Справа № 400/1379/19
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2019-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 жовтня 2019 р.м.ОдесаСправа № 400/1379/19
Головуючий в 1 інстанції: Марич Є.В.

Місце та час укладення судового рішення « 12:12», м.Миколаїв

Повний текст судового рішення складений 08.08.2019р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

за участю секретаря судового засідання Синіговець А.В.,

представника позивача Кравченка О.Б., представника відповідача Ткачука О.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Нібулон», Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2019 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Нібулон» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

08.05.2019р. товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство (надалі - ТОВ СП ) «Нібулон» звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.12.2018р. №№, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 1384514грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 692257грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що в результаті технічного збою у програмному забезпечені 22.10.2018р. при формуванні та поданні уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок, в додатку №3 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018р. в окремих рядках виникли описки, які в цілому не вплинули на суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період серпень 2018р., та не можуть бути підставою прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 01.08.2019р. позов задоволено частково; скасовано податкове повідомлення - рішення № від 10.12.2018р. в частині нарахування санкцій в сумі 346128,50грн. В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, сторони по справи подали апеляційні скарги, в яких посилаються на порушення судом першої інстанції, при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, просять: позивач - скасувати рішення суду в частині відмови у задоволенні позовних вимог та ухвалити у цій частині нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги; відповідач - скасувати рішення суду в частині задоволення позовних вимог та ухвалити у цій частині нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційних скарг, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що вони не підлягають задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 23.10.2018р. по 12.11.2018р. посадовими особами Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, на підставі направлень від 22.10.2018р. №№231, 332, 233, 234 та наказу від 19.10.2018р. №1952, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ СП «Нібулон» з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100000грн., в декларації з податку на додану вартість за серпень 2018 року з урахуванням уточнюючих розрахунків, за результатами якої складено акт перевірки №3521/28-10-41-03/14291113. /т.1 а.с.210-215/

Перевіркою встановлено, що позивачем порушено п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, пп.4,5 п.5 Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016р. №21, в результаті чого: завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ по податковій декларації з ПДВ за серпень 2018 року у розмірі 1384514грн.; занижено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по податковій декларації з ПДВ за серпень 2018 року у розмірі 1384514грн. /т.1 а.с.43-73/

За результатом розгляду вищезазначеного акта перевірки, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби винесено податкове повідомлення-рішення від 10.12.2018р. №№, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 1384514грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 692257грн. /т.2 а.с.191-193/

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо часткового задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Відповідно до п.п.14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.4 ст.200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.7 ст.200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до п.200.8 ст.200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону

Згідно п.200.10 ст.200 ПК України у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання). Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пп.4 п.5 Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016р. №21, залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3.

Згідно пп.5 п.5 Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016р. №21, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.я наступного звітного (податкового) періоду.

Так, податковим органом встановлено, що сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.2001.3. ст.2001 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2 декларації звітного (податкового) періоду) становить за даними ТОВ СП «Нібулон» - 825809051грн., за даними перевірки - 825809051грн.; фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 7 таблиці 2) за даними ТОВ СП «Нібулон» - 742364732грн., за даними перевірки - 740980218грн., тобто з відхиленням у 1384514грн.; сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2, значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період) за даними ТОВ СП «Нібулон» - 742364732грн., за даними перевірки - 740980218грн., тобто з відхиленням у 1384514грн.

За результатами опрацювання податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року (згідно із Додатком 3 (ДЗ) до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року) ТОВ СП «Нібулон» завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ по податковій декларації з ПДВ за серпень 2018 року у розмірі 1384514грн.; занижено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по податковій декларації з ПДВ за серпень 2018 року у розмірі 1384514грн. /т.1 а.с.65/

Судом встановлено, що згідно податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року (№ від 18.09.2018 р.) ТОВ СП «Нібулон» по взаємовідносинах з ПП «ГВМ-АГРО» віднесено до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду суму ПДВ в розмірі 1532385,43грн. /т.4 а.с.165-169/

Згідно додатку 3 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року ТОВ СП «Нібулон» по контрагенту ПП «ГВМ-АГРО» включено до бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 1146452,82грн. /т.4 а.с.178-250, т.5 а.с.1-63/

22.10.2018р. ТОВ СП «Нібулон» до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року подано уточнюючий розрахунок за №, яким знято з податкового кредиту суму ПДВ по контрагенту ПП «ГВМ-АГРО» у розмірі 1532385,43грн., не відкоригувавши при цьому в Додатку 3 до даного уточнюючого розрахунку заявлену до бюджетного відшкодування по ПП «ГВМ-АГРО» суму ПДВ в розмірі 1146452,82грн.

Таким чином, у зв`язку з тим, що операції по взаємовідносинах з ПП «ГВМ-АГРО», які відбулися у серпні 2018 року, не вплинули на формування від`ємного значення з ПДВ за серпень 2018 року, ТОВ СП «Нібулон» на порушення п.200.4 ст.200 ПК України завищено бюджетне відшкодування на суму сплаченого ПП «ГВМ-АГРО» ПДВ у розмірі 1146452,82грн.

В зв`язку з завищенням суми бюджетного відшкодування ТОВ СП «Нібулон» занижено від`ємне значення ПДВ на суму 1146452,82грн.

Відповідно до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року (№ від 18.09.2018р.) ТОВ СП «Нібулон» по взаємовідносинах з СФГ «Шовкун Євгеній Леонідович» віднесено до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду суму ПДВ в розмірі 66262,50грн. /т.4 а.с.165-169/

Згідно додатку 3 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року ТОВ СП «Нібулон» по контрагенту СФГ «Шовкун Євгеній Леонідович» включено до бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 55218,75грн. /т.4 а.с.178-250, т.5 а.с.1-63/

19.10.2018р. ТОВ СП «Нібулон» до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018р. подано уточнюючий розрахунок за №, яким знято з податкового кредиту суму ПДВ по контрагенту СФГ « Шовкун Євгеній Леонідович» у розмірі 30667,50грн. /т.5 а.с.71-76/

Згідно уточнюючого розрахунку від 22.10.2018 р. № до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 р. ТОВ СП «Нібулон» по контрагенту СФГ «Шовкун Євгеній Леонідович» заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 55218,75грн. без врахування уточнюючого розрахунку від 19.10.2018р. №.

Таким чином, у зв`язку з тим, що операції по взаємовідносинах з СФГ « Шовкун Євгеній Леонідович », які відбулися у серпні 2018 року, вплинули на формування від`ємного значення з ПДВ за серпень 2018 року тільки в сумі 35595грн. (66262,50 - 30667,50), ТОВ СП «Нібулон» на порушення п.200.4 ст.200 ПК України завищено бюджетне відшкодування на суму сплаченого СФ « Шовкун Євгеній Леонідович» ПДВ у розмірі 19623,75грн. (35595 - 55218,75).

У зв`язку з завищенням суми бюджетного відшкодування ТОВ СП «Нібулон» занижено від`ємне значення ПДВ на суму 19623,75грн.

Згідно податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року (№ від 18.09.2018р.) ТОВ СП «Нібулон» по взаємовідносинах з ФГ «Софія-2008» віднесено до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду суму ПДВ в розмірі 195010,85грн.

Згідно додатку 3 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року ТОВ СП «Нібулон» по контрагенту ФГ «Софія-2008» включено до бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 195010,85грн.

19.10.2018р. ТОВ СП «Нібулон» до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року подано уточнюючий розрахунок за № , яким знято з податкового кредиту суму ПДВ по контрагенту ФГ «Софія-2008» у розмірі 102201,69грн.

Згідно уточнюючого розрахунку від 22.10.2018р. № до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року ТОВ СП «Нібулон» по контрагенту ФГ «Софія-2008» заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 195010,85грн. без урахування уточнюючого розрахунку від 19.10.2018 року №.

Таким чином, у зв`язку з тим, що операції по взаємовідносинах з ФГ «Софія-2008», які відбулися у серпні 2018 року, вплинули на формування від`ємного значення з ПДВ за серпень 2018 року тільки в сумі 92809,16грн. (195010,85 - 102201,69), ТОВ СП «Нібулон» на порушення п.200.4 ст.200 ПК України завищено бюджетне відшкодування на суму сплаченого ФГ «Софія-2008» ПДВ у розмірі 102201,69грн. (92809,16 - 195010,85).

В зв`язку з завищенням суми бюджетного відшкодування ТОВ СП «Нібулон» занижено від`ємне значення ПДВ на суму 102201,69грн.

Відповідно до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року (№ від 18.09.2018 р.) ТОВ СП «Нібулон» по взаємовідносинах з ФГ «Граніт ЗС» віднесено до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду суму ПДВ в розмірі 184510,68грн.

Згідно додатку 3 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 року ФГ «Граніт ЗС» включено до бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 153758,90грн.

19.10.2018р. ТОВ СП «Нібулон» до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018р. подано уточнюючий розрахунок за №, яким знято з податкового кредиту суму ПДВ по контрагенту ФГ «Граніт ЗС» у розмірі 146987,40грн.

Згідно уточнюючого розрахунку від 22.10.2018 № до податкової декларації з ПДВ за серпень 2018 р. ТОВ СП «Нібулон» по контрагенту ФГ «Граніт ЗС» заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 153758,90грн. без урахування уточнюючого розрахунку від 19.10.2018 року №.

Таким чином, у зв`язку з тим, що операції по взаємовідносинах з ФГ «Граніт ЗС», які відбулися у серпні 2018 року, вплинули на формування від`ємного значення з ПДВ за серпень 2018 року тільки в сумі 37523,28 грн. (184510,68 - 146987,40), ТОВ СП «Нібулон» на порушення п.200.4 ст.200 ПК України завищено бюджетне відшкодування на суму сплаченого ФГ «Граніт ЗС» ПДВ у розмірі 116235,62грн. (37523,28 - 153758,90).

В зв`язку з завищенням суми бюджетного відшкодування ТОВ СП «Нібулон» занижено від`ємне значення ПДВ на суму 116235,62грн.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо правомірності встановленого податковим органом порушення позивачем п.200.4 ст.200 ПК України, пп.4, 5 п.5 Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016р. №21, а саме завищення суми бюджетного відшкодування на суму 1384514грн.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Як вбачається з розрахунку податкового зобов`язання та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 10.12.2018р. №, штрафні санкції ТОВ СП «Нібулон» нараховані у розмірі 50% у зв`язку із повторним протягом 1095 днів визначенням контролюючим органом завищення суми бюджетного відшкодування згідно з п.123.1 ст.123 ПК України. /т.2 а.с.193/

Разом з тим, продовж 1095 днів до дати винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення № від 30.08.2017р., яке скасоване рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 30.05.2018р. у справі №814/2396/17 (набрало законної сили 27.02.2019р.). /т.10 а.с.138-181/

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби виносячи оскаржуване податкове повідомлення-рішення мав застосувати до ТОВ СП «Нібулон» штрафні санкції у розмірі 25% від суми визначеного зобов`язання, а тому воно в частині застосування штрафних санкцій в сумі 346128,50грн. підлягає скасуванню.

Доводи апеляційних скарг не спростовують висновки суду першої інстанції.

За правилами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України та відстрочена апелянту, згідно з ст.133 КАС України, сплата судового збору до ухвалення судового рішення у справі за подачу апеляційної скарги підлягає стягненню з відповідача.

Як вбачається з матеріалів справи, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби частково сплачено судовий збір за подання апеляційної скарги, згідно платіжного доручення №2772 від 11.10.2019р., у розмірі 4802,50грн., а тому стягненню з апелянта підлягає судовий збір у розмірі 2985,39грн.

Керуючись ст.ст.315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Нібулон», Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2019 року залишити без змін.

Стягнути з Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на користь Державної судової адміністрації України на рахунок №:UA6026001, отримувач коштів: ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106, код отримувача (код за ЄДРПОУ) 37993783, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998, код класифікації доходів бюджету: 22030106, судовий збір в розмірі 2985 (дві тисячі дев`ятсот вісімдесят п`ять) грн. 39 коп.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 30.10.2019р.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.