Справа № 540/1594/19
Суддя: Кисильова О.Й.
Дата ухвалення: 2019-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 жовтня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/1594/19
14 год. 00 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Кисильової О.Й.,

при секретарі: Калівошко В.В.,

за участю:

представників позивача - Казанцевої С.А., Тетерич Н.В.,

представника відповідачів - Гордієнко Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" (далі - позивач) звернулося до суду із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-1), Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі - відповідач-2) в якому, з урахуванням заяви про зміну предмету позову від 17.09.2019 року, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі від 09.07.2019 року № 1217223/39184650 про відмову ТОВ "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" в реєстрації податкової накладної № 1 від 04.06.2019 року з TOB "М.В.КАРГО" на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 % 16666,67 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі від 09.07.2019 року № 1217255/39184650 про відмову ТОВ "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.06.2019 року з TOB "М.В.КАРГО" на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 % 16666,67 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі від 09.07.2019 року № 1217264/39184650 про відмову ТОВ "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" в реєстрації податкової накладної № 3 від 18.06.2019 року з ТОВ "М.В.КАРГО" в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 04.06.2019 року № 1, від 11.06.2019 року № 2 та від 18.06.2019 року № 3, подані ТОВ "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" по ТОВ "М.В.КАРГО";

- встановити контроль за виконанням судового рішення шляхом подання звіту про його виконання у двотижневий строк.

Ухвалою від 06.08.2019 року у справі відкрите загальне позовне провадження, учасникам наданий строк для подання заяв по суті справи, підготовче засідання призначене на 01.10.2019 року о 10:00 год.

Ухвалою від 01.10.2019 року закрите підготовче провадження у справі, призначено розгляд справи по суті на 01.10.2019 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, пояснивши наступне. ТОВ "ІБК"СІТІ-ІТС" здійснює господарську діяльність за напрямком будівництво житлових та нежитлових будівель та інші спеціалізовані будівельні роботи. Так, 13.04.2017 року позивач уклав з TOB "М.В. КАРГО" договір підряду № 01-04/17, за умовами якого зобов`язувався за кошти замовника - TOB "М.В. КАРГО" та з власних матеріалів виконати роботи з облаштування фундаментів по проекту "Нептун" об`єкту будівництва по перевантаженню зернових вантажів на причалі № 25, розташованого на території Визирської та Новобілярської селищних рад. У ході виконання, взятих на себе зобов`язань позивач виписував та подавав не реєстрацію податкові накладні від 04.06.2019 року № 1, від 11.06.2019 року № 2 та від 18.06.2019 року № 3. Втім, вказані ПН прийняті та їх реєстрація зупинена у зв`язку з невідповідністю вимогам п.п. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Пояснення та документи направлені позивачем 04.07.2019 року. 09.07.2019 року відповідач прийняв рішення № 1217223/39184650, №1217255/39184650, № 1217264/39184650, якими відмовив у реєстрації ПН від 04.06.2019 року № 1, від 11.06.2019 року № 2 та від 18.06.2019 року № 3 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: "договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити)". Позивач зазначає, що надав всі необхідні документи для реєстрації ПН, а тому вважає оспорювані рішення протиправними та просить їх скасувати, а позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідачів у судовому засіданні заперечила проти задоволення позову, посилаючись на наступне. Відповідно до умов договору підряду від 13.04.2017 року № 01- 04/17 ТОВ "СІТІ-ІТС" прийняло на себе зобов`язання виконати роботи з облаштування фундаментів за кошти замовника TOB "М.В. КАРГО". Додатковими угодами № 21, № 22 до договору ТОВ "СІТІ-ІТС" вніс зміни та додав новий вид робіт та її вартість. 04.06.2019 року, 11.06.2019 року та 18.06.2019 року на виконання умов договору ТОВ "СІТІ-ІТС" отримало на поточний рахунок кошти від TOB "М.В. КАРГО" в сумі по 100000,00 грн. та склало податкові накладні № 1, № 2, № 3, відповідно. Реєстрація накладних зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, з підстав того, що ПН відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Про зупинення реєстрації ПН позивача повідомлено квитанціями та запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. На підтвердження проведених господарських операцій Товариством надано на комісію регіонального рівня повідомлення від 14.07.2019 року № 1, № 2, № 3 пояснення та копії документів. За результатами розгляду наданих пояснень та документів відповідачем-2 прийняті рішення від 09.07.2019 року № 1217223/39184650, № 1217255/399184650, №1217264/39184650 про відмову в реєстрації податкових накладних від 04.06.2019 року №1, 11.06.2019 року № 2, від 18.06.2019 року № 3, відповідно. Рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ґрунтувалися на тому, що позивач надав копії документів, які є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. За наведених обставин просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши надані сторонами докази, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС", , зареєстроване 17.04.2014 року, за № 0017231 та здійснює господарську діяльність за наступними видами діяльності: покрівельні роботи (43.91), інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у. (43.99), діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (46.19), вантажний автомобільний транспорт (49.41), інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (52.29), будівництво житлових і нежитлових будівель (41.20), будівництво доріг і автострад (42.11).

