Справа № 540/1719/19
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2019-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 жовтня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/1719/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Попова В.Ф.,

секретар: Рябчич А.М.,

за участю:

представника позивача Лігінович Н.С.,

представника відповідача Бондар І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "ЛК-АГРО" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Приватне підприємство "ЛК-АГРО" (далі - позивач, ПП "ЛК-АГРО") звернулось в суд з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України), Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі - ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі), в якому просить:

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1223251/42336087 від 15 липня 2019 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 25 червня 2019 року на загальну суму 750763,86 грн, з них ПДВ 125127,31 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 25.06.2019 року, складену приватним підприємством "ЛК-АГРО" () на адресу товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "НІБУЛОН" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1223267/42336087 від 15 липня 2019 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 26 червня 2019 року на загальну суму 1219639,22 грн, з них ПДВ 203273,20 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 26.06.2019 року, складену приватним підприємством "ЛК-АГРО" () на адресу товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "НІБУЛОН" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1223259/42336087 від 15 липня 2019 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 27 червня 2019 року на загальну суму 1143549,59 грн, з них ПДВ 190591,60 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 27.06.2019 року, складену приватним підприємством "ЛК-АГРО" () на адресу товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "НІБУЛОН" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

20.08.2019 ухвалою суду у справі відкрито спрощене провадження та призначено судове засідання на 19.09.2019.

19.09.2019 розгляд справи відкладено за клопотанням представника позивача на 01.10.2019.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та просила їх задовольнити з підстав викладених у позовній заяві. Зазначила, що між ПП "ЛК-АГРО" (постачальник) та ТОВ СП "НІБУЛОН" (покупець) був укладений договір поставки, на підставі якого з 25.06.2019 по 27.06.2019 підприємство поставило покупцю товар - ячмінь та ріпак 1 класу. На виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України ПП "ЛК-АГРО" 25.06.2019, 26.06.2019, 27.06.2019 було складено податкові накладні №№ 4, 5, 6 які 08.07.2019 направлено на реєстрацію в ЄРПН. Накладні було прийнято, але їх реєстрація була зупинена. На виконання вимог податкового органу позивачем були надані всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення операцій. Не зважаючи на надані документи та пояснення оскаржуваними рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних. Позивач стверджує, що відмова у реєстрації податкових накладних відбулась безпідставно.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, зазначив, що податковий орган при зупиненні та в подальшому при відмові у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН діяв в межах своїх повноважень та у спосіб передбачений ПК України та іншими нормативно-правовими актами.

Судом встановлені наступні обставини по справі.

ПП "ЛК-АГРО" є юридичною особою, платником податку на додану вартість та здійснює, серед іншого, вид діяльності за КВЕД 01.11-вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 вирощування овочів і баштанних культур, корнеплодів і бульбоплодів.

20.06.2019 між позивачем (постачальник) та ТОВ СП "НІБУЛОН" (покупець) укладено договір поставки товарів №1513/2019, за умовами якого постачальник проводить поставку покупцю у власність товар, найменування, кількість та вартість якого визначається в додаткових угодах, а покупець приймає товар та своєчасно здійснює оплату.

На виконання умов договору позивач виписав на адресу покупця видаткові накладні:

- № РН-0000004 від 25.06.2019 на поставку ячменю у кількості 104.860 та ріпаку 1-го класу у кількості 19.680 на загальну суму з ПДВ 750763,86 з них ПДВ 125127,31;

- № РН-0000005 від 26.06.2019 на поставку ячменю у кількості 61.320 та ріпаку 1-го класу у кількості 28.860, 25.840, 22.220 на загальну суму з ПДВ 1219639,22 з них ПДВ 203273,20;

- № РН-0000006 від 27.06.2019 на поставку ячменю у кількості 78.260 та ріпаку 1-го класу у кількості 44.640 та 18.460 на загальну суму з ПДВ 1143549,59 з них ПДВ 190591,60.

За наслідками господарської операції складено податкові накладні № 4 від 25.06.2019, № 5 від 26.06.2019, № 6 від 27.06.2019, які направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/рахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 08.07.2019 податкові накладні №4 від 25.06.2019, №5 від 26.06.2019, №6 від 27.06.2019 доставлені до ДФС України, але їх реєстрація була зупинена, у зв`язку з тим, що вони відповідають вимогам пп.2.1 п.2 "Критеріїв ризиковості платника податку"; обсяг постачання товару/послуги 1003, 1205 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Крім того, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних.

ПП "ЛК-АГРО" надало податковому органу пояснення та копії первинних документів, які підтверджували виконання господарських операцій.

Рішеннями комісії ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі від 15.07.2019 №№ 1223251/42336087, 1223267/42336087, 1223259/42336087 було відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних.

