Справа № 420/4724/19
Суддя: Завальнюк І. В.
Дата ухвалення: 2019-10-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4724/19
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 жовтня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Завальнюка І.В. розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна будівельно-виробнича компанія «Квадр» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.06.2019 № , яким застосовано суму штрафних санкцій з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в результаті завищення від`ємного значення з ПДВ у загальному розмірі 571 377 грн, від 27.06.2019 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 660 244 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 300 122 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 08.11.2016 Державною архітектурно-будівельною інспекцією України було видано Товариству ліцензію № 41-Л на право провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів IV і V категорії складності (клас наслідків СС2, СС3). Позивач брав участь у проведенні державних закупівель будівельних робіт для таких підприємств як АТ «Одеський припортовий завод», Контейнерний термінал Одеського морського порту, Ренійський морський порт, Держенергонагляд, видавництво «Чорномор`я» та інші. Зазначені державні та комунальні підприємства досконально вивчали позивача на предмет його податкової «надійності», економічної «доброчесності», існуючі зобов`язання між сторонами виконувались належним чином, а з боку органів ДФС претензій щодо безтоварності або нереальності господарських операцій не надходило. Відтак, ТОВ «ІБВК «КВАДР» є підприємством, яке зареєстровано у відповідності з діючим законодавством, володіє матеріально-технічною базою, має достатній штат працівників, належить до реального сектору економіки, податкового боргу за весь час своєї діяльності не мало, а отже є добросовісним платником податків. В травні 2019 року співробітниками ГУ ДФС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ІБВК «КВАДР» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2018 по 31.12.2018, за результатами якої складено акт від 05.06.2019 № 1071/15-32-14-07/23865984, в ході якої встановлено порушення Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість, та на підставі якого прийняті спірні податкові повідомлення-рішення. Позивач вважає висновки за актом перевірки необґрунтованими та безпідставними, оскільки акт не містить інформації щодо відсутності будь-яких первинних документів, або невідповідності первинних документів інформації, яка систематизована на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Висновки щодо виявлених порушень, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення - рішення, містять відомості, факт існування яких не підтверджений належними засобами доказування та допустимими доказами, а оскаржувані податкові повідомлення - рішення винесені всупереч законодавству, що регулює спірні правовідносини. Так, позивачем виконано на замовлення роботи на підставі укладених договорів. Факти виконання робіт підтверджені належними та допустимим доказами і сторони договорів не мають претензій одна до одної. Зважаючи на неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся за судовим захистом із даним адміністративним позовом.

Ухвалою судді від 13.08.2019 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання на 04.09.2019 о 11:00 год.

29.08.2019 до суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що позаплановою виїзною документальною перевіркою, оформленою актом від 05.06.2019 № 1071/15-32-14-07/23865984, встановлено порушення ТОВ «ІБВК "КВАДР» вимог п.44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.3 ст. 198 ПКУ, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 660 244 грн, та завищення від`ємного значення з податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 571 377 грн. Зокрема, враховуючи дані податкової звітності ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» станом на дату виконання робіт не мали достатнього людського або технологічного ресурсу для виконання робіт на адресу ТОВ «ІБВК КВАДР». Встановлені дані і факти, що доводять нереальність господарської операції та дозволяють зробити висновки щодо складених ТОВ «ІБВК КВАДР» для цілей оподаткування документів. Необхідною умовою для відображення операцій у складі податкового кредиту є факт придбання товарів/послуг. Водночас за відсутності факту придбання товарів/послуг, відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту для цілей оподаткування податком на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів. З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Укладені між ТОВ «ІБВК КВАДР» та ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ», договори, не опосередкувалися реальним виконанням операції, що становить їх предмет. Фактично ТОВ «ІБВК КВАДР» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ». При перенесенні ТОВ «ІБВК КВАДР» інформації з неправомірно складених з контрагентами первинних документів до облікових регістрів порушено норми частини 5. ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1996 за № 168/704, абзацу другого розділу 1 Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186. При перенесенні ТОВ «ІБВК КВАДР» неправомірно відображеної інформації у регістрах бухгалтерського обліку до фінансової звітності порушено норми п. 3 розділу 3 Національного положення бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. №73. Здійснене перерахування коштів контрагентам, які не є суб`єктом економічної діяльності з постачання відповідних послуг та функціонують лише для формування необґрунтованої податкової вигоди у «покупців». Тобто, фактично проведено перерахування коштів не у зв`язку з реальним придбанням послуг/товарів, яке визначено предметом такого договору. Отже, будь-які документи (у т.ч. договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Контрагенти позивача не могли реалізовувати послуги у зв`язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо. Вищенаведене свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні, тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

Ухвалою від 04.09.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 23.09.2019 о 11:00 год.

Представник позивача до суду не з`явився, про час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином; 23.09.19 від нього до суду надійшла заява про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Представник відповідача в судове засідання не з`явився, про час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином; клопотань чи заяв з приводу неявки не надходило.

Відповідно до ч. 9 ст. 205 КАС України, беручи до уваги відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні та неявку всіх учасників процесу, справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами.

Згідно з ч. 4 ст. 243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що на підставі на підставі направлень, виданих ГУ ДФС в Одеській області №№ 3278/14-07, 3279/14-07 від 22.05.2019 ОСОБА_1 Ахмедовичем, головним державним ревізором-інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління аудиту ГУ ДФС в Одеській області та ОСОБА_2 , головним державним ревізором-інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління аудиту ГУ ДФС в Одеській області відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України та відповідно до наказу ГУ ДФС в Одеській області від 22.05.2019 № 3848 проведена документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна будівельно-виробнича компанія «Квадр» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2018 по 31.12.2018, за результатами якої складений акт № 1071/15-32-14-07/23865984 від 05.06.2019.

Перевіркою встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна будівельно-виробнича компанія «Квадр»:

п. 44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 660 244 грн, у тому числі за: лютий 2018 року у сумі 18 359 грн, березень 2018 року у сумі 6 974 грн, червень 2018 року у сумі 166 667 грн, жовтень 2018 року у сумі 23 590 грн, листопад 2018 року у сумі 206 575 грн, грудень 2018 року у сумі 238 079 грн;

п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення з податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 571 377 грн, у тому числі за: лютий 2018 року у сумі 58 000 грн, липень 2018 року у сумі 348 626 грн, грудень 2018 року у сумі 164 751 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 27.06.2019 № , яким застосовано суму штрафних санкцій з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в результаті завищення від`ємного значення з ПДВ у загальному розмірі 571 377 грн, від 27.06.2019 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 660 244 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 300 122 грн.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначені податкові повідомлення-рішення необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Зі змісту акту перевірки № 1071/15-32-14-07/23865984 від 05.06.2019 вбачається, що перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року встановлено його завищення всього у сумі 1 231 621 грн., в тому числі: за лютий 2018 року на суму 83 333 грн., за червень 2018 року на суму 166 667 грн., за липень 2018 року на суму 348 626 грн., (+р.16) за серпень 2018 року на суму 96 667 грн., за вересень 2018 року на суму 41 667 грн.,(р.16) за жовтень 2018 року на суму 45 795 грн., за листопад 2018 року на суму 176 890 грн.,(+р.16) за грудень 2018 року на суму 271 976 грн.

Перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій „Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою показників за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 у загальній сумі 4 923 200 грн. встановлено, що на формування цього показника істотний вплив мало здійснення операцій з придбання ТМЦ, будівельних послуг, оренда приміщень, та інше.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 на підставі даних регістрів бухгалтерського обліку та на підставі документів, наведених у додатку №4 до акту перевірки, встановлено завищення задекларованих ТОВ "ІБВК "КВАДР" показників у рядку 10.1 декларацій „Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою всього у сумі 1 002 824 грн., в тому числі: за лютий 2018 року на суму 83 333 грн., за червень 2018 року на суму 166 667 грн., за липень 2018 року на суму 166 667 грн., за серпень 2018 року на суму 96 667 грн., за жовтень 2018 року на суму 45 795 грн., за листопад 2018 року на суму 171 719 грн., за грудень 2018 року на суму 271 976 грн.

Між ТОВ «ІБВК КВАДР» (генпідрядник) в особі директора ОСОБА_3 та ТОВ «БК НЬЮСІТІ» (субпідрядник) в особі директора ОСОБА_4 були складені договори субпідряду на виконання робіт, від 03.07.2018 року №03/07-2018, від 27.08.2018 р. №27/08-2018.

Згідно п. 1 договору від 03.07.2018 року №03/07-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по будівництву будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с Дачне, Одеська область»

Згідно п. 4 договору від 03.07.2018 року №03/07-2018 : «Ціна робіт, до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить : 580 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 96 666,67 грн.»

Згідно п. 1 договору від 27.08.2018 р. №27/08-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по Капітальному ремонту житлового фонду : «Капітальний ремонт системи холодного водопостачання, парадних, заміна віконних блоків житлового будинку №8/6 по проспекту Шевченка у м. Одесі»

Згідно п. 4 договору від 27.08.2018 р. №27/08-2018 : «Ціна робіт, до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить : 289 228,54 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 48 204,76 грн.»

На виконання вищезазначених договорів та внаслідок виконаних робіт між ТОВ «ІБВК КВАДР» та ТОВ «БК НЬЮСІТІ» були складені акти виконаних робіт за формою КБ-2.

Суми податку на додану вартість за вище визначеними податковоми накладними включено до податкового кредиту, відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість у серпні, жовтні 2018 року.

Декларація з податку на додану вартість за серпень 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 18.04.2019 р. за реєстраційним номером

Декларація з податку на додану вартість за жовтень 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 22.04.2019 р. за реєстраційним номером

В бухгалтерському обліку підприємства господарські операції з ТОВ «БК НЬЮСІТІ» відображені наступним чином: Дт 631 Кт 311 854 767,11 грн. сплата за послуги; Дт 1522 Кт 631 712 305,93 грн. отримання послуг; Дт 6442 Кт 631 142 461,19 грн. віднесення сум до складу податкового кредиту. Станом на кінець періоду, що перевіряється дебіторська заборгованість за вищезазначеними договорами 3,79 грн.

В свою чергу враховуючи відсутність отриманих товарів/послуг від ТОВ «ІБВК КВАДР» у зв`язку з нереальністю господарської операції, дебіторська заборгованість внаслідок встановлених фактів в ході перевірки становить 854 767,11 грн.

Також фахівцями управління аудиту ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі була складена узагальнена податкова інформація щодо діяльності підприємства ТОВ «АРБУПЛАН» код за (ТОВ «БК НЬЮ СІТІ») за висновком якої ТОВ «Арбуплан» (41943382) реалізує продукцію відмінну від придбаної по ланцюгу постачання невідомого походження. З`ясовано нереальність продажу ідентифікованого товару, первинне введення в обіг (первинний продаж) якого не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів (відсутнє дійсне формування активу) у попередніх ланках ланцюга нереальних господарських операцій.

На підставі викладеного перевіркою встановлено відсутність реальних господарських операцій у ТОВ «Арбуплан» (41943382), оскільки неможливо продати товар, який не був придбаним, вирощеним або виробленим та придбавати товари, які в подальшому не були використані у власній господарській діяльності та нікому не реалізовувалися, що свідчить про відсутність фактичного руху товарів, а вказує лише на оформлення господарських операцій в паперовому вигляді без їх фактичного здійснення.

ТОВ «Арбуплан» (41943382) здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту.

Однак, за відсутності первинної документації, на час складання податкової інформації неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій з придбання і реалізації товарів, робіт та ТОВ «Арбуплан» (41943382) у травні 2018 року - грудні 2018 року.

Крім того, між ТОВ «ІБВК КВАДР» (генпідрядник) в особі директора ОСОБА_3 та ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» (субпідрядник) в особі директора ОСОБА_5 були складені договори субпідряду на виконання робіт від 18.06.2018 р. №18/06-2018 та від 24.05.2018 р. №24/05-2018.

Згідно п. 1, п. 4 договору від 18.06.2018 р. №18/06-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по «Будівництву будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеської області»; «Ціна робіт, до виконання яких залучається Субпідрядник за договором, становить 1 052 631,58 грн., в т.ч. ПДВ 175 438,60 грн.»

Згідно п. 1, п. 4 договору від 24.05.2018 р. №24/05-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по «Будівництву будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеської області»; «Ціна робіт, до виконання яких залучається Субпідрядник за договором, становить 1 052 631,58 грн., в т.ч. ПДВ 175 438,60 грн.».

На виконання вищезазначених договорів та внаслідок виконаних робіт між ТОВ «ІБВК КВАДР» та ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» були складені акти виконаних робіт за формою КБ-2.

Суми податку на додану вартість за вище визначеною податковою накладною включено до податкового кредиту, відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість у червні-липні 2018 року.

Декларація з податку на додану вартість за червень 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 19.09.2018 р. за реєстраційним номером .

Декларація з податку на додану вартість за липень 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 31.08.2018 р. за реєстраційним номером .

В бухгалтерському обліку підприємства господарські операції з ТОВ «ІБВК КВАДР» відображені наступним чином: Дт 631 Кт 311 2 000 000,00 грн. сплата за послуги; Дт 1522 Кт 631 1 666 666,66 грн. отримання послуг; Дт 6442 Кт 631 333 333,34 грн. віднесення сум до складу податкового кредиту.

Станом на кінець періоду, що перевіряється кредиторська чи дебіторська заборгованість за вищезазначеними договорами відсутня.

В свою чергу враховуючи відсутність отриманих товарів/послуг від ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» у зв`язку з нереальністю господарської операції, дебіторська заборгованість внаслідок встановлених фактів в ході перевірки становить 2 000 000 грн..

Згідно поданих звітів ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» код за до податкового органу, протягом 2018 років було встановлено наступне:

Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ від 17.07.2018 № за 2 квартал 2018 року на підприємстві працювало 3 особи.

Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» за 2018 рік не надавався.

Останні звіти (Звiт про суми нарахованої заробiтної плати (ЄСВ), декларація з ПДВ) були подані за липень 2018 року.

Крім того, між ТОВ «ІБВК КВАДР» (генпідрядник) в особі директора ОСОБА_3 та ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» (субпідрядник) в особі директора Капустеринської ОСОБА_6 були складені договори субпідряду на виконання робіт від 09.09.2018 року №10/09-2018, від 10.09.2018 року №12/09-2018, від 06.11.2018 року №06/11-2018, від 20.12.2018 року №20/12-2018.

Згідно п. 1, п. 4 договору від 09.09.2018 року №10/09-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по капітальному ремонту житлового фонду: «Капітальний ремонт парадних, заміна віконних блоків, електрощитових житлового будинку №22 по вул. Академічна у м. Одесі»; «Ціна робіт, до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить : 386 657,87 грн., в т.ч. ПДВ 64 442,98 грн».

Згідно п. 1, п. 4 договору від 10.09.2018 року № 12/09-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по капітальному ремонту житлового фонду «Капітальний ремонт житлового будинку №95 по вул. Канатна у м. Одесі»; «Ціна робіт, до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить 293 653,49 грн., в т.ч. ПДВ 48 942,25 грн.».

Згідно п. 1, п. 4 договору від 06.11.2018 року № 06/11-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по «Будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку №1, м. Подільск, Одеської області»; «Ціна робіт, до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн.».

Згідно п. 1, п. 4 договору від 20.12.2018 року № 20/12-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по будівництву будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеської області»; «Ціна робіт до виконання яких залучається Субпідрядник за договором, становить : 574 928,00 грн., в т.ч. ПДВ 95 821,33 грн. генпідрядник передає Субпідряднику до виконання робіт, матеріали згідно актам передачі, на суму 354 943,06 грн., в т.ч. ПДВ 59 157,18 грн.».

На виконання вищезазначених договорів та внаслідок виконаних робіт між ТОВ «ІБВК КВАДР» та ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» були складені акти виконаних робіт за формою КБ-2.

Суми податку на додану вартість за вище визначеною податковою накладною включено до податкового кредиту, відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість у листопаді - грудні 2018 року.

Декларація з податку на додану вартість за листопад 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у _Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 17.12.2018 р. за реєстраційним номером №.

Декларація з податку на додану вартість за грудень 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у _Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 18.01.2019 р. за реєстраційним номером № .

В бухгалтерському обліку підприємства господарські операції з ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» відображені наступним чином: Дт 631 Кт 311 1 755 239,40 грн. сплата за послуги;

Дт 1522 Кт 631 1 462 699,5 отримані послуги; Дт 6442 Кт 631 292 539,89 віднесення сум до складу податкового кредиту.

Станом на кінець періоду, що перевіряється кредиторська заборгованість за вищезазначеними договорами 1 755 239,40 грн.

В свою чергу враховуючи відсутність отриманих товарів/послуг від ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» у зв`язку з нереальністю господарської операції, дебіторська заборгованість внаслідок встановлених фактів в ході перевірки становить 1 337 699,47 грн.

Також згідно єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» є фігурантом у кримінальних провадженнях, щодо умисного ухилення від сплати податків підприємствами реального сектору економіки зареєстровані на території м. Одеси та Одеської області, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2,3 ст. 212 КК України.

Згідно ухвали Приморського районного суду м. Одеси від 05.04.2019 р. у справі 522/11043/18 досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи підприємств реального сектору економіки зареєстровані на території м. Одеси та Одеської області, у період 2013-2016 роки ухилились від сплати податку на додану вартість, шляхом відображення у податковій звітності безтоварних операцій з фіктивними підприємствами, які входили до складу «конвертаційного центру», (організатора якого засуджено Приморським районним судом 16.05.2018 за скоєння кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.27, ч.2 ст.28, ч. 2 ст.205, ч.5 ст.27, ч.2 ст.212, ч.5 ст.27, ч.3 ст.212 КК України).

В ході досудового розслідування вказаного кримінального провадження, встановлено, що особи, які мали відношення до діяльності вищевказаного «конвертаційного центру», продовжують злочинну діяльність та причетні до незаконної діяльності щодо організації створення нових фіктивних підприємств, з метою надання послуг по ухиленню від сплати податків підприємствам реального сектору економіки, шляхом формування незаконного податкового кредиту з ПДВ, переведення безготівкових коштів у готівкові та надання документів про начебто виконані роботи, поставлені товари, надані послуги.

З цією метою групою осіб організовано створення та діяльність підприємств які входять до складу «конвертаційного центру», зокрема: ТОВ "АРБУПЛАН" 41943382; ТОВ "ДЕПСОТРАФІК" 42191034; ТОВ "БУДІВЕЛЬНО-ПРОЕКТНА КОМПАНІЯ "АРКАДІЯ" 42245330; ТОВ "СВАНДІК" 42365186; ТОВ "БЕРЕКА" 40411366; ТОВ "БІЗКІТ" 41989322; ТОВ "БАКЕ ПРОДАКШН" 41990338; ТОВ "СТРІМЕР ХАУЗ" 42202449; ТОВ "СТАРФОРД ПЛЮС" 41510187; ТОВ "МЕДЖИК ІНВЕСТ БУД" 41511128; ТОВ "ДЮЛАЙН" 42098483; ТОВ "СКАНДІ ІНВЕСТ" 42203175; ТОВ "ФЛОВ МЕЙК" 42302304; ТОВ "САТІВ" 36955698; ТОВ "ГРАНД-КОРП" 41578334; ТОВ "ЕГРІМЕНТС" 42298199; ТОВ "АСТАРТ СЕРВІС" 42549194; ТОВ "АРКАДО АЛЬЯНС" 41509920; ТОВ "БК АЛЬФА СІТІ" 41971357; ТОВ "БАКЕ ПРОДАКШН" 41990338; ТОВ "ІН-ТЕК УКРАЇНА" 42545163; ТОВ "ХАЙДЛАЙН" 41987325; ТОВ "СКОПУС" 42182082; ТОВ "СКІН ОБДЖЕКТ" 42191343; ТОВ "ОРІДЖН ВАНС" 42304516; ТОВ "ПІКЧА" 40341179; ТОВ "ДЕЛЬТАЦЕНТ" 41987388; ТОВ "СТРІМЕР ХАУЗ" 42202449; ТОВ "БК БУДІВЕЛЬНИЙ СТАНДАРТ" 42382175; ТОВ "ДЖЕРБЕЛ" 42387346; ПП "КАРІНА-2007" 34507846; ТОВ "ФЛЕОРІС" 41118697; ПП "ТЕСТІ ПРОДАКТС" 37872908; ТОВ "СТАРФОРД ПЛЮС" 41510187; ТОВ "МЕДЖИК ІНВЕСТ БУД" 41511128; ТОВ "СЕТТЕР" 42300878; ТОВ "ФІРКІН" 41988863; ТОВ "ДЕНІВАР" 42203091; ТОВ "ГРОСЛ АКТИВ" 42304757; ТОВ "ВЕЛЛ ФАНД" 42387393; ТОВ "АКСЕС КОМПАНІ" 42387424; ТОВ "КАСКАД-ЮГ" 36635442; ТОВ "ПАСКА КАРАВАН" 37844383; ТОВ "ФЛЕОРІС" 41118697 ТОВ "ВІЗАТЕН КОМПАНІ" 41075926; ТОВ "ЕЛІНЕС" 42304371 та інших СГД.

Прикриття незаконної діяльності полягає у задіяні «фіктивних» підприємств з метою мінімізації податкових зобов`язань підприємствам реального сектору економіки та обготівковування грошових коштів через каси банків.

Крім того, Між ТОВ «ІБВК КВАДР» (генпідрядник) в особі директора ОСОБА_3 та ТОВ «ВИРОБНИЧО-БУДІВЕЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО ЄВРОБУД» (субпідрядник) в особі директора ОСОБА_7 були складені договори субпідряду від 05.11.18 р. №05/11-2018 та від 19.12.18 р. №19/12-2018.

Згідно п. 1, п. 4 договору від 05.11.18 р. №05/11-2018: «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по будівництву будівлі казарми поліпшеного планування в військовому містечку Дачне 2, с. Дачне, Одеська область»; «Ціна робіт до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн.».

Згідно п. 1, п. 4 договору від 19.12.18 р. №19/12-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по будівництву будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне 2, с. Дачне, Одеська область»; «Ціна робіт до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить 406 928,03 грн., в т.ч. ПДВ 67 821,34 грн.».

На виконання вищезазначених договорів та внаслідок виконаних робіт між ТОВ «ІБВК КВАДР» та ТОВ «ВИРОБНИЧО-БУДІВЕЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО ЄВРОБУД» були складені акти виконаних робіт за формою КБ-2.

Суми податку на додану вартість за вище визначеною податковою накладною включено до податкового кредиту, відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість у грудні 2018 року.

Декларація з податку на додану вартість за грудень 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 18.01.2019 р. за реєстраційним номером № .

В бухгалтерському обліку підприємства господарські операції з ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» відображені наступним чином: Дт 631 Кт 311 500 000 грн. сплата за послуги; Дт 1522 Кт 631 755 773,36 грн. отримання послуг; Дт 6442 Кт 631 151 154,67 грн. віднесення сум до складу податкового кредиту.

Станом на кінець періоду, що перевіряється кредиторська заборгованість за вищезазначеними договорами 406 928,03 грн.

В свою чергу враховуючи відсутність отриманих товарів/послуг від ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» у зв`язку з нереальністю господарської операції, дебіторська заборгованість внаслідок встановлених фактів в ході перевірки становить 345 845,33 грн..

Згідно поданих звітів ТОВ "ВБП ЄВРОБУД" код за до податкового органу, протягом 2018 років було встановлено наступне :

Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ від 29.01.2019 № за 4 квартал 2018 року на підприємстві працювало 6 осіб, в тому числі за сумісництвом 2 особи.

Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва ТОВ "ВБП ЄВРОБУД" за 2018 рік (зареєстрований в органах ДФС 29.01.2019 №) встановлено, що на кінець періоду на підприємстві були наявні основні засоби на загальну суму 40 тис. грн..

Також згідно єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» є фігурантом у кримінальних провадженнях, щодо умисного ухилення від сплати податків підприємствами реального сектору економіки зареєстровані на території м. Одеси та Одеської області, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2,3 ст. 212 КК України.

Крім того, між ТОВ «ІБВК КВАДР» (генпідрядник) в особі директора ОСОБА_3 та ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» (субпідрядник) в особі директора ОСОБА_8 були складений договір субпідряду від 18.01.18 р. №18/01-2018.

Згідно п. 1 договору від 18.01.18 р. №18/01-2018 : «Субпідрядник зобов`язується на замовлення Генпідрядника виконати роботи по будівництву будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеської області».

Згідно п. 4 договору від 18.01.18 р. №18/01-2018 : «Ціна робіт до виконання яких залучається Субпідрядник за договором становить : 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн.»

На виконання вищезазначених договорів та внаслідок виконаних робіт між ТОВ «ІБВК КВАДР» та ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» були складені акти виконаних робіт за формою КБ-2.

Суми податку на додану вартість за вище визначеною податковою накладною включено до податкового кредиту, відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість у лютому 2018 року.

Декларація з податку на додану вартість за лютий 2018 року ТОВ «ІБВК КВАДР» надано до ДПІ у _Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнята 27.12.2018 р. за реєстраційним номером № .

В бухгалтерському обліку підприємства господарські операції з ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» відображені наступним чином: Дт 631 Кт 311 500 000,00 грн. сплата за послуги; Дт 6442 Кт 631 83 333,33 грн. віднесення сум до складу податкового кредиту; Дт 1552 Кт 631 416 666,67 грн. отримання послуги.

Станом на кінець періоду, що перевіряється дебіторська/кредиторська заборгованість за вищезазначеними договорами відсутня.

В свою чергу враховуючи відсутність отриманих товарів/послуг від ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» у зв`язку з нереальністю господарської операції, дебіторська заборгованість внаслідок встановлених фактів в ході перевірки становить 500 000 грн.

Фахівцями управління аудиту ГУ ДФС в Одеській області була складена узагальнена податкова інформація щодо діяльності підприємства ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» відносно фінансово-господарських операцій з постачання й правомірності складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних на адресу покупців за періоди: 2016 рік, 2017 рік, січень-вересень 2018 року, а також при визначенні сум податкових зобов`язань за періоди: 2016 рік, 2017 рік, січень-вересень 2018 року, згідно якої ТОВ «РАЙДУГА-ПІВДЕНЬ» здійснювало діяльність у сфері торгівлі товарно-матеріальними цінностями: асфальтобетон, будівельна суміш, вимикач автоматичний, болти будiвельнi з гайками та шайбами, гума ущільнювальна, грунт-концентрат, геотекстиль тощо, існує необхідність в послугах зберігання, перевезення (навантаження, розвантаження), яка передбачає наявність основних засобів, об`єктів оподаткування або земельних ресурсів, необхідних для таких операцій, наприклад, складських приміщень, та/або транспорту, зокрема, вантажного та іншого спеціального призначення, обсяги фізичного руху товару в обмежений проміжок часу. При цьому відповідні сторонні послуги з експлуатації основних засобів не придбавалися.

Згідно даних ЄРПН послуги зберігання товару, навантаження-розвантаження, логістики, ТЕО, транспортування, або подібні послуги ТОВ «РАЙДУГА-ПІВДЕНЬ» не придбавалися; будівельно-монтажні роботи, ремонт нежилих приміщень, встановлення та монтаж обладнання, надання послуг роботи будівельних механізмів та інші роботи, враховуючи відсутність достатньої кількості працюючих для проведення таких робіт, існує необхідність в залученні підрядників та/або наявність основних засобів, необхідних для таких операцій, наприклад, будівельного обладнання та/або транспорту, зокрема, вантажного та іншого спеціального призначення.

Управлінням аудиту до оперативного підрозділу ГУ ДФС в Одеській області надано службову записку від 22.01.2019 №75/11/15-32-14-14-06 щодо здійснення заходів для встановлення місцезнаходження ТОВ «РАЙДУГА-ПІВДЕНЬ» та його посадових осіб. Службовою запискою Першого оперативного відділу ОУ ГУ ДФС в Одеській області від 30.01.2019 №120/11/15-32-21-13-12 підтверджено відсутність ТОВ «РАЙДУГА-ПІВДЕНЬ».

Крім того, згідно з службовою запискою 2 ВРКП СУ ФРГУ ДФС в Одеській області від 16.01.2019 №17/11/15-32-23-03-11 повідомлено, що СУ ФРГУ ДФС в Одеській області здійснюється досудове розслідування кримінального провадження, внесеного до ЄРДР за №0000058 від 05.06.2018 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.212 КК України.

З матеріалів кримінального провадження вбачається, що службові особи ТОВ «СОТТОСЕРВІС» () у звітні податкові періоди з 01.03.2017 по 30.04.2018 шляхом включення до складу податкового кредиту сум коштів по «неіснуючим» фінансово-господарським операціям з суб`єктами господарської діяльності з ознаками фіктивності, зокрема ТОВ «РАЙДУГА-ПІВДЕНЬ» ухилились від сплати податків, у результаті чого до Державного бюджету України не надійшло коштів в особливо великих розмірах.»

Також згідно єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» є фігурантом у кримінальних провадженнях, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 364 КК України.

Згідно ухвали Приморського районного суду м. Одеси від 18.01.2018 р. у справі 522/23388/17 значиться, що в управлінні з розслідування кримінальних проваджень слідчими органів прокуратури та процесуального керівництва прокуратури Одеської області перебувають матеріали кримінального провадження №0001239 від 14.09.2017 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 364 КК України.

В ході досудового розслідування встановлено, що згідно з інформацією УСБУ в Одеській області отримано дані щодо протиправної діяльності групи осіб, причетних до створення і придбання на території Одеської області, підприємств з ознаками фіктивності, реквізити яких використовуються для вчинення фіктивних правочинів (укладання безтоварних договорів про постачання товарів та надання послуг) та перерахування на рахунки останніх підприємствами різноманітних форм власності реального сектору економіки грошових коштів з метою подальшого їх переведення в готівку в різноманітних банківських установах на території м. Одеси та повернення «замовникам» за вирахуванням раніше обумовленого відсотка.

Проведеними заходами встановлено, що комерційними структурами, які використовуються у протиправній схемі являються: ТОВ «Неонрекламсервіс» (); РВА «GMM-Пресс» (); ТОВ «Райдуга-Південь» (); ТОВ «Горпреса» (); ТОВ «Нексо-Україна» (); ТОВ «Укрмедіа Юг» (); ДП «Одеса Медіа» (); ТОВ «Анвіма» ().

У результаті діяльності вказаних підприємств бюджету країни спричинено тяжкі наслідки у вигляді недоврахування податків.

У свою чергу, співробітники ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області не здійснювали належних заходів контролю щодо перевірки вказаних підприємств з ознаками фіктивності.

Допитаний як свідок старший оперуповноважений УСБУ в Одеській області ОСОБА_3, який повідомив, що під час оперативного супроводження іншого кримінального провадження, йому стало відомо, що на території Одеської області діють підприємства, які мають ознаки фіктивності та використовуються протиправні механізми переведення безготівкових коштів у готівку, одним з таких підприємств є ТОВ «Райдуга-Південь» ().

Через вказане підприємство здійснюється укладення безтоварних договорів про постачання товарів та надання послуг, на підставі яких підприємствами різноманітних форм власності реального сектору економіки перераховуються грошові кошти на рахунки суб`єктів господарювання з ознаками фіктивності з метою подальшого їх переведення в готівку в різноманітних банківських установах на території м. Одеси та повернення «замовникам» за вираховуванням раніше обумовленого відсотка.

На розрахункові рахунки ТОВ «Райдуга-Південь» () надходять кошти від підприємств різноманітних форм власності, які в подальшому переводяться в готівку. Вказані грошові кошти містять відомості, які можуть бути використані як доказ факту чи обставин, що встановлюються під час кримінального провадження та є об`єктом кримінально-протиправних дій, оскільки безпосередньо вказують на проведення безтоварних операцій. Крім того вказані грошові кошти, які надходять і знаходяться на вказаному розрахунковому рахунку, без прийняття відповідно рішення про арешт, будуть безпідставно та незаконно переведенні в готівку або на рахунки інших підприємств.

Згідно поданих звітів ТОВ "РАЙДУГА ПІВДЕНЬ" код за до податкового органу, протягом 2018 років було встановлено наступне :

Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ від 24.04.2018 № за 1 квартал 2018 року на підприємстві працювало 6 осіб.

Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва ТОВ "РАЙДУГА ПІВДЕНЬ" за півріччя 2018 рік (зареєстрований в органах ДФС 24.07.2019 №) встановлено, що на кінець періоду на підприємстві були наявні основні засоби на загальну суму 0 тис. грн.

На підставі викладеного перевіряючі дійшли висновку про те, що ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» станом на дату виконання робіт не мали достатнього людського або технологічного ресурсу для виконання вищезазначених робіт на адресу ТОВ «ІБВК КВАДР».

В акті перевірки зазначено, встановлені дані і факти, що доводять нереальність господарської операції, дозволяють зробити висновки щодо складених ТОВ «ІБВК КВАДР» для цілей оподаткування документів.

Укладені між ТОВ «ІБВК КВАДР» та ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ», договори не опосередкувалися реальним виконанням операції, що становить їх предмет. Фактично ТОВ «ІБВК КВАДР» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ».

При перенесенні ТОВ «ІБВК КВАДР» інформації з неправомірно складених з ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» первинних документів до облікових регістрів порушено норми частини 5 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291.

При перенесенні ТОВ «ІБВК КВАДР» неправомірно відображеної інформації у регістрах бухгалтерського обліку до фінансової звітності порушено норми п. 3 розділу 3 Національного положення бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. №73.

Здійснене перерахування коштів ТОВ «ІБВК КВАДР» на адресу ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ», які не є суб`єктом економічної діяльності з постачання відповідних послуг та функціонують лише для формування необґрунтованої податкової вигоди у «покупців». Тобто, фактично проведено перерахування коштів не у зв`язку з реальним придбанням послуг/товарів, яке визначено предметом такого договору.

Таким чином, ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» не могли реалізовувати даний вид послуг, у зв`язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо.

Вищенаведене свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні, тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

Посадовими особами ТОВ "ІБВК КВАДР" не було представлено до перевірки оформлених належним чином документів, які б достовірно підтверджували, що здійснені ними витрати які виникли внаслідок господарських взаємовідносин з ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «ВБП ЄВРОБУД», ТОВ «АРБУПЛАН», ТОВ РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» пов`язані безпосередньо з власною фінансово-господарською діяльністю підприємства.

На підставі викладеного перевіряючі дійшли висновку про те, що ТОВ «ІБВК КВАДР» допущено порушення п.44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, ТОВ "ІБВК "КВАДР", неправомірно завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 1 002 824 грн., в тому числі: за лютий 2018 року на суму 83 333 грн., за червень 2018 року на суму 166 667 грн., за липень 2018 року на суму 166 667 грн., за серпень 2018 року на суму 96 667 грн., за жовтень 2018 року на суму 45 795 грн., за листопад 2018 року на суму 171 719 грн., за грудень 2018 року на суму 271 976 грн.

В той же час суд вважає вказаний висновок податкового органу необґрунтованим, у зв`язку з наступним.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.п. 2 п. 4 розд. 3 Порядку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727 «Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків» (далі Порядок) у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно:

зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;

у разі відсутності первинних документів, документів податкового або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів;

у разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання, а також переліку цих документів.

Всупереч вказаним вимогам, акт перевірки від 05.06.2019 № 1071/15-32-14-07/23865984 не містить чіткого, об`єктивного і повною мірою викладення фактів виявлених порушень податкового законодавства з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів та їх зв`язок з первинними документами.

Відповідно до п.44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами.

Згідно з п.198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу».

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 3 р. 2 Порядку № 727, акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Систематизований підхід, визначений наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, передбачає викладення в акті документальної перевірки порушень чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Однак акт перевірки не містить інформації щодо відсутності будь-яких первинних документів, або невідповідності первинних документів інформації, яка систематизована на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

Суд зазначає, що в акті перевірки висновки ґрунтуються на припущеннях та не підтверджені посиланнями на будь-які первинні документи, які б спростовували надані позивачем документи та свідчили на користь висновків податкового органу. Недопустимість таких підходів до проведення перевірок платників податків визнано ДПА України та доведено до відома підпорядкованих підрозділів листом № 20289/7/16-1617 від 29.09.2010 року «Щодо підстав для визнання договорів нікчемними».

Зазначений висновок зроблений перевіряючими на підставі узагальненої податкової інформації щодо контрагентів, яка складена з причини неможливості проведення документальних позапланових перевірок та/або неподання контрагентами податкової звітності до ДФС за місцем реєстрації, що свідчить про, нібито, відсутність основних засобів, недостатності основних засобів інформації баз даних ІС «Податковий блок», АРМ "Митниця", відомостей єдиного реєстру податкових накладних, матеріалів досудового розслідування слідчих і оперативних підрозділів ДФС. Як зазначається Актом перевірки, діяльність контрагентів - постачальників спрямована на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкової вигоди.

В той же час, з огляду на матеріали справи, роботи на об`єкті проведені ТОВ «БК НЬЮСІТІ» за договором від 03.07.2018 року № 03/07-2018, ціна робіт - 580 000,00 грн, термін виконання робіт 31.12.2018, субпідрядник має право залучати третіх осіб для виконання робіт за договором. Відповідно до Акту звіряння за даним договором за серпень грудень 2018 р., згідно якого обороти за дебетом та кредитом складають у серпні 2018 р. 580 000,00 грн., сальдо на початок та кінець відсутнє.

У серпні 2018 року виконання робіт підтверджується наступними документами: довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2018 року на суму 580,0 тис. грн. актами за формою КБ-2в на 53 716,29 грн., в т.ч. ПДВ 8 952,71 грн. (найменування об`єкту згідно акту благоустрій) та на 526 283,71 грн., в т.ч. ПДВ 87 713,95 грн. (найменування об`єкту згідно акту гуртожиток).

Згідно картки рах. 631 в бухгалтерському обліку 31.08.2018 зроблені наступні записи: накопичення собівартості будівельних робіт на рах.1522 у сумі 483 333,33 грн. - Дт 1522 Кт 631 та на суму ПДВ 96 666,67 грн. - Дт 641 Кт 631.

Оплата за роботи здійснена 28.08.2018 в повному обсязі 580 000,00 грн. за платіжним дорученням № 106, призначення платежу «за будівн.гуртож. для військовослужб.контр. в військовому містечку Дачне 1 зг.ог.№03/07-2018 за адресою с.Дачне Одеської області в т.ч. ПДВ 20 % 96 666,67 грн».

За датою сплати грошових коштів (перша подія) на користь ТОВ «ІБВК КВАДР» ТОВ «БК НЬЮСІТІ» була складена податкова накладна за № 77 від 28.08.2018 р. на загальну суму 580 000,00 грн., ПДВ 96 666,67. На підставі п. 198.2 ПКУ та зареєстрованої в ЕРПН 31.08.2018 податкової накладної підприємством (рег.№) сформований податковий кредит в Податковій декларації з ПДВ у серпні 2018 року.

Згідно даних регістрів бухгалтерського обліку за 2018 рік собівартість отриманих робіт по будівництву списана в 2018 році на витрати по субконто «Будівництво будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2».

Замовником робіт є Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління, роботи проводились за договором генерального підряду № 30/17 про закупівлю робіт з будівництва гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область. Шифр Д-2/ГК від 26.07.2017.

Підтвердженням виконання робіт по об`єкту «благоустрій» є акт за формою КБ- 2в на суму 56 899,20 грн., ПДВ 9 483,20 грн. По об`єкту з назвою «гуртожиток» наявні акти виконаних робіт на загальну суму 1 989 991,46 грн., в т.ч. ПДВ 331 665,24 грн., відповідно даних бухгалтерського обліку по рах. 361 за 2018 за договором № 30/17 від 26.07.2017 виконано робіт для замовника Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління на суму 3 277 654,30 грн.

Роботи «Капітальний ремонт системи холодного водопостачання, парадних, заміна віконних блоків житлового будинку №8/6 по проспекту Шевченка у м. Одеса (Договір субпідряду на виконання робіт № 27/08-2018)» на об`єкті здійснені за договором від 27.08.2018 №27/08-2018, ціна робіт - 289 228,54 грн./ПДВ 48 204,76 грн., субпідрядник має право залучати третіх осіб для виконання робіт за договором, термін виконання робіт 31.12.2018.

Роботи виконані на суму 274 767,11 грн. за результатами складені наступні первинні документи: довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2018 р. на суму 274,76711 тис. грн.; акт виконаних робіт за формою КБ-2в за жовтень 2018 р. на суму 274 767,11 грн., ПДВ 45 794,52 грн.

Оплата за роботи здійснена 30.10.2018 в повному обсязі 274 767,11 грн за платіжним дорученням № 154.

В бухгалтерському обліку ТОВ «ІБВК «КВАДР» вищезазначені господарські операції відображені наступним чином: 30.10.2018 - Дт 631 Кт 311 274 767,11 грн. - сплата за виконані роботи; 31.10.2018 - Дт 1522 Кт 631 228 969,43 грн. придбання робіт; 31.10.2018 - Дт 6442 Кт 631 45 793,59 грн. віднесення ПДВ до складу можливого податкового кредиту.

За датою перерахування грошових коштів (перша подія), 30.10.2018 складена податкова накладна за № 14 на загальну суму 274 767,10 грн., в т.ч. ПДВ 45 794,52 грн., яка зареєстрована в ЕРПН 06.11.2018 за № та включена до податкового кредиту з ПДВ у жовтні 2018 року.

Субпідрядні роботи з капітального ремонту системи холодного водопостачання, парадних, заміна віконних блоків житлового будинку №8/6 по проспекту Шевченка у м. Одеса придбані з метою виконання договору № 44 від 23.08.2018, замовником яких є Приморська районна адміністрація Одеської міської ради. За договором № 44 термін виконання робіт жовтень 2018 р., роботи, виконані Підрядником - ТОВ «ІБВК КВАДР» приймаються Замовником Приморської районної адміністрації за формою КБ-2в протягом місяця незалежно від терміну закінчення повного обсягу робіт на об`єкті. В жовтні 2018 року згідно акту приймання будівельних робіт від 22.10.2018 роботи виконані на суму 289 228,54 грн., в т.ч. ПДВ 48 204,76 грн.

Згідно з нормами п.198.3 ст.198 ПКУ, нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи почали придбані роботи використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника ПДВ протягом звітного податкового періоду. А також незалежно від того, чи здійснював платник ПДВ оподатковувані операції протягом відповідного звітного податкового періоду. Тобто податковий кредит визнають за всіма покупкам незалежно від напрямку їх використання, винятком є - відсутність належним чином оформлених підтверджуючих документів - п.198.6 ст.198 ПКУ. До даних документів відносяться: зареєстровані в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування та інші документи, передбачені п.201.11 ст.201 ПКУ.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник ПДВ повинен нарахувати компенсаційні податкові зобов`язання, скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну, в разі якщо роботи/послуги призначені для їх використання або починають використовуватися: «в операціях, які не є об`єктом оподаткування згідно зі ст. 196 ПКУ (крім випадків здійснення операцій, передбачених пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозділом 2 р. XX ПКУ, міжнародними договорами (угодами) (крім випадків, прописаних пп. 197.1.28 та п. 197.11 ПКУ); в операціях, що здійснюються платником ПДВ у межах балансу платника ПДВ, в т.ч. передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; в операціях, які не є господарською діяльністю платника податків (крім випадків, передбачених п. 189.9 ПКУ)».

Тобто, підстав для нарахування компенсаційних податкових зобов`язань не встановлено.

Таким чином, висновки акту перевірки щодо завищення податкового кредиту по господарським операціям з придбання будівельних робіт у субпідрядника ТОВ «БК НЬЮСІТІ» відповідно до акту від 05.06.2019 № 1071/15-32-14-07/23865984 у розмірі 142 462,00 грн., в т.ч. у серпні 2018 р. у розмірі 96 667 грн, у жовтні 2018 р. у розмірі 45 795 грн. не підтверджуються в повному обсязі та є протиправними.

Крім того, судом встановлено, що Між генпідрядником ТОВ «ІБВК КВАДР» та субпідрядником ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» були укладені наступні договори:

від 18.06.2018 №18/06-2018, ціна робіт 1 052 631,58 грн, ПДВ 175 438,60 грн,

від 24.05.2018 №24/05-2018, ціна робіт 1 052 631,58 грн, ПДВ 175 438,60 грн, предметом яких були роботи по «Будівництву будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеської області», термін виконання робіт 31.12.2018.

В результаті виконаних робіт за вищезазначеними договорами між ТОВ «ІБВК «КВАДР» та ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» були складені акти виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в на загальну суму 2 000 000,00 грн: - у розмірі 1 000 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 166 666,67 грн; у розмірі 989 359,62 грн, в т.ч. ПДВ 164 893,27 грн; у розмірі 10 640,38 грн., в т.ч. ПДВ 1 773,40 грн.

Згідно оборотно-сальдової відомості за рах. 631 за 2018 р. по контрагенту ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» зроблені наступні записи (Том 1, Розділ V, додаток 2, а.т. 221-231): за договором субпідряду № 18/06-2018 від 18.06.2018: обороти за дебетом від 04.07.2018 400 000,00 грн; обороти за дебетом від 06.07.2018 600 000,00 грн; обороти за кредитом від 31.12.2018 1 000 000,00 грн.

За договором субпідряду № 24/05-2018 від 24.05.2018: обороти за дебетом від 25.06.2018 400 000,00 грн; обороти за дебетом від 26.06.2018 400 000,00 грн; обороти за дебетом від 27.06.2018 200 000,00 грн; обороти за кредитом від 31.12.2018 1 000 000,00 грн.

Обороти за договором № 24/05-2018 підтверджуються Актом звіряння взаємних розрахунків між контрагентами за червень грудень 2018 року.

Записи в бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 631 підтверджується наступними платіжними дорученнями (Том 2, Розділ V, додатки 63, 66, 69, 77, 80, 83, а.т. 101, 104, 107, 128, 131, 134): № 18 від 25.06.2018 - 400 000,00 грн; № 23 від 26.06.2018 - 400 000,00 грн; № 33 від 27.06.2018 - 200 000,00 грн; № 45 від 04.07.2018 - 400 000,00 грн; № 51 від 06.07.2018 - 300 000,00 грн; № 52 від 06.07.2018 - 300 000,00 грн.

На підставі п.198.2 ст.198 ПКУ аналізом вищезазначених господарських операцій можна дійти висновку, що податкові накладні складені за датою сплати грошових коштів на користь постачальника ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» (перша подія), а саме: у червні 2018 р. (загальна сума ПДВ за червень 2018 р. 166 666,67 грн.): п/н № 99 від 25.06.2018 р. на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 66 666,67 грн.; п/н № 100 від 26.06.2018 р. на 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 66 666,67 грн.; п/н № 101 від 27.06.2018 р. на 200 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн.; у липні 2018 р. (загальна сума ПДВ за липень 2018 р. 166 666,67 грн.): п/н № 3 від 06.07.2018 р. на суму 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн.; п/н № 4 від 06.07.2018 р. на суму 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн.; п/н № 5 від 04.07.2018 р. на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 66 666,67 грн.

Відповідно до квитанцій, податкові накладні зареєстровані в ЕРПН, суми податку на додану вартість включені до податкового кредиту, відображеного у податковій декларації з податку на додану вартість у червні у розмірі 166 667 грн, у липні 2018 року 166 667 грн.

Замовником будівельних робіт, які виконував субпідрядник ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», є Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління за договором підряду № 75/18 від 15.05.2018 на виконання робіт із будівництва будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область. Шифр Д-2/К-1. Відповідно до регістрів бухгалтерського обліку по рах. 361 роботи за даним договором у 2018 р. виконані на загальну суму 8 521 515,80 грн, в т. ч. ПДВ 1 420 252,63 грн, наявні акти приймання будівельних робіт на загальну суму 4 005 902,18 грн., ПДВ 667 650,40 грн.

Відповідно до первинних документів щодо придбання субпідрядних робіт для виконання замовлення Південного територіального квартирно-експлуатаційного управління підтверджується доцільність придбання будівельних робіт з будівництва будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область у субпідрядника ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» підрядником ТОВ «ІБВК КВАДР» для замовника у червні-липні 2018 року, що виключає нереальність господарських операцій та штучне формування податкового кредиту, яке встановлене Актом перевірки.

Таким чином, висновки акту перевірки щодо завищення податкового кредиту встановленого перевіркою по господарським операціям з придбання по контрагенту ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ» у розмірі 333 334 грн, в т.ч. у червні 2018 року у розмірі 166 667,00 грн., у липні 166 667,00 грн. не підтверджується у повному обсязі та є протиправними.

Крім того, судом встановлено, що ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» виконувало будівельні роботи в якості субпідрядника на наступних об`єктах: капітальний ремонт парадних, заміна віконних блоків, електрощитових житлового будинку № 22 по вул. Академічна у м. Одесі за договором від 09.09.2018 №10/09-2018 (ціна робіт за договором 386 657,87 грн; капітальний ремонт житлового будинку №95 по вул. Канатна у м. Одесі за договором від 10.09.2018 №12/09-2018 (ціна робіт за договором 293 653,49 грн); будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку №1, м. Подільск, Одеської області за договором від 06.11.2018 №06/11-2018 (ціна робіт за договором - 500 000,00 грн); Будівництво будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеської області за договором від 20.12.2018 №20/12-2018 (ціна робіт за договором - 574 928,00 грн).

Відповідно до укладених договорів у листопаді 2018 року ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» проведені субпідрядні роботи на загальну суму 1 030 311,39 грн, ПДВ - 171 718,57 грн, які підтверджуються наступними актами приймання будівельних робіт за формою КБ-2в: капітальний ремонт парадних, заміна віконних блоків, електрощитових житлового будинку №22 по вул. Академічна у м. Одесі на загальну суму 386 657,90 грн, в т.ч. ПДВ 64 442,98 грн; капітальний ремонт житлового будинку №95 по вул. Канатна у м. Одесі на суму 293 653,49 грн, ПДВ 48 942,25 грн.; будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку №1, м. Подільськ Одеської області на суму 350 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 58 333,33 грн.

В бухгалтерському обліку актам виконаних робіт відповідають наступні записи, виконані 30.11.2018: Дт 1522/субконто «будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку №1, м. Подільськ Одеської обл.» Кт 631 на суму 291 666,67 грн; Дт 6442 Кт 631 на суму 58 333,33 грн; Дт 1522/ субконто «капітальний ремонт житлового будинку №95 по вул. Канатна у м. Одесі» Кт 631 на суму 244 711,24 грн; Дт 6442 Кт 631 на суму 48 942,98 грн; Дт 1522/субконто «капітальний ремонт парадних, заміна віконних блоків, електрощитових житлового будинку № 22 по вул. Академічна у м. Одесі» на суму 322 214,89 грн; Дт 6442 Кт 631 на суму 64 442,98 грн.

У листопаді 2018 року на користь ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» перераховано 680 311,39 грн: 386 657,87 грн 20.11.2018 за п/д № 173/об`єкт - вул. Академічна,22; 293 653,49 грн 30.11.2018 за п/д № 89/об`єкт вул. Канатна, 95.

Записи в регістрах бухгалтерському обліку та первинні документи відповідають даним Актів звіряння за листопад грудень 2018 р. за договорами субпідряду № 12/09-2018 від 12.09.2018, № 10/09-2018 від 10.09.2018.

На підставі господарських операцій у листопаді 2018 року відповідно до п.198.2 ПКУ ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» складені податкові накладні:

№ 8 за датою оплати - 20.11.2018 на 386 657,90 грн, ПДВ - 64 442,98 грн/номенклатура - капітальний ремонт парадних, заміна віконних блоків, електрощитових житлового будинку № 22 по вул. Академічна у м. Одесі;

№ 19 за датою виконання робіт 30.11.2018 на 350 000,00 грн, ПДВ 58 333,33 грн/ номенклатура - будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку №1, м. Подільськ Одеської області;

№ 20 за датою виконання робіт (оплати)- 30.11.2018 на суму 293 653,49 грн, в т.ч. ПДВ 48 942,25 грн /номенклатура - капітальний ремонт житлового будинку №95 по вул. Канатна у м. Одесі.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровані у ЕРПН, що підтверджується квитанціями, що відповідно п. 198.6 ПКУ надає можливість ТОВ «ІБВК КВАДР» визнати податковий кредит на суму 171 718,57 грн, який включено до податкової декларації з ПДВ за листопад 2018 р. (реєстраційний № ), рядок 16 Розділу 2 Додатка 5.

Крім того, відповідно до вищезазначених договорів ТОВ «ІБВК КВАДР» у грудні 2018 року субпідрядником ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» проведені роботи на загальну суму 724 928,00 грн., ПДВ 120 821,33 грн, які підтверджуються наступними актами приймання будівельних робіт за формою КБ-2в: будівництво будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл. на суму 574 928,00 грн, в т.ч. ПДВ 95 821,33 грн; будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку №1, м. Подільськ Одеської області на суму 150 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 25 000,00 грн.

В бухгалтерському обліку актам виконаних робіт відповідають наступні записи 22.12.2018: Дт 1522 Кт 631 на суму 479 106,67 грн.; Дт 6442 Кт 631 на суму 95 821,33 грн. 28.12.2018: Дт 1522 Кт 631 на суму 125 000,00 грн.; Дт 6442 Кт 631 на суму 25 000,00 грн.

У грудні 2018 року на користь ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» перераховано 500 000,00 грн: 350 000,00 грн. 05.12.2018 р. за п/д № 93/об`єкт м. Подільськ; 150 000,00 грн. 22.12.2018 р. за п/д № 196/об`єкт м. Подільськ.

Відповідно акту звіряння між підрядником та субпідрядником за договором №20/12-2018 від 20.12.2018 р. заборгованість за роботи, виконані у грудні 2018 р, на кінець 2018 року складає 574 928,00 грн., сплачена 08.01.2019 за платіжним дорученням № 225.

На підставі господарських операцій у грудні 2018 року відповідно п.198.2 ПКУ ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» складені податкові накладні: № 21 за датою оплати 22.12.2018 на 150 000,00 грн, ПДВ 25 000,00 грн/номенклатура - будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку № 1, м. Подільск, Одеської області; № 26 за датою придбання робіт - 22.12.2018 на 574 928,00 грн, ПДВ 95 821,33 грн/номенклатура - будівництво будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеської області за договором від 20.12.2018 №20/12-2018.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровані у ЕРПН, що підтверджується наданими на дослідження квитанціями та відповідно п.198.6 ст.198 ПКУ надає можливість ТОВ «ІБВК КВАДР» визнати податковий кредит на суму 120 821,33 грн., який включено до податкової декларації з ПДВ за грудень 2018 р. (рег № ), рядок 16 Розділу 2 Додатка 5.

Будівельні роботи придбані у субпідрядника ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» на виконання ТОВ «ІБВК «КВАДР» наступних замовлень, що підтверджує необхідність придбаних та сплачених будівельних робіт:

по об`єкту будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку №1, м. Подільськ Одеської області, замовник - Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління, договір №46/18 від 19.04.2018 р. (за договором передбачено 6 етапів виконання). Відповідно оборотно-сальдової відомості по рах.361 роботи виконані протягом 2018 р. на загальну суму 9 827 750,29 грн., наявні акти приймання виконаних робіт за вересень, жовтень грудень 2018 р. на загальну суму 7 900 634,78 грн., в т.ч. ПДВ 1 316 772,46 грн;

по об`єкту капітальний ремонт парадних, заміна віконних блоків, електрощитових житлового будинку №22 по вул. Академічна у м. Одесі, замовник Приморська районна адміністрація Одеської міської ради, договір №55 від 06.09.2018 р. Відповідно оборотно-сальдової відомості по рах.361 роботи виконані на 493 899,08 грн., на дослідження наданий акт №1 за листопад 2018 р. на суму - 407 008,28 грн, в т.ч. ПДВ 67 834,71 грн.; по об`єкту капітальний ремонт житлового будинку №95 по вул. Канатна у м. Одесі, замовник Приморська районна адміністрація Одеської міської ради, договір №53 від 06.09.2018 р. Відповідно оборотно-сальдової відомості по рах. 361 роботи виконані на суму 735 329,87 грн, в т.ч. ПДВ 122 554,98 грн., що підтверджується актом №1 за листопад 2018 р.;

по об`єкту будівництво будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл., замовник Південне територіальне квартирноексплуатаційне управління, договір № 30/17 від 26.07.2017 р. та № 365/18 від 19.12.218 р. (додаткові роботи).

Відповідно оборотно-сальдової відомості по рах. 361 роботи за двома договорами виконані на суму - 8 824 893,44 грн, в т.ч. ПДВ 1 470 815,57 грн., наявний акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2018 р. на суму 960 130,43 грн., в т.ч. ПДВ 160 021,74 грн.

Таким чином, підтверджується доцільність придбання будівельних робіт по вищезазначеним об`єктам у субпідрядника ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» підрядником ТОВ «ІБВК «КВАДР» для замовників у листопаді - грудні 2018 року, що унеможливлює нереальність господарських операцій та штучне формування податкового кредиту, яке встановлене Актом перевірки.

Відтак, висновки акту перевірки щодо завищення податкового кредиту ТОВ «ІБВК «КВАДР» по господарським операціям з придбання по контрагенту ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ» на загальну суму ПДВ 292 539,89 грн., в т.ч. у листопаді 2018 р. у розмірі 171 719,00 грн., грудні 2018 р. 120 821,00 грн. не підтверджуються в повному обсязі та є протиправними.

Крім того, суд вважає безпідставними посилання в акті перевірки на матеріали кримінальних справ, так як останні не містять судових рішень, за якими договори, укладені ТОВ «ІБВК «КВАДР» з субпідрядником ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» були б визнанні недійсними.

З огляду на матеріали справи, ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» виконувало будівельні роботи в якості субпідрядника на об`єкті будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл. на підставі договору субпідряду на виконання робіт № 18/01-2018 від 18.01.2018, ціна робіт 500 000,00 грн, ПДВ 83 333,33 грн.

Відповідно до укладеного договору у лютому 2018 р. роботи виконані на суму 500 000,00 грн, що підтверджується наступними первинними документами: довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за формою КБ-3 на суму 500,00 тис. грн, в т.ч. ПДВ 83,3333 тис. грн; актом приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в на суму 500 000,00 грн.

Відповідно картки рах. 631 в бухгалтерському обліку зроблені наступні записи: 28.02.2018 - Дт 903/Радуга-Південь собівартість реалізованої продукції Кт 631 на суму 416 666,67 грн 28.02.2018 - Дт 6442 Кт 631 на суму ПДВ 83 333,33 грн; 18.04.2018 - Дт 631 Кт 311 на суму 100 000,00 грн, 14.05.2018 Дт 631 Кт 311 на суму 400 000,00 грн.

Сплачені субпідрядні роботи підтверджуються платіжними дорученнями № 44 від 18.04.2018, № 59 від 14.05.2018.

Відповідно п.198.2 ПКУ ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» за датою виконання робіт складена податкова накладна № 13 від 28.02.2018 на суму 500 000,00 грн, ПДВ 83 333,33 грн/номенклатура будівництво будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл., яка зареєстрована в ЕРПН та включена до податкового кредиту лютого 2018 р., графа 8 Розділу 2 Додатка 5 Податкової декларації (рег.№7).

ТОВ «ІБВК «КВАДР» роботи на об`єкті будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл. придбавалися у ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» для виконання робіт на замовлення Південного територіального квартирно-екслуатаційного управління. Загальна вартість виконаних підрядних робіт по зазначеному об`єкту згідно оборотно-сальдової відомості по рах. 361 складає 8 774 893,44 грн, роботи виконувалися за наступними договорами: № 30/17 від 26.07.2017 у сумі 3 277 654,30 грн та № 365/18 від 19.12.2018 5 547 239,14 грн.

Таким чином, дослідженням первинних документів ТОВ «ІБВК «КВАДР» підтверджується виконання будівельних робіт та їх необхідність у гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл. субпідрядником ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» у лютому 2018 року, що виключає нереальність господарських операцій та штучне формування податкового кредиту, яке встановлене Актом перевірки.

Відтак, висновки акту перевірки щодо завищення податкового кредиту ТОВ «ІБВК КВАДР» по господарським операціям з придбання по контрагенту ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ» на суму ПДВ 83 333,33 грн у лютому 2018 року не підтверджуються в повному обсязі та є протиправними.

Крім того, матеріали кримінальної справи не містять судових рішень за якими договори, укладені ТОВ «ІБВК КВАДР» з субпідрядником ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» були б визнанні недійсними.

В грудні 2018 року ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» виконані роботи з будівництва на загальну суму 906 928,03 грн за двома об`єктами, а саме: казарми поліпшеного планування в військовому містечку Дачне-2 с.Дачне Одеська обл. на підставі договору №05/11-2018 від 05.11.2018 р. на суму 500 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн, що підтверджується Актом приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в; будівництво гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2 у с. Дачне Одеської області на підставі договору №19/12-2018 від 19.12.2018 на суму 406 928,03 грн, в т.ч. ПДВ 67 821,34 грн, що підтверджується актом виконаних робіт за формою КБ-2в.

В грудні 2018 р. сплачені роботи по будівництву казарми поліпшеного планування в військовому містечку Дачне-2 в повному розмірі 500 000,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 197 від 22.12.2018.

В бухгалтерському обліку вищезазначені господарські операції відображені наступними записами: 22.12.2018 Дт 631 Кт 311 500 000,00 грн - оплата грошових коштів; 28.12.2018 Дт 1522 Кт 631 416 666,67 грн собівартість робіт; 28.12.2018 Дт 6442 Кт 631 83 333,33 грн ПДВ; 31.12.2018 Дт 1522 Кт 631 339 106,69 грн собівартість робіт; 31.12.2018 Дт 6442 Кт 631 67 821,34 грн ПДВ.

Господарські операції між контрагентами підтверджуються Актами звіряння взаємних розрахунків за грудень 2018 р., відповідно до яких за договором № 05/11-2018 заборгованість відсутня, за договором № 19/12-2018 заборгованість на користь ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» на кінець 2018 року складає 406 928,03 грн, яка відповідно платіжному дорученню № 226 від 08.01.2019 сплачена у повному обсязі.

Відповідно п.198.2 ПКУ у грудні 2018 р. ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» складено податкові накладні на загальну суму ПДВ 151 154,67 грн: № 26 за датою отримання грошових коштів 22.12.2018 на суму 500 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн/ номенклатура - казарми поліпшеного планування в військовому містечку Дачне-2 с.Дачне Одеська обл.; № 47 за датою виконаних робіт 29.12.2018 на суму 406 928,03 грн, ПДВ 67 821,34 грн/номенклатура - будівництво гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2 у с. Дачне Одеської області.

Податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та відповідно п.198.6 ПКУ віднесені до податкового кредиту грудня 2018 р., графа 18 Розділу 2 Додатка 5 Податкової декларації (рег. № ).

Будівельні роботи виконані у грудні 2018 р. субпідрядником ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» на виконання ТОВ «ІБВК «КВАДР» договорів, укладених з Південним територіальним квартирно-екслуатаційним управлінням за наступними об`єктами, що підтверджує необхідність придбаних та сплачених будівельних робіт:

на об`єкті будівлі гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл. роботи виконувалися за наступними договорами: № 30/17 від 26.07.2017 у сумі 3 277 654,30 грн та № 365/18 від 19.12.2018 5 547 239,14 грн Загальна вартість виконаних підрядних робіт по зазначеному об`єкту згідно оборотно-сальдової відомості по рах. 361 складає 8 774 893,44 грн.

на об`єкті будівництво будівлі казарми поліпшеного планування у військовому містечку Дачне - 2, с.Дачне Одеської області, замовник - Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління, роботи виконувались за договором № 75/18 від 15.05.2018. Відповідно оборотно-сальдової відомості по рах. 361 роботи виконані протягом 2018 р. на загальну суму 8 521 515,80 грн, на дослідження надані акти приймання виконаних робіт за 2018 р. на загальну суму 7 143 565,97 грн, в т.ч. ПДВ 1 190 594,33 грн.

Таким чином, первинними документами ТОВ «ІБВК «КВАДР» підтверджується доцільність виконання будівельних робіт на об`єктах з будівництва гуртожитку для військовослужбовців за контрактом у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл. та казарми поліпшеного планування у військовому містечку Дачне - 2, с.Дачне Одеської області субпідрядником ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» у грудні 2018 року, що виключає нереальність господарських операцій та штучне формування податкового кредиту, яке встановлене Актом перевірки. Відтак, висновки акту перевірки щодо завищення податкового кредиту ТОВ «ІБВК «КВАДР» по господарським операціям з придбання по контрагенту ТОВ «ВБП ЄВРОБУД» на суму ПДВ 151 155 грн у грудні 2018 року не підтверджуються в повному обсязі та є протиправними.

Відповідно до ч. 1 ст. 10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.

Згідно з даними ЄДРПОУ основним кодом видів економічної діяльності контрагентів ТОВ «ІБВК «КВАДР» є за КВЕД-2010 будівництво житлових і нежитлових будівель (41.20), а також електромонтажні роботи (43.21), монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (43.22), оптова торгівля текстильними товарами (46.41), оптова торгівля одягом і взуттям (46.42), оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (46.73), діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (71.12), будівництво трубопроводів (42.21) та багато інших.

Таким чином виконані підрядниками роботи повністю співпадають із їх статутною діяльністю, відповідають економічній доцільності їх отримання ТОВ «ІБВК «КВАДР», а надані докази придбання та передачі матеріальних ресурсів вказують на їх достатність для виконання таких видів робіт.

З ЄДРПОУ також вбачається, що ТОВ «НЬЮСІТІ», ТОВ «БУДСІТІПРОЕКТ», ТОВ «БК АЛЬФА СІТІ», ТОВ «РАЙДУГА ПІВДЕНЬ», ТОВ «ВИРОБНИЧО-БУДІВЕЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО ЄВРОБУД» зареєстровані належним чином, перебувають на обліку у контролюючих органах.

Крім того, вищезазначеними контрагентами були надані ліцензії, видані ДАБІ України щодо господарської діяльності із будівництва об`єктів ІV і V категорії складності. В свою чергу, відповідний дозвіл може бути виданий лише за умови наявності достатнього обсягу матеріально-технічної бази (наявності офісів та складських приміщень), людського ресурсу, наявності працівників, які відповідають кваліфікаційним вимогам, а отже факт наявності дозвільних документів підтверджує реальність вище зазначених контрагентів та можливість виконання ними робіт на замовлення позивача.

Згідно до п. п.134.1.1 п. 34.1 ст. 134 ПКУ об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Розділу III "Податок на прибуток підприємств".

Згідно п. 5.7 П(С)БО № 25 фінансовий результат до оподаткування відображається різниця між чистими доходами та витратами підприємства.

Згідно пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (тут і далі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з Розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За визначенням статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до частини першої статті 9 цього ж Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкового кредиту виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Вирішуючи спір, суд не оминає увагою той факт, що в акті перевірки не заперечується наявність у ТОВ «ІБВК «КВАДР» податкових накладних по взаємовідносинам з контрагентами, на підставі яких сформований податковий кредит відповідного періоду. Зазначені податкові накладні враховані при подачі податкових декларацій за відповідний період, занесені в реєстр виданих та отриманих податкових накладних та додатках до податкової декларації. Таким чином, в акті перевірки не спростовується виконання ТОВ «ІБВК «КВАДР» вимог законодавства щодо формування податкового кредиту.

Будь-яких зауважень стосовно статусу ТОВ «ІБВК «КВАДР» як платника ПДВ на час виписки податкових накладних в акті перевірки не міститься.

Поряд із тим, порушення контрагентами податкової дисципліни, правил ведення господарської діяльності на які посилається контролюючий орган не можуть бути покладені в основу висновку про те, що господарські операції з ТОВ «ІБВК «КВАДР» є нереальними з огляду на те, що юридична відповідальність має індивідуальних характер, а тому на платника податків не можуть бути покладені негативні наслідки у зв`язку із недобросовісними діями його контрагента.

Порушення контрагентами податкової дисципліни, правил ведення господарської діяльності на які посилається контролюючий орган не можуть бути покладені в основу висновку про те, що господарські операції з ТОВ «ІБВК «КВАДР» є нереальними з огляду на те, що юридична відповідальність має індивідуальних характер, а тому на платника податків не можуть бути покладені негативні наслідки у зв`язку із недобросовісними діями його контрагента.

У рішенні від 18.03.2010 по справі Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії (п. 23 даного рішення) ЄСПЛ зазначив, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов`язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Втім, зазначив Суд, прямого впливу на оподаткування організації-заявника (Бізнес Сепорт Сентре) це не мало б.

Крім того, за висновком ВС/КАС України у постанові по справі № 813/5852/15 від 27.02.2018 податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку. У разі підтвердження реального характеру здійснених поставок платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередньої участі у зловживанні цієї особи.

Поряд із тим, взаємовідносини контрагентами із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими ТОВ «ІБВК «КВАДР» не вступало у господарські відносини, самі по собі не можуть бути достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин між ними. Більш того контролюючим органом не зазначено конкретний період за який, нібито, було штучно формовано ПДВ.

Зазначена правова позиція також узгоджується із постановою Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 826/2321/16 від 16.05.2018 року.

Оцінюючи доводи відповідача про те, що на підприємствах контрагентів працювала недостатня кількість осіб та відсутність умов та виробничих потужностей, суд враховує, що зазначені обставини не виключають можливості реального виконання господарських операцій, оскільки можливе залучення працівників за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та залучення субпідрядників до виконання робіт, про що також зазначено ВС/КАС України у постанові від 11.06.2019 по справі № 825/2387/18.

Також суд відхиляє посилання контролюючого органу на інформацію, яка міститься у 1С «Податковий блок», оскільки внесені відомості є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, а висновки викладені в податковій інформації, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків, про що також вказав ВС/КАС України у постанові № 804/7470/16 від 21.02.2018.

Крім того, будь-яке автоматизоване співставлення, чи дані отримані з автоматизованих систем контролюючого органу не є належними доказами в розумінні процесуального Закону, оскільки автоматизоване співставлення, зокрема задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту, не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення таких податкових зобов`язань, а тому здобуті таким чином докази не можуть визнаватись належними (постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 811/2154/13а від 27.02.2018).

При цьому ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені. Виходячи зі специфіки послуги як предмета господарської операції, акт наданих послуг з переліком фактично поставлених послуг за напрямами, вказаними в договорах, є достатнім доказом, що підтверджує факт виконання такої господарської операції. Наявність чи відсутність окремих документів, чи відсутність максимальної деталізації виду наданих послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій (постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 809/2161/14 від 28.11.2018, постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 826/7423/16 від 24.05.2019).

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат чи податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними (постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду від 26.06.2018 по справі № 826/3006/14).

Доводи податкового органу про те, що неможливість встановлення місцезнаходження контрагента позивача, відсутність у нього трудових, матеріальних та інших ресурсів для ведення господарської діяльності свідчать про відсутність у позивача права на включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту не заслуговують на увагу з огляду на те, що чинне податкове законодавство не ставить у залежність право позивача на формування податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Питання визначення складу податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.

Зазначене узгоджується із конституційним принципом індивідуального характеру юридичної відповідальності, судової практики Європейського з прав людини у рішенні по справі «Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії» (заява №6689/03), рішення по справі «Інтерсплав проти України» (заява № 803/02).

У постанові № 813/5852/15 від 27.02.2018 ВС/КАС України наголосив, що добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через будь-які негаразди із його контрагентом.

Більш того, посилання контролюючого органу на узагальнюючу податкову інформацію не є належним доказом фіктивності господарської операції. При цьому ГУ ДФС в Одеській області, посилаючись на відсутність контрагентів ТОВ «ІБВК «КВАДР» за місцем обліку, не вказує період, у якому було встановлено таку відсутність. Натомість, за даними ЄДРПОУ, контрагенти позивача перебувають за місцем обліку, і позивач цілком обґрунтовано посилається на такі офіційні відомості, вважаючи їх достовірними.

Норми податкового законодавства не визначають місце знаходження платника податку (контрагента) та його звітування до контролюючих органів як критерій правового статусу платника податків (позивача) щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту (постанова ВС/КАС № 816/809/17 від 27.03.2018).

Крім того, відомості, отримані в ході оперативно-розшукових заходів чи досудового слідства, не є доказами при доведені фактів допущення порушень вимог податкового законодавства платником податків до їх закріплення процесуальним шляхом, а неможливість проведення перевірки лише фіксують зазначений факт та не можуть давати оцінку реальності здійснених господарських операцій. Більш того, навіть за наявності вироків, сам факт їх наявності, ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з врахуванням обставин, встановлених у вироках, які набрали законної сили (постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду від 27.02.2018 по справі № 802/1853/16-а).

В свою чергу, ТОВ «ІБВК «КВАДР», як до перевірки, так і до суду, надало належним чином оформлені первинні та бухгалтерські документи, які підтверджують зроблені позивачем витрати та вказують на реальну зміну його майнового стану.

В акті перевірки не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагента були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Про обов`язковість надання таких доказів вказано у постанові Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 826/2321/16 від 16.06.2018.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами» (постанова ВС/КАС у справі №821/1344/17 від 24.04.2018).

Надані докази щодо використання отриманих від контрагентів робіт у господарській діяльності ТОВ «ІБВК «КВАДР», руху активів та власного капіталу, відповідності економічному змісту укладених угод та підтвердження господарських операцій належним чином оформленою первинною документацією унеможливлюють позбавлення позивача права на податковий кредит. Інакше буде порушенням ст. 1 Першого протоколу до Конвенції про захист прав та основоположних свобод громадян.

Так, у своїх висновках Суд неодноразово нагадував, що перша та найважливіша вимога ст. 1 Першого протоколу полягає в тому, що будь-яке втручання публічної влади в право на мирне володіння майном має бути законним: друге речення п. 1 дозволяє позбавлення власності лише "на умовах, передбачених законом", а п. 2 визнає, що держави мають право здійснювати контроль за користуванням майном шляхом введення в дію "законів".

В контексті зазначеного, слід наголосити, що податковий орган при виконанні покладених на нього повноважень зобов`язаний діяти на підставі, у межах та у спосіб визначений чинним законодавством України. Не зважаючи на той факт, що Податковим кодексом України встановлене право контролюючого органу на здійснення перевірок (документальних, невиїзних, виїзних, планових та позапланових перевірок), суд наголошує, що у той же час контролюючий орган позбавлений права на відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб`єктивних припущень, які не мають підтвердження доказами.

На підставі викладеного, суд вважає зроблені податковим органом висновки про заниження ТОВ «ІБВК «КВАДР» податку на додану вартість та завищення від`ємного значення з податку на додану вартість такими, що не відповідають фактичним обставинам, адже спростовуються первинною документацією.

Таким чином, вищерозглянуті висновки відповідача в акті перевірки ґрунтуються на хибному тлумаченні законодавства та не підтверджені жодними документами та доказами з боку відповідача. Натомість, позивачем документально підтверджено правомірність формування податкової звітності, правильність визначення податкових зобов`язань, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про неправомірність спірних податкових повідомлень-рішень.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 та ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.

Судові витрати розподілити за правилами ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна будівельно-виробнича компанія «Квадр» (65005, м. Одеса, вул. Дарницька, 25; ) до Головного управління ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 27.06.2019 № № , .

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна будівельно-виробнича компанія «Квадр» судові витрати у розмірі 19 210 грн (дев`ятнадцять тисяч двісті десять грн).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк

.