Справа № 420/1745/19
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2019-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 жовтня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/1745/19

Головуючий в 1 інстанції: Радчук А.А. Дата і місце ухвалення: 16.05.2019р., м. Одеса Дата виготовлення повного тексту: 24.05.2019р.
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого - Ступакової І.Г.

суддів - Бітова А.І.

- Лук`янчук О.В.

(у зв`язку із неявкою у судове засіданні сторін,

справу розглянуто в порядку п.2 ч.1 ст. 311 КАС України)

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 травня 2019 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Євровагонсервіс» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Євровагонсервіс» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №428019/41558040 від 15.12.2017р., №455643/41558040 від 21.12.2017р., №428026/41558040 від 15.12.2017р., №428027/41558040 від 15.12.2017р. та №428014/41558040 від 15.12.2017р. про відмову в реєстрації податкових накладних №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р., подані товариством з обмеженою відповідальністю «Євровагонсервіс», днем її подання - 30.11.2017р.

Позов обґрунтовувало тим, що у зв`язку із наданням послуг ТОВ «Рейл Транзит Карго Україна» на виконання умов договору надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2018р. позивачем сформовано та направлено 30.11.2017р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. Однак, того ж дня ТОВ «Євровагонсервіс» отримало повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних у зв`язку з відповідністю їх критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017р. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. 07.12.2017р. позивачем надіслано ДФС України пояснення та копії документів, які відповідачем не враховано та прийнято рішення №428019/41558040 від 15.12.2017р., №455643/41558040 від 21.12.2017р., №428026/41558040 від 15.12.2017р., №428027/41558040 від 15.12.2017р. та №428014/41558040 від 15.12.2017р. про відмову в реєстрації податкових накладних. У вказаних рішеннях відсутня чітка підстава для відмови в реєстрації накладних, як і відсутні дані про документи, яких не вистачає, або які складені з порушенням законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 травня 2019 року позов задоволено у повному обсязі.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, ДФС України подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не повне з`ясування судом обставин справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 16.05.2019р. з прийняттям нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «Євровагонсервіс».

В своїй скарзі апелянт зазначає, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. стало ненадання ТОВ «Євровагонсервіс» істотних документів, зокрема, розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків. А відтак, рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкових накладних з посиланням на надання платником податку копій документів, які складено з порушеннями законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, є цілком законними та обґрунтованими.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача та учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 29.09.2017р. між ТОВ «Євровагонсервіс» (Виконавець) та ТОВ «Рейл Транзит Карго Україна» (Замовник) договір надання послуг № ЄВС-17-1, за умовами якого Виконавець від свого імені за дорученням Замовника приймає на себе зобов`язання надавати послуги з організації поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вантажних вагонів Замовника, що належать Замовникові на праві власності, оренди або іншій законній підставі у вагоноремонтних підприємства «Укрзалізниці», а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити послуги (п.1.1).

За умовами п.4.1 Договору Замовник вносить на підставі рахунку Виконавця передоплату у розмірі 50 % від вартості ремонту згідно Договору. Остаточний розрахунок Замовник здійснює впродовж 30 банківських днів після отримання рахунку-фактури, акту виконаних робіт та документів, що підтверджуються виконання ремонту.

У зв`язку з наданням послуг на виконання умов договору № ЄВС-17-1 від 29.09.2017р. ТОВ «Євровагонсервіс» сформувало податкові накладні №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. та направило їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.11.2017р.

Того ж дня ТОВ «Євровагонсервіс» отримало квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, в яких зазначалося: «відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах з УКТ ЗНД: 33.17.11.8607<%REFINE%>. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до п.«в» п.п.201.16.1 п.20.1 ст.201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567, та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу».

07.12.2017р. повідомленнями №№6, 11, 14, 15, 20 ТОВ «Євровагонсервіс» направило до ДФС України в електронному вигляді пояснення по кожній податковій накладній щодо господарської операції з ТОВ «Рейл Транзит Карго Україна» та копії підтверджуючих документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Зокрема, разом з повідомленнями позивачем було надано:

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №27 від 01.11.2017р.: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017р., договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017р., договір поставки №41 від 07.10.2017р., договір поставки №42 від 07.10.2017р., акт надання послуг №53 від 01.11.2017р., акт виконання робіт (надання послуг) №1481 від 30.10.2017р., калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза 58519083, дефектна відомість форми ВУ-22, повідомлення №4149 від 30.10.2017р., повідомлення №9989 від 30.10.2017р., листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням, акт переміщення деталей-комплектуючих вантажних вагонів від 26.10.2017р., вимога-накладна №53 від 01.11.2017р.;

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №28 від 01.11.2017р.: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017р., договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017р., договір поставки №41 від 07.10.2017р., договір поставки №42 від 07.10.2017р., акт надання послуг №54 від 01.11.2017р., акт виконання робіт (надання послуг) №1480 від 30.10.2017р., калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза №58519398, дефектна відомість форми ВУ-22, повідомлення №9986 від 30.10.2017р., повідомлення №4154 від 30.10.2017р. форми ВУ-36М, акт переміщення деталей-комплектуючих вантажних вагонів від 27.10.2017р., листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням, акт про брак №138 від 30.10.2017р., вимога-накладна №66 від 01.11.2017р.;

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №29 від 01.11.2017р.: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017р., договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017р., договір поставки №41 від 07.10.2017р., договір поставки №42 від 07.10.2017р., акт надання послуг №55 від 01.11.2017р., акт виконання робіт (надання послуг) №1488 від 31.10.2017р., калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза 58504804, дефектна відомість на капітальний ремонт вагона форми ВУ-22, повідомлення №4176 про приймання вантажних (пасажирських) вагонів від 30.10.2017р. форми ВУ-36М, повідомлення №9998 на ремонт або технічне обслуговування вагона №58504804 від 31.10.2017р., листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням, акт про брак колісної пари №155 від 30.10.2017р., вимога-накладна №55 від 01.11.2017р.;

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №30 від 01.11.2017р.: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017р., договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017р., договір поставки №41 від 07.10.2017р., договір поставки №42 від 07.10.2017р., акт надання послуг №56 від 01.11.2017р., акт виконання робіт (надання послуг) №1487 від 31.10.2017р., калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза, повідомлення №4177 про приймання вантажних (пасажирських) вагонів від 30.10.2017р. форми ВУ-36М, дефектна відомість на капітальний ремонт вагона для зерна форми ВУ-22, повідомлення №9999 на ремонт або технічне обслуговування вагона №58511122 від 31.10.2017р., листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням, акт переміщення деталей-комплектуючих вантажних вагонів від 27.10.2017р., акт про брак колісної пари №158 від 30.10.2017р., вимога-накладна №56 від 01.11.2017р.;

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №32 від 01.11.2017р.: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017р., договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017р., договір поставки №41 від 07.10.2017р., договір поставки №42 від 07.10.2017р., акт надання послуг №58 від 01.11.2017р., акт виконання робіт (надання послуг) №1489 від 31.10.2017р., дефектна відомість на капітальний ремонт вагона для зерна №58519539 форми ВУ-22, повідомлення №4175 від 31.10.2017р. форми ВУ-36М, повідомлення №0003 на ремонт або технічне обслуговування вагона №58519539 від 31.10.2017р., листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням, акт про брак колісної пари №156 від 30.10.2017р., вимога-накладна №58 від 01.11.2017р.

Проте, рішеннями комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №428019/41558040 від 15.12.2017р., №455643/41558040 від 21.12.2017р., №428026/41558040 від 15.12.2017р., №428027/41558040 від 15.12.2017р. та №428014/41558040 від 15.12.2017р. 36501757 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. з посиланням на «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування».

ТОВ «Євровагонсервіс» не погодилося з правомірністю зазначених рішень відповідача та звернулося до суду з позовом про визнання їх протиправними та скасування, а також зобов`язання зареєструвати податкові накладні.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов товариства, виходив з того, що надані ТОВ «Євровагонсервіс» документи на адресу відповідача цілком відповідають вимогам, викладеним у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних відсутня будь-яка конкретизація, яких саме документів не вистачило для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних, або які саме документи складено з порушеннями.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог товариства та наявність підстав для їх задоволення виходячи з наступного.

Згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010р. №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи містить пункт 201.16 статті 201 ПК України (в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин), згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зі змісту квитанцій від 30.11.2017р. вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.

Дослідивши вказані квитанції колегія суддів встановила, що контролюючим органом порушено норми підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ним у квитанціях не зазначено конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних.

У вказаних квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом №567. Натомість, підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Так, пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків містив у собі визначення трьох різних критеріїв моніторингу податкової накладної:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Проте, фіскальним органом у квитанціях зазначено лише про невідповідність обсягу постачання обсягу придбання по товарах згідно УКТЗЕД, що не відповідає жодному критерію, визначеному п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків.

Як зазначалось вище, для підтвердження реальності господарських операцій, щодо яких складено податкові накладні №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. ТОВ «Євровагонсервіс» надало ДФС України в електронному вигляді пояснення по кожній податковій накладній щодо господарських операцій з ТОВ «Рейл Транзит Карго Україна» з копіями відповідних підтверджуючих документів.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що надані позивачем пояснення та первинні документи надавали податковому органу можливість здійснити реєстрацію податкових накладних, оскільки з них являється за можливе встановити зміст господарських операцій.

Колегія суддів критично ставиться до тверджень апелянта про ненадання ТОВ «Євровагонсервіс» розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків, оскільки вважає, що надані товариством документи у своїй сукупності надавали змогу податковому органу здійснити реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, незважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом щодо надання послуг, рішеннями комісії ДФС України №428019/41558040 від 15.12.2017р., №455643/41558040 від 21.12.2017р., №428026/41558040 від 15.12.2017р., №428027/41558040 від 15.12.2017р. та №428014/41558040 від 15.12.2017р. ТОВ «Євровагонсервіс» відмовлено в реєстрації податкових накладних з підстав «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Відповідно до абз.1 постанови Кабміну України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017р. (яка була чинною на час виникнення спірних правовідносин), комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 зазначеної постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Так, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оцінюючи вищевикладені обставини, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії ДФС України №428019/41558040 від 15.12.2017р., №455643/41558040 від 21.12.2017р., №428026/41558040 від 15.12.2017р., №428027/41558040 від 15.12.2017р. та №428014/41558040 від 15.12.2017р.є такими, що винесені без належних для цього правових підстав, а тому вони підлягають скасуванню.

З огляду на висновок суду щодо протиправності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, а також враховуючи, що вказаними рішеннями порушені права позивача, суд апеляційної інстанції вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог ТОВ «Євровагонсервіс» про зобов`язання Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №№27, 28, 29, 30, 32 від 01.11.2017р. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.

Доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги ДФС України та скасування рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 травня 2019 року колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 травня 2019 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повного тексту судового рішення.

Повний текст судового рішення виготовлений 01 жовтня 2019 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук