Справа № 200/11849/19-а
Суддя: Логойда Т.В.
Дата ухвалення: 2019-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 листопада 2019 р. Справа№200/11849/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Логойди Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження (за правилами спрощеного позовного провадження) адміністративну справу за позовом підприємства електричних мереж зовнішнього освітлення «Міськсвітло» м. Маріуполя до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

У жовтні 2019 року підприємство електричних мереж зовнішнього освітлення «Міськсвітло» м. Маріуполя (далі ПЕМЗО «Міськсвітло» м. Маріуполя) звернулося до суду з вказаним адміністративним позовом, в якому зазначало, зокрема, що Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі акту, що складений за результатами камеральної перевірки позивача, прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.09.2019 року № , яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до платника застосовано штраф на загальну суму 36928,77 грн.

Податкове повідомлення-рішення вважав протиправним, оскільки при його прийнятті відповідачем не враховано те, що усі податкові накладні, що зазначені в акті перевірки, виписані по зобов`язанням, що виникли при реалізації продукції не платнику податку на додану вартість, тому вони покупцю не надавалися, що виключало накладення штрафу на підставі п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України.

Крім того, відповідачем не враховано те, що підприємство є комунальним і повністю фінансується за рахунок місцевого бюджету; головним розпорядником не було заплановано додаткових коштів для поповнення електронного рахунку з метою збільшення ліміту для своєчасної реєстрації позивачем податкових накладних (відповідно до ст. 20 Бюджетного кодексу України у бюджетному процесі застосовується програмно-цільовий метод). Тому позивач не зміг вчасно зареєструвати податкові накладні з незалежних від нього причин - у зв`язку з відсутністю ліміту для реєстрації податкових накладних на електронному рахунку, про що свідчать витяги щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з системи електронного адміністрування ПДВ. Після виділення коштів та поповнення електронного рахунку такі накладні відразу же були зареєстровані.

Вважав, що відсутність вини звільняє його від встановленої законом відповідальності.

З огляду на наведене позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 17.09.2019 року № .

Позивач також подав письмові пояснення, в яких зазначав, що реєстрація податкових накладних відбувається в Електронному кабінеті Автоматизованої системи «Єдиний реєстр податкових накладних», який розміщено на офіційному веб-порталі Державної фіскальної служби України, і на відміну від «грошового» показника залишку коштів на електронному ПДВ-рахунку, ліміт для реєстрації податкової накладної є віртуальним показником, який розраховується автоматично за формулою відповідно до п. 200-1.3 Податкового кодексу України і, відповідно, теж формується автоматично. Зареєструвати податкову накладну можливо лише при достатньому ліміті для реєстрації на цьому електронному рахунку. До того ж реєстрація податкових накладних у вказаній системі відбувається незалежно від волі платника податків і безпосередньої участі у частині часу реєстрації податкової накладної. Так, наприклад, податкова накладна може бути створена та передана на реєстрацію о 9:00 годині ранку (під час робочого дня), зареєстрована системою о 21:00 годині вечора (вже після завершення цього ж робочою дня), що можна побачити з інформації, роздрукованої з вказаного веб-сайту ДФС України, де в таблиці в першій колонці «Дата операції» фіксується дата та час реєстрації поданої накладної, а саме в першому рядку таблиці видно, наприклад, що реєстрація податкової накладної відбулася о 21:02 год. Якщо ж на момент реєстрації податкової накладної на електронному рахунку не вистачає коштів, така податкова накладна не буде прийнята системою та зареєстрована.

Крім того, така інформація, роздрукована з веб-сайту ДФС України, свідчить ще й про те, що дана автоматизована система веде облік тільки зареєстрованих податкових накладних. Нажаль, електронного обліку тих податкових накладних, які були подані, але з будь-якої причини не були зареєстровані, вказана автоматизована система не веде. Так само, недоліком вказаної системи є і те, що Витяг щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних можливо замовити і сформувати в системі тільки на поточну дату, а не за попередні періоди, тобто на попередню дату такий Витяг сформувати в системі неможливо.

Позивач намагався зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків, визначених п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, але накладні не були зареєстровані у зв`язку з відсутністю реєстраційного ліміту на рахунку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ, що відбулося через затримку фінансування позивача на ці цілі з боку місцевого бюджету. Після поповнення такого рахунку, вказані податкові накладні відразу же були прийняті та зареєстровані. На цей факт позивач жодним чином вплинути не міг з незалежних від нього обставин.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому зазначав, що за результатами камеральної перевірки позивача з питань дотримання термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за квітень - червень 2019 року складено акт, яким встановлено порушення позивачем вимог п.п. 201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 186035,30 грн. У зв`язку з наведеним прийнято оскаржене податкове повідомлення-рішення, яким на підставі ст. 1201 Кодексу до платника застосовано штраф. Вважав, що оскаржене податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам законодавства. Просив в задоволенні позову відмовити.

Позивач подав відповідь на відзив, в якому зазначав, що відповідачем не враховано відсутність вини позивача в порушенні граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Просив задовольнити позов.

Судом встановлено, що ПЕМЗО «Міськсвітло» м. Маріуполя є комунальним підприємством, яке фінансується з місцевого бюджету, видами його діяльності є: розподілення електроенергії (основний, код КВЕД 35.13); будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій (код КВЕД 42.22). Як платник податків перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Донецькій області; є платником, зокрема, податку на додану вартість.

Під час здійснення господарської діяльності позивачем складені наступні податкові накладні від 30.04.2019 року №154 на суму ПДВ 2782,90 грн. та від 30.06.2019 року №238 на суму ПДВ 183252,40 грн.

Позивач намагався зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків, визначених п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України (по 15.05.2019 року та, відповідно, по 15.07.2019 року), але накладні не були зареєстровані у зв`язку з відсутністю реєстраційного ліміту на рахунку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ, що відбулося через затримку фінансування позивача на ці цілі з боку місцевого бюджету.

Після поповнення такого рахунку, що відбулося після закінчення граничних строків для їх реєстрації, вказані податкові накладні відразу же були зареєстровані.

У серпні 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області (Маріупольське управління), правонаступником якого є відповідач, проведено камеральну перевірку позивача з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстрованих у квітні - червні 2019 року, за результатами якої складено акт від 28.08.2019 року № 5204/05-99-46-03/03342638.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п.п. 201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 186035,30 грн., а саме:

- податкова накладна від 30.04.2019 року №154 на суму ПДВ 2782,90 грн. зареєстрована 22.05.2019 року о 01 год. 32 хв. із затримкою на 7 днів;

- податкова накладна від 30.06.2019 року №238 на суму ПДВ 183252,40 грн. зареєстрована 14.08.2019 року о 04 год. 18 хв. із затримкою на 30 днів.

В акті відображено, що платник (покупець), щодо якого виписані вказані податкові накладні не є платником ПДВ.

На акт перевірки подані заперечення (лист від 03.09.2019 року №70-51538-70.1), доводи яких контролюючим органом відхилені (лист від 12.09.2019 року №2683/10/05-9954-04).

На підставі акту перевірки відповідачем Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.09.2019 року № , яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, на підставі ст. 1201 Кодексу до платника застосовано штраф на загальну суму 36928,77 грн., яка складається з наступного:

за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 2782,90 грн. до платника застосовано штраф у розмірі 10% суми - 278,29 грн.;

за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 183252,40 грн. до платника застосовано штраф у розмірі 20% суми - 36650,48 грн.

Судом також встановлено, що планом використання бюджетних кошів на 2019 рік, що затверджений щодо позивача відповідним фінансовим органом, на інші поточні видатки було передбачено 2841999 грн.

