунального підприємства "Електротранс" міської ради міста Кропивницького до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ, РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ, ВИМОГ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ ТА УЗАГАЛЬНЕНІ ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 7 грудня 2018 року № , прийняте ГУ ДФС у Кіровоградській області.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 5 червня 2019 року позов задоволений.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду та прийняти нове, яким у позові відмовити.

В обгрунтування скарги вказує, що позивачем несвоєчасно зареєстровано податкові накладні на суму податку на додану вартість 13424171 грн, тому таке порушення відповідно до п. 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість штрафу, у даному випадку, у розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, відтак податкове повідомлення-рішення від 07.12.2018 № прийнято ним правомірно.

Від позивача до суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції-без змін.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ВИЗНАЧЕНІ ВІДПОВІДНО ДО НИХ СПІРНІ ПРАВОВІДНОСИНИ

Рішенням другої сесії сьомого скликання Кіровоградської міської ради від 29 березня 2016 року № 150 створено Комунальне підприємство «Електротранс» Кіровоградської міської ради», та затверджено його Статут. (а.с. 15, 16-18)

Відповідно до Статуту метою створення і діяльності Підприємства є здійснення пасажирського перевезення електричним та автомобільним транспортом населення, підвищення якості транспортних послуг, забезпечення належного функціонування міського наземного транспорту загального користування та створення сприятливих умов для його розвитку, а також здійснення іншої господарської діяльності.

Предметом господарської діяльності Підприємства для реалізації зазначеної мети, зокрема, є: пасажирські наземні перевезення міського та приміського сполучення; утримання та поточний ремонт мереж електротранспорту; технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; надання послуг по перевезенню пасажирів тролейбусами і автобусами; організація роздрібної торгівлі проїзними документами, надання в установленому порядку в оренду приміщень, обладнання іншим підприємствам, установам та організаціям «…», забезпечення сталої роботи транспорту загального користування; здійснення функцій замовника при будівництві та реконструкції тролейбусних ліній, виробничих потужностей, будівель та споруд, об`єктів соціально-культурного призначення та транспортної інфраструктури.. «…»; здійснення експлуатації, ремонту, утримування в належному стані тролейбусів, автобусів і автомобілів, тягових підстанцій, будівель та споруд, які знаходяться на балансі Підприємства; розробка технічної документації і виготовлення запасних частин; торгово-посередницька діяльність; здійснення іншої діяльності, не забороненої чинним законодавством України.

Господарська діяльність, що підлягає ліцензуванню, здійснюється після отримання Підприємством відповідних ліцензій в установленому законодавством порядку. (а.с. 17-18)

Згідно з витягом Державної служби України з безпеки на транспорті (Укртрансбезпека) прийнято рішення від 21.03.2017 № 274 про видачу Комунальному підприємству «Електротранс» Кіровоградської міської ради» ліцензії. Вид господарської діяльності: перевезення пасажирів, небезпечних вантажів та небезпечних відходів автомобільним, залізничним, морським та річковим транспортом, міжнародних перевезень пасажирів та вантажів автомобільним транспортом. Дозволений вид робіт: внутрішні перевезення пасажирів автобусами. (а.с. 24)

Рішенням десятої сесії сьомого скликання міської ради міста Кропивницького від 21 листопада 2017 року № 1208 вирішено внести зміни до рішення Кіровоградської міської ради від 29.03.2016 № 150 та затвердити Статут комунального підприємства «Електротранс» Кіровоградської міської ради» в новій редакції.

Рішенням десятої сесії сьомого скликання міської ради міста Кропивницького від 21 грудня 2017 року № 1375 вирішено вирішено переіменувати управління розвитку транспорту та зв`язку Кіровоградської міської ради на управління розвитку транспорту та зв`язку Міської ради міста Кропивницького та затвердити Положення; внести зміни до рішення Кіровоградської міської ради від 29.03.2016 № 150 (зі змінами, внесеними рішенням Кіровоградської міської ради від 21.11.2017 № 1208), а саме затвердити Статут комунального підприємства «Електротранс» міської ради міста Кропивницького в новій редакції. (а.с. 25-26, 27-36)

За змістом Статуту повне найменування Підприємства: Комунальне підприємство «Електротранс» міської ради міста Кропивницького» (КП «Електротранс»). Мета створення і діяльності, а також предмет господарської діяльності Підприємства залишились такими ж як, вказувалось вище, у Комунального підприємства «Електротранс» Кіровоградської міської ради». (а.с. 28-29)

Головним управлінням ДФС у Кіровоградській області проведено камеральну перевірку Комунального підприємства «Електротранс» міської ради міста Кропивницького» щодо питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21 листопада 2018 року про результати перевірки складено Акт № 277/11-28-52-05-23/40413447, за висновками якого КП «Електротранс» несвоєчасно здійснено реєстрацію податкових накладних, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, за що передбачена відповідальність п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, тому до платника застосовується штрафна санкція у розмірі 10% від сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, у загальній сумі 1347166,1 грн. (а.с. 11-14)

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 7 грудня 2018 року № , яким до КП «Електротранс» застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 1 347 166 грн. (а.с. 10)

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки податкові накладні не надавались отримувачу (покупцю) та, водночас, були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, тому підприємство звільняється від відповідальності за порушення граничного строку для реєстрації таких податкових накладних, що передбачена п. 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

НОРМИ ПРАВА, ЯКІ РЕГУЛЮЮТЬ СПІРНІ ПРАВОВІДНОСИНИ, ТА ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ СУДОМ

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Аналогічна правова позиція викладена і в постанові Верховного Суду від 4 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17.

