Справа № 280/1152/19
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2019-10-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 жовтня 2019 року м. Дніпросправа № 280/1152/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

за участю секретаря судового засідання Троянова А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 травня 2019 року (суддя Стрельнікова Н.В., повний текст рішення складено 24.05.2019) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Оріяна-Агро»

до Державної фіскальної служби України

про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, зобов`язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Оріяна-Агро», в якому позивач просить визнати протиправною і скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної фіскальної служби України № 612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 19.02.2019 та зобов`язати відповідача надати нову індивідуальну консультацію з урахуванням висновків суду в порядку ст. 53 Податкового кодексу України.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 24 травня 2019 року позов задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Оріяна-Агро» до 31.12.2016 застосовувався спеціальний режим оподаткування відповідно до ст. 209 Податкового кодексу України.

Між ТОВ «Оріяна-Агро» (постачальник) і ТОВ «Фермерська спілка півдня України» (отримувач) було укладено форвардний контракт від 02.11.2016 № ФСПУ-01, за умовами якого ТОВ «Оріяна-Агро» зобов`язується у період з 01.11.2017 по 31.12.2017 поставити на користь отримувача поставити 6000 т. сої ДСТУ 4964:2008, а останній зобов`язується оплатити поставлений товар.

Після зарахування на банківські рахунки ТОВ «Оріяна-Агро» передоплати за поставлений товар, позивачем протягом листопада-грудня 2016 року було складено та зареєстровано у ЄРПН податкові накладні.

У зв`язку зі зміною кон`юнктури ринку та збільшенням ціни на сою, ТОВ «Оріяна-Агро» і ТОВ «Фермерська спілка півдня України» домовилися про повернення суми передплати за сою, що потягло за собою складання ТОВ «Оріяна-Агро» 22.06.2017 розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, які були направлені до ТОВ «Фермерська спілка півдня України» для реєстрації в ЄРПН.

Після реєстрації розрахунків коригувань, ТОВ «Оріяна-Агро» (постачальник) зменшило задекларовані податкові зобов`язання на суму зареєстрованих розрахунків коригувань до податкових накладних, а ТОВ «Фермерська спілка півдня України» (отримувач) зменшило заявлений податковий кредит на суму зареєстрованих розрахунків коригувань до податкових накладних.

ТОВ «Оріяна-Агро» 30.01.2018 звернулося до ДФС України щодо надання податкової консультації та роз`яснення щодо правомірності реєстрації ТОВ «Оріяна-Агро» розрахунків коригувань до податкових накладних у зв`язку з поверненням суми передплати за товар відповідно до ст. 192 Податкового кодексу України .

ДФС України надала позивачу податкову консультацію № 612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 19.02.2019, згідно з якою, виходячи з приписів пункту 49 підрозділу 2 розділу ХХ «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування, складених виробниками сільськогосподарської продукції за операціями з постачання сільськогосподарської продукції у межах спеціального режиму оподаткування після 15.01.2017, є неправомірною.

Надаючи оцінку обґрунтованості та правомірності оскаржуваної податкової консультації, суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до ст. 53 Податкового кодексу України за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Статтею 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Статтею 209 ПК України до 31.12.2016 було врегульовано спеціальний режим оподаткування операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг.

Вказана норма надавало можливість здійснити за таким режимом реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування, проте остання втратила чинність з 1 січня 2017 року.

Відповідно до пункту 49 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, складених платниками - сільськогосподарськими підприємствами, що до 1 січня 2017 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 209.7 статті 209 цього Кодексу, має бути здійснена не пізніше 15 січня 2017 року.

Реєстрація зазначених в абзаці першому цього пункту податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних не може здійснюватися з порушенням строку, визначеного абзацом першим цього пункту.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що фізично неможливо зареєструвати до 15.01.2017 розрахунки коригування, складені після цієї дати, а тому приписи п. 49 підр. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПК України не розповсюджуються на податкові накладні та розрахунки коригувань, складені після 01.01.2017.

Також суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що до 01.01.2017 суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері сільського господарства, мали певне пільгове податкове становище, а після вказаної дати підлягають оподаткуванню за загальними правилами.

Статтею 192 ПК України визначено, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Враховуючи, що чинною статтею 192 Податкового кодексу України врегульований порядок щодо подачі платниками податків розрахунків коригування до податкової накладної у певних випадках, у тому числі в разі повернення суми попередньої оплати товару, висновки податкового органу, викладені в оскаржуваній індивідуальній податковій консультації, є необґрунтованими та протиправними, такими, що звужують права платника податку.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що судом першої інстанції рішення ухвалено з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні. Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 травня 2019 року в адміністративній справі № 280/1152/19 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 15 жовтня 2019 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.

Повна постанова складена 15 жовтня 2019 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова