Справа № 540/1290/19
Суддя: Дубровна В.А.
Дата ухвалення: 2019-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/1290/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Дубровної В.А.,

при секретарі: Мельник О.О.,

за участю

представника відповідача Гордієнко Є.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Міського комунального підприємства "Херсонелектротранс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

встановив:

I. Зміст позовних вимог

01 липня 2019 року Міське комунальне підприємство "Херсонелектротранс" (далі - позивач, МКП "Херсонелектротранс") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (надалі - відповідач, ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі), у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі від 14.03.2019 р. № .

II. Позиція позивача та заперечення відповідача

Вказані вимоги позивач обґрунтовує обставинами, викладеними у змісті позову, відповіді на відзив від 26.07.2019 р., які полягають у тому, що у лютому 2019 року відповідачем було проведено камеральну перевірку МКП "Херсонелектротранс" з питань дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за період з січня 2017 по листопад 2018 року, в ході якої встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, про що складено акт перевірки від 12.02.2019 р. № 324/21-22-51-12-01/03328635. На підставі вказаного висновку акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 14.03.2019 р., яким за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів, від 16 до 30 календарних днів, від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ, застосовано штраф відповідно у розмірі 10 %, 20 % та 30 % на загальну суму 1 520 777,88 грн., яке позивач вважає протиправним. Так, позивач вказує, що основним видом діяльності МКП "Херсонелектротранс" є надання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом, а тому відповідно до пп. 197.1.8 п. 197.1 ст. 197 ПК України такі операції звільняються від оподаткування ПДВ. При цьому, позивач вказує, що у разі несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН платники податків звільняються від штрафу, якщо податкова накладна з типом причини "09 Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ" або податкові накладні складені за нульовою ставкою, про що свідчить правова позиція Верховного Суду у подібних спірних правовідносинах, згідно якої для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватися отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. З огляду на вказане, позивач вважає, що в ході перевірки відповідачем не взято до уваги, що всі податкові накладні, зазначені в акті перевірки, мають обидві вищевказані умови, а тому неправомірно застосував до позивача відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

23.07.2019 року відповідач подав до суду відзив на позов та заперечення на відповідь на відзив, якими заперечує проти задоволення позову, оскільки вважає, що оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням правомірно застосовано до позивача відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України штраф за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підтверджується актом камеральної перевірки від 12.02.2019 №324/21-22-51-12-01/3328635. При цьому, відповідач вважає помилковою позицією позивача щодо звільнення його від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України з посиланням на складання податкових накладних, які не надаються платникам ПДВ, оскільки для такого звільнення необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, що узгоджується із позицією Верховного Суду викладеною у постановах від 04.09.2018 по справі № 816/1488/17 (№К/9901/152/17), від 07 лютого 2019 по справі № 808/3250/17 (№ К/9901/60461/18), від 13 березня 2019 по справі №813/4157/17 (№К/9901/67941/18). Крім того, відповідач вказує, що податкові накладні, зареєстровані позивачем із порушенням граничного строку реєстрації містять код ставки податку на додану вартість "20" з визначення суми ПДВ, що свідчить про їх складання за постачання товарів/послуг для операцій які оподатковуються податком на додану вартість, а отже не підпадають під виключення, визначені п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

III. Процесуальні дії у справі

Ухвалою суду від 05.07.2019 р. відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 26.07.2019 р.

Протокольною ухвалою суду від 26.07.2019 року оголошено перерву в підготовчому засіданні до 02.08.2019 р.

Протокольною ухвалою суду від 02.08.2019 року продовжено строк підготовчого провадження та оголошено перерву в підготовчому засіданні до 04.09.2019 року.

Ухвалою суду від 04.09.2019 р. закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду по суті.

Протокольною ухвалою суду від 04.09.2019 року оголошено перерву в судовому засіданні до 26.09.2019 року.

В судовому засіданні 26.09.2019 року проголошено вступну та резолютивну частини судового рішення.

IV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини

У лютому 2019 року посадовими особами Головного управління ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.1 п. 75.1 ст.75, ст.76 ПК України, проведено камеральну перевірку дотримання термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН МКП "Херсонелектротранс" за період з січня 2017 року по листопад 2018 року, в ході якої за результатами аналізу ІС "Архів електронної звітності" підсистема "Реєстр податкових накладних" та податкової звітності з ПДВ зроблено висновок про порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, наведених у таблиці, на загальну суму ПДВ 10 813 694,87 грн., що має наслідком відповідальність платника згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 р. ІІ ПК України, про що складено акт від 12.02.2019 р. № 324/21-22-51-12-01/3328635.

На підставі встановлених порушень, 14.03.2019 р. Головним управлінням ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі прийнято податкове повідомлення-рішення за №, яким:

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 8 616 638,75 грн. застосовано штраф у розмірі 10 % у сумі 861 663,91 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 28,74 грн. застосовано штраф у розмірі 20 % у сумі 5,75 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 2 197 027,41 грн. застосовано штраф у розмірі 30 % у сумі 659 108,22 грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням - рішенням, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини по суті, суд враховує наступне.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу контролюючі органи мають право проводити, зокрема, камеральні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (у редакції, що діяла на момент виникнення правовідносин) камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального (у редакції, чинній на момент проведення перевірки).

Отже, предметом камеральної перевірки, у розумінні підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року та з урахуванням внесених змін, охоплюються питання своєчасності реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що виявлення контролюючим органом вказаного порушення не потребує наявності будь-яких документів платника податку або необхідності витребувати такі в останнього, достатніми є дані Єдиного реєстру податкових накладних, дані податкових декларацій та дані системи електронного адміністрування податку на додану вартість, що свідчить про змістовне уточнення законодавцем правового регулювання цього питання шляхом доповнення з 1 січня 2017 року підпункту 75.1.1 абзацом другим, яким визначено, що предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Вказане узгоджується з правовою позицією, викладеною у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 20.11.2018 р., справа № 807/1183/19, адміністративне провадження №К/9901/63353/18

Таким чином, суд дійшов висновку щодо правомірності проведення відповідачем камеральної перевірки дотримання позивачем термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН відповідно до п.п.. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України.

Умови, порядок та строки складання податкових накладних визначені статтею 201 ПК України.

Положеннями п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Згідно з п.201.2 ст.201 ПК України форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За правилами абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Приписами абз.14-16 п.201.10 ст.201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, суд зазначає, що вищевказаними приписами ПК України на платника податків покладено обов`язок з реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою її складання.

Як вбачається зі змісту позову та підтверджено представником позивача в судовому засіданні, що позивач не заперечує проти факту несвоєчасної реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, які стали предметом камеральної перевірки.

Натомість, спірними питаннями є наявність або відсутність у податкового органу, відповідно пункту п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, підстав для застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у разі їх не надання отримувачу (покупцю), а саме, якщо покупець є неплатником ПДВ, а також якщо покупець є одночасно продавцем.

Вирішуючи вказані питання з урахуванням доводів та заперечень учасників справи, суд вказує про таке.

Як вбачається зі змісту акту камеральної перевірки, то за результатами аналізу ІС " Архів електронної звітності" підсистеми " Реєстр податкових накладних " встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних, перелік яких наведено у таблиці на стор. 2 акту перевірки, зокрема, встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних, складаних щодо

- покупця - неплатника податку за порядковими номерами 5, 6, 10-15, 17-18, 21-27, 53, 58-59, 61-64, 66-68 таблиці, що відповідно до розрахунку штрафних санкцій до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення сума штрафу склала 498,59 грн.;

- покупця - МКП "Херсонелектротранс" за порядковими номерами 1-4, 7-9, 16, 19-20, 28-52, 54-57,60,65,69-73 таблиці, що відповідно до розрахунку штрафних санкцій до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення сума штрафу склала 1 520 279,29 грн.

Відповідно до пункту 120-1.1. статті 120 ПК України (в редакції, чинній з 1 січня 2017 року), порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу у визначених цією нормою розмірах.

