Справа № 160/3494/19
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2019-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 жовтня 2019 року м. Дніпросправа № 160/3494/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 липня 2019 року

у справі №160/3494/19

за позовом Акціонерного товариства "АКЦЕНТ-БАНК"

до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби

про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

17 квітня 2019 р. Акціонерне товариство "АКЦЕНТ-БАНК" звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України № від 02.05.2019р. про донарахування штрафу на суму 462 693,21 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податкові накладні зазначені ОВПП ДФС в Додатку 1 до Акту перевірки, зареєстровані із порушенням граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, складені Банком у відповідності до п. 198.5 ст. 198 ПК України та не підлягали наданню отримувачу (покупцю) з причини того, що вони складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, а тому штрафна санкція, передбачена п. 120 -1.1 ст. 120-1 ПК України за порушення строків їх реєстрації у ЄРПН, не застосовується.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 липня 2019 р. у справі № 160/3494/19 адміністративний позов Акціонерного товариства "АКЦЕНТ-БАНК" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Судом першої інстанції встановлено, що за результатами проведеної податковим органом перевірки, виявлено факти несвоєчасної реєстрації податкових накладних, що слугувало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення про нарахування штрафних санкцій. Судом встановлено, що податкові накладні № 3 від 20.12.2017р.; № 4 від 20.12.2017р.; № 104 від 31.12.2017р.; № 106 від 31.03.2018р.; № 84 від 05.07.2018р.; № 105 від 31.07.2018р.; № 88 від 31.08.2018р.; № 89 від 31.08.2018р.; № 5 від 18.09.2018р., не є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, а розрахунки коригування до податкових накладних, складені постачальником товарів/послуг AT "Акцент-Банк" на отримувача - неплатника податку, отже, сума податку на додану вартість, з якої обраховується відповідна штрафна санкція, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, - відсутня. Суд дійшов до висновку, що накладення штрафних санкцій, в даному випадку, порушує принцип пропорційності та є протиправним.

Наведене обумовило прийняття рішення про задоволення позовних вимог.

Не погодившись з рішенням суду, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 липня 2019 р. у справі № 160/3494/19, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Заявник апеляційної скарги вважає, що суд не врахував, що в даному випадку платником податків не виконано умов які передбачають звільнення від відповідальності, передбаченої п.120-1 ст.120-1 К України, а саме про те, що податкова накладна повинна бути складена на постачання товару/послуги для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представником відповідача правова позиція податкового органу, викладена в апеляційній скарзі, підтримана, та представником зазначено, що для звільнення від відповідальності , передбаченої пунктом 120-1 ст. 120-1 Податкового Кодексу України необхідна наявність двох обов`язкових складових : податкова накладна не повинна надаватись отримувачу ( покупцю), та , водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Представник позивача зазначену позицію заперечив, вказав на відсутність підстав задоволення апеляційної скарги, пославшись на відзив, направлений в справу, просив залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, колегія суддів за результатами розгляду справи вбачає підстави для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, 10.12.2018 року посадовою особою Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.1 и.75.1 ст.75, ст.76, Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку Акціонерного товариства "Акцент-Банк" (), щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань в ЄРПН, виписаних за період з 01.12.2017 по 30.09.2018.

В ході проведення перевірки встановлено порушення п.201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу, а саме, несвоєчасно зареєстровано податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відображених у Додатку, який є невід`ємною частиною даного акту.

За результатами проведення перевірки податковим органом складено Акт №4019/28-10-43-02/14360080 від 10.12.2018 р. «Про результати камеральної перевірки Акціонерного товариства «Акцент-Банк», код за , щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних за період з 01.12.2017 по 30.09.2018».

21.12.2018р. АТ «А-Банк» за № Э.АВ.0.0.0.0/1-50723 направило до ОВПП ДФС заперечення до Акту перевірки. Згідно листа № 621/10/28-10-43-02-11 від 04.01.2019р. щодо результатів розгляду заперечень ОВПП ДФС зазначає, що висновки Акту камеральної перевірки від 10.12.2018 р. №4019/28-10-43-02/14360080 залишені без змін.

За результатами камеральної перевірки АТ «Акцент-Банк», на підставі Акту перевірки, ОВПП ДФС 10.01.2019 р. винесено податкове повідомлення-рішення № про донарахування штрафу на суму 462 693,38 грн. з підстав того, що за даними ЄРПН встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1. 1 Податкового кодексу України, а саме, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 4 626 933,80 грн.

Так, у Додатку 1, який є невід`ємною частиною акту перевірки, встановлено факти несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, а саме:

№ 3 від 20.12.2017р. на суму -450 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 17.01.2018р.;

№ 4 від 20.12.2017р. на суму -450 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 17.01.2018р.;

№ 104 від 31.12.2017р. на суму 2 506 789,69 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 16.01.18р.;

№106 від 31.03.2018р. на суму 2119012.85грн., яку зареєстровано в ЄРПН 16.04.18р.;

№ 84 від 05.07.2018р. на суму 33,33 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 01.08.2018р.;

№ 105 від 31.07.2018р. на суму 20,00 грн., яку зареєстровано в ЄВЩІ.16.08.2018р.;

№ 88 від 31.08.2018р. на суму 1,00 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 17.09.2018р.;

№ 89 від 31.08.2018р. на суму 195,16 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 18.09.2018р.;

№ 5 від 18.09.2018р. на суму -1,67 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 15.10.2018р.

Не погодившись з зазначеним ППР № від 10.01.2019 р. про донарахування штрафу на суму 462 693,38 грн. Банк 23.01.2019р. направив до ДФС України скаргу № Е.АВ.0.0.0.0/1-3556, в якій навів підстави для перегляду та скасування ППР від 10.01.2019 р. № про донарахування штрафу на суму 462 693,38 грн

01.04.2019р. Банк отримав від Державної фіскальної служби України рішення про результаті розгляду скарги від 26.03.2019р. № 14312/6/99-99-11-06-01-25 згідно якого ДФС скасовує ППР Офісу ВПП ДФС від 10.01.2019 р. № в частині застосування штрафних санкцій в сумі 0,17 грн., а в іншій частині зазначене ППР залишається без змін, а скарга - частково задовольняється.

08.05.2019 року позивачем отримано податкове повідомлення-рішення № від 02.05.2019р. про донарахування штрафу на суму 462 693,21 грн.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду.

Як вбачається, з матеріалів справи, сторонами не заперечується факт порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, спірним є питання правомірності застосування штрафних санкцій на підставі підпункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних, які виписані за результатами господарських операцій з неплатником податку на додану вартість.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

За приписами пункту 201.1 статті 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Пунктом 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за № 137/28267, встановлено, що до графи 8 податкових накладних вноситься код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Судом встановлено, що податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, містять код ставки податку на додану вартість « 20» або « 7», що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

Відтак, колегія суддів доходить до висновку про правомірність застосування контролюючим органом до позивача штрафних санкцій на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Приведене вище правозастосування відповідає правовій позиції, викладеній Верховним Судом в постанові від 04.09.2018 р. в справі № 816/1488/17.

Доводи позивача, що штраф не застосовується у всіх випадках, коли податкова накладна не видається покупцю, є безпідставними та спростовані приведеними вище висновками суду.

З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що судом першої інстанції надано невірну оцінку встановленим по справі обставинам що призвело до невірного вирішення справи по суті заявлених позовних вимог, та у відповідності до приписів ст. 317 КАС України є підставою для задоволення вимог апеляційної скарги та скасування оскаржуваного судового рішення та прийняття нової постанови про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 липня 2019 р. у справі № 160/3494/19 - задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 липня 2019 р. у справі № 160/3494/19 скасувати та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні вимог адміністративного позову.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко