Справа № 340/264/19
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2019-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 липня 2019 року м. Дніпросправа № 340/264/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Комар Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року в адміністративній справі №340/264/19, ухвалене суддею Кармазиною Т.М., по справі за позовом Приватного підприємства «Н.В.Плюс» до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и В:

У січні 2019 року приватне підприємство «Н.В.Плюс» звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом про:

- визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 10.10.2018 року №950179/36415883 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2018 року на суму 39073,13 грн. ПП «Н.В.Плюс» в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнання протиправним та скасування Рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 22.10.2018 року за №37891/36415883/2 про відмову у задоволенні скарги;

- зобов`язати ДФС України, зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 05.10.2018 року на суму 39073,13 грн.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року позов задоволено.

Рішення суду обгрунтовано тим, що оскаржувані рішення, винесені відповідачем, є необгрунтованими, винесеними не у відповідності до вимог чинного законодавства, у зв`язку із чим є протиправними та підлягають скасуванню.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати повністю рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким повністю відмовити у задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що рішення комісії ГУ ДФС у Кіровоградській області від 10.10.2018 року №950179/36415883 є правомірним, оскільки платником податків не надано копії таких документів, як: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи і т.д.

Крім того, за наявності рішення ГУ ДФС у Кіровоградській області про відмову у реєстрації ПН та враховуючи ненадання платником податків документів щодо наявності власних або ж орендованих основних засобів, у Державної фіскальної служби України відсутні правові підстави здійснювати реєстрацію ПН в ЄРПН.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно з витягом з ЄДР ПП «Н.В. Плюс» зареєстровано 18.03.2009 року, як юридичну особу, видами діяльності якого є, зокрема, діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для трарин та оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (а.с.18-22).

Між позивачем (Комісіонер) та ТОВ «Рознет» (Комітент) укладено договір комісії на реалізацію сільськогосподарської продукції №27/09-1К від 27.09.2017 року (а.с.24-27).

За умовами даного Договору комісії, Комітент доручає, а Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента, за плату здійснювати від свого імені та за рахунок Комітента наступні юридично значимі дії: здійснювати реалізацію на експорт з України товару, що належить Комітенту на праві власності; укладати експортні договори (контракти) купівлі-продажу, оформляти і підписувати інші необхідні для здійснення продажу документи в інтересах Комітента, а також діяти в інтересах Комітента в рамках вже укладених зовнішньоекономічних експертних контрактів; укладати договори (митного оформлення продукції) з підприємствами (брокерами), що мають свідоцтво про визнання підприємства декларантом. Комісіонер зобов`язаний самостійно здійснювати необхідну комерційну маркетингову роботу, знайти покупця товару, власником якого є Комітент, з метою здійснення експорту провести всю переддоговірну роботу й укласти з покупцем договір купівлі-продажу на найбільш вигідних для Комітента умовах. Після реалізації товару Комісіонер зобов`язаний надати Комітенту звіт комісіонера в погодженній сторонами формі, який після його затвердження Комітентом, прирівнюється до акту виконаних робіт.

Відповідно додатку №6 від 15.05.2018 року до Договору комісії №27/09-1К від 27.09.2017 року. Сторони погодили, що Комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь Комітента продає на експорт товар: олія соняшникова нерафінована, врожаю 2017 року, кількість товару: 400 тонн +/-10%. Також узгодили ціну 1 тонни Товару 19200 грн., умови поставки і інші умови Договору (а.с.28). Виконуючи умови договору комісії сторони підписали акти приймання-передачі товару, в яких зазначено місце передання товару на комісію: СРТ Термінал ТОВ «Евері» (а.с.29-46).

Оформивши товар ПП «Н.В.Плюс» як Продавець уклало 03.09.2018 року контракт №0692/18 з MONTGOMERY SALES LP, Ireland, як покупцем (а.с.47-51). За умовами даного контракту Продавець поставив і передав товар у власність Покупця, а Покупець зобовязався прийняти товар та здійснити занього оплату. Товар повинен бути переданий покупцю на умовах СРТ (перевезення оплаченого до) ТОВ «Евері» за адресою: м.Миколаїв, вул. Громадянська, 117. Сторонами узгоджено кількість товару: 900 тон олії соняшникової нерафінованої +/-10%.

Після передачі товару Покупцю, Продавцем подано на реєстрацію вантажно-митну декларацію, що підтверджується зареєстрованою квитанцією від 21.09.2018 року та митною декларацією UA504120/2018/107659 від 19.09.2018 року (а.с.52-54).

Після продажу вказаного товару отримано грошові кошти в сумі 76500 доларів США, відповідно до платіжного доручення №5 від 25.09.2018 року,75500 доларів США, що підтверджується платіжним дорученням №9 від 26.09.2018 року, 80000 доларів США, що підтверджується платіжним дорученням №7 від 27.09.2018 року та 74675,60 доларів США, що підтверджується платіжним дорученням №1 від 28.09.2018 року (а.с.65-68). Одразу після одержання валюта була конвертована у національну грошову одиницю-гривну.

Грошові кошти в подальшому були перераховані на адресу ТОВ «Рознет», що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.69-73).

Після завершення всієї процедури підписано звіт комісіонера від 05.10.2018 року, акт здачі приймання робіт №11 від 05.10.2018 року, виставлено рахунок на оплату №15 від 05.10.2018 року та складено податкову накладну №1 від 05.10.2018 року, яка в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку 05.10.2018 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с.55-58).

Відповідно до квитанції від 05.10.2018 року №36415883 податкову накладну №1 від 05.10.2018 року доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с.59).

Підставою для зупинення вказано «ПП/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.59).

08.10.2018 року позивач формує та подає в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додає документи що підтверджують господарські взаємовідносини, а також документи що підтверджують виконання взятих на себе зобов`язань за Договором комісії, про що зазначає в повідомленні у графі пояснень (а.с.60).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПО/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 10.10.2018 року №950179/36415883 ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с.61-62).

Оскарживши рішення про відмову в реєстрації ПН, позивач отримав рішення комісії з питань розгляду скарг від 22.10.2018 року, де зазначено, що скаргу залишено без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про задоволення скарги (а.с.64).

Аналізуючи оскаржувані рішення відповідача, судом першої інстанції, з чим погодився і суд апеляційної інстанції встановлено, що з прийнятих рішень вбачається, що останні не містить конкретної інформації, які саме вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів визначаються Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 (далі - Порядок).

Пунктами 3 та 4 Порядку встановлено, що комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією України, законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Як вбачається з матеріалів справи, посилання відповідача в оскаржуваних рішеннях на те, що платником податків не подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні суд апеляційної інстанції до уваги не бере, оскільки даний факт спростовується доказами, які містяться в матеріалах справи.

Статтею 201 ПК України передбачено, що 201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін….201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 р. передбачено, що 12. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. 13. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.14. Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як слідує з матеріалів справи, із протоколу засідання комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 10.10.2018 року №200, по результатах розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, відповідачем вирішено відмовити у реєстрації накладної №1 від 05.10.2018 року, в зв`язку з тим, що на момент розгляду відсутні копії документів щодо формування податкового кредиту, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), акти приймання-передачі продукції з урахуванням наявних певних типових форм та галузевої специфіки, платіжних документів.

Суд зазначає, що оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2018 року.

Таким чином, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, оскільки судом встановлена безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної як передумови для прийняття відповідних рішень Комісії, оскільки відповідачем не надано доказів того, що документи подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання контролюючим органом загального посилання Критерії оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

При цьому, згідно з приписами пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

З огляду на вказане, слід зобов`язати зареєструвати спірну податкову накладну Приватного підприємства «Н.В.Плюс» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня проголошення.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя Н.П. Баранник

суддя Ю. В. Дурасова