Справа № 1140/2804/18
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2019-08-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 серпня 2019 року м. Дніпросправа № 1140/2804/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П.,

за участю секретаря судового засідання Новошицької О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 січня 2019 року (суддя Сагуна А.В.) по справі за позовом Державного підприємства «Дослідне господарство «Червоний Землероб» Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України» до Державної фіскальної служби України, Головного управління державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення, а також зобов`язання вчинити дії

в с т а н о в и В:

28.09.2018 року Державне підприємство «Дослідне господарство «Червоний Землероб» Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України» звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про скасування рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та зобов`язання вчинити певні дії, де, посилаючись на те, що відповідач протиправно не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 17.11.2017 року на суму 283990 грн., яку направлено для реєстрації в ЄРПН 06.12.2017 року, реєстрація документа була зупинена на підставі того, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків визначених п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД 1003 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Але після надання додаткових документів, 30.03.2018 року відповідачем прийнято рішення №622469/00729913 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 17.11.2017 року в зв`язку з «ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та розрахункові документи, банківські виписки особових рахунків». Оскільки не погодилися з прийнятим рішенням, просять суд визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби №622469/00729913 від 30.03.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №11 від 17.11.2017 року.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 січня 2019 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду обгрунтовано тим, що контролюючий орган, приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної №11 від 17.11.2017 року.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДФС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 січня 2019 року та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

Апеляційна скарга обгрунтована тим, що суд першої інстанції не прийняв до уваги, що підставами для прийняття рішення було ненадання позивачем таких документів, як: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, які мають важливе значення для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН.

В судове засідання апеляційної інстанції особи, які приймають участь у справі, до суду не з`явилися, про дату слухання справи повідомлені належним чином.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення в зв`язку з наступним.

З матеріалів справи вбачається, що податкова накладна №11 від 17.11.2017 року на суму 283990 грн. направлена для реєстрації в ЄРПН 06.12.2017 р.

Згідно квитанції від 06.12.2017 року реєстрація документа була зупинена відповідно п.201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД1001. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Судом встановлено, що 29.03.2018 року позивачем направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження господарських операцій з ПП «Тімурагро» стосовно продажу озимого ячменю, який було вирощено позивачем та надані документи: податкова накладна №11 від 17.11.2017 року, виписка з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, витяг № НОМЕР_1 з Реєстру платників податку на додану вартість, довідка про склад земельних угідь, що перебувають у Підприємства на праві постійного користування, баланс, звіт про фінансові результати, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 року форма №4-сг, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2016 року, форма №4-сг, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01.12.2016 року, форма 29-сг, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01.12.2017 року, форма 29-сг, звіт про реалізацію продукції сільського господарства за 2017 рік форма 21- заг. Договір купівлі продажу №09-2017/Т від 01.11.2017 року, додаток №2 до договору 09-2017 від 31.11.2017 року, довіреність №24 від 01.11.2017 року, накладна №55 від 17.11.2017 року, накладна №60 від 30.11.2017 року, рахунок №06/12-2017 року.

30.03.2018 року комісія ДФС прийняла рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН №622469/00729913 зазначивши, що підставою для відмови в реєстрації є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентарізаційні описи) у тому числі рахунки/фактури/інвойси, акти приймання передача товару (ротіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (а.с.27-28).

Аналізуючи оскаржуване рішення відповідача, судом першої інстанції, з чим погодився і суд апеляційної інстанції встановлено, що з прийнятого рішення від 30.03.2018 року №622469/00729913 вбачається, що зазначені в рішенні документи не вимагалися відповідачем при зупиненні реєстрації податкової накладної згідно квитанції №1 від 06.12.2017 року (а.с.23), а з поданих позивачем до відповідача пояснень та документів вбачається відповідність обсягів постачання обсягам виробництва позивачем товару озимий ячмінь, код товару згідно з УКТ ЗЕД:1003.

Таким чином, оскільки у позивача наявні документи, які свідчать про відповідність обсягів постачання обсягам виробництва позивачем товару озимий ячмінь, про реаліність проведення господарських операцій між позивачем та ПП «Тімурагро», а також те, що такі документи були надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивача у реєстрації податкової накладної №11 від 17.11.2017 року.

Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів визначаються Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117.

Пунктами 3 та 4 Порядку встановлено, що комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією України, законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Як вбачається з матеріалів справи Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не містять конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567.

Статтею 201 ПК України передбачено, що 201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін….201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Суд зазначає, що вичерпний перелік документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Крім того, Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 р. , Постанова, Кабінет Міністрів України, встановлено, що 12. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.13. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.14. Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як слідує з матеріалів справи, в квитанції №1 відповідачем зазначено, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД 1003; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію, але не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом № 567. Натомість платником податків надано контролюючому органу первинні документи на підтвердження реальності господарської операції.

Таким чином, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, оскільки судом встановлена безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної як передумови для прийняття відповідних рішень Комісії, оскільки у квитанції від 06.12.2017 р. комісією не вказано ані конкретного критерію оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом № 567. Натомість платником податків надано контролюючому органу первинні документи на підтвердження реальності господарської операції.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання контролюючим органом загального посилання Критерії оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

За таких обставин суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 січня 2019 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня проголошення.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя Н.П. Баранник

суддя Ю. В. Дурасова