Справа № 160/3056/19
Суддя: Врона Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2019-08-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 серпня 2019 року Справа № 160/3056/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Врони О.В., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства «Дніпроважмаш» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.04.2019 у справі № 160/3056/19 позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк, протягом п`яти днів з дня вручення цієї ухвали для усунення недоліків.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.04.2019 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено до розгляду в підготовчому засіданні.
У підготовчому засіданні, призначеному на 13.08.2019 року, закрито підготовче провадження у справі, справу призначено до судового розгляду на 20.08.2019 року.
В судове засідання, призначене на 20.08.2019 року, представники сторін не з`явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином. Від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи за його відсутності.
Відповідно до ч. 1 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.
Згідно з ч. 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
З огляду на приписи ч. 1, ч. 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд вважає за можливе здійснити судовий розгляд справи в порядку письмового провадження за наявними у справі доказами.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.
Судом встановлено, що на підставі направлень від 23.04.2018 року №2577, №2578, №2579, №2580, від 27.04.2018 року №2681 та від 21.05.2018 року №3040, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пункту 77.1, пункту 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, наказу від 10.04.2018 року №2097-п, було проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ «Дніпроважмаш» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року.
Перевіркою встановлено порушення, зокрема:
- п. 4: у відповідності до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних до ПАТ «Дніпроважмаш» будуть застосовані штрафні санкції у розмірі 1008980,64 грн.;
Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.
- за грудень 2017 року №199 від 21.12.2017 року, дата реєстрації 27.04.2018 року, кількість днів затримки - 102, сума ПДВ 1013839 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафних санкцій 405535,60 грн.;
- за грудень 2017 року №200 від 22.12.2017 року, дата реєстрації 27.04.2018 року, кількість днів затримки - 102, сума ПДВ 1119084 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафних санкцій 447633,84 грн.;
- за грудень 2017 року №201 від 21.12.2017 року, дата реєстрації 30.04.2018 року, кількість днів затримки - 105, сума ПДВ 363528 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафних санкцій 145411,20 грн.
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПКУ, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Відповідно до п. 120-1.1 ст.120-1 ПКУ, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Враховуючи, зазначене, у відповідності до п. 120-1. 1 ст.120-1 ПК України, до
Позивачем було подано уточнюючі декларації:
Відповідно до п.288.1 ст.288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства.
Відповідно до п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки (у редакції з 01.01.2017: не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території).
Відповідно до п.289.1 ст.289 ПК України, для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Перевіркою встановлено, що у АТ «ДНІПРОВАЖМАШ» наявні витяги про нормативно грошову оцінку по земельним ділянкам 0,2415 га та 0,1709 га лише за 2017 рік:
- витяг із технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки від 25.10.2017 №433/0/197-17;
місце розташування: м. Дніпропетровськ, вул. Сухий острів, 3;
категорія земель: Землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення;
цільове призначення: 11.02 для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості;
площа земельної ділянки, га: 0,1709;
середня (базова) вартість земель населеного пункту, грн/м.кв.: 581,21;
номер економ економіко-планувальної зони: 63;
коефіцієнт К м.кв: 2,79;
локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки: 1; 1; 1; 1; 1,05; 1,1;
сукупний коефіцієнт: К м.куб.: 1,16;
коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки: 1; 1,249; 1,433; 1,06;
нормативно грошова оцінка земельної ділянки, грн.: 3 857 612,31.
- витяг із технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки від 25.10.2017 №434/0/197-17
місце розташування: м. Дніпропетровськ, вул. Сухий острів, 3;
категорія земель: Землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення;
цільове призначення: 11.02 для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості;
площа земельної ділянки, га: 0,2415;
середня (базова) вартість земель населеного пункту, грн/м.кв.: 581,21;
номер економіко-планувальної зони: 63;
коефіцієнт К м.кв: 2,79;
локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки: 1; 1; 1; 1; 1,05; 1,1;
сукупний коефіцієнт: Км.куб.: 1,16;
коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки: 1; 1,249; 1,433; 1,06;
нормативно грошова оцінка земельної ділянки, грн.: 5 451 219,27.
Відповідно до рішення Дніпропетровської міської ради VII скликання від 15.02.2017 №12/18, ставка податку за земельні ділянки, нормативно грошову оцінку яких проведено, що перебувають у користуванні юридичних і фізичних осіб на умовах оренди, становить у відсотках від їх нормативно грошової оцінки за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, житлової та громадської забудови, природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення, оздоровчого призначення, рекреаційного призначення, історико-культурного призначення, лісогосподарського призначення; водного фонду, промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення - 3,0.
Відповідно до рішення Дніпропетровської міської ради від 13.07.2016 №7/11, ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, становить у відсотках від їх нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, на яких розташовано об`єкти енергетики, які виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії, об`єкти промисловості (які розташовано на землях промисловості) та будівельної сфери діяльності (за земельні ділянки, які надано згідно з рішеннями про відведення земельних ділянок для будівництва об`єктів), - 0,75.
Враховуючи наведене, при розрахунку орендної плати у 2017 році, з метою дотримання п.п.288.5. п.288.5 ст.288 ПКУ, необхідно у періоді: січень, лютий застосовувати ставку 0,75%, у періоді: березень - грудень - 3%:
Таким чином, орендна плата у 2017 році повинна бути не меншою: за земельну ділянку 0,2415 га - 143094,51 грн., за земельну ділянку 0,1709 га - 101262,32 грн.
Враховуючи, що ПАТ «ДНІПРОВАЖМАШ» задекларовано по земельній ділянці 0,2415 га 114 244,99 грн. орендної плати, по земельній ділянці 0,1709 - 81 563,3 грн., підприємством порушено норми п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України, адже задекларована орендна плата є меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території.
Облік касових операцій ведеться в "Касових книгах", аркуші яких пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою, засвідчені підписом керівника підприємства.
Згідно пункту 1.2 Положення №637, розрахунковий документ - документ встановлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.
Згідно пункту 3.1 Положення №637, касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
Пунктом 3.12 Положення №637 передбачено, що під час одержання касових ордерів або видаткових відомостей касир зобов`язаний перевірити: наявність і справжність на документах відповідних підписів, а на видатковій відомості - дозвільного напису керівника підприємства або осіб, які ним уповноважені; правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів; наявність перелічених у документах додатків. У разі невиконання хоча б однієї із зазначених вимог касир повертає документи для відповідного оформлення.
Відповідно до пункту 2.11 Положення №637, видача готівкових коштів під звіт на виробничі (господарські) потреби дозволяється на строк не більше двох робочих днів, уключаючи день отримання готівкових коштів під звіт. Звітування за одержані під звіт готівкові кошти здійснюється відповідно до законодавства України.
Порядок звітування за видані під звіт кошти здійснюється відповідно до вимог наказу Державної податкової адміністрації України від 19.09.03р. №440 "Про затвердження форми Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, та Порядку складання вказаного звіту (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.10.2003 року за №915/8236).
Згідно з пунктом 7.39 Положення №637, під час перевірки звітів про використання коштів для вирішення господарських питань особлива увага приділяється дотриманню підзвітними особами встановлених термінів складання та подання до бухгалтерії відповідних звітів, своєчасність повернення до каси підприємств залишку невикористаних коштів (одночасно з відповідним звітом), наявність оригіналів підтвердних документів, їх погашення тощо.
Згідно з пунктом 7.41 Положення №637, під час перевірки правильності оформлення видач готівки під звіт як на відрядження, так і на інші потреби встановлюється достовірність підтвердних документів, що додаються до звітів про використання коштів.
Пунктом 7.47 розділу 7 Положення №637 передбачено, що для перевірки використовуються потрібні касові та розрахункові документи підприємства (підприємця) (касова книга, касові ордери, журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, звіти працівників щодо витрачання підзвітних сум), а також документи, що підтверджують здійснені покупцем (замовником) витрати готівки під час придбання товарів, оплати наданих послуг та виконаних робіт (касові та товарні чеки, розрахункові квитанції, квитанції до прибуткових касових ордерів, інші розрахункові документи, а також рахунки- фактури, податкові накладні, договори на поставку продукції, надання послуг, виконання робіт, товарно-транспортні накладні тощо).
Перевіркою встановлено, що до авансових звітів:
- від 31.03.2017 року №03-04 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 1 450,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 04.05.2017 року № 03-01 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 920,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 21.06.2017 року № 03-11 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 3 280,00 грн. Фактично, де авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 12.06.2017 року № 03-06 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 3 350,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 06.06.2017 року № 03-02 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 660,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 03.08.2017 року № 03-01 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 1 116,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 05.09.2017 року № 03-03 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 1 116,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 17.10.2017 року № 03-01 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 7 220,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 13.11.2017 року № 03-06 (підзвітна особа ОСОБА_1 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 394,00 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати;
- від 29.12.2017 року № 03-11 (підзвітна особа ОСОБА_2 ) не надано платіжні документи (товарний або касовий чек, квитанції до прибуткового ордера, інші письмові документи), які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у розмірі 1 180,80 грн. Фактично, до авансового звіту не надано жодного підтверджуючого документу на представницькі витрати.
Відповідно до статті 1 Указу №436, штрафні фінансові санкції застосовується у разі проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів - у розмірі сплачених коштів.
Відповідно до частини 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Згідно з частиною 2 статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
На підставі частини 3 статті 73 КАС України сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.
Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 1 статті 9 КАС України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Представником позивача на підтвердження своєї правової позиції, викладеної в позовній заяві, не надано суду жодного доказу на підтвердження помилковості висновків акту перевірки щодо встановлених порушень та протиправності винесених податкових повідомлень-рішень.
В ході розгляду справи було встановлено, що позивачем як до перевірки так і до суду не надано жодних підтверджуючих документів на представницькі витрати, чим порушено п. 2.11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637.
Твердження позивача в позовній заяві, що вказані кошти не відносяться до фонду заробітної плати та з них було утримано податок з доходів фізичних осіб та військовий збір, не звільняє позивача від обов`язку подання підтверджуючих документів на представницькі витрати.
Також, в позовній заяві зазначено про відмінні від акту перевірки податкові накладні, щодо яких було встановлено порушення.
Так, в акті перевірки встановлено порушення щодо податкових накладних №90 від 15.11.2017 року, дата реєстрації 06.12.2017 року, №199 від 21.12.2017 року, дата реєстрації 27.04.2018 року, №200 від 22.12.2017 року, дата реєстрації 27.04.2018 року, №201 від 21.12.2017 року, дата реєстрації 30.04.2018 року.
Зазначене в позовній заяві здійснення перерахунку орендної плати за земельні саме за 4 квартал 2017 року не спростовує факту проведення невірного розрахунку орендної плати та не звільняє позивача від відповідальності за задеклароване заниження сум орендної плати за земельні ділянки.
Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, підтверджено під час розгляду справи правомірність винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
З огляду на викладене, позовні вимог задоволенню не підлягають.
У зв`язку з відмовою у задоволенні позову, судові витрати позивачу не відшкодовуються.
Керуючись, ст.ст. 139, 205, 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до ч.4 ст. 243 КАС України судове рішення складено у повному обсязі 22.08.2019р.

Суддя О.В. Врона