Справа № 520/7048/19
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2019-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"03" жовтня 2019 р. № 520/7048/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Ліпчанська Я.В.

представника позивача - Мосіюк О.В.,

представника відповідача - Кутузова О.В.,

представника відповідача - Ковальова О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" (62371, Харківська обл., Дергачівський район, с. Подвірки, вул. Сумський шлях, буд. 53)
до Головного управління ДФС у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, буд. 46), Головного Управління Державної казначейської служби у Харківській області (61166, м. Харків, вул. Бакуліна, буд. 18)
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар", звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати, видані Головним управлінням ДФС у Харківській області:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 22 квітня 2019 року № 7;

2. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" (62371, Харківська область, Дергачівський район, с. Подвірки, вул. Сумський шлях, 53 ідентифікаційний код юридичної особи 30357250) шляхом перерахування на поточний рахунок № НОМЕР_1 в ПАТ "ПроКредитБанк", МФО 320984) сплачений судовий збір у розмірі 5475.00 гривні за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (61057, Харків, вул. Пушкінська, 46 ідентифікаційний код юридичної особи 39599198).

В обґрунтування позову зазначено, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 22 квітня 2019 року № 7 є незаконним та таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з`явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідачів в судове засідання з`явилися, щодо задоволення позовних вимог заперечували зазначивши, що податкове повідомлення-рішення від 22 квітня 2019 року № 7 є законним та таким, що винесено в межах чинного законодавства України, а тому не підлягає скасуванню.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 03.04.2019 № 3261, 3262, виданих Головним управлінням ДФС у Харківській області заступнику начальника відділу перевірок трансфертного ціноутворення управління аудиту Головного управління ДФС у Харківської області Фіалко Ользі Василівни, головному державному ревізору-інспектору відділу перевірок трансфертного ціноутворення управління аудиту Головного управління ДФС у Харківській області Кутузовій Олені Вікторівні, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 ст. 20, пункту 41.1 ст. 41.пп. 61.1, 61.2 ст. 61, п.п 62.1.3, 62.1.4 пункту 62.1 ст. 62. пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.15, п. 78.1 ст. 78, пп. 82.2 ст. 82.пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, на підставі наказу Головного управління ДФС у Харківській області від 02.04.2019 року № 2492, проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Слобожанський миловар» з питання повноти включення до звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік інформації про всі контрольовані операції, відповідно до п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу, згідно затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки ( додаток № 1 до акту перевірки , який є його невід`ємною частиною).

За результатами перевірки складений Акт перевірки від 05 квітня 2019р. №1096/20-40-14-07-06/30357250 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Слобожанський миловар» (податковий номер 30357250) з питання дотримання вимог податкового законодавства щодо повноти включення до звіту про контрольовані операції за 2015 рік інформації про здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції з ООО «ТД«Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) відповідно до п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу» (далі - Акт/акт перевірки).

Згідно розділу IV Акту перевірки, ГУ ДФС у Харківській області дійшло висновку про порушення п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) щодо невключення до звіту про контрольовані операції за 2015 рік суми проведеної контрольованої операції з пов`язаною особою-нерезидентом ООО «ТД«Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) у розмірі 46 235 246,93 грн.

За наслідками висновку Акту перевірки відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 22 квітня 2019 року № 7 про сплату 365400,00 гривень штрафу на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 120.3 статті 120 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року.

Суд зазначає, що підставою для винесення оскарженого податкового повідомлення-рішення є твердження відповідача, що ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» проведено господарські операції з експорту власної продукції, а саме: миючих засобів в асортименті, юридичній особі - нерезиденту ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) на загальну суму 46 235 247,0 грн., що відображено по бухгалтерському рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

В наданому Звіті про контрольовані операції за 2015 рік господарські операції з нерезидентом ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) не задекларовані.

Станом на дату акту від 14.06.2016 № 298/20-40-14-01-08/30357250, у зв`язку з не можливістю дійти остаточних висновків щодо визнання суб`єктів господарювання -юридичних осіб ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) пов`язаними особами через Приватну акціонерну компанію з обмеженою відповідальністю «SANSAN LTD» (Республіка Кіпр), до компетентних органів Республіки Кіпр надіслано спеціальний запит для отримання інформації щодо засновників та їх частки володіння корпоративними правами Приватної акціонерної компанії з обмеженою відповідальністю «SANSAN LTD» (Республіка Кіпр), про що зазначено в акті перевірки від 14.06.2016 № 298/20-40-14-01-08/30357250.

В акті зазначено, що «При отриманні матеріалів від компетентних органів Республіки Кіпр щодо засновників та їх частки володіння корпоративними правами Приватної акціонерної компанії з обмеженою відповідальністю «SANSAN LTD» (Республіка Кіпр) та у разі підтвердження пов`язаності ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація), керівником податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення документальної позапланової невиїзної або виїзної перевірки.

Позаплановою перевіркою дотримання вимог п.п. 39.2.1.1, п.п. 39.2.1.4, п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 п.п. 39.4.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу (зі змінами та доповненнями), встановлено наступне.

Засновниками ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» (Україна) були/є:

- до 11.02.2015 року - ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_2 ), сума внеску якого до статутного фонду ТОВ «Слобожанський миловар» складала 27 227 693,0 грн. (або 90 %);

- з 11.02.2015 по 21.01.2016 року:

- ОСОБА_1 (і.п.н, НОМЕР_2 ) - сума внеску до статутного фонду ТОВ «Слобожанський миловар» становила 16 639 146,0 грн. (або 55 %);

- ОСОБА_2 (і.п.н. НОМЕР_3 ) - сума внеску до статутного фонду ТОВ «Слобожанський миловар» становила 10 588 547 грн. (або 35 %).

В рамках обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами, від компетентних органів Республіки Кіпр (відділу з міжнародних податкових справ Податкового Департаменту Міністерства фінансів Республіки Кіпр 1472 Нікосія) 15.11.2016 року отримано інформацію щодо нерезидента « SANSAN LTD» (лист ДФС України від 27.02.2017 № 4436/7/99-99-01-02-02-17).

Відповіддю компетентного органу Республіки Кіпр зазначено наступне.

Компанія «SANSAN LTD» була заснована на Кіпрі 18.01.2013 року за № 318183 та зареєстрована в якості платника податків у податковому Департаменті Міністерства фінансів Республіки Кіпр.

Директорами компанії з 18.01.2013 є ОСОБА_2 ( ОСОБА_2 ), ОСОБА_6 та ОСОБА_7 .

Акціонерами компанії з 20.03.2013 були:

- ОСОБА_1 з 20.03.2013 по 30.03.2015 ( АДРЕСА_1) ;

- ОСОБА_9 з 30.03.2015 по 30.06.2016 ( АДРЕСА_2 );

- ОСОБА_2 з 03.06.2016 по 15.11.2016 (дата надання відповіді) (АДРЕСА_3).

Для визначення критеріїв віднесення операцій, проведених ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» з підприємством - нерезидентом ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) до контрольованих (з урахуванням вимог пп.39.2.1.1 п.39.2 ст.39 Кодексу (зі змінами та доповненнями), а саме підтвердження пов`язаності ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація), через «SANSAN LTD» (Республіка Кіпр)) до компетентних органів Російської Федерації 16.06.2018 надіслано спеціальний запит.

Листом ДФС України від 26.02.2019, на адресу Головного управління ДФС у Харківській області надано відповідь компетентних органів Російської Федерації (Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных, лист від 16Ж.2019 №2-8-14/0022), яким надана інформація щодо ООО «ТД «Слобожанский мыловар».

За даними отриманої інформації, протягом 2015 року засновником ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (ИНН , юридический адрес: 308013, РОССИЯ, г.Белгород, ул. Комунальная, 18, офіс 208, зарегестрировано в ИФН России по г.Белгорода 25.03.2013) є ПРИВАТНА АКЦІОНЕРНА КОМПАНІЯ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «САНСАН ЛТД» (Кіпр) з часткою у статутному капіталі 99,1 %., 1% у ООО ТД «Слобожанский мыловар» (Россия). З 15.06.2017 ПРИВАТНА АКЦІОНЕРНА КОМПАНІЯ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «САНСАН ЛТД» (Кіпр) доля у статутному капіталі Товариства - 100%.

