Справа № 200/7002/19-а
Суддя: Ястребова Любов Вікторівна
Дата ухвалення: 2019-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 листопада 2019 року справа №200/7002/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Ястребової Л.В., суддів Казначеєва Е.Г., Сіваченко І.В.,

секретар Сізонов Є.С.,

за участі представника позивача Бобкової Н.В.,

представника відповідача Кравченко О.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 липня 2019 р. у справі № 200/7002/19-а (головуючий І інстанції Зінченко О.В., повний текст складено 22.07.2019 року в м. Слов`янськ Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ ТРЕЙД ГРУП» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 26 лютого 2019 року,-

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВ ТРЕЙД ГРУП» (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 26 лютого 2019 року, відповідно до якого встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по податкових накладних, визначених статтею 201 та згідно зі статтею 120-1 Податкового Кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 113 713,32 грн. із застосуванням штрафу в розмірі 10 % у сумі 11 371,33 грн. за платежем податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

В обґрунтування вимог, позивач зазначив що здійснює різні види господарської діяльності, що оподатковуються за основною ставкою ПДВ - 20 %, разом з тим, займається видами діяльності, які є пільговими. Зазначає, що основним видом діяльності є оптова торгівля відходами та брухтом (код 46.77), що є пільговою господарською операцією, звільненого від оподаткування відповідно до пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, який визначає тимчасово до 01 січня 2022 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707, згідно з УКТ ЗЕД. Вказує, що на виконання вимог підпункту «б» пункту 198.5 статті 198 Податкового Кодексу України складались податкові накладні/розрахунки коригування, граничний термін реєстрації яких був порушений із зазначенням у верхній лівій частині накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робилась помітка «Х» та зазначався тип причини 09, які згідно із наказом Мінфіну України від 31 грудня 2015 року № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» означає, що така податкова накладна складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Вважає, що звільнений від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України у зв`язку з наявністю двох обов`язкових складових: податкові накладні не надавались дотримувачу (покупцю) та водночас були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування. На підставі чого, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 26 лютого 2019 року (а.с. 4-8).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18 липня 2019 року адміністративний позов задоволено (а.с. 143-146).

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, вважає, що під час розгляду справи судом не повно з`ясовано усі обставини справи, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просив суд скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволені позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що у разі порушення платником податку термінів реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов`язань в ПДВ відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України, до такого платника податку застосовуються штрафні санкції, визначені відповідно пунктами 120.1 або 120.2 ст. 120 ПК України, у визначених розмірах. Також зазначає, відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України з 01 лютого 2015 року реєстрації підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. Звертає увагу, що у податкових накладних відповідно до акту перевірки у Розділі А у рядку ІІІ «загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою» зазначені суми на які були застосовані штрафні санкції відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України (а.с. 150-151).

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити, представник позивача проти доводів апеляційної скарги заперечував.

Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВ ТРЕЙД ГРУП» є юридичною особою, , місцезнаходження: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Олекси Тихого, буд. 16, 84306. Перебуває на обліку в Краматорському управлінні ГУ Державної фіскальної служби в Донецькій області (а.с. 23-25).

25 січня 2019 року Краматорським управлінням ГУ ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість за червень, липень 2017 року, січень-березень, червень, жовтень-грудень 2018 року, за результатом якої складено Акт від 25 січня 2019 року № 73/05-99-44-03-15-2/38190506.

Відповідно до висновку Акту від 25 січня 2019 року Товариством порушено пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та /або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрації податкових накладних, складених у періоді: червень, липень 2017 року, січень-березень, червень, жовтень-грудень 2018 року на суму ПДВ 113713,32 грн. із затримкою до 15 календарних днів (а.с. 27-28).

13 лютого 2019 року позивач надіслав заперечення на акт від 25 січня 2019 року, в якому зазначив, що звільняється від штрафних санкцій визначених відповідно до статті 120-1 Податкового кодексу України, відповідно до підпункту «б» пункту 198.5 статті 198 Податкового Кодексу України (а.с. 32-33).

Рішенням ДФС України від 14 травня 2019 року № 21967/6/99-99-11-06-01-25, на скаргу позивача від 13 березня 2019 року за вихідним № 88, спірне податкове повідомлення - рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення (а.с. 35-36).

