Справа № 440/1181/19
Суддя: Рєзнікова С.С.
Дата ухвалення: 2019-10-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2019 р.Справа № 440/1181/19
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,

Суддів: Мінаєвої О.М. , Бегунца А.О. ,

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 18.06.2019 року, суддя С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 01.07.19 року по справі № 440/1181/19

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ"

до Державної фіскальної служби України , Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ", звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області, Державної фіскальної служби України, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №1070531/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №1070533/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 31.01.2019 на суму 98000,00 грн., в тому числі ПДВ 16333,33 грн. - направлена на реєстрацію 01.02.2019, реєстраційний номер документу ; №2 від 31.01.2019 на суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ 29400,00 грн. - направлена на реєстрацію 01.02.2019, реєстраційний номер документу , складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ", в строки визначені діючим законодавством.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є неправомірними та необґрунтованим у зв`язку з відсутністю належних доказів порушення підприємством податкового законодавства. Позивачем зазначено, що підприємством надано всі необхідні документи, які підтверджують факт реального вчинення позивачем господарських операцій, на які виписано податкові накладні №1, 2 від 31.01.2019.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 18.06.2019 адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06 лютого 2019 року №1070531/42286597.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України (ідентифікаційний код 39292197, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.01.2019 року №1, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ" (ідентифікаційний код 42286597) 01.02.2019 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06 лютого 2019 року №1070533/42286597.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України (ідентифікаційний код 39292197, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.01.2019 року №2, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ" (ідентифікаційний код 42286597) 01.02.2019 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (ідентифікаційний код 39461639, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ" (ідентифікаційний код 42286597, пров. Чайковського, 3, кв. 37, м. Полтава, 36002) витрати зі сплати судового збору в розмірі 3842 грн. (три тисячі вісімсот сорок дві гривні).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог до Головного управління ДФС у Полтавській області, відповідачем, ГУ ДФС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення в цій частині, та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права.

Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу.

В заяві від 23.09.2019 представник позивача просив суд апеляційної інстанції проводити розгляд справи за його відсутності.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (ідентифікаційний код 42286597) зареєстроване як юридична особа 06.07.2018, основним видом економічної діяльності ТОВ "ВЕРСАЛІТ" є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, позивач узятий на облік у ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області як платник податків з 06.07.2018, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (т. 1, а.с. 16).

01.02.2019 ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.01.2019 на суборенду паливоцистерни-С, реєстраційний № НОМЕР_2 за січень 2019 року на загальну суму 98000 грн., в тому числі ПДВ - 16333,33 грн. (т. 1, а.с. 17-18).

За результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 №1 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначив: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №1 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1, а.с. 19).

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 1 (т. 1, а.с. 20) та пояснення, викладені в окремому документі, що додається (т. 1, а.с. 21-23). До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 1 позивачем додано 14 додатків (т. 1, а.с. 21-43).

06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070531/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №1 (т. 1, а.с. 44-45).

Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них. Додаткова інформація: договір оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 втратив чинність.".

Крім того, 01.02.2019 ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 31.01.2019 на суборенду насосного агрегата ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 (з 01.01.2019 по 31.01.2019) на загальну суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ - 29400,00 грн. (т. 1, а.с. 46-47).

За результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 № 2 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №2 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т. 1, а.с. 48).

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 2 (т. 1, а.с. 49) та пояснення викладені в окремому документі, що додається (т. 1, а.с. 50-52). До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 2 позивачем додано 14 додатків (т. 1, а.с. 50-72).

06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070533/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №2 (т. 1, а.с. 73-74).

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них. Додаткова інформація: договір оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 втратив чинність".

Позивач не погодився з оскаржуваними рішеннями Комісії ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації звернувся до суду з вказаним позовом.

Задовольняючи позові вимоги суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи, 31.08.2018 між ФОП ОСОБА_2 (орендодавець) та ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) укладено договір оренди №3108/ОР-П (а.с. 31-32), відповідно до умов якого орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове користування транспортний засіб КРАЗ модель255Б тип паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN -НОМЕР_4 , реєстраційний № НОМЕР_2 .

Відповідно до п. 2.2 договору передача транспортного засобу в оренду здійснюється за актом приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін, за адресою додатково погодженою сторонами.

Пунктом 2.3 зазначеного договору передбачено, що орендодавець надає згоду на передачу орендарем транспортного засобу в суборенду третім особам. Відповідно до пункту 3.1 договору №3108/ОР-П термін оренди становить період, протягом якого транспортний засіб знаходиться в орендному користуванні орендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі в/із оренду(и).

Орендна плата на користування транспортним засобом встановлюється в розмірі 30000,00 грн. за календарний місяць, без ПДВ (п. 4.1 договору №3108/ОР-П).

Згідно з п. 8.2, 8.4 договору №3108/ОР-П, даний договір набирає чинності з моменту підписання та діє протягом до 31 грудня 2018 року. У випадках не передбачених даним договором, сторони керуються чинним цивільним законодавством.

Матеріалами справи підтверджено, що ОСОБА_2 зареєстрований як фізична особа-підприємець 20.04.2012 (т. 1, а.с. 41-42) та перебуває на обліку як платник єдиного податку 3 групи з 20.04.2012 (т. 1, а.с. 43).

На виконання умов договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 орендодавець передав, а орендар прийняв КРАЗ модель255Б тип паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN -НОМЕР_4 , реєстраційний № НОМЕР_2 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля, про що складено акт приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 38).

31.01.2019 представник замовника ТОВ "ВЕРСАЛІТ" та представник виконавця ФОП ОСОБА_2 Волокита Л .В. склали акт №4 надання в оренду транспортних засобів (т. 1, а.с. 35) про те, що виконавцем надано в оренду транспортний засіб у січні 2019 року по договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 - паливоцистерна-С, реєстраційний № НОМЕР_2 , за січень 2019 року вартістю 30000 грн.

Як свідчать матеріали справи, 31.08.2018 між ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) та ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" (суборендар) укладено договір суборенди транспортних засобів №3108/П-255Б (т. 1, а.с. 24-26), відповідно до умов якого, в порядку та на умовах, визначених цим договором, орендар зобов`язується передати суборендареві, а суборендар прийняти в строкове платне користування транспортні засоби (надалі - майно, що здається в суборенду) та зобов`язується сплачувати орендареві орендну плату (п. 1.1). Характеристики, найменування та стан майна, що здається в суборенду, визначаються у відповідних актах приймання-передачі майна, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2.). Майно, що здається в суборенду, належить орендарю на праві володіння і користування у відповідності до умов Договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 між орендарем та ФОП ОСОБА_2, у подальшому - "орендодавець" (п. 1.3).

Відповідно до п. 3.1 вказаного договору передавання майна, що здається в суборенду, здійснюється сторонами за актом приймання-передачі. Пунктом 4.2. передбачено, що термін суборенди становить період, протягом якого майно, що здається в суборенду, знаходиться в користуванні суборендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі майна з суборенди.

Відповідно до п. 10.2 вказаного договору строк цього договору починає свій перебіг у момент, визначений у пункті 10.1 цього договору та до моменту повернення майна із суборенди на підставі акту приймання-передачі.

Додатком до Договору суборенди транспортних засобів №3108/П-255Б від 31.08.2018 є акт приймання-передачі транспортних засобів в суборенду від 01.08.2018 року (т. 1, а.с. 27), згідно якого на виконання пункту 3.1 Договору суборенди транспортних засобів №3108/П-255Б від 31.08.2018 орендар передав, а суборендар прийняв у строкове платне користування майно, яке належить орендарю на праві володіння і користування згідно з Договором оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018, а саме: транспортний засіб КРАЗ модель255Б ти паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN- НОМЕР_4 , реєстраційний № НОМЕР_2 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля.

Матеріалами справи підтверджено, що 31.01.2019 між представником суборендаря ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" та представником орендаря ТОВ "ВЕРСАЛІТ" складено акт надання послуг суборенди №1 від 31.01.2019 про те, що на підставі договору №3108/П-255Б від 31.08.2018 та рахунку на оплату покупцю № 1 від 31.01.2019 /а.с.29/, орендарем надані такі послуги: суборенда паливоцистерни-С, реєстраційний № НОМЕР_2 за січень 2019 року на суму 98000 грн., у тому числі ПДВ - 16333,33 грн. (т. 1, а.с. 28).

Як вже зазначалось вище, 01.02.2019 ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.01.2019 на суборенду паливоцистерни-С, реєстраційний № НОМЕР_2 за січень 2019 року на загальну суму 98000 грн., в тому числі ПДВ - 16333,33 грн. (т. 1, а.с. 17-18).

За результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 №1 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначив: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №1 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1, а.с. 19).

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 1 (т. 1, а.с. 20) та пояснення, викладені в окремому документі, що додається (т. 1, а.с. 21-23). До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 1 позивачем додано 14 додатків (т. 1, а.с. 21-43).

06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070531/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №1 (т. 1, а.с. 44-45).

Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них. Додаткова інформація: договір оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 втратив чинність.".

Як свідчать матеріали справи, 31.08.2018 між ФОП ОСОБА_2 (орендодавець) та ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) укладено договір оренди №3108/ЦА (т. 1, а.с. 60-61), за умовами якого орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове користування насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , в подальшому насосна установка.

Відповідно до п. 2.2 вказаного договору передача насосної установки в оренду здійснюється за актом приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін, за адресою, додатково погодженою сторонами. Пунктом 2.3 вказаного договору передбачено, що орендодавець надає згоду на передачу орендарем транспортного засобу в суборенду третім особам.

Відповідно до пункту 3.1 договору №3108/ЦА термін оренди становить період, протягом якого насосна установка знаходиться в орендному користуванні орендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі в/із оренду(и). Орендна плата на користування насосної установки встановлюється в розмірі 60000,00 грн. за календарний місяць, без ПДВ (пункт 4.1 договору №3108/ЦА).

Згідно з п. 8.2, 8.4 договору №3108/ЦА, даний договір набирає чинності з моменту підписання та діє протягом до 31 грудня 2018 року. У випадках не передбачених даним договором, сторони керуються чинним цивільним законодавством.

На виконання договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 орендодавець передав, а орендар прийняв насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля, про що складено акт приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 67).

31.01.2019 представник замовника ТОВ "ВЕРСАЛІТ" та представник виконавця ФОП ОСОБА_2 Волокита Л .В. склали акт №3 надання в оренду транспортних засобів (т. 1, а.с. 68) про те, що виконавцем надано в оренду транспортний засіб у січні 2019 року по договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 - оренда насосної установки ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 за січень 2019 року вартістю 60000 грн.

Матеріалами справи підтверджено, що 31.08.2018 між ТОВ "ВЕРСАЛІТ (орендар) та ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" (суборендар) укладено договір суборенди обладнання №3108/ЦА (т. 1, а.с. 53-55), за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, орендар зобов`язується передати суборендареві, а суборендар прийняти в строкове платне користування насосну установку (надалі - майно, що здається в суборенду) та зобов`язується сплачувати орендареві орендну плату (п. 1.1). Характеристики, найменування та стан майна, що здається в суборенду, визначаються у відповідних актах приймання-передачі майна, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2.). Майно, що здається в суборенду, належить орендарю на праві володіння і користування у відповідності до умов Договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 між орендарем та ФОП ОСОБА_2, у подальшому - "орендодавець" (п. 1.3).

Відповідно до п. 3.1 вказаного договору встановлено, що передавання майна, що здається в суборенду, здійснюється сторонами за актом приймання-передачі.

Пунктом 4.2 вказаного договору передбачено, що термін суборенди становить період, протягом якого майно, що здається в суборенду, знаходиться в користуванні суборендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі майна з суборенди.

Відповідно до п. 10.2 строк вказаного договору починає свій перебіг у момент, визначений у пункті 10.1 цього договору та до моменту повернення майна із суборенди на підставі акту приймання-передачі.

