Справа № 200/8241/19-а
Суддя: Куденков К.О.
Дата ухвалення: 2019-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 жовтня 2019 р. Справа№200/8241/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Куденкова К.О.,

секретар судового засідання: Притула С.С.;

за участю:

представників позивача: Перепелиця О.Л., Щербакова А.Л.,

представника відповідача: Вовченко С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантаж-Строй М» до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У липні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Авантаж-Строй М» (далі позивач, ТОВ «Авантаж-Строй М») звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - відповідач, ГУ ДФС), в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення № від 28.03.2019.

Обґрунтовуючи позов Товариство з обмеженою відповідальністю «Авантаж-Строй М» посилається на відсутність складу правопорушення при реєстрації податкових накладних № 14, № 15, № 16, № 17.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, яким просить відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Зазначає, що позивачем не дотримано граничних термінів реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 04.07.2019 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 30.07.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, витребувано у відповідача докази.

Ухвалою суду від 27.08.2019 відкладено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 26.09.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 04.10.2019.

Ухвалою суду від 04.10.2019, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, оголошено перерву до 08.10.2019.

Представники позивача в судовому засіданні просили адміністративний позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засідання просив відмовити в задоволені позову.

Суд, перевіривши матеріали справи та оцінивши повідомлені обставини, дійшов наступних висновків.

ТОВ «Авантаж-Строй М» є юридичною особою (ідентифікаційний код: 41272316, місцезнаходження: 87502, Донецька область, м. Маріуполь, проспект Перемоги, буд.16/22) та знаходиться на обліку у відповідача, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, безоплатний доступ до яких забезпечується на підставі Порядку надання відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, затвердженого Наказом Міністерства юстиції України від 10.06.2016 № 1657/5, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10 червня 2016 року за № 839/28969.

За наслідками проведеної камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість ТОВ «Авантаж-Строй М» відповідачем складено акт від 27.02.2019 №1308/05-99-46-03/41272316.

Відповідно до вказаного акта встановлено порушення позивачем пункту 201.10 ст . 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН, а саме: затримка реєстрації до 15 календарних днів по 5 податковим накладним на суму ПДВ 580362,11 грн.; затримка реєстрації від 31 до 60 календарних днів по 2 податковим накладним на суму ПДВ 491953,71 грн.

З вказаного акта випливає, що позивач порушив граничні строки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- податкова накладна № 11 від 20.09.2018 зареєстрована 22.11.2018, кількість днів затримки 38, сума ПДВ 14634,22 грн.;

- податкова накладна № 17 від 22.10.2018 зареєстрована 18.12.2018, кількість днів затримки 33, сума ПДВ 477319,49 грн.;

- податкова накладна № 15 від 25.10.2018 зареєстрована 16.11.2018, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 340032,40 грн.;

- податкова накладна № 16 від 25.10.2018 зареєстрована 22.11.2018, кількість днів затримки 7, сума ПДВ 2939,65 грн.;

- податкова накладна № 14 від 26.10.2018 зареєстрована 16.11.2018, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 1 397,19 грн.;

- податкова накладна № 30 від 28.12.2018 зареєстрована 30.01.2019, кількість днів затримки 15, сума ПДВ 217630,67 грн.;

- податкова накладна № 18 від 17.12.2018 зареєстрована 24.01.2019, кількість днів затримки 9, сума ПДВ 18362,20 грн.

Позивачем до ГУ ДФС подані заперечення від 14.03.2019 року № 76 до акта перевірки від 27.02.2019 №1308/05-99-46-03/41272316.

Листом ГУ ДФС № 25067/10/05-99-46-03 від 26.03.2019 позивача повідомлено, що висновки вказаного акта залишено без змін.

На підставі висновків вказаного акта відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.03.2019 року №, згідно з яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних: на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 580362,11 грн. до ТОВ «Авантаж-Строй М» застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 58036,22 грн.; від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 491953,71 грн. до ТОВ «Авантаж-Строй М» застосовано штраф в розмірі 30% у сумі 147586,12 грн. Загальна сума штрафу становить 205622,34 грн.

До вказаного рішення доданий розрахунок штрафних санкцій, з якого випливає, що відповідачем застосовано:

- за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 11 від 20.09.2018, яка зареєстрована 22.11.2018, кількість днів затримки 38, на суму ПДВ 14634,22 грн., розмір штрафної санкції складає 4390,27 грн.;

- за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 17 від 22.10.2018, яка зареєстрована 18.12.2018, кількість днів затримки 33, на суму ПДВ 477319,49 грн., розмір штрафної санкції складає 143195,85 грн.;

- за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 15 від 25.10.2018, яка зареєстрована 16.11.2018, кількість днів затримки 1, на суму ПДВ 340032,40 грн., розмір штрафної санкції складає 34003,24 грн.;

- за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 16 від 25.10.2018, яка зареєстрована 22.11.2018, кількість днів затримки 7, на суму ПДВ 2939,65 грн., розмір штрафної санкції складає 293,97 грн.;

- за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 14 від 26.10.2018, яка зареєстрована 16.11.2018, кількість днів затримки 1, на суму ПДВ 1 397,19 грн., розмір штрафної санкції складає 139,72 грн.;

- за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 30 від 28.12.2018, яка зареєстрована 30.01.2019, кількість днів затримки 15, на суму ПДВ 217630,67 грн., розмір штрафної санкції складає 21763,07 грн.;

- за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 18 від 17.12.2018, яка зареєстрована 24.01.2019, кількість днів затримки 9, на суму ПДВ 18362,20 грн., розмір штрафної санкції складає 1836,22 грн.

Позивач подав скаргу № 13335/6 від 05.04.2019 на спірне рішення, яка залишена без задоволення рішенням Державної фіскальної служби України від 06.06.2019 №26034/6/99-99-11-06-01-25.

Позивачем надана квитанція від 15.11.2018 (16:24:38) щодо податкової накладної від 26.10.2018 № 17 на загальну суму 8383,12 грн. (сума ПДВ 1 397,19 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з виявленням помилки: порушено вимоги Наказу Міндоходів від 29.11.2013 №729, а саме: подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. Зазначено, що документ з відповідним іменем файлу присутній в архіві електронних документів.

Також позивачем надана квитанція від 16.11.2018 (08:00:00) щодо податкової накладної від 26.10.2018 № 17 на загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з виявленням помилки: порушено вимоги Наказу Міндоходів від 29.11.2013 №729, а саме: подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. Зазначено, що документ з відповідним іменем файлу присутній в архіві електронних документів.

Відповідно до наданої позивачем податкової накладної від 26.10.2018 № 17 на загальну суму 8383,12 грн., сума ПДВ за цією накладною складає 1 397,19 грн.

При цьому, відповідачем наданий витяг квитанції від 22.11.2018 щодо податкової накладної від 22.10.2018 № 17 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з тим, що сума ПДВ в документі не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні.

Також відповідачем наданий витяг квитанція від 18.12.2018 щодо податкової накладної від 22.10.2018 № 17 на загальну суму 2040194,42 грн. (сума ПДВ 340032,40 грн.), з якої випливає, що документ прийнято.

З квитанції від 22.11.2018 (12:31:54) випливає, що податкова накладна № 11 від 20.09.2018, на загальну суму 87805,31 (сума ПДВ 14634,22 грн.) прийнята. Також до суду надана копія цієї накладної.

Позивачем надана квитанція від 15.11.2018 (16:23:29) щодо податкової накладної від 25.10.2018 № 15 на загальну суму 2040194,42 грн. (сума ПДВ 340032,40 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з виявленням помилки: порушено вимоги Наказу Міндоходів від 29.11.2013 №729, а саме: подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. Зазначено, що документ з відповідним іменем файлу присутній в архіві електронних документів.

Також надана квитанція від 16.11.2018 (08:00:00) щодо податкової накладної від 25.10.2018 № 15 на загальну суму 2040194,42 грн. (сума ПДВ 340032,40 грн.), з якої випливає, що документ прийнято. До суду надана копія цієї накладної.

Позивачем надана квитанція від 15.11.2018 (16:25:15) щодо податкової накладної від 25.10.2018 № 16 на загальну суму 17637,89 грн. (сума ПДВ 2939,65 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з виявленням помилки: порушено вимоги Наказу Міндоходів від 29.11.2013 №729, а саме: подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. Зазначено, що документ з відповідним іменем файлу присутній в архіві електронних документів.

Також надана квитанція від 16.11.2018 (08:00:00) щодо податкової накладної від 25.10.2018 № 16 на загальну суму 17637,89 грн. (сума ПДВ 2939,65 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з виявленням помилки: порушено вимоги Наказу Міндоходів від 29.11.2013 №729, а саме: подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. Зазначено, що документ з відповідним іменем файлу присутній в архіві електронних документів. До суду надана копія цієї накладної.

Позивачем надана квитанція від 15.11.2018 (16:24:42) щодо податкової накладної від 22.10.2018 № 14 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з виявленням помилки: порушено вимоги Наказу Міндоходів від 29.11.2013 №729, а саме: подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. Зазначено, що документ з відповідним іменем файлу присутній в архіві електронних документів.

Також надані надана квитанція від 16.11.2018 (08:00:00) щодо податкової накладної від 22.10.2018 № 14 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з виявленням помилки: порушено вимоги Наказу Міндоходів від 29.11.2013 №729, а саме: подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. Зазначено, що документ з відповідним іменем файлу присутній в архіві електронних документів.

Відповідно до наданої позивачем податкової накладної від 22.10.2018 № 14 на загальну суму 2863916,93 грн., сума ПДВ за цією накладною складає 477319,49 грн.

При цьому, відповідачем наданий витяг квитанції від 16.11.2018, з якого випливає, що податкова накладна від 26.10.2018 № 14 на загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.) - прийнята.

З квитанції від 30.01.2019 (18:10:53) випливає, що податкова накладна № 30 від 28.12.2018, на загальну суму 1305784,04 (сума ПДВ 217630,67 грн.) прийнята. Також до суду надана копія цієї накладної.

З квитанції від 24.01.2019 (16:07:21) випливає, що податкова накладна № 18 від 17.12.2018, на загальну суму 110173,20 (сума ПДВ 18362,20 грн.) прийнята. Також до суду надана копія цієї накладної.

Отже, податкові накладні № 15 від 25.10.2018 і № 16 від 25.10.2018 не були прийняті у зв`язку з тим, що документ з відповідним іменем файлу вже був присутній в архіві електронних документів, тому ці податкові накладні не були вчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем не наведено аргументів і не надано доказів щодо вжиття заходів для своєчасної реєстрації податкових накладних № 11 від 20.09.2018, № 30 від 28.12.2018 і № 18 від 17.12.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав докази щодо вжиття заходів для своєчасної реєстрації податкової накладної № 14 від 22.10.2018 загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.).

Але відповідач не застосовував штрафні санкції за порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної № 14 від 22.10.2018 загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.) в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач застосував штрафні санкції за порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної № 14 від 26.10.2018 на загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, позивач не надав докази щодо вжиття заходів для своєчасної реєстрації податкової накладної № 14 від 26.10.2018 на загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, Позивач надав докази щодо вжиття заходів для своєчасної реєстрації податкової накладної № 17 від 26.10.2018 загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.).

Але відповідач не застосовував штрафні санкції за порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної № 17 від 26.10.2018 загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.) в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач застосував штрафні санкції за порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної № 17 від 22.10.2018 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.).

При цьому, позивач не надав докази щодо вжиття заходів для своєчасної реєстрації податкової накладної № 17 від 22.10.2018 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Статтею 109 Податкового кодексу України визначено, що податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Частиною 1 ст. 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Також пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. <…>

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. <…>

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі Порядок №1246), визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 5 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктами 11, 12 Порядку №1246 передбачено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктами 14 і 15 вказаного Порядку передбачено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з п. 4 Формату (стандарту) електронного документа звітності суб`єктів господарювання, затвердженого Наказ Міністерства доходів і зборів України від 29.11.2013 № 729, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 6 лютого 2014 р. за № 243/25020, імена файлів формуються відповідно до значення елементів заголовка документа (DECLARHEAD) <…>.

Пунктом 5 вказаного Формату передбачено, що з логічної точки зору кожний документ подається у вигляді XML-структури. Кожний поданий звітний документ повинен відповідати всім правилам побудови XML-документа відповідно до відкритого стандарту W3C (http://www.w3.org/TR/REC-xml).

Порядок заповнення податкової накладної затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі Порядок № 1307).

Отже, з наведених законодавчих приписів випливає, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту).

Формат (стандарт) електронного документа звітності суб`єктів господарювання містить вимоги до імені файлів.

У квитанціях, в яких зазначено про неприйняття податкових накладних № 15 від 25.10.2018 і № 16 від 25.10.2018, не вказано про невідповідність імені файлу вимогам наведеного Формату (стандарту), а вказується про наявність документа з однаковим іменем.

Суд вважає, що платник податків не може з достатньою певністю передбачати, що наявність документа з однаковим іменем файлу є підставою для неприйняття податкової накладної, оскільки наведене законодавство не містить відповідних чітких приписів.

Крім того, зі змісту наданих представниками сторін пояснень випливає, що вказана обставина виникла у зв`язку з користуванням позивачем різними програмними засобами при поданні податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних.

Суд вважає, що, у межах спірних правовідносин, некоректна робота програмного забезпечення не тягне за собою визнання вини платника податків у порушенні строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд вважає, що з боку позивача відсутні протиправні діяння, що призвели до неналежного виконання вимог щодо своєчасної реєстрації податкових накладних № 15 від 25.10.2018 і № 16 від 25.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначене відповідає практиці Першого апеляційного адміністративного суду, яка наведено в постанові 18 грудня 2018 року справа №805/2157/18-а (реєстраційний номер рішення 78793446).

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про безпідставне застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 34297,21 грн. за порушення граничного строку для реєстрації податкових накладних № 15 від 25.10.2018 і № 16 від 25.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вже було зазначено судом, позивачем не наведено аргументів і не надано доказів щодо вжиття заходів для своєчасної реєстрації податкових накладних № 11 від 20.09.2018, № 30 від 28.12.2018 і № 18 від 17.12.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тому відповідачем правомірно застосовані до позивача штрафні санкції за порушення граничного строку для реєстрації податкових накладних № 11 від 20.09.2018, № 30 від 28.12.2018 і № 18 від 17.12.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкових накладних за № 17 і № 14 суд зазначає наступне.

Пунктом 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 6 Порядку № 1307 передбачено, що облік (нумерація) складених податкових накладних ведеться платником податку на додану вартість у довільних формі та порядку.

Не допускається складання платником податку на додану вартість за однією датою податкових накладних з однаковим порядковим номером.

Згідно з п. 18 вказаного Порядку передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Представник позивача в судовому засідання надала пояснення, з яких випливає, що після не прийняття податкової накладної від 26.10.2018 № 17 на загальну суму 8383,12 грн. (сума ПДВ 1 397,19 грн.) і податкової накладної від 22.10.2018 № 14 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.) позивачем були складені інші податкові накладні на зазначені господарські операції (із зміненими датами та номерами), які були надіслані до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме № 14 від 26.10.2018 на загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.) і № 17 від 22.10.2018 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.).

Але суд зазначає, що позивачем були складені нові податкові накладні № 14 від 26.10.2018 на загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.) і № 17 від 22.10.2018 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.), щодо яких раніше не здійснювалися заходи щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, суд звертає увагу на те, що п. 120-1 ст. 120 Податкового кодексу України передбачено відповідальність за порушення граничного строку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних саме податкової накладної, а не певного господарського зобов`язання, господарської операції, обсягу поставки, загальної суми коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку тощо.

Посилання позивача на облік (нумерацію) податкових накладних у довільних формі і порядку суд вважає таким, що не стосується спірних правовідносин, оскільки контролюючим органом не встановлювалися недоліки в обліку (нумерації) наведених податкових накладних, а відповідач лише вказав на наявність декількох документів з однаковим іменем файлу і запропонував змінити номер документа в імені файлу, а не нумерацію в самих накладних.

Крім того, як було зазначено, відповідачем наданий витяг квитанції від 22.11.2018 щодо податкової накладної від 22.10.2018 № 17 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.), з якої випливає, що документ не прийнято у зв`язку з тим, що сума ПДВ в документі не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні.

Щодо цієї обставини позивачем не наведено жодних аргументів, які б давали підстави вважати протиправним не прийняття вказаної податкової накладної з наведених причин.

Тому суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно застосовані до позивача штрафні санкції за порушення граничного строку для реєстрації податкових накладних № 14 від 26.10.2018 на загальну суму 8383,12 грн. (на суму ПДВ 1 397,19 грн.) і № 17 від 22.10.2018 на загальну суму 2863916,93 грн. (сума ПДВ 477319,49 грн.). в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Платіжним дорученням №1247 від 24.06.2019 позивачем сплачено 1921,00 грн. судового збору за подання позовної заяви.

Також платіжним дорученням №1280 від 09.07.2019 позивачем сплачено 1163,34 грн. судового збору за подання позовної заяви.

Згідно з ч. 1 і ч. 3 ст. 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

У межах цієї справи позивач оскаржував повідомлення-рішення № від 28.03.2019, яким до позивача застосовані штрафні санкції в загальному розмірі 205622,34 грн.

Сума заявлених позовних вимог складає 205622,34 грн., сума задоволених позовних вимог складає 34297,21 грн.

Отже, стягненню на користь позивача підлягає 514,46 грн. понесених судових витрат (судового збору) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 5-10, 19, 72-77, 90, 132-139, 143, 241-246, 250, 255, 295, підпунктом 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантаж-Строй М» (ідентифікаційний код 41272316, 87504, Донецька область, м. Маріуполь, пр. Перемоги, 16/22) до Головного управління ДФС у Донецькій області (ідентифікаційний код: 39406028, 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 28 березня 2019 року частково на суму 34297 (тридцять чотири тисячі двісті дев`яносто сім) гривень 21 (двадцять одна) копійка.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантаж-Строй М» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області суму судових витрат у розмірі 514 (п`ятсот чотирнадцять) гривень 46 (сорок шість) копійок.

Рішення ухвалене в нарадчій кімнаті, скорочене рішення проголошено в судовому засіданні 8 жовтня 2019 року. У повному обсязі рішення буде складено протягом п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повне рішення суду складено 8 жовтня 2019 року.

Суддя К.О. Куденков