Справа № 540/879/19
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2019-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2019 р.м.ОдесаСправа № 540/879/19
Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.

Дата і місце ухвалення 10.07.2019р., м. Херсон

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бойка А.В.,

суддів: Федусика А.Г,

Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Спортивного клубу "Вікторія" на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 10 липня 2019 року по справі за позовом Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі до Спортивного клубу "Вікторія" міста Херсона про стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що його обслуговують, та коштів за рахунок готівки в рахунок погашення податкового боргу по земельному податку з юридичних осіб, -

В С Т А Н О В И В:

16.11.2018 року Головне управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі звернулось до суду першої інстанції з адміністративним позовом до Спортивного клубу "Вікторія" міста Херсона про стягнення грошових коштів з рахунків відповідача у банках, що його обслуговують, та за рахунок готівки в рахунок погашення податкового боргу по земельному податку з юридичних осіб у сумі 49271,96 грн.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 10 липня 2019 року позов задоволено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Спортивний клуб "Вікторія" міста Херсона подав апеляційну скаргу, в якій посилався на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин по справі.

Апелянт посилався на те, що згідно даних первинного бухгалтерського обліку СК "Вікторія" у період з 2013 року по 2018 рік організація нараховувала і сплачувала земельний податок у повному обсязі, в установлених розмірах і строки, тобто заборгованість за вказаний період по земельному податку відсутня. апелянт вважає, що сам по собі факт неоскарження податкових повідомлень-рішень не підтверджує факт наявності податкової заборгованості.

Крім того, апелянт зазначає, що спортивний клуб "Вікторія" включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій, та згідно п.п. 282.1.5 п. 282.1 ст. 282 ПК України звільнено від сплати податку на землю.

З огляду на зазначене апелянт просив скасувати рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 10 липня 2019 року та постановити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Справа розглянута в порядку письмового провадження на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Звертаючись з позовом до суду першої інстанції контролюючий орган посилався на те, що за результатами здійснення господарської діяльності за СК "Вікторія" міста Херсона обліковується податковий борг на суму 49 271,96 грн., який виник з 30.11.2016 року за рахунок несплати узгоджених грошових зобов`язань з земельного податку, а саме:

- згідно податкових розрахунків по земельному податку на суму 32 131,06 грн. по строку сплати на 2016 рік (розрахунок від 17.02.2016 року № ), на 2017 рік (розрахунок від 17.02.2017 року № ); на 2018 рік (розрахунок від 16.02.2018 року № 41290);

- згідно податкових повідомлень-рішень: від 21.11.2017 року № на суму 1390,99 грн.; від 12.04.2018 року № на суму 916,15 грн.; від 21.09.2018 року № на суму 824,98 грн.

Залишок непогашеного боргу становить 49 271,96 грн.

Судом першої інстанції встановлено, що СК "Вікторія" до контролюючого органу 16.02.2016 р. було подано податкову декларацію, відповідно до якої вказано річну суму сплати земельного податку за 2016 рік в розмірі 13557,43 грн., та щомісячну - 1129,79 грн.

15.02.2017 р. відповідачем надано до Херсонської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області податкову декларацію за 2017 рік, відповідно до якої вказано річну суму сплати земельного податку в розмірі 14370,87 грн., та щомісячну - 1197,57 грн.

У податковій декларації від 15.02.2018 р. відповідачем вказано річну суму сплати земельного податку за 2018 рік в розмірі 14370,87 грн., та щомісячну - 1197,57 грн.

Згідно інтегрованої картки платника податку, СК "Вікторія" не сплачено земельний податок за період з жовтня 2016 року по грудень 2018 року включно, а саме: за жовтень 2016 року - 1129,79 грн., за листопад 2016 року - 1129,79 грн., за грудень 2016 року - 1129,74 грн.; за 2017 рік в загальній сумі 14370,87 грн., а саме: за січень-листопад по 1197,57 грн. щомісяця, за грудень - 1197,60 грн.; на 2018 рік в загальній сумі 14370,87 грн., а саме: за січень-листопад по 1197,57 грн. щомісяця, за грудень - 1197,60 грн.

Відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що в даному випадку відповідач самостійно визначив суму земельного податку в податкових деклараціях від 16.02.2016 р., від 15.02.2017 р., від 15.02.2018 р. та не сплатив її у визначені законодавством строки, а тому сума грошового зобов`язання в розмірі 32131,06 грн. вважається узгодженою.

Згідно п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Крім того, в ході розгляду справи встановлено, що 03.10.2017 р. посадовою особою ГУ ДФС у Херсонській області було проведено камеральну перевірку СК "Вікторія" м.Херсона (код 21309718) з питання своєчасності сплати податкових зобов`язань по земельному податку за період з 01.01.2014 р. по 30.12.2014 р., визначених податковою декларацією з плати за землю за 2014 рік від 20.02.2014 р. № . Перевіркою встановлено порушення п.287.3 ст.287 ПК України, тобто підприємством несвоєчасно сплачено податкові зобов`язання по земельному податку. За результатами камеральної перевірки складено акт від 03.10.2017 р. № 001177/21-22-12-05/21309718, на підставі якого сформовано податкове повідомлення-рішення від 21.11.2017 р. № щодо застосування штрафу в розмірі 20 % в сумі 1390,99 грн.

Також камеральні перевірки СК "Вікторія" міста Херсона з питання своєчасності сплати податкових зобов`язань по земельному податку за період з 30.01.2015 р. по 30.05.2015 р. та за період з 01.06.2015 р. по 30.09.2015 р., визначених податковими деклараціями з плати за землю за 2014-2015 роки, проводились посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області 06.03.2018 року та 05.09.2018 року.

За наслідками вказаних перевірок складено акти від 06.03.2018 року № 000790/21-22-12-05/21309718 та від 05.09.2018 року № 003131/21-22-12-05, в яких зафіксовано порушення відповідачем вимог п. 287.3 ст.287 ПК України (підприємством несвоєчасно сплачено податкові зобов`язання по земельному податку), п.57.3 ст.57 ПК України (підприємством несвоєчасно сплачено грошові зобов`язання по земельному податку, визначені податковим повідомленням-рішенням від 05.06.2015 р. № ).

На підставі акта перевірки від 06.03.2018 р. № 000790/21-22-12-05/21309718 позивачем сформовано податкове повідомлення-рішення від 12.04.2018 року № щодо застосування штрафу в розмірі 20 % в сумі 916,15 грн.

На підставі акта перевірки від 05.09.2018 року № 003131/21-22-12-05 ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м.Севастополі сформовано податкове повідомлення-рішення від 21.09.2018 р. № щодо застосування штрафу в розмірі 20 % в сумі 824,98 грн.

Порядок узгодження грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом, врегульовано ст.56 ПК України. Так, згідно п.56.1 ст.56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Пунктом 56.2 статті 56 ПК України визначено, що у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.

На строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою (п.56.15 ст.56 ПК України).

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків.

Приписами п.56.18 ст. 56 ПК України передбачено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

З матеріалів справи вбачається, що прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення направлялись на адресу СК "Вікторія" міста Херсона, однак не були вручені з незалежних від позивача обставин.

Положеннями п.42.2 ст.42 ПК України визначено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Абзацом 3 п.58.3 ст.58 ПК України передбачено, що у разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

З огляду на зазначене суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що податкові повідомлення-рішення від 21.11.2017 року № , від 12.04.2018 року № та від 21.09.2018 року № вважаються надісланими (врученими) СК "Вікторія" 24.11.2017 р., 18.04.2018 р. та 28.09.2018 р.

Вказані податкові повідомлення-рішення не були оскаржені відповідачем ні в адміністративному, ні в судовому порядку.

З огляду на зазначене, визначені у вказаних повідомленнях-рішеннях грошові зобов`язання по земельному податку з юридичних осіб набули статусу узгоджених.

В свою чергу, згідно п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп.пп.54.3.1-54.3.6 п.54.3 ст.54 вказаного Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом

Пунктами 59.1, 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Н виконання вимог ст.59 ПК України позивачем було сформовано та направлено СК "Вікторія" міста Херсона податкову вимогу від 09.10.2013 р. № 378-15 на суму 631,79 грн.

Відповідно до витягів з інтегрованих карток платника податків за 2013-2018 роки, СК "Вікторія" грошові зобов`язання по земельному податку сплачувались з порушенням строків, визначених ПК України, а тому контролюючим органом на підставі п.129.4 ст.129 ПК України нараховано пеню в загальному розмірі 14008,78 грн.

Відповідачем суми узгоджених податкових зобов`язань з земельного податку у розмірі 49271,96 грн. сплачені у встановлені строки не були, у зв`язку з чим набули статусу податкового боргу, безперервність якого підтверджується інформацією, що міститься в інтегрованій картці платника податків за 2013-2018 роки.

Податковим органом вжито передбачені Податковим кодексом України заходи щодо стягнення з відповідача сум узгоджених податкових зобов`язань та дотримано процедуру, передбачену ПК, яка передує зверненню до суду з позовом про стягнення податкового боргу, зокрема, направлено на адресу СК "Вікторія" міста Херсона вимогу про сплату боргу, прийнято рішення № 65 від 09.10.2013 року про опис майна у податкову заставу.

