Справа № 420/2191/19
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2019-10-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/2191/19

Головуючий в 1 інстанції: Радчук А.А. Дата і місце ухвалення: 04.06.2019р., м. Одеса
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

при секретарі Рябоконь Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 червня 2019 року по справі за адміністративним позовом Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний» до Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині, -

В С Т А Н О В И Л А :

В квітні 2019 року Державне підприємство «Морський торговельний порт «Южний» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.12.2018р. № в частині застосування до позивача штрафу на суму 112 830,19 грн. за порушення граничних строків реєстрації розрахунку коригування від 31.12.2017р. №612 до податкової накладної від 31.12.2017р. №605.

Позов обґрунтовувало тим, що розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.12.2017р. №612 до податкової накладної від 31.12.2017р. №605 не підпадає під дію санкції ст.120-1 Податкового кодексу України, оскільки вказана податкова накладна не підлягає наданню отримувачу (покупцю). Позивач зазначав, що так як диспозиція статті 120-1 ПК України припускає неоднозначне (множинне) трактування, тому до спірних правовідносин слід застосувати положення п.п.4.1.4 ст.4 ПК України, якою передбачено презумпцію правомірності рішень платника податків.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04 червня 2019 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 26.12.2018р. № в частині штрафу в розмірі 112 830,19 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, Одеське управління Офісу великих платників податків ДФС подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 04.06.2019р., з прийняттям нового судового рішення про відмову в задоволенні позову Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний».

В своїй скарзі апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не враховано, що в даному випадку мова йде про надання позивачем розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної від 31.12.2017р. №605, яка відноситься до статті 199 Податкового кодексу України стосовно пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту, а не до підпункту «б» пункту 198.5 ст.198 Кодексу. У разі, якщо придбані товари та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Державне підприємство «Морський торговельний порт «Южний» подало письмовий відзив на апеляційну скаргу Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС, в якому просить скаргу відповідача залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін. Позивач зазначає, що абзац 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України окремо виділяє два види податкових накладних: податкові накладні, які не надаються покупцю та податкові накладні, які складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільненні від оподаткування.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача та учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та з матеріалів справи вбачається, що в порядку ст.76 та відповідно до п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України, заступником начальника відділу податкового супроводження підприємств функціонування інфраструктури водного транспорту Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС Дюковою І.А. 12.12.2018р. проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ДП «МТП «Южний» граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу за період з 01.01.2017р. по 30.11.2018р. та податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, що складені на отримувача платника ПДВ, у період з 16.06.2018р. по 30.11.2018р.

За результатами перевірки складено акт №279/28-10-49-07/04704790/43 від 12.12.2018р., яким зафіксовано порушення ДП «МТП «Южний» граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України. Зокрема, актом перевірки зафіксовано: порушення термінів реєстрації від 1 до 15 календарних днів на суму ПДВ -1123213,53 грн.; порушення термінів реєстрації від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 7424,0 грн.; порушення термінів реєстрації від 13 до 60 календарних днів на суму ПДВ 8827,34 грн.; порушення термінів реєстрації від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ 1301,30 грн.

На підставі акту перевірки №279/28-10-49-07/04704790/43 від 12.12.2018р. Одеське управління Офісу великих платників податків ДФС винесло податкове повідомлення-рішення від 26.12.2018р. №, яким, на підставі п.120-1.1 ст.120.1 ПК України, до позивача застосовано штраф в загальній сумі 117 992,55 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Не погоджуючись з правомірністю вказаного податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафу на суму 112 830,19 грн. за порушення граничних строків реєстрації розрахунку коригування від 31.12.2017р. №612 до податкової накладної від 31.12.2017р. №605, ДП «МТП «Южний» оскаржило його в судовому порядку.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов товариства, дійшов висновку, що позивач підпадає під визначенні пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України випадки, за наявності яких до нього не застосовуються штрафні санкцій у разі реєстрації податкових накладних із пропуском граничного строку.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції не погоджується з таким висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX ПК України з 1 лютого 2015 року реєстрації в ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Учасниками справи не заперечується та матеріалами справи підтверджено, що розрахунок коригування від 31.12.2017р. №612 до податкової накладної від 31.12.2017р. №605, зареєстровано ДП «МТП «Южний» 16.01.2019р., тобто із порушенням граничного строку його реєстрації, встановленого п.201.10 ст.201 ПК України, на 1 календарний день.

При зверненні з позовом до суду позивач стверджує, що штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації розрахунку коригування від 31.12.2017р. №612 до податкової накладної від 31.12.2017р. №605, визначені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, до нього не підлягають застосуванню, оскільки податкова накладна не підлягає наданню отримувачу.

Суд першої інстанції визнав обґрунтованими такі доводи позивача.

Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, оскільки зі змісту пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України чітко слідує за яких умов застосовуються положення щодо незастосування штрафних санкцій до платника податку у разі реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування із пропуском граничного строку, а саме: до податкових накладних, що не видаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування та оподаткування за нульовою ставкою.

Таким чином, для звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у вигляді застосування штрафних санкцій необхідним є наявність одночасно двох умов у їх сукупності: податкова накладна не надається отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому, відповідно до п.201.10 ст. 201 Кодексу, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Такий висновок суду відповідає податковій консультації ДФС України від 29.12.2017р. №3246/6/99-95-42-03-15/ІПК «Про застосування відповідальності», а також правовій позиції Верховного Суду, висловленій у постанові від 04.09.2018р. по справі №816/1488/17.

Положення пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України не надають підстав для суперечливого/подвійного їх тлумачення, як про це стверджує позивач.

Колегією суддів встановлено, що за податковою накладною, розрахунок до коригування якої подано на реєстрацію з порушенням граничних строків, здійснювалось визначення суми податку на додану вартість, зокрема, накладна містить код ставки податку на додану вартість « 7» або « 20», що у відповідності до положень Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015р. №1307, свідчить про те, що податкова накладна складена на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

Як вбачається зі змісту розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.12.2017р. №612 до податкової накладної від 31.12.2017р. №605 у даному випадку коригування відбувалося за підсумками 2017 року податкових зобов`язань, нарахованих згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V Податкового кодексу України.

Згідно п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

З вказаного слідує, що у даному випадку мова йде про надання підприємством розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, яка відноситься до статті 199 ПК України, а не до п.п. «б» п.198.5 ст.198 Кодексу. А відтак, посилання позивача на те, що у верхній лівій частині розрахунку зазначений відповідний тип причини, з яких податкова накладна не надана отримувачу (покупцю), а саме « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, відповідно до положень п.8 Порядку №1307, колегія суддів вважає необґрунтованими.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з доводами апелянта, що податковим повідомленням-рішенням від 26.12.2018р. № до ДП «МТП «Южний» правомірно застосовано штрафні санкції на суму 112 830,19 грн. за порушення граничних строків реєстрації розрахунку коригування від 31.12.2017р. №612 до податкової накладної від 31.12.2017р. №605.

Колегія суддів не приймає до уваги посилання ДП «МТП «Южний» на практику судів першої та апеляційної інстанцій в інших судових справах, оскільки частиною 7 статті 78 КАС України передбачено, що правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов`язковою для суду.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що при вирішенні спору судом першої інстанції порушено норми матеріального права, що виразилось в неправильному застосуванні закону, у зв`язку з чим, відповідно до п.4 ч.1 ст.317 КАС України, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового судового рішення - про відмову у задоволенні позовних вимог ДП «МТП «Южний».

Враховуючи, що дана справа, у відповідності до п.6 ч.6 ст.12 КАС України, належить до категорії незначної складності та вирішена судом в порядку спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.2 ч.1 ст.315, ст.ст. 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 червня 2019 року скасувати.

Прийняти по справі нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний» до Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.12.2018р. № в частині застосування штрафних санкцій на суму 112 830,19 грн.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, не підлягає.

Повний текст судового рішення виготовлений 15 жовтня 2019 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук