Справа № 640/10030/19
Суддя: Смолій І.В.
Дата ухвалення: 2019-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

23 вересня 2019 року № 640/10030/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Смолія І.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Проторія» до Головного управління Державної фіскальної служби у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Окружного адміністративного суду м.Києва з позовом звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Проторія» (надалі також - позивач/товариство) до Головного управління ДФС у м.Києві (надалі також - відповідач/податковий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем безпідставно винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, оскільки встановленні порушення не відповідають дійсним обставинам справи.

Представником відповідача на адресу суду подано письмовий відзив на заявлений позов, в якому просив суд відмовити в задоволенні позову з підстав викладених в поданому відзиві. Також, зазначено, що відповідачем при проведенні перевірки дотримано норм чинного законодавства та встановлені порушення підтвердженні перевіркою, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є обґрунтованими.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив.

На підставі направлень від 21.12.2018 №2060/26-15-14-02-04, №2059/26-15-14-02-04, №3577/26-15-14-06-03, №2643/26-15-42-08, від 22.12.2018 №8454/26-15-14-09-01 виданих ГУ ДФС у м.Києві та на підставі наказу ГУ ДФС у м.Києві від 06.12.2018 №17794 проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Проторія», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2018, валютного - за період з 01.01.2017 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2017 по 30.09.2018.

За результатами проведеної перевірки, відповідачем складено акт №91/26-15-14-02-04/39659560 від 11.02.2019, яким встановлено порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, в результаті чого, в періоді, що перевірявся завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 2204005,00грн., в т.ч. за три квартали 2018 року у сумі 2204005,00грн.; п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.1888, п.189.4 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1643634,0грн., в т.ч. по періодам: квітень 2017 - 179100,00грн., травень 2017 - 50639,00грн., червень 2017 - 69561,00грн., липень 2017- 82305,00грн., серпень 2017 - 47777,00грн., вересень 2017 - 102787,00грн., лютий 2018 - 22128700грн., березень 2018 - 458268,00грн., квітень 2018 - 54638,00грн., травень 2018 - 46385,00грн., червень 2018 - 61247,00грн., вересень 2018 - 269640,00грн.

За результати встановлених порушень, відповідачем, винесено податкові повідомлення-рішення від 14.03.2019 №2 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 204 005,00грн. та від 27.05.2019 №2 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем - податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 551 001,00грн.

Позивач вважаючи винесені податкові повідомлення-рішення протиправними, в зв`язку з чим звернувся до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Видом діяльності ТОВ "Проторія" є роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.41), яку, як вбачається з матеріалів справи, позивач здійснює в орендованих (суборендованих) приміщеннях.

Відповідно до договорів обов`язком позивача є виконання ремонтних/опоряджувальних робіт для ведення своєї господарської діяльності з метою забезпечення належного стану приміщень для дотримання норм чинного законодавства.

В період, що перевірявся податковим органом, позивачем укладено ряд договорів оренди приміщень для відкриття магазинів під торговою маркою «SAMSUNG», умовою яких є виконання ремонтів орендованих приміщень, зокрема:

