Справа № 826/13314/18
Суддя: Горяйнов Андрій Миколайович
Дата ухвалення: 2019-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача - Горяйнова А.М.,

суддів - Файдюка В.В. та Чаку Є.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Києві апеляційну скаргу Аудиторської компанії - Товариства з обмеженою відповідальністю «УПК - АУДИТ ЛТД.» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 лютого 2019 року, яке прийняте в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), у справі за адміністративним позовом Аудиторської компанії - Товариства з обмеженою відповідальністю «УПК - АУДИТ ЛТД.» до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

У серпні 2018 року АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» звернулося до суду з позовом, у якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 20 липня 2018 року № та № .

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 лютого 2019 року у задоволенні вказаного адміністративного позову було відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову про задоволення позову. Свої вимоги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції неповно з`ясував обставини справи та порушив норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Скаржник вказує на те, що податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДФС у м. Києві від 20 липня 2018 року № та № АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» було повторно нараховано податкові зобов`язання за вчинення одного податкового правопорушення. Позивач вказує на те, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 27 лютого 2017 року № та № не були відкликані в установлено законом порядку. Крім того, скаржник вважає, що належними доказами підтвердив фактичне здійснення господарських операції з ТОВ «Горсан».

Головне управління ДФС у м. Києві подало письмові пояснення щодо апеляційної скарги АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.», у якому зазначило, що податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року № та № були винесені у відповідності до ст. 60 Податкового кодексу України. У свою чергу податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року № та № вважаються відкликаними в силу закону.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» задовольнити, рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 лютого 2019 року - скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позову виходячи із наступного.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Судом першої інстанції встановлено та сторонами справи не заперечується, що Головне управління ДФС у м. Києві провело документальну позапланову виїзну перевірку АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «АДЕРАГРУП» за період з 01 грудня 2014 року по 31 січня 2015 pоку, з ТОВ «СКАЙ БУД» за період з 01 квітня 2014 року по 30 квітня 2014 pоку, з ТОВ «КЕПГГАЛ СИСТЕМ ГРУП» за період з 01 лютого 2015 року по 28 лютого 2015 pоку, з ТОВ «РОНЕРС» за період з 01липня 2015 року по 31 липня 2015 року, з ТОВ «ГОРСАН» за період з 01 липня 2015 року по 31 липня 2015 року, з ПП «АЛЬФА-ВІП» за період з 01 березня 2015 року по 31 березня 2015 pоку, з ТОВ «ГЛОБАЛ СОЛЮШІОН» за період з 01 квітня 2015 року по 30 квітня 2015 pоку, з ТОВ «ТРЕЙДПРОМ-ІМПЕКС» за період з 01 червня 2015 року по 30 червня 2015 року та з контрагентами-покупцями, за результатом якої склало акт від 06 квітня 2016 року № 53/26-15-14-04-03/30674018.

На підставі вказаного акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення від 26 квітня 2016 року:

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 6360499 грн 50 коп. (за основним платежем - 4240333 грн 00 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями - 2120166 грн 50 коп.);

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 3816300 грн 00 коп.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 12 липня 2016 року № 15134/6/99-99-11-01-01-25 «Про результати розгляду скарги» скаргу позивача залишено без задоволення, а зазначені податкові повідомлення-рішення - без змін. Додатково зобов`язано Головне управління ДФС у м. Києві розрахувати розмір штрафних санкцій за заниження суми податку на прибуток за 2014 рік та винести окреме податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до вказаного рішення Головне управління ДФС у м. Києві винесло податкове повідомлення-рішення від 18 липня 2016 року № , яким нарахувало позивачу штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на прибуток в сумі 239625 грн 00 коп.

АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» оскаржило податкові повідомлення-рішення від 26 квітня 2016 року № та № , а також від 18 липня 2016 року № в судовому порядку.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2016 року у справі № 826/11252/16 зазначені податкові повідомлення-рішення були визнані протиправними та скасовані.

Разом з тим, постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року у справі № 826/11252/16 було скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2016 року в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26 квітня 2016 року № у частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 223125 грн 00 коп. (у тому числі 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями), а також № в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 160650 грн 00 коп. та прийнято в цій частині нову постанову про відмову в задоволенні позову.

На підставі акту перевірки від 06 квітня 2016 року № 53/26-15-14-04-03/30674018 та постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року у справі № 826/11252/16, керуючись пп. 60.1.5 п. 60.1, п. 60.4 ст. 60 Податкового кодексу України, Головне управління ДФС у м. Києві прийняло податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року:

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 223125 грн 00 коп. (у тому числі 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями);

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 160650 грн 00 коп.

Зазначені податкові повідомлення-рішення оскаржені АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» в судовому порядку та є предметом позову у справі № 826/3872/17.

У свою чергу Вищий адміністративний суд України ухвалою від 07 червня 2017 року у справі № 826/11252/16 скасував постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2016 року та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року у частинах, що стосуються податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у м. Києві від 26 квітня 2016 року № в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 223125 грн 00 коп. (у тому числі 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями), а також № в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 160650 грн 00 коп. та направив справу до суду першої інстанції на новий розгляд у цій частині.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 січня 2018 року в справі № 826/11252/16, що залишене без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року та постановою Верховного Суду від 19 лютого 2019 року, у задоволенні позову АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» в частині визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 26 квітня 2016 року № в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 223125 грн 00 коп. (у тому числі 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями), а також № в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 160650 грн 00 коп. було відмовлено.

На підставі акту перевірки від 06 квітня 2016 року № 53/26-15-14-04-03/30674018 та постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року у справі № 826/11252/16 Головне управління ДФС у м. Києві прийняло податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року:

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 223125 грн 00 коп. (у тому числі 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями);

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 160650 грн 00 коп.

Зазначені податкові повідомлення-рішення є предметом адміністративного позову в цій справі.

Приймаючи рішення про відмову в задоволенні позовних вимог АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.», суд першої інстанції виходив з того, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 20 липня 2018 року № та № були винесені на виконання ст. 60 Податкового кодексу України у зв`язку зі зменшенням (відповідно до постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року у справі № 826/11252/16) грошового зобов`язання, нарахованого податковими повідомленнями-рішеннями від 26 квітня 2016 року № та № . Також суд першої інстанції погодився з висновками податкового органу, викладеними в акті перевірки від 06 квітня 2016 року № 53/26-15-14-04-03/30674018, щодо неправомірного формування позивачем показників податкової звітності за операціями з ТОВ «Горсан».

Колегія суддів не погоджується із зазначеними висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Адміністративний позов АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» був обґрунтований тим, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями фактично повторно нараховані податкові зобов`язання з тих же підстав та у тому ж розмірі, що були нараховані податковими повідомленнями-рішеннями від 27 лютого 2017 року № та № .

Матеріалами справи підтверджується, що податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року № та № та податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року № та № визначають однакові суми грошових зобов`язань: з податку на додану вартість в загальній сумі 223125 грн 00 коп. (у тому числі 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями та з податку на прибуток на загальну суму 160650 грн 00 коп.

Кожне із вказаних податкових повідомлень-рішень містить суму грошового зобов`язання, нарахованого у зв`язку із не підтвердженням фактичного здійснення господарських операцій між АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» та ТОВ «Горсан».

Зазначені суми є частинами грошових зобов`язань, нарахованих АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» податковими повідомленнями-рішеннями від 26 квітня 2016 року № (яким було нараховане грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 6360499 грн 50 коп., з яких за основним платежем - 4240333 грн 00 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 2120166 грн 50 коп.) та № (яким було нараховане грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 3816300 грн 00 коп.).

Підставами для винесення як податкових повідомлень-рішень від 27 лютого 2017 року № та № , так і податкових повідомлень-рішень від 20 липня 2018 року № та № стали рішення судів, якими позивачу відмовлено в задоволенні вимог про скасування податкових повідомлень-рішень від 26 квітня 2016 року № у частині нарахування податку на додану вартість в загальній сумі 223125 грн 00 коп. (у тому числі 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями) та № у частині нарахування податку на прибуток на загальну суму 160650 грн 00 коп.

Різниця полягає у тому, що податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року № та № були винесені на виконання постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року у справі № 826/11252/16, а податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року № та № - на виконання постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року у цій же справі, яка була прийнята за результатами нового розгляду справи після скасування в касаційному порядку постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року.

Отже, правомірність податкових повідомлень-рішень від 20 липня 2018 року № та № залежить від того, чи є податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року № та № відкликаними.

Головне управління ДФС у м. Києві вказує на те, що такі податкові повідомлення-рішення є відкликаними в силу закону у зв`язку зі скасуванням постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року.

