Справа № 440/3973/18
Суддя: Бартош Н.С.
Дата ухвалення: 2019-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2019 р.Справа № 440/3973/18
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бартош Н.С.,

Суддів: Григорова А.М. , Подобайло З.Г. ,

за участю секретаря судового засідання Мороза М.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 Панкратовича на рішення Полтавського окружного адміністративного суду (головуючий суддя І інстанції: Н.І. Слободянюк, м. Полтава) від 22.03.2019 року по справі № 440/3973/18

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 Панкратовича

до Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ФОП ОСОБА_2 Панкратович, звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просив: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 166748,22 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 83374,10 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати податкового зобов`язання з військового збору у сумі 13895,70 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 3473,92 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати податкового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 185276,25 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 46319,06 грн; визнати протиправним та скасувати вимоги про сплату боргу (недоїмки) № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати боргу з єдиного внеску у сумі 141785,66 грн.; визнання протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 11.09.2018 р. в частині визначення штрафних санкцій у сумі 19294,41 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що за результатами документальної планової виїзної перевірки відповідач дійшов висновку про заниження ним загального оподатковуваного доходу за 2016 рік та загального оподатковуваного доходу за 2017 рік внаслідок невідповідності сум доходів, зазначених у Книзі обліку доходів і витрат, сумам доходів, зазначеним у банківських виписках та касових ордерах, за відповідний період. Проте Книга обліку доходів і витрат за своєю правовою природою є зведеним обліковим документом-регістром та не є документом, на підставі якого здійснюється встановлення фактів здійснення господарських операцій, а відтак відповідач зобов`язаний був встановлювати суми отриманих позивачем доходів на підставі первинних документів безвідносно до відображення їх у Книзі обліку доходів і витрат.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року по справі № 440/3973/18 в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в частині, яка ним оспорюється, а саме: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № в частині визначення грошового зобов`язання зі сплати податку па доходи фізичних осіб, що сплачено фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 166615,24 грн. за податковими зобов`язаннями та за штрафними санкціями - 83307,61 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати військового збору в сумі 13884,61 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 3471,15 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в сумі 185128,49 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 46282,12 грн.; визнання протиправним та скасування вимогу зі сплати боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № по заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 141623,11 грн.; визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій за своєчасно не нарахованого єдиного внеску Головного управління ДФС у Полтавській області № від 11.09.2018 р. на суму 19261,91 грн. В обґрунтування апеляційної скарги посилався на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягає на законності рішення суду першої інстанції, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Представник відповідача проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін у судовому засіданні, перевіривши рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги та відзив на неї, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно з відомостями, внесеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрований фізичною особою-підприємцем 22.11.2007 р. та знаходиться на обліку як платник податків, зборів (обов`язкових платежів) в Чорнухинському відділенні Лубенської ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області (а.с. 18, 20 т. 1).

У період з 24.07.2018 р. по 13.08.2018 р. Головним управлінням ДФС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_3 з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2017 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2017 року.

За результатами перевірки складений акт № 1086/16-31-13-11-16/ від 20.08.2018 р., в якому зафіксовано порушення ФОП ОСОБА_4 Панкратовичем вимог:

- підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14, пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, підпункту г пункту 198.5 статті 198, пункту 184.7 статті 184 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 221279,00 грн., в тому числі по періодах: січень 2016 року 2334,00 грн; лютий 2016 року 926,00 грн; березень 2016 року 5945,00 грн; квітень 2016 року 6142,00 грн; травень 2016 року 7167,00 грн; червень 2016 року 7968,00 грн; липень 2016 року 1592,00 грн; серпень 2016 року 3400,00 грн; вересень 2016 року 3595,00 грн; жовтень 2016 року 8982,00 грн; листопад 2016 року 30540,00 грн; грудень 2016 року 17455,00 грн; січень 2017 року 851,00 грн; лютий 2017 року 555,00 грн; березень 2017 року 457,00 грн; квітень 2017 року 748,00 грн; травень 2017 року 31154,00 грн; червень 2017 року 25400,00 грн; липень 2017 року 20120,00 грн; серпень 2017 року 10977,00 грн; вересень 2017 року 11842,00 грн; жовтень 2017 року 3725,00 грн; листопад 2017 року 5570,00 грн; грудень 2017 року 13834,00 грн;

- підпунктів б, г пункту 176.2 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України №4 від 13 січня 2015 року Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за №111/26556;

- пункту 2 частини першої статті 7 та частини п`ятої статті 8, статті 9 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, в результаті чого занижено єдиний внесок у сумі 172386,27 грн, в тому числі за 2016 рік на 80786,89 грн, за 2017 рік на 91599,38 грн;

- підпункту 164.1.3 пункту 164.1 статті 164, пунктів 177.1, 177.2, 177.4, підпункту 177.5.3 пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 200385,10 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 82691,93 грн, за 2017 рік в сумі 117693,17 грн;

- підпунктів 1.1, 1.2, 1.4, 1.5 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Інші перехідні положення Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по військовому збору у сумі 15982,09 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 6890,99 грн та за 2017 рік в сумі 9091,10 грн;

- підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України, пункту 6 статті 128 Господарського кодексу України, а саме: не належне ведення обліку доходів та витрат за 2016 та 2017 роки, що призвело до включення в декларації про майновий стан і доходи перекручених даних.

На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДФС у Полтавській області винесені податкові повідомлення-рішення:

- № від 11.09.2018 р., яким збільшено ФОП ОСОБА_3 суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір" на 19977,61 грн (в тому числі: за податковим зобов`язанням 15982,09 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3995,52 грн.);

- № від 11.09.2018 р., яким збільшено ФОП ОСОБА_3 суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" на 300577,65 грн. (в тому числі: за податковим зобов`язанням 200385,10 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 100192,55 грн.);

- № від 11.09.2018 р., яким збільшено ФОП ОСОБА_3 суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" на 276598,75 грн. (в тому числі за податковим зобов`язанням 221279,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 55319,75 грн.) (а.с. 82-84, т.1).

Також контролюючим органом винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № від 11.09.2018 р. щодо заборгованості зі сплати єдиного внеску у сумі 172386,27 грн. та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 11.09.2018 р., яким застосовано до ФОП ОСОБА_3 штрафні санкції у розмірі 25317,32 грн (а.с. 85-86, т.1).

Частково не погодившись із прийняттям вказаних податкових повідомлень-рішень, вимогою про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій, ФОП ОСОБА_3 звернувся до суду першої інстанції із вищевказаними позовними вимогами.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції дійшов до висновку про заниження позивачем сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині), а відтак про правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 166748,22 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 83374,10 грн. Також, суд першої інстанції дійшов до висновку про заниження ФОП ОСОБА_3 сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині), а тому позивачу правомірно визначено до сплати податок на додану вартість у сумі 185276,25 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 46319,06 грн. згідно з податковим повідомленням-рішенням № від 11.09.2018 р. (в оспорюваній частині). У зв`язку з цим, суд також зазначив, що позивачу правомірно визначено єдиний внесок у сумі 141785,66 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 19294,41 грн згідно з вимогою про сплату боргу (недоїмки) № від 11.09.2018 р. та рішенням про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно ненарахованого єдиного внеску № від 11.09.2018 р. (в оспорюваній частині), а також визначення до сплати податкового зобов`язання з військового збору у сумі 13895,70 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 3473,92 грн.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Судовим розглядом встановлено, що у період з 01.01.2016 р. по 31.12.2017 р. ФОП ОСОБА_3 здійснював реалізацію продукції власного виробництва та отримував доходи у безготівковій та готівковій формах, а суму отриманих доходів за 2016-2017 роки зазначав у Книзі обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року.

Відповідно до даних Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31.01.2017 р. сума доходів в безготівковій та готівковій формах, отриманих ФОП ОСОБА_3 від здійснення господарської діяльності за 2016 рік, склала 1977798,58 грн (а.с. 88-113 т.2), що відповідає даним його податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік (додатку Ф2) (а.с. 29-31 т.4). Відповідно до даних Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31.01.2017 р. сума доходів в безготівковій та готівковій формах, отриманих ФОП ОСОБА_3 від здійснення господарської діяльності за 2017 рік, склала 2286667,74 грн.(а.с. 113-139 т.2), що відповідає даним його податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік (додатку Ф2) (а.с.31-34 т.4).

В свою чергу, перевіркою правильності зазначення вказаних сум встановлено, що ці суми доходів не відповідають сумам доходів, зазначеним в банківських виписках та прибуткових касових ордерах за 2016-2017 роки, а саме:

-за 11 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 18076,00 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 183326,00 грн., відтак сума заниженого доходу 250,00 грн.;

-за 15 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9691,37 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 11619,46 грн., відтак сума заниженого доходу 1928,09 грн.;

-за 21 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн., а сума доходу, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2047,58 грн., відтак сума заниженого доходу 1214,25 грн.;

-за 28 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1000,00 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 9280,08 грн., відтак сума заниженого доходу 8280,08 грн.;

-за 01 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1660,00 грн., відтак сума заниженого доходу 826,67 грн.;

-за 11 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1125,00 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1762,58 грн., відтак сума заниженого доходу 637,58 грн.;

-за 15 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 500,00 грн., відтак сума заниженого доходу 83,33 грн.;

-за 24 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 150,33 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2733,67 грн., відтак сума заниженого доходу 2583,34 грн.;

-за 24 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 150,33 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2733,67 грн., відтак сума заниженого доходу 2583,34 грн.;

-за 29 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 75656,43 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 76156,43 грн., відтак сума заниженого доходу 500,00 грн.;

-за 14 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2346,50 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4388,17 грн., відтак сума заниженого доходу 2041,67 грн.;

-за 18 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 5953,17 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 31652,88 грн., відтак сума заниженого доходу 25699,71 грн.;

-за 21 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1137,92 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1746,25 грн., відтак сума заниженого доходу 608,33 грн.;

-за 28 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 267,75 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1101,08 грн., відтак сума заниженого доходу 833,33 грн.;

-за 04 квітня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4513,33 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5346,67 грн., відтак сума заниженого доходу 833,34 грн.;

-за 11 квітня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2229,99 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 3063,33 грн., відтак сума заниженого доходу 833,34 грн.;

-за 18 квітня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 68,92 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 24853,58 грн., відтак сума заниженого доходу 24784,66 грн.;

-за 16 травня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 536,75 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1370,08 грн., відтак сума заниженого доходу 833,33 грн.;

-за 18 травня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4386,67 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 38486,67 грн., відтак сума заниженого доходу 34100,00 грн.;

-за 30 травня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4757,08 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5507,08 грн., відтак сума заниженого доходу 750,00 грн.;

-за 06 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 5342,29 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 6100,63 грн., відтак сума заниженого доходу 758,34 грн.;

-за 13 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9292,50 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 10042,50 грн., відтак сума заниженого доходу 750,00 грн.;

-за 17 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 56,00 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 806,00 грн., відтак сума заниженого доходу 750,00 грн.;

- за 18 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 750,00 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 38333,33 грн., відтак сума заниженого доходу 37583,33 грн.;

-за 11 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4819,28 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5569,28 грн., відтак сума заниженого доходу 750,00 грн.;

-за 13 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1932,33 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 6099,00 грн., відтак сума заниженого доходу 4166,67 грн.;

-за 25 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1311,75 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2000,08 грн., відтак сума заниженого доходу 688,33 грн.;

-за 28 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2355,17 грн, відтак сума заниженого доходу 2355,17 грн;

-за 10 серпня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 333,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 561,33 грн, відтак сума заниженого доходу 228,00 грн;

-за 15 серпня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 750,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2284,67 грн, відтак сума заниженого доходу 1534,67 грн;

-за 16 серпня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1534,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 12730,71 грн, відтак сума заниженого доходу 11196,04 грн;

-за 12 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 791,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1770,42 грн, відтак сума заниженого доходу 978,75 грн;

-за 16 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 16666,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 16916,67 грн, відтак сума заниженого доходу 250,00 грн;

-за 22 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 117,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 523,33 грн, відтак сума заниженого доходу 405,41 грн;

-за 26 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 12416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 13033,50 грн, відтак сума заниженого доходу 616,85 грн;

-за 03 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1591,67 грн, відтак сума заниженого доходу 758,34 грн;

-за 10 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 12009,25 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 12759,25 грн, відтак сума заниженого доходу 750,00 грн;

-за 24 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1074,96 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1808,29 грн, відтак сума заниженого доходу 733,33 грн;

-за 31 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2352,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 45020,17 грн, відтак сума заниженого доходу 42668,17 грн;

-за 07 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 758,33 грн, відтак сума заниженого доходу 753,33 грн;

-за 14 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 864,84 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1614,83 грн, відтак сума заниженого доходу 749,99 грн;

-за 15 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9815,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 14815,92 грн, відтак сума заниженого доходу 5000,00 грн;

-за 18 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1967,13 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 50325,46 грн, відтак сума заниженого доходу 48358,33 грн;

-за 21 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 166,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 916,67 грн, відтак сума заниженого доходу 750,00 грн;

-за 28 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1080,59 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4372,25 грн, відтак сума заниженого доходу 3291,66 грн;

-за 06 грудня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4049,00 грн, відтак сума заниженого доходу 4049,00 грн;

-за 18 грудня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 875,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 47100,00 грн, відтак сума заниженого доходу 46225,00 грн;

-за 10 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1183,33 грн, відтак сума заниженого доходу 766,66 грн;

-за 16 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4323,54 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5094,38 грн, відтак сума заниженого доходу 770,84 грн;

-за 30 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1823,71 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2715,17 грн, відтак сума заниженого доходу 891,46 грн;

-за 31 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 159360,43 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 161184,14 грн, відтак сума заниженого доходу 1823,71 грн;

-за 02 лютого 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 766,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1686,50 грн, відтак сума заниженого доходу 919,83 грн;

-за 20 лютого 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 758,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2614,25 грн, відтак сума заниженого доходу 1855,92 грн;

-за 13 березня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3739,62 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4489,63 грн, відтак сума заниженого доходу 750,01 грн;

-за 20 березня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3294,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4062,93 грн, відтак сума заниженого доходу 768,60 грн;

-за 27 березня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 407,96 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1174,63 грн, відтак сума заниженого доходу 766,67 грн;

-за 10 квітня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4227,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4994,33 грн, відтак сума заниженого доходу 766,66 грн;

-за 18 квітня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 10406,08 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 11297,75 грн, відтак сума заниженого доходу 891,67 грн;

