Справа № 160/594/19
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2019-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 вересня 2019 року

м. Дніпро

справа № 160/594/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі

апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2019 року (головуючий суддя Жукова Є.О.)

у справі № 160/594/19

за позовом акціонерного товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпроазот»

до Державної фіскальної служби України

третя особи, яка не заявлять самостійних вимог на предмет спору Офіс великих платників Державної фіскальної служби, Нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА»

про визнання дій протиправними та визнання розрахунків коригування прийнятими та зареєстрованими, -

ВСТАНОВИВ:

Акціонерне товариство «ДНІПРОАЗОТ» звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби, Нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА», в якому просило:

визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.09.2018 згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 17.08.2018 № 417 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 67 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА;

визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.10.2018 згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.09.2018 № 390 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 000 000, 00 грн. та суму ПДВ на 3 600 000,00 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА;

визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.10.2018 року згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.09.2018 № 391 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 66 666, 67 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА;

визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.11.2018 року згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 18.10.2018 № 341 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 67 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА;

визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 28.11.2018 згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.11.2018 № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 34 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 66 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА;

визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.12.2018 згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.11.2018 № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,34 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 66 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ»та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА;

визнати прийнятим та зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.08.2018 №417 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 67 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА, протягом операційного дня 14.09.2018, коли він був поданий покупцем для реєстрації;

визнати прийнятим та зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.09.2018 № 390 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 000 000, 00 грн. та суму ПДВ на 3 600 000,00 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА, протягом операційного дня 04.10.2018, коли він був поданий покупцем для реєстрації;

визнати прийнятим та зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.09.2018 № 391 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 66 666, 67 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА, протягом операційного дня 04.10.2018, коли він був поданий покупцем для реєстрації;

визнати прийнятим та зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.10.2018 № 341 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 67 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА, протягом операційного дня 14.11.2018, коли він був поданий покупцем для реєстрації;

визнати прийнятим та зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.11.2018 № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 34 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 66 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ від 24.12.1997 в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз Публічного акціонерного товариства УКРНАФТА, протягом операційного дня 28.11.2018, коли він був поданий покупцем для реєстрації.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю оскаржуваних дій відповідача, які виразились у неприйнятті для реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, а саме: від 17.08.2018 № 417 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893; від 19.09.2018 № 390 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893; від 19.09.2018 № 391 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884; від 18.10.2018 № 341 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884; від 19.11.2018 № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, на зменшення раніше нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ, оскільки таке зменшення, як вказує відповідач, відповідно до норм ст. 192 ПК України може бути здійснене АТ «ДНІПРОАЗОТ» лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наведених розрахунків коригування до податкових накладних.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2019 року позов задоволено частково.

Суд визнав протиправними дії Державної фіскальної служби України які полягають у неприйнятті до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

14.09.2018 - розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 17.08.2018 № 417 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн.,

04.10.2018 - розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.09.2018 № 390 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 000 000, 00 грн. та суму ПДВ на 3 600 000,00 грн.,

04.10.2018 - розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.09.2018 № 391 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 66 666,67 грн.;

14.11.2018 - розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 18.10.2018 року № 341 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн.;

28.11.2018 - розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.11.2018 року № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 34 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,66 грн.,;

14.12.2018 - розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.11.2018 року № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,34 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,66 грн.

Зобов'язав Державну фіскальну службу України повторно вирішити питання щодо реєстрації розрахунків коригування кількісних і якісних показників, перелічених в прохальній частині позовних вимог, відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, та прийняти відповідні рішення з урахуванням правових висновків, викладених у рішенні суду. У задоволені позову в іншій частині відмовлено.

Рішення суду мотивовано тим, що вказана у квитанціях причина неприйняття розрахунків коригування: порушення статті 102 Податкового кодексу України та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246, а саме: дата складання податкової накладної не може бути меншою ніж 1095 календарних днів від дати складання розрахунку коригування, не передбачена законодавством. З огляду на це, суд вважає оскаржені дії відповідача протиправними.