Підставою відмови є ненадання платником податку копій документів:

- договорів, зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Жодного з документів не підкреслено.

- Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

Жодного з документів не підкреслено.

Додаткова інформація:

ПП "ЛК-АГРО" не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. А саме: не надано інформацію щодо придбання насінневого матеріалу. Відсутні договори з перевізниками товару. Відсутня інформація про придбання послуг поливу. Інформація надана платником не відповідає даним Державного реєстру майнових прав щодо оформлення землі; більша частина земельних ділянок офіційно оформлені лише в квітні 2019 року, договори оренди.

Скарги на дані рішення позитивних наслідків не мали.

При вирішенні справи по суті суд враховує наступне.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (тут і далі - в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, Порядок №1246), пунктом 12 якого передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі по тексту - Порядок №117).

Підпунктами 3, 4 пункту 13 Порядку №117 зазначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

- критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 14 порядку №117 визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

При цьому, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 (додаток 2 до Порядку), передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкреслені.

Як встановлено судом зі змісту квитанцій, контролюючим органом сформовано висновок про відповідність накладних позивача критеріям ризиковості платника податку, визначених підпунктом 2.1 пункту 2 листа ДФС без номера від 05.11.2018 "Критерії ризиковості платника податку" (далі - Лист).

Сторонами не оспорюється, що позивачем направлено пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій.

Аналізуючи вищенаведені правові норми, суд робить висновок, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Суд зазначає, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Суд дослідив зміст квитанцій, в яких мають бути вказані критерії ризиковості, виключно на підставі яких податковий орган здійснив зупинення реєстрації податкової накладної.

При здійсненні такої оцінки суд враховує, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України.

Натомість, платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Вказане також пов`язується і з можливістю надання платником податків документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної.

Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна правова позиція викладена і в постановах Верховного Суду від 21 травня 2019 року у справах №620/3556/18, №815/2791/18, від 14 травня 2019 у справі №817/1356/18, від 22 квітня 2019 року у справі №2040/5445/18.

Вказівка у спірних рішеннях на те, що позивач не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування є безпідставною, оскільки судом встановлено, що конкретний перелік документів при надісланні повідомлення про надання пояснень щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не витребовувався податковим органом.

Натомість, дослідження наданих первинних документів впродовж розгляду справи, доводить відсутність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому відмови в її реєстрації.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Водночас суд вказує, що здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Суд вважає, що у цій справі, контролюючий орган вийшов за межі своїх повноважень визначених ст. 201 ПК України, Порядку № 117 в межах розгляду питання щодо реєєстрації податкових накладних, оскільки фактично перейшов у стадію проведення перевірки суб`єкта господарювання, надання оцінки господарським операціям та їх реальності, що може бути здійснено тільки в порядку визначеному главою 8 (перевірки) ПК України.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Як встановлено в судовому засіданні із пояснень сторін, та письмових доказів, основною причиною розбіжностей які стали підставою для віднесення позивача до ризикових стало те, що обсяг постачання продукції позивачем перевищує величину обсягу залишку, придбання. Але, позивач на думку суду, обґрунтовано це пояснює тими обставинами, що вони є виробниками сільгосппродукції і обсяг придбаного насіння чи його залишки які використані в господарській діяльності для посіву та вирощування зернових, як правило завжди є меншим від кількості вирощеного та в подальшому реалізованого. Суд вважає, що такі обґрунтування є логічними, оскільки отримання прибутку є метою здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги необхідно задовольнити повністю.

Судові витрати розподілити відповідно до приписів ст.139 КАС України.

Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд -

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1223251/42336087 від 15 липня 2019 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 25 червня 2019 року на загальну суму 750763,86 грн, з них ПДВ 125127,31 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 25.06.2019 року, складену приватним підприємством "ЛК-АГРО" () на адресу товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "НІБУЛОН" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1223267/42336087 від 15 липня 2019 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 26 червня 2019 року на загальну суму 1219639,22 грн, з них ПДВ 203273,20 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 26.06.2019 року, складену приватним підприємством "ЛК-АГРО" () на адресу товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "НІБУЛОН" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1223259/42336087 від 15 липня 2019 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 27 червня 2019 року на загальну суму 1143549,59 грн, з них ПДВ 190591,60 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 27.06.2019 року, складену приватним підприємством "ЛК-АГРО" () на адресу товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "НІБУЛОН" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір на користь Приватного підприємства "ЛК-АГРО" (, місцезнаходження: 75650, Херсонська обл., Голопристанський район, с. Бехтери, вул. Шкільна, 2-А) в сумі 5763 грн (п`ять тисяч сімсот шістдесят три грн).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 02 жовтня 2019 р.

Суддя Попов В.Ф.

кат. 111010000