Справа № 520/6909/19
Суддя: Котеньов О.Г.
Дата ухвалення: 2019-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

17 вересня 2019 р. справа № 520/6909/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Котеньова О.Г., за участі секретаря судового засідання Блудової А.І.,

представника позивача - Малахової Ю.А.,

представника відповідачів - Павленка О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕОСАТ ПЛЮС" (вул. Конторська, буд. 9В, м. Харків, 61052, ) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053. ) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГЕОСАТ ПЛЮС" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Харківській області, Державної фіскальної служби України, в якому просить суд:

- скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2019 року № 1175187/24337508, від 05.06.2019 року № 1183566/24337508, від 05.06.2019 року № 1183565/24337508, від 06.06.2019 року № 1185639/24337508;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Геосат Плюс» податкову накладну № 19 від 04.03.2019 року датою її прийняття - 15.03.2019 року, податкову накладну № 135 від 24.04.2019 року датою її прийняття - 13.05.2019 року, податкову накладну № 79 від 16.04.2019 року датою її прийняття - 26.04.2019 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 81 від 26.02.2019 року до податкової накладної № 75 від 30.01.2019 року датою його прийняття - 27.02.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «Геосат Плюс» на виконання вимог Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений Постановою КМУ від 21.02.2018 року № 117, надавало з метою розгляду Комісією письмові пояснення щодо підтвердження інформації, яка зазначена у податкових накладних та розрахунку коригувань та копії всіх підтверджуючих документів, проте повністю ігноруючи такі документи та пояснення. Комісією винесенні рішення про відмову вреєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиномуреєстрі податкових накладних.

Відповідачем, ГУ ДФС у Харківській області, надано відзив на позов, в якому вказано, що у реєстрації можуть відмовити, якщо платник ПДВ не надав письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній (розрахунку коригування), реєстрацію якої зупинили; не надав копій документів, необхідних, щоб ухвалити рішення про реєстрацію; надав документи, складені з порушенням законодавства. З наданих позивачем документів не можливо підтвердити придбання ТМЦ, що є підставою для відмови у розблокуванні податкової накладної.

Процесуальним правом надати відзив на позов ДФС України не скористалась.

Процесуальним правом надати відповідь на відзив позивач не скористався.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити адміністративний позов з підстав та мотивів, викладених в ньому.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, підтримав правову позицію, викладену у відзиві, та просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників учасників справи, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЕОСАТ ПЛЮС» зареєстровано як юридичну особу приватного права 18.06.1996, про що в Єдиному державному реєстрі вчинений запис 14.04.2005 за № 1 008809. Позивач зареєстрований як платник податку на додану вартість, про що видане свідоцтво платника ПДВ № 200111293 від 14.02.2013.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру товариство здійснює такі види діяльності: Код КВЕД 29.32 Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів; Код КВЕД 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; Код КВЕД 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н. в. і. у.; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Код КВЕД 64.99 Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н. в. і. у.

Між ТОВ «Спецоборонкомплект» та ТОВ «Геосат Плюс» укладено договір № ПР11701 від 17.01.2018, за фактом виконання умов якого позивачем виписно податкову накладну № 19 від 04.03.2019.

