Справа № 500/659/19
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2019-09-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2019 рокуЛьвів№ 857/7707/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Качмара В.Я., Мікули О.І.,

з участю секретаря Михальської М.Р.

представника позивача Маркевич ОСОБА_1 ,

представника відповідача Палій М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДФС на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року у справі за позовом Відкритого акціонерного товариства «Тернопільобленерго» до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

суддя в 1-й інстанції Мірінович У.А.,

час ухвалення рішення 13.06.2019 року, 12:33 год.,

місце ухвалення рішення м.Тернопіль,

дата складання повного тексту рішення 18.06.2019 року,

в с т а н о в и в :

ВАТ «Тернопільобленерго» звернулося в суд з позовом до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України № від 19.12.2018 в частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 5 (п`ять) гривень 40 коп. та застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 174 105 (сто сімдесят чотири тисячі сто п`ять) гривень 68 коп. В задоволені позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України № від 19.12.2018 в частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 228 032 (двісті двадцять вісім тисяч тридцять дві) гривні 61 коп., - відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, в частині задоволення позову, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). ВАТ «Тернопільобленерго» податкова накладна №3701/291 від 30.05.2018 року на суму 870528,40 грн. була зареєстрована 05.07.2018 року, а розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 30.06.2018 року зареєстровано лише 10.07.2018 року в 08.51 год.

Представник відповідача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримала, просить рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року в частині задоволення позову скасувати та постановити нове рішення про відмову в позові.

Представник позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу заперечила, просить рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін з таких підстав.

Судом встановлено, що головний державний ревізор - інспектор Тернопільського відділу податкового супроводження підприємств Львівського управління Офісу ВПП ДФС Зарудна Н.В. провела камеральну перевірку дотримання ВАТ "Тернопільобленерго" термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.12.2015 по 30.09.2018.

За результатами перевірки складено акт від 22.11.2018 № 716/28-10-48-10/00130725, у якому встановлено порушення позивачем вимог пункту 201.1 та абзацу чотирнадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК, а саме порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.12.2015 по 30.09.2018, перелік яких наведено в акті перевірки (таблиця 1 (арк. справи 11-14)).

На підставі акта перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № від 19.12.2018, яким до позивача застосовано штраф в сумі 402143,69 грн., в тому числі в розмірі 10% за затримку реєстрації податкових накладних на 15 календарних днів і менше на суму 228038,01 грн., та в розмірі 20% за затримку реєстрації податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму 174105,68 грн. (арк. справи 16).

Не погоджуючись із зазначеним податковим - повідомленням рішенням позивач звернувся у відповідності до статті 56 ПК до ДФС України із скаргою на податкове повідомлення - рішення № від 19.12.2018. Відповідно до рішення ДФС України скарга позивача залишена без задоволення, а зазначене податкове - повідомлення рішення без змін (арк. справи 27-28).

Підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень ПК з 01.02.2015 реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За приписами підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПК та пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК датою виникнення податкових зобов`язань щодо операцій з постачання електроенергії визначається дата зарахування (отримання) коштів на поточний рахунок (у касу) платника ПДВ або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг).

Пунктом 120-1.1 статті 120 ПК визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

Як вбачається з акта перевірки (таблиця 1), податкову накладну № 3701/291 від 30.05.2018 на суму ПДВ 870528,39 грн., яка була зареєстрована 05.07.2018 у ЄРПН, позивач зареєстрував із затримкою від 16 до 30 календарних днів, внаслідок чого відповідач прийняв оскаржене податкове повідомлення - рішення, яким, зокрема, застосував до позивача штраф у розмірі 20% за затримку реєстрації податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму 174105,68 грн. (870528,39 грн. х 0,20).

