Справа № 280/510/19
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2019-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 жовтня 2019 року м. Дніпросправа № 280/510/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Головного Управління ДФС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 року

у справі №280/510/19

за позовом Фермерського господарства "Стефанія"

до Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації Головного Управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної,-

ВСТАНОВИВ:

05 лютого 2019 р. Фермерське господарство "Стефанія" звернулось до суду з адміністративним позовом до Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації Головного Управління ДФС у Запорізькій області в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2018 №1036264/41745978 та визнати податкову накладну №2 від 07.12.2018 зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірні рішення прийняті з порушенням норм чинного законодавства, оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкової накладної, підприємством надані пояснення і документи, вичерпний перелік яких встановлено постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 р. Однак, такі документи не були взяті контролюючим органом до уваги, що й стало причиною винесення оскаржуваних рішень.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 р. у справі № 280/510/19 адміністративний позов Фермерського господарства "Стефанія" до Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації Головного Управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної - задоволено.

Рішення суду мотивовано тим, що в процесі розгляду справи суд встановив, що позивач здійснює свою діяльність в сферах виробництва товарної сільськогосподарської продукції, здійснює її переробку та реалізацію на внутрішньому та зовнішньому ринках. Факт вирощування соняшника на земельних площах позивача підтверджується Звітом до органу статистики , факт збору сільськогосподарської продукції, зберігання врожаю, постачання, навантаження, розвантаження підтверджується первинними документами наданими позивачем відповідачу. З зазначеного судом зроблено висновок, що наявними у справі документами фактично підтверджується реальність господарських відносин ФГ « Стефанія» з Командитним товариством « Желєв С.С. і компанія « Камиш- Зорянського Елеватора» у грудні 2018 року на суму, зазначену у податковій накладній від 07.12.2018 року № 2, у реєстрації якої відповідачем відмовлено. З урахуванням того, що судом не встановлено, а відповідачем не зазначено яких саме копій документів позивач не надав до контролюючого органу при намаганні зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд першої інстанції задовольнив позов та зазначив , що рішення суб`єкта владних повноважень про відмову в реєстрації податкової накладної не містить чіткої підстави для його прийняття, що свідчить про його необґрунтованість.

Не погодившись з рішенням суду, Головним Управлінням ДФС у Запорізькій області подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 р. у справі № 280/510/19, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що під час реєстрації податкових накладних виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах відповідної класифікаційної групи та запропоновано платнику податків надати необхідні пояснення та додаткові документи, що платником не виконано.

Представник відповідача в судовому засіданні апеляційної інстанції підтримав правову позицію податкового органу, викладену в апеляційній скарзі, просив скаргу задовольнити та скасувати рішення суду першої інстанції.

Представники позивача в судове засідання не з`явились, в справу від голови ФГ «Стефанія» Шеремета О.О. направлено клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку з хворобою представника ФГ «Стефанія». Зазначене клопотання на думку судової колегії задоволенню не підлягає, оскільки по матеріалах справи вбачається, що представники позивача в суді першої інстанції участі в справі не приймали, справа розглянута судом в порядку письмового провадження, про наявність у позивача представників, які б мали повноваження на участь в даній справі, доказів немає, так як до заяви позивача будь -яких документів про наявність у СФ « Стефанія» представників, які мають повноваження на участь у справі, не долучено.

Щодо звернення позивача про помилкове відкриття апеляційного провадження, суд зазначає, що відповідно до матеріалів справи, з урахуванням того, що ГУ ДФС у Запорізькій області вперше звернулось з апеляційною скаргою 07.05.2019 року і єдиною вимогою в якості недоліків апеляційної скарги, судом апеляційної інстанції зазначалась необхідність сплати судового збору, з урахуванням подальших дій відповідача, суд апеляційної інстанції відповідно до ст. 295 КАС України, при зверненні відповідача з апеляційною скаргою 14.08.2019 року, визнав поважними причини пропуску строку на апеляційне оскарження та відкрив провадження по справі. Підстав вважати апеляційне провадження помилково відкритим, відповідно до матеріалів справи, немає.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представника відповідача, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, на виконання вимог ст. 201 ПК України, позивачем подано до реєстрації податкову накладну №2 від 07.12.2018 року на суму 260976 грн. у т.ч. ПДВ 43729,60 грн.

12.12.2018р. позивачу надійшло повідомлення про те, що податкова накладна отримана, реєстрація її в ЄРПН відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинена. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної позивача стала відповідність податкової накладної вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платників податку».

Згідно з пунктом 14 Порядку № 117, яким встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, позивач додав до пояснення копії документів, які підтверджують:

- походження сільськогосподарської продукції - соняшника, вирощеного на полях позивача - повідомлення до органу фіскальної служби про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП та Звіт до органу статистики про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду за формою 29-сг;

- зберігання зібраного врожаю соняшника - договір позички будівлі складу від 30 вересня 2018 року, який укладено з фізичною особою ОСОБА_1 ;

- постачання насіння соняшника -договір поставки насіння соняшника від 05 грудня 2018 року № 315-18К з додатком № 1 на 55,0тн. соняшника в заліковій вазі, який укладено з Командитним Товариством "Желєв С.С. і компанія "Камиш-Зорянського Елеватора";

- одержання сільгосппродукції у постачальника - довіреність № 147-18К від 06 грудня 2018 року, яка видана менеджеру покупця ОСОБА_2 ;

- навантаження, розвантаження і транспортування насіння соняшника - товарно-транспортна накладна від 07.12.2018 № 10003;

- приймання поставленої продукції покупцем - квитанція Н-001930 від 07.12.2018;

- передачу продукції покупцю - видаткова накладна № 5 від 07 грудня 2018 року;

- оплату покупцем одержаної продукції - платіжне доручення від 10 грудня 2018 року № 1593 на суму 200000,00 грн., банківська виписка з особового рахунку позивача за 10.12.2018.

Рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2018 № 1036264/41745978 (далі - Рішення), прийнятим Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації , відмовлено позивачу в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкової накладної № 2 від 07.12.2018 на суму 260976,00 грн., з податком на додану вартість у сумі 43729,60 грн.

Не погодившись з вищевказаними рішеннями, позивач звернувся до суду.

Дослідивши обставини по справ, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

З 01.01.2017 року набули чинності зміни до Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон - № 1797-VIII від 21.12.2016).

У свою чергу, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).

Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкової накладної № 2 від 07.12.2018 р. була зупинена у зв`язку з її відповідністю, як зазначено контролюючим органом, підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, оскаржуваним рішенням комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області було відмовлено у реєстрації відповідної податкової накладної у зв`язку з неподанням платником податку копій документів, проте, з даного рішення не можливо встановити, які документи не подано.

Так, в оскаржуваному рішенні як підставу його прийняття виділено пункт "Ненадання платником податку копій документів". При цьому, ДФС зроблено відмітку навпроти наступних переліків документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Надалі, після переліку документів зазначено, що документи, які не надано необхідно підкреслили.

Разом з тим, рішення про відому в реєстрації податкової накладної повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, в той час, як контролюючий орган обмежився лише загальним формулюванням наданих позивачем документів, не зазначивши, які саме документи не надано позивачем.

З огляду на означене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржуване позивачем рішення від 27.12.2018 № 1036264/41745978 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 07.12.2018 р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції щодо безпідставності прийнятого відповідачем рішення № 1036264/41745978 від 27.12.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

В той же час, судова колегія зауважує, що зважаючи на п.3 резолютивної частини рішення суду, яким зобов`язано Головне управління ДФС у Запорізькій області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.12.2018 року, складену ФГ «Стефанія», суд апеляційної інстанції зазначає, що враховуючи визнання безпідставним та необґрунтованим рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної № 2, та забезпечуючи , з огляду на зазначені висновки суду, право сторони на судовий захист та виконання рішення, а також враховуючи наявну в справі заяву про зміну способу виконання рішення і прийняту судом першої інстанції на її виконання ухвалу від 12.09.2019 року, суд апеляційної інстанції залишає без змін рішення суду в даній справі.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення, з огляду на що останнє не підлягає скасуванню.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного Управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 р. у справі № 280/510/19 - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 р. у справі № 280/510/19 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко