Справа № 824/574/18-а
Суддя: Кузьменко Л.В.
Дата ухвалення: 2019-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 824/574/18-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Дембіцький Павло Дмитрович

Суддя-доповідач - Кузьменко Л.В.

08 жовтня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьменко Л.В.

суддів: Совгири Д. І. Франовської К.С. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Сербин І.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Боянівка" на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 08 травня 2019 року (рішення ухвалено суддею Дембіцьким П.Д. 08.05.2019 року в м.Чернівці, дату складення повного судового рішення не зазначено) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Боянівка" до Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

У червні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Боянівка" звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області, в якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 07.03.2018 року, яким Головне управління ДФС у Чернівецькій області застосувало до позивача штрафні фінансові санкції.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що за результатами документальної планової виїзної перевірки податкового законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, валютного за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року та підставі акту перевірки № 642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року, прийнято податкове повідомлення-рішення № від 07.03.2018 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 150000,00 грн у зв`язку з відсутністю складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 300 000 гривень 00 копійок. Позивач не погоджується з податковим повідомлення-рішенням № від 07.03.2018 року, оскільки вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 08 травня 2019 року в задоволенні прозову відмовлено.

Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповноти з`ясування обставин справи, просить скасувати судове рішення та ухвалити постанову про задоволення позовних вимог.

12.09.2019 року до суду надійшов відзив на апеляційну скаргу Головного управління ДФС України у Чернівецькій області, у якому відповідач просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки за допущене позивачем порушення п. 198.5 ст. 198 ПК України, яке полягає у відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних на кінцевого споживача (неплатника податку) на загальну суму 300000,00 грн., приписами пункту 120-1.2 ст. 120-1 ПК України передбачено застосування штрафних санкцій у розмірі 50%, що складає 150000,00 грн., а тому податкове повідомлення-рішення № від 07.03.2018 року вважає таким, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Заслухавши пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з огляду на таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Боянівка" зареєстроване як юридична особа 01.04.2013 року, , перебуває на обліку в Чернівецькій ОДПІ, що підтверджено долученими до справи матеріалами, зокрема витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване (т. 1 а. с. 12-14, т. 2 а. с. 4-6).

В період з 01.12.2016 року по 15.12.2016 року включно позивач здійснював господарську діяльність, зокрема, поставку товарів у власність різним покупцям.

У період із 01.12.2016 року по 15.12.2016 року включно поставку товару позивач оформляв податковими накладними, де у графі «Отримувач (покупець)» зазначено «Неплатник» ПДВ, а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставлявся умовний ІПН « НОМЕР_1 ». (т. 1 а. с. 58-164).

22.11.2017 року позивач самостійно виявивши помилку подав уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ за грудень 2016 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, додатково задекларувавши податкових зобов`язань з ПДВ за грудень 2016 року на суму 300000,00 грн. Платіжним дорученням №1038 від 22.11.2017 року самостійно сплатив до бюджету штраф у розмірі трьох відсотків від заниженої суму зобов`язання, що становить 9000,00 грн. (т. 1 а. с. 174).

На підставі наказу «Про проведення документальної планової перевірки» №1182 від 14.12.2017 року, направлень на перевірку від 26.12.2017 року №2366, №2367, №2368, від 27.12.2017 року № 2386, № 2387, від 15.01.2017 року № 31 працівниками ГУ ДФС у Чернівецькій області проведена документальна планова виїзна перевірка позивача податкового законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, валютного за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року. За результатами вказаної перевірки складено Акт про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Боянівка» (), телефон/факс (0372) 58-94-209, податкового законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, валютного за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року №642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року.

Актом перевірки № 642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року встановлено порушення, зокрема: п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого відповідач дійшов висновку про завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування від усіх видів діяльності на суму 389000 грн., в тому числі 9 місяців 2017 року в сумі 369258 грн., внаслідок відсутності оригіналів первинних документів (актів виконаних робіт, наданих послуг);

п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, підпунктів «а» і «б» п. 185.1 ст. 185, ст. 186 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість всього на суму 362534 грн., в тому числі: за грудень 2016 року в сумі 362534 грн.;

п.198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), платником не зареєстровано податкові накладні, виписані на кінцевого споживача (неплатника податку) на загальну суму 300000,00 грн. (т.1 а.с.16-43, т.2 а.с. 8-35).