-за 21 квітня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 594,42 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1927,75 грн, відтак сума заниженого доходу 1333,33 грн;

-за 29 травня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 583,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 30583,33 грн, відтак сума заниженого доходу 30000,00 грн;

-за 30 травня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1823,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 126245,20 грн, відтак сума заниженого доходу 124522,20 грн;

-за 07 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 7218,75 грн, відтак сума заниженого доходу 7218,75 грн;

-за 12 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3756,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 28474,92 грн, відтак сума заниженого доходу 24718,00 грн;

-за 19 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 10250,00 грн, відтак сума заниженого доходу 9833,33 грн;

-за 30 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1961,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 85741,46 грн, відтак сума заниженого доходу 83779,79 грн;

-за 03 липня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 250 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1083,33 грн, відтак сума заниженого доходу 833,33 грн;

-за 31 липня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 197,83 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 99549,67 грн, відтак сума заниженого доходу 99351,84 грн;

-за 18 серпня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 849,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 46349,50 грн, відтак сума заниженого доходу 45500,00 грн;

-за 21 серпня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3448,12 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 12081,46 грн, відтак сума заниженого доходу 8633,34 грн;

-за 28 серпня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 250,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1000,00 грн, відтак сума заниженого доходу 750,00 грн;

-за 11 вересня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 488,25 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 7904,92 грн, відтак сума заниженого доходу 7416,67 грн;

-за 26 вересня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 8522,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 25189,17 грн, відтак сума заниженого доходу 16666,67 грн;

-за 28 вересня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9096,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 43471,50 грн, відтак сума заниженого доходу 34375,00 грн;

-за 02 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 20838,88 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 21588,88 грн, відтак сума заниженого доходу 750,00 грн;

-за 09 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3198,42 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 3990,08 грн, відтак сума заниженого доходу 791,66 грн;

-за 10 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 16750,00 грн, відтак сума заниженого доходу 16333,33 грн;

-за 30 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2145,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2895,00 грн, відтак сума заниженого доходу 750,00 грн;

-за 13 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 583,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1416,67 грн, відтак сума заниженого доходу 833,34 грн;

-за 20 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1541,67 грн, відтак сума заниженого доходу 708,34 грн;

-за 24 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 617,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 25617,67 грн, відтак сума заниженого доходу 25000,00 грн;

-за 27 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 434,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1184,67 грн, відтак сума заниженого доходу 750,00 грн;

-за 04 грудня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 5714,12 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 16130,79 грн, відтак сума заниженого доходу 10416,67 грн;

-за 18 грудня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 473,75 грн., а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 39140,42 грн, відтак сума заниженого доходу 38666,67 грн.

Таким чином, за висновками контролюючого органу розбіжність в сумах доходів за 2016 рік склала 410889,62 грн, а за 2017 рік 606073,15 грн. На підставі виявлених порушень контролюючим органом збільшено позивачу суми грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, з військового збору, з податку на додану вартість у сумі, а також застосовані штрафні (фінансові) санкції та виставлено вимогу про сплату боргу (недоїмки). З частиною виявлених порушень позивач погодився, а тому судом оцінка правомірності визначення сум грошових зобов`язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій не надається.

В свою чергу, в рішенні суду першої інстанції зазначено, що позивач заповнював податкові декларації про майновий стан і доходи за 2016 та 2017 роки на підставі даних Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року та обчислював податок, виходячи з тих сум доходів, які були зазначені ним у Книзі обліку доходів і витрат, а тому неправильне заповнення позивачем Книги обліку доходів і витрат вплинуло на остаточний розрахунок чистого оподатковуваного доходу за 2016 та 2017 роки та визначення сум податку за відповідний рік, у зв`язку з чим висновок контролюючого органу про заниження позивачем сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині) суд визнав правомірним.

Колегія суддів зазначає, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.10.2010 №2755-VI (далі -ПК України).

Згідно зі ст. 62 Податкового кодексу України одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

У відповідності до п.п. 20.1.4 п. 20.1. ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорт); г) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі -експорт); е) постачання послуг з міжнародних перевезень, пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до матеріалів справи, під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено, що у перевіряємому періоді ФОП ОСОБА_3 здійснював діяльність за КВЕД 10.71 виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання. Діяльність здійснював на загальній системі оподаткування.

До перевірки позивачем було надано: банківські виписки за період 01.01.2016-31.12.2017 року; касова книга, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери за період 01.01.2016-31.12.2017 року, книга обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність № 5.

Фактичною підставою для визначення позивачеві податкових зобов`язань, стали висновки перевіряючих про заниження загального оподатковуваного доходу за 2016-2017 роки, який полягав у тому, що суми доходу за певні дні (вказано в таблиці, що міститься в акті перевірки та зазначені в рішенні суду першої інстанції) є меншими ніж суми доходу, які відображені у касових ордерах та банківських виписках за відповідні дні.

