Справа № 460/2890/18
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2019-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2019 рокуЛьвів№ 857/5925/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Носа С. П.,

суддів - Кухтея Р. В., Шевчук С. М.,

за участю секретаря судового засідання - Джули В. М.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Приватного сільськогосподарського підприємства "Іванівський" на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2019 року в справі № 460/2890/18 (головуючий суддя - Комшелюк Т.О., м. Рівне, повне судове рішення складено 18 квітня 2019 року) за позовом Приватного сільськогосподарського підприємства "Іванівський" до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування наказу,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне сільськогосподарське підприємство "Іванівський" звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки № 2741 від 07.11.2018.

В обґрунтування вимог позовної заяви зазначає, що дії відповідача щодо проведення перевірки, як і сам наказ суперечать діючому законодавству. Відповідачем порушені вимоги ст.77 ПК України, а саме: позивач включений в план-графік після 25 грудня 2017 та наказ на проведення перевірки позивачу отриманий останнім лише 12.11.2018, тому такий наказ є протиправним та належить до скасування.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2019 року в справі № 460/2890/18, в задоволенні позову відмовлено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Приватне сільськогосподарське підприємство "Іванівський" подало апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою позов задоволити. В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що відповідачем порушено норми ст. 77 ПК України щодо включення в план-графік проведення планових перевірок та вручення платнику податків наказу № 2741, оскільки внесення ПСП «Іванівський в план-графік проведення планових перевірок було здійснено після 25.12.2017, а також оскаржуваний наказ не був вручений уповноваженій особі підприємства за 10 календарних днів до початку проведення планової документальної виїзної перевірки.

Неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, тому відповідно до ч.4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не знаходить підстав для її задоволення.

Встановлено, що 30.03.2018 відповідач звернувся до ДФС України із проектом коригування плану-графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2018 рік. До вказаного проекту під порядковим номером 17 включене Приватне сільськогосподарське підприємство "Іванівський".

07.11.2018 Головним управлінням ДФС у Рівненській області виданий наказ № 2741 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПСП "ІВАНІВСЬКИЙ".

Даним наказом встановлено проведення документальної планової виїзної перевірки Приватного сільськогосподарського підприємства "Іванівський" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018 тривалістю 10 робочих днів з 19.11.2018 року.

07.11.2018 ГУ ДФС у Рівненській області винесене повідомлення № 980 Приватному сільськогосподарському підприємству "Іванівський" про проведення перевірки.

07.11.2018 наказ про проведення перевірки та повідомлення направлені рекомендованим листом з повідомленням на адресу позивача. Вказані документи згідно зворотного повідомлення, отримані позивачем 13.11.2018.

Не погоджуючись з наказом ГУ ДФС у Рівненській області про проведення документальної планової виїзної перевірки № 2741 від 07.11.2018 та вважаючи його протиправним, позивач звернувся з позовом до суду.

Відмовляючи в задоволенні даного позову, суд першої інстанції мотивував це тим, що відповідачем належними та допустимими доказами підтверджено, що при видачі наказу №2741 від 07.11.2018 "Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "ІВАНІВСЬКЕ", Головне управління ДФС у Рівненській області діяло у відповідності до приписів закону, добросовісно та розсудливо, з урахуванням всіх обставин, не порушуючи прав та законних інтересів платника податків.

Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 77.1 ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно з п.77.2 ст. 77 ПК України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Згідно із п. 77.4 ст. 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Отже, умовою для призначення планової документальної виїзної перевірки платника податків є визначення такого суб`єкта господарювання у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, а підставою для її проведення є наказ про проведення перевірки.

Крім цього, відповідно до пунктів 2-5 розділу І цього Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 524 від 02.06.2015, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за № 751/27196 і діє в редакції наказу № 386 від 26.03.2018, формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України. Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи "Управління документами" плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка). При відборі платника податків до плану-графіка відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобов`язання платника податків, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу ІІ Кодексу в частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку на доходи фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами. План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС. Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Розділом ІІ Порядку, визначено таку структуру плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків: розділ І. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб; розділ ІІ. Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів; розділ ІІІ. Документальні планові перевірки платників податків - фізичних осіб; розділ ІV. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів встановлений розділом ІІІ вказаного Порядку.

Відповідно до пунктів 1-4 вказаного розділу, до розділів І, ІІ плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження. Формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів. Структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка. На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС. При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДФС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДФС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств. Відповідальність за повноту охоплення перевірками філій та структурних підрозділів платника податків покладається на територіальний орган ДФС за основним місцем обліку платника податків. При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДФС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.

Пунктом 5 вказаного розділу визначені критерії відбору платників податків - юридичних осіб.

З матеріалів справи встановлено, що Приватне сільськогосподарське підприємство "Іванівський" включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2018 рік шляхом коригування річного плану-графіку у квітні 2018 року, як платника податків, що має критерії ризику по ухиленню від оподаткування по ТОВ "СЕЛЕЗІЯ", тобто у повній відповідності до вимог зазначеного Порядку.

Відповідне коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік затверджене Державною фіскальною службою України. План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік з урахуванням коригування - квітень 2018 року, розміщений на сайті ДФС України.

Відтак, Головне управління ДФС у Рівненській області, видаючи 07.11.2018 наказ №2741 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ІВАНІВСЬКЕ", діяло на підставі чинного законодавства та в межах наданих повноважень.

Відносно покликань на невчасне отримання позивачем спірного наказу, слід вказати, що як уже зазначалось п. 77.4 ст. 77 ПК України передбачає дві умови, які дають право контролюючому органу на проведення планової перевірки: перша - це коли суб`єкту господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу, а друга - це коли йому надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Оскільки копія наказу від 07.11.2018 № 2741 та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки направлене позивачу 07.11.2018, відтак відповідачем в повній мірі дотримано вимоги чинного законодавства щодо порядку проведення планової виїзної перевірки ТОВ "ІВАНІВСЬКЕ".

Посилання позивача на правову позицію, викладену у рішенні Верховного Суду України від 27.01.2015 у справі № 21-425а14 є помилковими, оскільки зміни до п. 77.1 ст. 77 ПК України, які внесені Законом України від 21.12.2016 року № 1797-VIII набрали чинності з 01.01.2017.

Враховуючи вищезазначене колегія суддів прийшла до неспростовного переконання , що спірний наказ № 2741 від 07.11.2018 "Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "ІВАНІВСЬКЕ" є правомірним та не підлягає скасуванню.

Згідно з ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Керуючись статтями 229, 241, 243, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного сільськогосподарського підприємства "Іванівський" - залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2019 року в справі № 460/2890/18 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя С. П. Нос
судді Р. В. Кухтей
С. М. Шевчук
Повне судове рішення складено 30 вересня 2019 року