Справа № 420/1860/19
Суддя: Єщенко О.В.
Дата ухвалення: 2019-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 вересня 2019 р.м. ОдесаСправа № 420/1860/19
Головуючий в 1 інстанції: Токмілова Л. М.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді - Єщенка О.В.

суддів - Димерлія О.О.

- Коваля М.П.

За участю: секретаря - Сторчака О.О.

представника апелянта - Неделко В.М. (ордер від 26.09.2019 року)

представника відповідача - Мунтян Є.О. (довіреність від 26.07.2019 року)

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Приватного підприємства "Ідеал" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 травня 2019 року по справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Ідеал" до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,-

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Ідеал" звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 11.12.2018 року № в частині застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків на 15 і менше календарних днів - у розмірі 93 319,56 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що реєстрація податкових накладних, які було складено помилково, за умови того, що у платника податків не виникло податкових зобов`язань на дату їх складання, не може свідчити про не дотримання платником податку обов`язку щодо строків їх реєстрації. Зазначені обставини спростовують висновок контролюючого органу про допущення платником податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 травня 2019 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

В апеляційній скарзі Приватне підприємство "Ідеал", посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судове рішення та прийняти нове про задоволення позовних вимог.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 20.11.2018 року ГУ ДФС в Одеській області проведено камеральну перевірку ПП «Ідеал» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних за звітний період: квітень-вересень 2018 року, за результатами якої складено акт №40143/15-32-12-10/31681667.

Зазначеною перевіркою встановлено затримання ПП «Ідеал» граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст. 201 Податкового кодексу України, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 Податкового кодексу України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, а саме: податкової накладної №230 від 05.04.2017 року, зареєстрованої 11.05.2017 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №231 від 06.04.2017 року, зареєстрованої 11.05.2017 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №233 від 13.04.2017 року, зареєстрованої 11.05.2017 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №6780 від 06.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4764 від 02.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4771 від 04.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4508 від 14.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4789 від 09.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4773 від 05.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4794 від 11.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4768 від 03.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4775 від 05.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4791 від 10.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4799 від 12.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4770 від 04.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №6804 від 11.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4783 від 08.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4785 від 08.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4796 від 12.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4777 від 06.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4769 від 04.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4780 від 07.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4810 від 15.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4803 від 13.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4774 від 05.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4781 від 07.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4808 від 15.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4797 від 12.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4792 від 10.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4788 від 09.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4786 від 08.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4802 від 13.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4761 від 01.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4795 від 11.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4801 від 13.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4807 від 15.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4793 від 11.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4784 від 08.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4763 від 02.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4760 від 01.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4787 від 09.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4790 від 10.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4762 від 02.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4759 від 01.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4765 від 03.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4778 від 06.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4779 від 06.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4798 від 12.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4767 від 03.05.2018 року, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4804 від 14.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4766 від 03.05.2018, зареєстрованої 07.06.2018 року (кількість днів затримки - 7); податкової накладної №4772 від 05.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4776 від 06.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4782 від 07.05.2018 року, зареєстрованої 11.06.2018 року (кількість днів затримки - 11); податкової накладної №4809 від 15.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №4806 від 14.05.2018 року, зареєстрованої 13.06.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №2407 від 13.08.2018 року, зареєстрованої 05.09.2018 року (кількість днів затримки - 5); податкової накладної №7025 від 03.08.2018 року, зареєстрованої 13.09.2018 року (кількість днів затримки - 13); податкової накладної №6062 від 30.09.2018 року, зареєстрованої 16.10.2018 року (кількість днів затримки - 1).

29.11.2018 року та 03.12.2018 року позивач подав відповідачу письмові пояснення, в яких зазначив про помилкову реєстрацію податкових накладних від 03.08.2018 року №7025, від 06.05.2018 року №6780, від 11.05.2018 року №6804, що підтверджується даними відповідних Z-звітів щодо виручки підприємства.

На підставі виявлених порушень відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення 11.12.2018 року №, яким відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 1 040 676,84 грн., до позивача застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 104 067,73 грн.

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення до контролюючого органу вищого рівня, додавши до скарги відповідні первинні документи на спростування висновків відповідача щодо виявлених порушень, проте скаргу залишено без задоволення, а рішення відповідача - без змін.

Не погоджуючись із накладенням штрафу, посилаючись на його необґрунтованість, позивач звернувся до суду із цим позовом, в якому ставиться питання про скасування в частині рішення суб`єкта владних повноважень.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з того, що податковим законодавством передбачається відповідальність за порушення строку реєстрації податкової накладної у вигляді штрафу незалежно від причин порушення вказаних строків.

Разом з цим, з огляду на те, що предметом камеральної перевірки охоплюються питання своєчасності реєстрації податкових накладних, виявлення контролюючим органом цього порушення не потребує наявності будь-яких документів платника податку або необхідності витребувати такі в останнього, достатніми є дані Єдиного реєстру податкових накладних, дані податкових декларацій та дані системи електронного адміністрування податку на додану вартість, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення та відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погодитись не може, виходячи з наступного.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

За правилами п. 201-1.1 ст. 120 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Разом з цим, відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Колегія суддів враховує, що позивач не погоджується із податковим повідомленням-рішенням від 11.12.2018 року № в частині застосування штрафу в розмірі 93 319,56 грн., оскільки в цій частині підприємство притягнуто до відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних, виписаних помилково, тобто під час господарських операцій, які не відбулись.

Зазначені обставини позивач підтвердив Z-звітами щодо сум грошової виручки у відповідний період, у тому числі вжив заходів щодо приведення даних звітності у відповідність до дійсного стану бухгалтерського обліку шляхом направлення на реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних, виписаних помилково.

Про вчинені дії підприємство повідомляло відповідача шляхом надсилання своїх пояснень разом із відповідними бухгалтерськими документами до винесення рішення за наслідками перевірки, у тому числі зазначало та підтверджувало під час адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення в цій частині.

Водночас, як вбачається з матеріалів справи, вказані обставини контролюючим орган враховано не було, не зазначено про можливість врахування наведених наданих підприємства щодо дійсного бухгалтерського обліку та не зазначено причини відхилення цих матеріалів під час винесення податкового повідомлення-рішення та його оскарження в адміністративному порядку.

Жодних мотивів та доводів з приводу дійсних обставин справи не надано відповідачем ні під час розгляду справи в суді першої інстанції, ні під час апеляційного провадження.

Натомість, апеляційний суд враховує, що обов`язок платника податку щодо реєстрації податкових накладних виникає під час вчинення господарських дій, тобто - провадження своєї діяльності.

Водночас, відсутність господарської операції виключає обставини щодо надання та реєстрації податкової накладної.

Оскільки іншої можливості, окрім коригування даних звітності, в результаті помилкового складання податкової накладної, платник податку не має, а їх не вчинення призведе до розбіжностей між даними податкового та бухгалтерського обліку, колегія суддів не вбачає в діях підприємства умисних чи протиправних дій під час уточнення відповідних показників.

З огляду на те, що відсутність господарської операції виключає необхідність нарахування податкових зобов`язань, а відтак їх відображення у встановленому порядку у первинних документах, колегія суддів вважає, що ці обставини виключають і можливість застосування до платника податку штрафу у цій сфері.

Враховуючи, що у розпорядженні контролюючого органу на момент винесення податкового повідомлення-рішення були всі матеріали, які б давали йому можливість прийняти законне та обґрунтоване рішення, але відповідач їх не врахував, колегія суддів доходить висновку про скасування рішення суб`єкта владних повноважень у відповідній частині в судовому порядку.

З огляду на наведене, оскільки висновки суду першої інстанції ґрунтуються на неправильному застосуванні норм матеріального та процесуального права, не відповідають дійсним обставинам справи, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідно до ст. 317 КАС України підлягає скасуванню з ухваленням нового судового рішення про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 310, п. 2 ч. 1 ст. 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Ідеал" - задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 травня 2019 року - скасувати.

Ухвалити нове судове рішення, яким адміністративний позов Приватного підприємства "Ідеал" до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 11.12.2018 року № в частині застосування штрафу в розмірі 93 319,56 грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Повний текст постанови складено та підписано 07.10.2019 року.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: О.О. Димерлій

М.П. Коваль