Справа № 420/5762/18
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2019-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 вересня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/5762/18

Категорія: 111010000 Головуючий в 1 інстанції: Білостоцький О.В.

Місце ухвалення: м. Одеса

Дата складання повного тексту: 08.02.2019 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Лук`янчук О.В.

- Ступакової І.Г.

у зв`язку з відсутністю клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю, справа розглянута згідно п.1 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2019 року у справі за позовом приватного підприємства "Агрофірма Будаки" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У листопаді 2018 року приватне підприємство (далі ПП) "Агрофірма Будаки" звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби (далі ДФС) України (з урахуванням уточненого адміністративного позову) про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №537929/33704319 від 04 січня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 20 грудня 2017 року;

- зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкову накладну №4 від 20 грудня 2017 року та вважати її прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку, а саме 20 грудня 2017 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що ним у встановленому законодавством порядку було складено та направлено до контролюючого органу податкову накладну, реєстрація якої необґрунтовано була зупинена. На підтвердження правомірності та реальності господарської операції, відображеній у податковій накладній позивачем було направлено до ДФС України пояснення та первинні документи. Однак, Комісією було прийнято рішення №537929/33704319 від 04 січня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 20 грудня 2017 року. Вищезазначене рішення позивач вважає незаконним, необґрунтованим, таким, що не враховує специфіку діяльності позивача та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для його прийняття.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що оскаржуване рішення, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної, є правомірним та законним, оскільки надані позивачем документи були складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної. Так ПП "Агрофірма Будаки" не надало до податкової накладної первинних документів зберігання продукції, складських документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачена договором та/або законом.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2019 року адміністративний позов ПП "Агрофірма Будаки" до ДФС України про визнання протиправним дій та зобов`язання вчинити певній дії - задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №537929/33704319 від 04 січня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 20 грудня 2017 року №4 в ЄРПН.

Зобов`язано ДФС України зареєструвати в ЄРПН складену ПП "Агрофірма Будаки" податкову накладну №4 від 20 грудня 2017 року датою її фактичного подання - 26 грудня 2017 року.

В іншій частині задоволення позовних вимог - відмовлено.

В апеляційній скарзі ДФС України ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.

В обґрунтування апеляційної скарги ДФС України зазначає, що за наслідками розгляду повідомлення, яке було направлено позивачем, комісією ДФС України обґрунтовано прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з відсутністю первинних документів щодо зберігання продукції, складських документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачена договором та/або законом.

Відзиву ПП "Агрофірма Будаки" на апеляційну скаргу не подано.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ДФС України, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:

ПП "Агрофірма Будаки" знаходиться на обліку в Чорноморській ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області та є платником 4 групи.

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ПП "Агрофірма Будаки" є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); розведення великої рогатої худоби молочних порід; розведення свиней; розведення свійської птиці; допоміжна діяльність у рослинництві; оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах.

З довідки виконавчого комітету Приморської сільської ради Білгород-Дністровського району №67 від 26 січня 2017 року вбачається, що за ПП "Агрофірма Будаки" числяться земельні ділянки сільськогосподарського призначення площею 1 074,8990 га, у тому числі на умовах оренди з фізичними особами - 1 067,499 га (рілля - 1 047,589 га, багаторічні насадження - 19,91 га), 7,4 га (рілля) - угода з Приморською сільською радою.

Як вбачається зі Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур форми 29 с-г на 01 грудня 2017 рік ПП "Агрофірма Будаки" у 2017 році зібрало у тому числі 8 180,00 центнерів насіння соняшнику.

З метою здійснення власної господарської діяльності, а саме продажу зібраного насіння соняшнику ПП "Агрофірма Будаки" (продавець) 20 грудня 2017 року було укладено договір поставки №ОД4875/18 з ТОВ "Кернел-Трейд" (покупець).

У відповідно до п.2.2 вищезазначеного договору строк поставки товару - до 22 грудня 2017 року. Згідно п.3.1 оплата товару здійснюється покупцем у грошовій формі впродовж 5 банківських днів після надання постачальником покупця документів, зазначених у п.2.5 цього договору. У разі ненадання цих документів або неповного їх надання, покупець має право затримати оплату товару або здійснити часткову його оплату.

На виконання умов договору поставки №ОД4875/18 від 20 грудня 2017 року ПП "Агрофірма Будаки" поставило ТОВ "Кернел-Трейд" 28,100 тон насіння соняшника на загальну суму 317 530,12 грн., що підтверджується додатком до договору №ОД4875/18 від 20 грудня 2017 року, видатковою накладною, довіреністю №ОД00015781 від 13 грудня 2017 року.

За результатами першої події, а саме поставки насіння соняшника, 20 грудня 2017 року ПП "Агрофірма Будаки" виписало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4 від 20 грудня 2017 року.

Згідно квитанції від 26 грудня 2017 року, податкова накладна №4 від 20 грудня 2017 року була доставлена до ДФС України, але її реєстрацію було зупинено з посиланням на п.201.16 ст. 201 ПК України.

В квитанції податковим органом було зазначено, що "податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206".

Також даною квитанцією запропоновано ПП "Агрофірма Будаки" надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п.4 цього наказу.

28 грудня 2017 року, на виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, позивач направив до ДФС України повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зазначеній податковій накладній з поясненнями та відповідним пакетом первісної документації, а саме: договір поставки №ОД4875/18 від 20 грудня 2017 року, додаток до договору поставки №ОД4875/18, довіреність №ОД00015781 від 13 грудня 2017 року, довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи, видаткову накладну №РН-51 від 20 грудня 2017 року, довідку №67 від 26 січня 2017 року про наявність земельних ділянок, відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, виписку по рахунку з 19 грудня 2017 року по 22 грудня 2017 року.

Рішенням Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №537929/33704319 від 04 січня 2018 року позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 20 грудня 2017 року, оскільки надані документи складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної.

Не погодившись із зазначеним рішенням та вважаючи його протиправним і необґрунтованим, позивач 29 січня 2018 року звернувся зі скаргою до ДФС України.

Листом від 17 квітня 2018 року ДФС України на запит позивача від 06 березня 2018 року повідомила, що скарга на рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації знаходиться у неї на опрацюванні.

22 жовтня 2018 року ПП "Агрофірма Будаки" повторно звернулось через електронний кабінет до ДФС України з метою отримання інформації про стан розгляду його скарги від 29 січня 2018 року. Разом з тим, на момент звернення з даним адміністративним позовом до суду, позивач відповіді на свій запит не отримав.

Відтак, вичерпавши всі законні заходи щодо досудового врегулювання спору, ПП "Агрофірма Будаки" звернулось до суду із даним адміністративним позовом.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав ДФС України усі необхідні документи, які в сукупності підтверджують наявність підстав для реєстрації податкової накладної №4 від 20 грудня 2017 року. Таким чином, відповідач прийняв рішення про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних безпідставно та протиправно без урахування наданих позивачем пояснень та документів. Разом з тим, суд першої інстанції дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4 від 20 грудня 2017 року датою її фактичного надходження - 26 грудня 2017 року, а тому задовольнив позов частково.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-14, 73, 74, 77, 78 КАС України, ст. 201 ПК України, які регулюють спірні правовідносини.

Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст. 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення ЄРПН (далі Порядок №1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України.

За результатами перевірок, визначених п.12 Порядку №1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Критерії оцінки).

Пунктом 6 Критеріїв оцінки визначено два критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту першого Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого реалізовувалися спірні правовідносини, було регламентовано Постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації" (далі Постанова №117).

Абзацом 7 п.п.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України платнику податків надано можливість оскаржити Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є, зокрема надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Натомість, пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.

Між тим, визначення фіскальним органом конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Як вбачається з електронної квитанції № за результатами обробки документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлено помилки відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена, ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 1206. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Судова колегія зазначає, що фіскальним органом у вищезазначеній квитанції вказано лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки.

Отже, ДФС України у даному випадку, порушено вимоги пп.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Відповідності до пп.201.16.2, пп.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп."в" п.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп.201.16.2). Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп.201.16.2 ст. 201 ПК України (пп.201.16.3).

З матеріалів справи вбачається, що в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, ПП "Агрофірма Будаки" було направлено до ДФС України пояснення та документи на підтвердження здійснення господарської діяльності з ТОВ "Кернел-Трейд", а саме: договір поставки №ОД4875/18 від 20 грудня 2017 року, додаток до договору поставки №ОД4875/18, довіреність №ОД00015781 від 13 грудня 2017 року, довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи, видаткову накладну №РН-51 від 20 грудня 2017 року, довідку №67 від 26 січня 2017 року про наявність земельних ділянок, відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, виписку по рахунку з 19 грудня 2017 року по 22 грудня 2017 року.

Вивчивши всі надані позивачем документи, судова колегія вважає, що вони доводять реальність господарських операцій, по яким проводилася реєстрація податкових накладних та спростовують припущення відповідача про ризиковість господарських операцій.

Судова колегія зазначає, що рішення комісії ДФС України №537929/33704319 від 04 січня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної ПП "Агрофірма Будаки" №4 від 20 грудня 2017 року в ЄРПН не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містять загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Проте, в рішенні не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, відповідач прийняв рішення про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних необґрунтовано, безпідставно та протиправно, без урахування наданих позивачем пояснень та документів.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позову.

Судова колегія не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2019 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 05 вересня 2019 року.

Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Суддя: Лук`янчук О.В. Ступакова І.Г.