26 лютого 2019 року на підставі акту перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області прийняте податкове повідомлення - рішення від №, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 10 % у сумі 11371 грн. 33 коп. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних визначених пунктом 20.10. статті 201 та згідно з пунктом 120-1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ у сумі 113 713,32 грн. (а.с. 29).

Відповідно розрахунку штрафних санкцій до акту камеральної перевірки вбачається, що податкові накладні, а саме:

№32 від 31.12.2017 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні;

№ 30 від 31.12.2017 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні;

№ 31 від 31.12.2017 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні;

№ 33 від 31.12.2017 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні;

№ 20 від 31.10.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 1 день;

№ 19 від 31.10.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 1 день;

№ 41 від 30.11.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 4 дні;

№ 39 від 30.11.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні;

№ 40 від 30.11.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні;

№ 26 від 31.12.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 2 дні;

№ 20 від 31.12.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 2 дні;

№ 22 від 31.12.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 1 день;

№ 32 від 31.12.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 1 день;

№ 34 від 31.12.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні;

№ 33 від 31.12.2018 року зареєстрована з порушенням терміну 3 дні (а.с. 30).

Спірним питанням даної справи є правомірність застосування штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

За приписами статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірі і в порядку, встановленими законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, він зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з вимогами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом окремих абзаців пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (у редакції, що діє з 01 січня 2017 року, на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема, 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів та 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

Наявність обов`язку у платника податків щодо здійснення реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є спірною у цій справі. Спірним є саме наявність чи відсутність підстав для застосування штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Вказана правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17, та постанові від 11 грудня 2018 року по справі № 807/68/18.

Відповідно до п.11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі також - Порядок № 1307), у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» робиться помітка «X».

У таких зведених податкових накладних у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 00 », а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Пунктом 8 цього Порядку передбачено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини, в тому числі, «09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до абз. 5 пп. 10 п. 16 Порядку №1307 у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 12 не заповнюються.

Отже, і графа 8 «код ставки» також не підлягає заповненню.

Як вбачається з матеріалів справи, що усі вказані в акті перевірки податкові накладні та розрахунки коригування до них, складені за наслідками не оподаткування операцій та не надані покупцю з причин складення на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Усі вказані в акті перевірки зведені податкові накладні та розрахунки коригування до них містять у верхній лівій частині відмітку у графі «Зведена податкова накладна», а також у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» з причини 09 - «Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість».

Тобто, вказані податкові накладні не надаються покупцю саме з причин складання на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, а не збудь-якої іншої причини, вказаної в п. 8 Порядку №1307.

Щодо доводу апелянта, що у податкових накладних відповідно до акту перевірки у Розділі А у рядку ІІІ «загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою» зазначені суми на які були застосовані штрафні санкції відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України, суд зазначає наступне.

Згідно п.16 Порядку № 1307, таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

1) до графи 2 - номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця).

У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 11 не заповнюються.

До розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;

у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;

у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються.

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3, 5-9 не заповнюються.

З матеріалів справи вбачається, що усі вказані в акті перевірки податкові накладні, які зареєстровані із порушенням строків, передбачених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, є зведеними; складені на операції, звільнені від оподаткування, не підлягають наданню отримувачу з причини «09».

Слід зазначити, що зведені податкові накладні заповнені у відповідності до особливостей, визначених для такої категорії (зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/ починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування), передбачених п. 11 та п. 16 Порядку: у графі «Отримувач (покупець)» платником податку зазначено власне найменування, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставлений умовний ІПН « 00 », у верхній лівій частині зазначено відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку «09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, рядки VII-IX та графи 3,3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 11 не заповнені.

Тобто, вказані податкові накладні не надаються покупцю саме з причин складання на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Отже, судом встановлено наявність двох обов`язкових складових для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН: 1) податкові накладні не надавалася отримувачу (покупцю); 2) складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування.

Наведене підтверджує, що відповідачем протиправно застосовано штрафні санкції до позивача та спростовує доводи апеляційної скарги, що спірні податкові накладні складені за наслідками оподатковуваних операцій.

Відтак, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, що податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 26 лютого 2019 року № прийняте всупереч вимогам чинного законодавства, а тому підлягає скасуванню.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не містять доказів, які б спростовували висновки суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 липня 2019 р. у справі № 200/7002/19-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 липня 2019 р. у справі №200/7002/19-а - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 12 листопада 2019 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Л.В. Ястребова

Судді Е.Г. Казначеєв

І.В. Сіваченко