Справа № 420/320/19
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2019-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_______________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 жовтня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/320/19

Головуючий в 1 інстанції: Бойко О.Я.

Дата і місце ухвалення: 22.05.2019р., м.Одеса

Пятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді : Бойка А.В.,

суддів: Федусика А.Г.,

ОСОБА_1,

за участю секретаря: Шепель О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті ОСОБА_1 апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» до Головного управління ДФС у Донецькій області про зобовязання підготувати висновок на суму надмірно сплаченого грошового зобовязання та передати його згідно з реєстром висновків за платежами,

ВСТАНОВИВ:

В січні 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про зобовязання відповідача підготувати висновок на суму 708 862,85 грн. надміру сплаченого грошового зобовязання позивача та передати його згідно з Реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевим бюджетами, територіальному органу Державного казначейства України.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року позов задоволено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, 11.06.2019 року Головне управління ДФС у Донецькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на не правильне застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що призвело до не правильного вирішення справи.

В своїй скарзі апелянт зазначає, що згідно інтегрованої картки Донецької філії ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» на поточну дату по коду бюджетної класифікації 11020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів) рахуються надміру сплачені кошти в сумі 708 862,85 грн., які виникли за рахунок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів по розрахунку за 2013 рік в сумі 702 003,87 грн. та зайвої сплати в сумі 6858,98 грн. Однак, станом на 11.03.2014 року позивачем не зменшено переплату на суму 766 934 грн., яка рахувалася станом на 01.01.2014 року. Таким чином, переплата в заявленій сумі по Донецькій філії ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» не підтверджена.

У звязку з цим, в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22.05.2019 року та прийняття нової постанови про відмову в задоволенні позову ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА».

ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» подало письмовий відзив на апеляційну скаргу податкового органу, в якому просить апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін. Позивач зазначає, що в апеляційній скарзі контролюючий орган підтверджує, що згідно інтегрованої картки платника Донецької філії ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» значаться надміру сплачені кошти в сумі 708 862,85 грн. Для зясування існуючої переплати за минулі роки і здійснення зрівняння був складений акт №9-12 звіряння рахунків платника Донецької філії ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» станом на 25.01.2017 року, наданий Центрально-Донецьким відділенням Маріупольської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, який підтверджує факт надміру сплачених коштів.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Донецька філія ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» перебуває на податковому обліку за основним місцем у Маріупольській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області.

До 01.01.2015р. Донецька філія ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» була платником податку на прибуток та сплачувала податок у консолідованому порядку відповідно до положень ПК України.

У звязку із змінами, внесеними до ПК України Законом України від 28.12.2014р. №71-VIII, з 01.01.2015р. норми законодавства щодо сплати консолідованого податку втратили чинність і ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА», сплачує податок на прибуток за своїм місцезнаходженням.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно інтегрованої картки платника позивача по коду бюджетної класифікації 11020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів) значаться надміру сплачені кошти у сумі 708862,85 грн., які виникли за рахунок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів по розрахунку за 2013 рік у сумі 702003,87 грн., та зайвої сплати у сумі 6858,98 грн.

Для зясування існуючої передплати за минулі роки і здійснення звіряння, відповідно до вимог Порядку ведення органами ДФС України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №422 від 07.04.2016р., був складений акт №9-12 звірення рахунків платника позивача станом на 25.01.2017р., наданий Центрально-Донецьким відділенням Маріупольської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, яким підтверджено наявність переплати.

З матеріалів справи вбачається, що листами від 24.09.2015р. за №405/ОДС/15, від 18.11.2015р. за №1197/ОДС/15, від 30.12.2015р. за №1923/ОДС/15, від 18.01.2017р. за №163/ОДС/17 ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» неодноразово зверталося до податкового органу за місцезнаходженням його філії щодо повернення надміру сплачених коштів з податку на прибуток відповідно до ст.43 ПК України.

Однак, незважаючи на наявність акту №9-12 звіряння рахунків платника Донецької філії ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» станом на 25.01.2017р., відповідач своїм листом №6381/10/05-19-84-07 від 23.07.2018р., повідомив, що переплата у сумі 708862,85 грн. по Донецькій філії не значиться.

Не погоджуючись з бездіяльністю Головного управління ДФС у Донецькій області щодо підготовки висновку на суму 708 862,85 грн. надміру сплаченого грошового зобовязання товариства та передачі його згідно з Реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевим бюджетами, територіальному органу Державного казначейства України, ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» звернулося з даним позовом до суду про зобовязання відповідача вчинити відповідні дії.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов товариства, виходив з того, що згідно інтегрованої картки платника Донецької філії позивача по коду бюджетної класифікації 11020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів) значаться надміру сплачені кошти у сумі 708862,85 грн., які виникли за рахунок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів по розрахунку за 2013 рік у сумі 702 003,87 грн., та зайвої сплати у сумі 6 858,98 грн., що відповідачем не заперечується. Судом встановлено, що зазначена переплата виникла у 2013 році, а позивач почав подавати заяви для повернення переплати у 2015 році, тобто в межах 1095 днів з моменту виникнення такої переплати. При цьому, при вирішенні спору суд першої інстанції врахував, що необхідність вжиття заходів для повернення переплати виникла у ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» з 01.01.2015р., тобто з моменту набрання чинності Законом України від 28.12.2014р. №71-VIII, яким внесено зміни до ПК України в частині скасування консолідованої сплати податку на прибуток та не визначення відокремлених підрозділів юридичної особи окремими платниками цього податку.

При вирішенні спору суд першої інстанції дійшов висновку, що навіть за наявності у зверненнях позивача формулювання про повернення суми переплати або зарахування в рахунок сплати податку на прибуток, що не відповідає передбаченому підпункту 57-1.1.2 пункту 57-1.1 статті 57 ПК України обмеженню, відповідач міг розглянути таке звернення з урахуванням вказаного обмеження і зарахувати переплату в рахунок погашення грошових зобов'язань по податку на прибуток, чого зроблено не було.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» та наявність підстав для їх задоволення виходячи з наступного.

Відповідно до підпункту 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 ПК України у редакції, чинній до 01.01.2015, відокремлені підрозділи платників податку на прибуток суб'єктів господарювання - юридичних осіб, які проводили господарську діяльність як на території України, так і за її межами, за винятком представництв, визначались платниками податку з числа резидентів.

Згідно з пунктом 152.4 статті 152 ПК України у редакції, чинній до 01.01.2015р., платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього розділу та зменшений на суму податку, сплаченого за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Сума податку на прибуток відокремлених підрозділів за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку в загальній сумі витрат цього платника податку.

Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим підпунктом, здійснюється платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються контролюючі органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів).

Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється. При цьому відокремлені підрозділи подають контролюючому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку, форма якого встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, виходячи з положень цього пункту. Рішення про сплату консолідованого податку поширюється також на відокремлені підрозділи, створені таким платником податку протягом будь-якого часу після такого повідомлення.

Після внесення змін до ПК України Законом України від 28.12.2014р. №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», з 01.01.2015р. відокремлені підрозділи юридичної особи не є платниками податку на прибуток.

Зокрема, підпунктом 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 ПК України вже встановлено, що платниками податку на прибуток-резидентами є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 статті 133 Кодексу.

Таким чином, починаючи з податкових звітних періодів 2015 року, головне підприємство (юридична особа), яке має у складі відокремлені структурні підрозділи, визначає податкове зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації в цілому по платнику податку - юридичній особі з урахуванням показників діяльності структурних підрозділів.

При цьому, податок на прибуток сплачується головним підприємством за його місцезнаходженням.

Надміру сплачені грошові зобов'язання підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено як суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Підпунктом 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 ПК України платнику податків надано право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідний порядок визначено статтею 43 ПК України, якою передбачено, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми. Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобовязання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом пяти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету. Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані.

Порядок взаємодії територіальних органів ДФС України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платником податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобовязань пені затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2015р. №1146.

При цьому, положення Порядку №1146 кореспондуються з положеннями статті 43 ПК України.

Відповідно до пункту 102.5 статті 102 ПК України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Як правильно встановлено судом першої інстанції та не спростовано апелянтом, згідно інтегрованої картки платника Донецької філії ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» по коду бюджетної класифікації 11020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів) значаться надміру сплачені кошти у сумі 708862,85 грн.

Вказана сума виникла за рахунок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів по розрахунку за 2013 р. у сумі 702 003,87 грн., та зайвої сплати у сумі 6 858,98 грн.

При цьому, судом встановлено, що станом на 11.03.2014р. не зменшено переплату на суму 766934,00 грн., яка рахувалась станом на 01.01.2014р. та виникла за рахунок сплати 2013 року наступних платежів:

- 491306,00 грн. (код виду сплати призначеного платежу 125: сплачено п/п №1284 від 15.03.2013) сплачено авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів;

- 106117,00 грн. - (код виду сплати призначеного платежу 125: сплачено п/п №4335 від 29.08.2013) сплачено авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів;

- 169511,00 грн. - (код виду сплати призначеного платежу 125: сплачено п/п №ПП005701 від 06.11.2013) сплачено авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Апелянт стверджує, що переплата в сумі 708 862,85 грн. по Донецькій філії ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» не підтверджена. Зокрема, відповідач посилається на те, що 11.03.2014р. нарахування розрахунку консолідованого податку на прибуток підприємства за 2013 рік по рядку 06 у сумі мінус «-» 788411 грн. проведено ІКП 11023300 (авансові внески з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів), якою ТОВ «ІНСПЕКТОРАТ УКРАЇНА» в подальшому скористалося при нарахуванні щомісячних авансових внесків (липень 2014 року грудень 2015 року неправомірно 788411 грн.) сума авансового внеску 1/12 склала 139422,00 грн. Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за 12 періодів склала 1673067,00 грн., з якої сплачено 884 656,00 грн.

Колегія суддів критично ставиться до таких доводів апелянта, оскільки, як правильно зазначив суд першої інстанції, податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06) зазначається як різниця податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 04) та суми сплаченого відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток авансового внеску з податку на прибуток (рядок 06), тобто рядок 06=04-05-788411,00=544.

Таким чином, сума у розмірі 788411,00 грн. показує фактичну переплату позивача, а сума в розмірі 139 422,00 грн., що зазначена у рядку №19, як 1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік, належить сплаті щомісяця у наступному податковому періоді.

При вирішенні спору колегія суддів, також, враховує акт №9-12 звірення рахунків платника позивача станом на 25.01.2017р., наданий Центрально-Донецьким відділенням Маріупольської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, яким підтверджено наявність у позивача переплати.

А відтак, висновок суду першої інстанції про задоволення позову колегія суддів вважає правильним.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд апеляційної інстанції

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення або з дня вручення учаснику справи повного судового рішення.

Повний текст судового рішення виготовлено та підписано 04.10.2019 року.

Суддя-доповідач: ОСОБА_2

Суддя: А.Г. Федусик

Суддя: О.А. Шевчук