№02/05-2017 від 03.05.2017, укладений між ТОВ «Наталка-Сіті» (орендодавець) та ТОВ «Проторія» (орендар) (м. Одеса, площа Незалежності, 1): згідно абз.4) п.3.1 орендодавець зобов`язується здійснювати капітальний ремонт приміщення. На початок проведення капітального ремонту Орендар зобов`язується звільнити Приміщення від приналежних йому товарно-матеріальних цінностей на строк проведення капітального ремонту, орендну плату та інші платежі за період, у якому проводиться капітальний ремонт, Орендар не сплачує. Згідно абз.6) п.3.3 орендар зобов`язується до початку відкриття магазину за власний рахунок виконати ремонтні (опоряджувальні) роботи; проводити за свій рахунок поточний ремонт приміщення, необхідність якого викликана нормальним фізичним зносом приміщення в процесі його експлуатації. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№АП-56 від 16.06.2017, укладений між ТОВ «Опко» (орендодавець) та ТОВ «Проторія» (орендар) (м.Київ, Святошинський район, просп.Академіка Палладіна, 16): згідно підп.6.1.2 п.6.1 орендодавець повинен проводити ремонт у багатофункціональному торгівельному комплексі в випадку аварій чи неполадок, які виникли з вини орендодавця. Згідно п.3.2 орендар проводить ремонтно-оздоблювальні роботи. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№ 67/09-17 від 14.09.2017, укладений між ТОВ «Маріст-трейд» (Орендодавець) та ТОВ «Проторія» (орендар) (Донецька область, м.Маріуполь, Володарське шосе, буд.2): згідно підп..8.1.2 п.8.1 орендодавець зобов`язаний за свій рахунок здійснювати капітальний ремонт. Згідно п.3.1 орендар зобов`язаний до початку діяльності в об`єкті оренди за власний рахунок виконати ремонтні роботи з метою облаштування та пристосування об`єкта оренди для своєї діяльності. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№129-П/S від 24.11.2017 (субаренда), укладений між ТОВ "Віт груп» (орендар) та ТОВ «Протрія» (суборендар) (м.Полтава, вул.Ковпака, 2б): згідно підп.4.6.3 п.4.6 у разі необхідності здійснення власником будівлі капітального ремонту приміщення орендар може обмежити право суборендаря користуватися приміщенням, а згідно підп.4.6.4 при здійсненні власником капітального ремонту приміщення орендар має право направити суборендареві вимогу про звільнення від товарів і майна суборендаря на час проведення капітального ремонту. Згідно підп..4.6.1 п.4.6 суборендар здійснює за свій рахунок поточний ремонт приміщення. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№96-СУ/17 від 12.09.2017 (субаренда), укладений між ТОВ «Град Інвест Ріал Істейт» (орендар) та ТОВ «Проторія» (суборендар) (м.Суми, вул.Харківська, 2/2): згідно підп.4.2.8 п.4.2 орендар має право поліпшувати комунікації, проводити будівельні роботи, як поточні, так і капітальні. Згідно п.1.4 з метою підготування приміщення до використання суборендарем за цільовим призначенням орендар передає приміщення суборендареві для виконання ремонтних робіт (надалі - облаштування) відповідно до власної господарської діяльності; під облаштуванням сторони розуміють право суборендаря проводити оздоблення, прокладання інженерних та комунікаційних мереж, встановлення та монтаж силового технологічного та торговельного обладнання, дизайн, оформлення вітрин, вивісок тощо. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№2812ПР від 28.12.2016 (суборенда), укладений між ФОП Безверха А.С. (орендар) та ТОВ «Проторія» (суборендар) (м.Київ, пр-т С.Бандери, 21): згідно підп..4.1.2 п.4.1 орендар зобов`язаний проводити капітальний ремонт об`єктів оренди. Згідно підп.4.4.4 суборендар зобов`язаний здійснювати за власний рахунок і без відшкодування орендарем перепланування, поточний ремонт об`єктів оренди; об`єкт оренди надано для використання з метою встановлення Спеціальної конструкції та розміщення зовнішньої реклами суборендаря. Відшкодування орендарем виконаних суборендарем робіт договір не передбачає.

№140716 від 14.07.2016 (суборенда), укладений між ФОП Безверхий С.В.(орендар) та ТОВ «Проторія» (суборендар) (м.Київ, пр.-т С.Бандери, 21): згідно підп..4.1.2 п.4.1 орендар зобов`язаний проводити капітальний ремонт об`єктів оренди. Згідно підп.4.4.5 суборендар має право здійснювати за власний рахунок і без відшкодування орендарем перепланування, поточний ремонт об`єктів оренди. Відшкодування орендарем виконаних суборендарем робіт договір не передбачає.

№231216 від 23.12.2016 (суборенда), укладений між ФОП Безверха Вікторія Іванівна (орендар) та ТОВ «Проторія» (суборендар) (м.Київ, пр.-т С.Бандери, 21): згідно підп..4.1.2 п.4.1 орендар зобов`язаний проводити капітальний ремонт об`єктів оренди. Згідно підп.4.4.5 суборендар має право здійснювати за власний рахунок і без відшкодування орендарем перепланування, поточний ремонт об`єктів оренди. Відшкодування орендарем виконаних суборендарем робіт договір не передбачає.

№Т-15 від 09.10.2017, укладений між ПП «Реммеблі» (орендодавець) та ТОВ «Проторія» (орендар): (м.Луцьк, пр.-т Соборності, 1): згідно підп.7.1.2 п.7.1 орендодавець зобов`язаний за свій рахунок здійснювати капітальний ремонт місць загального користування об`єкта оренди або окремих елементів та конструкцій об`єкта оренди у разі невідкладної необхідності (за визначенням орендодавця). Згідно п.3.1 орендар зобов`язаний до початку використання приміщення за цільовим призначенням виконати опоряджувальні (ремонтні) роботи у приміщенні за свій рахунок. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№ А32-1/Д-1 від 11.08.2017, укладений між ТОВ «Метрополія» (орендодавець) та ТОВ «Проторія» (орендар) (Дніпропетровська область, Дніпровський район, територія Ювілейної селищної ради, ТРЦ «Караван Megastore": згідно п.24.5 орендодавець зобов`язаний за свій рахунок здійснювати капітальний ремонт систем забезпечення, несучих конструкцій торгового центру та площ загального користування. Згідно п.24.1 орендар за свій рахунок забезпечує все необхідне обслуговування та поточний ремонт приміщення, будь-якого оснащення/обладнання в приміщенні і будь-яких вивісок орендаря. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№1035b від 03.08.2015, укладений між ТОВ «Комфорт маркет Люкс» (орендодавець) та ТОВ «Проторія» (орендар) (м.Київ, вул.Червоногвардійська, 1-В - нова адреса вул.Гната Хоткевича, 1-В): згідно п.4.5 відновлення та капітальний ремонт приміщення здійснюється за рахунок орендодавця. Згідно п.12.1 орендар за свій рахунок проводить ремонтні роботи (адаптацію) приміщення під діяльність. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

№825 від 12.06.2017, укладений між ТОВ «Роялті-Рент» (орендодавець) та ТОВ «Проторія» (орендар) (м.Київ, вул.Гришка, 3-А):. Згідно п.п.6.1, 25.1, 26.1 орендар може на свій ризик за свій рахунок після отримання попередньої письмової згоди орендодавця виконувати опоряджувальні та оздоблювальні роботи у приміщенні з метою його опорядження, оздоблення та пристосування для подальшого використання відповідно до умов договору; протягом строку оренди підтримувати приміщення у належному, чистому та привабливому стані; нести повну відповідальність за поточний ремонт приміщення, зобов`язаний забезпечити за свій рахунок збереження приміщення у належному технічному стані, зокрема, проводити ремонт підлоги, фарбування стін, чистку та заміну внутрішніх вікон і т.п. Відшкодування орендодавцем виконаних орендарем робіт договір не передбачає.

На виконання договірних зобов`язань у зв`язку з відкриттям магазинів позивачем укладено договори підряду на виконання ремонтно-будівельних робіт у орендованих приміщеннях, за якими були виконані ремонтні роботи, що підтверджено актами про виконання робіт за формою КБ-2в. Також, було укладено наступні договори підряду:

№17-0307 від 03.07.2017, укладений з ТОВ «Бізнес Інвестмент Групп», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: м. Одеса, площа Незалежності, 1, ТЦ «Панорама», - демонтажні роботи: розбирання покриттів підлог з керамічних плиток; демонтаж гіпсокартонних коробів; улаштування перегородки на металевому однорядному каркасі з обшивкою гіпсокартонними листами; улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами; поліпшене фарбування фарбами стін тощо; електромонтажні роботи: прокладання гофротруби; прокладання поліетиленових труб у готових коробах; протягнення кабель-каналу; встановлення лічильників, вимикачів, перемикачів, розеток тощо; слабкострумові мережі: прокладка кабелів; встановлення розеток; монтаж систем охоронної та пожежної сигналізації. (Акт б/н за вересень 2017 Форма № КБ-2в);

№38/09-2017 від 18.09.2017, укладений з ТОВ «ІБК «Добробуд», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: м. Київ, пр. Академіка Палладіна, 16, ТЦ «Academ City», - опорядження внутрішнє: улаштування покриття з плитки; з ламінату; демонтаж та монтаж обшивки стін гіпсокартонними плитами; шпаклювання, фарбування тощо; установка замків, ручок та ін..; електромонтажні роботи: прокладка кабелів; установка коробок розподільних; лічильників, вимикачів, світильників тощо; слабкострумові мережі: прокладка кабеля; система охоронної сигналізації: оповіщувачі, акумулятори, кнопки, кабелі; вентиляційні роботи. (Акт б/н за листопад 2017 форма № КБ-2в);

№46/11-2017 від 21.11.2017, укладений з ТОВ «ІБК «Добробуд», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Володарське шосе, 2, ТРЦ «Port City», - опорядження внутрішнє: розбирання покриттів підлог з керамічних плиток; улаштування покриття з ламінату; демонтаж плінтусів, перегородок, шпаклювання стін тощо; інші роботи: монтаж сейфа; герметизація стиків вітрини, очищення вітрини від фарби тощо; монтаж скляної перегородки; електромонтажні роботи: прокладка кабелів; установка коробок розподільних; лічильників, вимикачів, світильників тощо; слабкострумові мережі: прокладка кабеля, проводів; система охоронної сигналізації: акумулятори, датчики, кнопки, кабелі; вентиляційні роботи. (Акт б/н за грудень 2017 форма № КБ-2в);

№18/12-17 від 18.12.2017 з урахуванням Додаткової угоди № 1 від 17.01.2018 до договору підряду №18/12-17, укладений з приватним підприємством «Крон», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: м. Полтава, вул. Ковпака, 26, ТРЦ «Екватор», - демонтажні роботи: розбирання плінтусів; демонтаж покриттів з керамічних плиток; демонтаж стяжок, фальш стін, розеток, світильників тощо; монтажні роботи: улаштування перегородки на металевому однорядному каркасі з обшивкою гіпсокартонними листами; улаштування сітки, фарбування фарбами стін тощо; улаштування (підсилення) каркасу підвісних стель; улаштування плінтусів тощо; електромонтажні роботи: пробивання борозен для кабелів; монтаж щитка під лічильник; прокладка кабелів; коробок розподільних; лічильників, вимикачів, світильників, розеток тощо; слабкострумові мережі: прокладка кабеля, проводів, гофротруби; система охоронної сигналізації: акумулятори, датчики, кнопки, кабелі. (Акт б/н за лютий 2018 (форма № КБ-2в);

№45/11-2017 від 21.11.2017, укладений з ТОВ «ІБК «Добробуд», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: м.Суми, вул. Харківська, 2/2, ТЦ «Мануфактура», - опорядження внутрішнє: улаштування покриття з ламінату; установка порогів; плінтусів; демонтаж перегородок, шпаклювання; розбирання каркасу підвісної стелі; улаштування підвісної стелі; установка дверних обмежувачів; установка люків, дверцят ревізійних тощо; електромонтажні роботи: прокладка кабеля; захист стелі з металевої сітки; установка коробок розподільних; лічильників, вимикачів, заглушок тощо; слабкострумові мережі: демонтаж кабеля, прокладка кабеля; система охоронної сигналізації: акумулятори, кабелі; вентиляційні роботи: демонтаж дифузора, повітровод, ізоляція плоских поверхонь. (Акт б/н за січень 2018 форма № КБ-2в);

№48/12-2017 від 18.12.2017, укладений з ТОВ «ІБК «Добробуд», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: м.Київ, проспект С.Бандери, 21, - опорядження внутрішнє: ремонт облицювання підлоги; розбирання покриттів підлог з керамічних плиток, улаштування покриття з плитки в сунвузлі; демонтаж плінтусів, улаштування плінтусів; герметизація стиків; прорізи у стінах та перегородках каркасно-обшивних; демонтаж гіпсокартонних перегородок, дзеркал та ін.; шпаклювання стін, укосів; фарбування стін, облицювання поверхонь; демонтаж каркасу підвісних стель; улаштування каркасу підвісної стелі та ін..; електромонтажні роботи: прокладка кабеля; установка коробок розподільних; заміна ламп, установка розеток, рамок, коробок установчих тощо; слабкострумові мережі: демонтаж кабеля, прокладка кабеля; система охоронної сигналізації: акумулятори, кабелі; вентиляційні роботи: прокладання повітроводів; витяжка острівна; сантехнічні роботи: установка вентиляторів, клапанів, решіток, плитка монтажно-полімерна, труби з розтрубом, коліно та ін.; зовнішнє опорядження: фарбування відкосів фасаду; демонтаж «вагонки»; опорядження стелі козирка «вагонкою». (Акт б/н за січень 2018 форма № КБ-2в, Акт б/н за квітень 2018 форма № КБ-2в);

