Справа № 320/569/19
Суддя: Аліменко Володимир Олександрович
Дата ухвалення: 2019-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/569/19 Суддя (судді) першої інстанції: Басай О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 листопада 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Аліменка В.О.,

суддів Бєлової Л.В., Кучми А.Ю.

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рось-Будінвест " до Державної фіскальної служби України та Головного управління ДФС у Київській області про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И Л А:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Рось-Будінвест" (далі - позивач, ТОВ "Рось-Будінвест") з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач 1, ДФС) та Головного управління ДФС у Київській області (далі - відповідач 2, ГУ ДФС у Київській області), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Київській області від 08.01.2019 №1045486/41685249 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.08.2018 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну від 03.08.2018 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 31.08.2018.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2019 року позов задоволено..

Не погоджуючись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову. На думку апелянта, зазначене рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначив, що апеляційна скарга є необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду необхідно залишити без змін, з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що 25.07.2018 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Рось-Будінвест" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Лантан Інжиніринг" (Покупець) був укладений договір поставки №4.

Відповідно до пункту 1.1 договору постачальник зобов`язується поставити у передбачені договором строки, а покупець прийняти й оплатити згідно з умовами цього договору товар, який зазначений у специфікаціях, що є невід`ємною частиною цього договору.

Згідно пункту 1.2 договору право власності на товар, поставлений за цим договором, переходить від постачальника до покупця з моменту фактичної передачі його покупцеві.

Пунктом 2.1 договору визначено, що найменування, кількість, асортимент, розмір і колір товару зазначається у специфікаціях та/або рахунках, що є невід`ємною частиною цього договору.

Згідно з пунктами 4.3, 4.4 договору покупець отримує товар відповідно до видаткової накладної на підставі довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей встановленого зразка. Постачальник передає покупцю оригінал рахунка-фактури та видаткової накладної.

Судом встановлено, що на виконання умов даного договору ТОВ "Рось-Будінвест" було виставлено ТОВ "Лантан Інжиніринг" рахунок на оплату №81 від 03.08.2018 на загальну суму 372894,71 грн., у тому числі ПДВ 62149,12 грн. (том 1, а.с. 25-26).

Вказаним рахунком було визначено назву товарів, кількість, од., ціну без ПДВ та суму без ПДВ.

Так, позивачем було реалізовано (передано у власність) ТОВ "Лантан Інжиніринг" товар на загальну суму 372894,71 грн., у тому числі ПДВ 62149,12 грн., про що свідчить видаткова накладна №39 від 03.08.2018, яка підписана представниками обох сторін та скріплена печатками підприємств (том 1, а.с. 27-28).

Відповідно до вказаної видаткової накладної позивачем було реалізовано ТОВ "Лантан Інжиніринг" наступний товар, а саме: герметик Shtock Силікон унів (прозор), 280 мл (12 шт) №26 в кількості 15 шт.; піна Shtock Ручна 750 мл №3 ящ. 12 шт. в кількості 22 шт.; ОСБ "10" Кроно Україна 1250*2500 в кількості 51 шт.; Shtock клейова суміш для приклеювання ППС та МВ, 25 кг, в кількості 8 шт.; Shtock клейова суміш для комірчастого бетону 25 кг в кількості 50 шт.; Shtock клейова суміш для армування з гідрозахистом та приклеювання ППС 25 кг в кількості 50 шт.; Shtock клейова суміш для армування з гідрозахистом та приклеювання МВ 25 кг в кількості 60 шт.; дюбель з гриб комірцем забивний 6х60 (жовтий 100 шт.) в кількості 20 шт.; дюбель з гриб комірцем забивний 6х40 (жовтий 100 шт.) в кількості 20 шт.; електроди "Моноліт" Prof д 3,0 мм уп. 1 кг в кількості 5 шт.; електроди стандарт РЦ ТМ "Моноліт" д 3,0 мм уп. 1,0 кг в кількості 2 шт.; круг алмазний Turbo 125*7*22.225 WE110110 в кількості 3 шт.; круг алмазний Turbo 230*7*22.225 WE110114 в кількості 3 шт.; відрізний круг по металу 180*1,6*22,2 WERK (WE201108) в кількості 10 шт.; гідроізоляційна плівка срібна Foreman, 75 кв.м. в кількості 5 шт.; покрівельна плівка Паробар`єр Н96 в кількості 10 шт.; клей Перлфікс СМС, 30 кг (40шт.) в кількості 20 шт.; пінопласт 25, Ecotherm 20мм (30шт.) в кількості 102 шт.; пінопласт 25, Ecotherm 30мм (20шт.) в кількості 100 шт.; пінопласт 25, Ecotherm 50мм (12шт.) в кількості 100 шт.; пінопласт 35, Ecotherm 20мм (30шт.) в кількості 100 шт.; скловата Теплий дім Твін 50*1220*7000 (36р) в кількості 30 шт.; машинна штукатурка МП-75, 30 кг (40шт.) в кількості 120 шт.; Снєжка ЕКО, 7кг (90) в кількості 22 шт.; Снєжка ЕКО, 14 кг (44) в кількості 14 шт.; Sniezka Стандарт Фасад білий 14 кг в кількості 11 шт.; ґрунтовка СТ17/10 глибокопроникна (пал. 60/75 шт.) 10 кг в кількості 17 шт.; саморізи TN 3,5*25 мм 1000 шт. (по металу) УКТ в кількості 10 пак.; саморізи TN 3,5*55 мм 400 шт. (по дереву) в кількості 45 пак.; саморізи TN 3,5*65 мм 250 шт. (по дереву) в кількості 25 пак.; саморізи TN 3,5*45 мм 500 шт. (по металу) в кількості 6 пак.; шуруп з буром 3,5*9,5 мм (цинк) 1000 шт. в кількості 10 пак.; дюбель К 6/40 (100шт.) (Гриб) (швидкого монтажу) в кількості 25 пак.; дюбель К 6/40 (100шт.) (Потай) в кількості 15 пак.; дюбель К 6/60 (100шт.) (Гриб) в кількості 32 пак.; дюбель швидкого монтажу з комірцем і потайною голівкою ЕСМУ "Обрій" 6/40 (100шт.) в кількості 14 пак.; Shtock Універсальна ґрунтовка з кварцевим наповнювачем, 14 кг в кількості 10 шт.; герметик Shtock акриловий (білий), 280 мл (12шт.) №22 в кількості 10 шт.; піна Shtock PRO 750 мл №10 ящ. 12 в кількості 5 шт.; піна Shtock Ручна 750 мл №3 ящ. 12 в кількості 20 шт.; ОСБ "22" Кроно Україна 1250*2500 (палета 50шт.) в кількості 20 шт.; ОСБ "18" Кроно Україна 1250*2500 в кількості 30 шт.; ОСБ "15" Кроно Україна 1250*2500 в кількості 60 шт.; ОСБ "12" Кроно Україна 1250*2500 в кількості 10 шт.; Снєжка Мас Латекс білий 5л/7кг в кількості 5 шт.; шпаклівка НР-Старт Кнауф, 30 кг (40шт.) в кількості 30 шт.; ротбанд СМС, 30 кг (пал. 40 шт.) в кількості 34 шт.; Снєжка ЕКО, 1,4 кг (6шт.) в кількості 29 шт.; Снєжка ЕКО, 4,2 кг (144) в кількості 16 шт.; Снєжка Ультра-Бєль, 7 кг (90) в кількості 10 шт.; фарба Снєжка Ультра-Бєль, 14 кг (44) в кількості 16 шт.; ґрунтовка СТ17/5 глибокопроникна (пал. 120/155шт.) в кількості 1 шт.; дюбель К 6/40 (200шт.) (Гриб) швидкого монтажу в кількості 23 пак.; шуруп з прес. шайб. з буром 4,2*16 мм (цинк) 1000 шт. в кількості 5 пак.; саморізи TN 4,2*75 мм 250 шт. (по дереву) в кількості 20 пак.; дюбель для термоізоляції фасадний з подовж. розп. 10*200 (ящ. 200шт.) в кількості 5 пак.; профнастил ПК-60 коричневий RAL 8017 МАТ (0,5) в кількості 216,739 кв.м.; профнастил ПК-35 коричневий RAL 8017 МАТ в кількості 133,008 кв.м.; арматура №10, кл. А-400С/500С, 12м в кількості 3,6 т; арматура №8, кл. А-400С/500С, 12м в кількості 3,14 т.

