Справа № 460/1907/19
Суддя: Комшелюк Т.О.
Дата ухвалення: 2019-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

05 листопада 2019 року м. Рівне №460/1907/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Діброва Фармз" до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Діброва Фармз» (далі - позивач), звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - відповідач), в якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.05.2019 № 000861202. Позовна заява обґрунтована наступник. Так, за результатами камеральної перевірки контролюючим органом встановлений факт порушення позивачем вимог податкового законодавства в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2019 року на суму 182013грн. На думку позивача, такі висновки відповідача є помилковими, позаяк податкове законодавство не містить жодних обмежень щодо послідовності використання від`ємного значення ПДВ. В Акті перевірки відсутні розрахунки, в тому числі у розрізі контрагентів і конкретних господарських операцій, та посилання на первинні підтверджуючі документи, які би свідчили про те, що у березні та липні 2018 року був відсутній залишок від`ємного значення звітного (податкового) періоду, який зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) по декларації за січень 2019 року. Не встановлено за ці періоди і порушення обчислення бюджетного відшкодування відповідно до п. б п. 200.4 ст. 200 ПК України, зокрема, не встановлено наявність перевищення суми, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету. Крім того, висновок про те, що відсутній за дані періоди залишок від`ємного значення звітного (податкового) періоду, який зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) по декларації за січень 2019 року, теж є помилковим, оскільки за дані періоди бюджетне відшкодування раніше не заявлялося, а тому і не визначалось та визначене бути не могло. Отже, висновки про наявність податкових порушень є необґрунтованими і помилковими. А оскаржуване податкове-повідомлення рішення має бути скасоване, оскільки позивач вважає, що його розрахунок бюджетного відшкодування з ПДВ за наведений період був вірним. Просить задовольнити позов у повному обсязі.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти позовних вимог та стверджує про безпідставність доводів платника податків, оскільки в ході камеральної перевірки встановлено, що по декларації з податку на додану вартість за лютий 2019, ТОВ «Діброва Фармз» не може враховувати в оплату заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ по від`ємному значенню, що виникло у березні 2018 в сумі 87166,67грн та по від`ємному значенню, що виникло у липні 2018 року в сумі 94846,67грн, оскільки відсутній за дані періоди залишок від`ємного значення звітного (податкового) періоду, який зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) по декларації за січень 2019р. Наведені висновки акту є обґрунтованими та правомірними. Просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Позивач відповідь на відзив не подав.

Позовна заява надійшла до суду 13.08.2019.

16.08.2019 ухвалою суду позв залишений без руху.

02.09.2019 від позивача надійшла заява про усунення недоліків.

06.09.2019 ухвалою суду відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Повно і всебічно з`ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими доказами, суд враховує наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Діброва Фармз» зареєстроване у встановленому законом порядку 27.09.2016, про що свідчить свідоцтво про державну реєстрацію № 0000729, є платником ПДВ (свідоцтво № 200328482 від 01.04.2017).

Основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису(, бобових культур і насіння олійних культур (Код 01.11).

15.04.2019 Головним державним ревізором - інспектором відділу контролю за відшкодуванням ПДВ управління податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДФС у Рівненській області Ситнік С.Є. проведено камеральну перевірку товариства з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2019 року, про що складений акт № 496/17-00-12-02/40856404.

Актом камеральної перевірки встановлено порушення платником податків вимог податкового законодавства в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за лютий 2019, а саме: в порушення вимог пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), пп. 4 п. 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість - завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку на суму 182013грн.

На підставі акту перевірки, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 08.05.2019 № 00861202, яким зменшено позивачу суму від`ємного значення ПДВ у розмірі 182013грн.

Наведене податкове повідомлення-рішення оскаржене позивачем до ДФС України.

Рішенням ДФС України від 22.07.2019 спірне рішення залишено без змін.

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу спірного рішення на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зважає на наступне.

Як слідує із матеріалів справи, 15.04.2019 посадовою особою контролюючого органу було проведено камеральну перевірку позивача з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2019 року.

В ході проведення камеральної перевірки, відповідачем опрацьовувались дані декларації платника податку з ПДВ, дані системи електронного адміністрування ПДВ.

