Справа № 500/1386/19
Суддя: Багрій Василь Миколайович
Дата ухвалення: 2019-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 листопада 2019 рокуЛьвів№ 857/9999/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Багрія В. М.,

суддів Курильця А. Р., Старунського Д. М.,

з участю секретаря судового засідання Болюк Н. В.,

представника відповідача Чайківської М. Я.,

розглянувши у судовому засіданні у м. Львові апеляційні скарги товариства з обмеженою відповідальністю «Полімерна група «Терполімергаз» та Головного управління ДФС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2019 року (рішення ухвалено у м. Тернополі судом у складі головуючого судді Чепенюк О. В., повний текст рішення виготовлений 16 серпня 2019 року) у справі № 500/1386/19 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Полімерна група «Терполімергаз» до Головного управління ДФС у Тернопільській області (правонаступник Головне управління ДПС у Тернопільській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

У червні 2019 року ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області від 04.03.2019 № , яким йому визначено суму податкового зобов`язання за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у сумі 91608, 49 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилався на те, що податкові накладні були ним несвоєчасно зареєстровані через неналежну роботу сервера ДФС України, про що неодноразово розміщувалася інформація у засобах масової інформації, у тому числі на офіційному сайті, щодо перенавантаження серверу ДФС України та можливі затримки у своєчасному прийомі податкових накладних/розрахунків коригування.

Також зазначав, що Головним управлінням ДФС у Тернопільській області порушено 30-денний строк для проведення камеральної перевірки податкової декларації або уточнюючого розрахунку, встановлений статтею 76 Податкового кодексу України. Крім того, контролюючий орган вийшов за межі предмета камеральної перевірки, у зв`язку з чим акт такої перевірки не є належним доказом, що є підставою для визнання такої перевірки незаконною, а оскаржуваного податкового повідомлення-рішення протиправним.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2019 року, яке ухвалено за правилами спрощеного позовного провадження, позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області від 04.03.2019 № в частині застосування до ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» штрафу за затримку реєстрації податкових накладних на суму 2478, 88 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Тернопільській області на користь позивача судові витрати у розмірі 51,87 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Рішення суду першої інстанції оскаржили ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» та Головне управління ДФС у Тернопільській області, подавши на нього апеляційні скарги.

ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» в апеляційній скарзі зазначає, що рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову є необґрунтованим, незаконним та таким, що не відповідає фактичним обставинам справи. Суд першої інстанції не врахував, що відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної не застосовується у випадках, якщо: 1) податкова накладна не надається отримувачу (покупцю); 2) податкова накладна складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 3) податкова накладна складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. У зв`язку з тим, що податкові накладні були складені на покупців, яке не є платниками ПДВ, й дані податкові накладні не підлягають наданню покупцю, тому штраф за порушення позивачем строку для реєстрації таких податкових накладних застосовано контролюючим органом безпідставно.

ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову та прийняти нове рішення про задоволення позову в повному обсязі заявлених вимог.

Головне управління ДФС у Тернопільській області в своїй апеляційній скарзі не погоджується з рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог. Посилається на те, що неналежна робота сервера ДФС України не є підставою для звільнення від відповідальності платника податків. На платника податків покладається обов`язок вчасно зареєструвати податкову накладну і, оскільки, у нього є доступ до електронного кабінету та можливість перегляду в режимі реального часу даних Єдиного реєстру податкових накладних, він повинен самостійно здійснювати контроль щодо своєчасної реєстрації податкових накладних. Будучи обізнаним про перенавантаження серверу ДФС та можливі затримки у своєчасному прийомі податкових накладних/розрахунків коригування, позивач не вжив достатніх заходів для своєчасного виконання свого обов`язку.

Головне управління ДФС у Тернопільській області просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволення позову та прийняти постанову, якою в задоволенні позову ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» відмовити повністю.

Головне управління ДПС у Тернопільській області як правонаступник відповідача подало відзив на апеляційну скаргу позивача, в якому просить апеляційну скаргу ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог без змін. Крім того, просить апеляційний суд замінити відповідача у справі Головне управління ДФС у Тернопільській області на його правонаступника Головне управління ДПС у Тернопільській області.

ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» подало відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому просить апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог без змін.

Разом з відзивом позивачем подано клопотання про відкладення розгляду справи, яке з огляду на його зміст та відсутність доказів, що підтверджують неможливість явки представника позивача в судове засідання суду апеляційної інстанції, задоволенню не підлягає.

Вислухавши суддю-доповідача, представника відповідача, яка апеляційну скаргу податкового органу підтримала, а апеляційну скаргу позивача просить залишити без задоволення, дослідивши обставини справи, доводи апеляційних скарг та відзивів на них, апеляційний суд доходить висновку, що апеляційні скарги слід залишити без задоволення з таких підстав.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним лише в частині застосування до позивача штрафу щодо реєстрації податкових накладних № 11 та № 13 від 28.12.2018, оскільки строк реєстрації таких накладних позивачем не порушено. В іншій частині податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем обґрунтовано, оскільки ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» було порушено граничний строк реєстрації інших податкових накладних.

Апеляційний суд погоджується з такими висновками суду першої інстанції та, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, враховує таке.

У справі встановлено, що ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» 29.09.2010 зареєстроване як юридична особа, 01.10.2010 взяте на облік як платник податків у Тернопільській ОДПІ Головного управління ДФС у Тернопільській області, є платником ПДВ з 15.04.2011.

У лютому 2019 року Головним управлінням ДФС у Тернопільській області проведено камеральну перевірку даних податкової звітності з ПДВ та даних ЄРПН ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» за період з 04.12.2017 по 17.01.2019, про що складено акт від 07.02.2019 №936/19-00-54-05/37306731.

Перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: порушено граничні терміни реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН:

від 15.12.2017 № 2 на суму 1 805,67 грн, зареєстрована в ЄРПН 12.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 12 календарних днів;

від 14.12.2017 № 4 на суму 58 307,35 грн, зареєстрована в ЄРПН 13.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 13 календарних дні;

від 13.12.2017 № 2 на суму 165 254,5 грн, зареєстрована в ЄРПН 13.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 13 календарних днів;

від 07.12.2017 № 4 на суму 145 001,9 грн, зареєстрована в ЄРПН 13.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 13 календарних днів;

від 14.12.2017 № 3 на суму 99 739,59 грн, зареєстрована в ЄРПН 13.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 13 календарних днів;

від 04.12.2017 № 6 на суму 160 375,6 грн, зареєстрована в ЄРПН 15.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 15 календарних днів;

від 04.12.2017 № 5 на суму 135 390,4 грн, зареєстрована в ЄРПН 15.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 15 календарних днів;

від 04.12.2017 № 3 на суму 125 421 грн, зареєстрована в ЄРПН 15.01.2018, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 15 календарних днів;

від 28.12.2018 № 11 на суму 2 750 грн, зареєстрована в ЄРПН 17.01.2019, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 2 календарних дні;

від 28.12.2018 № 13 на суму 22 038,79 грн, зареєстрована в ЄРПН 17.01.2019, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації на 2 календарних дні.

У висновку акту перевірки зазначено про порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. Відповідальність платника передбачена пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України.

На підставі акта перевірки відповідачем 04.03.2019 прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № про застосування до ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 916084,79 грн штрафу у розмірі 10 відсотків, що становить 91608,49 грн.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (тут і далі в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац четвертий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев`ятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац десятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абзаци чотирнадцятий-п`ятнадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналізуючи положення статті 201, пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України колегія суддів доходить висновку, що порушення платником ПДВ граничного строку реєстрації податкової накладної в ЄРПН є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням двох випадків:

1) порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування,

2) порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Як встановлено судом, усі 10 податкових накладних, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням встановлених термінів, видано на покупців, які не є платниками ПДВ. Однак, кожна з господарських операцій, по яких виписані спірні податкові накладні підлягала оподаткуванню за основною ставкою (20 %), що видно зі змісту таких накладних у відповідних розділах. Тобто, позивач у господарських операціях по спірних податкових накладних не звільнений від оподаткування (основна ставка податку 20 %) та обсяги постачання товарів не оподатковуються за нульовою ставкою (сума за ставкою 0 % в податкових накладних відсутня).

За таких обставин, доводи апеляційної скарги позивача щодо відсутності підстав для застосування до нього штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН через те, що такі податкові накладні виписані на покупців, які не є платниками ПДВ, й дані податкові накладні не підлягають наданню покупцю, є помилковими, тому апеляційний суд до уваги їх взяти не може.

Щодо доводів позивача про несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 11 та № 13 від 28.12.2018, які направлені для реєстрації 15.01.2019, однак через перезавантаження сервера ДФС України фактично прийняті 17.01.2019, то колегія суддів апеляційного суду вважає за необхідне зазначити таке.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).

Відповідно до пункту 2, 3 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Пунктом 5 Порядку № 1246 встановлено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 2001.3, 2001.9 статті 2001 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 11-15 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Аналізуючи вищевказані норми, слід дійти висновку, що строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Крім того, податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН.

В справі встановлено, що 15.01.2019 позивач направив в електронному форматі до ДФС України для реєстрації в ЄРПН податкові накладні: від 28.12.2018 року № 11 (відправлено: дата та час - 15.01.2019 17:17 год.), від 28.12.2018 року № 13 (відправлено: дата та час - 15.01.2019 17:24 год.), що підтверджується скрін-шотом із електронного кабінету платника податків у системі М. ОСОБА_1 DOC (а. с. 74).

Враховуючи наведене, позивачем у межах граничного строку реєстрації податкових накладних надіслано податкові накладні від 28.12.2018 № 11 на суму ПДВ 2750,00 грн та № 13 на суму ПДВ 22038,79 грн. Разом з тим, відповідачем не виконано обов`язку протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин.

Апеляційний суд вважає, що квитанція про прийняття або неприйняття вказаних податкових накладних мала бути надіслана позивачу в межах операційного дня, тривалість якого визначено пунктом 3 Порядку № 1246, тобто з 08:00 до 20:00 15.01.2019. Однак, дані квитанції отримані позивачем лише 17.01.2019, тобто після спливу двох днів з дня їх відправлення.

Таким чином, оскільки затримка реєстрації податкових накладних від 28.12.2018 № 11 та № 13 в ЄРПН виникла не з вини позивача, податкове повідомлення-рішення відповідача в частині застосування до ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» штрафу за затримку реєстрації таких податкових накладних на суму 2478,88 грн є протиправним.

Щодо доводів апеляційної скарги позивача про порушення відповідачем строку проведення камеральної перевірки, то слід зазначити таке.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Особливості камеральної перевірки з огляду на положення статті 76 Податкового кодексу України полягають у тому, що для її проведення не потрібен наказ керівника податкового органу або інший спеціальний дозвіл чи направлення, не потрібно згоди платника податків, а також його присутності.

Відповідно до пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Отже, предметом камеральної перевірки може бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних у ЄРПН, та з урахуванням положень статті 102 ПК України, такою перевіркою може бути охоплено період у 1095 днів за останнім днем граничного строку реєстрації податкових накладних.

Взявши до уваги обставини справи, слід прийти до висновку, що Головним управлінням ДФС у Тернопільській області правомірно та у визначений законодавством строк було проведено камеральну перевірку, предметом якої було дотримання ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 04.03.2019 № в частині застосування до позивача штрафу на суму 2478,88 грн, оскільки позивачем дійсно було порушено граничний строк реєстрації податкових накладних, за винятком двох випадків (податкові накладні № 11 та № 13 від 28.12.2017), що підтверджується матеріалами справи та не спростовано у ході судового розгляду справи.

Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Рішення суду першої інстанції прийняте з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з врахуванням усіх обставин, що мають значення для вирішення справи, тому підстави для його зміни чи скасування відсутні.

Доводи апеляційних скарг, в силу наведеного, висновків суду першої інстанції не спростовують та на законність судового рішення не впливають.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. 308, ст. 310, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційні скарги товариства з обмеженою відповідальністю «Полімерна група «Терполімергаз» та Головного управління ДФС у Тернопільській області (правонаступник Головне управління ДПС у Тернопільській області) залишити без задоволення.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2019 року у справі № 500/1386/19 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя В. М. Багрій
судді А. Р. Курилець
Д. М. Старунський
Повний текст постанови виготовлений 15.11.2019.