Додатком до Договору суборенди транспортних засобів №3108/ЦА від 31.08.2018 є акт приймання-передачі обладнання в суборенду від 01.09.2018 року (т. 1, а.с. 56), згідно якого на виконання пункту 3.1 договору суборенди транспортних засобів №3108/ЦА від 31.08.2018 орендар передав, а суборендар прийняв у строкове платне користування майно, яке належить орендарю на праві володіння і користування згідно з договором оренди №3108/ЦА від 31.08.2018, а саме: насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля.

Як свідчать матеріали справи, 31.01.2019 між представником суборендаря ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" та представником орендаря ТОВ "ВЕРСАЛІТ" складено акт надання послуг суборенди №2 від 31.01.2019 про те, що на підставі договору №3108/18-ЦА від 31.08.2018 та рахунку на оплату покупцю № 2 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 58), орендарем були надані такі послуги: суборенда насосного агрегату ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 (з 01.01.2019 по 31.01.2019) на загальну суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ - 29400,00 грн. (т. 1, а.с. 57).

Як вже зазначалось вище, 01.02.2019 ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 31.01.2019 на суборенду насосного агрегата ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 (з 01.01.2019 по 31.01.2019) на загальну суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ - 29400,00 грн. (т. 1, а.с. 46-47).

За результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 № 2 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №2 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т. 1, а.с. 48).

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 2 (т. 1, а.с. 49) та пояснення викладені в окремому документі, що додається (т. 1, а.с. 50-52). До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 2 позивачем додано 14 додатків (т. 1, а.с. 50-72).

06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070533/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №2 (т. 1, а.с. 73-74).

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них. Додаткова інформація: договір оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 втратив чинність".

Так, відповідно до п.п. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (надалі - Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (надалі - Порядок №117).

Згідно з п. 3 Порядку № 117, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<Рмх1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Відповідно до п. 4 Порядку №117, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Згідно з п. 5-7 Порядку № 117 передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 13 Порядку №117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як зазначалось вище, за результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 №1 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №1 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1, а.с. 19).

За результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 №2 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №2 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1, а.с. 48).

Так, відповідно до п.п. 1.6 п. 1 листа ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Отже, контролюючий орган був зобов`язаний у Квитанції чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, а і відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників, проте, контролюючим органом не надано, ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості та матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

Матеріалами справи підтверджено, що жодного посилання на конкретний критерій, визначений у пп.1.6 контролюючим органом не наведено. Також, у Квитанціях контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Конкретного переліку документів не вказано.

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 1 (т. 1, а.с. 20, 101). Пояснення до повідомлення викладені в окремому документі, що додається (т. 1, а.с. 21-23, 99-100). До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 1 позивачем додано 14 додатків, а саме копії: договору суборенди обладнання №3108/18-П-255Б від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 24-26, 106-107), акту приймання-передачі обладнання в суборенду від 01.09.2018 (т.1, а.с. 27, зворот а.с. 114), акту надання послуг суборенди №1 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 28, 114), рахунку на оплату №1 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 29, 98), свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу (т. 1, а.с. 30, 97), договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 31-32, 108), листа ТОВ "ВЕРСАЛІТ" №4 від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 33, 103), довіреності (т. 1, а.с. 34-37, 109-110), акту приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 38, 113), акту №4 надання в оренду транспортних засобів від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 39, зворот а.с. 113), рахунку - фактури №31/01/-4 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 40, зворот а.с. 98), виписки є ЄДРПОУ щодо ФОП ОСОБА_2 (т. 1, а.с. 41-42, 112), витягу з реєстру платників єдиного податку від 17.08.2015 №535 (т. 1, а.с. 43, 111).

