Справа № 160/9762/19
Суддя: Юрков Едуард Олегович
Дата ухвалення: 2019-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 листопада 2019 року Справа № 160/9762/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЮркова Е.О.,
розглянувши в порядку письмово провадження у місті Дніпро адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -
07 жовтня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР (далі ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР, позивач) звернулося з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України з вимогами, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог від 31 жовтня 2019 року:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 1305837/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 08.08.2019 року; №1302891/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в податкової накладної № 81 від 09.08.2019 року; №1302892/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09.08.2019 року; №1302893/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 09.08.2019 року; №1302894/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 09.08.2019 року; №1305832/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 194 від 22.08.2019 року; №1305843/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 08.08.2019 року; №1305844/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 08.08.2019 року; №1305846/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 08.08.2019 року; №1305847/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 08.08.2019 року; №1305848/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 13.08.2019 року; №1305849/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №110 від 13.08.2019 року; №1305850/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 13.08.2019 року; №1305851/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 13.08.2019 року; №1305852/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 13.08.2019 року; №1305853/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 13.08.2019 року; №1305854/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №157 від 18.08.2019 року; №1305855/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №158 від 18.08.2019 року; №1305833/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №191 від 22.08.2019 року; №1305834/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №192 від 22.08.2019 року; № 1305835/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 22.08.2019 року; №1310131/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 16.09.2019 року; №1310132/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17.09.2019 року; №1310133/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 17.09.2019 року; №1310134/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 17.09.2019 року; №1310135/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №174 від 18.09.2019 року; №1310136/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 18.09.2019 року; №1310137/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №176 від 19.09.2019 року; №1310144/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 19.09.2019 року; №1310145/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 19.09.2019 року; №1310147/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №179 від 20.09.2019 року; №1310146/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 20.09.2019 року; №1310148/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 21.09.2019 року; №1310150/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 21.09.2019 року; №1310149/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №183 від 21.09.2019 року; №1310153/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №184 від 23.09.2019 року; №1310152/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 23.09.2019 року; №1310151/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №186 від 23.09.2019 року; №1310155/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації задаткової накладної №203 від 25.09.2019 року; №1310156/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №204 від 25.09.2019 року; №1310154/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 25.09.2019 року; №1310157/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №219 від 27.09.2019 року; №1310159/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 27.09.2019 року; №1305836/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 27.09.2019 року; №1310160/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №234 від 29.09.2019 року; №1310158/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №235 від 29.09.2019 року; №1312677/37975921 від 22.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 30.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
В обґрунтування позову позивач посилається на те, що відповідач протиправно відніс ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР до переліку ризикових платників податків, оскільки вважає, що підприємство не відповідає жодному з критеріїв ризиковості. Позивач вказує, що рішення відповідача, оформлене протоколом від 19.09.2019 року № 33, про віднесення ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР до переліку ризикових платників прийнято з порушенням встановленого порядку, оскільки не містить належної мотивації та причин його прийняття. Також вказує, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Посилається на вимоги Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117. Вказує, що на вимогу контролюючого органу після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків були надані усі належні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК за наведеними податковими накладними з поясненнями, вичерпний перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117. Проте надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість контролюючий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, вказав на подання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, проте без зазначення які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено позивачем при складанні документів та яких документів не вистачає для реєстрації вказаної накладної. Отже, позивач вважає, що такі рішення відповідача суперечать приписам чинного законодавства.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.10.2019 року відкрито провадження у даній справі, та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження.
В судовому засіданні 12.11.2019 року представником позивача подано до суду клопотання про здійснення розгляду справи в письмовому провадженні.
Представник відповідачів проти розгляду справи в письмовому провадженні не заперечував.
12.11.2019 року, у зв`язку із задоволенням клопотання представника відповідача про надання часу для подання відзиву на позов, підготовче засідання було відкладено на 13.11.2019 року.
Сторони у судове засідання 13.11.2019 року не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.
Ухвалою суду від 13.11.2019 року закрито підготовче провадження у справі №160/9762/19 та призначено справу до судового розгляду по суті у письмовому провадженні.
Представником відповідача-1 14.11.2019 року надано письмовий відзив на позовну заяву (вх.. № 7812ел), в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що позивача включено до переліку ризикових платників податку, згідно протоколу № 33 від 19.09.2019 року, як такого, що відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Також зазначено, що включення ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР до переліку ризикових здійснено на підставі інформації відповідного структурного підрозділу, а саме: пересорт по ланцюгу реалізації у контрагентів ТОВ «ВІК ЛІМАРДО» та ТОВ «ЄЛОНІЯ», а саме придбавали цигарки, подальша реалізація їх відсутня. Комісією Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області прийнято спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку письмових пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117.
Представником відповідача-2 14.11.2019 року надано письмовий відзив на позовну заяву (вх.. № 7813ел), в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Вказує, що вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні є передчасним. Зобов`язання зареєструвати податкові накладні є похідної вимогою до ДФС України від вимог до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п.28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117.
Дослідивши всі документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню, виходячи з наступних підстав.
Судом встановлено, що комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення у формі протоколу № 33 від 19.09.2019 року, яким, зокрема ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР включено до переліку ризикових платників, як такого, що відповідає критеріям ризиковості. Вказане рішення прийнято за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання та схеми роботи підприємства, враховано інформацію відповідного структурного підрозділу, отриману в межах алгоритму дій.
ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР (продавець) було виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №68 від 08.08.2019 року, №81 від 09.08.2019 року; №82 від 09.08.2019 року; №83 від 09.08.2019 року; №84 від 09.08.2019 року; №194 від 22.08.2019 року; № 69 від 08.08.2019 року; №70 від 08.08.2019 року; №71 від 08.08.2019 року; №72 від 08.08.2019 року; №109 від 13.08.2019 року; №110 від 13.08.2019 року; №111 від 13.08.2019 року; №112 від 13.08.2019 року; №113 від 13.08.2019 року; №114 від 13.08.2019 року; №157 від 18.08.2019 року; №158 від 18.08.2019 року; №191 від 22.08.2019 року; №192 від 22.08.2019 року; №193 від 22.08.2019 року; №125 від 16.09.2019 року; №171 від 17.09.2019 року; №172 від 17.09.2019 року; №173 від 17.09.2019 року; №174 від 18.09.2019 року; №175 від 18.09.2019 року; №176 від 19.09.2019 року; №177 від 19.09.2019 року; №178 від 19.09.2019 року; №179 від 20.09.2019 року; №180 від 20.09.2019 року; №181 від 21.09.2019 року; №182 від 21.09.2019 року; №183 від 21.09.2019 року; №184 від 23.09.2019 року; №185 від 23.09.2019 року; №186 від 23.09.2019 року; №203 від 25.09.2019 року; №204 від 25.09.2019 року; №205 від 25.09.2019 року; №219 від 27.09.2019 року; №220 від 27.09.2019 року; №221 від 27.09.2019 року; №234 від 29.09.2019 року; №235 від 29.09.2019 року; №240 від 30.09.2019 року.
Однак, на адресу позивача було надіслано квитанції відповідно до яких на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація вищезазначених податкових накладних зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення: ПН/РК відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
ТОВ ПРІОРИТЕТ-ІНВЕСТ подано до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаних податкових накладних, що підтверджено повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрації якої зупинена, та письмовими поясненнями.
Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення:
№ 1305837/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 08.08.2019 року;
№1302891/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в податкової накладної № 81 від 09.08.2019 року;
№1302892/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09.08.2019 року;
№1302893/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 09.08.2019 року;
№1302894/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 09.08.2019 року;
№1305832/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 194 від 22.08.2019 року;
№1305843/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 08.08.2019 року;
№1305844/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 08.08.2019 року;
№1305846/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 08.08.2019 року;
№1305847/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 08.08.2019 року;
№1305848/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 13.08.2019 року;
№1305849/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №110 від 13.08.2019 року;
№1305850/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 13.08.2019 року;
№1305851/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 13.08.2019 року;
№1305852/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 13.08.2019 року;
№1305853/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 13.08.2019 року;
№1305854/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №157 від 18.08.2019 року;
№1305855/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №158 від 18.08.2019 року;
№1305833/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №191 від 22.08.2019 року;
№1305834/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №192 від 22.08.2019 року;
№ 1305835/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 22.08.2019 року;
№1310131/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 16.09.2019 року;
№1310132/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17.09.2019 року;
№1310133/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 17.09.2019 року;
№1310134/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 17.09.2019 року;
№1310135/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №174 від 18.09.2019 року;
№1310136/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 18.09.2019 року;
№1310137/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №176 від 19.09.2019 року;
№1310144/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 19.09.2019 року;
№1310145/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 19.09.2019 року;
№1310147/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №179 від 20.09.2019 року;
№1310146/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 20.09.2019 року;
№1310148/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 21.09.2019 року;
№1310150/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 21.09.2019 року;
№1310149/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №183 від 21.09.2019 року;
№1310153/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №184 від 23.09.2019 року;
№1310152/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 23.09.2019 року;
№1310151/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №186 від 23.09.2019 року;
№1310155/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації задаткової накладної №203 від 25.09.2019 року;
№1310156/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №204 від 25.09.2019 року;
№1310154/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 25.09.2019 року;
№1310157/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №219 від 27.09.2019 року;
№1310159/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 27.09.2019 року;
№1305836/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 27.09.2019 року;
№1310160/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №234 від 29.09.2019 року;
№1310158/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №235 від 29.09.2019 року;
№1312677/37975921 від 22.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 30.09.2019 року.
Вказані рішення вмотивовано ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з такого.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) передбачено, що цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів.
Як зазначено у пункті 3 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).
За положеннями пункту 5 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Як встановлено пунктом 6 Порядку № 117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пункту 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
На виконання пункту 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України у листі № 1962/99-99-29-05-01-01 від 07.08.2019 року затвердила Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій.
За змістом підпункту 1.6 пункту 1 вказаного листа ДФС України платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:
комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.
Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.
У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.
Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1 - 1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.
Проте, дане рішення суб`єкта владних повноважень не містить ані переліку конкретних фактичних даних про підприємство позивача, які б могли свідчити про наявність ознак ризиковості, ані відповідного законодавчого обґрунтування. Також з протокольного рішення вбачається, що останнє прийнято лише на підставі даних інформаційних баз контролюючого органу, будь-які інші матеріали, контролюючим органом не використовувались.
Аналізуючи викладене слід дійти висновку, що оскаржуване рішення відповідача не містить належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.п. 1.6 п. 1 листа Державної фіскальної служби України № 1962/99-99-29-05-01-01 від 07.08.2019 року, а також наявності у поданих ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР вище наведених податкових накладних встановлених критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Пунктами 12-16 Порядку № 117 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом з тим пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабміном України.
Водночас, наведеним Порядком № 117 не визначено чітких критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН.
Натомість пунктом 10 Порядку передбачено запровадження певного алгоритму визначення таких критеріїв ДФС України за погодженням з Міністерством фінансів України, а саме: критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Як вже судом зазначалось, Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Проте ДФС України 07.08.2019 року затверджено листом № 1962/99-99-29-05-01-01 без дотримання регуляторних процедур критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій.
Водночас, факт запровадження непрозорого механізму затвердження вищевказаних критеріїв з урахуванням відсутності доступного для ознайомлення громадськості механізму прийняття зазначених проектів актів, у тому числі визначення періодичності затвердження таких критеріїв ДФС України, порушує один із принципів державної регуляторної політики, визначених Законом України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності", а саме передбачуваність, тобто послідовність регуляторної діяльності, відповідність її цілям державної політики, а також планам з підготовки проектів регуляторних актів, що дозволяє суб`єктам господарювання здійснювати планування їхньої діяльності.