22.02.2018 року позивач надав до ГУ ДФС у Чернівецькій області заперечення до акта документальної планової перевірки ТОВ «Торговий Дім «Боянівка» № 642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року. (т. 1 а. с. 44-45, т. 2 а. с. 201-203).

23.02.2018 року листом №939/10/24-13-14-01-10 ГУ ДФС в Чернівецькій області повідомило позивача, що розгляд поданого ним заперечення до акту документальної планової перевірки ТОВ «Торговий Дім «Боянівка» № 642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року відбудеться 02.03.2018 року о 11.00 год в приміщенні ГУДФС в Чернівецькій області за адресою м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, 200-А, каб. № 411. (т. 2 а. с. 204).

02.03.2018 року за результатами розгляду заперечення №69 від 22.02.2018 року до акту виїзної планової документальної передвіки №642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Боянівка», , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року складено Висновок №10/24-13-14-01, з якого видно, що висновки акту перевірки щодо порушення п. 198.5 ст. 198 ПК України внаслідок відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних на кінцевого споживача (неплатника податку) на загальну суму 300000,00 грн., є обґрунтованими та такими, що відповідає вимогам чинного законодавства, оскільки за пунктами 120-1.1 або 120-1.2 ст. 120-1 ПК України передбачено застосування штрафної санкції у розмірі 50% за вчинене порушення, що складає 15000,00 грн. (т. 2 а. с. 205-208).

03.03.2018 року листом № 1079/10/24-13-14-01 ГУ ДФС в Чернівецькій області повідомило позивача про результат розгляду заперечення (т. 2 а. с. 209-213).

На підставі Акту позапланової перевірки позивача №642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року відповідачем, з урахуванням виявлених порушень, винесено податкове повідомлення-рішення № від 07.03.2018 року. (т. 1 а. с. 46, т. 2 а. с. 38).

23.03.2018 року позивачем подано до Державної фіскальної служби України скаргу на податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Чернівецькій області № від 07.03.2018 року без підтверджувальних документів первинного бухгалтерського обліку, які б давали підстави щодо визначення своєї правомірності. Однак не зазначили причин неподання, без посилання на письмові докази - документи первинного бухгалтерського обліку. (т. 1 а. с. 47-48).

Рішенням про результати розгляду скарги №17148/6/99-99-11-03-01-25 від 18.05.2018 року ДФС України податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Чернівецькій області № від 07.03.2018 року залишено без змін, а скаргу без задоволення. (т. 1 а. с. 56).

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з правомірності дій відповідача.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції з огляду на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010 року (далі ПК України).

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно п. п. 3. 1. ст. 3 ПК України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Так, відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України в редакції, чинній до 01.01.2017, Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

В свою чергу за приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін визначений абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України.

Пунктом 201.1. статті 201 ПК України (у редакції від 20.11.2016 року) передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); ґ) виключено; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) виключено; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Положеннями пункту 201.10статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 14.1.60 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Правила реєстрації податкових накладних в ЄРПН встановлені Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (зі змінами).

Згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів, 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Згідно п. 201.111 ст. 201 ПК України (в редакції від 20.11.2016 року) платник податку веде реєстр документів, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 201.11 цієї статті.

Пунктом 201.14 ст. ст. 201 ПК України (в редакції від 20.11.2016 року) передбачено, що платники податку зобов`язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об`єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

Відповідно п. 201.15 ст. 201 ПК України (в редакції від 20.11.2016 року) зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Як уже зазначалось, відповідно п. 1201.1. ст. 1201 ПК України (у редакції від 20.11.2016 року) порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу у розмірі залежно від кількості днів порушення терміну реєстрації.

Пунктом 1201.2. ст. 120 ПК України (редакції від 20.11.2016 року) передбачено, що відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю - платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.

Покликання позивача, на те, що станом на грудень 2016 року п. 120 1.1. ст. 120 ПК України (редакції від 20.11.2016 року) не передбачено відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних кінцевим споживачам, які не є платниками ПДВ, не відповідає обставинам справи, оскільки позивач на підтвердження вказаних обставин під час перевірки, при розгляді його скарги, заперечень не надав суду, а також відповідачу документів первинного бухгалтерського обліку, які б дали змогу ідентифікувати особу як платника чи не платника податку на додану вартість.

