Справа № 140/2117/19
Суддя: Лозовський Олександр Анатолійович
Дата ухвалення: 2019-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 жовтня 2019 року ЛуцькСправа № 140/2117/19

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Лозовського О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки), рішень про застосування штрафних санкцій,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 , позивач) звернулась в суд з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі - ГУ ДФС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування: вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.11.2018 №Ф-3061-52 на суму 15447,21 грн.; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.02.2019 №Ф-3061-52 на суму 17904,39 грн.; рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №3 на суму 8673,43 грн.; рішення № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» на суму 1 020,00 грн.; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 14.06.2019 №Ф-3061-52 на суму 5211,36 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що з 01.07.2012 ОСОБА_1 не здійснює підприємницьку діяльність, про що було повідомлено контролюючий орган, а тому будь-якої звітності не подавала. Однак, позивачем отримано від ГУ ДФС у Волинській області вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 15.11.2018 №Ф-3061-52-У у розмірі 15 447,21 грн., з якої вбачається що у позивача станом на 31.10.2018 наявна заборгованість зі сплати єдиного внеску у вказаній сумі. В подальшому позивачем від ГУ ДФС у Волинській області отримано ще одну вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 15.02.2019 №Ф-3061-52 на суму 17904,39 грн., з якої вбачається що у позивача станом на 31.01.2019 наявна заборгованість зі сплати єдиного внеску у вказаній сумі. 14.05.2019 відповідачем була сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 на суму 2457,18 грн. та 14.06.2019 вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 на суму 5211,36 грн. Маючи намір виїзду за кордон, позивачем було сплачено нараховані платежі по сплаті єдиного внеску.

Не зважаючи на сплату боргу, 25.06.2019 ОСОБА_1 отримала рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №3 на суму 8673,43 грн. та рішення № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» на суму 1 020,00 грн.

Із вимогами про сплату боргу (недоїмки) та рішеннями про застосування штрафних санкцій позивач не згідна та вважає їх протиправними. Вказує на те, що 24.01.2012 була зареєстрована як фізична особа-підприємець, однак, згідно з 2012 року будь-якої звітності з не подавала, тому вважає, що застосування до неї санкцій як до фізичної особи-підприємця є безпідставним та протиправним.

З наведених підстав просить позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 05.08.2019 відкрито провадження у даній справі та розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) (а. с.1).

У поданому до суду відзиві на позовну заяву (а. с. 32-35) представник відповідача позовні вимоги не визнав, посилаючись на те, що ОСОБА_1 24.01.2012 зареєстрована як фізична особа-підприємець, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис за номером 0008094. Згідно даних Інформаційної системи «Податковий блок» 19.03.2019 припинено підприємницьку діяльність фізичною особою-підприємцем за її рішенням.

Вказує, що позивачем до ГУ ДФС у Волинській області подано Звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за період з 2012 по 2019 роки. Так, в додатку 5 до Звіту в таблицях 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» ОСОБА_1 за періоди 2017, 2018, 2019 роки відображено суми нарахованого єдиного внеску. Відповідно сума нарахованого єдиного внеску самостійно відображена ОСОБА_1 в Звітах про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску становить за: 2017рік 8448 грн., 2018 рік - 9828,72 грн., 2019 рік - 2754,18 грн.

Згідно даних ІКП платника по єдиному внеску по ОСОБА_1 з 2016 року рахувалась переплата в сумі 373,33 грн.

Згідно звітних даних та даних ІКП платника станом 31.10.2018 за ОСОБА_1 рахувалась недоїмка по єдиному внеску в сумі 15 447,21 грн. На дану суму боргу (недоїмки) ГУ ДФС у Волинській області сформовано вимогу по сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 від 15.11.2018, яка отримана особисто ОСОБА_2 , про що свідчить відмітка на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

В подальшому 21.01.2019 проведено нарахування за IV квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн. Станом на 31.01.2019 заборгованість по ЄСВ становить 17 904,39 грн.

На дану суму боргу (недоїмки) ГУ ДФС у Волинській Області сформовано вимогу по сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 від 15.02.2019, яка отримана ОСОБА_2 , про що свідчить відмітка на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

23.04.2019 ОСОБА_2 сплачено суму боргу (недоїмки) по єдиному внеску в розмірі 15447,21 грн. Станом на 30.04.2019 заборгованість по ЄСВ становить 2457,18 грн.

На дану суму боргу (недоїмки) ГУ ДФС у Волинській області сформовано вимогу по сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 від 14.05.2019, яка отримана особисто ОСОБА_2 , про що свідчить відмітка на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

Крім того, 21.05.2019 проведено нарахування за І квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн. Станом на 31.05.2019 заборгованість становить 5211,36 грн. у зв`язку з чим на дану суму боргу (недоїмки) ГУ ДФС у Волинській області сформовано вимогу по сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 від 14.06.2019, яка отримана особисто ОСОБА_2 , про що свідчить відмітка на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення. 25.06.2019 суму ЄСВ ОСОБА_2 сплачено в розмірі 2 457,18 грн.

За неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» ГУ ДФС у Волинській області винесено рішення № про застосування штрафних санкцій на загальну суму 1 020,00 грн. та 19.06.2019 винесено рішення № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 8 673,43 грн.

ОСОБА_2 до ДФС України подано скаргу на рішення ГУ ДФС у Волинській області № про застосування штрафних санкцій на загальну суму 1 020,00 грн. та рішення № від 19.06.2019 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 8 673,43 грн.

Рішенням ДФС України від 07.08.2019 №37916/6/99-99-11-05-02-25 скаргу ОСОБА_2 задоволено частко, скасовано рішення ГУ ДФС у Волинській області № НОМЕР_1 , тому вимоги ОСОБА_2 щодо визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДФС у Волинській області № про застосування штрафних санкцій на загальну суму 1 020,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності є безпідставні.

Відповідач зазначив, що з 01.01.2017 набув чинності Закон України від 06.12.2016 №1774-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», яким внесені зміни до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI), зокрема щодо строків сплати фізичними особами-підприємцями, які перебувають на загальній системі оподаткування, єдиного соціального внеску.

Відповідно до вказаних змін з 01.01.2017 всі фізичні особи-підприємці та самозайняті особи, які не одержують доходи, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої статті 9 Закону №2464-VІ) мінімальний розмір якого з 01.01.2017 становить 704,00 грн., а з 01.01.2018 - 819,06 грн.

У контролюючого органу відсутні відомості щодо звільнення позивача від сплати ЄСВ.

При цьому зазначає, що відповідно до пункту 4 розділу VI Інструкції №449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується і на підставі облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів.

Щодо надсилання нових вимог за тим самим номером, але із збільшенням суми боргу зазначає, що чинним законодавством (на відміну від податкових вимог), дійсно передбачено необхідність надіслання нових вимог про сплату боргу (недоїмки) у разі збільшення (зменшення) боргу по єдиному соціальному внеску.

Внаслідок порушення позивачем свого обов`язку щодо сплати ЄСВ у строки встановлені Законом №2464-VІ, ГУ ДФС у Волинській області правомірно сформовано та надіслано позивачу оскаржувані вимоги вимогу про сплату боргу (недоїмки), а також застосовано штрафні санкції за порушення термінів їх сплати.

З наведених підстав просить у задоволенні позову відмовити, розгляд справи проводити в судовому засіданні.

Ухвалою суду від 20.08.2019 відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

Дослідивши матеріали справи, а також заяви по суті справи, суд приходить до висновку, що позов не підлягає до задоволення, з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що 24.01.2012 ОСОБА_2 зареєстрована як фізична особа-підприємець та взята на облік у Ковельській ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області як платник єдиного внеску. Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 19.03.2019 внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем позивача.

Як слідує з матеріалів справи 15.11.2018 відповідачем сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52-У у розмірі 15 447,21 грн., з якої вбачається що у позивача станом на 31.10.2018 наявна заборгованість зі сплати єдиного внеску у вказаній сумі. В подальшому ГУ ДФС у Волинській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 15.02.2019 №Ф-3061-52 на суму 17904,39 грн., з якої вбачається що у позивача станом на 31.01.2019 наявна заборгованість зі сплати єдиного внеску у вказаній сумі.

14.05.2019 відповідачем була сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 на суму 2457,18 грн. та 14.06.2019 вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-3061-52 на суму 5211,36 грн.

Нараховані суми боргу по сплаті єдиного соціального внеску були сплачені ОСОБА_1 , що підтверджується копіями платіжних доручень, наявних в матеріалах справи.

Не зважаючи на сплату боргу, контролюючим органом винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №3 на суму 8673,43 грн. та рішення № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» на суму 1 020,00 грн.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_2 до ДФС України подано скаргу на рішення ГУ ДФС у Волинській області № про застосування штрафних санкцій на загальну суму 1 020,00 грн. та рішення № від 19.06.2019 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 8 673,43 грн.

Рішенням ДФС України від 07.08.2019 №37916/6/99-99-11-05-02-25 скаргу ОСОБА_2 задоволено частко, скасовано рішення ГУ ДФС у Волинській області № про застосування штрафних санкцій на загальну суму 1 020,00 грн.,

Не погодившись з вказаними вимогами та рішеннями позивач звернулась з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Спеціальним законом, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010за №2464-VI (далі Закон №2464-VI).

Відповідно до статті 1 Закону №2464-VI, єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з пунктом 4 частини 1статті 4 Закону №2464-VI, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

Згідно з частиною 4статті 4 Закону №2464-VI особи, зазначені у пунктах 4 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до пункту 1 частини 2 статті 6 Закону №2464-VI, платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно з абзацом 3 та 4 частини 8 статті 9 Закону №2464-VI платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Законом України від 06.12.2016 №1774 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» внесено зміни до Закону №2464-VІ, що діють з 01.01.2017, зокрема щодо обов`язковості визначення бази нарахування ЄСВ у разі неотримання доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року.

Згідно з приписами пункту 3 частини 1 статті 7 Закону України №2464-VI для платників, зазначених у пункті 4 частини 1 статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування єдиний внесок нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Як передбачено частиною 12 статті 9 Закону №2464-VI, єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що для фізичних осіб-підприємців, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, базою нарахування єдиного внеску є самостійно визначена платниками сума, що не може бути більшою максимальної величини бази нарахування єдиного внеску та меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Суд звертає увагу на те, що Закон не ставить у залежність обов`язок із сплати єдиного внеску від факту отримання чи неотримання в певному звітному періоді фізичною особою-підприємцем, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування доходу (прибутку).

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Законом України від 21.12.2016 №1801-VIII «Про Державний бюджет України на 2017 рік», установлено щомісячний розмір мінімальної заробітної плати з 01.01.2017 - 3 200,00 грн.

Враховуючи обов`язок нарахування єдиного внеску до сплати, навіть у разі відсутності доходу, фізичні особи-підприємці, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, зобов`язані сплатити до 09.02.2018 за звітний 2017 рік, щонайменше 8 448 грн. (3 200.00*12*22%).

Крім того, з прийняттям Закону України від 03.10.2017 №2148-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій" внесені зміни до Закону №2464-VI, що діють з 01.01.2018.

Так, з 01.01.2018 платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідно до частини 4 статті 4 Закону №2464-VI особи, зазначені у пунктах 4 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Таким чином, право на звільнення від сплати єдиного внеску у 2017- 2019 роках за себе мали фізичні особи-підприємці, за умови, що вони отримували пенсію за віком або були особами з інвалідністю та отримували відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи могли бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Інших підстав звільнення від сплати єдиного внеску фізичними особами-підприємцями чинним законодавством не передбачено.

Нарахування платнику єдиного внеску здійснюється автоматично на рівні ДФС України поквартально в розмірі мінімального страхового внеску, що відображається в інтегрованій картці платника.

Законом України від 07.12.2017 №2246-VIII «Про Державний бюджет України на 2018 рік» установлено щомісячний розмір мінімальної заробітної плати з 01.01.2018 - 3 723,00 грн.

