Справа № 810/4130/18
Суддя: Кузьмишина Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2019-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 810/4130/18 Суддя (судді) першої інстанції: Щавінський В.Р.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Кузьмишиної О.М.,

суддів: Літвіної Н.М., Сорочка Є.О.

за участю секретаря судового засідання Білоус А.С.

представника позивача: Сааді Р.М.;

представника відповідачів 1, 2: Білан А.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 13 березня 2019 року за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

ТОВ «Комплексні будівельні технології» звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України та просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- № 689287/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»;

- № 689288/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»;

- № 689289/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»;

- № 837634/41852992 від 11.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України (ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 39292197, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»:

- податкову накладну №41 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018;

- податкову накладну №43 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018;

- податкову накладну №44 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018;

- податкову накладну №37 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 13.03.2019 р. адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- № 689287/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»;

- № 689288/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»;

- № 689289/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»;

- № 837634/41852992 від 11.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології».

Зобов`язано Державну фіскальну службу України (ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 39292197, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані товариством з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології»:

- податкову накладну №41 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018;

- податкову накладну №43 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018;

- податкову накладну №44 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018;

- податкову накладну №37 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018.

Стягнуто витрати на правову допомогу у розмірі 5000 грн. на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Комплексні будівельні технології» за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Державної фіскальної служби України.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу в якій він просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції в порушення норм матеріального та процесуального права не враховано, що обсяг поданих позивачем документів не відповідає вичерпному переліку, а їх зміст не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарської операції, а тому відповідач вважає, що приймаючи оскаржувані рішення він діяв у відповідності до вимог закону.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Вважає, що суд першої інстанції прийняв законне та обґрунтоване рішення.

У відповідності до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою та не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Комплексні будівельні технології» є юридичною особою приватного права. Види діяльності позивача: Код КВЕД 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний);Код КВЕД 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього; Код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Одним із профільних видів діяльності ТОВ «Комплексні будівельні технології», який є основним, є діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами (Код КВЕД 46.13). Специфіка зазначеного виду діяльності полягає в тому, ТОВ «Комплексні будівельні технології», як правило, застосовує авансову систему оплати вартості Товару.

Щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 41 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції встановив наступне.

Між ТОВ «КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ», , (Продавець) та ТОВ «ОБСЛУГОВУЮЧА КОМПАНІЯ «НОВЕ МІСТО», , (Покупець), було укладено договір купівлі-продажу № 1302-1КБТ від 13.02.2018, за умовами якого Продавець зобов`язався передати Товар у власність Покупця, а Покупець - прийняти товар та оплатити його вартість відповідно до умов Договору.

На виконання Договору купівлі-продажу № 1302-1КБТ від 13.02.2018, Покупець 12.04.2018 здійснив оплату по Договору в сумі 73590,00 грн.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було складено податкову накладну № 41 від 12.04.2018 на суму 73590 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 12265 грн. 00 коп. та направлено 25.04.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстраційний номер документу .

Згідно з отриманою квитанцією від 25.04.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно інформації зазначеної у квитанції від 26.04.2018, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України» на адресу позивача, реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеним підпунктом 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів».

На виконання пп. 201.16.2 п. 201.16 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було направлено відповідачу повідомлення від 05.05.2018 № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, з додатками у 5 документів (копії: договору поставки №2003/18-ОД від 20.03.2018 між ТОВ «САВАНТ СЕРВІС» та ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ", видаткової накладної ТОВ «САВАНТ СЕРВІС» №БУ000000203 від 13.04.2018, договору купівлі-продажу №1302-1КБТ від 13.02.2018 між ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" та TOB «OK «НОВЕ МІСТО», платіжного доручення TOB «OK «НОВЕ МІСТО» №654 від 12.04.2018 на суму 73590,00 грн. та видаткової накладної ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" №51 від 17.04.2018, платіжного доручення ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ № 141 від 11.04.2018.

Комісією ДФС України прийнято рішення №689287/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

-договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

-договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформленні повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування;

-документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Позивач звернувся до ДФС України зі скаргою від 02.07.2018 на рішення №689287/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Наразі скарга не розглянута.

Щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 43 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції встановив наступне.

Між ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" (Продавець) та ТОВ «ОБСЛУГОВУЮЧА КОМПАНІЯ «НОВЕ МІСТО» (Покупець), було укладено договір купівлі-продажу № 1302-1КБТ від 13.02.2018, за умовами якого Продавець зобов`язався передати Товар у власність Покупця, а Покупець - прийняти товар та оплатити його вартість відповідно до умов Договору.

На виконання Договору купівлі-продажу №1302-1КБТ від 13.02.2018, Покупець 12.04.2018 здійснив оплату по Договору в сумі 78554,41 грн.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було складено податкову накладну № 41 від 12.04.2018 на суму 78554,41 грн. в т.ч. ПДВ 13092,40 грн. та направлено 25.04.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстраційний номер документу .

Згідно з отриманою квитанцією від 25.04.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно інформації зазначеної у Квитанції від 26.04.2018, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України» на адресу позивача, реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеним підпунктом 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів».

На виконання пп. 201.16.2 п. 201.16 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було направлено відповідачу повідомлення від 05.05.2018 р. № 3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, з додатками у 9 документів (копії: договору поставки № 26/01АБМ від 26.01.2018 р. між ТОВ «АЙБУДМАРКЕТ» та ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ", видаткової накладної ТОВ «АЙБУДМАРКЕТ» № 2278 від 12.04.2018, договору поставки № 52 від 01.02.2018 між ТОВ «ВІК БУД ТРЕЙД» та ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ", видаткової накладної ТОВ «ВІК БУД ТРЕЙД» № 824 від 23.04.2018, видаткової накладної ТОВ «СОЛІС ФАСАД» № 74 від 18.04.2018, видаткової накладної ТОВ «СОЛІС ФАСАД» № 80 від 20.04.2018, видаткової накладної ТОВ «МАСТЕРПЛАСТ УКРАЇНА» № 564кв від 17.04.2018, договору купівлі-продажу № 1302-1КБТ від 13.02.2018 між ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" та TOB «OK «НОВЕ МІСТО», видаткової накладної ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" № 62 від 20.04.2018.

Комісією ДФС України прийнято рішення №689288/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

-договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

-договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформленні повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування;

-документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Позивач звернувся до ДФС України зі скаргою від 12.06.2018 на рішення №689288/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Наразі скарга не розглянута.

Щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 44 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції зазначив наступне.

Між ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" (Продавець) та ТОВ «ОК «НОВЕ МІСТО» (Покупець), було укладено договір купівлі-продажу №1302-1КБТ від 13.02.2018, за умовами якого Продавець зобов`язався передати Товар у власність Покупця, а Покупець - прийняти товар та оплатити його вартість відповідно до умов Договору.

На виконання Договору купівлі-продажу №1302-1КБТ від 13.02.2018, Покупець 12.04.2018 здійснив оплату по Договору в сумі 263160,00 грн.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було складено податкову накладну № 44 від 12.04.2018 на суму 263160,00 грн. в т.ч. ПДВ 43860,00 грн. та направлено 26.04.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстраційний номер документу .

Згідно з отриманою квитанцією від 26.04.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно інформації зазначеної у квитанції від 26.04.2018, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України» на адресу позивача, реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеним підпунктом 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів».

На виконання пп. 201.16.2 п. 201.16 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було направлено відповідачу повідомлення від 05.05.2018 № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, з додатками у 6 документів (копії: договору поставки № 52 від 01.02.2018 МІЖ ТОВ «ВІК БУД ТРЕЙД» та ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ", видаткової накладної ТОВ «ВІК БУД ТРЕЙД» № 755 від 18.04.2018, видаткової накладної ТОВ «ВІК БУД ТРЕЙД» № 757 від 18.04.2018, договору купівлі-продажу № 1302-1КБТ від 13.02.2018 між ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" та TOB «OK «НОВЕ МІСТО», платіжного доручення TOB «OK «НОВЕ МІСТО» № 653 від 12.04.2018 на суму 263160,00 грн. та видаткової накладної ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" № 61 від 23.04.2018).

Комісією ДФС України прийнято рішення №594873/39007360 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформленні повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування;

- документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Позивач звертався до ДФС України зі скаргою від 02.07.2018 на рішення №594873/39007360 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів.

Однак, в її задоволенні було відмолено у зв`язку з пропуском строку на оскарження рішення від 08.05.2018.

Щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 37 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції встановив наступне.

