Справа № 520/5149/19
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2019-09-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"19" вересня 2019 р. № 520/5149/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Ліпчанська Я.В.

представника позивача - ОСОБА_1 .М.,

представника відповідача - Агєєва Г.І.,

представника відповідача - Гура Є.О.,

представника відповідача - Дубинка А.П.,

представника відповідача - Ковальова М.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАРУС-АВТО" (61174, м. Харків, вул. Архітекторів, буд. 28, кв. 16)
до Головного управління ДФС у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46)
про визнання протиправними та скасування вимог, рішень, податкових повідомлень-рішень ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАРУС-АВТО", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1. Визнати протиправними та скасувати :

- вимогу Головного управління ДФС у Харківській області від 05.02.2019 року №ІО- 7 про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску в розмірі 762778,67 грн.;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 381389 грн. 25 коп. за донарахування відповідними органами доходів і зборів або платником податків своєчасно не нарахованого єдиного внеску;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 255,00 грн. за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за лютий 2017 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за жовтень 2016 року ;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за вересень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за серпень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за червень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за травень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за квітень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за березень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за лютий 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за січень 2016 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за грудень 2015 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за листопад 2015 року;

- рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за жовтень 2015 року;

- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 510, 00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про донарахування суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 597896,45 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 440828,34 грн. Суми пені відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України у розмірі 116661,24 грн.;

- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про донарахування суми грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі військового збору у розмірі 49824,70 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)37140,81 гри. Суми пені відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України у розмірі 11593,16 грн.

2. Стягнути з Головного управління ДФС у Харківській області ( Код ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ПАРУС-АВТО ( Код ЄДРПОУ: 3757840) суму плаченого судового збору в розмірі 19 210,00 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані вимога, рішення та податкові повідомлення-рішення є незаконними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з`явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача в судове засідання з`явилися, щодо задоволення позовних вимог заперечували в повному обсязі зазначивши, що оскаржувані вимога, рішення та податкові повідомлення-рішення є законними та такими, що винесені в межах чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню.

Судом встановлено, що ГУ ДФС у Харківській області проведено позапланову документальну невиїзну перевірку ТОВ «ПАРУС-АВТО», зокрема, з питань правильності, повноти нарахування і сплати податку з доходів фізичних осіб, військового збору за період з 01.10.2015 по 30.06.2018 за результатами якої був складений акт від 10.01.2019 № 70/20-40-13-07/37578401.

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «ПАРУС-АВТО» порушено вимоги Постанови Кабінету міністрів України від 15.06.2015 № 413 «Про порядок повідомлення Державній фіскальній службі та її територіальним органам про прийняття працівника на роботу» в частині не подання до органів Державної фіскальної служби повідомлень про прийняття працівників на роботу, які не були оформлені згідно вимог діючого законодавства (додаток №1-4 до акту перевірки).

Враховуючи вищенаведене, ТОВ «ПАРУС-АВТО» з 01.10.2015 по 30.06.2018 було '"виплачено заробітної плати у загальній сумі 3 463 302,91 грн. без нарахування та сплати платником відповідних податків та зборів до бюджету.

Перевіркою зроблено висновок, що ТОВ «ПАРУС-АВТО» не виконана функція податкового агента в частині нарахування та утримання податку з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок, в порушення вимог ст.168, ст. 171, п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, в результаті чого визначено суму грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 621 950,64 гривень.

Також, з урахуванням вищевикладеного, перевіркою встановлено порушення ТОВ «ПАРУС-АВТО» вимог пп. 1.2, 1.3 п. 16 підрозділу 10 розділу XX Перехідних Положень Податкового кодексу України, чим занижено суму військового збору, що сплачується податковим агентом, на суму 51 949,55 гривень.

Крім того, платником порушено вимоги п. 51.1 ст. 51, абз. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1-ДФ), а, саме: не відображення відомостей про суми нарахованої та виплаченої заробітної плати та податку на доходи з фізичних осіб у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою №1ДФ по робітникам які не були оформлені згідно вимог діючого законодавства, відповідно п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України нараховані штрафні санкції в розмірі 510,00 гривень.

На підставі акту перевірки, з урахуванням вимог ст. 102 Податкового кодексу України, ГУ ДФС у Харківській області винесені та вручені ТОВ «ПАРУС-АВТО» податкові повідомлення-рішення від 05.02.2019 № 7 про нарахування штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб в сумі 510,00 грн.; № 7 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за податковими зобов`язаннями - 597 896,45 грн., за штрафними санкціями - 440 828,34 грн., пені -116661,24 грн.; № про збільшення суми грошового зобов`язання по військовому збору за податковими зобов`язаннями - 49 824,70 грн., за штрафними санкціями - 37 140,81 грн., пені -11 593,16 гривень.

Заниження загальної суми нарахованої заробітної плати за жовтень - грудень 2015р., січень-грудень 2016р., січень-травень 2017р., січеньчервень 2018р., на яку нараховується єдиний внесок, призвели до порушення її. 1, п. 2 ст.6 розділу II, ст. 7 розділу III Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI відповідно до якого платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, вести облік виплат (доходу), подавати звітність платника єдиного внеску, тощо.

ТОВ «ПАРУС-АВТО», яке використовувало працю фізичних осіб, у частині подання звіту за таку особу, зобов`язане формувати та подавати до органів доходів і зборів звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування незалежно від того, чи нараховувався дохід найманому працівнику (застрахованій особі).

Перевіркою встановлено порушення пункту 4 ч.2 ст. 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464~VI від 08.07.2010 із змінами та доповненнями, п.3.1 «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 № 435 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 11.04.2016 № 441), а саме: звіт про суми нарахованої заробітної плати (грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (Додаток 4) за період з 01.10.2015р. по 31.10.2016р., в тому числі за жовтень 2015р., листопад 2015р., грудень 2015р., січень 2016р., лютий 2016р., березень 2016р., за квітень 2016р., травень 2016р.,червень 2016р., липень 2016р., серпень 2016р., вересень 2016р., жовтень 2016р., по строку - протягом 20 календарних днів, що. настають за останнім днем звітного періоду, фактично до ГУ ДФС Харківської області - не_надано.

В ході перевірки встановлено, що ТОВ «ПАРУС-АВТО» за лютий 2017р. несвоєчасно надано звіт «Про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: за лютий 2017р. строк подачі звіту -20.03.2017р., але підприємством подано лише - 27.04.2017р., чим порушено п.4 ч.2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

В ході перевірки було встановлено також неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, що призвело до нарахувань єдиного внеску та відповідно до ч.11 ст. 25 Закону України від 08.07.2010р. № 2464-VI застосовуються штрафні санкції у розмірі від восьми до п`ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Суд зазначає, що вище зазначені висновки відповідача ґрунтуються на інформації яка була отримана від Слідчого управління Національної поліції ГУ НП в Харківській області лист від 27.09.2018 № 22813/119-24-2018 та копії документів щодо проведення досудового розслідування по-кримінальному провадженню, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань від 18.10.2017 № 0001321 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1ст. 172 КК України (грубе порушення законодавства про працю) та ч. 1ст.З 66 КК України (внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей). В листі зазначено, що 17.10.2017 до слідчого управління ГУНП в Харківській області надійшла заява громадянина ОСОБА_2 стосовно неправомірних дій с боку службових осіб ТОВ «ПАРУС-АВТО» (код`за ЄДРГІОУ 37578401) та ФОП ОСОБА_3 ( НОМЕР_1 ), які грубо порушили законодавство про працю.

В результаті проведення обшуків за місцем фактичного здійснення фінансово -господарської діяльності ТОВ «ПАРУС-АВТО» та ФОП ОСОБА_3 , а також за місцем мешкання директора ТОВ «ПАРУС-АВТО» та колишнього бухгалтера ТОВ «ПАРУС-АВТО» вилучено ряд чорнових записів, документів, трудових книжок,,(в тому числі звільнених працівників які виконували свої трудові обов`язки будучи офіційно не працевлаштованими), предметів, речей, електронних носіїв інформації, в яких міститься інформація, що свідчить про те, що протягом 2015-2018 років посадові особи ТОВ «ПАРУС-АВТО» та ФОП ОСОБА_3 вели два реєстри бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності зазначених вище суб`єктів господарювання.

Слідчими СУ Національної поліції ГУ НП в Харківській області проведено допит працівників ТОВ «ПАРУС-АВТО», а саме: ОСОБА_2 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , які надали пояснення щодо виконання трудових функцій на підприємстві ТОВ «ПАРУС-АВТО», але без офіційного оформлення.

Крім того, оперуповноваженим оперативного управління Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області складені протоколи допиту свідків, а саме: ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , щодо виконання трудових обов`язків на підприємстві ТОВ «ПАРУС-АВТО» без офіційного працевлаштування.

ОСОБА_4 (бухгалтер ТОВ «ПАРУС-АВТО» з липня 2015 по 29.12.2017) надала пояснення щодо виконання трудових обов`язків на посаді бухгалтера ТОВ «ПАРУС-АВТО» та отримання заробітної плати, в яких повідомила що керівництвом підприємства неодноразово порушувалось законодавство про працю у відношенні до неї (тобто ОСОБА_4 ) та інших співробітників, а саме: з 19 співробітників офіційно було працевлаштовано лише 7, а заробітна плата завжди була у «конвертах» та не відповідала офіційній.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Відповідно до підпункту 162.1.3. статті 162 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є податковий агент.

Пунктом 14.1.180. статті 14 ПК України передбачено, що, податковий агент щодо податку з доходів фізичних осіб - це юридична особа (її філії, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента по податку з доходів фізичних осіб є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно із пп.164.2.1 п.164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Підпунктами 168.1.1. - 168.1.4. пункту 168.1. статті 168 ПК України передбачено, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Пунктом 171.1 ст.171 ПК України передбачено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Відповідно до п. 16-1 Підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу (тобто податковий агент). Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Відповідно до пп. "б" п. 176.2 ст. 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Пунктом 23.2 ст. 23 ПК України встановлено, що база оподаткування і порядок її визначення встановлюються цим Кодексом для кожного податку окремо.

Відповідно до п.1 ч.1 ст. 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464) платниками єдиного внеску на загальнообов`язкове страхування є роботодавці фізичні особи-підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Пункт 1 ч. 2 ст. 6 Закону №2464 визначає, що платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Базою нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове страхування є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п.1 ч.1 ст.7 Закону № 2464).

Відповідно до п.3 ст.9 Закону №2464-ІV, контролюючий орган вправі обчислити єдиний внесок на підставі актів перевірок правильності нарахування та сплати єдиного соціального внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплати на суми яких нараховується єдиний внесок.

Отже, позивач, як суб`єкт господарювання, який використовує найману працю, зобов`язаний утримувати з виплачуваної ними заробітної плати працівників податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, нараховувати на неї і сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, подавати податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку.

Згідно п.п. 20.1.6 п. 20.1. ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Обов`язковість ведення обліку доходів і витрат підприємства також закріплена приписами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV ( далі Закон № 996).

Відповідно до положень ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" - бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Так, ст.9 Закону № 996 передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Таким чином суд зазначає, що для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом № 996.

У розумінні п. 109.1 ст. 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Положення ст. 83 ПК України, які містять імперативний характер, передбачає виключний перелік матеріалів, які є підставами для висновків під час проведення перевірок щодо вчинення платниками податків, податковими агентів, та/або їх посадовими особами, податкових правопорушень, а саме:

- документи, визначені цим Кодексом (первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складення яких передбачено законодавством (п.п. 20.1.6 ст. 20 ПК України);

- податкова інформація;

- судові рішення;

- податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 року № 727, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.10.2015 року за № 1300/27745, затверджено Порядок оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового валютного та іншого законодавства платниками податків-юридичними особами та їх відокремленими підрозділами (далі Порядок).

Відповідно до п. 2 розділу I Порядку акт документальної перевірки це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати, є носієм доказової інформації про виявленні порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пункт 5 розділу I Порядку мітить аналогічні положення, викладені в ст. 83 ПК України. Відповідно до яких, факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складення яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів ( п.5 розділу I Порядку).

Як вбачається з акта перевірки, висновки податкового органу щодо виявлених порушень ґрунтуються фактично на чорнових записах, копіях документів (паспортів , ідентифікаційних кодів) які були отримані від Слідчого управління Національної поліції ГУ НП в Харківській області в проваджені якого знаходиться кримінальна справа № 0001321 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1ст. 172 КК України (грубе порушення законодавства про працю) та ч. 1ст.366 КК України (внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей).

Однак суд не може вказані вище докази, оцінити як беззаперечний доказ на підтвердження того, що вказані особи дійсно працювали у позивача та отримували від позивача доходи, оскільки зазначені чорнові записи тощо не відповідають вимогам визначених Законом № 996 до первинних бухгалтерських документів.

Щодо використаних під час перевірки пояснень ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_2 то по-перше: письмові пояснення вказаних осіб не є податковою інформацією в розумінні Податкового кодексу України і не можуть служити підставою для визначення розміру виплаченої заробітної плати, а по-друге: відповідачем не надано доказів в розрізі положень ст. 74 КАС України, які б підтверджували пояснення вище зазначених осіб щодо отриманих ними сум заробітної плати, та які б дійсно свідчили про виплату позивачем заробітної плати готівкою.

