Справа № 560/785/19
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2019-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/785/19

Головуючий у 1-й інстанції: Гнап Д.Д.

Суддя-доповідач: Капустинський М.М.

05 листопада 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Капустинського М.М.

суддів: Смілянця Е. С. Охрімчук І.Г.

за участю:

секретаря судового засідання: Довганюк В.В.,

представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 травня 2019 року (повний текст рішення складено 28 травня 2019 року у м.Хмельницькому) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" до Державної фіскальної служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору - Головне управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" звернулося в суд з позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України з розгляду скарг №52631/41138032/2 від 18.12.2018;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №171 від 26.09.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначав, що відповідачем безпідставно відмовлено в реєстрації податкової накладної №171 від 26.09.2018, оскільки Товариством надані усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по вказаній податковій накладній.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 травня 2019 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" задоволено частково.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №171 від 26.09.2018, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес".

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" судові витрати за сплату судового збору в розмірі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДФС у Хмельницькій області, як третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача, звернулось до суду з апеляційною скаргою, в якій просить рішення суду першої інстанції в задоволеній частині - скасувати, та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення. Зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам чинного законодавства.

У відповідності до ст.308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, судова колегія вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (46.71).

Між товариством з обмеженою відповідальністю "Інтер Лайт" (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" (покупець) 28.08.2018 укладено договір поставки нафтопродуктів №Б-27, відповідно до якого: постачальник зобов`язується передати в погоджені сторонами строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, визначених в договорі, нафтопродукти (бензин автомобільний, дизельне паливо) (пункт 1.1 договору); загальна кількість товару по даному договору - кількість товару по всім поставкам, здійсненим протягом дії договору (п.1.2 договору); поставка товару здійснюється окремими партіями за письмовим заявками покупця про готовність прийняти і оплатити товар, на підставі та в разі погодження яких, постачальником виставляється рахунок-фактура на оплату кожної партії товару; номенклатура, кількість, ціна товару в партії визначається у рахунках-фактурах та видаткових накладних на поставку партії товару (п.3.1 договору); сторони домовились вважати датою поставки товару дату видаткової накладної постачальника (п.3.3 договору); ціна на товар є договірною та визначається на кожну партію поставки товару в рахунках-фактурах постачальника, які є невід`ємною частиною цього договору та включає в себе ПДВ (п.4.1 договору); сторони домовились, що оплата товару здійснюється покупцем на умовах попередньої оплати, у розмірі 100% ціни партії товару протягом 1 (одного) банківського дня на підставі виставленого постачальником рахунку-фактури (п.4.3 договору); покупець здійснює оплату товару на підставі виставленого постачальником рахунку-фактури шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника (п.4.4 договору); датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника (п.4.5 договору); цей договір набирає чинності з дати його підписання та скріплення печатками уповноваженими представниками сторін, та діє один рік з дати його підписання, а в частині взаєморозрахунків - до повного виконання обов`язків з оплати за поставлений товар (п.9.1 договору).

На виконання умов цього договору надані: податкова накладна від 24.09.2018 №462 на загальну суму 450000,00 грн., у тому числі 75000,00 грн. ПДВ; податкова накладна від 25.09.2018 №485 на загальну суму 454255,49 грн., у тому числі 75709,25 грн. ПДВ; рахунок на оплату №4156 від 24.09.2018 за диз. паливо ДТ-Л-К5 гатунок С в кількості 34128л., на загальну суму 753546,24 грн., у тому числі 150709,25 грн. ПДВ; видаткова накладна №4060 від 25.09.2018; довіреність №5 від 26.09.2018; довіреність №4060 від 25.09.2018; паспорт №558 на паливо дизельне ДТ-Л-К5, ґатунок С; сертифікат відповідності терміном дії з 14.12.2017 по 13.12.2018; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №25/1 від 25.09.2018, видана товариством з обмеженою відповідальністю "Інтер Лайт"; платіжні доручення №113 від 24.09.2018 на суму 450000,00 грн., №115 від 26.09.2018 на суму 454255,49 грн.

При цьому, в товаро-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) №25/1 від 25.09.2018, виданій товариством з обмеженою відповідальністю "Інтер Лайт", зазначено, що автопідприємством є ПП Кухарський В.В., а замовником (платником) та вантажоодержувачем - товариство з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес".

Так, між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 В`ячеславом Вацлавовичем (перевізник) та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" (замовник) 21.04.2018 укладено договір транспортного перевезення №ТП-21/04/18, відповідно до якого перевізник зобов`язується надати замовнику послуги з перевезення вантажу на умовах, визначених у цьому договорі, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити належним чином виконані перевізником послуги з перевезення (п.1.1 договору); пункт завантаження та кінцевий пункт призначення згідно з додатками (п.1.3 договору); договір набирає чинності з моменту підписання та діє до 21.04.2019 (п.7.1 договору).

