Справа № 826/15794/18
Суддя: Скочок Т.О.
Дата ухвалення: 2019-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

10 вересня 2019 року № 826/15794/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Скочок Т.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Люксавтогаз»
доДержавної фіскальної служби України
про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії
В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Люксавтогаз» (далі також - позивач, ТОВ «Люксавтогаз») з позовом до Держаної фіскальної служби України (далі також - відповідач, ДФС України), в якому просило суд:

- скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиною реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме наступні рішення: №553490/33050404 від 10.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №25; №553491/33050404 від 10.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №26, №553492/33050404 від 10.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №28; №554585/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №29; №554586/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №30; №554587/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №31; №554588/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №32; №554589/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №33; №554590/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №34; №554591/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №35; №554592/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №36; №554593/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №37; №554594/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №38; №554595/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №39; №554596/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №40; №554597/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №41; №554598/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №42; №554599/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №43; №554600/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №44; №554601/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №45; №554602/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №46; №554603/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №47; №554604/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №48; №554605/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №49; №554606/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №50; №554607/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №51; №554608/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №52; №554609/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №53; №554612/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №54; №554610/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №55; №554611/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №56; №554613/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №57; №554614/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №58; №554615/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №59; №554616/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №60;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені 05.12.2017 ТОВ «Люксавтогаз» за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60 від 05.12.2017, датою їх фактичного надходження, а саме - 29.12.2017.

В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що ТОВ «Люксавтогаз» після направлення засобами електронного зв`язку податкових накладних, виписаних на адресу свого контрагента-орендаря обладнання - ТОВ «Вог Ритейл», отримало квитанції про зупинення реєстрації таких податкових накладних. Позивач стверджує, що з метою реєстрації цих податкових накладних ним у встановленому законом порядку були подані до ДФС України вичерпні пояснення та всі необхідні підтверджуючі документи щодо наявності підстав для виписки податкових накладних. Проте Комісія ДФС України безпідставно не врахувала такі надані позивачем пояснення та копії документів, а натомість прийняла нормативно та документально необґрунтовані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 22.10.2018 відкрито провадження у справі №826/15794/18 за вказаним позовом ТОВ «Люксавтогаз» та дану справу призначено до розгляду у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Від представника відповідача через канцелярію суду надійшов відзив на позовну заяву з доказами направлення копій такого на поштову адресу позивача. Свої заперечення проти позову ДФС України мотивувала тим, що оспорювані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «Люксавтогаз» були прийняті з дотриманням та у відповідності до норм чинного законодавства.

У свою чергу представник позивача подав до канцелярії суду відповідь на відзив, де зазначив про непослідовність позиції контролюючого органу у питанні реєстрації в Реєстрі податкових накладних, виписаних в рамках однотипних договорів оренди обладнання з ТОВ «Вог Ритейл». А саме Комісією з питань розгляду скарг при ДФС України 21.09.2018 за результатами дослідження аналогічного пакету документів і скарги ТОВ «Люксавтогаз» було прийнято рішення скасування рішення Комісії №902319/33050404 від 03.09.2018 та одночасно про реєстрацію податкової накладної від 05.12.2017 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В ході розгляду справи заперечень проти розгляду вказаної справи у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) до суду також не надійшло, з огляду на що, суд дійшов висновку про можливість розгляду даної справи за наявними у ній матеріалами у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Як свідчать надані позивачем матеріали, у січні 2017 року між ТОВ «Люксавтогаз» (як орендодавцем) і ТОВ «Вог Ритейл» (як орендарем) укладено ряд однотипних за змістом договорів оренди обладнання СЗГ, а саме: за №215/17 від 01.01.2017, №213/17 від 01.01.2017, №212/17 від 01.01.2017, №216/17 від 01.01.2017, №302/17 від 01.01.2017, №303/17 від 01.01.2017, №304/17 від 01.01.2017, №309/17 від 01.01.2017, №147/17 від 01.01.2017, №148/17 від 01.01.2017, №140/17 від 01.01.2017, №139/17 від 01.01.2017, №142/17 від 01.01.2017, №160/17 від 01.01.2017, №144/17 від 01.01.2017, №316/17 від 01.01.2017, №315/17 від 01.01.2017, №153/17 від 01.01.2017, №151/17 від 01.01.2017, №150/17 від 01.01.2017, №152/17 від 01.01.2017, №159/17 від 01.01.2017, № 158/17 від 01.01.2017, №157/17 від 01.01.2017, №156/17 від 01.01.2017, №155/17 від 01.01.2017, №154/17 від 01.01.2017, №161/17 від 01.01.2017, №164/17 від 01.01.2017, №162/17 від 01.01.2017, №163/17 від 01.01.2017, №137/17 від 01.01.2017, №135/17 від 01.01.2017, №163/17 від 01.01.2017, №121/17 від 01.01.2017.

За умовами цих договорів ТОВ «Люксавтогаз» передає, ТОВ «Вог Ритейл» приймає у тимчасове платне користування технологічне обладнання стаціонарного заправника газу (СГЗ) для реалізації зрідженого вуглеводневого газу (ЗВГ) (далі - майно), що розміщується за певною визначеною сторонами адресою. Передача майна в оренду здійснюється уповноваженими представниками сторін зі складанням акта приймання-передачі майна. Найменування та комплектність орендованого майна визначається в актах приймання-передачі, що є невід`ємною частиною цих договорів. Орендоване майно вважається переданим орендодавцем і прийнятим орендарем з моменту підписання акта приймання-передачі орендованого майна. Строк оренди визначається з моменту прийняття орендованого майна за актом приймання-передачі та отримання дозволу орендодавцем на експлуатацію АГЗП і діє протягом наступних 2-х років 6-ти місяців, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного завершення. Орендар сплачує щомісячно орендну плату до 30-го числа кожного наступного місяця за звітним на розрахунковий рахунок орендодавця та на підставі виставленого рахунку-фактури.

Відповідно до актів приймання-передачі обладнання від 01.01.2017, складених та підписаних представниками названих сторін до перелічених вище договорів, ТОВ «Люксавтогаз» передало у строкове платне користування ТОВ «Вог Ритейл» обладнання в авсортименті з комплектуючими.

У тексті позовної заяви представник позивача пояснив, що ТОВ «Люксавтогаз» (основним видом господарської діяльності якого за КВЕД є саме надання в оренду інших машин, устатковання та товарів н.в.у.о.) передавало в оренду контрагенту власне обладнання.

В ході виконання вказаних договорів оренди обладнання ТОВ «Люксавтогаз» склало акти надання послуг від 05.12.2017 за №746 на суму 48 842,31 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 140,39 грн.), від 05.12.2017 №747 на суму 70 466,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 744,36 грн.), №749 від 05.12.2017 на суму 106 725,23 грн. (в т.ч. ПДВ - 17 787,54 грн.), №750 від 05.12.2017 на суму 77 987,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 12 997,86 грн.), №751 від 05.12.2017 на суму 71 376,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 896,03 грн.), №752 від 05.12.2017 на суму 58 951,02 грн. (в т.ч. ПДВ - 9 825,17 грн.), №753 від 05.12.2017 на суму 81 720,01 грн. (в т.ч. ПДВ - 13 620 грн.), №754 від 05.12.2017 на суму 85 722,91 грн. (в т.ч. ПДВ - 14 287,15 грн.), №755 від 05.12.2017 на суму 14 526,10 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 421,02 грн.), №756 від 05.12.2017 на суму 18 196,52 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 032,75 грн.), №757 від 05.12.2017 на суму 1 079,77 грн. (в т.ч. ПДВ - 179,96 грн.), №758 від 05.12.2017 на суму 5 945,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 990,88 грн.), №759 від 05.12.2017 на суму 22 077,58 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 679,60 грн.), №760 від 05.12.2017 на суму 36 501,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 083,64 грн.), №761 від 05.12.2017 на суму 4 464,71 грн. (в т.ч. ПДВ - 744,12 грн.), №762 від 05.12.2017 на суму 19 580,44 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 263,41 грн.), №763 від 05.12.2017 на суму 12 887,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 147,86 грн.), №764 від 05.12.2017 на суму 34 372,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 728,69 грн.), №765 від 05.12.2017 на суму 27 908,32 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 651,39 грн.), №766 від 05.12.2017 на суму 43 346,45 грн. (в т.ч. ПДВ - 7 224,41 грн.), №767 від 05.12.2017 на суму 46 712,70 грн. (в т.ч. ПДВ 7 785,45 грн.), №768 від 05.12.2017 на суму 29 637,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 939,60 грн.), №769 від 05.12.2017 на суму 23 632,81 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 938,80 грн.), №770 від 05.12.2017 на суму 38 722,74 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 453,79 грн.), №771 від 05.12.2017 на суму 49 475,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 245,86 грн.), №772 від 05.12.2017 на суму 34 264,77 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 710,80 грн.), №773 від 05.12.2017 на суму 37 085,27 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 180,88 грн.), №774 від 05.12.2017 на суму 16 274,11 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 712,35 грн.), №775 від 05.12.2017 на суму 15 912,09 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 652,02 грн.), №776 від 05.12.2017 на суму 19 930,31 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 321,72 грн.), №777 від 05.12.2017 на суму 32 129,06 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 354,84 грн.), №778 від 05.12.2017 на суму 41 899,89 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 983,32 грн.), №779 від 05.12.2017 на суму 13 672,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 278,77 грн.), №780 від 05.12.2017 на суму 29 018,41 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 836,40 грн.), №728 від 05.12.2017 на суму 1 532,09 грн. (в т.ч. ПДВ - 255,35 грн.).

Після складання та підписання сторонами актів надання послуг, ТОВ «Вог Ритейл» сплатило орендні платежі, шляхом перерахування на користь ТОВ «Люксавтогаз» безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №95325 від 14.12.2017 на суму 48 842,31 грн. (з ПДВ), №95318 від 14.12.2017 на суму 70 466,18 грн. (з ПДВ), №5247 від 13.12.2017 на суму 106 725,23 грн. (з ПДВ), №5251 від 13.12.2017 на суму 77 987,17 грн. (з ПДВ), №5252 від 13.12.2017 на суму 71 376,16 грн., №95323 від 14.12.2017 на суму 58 951,02 грн. (з ПДВ), №5250 від 13.12.2017 на суму 81 720,01 грн., (з ПДВ), №5249 від 13.12.2017 на суму 85 722,91 грн. (з ПДВ), №4950 від 07.12.2017 на суму 14 526,10 грн. (з ПДВ), №4945 від 07.12.2017 на суму 18 196,52 грн. (з ПДВ), №4956 від 07.12.2017 на суму 5 945,28 грн. (з ПДВ), №4941 від 07.12.2017 на суму 22 077,58 грн. (з ПДВ), №5138 від 11.12.2017 на суму 36 501,84 грн. (з ПДВ), №4957 від 07.12.2017 на суму 4 464,71 грн. (з ПДВ), №4943 від 07.12.2017 на суму 19 50,44 грн. (з ПДВ), №4953 від 07.12.2017 на суму 12 887,17 грн. (з ПДВ), №5141 від 11.12.2017 на суму 34 372,12 грн. (з ПДВ), №4936 від 07.12.2017 на суму 27 908,32 грн. (з ПДВ), №5134 від 11.12.2017 на суму 43 346,45 грн. (з ПДВ), №95326 від 14.12.2017 на суму 46 712,70 грн. (з ПДВ), №4934 від 07.12.2017 на суму 29 637,60 грн. (з ПДВ), №5135 від 11.12.2017 на суму 38 722,74 грн. (з ПДВ), №95324 від 14.12.2017 на суму 49 475,18 грн. (з ПДВ), №5142 від 11.12.2017 на суму 34 264,77 грн. (з ПДВ), №5138 від 11.12.2017 на суму 37 085,27 грн., №4947 від 07.12.2017 на суму 16 274,11 грн. (з ПДВ), №4942 від 07.12.2017 на суму 19 930,31 грн. (з ПДВ), №5146 від 11.12.2017 на суму 32 129,06 грн. (з ПДВ), №95327 від 14.12.2017 на суму 41 899,89 грн. (з ПДВ), №4951 від 07.12.2017 на суму 13 672,64 грн. (з ПДВ), №4935 від 07.12.2017, №4959 від 07.12.2017 на суму 1 532,09 грн. (з ПДВ).