За фактом настання першої з подій (реалізація товару) позивачем була складена податкова накладна від 03.08.2018 №5 на суму 372894,71 грн., у тому числі ПДВ 62149,12 грн. та направлена електронними засобами зв`язку до ДФС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки цієї податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачу було направлено квитанцію від 31.08.2018.

На виконання вимог п. "в" п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу позивачем було надіслано повідомлення №5 від 04.01.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено стосовно податкової накладної від 03.08.2018 №5, в якому викладені наступні пояснення: "Відповідно до блокування податкової накладної №5 від 03.08.2018 надаємо пояснення щодо підтвердження здійснення реальності господарської операції та повідомляємо, що податкова накладна була виписана згідно першої події реалізації товару".

До вищевказаного повідомлення №5 від 04.01.2018 позивачем були додані (прикріплені) документи (відскановані копії) у кількості 14 документів.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією Головного управління ДФС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 08.01.2019 №1045486/41685249 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким в реєстрації податкової накладної від 03.08.2018 №5 було відмовлено.

Підставами для прийняття такого рішення Комісією Головного управління ДФС у Київській області вказано про ненадання платником податків копій таких документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивач, вважаючи рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що позивачем доведено надання ним до комісії ГУ ДФС всіх документів, визначених Переліком №567 як достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, та підтвердження належної форми та змісту цих документів.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246).

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" ;Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п. 13 Порядку № 1246).

Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 було затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117).

Відповідно до п.п. 5,6 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі, коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (п. 10 Порядку № 117).

За приписами п. 12, 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно п. 18-21 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З матеріалів справи вбачається, що між Товариством з обмеженою відповідальністю "Рось-Будінвест" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Лантан Інжиніринг" (Покупець) був укладений договір поставки №4

Позивачем складено податкову накладну № 5 від 03.08.2018 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманими квитанціями податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що вони не відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пунктом 6 Критеріїв передбачено, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Порядок прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної було регламентовано постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Постанова 117).

Пунктом другим Постанови № 117 встановлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 року № 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Пунктом 21 зазначеного Порядку передбачено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання вимог податкового законодавства та пропозицій викладених у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивачем були надані документи, пояснення, якими підтверджується реальність здійснення операцій по відмовленим у реєстрації податковим накладни. Перелік наданих документів відповідає вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 № 567, що був чинний на час винесення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Проте, рішеннями комісії ГУ ДФС в Київській області від 08.01.2019 року №1045486/41685249, було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.04.2018 року, з підстав ненаданням платником податку копій документів, що підтверджують безпосереднє здійснення господарських операцій.

Колегія суддів зазначає, що наявність в податкового органу повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у такій реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є прийняття рішень, законність яких обґрунтовано перевірена судом першої інстанції.

Судом встановлено безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної як передумови прийняття відповідного рішення Комісії, адже у квитанції від 31.08.2018 року відповідачем не вказано ані конкретного критерію (відповідного підпункту пункту шостого) оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567, лише міститься покликання на зазначений наказ. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Всупереч визначеній у рішенні підставі їх прийняття, податковим органом у рішенні не наведено жодного порушення норми матеріального права.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 14.05.2019 року у справі №1940/1306/18, від 21.05.2019 року у справі № 620/3556/18.

За таких обставин, колегія суддів погоджується, з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для скасування рішень комісії ГУ ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.01.2019 року №1045486/41685249 було відмовлено у реєстрації податкових накладних №5 від 04.012018 року та зобов`язання відповідача здійснити дії по реєстрації податкових накладних №5 від 04.012018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Київській області - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2019 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття. Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Суддя-доповідач В.О. Аліменко

Судді А.Ю. Кучма

Л.В. Бєлова