Між ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" (Продавець) та ТОВ «ОК «НОВЕ МІСТО» (Покупець), було укладено договір купівлі-продажу № 1302-1КБТ від 13.02.2018, за умовами якого Продавець зобов`язався передати Товар у власність Покупця, а Покупець - прийняти товар та оплатити його вартість відповідно до умов Договору.

На виконання Договору купівлі-продажу № 1302-1 КБТ від 13.02.2018, Покупець 12.04.2018 здійснив оплату по Договору в сумі 57932,38 грн. Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було складено податкову накладну № 41 від на суму 57932,38 грн. в т.ч. ПДВ 9655,40 грн. та направлено 25.04.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстраційний номер документу .

Згідно з отриманою квитанцією від 25.04.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно інформації зазначеної у Квитанції від 26.04.2018, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України» на адресу позивача, реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеним підпунктом 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів».

На виконання пп. 201.16.2 п. 201.16 ст.201 ПК України ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" було направлено на адресу ДФС повідомлення від 05.05.2018 № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, з додатками у 20 документів на 31 арк., а саме копії:

- платіжного доручення TOB «OK «НОВЕ МІСТО» № 649 від 12.04.2018 на суму 57932,38 грн.;

- договору поставки № 26/01АБМ від 26.01.2018 між ТОВ «АЙБУДМАРКЕТ» та ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ";

- договору поставки № 24/02/2018 від 20.02.2018 між ТОВ «МАСТЕРПЛАСТ УКРАЇНА» та ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ";

- договору поставки № 52 від 01.02.2018 між ТОВ «ВІК БУД ТРЕЙД» та ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ";

- видаткової накладної ТОВ «АЙБУДМАРКЕТ» № 2278 від 12.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «АЙБУДМАРКЕТ» № 2249 від 12.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «МАСТЕРПЛАСТ УКРАЇНА» №535кв від 13.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «МАСТЕРПЛАСТ УКРАЇНА» №522кв від 12.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «МАСТЕРПЛАСТ УКРАЇНА» №414кв від 28.03.2018;

- видаткової накладної ТОВ «АЙБУДМАРКЕТ» № 2301 від 13.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «СОЛІС ФАСАД» № 60 від 11.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «СОЛІС ФАСАД» № 61 від 12.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «СОЛІС ФАСАД» № 62 від 12.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «СОЛІС ФАСАД» № 58 від 05.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «СОЛІС ФАСАД» № 57 від 04.04.2018;

- видаткової накладної ТОВ «ВІК БУД ТРЕЙД» № 535 від 29.03.2018;

-договору купівлі-продажу № 1302-1КБТ від 13.02.2018 між ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" та TOB «OK «НОВЕ МІСТО»;

- рахунку на оплату № 27 від 22.03.2018;

- видаткової накладної ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" № 43 від 13.04.2018.

Комісією ДФС України прийнято рішення №837634/41852992 від 11.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 12.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформленні повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування;

- документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями № 689287/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 689288/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 689289/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 837634/41852992 від 11.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач звернувся з позовом до суду.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив із того, що в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено, яких саме документів, передбачених вичерпним переліком не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. В той же час, надані позивачем документи свідчать про відповідність їх змісту та формі, що передбачена Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», а тому дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень та наявність підстав для їх скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить із наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України, у редакції, чинній на час формування та надіслання податкових накладних на реєстрацію) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (абз. 1 п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на час формування та надіслання податкових накладних на реєстрацію).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. п. 201.3 і 201.9 ст. 201 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/ відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Наведене положення відповідає п. 74.2 ст. 74 ПК України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції на момент подання спірної податкової накладної для реєстрації в ЄРПН) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/ розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Таким чином, законодавчо закріплено, що після надсилання платником податків складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДФС України в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться, серед іншого, перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення її реєстрації.

Зі змісту квитанцій від 11.05.2018 № та від 11.05.2018 № , в яких зазначено про зупинення реєстрації податкових накладних від 27.04.2018 № 120 та від 27.04.2018 № 121 вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Так, критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за № 753/30621.

Цим же наказом затверджений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

- обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

- відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними п. п. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам пп. 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам пп. 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у пп. 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

Суд звертає увагу на те, що згідно з п. 1 Переліку № 567 (чинного на момент прийняття оскаржуваних рішень) вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі - Критерії):

- для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

- для критерію, зазначеного в пп. 2 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вказаний перелік документів є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає.

Відповідно до абз. 1 п. 2 Переліку № 567 письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Підпунктом 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, умовою розблокування реєстрації податкової накладної, яка за результатами автоматизованого моніторингу була визнана такою, що відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання платником податків документів, вичерпний перелік яких передбачений у згаданому наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117), п. 21 якого встановлено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до п.п. 4 п. 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Відповідно д пп. 4 п. 13 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе, зокрема розрахункові документи та /або банківські виписки з особових рахунків.

Як вбачається з оскаржуваних рішень, саме ненадання платником податку копій документів стало підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

При цьому, системний аналіз визначених у постанові Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 підстав для відмови у реєстрації податкової накладної у ЄРПН у взаємозв`язку з визначеним у наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 вичерпним переліком документів, дає підстави стверджувати, що під наданням платником податків документів, які є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної, слід розуміти надання такого пакету документів, що не розкриває змісту та обсягу господарських операцій, чи такого, що не дає змоги відслідкувати рух товарів (послуг) від постачальника до покупця.

Натомість така підстава для прийняття відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування як ненадання платником податку копії документів потребує зазначення комісією ДФС України у відповідному рішенні переліку необхідних документів.

Отже, суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відповідно до п. 16 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 566, комісією ДФС України розглядаються письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, а також висновок контролюючого органу з пропозицією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації.

Пунктом 18 цього Порядку передбачено, що комісія ДФС може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

Згідно із п. 5.1 Регламенту комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом ДФС від 26.06.2017 № 450, матеріали, що виносяться на розгляд, включають, серед іншого: письмові пояснення та/або копії документів платника податку стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації; таблицю даних платника податку, яка надана платником податку до ДФС.

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією ДФС України засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Разом з цим, в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не зазначено, яких саме документів, передбачених вичерпним переліком, не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Оскаржувані рішення не містять мотивів неврахування чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що комісія ДФС, розглядаючи подані позивачем документи, не перевіряла їх відповідність вимогам чинного законодавства (наявність обов`язкових реквізитів, дотримання встановленої законом форми тощо), не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

У той же час, аналіз наданих позивачем згідно з вичерпним переліком документів та пояснень, свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу положень ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Підсумовуючи викладене, суд першої інстанції дійшов висновку з яким погоджується колегія суддів апеляційного суду, що спірні рішення комісії ДФС №689287/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 689288/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 689289/41852992 від 08.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 837634/41852992 від 11.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до п. п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на комісію ДФС України.

Згідно із п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічні положення закріплені й у п. 19 Порядку № 1246.

При цьому, п. 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС України.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття комісією ДФС України рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні.

При цьому, задовольняючи вимоги позивача про зобов`язання відповідача зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд виходить з того, що такий спосіб захисту порушеного права не є формою втручання у дискреційні повноваження відповідача та є належним і ефективним способом відновлення порушених прав позивача, що виключають необхідність повторного звернення до суду.

Як вбачається з положень Рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Таким чином дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Так, Пленум Вищого адміністративного суду України в п. 10.3 Постанови від 20.05.2013 № 7 "Про судове рішення в адміністративній справі" зазначив, що суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.

Суд зазначає, що дискреційні функції Державної фіскальної служби України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН чітко визначені законом, оскільки наказом Міністерства фінансів України № 567 від 13.06.2017 визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки під час розгляду справи позивачем доведено надання ним до комісії ДФС України документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, суд першої інстанції дійшов висновку, що, у даному випадку, у відповідача 2 відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов`язання ДФС України здійснити реєстрацію податкових накладних №41 від 12.04.2017, №43 від 12.04.2017, №44 від 12.04.2017, №37 від 12.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, суд звертає увагу на те, що Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina . Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у ст. 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином ст. 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 ст. 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10.07.2003, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Відповідно до ст. ст. 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку стосовно необхідності зобов`язати Державну фіскальну служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані ТОВ "КОМПЛЕКСНІ БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ" податкову накладну №41 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018, податкову накладну №43 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018, податкову накладну №44 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018, податкову накладну №37 від 12.04.2017 - датою її фактичного надходження - 25.04.2018.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищенаведене, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України залишити апеляційну скаргу без задоволення, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 244, 250, 257, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Київській області залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 13 березня 2019 року залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя: О.М. Кузьмишина

Судді: Н.М. Літвіна

Є.О. Сорочко

Повний текст постанови виготовлено 19.09.2019 р.