Вище зазначені висновки корелюються з висновками Верховного Суду викладеними у постанові від 02 квітня 2019 року справа №808/434/16, адміністративне провадження №К/9901/42184/18.

Щодо пояснень вище зазначених свідків наданих під час судового засідання то вище зазначених пояснень суд не приймає оскільки, як зазначалось судом вище згідно положень ст. 74 КАС України обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Як вже зазначалось судом вище певними засобами доказування є саме первинні бухгалтерські документи.

Щодо використовування контролюючим органом зазначених вище інформації, що міститься в протоколах допиту свідків, протоколах, складених за результатами проведення слідчих (розшукових) дій в рамках досудового розслідування кримінального провадження №0001321, як підставу для висновку під час проведення перевірки, то суд зазначає, що законом, який визначає порядок отримання речей і документів, а також показань під час досудового слідства та порядок їх фіксації у протоколі допиту, або інших протоколів, складених за результатами проведення слідчих розшукових дії є Кримінальний процесуальний кодекс України.

У частині першій ст.23 КПК України закріплено, що суд досліджує докази безпосередньо. Показання учасників кримінального провадження суд отримує усно.

Частина друга цієї ж статті визначає, що не можуть бути визнані доказами відомості, що містяться в показаннях, речах і документах, які не були предметом безпосереднього дослідження суду.

Таким чином, суд звертає увагу, що будь-які документи, в тому числі протоколи допиту свідків, протоколи, складені за результатами проведення слідчих (розшукових) дій в рамках досудового розслідування діянь, що носять ознаки злочину: не є документом, що встановлює факт правопорушення та/або винну особу; не підлягає розголошенню до завершення досудового розслідування; досліджується і набуває статусу доказу тільки за наслідками розгляду його судом в рамках кримінального провадження.

Відповідно до ч.6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалено вирок. Ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мале місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Отже, враховуючи положення діючого законодавства, до винесення рішення в рамках кримінального провадження №0001321, будь-які документи, в тому числі протоколи допиту свідків, протоколи, складені за результатами проведення слідчих (розшукових) дійв, а також інформація, що міститься в них, не можуть вважатися доказом, як під час проведення перевірок контролюючим органом, так і в адміністративному судочинстві.

Також суд зазначає, що відповідачем будь-якого обґрунтування розміру донарахованих позивачу грошових зобов`язань з посиланням на документи бухгалтерського обліку не надано.

Водночас позивач до матеріалів справи надав копії первинних документів щодо працівників, які в позивача працювали, що свідчить про дотримання позивачем вимог Податкового кодексу України та Закону № 2464 щодо утримання податку з доходів фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску з нарахованих та виплачених доходів вказаним працівникам.

За таких підстав, податковим органом в Акті перевірки вказано непідтверджені суми та останні фактично ґрунтуються на припущеннях, що свідчить про протиправність нарахування податковим органом зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб, військового збору та сум єдиного внеску.

Враховуючи відсутність порушення позивачем норм законодавства про податок з доходів фізичних осіб, єдиний внесок, то відповідно і відсутні правові підстави для нарахування штрафних санкцій.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про не доведеність відповідачем правомірності прийняття оскаржуваних рішень та вимог, що є підставою для задоволення адміністративного позову.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАРУС-АВТО" (61174, м. Харків, вул. Архітекторів, буд. 28, кв. 16) до Головного управління ДФС у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання протиправними та скасування вимог, рішень, податкових повідомлень-рішень задовольнити в повному обсязі.

Скасувати вимогу Головного управління ДФС у Харківській області від 05.02.2019 року №Ю - 7 про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску в розмірі 762778,67 грн.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 381389,25 грн. за донарахування відповідними органами доходів і зборів або платником податків своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 255,00 грн. за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за лютий 2017 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за жовтень 2016 року ;

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за вересень 2016 року;

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за серпень 2016 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за липень 2016 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за червень 2016 року;

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за травень 2016 року;

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за квітень 2016 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за березень 2016 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за лютий 2016 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за січень 2016 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за грудень 2015 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за листопад 2015 року;

Скасувати рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн. за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік Єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за жовтень 2015 року.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 510, 00 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про донарахування суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 597896,45 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 440828,34 грн. Суми пені відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України у розмірі 116661,24 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 7 від 05.02.2019 року про донарахування суми грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі військового збору у розмірі 49824,70 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)37140,81 гри. Суми пені відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України у розмірі 11593,16 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАРУС-АВТО" сплачений судовий збір у сумі 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 26 вересня 2019 року.

Суддя Спірідонов М.О.