Справа № 240/3811/19
Суддя: Граб Л.С.
Дата ухвалення: 2019-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/3811/19

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Єфімеко О.В.

Суддя-доповідач - Граб Л.С.

17 жовтня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Граб Л.С.

суддів: Іваненко Т.В. Сторчака В. Ю. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 09 липня 2019 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Малікс-Мєд" до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

В березні 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю "Малікс-Мєд" (далі ТОВ "Малікс-Мєд") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Житомирській області (далі ГУ ДФС у Житомирській області), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 17.12.2018 про застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України на загальну суму 266681,46 коп.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 09 липня 2019 року позов задоволено:

визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 17.12.2018 про застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України на загальну суму 266681,46 грн.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, а також на невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення, подав апеляційну скаргу.

В обгрунтуванні апеляційної скарги зазначено, що перевіркою встановлено порушення ТОВ Малікс-Мєд терміну реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них, виписаних покупцям-платникам податку на додану вартість, що останнім не заперечувалося. Вищезазначене свідчить про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

27.09.2019 від позивача через канцелярію суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому останній вказав, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, прийнятим з дотриманням норм матеріального права, при повному та всебічному з`ясуванні судом обставин, що мають значення для справи, в зв`язку з чим просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Сторони, будучи належним чином повідомленими про час та місце розгляду справи, в судове засідання не з`явилися.

У відповідності до вимог ч.1 ст.205 КАС України, неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

За правилами п.п.1,2 ч.1 ст.311 КАС України, розгляд справи колегією суддів здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджується, що 21 листопада 2018 року головним державним ревізором інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Житомирського управління ГУ ДФС у Житомирській області Кулєшовою О.В. на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Розділу І, п.57.2 ст.57 Розділу ІІ Податкового кодексу України (далі ПК України) у порядку п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75, ст.76 глави 8 Розділу ІІ ПК України проведено камеральну перевірку ТОВ "Малікс-Мєд" за період з 01.01.2017 до 31.07.2018.

За результатами проведення перевірки складено акт від 21.11.2018 за №10056/06-30-51-12 "Про результати перевірки термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Малікс-Мєд", за висновками якого встановлено, що підприємством порушено терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №453 від 31.01.2017 зареєстрована 17.02.2017, порушено 2 дні на суму 73529,06 грн.; №1430 від 31.10.2017, зареєстрована 18.12.2017, порушено 33 дні на суму -5792,78 грн.; №1368 від 30.09.2017, зареєстрована 01.12.2017, порушено 47 днів, на суму 71973,91 грн.; №1429 від 31.10.2017, зареєстрована 15.12.2017, порушено 30 днів, на суму 75823,07 грн.; №1493 від 30.11.2017, зареєстрована 18.07.2018, порушено 215 днів, на суму 102673,21 грн.; №1558 від 31.12.2017, зареєстрована 16.01.2018, порушено 1 день, на суму 36409,31 грн.; №1559 від 31.12.2017, зареєстрована 18.07.2018, порушено 184 дні, на суму 59749,81 грн.; №72 від 31.10.2018, зареєстрована 16.11.2018, порушено 1 день, на суму -2289,50 грн.; №61 від 31.01.2018, зареєстрована 18.07.2018, порушено 153 дні, на суму 54338,46 грн.; №62 від 28.02.2018, зареєстрована 18.07.2018, порушено 125 днів, на суму 71253,27 грн.; №65 від 31.03.2018, зареєстрована 18.07.2018, порушено 94 дні, на суму 87460,79 грн.; №63 від 30.04.2018, зареєстрована 18.07.2018, порушено 64 дні, на суму 83272,11 грн.; №61 від 31.05.2018, зареєстрована 18.07.2018, порушено 33 дні, на суму 88159,73 грн.; №64 від 30.06.2018, зареєстрована 19.07.2018, порушено 4 дні, на суму 69315,29 грн.; №69 від 31.07.2018, зареєстрована 16.08.2018, порушено 1 день, на суму -855,63 грн.

На підставі вказаного акта відповідачем винесене податкове повідомлення-рішення від 17.12.2018 № про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України у розмірі 266681,46 грн.

04.01.2019 ТОВ "Малікс-Мєд" подало до ДФС України скаргу №2 на податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Житомирській області від 17.12.2018 №.

13.03.2019 позивачем отримано від ДФС України рішення про результати розгляду скарги від 05.03.2019 №10637/6/99-99-1106-01-28, яким податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Житомирській області від 17.12.2018 №-залишено без змін, а скаргу ТОВ "Малікс-Мєд" - без задоволення.

Вищезазначене слугувало підставою для звернення позивача до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив із того, що висновки камеральної перевірки, викладені в акті перевірки від 21.11.2018 за №10056/06-30-51-12 Про результати перевірки термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними, оскільки ТОВ Малікс-Мєд по спірним пн/рк звільняється від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, у зв`язку з наявністю двох обов`язкових складових: податкові накладні не надавались отримувачу (покупцю) та, водночас, були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом першої інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, колегія суддів виходить із наступного.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з вимогами п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 затверджено форми податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної" (далі - Порядок №1307).

Пунктом 11 Порядку №1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПК України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.) у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Приписами п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з вимогами п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця,-до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця,-до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так відповідно до п. 120-1.1 статті 120 ПК України (в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року) порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу у визначених цією нормою розмірах.

З 1 січня 2017 року набрав чинності Закон України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні", яким були внесені зміни, зокрема, і до статті 120-1 ПК України.

У пункті 120-1.1 статті 120-1 ПК України (в редакції, чинній з 1 січня 2017 року) визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування,- у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Отже, внесені Законом № 1797-VIII зміни до статті 120-1 ПК України запровадили виключні випадки звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, і такі виключення стосуються реєстрації двох видів податкових накладних: 1) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 2) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Тобто для застосування виключень і звільнення від відповідальності обов`язковою умовою є звільнення операції від оподаткування або її оподаткування за нульовою ставкою.

Аналогічне тлумачення норми пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України в частині умов звільнення від відповідальності викладено в постановах Верховного Суду від 4 вересня 2018 року (справа №816/1488/17) та від 13 серпня 2019 (справа №2040/7988/18).

Під час розгляду справи в суді першої інстанції представник позивача не заперечував, що пн/рк: №453 від 31.01.2017; №1430 від 31.10.2017; №1368 від 30.09.2017; №1429 від 31.10.2017; №1493 від 30.11.2017; №1558 від 31.12.2017; №1559 від 31.12.2017; №72 від 31.10.2018; №61 від 31.01.2018; №62 від 28.02.2018; №65 від 31.03.2018; №63 від 30.04.2018; №61 від 31.05.2018; №64 від 30.06.2018; №69 від 31.07.2018 зареєстровані з порушенням граничних термінів, однак зазначив, що вони не надавались отримувачу (покупцю), оскільки складені на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ.

Крім того, судом першої інстанції досліджено надані ТОВ "Малікс-Мєд" податкові накладні/розрахунки коригування податкових накладних щодо яких камеральною перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН та встановлено, що графі "отримувач (покупець)" платник податку зазначив ТОВ "Малікс-Мєд", у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) проставлено умовний ІПН "00", а у верхній лівій частині зазначено тип причини "09".

Також судом першої інстанції встановлено, що операції, відображені у пн/рк: №453 від 31.01.2017; №1430 від 31.10.2017; №1368 від 30.09.2017; №1429 від 31.10.2017; №1493 від 30.11.2017; №1558 від 31.12.2017; №1559 від 31.12.2017; №72 від 31.10.2018; №61 від 31.01.2018; №62 від 28.02.2018; №65 від 31.03.2018; №63 від 30.04.2018; №61 від 31.05.2018; №64 від 30.06.2018; №69 від 31.07.2018, звільнені від оподаткування.

Отже вказані податкові накладні не надавались отримувачу (покупцю) та були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування.

Вищезазначене не спростовано та не заперечувалося відповідачем.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість застосування до позивача штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідача № від 17.12.2018.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 77, 205, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 09 липня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Граб Л.С.

Судді Іваненко Т.В. Сторчак В. Ю.