В свою чергу, посилання відповідача на відсутність будь-якої заборгованості перед бюджетом по земельному податку за період з 2016 року по 2018 рік, з огляду на сплату СК "Вікторія" міста Херсона всіх належних сум податкових зобов`язань згідно квитанцій від 30.11.2016 р. № 1602 на суму 1129,79 грн., від 30.12.2016 р. № 122 на суму 1129,79 грн., від 27.01.2017 р. № 1523 на суму 1129,79 грн., від 28.02.2017 р. № 923 на суму 1197,57 грн., від 30.03.2017 р. № 11936463 на суму 1197,57 грн., від 28.04.2017 р. № 12259396 на суму 1197,57 грн., від 30.05.2017 р. № 2334/з43 на суму 1197,57 грн., від 30.06.2017 р. № N14Х153056 на суму 1197,57 грн., від 28.07.2017 р. № 13178085 на суму 1197,57 грн., від 30.08.2017 р. № 13489298 на суму 1197,57 грн., від 28.09.2017 р. № 13806118 на суму 1197,57 грн., від 30.10.2017 р. № 14113684 на суму 1197,57 грн., від 30.11.2017 р. № 14429682 на суму 1197,57 грн., від 28.12.2018 р. № 869 на суму 1197,57 грн., від 29.01.2018 р. № 15030008 на суму 1197,57 грн., від 26.02.2018 р. № 15334898 на суму 1197,57 грн., від 28.03.2018 р. № 15662415 на суму 1197,57 грн., від 27.04.2018 р. на суму 1197,57 грн., від 26.06.2018 р. № 16682951 на суму 2395,14 грн., від 30.07.2018 р. № 399 на суму 1197,57 грн., від 23.08.2018 р. № 17388123 на суму 1197,57 грн., від 26.09.2018 р. № 862 на суму 1197,57 грн., від 25.10.2018 р. № 18136419 на суму 1197,57 грн., від 21.11.2018 р. № 2048 на суму 1197,57 грн., від 26.12.2018 р. № 18879403 на суму 1197,57 грн., від 29.01.2019 р. № 778 на суму 1197,57 грн.), вірно визнано судом першої інстанції необґрунтованими.

Положеннями п.87.9 ст.87 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Судом вірно встановлено, що згідно електронного витягу інтегрованої картки платника податку, станом на 31.12.2015 року за СК "Вікторія" рахувалась заборгованість у розмірі 41392,28 грн., з яких пеня - 6235,88 грн. та недоїмка - 35156,40 грн.

Кошти, сплачені відповідачем відповідно до зазначених вище квитанцій, зараховувались податковим органом у рахунок погашення податкового боргу, який виник раніше, що відповідає вимогам п.87.9 ст.87 ПК України.

Зазначене свідчить про необґрунтованість доводів апеляційної скарги щодо належної сплати позивачем до бюджету всіх сум податкових зобов`язань по земельному податку за період з 2016 року по 2018 рік та відсутності у відповідача за вказаний період заборгованості зі сплати податку на землю.

Контролюючі органи мають право звертатись до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини (пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України).

Відповідно до п. 95.1 ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (п. 95.2 ст. 95 ПК України).

Згідно пунктів 95.3-95.5 ст. 95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Вилучені відповідно до цієї статті готівкові кошти вносяться посадовою особою контролюючого органу до банку в день їх стягнення для перерахування до відповідного бюджету чи державного цільового фонду в рахунок погашення податкового боргу платника податків. У разі неможливості внесення зазначених коштів протягом того самого дня їх необхідно внести в банк наступного робочого дня. Забезпечення збереження зазначених коштів до моменту їх внесення в банк здійснюється відповідним контролюючим органом.

Враховуючи установлені судом першої інстанцій обставини, аналізуючи положення Податкового кодексу України, враховуючи правомірність дій податкового органну щодо зарахування платежів відповідача згідно з черговістю виникнення податкового боргу, наявність у відповідача заборгованості по земельному податку, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанцій про наявність підстав у податкового органу для стягнення з відповідача податкового боргу в загальному розмірі 49 271,96 грн. у судовому порядку за рахунок готівкових коштів та з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків.

В свою чергу. колегія суддів вважає необґрунтованими посилання відповідача на те, що СК "Вікторія" міста Херсона звільнено від сплати податку на землю відповідно до п.п. 282.1.5 п. 282.1 ст. 282 ПК України звільнено від сплати податку на землю.

Згідно положень пп.282.1.5 п.282.1 ст.282 ПК України, від сплати податку звільняються державні та комунальні дитячі санаторно-курортні заклади та заклади оздоровлення і відпочинку, а також дитячі санаторно-курортні та оздоровчі заклади України, які знаходяться на балансі підприємств, установ та організацій, які є неприбутковими і внесені контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій. У разі виключення таких підприємств, установ та організацій з Реєстру неприбуткових установ та організацій декларація подається платником податку протягом 30 календарних днів з дня виключення, а податок сплачується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі (п.269.1 ст.269 ПК України).

Судом першої інстанції вірно встановлено, що Спортивний клуб "Вікторія" міста Херсона, не відноситься до жодного із суб`єктів, які згідно пп.282.1.5 п.282.1 ст.282 ПК України звільнені від сплати земельного податку, а є громадською організацією.

Крім того, встановлено, що СК "Вікторія" самостійно декларує податкові зобов`язання із земельного податку протягом 2013-2018 років, а тому відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України така сума грошового зобов`язання є узгодженою.

Слід зазначити, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновку суду першої інстанції про правомірність вимог податкового органу про стягнення з відповідача податкового боргу, а також не свідчать про допущення судом першої інстанції неправильного застосування норм матеріального права при ухваленні рішення.

Відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому, відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 327, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Спортивного клубу "Вікторія" залишити без задоволення, а рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 10 липня 2019 року без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту судового рішення.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Суддя: А.Г. Федусик

Суддя: О.А. Шевчук