Справа № 420/661/19
Суддя: Потапчук В.О.
Дата ухвалення: 2019-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 вересня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/661/19
Головуючий в 1 інстанції: Юхтенко Л.Р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - доповідача - Потапчука В.О.

суддів - Семенюк Г.В.

- Шляхтицький О.І.

при секретарі Алексєєвої Н.М.

за участю представника позивача Стеценко Д.В.

представника апелянта Мунтян Є. О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційними скаргами Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області та Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2019 року прийнятого у відкритому судовому засіданні о 13:51 год. (суддя: Южтенко Л.Р.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сучасні дорожні матеріали" до Комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні

В С Т А Н О В И В :

Короткий зміст позовних вимог.

У лютому 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Сучасні дорожні матеріали" звернулося до суду з адміністративним позовом до Комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2019 року адміністративний позов ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" задоволено.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління Державної фіскальної служби в Одеській області та Державна фіскальна служба України звернулися до суду з апеляційними скаргами, у яких зазначено, що рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим скаржники просять скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 24 липня 2019 року відкрито апеляційне провадження у справі. Відстрочено скаржникам сплату судового збору до винесення рішення у справі.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Згідно приписів ст. 310 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу у відкритому судовому засіданні.

Обставини справи.

Основним видом діяльності ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" є виробництво неметалевих мінеральних виробів (23.99).

Відповідно до наказу ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" №01-ПР від 15.08.2017 року директором ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" є ОСОБА_3 .

ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" (Постачальник) та ТОВ "Автомагістраль-Південь" (Покупець) 01.09.2017 року укладено договір поставки №0109-17/ТМЦ, відповідно до якого ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" зобов`язується передавати у власність покупця ТОВ "Автомагістраль-Південь" товарно-матеріальні цінності, а покупець зобов`язується прийняти та оплачувати вартість товару на умовах цього Договору.

Відповідно до п.1.2 цього Договору, одиниці виміру, ціна товару за одиницю, його асортимент визначаються в залежності від домовленості Сторін наступним чином: в Специфікації до цього договору; у видаткових накладних на такий товар.

Пунктом 5.5. Договору передбачено, що приймання-передача товару здійснюється уповноваженими представниками сторін. Представник покупця зобов`язаний надати довіреність на отримання матеріальних цінностей, з переліком товару, який підлягає передачі.

Відповідно до п. 5.6 Договору, за результатом приймання-передачі товару сторони підписують видаткову накладну або акт прийому-передачі.

Розділом 6 цього Договору регулюється питання ціни товару та порядку розрахунків сторін.

Так, відповідно до п. 6.1.1. Договору, ціна за одиницю товару та за загальну кількість товару (партію) визначається сторонами у видаткових накладних.

Згідно з п.п. 6.3.1. цього Договору, розрахунки за цим Договором здійснюються у національній валюті України у безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на рахунок Постачальника.

На виконання умов цього договору, ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" отримувало за поставлений товар грошові кошти на банківський рахунок, що підтверджено наявними у справі відповідними платіжними дорученнями.

На виконання договору поставки №0109-17/ТМЦ від 01 вересня 2017 року Позивачем надано товарно-транспортні накладні ТОВ "Автомагістраль-Південь" на отримання товарно-матеріальних цінностей .

Також, факт отримання товарно-матеріальних цінностей за Договором поставки №0109-17/ТМЦ від 01 вересня 2017 року підтверджується видатковими накладними, які підписані директорами вказаних підприємств та скріплені печатками підприємств.

На виконання умов цього договору ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" на користь ТОВ "Автомагістраль-південь" було проведено поставку товарів - асфальтобетону та асфальтобетонних сумішей різних типів та сформовані податкові накладні від 13.08.2018 року № 181 на суму 291 842, 93 грн.; від 16.08.2018 року № 187 на суму 670 285, 26 грн.; від 17.08.2018 року № 188 на суму 952857,95 грн.; від 18.08.2018 року № 189 на суму 1108794,36 грн.; від 18.08.2018 року № 190 на суму 685 407,70 грн.; від 19.08.2018 року № 192 на суму 685921,10 грн.;від 20.08.2018 року № 193 на суму 85363,20 грн.; від 20.08.2018 року № 194 на суму 686092,25 грн.; від 21.08.2018 року № 195 на суму 686605,66 грн.; від 22.08.2018 року № 196 на суму 685749,97 грн.; від 22.08.2018 року № 197 на суму 639885,20 грн.; від 23.08.2018 року № 199 на суму 685 065, 42 грн.; від 23.08.2018 року № 200 на суму 1 016 486, 64 грн.; від 24.08.2018 року № 202 на суму 646662,05 грн.; від 24.08.2018 року № 203 на суму 1 015 591, 32 грн.; від 25.08.2018 року № 204 на суму 2 269 039,32 грн.; від 26.08.2018 року № 205 на суму 2 269 636,20 грн.; від 27.08.2018 року № 206 на суму 2 270 531, 52 грн.; від 27.08.2018 року №207 на суму 248 459,15 грн.; від 28.08.2018 року №208 на суму 1 254 343,32 грн.; від 28.08.2018 року №209 на суму 767 129,75 грн.; від 29.08.2018 року №210 на суму 1 664 951,50 грн.; від 30.08.2018 року №211 на суму 441 261.74 грн.; від 30.08.2018 року №212 на суму 425 780,71 грн.; від 31.08.2018 року №213 на суму 555 183,61 грн.; від 31.08.2018 року №214 на суму 426 388,54 грн.; від 02.08.2018 року №180 на суму 153 364,72 грн., які було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте реєстрація цих накладних зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. ПН/РК не відповідає п.п.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надано пояснення та документальне підтвердження господарських операцій за договором поставки №0109-17/ТМЦ від 21.09.2017 року по податковим накладним, реєстрація яких була зупинена.

Між тим, контролюючим органом було прийнято рішення про від 29.11.2018 року № 1005854/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 181;

рішення від 29.11.2018 року № 1005844/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 187;

рішення від 29.11.2018 року № 1005855/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 188;

рішення від 29.11.2018 року № 1005848/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 189;

рішення від 29.11.2018 року № 1005853/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 190;

рішення від 29.11.2018 року № 1005847/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 192;

рішення від 29.11.2018 року № 1005845/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 193;

рішення від 29.11.2018 року № 1005849/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 194;

рішення від 29.11.2018 року № 1005843/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 195;

рішення від 29.11.2018 року № 1005852/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 196;

рішення від 29.11.2018 року № 1005846/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 197;

рішення від 28.11.2018 року № 1004398/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 199;

рішення від 28.11.2018 року № 1004397/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 200;

рішення від 28.11.2018 року № 1004400/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 202;

рішення від 28.11.2018 року № 1004394/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 203;

рішення від 28.11.2018 року № 1004393/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 204;

рішення від 28.11.2018 року № 1004396/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 205;

рішення від 28.11.2018 року № 1004399/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 206,

рішення від 28.11.2018 року № 1004395/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 207;

рішення від 27.11.2018 року № 1002609/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 208;

рішення від 27.11.2018 року № 1002607/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 209;

рішення від 27.11.2018 року № 1002605/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 210;

рішення від 27.11.2018 року № 1002604/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 211;

рішення від 27.11.2018 року № 1002608/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 212;

рішення від 27.11.2018 року № 1002602/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 213;

рішення від 27.11.2018 року № 1002606/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 214;

рішення від 29.11.2018 року № 1005851/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 180.

Зазначені рішення прийнято з підстав ненадання платником податку договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Між ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" (Постачальник) та ТОВ "Агрошляхбуд" (покупець) укладено договір поставки №240718-01 від 24.07.2018 року товарно-матеріальних цінностей, за яким покупець зобов`язується приймати і оплачувати вартість товару на цих умовах .

Відповідно до п.1.2 цього Договору, одиниці виміру, ціна товару за одиницю, його асортимент визначаються в залежності від домовленості Сторін наступним чином: в Специфікації до цього договору; у видаткових накладних на такий товар.

Пунктом 5.3. цього Договору передбачено, що приймання-передача товару здійснюється уповноваженими представниками сторін. Представник покупця зобов`язаний надати довіреність на отримання матеріальних цінностей, з переліком товару, який підлягає передачі.

Відповідно до п. 5.6 цього Договору, Постачальник видає покупцю наступні документи на товар: видаткову накладну, податкову накладну виписану та зареєстровану згідно з ст. 201 ПК України та/бо акт прийому-передачі.

Розділом 6 цього Договору регулюється питання ціни товару та порядку розрахунків сторін.

Відповідно до п. 6.1 цього Договору, ціна за одну тонну товару становить 1919,00 грн та відповідно п.6.21 загальні ціна цього договору визначається як загальна сума вартості всіх поставлених за цим Договором партій товару та орієнтовно становить 191900 грн.

Згідно з п.п. 6.3.1 Договору, оплата відповідно до умов цього договору здійснюється на умовах обов`язкової 100% передоплати вартості відповідної партії товару протягом 3-ьох банківських днів з моменту складання відповідного рахунку -фактури

На виконання умов цього Договору позивачем надано платіжне доручення №168 від 24.07.2018 року на суму 191900 грн. (Т.3,а.с.246)

Також, на виконання цього Договору від 24.07.2018 року виписано податкову накладну №162 на суму 191 900,00 грн, яку подано реєстрацію в ЄРПН, реєстрація якої зупинена.

Факт виконання цього Договору підтверджується наявною в матеріалах справи видатковою накладною №168 від 24 липня 2018 року та довіреністю на директора ТОВ "АгрошляхБуд" ОСОБА_4 на отримання товарно-матеріальних цінностей на підставі рахунку №11 від 24.07.2018 року .

Реєстрація цієї податкової накладної була зупинена, позивачем надано письмові пояснення та документальне підтвердження господарської операції за цим договором, проте рішенням №1055146/41513222 від 21.02.2019 року у реєстрації податкової накладної №162 від 24.07.2018 року відмовлено з підстав ненадання платником податку договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Висновок суду першої інстанції.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що сукупність наданих первинних документів дають підстави для засвідчення факту здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації яких було відмовлено , натомість відповідачем - Головним управлінням ДФС в Одеській області не доведено правомірності прийняття своїх рішень.

Колегія суддів вважає такий висновок суду першої інстанції правильним та таким, що відповідає вимогам Конституції України, Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту - КАС України), Податковому Кодексу України.

Джерела права й акти їх застосування.

Згідно вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп.16.1.2, 16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Слід зазначити, що відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з положеннями п. 20.2 ст. 20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018р. (далі - Порядок № 117), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п.п. 14-17 Порядку №1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, зареєстрованими вважаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, відомості яких внесені до Реєстру, та платнику податку надіслана відповідна квитанція.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

За змістом п. 18 Порядку №1246, на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до п. 23 постанови Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018р. "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

Оцінка суду.

Дослідивши матеріали справи, колегією суддів було встановлено, що між ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" та ТОВ "Автомагістраль-Південь" 01.09.2017 року укладено договір поставки №0109-17/ТМЦ, відповідно до якого ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" зобов`язується передавати у власність покупця ТОВ "Автомагістраль-Південь" товарно-матеріальні цінності, а покупець зобов`язується прийняти та оплачувати вартість товару на умовах цього Договору.

На виконання умов цього договору ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" на користь ТОВ "Автомагістраль-Південь" було проведено поставку товарів - асфальтобетону та асфальтобетонних сумішей різних типів та сформовані податкові накладні від 13.08.2018 року № 181 на суму 291 842, 93 грн.; від 16.08.2018 року № 187 на суму 670 285, 26 грн.; від 17.08.2018 року № 188 на суму 952857,95 грн.; від 18.08.2018 року № 189 на суму 1108794,36 грн.; від 18.08.2018 року № 190 на суму 685 407,70 грн.; від 19.08.2018 року № 192 на суму 685921,10 грн.;від 20.08.2018 року № 193 на суму 85363,20 грн.; від 20.08.2018 року № 194 на суму 686092,25 грн.; від 21.08.2018 року № 195 на суму 686605,66 грн.; від 22.08.2018 року № 196 на суму 685749,97 грн.; від 22.08.2018 року № 197 на суму 639885,20 грн.; від 23.08.2018 року № 199 на суму 685 065, 42 грн.; від 23.08.2018 року № 200 на суму 1 016 486, 64 грн.; від 24.08.2018 року № 202 на суму 646662,05 грн.; від 24.08.2018 року № 203 на суму 1 015 591, 32 грн.; від 25.08.2018 року № 204 на суму 2 269 039,32 грн.; від 26.08.2018 року № 205 на суму 2 269 636,20 грн.; від 27.08.2018 року № 206 на суму 2 270 531, 52 грн.; від 27.08.2018 року №207 на суму 248 459,15 грн.; від 28.08.2018 року №208 на суму 1 254 343,32 грн.; від 28.08.2018 року №209 на суму 767 129,75 грн.; від 29.08.2018 року №210 на суму 1 664 951,50 грн.; від 30.08.2018 року №211 на суму 441 261.74 грн.; від 30.08.2018 року №212 на суму 425 780,71 грн.; від 31.08.2018 року №213 на суму 555 183,61 грн.; від 31.08.2018 року №214 на суму 426 388,54 грн.; від 02.08.2018 року №180 на суму 153 364,72 грн., які були подані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте, реєстрація цих накладних була зупинена.