На підтвердження наведених вище обставин представник позивача подав до суду копії документів: договорів оренд обладнання, актів приймання-передачі обладнання, актів надання послуг, роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Вог Ритейл» з відмітками банку про одержання та проведення платежів.

Керуючись приписами п. 187.1 ст. 187, п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України (щодо правила «першої події»), ТОВ «Люксавтогаз» виписало на адресу ТОВ «Вог Ритейл» наступні податкові накладні: №25 від 05.12.2017 на 48 842,30 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 140,38 грн.), №26 від 05.12.2017 на суму 70 466,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 744,36 грн.), №28 від 05.12.2017 на суму 106 725,23 грн. (в т.ч. ПДВ - 17 787,54 грн.), №29 від 05.12.2017 на суму 77 987,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 12 997,86 грн.), №30 від 05.12.2017 на суму 71 376,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 896,03 грн.), №31 від 05.12.2017 на суму 58 951,02 грн. (в т.ч. ПДВ - 9 825,17 грн.), №32 від 05.12.2017 на суму 81 720,01 грн. (в т.ч. ПДВ - 13 620 грн.), №33 від 05.12.2017 на суму 85 722,91 грн. (в т.ч. ПДВ - 14 287,15 грн.), №34 від 05.12.2017 на суму 14 526,10 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 421,02 грн.), №35 від 05.12.2017 на суму 18 196,52 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 032,75 грн.), №36 від 05.12.2017 на суму 1 079,77 грн. (в т.ч. ПДВ - 179,96 грн.), №37 від 05.12.2017 на суму 5 945,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 990,88 грн.), №38 від 05.12.2017 на суму 22 077,58 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 679,60 грн.), №39 від 05.12.2017 на суму 36 501,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 083,64 грн.), №40 від 05.12.2017 на суму 4 464,71 грн. (в т.ч. ПДВ - 744,12 грн.), №41 від 05.12.2017 на суму 19 580,44 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 263,41 грн.), №42 від 05.12.2017 на суму 12 887,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 147,86 грн.), №43 від 05.12.2017 на суму 34 372,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 728,69 грн.), №44 від 05.12.2017 на суму 27 908,32 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 651,39 грн.), №45 від 05.12.2017 на суму 43 346,45 грн. (в т.ч. ПДВ - 7 224,41 грн.), №46 від 05.12.2017 на суму 46 712,70 грн. (в т.ч. ПДВ 7 785,45 грн.), №47 від 05.12.2017 на суму 29 637,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 939,60 грн.), №48 від 05.12.2017 на суму 23 632,81 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 938,80 грн.), №49 від 05.12.2017 на суму 38 722,74 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 453,79 грн.), №50 від 05.12.2017 на суму 49 475,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 245,86 грн.), №51 від 05.12.2017 на суму 34 264,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 710,79 грн.), №52 від 05.12.2017 на суму 37 085,27 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 180,88 грн.), №53 від 05.12.2017 на суму 16 274,11 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 712,35 грн.), №54 від 05.12.2017 15 912,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 652,01 грн.), №55 від 05.12.2017 на суму 19 930,31 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 321,72 грн.), №56 від 05.12.2017 на суму 32 129,06 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 354,84 грн.), №57 від 05.12.2017 на суму 41 899,88 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 983,31 грн.), №58 від 05.12.2017 на суму 13 672,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 278,77 грн.), №59 від 05.12.2017 на суму 29 018,41 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 836,40 грн.), №60 від 05.12.2017 на суму 1 532,09 грн. (в т.ч. ПДВ - 255,35 грн.) із зазначенням однакової в усіх випадках номенклатури послуг «оренда обладнання АГЗП» (код згідно з ДКПП 77.39.1), які надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками надіслання вказаних податкових накладних до ДФС України засобами електронного зв`язку з метою здійснення реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Реєстр), 29.12.2017 ТОВ «Люксавтогаз» отримало електронні квитанції про те, що: документи прийнято, проте реєстрацію таких зупинено. В якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено наступну: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 77.39.1». Платнику було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

03.01.2018, 04.01.2018 та 05.01.2018 ТОВ «Люксавтогаз» направило до ДФС України електронні повідомлення за №№ 1, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 38 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, разом з поясненнями та копіями підтверджуючих документів. Зокрема, у текстах своїх Повідомлень Товариство пояснило, що на його балансі наявне майно (технологічне обладнання стаціонарного заправника газу), що надається у тимчасове платне користування для реалізації зрідженого вуглеводного газу згідно договору оренди та акта приймання-передачі обладнання. Надання таких послуг є основним видом господарської діяльності Товариства. На товаристві працює 4-о працівників. Крім того, товариство навело перелік документів, що надаються до контролюючого органу з метою підтвердження фінансово-господарської операції по кожній заблокованій податковій накладній.

За результатами розгляду отриманих документів комісія ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла наступні рішення: №553490/33050404 від 10.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №553491/33050404 від 10.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №553492/33050404 від 10.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554585/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №29 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554586/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554587/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554588/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554589/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554590/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №34 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554591/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554592/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554593/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554594/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554595/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554596/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554597/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554598/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554599/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554600/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554601/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №45 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554602/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №46 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554603/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554604/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №48 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554605/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554606/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №50 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554607/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №51 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554608/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №52 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554609/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №53 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554612/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №54 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554610/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554611/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №56 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554613/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554614/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554615/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №59 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554616/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №60 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В якості підстави для прийняття таких рішень в усіх випадках була зазначена наступна: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Вважаючи такі рішення Комісії ДФС України протиправними та невмотивованими, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та законних інтересів.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

За змістом норм пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу (далі - ПК України), у редакції, яка діяла станом на момент виникнення спірних правовідносин, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами п. 74.2 ст. 74 ПК України (у редакції чинній до 1 січня 2018 року, тобто на момент зупинення реєстрації податкових накладних позивача), в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3 ст. 74 ПК України).

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Критерії) та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Вичерпний перелік) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 (що був зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/0621 та втратив чинність з 25.05.2018).

Відповідно до п.п. 1, 2 п. 6 Критеріїв (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих ПН/РК, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у ПН/РК, зареєстрованих з 1 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті, розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1 пункту 6 Критеріїв та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої ПН/РК зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що ПН/РК відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої НП/РК зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

При цьому, затверджений Вичерпний перелік містить окремі переліки документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, для кожного підпункту пункту 6 Критеріїв.

Згідно з п. 2 Вичерпного переліку письмові пояснення та копії документів, зазначені у ньому, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно до п. 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29.12.2010 №1246 (далі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи містить п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Проаналізувавши зміст наявних у матеріалах справи роздруківок електронних квитанцій від 29.12.2017 щодо зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ «Люксавтогаз» суд встановив, що контролюючий орган сформував висновки про відповідність цих податкових накладних позивача критеріям, визначених п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567.

Тобто, в даному випадку фіскальним органом у таких квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. 6 Критеріїв №567. Між тим, пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію. У свою чергу визначення фіскальним органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Вичерпному переліку документів.

Такі висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду, що наведена в текстах його постанови від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, та ухвал від 28.02.2019 у справі №803/920/18, від 01.02.2019 у справі №810/3938/18, від 25.06.2019 у справі №0940/2175/18 щодо відмови у відкритті касаційного провадження. Зокрема, під час перегляду в касаційному порядку аналогічної категорії адміністративної справи Верховний Суд зазначив наступне: можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Таким чином, суд приходить до висновку, що у розглядуваних квитанціях від 29.12.2017 фіскальним органом, в порушення пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (а саме: п. 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567 (у контексті того, що п. 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику).

Крім того надаючи оцінку змісту наведеного у квитанціях формулювання «виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 77.39.1…», суд зазначає, що: по-перше, таке формулювання не відповідає жодному з критеріїв визначених у п. 6 Критеріїв; а по-друге, такі посилання контролюючого органу суперечать сутності та змісту фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ «Люксавтогаз» з ТОВ «Вог Ритейл», за наслідками яких позивачем були виписані вказані вище податкові накладні.

Відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Абзацом 1 Постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» від 29.03.2017 №190 (що діяла до 22.03.2018) встановлено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

З контексту наведених вище норм права можна дійти висновку, що рішення Комісії ДФС України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування», або «надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Проте, як видно з текстів оспорюваних у межах даної справи рішень Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, останні не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «Люксавтогаз» від 05.12.2017 за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60. А саме, в цих рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та, яких саме документів не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію зазначеної податкової накладної. Як наслідок дані рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування, та як наслідок вплинуло на можливість реалізації платником податків (позивачем) права або виконання ним обов`язку з виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

В ході розгляду даної справи відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, всупереч вимог ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України не було спростовано жодними документальними доказами твердження позивача про те, що ним на підтвердження реальності господарських операцій з контрагентом-покупцем (ТОВ «Вог Ритейл») були направлені до контролюючого органу пояснення та копії документів, достатніх для прийняття позитивних рішень про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, з огляду на наявність у матеріалах справи передбачених чинним законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, достовірність яких не була спростована відповідачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд вважає, що Комісія ДФС України не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 05.12.2017 за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60. У зв`язку з цим суд приходить до висновку, що рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за №553490/33050404 від 10.01.2018, №553491/33050404 від 10.01.2018, №553492/33050404 від 10.01.2018, №554585/33050404 від 11.01.2018, №554586/33050404, №554587/33050404 від 11.01.2018, №554588/33050404 від 11.01.2018, №554589/33050404 від 11.01.2018, №554590/33050404 від 11.01.2018, №554591/33050404 від 11.01.2018, №554592/33050404 від 11.01.2018, №554593/33050404 від 11.01.2018, №554594/33050404 від 11.01.2018, №554595/33050404 від 11.01.2018, №554596/33050404 від 11.01.2018, №554597/33050404 від 11.01.2018, №554598/33050404 від 11.01.2018, №554599/33050404 від 11.01.2018, №554600/33050404 від 11.01.2018, №554601/33050404 від 11.01.2018, №554602/33050404 від 11.01.2018, №554603/33050404 від 11.01.2018, №554604/33050404 від 11.01.2018, №554605/33050404 від 11.01.2018, №554606/33050404 від 11.01.2018, №554607/33050404 від 11.01.2018, №554608/33050404 від 11.01.2018, №554609/33050404 від 11.01.2018, №554612/33050404 від 11.01.2018, №554610/33050404 від 11.01.2018, №554611/33050404 від 11.01.2018, №554613/33050404 від 11.01.2018, №554614/33050404 від 11.01.2018, №554615/33050404 від 11.01.2018, №554616/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «Люксавтогаз» є протиправними.

Під час судового розгляду даної справи жодна із сторін не надала суду документальних доказів скасування цих рішень Комісії ДФС України у досудовому порядку, а тому суд приходить до висновку щодо їх чинності.

В силу норм ч. 1 і 2 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Зокрема, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Враховуючи те, що в ході розгляду даної справи судом встановлено, що права та інтереси позивача були порушенні в результаті прийняття Комісією ДФС України рішень про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «Люксавтогаз» за наведеним вище переліком, то суд дійшов висновку про правомірність заявлених позивачем вимог в частині скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень.

Щодо правомірності заявлених позивачем вимог про зобов`язання ДФС України здійснити реєстрацію податкових накладних від 05.12.2017 за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60 в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

За змістом ч. 3 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Оскільки в ході розгляду даної справи суд дійшов висновку про необхідність скасування рішень Комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, то останнє тягне за собою необхідність зобов`язання відповідача вчинити дії з метою відновлення порушених прав позивача.

Положеннями п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п. 20 Порядку №1246).

Аналогічні положення містяться у п. 28 чинного наразі Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 21.02.2018 №117.

За таких обставин, суд вважає, що наявні обґрунтовані підстави для задоволення позовних вимог позивача, шляхом зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні від 05.12.2017 за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60, датою їх надходження до ДФС України, що, водночас, з урахуванням наведеного, не є втручанням в дискреційні повноваження відповідача, а є достатнім способом відновлення порушених прав позивача.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та наданих учасниками справи доказів, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне. Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявних у матеріалах справи платіжних доручень від 14.09.2018 № та від 17.10.2018 №, ТОВ «Люксавтогаз» під час звернення до суду з вказаними позовом сплатило судовий збір у розмірі 61 670 грн. Враховуючи обсяг задоволених позовних вимог, суд вказує про присудження на користь позивача відповідно до норм Кодексу адміністративного судочинства України за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат у розмірі 61 670 грн.

Керуючись статтями 2, 5 - 11, 19, 72 - 77, 90, 139, 241 - 246, 250, 255, 257 - 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Люксавтогаз» (, адреса місцезнаходження: 53600, Дніпропетровська обл., Покровський р-н, смт. Покровське, вул. Соборна, 209 А) до Державної фіскальної служби України (, адреса місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Скасувати наступні рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №553490/33050404 від 10.01.2018, №553491/33050404 від 10.01.2018, №553492/33050404 від 10.01.2018, №554585/33050404 від 11.01.2018, №554586/33050404, №554587/33050404 від 11.01.2018, №554588/33050404 від 11.01.2018, №554589/33050404 від 11.01.2018, №554590/33050404 від 11.01.2018, №554591/33050404 від 11.01.2018, №554592/33050404 від 11.01.2018, №554593/33050404 від 11.01.2018, №554594/33050404 від 11.01.2018, №554595/33050404 від 11.01.2018, №554596/33050404 від 11.01.2018, №554597/33050404 від 11.01.2018, №554598/33050404 від 11.01.2018, №554599/33050404 від 11.01.2018, №554600/33050404 від 11.01.2018, №554601/33050404 від 11.01.2018, №554602/33050404 від 11.01.2018, №554603/33050404 від 11.01.2018, №554604/33050404 від 11.01.2018, №554605/33050404 від 11.01.2018, №554606/33050404 від 11.01.2018, №554607/33050404 від 11.01.2018, №554608/33050404 від 11.01.2018, №554609/33050404 від 11.01.2018, №554612/33050404 від 11.01.2018, №554610/33050404 від 11.01.2018, №554611/33050404 від 11.01.2018, №554613/33050404 від 11.01.2018, №554614/33050404 від 11.01.2018, №554615/33050404 від 11.01.2018, №554616/33050404 від 11.01.2018 щодо відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Люксавтогаз» () податкові накладні від 05.12.2017 за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх отримання, а саме - 29.12.2017.

Присудити здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «Люксавтогаз» (, адреса місцезнаходження: 53600, Дніпропетровська обл., Покровський р-н, смт. Покровське, вул. Соборна, 209 А) документально підтверджені судові витрати у розмірі 61 670 грн. (шістдесят одна тисяча шістсот сімдесят гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (, адреса місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8).

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.О. Скочок