Крім того, в силу приписів п. 1201.1. ст. 1201 ПК України (редакції від 20.11.2016 року) відповідальність настає у випадку, коли податкова накладна зареєстрована (але з порушенням терміну).

Відповідно ж до пункту одинадцятого Підрозділу 2 Розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У той же час, форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 201.2 статті 201 ПК України).

На виконання зазначеної правової норми ПК України наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок №1307).

Згідно з положеннями абзацу першого пункту третього Порядку №1307 усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Своєю чергою пунктом 12 Порядку №1307 виписано особливості заповнення податкових накладних у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку.

Отже наведені законодавчі приписи встановлювали обов`язок платника податків здійснити протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування реєстрацію у ЄРПН податкових накладних, у тому числі й тих, що не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, а також у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований, як платник податку.

01.01.2017 набув чинності Закон України від 21.12.2016 №1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (далі - Закон №1797-VIII), яким внесено зміни до ПК України, зокрема викладено пункт 120-1.2 статті 120-1 цього Кодексу в такій редакції: Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

При цьому не зазнали змін положення податкового законодавства щодо обов`язку платника податків протягом граничного строку зареєструвати податкові накладні, які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, що, однак не було здійснено позивачем за податковими накладними, складеними у грудні 2016 року, і така обставина, в розумінні приписів пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, у чинній редакції станом на момент виявлення цього порушення і прийняття спірного ППР, передбачала накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній.

Актом позапланової перевірки позивача № 642/24-13-14-01/38646791 від 15.02.2018 року встановлено порушення, зокрема: п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування від усіх видів діяльності на суму 389000 грн., в тому числі 9 місяців 2017 року в сумі 369258 грн., внаслідок відсутності оригіналів первинних документів (актів виконаних робіт, наданих послуг).

Пунктом 2.4. Положення №88 визначено, що первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

На вимогу контролюючих або судових органів та своїх контрагентів підприємство, установа зобов`язані за свій рахунок зробити копії таких документів на паперовому носії.

У відповідності п. 6.10 Положення №88 у разі пропажі або знищення первинних документів, облікових регістрів і звітності керівник підприємства, установи письмово повідомляє про це правоохоронні органи та наказом призначає комісію для встановлення переліку відсутніх документів та розслідування причин їх пропажі або знищення.

За правилами абзацу третього пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту, не застосовуються й у разі реєстрації в ЄРПН податкових накладних протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, однак позивач такою можливістю не скористався.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII внесено зміни до ПК України, зокрема до ст. 120 ПК України.

Так, п. 1201.1. ст. 1201 ПК України (редакція від 27.02.2018 року, чинна на час прийняття оскаржуваного рішення) передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Тобто, відповідальність за нормою п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України (редакція від 27.02.2018 року, чинна на час прийняття оскаржуваного рішення) настає у випадку, коли податкова накладна зареєстрована (але з порушенням терміну).

Відповідно п. 120-1.2. ст. 120-1 ПК України (редакція від 27.02.2018 року, чинна на час прийняття оскаржуваного рішення) відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН згідно п.201.16 ст.201 ПКУ штрафні санкції, передбачені вказаним пунктом не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних згідно з п.п.201.16.4 п.201.16 ст.201 ПКУ.

Отже, за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН або відсутність реєстрації податкової накладної в ЄРПН штрафні санкції не застосовуються виключно щодо податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарі/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування та операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому такі податкові накладні підлягають реєстрації в ЄРПН.

Таким чином, з урахуванням матеріалів справи та встановлених судами обставин, можна дійти висновку, що відповідач правомірно застосував до позивача штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних/відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН на загальну суму 300000 грн., складених при визначенні податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до п.198.5 ст.198 ПКУ, застосувавши приписи п.120-1.2 ст.120-1 ПКУ щодо розміру штрафних санкцій - 50%, що в грошовому еквіваленті становить 150000 грн.

Протилежного позивач не довів, а наведеними в апеляційній скарзі доводами не спростував висновки суду першої інстанції.

Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про відмову в задоволенні позовних вимог.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Боянівка" залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 08 травня 2019 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом 30 днів, з урахуванням положень ст.329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Постанова суду складена в повному обсязі 10 жовтня 2019 року.

Головуючий Кузьменко Л.В.

Судді Совгира Д. І. Франовська К.С.