Справа № 822/1628/18
Суддя: Боровицький О. А.
Дата ухвалення: 2019-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 822/1628/18

Головуючий у 1-й інстанції: Тарновецький І.І.

Суддя-доповідач: Боровицький О. А.

10 вересня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Боровицького О. А.

суддів: Матохнюка Д.Б. Шидловського В.Б.

за участю:

секретаря судового засідання: Франчук А.О.,

представника позивача: Добриніної С.О.;

представника відповідача: Гули В.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 17 травня 2019 року у справі за адміністративним позовом Державного підприємства "Закупнянський кар`єр" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Державне підприємство "Закупнянський кар`єр" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 17.05.2019 року адміністративний позов задоволено частково, а саме:

- визнано протиправними дії Кам`янець-Подільської об`єднаної Державної податкової інспекції ГУ ДФС у Хмельницькій області щодо нарахування Державному підприємству "Закупнянський кар`єр" податкового боргу з податку на додану вартість, податку на прибуток, частки чистого прибутку на загальну суму 1077217,33 грн;

- зобов`язано Головне управління ДФС у Хмельницькій області внести зміни в інтегровану картку платника податків Державного підприємства "Закупнянський кар`єр" відобразивши розстрочення суми боргу по ухвалі суду від 16.07.2015 у справі № 822/2209/15, шляхом зменшення боргу на повну суму 879413,33 грн. на дату набрання законної сили - 24.07.2015, поряд із наступним збільшенням на 24428,15 грн. за кожний місяць, що мине включно від серпня 2015 по дату внесення таких змін в інтегровану картку платника податків Державного підприємства "Закупнянський кар`єр";

- зобов`язано Головне управління ДФС у Хмельницькій області скасувати зайво нараховані суми пені по розстрочених платежах за ухвалою суду від 16.07.2015 у справі №822/2209/15, без подальшого нарахування пені по таких платежах;

- зобов`язано Головне управління ДФС у Хмельницькій області провести повний перерахунок суми пені, нарахованої за несвоєчасне погашення податкового боргу за іншими зобов`язаннями (поданими деклараціями, уточнюючими розрахунками та податковими повідомленнями-рішеннями, що не оскаржувалися, та які відображені в інтегрованій картці платника податків). В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись із прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволені позову. В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування всіх обставин справи що призвело до неправильного її вирішення.

Відповідач зазначає, що при винесенні судового рішення, судом першої інстанції репродуковано висновок експерта №20 від 28.03.2019 року, складений за результатами проведення судово - економічної експертизи у справі №822/1628/18, проте не надано належної оцінки запереченням відповідача щодо вказаного висновку експерта.

Крім того, вказує, що на момент набрання законної сили Ухвали Хмельницького окружного адміністративного суду від 16.07.2015 року по справі №822/2209/15 (про розстрочення виконання рішення суду) та винесення даних про розстрочення виконання рішення суду в ІКП ДП "Закупнянський кар`єр" податковий борг який був визначений постановою про стягнення податкового боргу у справі №822/2209/15 від 17.06.2015 року сплачений, тобто рішення суду про стягнення податкової заборгованості виконано (в даному випадку добровільно відповідно до п. 87.9 ст. 87 ПКУ).

05.08.2019 року на адресу суду надійшов відзив позивача на апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Хмельницькій області в якій останній зазначає, що жодних доводів, щодо порушення судом першої інстанції норм Податкового кодексу України з визнання протиправними дії відповідача з нарахування позивачу станом на 13.11.2017 року податкового боргу з податку на додану вартість, податку на прибуток, частки чистого прибутку на загальну суму 1077217,33 грн, або неправильного застосування їх судом, неправильного тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню, відповідачем у апеляційній скарзі не наведено. Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою встановлених обставин справи, наданою судом першої інстанції.

В судовому засіданні представник відповідача вимоги апеляційної скарги підтримав в повному обсязі та просив її задовольнити.

Представник позивача заперечив проти доводів апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції просив залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга підлягає до часткового задоволення з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, що посадовими особами відповідача проведено камеральну перевірку своєчасності сплати грошового зобов`язання з ПДВ за серпень 2015 року, вересень 2015 року, жовтень 2015 року, листопад 2015 року, грудень 2015 року, січень 2016 року, лютий 2016 року, березень 2016 року, квітень 2016 року, травень 2016 року, червень 2016 року, липень 2016 року, серпень 2016 року, вересень 2016 року, жовтень 2016 року, листопад 2016 року, грудень 2016 року, січень 2017 року, лютий 2017 року, березень 2017 року, квітень 2017 року, травень 2017 року та згідно податкових повідомлень-рішень форми "Н" № від 21.07.2016, форми "Н" № 1 від 25.04.2017, форми "Р" № від 20.07.2016 по Державному підприємству "Закупнянський кар`єр", податковий номер 00373735.

Проведеною перевіркою своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з ПДВ: згідно поданих податкових декларацій з ПДВ за вересень 2015 року в сумі 282394,00 грн., за жовтень 2015 року в сумі 317884,00 грн., за листопад 2015 року в сумі 379598,00 грн., за грудень 2015 року в сумі 442964,00 грн., за січень 2016 року в сумі 148843,00 грн., за лютий 2016 року в сумі 199841,00 грн., за березень 2016 року в сумі 241658,00 грн., за квітень 2016 року в сумі 362127,00 грн., за травень 2016 року в сумі 118821,00 грн., за червень 2016 року в сумі 181777,00 грн., за липень 2016 року в сумі 113821,00 грн., за серпень 2016 року в сумі 127859,00 грн., за вересень 2016 року в сумі 195020,00 грн., за жовтень 2016 року в сумі 362037,00 грн., за листопад 2016 року в сумі 209697,00 грн., за грудень 2016 року в сумі 112121,00 грн., за січень 2017 року в сумі 75810,00 грн., за лютий в сумі 164570,00 грн., за березень 2017 року в сумі 194674,00 грн., за квітень 2017 року в сумі 107813,00 грн., за травень 2017 року в сумі 145976,03 грн.; згідно поданих уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виправлених помилок за серпень 2015 року в сумі 11686,00 грн., за листопад 2015 року в сумі 1614,00 грн., за липень 2016 року в сумі 17,00 грн., узгодженої суми податкового зобов`язання з ПДВ згідно податкових повідомлень - рішень форми "Р" № від 20.07.2016 в сумі 338872,80 грн., форми "Н" № від 21.07.2016 в сумі 6533,58 грн., форми "Н" № 1 від 25.04.2017 в сумі 487,91 грн. та згідно рішень № 822/594/13-а від 16.04.2013, № 822/3924/14 від 14.01.2015, № 822/622/14-а від 18.04.2014 про розстрочення податкового боргу з податку на додану вартість на загальну суму 1427581,76 грн., встановлено порушення вимог п. 57.1, п. 57.3 ст. 57, п.п. "а" п. 50.1 ст. 50, п. 100.6 ст. 100 та п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями).

За результатами проведеної перевірки було складено акт № 5780/22-01-12-04/00373735 від 21.09.2017.

Позивач не погодившись із висновками викладеними в акті перевірки (№ 5780/22-01-12-04/00373735 від 21.09.2017) надіслав 03.10.2017 до Головного управління ДФС у Хмельницькій області заперечення до акту.

12.10.2017 відповідачем надано позивачу відповідь на заперечення, в якій Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області зазначено, що наведені позивачем у запереченні докази не спростовують факти порушення податкового законодавства. Висновки акту перевірки № 5780/22-01-12-04/00373735 від 21.09.2017 є правомірними та відповідають вимогам Податкового кодексу України.

18.10.2017 податковим органом винесено податкове повідомлення - рішення № від 18.10.2017 про застосування до ДП «Закупнянський кар`єр» штрафної санкції у розмірі 20% від суми грошового зобов`язання за затримку більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати грошового зобов`язання у сумі 55 311 663,00 грн., а саме - на суму 1 062 332 грн. 60 коп. та податкове повідомлення - рішення від 18.10.2017 про застосування до ДП «Закупнянський кар`єр» штрафної санкції у розмірі 10% від суми грошового зобов`язання за затримку на 28 календарних днів у сумі 9952 гривні 12 коп.

Позивач не погодившись із прийнятими рішеннями відповідача оскаржив їх в судовому порядку.

Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 14.12.2017 по справі № 822/2975/17 адміністративний позов ДП «Закупнянський кар`єр» до Кам`янець-Подільської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень № та № від 18.10.2017 - задоволено, визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення - рішення № від 18.10.2017 про застосування до ДП «Закупнянський кар`єр» штрафної санкції у розмірі 20% від суми грошового зобов`язання за затримку більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати грошового зобов`язання у сумі 55 311 663,00 грн., а саме - на суму 1 062 332 грн. 60 коп; податкове повідомлення - рішення від 18.10.2017 про застосування до ДП «Закупнянський кар`єр» штрафної санкції у розмірі 10% від суми грошового зобов`язання за затримку на 28 календарних днів у сумі 9952 гривні 12 коп.

Постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28.03.2018 апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області задоволено частково. Постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 14.12.2017 року скасовано. Прийнято нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити частково. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення № від 18 жовтня 2017 року. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення № від 18 жовтня 2017 року на суму 842913 грн. 12 коп. В решті позовних вимог відмовлено.

ДП «Закупнянський кар`єр» було проведено аналіз взаєморозрахунків з бюджетом по податку на додану вартість, податку на прибуток, по частині чистого прибутку та аналіз величини боргу по цих податках станом на 13.11.2017 року на основі даних електронного кабінету платника податків, в результаті виявлено, що Кам`янець-Подільською ОДПІ станом на 13.11.2017 визначено позивачу податковий борг у розмірі 1077217,33 грн.

Вважаючи зазначені дії відповідача незаконними позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку даним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (далі ПК України) передбачено обов`язок платників податків сплачувати податки та збори у строки та в розмірах, встановлених цим Кодексом.

Грошове зобов`язання платника податків відповідно до п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 України - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 14.1.175 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно з п. 54.1 ст. 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом. Згідно статті 37 Податкового Кодексу України підставами для припинення податкового обов`язку є його виконання, скасування податкового обов`язку у передбачений законодавством спосіб. Виконанням податкового обов`язку (п.38.1) визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно ст. 31 ПК України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою. Строк сплати податку та збору обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями, днями або вказівкою на подію, що повинна настати або відбутися.

Згідно ст. 32 ПК України зміна строку сплати податку та збору здійснюється шляхом перенесення встановленого податковим законодавством строку сплати податку та збору або його частини на більш пізній строк. Зміна строку сплати податку здійснюється у формі: відстрочки, розстрочки. Зміна строку сплати податку не скасовує діючого і не створює нового податкового обов`язку.

Статтею 33 ПК України обумовлено, що податковим періодом визнається встановлений цим Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів. За видами податкові періоди (ст. 34 ПК України) можуть бути: календарний рік, календарне півріччя, календарні три квартали, календарний квартал, календарний місяць, календарний день.

Згідно п. 57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765 затверджено Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів які сплачуються під час митного оформлення товарів (далі Порядок), яким встановлюється механізм ведення територіальними органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів.

Розділом II Порядку визначено, що для обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником. Операції в інтегрованій картці платника здійснюються в хронологічному порядку.

Розділом III Порядку визначено порядок обліку нарахованих сум платежів. Нарахуванню в інтегрованій картці платника підлягають: зобов`язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, самостійно визначені платником; зобов`язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, визначені територіальним органом Міндоходів та узгоджені відповідно до чинного законодавства; пеня за порушення встановлених строків погашення узгоджених сум зобов`язань за податками, зборами; пеня на суму заниження податкового зобов`язання, нарахованого територіальним органом Міндоходів або платником; проценти за користування розстроченням (відстроченням).

Нарахування узгоджених сум грошових зобов`язань за податками, зборами, нарахованих до сплати, в інтегрованій картці платника здійснюється датою граничного строку сплати таких нарахувань.

Сума розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) за податками, зборами, проценти за користування розстроченням (відстроченням) відображаються в інтегрованій картці платника у порядку, визначеному чинним законодавством.

Порядок зарахування сплачених платником сум податку за умови наявності у нього податкового боргу встановлений наступними нормами Податкового кодексу України.

Згідно з п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Згідно з п. 131.2 ст.131 Податкового кодексу України, при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховується у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Тобто, п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, встановлює черговість зарахування сплачених коштів в погашення податкового боргу в залежності від дати його виникнення, а п. 131.2 ст.131 Кодексу уточнює її в залежності від виду податкового боргу (податкове зобов`язання, штрафна санкція, пеня).

Відповідно до п. 14.1.156 ст. 14 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Згідно п. 14.1.265 ст. 14 Податкового кодексу України, штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - це плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) податків встановлена наступними нормами Кодексу.

Згідно з п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Згідно п.1.6 Наказу Міністерства фінансів «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» № 1588 від 09.12.2011, стосовно кожного платника податків, взятого на облік у контролюючому органі згідно з цим Порядком, формується облікова справа. Реєстраційна частина облікової справи платника податків формується із документів, які надходять до контролюючих органів для взяття на облік платника податків, та доповнюється документами, які подаються платником податків або надходять стосовно платника податків згідно із статтями 66-68 Податкового кодексу України. Звітна частина облікової справи платника податків формується із податкових декларацій (звітів, розрахунків) та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, які подаються платником у період його діяльності. Ведення облікових справ платників податків здійснюється з дотриманням правил діловодства. Комплектування документів проводиться у хронологічному чи тематичному порядку або у їх поєднанні.

Таким чином, документом, який відображає облік нарахованих та сплачених сум платежів до бюджету, згідно п.2 розділу І Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016р. № 422, є інтегрована картка платника (далі - ІКП).

Згідно статті 129 Податкового кодексу України (в редакції до 01.09.2015), пеня нараховується:

- за п. 129.1.1 після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом;

- за п. 129.1.2 у день настання строку погашення податкового зобов`язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

- у п. 129.3.1 нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань;

- п. 129.4. пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті. Пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

За редакцією Податкового кодексу України, після 01.09.2015 (Законом України від 17.07.2015 року № 655-УІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків») до ст. 129 ПК України внесені зміни, а саме за п.п. 129.1.1 пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом;

б) при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.

Для правильного визначення суми штрафних санкцій за несвоєчасне погашення грошових зобов`язань платника податків ключове значення має достовірність визначення суми податкового боргу такого платника податків на кожну дату погашення грошового зобов`язання або його частини в розрізі конкретних документів, за якими утворився податковий борг. Це обумовлено тим, що відповідальність платника у вигляді штрафу у розмірі 10 або 20 відсотків погашеної суми податкового боргу в залежності від кількості календарних днів затримки передбачена п. 126.1 ст.126 Кодексу: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків, понад 30 днів - у розмірі 20 відсотків. А для визначення днів затримки необхідно мати інформацію про граничний термін сплати грошових зобов`язань, яка зазначається у відповідному документі щодо кожної складової податкового боргу. Кількість днів порушення строку сплати грошового зобов`язання має також безпосередній вплив на розмір пені, нарахованої відповідно до пп. 129.1.1 п.129.1 ст.129 Кодексу.

Така достовірність буде забезпечена лише при одночасному виконанні всіх наведених нижче умов:

1) в ІКП відображені всі документи, на підставі яких збільшувались або зменшувались податкові зобов`язання платника податків;

2) такі документи відображені в ІКП строго в хронологічному порядку, без запізнення (відображення документів із запізненням порушує черговість виникнення податкового боргу);

3) при зарахуванні сплачених коштів в погашення податкового боргу (за його наявності) строго виконується черговість зарахування, встановлена відповідними нормами Кодексу, це стосується також і погашення розстрочених сум податкового боргу.

Згідно ст. 100 Податкового Кодексу України розстроченням, відстроченням грошових зобов`язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов`язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 статті 129 цього Кодексу. Якщо до складу розстроченої (відстроченої) суми входить пеня, то для розрахунку процентів, береться сума за вирахуванням суми пені.

За п. 100.6 ПК України, розстрочені суми грошових зобов`язань або податкового боргу погашаються рівними частинами починаючи з місяця, що настає за тим місяцем, у якому прийнято рішення про надання такого розстрочення.

Розстрочення або відстрочення надаються окремо за кожним податком та збором. Строки сплати розстрочених (відстрочених) сум або їх частки можуть бути перенесені шляхом прийняття окремого рішення та внесення відповідних змін до договорів розстрочення (відстрочення) (п. 100.11 ПКУ).

Як зазначає ДП «Закупнянський кар`єр», Кам`янець-Подільською ОДПІ станом на 13.11.2017 року визначено податковий борг у розмірі 1077 217,33 грн., в т.ч.:

- за кодом бюджетної класифікації 11020100 «Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» сума недоїмки - 141 924,94 грн.;

- за кодом бюджетної класифікації 140101000 «Податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» сума недоїмки - 845 656,39 грн.,

- за кодом бюджетної класифікації 21010100 «Частка чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань), що вилучається до державного бюджету відповідно до закону» сума недоїмки - 89 636,00 грн.

Згідно даних інтегрованих карток платника податків ДП «Закупнянський кар`єр» значиться податковий борг станом на 13.11.2017 року у розмірі 1 090 640,98 грн., в т.ч.:

- за кодом бюджетної класифікації 11020100 «Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» сума недоїмки - 141 924,94 грн.;

- за кодом бюджетної класифікації 140101000 «Податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» сума недоїмки - 859638,27 грн.,

- за кодом бюджетної класифікації 21010100 «Частка чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань), що вилучається до державного бюджету відповідно до закону» сума недоїмки - 89 077,77 грн.

Водночас, судом першої інстанції встановлено, що різниця даних складає 13423,65 грн.

Із наявної в матеріалах справи довідки Городоцької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області №836/8/111 від 27.04.2015 вбачається, що розмір податкового боргу ДП «Закупнянський кар`єр» () станом на 01.04.2015 складає 879 413,33 грн., а саме:

- частка прибутку господарських організацій, що вилучається до бюджету - 21472,94 грн;

- податок на додану вартість - 844 075,34 грн.;

- податок на прибуток - 13 865,05 грн.

Дані зазначені в довідці відповідають даним інтегрованих карток платника податків ДП «Закупнянський кар`єр».

Так, при проведенні перерахунку слід врахувати початкове сальдо (станом на 01.04.2015) на підставі довідки Городоцької ОДПI ГУ ДФС у Хмельницькій області №836/8/111 від 27.04.2015 та даних інтегрованих карток платника.

Ухвалами Хмельницького окружного адміністративного суду від 16.07.2015 року по справі №822/2209/15, від 18.04.2014 року по справі №822/622/14, від 14.01.2015 року по справі №822/3924/14, від 04.04.2013 року по справі №822/594/13-а розстрочено позивачу погашення податкового боргу, який стягнуто з позивача згідно постанов Хмельницького окружного адміністративного суду.

Згідно пп.66.1.5 п.66.1 ст.66 Податкового кодексу України, рішення суду, що набрало законної сили, є підставою для внесення змін до облікових даних платника.

У зв`язку з набранням чинності ухвалою суду про розстрочення стягнення податкового боргу змінюються встановлені законом строки сплати відповідного податкового зобов`язання, яке через зміну судом термінів сплати втрачає ознаки податкового боргу.

Згідно даних зворотного боку інтегрованих карток з податку на додану вартість платника податків ДП «Закупнянський кар`єр» за 2015р., 2016р., 2017 р., зазначені платежі в сумі 8929509,16 грн.

Однак, позивачем надано до суду платіжні доручення ДП «Закупнянський кар`єр» за квітень 2015 року - жовтень 2017 року, дослідженням яких, судом встановлено сплату грошових зобов`язань з податку на додану вартість в загальній сумі 8 949 880,26 грн., які направлені в рахунок сплати: розстрочених платежів по ухвалі №822/594/13-а від 04.04.2013 року з податку на додану вартість за період з квітня 2015 року по березень 2016 року в сумі 50142,24 грн.; розстрочених платежів по ухвалі №822/3924/14 від 14.01.2015 року з податку на додану вартість за період з квітня 2015 року по жовтень 2017 року в сумі 308402,57 грн.; розстрочених платежів по ухвалі №822/622/14-а від 18.04.2014 року з податку на додану вартість за період з квітня 2015 року по березень 2017 року в сумі 368234,64 грн.; розстрочених платежів по ухвалі №822/2209/15 від 16.07.2015 року з податку на додану вартість за період з серпня 2015 року по жовтень 2017 року в сумі 633056,58 грн.; податку на додану вартість відповідно до податкових декларацій з ПДВ за період з квітня 2015 року по жовтень 2017 року в сумі 7 184 353,00 грн.; податку на додану вартість відповідно до уточнюючих розрахунків до декларацій з ПДВ за період з квітня 2015 року по жовтень 2017 року в сумі 25768,81 грн.; пені за період з квітня 2015 року по жовтень 2017 року в сумі 86512,54 грн.; податкових повідомлень-рішень в сумі 293409,88 грн.

Таки чином, первинними документами (платіжними дорученнями) ДП «Закупнянський кар`єр» підтверджується сплата грошових зобов`язань з податку на додану вартість в загальній сумі 8 949 880,26 грн., що не відповідає даним зворотного боку інтегрованих карток платника податків з податку на додану вартість ДП «Закупнянський кар`єр» за період з квітня 2015 року по жовтень 2017 року, за даними яких наведені платежі у сумі 8 929 509,16 грн.

Згідно первинних документів та облікових регістрів ДП «Закупнянський кар`єр», даних зворотного боку інтегрованих карток платника податків з податку на додану вартість за 2015-2017 рр., фактична сума податкового боргу з податку на додану вартість за кодом бюджетної класифікації 140101000 станом на 13.11.2017, з врахуванням наданих ухвалами Хмельницького окружного адміністративного суду від 04.04.2013р. у справі №822/594/13-а, від 18.04.2014р. у справі №822/622/14, від 14.01.2015р. у справі №822/3924/14, від 16.07.2015р. у справі №822/2209/15 розстрочень та своєчасного погашення розстрочених сум у відповідності до графіків погашення становить 8217,10 грн., в т.ч. основний платіж - 8217,10 грн.

Як встановлено з матеріалів справи та підтверджується і висновком судового експерта № 20 від 28.03.2019 року, у позивача наявний податковий борг з податку на додану вартість за основним платежем станом на 13.11.2017 року в сумі 8217,10 грн.

Стосовно податку на прибуток, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно пункту 57.1 статті 57 ПК України, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, інститутів спільного інвестування, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують двадцяти мільйонів гривень) щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду. Сума щомісячних авансових внесків обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік, зменшеної на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов`язання з цього податку, без подання податкової декларації.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається з червня поточного звітного (податкового) року по травень наступного звітного (податкового) року включно.

Платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році та не сплачують авансового внеску.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 20 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов`язань.

Податкова декларація, в тому числі розрахунок щомісячних авансових внесків, за базовий звітний (податковий) рік подаються до 1 червня року, наступного за звітним (податковим) роком.

Згідно пункту 2 Підрозділу 4 розділу XX Податкового Кодексу України, з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев`ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Наказом Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток, підприємств» затверджено форму податкової декларації з податку на прибуток, де за рядком 22 декларації заповнюється значення авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21).

Наказом Міністерства доходів і зборів України № 872 від 30.12.2013 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств" (чинний до 01.12.2015 року) затверджено форму податкової декларації з податку на прибуток, де за рядком 23 декларації заповнюється значення авансового внеску ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12), що підлягатиме сплаті щомісячно.

З матеріалів справи, а саме декларацій з податку на прибуток ДП «Закупнянський кар`єр» за 2015-2017 р.р., вбачається, що позивачем задекларовано наступні показники з податку на прибуток:

- 2015 рік: за даними рядку 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» - 522571,00 грн., та за рядком 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду» податкової декларації з податку на прибуток за 2015р. задекларовано авансовий внесок в сумі 59950,00 грн.;

- 1 квартал 2016 року: за даними рядку 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» - 19792,00 грн., та за рядком 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду» декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2016 - 12194 грн;

- 1 півріччя 2016 року: за даними рядку 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» - 289861,00 грн., та за рядком 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду» декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2016 р. - 178279,00 грн.;

- 9 місяців 2016 року: за даними рядку 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» - "-"121047,00 грн., та за рядком 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду» декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2016 р. - 109341,00 грн., за рядком 26 «Авансовий внесок у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісяця або авансовий внесок у розмірі 2/9 податку на прибуток, що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року - 108334,00 грн.;

- 2016 рік: за даними рядку 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» - "-" 12186,00 грн., а за даними рядку 27 «Збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від`ємне) значення» задекларовано показник в сумі 298896,00 грн.; - за рядком 31 «Сума штрафу (3%) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств» податку» на суму 8967,00 грн.;

- 1 квартал 2017 року: за даними рядку 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» - "-" 12186,00 грн., за даними рядку 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду» податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2017 року задекларовано авансовий внесок в сумі 44084,00 грн..

Згідно уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2017 року: за даними рядку 28 «Збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду з авансового внеску при виплаті дивідендів, що уточнюється (позитивне (від`ємне) значення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється» задекларовано показник в сумі - 34091,00 грн.;

- 1 півріччя 2017 року: за даними рядку 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду» податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2017 року задекларовано авансовий внесок в сумі 20657,00 грн.

Так, первинними документами ДП «Закупнянський кар`єр» підтверджується сплата грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств в загальній сумі 2046675,27 грн., що відповідає даним зворотного боку інтегрованих карток платника податків з податку на прибуток ДП «Закупнянський кар`єр» за квітень 2015 року - жовтень 2017 року, за даними яких наведені платежі у сумі 2046675,27 грн. направлені в рахунок сплати розстрочених та поточних внесків з податку на прибуток.

Встановлено, що згідно даних зворотного боку інтегрованих карток платника податків з податку на прибуток підприємств ДП «Закупнянський кар`єр» за 2015-2017 роки, відсутнє відображення у картці розстрочення сум податку на прибуток відповідно до: ухвали від 16.07.2015 по справі №822/2209/15 з серпня 2015 року по жовтень 2017 року в розмірі 16 104,69 грн. (місячній платіж складав - 596,47 грн.).