Відповідно до витягу з оборотно - сальдової відомості про розрахунках за реалізовану електроенергію по рахунку 3611 Бучацьким РЕМ ВАТ "Тернопільобленерго" за червень 2018 р. та не заперечується сторонами, що відповідні кошти від населення за оплату електроенергії надійшли Бучацькому РЕМ протягом червня 2018 р., а тому, враховуючи зазначені норми права ПК, суд дійшов висновку, що у позивача були відсутні правові підстави складати та реєструвати податкову накладну за травень 2018 р. (арк. справи 20).

Таким чином, податкова накладна № 3701/291 була складена за результатами отримання оплати в червні 2018 р. електричної енергії населенням Бучацьким РЕМ ВАТ "Тернопільобленерго". При цьому, суд враховує, що при складанні такої накладної позивач помилково зазначив її дату 30.05.2018, замість 30.06.2018, про що 10.07.2018 у відповідності до статті 192 ПК позивач склав та зареєстрував розрахунок коригування до зазначеної податкової накладної.

З огляду на зазначене та враховуючи те, що позивач склав податкову накладну № 3701/291 від 30.06.2018 за результатами отримання оплати в червні 2018 р. електричної енергії та зареєстрував її в ЄРПН 05.07.2018, вірними є висновки суду першої інстанції, що реєстрація такої накладної відбулась з дотриманням термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК, тобто на п`ятий день після завершення періоду, в якому надійшли кошти за електроенергію, а тому відповідач безпідставно застосував до позивача штраф в розмірі 20% за затримку реєстрації податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму 174105,68 грн.

Як вбачається з акта перевірки (таблиця 1), що позивач, зокрема, податкові накладні № 17/372 від 15.02.2017 на суму ПДВ 10,05 грн. та № 22/372 від 15.02.2017 на суму ПДВ 43,87 грн. зареєстрував у ЄРПН з порушенням термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК, внаслідок чого відповідач прийняв оскаржене податкове повідомлення - рішення, яким, зокрема, застосував до позивача штраф у розмірі 10% за затримку реєстрації податкових накладних на 15 календарних днів і менше в сумі 5,40 грн. на суму ПДВ 53,92 грн. (10,05 грн. + 43,87 х 0,1), про що свідчить відповідний розрахунок штрафу (арк. справи 17).

Як вірно зазначено судом першої інстанції, відповідно до розрахунку штрафу, який є додатком до податкового повідомлення - рішення від 07.11.2017 № , за порушення термінів реєстрації податкових накладних, зокрема, № 17/372 від 15.02.2017 на суму ПДВ 10,05 грн. та № 22/372 від 15.02.2017 на суму ПДВ 43,87 грн. відповідач застосував до позивача штраф у розмірі 10% в сумі 5,40 грн. на суму ПДВ 53,92 грн. (10,05 грн. + 43,87 х 0,1 (арк. справи 33)).

Зазначену суму штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних, зокрема, № 17/372 від 15.02.2017 на суму ПДВ 10,05 грн. та № 22/372 від 15.02.2017 на суму ПДВ 43,87 грн. згідно податкового повідомлення - рішення від 07.11.2017 № позивач сплатив у повному обсязі, про що свідчить платіжне доручення № 32 від 14.11.2017 згідно рішення від 07.11.2017 винесеного відповідачем на підставі Акту перевірки №139/28-10-48-08/00130725 від 06.10.2017, що не заперечувалось і відповідачем у справі (арк. справи 34).

Таким чином, враховуючи те, що позивач вже притягався до юридичної відповідальності за порушення термінів реєстрації податкових накладних, зокрема, № 17/372 від 15.02.2017 та № 22/372 від 15.02.2017, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідач двічі притягнув позивача до юридичної відповідальності за одне й те саме правопорушення, а саме за порушення термінів реєстрації зазначених податкових накладних, як наслідок безпідставно повторно включив в оскаржене податкове повідомлення - рішення суми штрафу за таке порушення в розмірі 5,40 грн.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДФС слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДФС залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 червня 2019 року у справі № 500/659/19 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді В. Я. Качмар
О. І. Мікула

Повне судове рішення складено 25 вересня 2019 року.