Справа № 480/2431/19
Суддя: С.О. Бондар
Дата ухвалення: 2019-09-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 вересня 2019 р. справа № 480/2431/19

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.,

за участю секретаря судового засідання - Алексеєнко Є.А.

позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - Ювченко Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/2431/19 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування вимог, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування вимог Головного управління ДФС у Сумській області від 08.04.2019 №Ф-5608-23 на суму 31910,90 грн; від 16.05.2019 №Ф-5608-23 на суму 34665,08 грн; від 06.06.2019 №Ф-5608-23 на суму 31665,08 грн; зобов`язання здійснити корегування особової картки платника єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ОСОБА_1 шляхом виключення суми боргу зі сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який переданий на виконання до органів державної виконавчої служби.

Свої вимоги мотивує тим, що відповідач до оскаржуваних вимог включив суму боргу, яка вже знаходиться на примусовому виконанні, що може призвести до подвійного стягнення заборгованості.

07.08.2019 відповідач надав суду відзив, в якому проти позову заперечує та зазначає, що у позивача існує заборгованість зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, яка позивачем не погашена у встановленому законом порядку. Головним управлінням ДФС у Сумській області були автоматично сформовані оскаржувані вимоги на підставі даних інформаційно-телекомунікаційної систем контролюючих органів. Проте, це не потягне за собою до подвійного стягнення заборгованості, оскільки, згідно чинного законодавства, оскаржувані вимоги не є виконавчими документами і не подаються до виконавчої служби (а.с.82-83).

Ухвалою суду від 16.07.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи ухвалено здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Згідно з ухвалою суду від 29.07.2019 справа призначена в порядку спрощеного позовного провадження з повідомленням учасників справи.

Протокольною ухвалою суду від 12.09.2019 залучено до участі у справі належного відповідача - Головне управління ДПС у Сумській області.

В судовому засіданні позивач ОСОБА_1 позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просила задовольнити позов.

Представник відповідача Ювченко Н.В. проти позову заперечувала, просила відмовити в задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши пояснення позивача, представника відповідача, вважає, що позовні вимоги задоволенню не підлягають, з огляду на наступне.

У судовому засіданні встановлено, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець, перебуває на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку ІІ групи. Згідно з витягу з реєстру платників єдиного податку ОСОБА_1 перебуває на спрощеній системі оподаткування.

Відповідно до інтегрованої картки платника єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ФОП ОСОБА_1 має суму недоїмки з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 31910,90 грн., яка стягується з позивача державною виконавчою службою у примусовому порядку.

Проте, 08.04.2019 відповідачем було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-5608-23 на суму 31910 грн., яка вже стягується державним виконавцем (а.с.15)

Не погодившись з вказаною вимогою, ФОП ОСОБА_1 оскаржив її в адміністративному порядку.

За результатом розгляду скарги, Державною фіскальною службою України прийнято рішення від 12.06.2019 № 26907/6/99-99- 11-05-02-25, яким вимога про сплату боргу №Ф-5608-23 від 08.04.2019 залишена без змін (а.с.20-21).

В подальшому ГУ ДФС у Сумській області було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 16.05.2019 №Ф-5608-23 на суму 34665,08 грн. (а.с.16)

Також ГУ ДФС у Сумській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.06.2019 №Ф-5608-23 на суму 31665,08 грн.(а.с.63)

Не погодившись з вказаними вимогами позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Статтею 67 Конституції України встановлений обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах встановлених законодавством.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначено Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (Закон № 2464).

Відповідно до частини 1 статті 1 Закону № 2464 єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування; а недоїмка - це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону (стаття 2 Закону № 2464).

Згідно із пунктом 4 частини 1 статті 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" платниками єдиного внеску є, зокрема, фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до частини 2 статті 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов`язаний, серед іншого, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

За приписами частини 4 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Наказом Міністерства фінансів України N449 від 20.04.2015 затверджено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Інструкція №449), розділ VI якої регулює порядок стягнення заборгованості з платників.

Так, відповідно до пункту 1 розділу VI Інструкції № 449 до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

У разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VІІ цієї Інструкції. Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів (пункт 2 розділу VI Інструкції №449).

Згідно із пунктом 3 розділу VI Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи) (пункт 4 розділу VI Інструкції №449).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається) фізичним особам - підприємцям, в тому числі тим, які обрали спрощену систему оподаткування, протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

За приписами пункту 5 розділу VI Інструкції № 449 передбачено, що у разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги про сплату боргу (недоїмки) не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгодженої в результаті оскарження суми боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення органу доходів і зборів або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності). Орган доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності): вносить вимогу про сплату недоїмки до Єдиного державного реєстру виконавчих документів та пред`являє її до виконання в порядку, встановленому законом (після початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів); надсилає її в порядку, встановленому законом, до органу державної виконавчої служби (до початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів); надсилає її в порядку, встановленому Законом, до органу Казначейства - відповідно до частини другої статті 6 Закону України "Про виконавче провадження", якщо платник єдиного внеску є бюджетною установою, державним органом, одержувачем бюджетних коштів, а також підприємством, установою або організацією, рахунки якої відкриті в органах Казначейства. Якщо платник частково сплатив суми недоїмки, та/або фінансових санкцій, та/або пені, зазначені у вимозі, до завершення строку остаточного узгодження, до органів державної виконавчої служби/органів Казначейства вимоги, які набрали чинності, пред`являються з урахуванням погашених сум боргу на дату пред`явлення.

Згідно з пунктом 7 розділу VI Інструкції № 449 якщо протягом наступного базового звітного періоду сума боргу (недоїмки) платника зросла, після проходження відповідних процедур узгодження та оскарження вимога про сплату боргу (недоїмки) подається до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства тільки на суму зростання боргу (недоїмки). Під сумою зростання боргу (недоїмки) для цілей цього пункту необхідно розуміти:

-позитивне значення різниці між сумою боргу платника за даними інформаційної системи органів доходів і зборів станом на кінець календарного місяця та сумою боргу, зазначеною у пред`явленій до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимозі, зменшене на суму сплат(и) після такого пред`явлення, якщо сума сплат(и) не більша за суму боргу, зазначену у пред`явленій до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимозі; -позитивне значення різниці між сумою боргу платника за даними інформаційної системи органів доходів і зборів станом на кінець календарного місяця та сумою сплат(и) після пред`явлення до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимоги, зменшене на суму боргу, зазначену в такій вимозі, якщо сума сплат(и) менша за суму боргу, зазначену у пред`явленій до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимозі. Підпунктом 14.1.153 пункту 14.1 ст.14 Податкового кодексу України встановлено, що податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Відповідно до п.2 розділу ІІ Порядку направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 30.06.2017 № 610 податкова вимога платнику податків, у якого виник податковий борг, формується контролюючим органом, на який згідно з Кодексом покладається виконання такої функції. Податкова вимога формується у разі, якщо платник податків не сплатив у встановлені Кодексом строки суму: узгодженого грошового зобов`язання; непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом. Протягом періоду оскарження суми грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом відповідно до Кодексу, податкова вимога з податку, що оскаржується, не надсилається.

Податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - ІТС) контролюючих органів (п.1 розділу ІІІ Порядку направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків).

Відповідно п. 6 ч. 1 ст. 13 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" органи доходів і зборів мають право: застосовувати фінансові санкції, передбачені цим Законом. Отже, відповідно до норм діючого законодавства, вимоги про сплату боргу (недоїмки) формуються на загальну суму заборгованості з єдиного внеску, незалежно від передачі документів до органів державної виконавчої служби. З матеріалів справи вбачається, що на дати формування спірних вимог у позивача наявний борг зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за минулі періоди у розмірі 31665,08 грн.

Таким чином, вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.04.2019 № Ф-5608-23, від 16.05.2019 № Ф-5608-23, від 06.06.2019 № Ф-5608-23 по єдиному соціальному внеску для фізичних осіб - підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування та осіб сформовані у відповідності до вимог чинного законодавства та в межах повноважень, є законними та обґрунтованими. При цьому суд зазначає, що подвійне стягнення боргу є неможливим, оскільки, відповідно до п.7 розділу VI Інструкції № 449 якщо протягом наступного базового звітного періоду сума боргу (недоїмки) платника зросла, вимога про сплату боргу (недоїмки) подається до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства тільки на суму зростання боргу (недоїмки). Тобто, спірні вимоги про сплату боргу не є виконавчими документами. Враховуючи викладене, суд вважає за необхідне відмовити в задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування вимог Головного управління ДФС у Сумській області від 08.04.2019 №Ф-5608-23 на суму 31910,90 грн; від 16.05.2019 №Ф-5608-23 на суму 34665,08 грн; від 06.06.2019 №Ф-5608-23 на суму 31665,08 грн; зобов`язання здійснити корегування особової картки платника єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ОСОБА_1 шляхом виключення суми боргу зі сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який переданий на виконання до органів державної виконавчої служби.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування вимог Головного управління ДФС у Сумській області від 08.04.2019 №Ф-5608-23 на суму 31910,90 грн; від 16.05.2019 №Ф-5608-23 на суму 34665,08 грн; від 06.06.2019 №Ф-5608-23 на суму 31665,08 грн; зобов`язання здійснити корегування особової картки платника єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ОСОБА_1 шляхом виключення суми боргу зі сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який переданий на виконання до органів державної виконавчої служби - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.О. Бондар

Повний текст рішення виготовлений 17.09.2019.