Справа № 420/1708/19
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2019-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 жовтня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/1708/19
Головуючий в 1 інстанції: Стефанов С. О.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Джабурії О.В.,

Танасогло Т.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Дочірнього підприємства "Одеський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року по справі за адміністративним позовом Дочірнього підприємства "Одеський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

22.03.2019 Дочірнє підприємство "Одеський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" звернулось до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 06.12.2018 № , яким йому нараховані штрафні санкції на загальну суму 4 790 554 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Позивач зазначає, що податкові накладні за березень 2017 року - вересень 2018 року, своєчасність реєстрації яких в ЄРПН була предметом камеральної перевірки, відносяться до категорії, що не надається покупцю з поміткою "Х". Вказані обставини з урахуванням положень п.120-1.1 ст.120-1 ПК України звільняють позивача від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію зазначених податкових накладних. Крім того, питання своєчасності реєстрації податкових накладних були предметом планової перевірки позивача, яка проводилась ДФС за декілька місяців раніше, ніж камеральна перевірка. Позивач зазначає, що в такому випадку відповідач позбавлений можливості повторно перевіряти питання, які були предметом іншої перевірки.

Відповідач заперечував проти позову, зазначаючи, що оскаржуване повідомлення-рішення правомірно винесено органом ДФС за наслідками проведення камеральної перевірки позивача. Посилання позивача щодо наявності підстав для звільнення його від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних не ґрунтуються на законі, а тому просив в задоволенні позову відмовити.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове про задоволення позову у повному обсязі. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не надана належна оцінка його доводам.

Також апелянт послався на неврахування тих обставин, що усі податкові накладні були зареєстровані до проведення камеральної перевірки, що відповідно до абз. 3 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України є підставою для звільнення від накладення штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Судом не враховано, що несвоєчасна реєстрація ПН відбулась внаслідок відсутності у позивача, який фінансується з державного бюджету, вільних коштів для їх авансового зарахування на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ у період часу, за який проводилась перевірка.

Відповідач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначив, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін в зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини.

Дочірнє підприємство «Одеський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» () є юридичною особою, основним видом діяльності якого є будівництво доріг і автострад (42.11).

У період з 23.08.2018 року по 06.09.2018 рік посадовими особами ГУ ДФС в Одеській області проведена документальна планова виїзна перевірка ДП «Одеський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016 по 30.06.2018.

За результатами проведення перевірки, 19.09.2018 відповідачем складено акт №2019/15-32-14-07/32018511, яким у п.3 висновків встановлено порушення п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого встановлена реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних із порушенням встановленого Податковим кодексом України терміну реєстрації.

19.11.2018 контролюючим органом проведена камеральна перевірка своєчасності реєстрації податкових накладних ДП «Одеський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», дата виписки яких припадає на період березень 2017 - вересень 2018 та розрахунків коригування до таких податкових накладних, за результатами якої складено акт № 40011/15-32-12-10.

Вказаною перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених ст.201 ПК України.

За наслідками камеральної перевірки Північним управлінням ГУ ДФС в Одеській області 06.12.2018 винесено податкове повідомлення-рішення №, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 5 947 085,87 грн, застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 594 708,63 грн, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 5 820 152,31 грн, застосовано штраф в розмірі 20% у сумі 1 164 030,52 грн, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 865 487,58 грн, застосовано штраф у розмірі 30% у сумі 259 646,28 грн, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 6 929 589,02 грн, застосовано штраф у розмірі 40% у сумі 2 772 168,93 грн, загальна сума штрафу становить 4 790 554,36 грн.

21.12.2018 року ДП «Одеський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» звернулось зі скаргою на податкове повідомлення-рішення № від 06.12.2018 року до Державної фіскальної служби України.

За результатами розгляду скарги Державною фіскальною службою України прийнято рішення вхід. №873/6/99-99-11-06-01-25 від 22.02.2019 року, відповідно до якого оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга без задоволення.

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні, які були предметом перевірки та зафіксовані в акті камеральної перевірки №40011/15-32-12-10 від 19.11.2018 року, складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість, а тому виключення, які встановлені п.120-1.1 ст.120-1 ПК України не можливо застосувати до позивача. Крім того, суд дійшов висновку, що предметом планової перевірки не було питання своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі, а тому контролюючий орган не був позбавлений можливості кілька місяців по тому здійснити камеральну перевірку з цього питання.

Судова колегія не погоджується з висновками суду першої інстанції на підставі наступного.

Спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України та Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569.

