Справа № 200/5801/19-а
Суддя: Арестова Л.В.
Дата ухвалення: 2019-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 вересня 2019 р. Справа№200/5801/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Арестової Л.В.,

при секретарі Гришиної А.А.,

за участю:

представника відповідача Яровій С.Е.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративний позов

ОСОБА_1 (місце реєстрації: АДРЕСА_1 ; рнокпп: НОМЕР_1 )

до Головного управління ДФС у Донецькій області (місце знаходження: вул. 130-ї Таганрозької дивізії, буд. 114, м. Маріуполь, Донецька області; )

про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

26 квітня 2019 року ОСОБА_1 , позивач, звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовними вимогами до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС у Донецькій області від 10.01.2019 року: № , № , № , № , № , № , № , № .

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що податковим органом проведено документальну позапланову перевірку, яку він вважає такою, що проведено з порушенням вимог діючого законодавства.

Вказав, що податковим органом протиправно зроблено висновок про заниження фізичною особою-підприємцем податку на доходи з фізичних осіб від провадження підприємницької діяльності внаслідок неврахування при перевірці первинних документів, що відображено в податковому повідомленні-рішенні від 10.01.2019 року № .

Вказує, що об`єктом оподаткування військового збору є доходи, проте, податковим органом не взято до уваги, що за період з 01.07.2015 року по 31.12.2015 року на поточний рахунок ФОП ОСОБА_1 поступило 4 142 114, 00 грн., з них поворотна фінансова допомога 1 153 744,00 грн. За період з 01.01.2016 року по 01.03.2016 року на поточний рахунок поступило 2 192 389,00 грн., з яких поворотна фінансова допомога 2 192 389,00 грн. На підставі викладеного вважає, що контролюючим органом протиправно враховано до суми оподаткованого доходу 3 346 133,00 грн., і, як наслідок, протиправно винесено податкове повідомлення рішення від 10.01.2019 року № .

Щодо заниження податку на додану вартість на загальну суму 657 235,80 грн., внаслідок якого винесено податкове повідомлення рішення від 10.01.2019 року № вказує, що операція з отримання платником поворотної фінансової допомоги не підпадає під визначення операцій з постачання товарів/послуг, така операція не є об`єктом оподаткування ПДВ.

Щодо податкових повідомлень рішень від 10.01.2019 року № та № вказує, що контролюючим органом встановлені порушення за відсутності будь-яких підтверджуючих документів, що ФОП ОСОБА_1 був податковим агентом під час перерахування грошових коштів на карткові рахунки фізичних осіб.

Відповідач надав суду відзив на позовну заяву та в судовому засіданні заперечував проти задоволення адміністративного позову, в обґрунтування зазначив, що при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 були встановлені чисельні правопорушення падаткового, валютного та іншого законодавства, про що складено в Акт від 20.12.2018 року № 1501/05-99-13-02/.

Перевіркою були встановлені порушення :

- підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, пунктів 177.5 та 177.11 статті 177 Податкового кодексу України, в частині неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 3 квартал 2015 року, за 2015 рік та за 2016 рік;

(з урахуванням строків давності винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 340,0 грн. )

- підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, абзацу 4 пункту 164.1 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пунктів 177.1 та 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, в частині заниження суми податкових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 1015947,12 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 621317,10 грн., за 2016 рік на суму 394630,02 грн., за рахунок заниженням чистого оподатковуваного доходу від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 6334503,0 грн.;

(винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 1269933,91 грн. )

- підпункту 1.1, підпункту 1.2 та підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, в частині заниження військового збору від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 95017,55 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 62131,71 грн. , за 2016 рік на суму 32885,84 грн. , за рахунок заниження об`єкту оподаткування військовим збором на загальну суму 6334503,0 грн.;

(винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 118771,94 грн. )

- пункту 181.1 статті 181, пунктів 183.2 та 183.10 статті 183, підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 , пункту 203.1 статті 203 Податкового кодексу України в частині неподання податкових декларацій з податку на додану вартість за жовтень 2015 року , за листопад 2015 року , за грудень 2015 року, за січень 2016 року, за лютий 2016 року, за березень 2016 року, за квітень 2016 року, за травень 2016 року, за червень 2016 року, за липень 2016 року, за серпень 2016 року , за вересень 2016 року, за жовтень 2016 року , за листопад 2016 року , за грудень 2016 року;

(з урахуванням строків давності винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 2210,0 грн. )

- пункту 181.1 статті 181, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України , в частині заниження податку на додану вартість за період з 01.10.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 942758,60 грн., у тому числі за жовтень 2015 року на суму 185048,0 грн., за листопад 2015 року на суму 200474,80 грн., за грудень 2015 року на суму 218758,0 грн., за січень 2016 року на суму 81125,0 грн., за лютий 2016 року на суму 237352,80 грн., за березень 2016 року на суму 120000,0 грн., за рахунок заниження бази оподатковуваних операцій податком на додану вартість на загальну суму 4713793,0 грн.;

(з урахуванням строків давності винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 821544,75 грн. )

- підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, пункту 51.1 статті 51, пункту 176.2 «б» статті 176 Податкового кодексу України , п.3.1, п.3.3, п.3.4, п.3.5, п.3.6 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 р. за №111/26556 , в частині подання з недостовірними даними, а саме: не відображення у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф.№ 1ДФ) за 1 квартал 2015 року сум доходу, виплаченого на користь фізичних осіб за ознакою доходу «127», в частині неподання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф.№ 1ДФ) та невідображення в них сум доходу, виплаченого на користь фізичних осіб за ознакою доходу «127» за 3 квартал 2015 року, за 4 квартал 2015 року та за 1 квартал 2016 року;

(з урахуванням строків давності винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 510,0 грн.)

- підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, підпункту 162.1.1. пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1. пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, пункту 171.2 «а» статті 171, пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України , в частині заниження податку на доходи фізичних осіб, що утримується податковим агентом із доходів фізичних осіб за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року на загальну суму 289389,73 грн. у тому числі за лютий 2015 року в сумі 1035,00 грн., за вересень 2015 року в сумі 51694,50 грн. , за жовтень 2015 року в сумі 47530,65 грн., за листопад 2015 року в сумі 112557,96 грн., за грудень 2015 року в сумі 32275,80 грн., за січень 2016 року в сумі 20412,72 грн., за лютий 2016 року в сумі 23883,10 грн. , який не утримувався та не перераховувався з доходів фізичних осіб по ознаку доходу «127» на загальну суму 1880047,30 грн.;

(з урахуванням строків давності винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 79867,62 грн. )

- підпункту 1.1, підпункту 1.2 , підпункту 1.3 та підпункту 1.5 пункту 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, в частині заниження військового збору, що утримується податковим агентом із доходів фізичних осіб за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 28200,71 грн. , у тому числі за лютий 2015 року в сумі 103,50 грн., за вересень 2015 року в сумі 5169,45 грн., за жовтень 2015 року в сумі 4753,07 грн., за листопад 2015 року в сумі 11255,80 грн., за грудень 2015 року в сумі 3227,58 грн., за січень 2016 року в сумі 1701,06 грн., за лютий 2016 року в сумі 1990,26 грн., за рахунок заниження об`єкту оподаткування військовим збором на загальну суму 1880047,30 грн.;

(з урахуванням строків давності винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2019 № у сумі 6690,78 грн. ).

За наслідком встановлених порушень законодавства, відповідачем винесені податкові повідомлення рішення.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 10.01.2019 № .

У зв`язку з тим, що до перевірки ФОП ОСОБА_1 не надано договори по отриманню/поверненню сум поворотної фінансової допомоги, обчислення відповідних податків відбулося з повної суми надходження грошових коштів на загальну суму 6334503,0 грн.

Перевіркою правильності визначення загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження діяльності, ФОП ОСОБА_1 за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 встановлено заниження загальної суми оподатковуваного доходу на загальну суму 6334503,0 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 4142114,0 грн., за 2016 рік на суму 2192389,0 грн., за рахунок невключення до загального оподатковуваного доходу отриманих грошових коштів на рахунок 0592, чим порушено підпункт 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункт 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України .

Дане порушення вплинуло на податкові зобов`язання по військовому збору, єдиному внеску та податку на додану вартість по ФОП ОСОБА_1 .

Отже, перевіркою встановлені порушення в частині заниження суми податкових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 1015947,12 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 621317,10 грн., за 2016 рік на суму 394630,02 грн., за рахунок заниженням чистого оподатковуваного доходу від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 6334503,0 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 10.01.2019 № .

У ході перевірки встановлено заниження Позивачем чистого оподаткованого доходу, який отримано від провадження діяльності, на загальну суму 6334503,0 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 4142114,0 грн., за 2016 рік на суму 2192389,0 грн., у зв`язку з чим відповідно занижено об`єкт оподаткування військовим збором, у результаті чого встановлено заниження військового збору від провадження підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 95017,55 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 62131,71 грн., за 2016 рік на суму 32885,84 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 10.01.2019№ .

В ході перевірки ФОП ОСОБА_1 за період з 01.10.2015 по 31.12.2016 встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 942758,60 грн., у тому числі за жовтень 2015 року на суму 185048,0 грн., за листопад 2015 року на суму 200474,80 грн., за грудень 2015 року на суму 218758,0 грн. за січень 2016 року на суму 81125,0 грн., за лютий 2016 року на суму 237352,80 грн., за березень 2016 року на суму 120000,0 грн., за рахунок заниження бази оподатковуваних операцій податком на додану вартість на загальну суму 4713793,0 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 10.01.2019 № .

Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується військовий збір встановлено, що ФОП ОСОБА_1 який виступає як податковий агент, з розрахункового рахунку № НОМЕР_2 , відкритого для здійснення підприємницької діяльності в АТ «ПІРЕУС БАНК МКБ», МФО 300658 за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року перераховано на платіжні картки фізичних осіб грошові кошти, як іншій дохід, отриманий платниками податку в якості додаткового блага в сумі 1880047,30 грн.

Таким чином, встановлено заниження військового збору, що утримується податковим агентом із доходів фізичних осіб за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 28200,71 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 10.01.2019№ .

По даним перевірки подія, коли загальна сума від здійснення операцій перевищує 1000000,0 гривень, відбулась у вересні 2015 року, у зв`язку з чим відповідно до вимог пункту 181.1 статті 181 Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_1 підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку на додану вартість та відповідно до вимог пункту 183.2 статті 183 Податкового Кодексу України повинен був надати реєстраційну заяву до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій , а саме не пізніше 12.10.2015 року з урахуванням вихідних днів.

Перевіркою встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 в частині неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 3 квартал 2015 року, за 2015 рік та за 2016 рік.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 10.01.2019 № .

Перевіркою дотримання обов`язків щодо подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф.№ 1ДФ) встановлено, що податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за перевіряємий період надані ФОП ОСОБА_1 з порушенням вимог підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, статті 51, пункту 176.2 „б статті 176 Податкового кодексу України , а саме: за 3 квартал 2015 року, 4 квартал 2015 року, 1 квартал 2016 року не надані.

Таким чином, прийняті податкові повідомлення-рішення від 10.01.2019 № , № , № , № , № , № , № , № відповідають діючому законодавству.

З урахуванням зазначеного просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 26 квітня 2019 року відкрито провадження по справі за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 29 травня 2019 року.

Ухвалою суду від 29 травня 2019 року зупинено провадження по справі до набрання законної сили судового рішення у справі № 200/13345/18-а.

17 липня 2019 року поновлено провадження по справі. Призначено підготовче засідання на 31 липня 2019 року.

31 липня 2019 року ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 10 вересня 2019 року.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, 24 липня 2019 року надав суду клопотання про розгляд справи без його участі.

В судовому засіданні представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, у вступному слові надав пояснення щодо правомірності висновків контролюючого органу, викладені в акті перевірки та відповідно спірних податкових повідомлень - рішень.

Суд, заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступне.

Позивач, ОСОБА_1 (рнокпп: НОМЕР_1 ) припинив свою діяльність як фізична особа-підприємець 09.04.2019 року за номером 4025460, що вбачається з відомостей у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, розміщених в безкоштовному доступі на сайті Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch).

Відповідач, Головне управління ДФС у Донецькій області (), є юридичною особою та у відповідності до норм Податкового кодексу України є органом державної влади, уповноваженим здійснювати функцію контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених цим Кодексом, а також перевіряти достовірність цих документів щодо правильності визначення об`єктів оподаткування і обчислення податків та зборів та у відповідності до вимог ст. 43 Кодексу адміністративного судочинства України, здатний особисто здійснювати свої права та обов`язки.

Наказом Головного управління ДФС у Донецькій області від 26 жовтня 2018 року № 1974 призначено провести документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

В повідомленні Головного управління ДФС у Донецькій області від 26 жовтня 2018 року № 730/10/05-99-13-02 вказано, що на підставі зазначеного наказу Головним управлінням ДФС у жовтні буде проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Головним управлінням ДФС у Донецькій області Головного управління ДФС у Донецькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року, своєчасності та правильності нарахування, сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року, за наслідком якої складено акт перевірки № 1501/05-99-13-02/ від 20 грудня 2018 року.

Згідно висновків акту перевірки від 20 грудня 2018 року № 1501/05-99-13-02/ НОМЕР_1 , яким встановлені порушення:

1) підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, пунктів 177.5 та 177.11 статті 177 Податкового кодексу України, в частині неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 3 квартал 2015 року, за 2015 рік та за 2016 рік;

2) підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, абзацу 4 пункту 164.1 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пунктів 177.1 та 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, в частині заниження суми податкових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 1015947,12 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 621317,10 грн., за 2016 рік на суму 394630,02 грн., за рахунок заниженням чистого оподатковуваного доходу від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 6334503,0 грн.;

3) підпункту 1.1, підпункту 1.2 та підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, в частині заниження військового збору від провадження підприємницької діяльності за період з 01.07.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 95017,55 грн., у тому числі за період з 01.07.2015 по 31.12.2015 на суму 62131,71 грн., за 2016 рік на суму 32885,84 грн., за рахунок заниження об`єкту оподаткування військовим збором на загальну суму 6334503,0 грн.;

4) пункту 181.1 статті 181, пунктів 183.2 та 183.10 статті 183, підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 , пункту 203.1 статті 203 Податкового кодексу України в частині неподання податкових декларацій з податку на додану вартість за жовтень 2015 року, за листопад 2015 року, за грудень 2015 року, за січень 2016 року, за лютий 2016 року, за березень 2016 року, за квітень 2016 року, за травень 2016 року, за червень 2016 року, за липень 2016 року, за серпень 2016 року, за вересень 2016 року, за жовтень 2016 року , за листопад 2016 року, за грудень 2016 року;

5) пункту 181.1 статті 181, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України, в частині заниження податку на додану вартість за період з 01.10.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 942758,60 грн., у тому числі за жовтень 2015 року на суму 185048,0 грн., за листопад 2015 року на суму 200474,80 грн., за грудень 2015 року на суму 218758,0 грн., за січень 2016 року на суму 81125,0 грн., за лютий 2016 року на суму 237352,80 грн., за березень 2016 року на суму 120000,0 грн., за рахунок заниження бази оподатковуваних операцій податком на додану вартість на загальну суму 4713793,0 грн.;

5) підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, пункту 51.1 статті 51, пункту 176.2 «б» статті 176 Податкового кодексу України, п.3.1, п.3.3, п.3.4, п.3.5, п.3.6 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 р. за №111/26556 , в частині подання з недостовірними даними, а саме: не відображення у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф.№ 1ДФ) за 1 квартал 2015 року сум доходу, виплаченого на користь фізичних осіб за ознакою доходу «127», в частині неподання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф.№ 1ДФ) та невідображення в них сум доходу, виплаченого на користь фізичних осіб за ознакою доходу «127» за 3 квартал 2015 року, за 4 квартал 2015 року та за 1 квартал 2016 року;

6) підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, підпункту 162.1.1. пункту 162.1 статті 162, підпункту 163.1.1. пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, пункту 171.2 «а» статті 171, пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України , в частині заниження податку на доходи фізичних осіб, що утримується податковим агентом із доходів фізичних осіб за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року на загальну суму 289389,73 грн. у тому числі за лютий 2015 року в сумі 1035,00 грн., за вересень 2015 року в сумі 51694,50 грн. , за жовтень 2015 року в сумі 47530,65 грн., за листопад 2015 року в сумі 112557,96 грн., за грудень 2015 року в сумі 32275,80 грн., за січень 2016 року в сумі 20412,72 грн., за лютий 2016 року в сумі 23883,10 грн. , який не утримувався та не перераховувався з доходів фізичних осіб по ознаку доходу «127» на загальну суму 1880047,30 грн.;

7) підпункту 1.1, підпункту 1.2 , підпункту 1.3 та підпункту 1.5 пункту 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, в частині заниження військового збору, що утримується податковим агентом із доходів фізичних осіб за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 28200,71 грн., у тому числі за лютий 2015 року в сумі 103,50 грн., за вересень 2015 року в сумі 5169,45 грн., за жовтень 2015 року в сумі 4753,07 грн., за листопад 2015 року в сумі 11255,80 грн., за грудень 2015 року в сумі 3227,58 грн., за січень 2016 року в сумі 1701,06 грн., за лютий 2016 року в сумі 1990,26 грн., за рахунок заниження об`єкту оподаткування військовим збором на загальну суму 1880047,30 грн.;

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області сформовано податкові повідомлення-рішення від 10.01.2019 року:

№ про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 657 235,80 грн., та нарахування штрафних санкцій 164 308,95 грн.

№ про збільшення суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір на 95 017,55 грн. та нарахування штрафних санкцій 23 754,39 грн.

№ про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на доходи з фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 1 015 947,12 грн. та нарахування штрафних санкцій 253 986,79 грн.

№ про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору, пені на суму 2 890,26 грн. та нарахування штрафних санкцій 1 585,86 грн.

№ про збільшення суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 33 963,10 грн. та нарахування штрафних санкцій 26 874,21 грн. та пені в розмірі 19 030,31 грн.

№ про застосування штрафних санкцій у сумі 2 210,00 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

№ про застосування штрафних санкцій у сумі 340,00 грн. за платежем податок на доходи з фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування.

№ про застосування штрафних санкцій у сумі 510,00 грн. за платежем податок на доходи з фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами.

ОСОБА_1 25.01.2019 року надав заперечення на винесенні податкові повідомлення - рішення, на яке отримав рішення Державної фіскальної служби України від 22.03.2019 року № 13544/6/99-99-11-05-01-25, яким залишено без змін податкові повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 10.01.2019 року: № , № , № , № , № , № , № , № а скаргу ФОП Шипіцина О.В. без задоволення.

Суд констатує, що в матеріалах справи відсутні будь-які первинні документи щодо операцій позивача.

22 листопада 2018 року шляхом надіслання поштою фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, про визнання протиправним та скасування наказу від 26.10.2018 року №1974 про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2019 року відмовлено повністю у задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування наказу «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 » від 26 жовтня 2018 року №1974.

Постановою Першого адміністративного суду від 12 червня 2019 року по справі № 200/13345/18-а Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2019 р. у справі № 200/13345/18-а скасовано. Позовні вимоги фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування наказу задоволено. Визнано протиправним та скасовано наказ «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 )» від 26.10.2018 року № 1974.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд приходить до наступного.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України.

Відповідно до ст. 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Статтею 90 КАС України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Судом встановлено, що Постановою Першого адміністративного суду від 12 червня 2019 року по справі № 200/13345/18-а Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2019 р. у справі № 200/13345/18-а скасовано. Позовні вимоги фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування наказу задоволено. Визнано протиправним та скасовано наказ «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 )» від 26.10.2018 року № 1974.

Оскаржувальні податкові повідомлені рішення були прийняті в результаті проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , яку призначено на підставі скасованого наказу від 26.10.2018 року № 1974.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

В силу пункту 78.4 статті 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Як зазначено у пункту 86.1 статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

В акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов`язань платника (пункт 86.10 статті 86 ПК України).

У свою чергу, положеннями пункту 86.8 статті 86 ПК України передбачено, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

З аналізу наведених норм законодавства вбачається, що здійснення перевірки є необхідною передумовою для винесення податкових повідомлень-рішень у разі встановлення контролюючим органом порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється податковими органами, тому за відсутності проведеної перевірки як юридичного факту у контролюючого органу відсутня компетенція на винесення податкового повідомлення-рішення.

Така компетенція не виникає в силу самого лише факту вчинення платником податків податкового правопорушення. Для визначення контролюючим органом грошових зобов`язань платникові податків шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення в зв`язку з допущеними таким платником порушеннями необхідно дотриматися певних умов, а саме - спочатку провести податкову перевірку.

Отже, нормами ПК України, з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів, встановлені умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок. Лише їх дотримання може бути належною підставою наказу про проведення перевірки. Невиконання цих вимог призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Аналогічна правова позиція висловлена колегією суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України, зокрема, у постановах від 16 лютого 2016 року (справа №826/12651/14), від 27 січня 2015 року (справа №21-425а14) та у постанові Верховного Суду від 17 березня 2018 року (справа N1570/7146/12).

Таким чином, у випадку незаконності перевірки, прийнятий за її результатами акт індивідуальної дії підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Як вже було зазначено судом, Постановою Першого адміністративного суду від 12 червня 2019 року по справі № 200/13345/18-а Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2019 р. у справі № 200/13345/18-а скасовано. Позовні вимоги фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування наказу задоволено. Визнано протиправним та скасовано наказ «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) від 26.10.2018 року № 1974.

Відповідно до частини п`ятої статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, постанова Верховного Суду України набирають законної сили з моменту проголошення, а якщо їх було прийнято за наслідками розгляду у письмовому провадженні, - через п`ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

За таких обставин, враховуючи те, що судовим рішенням, яке набрало законної сили, встановлено, що наказ від 26.10.2018 року № 1974 на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки прийнято без наявності правових підстав для його прийняття, проведена перевірка на підставі такого відсутня як юридичний факт, що свідчить про відсутність в органу державної фіскальної служби компетенції на прийняття податкового повідомлення-рішення за наслідками здійснення цієї перевірки.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним судом у постанові від 02 липня 2019 року (справа №815/549/15).

Оскільки підставою для проведення перевірки, наслідком якої стало прийняття відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 10.01.2019 року: № , № , № , № , № , № , № , № , був скасований наказ «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 )» від 26.10.2018 року № 1974, то перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року є протиправною.

Так, відповідно до частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

У той час, суд вказує, що позивачем не надано жодних первинних документів по справі, тому в суду відсутня об`єктивна можливість надати їм оцінку.

Окрім того, ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 29 травня 2019 року витребувано у СУ фінансових розслідувань Головного управління ДФС у Полтавській області завірені копії матеріалів щодо взаємовідносин ОСОБА_2 із підприємствами, що мають ознаки ФСПД та входять до складу транзитно- конвертаційної групи підприємств, зокрема з ТОВ Дніпро Маркет Груп, ТОВ Надір Ценрт Груп, ТОВ Ор Груп, ПП Адамант-Я, ПП Еліта, які містяться у матеріалах досудового розслідування за № 0000053 та інформації щодо правосуб`єктності ОСОБА_2 в рамках даного розслідування. Суду не надано жодних документів на виконання вказаної ухвали.

Відповідно до ч. 2 ст. 74 КАС України, обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

За таких підстав позовні вимоги щодо скасування податкового повідомлення-рішення є обґрунтованим та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно вимог ч.1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір сплачений позивачем при звернення до суду у сумі 9 605 (дев`ять тисяч шістсот п`ять) гривень 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2,6,90,132,139,193,242-244,246,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 (місце реєстрації: АДРЕСА_1 ; рнокпп: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДФС у Донецькій області (місце знаходження: вул. 130-ї Таганрозької дивізії, буд. 114, м. Маріуполь, Донецька області; ) про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 10.01.2019 року:

№ про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 657 235,80 грн., та нарахування штрафних санкцій 164 308,95 грн.;

№ про збільшення суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір на 95 017,55 грн. та нарахування штрафних санкцій 23 754,39 грн.;

№ про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на доходи з фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 1 015 947,12 грн. та нарахування штрафних санкцій 253 986,79 грн.;

№ про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору, пені на суму 2 890,26 грн. та нарахування штрафних санкцій 1 585,86 грн.;

№ про збільшення суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 33 963,10 грн. та нарахування штрафних санкцій 26 874,21 грн. та пені в розмірі 19 030,31 грн.;

№ про застосування штрафних санкцій у сумі 2 210,00 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).;

№ про застосування штрафних санкцій у сумі 340,00 грн. за платежем податок на доходи з фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування.;

№ про застосування штрафних санкцій у сумі 510,00 грн. за платежем податок на доходи з фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (Місцезнаходження юридичної особи: 87526, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької Дивізії, б. 114, ) на користь ОСОБА_1 (місце реєстрації: АДРЕСА_1 ; рнокпп: НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 9 605 (дев`ять тисяч шістсот п`ять) гривень 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Учасниками справи, які не були присутні в судовому засіданні, рішення суду першої інстанції може бути оскаржено в апеляційному порядку шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Вступна та резолютивна частини рішення прийняті у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 10 вересня 2019 року.

Повний текст рішення складено 20 вересня 2019 року.

Суддя Л.В. Арестова