Відповідно до плану фінансування ПЕМЗО «Міськсвітло» м. Маріуполя вказана сума призначалася лише на сплату ПДВ та податку на землю.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Підпунктом 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 вказаного Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абз. 1 п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, відповідно до якого реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З огляду на наведені положення Кодексу підставою для звільнення від сплати штрафу є сукупність таких двох умов разом як:

1) складення податкової накладної, що не надається отримувачу, та

2) за наслідками операції, яка звільнена від оподаткування або оподатковується за нульовою ставкою.

Аналогічні висновки щодо застосування норм п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України викладені в постановах Верховного Суду від 11.12.2018 року в справі №820/2298/18, від 13.03.2019 року в справі №813/4157/17, які відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України мають бути враховані судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307. Положеннями цих нормативних правових актів визначені вимоги до змісту та форми податкових накладних, до кожної із граф та розділів.

Відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Згідно з п. 12 Порядку у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН " НОМЕР_1 ".

Відповідно до пп. 6 п. 16 Порядку до графи 8 податкових накладних вноситься код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

У графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Спірні податкові накладні, які зареєстровані позивачем, і про які йдеться в акті перевірки та в розрахунку до оскарженого податкового повідомлення-рішення, містять наступні відомості:

у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» містять помітку «X» із зазначенням типу причини «02» (складена на постачання неплатнику податку);

у графі «Отримувач (покупець)» зазначено «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставлено умовний ІПН "00";

у графі 8 містять код ставки податку на додану вартість «20» (здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою).

Отже, спірні податкові накладні, які містять код ставки податку на додану вартість «20», є такими, що складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

Аналогічні висновки щодо застосування норм Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307, викладені у постанові Верховного Суду від 04.09.2018 року у справі №816/1488/17.

Спірні податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних позивачем не надавалися отримувачам (покупцям) через те, що вони не є платниками ПДВ. Однак вони складені позивачем на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

Вказані обставини визнаються учасниками справи та підтверджується доказами, що містяться у справі, в тому числі і відомостями, що занесені до податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Отже, сукупність умов для звільнення позивача від сплати штрафу, що встановлені п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України, дотримана не була, тому на позивача поширювалися положення Податкового кодексу України щодо накладення на платника податку на додану вартість штрафу за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на наведене за порушення позивачем як платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на нього мав би бути накладений штраф.

Разом з цим, вирішуючи питання про накладення штрафу відповідачем не враховано наступне.

Відповідно до п. 2001.1 п. 2001 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку, зокрема:

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 ст. 2001 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року № 569, і він (Порядок) визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків (п. 1 Порядку).

Пунктом 4 Порядку визначено, що рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.

Електронний рахунок відкривається платнику податку Казначейством автоматично на безоплатній основі.

Пунктом 2001.2 ст. 2001 Податкового кодексу України визначено, що платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Згідно з п. 2001.4 ст. 2001 вказаного Кодексу на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти, зокрема:

а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу;

б) з поточного рахунку такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4-1 статті 43 цього Кодексу.

Відповідно до абз. 2 та 3 п. 2001.5 ст. 2001 вказаного Кодексу кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах "а" - "в" пункту 2001.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня.

На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.

Пунктом 2001.3 ст. 2001 вказаного Кодексу визначено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за встановленою у даному пункті формулою.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Аналогічні положення містяться в Поряду електронного адміністрування податку на додану вартість затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року № 569.

Таким чином, платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкову накладну у разі якщо сума, зазначена в такій податковій накладній, не перевищує суму на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

В разі же відсутності необхідної суми на такому рахунку податкова накладна не буде зареєстрована.

Відповідно до п. 109.1 ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 111.2 ст. 111 вказаного Кодексу за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами фінансова відповідальність. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Штрафні санкції за порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені п. 1201.1 ст. 1201 вказаного Кодексу.

Під час розгляду справи судом встановлено, що несвоєчасна реєстрація позивачем як платником податків податкових накладних відбулася не з його вини, а внаслідок відсутності у позивача, який фінансується з місцевого бюджету, вільних коштів для їх зарахування на рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у відповідний період, щодо якого проводилася перевірка.

