Справа № 1.380.2019.001572
Суддя: Онишкевич Тарас Володимирович
Дата ухвалення: 2019-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2019 рокуЛьвів№ 857/8146/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Онишкевича Т.В.,

суддів Іщук Л.П., Обрізка І.М.,

з участю секретаря судових засідань Гром І.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Концерн Хлібпром» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 липня 2019 року у справі за його позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

суддя у І інстанції Лунь З.І.,

час ухвалення рішення 11 год 46 хв,

місце ухвалення рішення м. Львів,

дата складення повного тексту рішення 04 липня 2019 року,

ВСТАНОВИВ:

У квітні 2019 року Приватне акціонерне товариство «Концерн Хлібпром» (далі ПрАТ) звернулося до суду з адміністративним позовом, у якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (далі ППР) Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі ОВПП ДФС) № 06 від 29 березня 2019 року, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних (далі ПН/РК) на 15 і менше календарних днів на суму податку на додану вартість (далі ПДВ) 2 337 979,06 грн застосовано штраф у розмірі 10 % у сумі 233 792,00 грн та за затримку реєстрації ПН/РК від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 171 873,30 грн. застосовано штраф у розмірі 40 % у сумі 68 749,32 грн.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03 липня 2019 року у справі № 1.380.2019.001572 у задоволенні позову було відмовлено. При цьому суд першої інстанції виходив із того, що оскільки ПрАТ виписало перелічені в акті перевірки ПН на операції, що оподатковувались за основною ставкою 20 %, то такі операції не звільнені від оподаткування ПДВ,і позивач не звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) і вчинив податкове правопорушення, передбачене пунктом 120-1.1. статті 120-1 Податкового кодексу України (далі ПК).

У поданій апеляційній скарзі ПрАТ просить скасувати рішення суду першої інстанції та задовольнити його позов у повному обсязі. Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що ПН, які стали предметом дослідження контролюючим органом при здійсненні камеральної перевірки, були складені за щоденними підсумками операцій та виписані неплатнику ПДВ і за їх невчасну реєстрацію не може застосовуватись штраф за порушення граничного строку для реєстрації ПН/РК в ЄРПН до такої ПН.

Окрім того, звертає увагу апеляційного суду на неоднозначне застосування приписів статті 120-1 ПК у взаємозв`язку з іншими положеннями цього Кодексу, що дає право на підставі підпункту 4.1.4. пункту 4.1. статті 4 та пункту 56.21. статті 56 ПК приймати рішення на користь платника податків.

Додатково апелює до практики ЄСПЛ у справах «Серков проти України» (заява № 39766/05), «Щокін проти України» (заяви № 23759/03 та № 37943/06), «Лелас проти Хорватії», «Рисовський проти України».

Одночасно аргументує свої вимоги відсутністю необхідності у застосовувати санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН, які не надаються покупцю (отримувачу), оскільки у такому випадку ліміт з ПДВ, який збільшується при реєстрації ПН, контрагенту - неплатнику ПДВ не потрібен, що порушувало б справедливий баланс між публічними і приватними інтересами.

ОВПП ДФС подав апеляційному суду відзив на апеляційну скаргу ПрАТ, у якому просить залишити рішення першої інстанції без змін з огляду на безпідставність вимог апелянта. При цьому звертає увагу апеляційного суду на те, для звільнення від відповідальності, передбаченої у пункті 120-1.1 статті 120-1 ПК, необхідна сукупність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою). Позивач не звільнений від оподаткування та обсяги постачання товарів не оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. Тому ним порушено строки реєстрації ПН у ЄРПН, що не звільняє його від відповідальності.

Представник ПрАТ у судовому засіданні апеляційного суду підтримала доводи, викладені у апеляційній скарзі. Просила скасувати рішення суду першої інстанції та задовольнити позов у повному обсязі.

Представник ОВПП ДФС у ході апеляційного розгляду заперечила обґрунтованість вимог апелянта. Просила залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи із такого.

Як безспірно встановлено судом першої інстанції, ОВПП ДФС провело камеральну перевірку ПрАТ щодо своєчасності реєстрації ПН у ЄРПН, за результатами якої складено акт від 12 березня 2019 року № 175/28-10-48-06/05511001, де зафіксовано несвоєчасну реєстрацію позивачем ПН у ЄРПН, а саме:

- № 1646 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 30978,28 грн із затримкою 13днів;

- № 1620 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 1891,32 грн із затримкою 13 днів;

- № 2558 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 66448,59 грн із затримкою 13 днів;

- № 2399 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 14980,08 грн із затримкою 13 днів;

- № 1757 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 34027,53 грн із затримкою 13 днів;

- № 1605 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 15205,35 грн із затримкою 13 днів;

- № 1695 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 1047,46 грн із затримкою 13 днів;

- № 1606 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 15302,20 грн із затримкою 13 днів;

- № 1735 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 142,76 грн із затримкою 13 днів;

- № 1610 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 1902,65 грн із затримкою 13 днів;

- № 2202 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 446,63 грн із затримкою 13 днів;

- № 2461 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 45610,16 грн із затримкою 13 днів;

- № 1752 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 36733,20 грн із затримкою 13 днів;

- № 1732 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 506,73 грн із затримкою 13 днів;

- № 2173 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 45258,99 грн із затримкою 13 днів;

- № 1736 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 635,81 грн із затримкою 13 днів;

- № 1739 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 13,67 грн із затримкою 13 днів;

- № 2199 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 394,09 грн із затримкою 13 днів;

- № 1734 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 286,87 грн із затримкою 13 днів;

- № 1611 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 13747,43 грн із затримкою 13 днів;

- № 1647 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 33777,31 грн із затримкою 13 днів;

- № 2200 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 556,90 грн із затримкою 13 днів;

- № 2446 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 1632,19 грн із затримкою 13 днів;

- № 1631 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 15035,03 грн із затримкою 13 днів;

- № 2543 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 1078,18 грн із затримкою 13 днів;

- № 1751 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 33633,05 грн із затримкою 13 днів;

- № 1613 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 369,13 грн із затримкою 13 днів;

- № 1645 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 46270,11 грн із затримкою 13 днів;

- № 1727 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 444,29 грн із затримкою 13 днів;

- № 1627 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 14752,98 грн із затримкою 13 днів;

- № 2205 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 117,14 грн із затримкою 13 днів;

- № 1728 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 133,13 грн із затримкою 13 днів;

- № 1625 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 2670,66 грн із затримкою 13 днів;

- № 2538 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 495,73 грн із затримкою 13 днів;

- № 2542 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 199,42 грн із затримкою 13 днів;

- № 1644 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 35877,23 грн із затримкою 13 днів;

- № 2170 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 33669,69 грн із затримкою 13 днів;

- № 2453 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 16662,05 грн із затримкою 13 днів;

- № 1731 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 165,05 грн із затримкою 13 днів;

- № 2415 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 869,53 грн із затримкою 13 днів;

- № 2439 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 1792,70 грн із затримкою 13 днів;

- № 1639 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 57055,98 грн із затримкою 13 днів;

- № 1636 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 45655,54 грн із затримкою 13 днів;

- № 1623 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 904,78 грн із затримкою 13 днів;

- № 2502 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 14435,47 грн із затримкою 13 днів;

- № 1612 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 2234,82 грн із затримкою 13днів;

- № 1595 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 12140,53 грн із затримкою 13 днів;

- № 1590 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 15076,17 грн із затримкою 13 днів;

- № 2184 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 46573,21 грн із затримкою 13 днів;

- № 1598 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 12703,25 грн із затримкою 13 днів;

- № 3025 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 36437,52 грн із затримкою 13 днів;

- № 1633 від 08 березня 2017 року на суму 14105,23 грн із затримкою 13 днів;

- № 1599 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 16076,68 грн із затримкою 13 днів;

- № 2398 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 12846,54 грн із затримкою 13днів;

- № 1622 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 1964,36 грн із затримкою 13 днів;

- № 2499 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 13071,82 грн із затримкою 13 днів;

- № 2539 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 180,16 грн із затримкою 13 днів;

- № 2160 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 11758,31 грн із затримкою 13 днів;

- № 1591 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 13639,30 грн із затримкою 13 днів;

- № 2182 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 24770,92 грн із затримкою 13 днів;

- № 2203 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 149,88 грн із затримкою 13 днів;

- № 1748 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 15,08 грн із затримкою 13 днів;

- № 2400 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 8835,96 грн із затримкою 13 днів;

- № 2474 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 52278,81 грн із затримкою 13 днів;

- № 1743 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 1292,64 грн із затримкою 13 днів;

- № 1745 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 547,47 грн із затримкою 13 днів;

- № 2464 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 48634,67 грн із затримкою 13 днів;

- № 1737 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 44,83 грн із затримкою 13 днів;

- № 2163 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 12912,71 грн із затримкою 13 днів;

- № 2448 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 959,60 грн із затримкою 13 днів;

- № 1637 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 48058,38 грн із затримкою 13 днів;

- № 1602 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 7823,22 грн із затримкою 13 днів;

- № 1619 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 188,56 грн із затримкою 13 днів;

- № 2445 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 2206,96 грн із затримкою 13 днів;

- № 2560 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 38696,63 грн із затримкою 13 днів;

- № 1626 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 323,60 грн із затримкою 13днів;

- № 2144 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 47677,85 грн із затримкою 13 днів;

- № 1608 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 1923,37 грн із затримкою 13 днів;

- № 2180 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 45791,56 грн із затримкою 13 днів;

- № 1615 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 1763,35 грн із затримкою 13 днів;

- № 2416 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 1564,55 грн із затримкою 13 днів;

- № 1596 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 11944,26 грн із затримкою 13 днів;

- № 2208 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 7,25 грн із затримкою 13 днів;

- № 2198 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 1105,76 грн із затримкою 13 днів;

- № 1740 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 1124,36 грн із затримкою 13 днів;

- № 1616 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 997,94 грн із затримкою 13 днів;

- № 1656 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 42184,21 грн із затримкою 13 днів;

- № 1742 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 227,32 грн із затримкою 13 днів;

- № 2541 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 511,64 грн із затримкою 13 днів;

- № 1733 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 1207,12 грн із затримкою 13 днів;

- № 1609 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 2087,53 грн із затримкою 13 днів;

- № 2201 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 1038,27 грн із затримкою 13днів;

- № 2468 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 49506,90 грн із затримкою 13 днів;

- № 1659 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 734,41 грн із затримкою 13 днів;

- № 2150 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 2093,07 грн із затримкою 13 днів;

- № 2206 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 17,85 грн із затримкою 13 днів;

- № 1577 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 474,92 грн із затримкою 13 днів;

- № 2164 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 13754,90 грн із затримкою 13 днів;

- № 1603 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 14607,99 грн із затримкою 13 днів;

- № 2153 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 12740,61 грн із затримкою 13 днів;

- № 2417 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 2122,20 грн із затримкою 13 днів;

- № 2454 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 14660,72 грн із затримкою 13 днів;

- № 1653 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 35232,97 грн із затримкою 13 днів;

- № 1600 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 15333,49 грн із затримкою 13 днів;

- № 1755 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 34657,22 грн із затримкою 13 днів;

- № 2204 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 844,11 грн із затримкою 13 днів;

- № 2438 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 1787,66 грн із затримкою 13 днів;

- № 2540 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 987,25 грн із затримкою 13 днів;

- № 1655 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 31130,72 грн із затримкою 13 днів;

- № 1741 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 459,03 грн із затримкою 13 днів;

- № 1607 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 1603,00 грн із затримкою 13 днів;

- № 1628 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 50233,59 грн із затримкою 13 днів;

- № 1587 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 2011,52 грн із затримкою 13 днів;

- № 1747 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 180,63 грн із затримкою 13 днів;

- № 2559 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 37028,87 грн із затримкою 13 днів;

- № 2158 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 33619,81 грн із затримкою 13 днів;

- № 2154 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 34481,32 грн із затримкою 13 днів;

- № 1744 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 177,65 грн із затримкою 13 днів;

- № 2450 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 176,15 грн із затримкою 13 днів;

- № 1729 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 1133,72 грн із затримкою 13 днів;

- № 1632 від 03 березня 2017 року на суму ПДВ 57155,16 грн із затримкою 13 днів;

- № 1753 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 35329,78 грн із затримкою 13 днів;

- № 1707 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 420,75 грн із затримкою 13 днів;

- № 2397 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 14650,10 грн із затримкою 13 днів;

- № 2162 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 33094,02 грн із затримкою 13 днів;

- № 2544 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 522,77 грн із затримкою 13 днів;

- № 1601 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 12863,07 грн із затримкою 13 днів;

- № 1624 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 987,28 грн із затримкою 13 днів;

- № 2207 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 209,56 грн із затримкою 13 днів;

- № 2110 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 908,28 грн із затримкою 13 днів;

- № 2145 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 2305,84 грн із затримкою 13 днів;

- № 2460 від 14 березня 2017 року на суму ПДВ 34467,53 грн із затримкою 13 днів;

- № 1726 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 914,22 грн із затримкою 13 днів;

- № 2172 від 10 березня 2017 року на суму ПДВ 38634,45 грн із затримкою 13 днів;

- № 1756 від 07 березня 2017 року на суму ПДВ 37534,47 грн із затримкою 13 днів;

- № 5568 від 11 лютого 2017 року на суму ПДВ 80,52 грн із затримкою 15 днів;

- № 5561 від 09 лютого 2017 року на суму ПДВ 1031,74 грн із затримкою 15 днів;

- № 5436 від 11 лютого 2017 року на суму ПДВ 1601,06 грн із затримкою 15 днів;

- № 5433 від 08 лютого 2017 року на суму ПДВ 1796,17 грн із затримкою 15 днів;

- № 4835 від 02 лютого 2017 року на суму ПДВ 12532,80 грн із затримкою 15 днів;

- № 4640 від 01 лютого 2017 року на суму ПДВ 1771,18 грн із затримкою 15 днів;

- № 4675 від 06 лютого 2017 року на суму ПДВ 1903,81 грн із затримкою 15 днів;

- № 5439 від 14 лютого 2017 року на суму ПДВ 1767,87 грн із затримкою 15 днів;

- № 4724 від 06 лютого 2017 року на суму ПДВ 12217,71 грн із затримкою 15днів;

- № 5675 від 08 лютого 2017 року на суму ПДВ 12090,35 грн із затримкою 15 днів;

- № 5664 від 09 лютого 2017 року на суму ПДВ 11719,95 грн із затримкою 15 днів;

- № 4840 від 07 лютого 2017 року на суму ПДВ 11612,16 грн із затримкою 15днів;

- № 5442 від 08 лютого 2017 року на суму ПДВ 696,22 грн із затримкою 15 днів;

- № 5668 від 12 лютого 2017 року на суму ПДВ 8111,05 грн із затримкою 15 днів;

- № 4661 від 01 лютого 2017 року на суму ПДВ 13493,56 грн із затримкою 15 днів;

- № 5457 від 11 лютого 2017 року на суму ПДВ 36541,32 грн із затримкою 14 днів;

- № 4727 від 07 лютого 2017 року на суму ПДВ 33808,54 грн із затримкою 14 днів;

- № 4687 від 04 лютого 2017 року на суму ПДВ 27857,76 грн із затримкою 15 днів;

- № 5465 від 14 лютого 2017 року на суму ПДВ 34376,81 грн із затримкою 14 днів;

- № 5466 від 15 лютого 2017 року на суму ПДВ 38805,21 грн із затримкою 14 днів;

- № 5648 від 11 лютого 2017 року на суму ПДВ 34521,14 грн із затримкою 14 днів;

- № 4832 від 06 лютого 2017 року на суму ПДВ 36207,07 грн із затримкою 14 днів;

- № 4836 від 03 лютого 2017 року на суму ПДВ 13827,06 грн із затримкою 15 днів;

- № 5666 від 11 лютого 2017 року на суму ПДВ 14329,06 грн із затримкою 15 днів;

- № 5456 від 10 лютого 2017 року на суму ПДВ 31782,21 грн із затримкою 14 днів;

- № 5653 від 10 лютого 2017 року на суму ПДВ 49817,51 грн із затримкою 14 днів;

- № 5644 від 08 лютого 2017 року на суму ПДВ 49281,31 грн із затримкою 14 днів;

- № 5670 від 13 лютого 2017 року на суму ПДВ 15263,15 грн із затримкою 15 днів;

- № 5663 від 08 лютого 2017 року на суму ПДВ 14678,96 грн із затримкою 15 днів;

- № 5607 від 08 лютого 2017 року на суму ПДВ 38846,36 грн із затримкою 11 днів;

- № 4728 від 02 лютого 2017 року на суму ПДВ 48969,13 грн із затримкою 14 днів;

- № 4738 від 07 лютого 2017 року на суму ПДВ 51314,72 грн із затримкою 14 днів;

- № 4735 від 05 лютого 2017 року на суму ПДВ 41419,42 грн із затримкою 14 днів;

- № 5646 від 09 лютого 2017 року на суму ПДВ 51786,35 грн із затримкою 14 днів;

- № 5659 від 13 лютого 2017 року на суму ПДВ 50327,34 грн із затримкою 14 днів;

- № 4737 від 06 лютого 2017 року на суму ПДВ 46558,61 грн із затримкою 14 днів;

- № 4662 від 01 лютого 2017 року на суму ПДВ 42451,21 грн із затримкою 14 днів;

- № 4829 від 03 лютого 2017 року на суму ПДВ 32459,46 грн із затримкою 14 днів;

- № 5658 від 12 лютого 2017 року на суму ПДВ 42439,95 грн із затримкою 14 днів;

- № 4819 від 01 лютого 2017 року на суму ПДВ 32907,94 грн із затримкою 14 днів;

- № 4824 від 02 лютого 2017 року на суму ПДВ 34086,08 грн із затримкою 14 днів;

- № 4725 від 06 лютого 2017 року на суму ПДВ 44509,36 грн із затримкою 14 днів;

- № 5462 від 12 лютого 2017 року на суму ПДВ 30657,54 грн із затримкою 15 днів;

- № 5446 від 08 лютого 2017 року на суму ПДВ 40168,99 грн із затримкою 14 днів;

- № 5673 від 15 лютого 2017 року на суму ПДВ 13626,19 грн із затримкою 15 днів;

- № 5680 від 11 лютого 2017 року на суму ПДВ 13156,63 грн із затримкою 15 днів;

- № 4677 від 02 лютого 2017 року на суму ПДВ 13298,08 грн із затримкою 15 днів;

- № 5690 від 15 лютого 2017 року на суму ПДВ 13840,61 грн із затримкою 15 днів;

- № 5661 від 14 лютого 2017 року на суму ПДВ 53423,66 грн із затримкою 14 днів;

- № 4833 від 07 лютого 2017 року на суму ПДВ 47055,09 грн із затримкою 14 днів;

- № 5679 від 10 лютого 2017 року на суму ПДВ 13225,87 грн із затримкою 15 днів;

- № 5611 від 09 лютого 2017 року на суму ПДВ 34572,53 грн із затримкою 14 днів;

- № 4837 від 04 лютого 2017 року на суму ПДВ 13801,99 грн із затримкою 15 днів;

- № 5657 від 12 лютого 2017 року на суму ПДВ 23360,94 грн із затримкою 15 днів;

- № 5687 від 13 лютого 2017 року на суму ПДВ 13637,76 грн із затримкою 15 днів;

- № 4666 від 04 лютого 2017 року на суму ПДВ 324,63 грн із затримкою 15 днів;

- № 4753 від 06 лютого 2017 року на суму ПДВ 1102,22 грн із затримкою 15 днів;

- № 2490 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 13495,28 грн із затримкою 13 днів;

- № 1614 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 57016,06 грн із затримкою 13 днів;

- № 2185 від 12 березня 2017 року на суму ПДВ 43051,22 грн із затримкою 13 днів;

- № 1635 від 04 березня 2017 року на суму ПДВ 49035,54 грн із затримкою 13 днів;

- № 1641 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 50973,98 грн із затримкою 13 днів;

- № 1654 від 06 березня 2017 року на суму ПДВ 41468,22 грн із затримкою 13днів;

- № 2537 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 1210,51 грн із затримкою 13 днів;

- № 2449 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 42220,19 грн із затримкою 13 днів;

- № 1604 від 01 березня 2017 року на суму ПДВ 572,01 грн із затримкою 13 днів;

- № 2179 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 36120,25 грн із затримкою 13 днів;

- № 1730 від 02 березня 2017 року на суму ПДВ 519,68 грн із затримкою 13 днів;

- № 1754 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 24044,83 грн із затримкою 13 днів;

- № 1746 від 08 березня 2017 року на суму ПДВ 491,99 грн із затримкою 13 днів;

- № 2151 від 11 березня 2017 року на суму ПДВ 340,79 грн із затримкою 13 днів;

- № 2451 від 13 березня 2017 року на суму ПДВ 12660,58 грн із затримкою 13 днів;

- № 2545 від 15 березня 2017 року на суму ПДВ 182,79 грн із затримкою 13 днів;

- № 1738 від 05 березня 2017 року на суму ПДВ 335,99 грн із затримкою 13 днів;

- № 2149 від 09 березня 2017 року на суму ПДВ 871,78 грн із затримкою 13 днів;

- № 336 від 06 липня 2017 року на суму ПДВ 171873,30 грн із затримкою 113 днів.

На підставі вказаних висновків акту перевірки ОВПП ДФС винесло оспорюване ППР, яким за затримку реєстрації ПН/РК на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 2337979,06 грн до ПрАТ застосовано штраф у розмірі 10 % в сумі 233792,00 грн та за затримку реєстрації ПН/РК від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 171873,30 грн. застосовано штраф у розмірі 40 % в сумі 68749,32грн.

Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно-правового спору оскаржуваним рішенням та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Відповідно до матеріалів справи позивачем не заперечується ні право відповідача на проведення камеральної перевірки своєчасності реєстрації ПН у ЄРПН, ні самого факту несвоєчасності такої реєстрації ПрАТ ПН за переліком, що наведено у акті перевірки від 12 березня 2019 року № 175/28-10-48-06/05511001.

При цьому суд апеляційної інстанції вважає, що суть даного публічно-правового спору зводиться до обґрунтованості накладення ОВПП ДФС на ПрАТ штрафних санкцій у зв`язку із несвоєчасністю реєстрації ПН у ЄРПН з огляду на те, що такі ПН були виписані підприємством неплатникам ПДВ, а отже не надавалися отримувачам (покупцям).

Пунктом 187.1 статті 187 ПК встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.2. статті 201 ПК України форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 201.2 статті 201 розділу V ПК України наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31 грудня 2015 року затверджено: форму податкової накладної; Порядок заповнення податкової накладної (у редакції наказу Міністерства фінансів України № 276 від 23 лютого 2017 року, далі Порядок № 1307).

Як зазначено в пункті 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини, зокрема, 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1307 у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « НОМЕР_1 ».

Пунктом 3 Порядку № 1307 визначено, що усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Відповідно до пункту 201.7. статті 201 ПК податкова накладна з податку на додану вартість складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.3. статті 201 ПК України у разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

На думку апеляційного суду, судом першої інстанції зроблено вірний висновок про те, що ПК зобов`язує продавця товарів/послуг - платника ПДВ в установлені терміни скласти ПН та зареєструвати її в ЄРПН у межах граничних строків, визначених абзацом 14 статті 201.10 ПК, у тому числі і ПН, які не надаються покупцю.

За порушення строку реєстрації ПН приписами статті 120-1 ПК передбачено застосування до платника податків штрафних санкцій, за винятком порушення термінів реєстрації ПН, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому незастосування штрафної санкції, передбаченої статтею 120-1 ПК, можливе лише за наявності сукупності таких обставин:

1) податкова накладна не надається отримувачу (покупцю);

2) податкова накладна виписана на операцію з постачання товарів/послуг, яка звільнена від оподаткування або оподатковується за нульовою ставкою.

В силу приписів частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України та частини 6 статті 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» судом першої інстанції правомірно враховано під час вирішення спору аналогічну правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 07 лютого 2019 року у справі № 808/3250/17, від 11 грудня 2018 року у справі № 807/68/18, від 04 вересня 2018 року у справі №816/1488/17.

Таким чином, оскільки зазначені у акті перевірки ПН не відповідають зазначеним критеріям, так як виписані за операціями, що оподатковувались за основною ставкою ПДВ, то ПрАТ не звільняється від відповідальності за несвоєчасну їх реєстрацію у ЄРПН, а отже у контролюючий орган правомірно прийняв оспорюване ППР і підстав для його визнання протиправним і скасування немає.

Доводи апелянта зазначених висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення та задоволення позовних вимог ПрАТ.

Порушень норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильного застосування норм матеріального права поза межами вимог апелянта та доводів, викладених у апеляційній скарзі, у ході апеляційного розгляду справи встановлено не було.

Підсумовуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов переконання, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив фактичні обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а відтак апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 241, 243, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ :

апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Концерн Хлібпром» залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 липня 2019 року у справі № 1.380.2019.001572 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Т. В. Онишкевич
судді Л. П. Іщук
І. М. Обрізко
Постанова у повному обсязі складена 12 вересня 2019 року.