При цьому варто врахувати, що листи міністерств, інших ЦОВВ не є нормативно-правовими актами, вони лише мають інформаційний характер і не встановлюють правових норм.
За таких обставин, суд приходить до висновку про відсутність станом на час прийняття спірних рішень правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначених ДФС критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН.
Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
Відповідно до пунктів 1, 3 частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Поряд з вказаним, суд вважає за необхідне зазначити, що віднесення платника податків до переліку ризикових платників податків на підставі критеріїв ризиковості, визначених виключно листом ДФС України № 1962/99-99-29-05-01-01 від 07.08.2019 року, є безпідставним.
Крім того, на думку суду, відповідачем прийнято оскаржуване протокольне рішення з недотриманням пункту 9 частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України - без урахування права особи на участь у процесі прийняття рішення. Протилежного відповідачем не доведено.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, - є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій, мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18 (провадження № К/9901/4668/19), що враховується судом, відповідно до частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.
За приписами пункту 15 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку).
Приписами пунктів 18-20 Порядку № 117 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
В свою чергу, відповідно до пункту 21 Порядку № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Судом встановлено, що ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР подавалось до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних, що підтверджено повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрації якої зупинена, та письмовими поясненнями.
Разом з тим, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на зазначене повідомлення ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР та додані до них документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, прийняті спірні рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Форма рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку № 117).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржені рішення містять лише загальне твердження: «ненадання платником копій документів: первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі: рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)», проте не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Також, як вже зазначалось судом, позивачем надавались до контролюючого органу письмові пояснення, а також до пояснень додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, до якої застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.
Отже, позиція відповідача-1 щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР.
Крім того, у разі, якщо контролюючий орган і вважав, що є обставини, які унеможливлювали реєстрацію податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних до закінчення строку, встановленого пунктом 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117, - до закінчення 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом яких платник податку має право подати до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 14 цього Порядку, є таким, що прийнято передчасно.
Адже, встановлений пунктом 23 Порядку № 117 строк для прийняття контролюючим органом рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підлягає застосуванню з урахуванням строку, який пунктом 15 Порядку наданий платнику податків для реалізації його права.
На підставі викладеного, судом встановлено протиправність прийнятих рішень про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб`єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням наведеного, відповідачем-1 не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення № 1305837/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної: № 68 від 08.08.2019 року; №1302891/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в податкової накладної № 81 від 09.08.2019 року; №1302892/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09.08.2019 року; №1302893/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 09.08.2019 року; №1302894/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 09.08.2019 року; №1305832/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 194 від 22.08.2019 року; №1305843/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 08.08.2019 року; №1305844/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 08.08.2019 року; №1305846/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 08.08.2019 року; №1305847/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 08.08.2019 року; №1305848/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 13.08.2019 року; №1305849/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №110 від 13.08.2019 року; №1305850/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 13.08.2019 року; №1305851/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 13.08.2019 року; №1305852/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 13.08.2019 року; №1305853/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 13.08.2019 року; №1305854/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №157 від 18.08.2019 року; №1305855/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №158 від 18.08.2019 року; №1305833/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №191 від 22.08.2019 року; №1305834/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №192 від 22.08.2019 року; № 1305835/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 22.08.2019 року; №1310131/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 16.09.2019 року; №1310132/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17.09.2019 року; №1310133/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 17.09.2019 року; №1310134/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 17.09.2019 року; №1310135/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №174 від 18.09.2019 року; №1310136/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 18.09.2019 року; №1310137/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №176 від 19.09.2019 року; №1310144/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 19.09.2019 року; №1310145/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 19.09.2019 року; №1310147/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №179 від 20.09.2019 року; №1310146/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 20.09.2019 року; №1310148/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 21.09.2019 року; №1310150/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 21.09.2019 року; №1310149/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №183 від 21.09.2019 року; №1310153/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №184 від 23.09.2019 року; №1310152/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 23.09.2019 року; №1310151/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №186 від 23.09.2019 року; №1310155/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації задаткової накладної №203 від 25.09.2019 року; №1310156/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №204 від 25.09.2019 року; №1310154/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 25.09.2019 року; №1310157/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №219 від 27.09.2019 року; №1310159/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 27.09.2019 року; №1305836/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 27.09.2019 року; №1310160/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №234 від 29.09.2019 року; №1310158/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №235 від 29.09.2019 року; №1312677/37975921 від 22.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 30.09.2019 року - є необґрунтованими та підлягають скасуванню.
Пунктом 23 Порядку № 117, передбачено, що Комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень та які на дату зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі не відповідали критеріям ризиковості платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно та/або які на дату зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі відповідали критеріям ризиковості платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Отже, належним суб`єктом владних повноважень, на якого покладено обов`язок приймати рішення про реєстрацію податкової накладної в даному випадку є саме Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, як Комісія регіонального рівня.
За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Суд вказує, що обов`язок з реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправним та скасування рішень про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань покладається саме на Державну податкову службу України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.
З огляду на це, правовідносини щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних і, зокрема, щодо безпідставного неприйняття податкових накладних для їх реєстрації є предметом розгляду в адміністративних судах відповідно до статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України.
Натомість предметом спору в зазначеній категорії справ є правомірність поведінки суб`єкта владних повноважень щодо неприйняття податкової накладної для реєстрації, а саме - Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області.
Отже, у даному випадку належним способом захисту порушених прав та/або інтересів платника податків позивача - у розглядуваній ситуації є зобов`язання контролюючому органу зареєструвати податкову накладну датою її подання.
З огляду на викладене, оскільки належним способом захисту порушених прав є саме обов`язок зареєструвати податкову накладну, а не прийняти відповідне рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, суд зобов`язує Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №68 від 08.08.2019 року, №81 від 09.08.2019 року; №82 від 09.08.2019 року; №83 від 09.08.2019 року; №84 від 09.08.2019 року; №194 від 22.08.2019 року; № 69 від 08.08.2019 року; №70 від 08.08.2019 року; №71 від 08.08.2019 року; №72 від 08.08.2019 року; №109 від 13.08.2019 року; №110 від 13.08.2019 року; №111 від 13.08.2019 року; №112 від 13.08.2019 року; №113 від 13.08.2019 року; №114 від 13.08.2019 року; №157 від 18.08.2019 року; №158 від 18.08.2019 року; №191 від 22.08.2019 року; №192 від 22.08.2019 року; №193 від 22.08.2019 року; №125 від 16.09.2019 року; №171 від 17.09.2019 року; №172 від 17.09.2019 року; №173 від 17.09.2019 року; №174 від 18.09.2019 року; №175 від 18.09.2019 року; №176 від 19.09.2019 року; №177 від 19.09.2019 року; №178 від 19.09.2019 року; №179 від 20.09.2019 року; №180 від 20.09.2019 року; №181 від 21.09.2019 року; №182 від 21.09.2019 року; №183 від 21.09.2019 року; №184 від 23.09.2019 року; №185 від 23.09.2019 року; №186 від 23.09.2019 року; №203 від 25.09.2019 року; №204 від 25.09.2019 року; №205 від 25.09.2019 року; №219 від 27.09.2019 року; №220 від 27.09.2019 року; №221 від 27.09.2019 року; №234 від 29.09.2019 року; №235 від 29.09.2019 року; №240 від 30.09.2019 року датою їх фактичного надходження.
Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Частинами першою, другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За сукупності викладених обставин позов Товариства з обмеженою відповідальністю ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР підлягає частковому задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Згідно частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Відповідно до вимог частини 2 статті 193, частини 4 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення складено у повному обсязі в межах тридцяти днів з дня початку розгляду справи по суті.