13.04.2017 року між ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" (підрядник) та ТОВ "М.В. Карго" (замовник) укладений договір підряду № 01-04/17, предметом якого є виконання підрядником переважно з власних матеріалів за кошти замовника виконати роботи з облаштування фундаментів за проектом "Нептун" об`єкту будівництва терміналу по перевантаженню зернових вантажів на причалі № 25, розташованого на території Визирської та Новобілярської селищних рад": "178. СРВ - фундаменти", "І. Конвеєрна галерея Г-1 - фундаменти", "3. Конвеєрна галерея Г-2 - фундаменти", "19. Конвеєрна галерея Г-9 - фундаменти", "5. Конвеєрна галерея Г-7,2 - фундаменти", "108. Перевантажувальна станція ПС-7.1 - фундаменти", "111. Перевантажувальна станція ПС-7.2 - фундаменти", "87. Перевантажувальна станція ПС-1.1 - фундаменти", "90. Перевантажувальна станція ПС-1.2 - фундаменти".

Відповідно до п. 2.5 договору № 01-04/17 замовник здійснює сплату авансу у розмірі 30% від суми зазначеної у протоколі погодження договірної ціни (Додаток № 1) протягом 3 робочих днів з моменту підписання договору. Сплата послідуючих платежів здійснюється згідно з щомісячними актами виконаних робіт форми КБ2в з вирахуванням авансових платежів. Розмір договірної ціни на виконання робіт за цим договором узгоджено в Додатку № 1 та складає 3847675,00 грн., в тому числі 641279,17 грн.

Додатковими угодами до договору від 04.02.2019 року № 21 та від 01.04.2019 року №22 сторони досягли згоди щодо виду виконаних робіт та розміру їх договірної ціни.

Позивачем та контрагентом підписані: акт приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2019 року, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за квітень 2019 року, підсумкову відомість ресурсів, Об`єкт: 229, тимчасові дороги і майданчики (витрати по факту).

15.05.2019 року позивачем виписаний рахунок-фактура № СІ-0000007, відповідно до якого остаточний розрахунок за будівельно-монтажні роботи згідно договору від 13.04.2017 року № 01-04/17 та додаткової угоди від 04.02.2019 року № 21; передплата за будівельно-монтажні роботи згідно договору від 13.04.2017 року № 01-04/17 та додаткової угоди від 01.04.2019 року № 22.

Відповідно до виписки по рахунку від 04.06.2019 року ТОВ "М.В. Карго" перерахувало на рахунок ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" кошти у розмірі 100000,00 грн., в тому числі ПДВ у сумі 16666,67 грн. з призначенням: будівельно-монтажні роботи за договором № 01-04/17, згідно рахунку від 15.05.2019 року № 7.

04.06.2019 року ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" виписана податкова накладна № 1 про "облаштування тимчасових доріг та майданчиків із збірних залізобетонних плит" на загальну суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 16666,67 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до ПН/ в ЄРПН від 27.06.2019 року, податкова накладна від 04.06.2019 року № 1 прийнята, реєстрація зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, а саме: "ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН."

04.07.2019 року позивач направив електронне повідомлення № 1 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, яким Товариство надало наступні пояснення: "Основний напрямок діяльності ТОВ "ІБК "СІТ-ІТС" будівельно-монтажні роботи. З покупцем TOB "М. В. Карго" укладений договір підряду № 01-04/17 від 13.04.17 р. на будівництво терміналу по перевантаженню зернових вантажів з матеріалів Замовника. 04 червня 2019 року надійшов аванс в розмірі 100000,00 грн. на який і була виписана податкова накладна. В червні 2019 року на підприємстві штат робітників 11 чол. При необхідності підприємство використовує субпідрядні роботи сторонніх підприємств." Кількість додатків 17.

Крім того, згідно з випискою по рахунку від 01.07.2019 року ТОВ "М.В. Карго" перерахувало на рахунок ТОВ "БК "СІТІ-ІТС" кошти у розмірі 100000,00 грн., в тому числі ПДВ у сумі 16666,67 грн. з призначенням: будівельно-монтажні роботи за договором від 13.04.2017 року № 01-04/17, згідно рахунку від 15.05.2019 року № 7.

11.06.2019 року ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" виписана податкова накладна № 2 про "облаштування металевих футлярів під мережі водопостачання демонтаж та монтаж дорожнього покриття для ремонту оптоволоконного кабелю та улаштування тимчасових доріг та майданчиків із збірних залізобетонних плит" на загальну суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 16666,67 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до ПН/ в ЄРПН від 27.06.2019 року, податкова накладна від 11.06.2019 року № 2 прийнята, реєстрація зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, а саме: "ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН."

04.07.2019 року позивач направив електронне повідомлення № 2 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, яким Товариство надало наступні пояснення: "Основний напрямок діяльності ТОВ "ІБК "СІТ-ІТС" будівельно-монтажні роботи. З покупцем TOB "М. В. Карго" укладений договір підряду № 01-04/17 від 13.04.17 р. на будівництво терміналу по перевантаженню зернових вантажів з матеріалів Замовника. 11 червня 2019 року надійшов аванс в розмірі 100000,00 грн. на який і була виписана податкова накладна. В червні 2019 року на підприємстві штат робітників 11 чол. При необхідності підприємство використовує субпідрядні роботи сторонніх підприємств." Кількість додатків 18.

Також, із виписки по рахунку від 04.06.2019 року встановлено, що ТОВ "М.В. Карго" перерахувало на рахунок ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" кошти у розмірі 100000,00 грн., в тому числі ПДВ у сумі 16666,67 грн. з призначенням: будівельно-монтажні роботи за договором від 13.04.2017 року № 01-04/17, згідно рахунку від 15.05.2019 року № 7.

18.06.2019 року ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" виписана податкова накладна № 3 про "облаштування металевих футлярів під мережі водопостачання демонтаж та монтаж дорожнього покриття для ремонту оптоволоконного кабелю та улаштування тимчасових доріг та майданчиків із збірних залізобетонних плит" на загальну суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 16666,67 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до ПН/ в ЄРПН від 03.07.2019 року, податкова накладна від 18.06.2019 року № 3 прийнята, реєстрація зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, а саме: "ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН."

04.07.2019 року позивач направив електронне повідомлення № 3 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, яким Товариство надало наступні пояснення: "Основний напрямок діяльності ТОВ "ІБК "СІТ-ІТС" будівельно-монтажні роботи. З покупцем TOB "М. В. Карго" укладений договір підряду № 01-04/17 від 13.04.17 р. на будівництво терміналу по перевантаженню зернових вантажів з матеріалів Замовника. 18 червня 2019 року надійшов аванс в розмірі 100000,00 грн. на який і була виписана податкова накладна. В червні 2019 року на підприємстві штат робітників 11 чол. При необхідності підприємство використовує субпідрядні роботи сторонніх підприємств." Кількість додатків 17.

Відповідно до витягу з протоколу від 09.07.2019 року № 84 засідання комісії ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, створеної відповідно до наказу Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 14.03.2018 року № 276, відповідач-2 прийняв № 1217223/39184650 про відмову у реєстрації ПН від 04.06.2019 року № 1, № 1217255/39184650 про відмову у реєстрації ПН від 11.06.2019 року № 2 та № 1217264/39184650 про відмову у реєстрації ПН від 18.06.2019 року № 3 із зазначенням підстави: ненадання платником податку копій документів, а саме: "договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити). ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" надано копії документів, які не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. А саме: платником не надано всі додатки до договору, зокрема, графік виконання робіт. Платником не надано документи на підтвердження податкового кредиту, який згідно даних ЄРПН платником формується шляхом придбання аналогічних субпідрядних послуг".

Також суд встановив, що відповідно до протоколу від 28.09.2018 року № 117 засідання комісії ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, створеної відповідно до наказу Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 14.03.2018 року № 276, ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" внесене до Журналу ризикових платників з метою недопущення ймовірних витрат бюджету та використання підприємства у схемах незаконного формування податкового кредиту іншим підприємствам.

Позивач вважає оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних такими, що суперечать вимогам чинного податкового законодавства, а тому звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи оцінку правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 1, № 2, № 3, суд враховує наступні обставини господарської діяльності позивача та положення законодавства.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

За приписами п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За змістом п. 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (далі - Порядок № 117) перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно із п. 15 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації ПН від 04.06.2019 року, від 11.06.2019 року та від 18.06.2019 року відповідач-1 посилається на невідповідність ПН вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податків запроваджені для використання регіональними підрозділами ДФС України листом від 05.11.2018 року №4065/99-99-07-05-04-18.

Так, пп. 1.6 п. 1 Критерії ризиковості платника податків визначає, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, зокрема, якщо комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Суд відмічає, що у квитанції про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до ПН в ЄРПН від 27.06.2019 року та 03.07.2019 року контролюючий орган не зазначив конкретного чіткого критерію ризиковості, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної від 04.06.2019 року № 1, від 11.06.2019 року № 2, від 18.06.2019 року № 3.

Такий висновок суду ґрунтується на тому, що фіскальним органом у квитанціях від 27.06.2019 року та 03.07.2019 року зазначено лише посилання на відповідність податкової накладної "Критеріїв ризиковості платника податків" та запропоновано надати пояснення та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Однак, контролюючим органом не зазначено, які саме документи необхідно надати платнику податку.

Так, пп. 1.6 п. 1 Критерії ризиковості платника податків запроваджені для використання регіональними підрозділами ДФС України листом від 05.11.2018 року №4065/99-99-07-05-04-18 містить визначення різних критеріїв. Таким чином, фіскальний орган зобов`язаний був у квитанціях про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до ПН в ЄРПН від 27.06.2019 року та 03.07.2019 року, якою зупинено реєстрацію ПН від 04.06.2019 року № 1, від 11.06.20109 року № 2, від 18.06.2019 року № 3 чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 1.6 Критеріїв ризиковості, оскільки визначення конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Невиконання податковим органом обов`язку, щодо зазначення чіткого критерію та вживання загального посилання на пункт 6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою подальшого прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у постановах Верховного Суду (справи № 822/1817/18, № 821/1173/17 та інші).

У судовому засіданні представник відповідачів зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної прийнято у зв`язку із тим, що позивач не надав копій документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних: договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

З приводу наведених вище доводів відповідачів, суд зазначає наступне.

Згідно із п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Так, оскаржувані рішення містять підставу відмови у реєстрації податкових накладних - надання платником податку копій документів.

Стосовно вимоги податкового органу надати договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, суд зазначає, що контрагентом позивача ТОВ "К.В. Карго" є резидентом, відтак укладання з ним зовнішньоекономічного договору є неможливим.

Щодо вимоги податкового органу надати первинні документи постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, суд зауважує, що позивач направив відповідачу-2 електронні повідомлення від 04.07.2019 року № 1, № 2, № 3 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та одночасно направив копії документів у кількості 17, 18 додатків, на які, зокрема, посилається відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях.

Представник відповідачів у судовому засіданні не спростував жодним чином вказаних доводів позивача.

Крім того, є протиправною вимога відповідача-2 про ненадання документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством, оскільки предметом укладеного між позивачем та контрагентом договору підряду від 13.04.2017 року № 01-04/17 є виконання роботи з облаштування фундаментів об`єкту будівництва терміналу по перевантаженню зернових вантажів на причалі № 25, а не безпосереднє передання замовнику будь-якої продукції.

Також варто зазначити, що відповідач-2 не може посилатися на ненадання платником всіх додатків до договору, зокрема, графіку виконання робіт, документів на підтвердження податкового кредиту, який згідно даних ЄРПН платником формується шляхом придбання аналогічних субпідрядних послуг, як на підстави відмови у реєстрації податкових накладних, оскільки вказаний перелік не оголошувався позивачу за результатами зупинення реєстрації ПН в якості таких, що є обов`язковими для надання.

Отже, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позивачем надані всі документи стосовно підтвердження обставин здійснення господарських операцій.

Частиною 1 статті 9 КАС України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 77 КАС України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, у яких обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На виконання цих вимог відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду достатніх доказів, які б спростовували твердження позивача, а відтак, не довели правомірності своїх рішень у повному обсязі.

Податковим органом не доведено, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 04.06.2019 року № 1, від 11.06.2019 року № 2 та від 18.06.2019 року № 3 прийняті ним у зв`язку ненадання платником податку копій документів, відтак, висновки податкового органу ґрунтуються на припущеннях, які не підтверджені належними доказами і не мають фактичного та правового обґрунтування.

Варто відмітити, що рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 26.04.2019 року у справі № 640/1240/19 задоволені позовні вимоги ТОВ "Гранд-Табак" до Державної фіскальної служби України. Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, що полягають у запровадженні для використання регіональними підрозділами ДФС України критеріїв оцінки ризиковості платника податку, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН листом від 05.11.2018 року № 4065/99-99-07-05-04-18 "Критерії ризиковості платника податків". Зобов`язано ДФС України відкликати лист від 05.11.2018 року № 4065/99-99-07-05-04-18 "Критерії ризиковості платника податків", як такий що не підлягає виконанню.

За таких обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог ТОВ "ІБК "СІТІ-ІТС" та задовольняє їх у повному обсязі.

За правилами статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд, -

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75) від 09.07.2019 року №1217223/39184650 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 04.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75) від 09.07.2019 року №1217255/39184650 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75) від 09.07.2019 року №1217264/39184650 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 18.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (, 04053, м.Київ-53, Львівська площа 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 04.06.2019 року № 1, від 11.06.2019 року № 2, від 18.06.2019 року № 3.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (, 04053, м.Київ-53, Львівська площа 8) протягом місяця з дня набрання рішенням законної сили надати суду звіт про його виконання.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" (, 73000, м. Херсон, Острівське шосе, 32, оф. 44) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3842,00 (три тисячі вісімсот сорок дві) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі (, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75).

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційно-будівельна компанія "СІТІ-ІТС" (, 73000, м. Херсон, Острівське шосе, 32, оф. 44) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3842,00 (три тисячі вісімсот сорок дві) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 11 жовтня 2019 р.

Суддя Кисильова О.Й.

кат. 111030600