Також, між ТОВ "Сучасні дорожні матеріали" укладено договір поставки №240718-01 від 24.07.2018 року товарно-матеріальних цінностей з ТОВ "Агрошляхбуд", за яким покупець зобов`язується приймати і оплачувати вартість товару на цих умовах. На виконання цього Договору було проведено поставку товарів - асфальтобетону та асфальтобетонних сумішей різних типів та виписана податкова накладна від 24.07.2018 року №162 на суму 191 900,00 грн., яку подано реєстрацію в ЄРПН і реєстрація якої зупинена.

Комісією Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення про від 29.11.2018 року № 1005854/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 181; рішення від 29.11.2018 року № 1005844/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 187; рішення від 29.11.2018 року № 1005855/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 188; рішення від 29.11.2018 року № 1005848/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 189; рішення від 29.11.2018 року № 1005853/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 190; рішення від 29.11.2018 року № 1005847/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 192; рішення від 29.11.2018 року № 1005845/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 193; рішення від 29.11.2018 року № 1005849/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 194; рішення від 29.11.2018 року № 1005843/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 195; рішення від 29.11.2018 року № 1005852/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 196; рішення від 29.11.2018 року № 1005846/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 197; рішення від 28.11.2018 року № 1004398/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 199; рішення від 28.11.2018 року № 1004397/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 200; рішення від 28.11.2018 року № 1004400/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 202; рішення від 28.11.2018 року № 1004394/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 203; рішення від 28.11.2018 року № 1004393/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 204; рішення від 28.11.2018 року № 1004396/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 205; рішення від 28.11.2018 року № 1004399/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 206, рішення від 28.11.2018 року № 1004395/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 207; рішення від 27.11.2018 року № 1002609/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 208; рішення від 27.11.2018 року № 1002607/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 209; рішення від 27.11.2018 року № 1002605/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 210; рішення від 27.11.2018 року № 1002604/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 211; рішення від 27.11.2018 року № 1002608/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 212; рішення від 27.11.2018 року № 1002602/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 213; рішення від 27.11.2018 року № 1002606/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 214; рішення від 29.11.2018 року № 1005851/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 180.

ДФС були прийняті оскаржувані рішення із зазначенням про те, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання платником податку договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Колегія суддів зазначає, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановлення його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 р. по справі № 821/1173/17.

Як вбачається зі змісту квитанцій, якими зупинена реєстрація податкових накладних, контролюючим органом було сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Представник позивача зазначив, що на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, а також на підтвердження реальності господарських операцій надано усі первинні документи, що оформлені в рамках договорів поставки та які не мають дефекту форми, змісту або походження, які відповідно до ст.ст. 198, 201 ПК України та ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (наказ Мінфіну від 24.05.1995 року №88), мають юридичну силу і доказовості, а отже, засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації яких було відмовлено.

Крім того, представник відповідача не спростував той факт, що позивач надав до Комісії копії документів по спірних господарських операціях.

Однак, контролюючий орган прийняв оскаржувані рішення про відмову у реєстрації цих податкових накладних, у зв`язку з ненаданням таких документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Разом з тим, у зазначеному рішенні взагалі не вказано, які саме надані платником податків копії документів складені з порушенням законодавства та якими мотивами керувалася Комісія ДФС України, вважаючи, що надані документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданої позивачем податкової накладної зупинено через встановлення ризиковості позивача відповідно з посиланням на пп. 1.6 п. 1 Критеріїв без визначення, якому саме з критеріїв, що містяться у вказаному підпункті, відповідає позивач та які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення виниклих сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій.

Разом з тим, законодавством регламентовано порядок віднесення платників податків до ризикових, але ані до суду першої інстанції, ані в ході апеляційного провадження відповідачами не було надано протоколу засідання Комісії, переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1 Критеріїв, матеріалів, на підставі яких позивача віднесено до такого переліку та/або іншої інформації, яка обов`язково додається до протоколу засідання Комісії.

При цьому, навіть у самому рішенні (формі рішення) зазначено, що податковий орган має підкреслити документи, які не були надані платником. Однак, жодного із зазначених документів не підкреслено.

Судами першої та апеляційної інстанції було встановлено, що позивачем в електронному вигляді направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких було зупинено разом з документами, що підтверджують реальність здійснення операції.

Таким чином, наданні документи детально пояснюють суть проведеної господарської операції, підтверджують наявність матеріально-технічної бази для ведення господарської діяльності підприємства, дотримання принципу обачності при виборі своїх контрагентів.

Так, відповідно до положень частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду справи відповідачем, не спростовано достовірності відомостей первинних та розрахункових документів, поданих платником податків на підтвердження факту реальності здійснення господарських операцій за спірними правочинами, та не доведений факт порушення позивачем вимог чинного законодавства, в т.ч. ПК України.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що оскаржувані рішення про від 29.11.2018 року № 1005854/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 181; рішення від 29.11.2018 року № 1005844/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 187; рішення від 29.11.2018 року № 1005855/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 188; рішення від 29.11.2018 року № 1005848/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 189; рішення від 29.11.2018 року № 1005853/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 190; рішення від 29.11.2018 року № 1005847/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 192; рішення від 29.11.2018 року № 1005845/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 193; рішення від 29.11.2018 року № 1005849/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 194; рішення від 29.11.2018 року № 1005843/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 195; рішення від 29.11.2018 року № 1005852/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 196; рішення від 29.11.2018 року № 1005846/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 197; рішення від 28.11.2018 року № 1004398/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 199; рішення від 28.11.2018 року № 1004397/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 200; рішення від 28.11.2018 року № 1004400/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 202; рішення від 28.11.2018 року № 1004394/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 203; рішення від 28.11.2018 року № 1004393/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 204; рішення від 28.11.2018 року № 1004396/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 205; рішення від 28.11.2018 року № 1004399/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 206, рішення від 28.11.2018 року № 1004395/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 207; рішення від 27.11.2018 року № 1002609/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 208; рішення від 27.11.2018 року № 1002607/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 209; рішення від 27.11.2018 року № 1002605/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 210; рішення від 27.11.2018 року № 1002604/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 211; рішення від 27.11.2018 року № 1002608/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 212; рішення від 27.11.2018 року № 1002602/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 213; рішення від 27.11.2018 року № 1002606/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 214; рішення від 29.11.2018 року № 1005851/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 180, прийняті з порушенням вимог зазначених вище нормативно-правових актів, без зазначення у них мотивів їх прийняття.

Приведені в апеляційні скарзі доводи, висновку суду не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.

Відповідно до вимог ч.2 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 316, 322, 325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційні скарги Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області та Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2019 року - залишити без змін.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області на користь Державного бюджету України (отримувач коштів ГУК у м.Києві/м.Київ/22030106; код отримувача (ЄДРПОУ) 39394259; банк отримувача Казначейство України (ЕАП); код банку отримувача (МФО) - 899998; рахунок отримувача 6001; кодкласифікації доходів бюджету 22030106) судовий збір у розмірі 5763 грн.

Стягнути з Державної фіскальної служби України на користь Державного бюджету України (отримувач коштів ГУК у м.Києві/м.Київ/22030106; код отримувача (ЄДРПОУ) 39394259; банк отримувача Казначейство України (ЕАП); код банку отримувача (МФО) - 899998; рахунок отримувача 6001; кодкласифікації доходів бюджету 22030106) судовий збір у розмірі 5763 грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текс судового рішення складений та підписаний 19 вересня 2019 року.

Головуючий суддя Потапчук В.О.
Судді Шляхтицький О.І. Семенюк Г.В.