Відповідно, щоквартальний платіж складає 2457,18 грн. (3723,00*3*22%), поквартально:

До 19.04.2018 - за 1 квартал 2018 року - 2 457,18 грн.

До 19.07.2018 - за 2 квартал 2018 року - 2 457,18 грн.

До 19.10.2018 - за 3 квартал 2018 року - 2 457,18 грн.

До 21.01.2019 - за 4 квартал 2018 року - 2 457,18 грн.

До 19.04.2019 - за І квартал 2019 року - 2 754,18

Статтею 6 Закону України «Про збір та облік єдиного на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено обов`язок платника єдиного внеску своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Як вбачається з свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця, ОСОБА_1 24.01.2012 зареєстрована як фізична особа-підприємець та взята на облік у Ковельській ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області як платник єдиного внеску.

Разом з тим, згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 внесений лише 19.03.2019.

З наведеного слідує, що в період, за який позивачу нараховано єдиний внесок (2017-2018 роки, І квартал 2019 року), позивач була зареєстрована фізичною особою-підприємцем, та лише 19.03.2019 припинила підприємницьку діяльність, а тому відповідачем правомірно було сформовано оскаржувані вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Приписами статті 5 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» передбачено, що систему органів у сфері державної реєстрації становлять Міністерство юстиції України та інші суб`єкти державної реєстрації.

Відповідно до частини 4 статті 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» для державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця подається один з таких документів: 1) заява про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця за її рішенням - у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця за її рішенням; 2) ксерокопія свідоцтва про смерть фізичної особи, судове рішення про визнання фізичної особи безвісно відсутньою - у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця у зв`язку з її смертю, визнанням її безвісно відсутньою або оголошенням померлою.

Згідно з частиною 8 статті 4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» фізична особа-підприємець позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності цією фізичною особою.

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що подання заяви платником податків про закриття підприємницької діяльності до органу доходів і зборів не є підставою для державної реєстрації припинення підприємницької діяльності, оскільки орган ДФС не є державним реєстратором та не наділений повноваженнями щодо внесення змін до державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Посилання позивача на ту обставину, що вона не здійснює підприємницьку діяльність з 2012 року не підтверджені належними та допустимими доказами. Крім цього, відсутні докази того, що позивач відноситься до категорії осіб, звільнених від сплати єдиного соціального внеску.

Відповідно до положень частин 1-4 статті 25 Закону №2464-VI рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами. Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

У разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею. У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з частиною 4 статті 8 Закону №2464-VI порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Порядок стягнення заборгованості з платників єдиного внеску, формування, оформлення та надсилання вимоги про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску передбачений розділом VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 20.04.2015 за №449 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953).

Відповідно до пунктів 2 - 3 розділу VI Інструкції №449, у разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції у порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції. Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом десяти робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів із дня її винесення.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату боргу (недоїмки), окрім загальних реквізитів, повинна містити відомості про розмір боргу, у тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

Згідно з пунктом 1 розділу VI Інструкції №449 до платників, які не виконали визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

Відповідно до пункту 3 розділу VI Інструкції № 449, фіскальні органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки) в таких випадках:

- якщо дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску фіскальними органами;

- якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

- якщо платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи фіскального органу платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Вимога про сплату боргу (недоїмки), окрім загальних реквізитів, повинна містити відомості про розмір боргу, у тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

За вимогами пункту 4 розділу VI Інструкції №449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи фіскального органу.

Аналогічна правова позиція викладена рішенні Верховного Суду №826/11623/16 від 11.09.2018.

Отже, аналіз вищенаведених норм свідчить про те, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи фіскального органу платника у випадку, зокрема, якщо такий платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску. Недоїмкою ж є сума єдиного внеску, своєчасно не сплачена у строки, встановлені Законом.

Також суд звертає увагу, що 10.06.2016 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 07.04.2016 за №422 «Про затвердження Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Наказ №422).

Відповідно до Наказу №422, оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами Державної фіскальної служби України в інформаційній системі органів ДФС. Для обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються інтегровані картки платників (далі - ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Наказ №422 визначає порядок: ведення інтегрованої картки платника (далі - ІКП) та здійснення контролю за коректністю інформації при відкритті/закритті ІКП в інформаційній системі ДФС; відображення в ІКП показників щодо податкових зобов`язань, визначених самостійно платниками податків та контролюючими органами у випадках, не пов`язаних із порушенням податкового законодавства; перенесення до ІКП визначених за результатами контрольно-перевірочної роботи сум грошових зобов`язань, податкових, митних та інших платежів та методи контролю відповідності показників результатів даним ІКП; відображення в ІКП сум погашення податкового боргу та заборгованості зі сплати єдиного внеску, розстрочення (відстрочення) зобов`язань (боргів), а також списання податкового боргу та заборгованості зі сплати єдиного внеску; перенесення до ІКП результатів адміністративного та/або судового оскарження рішень органів ДФС та методи контролю достовірності відповідних показників.

Як встановлено судом, у зв`язку з зростанням та несплатою податкового боргу протягом наступного базового звітного періоду, боржнику була сформована та надіслана поштою з повідомленням про вручення нова податкова вимога №Ф3061-52 від 15.02.2019 на суму 17904,39 грн., податкова вимога №Ф3061-52 від 14.05.2019 на суму 2457,18 грн. та нова податкова вимога №Ф3061-52 від 14.06.2019 на суму 5211,36 грн.

Порядок узгодження сум недоїмки з єдиного внеску встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (абзац 8 частини 4 статті 25 Закону №2464-VI).

Відповідно до абзацу 9 частини четвертої статті 25 Закону №2464-VI у разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку.

Згідно частини восьмої статті 9 Закону №2464-VI (у редакції, що діє з 01.01.2018) платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5 1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідно до частини десятої статті 9 Закону №2464-VI днем сплати єдиного внеску вважається: у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів; у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі.

Згідно частини дванадцятої статті 9 Закону №2464-VI єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом №2464, є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

За несплату (неперерахувания) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону №2464-VI).

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 10 ст. 25 Закону № 2464).

Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (п. 13 ст. 25 Закону № 2464).

Згідно з підпунктом другим пункту другого розділу VII Інструкції № 449 за несплату (неперерахувания) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. При цьому приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки, незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника.

Відповідно до пункту сьомого частини одинадцятої статті 25 Закону №2464-VI за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом № 2464, органом доходів і зборів здійснюється накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою.

Згідно підпунктом шостим пункту 2 розділу VII Інструкції №449 при цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», за формою згідно з додатком 16 до цієї Інструкції.

Відповідно до частини п`ятнадцятої статті 25 Закону №2464-VI рішення органу доходів і зборів про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.

Згідно частини шістнадцятої статті 25 Закону №2464-VI строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем належним чином не виконувались вимоги статті 9 Закону №2464-VI, що призвело до порушення законодавчо встановленого строку сплати єдиного внеску за 2017 рік, за І - III квартали 2018 року.

Таким чином, рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахуваиня) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 19.06.2019 № винесене ГУ ДФС у Волинській області відповідно до вимог чинного законодавства.

При цьому суд враховує, що рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» без зазначення дати № скасоване контролюючим органо та вважається відкликаним з дня його прийняття.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проаналізувавши вищенаведене, суд дійшов висновку, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 15.11.2018 №Ф-3061-52 на суму 15447,21 грн.; вимога про сплату боргу (недоїмки) від 15.02.2019 №Ф-3061-52 на суму 17904,39 грн.; вимога про сплату боргу (недоїмки) від 14.06.2019 №Ф-3061-52 на суму 5211,36 грн. та рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №3 на суму 8 673,43 грн. винесені відповідачем з дотриманням вимог чинного законодавства України та в межах наданих йому повноважень, а тому у задоволенні позовних вимог необхідно відмовити повністю.

У відповідності до статті 139 КАС України судові витрати позивачу не відшкодовуються.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складання судового рішення.

Суддя О.А. Лозовський