З метою підтвердження пов`язаності між фізичними особами ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_2 ) та ОСОБА_9 (і.п.н. НОМЕР_4 ) надано запит до Головного територіального управління юстиції у Харківській області.

Згідно отриманої інформації, наданої Головним територіальним управлінням юстиції у Харківській області листом від 05.05.2018 № 983/08.01-04-06, встановлено, що батьком ОСОБА_9 ІНФОРМАЦІЯ_1 є ОСОБА_1 ІНФОРМАЦІЯ_2 .

Згідно п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями), «пов`язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв:

а) для юридичних осіб:

одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано через пов`язаних осіб) володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 20 і більше відсотків;

в) для фізичних осіб - чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні/неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.

Для цілей визначення, чи володіє фізична особа безпосередньо та/або опосередковано корпоративними правами у розмірі 20 і більше відсотків у юридичній особі, усі корпоративні права, які належать (безпосередньо та/або опосередковано) фізичній особі, є сумою часток корпоративних прав, які:

безпосередньо належать такій фізичній особі в юридичній особі;

належать будь-яким пов`язаним особам такої фізичної особи у зазначеній юридичній особі.

Розмір частки володіння корпоративними правами розраховується у разі:

опосередкованого володіння (в одному ланцюгу) - шляхом множення часток володіння корпоративними правами;

володіння через кілька ланцюгів - шляхом підсумовування часток володіння корпоративними правами в кожному ланцюгу.

У разі коли частка володіння корпоративними правами кожної особи в наступній юридичній особі в ланцюгу перевищує 20 відсотків, усі особи такого ланцюга є пов`язаними (незалежно від результатів множення)».

ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_2 ) протягом 2015 року володів корпоративними правами ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) у розмірі 20 і більше відсотків (до 11.02.2015 - 90%, після 11.02.2015 - 55%) та до 30.03.2015 був акціонером Кіпрської компанії «SANSAN LTD» (за даними Податкового Департаменту Міністерства фінансів Республіки Кіпр), яка в свою чергу була засновником ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) з часткою володіння - 99,1% (за даними Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке даннях).

Враховуючи вимоги пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями) юридичні особи ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) є пов`язаними особами, оскільки одна і та сама фізична особа - ОСОБА_1 , безпосередньо та опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі (ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мьіловар» (Російська Федерація)) у розмірі 20 і більше відсотків:

- частка володіння ОСОБА_1 в російській компанії ООО «ТД «Слобожанский миловар» становить - 99,1% (1,0 («SANSANLTD») *0,991 (ООО «ТД «Слобожанский мыловар») *700%).

З 30.03.2015 акціонером Кіпрської компанії «SANSAN LTD» (за даними Податкового Департаменту Міністерства фінансів Республіки Кіпр) є ОСОБА_9 , який є сином ОСОБА_1 (згідно інформації Головного територіального управління юстиції у Харківській області).

Відповідно до вимог абз. в) п.п. 14.1.159 п. 14.1. Кодексу (зі змінами та доповненнями) фізичні особи ОСОБА_1 та ОСОБА_9 є пов`язаними особами як батько та син.

Фізична особа ОСОБА_9 є пов`язаною особою з ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна), так як розмір корпоративних прав, які належать йому в ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна), розраховується як сума часток корпоративних прав, які належать фізичній особі та пов`язаній особі такої фізичної особи (батьку - 55%) у юридичній особі ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна), відповідно до п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями). Розмір володіння ОСОБА_9 корпоративними правами у ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) становить 55%.

Враховуючи вимоги пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями) юридичні особи ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мьіловар» (Російська Федерація) є пов`язаними особами, оскільки одна і та сама фізична особа - ОСОБА_9 опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі (ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та 000 «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація)) у розмірі 20 і більше відсотків:

- частка володіння ОСОБА_9 в російській компанії 000 «ТД«Слобожанский мыловар» становить - 99,1% (1,0 («SANSAN LTD»)*0,991 (000 «ТД «Слобожанский миловар») *100%).

Відповідно до критеріїв пов`язаності осіб, визначених п.п. 14.1.159, п.п. п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями) для цілей трансфертного ціноутворення у 2015 році юридичні особи ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мьшовар» (Російська Федерація) є пов`язаними особами.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» (Україна) -Продавець, в особі Генерального директора Пінчук Л.В. , діючого на підставі статуту, та 000 «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) - Покупець, в особі Директора Зав`ялова Н.М. , діючого на підставі статуту, укладено контракт від 02 квітня 2013 року № З8/0С/13 (з додатковими угодами).

На виконання умов даного Контракту з додатковими угодами та митних декларацій за період з 19.01.2015 по 25.12.2015, ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» реалізовано Товар (мило туалетне, мило господарче) на умовах поставки FCA (м. Харків) на загальну суму 129 248 490,92 рос. Руб., що становить 46 235 246,93 грн. (за курсом НБУ на дату проведення операції).

Здійснення господарських операцій підтверджується даними бухгалтерського обліку товариства за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Реалізація товару відображена в бухгалтерському обліку товариства наступними бухгалтерськими проводками:

- Дт 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками» - Кт 701 «Реалізація готової продукції» у сумі 46 235 246,93 грн.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на наступне.

Суд вказує, що відповідно до розділу II п. 2.1 «Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 27.06.2013 № 635, підходи до класифікації пов`язаних сторін підприємство повинно відобразити в наказі про облікову політику.

Пунктом 2.23 «Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства» зазначено, що «Пов`язані особи визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 23 "Розкриття інформації щодо пов`язаних сторін", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 червня 2001 року № 303, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 червня 2001 року за № 539/5730 (далі ПСБУ 23).

Суд зазначає, що пов`язаними сторонами вважаються: підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб;підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи.

Враховуючи сутність відносин, а не лише юридичну форму (превалювання сутності над формою - ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 року №И 996-ХІУ), підприємство самостійно визначає перелік пов`язаних сторін.

Відносини між пов`язаними сторонами - це, зокрема, відносини:підприємства і фізичних осіб, які здійснюють контроль або мають суттєвий вплив на це підприємство, а також відносини цього підприємства з близькими членами родини кожної такої фізичної особи;підприємства і його керівника та інших осіб, які належать до провідного управлінського персоналу підприємства...».

Таким чином, відповідно до Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінісігерства Фінансів від 27.06.2013 № 635 та ПСБУ 23, підприємство самостійно визначає перелік пов`язаних осіб, враховуючи сутність відносин, а не тільки юридичну форму.

Відповідно до норм п.п.п. 14.1.159. п.п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) пов`язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв:

а) для юридичних осіб: одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 20 і більше відсотків;

б) для фізичної особи та юридичної особи: фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов`язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;

в) для фізичних осіб - чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні/неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.

Розмір частки володіння корпоративними правами розраховується у разі: опосередкованого володіння (в одному ланцюгу) - шляхом множення часток володіння корпоративними правами.»

Відповідно до абз .в) пп. 14.1.159 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_2 ) та ОСОБА_9 (і.п.н. НОМЕР_4 )є пов`язаними особами як батько та син.

Суд зазначає, що факт родинних зв`язків ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_2 ) та ОСОБА_9 (і.п.н. НОМЕР_4 ) позивачем в судовому засіданні не заперечувався.

Отже, для цілей трансфертного ціноутворення, протягом 2015 року засновником ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (ИНН , юридический адрес: 308013, РОССИЯ, г.Белгород, ул. Комунальная, 18, офіс 208, зарегестрировано в ИФН России по г.Белгорода 25.03.2013) є ПРИВАТНА АКЦІОНЕРНА КОМПАНІЯ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «САНСАН ЛТД» (Кіпр) з часткою у статутному капіталі 99,1 %., 1% у ООО ТД «Слобожанский мыловар» (Россия). З 15.06.2017 ПРИВАТНА АКЦІОНЕРНА КОМПАНІЯ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «САНСАН ЛТД» (Кіпр) доля у статутному капіталі Товариства - 100%.

ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_2 ) протягом 2015 року володів корпоративними правами ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) у розмірі 20 і більше відсотків (до 11.02.2015 - 90%, після 11.02.2015 - 55%) та до 30.03.2015 був акціонером Кіпрської компанії «SANSAN LTD» (за даними Податкового Департаменту Міністерства фінансів Республіки Кіпр), яка в свою чергу була засновником ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) з часткою володіння - 99,1% (за даними Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке даннях).

Враховуючи вимоги пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями) юридичні особи ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) є пов`язаними особами, оскільки одна і та сама фізична особа - ОСОБА_1 , безпосередньо та опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі (ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мьіловар» (Російська Федерація)) у розмірі 20 і більше відсотків:

- частка володіння ОСОБА_1 в російській компанії ООО «ТД «Слобожанский миловар» становить - 99,1%

(1,0 («SANSANLTD») *0,991 (ООО «ТД «Слобожанский мыловар») *700%).

З 30.03.2015 акціонером Кіпрської компанії «SANSAN LTD» (за даними Податкового Департаменту Міністерства фінансів Республіки Кіпр) є ОСОБА_9 , який є сином ОСОБА_1 (згідно інформації Головного територіального управління юстиції у Харківській області).

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що відповідно до вимог абз. в) п.п. 14.1.159 п. 14.1. Кодексу (зі змінами та доповненнями) фізичні особи ОСОБА_1 та ОСОБА_9 є пов`язаними особами як батько та син.

Фізична особа ОСОБА_9 є пов`язаною особою з ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна), так як розмір корпоративних прав, які належать йому в ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна), розраховується як сума часток корпоративних прав, які належать фізичній особі та пов`язаній особі такої фізичної особи (батьку - 55%) у юридичній особі ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна), відповідно до п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями). Розмір володіння ОСОБА_9 корпоративними правами у ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) становить 55%.

Враховуючи вимоги пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями) юридичні особи ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мьіловар» (Російська Федерація) є пов`язаними особами, оскільки одна і та сама фізична особа - ОСОБА_9 опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі (ТОВ «Слобожанський миловар» (Україна) та 000 «ТД «Слобожанский мьіловар» (Російська Федерація)) у розмірі 20 і більше відсотків:

- частка володіння ОСОБА_9 в російській компанії 000 «ТД«Слобожанский мыловар» становить - 99,1% (1,0 («SANSAN LTD»)*0,991 (000 «ТД «Слобожанский миловар») *100%).

Відповідно до критеріїв пов`язаності осіб, визначених п.п. 14.1.159, п.п. п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями) для цілей трансфертного ціноутворення у 2015 році юридичні особи ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» (Україна) та ООО «ТД «Слобожанский мьшовар» (Російська Федерація) є пов`язаними особами.

Судом встановлено та зазначений факт не заперечувався позивачем, що ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» (Україна) -Продавець, в особі Генерального директора Пінчук Л.В. , діючого на підставі статуту, та 000 «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація) - Покупець, в особі Директора Зав`ялова Н.М. , діючого на підставі статуту, укладено контракт від 02 квітня 2013 року № З8/0С/13 (з додатковими угодами).

На виконання умов даного Контракту з додатковими угодами та митних декларацій за період з 19.01.2015 по 25.12.2015, ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» реалізовано Товар (мило туалетне, мило господарче) на умовах поставки FCA (м. Харків) на загальну суму 129 248 490,92 рос. Руб., що становить 46 235 246,93 грн. (за курсом НБУ на дату проведення операції).

Здійснення господарських операцій підтверджується даними бухгалтерського обліку товариства за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Реалізація товару відображена в бухгалтерському обліку товариства наступними бухгалтерськими проводками:

- Дт 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками» - Кт 701 «Реалізація готової продукції» у сумі 46 235 246,93 грн.

Підпунктом 39.2.1.1. пункту 39.2 статті 39 Кодексу (зі змінами та доповненнями) зазначено, що «Контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов`язаними особами -нерезидентами...»

Підпунктом 39.2.1.7. пункту 39.2 ст. 39 Кодексу (зі змінами та доповненнями) визначено, що «Господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Дохід платника податків ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за 2015 звітний рік, складає 367 533 393 грн. (податкова декларація з податку на прибуток підприємства від 26.02.2016 №, що перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, та відповідає критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом другим п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Кодексу (зі змінами та доповненнями).

Загальний обсяг господарських операцій платника податків з пов`язаною особою нерезидентом ООО «ТД «Слобожанский мьшовар» (Російська Федерація), проведених у 2015 році за даними бухгалтерського обліку, складає 46 235 246,93 грн., що перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) та відповідає вартісному критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом третім п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Кодексу (зі змінами та доповненнями).

Отже, згідно п.п.п.39.2.1.1. п.п. 39.2.1. п. 39.2 ст. 39 ПК України для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є: а) господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов`язаними особами - нерезидентами; б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.

У відповідності п.п.п. 39.2.1.2. п.п. 39.2.1. п. 39.2 ст. 39 ПК України для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.

Тобто, кожен з вищевикладених підпунктів ст. 39 ПК України містить одну з умов визначення господарських операцій контрольованими.

Виходячи з вищевикладеного, суд приходить до висновку, що вищезазначені господарські операції, здійснені платником податків з пов`язаною особою - нерезидентом ООО «ТД «Слобожанский мыловар» (Російська Федерація), визнаються контрольованими відповідно до літ. а) підпункту 39.2.1.1, підпункту п.п. 39.2.1.7 п. 39,2 ст. 39, з урахуванням вимог підпункту 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (зі змінами та доповненнями).

Щодо посилання позивача на позицію Верховного Суду України від 20.02.2018 № К/9901/3359/17 суд зазначає, що у вказаному рішенні ВС України предметом аналізу віднесення операції до контрольованої є дослідження включення Російської Федерації у Переліках держав (територій), в яких ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України, а не пов`язаність українського платника податків з підприємством Росії. Разом з тим, Верховний Суд України не заперечує, що контрольованими визнаються всі господарські операції, передбачені пп. 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і пп. 39.2.1.5 пп.39.2.1. п.39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, та здійснених платниками податків з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року, при дотриманні вартісного критерію відповідно до норм пп. 39.2.1.7 ст. 39 Кодексу, у редакції Закону № 609.

Крім цього, судом встановлено, що у 2017 році ТОВ «Слобожанський Миловар» (30357250) подав звіт про контрольовані операції за 2016 рік за формою , встановленою Порядком складання звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 № 8. У графі «загальні відомості про контрольовані операції» вказаний контрагент ООО «ТД «Слобожанский мыловар» ).

Щодо посилання позивача на ту обставину, що відповідачем не було враховано, що ОСОБА_1 на виконання припису ст. 36 Закону України «Про запобігання корупції» передав всі належні йому корпоративні права шляхом укладення договору управління майном, то зазначене посилання суд вважає необґрунтованим та вважає це намаганням позивача уникнути від відповідальності, оскільки по - перше: положеннями ПК України не містять виключень з коло пов`язаних осіб в випадку коли особа уклала договір управління майном оскільки остання не втрачає права власності на корпоративні права, а по-друге: як зазначалось судом вище, позивачем самостійно при тих самих обставинах було надано у 2017 році звіт про контрольовані операції за 2016 рік за формою , встановленою Порядком складання звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 № 8. У графі «загальні відомості про контрольовані операції» вказаний контрагент ООО «ТД «Слобожанский мыловар».

Щодо посилання позивача на ту обставину, що на думку позивача відповідачем порушено процедуру отримання відповідей від компетентних органів Російської Федерації та Республіки Кіпр то зазначене посилання суд вважаю необґрунтованим та таким що направлене на уникнення від відповідальності, оскільки незначне порушення процедури не вказує на відсутність порушення позивачем положень Податкового Кодексу України.

Таким чином, під час розгляду справи суд встановив наявність належних доказів та підстав, які підтверджують порушення ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ МИЛОВАР» , вставлених актом перевірки, у зв`язку з чим, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення, є обґрунтованими та винесеним з дотриманням норм податкового законодавства, а отже таким, що не підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до положень частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень довів правомірність свого рішення.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно і всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, а також усні та письмові доводи представників сторін, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" задоволенню не підлягають.

У відповідності до статті 139 КАС України судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" (62371, Харківська обл., Дергачівський район, с. Подвірки, вул. Сумський шлях, буд. 53) до Головного управління ДФС у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, буд. 46), Головного Управління Державної казначейської служби у Харківській області (61166, м. Харків, вул. Бакуліна, буд. 18) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 07 жовтня 2019 року.

Суддя Спірідонов М.О.