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 2 (т. 1, а.с. 49, 121). Пояснення до повідомлення викладені в окремому документі, що додається (т. 1, а.с. 50-52, 119-120). До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 2 позивачем додано 14 додатків, а саме копії: договору суборенди обладнання №3108/18-ЦА від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 53-55, 126-127), акту приймання-передачі обладнання в суборенду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 56, зворот а.с. 134), акту надання суборенди №2 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 57, 134), рахунку на оплату №2 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 58, 118), свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу (т. 1, а.с. 59, 117), договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 60-61, 128), листа ТОВ "ВЕРСАЛІТ" №5 від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 62, 123), довіреності (т. 1, а.с. 63-66, 129-130), акту приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 67, 133), акту №3 надання в оренду транспортних засобів (т. 1, а.с. 68, зворот а.с.133), рахунку - фактури №31/01/-3 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 69, зворот а.с. 118), виписки є ЄДРПОУ щодо ФОП ОСОБА_2 (т. 1, а.с. 70-71, 132), витягу з реєстру платників єдиного податку від 17.08.2015 №535 (т. 1, а.с. 72, 131).

Незважаючи на надані позивачем пояснення та документи, 06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070531/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №1 (т. 1, а.с. 44-45).

Також, 06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070533/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №2 (т. 1, а.с. 73-74).

Пункт 15 Порядку №117 надає право платнику податків подати протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування свої письмові пояснення та документи необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Відповідно до п. 18 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Згідно з п. 21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Відповідно до п. 27 Порядку № 117, рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність", господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч. 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій має підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та повинні відповідати вимогам частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".

Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

На підтвердження факту здійснення господарської операції з суборенди паливоцистерни-С, реєстраційний № НОМЕР_2 за січень 2019 року на загальну суму 98000 грн., в тому числі ПДВ - 16333,33 грн., за договором суборенди обладнання №3108/18-П-255Б від 31.08.2018 позивачем надано до контролюючого органу копію акту надання послуг суборенди №1 від 31.01.2019, складеного про те, що на підставі договору №3108/18-П-255Б від 31.08.2018 та рахунку на оплату покупцю № 1 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 29), орендарем надані такі послуги: суборенда паливоцистерни-С, реєстраційний № НОМЕР_2 за січень 2019 року на суму 98000 грн., у тому числі ПДВ - 16333,33 грн. (т. 1, а.с. 28).

Позивачем надано контролюючому органу копії: договору суборенди обладнання №3108/18-П-255Б від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 24-26, 106-107), акту приймання-передачі обладнання в суборенду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 27, зворот а.с. 114), рахунку на оплату №1 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 29, 98), свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу (т. 1, а.с. 30, 97), договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 31-32, 108), листа ТОВ "ВЕРСАЛІТ" №4 від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 33, 103), довіреності (т. 1, а.с. 34-37, 109-110), акту приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 38, 113), акту №4 надання в оренду транспортних засобів від 31.01.2019 /а.с. 39, зворот а.с. 113/, рахунку - фактури №31/01/-4 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 40, зворот а.с. 98).

На підтвердження факту здійснення господарської операції з суборенди насосного агрегата ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 (з 01.01.2019 по 31.01.2019) на загальну суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ - 29400,00 грн. за договором суборенди обладнання №3108/18-ЦА від 31.08.2018 позивачем надано до контролюючого органу копію акту надання суборенди №2 від 31.01.2019, складеного про те, що на підставі договору №3108/18-ЦА від 31.08.2018 та рахунку на оплату покупцю № 2 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 58), орендарем були надані такі послуги: суборенда насосного агрегату ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 (з 01.01.2019 по 31.01.2019) на загальну суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ - 29400,00 грн. (т. 1, а.с. 57).

Крім того, позивачем надано контролюючому органу копії: договору суборенди обладнання №3108/18-ЦА від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 53-55, 126-127), акту приймання-передачі обладнання в суборенду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 56, зворот а.с. 134), рахунку на оплату №2 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 58, 118), свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу (т. 1, а.с. 59, 117), договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 60-61, 128), листа ТОВ "ВЕРСАЛІТ" №5 від 31.08.2018 (т. 1, а.с. 62, 123), довіреності (т. 1, а.с. 63-66, 129-130), акту приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 67, 133), акту №3 надання в оренду транспортних засобів (т. 1, а.с. 68, зворот а.с.133), рахунку - фактури №31/01/-3 від 31.01.2019 (т. 1, а.с. 69, зворот а.с. 118).