№15/11/17-Б від 15.11.2017, укладений з ТОВ «ІБК «ТЕРБУДКОМПЛЕКТ», - ремонт приміщення магазину «Самсунг» за адресою: м.Луцьк, вул.Сухомлинського, 1, (проспект Соборності,1) - демонтажні роботи: демонтаж електролічильників; демонтаж ЩР; демонтаж групових автоматів 1ф; демонтаж каркасів стель плитами «Армстронг»; демонтаж покриття підлог з керамічних плиток; демонтаж кабелів, світильників, розеток; улаштування перегородок на металевому однорядному каркасі з обшивкою гіпсокартонними листами або плитами; фарбування стін; заповнення двірних прорізів ламінованими дверними блоками; фарбування; установлення замків, ручок та ін..; електромонтажні роботи: прокладання кабеля в гофрі; стяжка; установка коробок розподільних; установка електролічильника побутового; установка вимикачів; установка розеток, світильників; заглушок тощо; слабкострумові мережі: прокладка кабеля; система охоронної сигналізації: монтаж акумулятора, радіо, датчиків. (Акт б/н за грудень 2017 форма № КБ-2в);

№31/10-2017 від 31.10.2017, укладений з Приватним підприємством «Крон», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: м.Дніпро, вул.Нижньодніпровська, 17, (територія Ювілейної селищної ради, ТРЦ «Караван Megastore"), - демонтажні роботи: демонтаж перегородок з обшивкою гіпсокартонними листами; демонтаж підвісної стелі; демонтаж плінтусів; демонтаж світильників, розеток, кабеля, щита розподільного тощо; монтажні роботи: шпаклівка стін; фарбування раніше пофарбованих поверхонь стін; улаштування перегородки на металевому однорядному каркасі з обшивкою гіппсокартонними листами і т.д.; улаштування плінтусів; демонтаж покриття з керамічної плитки; улаштування покриттів з керамічної плитки; установлення та розбирання внутрішніх інвентарних риштувань; навантаження та вивезення сміття; електромонтажні роботи: прокладка кабеля; установка труби гофрованої; коробок розподільних; розеток; заміна світильників; монтаж кабеля; слабкострумові мережі: прокладка кабеля; монтаж гофрованої пластикової труби. (Акт б/н за грудень 2017 форма № КБ-2в);

№26/07-2018 від 10.07.2018, укладений з ТОВ «ІБК «Добробуд», - ремонт приміщення магазину «SAMSUNG» за адресою: м.Київ, вул.Гната Хоткевича, 1В, - опорядження внутрішнє: розбирання покриттів підлог з керамічних плиток, розбирання плінтусів; вирівнювання поверхні; улаштування покриття з плитки; встановлення плінтусів; улаштування перегородок на металевому однорядному каркасі з общивкою гіпсокартонними листами в один шар без ізоляції; облицювання стін гіпсокартонними длистами (додатковий шар); демонтаж стелі підвісної; монтаж стелі підвісної; електромонтажні роботи: прокладка кабеля; установка труби гофрованої; коробок розподільних; заміна світильників, прожекторів; заміна ламп, відключення ролети; демонтаж розеток; установка розеток тощо; сантехнічні роботи: демонтаж фанкойла; система охоронної сигналізації: прокладка кабеля; монтажний комплект; налагодження систем пожежогасіння, димовиведення і ОПС; слабкострумні мережі: прокладання проводів; кабеля. (Акт б/н за серпень 2018 форма № КБ-2в);

№27/07-2017 від 05.07.2017, укладений з ТОВ «ІБК «Добробуд», - ремонт приміщення магазину «Самсунг» за адресою: м.Київ, вул.Гришка, 3-А, ТРЦ «Аладдін», - демонтажні роботи: демонтаж стелі; розбирання каркасу підвісної стелі; демонтаж пристінного обладнання торгового залу; демонтаж тумб, перенос касового блока; демонтаж вивіски; розбирання покриттів підлог з керамічних плиток, прибирання від будівельного сміття; опорядження внутрішнє: ремонт покриття з керамічних плиток; улаштування плінтусів; улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами; шпаклювання стін; фарбування стін, стель тощо; електромонтажні роботи: прокладка кабеля; установка труби гофрованої; коробок розподільних; монтаж світильників; установлення розеток тощо; слабкострумові мережі: прокладання проводів; кабеля, прорізання отворів; автоматична система пожежогасіння і оповіщення людей: установка блока базового, акумуляторів, сповіщувачів, кабелів. (Акт б/н за вересень 2017 (форма № КБ-2в, Акт б/н за січень 2018 форма № КБ-2в).

Як зазначає, позивач та встановлено судом, за договорами №2812ПР суборенди фасадної (зовнішньої) частини нежитлового будинку від 28.12.2016, укладеними між ФОП Безверха А.С. (орендар) та ТОВ «Проторія» (суборендар) (м.Київ, пр-т С.Бандери, 21), та № 231216 суборенди нежитлового приміщення від 23.12.2016, укладеним між ФОП Безверха В.І. (орендар) та ТОВ «Проторія» (суборендар) (м.Київ, пр.-т С.Бандери, 21), ремонт не проводився (предметом цих договорів оренди є фасадна частина будинку та площа для зовнішньої реклами).

Вищезазначені договори оренди (договір суборенди) не передбачають зобов`язаньорендодавців (та орендара - за договором суборенди) відшкодувати позивачу вартість будь-яких виконаних ремонтних робіт, а тому відповідачем зроблено хибний висновок про необхідність орендодавцями відшкодувати орендареві вартість виконаних ремонтних робіт.

Підпунктом 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи.

Позивачем виконано ремонтні роботи в орендованих приміщеннях виключно з метою забезпечення власної господарської діяльності, що встановлено при перевірці відповідачем.

Підпунктом 14.1.27 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Як вбачається з наявних в матеріалах справи договорів, позивач зобов`язаний привести орендовані приміщення в належний стан, для чого мав виконати ремонтні роботи та понести витрати на ремонт приміщень, які були необхідною складовою для організації та ведення статутної господарської діяльності.

Підпунктом 138.3.2 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України заборонено амортизувати витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, тобто, основних засобів, нематеріальних активів, тих, які не призначені для господарської діяльності.

Податковим кодексом встановлено заборону амортизувати витрати на ремонт, які не призначені для господарської діяльності, то позивачем прийняло рішення щодо не використання права останнього на віднесення витрат з ремонту орендованих приміщень на витрати поточних періодів, а з метою зменшення збитковості підприємства в конкретному поточному періоді та досягнення запланованого рівня окупності магазинів і прибутковості розподілити витрати на ремонт у вигляді амортизаційних нарахувань протягом 12 років, що і було зафіксовано в обліковій політиці підприємства. Вартість ремонтів не передавалась орендодавцям для збільшення балансової вартості будівель, що також підтверджує відсутність у позивача підстав вимагати від орендодавців відшкодувати позивачеві вартість виконаних ремонтів.

Статтею 4 Закону України «Про бухгалтерський облік» передбачено один з принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності - превалювання сутності над формою.

Облік операцій і відображення їх у звітності слід здійснювати відповідно до їх економічної сутності, а не лише на основі юридичної форми, та передбачає відображення інформації так, щоб вона не суперечила дійсності і відповідала економічній сутності.

Суд зазначає, що в результаті виконаних ремонтних/опоряджувальних робіт орендованих позивачем приміщень, строк служби будівель (основних засобів орендодавців) не збільшувався та не поліпшувалися потужності цих будівель, а роботи виконані виключно для власної господарської діяльності - з метою створення в приміщеннях належних технічних і санітарних умов для зберігання та реалізації товарів, організації робочих місць працівників підприємства та обслуговування споживачів, як це вимагає чинне законодавство України, залучення нових споживачів, підвищення зацікавленості споживачів у конкретних товарних брендах і, відповідно, збільшення обсягів продаж техніки та отримання майбутніх економічних вигод.

Як зазначає позивач, відповідачем не взято до уваги те, що використання підрядниками терміну капітальний ремонт щодо будь-яких видів виконаних ремонтів відбувається внаслідок оформлення ними вартості робіт - кошторисів, а також актів за формою КБ-2в, які передбачені Національним стандартом України ДСТУ Д.1.1-1:2013 Правила визначення вартості будівництва і що цей стандарт носить обов`язковий характер лише при визначенні вартості нового будівництва, реконструкції, капітального ремонту та технічного переоснащення будинків, будівель і споруд, і, до того ж, в разі якщо ці будівлі споруджуються за рахунок бюджетних коштів.

Для оформлення поточних/опоряджувальних ремонтів нормативно затверджених чи рекомендованих форм не існує, тому суб`єкти господарювання користуються в своїй діяльності указаними вище документами, а застосування підрядниками терміну капітальнй ремонт є оціночним судженням виконавців робіт і не може виступати критерієм для визначення елементів господарських взаємовідносин між позивачем та орендодавцями (щодо класифікації виконаних ремонтних робіт) і слугувати підставою для пред`явлення позивачем вимог до орендодавців відшкодувати вартість виконаних позивачем ремонтів.

Національний стандарт України ДСТУ Д.1.1-1:2013 Правила визначення вартості будівництва, ДБН А.2.2-3-2014 «Склад та зміст проектної документації на будівництво», згідно якому капітальним ремонтом є сукупність робіт на об`єкті будівництва, введеному в експлуатацію в установленому порядку, без зміни його геометричних розмірів та функціонального призначення, що передбачають втручання у несучі та огороджувальні системи, при заміні або відновленні конструкцій чи інженерних систем та обладнання, у зв`язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також благоустрій території.

Аналогічне роз`яснення надано листом Держкомбудархітектури від 30.04.2003 №7/7-401, під капітальним ремонтом будівлі слід розуміти комплекс робіт, спрямованих на заміну, відновлення та модернізацію конструкцій і обладнання будівель у зв`язку з їх фізичною зношеністю й руйнуванням. Метою проведення таких робіт також може бути поліпшення експлуатаційних показників будівлі, покращання їх планування та благоустрою території без зміни будівельних габаритів об`єкта. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності). У свою чергу, проведення поточного ремонту передбачає систематичне та своєчасне підтримання експлуатаційних якостей та попередження передчасного зносу конструкцій і інженерного обладнання.).

Наявні документи свідчать, що на час виконання ремонтних робіт товариство не звільнялось від сплати орендної плати, а проведені ремонтні роботи здійснювались на початку господарської діяльності роздрібного продажу товарів.

Відповідно П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» впровадження облікових оцінок (серед яких класифікація витрат та спосіб їх відображення або розподілу в звітних періодах) є прерогативою суб`єкта господарювання та має базуватися на обов`язковому дотриманні принципів фінансової звітності, встановлених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Методи оцінки щодо визнання та розподілу витрат застосовуються виключно у сфері відображення операції окремим суб`єктом господарювання у власному бухгалтерському обліку та не можуть бути підставою чи впливати на прийняття рішень чи встановлення обов`язків іншими суб`єктами господарювання. Рішення щодо періодичного розподілу (амортизації) витрат, пов`язаних з будь-якими видами ремонтних робіт, не мають зобов`язального характеру для прийняття будь-яких рішень орендодавцями чи орендарями приміщень в межах повноважень, зафіксованих в договорах оренди. Таке рішення було прийнято з метою зменшення від`ємних результатів діяльності, оскільки підприємство було зареєстроване в 2015 році, а організація і ведення господарської діяльності з роздрібного продажу товарів електроніки вимагає великих капіталовкладень (для виконання ремонтів приміщень, постійного придбання товарів, сплати орендної плати, виплати заробітної плати працівникам (на підприємстві працює близько 200 чоловік) тощо).

Стаття 173 Господарського кодексу України встановлює, що господарське зобов`язання виникає між суб`єктами господарювання з підстав, передбачених Господарським кодексом України. Підстави виникнення зобов`язань передбачені ст.174 Господарського кодексу України, у числі яких - господарський договір. Згідно статті 180 Господарського кодексу України договір повинен мати істотні умови, серед яких обов`язковими є предмет договору, ціна, строк дії.