Позивач наполягав на тому, що суми, які контролюючий орган визначав, як розбіжність, помилково відображені платником податку у Книзі обліку доходів і витрат не в день фактичного отримання доходу, а на день раніше чи на день пізніше, але в своїй сукупності сума цих доходів на розмір загального оподатковуваного доходу не вплинула, так як фактично була внесена до цієї книги, хоча і з помилками щодо дати отримання відповідного доходу. Ці помилки у веденні Книги обліку доходів і витрат представником позивача під час розгляду справи не заперечувалися.

Суд зазначає, що у відповідності до п. 44.1 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно зі ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р.№ 996-XІV (далі - Закон № 996-X1V) визначено, первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч. 2 ст.3 Закону № 996-XІV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку який ведеться фізичною особою-підприємцем на загальній системі оподаткування. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно зч. 1 ст. 9 Закону № 996-XІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції: посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення: особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2ст. 9 Закону № 996-XІV).

Відповідно до абз. 3 ч. 3 ст. 9 Закону № 996-XІV права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.

Суд також зазначає, що загальний оподатковуваний дохід - це виручка, отримана від провадження підприємницької діяльності. У дохід підприємця включаються: виручка як безготівкові кошти, що надійшли на банківський рахунок підприємця; готівкова виручка, отримана із застосуванням РРО (КОРО, РК) безпосередньо підприємцем або його працівниками в місці здійснення розрахунків; виручка в не грошовій (натуральній) формі; суми передоплати; суми штрафів і пені, сплачені підприємцеві іншими суб`єктами господарювання за порушення умов цивільно-правових договорів, та ін.

Базою для нарахування податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску при застосуванні загальної системи оподаткування є чистий дохід, який визначається сукупно за календарний рік як різниця між отриманим доходом та понесеними витратами, з врахуванням податку на додану вартість.

В межах спірних правовідносин, первинними документами, які підтверджують факт отримання позивачем доходу є банківські виписки, прибуткові касові ордери, і саме на підставі цих документів шляхом зіставлення сум вказаних у них та сум, що були відображені позивачем в Книзі обліку доходів і витрат, була встановлена розбіжність за певні дні (вказані в акті перевірки) та зроблений висновок про порушення позивачем податкового законодавства.

Судовим розглядом встановлено, що всі суми розбіжностей, які наведені вище та встановлені податковим органом в акті перевірки, були відображені в Книзі обліку доходів і витрат, як сума отриманого доходу, але занесені не до тих дат, за які ці суми були фактично отримані.

