Справа № 120/2008/19-а
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2019-10-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/2008/19-а Головуючий суддя 1-ої інстанції - Сало Павло Ігорович

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

10 жовтня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Залімського І. Г. Сушка О.О. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Шпикуляк Ю.В.,

представників апелянта: Бородія В.А, Семчук А.М.

представника відповідача: Загороднюка Д.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Експресвінпласт" на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 31 липня 2019 року (рішення прийнято у м. Вінниці, повний текст рішення складено 05.08.2019, час його прийняття не зазначено) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Експресвінпласт" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання частково протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. 21.06.2019 ТОВ «ЕКСПЕРСВІНПЛАСТ» звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області від 11.03.2019 № в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 72201,60 грн.

2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач провів камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), за результатами якої склав акт від 08.02.2019 № 5587/50-05/41583606 та прийняв податкове повідомлення-рішення № від 11.03.2019 про нарахування позивачу штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до податкових накладних, передбачених п. 120-1 ст. 120-1 Податкового кодексу України (далі ПК України), в розмірі 76447,07 грн. Вказане податкове повідомлення-рішення позивач частково оскаржив в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги Державна фіскальна служба України прийняла рішення № 23349/6/99-99-11-06-01-25 від 21.05.2019, яким залишила скаргу без задоволення. Позивач вважав протиправним оспорюване рішення відповідача в частині нарахування штрафу в розмірі 72201,60 грн. та зазначає, що товариство помилково склало та надіслало на реєстрацію податкові накладні.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 31 липня 2019 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

4. Апелянт, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.

5. Апелянт посилається на те, що вважає протиправним оспорюване рішення відповідача в частині нарахування штрафу в розмірі 72201,60 грн. та зазначає, що товариство помилково склало та надіслало на реєстрацію в ЄРПН такі накладні:

- ПН № 11 від 06.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 82729,09 грн;

- ПН № 18 від 09.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 129900,48 грн;

- ПН № 24 від 14.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017 затримка 1 день, сума ПДВ 59617,17 грн;

- ПН № 30 від 15.11.2019, дата реєстрації 01.12.2017 затримка 1 день, сума ПДВ 54658,00 грн;

- ПН № 16 від 08.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 97628,88 грн;

- ПН № 13 від 07.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 2688,33 грн.;

- ПН № 29 від 15.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 802,33 грн;

- ПН № 9 від 03.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 124457,99 грн;

- ПН № 14 від 07.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 53559,94 грн;

- ПН № 20 від 10.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 59369,17 грн;

- ПН № 22 від 13.11.2017, дата реєстрації 01.12.2017, затримка 1 день, сума ПДВ 56604,67 грн;

6. Апелянт вказує на те, що наведені вище податкові накладні були оформлені помилково, оскільки жодної події відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України, що зумовлює виникнення в позивача податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг не відбулось: ані зарахування коштів, ані відвантаження товарів (надання послуг). Господарських операцій на суми, що зазначені в податкових накладних, позивач не проводив та відповідних первинних документів не існує. Відтак ТОВ «ЕКСПРЕСВІНПЛВАСТ» склало розрахунки коригування на перелічені податкові накладні із зазначенням причин коригування «помилково виписана». Позивач зазначає, що згідно із ст.ст. 44, 187 ПК України помилково складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна не підлягає відображенню у податковій звітності з ПДВ. Водночас розрахунок коригування, виписаний до такої податкової накладної, підлягає реєстрації в ЄРПН, проте до податкової звітності також не включається. В кінці звітного місяця товариство склало зведену податкову накладну № 205 від 30.11.2017 з урахуванням всього обсягу постачання товарів покупцям, не зареєстрованим платниками ПДВ відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України, яка була включена у податкову декларацію з ПДВ за листопад 2017 року. Враховуючи те, що господарська діяльність фактично не відбулась, позивач вважає протиправним оспорюване податкове повідомлення-рішення в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 72201,60 грн.

ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

7. ТОВ «ЕКСПЕРСВІНПЛАСТ» () як юридична особа зареєстрований 08.09.2017, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено запис за № 0015426.

8. 11.09.2017 апелянт взятий на податковий облік за № 0637 та є платником податку на додану вартість за № 83. Вид економічної діяльності позивача згідно з КВЕД: 22.23 «Виробництво будівельних виробів із пластмас».

9. На підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 та згідно із ст. 76 ПК України посадовими особами Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області проведено камеральну перевірку з питань дотримання позивачем термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

10. За результатами перевірки складено акт № 5587/50-05/41583606 від 08.02.2019, яким зафіксовано порушення позивачем вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України внаслідок недотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН у період з жовтня-листопада 2017 року по березень 2018 року на загальну суму ПДВ 722950,55 грн.

11. 11.03.2019 відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № про застосування до позивача штрафу згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України на загальну суму 76447,07 грн, в тому числі в розмірі 10% ПДВ на суму 73899,35 грн, в розмірі 20% ПДВ на суму 1090,60 грн та в розмірі 30% ПДВ на суму 1457,75.

12. Не погодившись із вказаним рішенням, 22.03.2019 позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України. У своїй скарзі позивач вказував на те, що окремі податкові накладні, зазначені в акті перевірки, були складені безпідставно на неіснуючі події, а тому у товариства не виникло зобов`язань щодо реєстрації цих накладних у ЄРПН в строки, передбачені у п. 201.10 ст. 201 ПК України.

13. Рішенням Державної фіскальної служби України № 23349/6/99-99-11-06-01-05 від 21.05.2019 скаргу ТОВ «ЕКСПЕРСВІНПЛАСТ» залишено без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін.

ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН

14. Апелянт зазначив, що наведені вище податкові накладні були оформлені помилково, оскільки жодної події відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України, що зумовлює виникнення в позивача податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг не відбулось: ані зарахування коштів, ані відвантаження товарів (надання послуг). Господарських операцій на суми, що зазначені в податкових накладних, позивач не проводив та відповідних первинних документів не існує. Відтак ТОВ «ЕКСПРЕСВІНПЛВАСТ» склало розрахунки коригування на перелічені податкові накладні із зазначенням причин коригування «помилково виписана». Позивач зазначає, що згідно із ст.ст. 44, 187 ПК України помилково складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна не підлягає відображенню у податковій звітності з ПДВ. Водночас розрахунок коригування, виписаний до такої податкової накладної, підлягає реєстрації в ЄРПН, проте до податкової звітності також не включається. В кінці звітного місяця товариство склало зведену податкову накладну № 205 від 30.11.2017 з урахуванням всього обсягу постачання товарів покупцям, не зареєстрованим платниками ПДВ відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України, яка була включена у податкову декларацію з ПДВ за листопад 2017 року. Враховуючи те, що господарська діяльність фактично не відбулась, позивач вважає протиправним оспорюване податкове повідомлення-рішення в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 72201,60 грн.

15. Відповідач вказує на те, що Головне управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області провело камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації позивачем податкових накладних з податку на додану вартість. За результатами перевірки виявлено, що позивач не дотримався вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України та порушив граничні строки реєстрації податкових накладних ЄРПН. При цьому в силу положень п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН (крім податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення штрафних санкцій на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог чинного законодавства покладено обов`язок щодо такої реєстрації. Відповідач зазначає, що згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Водночас реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних повинна здійснюватись з урахуванням таких граничних строків: 1) для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; 2) для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовується штраф згідно із п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

16. Частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

17. Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

18. Згідно з вимогами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

19. За змістом окремих абзаців пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

21. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

22. За приписами п. 120-1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

23. Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010, наступними змінами і доповненнями (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі та надсилається для реєстрації.

24. Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

25. Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку

V. ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

26. В силу вимог чинного податкового законодавства на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН у термін, передбачений Податковим кодексом України. Підтвердженням прийняття контролюючим органом податкової накладної до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо ж протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладна/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН.

27. Як видно з матеріалів справи, у період, що перевірявся, апелянт склав, зокрема, такі податкові накладні: № 11 від 06.11.2017, № 18 від 09.11.2017, № 24 від 14.11.2017, № 30 від 15.11.2017, № 16 від 08.11.2017, № 13 від 07.11.2017, № 29 від 15.11.2017, № 9 від 03.11.2017, № 14 від 07.11.2017, № 20 від 10.11.2017, № 22 від 13.11.2017.

28. Таким чином, оформивши вказані податкові накладні, апелянт визнав наявність однієї з подій, передбачених у п. 187.1 ст. 187 ПК України. Відтак у нього, як платника ПДВ, виник обов`язок щодо реєстрації цих податкових накладних у ЄРПН.

29. Згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН апелянт надіслав на реєстрацію вищевказані податкові накладні в автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» Державної фіскальної служби України 01.12.2017.

30. Отже, судом першої інстанції встановлено, що апелянт виконав свій обов`язок та подав на реєстрацію відповідні податкові накладні, але зробив це несвоєчасно та з перевищенням граничного терміну на 1 (один) календарний день.

31. За цих обставин, суд першої інстанції дійшов вірного заключення , що висновки акту перевірки № 5587/50-05/41583606 від 08.02.2019 щодо порушення ТОВ «ЕКСПЕРСВІНПЛАСТ» визначеного законом строку реєстрації податкових накладених за № 11 від 06.11.2017, № 18 від 09.11.2017, № 24 від 14.11.2017, № 30 від 15.11.2017, № 16 від 08.11.2017, № 13 від 07.11.2017, № 29 від 15.11.2017, № 9 від 03.11.2017, № 14 від 07.11.2017, № 20 від 10.11.2017, № 22 від 13.11.2017.

32. В обґрунтування своїх доводів апелянт посилається на те, що податкові накладні № 11 від 06.11.2017, № 18 від 09.11.2017, № 24 від 14.11.2017, № 30 від 15.11.2017, № 16 від 08.11.2017, № 13 від 07.11.2017, № 29 від 15.11.2017, № 9 від 03.11.2017, № 14 від 07.11.2017, № 20 від 10.11.2017, № 22 від 13.11.2017 були складені товариством помилково та за відсутності однієї з подій, передбачених у п. 187.1 ст. 187 ПК України.

33. Однак, на думку колегії суддів, зазначені доводи апелянта не впливають на правомірність застосування відповідачем штрафних санкцій відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

34. Так, під час розгляду справи судом першої інстанції встановлено, що апелянт самостійно склав та надіслав перераховані вище податкові накладні на реєстрацію у ЄРПН. В силу вимог закону оформлення податкової накладеної здійснюється за наявності однієї з подій, визначених у п. 187.1 ст. 187 ПК України. Тому факт складення позивачем відповідних накладених і, тим паче, їх наступної реєстрації у ЄРПН свідчить про те, що позивач, як платник ПДВ, визнавав існування однієї з таких подій включно на дату реєстрації податкових накладених у ЄРПН 01.12.2017. Крім того, оскільки факт несвоєчасної реєстрації податкових накладених вже відбувся, та обставина, що податкові накладні були виписані помилково не може звільняти такого платника від відповідальності за відповідне податкове правопорушення.

35. Апелянт також зазначає, що склав розрахунки коригування на вказані податкові накладні із зазначенням причини коригування «помилково виписана». При цьому розрахунки коригування виписані до таких податкових накладених, підлягають реєстрації в ЄРПН, проте до податкової звітності не включається, що, на думку апелянта, додатково підтверджує незаконність застосування штрафних санкцій.

36. Перевіряючи доводи апелянта в цій частині, колегією суддів встановлено, що ТОВ «ЕКСПЕРСВІНПЛАСТ» склало наступні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, а саме:

- № 12, зареєстрований за № до податкової накладної № 18 від 09.11.2017;

- № 15, зареєстрований за № до податкової накладної № 24 від 14.11.2017;

- № 17, зареєстрований за № до податкової накладної № 30 від 15.11.2017;

- № 11, зареєстрований за № до податкової накладної № 16 від 08.11.2017;

- № 9, зареєстрований за № до податкової накладної № 13 від 07.11.2017;

- № 16, зареєстрований за № до податкової накладної № 29 від 15.11.2017;

- № 7, зареєстрований за № до податкової накладної № 9 від 03.11.2017;

- № 8, зареєстрований за № до податкової накладної № 11 від 06.11.2017;

- № 10, зареєстрований за № до податкової накладної № 14 від 07.11.2017;

- № 13, зареєстрований за № до податкової накладної № 20 від 10.11.2017;

- № 14, зареєстрований за № до податкової накладної № 22 від 13.11.2017.

37. Вказані розрахунки коригування датовані 29.11.2017. Водночас згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, усі відповідні розрахунки коригування подані апелянтом на реєстрацію в автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» Державної фіскальної служби України 13.12.2017.

38. З цього можна зробити висновок, що розрахунки коригування до податкових накладних датовані раніше ніж податкові накладні фактично були подані на реєстрацію.

39. Однак колегія суддів зауважує, що відповідно до положень п. 192.1 ст. 192 ПК України розрахунок коригування може бути складений лише щодо зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Крім того, чинними нормами Кодексу не передбачено можливості виключення з ЄРПН поданих на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування (у тому числі тих, що були складені без факту здійснення господарської операції).

40. Відтак колегія суддів критично оцінює зазначену у розрахунках коригування дату від 29.11.2017, оскільки вона передує даті реєстрації накладених у ЄРПН, що мала місце тільки 01.12.2017, та при вирішенні справи виходить з того, що розрахунки коригування до спірних податкових накладних були подані позивачем 13.12.2017, тобто вже після їх несвоєчасної реєстрації у ЄРПН.

41. При цьому колегія суддів зауважує, що строк реєстрації податкових накладних (ПН) та розрахунків коригування до них (РК) встановлено пунктом 201.10 статті 201 ПК України, відповідно до якого реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для РК, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача-платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК отримувачем (покупцем).

42. Поряд з цим, до 01.01.2018 строк реєстрації для всіх податкових накладних та розрахунків коригування був однаковий. Після 01.01.2018 внесено зміни до пункту 201.10 статті 201 ПК України, відповідно до яких строк реєстрації від`ємного РК було змінено і тепер він залежить від отримання такого РК покупцем.

43. Підсумовуючи, колегія суддів зазначає, що згідно з п. 120-1 ст. 120-1 ПК України єдиною підставою звільнення платника ПДВ від відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків у ЄРПН є порушення таких термінів щодо податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

44. Під час розгляду справи вказана підстава не підтвердилась, тоді як посилання апелянта на помилковість складення податкових накладних не може звільняти від встановленої законом відповідальності, оскільки факт порушення граничних термінів реєстрації цих накладених відбувся, а наступні дії позивача, спрямовані на коригування показників своєї податкової звітності, мали місце після вже після вчинення відповідного податкового правопорушення.

45. Враховуючи наведене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що при винесенні оспорюваного податкового повідомлення-рішення № від 11.03.2019 відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені законом.

46. Доводи апелянта не спростовують правомірності прийняття вказаного рішення та не дають суду підстав для визнання його протиправним.

VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

47. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

48. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

49. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

50. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

51. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

52. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, Апеляційний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу ТОВ "Експресвінпласт" залишає без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Експресвінпласт" залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 31 липня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 11 жовтня 2019 року.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Залімський І. Г. Сушко О.О.