Як вбачається з матеріалів справи, у позивача відсутні укладені договори з орендодавцями, які регулюють вищезазначені питання, а, отже, відсутні правові підстави відшкодування понесених витрат на ремонтні роботи.

Крім того, що встановлених поршень з податку на додатну варіть, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи - документи, що містять відомості про господарську операцію.

Первинні документи можуть бути складені в паперовій або в електронній формі і повинні містити такі обов`язкові реквізити: назва документа (форми); дату складання; назва підприємства, від імені якого складено документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до пункту 2.7 зазначеного Положення первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватися з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов`язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Згідно з пп.«а» п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення платником податку операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 ст. 198 визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дататієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 Кодексу. Стаття 201 (п.201.1, 201.6, 201.8, 201.10, 201.15) Податкового кодексу України встановлює вимоги до податкової накладної та порядку її видачі, а також до подання податкової звітності.

Судом встановлено, що в періоді, який перевірявся, позивачем укладено ряд договорів оренди приміщень для відкриття магазинів торгової марки «SAMSUNG». Укладені договори передбачали обов`язок орендаря, виконати ремонт цих приміщень за попереднім погодженням орендодавцями дизайну/проекту робіт. На виконання цього зобов`язання позивач уклав договір з ТОВ «МТІ» щодо надання послуг з розробки проектної документації, з підрядними організаціями - на виконання ремонтно-будівельних робіт. У всіх приміщеннях були виконані ремонтні роботи на підтримку об`єкта оренди в стані, придатному для здійснення господарської діяльності позивача, які за своєю суттю не можуть відноситись до капітального ремонту, як визначено Національним стандартом України ДСТУ Б Д.1.1-1:2013. Який не передбачає заміну, відновлювання та модернізацію конструкцій і обладнання будівель в зв`язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також покращення планування будівлі і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об`єкта. У приміщеннях виконувалися роботи з опорядження внутрішнього: ремонт облицювання підлоги; розбирання покриттів підлог з керамічних плиток, улаштування покриття з плитки в санвузлах; демонтаж плінтусів, улаштування плінтусів; герметизація стиків; демонтаж гіпсокартонних перегородок, дзеркал та ін.; шпаклювання стін, укосів; фарбування стін, облицювання поверхонь; демонтаж каркасу підвісних стель та ін..; електромонтажні роботи: прокладка кабеля; установка коробок розподільних; заміна ламп, установка розеток, рамок, коробок установчих тощо; слабкострумові мережі: демонтаж кабеля, прокладка кабеля тощо; система охоронної сигналізації: установлення акумуляторів, кабелів; вентиляційні роботи: прокладка повітроводів; монтаж витяжки; сантехнічні роботи: установка вентиляторів, клапанів, решіток, плитки монтажно-полімерної, труби з розтрубом та ін.; зовнішнє опорядження: фарбування відкосів фасаду; демонтаж «вагонки»; опорядження стелі козирка «вагонкою» тощо.

Позивачем у повному обсязі та належним чином виконано свої зобов`язання за договорами оренди (суборенди), в яких не передбачено компенсації орендодавцями орендареві виконаних ремонтів.

Таким чином, враховуючи те, що відповідно до умов укладених договорів оренди (суборенди), які не передбачали відшкодування орендодавцями вартості виконаних ремонтів, то суд вважає, що позивач правомірно відніс до складу податкового кредиту зазначені суми на підставі п.п. «а» п. 198.1 ст. 198, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України.

Наявні в матеріалах прави документи, підтверджують господарську операцію та податкові зобов`язання позивача. Отже, позивачем правомірно нараховано податок на додану вартість за період з 01.01.2017 по 30.09.2018 за договорами.

Відповідно до ч.ч.1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності винесення оскаржуваних рішень.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.03.2019 №2.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.05.2019 № 2.

Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м.Києві () понесені Товариством з обмеженою відповідальністю «Проторія» () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 41325,09грн.

Рішення суду, відповідно до частини 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя І.В. Смолій