Вказані обставини підтверджуються матеріалами справи, зокрема:

1) виписками по рахунку, згідно з якими рух коштів на рахунку підприємства, який відкритий у ГУ ДКСУ у Донецькій області, був наступним:

- виписка від 16.05.2019 року: останній рух коштів («кредит») відбувся 08.05.2019 року, і станом на граничну дату реєстрації податкової накладної від 30.04.2019 року №154 (15.05.2019 року) кошти на рахунку підприємства були відсутні;

- виписка від 16.07.2019 року: останній рух коштів («кредит») відбувся 10.07.2019 року, і станом на граничну дату реєстрації податкової накладної від 30.06.2019 року №238 (15.07.2019 року) кошти на рахунку підприємства були відсутні;

2) витягами щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з системи електронного адміністрування ПДВ:

від 16.05.2019 року №1610420 щодо податкової накладної від 30.04.2019 року №154 на суму ПДВ 2782,90 грн., в якій в графі «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» зазначено прочерк (тобто сума відсутня);

від 16.07.2019 року №1610963 щодо податкової накладної від 30.06.2019 року №238 на суму ПДВ 183252,40 грн., в якій в графі «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» зазначено суму 34,86 грн. (яка є недостатньою для реєстрації вказаної податкової накладної);

3) витягами щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з системи електронного адміністрування ПДВ:

від 22.05.2019 року №2210451 щодо податкової накладної від 30.04.2019 року №154 на суму ПДВ 2782,90 грн., в якій в графі «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» зазначено суму 117 896,93 грн. (яка є достатньою для реєстрації вказаної податкової накладної);

від 14.08.2019 року №1411195 щодо податкової накладної від 30.06.2019 року №238 на суму ПДВ 183252,40 грн., в якій в графі «Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» зазначено суму 814 107,95 грн. (яка є достатньою для реєстрації вказаної податкової накладної);

4) кошторисом позивача на 2019 рік;

5) планом використання бюджетних кошів на 2019 рік, що затверджений щодо ПЕМЗО «Міськсвітло» відповідним фінансовим органом, де зазначено, що на інші поточні видатки позивача передбачено 2841999 грн.;

6) планом фінансування ПЕМЗО «Міськсвітло» м. Маріуполя, відповідно до якого сума 2841999 грн. «інші поточні видатки» призначалася лише на сплату ПДВ та податку на землю.

Про вказані обставини позивач повідомляв контролюючий орган в запереченнях на акт перевірки, між тим вони не були враховані при винесенні оскарженого податкового повідомлення-рішення.

Крім того, як пояснив позивач, він намагався зареєструвати спірні податкові накладні з дотриманням строків, визначених п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, але накладні не були зареєстровані в зв`язку з відсутністю реєстраційного ліміту на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ. Лише згодом, після надходження грошових коштів на рахунок підприємства, всі податкові накладні були зареєстровані.

Вказані обставини свідчать про те, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних відбулася за відсутності вини та протиправних дій або бездіяльності з боку позивача, у зв`язку з чим його дії не можуть кваліфікуватися як податкові правопорушення, що виключає притягнення його до відповідальності у вигляді застосуванням штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Суб`єктом владних повноважень оскаржене податкове повідомлення-рішення прийнято без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Враховуючи наведене таке податкове повідомлення-рішення не можна вважати законними і обґрунтованим, у зв`язку з чим воно підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Оскільки суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, тому судові витрати, які оплачені позивачем в сумі 1921 грн., підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - суб`єкта владних повноважень (ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов підприємства електричних мереж зовнішнього освітлення «Міськсвітло» м. Маріуполя (87528, Донецька обл., м.Маріуполь, вул. Спаська, 18, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 17.09.2019 року № .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) на користь підприємства електричних мереж зовнішнього освітлення «Міськсвітло» м. Маріуполя (87528, Донецька обл., м.Маріуполь, вул. Спаська, 18, ) здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції шляхом подання апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 08 листопада 2019 року.

Суддя Т.В. Логойда