У постанові від 16.03.2018 у справі № 910/17082/17 Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного господарського суду зроблено висновок, що з аналізу положень статей 761, 774 Цивільного кодексу України Суд вбачає, що договір суборенди (піднайму) є похідним від договору оренди (найму) і може зберігати свою чинність виключно протягом строку дії договору оренди (найму). У разі втрати чинності договором оренди припиняються права наймача на орендоване майно, зокрема право передання його в суборенду.

Відповідно до ч. 1 ст. 759 Цивільного кодексу України, за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов`язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.

Згідно з ч. 1 ст. 763 Цивільного кодексу України, договір найму укладається на строк, встановлений договором.

Відповідно до 764 Цивільного кодексу України, якщо наймач продовжує користуватися майном після закінчення строку договору найму (оренди), то, за відсутності заперечень наймодавця протягом одного місяця, договір вважається поновленим на строк, який був раніше встановлений договором.

Як встановлено судом 31.08.2018 між ФОП ОСОБА_2 (орендодавець) та ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) укладено договір оренди №3108/ОР-П (т. 1 , а.с. 31-32), за умовами якого орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове користування транспортний засіб КРАЗ модель255Б тип паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN -НОМЕР_4 , реєстраційний № НОМЕР_2 .

Відповідно до пункту 3.1 договору №3108/ОР-П термін оренди становить період, протягом якого транспортний засіб знаходиться в орендному користуванні орендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі в/із оренду(и). Згідно пунктами 8.2, 8.4 договору №3108/ОР-П даний договір набирає чинності з моменту підписання та діє протягом до 31 грудня 2018 року. У випадках не передбачених даним договором, сторони керуються чинним цивільним законодавством.

На виконання договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 орендодавець передав, а орендар прийняв КРАЗ модель255Б тип паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN -НОМЕР_4 , реєстраційний № НОМЕР_2 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля, про що складено акт приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 38).

31.01.2019 представник замовника ТОВ "ВЕРСАЛІТ" та представник виконавця ФОП ОСОБА_2 Волокита Л .В. склали акт №4 надання в оренду транспортних засобів (т. 1, а.с. 35) про те, що виконавцем було надано в оренду транспортний засіб у січні 2019 року по договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 - паливоцистерна-С, реєстраційний № НОМЕР_2 , за січень 2019 року вартістю 30000 грн.

31.08.2018 між ФОП ОСОБА_2 (орендодавець) та ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) укладено договір оренди №3108/ЦА (т. 1, а.с. 60-61), за умовами якого орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове користування насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , в подальшому насосна установка.

Відповідно до пункту 3.1 договору №3108/ЦА термін оренди становить період, протягом якого насосна установка знаходиться в орендному користуванні орендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі в/із оренду(и). Згідно пунктами 8.2, 8.4 договору №3108/ЦА, даний договір набирає чинності з моменту підписання та діє протягом до 31 грудня 2018 року. У випадках не передбачених даним договором, сторони керуються чинним цивільним законодавством.

На виконання договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 орендодавець передав, а орендар прийняв насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля, про що складено акт приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 (т. 1, а.с. 67).

31.01.2019 представник замовника ТОВ "ВЕРСАЛІТ" та представник виконавця ФОП ОСОБА_2 Волокита Л .В. склали акт №3 надання в оренду транспортних засобів (т. 1, а.с. 68) про те, що виконавцем було надано в оренду транспортний засіб у січні 2019 року по договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 - оренда насосної установки ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 за січень 2019 року вартістю 60000 грн.

Отже, оскільки позивач продовжував користуватися майном після закінчення строку договорів оренди від 31.08.2018 №3108/ОР-П та від 31.08.2018 №3108/ЦА (з 31.08.2018 по 31.12.2018), то, за відсутності заперечень наймодавця протягом одного місяця, вказані вище договори вважаються поновленими на строк, який був раніше встановлений договорами.

Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного господарського суду у постанові від 07.06.2018 у справі № 910/8306/17 зроблено висновок, що зі змісту статей 759, 763 і 764 Цивільного кодексу України, частини другої статті 291 Господарського кодексу України вбачається, що після закінчення строку договору оренди він може бути продовжений на такий самий строк, на який цей договір укладався, за умови, якщо проти цього не заперечує орендодавець. Відтак якщо на дату закінчення строку договору оренди і протягом місяця після закінчення цього строку мали місце заперечення орендодавця щодо поновлення договору на новий строк, то такий договір припиняється. Оскільки зазначеними нормами визначено умови, за яких договір оренди вважається пролонгованим на строк, який був раніше встановлений, і на тих самих умовах, що були передбачені договором, то для продовження дії договору не вимагається обов`язкового укладення нового договору або внесення змін до нього (пункт 4.1. постанови пленуму Вищого господарського суду України від 29.05.2013 № 12 "Про деякі питання практики застосування законодавства про оренду (найм) майна").

Враховуючи вказане вище, доводи контролюючого органу про те, що договори оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 та №3108/ЦА від 31.08.2018 втратили чинність 31.12.2018 є необґрунтованими.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 55 Господарського кодексу України, суб`єктами господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов`язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов`язаннями в межах цього майна, крім випадків, передбачених законодавством. Суб`єктами господарювання є громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.

Згідно з ст. 51 Цивільного кодексу України, до підприємницької діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлено законом або не випливає із суті відносин.

У постанові Судової палати у господарських справах Верховного Суду України від 18.12.2012 року у справі №3-66гс12 зроблено висновок щодо застосування статей 3, 55 Господарського кодексу України, частини 2 статті 207 Цивільного кодексу України, статті 799 Цивільного кодексу України та зазначено, що "...відповідно до зазначених норм законодавства даний договір оренди транспортних засобів укладено між ФОП ОСОБА_11 та ФОП ОСОБА_10 є правомочним і не потребує додаткового нотаріального посвідчення, оскільки дані суб`єкти здійснюють свою діяльність з метою одержання прибутку та зареєстровані відповідно до закону як підприємці. Крім того, документи, які містяться у матеріалах справи, свідчать про те, що даний договір оренди транспортних засобів укладено між суб`єктами господарювання, а саме фізичними особами-підприємцями, та прийнято ними до виконання у повному обсязі. Отже, положення частини другої статті 799 ЦК України не можуть бути застосовані до даних спірних правовідносин, оскільки поняття фізичної особи-підприємця та юридичної особи у цих правовідносинах є однаковими.".

Таким чином, оскільки ОСОБА_2 зареєстрований як фізична особа підприємець 20.04.2012, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, копія якої наявна у матеріалах справи (т. 1, а.с. 132), вказані договори оренди укладені з метою здійснення господарської діяльності щодо надання майна в оренду, орендодавцем за договорами оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 та №3108/ЦА від 31.08.2018 є фізична особа-підприємець ОСОБА_2, а не фізична особа, тому до підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_2 з надання в оренду транспортних засобів застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб та не підлягає застосуванню ч. 2 ст. 799 Цивільного кодексу України.

Доводи контролюючого органу стосовно того, що первинні документи підписані особою, яка не уповноважена вчиняти такі дії є необґрунтованими, оскільки позивачем надано контролюючому органу копію нотаріально посвідченої довіреності від 14.08.2018, виданої Волокиті Л.В. , яка зареєстрована в реєстрі за №1390 (т. 1, а.с. 63-66), за змістом якої Волокита Л.В. наділена відповідними повноваженнями.

Враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних від 31.01.2019 року №1 та № 2, рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.02.2019 року №1070531/42286597, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №1 та рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.02.2019 року №1070533/42286597, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №2, прийняті контролюючим органом без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, тобто необґрунтовано, а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 18.06.2019 року по справі № 440/1181/19 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя (підпис)С.С. Рєзнікова
Судді(підпис) (підпис) О.М. Мінаєва А.О. Бегунц
Повний текст постанови складено 31.10.2019 року