Як зазначено у акті камеральної перевірки, що ТОВ «Діброва Фармз» у декларації за лютий 2019 року задекларовано суму бюджетного відшкодування та відображено значення рядка 20.2.1 (підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку) в сумі 291080грн.

Згідно із матеріалами перевірки, по декларації з податку на додану вартість за лютий 2019, ТОВ «Діброва Фармз» не може враховувати в оплату заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ по від`ємному значенню, що виникло у березні 2018 в сумі 87166,67грн та по від`ємному значенню, що виникло у липні 2018 року в сумі 94846,67грн, оскільки відсутній за дані періоди залишок від`ємного значення звітного (податкового) періоду, який зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) по декларації за січень 2019р.

Суд погоджується із такими висновками акту камеральної перевірки контролюючого органу з врахуванням наступного.

За змістом пункту 200.1 статті 200 Податкового Кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету (п. 200.2 ст. 200 ПК України).

Пунктом 200.4 статті 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28 січня 2016 року № 21:

«з рядка 19 визначається сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації. Визначена сума вказується у рядку 19.1 та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21).

У разі якщо сума від`ємного значення (рядок 19) менша або дорівнює сумі, обчисленій відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, рядок 19.1 не заповнюється.

Сума, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, зазначається у відповідному службовому полі у рядку 19.1»;

«Сума від`ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), зазначається у рядку 20».

«Сума від`ємного значення (рядок 20 декларації):

- зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу), в частині, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (відображається у рядку 20.1);

- підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Згідно з пп. 4 п. 5 розділу V Порядку № 21, платники податку, які відповідно до ст. 200 ПКУ мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (далі - додаток 3) та (Д4) (додаток4).

Таблиця 1 додатка 3 до декларації заповнюється наступним чином:

- в графі 1 зазначається сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України на момент подання декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20 - рядок 20.1 декларації);

- в графі 2 відображається сума з рядка 1, що є фактично сплаченою у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів, послуг або до Державного бюджету України;

- в графі 3 зазначається сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню та яка переноситься до рядка 20.2 декларації. Значення цього рядка не може перевищувати значення рядка 2.

Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України здійснюється в таблиці 2 додатка 3 до декларації. В таблиці зазначається індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від`ємного значення, виходячи з хронології її виникнення, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період) та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом.

Із досліджених судом матеріалів справи слідує, що у поданому ТОВ «Діброва Фармз» додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (таблиця 2 Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України), до податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 року (вх. № від 20.03.2019), останнім відображено від`ємне значення у загальній сумі 291080грн, а саме: 10.2018 року в сумі - 41866,67грн, 10.2018 у сумі - 33600грн, 09.2018 у сумі - 33600грн, 07.2018 у сумі - 40680грн, 07.2018 у сумі - 54166,67грн, 03.2018 у сумі - 87166,67грн.

Разом з тим, як свідчать матеріали справи, сума залишку від`ємного значення відображеного позивачем у Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» до декларації за січень 2019р. (№ від 18.02.19), становить 1784515грн, а саме за наступні місяці: за 09.2018 року у сумі 1014638грн, 10.2018 року в сумі 100413грн, 11.2018 року у сумі 379129грн, 12.2018 року у сумі 107509грн, 01.2019 року у сумі 182826грн.

За наведених обставин, суд уважає, що TOB «Діброва Фармз» не може враховувати в оплату заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ по від`ємному значенню, що виникло у березні 2018 року в сумі 87166,67грн та по від`ємному значенню, що виникло у липні 2018 року в сумі 94846,67грн, оскільки відсутній за дані періоди залишок від`ємного значення звітного (податкового) періоду, який зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) по декларації за січень 2019р.

Доводи та аргументи позивача не спростовують висновків акту перевірки, отже відповідачем у повній мірі доведено правомірність прийнятого 08.05.2019 податкового повідомлення-рішення № 00861202, тому заявлені позовні вимоги задоволенню не належать.

Підстави для відшкодування судових витрат в порядку статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Діброва Фармз» до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08 травня 2019 року № 000861202 форми «В3» відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасники справи:

1) позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Діброва Фармз" (34109, Рівненська обл., Дубровицький р-н, с. Берестя, вул. Перемоги, 1; );

2) відповідач - Головне управління ДФС у Рівненській області (33023, Рівненська обл., м. Рівне, вул. Відінська, 12, ).

Суддя Комшелюк Т.О.