У свою чергу АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» обґрунтовує свої вимоги тим, що податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року № та № є чинними та оскаржуються ним в судовому порядку в межах справи № 826/3872/17. Також позивач зазначає, що згідно з листом Головного управління ДФС у м. Києві від 25 лютого 2019 року № 34577/10/26-15-14-04-03-14 такі податкові повідомлення-рішення є неузгодженими.

Перелік підстав, за яких податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, визначений у п. 60.1 ст. 60 Податкового кодексу України.

Згідно з вказаною нормою права податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо:

60.1.1. сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення;

60.1.2. контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу;

60.1.3. контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі;

60.1.4. рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі;

60.1.5. рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Разом з тим, скасування рішення суду, на підставі якого було винесене податкове повідомлення-рішення, не визначене у Податковому кодексі України як безпосередня підстава вважати відповідне податкове повідомлення-рішення відкликаним.

У зв`язку з цим колегія суддів виходить з того, що скасування в касаційному порядку постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року не призводить до втрати чинності податковими повідомленнями-рішеннями від 27 лютого 2017 року № та № в силу закону, однак є підставою для скасування таких податкових повідомлень-рішень контролюючим органом.

Відповідно до п. 60.3 ст. 60 Податкового кодексу України податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року № та № вважалися б відкликаними з дня прийняття контролюючим органом рішення про їх скасування.

Однак, в матеріалах справи відсутнє рішення контролюючого органу про скасування податкових повідомлень-рішень від 27 лютого 2017 року № та № та докази чи посилання на прийняття такого рішення.

Також колегія суддів враховує, що згідно з листом Головного управління ДФС у м. Києві від 25 лютого 2019 року № 34577/10/26-15-14-04-03-14 зазначені податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року згідно з АІС «Податковий блок» оскаржуються в судовому порядку, а визначені ними грошової зобов`язання є неузгодженими.

Отже, згідно з відомостями контролюючого органу податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року № та № мають статус неузгоджених, а не відкликаних.

Враховуючи, що такі податкові повідомлення-рішення є чинними, колегія суддів вважає, що у Головного управління ДФС у м. Києві були відсутні підстави приймати податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року № та № і повторно нараховувати АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» грошові зобов`язання з податку на додану вартість та податку на прибуток за операціями з ТОВ «Горсан», описаними в акті перевірки від 06 квітня 2016 року № 53/26-15-14-04-03/30674018.

Суд першої інстанції виходив з того, що у зв`язку з прийняттям постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року у справі № 826/11252/16 у відповідача, згідно з пп. 60.1.5 п. 60.1, п. 60.4 ст. 60 Податкового кодексу України, виник обов`язок винести податкові повідомлення-рішення із зазначенням зменшених сум грошового зобов`язання з податку на додану вартість та податку на прибуток. Разом з тим суд першої інстанції не врахував, що зменшені суми грошових зобов`язань вже були визначені податковими повідомленнями-рішеннями від 27 лютого 2017 року № та № , що призвело до неправильного вирішення справи.

Враховуючи, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 20 липня 2018 року № та № підлягають визнанню протиправними і скасуванню з підстав повторного нарахування грошових зобов`язань за операціями з ТОВ «Горсан», за якими позивачу вже були донараховані податок на додану вартість та податок на прибуток, колегія суддів не надає оцінку доводам позивача щодо фактичного здійснення таких господарських операцій.

Крім того, правомірність дій Головного управління ДФС у м. Києві щодо нарахування АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» податку на додану вартість в розмірі 223125 грн 00 коп. (з яких 178500 грн 00 коп. - за основним платежем, 44625 грн 00 коп. - за штрафними санкціями) та податку на прибуток у розмірі 160650 грн 00 коп. була предметом розгляду в справі № 826/11252/16.

Отже, доводи апеляційної скарги позивача спростовують висновки суду першої інстанції, викладені в рішенні від 08 лютого 2019 року та є підставою для його скасування.

З огляду на викладене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції неправильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення без додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу АК ТОВ «УПК - АУДИТ ЛТД.» задовольнити, рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 лютого 2019 року - скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 134, 139, 242, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Аудиторської компанії - Товариства з обмеженою відповідальністю «УПК - АУДИТ ЛТД.» - задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 лютого 2019 року - скасувати.

Апеляційну скаргу Аудиторської компанії - Товариства з обмеженою відповідальністю «УПК - АУДИТ ЛТД.» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 20 липня 2018 року № та № .

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у випадках, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач А.М. Горяйнов

Судді В.В. Файдюк

Є.В. Чаку