Відмовляючи у задоволені іншої частини позову, суд першої інстанції виходив з того, що реєстрація в ЄРПН відповідних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних є дискреційними повноваженнями відповідача.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції в частині зобов`язання відповідача повторно вирішити питання щодо реєстрації розрахунків коригування кількісних і якісних показників, перелічених в прохальній частині позовних вимог, відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, та прийняти відповідні рішення з урахуванням правових висновків, викладених у рішенні суду та відмови у задоволені позову, позивач оскаржив його в цій частині до апеляційного суду з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Апеляційна скарга позивача розглянута Третім апеляційним адміністративним судом і постановою від 01.08.2019 задоволена частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2019 у справі №160/594/19 скасовано в частині зобов`язання Державної фіскальної служби України повторно вирішити питання щодо реєстрації розрахунків коригування кількісних і якісних показників, перелічених в прохальній частині позовних вимог, відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, та прийняти відповідні рішення з урахуванням правових висновків, викладених у рішенні суду.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені позивачем розрахунки коригування коригування кількісних і якісних показників до податкових накладних. Апеляційний суд з огляду на фактичні обставини справи дійшов висновку, що в межах спірних правовідносин належним способом захисту порушених прав та інтересів позивача буде не тільки визнання протиправними дій ДФС щодо відмови у прийнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, але і зобов`язання відповідача зареєструвати відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних датою, коли вони були подані для реєстрації.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Державна фіскальна служба України в частині задоволених позовних вимог подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі. В апеляційній скарзі зазначає, що підставою для неприйняття раніше зазначених розрахунків коригування є висновки контролюючого органу про порушення строків, встановлених ст. 102 ПК України та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Позивачем поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому позивач просить залишити без задоволення апеляційну скаргу.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Фактичні обставини у цій справі, встановлені судом, в тому числі під час перегляду рішення суду першої інстанції за апеляційною скаргою позивача і підтверджені матеріалами справи, полягають у наступному.

На підставі відповідних господарських договорів на користь Акціонерного товариства «ДНІПРОАЗОТ» (постачальника) покупцями здійснена обумовлена такими договорами оплата, на підставі чого позивачем виписано та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а саме: від 28.11.2014 №940 на суму 48 900 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 150 000,00 грн.; від 28.11.2014 №901 на суму 48 900 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 150 000,00 грн.; від 28.11.2014 №892 на суму 48 900 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 150 000,00 грн.; від 28.11.2014 №893 на суму 48 900 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 150 000,00 грн.; від 28.11.2014 №884 на суму 44 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7 400 000, 00 грн.

На виконання судового рішення у господарській справі №904/6049/17 АТ «ДНІПРОАЗОТ» перерахувало на рахунок Нафтогазовидобувного управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА», відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору № 999/97 від 24.12.1997,:

17.08.2018 на підставі платіжного доручення № 3076 (а.с.72) - перерахувало частину боргу за договором № 146785 від 27.11.2014 в розмірі 22 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ -3 666 666,67 грн.

За даним фактом АТ «ДНІПРОАЗОТ» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.08.2018 № 417 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким внаслідок повернення грошових коштів зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який направлений

19.09.2018 на підставі платіжного доручення № 3317 - перерахувало наступну частину боргу в загальній сумі 22 000 000,00 грн., в тому числі як за договором №146785 від 27.11.2014 в розмірі 21 600 000,00 грн., в т.ч. ПДВ -3 600 000,00 грн., так і за договором № 146786 від 28.11.2014 в розмірі 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 66 666,67 грн.

За даним фактом АТ «ДНІПРОАЗОТ» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.09.2018 № 390 до податкової накладної від 28.11.2014 № 893, яким внаслідок повернення грошових коштів зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 000 000,00 грн. та суму ПДВ на 3 600 000,00 грн.; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.09.2018 року № 391 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким внаслідок повернення грошових коштів зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 66 666,67 грн.

18.10.2018 на підставі платіжного доручення № 3723 - перерахувало наступну частину боргу за договором № 146786 від 28.11.2014 в розмірі 22 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 666 666,67 грн.

За даним фактом АТ «ДНІПРОАЗОТ» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.10.2018 № 341 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким внаслідок повернення грошових коштів зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн.

15.11.2018 на підставі платіжного доручення № 4236 - перерахувало останню частину боргу за договором № 146786 від 28.11.2014 в розмірі 22 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 666 666,67 грн.

За даним фактом АТ «ДНІПРОАЗОТ» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.11.2018 №339 до податкової накладної від 28.11.2014 № 884, яким внаслідок повернення грошових коштів зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн.

Означені вище розрахунки коригування кількісних і вартісних показників Нафтогазовидобувним управлінням Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА», відповідальним за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору № 999/97 від 24.12.1997, направлені до Державної фіскальної служби України для проведення їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.09.2018 Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Державна фіскальна служба України повідомила Нафтогазовидобувне управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА» та АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття Розрахунку коригування від 17.08.2018 № 417 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.10.2018 Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Державна фіскальна служба України повідомила Нафтогазовидобувне управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА» так АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття Розрахунку коригування від 19.09.2018 № 390 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.10.2018 Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Державна фіскальна служба України повідомила Нафтогазовидобувне управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА» і АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття Розрахунку коригування від 19.09.2018 № 391 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.11.2018 Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Державна фіскальна служба України повідомила Нафтогазовидобувне управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА» і АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття Розрахунку коригування від 18.10.2018 № 341 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.11.2018 Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Державна фіскальна служба України повідомила як Нафтогазовидобувне управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА» і АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття Розрахунку коригування від 19.11.2018 № 339 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2018 Нафтогазовидобувне управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА», відповідальне за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору № 999/97 від 24.12.1997, повторно направило Розрахунок коригування від 19.11.2018 № 339 до Державної фіскальної служби України для проведення його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2018 Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових і накладних Державна фіскальна служба України повідомила як Нафтогазовидобувне управління Полтаванафтогаз ПАТ «УКРНАФТА» і АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття Розрахунку коригування від 19.11.2018 № 339 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В якості підстави неприйняття перелічених вище Розрахунків коригування контролюючим органом у квитанціях зазначено: Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги статті 102 Податкового кодексу України та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних. затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМУ від 26.04.2017 № 341), а саме: дата складання податкової накладної не може бути меншою ніж 1095 календарних днів від дати складання розрахунку коригування.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про протиправність оскаржуваних дій відповідача.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

За правилами п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже законодавчо встановленою умовою для коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування є зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, повернення товарів/послуг, повернення постачальником суми попередньої оплати, що може мати місце за згодою сторін у зобов’язанні у будь-який час після здійснення операції незалежно від строку поставки або попередньої оплати товарів/послуг та спливу строку давності.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Також згідно наведеному пункту статті 201 ПК України Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Визначення механізму внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регулюється Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.

Відповідно до п. 5 цього Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.6 Порядку № 1246, на який посилається відповідач, розрахунок коригування до податкової накладної, яка складена до 1 лютого 2015 р. та не підлягала реєстрації відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу, підлягає реєстрації після реєстрації такої накладної, для чого постачальник (продавець) товарів/послуг повинен протягом операційного дня зареєструвати податкову накладну (незалежно від дати її складення з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) та розрахунок коригування.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов’язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку № 1246).

При цьому відповідно до положень п. 15 Порядку 1246 якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

В спірному випадку, як встановлено вище, підставою неприйняття зазначених вище розрахунків коригування стали висновки контролюючого органу про порушення строків, встановлених ст. 102 ПК України та п. 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.

Виходячи з наведених вище норм, які регулюють порядок виписки та реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про помилковість висновків контролюючого органу щодо права особи зареєструвати розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, лише в межах строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Стаття 102 Податкового кодексу України встановлює строки давності, протягом яких контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків; контролюючим органом може бути стягнутий податковий борг; платник податків може подати заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов’язань або про їх відшкодування – п.102.5 ст.102 ПК України - заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування..

Також статтею 102 Податкового кодексу України визначені підстави для продовження граничних строків для подання податкової декларації, заяв про перегляд рішень контролюючих органів та заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов’язань.

В той же час приписи статті 102 ПК України не встановлюють жодних часових обмежень для реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що норми п.102.5 ст.102 ПК України не можуть бути застосовані до правовідносин реєстрації розрахунків коригування грошових зобов’язань.

Також норми Порядку № 1246 не обмежують реєстрацію розрахунків коригування строком у 1095 днів з моменту виписки або реєстрації податкової накладної.

Пункт 6 Порядку № 1246 встановлює правило, за яким розрахунок коригування до податкової накладної, яка складена до 1 лютого 2015 року та не підлягала реєстрації відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, підлягає реєстрації після реєстрації такої накладної, для чого постачальник (продавець) товарів/послуг повинен протягом операційного дня зареєструвати податкову накладну (незалежно від дати її складення з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК України) та розрахунок коригування.

З огляду на встановлені у справі обставини, які свідчать, що податкові накладні від 28.11.2014 №893, від 28.11.2014 №884, до яких були складені розрахунки коригування, підлягали обов'язковій реєстрації та фактично були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не заперечується відповідачем, також дана норма Порядку № 1246 не має застосовуватись до спірних правовідносин.

Доводи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду першої інстанції про протиправність та скасування оскаржуваних рішень.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення в оскаржуваній частині про задоволення позову.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2019 року у справі № 160/594/19 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко