Справа № 420/3199/19
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2019-09-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/3199/19
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 вересня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача - адвоката Харченка І.Є. (за ордером), представника відповідача - Малюченка А.С. (за довіреністю), розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Приватного підприємства "НАВІК" до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу (недоїмки), -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "НАВІК" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС в Одеській області про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 03.05.2019 року №, вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 03.05.2019 року №Ю- та податкових повідомлень-рішень від 03.05.2019 року №№ , , , , , .

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 03 травня 2019 року Головним управління ДФС в Одеській області було винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донараху вання відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №, вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю- та подат кові повідомлення-рішення: № про зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 33703060,00 грн.; № про зменшення від`ємного значення суми податку на прибуток, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у розмірі 104062,00 грн.; № про збільшення суми грошового зобов`язання за податком на додану вартість у розмірі 6854085,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 3427043,00 гривні; № про збільшення суми зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 43343,70 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 26460,30 грн.; № про збільшення суми зобов`язань з військового збору у розмірі 2961,85 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 1808,14 грн.; № про нарахування штрафних санкцій за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 510,00 грн.

Податкові повідомлення-рішення були винесені на підставі Акту перевірки від 07 березня 2019 року №375/15-32-14-08/32146197, складеного ГУ ДФС в Одеській області за резуль татом планової виїзної документальної перевірки за період з 01 жовтня 2016 року по 30 вере сня 2018 року.

Позивач зазначив, що в Акті аналізуються правовідносини між ПП «НАВІК» та його контрагентами-підрядниками, а саме: ТОВ «СІТІТЕК», ТОВ «ТОНЕКС ЛТД», ТОВ «ДРАСПЕК», ТОВ «ЕРІДЕНС», ТОВ «ТРІАЛЕКС» та ТОВ «ІНТЕР-ЛАТ».

Позивач вказав, що суть висновків податкового органу зводиться до припущення, що вказані контрагенти не мо гли виконати підрядні роботи через недостатню кількість працівників, відсутність у податкової підтвердження використання машин та придбання необхідних для виконання робіт матеріа лів.

Позивач зазначив, що в кожному з договорів підряду, які аналізуються в Акті, міс титься пункт, який надає підряднику право на свій розсуд залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядні організації) без узгодження з замовником. ПП «НАВІК» орієнтовано на отри мання швидкого та якісного результату, незалежно від того, які ресурси використовує підряд ник. ПП «НАВІК» надало ГУ ДФС в Одеській області всі необхідні первинні документи, які спростовують висновок відповідача про нереальність здійснених опера цій, частина з яких навіть була відображена в Акті.

При цьому, контрагенти ПП «НАВІК» належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на прибуток та податку на додану вартість, установчі документи та до говори недійсними в судовому порядку не визнавались.

Позивач вказав, що ПП «НАВІК» не може відповідати за дії контрагентів.

Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх податкових зобов`язань, адже поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови невстановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Позивач зазначив, що контролюючим органом не було встановлено замкнутої схеми руху грошових коштів. В Акті не наведено жодного аргументу на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку.

Позивач вказав, що надані податковому органу документи відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгал терський облік та фінансову звітність в Україні», та підтверджують фактичне здійснення гос подарських операцій між сторонами по придбанню робіт.

Придбавши роботи, ПП «НАВІК» сплатило і суму ПДВ, що є підставою для виникнення у нього права на формування податкового кредиту.

ПП «НАВІК» мало право на підставі отриманих податкових наклад них відносити вказані в них суми ПДВ до податкового кредиту, оскільки за роботи, у вартість яких була включена сума нарахованого ПДВ, ПП «НАВІК» розрахувалося у повному обсязі, що підтверджується виписками з банківських рахунків.

Крім того позивач зазначив, що вже три роки поспіль ПП «НАВІК» проводить рекламну акцію та вітає всіх покупців-жінок ТРЦ «Сіті центр Котовського» зі святом 8 березня. Під час таких акцій адміністратор розташовує біля центрального входу ТРЦ (з внутрішньої сторони) святковий стіл, до якого може підійти будь-яка охоча жінка, яка здійснила покупку в магазинах ТРЦ, та вибрати з розіграшної скриньки свій подарунковий сертифікат від парфумерно-косметичного салону «BROCARD». Такий маркетинговий хід вже давно зарекомендував себе як надійний засіб заохочування клієнтів до постійного відвідування саме ТРЦ. Крім того, такі акції демонструють орендарям налаштованість керівництва центру на примноження якісного клієнтопотоку.

Однак, контролюючий орган заперечує можливість проведення таких акцій, посилаючись на те, що не зазначено з ким з споживачів та відвідувачів ТРЦ "CITY CENTER Котовський" проводилось анкетування, та кому надавались подарункові картки продукції, не визначено коло споживачів продукції, відсутній сам факт передавання зазначених подарункових карт конкретним фізичним особам (відсутні особисті дані обдарованих та підписи, власноруч заповнені анкети, тощо).

З цього приводу позивач зазначив, що ГУ ДФС в Одеській області не ставить під сумнів факт придбання подарункових сертифікатів у ТОВ «БРОКАРД-УКРАЇНА» та оплати ПП «НАВІК» податку на додану вартість, а також ділову мету даної акції. Контролюючий орган вважає, що всі сертифікати на загальну номінальну суму 185000,00 грн. привласнила адміністратор, яка і проводила акцію.

Позивач вказав, що в Акті перевірки відсутні посилання на норми права з цього приводу, адже законодавство України не зобов`язує ідентифікувати осіб, які беруть участь в акції, та отримують подарунки. Всупереч наведеному в Акті перевірки, проведення даної акції передбачало лише добровільне усне анкетування відвідувачів, що відображено в наказах про проведення рекламної акції від 08 березня 2017 року № 1/1, 08 березня 2018 року №8 та Звітах про проведення рекламної акції від 09 березня 2017 та 2018 років.

Також позивач зазначив, що перевіркою було підтверджено використання у господарській діяльності ПП «НАВІК» орендованого у фізичної особи ОСОБА_1 автомобілю марки «КІА» модель «SORENTO», 2010 року випуску.

З метою використання даного автомобілю 28 листопада 2017 року між ПП «НАВІК» та ТОВ «ЮСАН КОМПАНІ» було укладено договір купівлі-продажу бланків-дозволів.

Надані для проведення перевірки відомості обліку талонів, розрахунки списання паливно-мастильних матеріалів, подорожні листи та фіскальні чеки підтверджують факт придбання пального на АЗС ТОВ «ОККО РІТЕЙЛ» з метою заправлення службового автомобілю.

Позивач зазначив, що ПП «НАВІК» жодним способом не передавало водіям службового автомобілю право власності ані на придбані талони, ані на отримане за цими талонами пальне. З моменту укладення договору купівлі-продажу бланків-дозволів від 28 листопада 2017 року до моменту фактичного використання палива, його власником залишався ПП «НАВІК».

Враховуючи те, що ані за договором дарування, ані за будь-якими іншими договорами ПП «НАВІК» не передавало своїм працівникам пальне, останні не могли отримати додаткові блага.

Позивач вказав, що придбання пального у неробочий час не свідчить про його використання. Доказами використання пального є подорожні листи та інші первинні документи, а чеки касового апарату є лише доказом придбання пального.

Відповідачем не наведено жодних доказів використання працівниками ПП «НАВІК» пального у неробочі дні в неробочих цілях. При цьому, ТРЦ працює кожен день, тобто не має неробочих днів.

Ухвалою судді від 10.06.2019 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито загальне позовне провадження у справі. Призначено підготовче засідання на 24 липня 2019 року о 15:00 год.

Ухвалою від 24.07.2019 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 08 серпня 2019 року о 14 год. 30 хв.

У судовому засіданні 08.08.2019 року оголошено перерву до 06.09.2019 року до 14:00 год.

У судове засідання, призначене на 06 вересня 2019 року на 14:00 годину, з`явилися представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував та вважав його необґрунтованим. 10.07.2019 року представник відповідача надав письмовий відзив (а.с. 51-53, т. 4), в якому з посиланням на акт перевірки зазначив, що згідно з п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, відповідно до плану-графіку проведення перевірок, на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 07.11.2018 року №8661 проведена документальна планова виїзна перевірка ПП «НАВІК» податкового законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, валютного законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

Під час перевірки встановлено, що ПП "НАВІК" мало відносини з суб`єктами господарювання, а саме: TOB "СІТІТЕК", TOB "ТОНЕКС ЛТД", TOB "ДРАСПЕК", TOB "ЕРІДЕНС", TOB "ТРІАЛЕКС", TOB "ІНТЕР-ЛАТ", TOB "КЛОЙДЕН" щодо отримання робіт (послуг), вартість яких віднесено до складу витрат у 33703060 грн., ПДВ - до податкового кредиту у загальній сумі 6740612 грн.

Під час перевірки доведено, що згідно з документів, наданих до перевірки, ПП "НАВІК" здійснено лише документальне оформлення придбаних робіт (послуг), без фактичної їх поставки та виконання, формування податкового кредиту без реального здійснення господарської та іншої економічної діяльності за такими операціями. Походження ж будівельно-ремонтних робіт, які було придбано ПП "НАВІК", і вартість яких було віднесено до витрат, під час перевірки не встановлено. Тобто, під час перевірки не встановлено джерело походження витрат, понесених у зв`язку з придбанням робіт (послуг).

Перевіркою повноти декларування показників рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, на підставі документів, перелік яких наведено в додатку 3 до акту, встановлено порушення п.44.1, 44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження об`єкту оподаткування податком на прибуток у загальній сумі 33703060 грн., в т.ч. 1 кв. 2018 року - 8531480 грн., 1 півріччя 2018 року - 16718645 грн., 3 кв. 2018 року - 33703060 грн.

Враховуючи зміст порушень, викладених у п.3.1.2.2 (1.) акту, перевіркою встановлені численні факти неможливості здійснення зазначеними постачальниками власними трудовими ресурсами та будівельними машинами без залучення субпідрядних організацій будівельно-ремонтних робіт, що вказані в актах приймання-передачі виконаних будівельних робіт. Дані акти не відображають реального здійснення операцій, тобто є недостовірними. Недоведеність реальності здійснення господарських операцій свідчить про формальність первинної документації, складеної на їх підставі.

Представник відповідача вказав, що в результаті встановлених порушень, наведених у п.3.1.3.1 Акту перевірки щодо придбання дизельного пального у позаробочий час та вихідними днями (субота, неділя) для заправлення службового авто, при відсутності позначок у табелях обліку робочого часу і подорожних листів у вихідні дні, зазначені операції з придбання і використання пального відповідають ознакам операцій, яких використано не у господарській діяльності.

За отриманою податковою інформацією усіма зазначеними постачальниками не надавались до органів ДФС податкові звіти: декларації з податку на прибуток, щоквартальні податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ). Фінансові звіти суб`єкта малого підприємництва за 9 місяців 2018 року були надані з нульовими показниками. Наявність трудових ресурсів відповідно до звітів про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за весь 2018 рік: працювало у штаті - 10 осіб, працювало за цивільно-правовими договорами - 0 осіб, щомісячна загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) - 37325,0 грн., за даними ЄРПН, 1С «Податковий блок», не встановлено зареєстрованих на користь зазначених постачальників податкових накладних щодо оренди офісних та складських приміщень, основних фондів.

Представник відповідача зазначив, що за перевіряємий період ПП «НАВІК» проводило списання паливно-мастильних матеріалів згідно договору постачання з TOB «Юсан Компані».

Перевіркою встановлено, що у господарській діяльності ПП «НАВІК» використовує орендований у фізичної особи ОСОБА_1 автомобіль КІА SORENTO, 2010 року випуску. Згідно наказу по підприємству №24/1 від 01.12.2017 року, зазначений автомобіль закріплено за директором ПП «НАВІК» ОСОБА_2 та інженером ОСОБА_3

Отримання палива здійснювалось директором підприємства ОСОБА_4 та інженерами ОСОБА_3 , ОСОБА_5 із застосуванням талонів.

Дослідженням наданих до перевірки документів, а саме: відомостей обліку талонів, розрахунків списання талонів, фіскальних чеків, що підтверджують факт придбання пального на АЗС ТОВ «ОККО РІТЕЙЛ» встановлено, що директором підприємства ОСОБА_4 та інженерами ОСОБА_3 , ОСОБА_5 здійснювалось придбання пального у неробочий час, тобто до початку робочого дня та після його закінчення та у вихідні дні (субота, неділя), але у подорожніх листах та табелях обліку робочого часу зазначені години не значаться, як робочі. Подорожні листи у вихідні дні відсутні. Також на підприємстві відсутні дані про відрядження зазначених осіб.

Також, дослідженням фіскальних чеків встановлено придбання пального за день більш ніж об`єм паливного баку автомобіля КІА SORENTO, та за межами Одеської області, що свідчить про використання пального для власних цілей.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 23.11.2018 року №№ 10515/14-01, 10519/14-01, 10516/14-01, 10517/14-01, 10514/14-01, виданих ГУ ДФС в Одеській області, згідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 ПК України, відповідно до плану-графіку проведення перевірок, на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 07.11.2018 року №8661 проведена документальна планова виїзна перевірка ПП «НАВІК» податкового законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, валютного законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірки відповідачем складено Акт від 07 березня 2019 року №375/15-32-14-01/32146197 «Про результати планової виїзної документальної перевірки ПП «НАВІК», , з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, валютного законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року» (а.с. 26-89, т. 1).

Відповідно до висновку акту, встановлено наступні порушення позивачем податкового законодавства:

1) п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст134 Податкового кодексу України, п.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що призвело до завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у загальній сумі 33703060 грн., в т.ч. 1 кв. 2018 року - 8531480 грн.., 1 півріччя 2018 року - 16718645 грн., 3 кв-ли 2018 року - 33703060 грн.;

2) п.198.3, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого: завищено від`ємне значений податку на додану вартість, яке включається до складу ПК наступного періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) на 104062 (станом на кінець перевіреного періоду); занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, у загальній сумі 6854085 грн., в т.ч. січень 2018року - 637790 грн., березень 2018 року - 1175526 грн., квітень 2018 року - 17727 грн., травень 2018 року - 665793 грн., червень 2018 року - 953855 грн., липень 2018 року - 1069285 грн., серпень 2018 року - 1130568 грн., вересень 2018 року - 1115085 грн.;

3) п.1 Указу Президента України від 27 червня 1999 року №734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства», Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 року №270 із змінами і доповненнями, станом на 30.09.2018 року не зареєстровано в Національному банку України, в частині періоду повернення кредиту: кредитний договір від 24.05.2005 року №48/05-2005 - строк погашення договору 28.05.2014 року, договір позики від 27.04.2011 року №1 - строк погашення договору 27.04.2016 року, договір позики від 12.03.2013 року №2 - строк погашення договору 12.03.2018 року, договір позики від 16.08.2013 року №2013-085/К - строк погашення договору 16.08.2016 року;

4) п.1 Указу Президента України від 27 червня 1999 року №734/99 «Про врегулювання порядку вдержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства», Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 року №270 із змінами і доповненнями, станом на 30.09.2018 року не зареєстровано в Національному банку України, в частині періоду повернення кредиту по: кредитний договір від 24.05.2005 року №48/05-2005 - строк погашення договору 28.05.2014 року, договір позики від 27.04.2011 року №1 - строк погашення договору 27.04.2016 року, договір позики від 12.03.2013 року №2 - строк погашення договору 12.03.2018 року, договір позики від 16.08.2013 року №2013-085/К - строк погашення договору 16.08.2016 року;

5) п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 та п.119.2 ст.119, п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України та порядку заповнення Розділу І та Розділу II Податковою розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма N1ДФ), затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року №4, податкова звітність про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податку та суми утриманого з них податку за перевіряємий період надавалась не в повному обсязі, а саме: не відображення за перевіряємий період сум доходів та сум утриманого податку, отриманих співробітниками ОСОБА_4 , ОСОБА_3 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 ;

6) п.п.14.1.48, п.п.14.1.54 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.1, пп.162.1.3, п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1, п.п.163.1.2 п.163.1, п.п.163.2.1, п.п.163.2.2 п.163.2 ст.163, п.п.164.1.1, п.п.164.1.2 п.164.1, п.п.164.2.1 п.164.2, п.164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.4 п.168.1, п.168.3, п.п.168.4.1, п.п.168.4.2, п.п.168.4.7 п.168.4 ст.168, п.171.1, абз. «а» п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.01.2015 року по 31.03.2017 року на загальну суму 43343,70 грн., а саме: 2017 рік - 12248,55 грн., 2018 рік - 31095,15 грн.;

7) п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення», п.п.162.1.1, п.п.162.12, п.п.162.1. п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1, п.п.163.1.2 п.163.1, п.п.163.2.1, п.п.163.2.2 п.163.2 ст.163, ст.168, п.171.1 ст.171, п.176 ст.176 Податкового кодексу України, ПП «НАВІК» не сплачено військовий збір за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року на загальну суму 2961,85 грн., а саме: 2017 рік - 836,99 грн., 2017 рік - 2124,86 грн.;

8) п.п.1 ст.4, ч.1 п.1 ст.7, ст.8, п.1, 2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в наслідок чого донараховано єдиного внеску у сумі 30558,20 грн., у т.ч.: 2017 рік - 9107,89 грн., 2018 рік - 21450,31 грн.

На підставі висновків акту перевірки від 07 березня 2019 року №375/15-32-14-01/32146197, 03 травня 2019 року Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені, на загальну суму 69804 грн., у тому числі 43343,70 грн. - за податковими зобов`язаннями; 26460,30 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 17, т. 1);

- №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору, пені, на загальну суму 4769,99 грн., у тому числі 2961,85 грн. - за податковими зобов`язаннями; 1808,14 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 18, т. 1);

- №, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в сумі 510 грн., за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» (а.с. 19, т. 1);

- №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)", на загальну суму 10281128 грн., у тому числі 6854085 грн. - за податковими зобов`язаннями; 3427043 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 24, т. 1);

- №, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 33703060 грн. (сума завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток) (а.с. 22, т. 1);

- №, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні (робіт, послуг), за звітний період "вересень 2018 року" на 104062 грн. (а.с. 23, т. 1).

Крім того, ГУ ДФС в Одеській області прийнято:

- рішення № від 03.05.2019 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску (а.с. 20, т. 1);

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені №Ю-від 03.05.2019 року в сумі 30558,20 грн. (а.с. 21, т. 1).

Як вбачається з матеріалів справи, ПП «НАВІК» мало взаємовідносини з суб`єктами господарювання, а саме: TOB "СІТІТЕК", TOB "ТОНЕКС ЛТД", TOB "ДРАСПЕК", TOB "ЕРІДЕНС", TOB "ТРІАЛЕКС", TOB "ІНТЕР-ЛАТ", TOB "КЛОЙДЕН".

Також судом встановлено, що 23.07.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "СІТІТЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №23/07, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонтні роботи та обслуговування системи вентиляції та кондиціонування за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 90-93, т. 1).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, акт приймання-передачі матеріалів, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, відомості витрачених ресурсів витрат підрядника, відомості витрачених ресурсів витрат замовника, звіт про використання матеріалів, переданих замовником (а.с. 94-119, т. 1).

12.06.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "СІТІТЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №12/06, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт покрівлі на об`єкті ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 120-123, т. 1).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, акт приймання-передачі матеріалів, акт приймання-передачі фронту роботи, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, відомості витрачених ресурсів витрат підрядника, відомості витрачених ресурсів витрат замовника, звіт про використання матеріалів, переданих замовником (а.с. 124-163, 165-204, т. 1).

31.07.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "СІТІТЕК" (Підрядник) укладено додаткову угоду до договору підряду №12/06 від 12.06.2018 року (а.с. 164, т. 1).

10.05.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "СІТІТЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №10/05, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт покрівлі на об`єкті ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 205-208, т. 1).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, акт приймання-передачі матеріалів, акт приймання-передачі фронту роботи, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, відомості витрачених ресурсів витрат підрядника, відомості витрачених ресурсів витрат замовника, звіт про використання матеріалів, переданих замовником (а.с. 209-239, т. 1).

11.04.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "СІТІТЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №11/04, відповідно до якого Підрядник зобов`язується здійснити гідроізоляцію цоколя ТРЦ за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32 (а.с. 244-246, т. 1).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, акт приймання-передачі матеріалів, акт приймання-передачі фронту роботи, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, відомості витрачених ресурсів витрат підрядника (а.с. 247-250, т. 1; 1-11, т. 2).

27.04.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "СІТІТЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №27/04, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт зовнішньої частини фасаду ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 12-15, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, відомості витрачених ресурсів витрат підрядника, виписку по рахунку (а.с. 16-32, т. 2).

01.07.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ДРАСПЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №01/07/2018, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт та утеплення фасаду будівлі ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 33-36, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, акти здачі-приймання виконаних робіт,акт приймання-передачі матеріалів, звіт про використання матеріалів, переданих замовником, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну, акт здачі-прийняття виконаних робіт (а.с. 37-48, т. 2).

01.09.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ДРАСПЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №01/09/2018, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт внутрішньої зливової каналізації ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 49-52, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, акт приймання-передачі матеріалів, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, підсумкову вартість ресурсів, відомості витрачених ресурсів витрат замовника, звіт про використання матеріалів, переданих замовником, податкову накладну (а.с. 53-75, т. 2).

11.06.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ДРАСПЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №11/06/2018, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт зовнішнього освітлення на прилеглій території ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 76-79, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, підсумкову вартість ресурсів (а.с. 80-112, т. 2).

01.06.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ДРАСПЕК" (Підрядник) укладено договір підряду №01/06/2018, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт огорожі з скляної конструкції на об`єкті ТРЦ за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 113-116, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, акт приймання-передачі матеріалів, акт здачі-приймання виконаних робіт, звіт про використання матеріалів, переданих замовником, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну (а.с. 117-124, т. 2).

01.05.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ЕРІДЕНС" (Підрядник) укладено договір підряду №01/05-18, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт покрівлі на об`єкті ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 125-129, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, календарний план робіт, додаткову угоду, акт приймання-передачі матеріалів, акт приймання-передачі фронту робіт, акти прийому-передачі виконаних робіт, звіт про використання матеріалів, переданих замовником, видаткову накладну, товарно-транспорту накладну, заяви-погодження (а.с. 130-150, т. 2).

25.05.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ЕРІДЕНС" (Підрядник) укладено договір підряду №25/05-18, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати розмітку парковки прилеглої території до ТРЦ «Сіті центр Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 151-154, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, календарний план робіт, акт прийому-передачі виконаних робіт, заяву-погодження, платіжне доручення (а.с. 155-160, т. 2).

01.08.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ЕРІДЕНС" (Підрядник) укладено договір підряду №01/08-18, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт вантажно-розвантажувальної рампи і залізобетонних сходів евакуаційного виходу №3 за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 161-164, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, календарний план робіт, акти прийому-передачі виконаних робіт, платіжне доручення (а.с. 165-171, т. 2).

03.01.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ІНТЕР-ЛАТ" (Підрядник) укладено договір підряду №03/01-Н, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт зовнішніх мереж госпфекальної і зливної каналізації, за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат. Роботи проводяться на об`єкті: ТРЦ «Сіті Центр Котовський» (а.с. 172-176, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, акт приймання-передачі фронту робіт, акти здачі-приймання виконаних робіт (а.с. 177-184, т. 2).

29.01.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ІНТЕР-ЛАТ" (Підрядник) укладено договір підряду №29/01-П, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт покриття парковки, за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, і передати отриманий при виконанні робіт результат. Роботи проводяться на об`єкті: ТРЦ «Сіті Центр Котовський» (а.с. 185-188, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, акт приймання-передачі фронту робіт, акти здачі-приймання виконаних робіт (а.с. 189-194, т. 2).

15.02.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ІНТЕР-ЛАТ" (Підрядник) укладено договір підряду №15/02-Т, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт технічного приміщення торгового комплексу, за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32 (а.с. 195-198, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, акти прийому-передачі виконаних робіт (а.с. 199-205, т. 2).

18.12.2017 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "КЛОЙДЕН" (Підрядник) укладено договір підряду №18-12-17, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати роботи по ремонту покрівлі, за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, на об`єкті ТРЦ «Сіті Центр Котовський», і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 206-208, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: кошторис робіт, акт приймання-передачі фронту робіт, акти прийому-передачу виконаних робіт (а.с. 209-215, т. 2).

25.12.2017 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "КЛОЙДЕН" (Виконавець) укладено договір на надання клінінгових послуг №2512/17, відповідно до якого Виконавець бере на себе зобов`язання по генеральному прибиранню ТРЦ «Сіті Центр Котовський», за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32, площа прибирання 6282,2 кв.м (а.с. 216-218, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: перелік робіт, акт здачі-прийняття робіт, виписки по рахунках (а.с. 219-225, т. 2).

23.02.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "КЛОЙДЕН" (Виконавець) укладено договір на прибирання та вивезення снігу №23/02-2018, відповідно до якого Виконавець виконує роботи з навантаження та вивезення снігу з території торгового центру, розташованого за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32 (а.с. 226-227, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: специфікацію, акт здачі-приймання виконаних робіт (а.с. 228-229, т. 2).

05.02.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "КЛОЙДЕН" (Виконавець) укладено договір на обслуговування лічильника відвідувачів №0502/2018-СП, відповідно до якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець приймає на себе зобов`язання з технічного обслуговування 3D сенсор Rstat системи підрахунків відвідувачів торгового комплексу на вул. Затонського, 32, в обсягах і терміни, встановлені Додатком №1 до договору (а.с. 230-231, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: технічне обслуговування, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) (а.с. 232-233, т. 2).

12.02.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "КЛОЙДЕН" (Виконавець) укладено договір №1202/2018-К, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання з обслуговування системи кондиціонування на території об`єкта Замовника, відповідно до Договору і Додатку №1 до цього Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та сплатити ці послуги (а.с. 234-236, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: протокол погодження договірної ціни, акт здачі-прийняття надання послуг (а.с. 237-238, т. 2).

10.08.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ТРІАЛЕКС" (Підрядник) укладено договір підряду №10/08/Б, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати роботи чаші басейну на об`єкті, за адресою: м. Одеса, вул. Д. Ойстраха, 32-А і передати отриманий при виконанні робіт результат (а.с. 239-242, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: додаткову угоду, договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, додаткову вартість виконаних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, відомості витрачених ресурсів витрат підрядника, виписку по рахунку (а.с. 243-252, т. 2; а.с. 1-21, т. 3).

06.08.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ТРІАЛЕКС" (Підрядник) укладено договір підряду №06/08/Р, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати ремонт рам руфтопів, вентиляційних установок та рекламних вивісок на об`єкті РТЦ за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32; ремонт покриття парковки ТРЦ (а.с. 22-25, т. 3).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: схему, договірну ціну, розрахунки, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, додаткову вартість виконаних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, відомості витрачених ресурсів витрат підрядника (а.с. 26-68, т. 3).

03.08.2018 року між ПП «НАВІК» (Замовник) та TOB "ТОНЕКС ЛТД" (Підрядник) укладено договір підряду №03/08, відповідно до якого Підрядник бере на себе зобов`язання виконати роботи по гідроізоляції цоколя ТРЦ «Сіті цент Котовський» за адресою: м. Одеса, вул. Затонського, 32 (а.с. 69-71, т. 3).

На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: договірну ціну, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів до локального кошторису, рахунки, акт приймання-передачі фронту робіт, схему до акту, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних будівельних робіт, підсумкову відомість ресурсів, заяву-погодження, виписку по рахунку (а.с. 72-88, т. 3).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.п.14.1.47 п.14.1 ст.14 ПК України, додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Відповідно до п.п.14.1.54 п.14.1 ст.14 ПК України, дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України; б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів; в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів; г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України; ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України; д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов`язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов`язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо); е) спадщини, подарунків, виграшів, призів; є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору; ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю.

Відповідно до п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу;

Згідно п.п.14.1.222 п.14.1 ст.14 ПК України, роботодавець - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво) або самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб на підставі укладених трудових договорів (контрактів) та несе обов`язки із сплати їм заробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов`язки, передбачені законами.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Згідно ст.51 ПК України, платники податків, в тому числі податкові агенти, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків.

У визначених цим Кодексом випадках розрахунки подаються в електронному вигляді.

Згідно п.44.2 ст.44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п.119.2 ст.119 Податкового кодексу України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 гривень. Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки у податковій звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги) виникли у зв`язку з виконанням податковим агентом вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу та були виправлені відповідно до вимог статті 50 цього Кодексу.

Згідно п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до п.162.1 ст.162 ПК України, платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Згідно п.п.163.1.1 та 163.1.2 п.163.1 ст.163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до п.п.163.2.1 та 163.2.2 п.163.2 ст.163 ПК України, об`єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Згідно п.п.164.1.1 та 164.1.2 п.164.1 ст.164 ПК України, загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Відповідно до абз. "е" п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Згідно п.164.5 ст.164 ПК України, під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

У такому самому порядку визначаються об`єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки.

Відповідно до п.167.1 ст.167 ПК України, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті - мінімальна заробітна плата).

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно із статтями 177 і 178 цього розділу, застосовують ставку 20 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.

Встановлені в абзацах першому - сьомому цього пункту ставки податків не застосовуються до доходів, визначених у пунктах 167.2-167.6 цієї статті.

Відповідно до п.п.168.1.1 та п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Згідно п.168.3 ст.168 ПК України, розрахунок податкових зобов`язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем, органами Пенсійного фонду України).

Відповідно до п.п. 168.4.1, 168.4.2, 168.4.3, 168.4.4, 168.4.7 п.168.4 ст.168 ПК України, податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України;

такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі - відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку;

суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов`язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу;

юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Органи, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів в установленому Бюджетним кодексом України порядку розподіляють зазначені кошти згідно з нормативами, визначеними Бюджетним кодексом України, та спрямовують такі розподілені суми до відповідних бюджетів.

Органи, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів в установленому Бюджетним кодексом України порядку розподіляють зазначені кошти згідно з нормативами, визначеними Бюджетним кодексом України, та спрямовують такі розподілені суми до відповідних бюджетів;

відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.

Згідно п.171.1, абз. "а" п.171.2 ст.171 ПК України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до абз. "а" п.176.2 ст.176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до п.161 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Суд бере до уваги доводи позивача, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, зводяться до припущення, що контрагенти позивача не могли виконати підрядні роботи через недостатню кількість працівників, відсутність у податкової підтвердження використання машин та придбання необхідних для виконання робіт матеріалів.

При цьому, контролюючий орган не заперечує факт отримання ПП «НАВІК» результатів таких робіт , та в абзаці 5 на сторінці 6 Акту перевірки зазначає, що походження будівельно-ремонтних робіт, яких було придбано ПП "НАВІК", і вартість яких було віднесено до витрат, під час перевірки не встановлено, однак вважає, що їх було отримано безоплатно від інших осіб (абзац 4 сторінки 7 Акту), за умови збільшення активів та за відсутності зобов`язань щодо компенсації їх вартості, підприємством до складу доходів не включено вартість безоплатно отриманих запасів у загальній сумі 33703060 грн.

Суд зазначає, що в кожному з договорів підряду, які аналізуються в Акті та наявні в матеріалах справи, міс титься пункт, який надає підряднику право на свій розсуд залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядні організації) без узгодження з замовником.

Відповідачем не заперечувалось, що ПП «НАВІК» надало ГУ ДФС в Одеській області всі необхідні первинні документи, які спростовують висновок податкового органу про нереальність здійснених опера цій, частина з яких навіть була відображена в Акті.

При цьому, контрагенти ПП «НАВІК» належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на прибуток та податку на додану вартість, установчі документи та до говори недійсними в судовому порядку не визнавались.

Суд зазначає, що чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення податко вих зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, зна ходження їх за місцем реєстрації, наявності чи відсутності в останніх основних фондів, фак тичної сплати контрагентами податку до бюджету по всьому ланцюгу товарообігу тощо.

Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх податкових зобов`язань, адже поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері пода ткових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з конт ролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наді лений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на подат кові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом подат кових зобов`язань.

А відтак, за умови невстановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постача льника для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазна вати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 02 квітня 2019 року у провадженні №К/9901/5506/ 18, від 23 квітня 2019 року у провадженні №К/9901/19810/18, від 09 квітня 2019 року у провадженні №К/9901/542/ 18.

В Акті перевірки не наведено жодного аргументу на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку.

При цьому, мета здійснення господарських операцій не ставиться податковим органом під сумнів.

Фактично ГУ ДФС в Одеській області має претензії виключно до виконання контрагентами ПП «НАВІК» вимог податкового та трудового законодавства, за що ПП «НАВІК» не несе відповідальність.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно ч.2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

З аналізу вищенаведених норм права та зі змісту доданих до позову документів вбачається, що зазначені документи відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та підтверджують фактичне здійснення господарських операцій між сторонами по придбанню робіт.

Також з цих документів вбачається, що придбавши роботи, ПП «НАВІК» сплатило і суму ПДВ, що є підставою для виникнення у нього права на формування податкового кредиту.

Відповідно, ПП «НАВІК» мало право на підставі отриманих податкових накладних відносити вказані в них суми ПДВ до податкового кредиту, оскільки за роботи, у вартість яких була включена сума нарахованого ПДВ, ПП «НАВІК» розрахувалося у повному обсязі, що підтверджується доданими до позову виписками з банківських рахунків.

Також суд бере до уваги доводи позивача, що основними умовами включення витрат на придбання робіт до складу фінансового результату до оподаткування є їх придбання для використання в межах господарської діяльності платника податку та належне документальне підтвердження фактів здійснення даних операцій. Інших обмежень щодо віднесення придба них робіт до складу витрат, ПК України не містить.

Враховуючи наявність документального підтвердження здійснення ПП «НАВІК» госпо дарських операцій, внаслідок чого відбулося зменшення активів за рахунок оплати вартості робіт, зменшення податковим органом суми від`ємного значення об`єкта оподаткування пода тком на прибуток є неправомірним.

Таким чином, суд вважає, що Головним управлінням ДФС в Одеській області протиправно прийнято податкові повідомлення-рішення від 03.05.2019 року №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)", на загальну суму 10281128 грн., у тому числі 6854085 грн. - за податковими зобов`язаннями; 3427043 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями; №, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 33703060 грн. (сума завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток); №, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні (робіт, послуг), за звітний період "вересень 2018 року" на 104062 грн.

Крім того, суд зазначає, що ГУ ДФС в Одеській області не ставить під сумнів факт придбання подарункових сертифікатів у ТОВ «БРОКАРД-УКРАЇНА» та оплати ПП «НАВІК» податку на додану вартість, а також ділову мету даної акції.

Контролюючий орган вважає, що всі сертифікати на загальну номінальну суму 185000,00 гривень привласнила адміністратор, яка проводила акцію.

Суд бере до уваги доводи позивача, що в Акті перевірки відсутні посилання на норми права з цього приводу, адже законодавство України не зобов`язує ідентифікувати осіб, які беруть участь в акції, та отримують подарунки.

Всупереч наведеному в Акті перевірки, проведення даної акції передбачало лише добровільне усне анкетування відвідувачів, що відображено в наказах про проведення рекламної акції від 01 березня 2017 року №1/1, 28 січня 2018 року №13 та Звітах про проведення рекламної акції від 09 березня 2017 та 2018 років (а.с. 89-102, т. 3).

Крім того, в офіційних публічних роз`ясненнях Інформаційно-довідникового Департаменту ДФС в підкатегорії 103.23 БЗ категорії 103 (http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/ view/?src=ques&selcat=138) вказано на можливість проведення акцій з невизначеним колом осіб, якщо під час проведення рекламної акції здійснюється розповсюдження рекламного товару, а споживачами реклами є невизначене коло платників податку, то вартість такого товару не розглядається як дохід фізичних осіб-споживачів таких рекламних заходів та, відповідно, не є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб (а.с. 103, т. 3).

Разом з тим, якщо в період проведення рекламної акції надаються подарунки, отримувачами яких є конкретні особи, то вартість таких подарунків є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб з урахуванням обмежень, встановлених п.п.165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України.

Таким чином, доводи ГУ ДФС в Одеській області щодо незаконності проведення акцій без ідентифікації її учасників, і як наслідок включення вартості подарункових сертифікатів до оподатковуваного доходу ОСОБА_6 , не відповідає вимогам чинного законодавства України.

Перевіркою позивача було підтверджено використання у господарській діяльності ПП «НАВІК» орендованого у фізичної особи ОСОБА_1 автомобілю марки «КІА» модель «SORENTO», 2010 року випуску (абзац 11 сторінки 48 Акту).

З метою використання даного автомобілю, 28 листопада 2017 року між ПП «НАВІК» та ТОВ «ЮСАН КОМПАНІ» було укладено договір купівлі-продажу бланків-дозволів №121/11-17 (а.с. 110-113, т. 3).

Надані для проведення перевірки відомості обліку талонів, розрахунки списання паливно-мастильних матеріалів, подорожні листи та фіскальні чеки, які також надані позивачем до позову, підтверджують факт придбання пального на АЗС ТОВ «ОККО РІТЕЙЛ» з метою заправлення службового автомобілю.

Однак, контролюючий орган в Акті перевірки зазначає, що пальне використовувалося для власних цілей у зв`язку з тим, що воно було придбано у неробочий час, тобто до початку робочого дня та після його закінчення та у вихідні дні (абзац 2 сторінки 49 Акту).

З наведеного ГУ ДФС в Одеській області робить висновок про виплату зарплати в натуральній формі та отримання працівниками ПП «НАВІК» додаткового блага (абзаци 7, 8 сторінки 50 Акту).

Суд бере до уваги доводи позивача стосовно того, що ані за договором дарування, ані за будь-якими іншими договорами ПП «НАВІК» не передавало своїм працівникам пальне, останні не могли отримати додаткові блага.

Придбання пального у неробочий час не свідчить про його використання. Доказами використання пального є подорожні листи та інші первинні документи, а чеки касового апарату є лише доказом придбання пального.

Як вбачається з Акту перевірки, маршрутних листів на використання службового транспорту у вихідні дні, зазначені у касових чеках немає.

Тобто, відповідачем не наведено жодних доказів використання працівниками ПП «НАВІК» пального у неробочі дні в неробочих цілях. При цьому, ТРЦ працює кожен день, тобто немає неробочих днів.

Отже, висновки податкового органу, зазначені в Акті перевірки, не є підставами для включення вартості витраченого для службових потреб палива до оподатковуваного доходу ОСОБА_2 , ОСОБА_3 та ОСОБА_5 .

Таким чином, суд вважає, що Головним управлінням ДФС в Одеській області протиправно прийнято податкові повідомлення-рішення від 03.05.2019 року №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені, на загальну суму 69804 грн., у тому числі 43343,70 грн. - за податковими зобов`язаннями; 26460,30 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору, пені, на загальну суму 4769,99 грн., у тому числі 2961,85 грн. - за податковими зобов`язаннями; 1808,14 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в сумі 510 грн., за платежем «Податок на доходи фізичних осіб».

З викладених вище підстав є протиправною та підлягає скасуванню вимога Головного управління ДФС в Одеській області про сплату боргу (недоїмки) від 03.05.2019 року №Ю- по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування і як наслідок - рішення від 03.05.2019 року № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ПП «НАВІК» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року №, №, №, №, №, № , а також вказаних вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 03.05.2019 року №Ю- та рішення від 03.05.2019 року № - є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що адміністративний позов Приватного підприємства "НАВІК" підлягає задоволенню в повному обсязі.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.1 ст.139, 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Приватного підприємства "НАВІК" - задовольнити повністю.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДФС в Одеській області про сплату боргу (недоїмки) від 03.05.2019 року № Ю-.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року № .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року № .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року № .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року № .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року № .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 03.05.2019 року № .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області (адреса: вул.Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044, ) на користь Приватного підприємства "НАВІК" (адреса: вул.Д.Ойстраха (колишня - вул..Затонського), буд.32, м.Одеса, 65025, ) судові витрати у розмірі 23052 грн. (двадцять три тисячі п`ятдесят дві гривні).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасним поданням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 16 вересня 2019 року.

Суддя В.В. Андрухів

.