З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

З урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України Законом № 71, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджується поетапно (пункт 35 підрозділу 2 розділу XX Кодексу): з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі. Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200-1 розділу V Кодексу. Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Електронний рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, а також у сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок. Порядок визначення сум, в межах яких платник податку має право зареєструвати податкові накладні, регламентовано п. 200-1.3 ст. 200-1 ПКУ. Зокрема, платник податку може без додаткових перерахувань на електронний рахунок коштів зареєструвати податкову накладну із податковими зобов`язаннями, але в межах наявних у нього сум податкового кредиту, що підтверджуються податковими накладними, які, у свою чергу, постачальник товарів/послуг зареєстрував в ЄРПН.

Відповідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 1 пункту 22 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість встановлено, що у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань, платник податку у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує на електронний рахунок необхідні кошти з власного поточного рахунка.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що реєстрація сум ПДВ, зазначених у податковій накладній, стає у залежність від сум, що є на електронному рахунку (ліміт). Якщо ліміту для такої реєстрації недостатньо, податкова накладна не буде зареєстрована, що буде мати наслідком порушення строків її реєстрації.

З акту камеральної перевірки вбачається, що ДП "Одеський облавтодор" за період з березня 2017 року по вересень 2018 року виписано 459 податкових накладних із порушенням строку реєстрації від 4 до 169 днів.

Як зазначає апелянт, несвоєчасна реєстрації податкових накладних ДП "Одеський облавтодор", метою діяльності якого є забезпечення економічних інтересів держави, задоволення потреб держави, населення та оборони країни в удосконаленні і розвитку автомобільних доріг загального користування тощо, відбулась не з вини платника податків, а в наслідок відсутності у позивача, який фінансується з державного бюджету, вільних коштів для їх авансового зарахування на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ у період часу, за який проводилась перевірка.

Відповідно до абз.3 п.120-1.2 ст.120-1 ПК України, у разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120 1.1 цієї статті, не застосовуються.

З акту камеральної перевірки від 19.11.2018 вбачається, що на час її проведення всі податкові накладні зареєстровані ДП "Одеський облавтодор" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, на час прийняття податкового повідомлення-рішення від 06.12.2018 № за наслідками камеральної перевірки всі податкові накладні мали статус зареєстрованих, що відповідно до абз.3 п.120-1.2 ст.120-1 ПК України виключало для контролюючого органу підстави для притягнення позивача до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Вказані обставини залишились поза увагою контролюючого органу, з яким помилково погодився суд першої інстанції, що мало наслідком безпідставного притягнення позивача до відповідальності у вигляді накладення штрафу.

Саме на вказані обставини послався апелянт у скарзі на рішення суду.

Крім того, судова колегія враховує, що оскільки всі контрагенти, з якими у позивача відбулись господарські операції у період з березня 2017 року по вересень 2018 року, не є платниками ПДВ, що встановлено в ході камеральної перевірки та підтверджується змістом податкових накладних, порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних в будь-якому випадку не свідчить про порушення прав покупців. Також обставини несвоєчасної реєстрації податкових накладних не стали наслідком втрат бюджету, оскільки не було порушено обов`язку із включенням сум податку на додану вартість, щоб була вказана у таких податкових накладних, до зобов`язань у податковій звітності (деклараціях з ПДВ).

Враховуючи наявність законодавчих підстав, що звільняють позивача від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, висновок суду першої інстанції про правомірність застосування контролюючим органом до ДП "Одеський облавтодор" штрафу згідно з оскаржуваним актом індивідуальної дії ґрунтується на неправильному застосуванні норм матеріального права.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.317 КАС України рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з ухваленням постанови про задоволення позову про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.12.2018 № .

Відповідно до ст.139 КАС України, у разі задоволення позову позивачу відшкодовуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень понесені судові витрати у розмірі судового збору, як за подачу адміністративного позову, так і апеляційної скарги у загальному розмірі 48 025 грн (19 210 + 28 815).

Керуючись ст.ст.308,311,315,317,321,322,325,328,329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства "Одеський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" - задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року - скасувати та ухвалити постанову про задоволення позову Дочірнього підприємства "Одеський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України".

Скасувати податкове повідомлення-рішення Північного управління у м.Одеса ГУ ДФС в Одеській області від 06.12.2018 № .

Стягнути на користь Дочірнього підприємства "Одеський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" () судові витрати у розмірі 48 025 (сорок вісім тисяч двадцять п`ять) грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області () шляхом безспірного списання з рахунків органами, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: Т.М.Танасогло