При цьому, до 1 січня 2017 року штрафні санкції застосовувалися за порушення термінів реєстрації податкових накладних виключно тих, які підлягали наданню покупцям - платникам податку на додану вартість.

З 1 січня 2017 року набрав чинності Закон України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні", яким були внесені зміни, зокрема, і до статті 120-1 ПК України. Ця норма зазнала змін, зокрема, щодо сфери своєї дії та з 1 січня 2017 року передбачає, що штрафи не застосовуються виключно щодо "податкової накладної, що не видається одержувачеві (покупцеві), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: звільнених від оподаткування або оподатковуваних за нульовою ставкою".

Для з`ясування дійсної мети законодавця слід звернутися до Пояснювальної записки до проекту Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України", зміст якої свідчить, що метою зазначеного законопроекту є покращення інвестиційного клімату в Україні за рахунок спрощення податкової системи та адміністрування податків, що матиме позитивний вплив на економічне зростання, залучення інвестицій та створення нових робочих місць. Законопроектом пропонується внести ряд змін до Податкового кодексу України, якими передбачається в частині податку на додану вартість, зокрема, збільшення терміну реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування до таких податкових накладних в ЄРПН (з 180 до 365 календарних днів) із одночасним встановленням штрафу щодо відсутності такої реєстрації у розмірі 50% від суми ПДВ, а також встановлення штрафу при порушенні термінів реєстрації всіх податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, в тому числі, складених на адресу неплатникам податку (за виключенням певних операцій).

При цьому, як слідує з порівняльної таблиці до проекту Закону, в першій редакції змін до статті 120-1 ПК України виключення стосувалися лише операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики на своєму засіданні 5 грудня 2016 року (протокол № 55) розглянув проект Закону та вніс пропозиції, зокрема, щодо змін до статті 120-1, запропонувавши в абзаці десятому слова "складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які оподатковуються за нульовою ставкою)" замінити словами "складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування, які оподатковуються за нульовою ставкою)".

Отже, внесені Законом № 1797-VIII зміни запровадили виключні випадки звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, і такі виключення стосуються реєстрації двох видів податкових накладних:

1) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування;

2) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, у разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних платник податків звільняється від відповідальності у разі складання податкової накладної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Аналогічний правовий висновок викладено у постановах Верховного Суду від 04.09.2018 року у справі № 816/1488/17, від 11.12.2018 року у справі № 807/68/18.

Враховуючи, що податкові накладні, перелічені за порядковими номерами 5, 6, 10-15, 17-18, 21-27, 53, 58-59, 61-64, 66-68 таблиці акту перевірки, були складані щодо покупців, які є неплатниками податку і у їх верхній лівій частині зазначено тип причина не надання їх покупцю " 02 - Складена на постачання неплатнику податку", що не свідчить про їх складання на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою, а тому у відповідача були законні підстави для застосування до позивача штрафу за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних у сумі 498,59 грн., що свідчить про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення - рішення у цій частині.

Щодо наявності законних підстав у відповідача для застосування до позивача штрафу у сумі 1 520 279,29 грн. за затримку реєстрації податкових накладних за порядковими номерами 1-4, 7-9, 16, 19-20, 28-52, 54-57,60,65,69-73 вищевказаної таблиці, то суд враховує наступне.

Як встановлено судом та підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, МКП "Херсонелектротранс" здійснює наступні види діяльності: 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 85.32 Професійно-технічна освіта, 85.59 Інші види освіти, н. в. і. у., 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 73.11 Рекламні агентства.

Відповідно до пп. 197.1.8. п. 197.1 ст. 197 ПК України звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку.

Отже, у своїй діяльності МКП "Херсонелектротранс" здійснює придбання товарів (робіт, послуг), що використовуються частково для операцій звільнених від оподаткування, а частково - для оподаткованих операцій.

Відповідно до пп. "б" п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Згідно п. 199.1 ст. 199 ПК України у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Згідно п. 199.5 ст. 199 ПК України частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов`язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов`язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

Наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року затверджено Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок № 1307).

Відповідно до п. 11 Порядку № 1307 у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування. Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. У разі складання зведеної податкової накладної у графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки: 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН " 00 ", рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Відповідно до п. 16 Порядку № 1307 таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

Так, до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме: до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця) (абзац 2 п.16).

Згідно абзацу 4 підпункту 1 пункту 16 Порядку № 1307, у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України.

Згідно абзацу 3 підпункту 3 пункту 16 Порядку № 1307 у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у графі 4 вказується "грн.".

Згідно підпункту 8 пункту 16 Порядку № 1307 у графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань.

Згідно абзацу 5 підпункту 10 пункту 16 Порядку № 1307 у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9,12 не заповнюються.

Згідно абзацу 8 підпункту 10 пункту 16 Порядку № 1307 до розділу А податкової накладної (рядки 1-Х) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме: у рядку І зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість, у рядках ІІ-ІУ зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI; у рядках У-ІХ зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.

Згідно абзацу 10 підпункту 10 пункту 16 Порядку № 1307 у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки УІІ-ІХ не заповнюються.

Згідно абзацу 14 підпункту 10 пункту 16 Порядку № 1307 у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3, 5-9 не заповнюються.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, податкові накладні за порядковими номерами 3-4, 7-9, 16, 19-20, 28-52, 54-57, 60, 65, 69-73 таблиці, наведеної в акті перевірки, є зведеними податковими накладними, в яких покупцем зазначено власне найменування продавця МКП "Херсонелектротранс", про що свідчать їх реквізити, зокрема, у графі "Зведена податкова накладна" вказано код ознаки: 1; у графі "Отримувач (покупець)" зазначено власне найменування продавця; у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставлено умовний ІПН " 00 "; а у верхній лівій частині зазначено відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку "09" - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Отже, судом встановлено, що податкові накладні № 208 від 28.02.2017 р., № 207 від 28.02.2017 р., № 249 від 31.03.2017 року, № 250 від 31.01.2017 року, № 238 від 30.04.2017 р., № 239 від 30.04.2017 р., № 266 від 31.05.2017, № 267 від 31.05.2017 р., № 238 від 31.07.2017 р., № 239 від 31.07.2017 р., № 237 від 31.07.2017 р., № 233 від 31.08.2017 р., № 234 від 31.08.2017 р., № 273 від 30.09.2017 р., №272 від 30.09.2017 р., № 258 від 31.10.2017 р., №259 від 31.10.2017 р., №248 від 30.11.2017 р., №147 від 30.11.2017 р., №273 від 31.12.2017 р., № 274 від 31.12.2017 р., №248 від 30.11.2018 р., № 249 від 30.11.2018 р., №260 від 31.10.2018 р., № 261 від 30.10.2018 р., № 250 від 31.01.2018 р., №251 від 31.01.2018 р., № 247 від 28.02.2018 р., №248 від 28.02.2018 р., № 286 від 31.03.2018 р., № 287 від 31.03.2018 р., № 245 від 30.04.2018 р., № 246 від 30.04.2018 р., №287 від 31.05.2018 р., № 288 від 31.05.2018 р., № 264 від 30.06.2018 р., № 265 від 30.06.2018 р., № 237 від 17.08.2018 р., № 238 від 31.07.2018 р., № 230 від 31.08.2018 р., № 232 від 31.08.2018 р., № 231 від 31.08.2018 р., № 274 від 30.09.2018 р., № 273 від 30.09.2018 р., на загальну суму ПДВ 10 567 947,70 грн., перелік яких наведений в таблиці за порядковими номерами 3-4, 7-9, 16, 19-20, 28-52, 54-57, 60, 65, 69-73, складені за операціями, які звільнені від оподаткування ПДВ, а тому у відповідача відсутні законні підстави для нарахування позивачу штрафних санкцій за порушення термінів їх реєстрації в ЄРПН, що згідно розрахунку до оскарженого податкового повідомлення-рішення складає 1 496 203,13 грн.

Таким чином, суд дійшов висновку щодо протиправності податкового повідомлення - рішення ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі від 14.03.2019 р. № в частині застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних у сумі 1 496 203,13 грн.

Щодо недоліків при заповненні реквізитів вище перелічених податкових накладних, то суд вказує про таке.

Як вбачається з табличної частина вказаних податкових накладних, то її заповнення відповідає вимогам пункту 16 Порядку № 1307, за винятком графи 2 розділу Б, де замість належного "дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України" зазначено "Перевезення", а також графи 4 розділу Б, де замість належного "грн." зазначено "од."

Допитана в судовому засіданні в якості свідка бухгалтер МКП "Херсонелектротранс" ОСОБА_1 пояснила, що при складанні вказаних податкових накладних керувалась п. 198.5 ст. 198 ПК України та Порядком № 1307, а тому реквізити податкових накладних заповнені правильно, що підтверджується їх реєстрацією без зауважень.

В ході розгляду справи представник відповідача підтвердила, що в ході перевірки уповноважена особа відповідача використовувала ІС " Архів електронної звітності " підсистема " Реєстр податкових накладних", у т.ч. податкові накладні в електронній формі, які у верхній лівій частині мали відмітку тип причини "09", складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість та не підлягали наданню отримувачу (покупцю), а тому вказана обставина мала бути врахована податковим органом при застосуванні до позивача відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Крім того, на переконання суду вказані недоліки заповнення податкових накладних не спростовують факту їх складання на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, а тому не може бути підставою для застосування до позивача відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом з тим, суд вважає, що податкові накладні за порядковими номерами 1 та 2 таблиці, наведеної в акті перевірки, а саме, податкова накладна за № 193 від 31.01.2017 р. на суму ПДВ 240 744,36 грн. та податкова накладна за № 194 від 31.01.2017 р. на суму 17,24 грн., складені на покупця в особі продавця МКП "Херсонелектротранс" та містять у верхній лівій частині відповідний тип причини ненадання їх покупцю "04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання", що відповідно до приписів пункту 120-1.1. статті 120 ПК України не є підставою для звільнення платника податку від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію вказаних податкових накладних, а тому відповідач правомірно застосував до позивача штрафну санкцію за порушення термінів їх реєстрації, що відповідно розрахунку штрафних санкцій до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення складає загальну суму штрафу 24 076,16 грн.

ІV. Висновок суду

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Суд розглядає адміністративні справи не інакше, як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. (ч. 2 ст. 9 КАС України)

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Отже, вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, доводів сторін, системного аналізу положень чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що відповідачем частково доведено правомірність прийнятого оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, а тому позов підлягає частковому задоволенню.

V. Розподіл судових витрат

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З огляду на викладене суд приходить до висновку про стягнення з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь МКП "Херсонелектротранс" сплаченого ним судового збору пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, в сумі 18 898,80 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Міського комунального підприємства "Херсонелектротранс" (місце знаходження 73036, м. Херсон, вул. Залаегерсег, буд. 12, ) до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (місце знаходження м. Херсон, пр.. Ушакова, 75, , e-mail ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі від 14.03.2019 р. № в частині застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних у сумі 1 496 203,13 грн. (один мільйон чотириста дев`яносто шість тисяч двісті три грн. 13 коп.).

У задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі від 14.03.2019 р. № в частині застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних у сумі 24 574,75 грн. (двадцять чотири тисячі п`ятсот сімдесят чотири грн. 75 коп.) - відмовити.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (місце знаходження м. Херсон, пр.. Ушакова, 75, , e-mail ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Міського комунального підприємства "Херсонелектротранс" (місце знаходження 73036, м. Херсон, вул. Залаегерсег, буд. 12, ) судовий збір в сумі 18 898,80 грн. (вісімнадцять тисяч вісімсот дев`яносто вісім грн. 80 коп.).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 06 жовтня 2019 р.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 111030300