Згідно первинних документів та облікових регістрів ДП «Закупнянський кар`єр», даних зворотного боку інтегрованих карток платника податку на прибуток підприємств за 2015-2017 рр. встановлено, що фактична сума переплати з податку на прибуток за кодом бюджетної класифікації 11020100 станом на 13.11.2017 року, з врахуванням наданих ухвалами Хмельницького окружного адміністративного суду від 04.04.2013 у справі №822/594/13-а, від 18.04.2014 у справі №822/622/14, від 14.01.2015 у справі №822/3924/14, від 16.07.2015 у справі №822/2209/15, розстрочень та своєчасного погашення розстрочених сум у відповідності до графіків погашення становить 67924,88 грн., в т.ч. основний платіж - 67924,88 грн.

Як підтверджується матеріалами справи та висновком судового експерта № 20 від 28.03.2019 року, у позивача наявна документально обґрунтована переплата з податку на прибуток за основним платежем станом на 13.11.2017 в розмірі 67924,88 грн.

Стосовно частини прибутку господарських організацій, що сплачується до бюджету, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п. 17 частини 1 ст. 29 Бюджетного кодексу України до доходів Державного бюджету України, належить, зокрема, частина чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань, що вилучається до державного бюджету відповідно до закону, та дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї) господарських товариств, у статутних, капіталах яких є державна власність.

Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року N138 (зі змінами) (далі - Порядок).

Відповідно до п. 3 Порядку частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, визначається державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями відповідно до форми розрахунку, встановленої Державною податковою службою, та зазначається у декларації з податку на прибуток підприємства.

Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

Згідно з пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій, за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Статтями 8-10 Кодексу визначено виключний перелік встановлених в Україні загальнодержавних та місцевих податків і зборів, які регулюються Кодексом.

Водночас частина чистого прибутку (доходу) не є податковим платежем, який регулюється Кодексом, і визначається за результатами фінансово - господарської діяльності та розраховується за правилами бухгалтерського обліку.

З огляду на наведене відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями за своєю правовою природою є платежем, який в обов`язковому порядку підлягає сплаті до бюджету, однак не є податковим (грошовим) зобов`язанням і, як наслідок - не є податковим боргом у визначенні Кодексу.

Враховуючи нормативні визначення вищевказаних понять (грошове зобов`язання, податкове зобов`язання), частина чистого прибутку не є податковим платежем, у розумінні норм ПК. Цей платіж не віднесений ні до загальнодержавних податків та зборів. Ні до місцевих податків.

Відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями регулюється ст. 11- 1 Закону України від 21 вересня 2006 року № 185-V «Про управління об`єктами державної власності», відповідно до вимог якої державні унітарні підприємства та їх об`єднання зобов`язані спрямувати частину чистого прибутку (доходу) до Державного бюджету України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року № 138 (далі - Порядок № 138).

Згідно з Порядком № 138 частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями до державного бюджету за відповідний період, визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, та сплачується наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності за відповідний період у строк, встановлений для сплати податку на прибуток підприємств.

Відповідно до ст. 13 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996), звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається станом на кінець останнього дня кварталу (року).

Підприємства зобов`язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо інше не передбачено цим Законом. Органам виконавчої влади та іншим користувачам фінансова звітність подається відповідно до законодавства (п. 1 ст. 14 Закону № 996).

Наказом Державної податкової адміністрації України від 16.05.2011 №285 «Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 31 травня 2011 року за № 643/19381, визначено, що звітним періодом, за який подається розрахунок, є перший квартал, перше півріччя, три квартали, рік.

Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

Зважаючи на те, що частина чистого прибутку (доходу) сплачується наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності, базовим податковим (звітним) періодом для нарахування та сплати цього платежу є календарний квартал.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 16,05.2011 №285 «Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 31 травня 2011 року за № 643/19381, де за рядком 09 Розрахунку_ заповнюється значення частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті (рядок 07-рядок 08).

В результаті дослідження Розрахунків частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями ДП «Закупнянський кар`єр» за 2015 - 2017 роки судом встановлено декларування наступних показників з частини чистого прибутку:

- 1 квартал 2015 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 1 квартал 2015р. задекларовано платіж в сумі 21888,00 грн.;

- 1 півріччя 2015 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 1 півріччя 2015 року задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 97514,00 грн.;

- 3 квартали 2015 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 3 квартали 2015 року задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 212415,00 грн.;

- 2015 рік: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 2015 рік задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 129799,00 грн.;

- 1 квартал 2016 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 1 квартал 2016 року задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 67746,00 грн.;

- 1 півріччя 2016 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 1 півріччя 2016 року задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 990435,00 грн.;

- 3 квартали 2016 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 3 квартали 2016 року задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 607451,00 грн.;

- 2016 рік: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 2016р. задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 244913,00 грн.;

- 1 квартал 2017 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 1 квартал 2017 року задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 55517,00 грн.;

- 1 півріччя 2017 року: за даними рядку 09 «Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті» Розрахунку за 1 півріччя 2017 року задекларовано частина чистого прибутку (доходу) в сумі 114759,00 грн..

