Справа № 200/5682/19-а
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2019-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2019 року справа №200/5682/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),

суддів Геращенка І.В., Казначеєва Е.Г.,

за участю секретаря судового засідання Сухова М.Є.,

представника позивача Хомяка Є.А.,

представника відповідача Пономарьова А.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 липня 2019 року у справі № 200/5682/19-а (головуючий І інстанції Ушенко С.В.) за позовом приватного акціонерного товариства «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення № від 16.01.2019, складене на підставі акту документальної планової виїзної перевірки від 18.12.2018 року №1487/05-99-14-17/00191721.

В обґрунтування позову зазначив, що відповідачем при здійсненні перевірки не враховано відсутність у позивача обов`язку подавати звіт про контрольовані операції за 2015 рік відповідно до положень п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39, п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 02 липня 2019 року позов задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення від 16 січня 2019 року № , винесене Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області, яким до ПрАТ «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 365400,00 грн.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Господарські операції позивача з реалізації вогнетривких виробів в 2015 році на адресу «ГІР Європа» Сп. с.о. (Польща) підпадають під ознаки контрольованих операцій згідно критеріїв, передбачених пп.39.2.1.1 та пп.39.2.1.7 п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України. Проте позивачем в порушення приписів податкового законодавства у встановлений термін та на дату початку перевірки не подано звіт про контрольовані операції за 2015 рік.

Суд першої інстанції неправильно послався на пп.39.2.1.2 п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України, оскільки це інший критерій віднесення операцій субєкта господарської діяльності до контрольованих.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив скасувати судове рішення та відмовити в задоволенні позову.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, вивчивши матеріали справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, суд встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Приватне акціонерного товариство «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» є юридичною особою (; 85721, Донецька область Волноваський р-н, смт. Володимирівка, вул. Заводська, 1 (а.с.92-99).

Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведена документальна планова виїзна перевірка позивача з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період 01.01.2015 по 30.09.2018 та за період з 01.03.2016 по 30.09.2018 з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за наслідками якої складено акт № 1487/05-99-14-17/00191721 від 18.12.2018 (а.с.8-74)

За висновками акту перевірки встановлено порушення позивачем п.п. 39.4.2. п. 39.4. ст. 39 Податкового кодексу України щодо неподання звіту про контрольовані операції за 2015 рік.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення № від 16.01.2019, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 365400,00 грн (а.с.75)

На наслідками адміністративного оскарження позивачем податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга ПрАТ «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» - без задоволення (а.с.83-89)

Позивач здійснював господарські операції у 2015 році з юридичною особою - нерезидентом «ГІР Європа» Сп. с.о. (Польща).

В акті перевірки податковим органом зазначено, що у періоді, який перевірявся, одним з власників акцій ПрАТ «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» є ПАТ «Закритий недеверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Дженерал інвестмент ресурсес» у розмірі 77, 03 відсотки, кінцевим бенефіціаром якого є фізична особа ОСОБА_1 .

Єдиним засновником «ГІР Європа» Сп. с.о. (Польща) є ПАТ «Закритий недеверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Дженерал інвестмент ресурсес».

Тому відповідно до пп. 14.1.159. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України податковим органом зроблено висновок, що ПрАТ «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» та «ГІР Європа» Сп. с.о. (Польща) є опосередковано пов`язаними особами.

За даними бухгалтерського обліку обсяг здійснених операцій позивача протягом 2015 року з реалізації вогнетривкої продукції на адресу «ГІР Європа» Сп. с.о. (Польща) становить 5089516,25 грн.

Задекларований дохід позивача у 2015 році становить 186047,189 тис. грн., тобто річний дохід платника податків перевищує 50 млн. грн.

На підставі викладеного позивач, в порушення приписів податкового законодавства, не подав звіт про контрольовані операції за 2015 рік.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що у позивача був відсутній обов`язок подання Звіту про контрольовані операції внаслідок того, що Польщу протягом 2015 року не включено до жодного із Переліків держав (територій), в яких ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України.

Оцінка суду.

З 01 січня 2015 року до 12 серпня 2015 року відповідно до пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України для визнання господарських операцій контрольованими мали одночасно виконуватись такі умови:

- загальний обсяг доходу платника податків та/або його пов`язаних осіб від усіх видів діяльності, що враховується під час визначення об`єкта обкладення податком на прибуток підприємств, перевищує 20 млн. гривень за відповідний податковий (звітний) календарний рік;

- обсяг групи таких господарських операцій платника податків та/або його пов`язаних осіб з одним контрагентом перевищує 1 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість) або 3 відсотки доходу, що враховується під час визначення об`єкта обкладення податком на прибуток підприємств, платника податків за відповідний податковий (звітний) рік.

З урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення» - (далі по тексту - Закон № 609 (набрав чинності з 13 серпня 2015 року), згідно з пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу для визнання господарських операцій контрольованими необхідним є одночасне виконання наступних умов:

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Разом з цим, пунктом 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 609 визначено, що формування звіту про контрольовані операції та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, документації з трансфертного ціноутворення за господарські операції, здійснені у 2015 році, здійснюється на підставі та з урахуванням норм цього Закону.

Таким чином, для всіх господарських операцій, передбачених пп. 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і пп. 39.2.1.5 пп. 39.2.1. п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, та здійснених платниками податків з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року, вартісний критерій визначається відповідно до норм пп. 39.2.1.7 ст. 39 Кодексу, у редакції Закону № 609.

Відповідно до пп. 39.2.1.2 ст. 39 Податкового кодексу України для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.

Протягом 2015 року діяло декілька затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України відповідних переліків, а саме:

- Перелік держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року № 1042 (діяв до 14.05.2015);

- Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 14.05.2015 року № 449-р (термін дії з 14.05.2015 до 16.09.2015);

- Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16.09.2015 року № 977-р (діє з 16.09.2015).

У жодному із вказаних Переліків Республіку Польща не визначено як державу (територію), яка відповідає критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України.

З урахуванням положень п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, для визнання господарських операцій платника податків з контрагентами-нерезидентами контрольованими, застосовується затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій), чинний на час здійснення таких господарських операцій, за умови дотримання вартісного критерію, встановленого п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п.39.2 ст. 39 Податкового кодексу України.

Для визначення обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, передбаченого п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу (більше 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік), враховуються тільки обсяг господарських операцій з таким контрагентом, здійснених під час, коли відповідна країна була включена до вищезазначених переліків держав (територій).

При цьому обсяг річного доходу платника податків відповідно до п.п. 39.2.1.7 п.п.39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу розраховується за весь податковий (звітний) рік.

Таким чином, для платника податків, річний дохід якого від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, в цілому за 2015 рік перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків), контрольованими операціями, згідно з п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, будуть визнаватись виключно господарські операції, здійснені з нерезидентом в період, коли відповідна держава (територія) була включена до вищезазначених переліків, за умови, що обсяг таких операцій перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків). Інформація про ці контрольовані операції має бути відображена у звіті про контрольовані операції.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 20.02.2018 року по справі №820/1752/17.

З огляду на зазначене суд не приймає доводи апелянта про неправильне віднесення господарської операції позивача до іншого критерію контрольованої операції, передбаченого пп.39.2.1.2 ст.39 ПК України.

Отже, у позивача був відсутній обов`язок подання Звіту про контрольовані операції в 2015 році, оскільки Республіку Польща протягом 2015 року не включено до жодного із Переліків держав (територій), в яких ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України.

Відтак, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про задоволення позовних вимог.

За приписами пункту 1 частини 1 статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 липня 2019 року у справі № 200/5682/19-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 липня 2019 року у справі № 200/5682/19-а - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття 24 вересня 2019 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 24 вересня 2019 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді І.В. Геращенко

Е.Г. Казначеєв