Отже, настання другої для звільнення від відповідальності за пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України умови не передбачає, що самі операції, на які складені податкові накладні, повинні бути звільнені від оподаткування - звільненими від оподаткування повинні бути операції для яких постачаються товари/послуги.

У судовому засіданні в суді апеляційної інстанції встановлено, що у період, який перевірявся, мала місце несвоєчасна реєстрація податкових накладних від 28.02.2018 № 127, від 30.04.2017 № 158, від 30.04.2018 № 124, від 30.04.2018 № 125, від 30.09.2017 № 138, від 30.09.2017 № 139, від 30.09.2018 № 123, від 30.09.2018 № 124, від 30.11.2017 № 126, від 30.11.2017 № 127, від 30.11.2017 № 128, від 31.01.2018 № 131, від 31.03.2018 № 124, від 31.03.2018 № 125, від 31.05.2017 № 165, від 31.05.2017 № 166, від 31.05.2018 № 125, від 31.05.2018 № 126, від 31.07.2017р № 133, від 31.07.2017 № 134, від 31.07.2018 № 121, від 31.08.2017 № 124, від 31.08.2017 № 125, від 31.08.2018 № 113, від 31.08.2018 № 114 в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних КП «Електротранс», загальна сума ПДВ несвоєчасно зареєстрованих яких склала 13424171 грн.

Позивач не заперечує, що податкові накладні зазначені в акті перевірки були зареєстровані з порушенням строків визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

Натомість, позивач зазначає, що такі податкові накладні складені на постачання товарів для операцій, які звільнені від оподаткування податку на додану вартість, відтак останній звільнений від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Так, КП «Електротранс» є комунальним унітарним комерційним підприємством, створеним відповідно до рішення Кіровоградської міської ради від 29.03.2016 № 150 на базі відокремленої частини комунальної власності територіальної громади м. Кропивницького.

Предметом господарської діяльності Підприємства для реалізації зазначеної мети, зокрема, є: пасажирські наземні перевезення міського та приміського сполучення; утримання та поточний ремонт мереж електротранспорту; технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; надання послуг по перевезенню пасажирів тролейбусами і автобусами; здійснення експлуатації, ремонту, утримування в належному стані тролейбусів, автобусів і автомобілів, тягових підстанцій, будівель та споруд, які знаходяться на балансі Підприємства.

Зведені податкові накладені, виписані на адресу позивача, складені за операціями на використання запасних частин в електротранспорті.

Згідно з пп. 197.1.8 п. 197.1 ст. 197 ПК України звільняються від оподаткування операції з постачання послуг перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку.

Згідно з п.п. б п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Отже, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування та скласти, зокрема, зведену податкову накладну за товарами, придбаними з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари призначаються для їх використання або починають використовуватися у зазначених вище операціях.

З аналізу наведених норм можна дійти висновку, що використання запасних частин в електротранспорті в операціях, які звільнені від оподаткування (постачання послуг перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом) підлягають оподаткуванню, а тому платник податку зобов`язаний скласти зведену податкову накладну і зазначити в ній суму податку.

Згідно з пп. 2 п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі - Порядок № 1307) у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування.

Отже, спірний випадок регулюється саме пунктом 11 Порядку № 1307.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки: 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І .Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Відповідно до п. 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

З наведеного вбачається, що у випадку нарахування платником податку податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України він складає окремі зведені податкові накладні за товарами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування. У графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки: 1 у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

З наданих позивачем податкових накладних, щодо яких камеральною перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН вбачається, що у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначив "КП "Електротранс", у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) проставлено умовний ІПН "00", а у верхній лівій частині у графі "Зведена податкова накладна" зазначено код ознаки: 1; у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини зроблена помітка "X" та зазначено тип причини "09". (а.с. 38-88) Тобто складені позивачем податкові накладні повністю відповідають приписам пункту 11 Порядку № 1307.

Отже, враховуючи те, що, по-перше, позивачем складені зведені податкові накладні, такі, що не підлягають наданню покупцю; по-друге, такі накладні складені на постачання запасних частин в електротранспорті для операцій з постачання послуг перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку, та які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, то спірні правовідносини підпадають під виняток, встановлений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, а відповідно позивач звільнений від відповідальності, передбаченої цією статтею.

Доводи апелянта, що позивачем самостійно у податкових накладних визначені суми податку на додану вартість, а тому операції, на які вони складені, не звільнені від оподаткування, і відповідно позивач підлягає відповідальності, є безпідставними, оскільки за змістом пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України звільнення від відповідальності передбачено за податковими накладними, які складені не безпосередньо на операції, що звільнені від оподаткування, а на операції на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, тобто саме на ті операції, нам які і були складені зведені податкові накладні позивачем.

У зв`язку з цим колегія суддів також зазначає, що визначальним фактором у спірних відносинах є не зазначення у зведених податкових накладних сум податку на додану вартість, а складення платником зведеної податкової накладної, яка не надається покупцю, та одночасно складення такої накладної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування. Обидві умови є наявними у спірних правовідносинах, а тому позивач підпадає під виняток, який передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України

ВИСНОВОК АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, що оскаржене податкове повідомлення-рішення є протиправним, а відтак підлягає скасуванню.

За таких підстав, суд апеляційної інстанції вважає, що рішення суду першої інстанції постановлене з додержанням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим, відповідно до ст. 316 КАС України залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Повний текст судового рішення складений 4 листопада 2019 року.

На підставі викладеного, керуючись ст. 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 5 червня 2019 року у справі № 340/882/19 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач С.Ю. Чумак

суддя С.В. Чабаненко

суддя І.В. Юрко