Керуючись ст.ст. 8, 9, 72-77, 90, 139, 193, 242-244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області: № 1305837/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 08.08.2019 року; №1302891/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в податкової накладної № 81 від 09.08.2019 року; №1302892/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09.08.2019 року; №1302893/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 09.08.2019 року; №1302894/37975921 від 09.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 09.08.2019 року; №1305832/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 194 від 22.08.2019 року; №1305843/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 08.08.2019 року; №1305844/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 08.08.2019 року; №1305846/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 08.08.2019 року; №1305847/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 08.08.2019 року; №1305848/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 13.08.2019 року; №1305849/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №110 від 13.08.2019 року; №1305850/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 13.08.2019 року; №1305851/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 13.08.2019 року; №1305852/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 13.08.2019 року; №1305853/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 13.08.2019 року; №1305854/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №157 від 18.08.2019 року; №1305855/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №158 від 18.08.2019 року; №1305833/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №191 від 22.08.2019 року; №1305834/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №192 від 22.08.2019 року; № 1305835/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 22.08.2019 року; №1310131/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 16.09.2019 року; №1310132/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17.09.2019 року; №1310133/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 17.09.2019 року; №1310134/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 17.09.2019 року; №1310135/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №174 від 18.09.2019 року; №1310136/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 18.09.2019 року; №1310137/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №176 від 19.09.2019 року; №1310144/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 19.09.2019 року; №1310145/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 19.09.2019 року; №1310147/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №179 від 20.09.2019 року; №1310146/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 20.09.2019 року; №1310148/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 21.09.2019 року; №1310150/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 21.09.2019 року; №1310149/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №183 від 21.09.2019 року; №1310153/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №184 від 23.09.2019 року; №1310152/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 23.09.2019 року; №1310151/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової закладної №186 від 23.09.2019 року; №1310155/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації задаткової накладної №203 від 25.09.2019 року; №1310156/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №204 від 25.09.2019 року; №1310154/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 25.09.2019 року; №1310157/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №219 від 27.09.2019 року; №1310159/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 27.09.2019 року; №1305836/37975921 від 15.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 27.09.2019 року; №1310160/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №234 від 29.09.2019 року; №1310158/37975921 від 21.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №235 від 29.09.2019 року; №1312677/37975921 від 22.10.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 30.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР: №68 від 08.08.2019 року, №81 від 09.08.2019 року; №82 від 09.08.2019 року; №83 від 09.08.2019 року; №84 від 09.08.2019 року; №194 від 22.08.2019 року; № 69 від 08.08.2019 року; №70 від 08.08.2019 року; №71 від 08.08.2019 року; №72 від 08.08.2019 року; №109 від 13.08.2019 року; №110 від 13.08.2019 року; №111 від 13.08.2019 року; №112 від 13.08.2019 року; №113 від 13.08.2019 року; №114 від 13.08.2019 року; №157 від 18.08.2019 року; №158 від 18.08.2019 року; №191 від 22.08.2019 року; №192 від 22.08.2019 року; №193 від 22.08.2019 року; №125 від 16.09.2019 року; №171 від 17.09.2019 року; №172 від 17.09.2019 року; №173 від 17.09.2019 року; №174 від 18.09.2019 року; №175 від 18.09.2019 року; №176 від 19.09.2019 року; №177 від 19.09.2019 року; №178 від 19.09.2019 року; №179 від 20.09.2019 року; №180 від 20.09.2019 року; №181 від 21.09.2019 року; №182 від 21.09.2019 року; №183 від 21.09.2019 року; №184 від 23.09.2019 року; №185 від 23.09.2019 року; №186 від 23.09.2019 року; №203 від 25.09.2019 року; №204 від 25.09.2019 року; №205 від 25.09.2019 року; №219 від 27.09.2019 року; №220 від 27.09.2019 року; №221 від 27.09.2019 року; №234 від 29.09.2019 року; №235 від 29.09.2019 року; №240 від 30.09.2019 року.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя (підпис) Е.О. Юрков