Так, зокрема, судом встановлено, що: 10.01.2016 р. в Книзі обліку доходів і витрат відображена сума 250,00 грн., яку необхідно було відобразити 11.01.2016 р. (фактичний день отримання доходу); 14.01.2016 р. - 1928,09 грн. (повинно було бути відображено 15.01.2016 р.); 22.01.2016 р. 1214,25 грн. (повинно було бути відображено 21.01.2016 р.); 27.01.2016 р. 8280,08 грн. (повинно було бути відображено 28.01.2016 р.); 02.02.2016 р. 826,67 грн. (повинно було бути відображено 01.02.2016 р.); 12.02.2016 р. 637,58 грн. (повинно було бути відображено 11.02.2016 р.); 14.02.2016 р. 83,33 грн. (повинно було бути відображено 15.02.2016 р.); 23.02.2016 р. 2583,34 грн. (повинно було бути відображено 24.02.2019 р.); 28.02.2016 р. 500,00 грн. (повинно було бути відображено 29.02.2016 р.); 13.03.2016 р. 2041,67 грн. (повинно було бути відображено 14.03.2016 р.); 17.03.2016 р. 25699,71 грн. (повинно було бути відображено 18.03.2016 р.); 20.03.2016 р. 608,33 грн. (повинно було бути відображено 21.03.2016 р.); 27.03.2016 р. 833,33 грн. (повинно було бути відображено 28.03.2016 р.); 03.04.2016 р. 833,34 грн. (повинно було бути відображено 04.04.2016 р.); 10.04.2016 р. 833,34 грн. (повинно було бути відображено 11.04.2016 р.); 17.04.2016 р. 24784,66 грн. (повинно було бути відображено 18.04.2016 р.); 15.05.2016 р. 833,33 грн. (повинно було бути відображено 16.05.2016 р.); 20.05.2016 р. 34100,00 грн. (повинно було бути відображено 18.05.2016 р.); 29.05.2016 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 30.05.2016 р.); 05.06.2016 р. 758,34 грн. (повинно було бути відображено 06.06.2016 р.); 12.06.2016 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 13.06.2016 р.); 18.06.2016 р. 749,00 грн. (повинно було бути відображено 17.06.2016 р.); 19.06.2016 р. 37583,33 грн. (повинно було бути відображено 18.06.2016 р.); 10.07.2016 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 11.07.2016 р.); 09.07.2016 р. 4166,67 грн. (повинно було бути відображено 13.07.2016 р.); 24.07.2016 р. 688,33 грн. (повинно було бути відображено 25.07.2016 р.); 29.07.2016 р. 2355,17 грн. (повинно було бути відображено 28.07.2016 р.); 11.08.2016 р. 228,00 грн. (повинно було бути відображено 10.08.2016 р.); 16.08.2016 р. 1534,67 грн. (повинно було бути відображено 15.08.2016 р.); 17.08.2016 р. 11196,04 грн. (повинно було бути відображено 16.08.2016 р.); 11.09.2016 р. 978,75 грн. (повинно було бути відображено 12.09.2016 р.); 17.09.2016 р. 250,00 грн. (повинно було бути відображено 16.09.2016 р.); 25.09.2016 р. 616,93 грн. (повинно було бути відображено 26.09.2016 р.); 02.10.2016р. 758,34 грн. (повинно було бути відображено 03.10.2016 р.); 09.10.2016 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 10.10.2016 р.); 23.10.2016 р. 733,33 грн. (повинно було бути відображено 24.10.2016 р.); 30.10.2016 р. 42668,17 грн. (повинно було бути відображено 31.10.2016 р.); 10.11.2016 р. 758,33 грн. (повинно було бути відображено 07.11.2016 р.); 13.11.2016 р. 749,99 грн. (повинно було бути відображено 14.11.2016 р.); 16.11.2016 р. 5000,00 грн. (повинно було бути відображено 15.11.2016 р.); 19.11.2016 р. 48358,33 грн. (повинно було бути відображено 18.11.2016 р.); 20.11.2016 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 21.11.2016 р.); 27.11.2016 р. 3291,66 грн. (повинно було бути відображено 28.11.2016 р.); 04.12.2016 р. 4049,00 грн. (повинно було бути відображено 06.12.2016 р.); 21.12.2016 р. 46225,00 грн. (повинно було бути відображено 18.12.2016 р.); 13.01.2017 р. 766,66 грн. (повинно було бути відображено 10.01.2017 р.); 17.01.2017 р. 770,84 грн. (повинно було бути відображено 16.01.2017 р.); 29.01.2017 р. 891,46 грн. (повинно було бути відображено 30.01.2017 р.); 30.01.2017 р. 1823,74 грн. (повинно було бути відображено 31.01.2017 р.); 12.02.2017 р. 919,83 грн. (повинно було бути відображено 13.02.2017 р.); 19.02.2017 р. 1855,92 грн. (повинно було бути відображено 20.02.2017 р.); 12.03.2017 р. 750,01 грн. (повинно було бути відображено 13.03.2017 р.); 19.03.2017 р. 768,60 грн. (повинно було бути відображено 20.03.2017 р.); 28.03.2017 р. 766,67 грн. (повинно було бути відображено 27.03.2017 р.); 09.04.2017 р. 766,66 грн. (повинно було бути відображено 10.04.2017 р.); 17.04.2017 р. 891,57 грн. (повинно було бути відображено 18.04.2017 р.); 22.04.2017 р. 1333,33 грн. (повинно було бути відображено 21.04.2017 р.); 28.05.2017 р. 30000,00 грн. (повинно було бути відображено 29.05.2017р.); 31.05.2017 р. 124522,20 грн. (повинно було бути відображено 30.05.2017 р.); 01.06.2017 р. 7218,75 грн. (повинно було бути відображено 07.06.2017 р.); 13.06.2017 р. 24718,00 грн. (повинно було бути відображено 12.06.2017 р.); 18.06.2017 р. 9833,33 грн. (повинно було бути відображено 19.06.2017 р.); 29.06.2017 р. 83779,79 грн. (повинно було бути відображено 30.06.2017 р.) ;02.07.2017 р. 833,33 грн. (повинно було бути відображено 03.07.2017 р.); 30.07.2017 р. 99351,84 грн. (повинно було бути відображено 31.07.2017 р.); 17.08.2017 р. 45500,00 грн. (повинно було бути відображено 18.08.2017 р.); 20.08.2017 р. 8633,34 грн. (повинно було бути відображено 21.08.2017 р.); 27.08.2017 р. - 750.00 грн. (повинно було бути відображено 28.08.2017 р.); 10.09.2017 р. 7416,67 грн. (повинно було бути відображено 11.09.2017 р.); 17.09.2018 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 18.09.2017 р.); 24.09.2017 р. 16666,67 грн. (повинно було бути відображено 26.09.2017 р.); 23.09.2017 р. 34375,00 грн. (повинно було бути відображено 28.09.2017 р.); 01.10.2017 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 02.10.2017 р.); 08.10.2017 р. 791,66 грн. (повинно було бути відображено 09.10.2017 р.); 14.10.2017 р. 16333,33 грн. (повинно було бути відображено 10.10.2017 р.); 29.10.2017 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено30.10.2017 р.); 12.11.2017 р. - 833.34 грн. (повинно було бути відображено 13.11.2017 р.); 19.11.2017 р. 708,34 грн. (повинно було бути відображено20.11.2017 р.); 25.11.2017 р. 25000,00 грн. (повинно було бути відображено 24.11.2017 р.); 28.11.2017 р. 750,00 грн. (повинно було бути відображено 27.11.2017 р.); 03.12.2017 р. 10416,67 грн. (повинно було бути відображено 04.12.2017 р.); 17.12.2017 р. 38666,67 грн. (повинно було бути відображено 18.12.2017 р.).

Наведене свідчить про те, що всі суми, які контролюючий орган визначив як розбіжність між фактично отриманим доходом (на підставі касових ордерів та банківським виписок) та доходом, що був вказаний в Книзі обліку доходів та витрат, були внесені до цієї книги, хоча і з допущенням помилок в даті отримання такого доходу.

В судовому засіданні представник відповідача зазначив, що спірні суми внесені до Книги обліку доходів та витрат шляхом підставляння даних первинних документів під певні дати, з метою уникнення відповідальності за порушення податкового законодавства, але колегія суддів вважає, що ці доводи контролюючого органу ґрунтуються виключно на його припущеннях та не підтверджуються відповідними доказами.

Також, представник позивача в судовому засіданні зазначив, що в дати, які помилково позивачем заносилися суми доходу, які визначені контролюючим органом як розбіжність, жодних розбіжностей виявлено не було, колегія суддів зазначає, що таких розбіжностей і не могло бути виявлено, так як в цій дати позивач ніякого доходу не отримував, а до відповідних граф помилково внесено дохід за інші дати.

Колегія суддів зазначає, що згідно з п. 177.10 ст. 177 ПК України фізичні особи-підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Пунктом 1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, передбачено, що відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу IV Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат, в якій щоденно на підставі первинних документів здійснюються записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді.

Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом державної податкової служби.

Таким чином, ведення бухгалтерського обліку у фізичної особи-підприємця на загальній системі оподаткування полягає у заповненні па підставі даних первинних документів Книги обліку доходів та витрат у відповідності до Порядку, затвердженому Наказом Міністерства доходів і витрат України № 481 від 16.09.2013 р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 року за № 1686/242/18 (далі - Порядок).

Згідно наведених вище норм ПК України підставою для ведення фізичними особами-підприємцями Книги обліку доходів і витрат та визначення об`єкту оподаткування, яким є чистий оподатковуваний дохід, розрахований як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарського діяльністю фізичних осіб-підприємців, є первинні документи.

В свою чергу, Книга обліку доходів і витрат за своєю природою та призначенням є зведеним обліковим документом-регістром, завданням якого є узагальнення інформації щодо діяльності фізичної особи-підприємця і не є документом, на підставі якого здійснюється встановлення факту будь-якої господарської операції.

Посилання суду першої інстанції на те, що Книга обліку доходів і витрат є документом, згідно якого платник податку використовує при заповненні декларації, що відповідає приписам п. 9 Порядку ведення цієї книги є помилковим, оскільки вказаний порядок фактично регламентує лише процедуру ведення книги обліку доходів і витрат, а не процедуру та порядок заповнення декларації про доходи та визначення розміру отриманого доходу платником податку. В свою чергу, для встановлення розміру доходів і витрат платника податку при проведенні перевірки контролюючий орган повинен використовувати первинні документи (банківські виписки, прибуткові та видаткові касові ордери, накладні, акти виконаних робіт, тощо) та лише перевірити повноту та відповідність внесених до Книги обліку доходів і витрат даних на підставі первинних документів, в розумінні виконання вимог щодо ведення такої книги.

Суд першої інстанції факт не підтвердження документально отриманого позивачем доходу пов`язує з систематичним порушенням ним ведення Книги обліку доходів і витрат та виправлення помилок в частині дати отримання доходу, але колегія суддів зазначає, що нормами податкового законодавства не визначено обов`язку платника податку вносити такі виправлення до Книги обліку доходів і витрат.

Крім того, в межах спірних правовідносин суд звертає увагу на те, що згідно з положеннями п. 3-5 Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 727 від 20.08.2015, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за № 1300/27745, акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

В порушення приписів вищенаведеного Порядку контролюючим органом допущено неналежне оформлення результатів перевірки, зокрема, в частині не зазначення в акті конкретних ідентифікуючих відомостей, не підтверджують факт вчинення позивачем порушень, які відображені в акті перевірки.

Враховуючи те, що позивачем документально підтверджено суму отриманого ним доходу за 2016-2017 року, який є об`єктом оподаткування та ці суми (в частині визначених контролюючим органом, як розбіжність) відображені в повній мірі відображені у Книзі обліку доходів і витрат та податкових деклараціях за відповідні роки, колегія суддів дійшла до висновку, що контролюючим органом не доведено порушення позивачем підпункту 164.1.3 пункту 164.1 статті 164, пунктів 177.1, 177.2, 177.4, підпункту 177.5.3 пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № в частині визначення грошового зобов`язання зі сплати податку па доходи фізичних осіб, що сплачено фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 166615,24 грн. за податковими зобов`язаннями та за штрафними санкціями - 83307,61 грн. підлягає скасуванню.

Що стосується інших податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, вимоги про сплату боргу (недоїмки), суд зазначає, що оскільки відповідачем не доведено заниження ФОП ОСОБА_3 сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині), ці рішення контролюючого органу також підлягають скасуванню, в частині, що оспорювалася позивачем.

Судом першої інстанції не було враховано вищенаведених обставин, що призвело до неправильного вирішення справи.

При цьому, суд зазначає, що при зверненні до суду першої інстанції позивачем були заявлені вимоги наступного змісту: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 166748,22 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 83374,10 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати податкового зобов`язання з військового збору у сумі 13895,70 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 3473,92 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати податкового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 185276,25 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 46319,06 грн; визнати протиправним та скасувати вимоги про сплату боргу (недоїмки) № від 11.09.2018 р. в частині визначення до сплати боргу з єдиного внеску у сумі 141785,66 грн.; визнання протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 11.09.2018 р. в частині визначення штрафних санкцій у сумі 19294,41 грн.

В свою чергу, під час апеляційного розгляду справи позивач просив суд апеляційної інстанції визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № в частині визначення грошового зобов`язання зі сплати податку па доходи фізичних осіб, що сплачено фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 166615,24 грн. за податковими зобов`язаннями та за штрафними санкціями - 83307,61 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати військового збору в сумі 13884,61 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 3471,15 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в сумі 185128,49 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 46282,12 грн.; визнати протиправним та скасувати вимогу зі сплати боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № по заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 141623,11 грн.; визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за своєчасно не нарахованого єдиного внеску Головного управління ДФС у Полтавській області № від 11.09.2018 р. на суму 19261,91 грн.

Тобто, під час апеляційного оскарження рішення суду першої інстанції позивачем ще частково визнано факт порушення ним податкового законодавства, за результатами яких позивачу визначені суми грошових зобов`язань, які складають різницю між первинно заявленими позовними вимогами та вимогами, що є предметом апеляційного оскарження, а тому рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог, які позивачем фактично визнані підлягає залишенню без змін.

В свою чергу, відповідно до ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи те, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року по справі № 440/3973/18 в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнати протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № в частині визначення грошового зобов`язання зі сплати податку па доходи фізичних осіб, що сплачено фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 166615,24 грн. за податковими зобов`язаннями та за штрафними санкціями - 83307,61 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати військового збору в сумі 13884,61 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 3471,15 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в сумі 185128,49 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 46282,12 грн.; визнання протиправним та скасування вимогу зі сплати боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № по заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 141623,11 грн.; визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій за своєчасно не нарахованого єдиного внеску Головного управління ДФС у Полтавській області № від 11.09.2018 р. на суму 19261,91 грн. прийняте з порушенням норм матеріального права, воно підлягає скасуванню з прийняттям в цій частині нового рішення про задоволення позовних вимог.

Судові витрати підлягають розподілу у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, з урахуванням суми сплаченого судового збору за подання позовної заяви та апеляційної скарги пропорційно до частини задоволених позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 326, 327 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 задовольнити частково.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року по справі № 440/3973/18 скасувати в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнати протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № в частині визначення грошового зобов`язання зі сплати податку па доходи фізичних осіб, що сплачено фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 166615,24 грн. за податковими зобов`язаннями та за штрафними санкціями - 83307,61 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати військового збору в сумі 13884,61 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 3471,15 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в сумі 185128,49 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 46282,12 грн.; визнання протиправним та скасування вимогу зі сплати боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № по заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 141623,11 грн.; визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій за своєчасно не нарахованого єдиного внеску Головного управління ДФС у Полтавській області № від 11.09.2018 р. на суму 19261,91 грн. та прийняти в цій частині нове рішення, яким позовні вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 Панкратовича задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № в частині визначення грошового зобов`язання зі сплати податку па доходи фізичних осіб, що сплачено фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 166615,24 грн. за податковими зобов`язаннями та за штрафними санкціями - 83307,61 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати військового збору в сумі 13884,61 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 3471,15 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № про визначення грошового зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в сумі 185128,49 грн. за податковими зобов`язаннями та штрафними санкціями - 46282,12 грн.

Визнання протиправним та скасування вимогу зі сплати боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.09.2018 р. № по заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 141623,11 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за своєчасно не нарахованого єдиного внеску Головного управління ДФС у Полтавській області № від 11.09.2018 р. на суму 19261,91 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, ) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 Панкратовича ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви та за подання апеляційної скарги у розмірі 21304,24 грн.

В іншій частині рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року по справі № 440/3973/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя (підпис)Н.С. Бартош
Судді(підпис) (підпис) А.М. Григоров З.Г. Подобайло

Повний текст постанови складено 20.09.2019 року