Справа № 826/8682/17
Суддя: Лічевецький Ігор Олександрович
Дата ухвалення: 2019-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 826/8682/17 Суддя (судді) першої інстанції: Вєкуа Н.Г.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 жовтня 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Лічевецького І.О., суддів - Кобаля М.І., Мельничука В.П., при секретарі - Рейтаровській О.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 липня 2019 року адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа Інвест» до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ

Товариством з обмеженою відповідальністю «Альфа Інвест» (надалі за текстом - ТОВ «Альфа Інвест») подано позов про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення № від 25.05.2017 р., яким до позивача застосовані фінансові санкції у розмірі 724 125 грн. 25 коп. за порушення вимог пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

На обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що висновки контролюючого органу про те, що він несвоєчасно оприбуткував готівкові кошти суперечать дійсним обставинам. Зокрема, ТОВ «Альфа Інвест» стверджувало, що його відокремлений підрозділ веде касову книгу в електронній формі. При цьому, під час перевірки контролюючим органом не вимагалось здійснити роздруківку з програмного забезпечення.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 липня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.

В апеляційній скарзі Головне управління ДФС у м. Києві просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову, посилаючись на встановлені актом перевірки порушення та приписи законодавства, що регулюють спірні правовідносини.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, Київський апеляційний адміністративний суд дійшов наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що у період з 12.05.2017 р. по 13.05.2017 р. посадовцями Головного управління ДФС у Волинській області проведено фактичну перевірку пункту обміну валют за адресою: вул. Кравчука , 44, м. Луцьк.

За результатами перевірки складено акт № 000904 від 13.05.2017 р.

Згідно цьому акту позивачем, серед іншого, порушено вимоги пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Такий висновок контролюючого органу обґрунтовано наступним.

Згідно звітної довідки про касові обороти за день залишок готівкових коштів у національній валюті за 11 травня 2017 р. у відокремленому підрозділі ТОВ «Альфа Інвест» становив 144 825 грн. 13 коп.

Разом з тим, на вимогу осіб, які здійснювали перевірку, касова книга чи книга обліку розрахункових операцій не надані.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, Головним управлінням ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення № від 25.05.2017 р., яким до позивача застосовані фінансові санкції у розмірі 724 125 грн. 25 коп.

У період виникнення спірних правовідносин порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначались Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за № 40/10320 (надалі за текстом - «Положення»).

Згідно пункту 2.6 Глави 2 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Згідно пункту 1.2 Глави 1 Положення оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до абзаців 1 та 2 пункту 4.2 Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5). Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відповідно до абзацу 4 названого пункту Положення відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть.

За змістом пункту 4.3 Положення записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Пунктом 1 Указу Президента України № 436/95 від 12 червня 1995 р. «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» установлено, що за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до юридичних осіб всіх форм власності, фізичних осіб - громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійних представництв нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

За даними наказу № 04/0816-01 від 04.08.2016 р. Волинське відділення № 10 є відокремленим підрозділом ТОВ «Альфа Інвест».

При цьому, актом фактичної перевірки № 000904 від 13.05.2017 р. зафіксовано, що цей відокремлений підрозділ на застосовує реєстратор розрахункових операцій.

Таким чином, виходячи з наведених законодавчих приписів, Волинське відділення № 10 зобов`язане проводити облік готівки в касі у касовій книзі.

Оскільки позивачем не виконаного цього обов`язку, колегія суддів не вбачає підстав для висновку про неправомірність оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Ухвалюючи рішення у справі, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про те, що касова книга ведеться позивачем в електронній формі.

Так, відповідно до пункту 4.4 Положення підприємства за умови забезпечення належного зберігання касових документів можуть вести касову книгу в електронній формі за допомогою комп`ютерних засобів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування кожної з двох частин аркуша касової книги ("Вкладний аркуш касової книги" та "Звіт касира"), які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі.

Водночас, ТОВ «Альфа Інвест» не надано належних та допустимих доказів, які б підтверджували факт ведення ним касової книги в електронній формі.

Надана позивачем копія Книги обліку прийнятих та виданих грошей (цінностей) ні за формою, ні за змістом не відтворює форму та зміст касової книги в паперовій формі.

Крім того, акт фактичної перевірки було підписано касиром та начальником Волинського відділення № 10 без зауважень.

Тобто, під час перевірки позивач не посилався на ведення касової книги в електронній формі.

За таких обставин, Книга обліку прийнятих та виданих грошей (цінностей), ведення якої розпочато 01.05.2017 р. та закінчено 31.05.2017 р., не може свідчити про оприбуткування готівки в касі.

З огляду на викладене ухвалене у справі рішення підлягає скасуванню з прийняттям постанови про відмову у задоволенні позову.

Керуючись статтями 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 липня 2019 року скасувати та ухвалити нове судове рішення.

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на постанову суду може бути подана безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Постанова складена в повному обсязі 05 листопада 2019 р.

Головуючий суддя І.О.Лічевецький

суддя М.І.Кобаль

суддя В.П.Мельничук