Справа № 640/9058/19
Суддя: Скочок Т.О.
Дата ухвалення: 2019-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

24 вересня 2019 року № 640/9058/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Скочок Т.О., при секретарі судового засідання Новик В.М., розглянувши в порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «КОНТЕ УКРАЇНА»
до Головного управління ДФС у м. Києві
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

за участю представників:

від позивача - Лисюка О.Г.,

від відповідача - Вишняк М.В., Шпіня В.І.,

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «КОНТЕ УКРАЇНА» (далі також - позивач, ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА») з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі також - відповідач, ГУ ДФС у м. Києві) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.03.2019 №2.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю та безпідставністю висновку акта планової документальної виїзної перевірки від 15.02.2019 №109/26-15/14-02-02/32771122 про заниження ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» задекларованого за 2016 рік податку на прибуток на суму 1 030 666 грн. Позивач вважає, що ним у відповідності до норм Податкового кодексу України та правил бухгалтерського обліку правомірно були враховані при визначені об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств Товариства за 2016 рік непокриті збитки іншого підприємства - ТОВ «КОНТЕ СПА УКРАЇА», , яке приєдналося до ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» 11.04.2016 в результаті процедури припинення (реорганізації).

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.06.2019 відкрито провадження у справі №640/9058/19 за вказаним позовом ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» та дану справу призначено до розгляду у порядку загального позовного провадження, з проведенням підготовчого засідання.

На виконання вимог цієї ухвали від 03.06.2019 представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву та додаткові матеріали (в т.ч. копію письмового запиту працівника контролюючого органу про надання письмових пояснень і документів, листа-відповіді ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» №0602/19-2 від 06.02.2019). Зокрема, у тексті свого відзиву, представник відповідача посилається на те, що в результаті проведеної планової документальної виїзної перевірки ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» контролюючим органом встановлено неправомірне завищення платником показника «інші операційні витрати» за 2016 рік на суму 5 725 920 грн., що відповідно призвело до заниження позивачем фінансового результату до оподаткування (прибутку) за 2016 рік, та як наслідок до заниження задекларованої до сплати суми податку на прибуток. На переконання представника відповідача висновки акта перевірки є цілком обгрунтованими і правомірними, що у свою чергу свідчить про законність прийнятого на їх підставі податкового повідомлення-рішення.

У свою чергу представник позивача подав до суду відповідь на відзив, у тексті якої навів додаткові аргументи на спростування позиції контролюючого органу, та додаткові матеріали (копію висновку експерта ТОВ «Український центр судових експертиз» від 19.06.2016 №1-19/06, складеного на замовлення ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» за результатами проведеної судово-економічної експертизи).

08.07.2019 судом ухвалено про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті.

Розглянувши подані представниками сторін документи, заслухавши їх усні пояснення, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Працівниками ГУ ДФС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» з питань дотримання ним вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.09.2018, за результатом якої складений акт від 15.02.2019 №109/26-15/14-02-02/32771122 (далі також - акт перевірки).

Згідно висновку цього акта перевірки перевіряючі серед іншого встановили порушення позивачем норм п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п.п. 7, 17, 20, 26 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, - в результаті чого ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» занижено податок на прибуток за 2016 рік на 1 030 666 грн.

14.03.2019 ГУ ДФС у м. Києві на підставі цього акта перевірки прийняло спірне у справі податкове повідомлення-рішення за №2 (форми «Р»), яким визначило позивачу до сплати грошове зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 545 999 грн. (в т.ч. за основним платежем - 1 030 666 грн., за штрафними санкціями - 515 333 грн.).

Рішенням Державної фіскальної служби України від 15.05.2019 №22333/6/99-99-11-04-01-25 про результати розгляду скарги вказане податкове повідомлення-рішення було залишено без змін.

Вважаючи таке податкове повідомлення-рішення від 14.03.2019 протиправним, а, відтак, таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся із цим позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Як вбачається з тексту акта перевірки (стор. 7 - 11), в основу висновку контролюючого органу про заниження позивачем суми податку на прибуток приватних підприємств за 2016 рік покладені наступні обставини: в ході здійснюваної документальної перевірки, виявлено, що на підставі передавального акта від 11.04.2016 (копія якого наявна у матеріалах судової справи), на виконання рішення Загальних зборів Учасників ТОВ «КОНТЕ СПА Україна», (оформленого протоколом Загальних зборів Учасників ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» від 11.04.2016 №1104/16-1, копія якого також наявна у матеріалах судової справи) та відповідно до ст. 107 Цивільного кодексу України, Голова комісії з припинення ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» ОСОБА_1 передав, а директор ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» ОСОБА_2 прийняв активи, пасиви, права і зобов`язання ТОВ «КОНТЕ СПА Україна», яке припинилося шляхом приєднання до ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА», за визначеним переліком. Зокрема, ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» передало, а ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» прийняло непокриті збитки у сумі 5 725 920,46 грн.

З текстів цього акта перевірки та відзиву на позов суд встановив, що контролюючий орган наведені обставини припинення ТОВ «КОНТЕ СПА Україна», шляхом приєднання до ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА», та передачі першим на баланс позивача прав і зобов`язань, активів і пасивів не заперечував.

Також, на стор. 8 акта перевірки зафіксовано, що згідно отриманої інформації (зокрема,

довідки від 15.03.2016 №94/2-26-15-14-03-02/38576138 про результати документальної позапланової перевірки ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 22.01.2013 по 09.03.2016) вказані непокриті збитки у сумі 5 725 920,46 грн. складались з: 2 365 100 грн. - непокритого збитку, задекларованого ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» станом на 01.01.2016 в ряд. 1420 фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва у складі пасиву Балансу на дату 31.03.2016 (що є сумою від`ємного значення об`єкту оподаткування минулих років); 3 090 820,46 грн. - непокритого збитку, задекларованого ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» станом на 31.03.2016 в ряд. 2350 «Чистий збиток» звіту про фінансові результати за І квартал 2016 року та в ряд. 02, 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2016 року. В бухгалтерському обліку ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» непокриті збитки обліковувалися за дебетом рахунку 442 «Непокриті збитки».

Згідно наданих ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» до перевірки оборотно-сальдових відомостей по рахунку бухгалтерського обліку 949 «Інші витрати операційної діяльності», аналізів рахунків 949 та 79 «Фінансовий результат» за 2016 рік, фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва станом на 31.12.2016 рік та декларації з податку на прибуток підприємства за 2016 рік та інших документів перевіряючі встановили, що позивач всю суму прийнятих від ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» непокритих збитків з рахунку бухгалтерського обліку 442 відніс до складу інших операційних витрат (а саме на рахунок бухгалтерського обліку 949) за 1-е півріччя 2016 року та 2016 рік.

Відповідно до позиції контролюючого органу норми Податкового кодексу України та правила бухгалтерського обліку не передбачають положень, що надають платнику податку здійснювати врахування при визначені свого об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємства непокритих збитків іншого підприємства, приєднаного до такого платника в результаті припинення.

Позивач у тексті свого позову зазначив, що при взятті на баланс активів, пасивів, прав і зобов`язань ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» він керувався нормами ч. 2 ст. 107 Цивільного кодексу України. Тобто, ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА», як правонаступник, мало прийняти на себе всі права та обов`язки ТОВ «КОНТЕ СПА Україна», в т.ч. фінансовий результат. Відповідно станом на 11.04.2016 на балансі ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» були відображені як власні активи, зобов`язання та капітал, так і активи, зобов`язання і капітал приєднаного ТОВ «КОНТЕ СПА Україна». Зокрема, у складі власного капіталу за підсумками 2016 року ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» відобразило нерозподілений прибуток (накопичений збиток), що є наслідком, в т.ч. усіх раніше отриманих прибутків та/чи збитків ТОВ «КОНТЕ СПА Україна», та врахувало такий при обрахунку фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) за 2016 рік.

Вирішуючи справу по суті, суд виходив з наступного.

За змістом норм пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі - АК України), в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Зокрема, пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПК України передбачено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Як свідчать наявні у справі матеріали, ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» включило складу витрат та врахувало при обрахунку фінансового результату до оподаткування за підсумками 2016 року суму непокритих збитків іншого підприємства, припиненого в результаті реорганізації (приєднання).

З цього приводу суд зазначає, що відповідно до п. 1 ст. 104 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України), юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (ч. 2 ст. 104 вказаного Кодексу).

Згідно з п. 2 ст. 107 ЦК України після закінчення строку для пред`явлення вимог кредиторів та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт, який має містити положення про правонаступництво щодо майна, прав та обов`язків юридичної особи, що припиняється шляхом поділу, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов`язання, які оспорюються сторонами.

Згідно даних передавального акта від 11.04.2016 та наявної у вільному доступі інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а саме за посиланням: https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch) ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» є єдиним та повним правонаступником і власником майна, майнових та немайнових прав та обов`язків ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» з 11.04.2016 (дати державної реєстрації припинення ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» як юридичної особи).

За таких обставин суд погоджується із позицією позивача про те, що перелік майна, майнових та немайнових прав і обов`язків (зобов`язань) ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» на підставі вказаного вище передавального акта перейшли з 11.04.2016 до ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» як правонаступника, а тому позивач прийняв на свій баланс вказані активи, зобов`язання та капітал ТОВ «КОНТЕ СПА Україна», у тому числі відображені у фінансовій звітності припиненого підприємства суми непокритих збитків, що були сформовані на момент приєднання підприємств.

Суд встановив, що редакція ПК України, що була чинна до 1 січня 2015 року, містила норми, які врегульовували порядок обліку витрат і доходів платника під час реорганізації юридичної особи. Так, пп. 153.15.1 п. 153.15 ст. 153 ПК України передбачав, від`ємне значення об`єкта оподаткування звітного періоду, що обліковувалось у платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта, включається до складу витрат платника податку - правонаступника. Зазначене положення також застосовується до суми від`ємного значення, що обліковується в особливому порядку відповідно до цього розділу у платника податку, що припиняється (від`ємне значення за операціями із цінними паперами, деривативами, правами вимоги тощо).

Тобто, ПК України в редакції, що діяла до 01.01.2015, прямо передбачав можливість врахування правонаступником збитків підприємств, що припиняються в результат реорганізації.

Поточна редакція ПК України (тобто, редакція чинна у 2016 році) не містила жодних заборон на врахування правонаступником збитків підприємств, що припиняються в результаті реорганізації (приєднання).

У контексті з наведеним суд також звертає увагу на те, що в силу приписів пп. 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 ПК України одним із принципів, на яких ґрунтується податкове законодавство України, є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Також п. 56.21 ст. 56 ПК України передбачає, що у разі, коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акту суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Наведене свідчить, що Податковим кодексом України встановлена можливість використання положень інших нормативно-правових актів для цілей оподаткування, якщо вони не суперечать цьому Кодексу.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку щодо наявності у ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» права враховувати суми накопичених станом на 11.04.2016 переданих за передавальним актом непокритих збитків ТОВ «КОНТЕ СПА Україна» (правомірність формування яких не спростована контролюючим органом) при обрахунку фінансового результату до оподаткування, шляхом зменшення такого фінансовий результат до оподаткування за 2016 рік на зазначені суми збитків у відповідності до пп. 140.4.2 п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України.

Схожі правові висновки наведені в ухвалах Вищого адміністративного суду України від 12.12.2017 № К/800/6560/17 (у справі №826/16838/16), від 28.11.2017 №К/800/23414/17 (у справі №806/713/17).

Що стосується посилань відповідача про недотримання позивачем правил бухгалтерського обліку при врахуванні при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток непокритих збитків іншого платника, приєднаного до першого в результаті реорганізації, то суд визнає їх нормативно необґрунтованими та такими, що не відповідають законодавчо визначеним принципам бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Згідно з ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Наявним у матеріалах справи платіжним дорученням від 23.05.2019 №897 підтверджено, що ТОВ «КОНТЕ УКРАЇНА» під час звернення до суду з вказаними позовом сплатило судовий збір у розмірі 19 210 грн. Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд вказує про присудження на користь позивача судових витрат у вказаній сумі повністю за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНТЕ УКРАЇНА» (, адреса місцезнаходження: 02095, м. Київ, вул. Марганецька, 95) до Головного управління ДФС у м. Києві (, адреса: 03680, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 14.03.2019 №2.

Присудити здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «КОНТЕ УКРАЇНА» (, адреса місцезнаходження: 02095, м. Київ, вул. Марганецька, 95) документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 19 210 грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві (, адреса: 03680, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.О. Скочок

Повний текст рішення виготовлено 02.10.2019