Крім того, між ОСОБА_2 (позичкодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" (користувач) укладено:

- договір позички нежитлового приміщення від 02.04.2017, відповідно до якого, позичкодавець зобов`язується передати в безоплатне тимчасове користування користувачеві нежитлове приміщення площею 15 кв.м. розташоване у будинку 1/А за адресою: 32500, Хмельницька обл., смт.Віньківці, вул.Володимирська, для використання під офіс, у стані, придатному для використання його за призначенням (п.1.1 договору); цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання та діє до 02.04.2019 (п.5.1 договору);

- договір позички нежитлових приміщень від 25.04.2018, відповідно до якого, позичкодавець зобов`язується передати в безоплатне тимчасове користування користувачеві нежитлові приміщення АЗС для заправки світлими нафтопродуктами 50 автомашин на добу, розташовані за адресою: 32462, Хмельницька область, Дунаєвецький район, село Іванківці, вулиця Центральна, будинок 2А, загальною площею 113,7 кв.м., яка складається з: "А" операторська 45,4 кв.м., "Б" навіс 37,0 кв.м., "В" вбиральна 1,3 кв.м., "Г" резервуар v=25, "Д" резервуар v=25, огорожа (пункт 1.1 договору); цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання та діє до 25.04.2019 (пункт 5.1 договору). Також складено акт приймання-передачі нежитлових приміщень від 25.04.2018;

- договір позички нежитлових приміщень від 19.09.2018, відповідно до якого позичкодавець зобов`язується передати в безоплатне тимчасове користування користувачеві нежитлову будівлю, АЗС, розташовані за адресою: Хмельницька область, Віньковецький район, село Адамівка, вулиця Придорожна, будинок 1, загальною площею 16,2 кв.м., яка складається з: "А-1" операторська 14,8 кв.м., "Б" вбиральня (п.1.1 договору); цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання та діє упродовж одного року з дня підписання (п.5.1 договору). Складено акт приймання-передачі нежитлових приміщень від 19.09.2018.

Надалі, між товариством з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю "Люксон Компані" (покупець) 08.08.2018 укладено договір поставки нафтопродуктів №080818-1, відповідно до якого:

- постачальник зобов`язується передати покупцю у власність нафтопродукти (товар), а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в накладних документах на товар, які є невід`ємними частинами договору, які оформлюються на кожну окрему партію товару (пункт 1.1 договору);

- поставка товару здійснюється окремими партіями, погодженими сторонами (п.1.5);

- ціна на товар встановлюється в накладних документах на кожну окрему партію товару (п.1.6 договору);

- найменування та кількість товару, ціна і вартість кожної узгодженої до поставки партії товару вказується у додатках до договору (специфікаціях) (п.2.1 договору);

- товар поставляється погодженими партіями відповідно до специфікації на поставку тієї чи іншої партії товару. Поставка товару підтверджується видатковими накладними на товар, підписаними представниками обох сторін (п.2.2 договору);

- загальна ціна цього договору визначається кількістю отриманого та оплаченого товару покупцем протягом всього строку дії договору. Вартість кожної окремої партії товару визначається постачальником в специфікаціях (п.4.1 договору);

- покупець зобов`язується оплатити повну вартість партії в розмірі 100% (в тому числі ПДВ) за товар в сумі, відображеній в специфікації наданій постачальником, до дати бажаного відвантаження товару (п.4.2 договору);

- строки та порядок оплати товару покупцем, вказані в п.4.2, за домовленістю сторін можуть бути переглянуті, і відображені письмово в додатку до договору, підписаному та скріпленому печатками обох сторін, який буде невід`ємною частиною цього договору (п.4.2.1 договору);

- право власності на товар переходить до покупця з дати поставки товару (з урахуванням обраного базису поставки товару), що вказана в накладних документах на товар (видаткових накладних та/або акти приймання-передачі) (п.4.3 договору);

- датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів банківською установою на банківський рахунок постачальника (п.4.4 договору);

- цей договір набирає чинності з дати його укладення та діє до 08 серпня 2019 року, а в частині розрахунків - до їх повного проведення (п.7.1 договору).

Відповідно до специфікація 260918 до договору поставки №080818-1 від 08.08.2018 товариство з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" зобов`язане поставити товариству з обмеженою відповідальністю "Люксон Компані" дизельне пальне ДТ-Л-К5 в кількості 15716 вартістю 418862,83 грн. з ПДВ.

Для здійснення оплати сформовано рахунок №156 від 26.09.2018 на загальну суму 418862,83 грн., у тому числі 69810,47 грн. ПДВ.

Факт оплати підтверджується платіжним доручення №660 від 26.09.2018 на суму 418862,83 грн., а також актом звірки взаємних розрахунків станом на 31.10.2018 по рахунку 361.

Про фактичне виконання договору також свідчить видаткова накладна №156 від 26.09.2018, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 26.09.2018.

За результатами господарської діяльності по реалізації дизельного пального ДТ-Л-К5, гатунок С в кількості 15716 вартістю 418862,83 грн. з ПДВ, тобто, відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, за правилом першої події було складено податкову накладну №171 від 26.09.2018, яку надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 14.10.2018 документ прийнято, а реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено та зазначено, що податкова накладна відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надано відповідні письмові пояснення та копії первинних документів.

Рішенням комісії Головного управління ДФС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.11.2018 №1007713/41138032 відмовлено в реєстрації податкової накладної №171 від 26.09.2018 на загальну суму 418862,83 грн.

Не погоджуючись з таким рішенням, позивач звернувся з скаргою до ДФС.

Рішенням комісії з питань розгляду скарг від 18.12.2018 №52631/41138032/2 залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Вважаючи, що наявні підстави для реєстрації податкової накладної №171 від 26.09.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а рішення Комісії Державної фіскальної служби України з розгляду скарг №52631/41138032/2 від 18.12.2018 є протиправним, позивач звернувся з позовом до суду.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що сукупність первинних документів, наданих позивачем як на вимогу відповідача, так і для долучення до матеріалів цієї справи, не дають підстав для сумніву щодо дійсності укладання договору поставки нафтопродуктів №080818-1 від 08.08.2018, на виконання вимог якого складено спірну податкову накладну №171 від 26.09.2018. Звідси, у відповідача були відсутні правові підстави для відмови позивачу у реєстрації вказаної податкової накладної.

Також, при цьому суд акцентував увагу на тому, що задоволення позовної вимоги щодо зобов"язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкову накладну №171 від 26.09.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Що ж до іншої позовної вимоги - визнання протиправним та скасування рішення Комісії Державної фіскальної служби України з розгляду скарг №52631/41138032/2 від 18.12.2018 винесене у досудовому порядку то суд першої інстанції виходив з того, що в даному випадку, зазначене рішення не є актом реалізації контролюючим органом повноважень у сфері управлінської діяльності та не має самостійного юридичного значення, оскільки не містить обов`язкового для суб`єкта господарювання припису. Таке рішення само по собі не породжує у платника будь-якого додаткового обов`язку та не перешкоджає реалізації його права. Як наслідок, в скасуванні зазначеного рішення судом відмовлено.

Розглядаючи питання про законність та обґрунтованість судового рішення, яким частково задоволено позов, суд апеляційної інстанції враховує наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.188.1. ст.188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України).

У пп.14.1.60 п.14 ст.14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.п.12,13 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.п.74.2,74.3 ст.74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2. ст.74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Головним управління ДФС України в Хмельницькій області рішенням за №1007713/41138032 від 30.11.2018 року з посиланням на вищезазначені підстави і було відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної №171 від 26.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів звертає увагу, що судом першої інстанції в своєму рішенні вірно зазначено, що згідно з матеріалами справи, позивач обґрунтовуючи порушення своїх прав рішенням №1007713/41138032 від 30.11.2018 року про відмову у реєстрації відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не визначив його предметом оскарження в межах заявлених позовних вимог.

При цьому суд вважав достатнім обраний позивачем спосіб захисту - про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії, який (спосіб) узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. Тому, задовольняючи позовну вимогу до Державної фіскальної служби України в частині зобов"язання зареєструвати податкову накладну №171 від 26.09.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд намагався дотриматись гарантії остаточного вирішення спору між сторонами.

Колегія суддів не погоджується з такими доводами та висновками суду першої інстанції та зазначає наступне.

Оскарження рішень контролюючих органів регламентовано положеннями статті 56 Податкового кодексу України, відповідно до пунктів 56.1, 56.2 та 56.23 якої, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Так, у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення або до суду.

Позивач скористався правом на оскарження рішення Головного управління ДФС України в Хмельницькій області №1007713/41138032 від 30.11.2018 року до ДФС України, як контролюючого органу вищого рівня.

В подальшому, отримавши рішення про відмову в задоволенні скарги, позивач оскаржив останне до суду, не оскарживши в судовому порядку рішення Головного управління ДФС України в Хмельницькій області №1007713/41138032 від 30.11.2018 року.

Колегія суддів погоджується з доводами суду першої інстанції, що відповідачем оскаржене рішення прийнято відповідно до положень п.56.23 ст.56 ПК України, і що останне не є рішенням (актом індивідуальної дії) у розумінні положень ст.19 КАС України та не порушує прав, свобод чи інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин, але при цьому, колегія суддів не погоджується з іншими наведеними судом доводами в обгрунтування прийнятого рішення в задоволеній його частині.

Так, відповідно до п.19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, підставою для реєстрації податкової накладної є рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, проте першочерговим у даному випадку виступає скасування рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Адже, згідно норм чинного законодавства, рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому реєстрі податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Колегія суддів зазначає, що оскільки рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби України у Хмельницькій області №1007713/41138032 від 30.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №171 від 26.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, на час перегляду справи не скасоване та є чинним, а відповідно до позовних вимог, позивач до Головного управління Державної фіскальної служби України у Хмельницькій області, як належного відповідача, не заявляв вимоги про скасування такого рішення, тому заявлена та задоволена судом першої інстанції вимога до ДФС України - зареєструвати відповідну податкову накладну, є передчасною, та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1-3 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У силу п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно зі ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на викладені обставини справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування рішення суду першої інстанції з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Хмельницькій області задовольнити повністю.

Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 травня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" до Державної фіскальної служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору - Головне управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії скасувати.

Ухвалити нове рішення.

У позову відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 07 листопада 2019 року.

Головуючий Капустинський М.М.

Судді Смілянець Е. С. Охрімчук І.Г.