Справа № 200/8771/19-а
Суддя: Волгіна Н.П.
Дата ухвалення: 2019-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 вересня 2019 р. Справа№200/8771/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Волгіної Н. П.,

при секретарі судового засідання Кудрявцеві О.Ю.,

за участю:

представника позивача Канаєва І.В.,

представника відповідача Вовченка С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Соледарського комунального підприємства «Водоканал»

до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Соледарське комунальне підприємство «Водоканал» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, в якому (з урахуванням наданих уточнень) просить:

- визнати протиправним (незаконним) та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року № в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій за п. 127 ПК України у розмірі 74 763,92 грн;

- визнати протиправним (незаконним) та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року № в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі п. 127.1 ст. 127 ПК України у розмірі 16 431,87 грн.

Позовні вимоги позивача обґрунтовані наступним.

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку позивача, за результатом розгляду якої 22 травня 2019 року були прийняті податкові повідомлення-рішення: № , яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача з податку на доходи фізичних осіб, пені, на загальну суму 321 281,77 грн, саме - визначено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб 173 374,39 грн, штрафні (фінансові) санкції 125 803,85 грн, пеня 22 103,53 грн; № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору, пеня, на загальну суму 53 698,08 грн, а саме - визначено суму грошового зобов`язання з військового збору 25 993,77 грн, штрафні (фінансові) санкції 24 775,49 грн та пеня в розмірі 2 948,82 грн.

Позивач не заперечує проти встановлених контролюючим органом правопорушень, однак не погоджується із тим, що до Соледарського комунального підприємства «Водоканал» було застосовано штрафні санкції у розмірі 50% та 75%, замість встановлених законодавством 25%-му розмірі, з огляду на те, що виявлене відповідачем порушення зафіксовано вперше.

Просить суд скасувати спірні повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року №№ , в частині нарахування штрафів підвищеного розміру (50%, 75%) за неперерахування (несплату) податку на доходи фізичних осіб та військового збору у сумі 74 763,92 грн та 16 431,87 грн (а.с. 5-12, 167).

У відзиві на позов відповідач зазначає, що посадовими особами відповідача була проведена документальна планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 14 лютого 2017 року по 31 грудня 2018 року та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 14 лютого 2017 року по 31 грудня 2018 року, та складено акт від 8 травня 2019 року № 445/05-99-13-03/41151294.

За результатом проведеної перевірки були встановлені порушення позивачем:

1) пп.14.1.180 п. 14.1 ст.14, ст.18, п.164.1 ст.164, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в частині несплати (неперерахування) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу податку на доходи фізичних осіб в розмірі та несвоєчасної сплати (після виплати оподатковуваного доходу) до бюджету податку на доходи фізичних осіб;

2) пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, ст.18, п.164.1 ст.164, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, абз. «а» п. 176.2 ст.176, пп.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України в частині: несплати (неперерахування) станом до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу військового збору; несвоєчасної сплати (після виплати оподатковуваного доходу) до бюджету військового збору.

Відповідач зауважує, що позивачем не сплата (не перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору при виплаті оподатковуваного доходу вчинялась неодноразово протягом усього перевіряємого періоду.

Враховуючи, що позивачем податок на доходи фізичних осіб та військовий збір здійснювався декількома платежами протягом тривалого часу після дати настання такого перерахування, відповідачем були прийняті спірні повідомлення-рішення.

Відповідач зазначає, що під час розрахунку штрафних санкцій та прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень контролюючим органом враховані норми Податкового кодексу України, згідно яких не нарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету; ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету; ті самі дії, що вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Отже, розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) з кількості вчинених порушень протягом певного періоду часу (не нарахування, неутримання і а/або несплата податків), а не факт їх виявлення контролюючим органом.

Таким чином, у разі виявлення під час однієї перевірки податкового агента декількох випадків не нарахування (неутримання, несплати) сум податку під час виплати доходу на користь громадян, застосуванню підлягають збільшені розміри штрафних санкцій, передбачені ст. 127 Податкового кодексу України, відповідно до кількості вчинених податкових правопорушень (а.с. 120-130).

Ухвалою суду від 16 липня 2019 року відкрито провадження у даній справі, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження. Призначено судове засідання у справі на 8 серпня 2019 року (а.с. 1-2).

Ухвалою суду від 1 серпня 2019 року судом вирішено питання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Судове засідання для розгляду справи по суті замінено підготовчим (а.с. 141).

Ухвалою суду від 13 серпня 2019 року підготовче провадження у справі закрито; справу призначено до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 5 вересня 2019 року (а.с. 154).

5 вересня 2019 року протокольною ухвалою суду в судовому засіданні оголошено перерву до 11 вересня 2019 року.

Представник позивача 11 вересня 2019 року у судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні просив суд відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи суд встановив наступне.

Позивач, Соледарське комунальне підприємство «Водоканал» (далі позивач, СКП «Водоканал», підприємство) зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців, ідентифікаційний , місцезнаходження: 84545, АДРЕСА_1 м АДРЕСА_2 , вул. АДРЕСА_2 , буд. 10; знаходиться на обліку в Артемівський об`єднаній Державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області (Артемівський район) (а.с. 13).

Відповідач, Головне управління ДФС у Донецькій області (далі відповідач, ГУ ДФС у Донецькій області, управління), зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного Державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, ідентифікаційний , місцезнаходження: 87526, АДРЕСА_1 , вул. 130 Таганрозької дивізії, буд. 114.

Як встановлено судом у період з 25 березня по 26 квітня 2019 року посадовими особами Головного управління ДФС у Донецькій області була проведена документальна планова виїзна перевірка Соледарського комунального підприємства «Водоканал» з питань дотримання правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 14 лютого 2017 року по 31 грудня 2018 року, та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 14 лютого 2017 року по 31 грудня 2018 року, за результатом якої 8 травня 2019 складено акт № 445/05-99-13-03/41151.

Зазначеною перевіркою встановлено, зокрема порушення позивачем вимог пп.14.1.180 п. 14.1 ст.14, ст.18, п.164.1 ст.164, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в частині:

- несплати (неперерахування) станом на 31 грудня 2018 року до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу податку на доходи фізичних осіб в розмірі 173 374,39 грн, у т.ч.: за квітень 2017 року в сумі 16 541,57 грн, за травень 2017 року в сумі 23 438,84 грн, за липень 2017 року в сумі 8 344,66 грн, за серпень 2017 року в сумі 15 180,34 грн, за вересень 2017 року в сумі 12 596,32 грн, за жовтень 2017 року в сумі 8 271,65 грн, за листопад 2017 року в сумі 14 255,48 грн, за грудень 2017 року в сумі 13 904,31 грн, за березень 2018 року в сумі 1 525,07 грн, за квітень 2018 року в сумі 3 113,33 грн, за травень 2018 року в сумі 15 171,70 грн, за червень 2018 року в сумі 3 229,00 грн, за липень 2018 року в сумі 8 360,91 грн, за серпень 2018 року в сумі 15 869,28 грн, за вересень 2018 року в сумі 9 930,55 грн, за жовтень 2018 року в сумі 3 641,38 грн;

- несвоєчасної сплати (після виплати оподатковуваного доходу) до бюджету податку на доходи фізичних осіб в розмірі 10 648,16 грн, у т.ч.: за квітень 2017 року в сумі 8 255,84 грн, за травень 2017 року в сумі 252,22 грн, за липень 2017 року в сумі 217,95 грн, за серпень 2017 року в сумі 95,54 грн, за жовтень 2017 року в сумі 23,34 грн, за грудень 2017 року в сумі 4,22 грн, за березень 2018 року в сумі 57,11 грн, за квітень 2018 року в сумі 199,53 грн, за червень 2018 року в сумі 500,31 грн, за липень 2018 року в сумі 15,34 грн, за серпень 2018 року в сумі 84,93 грн, за жовтень 2018 року в сумі 660,00 грн, за листопад 2018 року в сумі 281,83 грн.

Як зазначено в акті перевірки, відповідно до даних головної книги за 2017-2018 роки за бухгалтерським рахунком № 642 «Військовий збір», розрахункових відомостей нарахування заробітної плати, журнала- ордера №5 (нарахування на заробітну плату та утримання із заробітної плати), розрахунково- платіжних відомостей по заробітній платі, виписок банків з розрахункових рахунків підприємства, видаткових касових ордерів, інтегрованої картки платника податку в ITC «Податковий блок» за кодом платежу 11011000 встановлено: несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за вересень 2017 року в сумі 1 677,40 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 25 жовтня 2017 року але перерахований 2 липня 2018 року в сумі 110,26 грн, 27 жовтня 2017 року але перерахований 2 липня 2018 року в сумі 24,12 грн, 30 жовтня 2017 року але перерахований 2 липня 2018 року в сумі 107,53 грн, 30 жовтня 2017 року але перерахований 31 жовтня 2017 року в сумі 10,00 грн та 2 липня 2018 року в сумі 168,02 грн, в сумі 30,00 грн, 2 липня 2018 року в сумі 229,28 грн, 4 липня 2018 в сумі 370,80 грн, 9 липня 2018 року в сумі 48,76 грн, 10 липня 2018 року в сумі 163,82 грн, 3 листопада 2017 року в сумі 10,00 грн, 10 липня 2018 року в сумі 163,82 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за жовтень 2017 року в сумі 3 262,04 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 3 листопада 2017 року але перерахований 12 липня 2018 року в сумі 54,81 грн та 20 липня 2018 року в сумі 63,99 грн, 7 листопада 2017 року але перерахований 23 липня 2018 року в сумі 805,17 грн, 8 листопада 2017 року але перерахований 23 липня 2018 року в сумі 98,85 грн, 15 листопада 2017 року але перерахований 23 липня 2018 року в сумі 18,28 грн, 17 листопада 2017 року але перерахований 23 липня 2018 року в сумі 844,51 грн, 24 листопада 2017 року але перерахований 23 липня 2018 року в сумі 621,02 грн та 24 липня 2018 року в сумі 67,83 грн, 28 листопада 2017 року але перерахований 25липня 2018 року в сумі 64,71 грн, 31 липня 2018 року в сумі 114,13 грн, 8 серпня 2018 року в сумі 36,33 грн, 9 серпня 2018 року в сумі 18,16 грн, 9 листопада 2018 року в сумі 21,74 грн, 15 листопада 2018 року в сумі 60,00 грн, 20 грудня 2018 року в сумі 92,84 грн, 21 грудня 2018 року в сумі 16,49 грн, 28 грудня 2018 року в сумі 16,51 грн, а також неперерахування до бюджету військового збору за жовтень 2017 року в сумі 280,64 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 28 листопада 2017 року в сумі 280,64 грн; неперерахування до бюджету військового збору за листопад 2017 року в сумі 4 241,00 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 21 листопада 2017 року в сумі 3,76 грн, 28 листопада 2017 року в сумі 244,89 грн, 4 грудня 2017 року в сумі 498,18 грн, 5 грудня 2017 року в сумі 318,32 грн, 11 грудня 2017 року в сумі 138,83 грн, 12 грудня 2017 року в сумі 179,50 грн, 13 грудня 2017 року в сумі 1 030,62 грн, 21 грудня 2017 року в сумі 3,75 грн, 19 грудня 2017 року в сумі 86,30 грн, 22 грудня 2017 року в сумі 86,23 грн, 29 грудня 2017 року в сумі 1 538,50 грн, 30 грудня 2017 року в сумі 112,12 грн; неперерахування до бюджету військового збору за грудень 2017 року в сумі 5 463,39 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 29 грудня 2017 року в сумі 710,38 грн, 3 січня 2018 року в сумі 245,51 грн, 12 січня 2018 року в сумі 56,12 грн, 15 січня 2018 року в сумі 84,18 грн, 16 січня 2018 року в сумі 1 518,14 грн, 19 січня 2018 року в сумі 85,27 грн, 19 січня 2018 року в сумі 48,19 грн, 25 січня 2018 року в сумі 106,88 грн, 23 січня 2018 року в сумі 1 701,93 грн, 24 січня 2018 року в сумі 28,06 грн, 26 січня 2018 року в сумі 878,73 грн; неперерахування до бюджету військового збору за січень 2018 року в сумі 3 062,82 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 26 січня 2018 року в сумі 501,76 грн, 31 січня 2018 року в сумі 357,45грн, 1 лютого 2018 року в сумі 111,47 грн, 2 лютого 2018 року в сумі 428,11 грн, 7 лютого 2018 року в сумі 40,83 грн, 8 лютого 2018 року в сумі 56,78 грн, 12 лютого 2018 року в сумі 32,00грн, 15 лютого 2018 року в сумі 57,26 грн, 16 лютого 2018 року в сумі 56,48 грн, 20 лютого 2018 року в сумі 56,48 грн, 22 лютого 2018 року в сумі 16,36 грн, 23 лютого 2018 року в сумі 472,96 грн, 26 лютого 2018 року в сумі 16,36 грн, 2 березня 2018 року в сумі 858,52 грн; неперерахування до бюджету військового збору за лютий 2018 року в сумі 2 086,64 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 2 березня 2018 року в сумі 1 384.38 грн, 5 березня 2018 року в сумі 3,06 грн, 12 березня 2018 року в сумі 570,23 грн, 13 березня 2018 року в сумі 56,22 грн, 14 березня 2018 року в сумі 23,10 грн, 19 березня 2018 року в сумі 49,65 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за березень 2018 року в сумі 2,50 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 7 березня 2018 року але перерахований 26 березня 2018 року в сумі 2,50 грн, а також неперерахування до бюджету військового збору за березень 2018 року в сумі 3 809,29 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 7 березня 2018 року в сумі 39,68 грн, 23 березня 2018 року в сумі 1 081,59 грн, 29 березня 2018 року в сумі 1 078,03 грн, 3 квітня 2018 року в сумі 1 256,16 грн, 13 квітня 2018 року в сумі 55,63 грн, 19 квітня 2018 року в сумі 298,20 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за квітень 2018 року в сумі 12,48 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 23 квітня 2018 року але перерахований 2 травня 2018 року в сумі 12,48 грн, а також неперерахування до бюджету військового збору за квітень 2018 року в сумі 3 114,16 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 19 квітня 2018 року в сумі 373,36 грн, 23 квітня 2018 року в сумі 497,78 грн, 3 травня 2018 року в сумі 18,77 грн, 4 травня 2018 року в сумі 937,58 грн, 10 травня 2018 року в сумі 200,90 грн, 14 травня 2018 року в сумі 183,14 грн, 18 травня 2018 в сумі 218,78 грн, 22 травня 2018 року в сумі 177,85 грн, 23 травня 2018 року в сумі 506,00 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за травень 2018 року в сумі 25,87 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 23 травня 2018 року але перерахований 5 червня 2018 року в сумі 2,21 грн, 24 травня 2018 року але перерахований 6 червня 2018 року в сумі 19,30 грн, 25 травня 2018 року але перерахований 7 червня 2018 року в сумі 1,23 грн, 4 червня 2018 року але перерахований 27 червня 2018 року в сумі 3,13 грн, а також неперерахування до бюджету військового збору за травень 2018 року в сумі 2 192,49, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 23 травня 2018 року в сумі 394,86 грн, 24 травня 2018 року в сумі 39,71 грн, 25 травня 2018 в сумі 175,81 грн, 31 травня 2018 року в сумі 290,68 грн, 4 червня 2018 року в сумі 63,69 грн, 8 червня 2018 року в сумі 3,68 грн, 15 червня 2018 року в сумі 183,40 грн, 22 червня 2018 року в сумі 1 031,46 грн, 23 червня 2018 року в сумі 9,20 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за червень 2018 року в сумі 113,94 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 18 червня 2018 року але перерахований 2 липня 2018 року в сумі 56,77 грн, 19 червня 2018 року але перерахований 2 липня 2018 року в сумі 57,17 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за серпень 2018 року в сумі 1 731,91 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 29 серпня 2018 року але перерахований 31 серпня 2018 року в сумі 120,00 грн та 7 вересня 2018 року в сумі 11,91 грн, 13 вересня 2018 року але перерахований 14 вересня 2018 року в сумі 1 600,00 грн, а також неперерахування до бюджету військового збору за серпень 2018 року в сумі 1 060,37 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 27 серпня 2018 року в сумі 345,81 грн, 28 серпня 2018 року в сумі 38,09 грн, 3 вересня 2018 року в сумі 121,10 грн, 5 вересня 2018 року в сумі 88,09 грн, 11 вересня 2018 року в сумі 171,43 грн, 13 вересня 2018 року в сумі 293,76 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за вересень 2018 року в сумі 10,85 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 18 вересня 2018 року але перерахований 21 вересня 2018 року в сумі 2,22 грн, 20 вересня 2018 року але перерахований 21 вересня 2018 року в сумі 1,22 грн та 27 вересня 2018 року в сумі 7,41 грн, а також неперерахування до бюджету військового збору за вересень 2018 року в сумі 682,97 грн, в т.ч. який підлягав сплаті під час виплати оподатковуваного доходу 25 вересня 2018 року в сумі 35,19 грн, 3 жовтня 2018 року в сумі 18,89 грн, 5 жовтня 2018 року в сумі 214,85 грн, 10 жовтня 2018 року в сумі 24,07 грн, 8 жовтня 2018 року в сумі 7,04 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за жовтень 2018 року в сумі 116,92 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 12 жовтня 2018 року але перерахований 19 жовтня 2018 року в сумі 1,57 грн, 25 жовтня 2018 року в сумі 7,72 грн, 29 жовтня 2018 року в сумі 12,41 грн, 30 жовтня 2018 року але перерахований 9 листопада 2018 року в сумі 4,91 грн, 6 листопада 2018 року але перерахований 9 листопада 2018 року в сумі 16,65 грн; несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору за листопад 2018 року в сумі 38,10 грн, який підлягав перерахуванню до/або під час виплати заробітної плати 4 грудня 2018 року, але перерахований 20 грудня 2018 року в сумі 34,08 грн; 18 грудня 2018 року, але перерахований 20 грудня 2018 року в сумі 4,02 грн.

Щодо повноти сплати (перерахування) до бюджету військового збору, дотримання встановлених строків сплати (перерахування), перевіркою встановлено порушення позивачем пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, ст.18, п.164.1 ст.164, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, абз. «а» п. 176.2 ст.176, пп.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України в частині:

- несплати (неперерахування) станом на 31 грудня 2018 року до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу військового збору в розмірі 25 993,77 грн, у т.ч.: за жовтень 2017 року в сумі 280,64 грн, за листопад 2017 року в сумі 4 241,00 грн, за грудень 2017 року в сумі 5 463,39 грн, за січень 2018 року в сумі 3 062,82 грн, за лютий 2018 року в сумі 2 086,64 грн, за березень 2018 року в сумі 3 809,29 грн, за квітень 2018 року в сумі 3 114,16 грн, за травень 2018 року в сумі 2 192,49 грн, за серпень 2018 року в сумі 1 060,37 грн, за вересень 2018 року в сумі 682,97 грн;

- несвоєчасної сплати (після виплати оподатковуваного доходу) до бюджету військового збору в розмірі 6 992,01 грн, у т.ч.: за вересень 2017 року в сумі 1 677,40 грн, за жовтень 2017 року в сумі 3 262,04 грн, за березень 2018 року в сумі 2,50 грн, за квітень 2018 року в сумі 12,48 грн, за травень 2018 року в сумі 25,87 грн, за червень 2018 року в сумі 113,94 грн, за серпень 2018 року в сумі 1 731,91 грн, за вересень 2018 року в сумі 10,85 грн, за жовтень 2018 року в сумі 116,92 грн, за листопад 2018 року в сумі 38,10 грн (а.с. 14-75).

22 травня 2019 року на підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № , яким визначено суму грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням 173 374,39 грн, штрафні фінансові санкції (штрафи) відповідно до п. 126.1 ст. 126 п. 127.1 ст.127 Податкового Кодексу України 125 803,85 грн, пеня відповідно до п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України в розмірі 22 103,53 грн (а.с. 76-82);

- № , яким визначено суму грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням 25 993,77 грн, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) відповідно до п. 126.1 ст. 126 п. 127.1 ст. 127 Податкового Кодексу України 24 775,49 грн, пеня відповідно до п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового Кодексу України в розмірі 2 948,82 грн (а.с. 83-89).

Позивач не заперечує факт наявності встановлених перевіркою порушень податкового законодавства, однак не погоджується із застосуванням відповідачем прогресуючої відсоткової ставки щодо штрафних санкції, зокрема, зазначає, що штрафна санкція за встановлені порушення має застосовуватись в розмірі 25%. Зазначає, що застосування 50%-ої та 75%-ої ставки штрафу згідно положень п. 127.1 ст. 127 Податкового Кодексу України може мати місце лише при неодноразовому виявленні (фіксуванні) такого порушення.

Враховуючи зазначене позивачем надано суду альтернативний розрахунок штрафу, розрахований виходячи саме зі ставки 25% від суми податкового зобов`язання, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету (а.с. 90-97).

Таким чином, спірним питанням у даній справі є правомірність/неправомірність застосування Головним управлінням Головним управлінням ДФС у Донецькій області до позивача штрафу, розрахованого згідно положень п. 127.1 ст. 127 Податкового Кодексу України виходячи зі ставки 50% та 75% від суми податкового зобов`язання, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету (податок на доходи фізичних осіб та військовий збір), при встановленні неодноразового не нарахування (неутримання) та/або несплати (неперерахування) даних податкових зобовязань у належну для нарахування (утримання) та/або сплати (перерахування) дату протягом перевіряємого періоду, але за умови, що таке порушення щодо позивача було встановлено проведеною перевіркою вперше.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 п. 127.1 ст. 127 Податкового Кодексу України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Згідно з п. 61.1 ст. 61 Податкового Кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 62.1 ст. 62 Податкового Кодексу України, податковий контроль здійснюється, зокрема, шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з пп. 54.3.5 п. 54.3 ст. 54 Податкового Кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 Податкового Кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт.

Отже, факт порушення податкового законодавства може бути встановлений не інакше як за результатами перевірки платника податків, за результатами якої складається акт.

Підвищені розміри штрафів у разі повторного виявлення податкових порушень (50%, 75%) застосовуються не за сам факт виявлення будь-яких порушень, а за повторне вчинення діянь за обставин, передбачених, зокрема, підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України.

З аналізу наведених вище нормативно-правових приписів вбачається, що застосування штрафу більшого розміру можливе у разі встановлення контролюючим органом повторності порушення протягом 1095 днів, яке зафіксовано в акті перевірки та, відповідно, в податковому повідомленні-рішенні.

Вказаний висновок суду узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах цього суду від 11 вересня 2018 року (справа № 805/3649/17-а) та від 8 лютого 2019 року (справа № 804/8801/17-а).

Згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року № , контролюючим органом застосовано до позивача штрафну санкцію згідно ст. 127 Податкового кодексу України (за платежем з податку на доходи фізичних осіб) вперше у розмірі 25% - 6 199,35 грн, в подальшому - у розмірі 50% у сумі 9 693,37 грн та 75% - 104 875,78 грн.

Згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року № , контролюючим органом застосовано до позивача штрафну санкцію згідно ст. 127 Податкового кодексу України вперше у розмірі 25% - 27,57 грн, в подальшому у розмірі 50% у сумі 12,06 грн та 75% - 24 638,69 грн.

Як встановлено під час розгляду справи факт повторного протягом 1095 днів не утримання та не перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору жодним актом встановлено та зафіксовано не було, не надано доказів прийняття відповідних податкових повідомлень-рішень, якими позивачу були б збільшені суми грошового зобов`язання двічі або тричі протягом року, що передували прийняттю оскарженого податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи наведене вище, суд дійшов висновку, що відповідач безпідставно застосував до позивача штрафні (фінансові) санкції по не утриманому і не перерахованому до бюджету податку з доходів фізичних осіб та військовому збору згідно п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу в розмірах 50% та 75% за період з лютого 2017 року по грудня 2018 року замість 25% ставки штрафу, в результаті сума грошового зобовязання за штрафними (фінансовоми) санкціями:

- у податковому повідомленні-рішенні (щодо війського збору) від 22 травня 2019 року № склала 24 755,49 грн замість 8 323,62 грн;

- у податковому повідомленні-рішенні (щодо податку з доходів фізичних осіб) від 22 травня 2019 року № склала 125 803,85 грн замість 51 039,93 грн.

Таким чином, спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню:

- податкове повідомлення-рішення (щодо війського збору) від 22 травня 2019 року № в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій згідно п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу у розмірі 16 431,87 грн;

- податкове повідомлення-рішення (щодо податку з доходів фізичних осіб) від 22 травня 2019 року № в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій згідно п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу 74 763,92 грн.

Відповідно, позовні вимоги позивача підлягають задоволенню у повному обсязі.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем при подачі даного позову було сплачено судовий збір у розмірі 1 921,00 грн (а.с. 4).

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 72-77, 94, 139, 192-193, 242-246, 257-258, 263, 293, 295, 297, 371 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Соледарського комунального підприємства «Водоканал» (ідентифікаційний код ЄДРПОУ 41151294, місцезнаходження: 84545, Донецька область, м. Соледар, вул. Соледарська, буд. 10) до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (ідентифікаційний , місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, буд. 114) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року № в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 74 763,92 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року № в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 16 431,87 грн.

Стягнути з Головного управління ДФС у Донецькій області (ідентифікаційний , місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, буд. 114) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень на користь Соледарського комунального підприємства Водоканал (ідентифікаційний , місцезнаходження: 84545, Донецька область, м. Соледар, вул. Соледарська, буд. 10) витрати, пов`язані зі сплатою товариством судового збору в розмірі 1 921,00 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн 00 коп.

Рішення суду прийняте у нарадчій кімнаті, його вступна та резолютивна частини проголошені в судовому засіданні в присутності представників сторін.

Рішення суду може бути оскаржена в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення не було вручено у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно приписів пп. 15.5 п. 1 Розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги на рішення Донецького окружного адміністративного суду подаються учасниками справи до або через Донецький окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складений та підписаний 23 вересня 2019 року.

Суддя Н.П. Волгіна