Первинними документами ДП «Закупнянський кар`єр» підтверджується сплата грошових зобов`язань з частини чистого прибутку (доходу) в загальній сумі 2580655,63 грн., що відповідає даним зворотного боку інтегрованих карток платника податків з частини чистого прибутку (доходу) ДП «Закупнянський кар`єр» за квітень 2015 року - жовтень 2017 року, за даними яких наведені платежі у сумі 2580655,63 грн. направлені в рахунок сплати розстрочених та поточних внесків з частини чистого прибутку (доходу).

Згідно даних зворотного боку інтегрованих карток платника податків з частини чистого прибутку (доходу) ДП «Закупнянський кар`єр» за 2015-2017 роки, відсутнє відображення у картці розстрочення сум згідно ухвали від 16.07.2015 по справі №822/2209/15 з серпня 2015 року по жовтень 2017 року в сумі 10398,78 грн. (місячний платіж - 385,14 грн.).

Згідно первинних документів та облікових регістрів ДП «Закупнянський кар`єр», даних зворотного боку інтегрованих карток платника частини чистого прибутку (доходу) за 2015 - 2017 роки, фактична сума переплати з частини чистого прибутку (доходу) за кодом бюджетної класифікації 21010100 станом на 13.11.2017, з врахуванням наданих ухвалами Хмельницького окружного адміністративного суду від 04.04.2013 у справі №822/594/13-а, від 18.04.2014 у справі №822/622/14, від 14.01.2015 у справі №822/3924/14, від 16.07.2015 у справі №822/2209/15, розстрочень та своєчасного погашення розстрочених сум у відповідності до графіків погашення становить 230963,59 грн., в т.ч. основний платіж - 230963,59 грн.

Так, у позивача наявна документально обґрунтована переплата з частини чистого прибутку (доходу) за основним платежем станом на 13.11.2017 в розмірі 230963,59 грн.

Крім того, згідно висновоку судово-економічної експертизи № 20 від 28.03.2019 року, судовий експерт підтвердив, що сума податкового боргу з податку на додану вартість, податку на прибуток та частині чистого прибутку, визначена органом ДФС станом на 13.11.2017 в сумі 1077217,33 грн. не підтверджена документально, також судовим експертом підтверджено, суми сплати грошових зобов`язань позивача згідно графіків погашення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, щодо неправомірності дій Кам`янець-Подільської об`єднаної Державної податкової інспекції ГУ ДФС у Хмельницькій області про нарахування Державному підприємству "Закупнянський кар`єр" податкового боргу.

Водночас, як вірно зазначено судом першої інстанції, що оскільки у податковий орган не наділений повноваженнями вносити зміни в індивідуальну картку платника податків, які полягають у відокремлені розрахунків за розстроченими платежами у окрему статтю розрахунків (без надання статусу податкового боргу до моменту настання строку чергового платежу згідно судових ухвал) по вже врахованим ДФС розстрочкам, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

А тому, суд першої дійшов вірного висновку, щодо часткового задоволення позовних вимог.

В той же час, однією з позовних вимог Державного підприємства "Закупнянський кар`єр" є скасування нарахованих сум пені по розстрочених платежах без подальшого нарахування пені по таких платежах.

Як вбачається з матеріалів справи позивач просить захистити його порушене право відповідно до діючого законодавства в подальшому, що є передчасною вимогою.

Тому, колегія суддів дійшла висновку, що правильним способом захисту порушеного права позивача, який відповідає вимогам чинного законодавства є виключення із резолютивної частини оскаржуваного рішення словосполучення "без подальшого нарахування пені по таких платежах".

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції не в повній мірі досліджено обставини справи, що вказує на передчасність висновків суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, що свідчить про часткову обґрунтованість доводів апеляційної скарги про порушення норм матеріального права при винесенні судового рішення.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

За змістом частини першої статті 317 КАС підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Хмельницькій області задовольнити частково.

Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 17 травня 2019 року у справі за адміністративним позовом Державного підприємства "Закупнянський кар`єр" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії змінити.

Виключити із абзацу 4 резолютивної частини рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 17 травня 2019 року словосполучення "без подальшого нарахування пені по таких платежах".

В решті рішення залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 16 вересня 2019 року.

Головуючий Боровицький О. А.

Судді Матохнюк Д.Б. Шидловський В.Б.