Відповідно до Квитанції від 15.03.2019 податкову накладну № 19 від 04.03.2019 прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції від 15.03.2019 зазначено, що податкова накладна від 04.03.2019 № 19 відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Разом з цим запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Геосат Плюс» направлено на адресу ДФС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, від 22.05.2019 року № 7 з наданням відповідних пояснень та наданням наступних копій документів: виписки з ЄДР щодо реєстрації ТОВ «Геосат Плюс»; штатного розпису станом на 01.01.2019 року; наказу про призначення ОСОБА_1 директором товариства від 14.12.2010 року № 15; наказу про покладення обов`язків на бухгалтера ОСОБА_2 щодо відвантаження товару з правом підпису документів від 23.10.2015 року № 6; договору оренди № 5052 від 10.04.2013 року; додаткової угоди № 3 від 28.02.2019 року до договору оренди від 10.04.213 року № 5052; договору добровільного страхування майна від 25.02.2019 року № М/ВР-250219/02-Х, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та ТДВ «СК СХІД-ЗАХІД»; договору про надання послуг вивезення побутових відходів від 05.04.2016 року № АР 1849, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та КП «Комплекс з вивозу побутових відходів»; платіжного доручення № 418 від 04.03.2019 року в підтвердження оплати послуг з вивезення побутових відходів; договору № ПР 11701 від 17.01.2018 року, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» (Продавець) та ТОВ «Спецоборонкомплект» (Покупець); рахунку-фактури від 28.02.2019 року № ГП-0000206; платіжного доручення № 69 від 28.02.2019 року на загальну суму 38 433, 60 грн.; платіжного доручення № 70 від 28.02.2019 року на загальну суму 39 458. 50 грн.; листа ТОВ «Спецоборонкомплект» від 06.03.2019 року № 17 щодо змін в призначенні платежу; довіреності, виписаної керівником ТОВ «Спецоборонкомплект» № 126 від 01.04.2019 року на отримання від ТОВ «Геосат Плюс» товарно-матеріальних цінностей; видаткової накладної від 03.04.2019 року № ГП-0000287; сертифікату якості на товар, складеного 16.01.2019 року; накладної № 2455 від 03.04.2019 року «Нова Пошта» в підтвердження руху товару від ТОВ «Геосат Плюс» в адресу ТОВ «Спецоборонкомплект»; договору від 07.07.2016 року № 118433 про надання послуг з організації перевезення відправлень, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та ТОВ «Нова Пошта»; договору № ПК 11902 від 19.02.2019 року, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» (Покупець) та ТОВ «СІТ1ЛЕНД ПЛЮС» (Продавець); рахунку-фактури № 28/02-5 від 28.02.2019 року; платіжного доручення № 435 від 13.03.2019 року на суму 54 927, 23 грн.; видаткової накладної № 28/02-8 від 28.02.2019 року; товарно-транспортної накладної № 28/02-8 від 28.02.2019 року; пояснень ТОВ «Геосат Плюс» до податкової накладної № 19 від 04.03.2019 року.

Комісією 29.05.2019 прийнято рішення № 1175187/24337508 про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.03.2019 р. № 19 з підстави не надання платником податків розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

ТОВ «Геосат Плюс», не погоджуючись з рішенням Комісії від 29.05.2019 за № 1175187/24337508, направило до ДФС України скаргу з наданням первинних документів та додатково надало копію заключної виписки АТ КБ «Приватбанк» за період з 04.03.2019 року по 04.03.2019 року та заключної виписки АТ КБ «Приватбанк» за період з 13.03.2019 року по 13.03.2019 року.

ДФС України прийнято рішення від 14.06.2019 року № 30741/24337508/2, яким скаргу ТОВ «Геосат Плюс» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 04.03.2019 року № 19 - без змін.

Враховуючи факт укладення та виконання договору поставки № 17/95-юр від 14.02.2019 року з Казенним підприємством «НВП «Іскра», ТОВ «Геосат Плюс» виписало в адресу останнього податкову накладну № 135 віл 24.04.2019.

Відповідно до Квитанції від 13.05.2019 податкову накладну № 135 від 24.04.2019 року прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції від 13.05.2019 року зазначено, що податкова накладна від 24.04.2019 року № 135 відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Разом з цим запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ГЕОСАТ ПЛЮС» направлено на адресу ДФС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено від 28.05.2019 року № 9 з наданням відповідних пояснень та наданням наступних копій документів: виписки з ЄДР щодо реєстрації ТОВ «Геосат Плюс»; штатного розпису станом на 01.01.2019 року; наказу про призначення ОСОБА_1 директором товариства від 14.12.2010 року № 15; наказу про покладення обов`язків на бухгалтера ОСОБА_2 щодо відвантаження товару з правом підпису документів від 23.10.2015 року № 6; договору оренди № 5052 від 10.04.2013 року; додаткової угоди № 3 від 28.02.2019 року до договору оренди від 10.04.213 року № 5052; договору добровільного страхування майна від 25.02.2019 року № М/ВР-250219/02-Х, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та ТДВ «СК СХІД-ЗАХІД»; договору про надання послуг вивезення побутових відходів від 05.04.2016 року № АРІ849. укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та КП «Комплекс з вивозу побутових відходів»; платіжного доручення № 418 від 04.03.2019 року в підтвердження оплати послуг з вивезення побутових відходів; договору поставки № 17/95-юр від 14.02.2019 року, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» (Постачальник) та КП «НВП «Іскра» (Покупець); рахунку-фактури від 09.04.2019 року № ГП-0000363; платіжного доручення № 1262 від 23.04.2019 року на загальну суму 415, 62 грн.; довіреності, виписаної керівником КП «НВП «Іскра» № 516 від 07.05.2019 року на отримання від ТОВ «Геосат Плюс» товарно-матеріальних цінностей; видаткової накладної від 14.05.2019 року № ГП-0000433; паспорту якості на товар (лак НЦ-62); договору від 21.01.2019 року № ПК 12101, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» (Покупець) та ТОВ «АВТОГРІНСІТІ» (Продавець); рахунку-факту ри № 22/04-3 від 22.04.2019 року; платіжного доручення № 508 від 13.05.2019 року на суму 54 518, 72 грн.; видаткової накладної № 22/04-5 від 22.04.2019 року; товарно-транспортної накладної № 22/04-5 від 22.04.2019 року; пояснень ТОВ «Геосат Плюс» до податкової накладної № 135 від 24.04.2019 року.

Комісією 05.06.2019 прийнято рішення № 1183566/24337508 про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.04.2019 р. № 135 з підстави не надання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у томучислі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) зурахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Враховуючи факт укладення та виконання договору поставки № 5/384-юр від 17.12.2009 року, з Казенним підприємством «НВП «Іскра», ТОВ «Геосат Плюс» виписало в адресу останнього податкову накладну № 79 від 16.04.2019.

Відповідно до Квитанції від 26.04.2019 податкову накладну № 79 від 16.04.2019 прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції від 26.04.2019 зазначено, що податкова накладна від 16.04.2019 № 79 відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Разом з цим запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ГЕОСАТ ПЛЮС» направлено на адресу ДФС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено від 28.05.2019 року № 10 з наданням відповідних пояснень та наданням наступних копій документів: виписки з ЄДР щодо реєстрації ТОВ «Геосат Плюс»; штатного розпису станом на 01.01.2019 року; наказу про призначення ОСОБА_1 директором товариства від 14.12.2010 року № 15; наказу про покладення обов`язків на бухгалтера ОСОБА_2 щодо відвантаження товару з правом підпису документів від 23.10.2015 року № 6; договору оренди № 5052 від 10.04.2013 року; додаткової угоди № 3 від 28.02.2019 року до договору оренди від 10.04.213 року № 5052; договору добровільного страхування майна від 25.02.2019 року № М/ВР-250219/02-Х, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та ТДВ «СК СХІД-ЗАХІД»; договору про надання послуг вивезення побутових відходів від 05.04.2016 року № АРІ849, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та КП «Комплекс з вивозу побутових відходів»; платіжного доручення № 418 від 04.03.2019 року в підтвердження оплати послуг з вивезення побутових відходів; договору поставки № 5/384-юр від 17.12.2009 року, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» (Постачальник) та КП «НВП «Іскра» (Покупець); рахунку-фактури від 21.09.2018 року № ГП-0000971; платіжного доручення № 932 від 15.05.2019 року на загальну суму 1 601, 40 грн.; довіреності, виписаної керівником КП «НВП «Іскра» № 601 від 21.05.2019 року на отримання від ТОВ «Геосат Плюс» товарно-матеріальних цінностей; видаткової накладної від 27.05.2019 року № ГП-0000484; паспорту якості на товар; експрес-накладної № 4596 від 27.05.2019 року (Нова Пошта), в підтвердження руху товару; договору від 07.07.2016 року № 118433 про надання послуг з організації перевезення відправлень, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та ТОВ «Нова Пошта»; договору від 25.01.2019 року № ПК 12501, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» (Покупець) та ТОВ «ТАЙПІР» (Продавець); рахунку-фактури № 4/0904 від 09.04.2019 року; платіжного доручення № 497 від 24.04.2019 року на суму 59 106,90 грн.; видаткової накладної № 7/0904 від 09.04.2019 року; товарно-транспортної накладної № 7/0904 від 09.04.2019 року; пояснень ТОВ «Геосат Плюс» до податкової накладної № 79 від 16.04.2019 року.

Комісією 05.06.2019 прийнято рішення № 1183565/24337508 про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2019 р. № 79 з підстави не надання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

У результаті виконання умов договору поставки № ПР11104 від 11.04.2016 року з ДП «Новатор» ТОВ «Геосат Плюс» виписало в адресу останнього розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 26.02.2019 № 81 до податкової накладної № 75 від 30.01.2019.

Відповідно до Квитанції від 27.02.2019 розрахунок коригування № 81 від 26.02.2019 прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції від 27.02.2019 зазначено, що розрахунок коригувань від 26.02.2019 року № 81 відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Разом з цим запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ГЕОСАТ ПЛЮС» направлено на адресу ДФС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено від 29.05.2019 року № 11 з наданням відповідних пояснень та наданням наступних копій документів: виписки з ЄДР щодо реєстрації ТОВ «Геосат Плюс»; штатного розпису станом на 01.01.2019 року; наказу про призначення ОСОБА_1 . директором товариства від 14.12.2010 року № 15; наказу про покладення обов`язків на бухгалтера ОСОБА_2 щодо відвантаження товару з правом підпису документів від 23.10.2015 року № 6; договору оренди № 5052 від 10.04.2013 року; додаткової угоди № 3 від 28.02.2019 року до договору оренди від 10.04.213 року № 5052; договору добровільного страхування майна від 25.02.2019 року № М/ВР-2502І9/02-Х, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та ТДВ «СК СХІД-ЗАХІД»; договору про надання послуг вивезення побутових відходів від 05.04.2016 року № АР 1849. укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» та КП «Комплекс з вивозу побутових відходів»; платіжного доручення № 418 від 04.03.2019 року в підтвердження оплати послуг з вивезення побутових відходів; договору поставки № ПР 11104 від 11.04.2016 року, укладеного між ТОВ «Геосат Плюс» (Постачальник) та ДП «Новатор» (Покупець); рахунку-фактури від 28.01.2019 року № ГП-0000070; платіжного доручення № 516 від 30.01.2019 року на загальну суму 2 695,80 грн.; листа ДП «Новатор» від 19.02.2019 року № 16 про необхідність повернення коштів у сумі 2 695,80 грн. за неотриманий товар; платіжного доручення №415 від 26.02.2019 року про повернення коштів у розмірі 2695,80 грн.; пояснень ТОВ «Геосат Плюс» до розрахунку коригувань № 81 від 26.02.2019 року щодо того, що контрагентом ТОВ «Геосат Плюс» - ДП «Новатор» була здійснена передоплата за товар у розмірі 2 2695,80 грн., але v зв`язку із неможливістю поставити його на адресу ДП «Новатор», вказані грошові кошти були повернуті останньому v зв`язку із чим виникла необхідність в коригуванні кількісних та вартісних показників до податкової накладної.

Комісією 06.06.2019 прийнято рішення № 1185639/24337508 про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.02.2019 № 81 з підстави не надання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси. акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступними приписами норм чинного законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Редакція пункту 201.16 статті 201 ПК України змінена на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 7 грудня 2017 року № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII).

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21 лютого 2018 року на виконання вимог Закону № 2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок № 117), пунктом 10 якого зобов`язано ДФС визначити критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку ( п.5 Порядку № 117).

Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку № 117 у разі, коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 12, 13 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені та затверджені листом В.о. Голови Державної фіскальної служби України від 05.11.2018.

Пунктом 1.6 вказаних критеріїв надано вичерпний перелік критеріїв, що дає підстави для визначення ризиковості платника податків.

Так, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України"; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Відповідно до п. 2.1 вказаних критеріїв, податкові накладні / розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Згідно з п.21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд вказує, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної критерії ризиковості визначені виключно на підставі листа ДФС від 05.11.2018.

Вирішуючи питання щодо законності рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, суд вказує, що зупинення їх реєстрації, за своїм змістом є передумовою для відмови в її реєстрації.

Суд, надаючи оцінку підставам зупинення реєстрації податкової накладної, поданої позивачем, враховує, що акт, що затверджує критерії ризиковості здійснення операцій має на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дійсно, відповідно до чинного законодавства у податкового органу наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, суд вказує, що наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є прийняття рішення.

Отже, суд вважає, що зупинення реєстрації податкової накладної на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а, відтак, є неправомірним.

Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом, зокрема, у постанові від 2 квітня 2019 року у справі № 822/1878/18, постанові від 21 травня 2019 року у справі № 815/2791/18, постанові від 9 липня 2019 року у справі №140/2093/18, постанові від 30 липня 2019 року у справі №200/14026/18-а.

Відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У правовідносинах, з приводу яких подано позов, виходячи з початкового порушення принципів правової визначеності та передбачуваності зупиненням реєстрації податкової накладної на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, як подальша реалізація названого зупинення, не відповідає вимогам статті 2 КАС України щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості.

Так, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

В ході розгляду справи знайшов свої підтвердження факт того, що після зупинення реєстрації податкової накладної позивачем були подані документи, передбачені пунктом 14 Порядку №117, для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Такими документами, в силу п.14 Порядку №117 є договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Проте, у оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації ПН фактично було лише процитоване положення пункту 14 Порядку №117, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку контролюючого органу, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

При цьому, судом встановлено, що подані Товариством для реєстрації податкових накладних документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, та підтверджують факт здійснення господарських операцій.

Разом з тим, відповідач, не зважаючи на надіслані позивачем повідомлення та додані до нього документи, прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН та розрахунку коригування без зазначення, як було вказано вище, мотивів неврахування поданих позивачем документів.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності.

У свою чергу, суд вважає, що мотивація спірних рішень не узгоджується із презумпцією правомірності рішень/дій платника податків відповідно до практики Європейського суду з прав людини (рішення у справах «Вуліч проти Швейцарії», «Компанія «Вестберга таксі Актіеболаг») та приписів статті 77 КАС України щодо покладення обов`язку доказування на податковий орган при вирішенні спорів, зокрема щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку.

Відтак, суд приходить до висновку про обґрунтованість позову щодо скасування рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування.

Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Геосат Плюс» податкову накладну № 19 від 04.03.2019 року датою її прийняття - 15.03.2019 року, податкову накладну № 135 від 24.04.2019 року датою її прийняття - 13.05.2019 року, податкову накладну № 79 від 16.04.2019 року датою її прийняття - 26.04.2019 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 81 від 26.02.2019 року до податкової накладної № 75 від 30.01.2019 року датою його прийняття - 27.02.2019 року.

До таких висновків суд приходить з урахуванням вимог ч. 4 ст. 245 КАС України та висновків ЄСПЛ у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE), у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України - в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачем як суб`єктом владних повноважень тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 5-10, 19, 77, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕОСАТ ПЛЮС" (вул. Конторська, буд. 9В, м. Харків, 61052, ) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053. ) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2019 року № 1175187/24337508, від 05.06.2019 року № 1183566/24337508, від 05.06.2019 року № 1183565/24337508, від 06.06.2019 року № 1185639/24337508.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Геосат Плюс» податкову накладну № 19 від 04.03.2019 року датою її прийняття - 15.03.2019 року, податкову накладну № 135 від 24.04.2019 року датою її прийняття - 13.05.2019 року, податкову накладну № 79 від 16.04.2019 року датою її прийняття - 26.04.2019 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 81 від 26.02.2019 року до податкової накладної № 75 від 30.01.2019 року датою його прийняття - 27.02.2019 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби України у Харківській області (, вул. Пушкінська, буд.46, м. Харків, 61057) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕОСАТ ПЛЮС" (вул. Конторська, буд. 9В, м. Харків, 61052, ) судовий збір у сумі 3842 (три тисячі вісімсот сорок дві) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053. ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕОСАТ ПЛЮС" (вул. Конторська, буд. 9В, м. Харків, 61052, ) суму судових витрат на правову допомогу у розмірі 7400 (сім тисяч чотириста) грн 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності редакцією Кодексу адміністративного судочинства України від 15.12.2017.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 27 вересня 2019 року.

Суддя О.Г. Котеньов