Справа № 520/705/19
Суддя: Кононенко З.О.
Дата ухвалення: 2019-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2019 р.Справа № 520/705/19
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Кононенко З.О.,

Суддів: Калиновського В.А. , Бегунца А.О. ,

за участю секретаря судового засідання Цибуковської А.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.03.2019 року, головуючий суддя І інстанції: Зоркіна Ю.В., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 25.03.19 року по справі № 520/705/19

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СП Щасливий фермер"

до Головного управління ДФС у Харківській області , Державної фіскальної служби України

про скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "СП Щасливий фермер", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Харківській області, Державної фіскальної служби України, та уточнивши позовні вимоги просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №983708/40917498 від 09.11.2018р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 01.11.2018 року поданої ТОВ "СП Щасливий фермер" та зобов`язати Головне управління ДФС у Харківській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.11.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер" ;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053054/40917498 від 17.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 17.12.2018 року поданої ТОВ "СП Щасливий фермер" та зобов`язати Відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 17.12.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053056/40917498 від 17.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 18.12.2018року поданої ТОВ "СП Щасливий фермер" та зобов`язати Відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 18.12.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053057/40917498 від 17.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 19.12.2018 року поданої ТОВ "СП Щасливий фермер" та зобов`язати Відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 19.12.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053055/40917498 від 17.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №5 від 25.12.2018 року поданою ТОВ "СП Щасливий фермер" та зобов`язати Відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 25.12.2018 року поданою ТОВ "СП Щасливий фермер";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області № 1057492/40917498 від 23.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 22.11.2018 року поданої ТОВ "СП Щасливий фермер" та зобов`язати Головне управління ДФС у Харківській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 22.11.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер".

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначав, що на виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) підприємством складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні, реєстрація яких відповідачем відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ зупинена, з підстав відповідності критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України. Підприємство направило до податкового органу усі необхідні для реєстрації податкових накладних документи, проте, рішеннями комісії Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації відмолено у реєстрації податкових накладних. Наразі податкові накладні контролюючим органом не зареєстровані, що обумовило звернення до суду.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13.03.2019 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №983708/40917498 від 09.11.2018р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 01.11.2018 року, поданої ТОВ "СП Щасливий фермер".

Зобов`язано ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.11.2018 року, подану ТОВ "СП Щасливий фермер".

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053054/40917498 від 17.01.2019 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 17.12.2018 року, поданої ТОВ "СП Щасливий фермер".

Зобов`язано ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 17.12.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер".

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053056/40917498 від 17.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 18.12.2018року, поданої ТОВ "СП Щасливий фермер".

Зобов`язано ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 18.12.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер".

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053057/40917498 від 17.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 19.12.2018 року, поданої ТОВ "СП Щасливий фермер".

Зобов`язано ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 19.12.2018 року подану ТОВ "СП Щасливий фермер".

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області №1053055/40917498 від 17.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №5 від 25.12.2018 року, поданою ТОВ "СП Щасливий фермер".

Зобов`язано ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 25.12.2018 року поданою ТОВ "СП Щасливий фермер".

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Харківській області № 1057492/40917498 від 23.01.2019р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 22.11.2018 року, поданої ТОВ "СП Щасливий фермер"

Зобов`язано ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 22.11.2018 року, подану ТОВ "СП Щасливий фермер".

Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.

Так, відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій товариства є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванню оброблення .даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи товариства.

Проте, на думку відповідача, ТОВ «СП Щасливий фермер» не надало документів, що підтверджують походження ТМЦ (вирощування чи придбання), сертифікатів якості на вирощені ТМЦ, з документів, що підтверджують транспортування неможливо встановити перехід права власності до ТОВ «Кернел-Тркейд», також відсутні документи, що підтверджують витрати на транспортування.

Постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року, якою затверджено новий порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, новий порядок роботи комісії ДФС, які ухвалюють рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації, а також порядок розгляду скарг платників ПДВ на рішення комісії.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, який включає:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника ПДВ, якими оформлені повноваження осіб, що одержують продукцію в інтересах платника для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у т. ч. рахункй-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи про підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачає договір та/або законодавство.

У реєстрації можуть відмовити, якщо платник ПДВ: не надав письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній (розрахунку коригування), реєстрацію якої зупинили; не надав копій документів, необхідних, щоб ухвалити рішення про реєстрацію; надав документи, складені з порушенням законодавства.

Відповідач в апеляційній скарзі зауважує, що що з наданих документів не можливо підтвердити придбання ТМЦ, що є підставою для відмови у розблокуванні податкової накладної.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що з метою здійснення основного виду господарської діяльності між позивачем та ТОВ «Кернел -трейд» укладено договір поставки Х-1546/19 від 31.10.2018 року, відповідно до якого позивач зобов`язується поставити ТОВ «Кернел-трейд» насіння соняшнику, яке відповідає ДСТУ 7011/2009, умови поставки товару EXWоплата товару здійснюється у грошовій формі, протягом 3 банківських днів після надання товару; договір поставки Х-2015/19 від 14.12.2018 року, відповідно до якого позивач зобов`язується поставити ТОВ «Кернел-трейд» насіння соняшнику, яке відповідає ДСТУ 7011/2009, умови поставки товару DAP ТОВ «Прикорлотянський ОЕЗ» оплата товару здійснюється у грошовій формі, протягом 3 банківських днів після надання товару; з ФГ «Альянс» укладено договір поставки № 22/11ПС від 22.11.2018 року, відповідно до якого позивач поставляє на адресу ФГ « Альянс» насіння соняшнику , оплата товару здійснюється протягом 10 банківських днів після поставки товару або надання постачальником документів , зазначених у п.2.5, 5.10 Договору: рахунку -фактури, податкової накладної , видаткової накладної, датою поставки товару вважається дата оформлення видаткової накладної на ім`я покупця.

Судовим розглядом встановлено, що відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України ТОВ «СП Щасливий фермер» у рамках укладених правочинів складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. податкові накладні №1 від 01.11.2018, №1 від 17.12.2018 , №2 від 18.12.2018, №3 від 19.12.2018, №5 від 25.12.2018, № 2 від 22.11.2018р.

Реєстрацію зазначених вище податкових накладних відповідачем зупинено, про що на адресу товариства надіслано електронні квитанції. Підставою зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що зупинена ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку" та запропоновано надати документи.

На виконання вищевказаного, позивачем на підтвердження реальності господарської операції з контрагентом та відповідності обсягів постачання обсягам придбання, позивачем надано до контролюючого органу необхідні документи, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

За результатом розгляду наданих документів, підприємством отримано рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 983708/40917498 від 09.11.2018р., №1053054/40917498 від 17.01.2019р., №1053056/40917498 від 17.01.2019р., №1053057/40917498 від 17.01.2019р., №1053055/40917498 від 17.01.2019р., №1057492/40917498 від 23.01.19р.

Задовольняючи частково адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючі органи не мали правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за відповідними податковими накладними.

Також суд першої інстанції відмітив, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції саме ДФС України.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позову з наступних підстав.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.18 №117 (надалі - Порядок №117), визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 5 Порядку №117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктами 6, 7 Порядку №117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Пунктом 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 21 Порядку №117 визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

За приписами пункту 28 названого Порядку податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.10 №1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії). Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п.1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п.1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

У разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним п.1.6 Критеріїв, такого платника податків за поданням структурних підрозділів ГУ ДФС виключають з переліку ризикових платників податків після прийняття рішення Комісії.

Введення інформації щодо включення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків за результатами засідання Комісії здійснюється в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» з використанням ЕЦП голови Комісії. Голова Комісії під персональну відповідальність забезпечує своєчасне введення інформації у перелік ризикових платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» згідно з п.1.6 Критеріїв.

Як слідує із матеріалів справи, до контролюючого органу позивачем надано:

по податковій накладній №1 від 01.11.2018 : копію договору поставки №X-1546/19 від 31.10.18р., копію видаткової накладної №1/11-1 від 01.11.18р., виписку з банку від 06.11.2018р. №0611-18VU-2013-5326 «Заключительная выписка за період с 02.11.2018 по 02.11.2018», копію довідки від ТОВ Агропромислової компанія «Новаагро» від 01.11.18р., копія довіреності №X00016807 від 31 жовтня 18р., виписка з банку від 06.11.2018р. №0611-18VU-2014-5895 «Заключительная выписка за период с 05.11.2018 по 05.11.2018»;

по податковій накладній №1 від 17.12.2018: копію видаткової накладної №17/12-1 від 17.12.18, копію додатку №СПО+818500 від 17.12.18р. до договору №Х-2015/19 від 14.12.2018, копію ТТН №305301 від 11.12.18р, №305303 від 11.12.18р., ТТН №305304 від 17.12.18р., №305305 від 17.12.18р., №305307 від 17.12.18р., №305308 від 17.12.18р.;

по податковій накладній №2 від 18.12.18р.: копію видаткової накладної №18/12-1 від 18.12.18р., копію додатку №СПО+818803 від 18.12.18р. до договору №Х-2015/19 від 14.12.2018р., копії ТТН №305310 від 17.12.18р., №305311 від 17.12.18р., ТТН №305314 від 18.12.18р., №305315 від 18.12.18р.;

по податковій накладній №3 від 19.12.18р.: копію видаткової накладної №19/12-1 від 19.12.18р., копію додатку №СПО+819348 від 19.12.18р. до договору №Х-2015/19 від 14.12.2018р., копії ТТН №305312 від 18.12.18р., №305316 від 18.12.18р., №305318 від 18.12.18р., №305320 від 18.12.18р., №305321 від 18.12.18р.;

по податковій накладній №5 від 25.12.18р.: копію видаткової накладної №25/12-1 від 25.12.18р., копію додатку № СПО+820425 від 25.12.18р. до договору №Х-2015/19 від 14.12.2018р., копію ТТН №653955 від 24.12.18р., №653956 від 24.12.18р.

Також, в якості доказів надані копія договору поставки Х-2015/19 від 14.12.2018р, копії довіреностей №3.1 від 01.10.18р., №Х00017323 від 14 грудня 2018р., виписки банку про зарахування коштів від ТОВ "Кернел-Трейд" за період 17.12.2018 р. по 14.01.2019 р., звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 1 грудня 2018 року, копія квитанції №2 до 29-сг, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду, копія договору складського зберігання зерна №03/09-БЕ/18 від 12 вересня 2018р., копія додатку №1 до договору зберігання №03/09-БЕ/18 від 12 вересня 2018р., копія договору №59/18 зберігання сільськогосподарської продукції від 19 вересня 2018р., копія договору про надання транспортних послуг по перевезенню вантажу №050920I8/1 від 05 вересня 2018р., копія акту розрахунку №БЕ18000012 від 20 грудня 2018р., копія повідомлення від ТОВ Богодухівське хлібоприймальне підприємство» №79 від 22 листопада 2018р;

по податковій накладній № 2 від 22.11.2018р: копію додаткової угоди до Договору №22/11 ПС від 22.11.2018р, копію видаткової накладної №22/11-1 від 22 листопада 2018р., копію акту приймання-передачі сільськогосподарської продукції на зберігання від 22 листопада 2018р., копію договору зберігання №22/11 ЗНС від 22 листопада 2018р., паперову копію звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 1 грудня 2018 р., копію договору поставки №22/11 ПС від 22 листопада 2018р., копію договору №02/04/18-2 суборенди частини нежитлової будівлі від 02 квітня 2018р та додатку до договору, копію квитанції №2 до звіту 29-сг « 3віт про площі та валові збори вражаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду», копії рахунку фактури №22/11-1 від 22 листопада 2018р., копії акту приймання-передачі сільськогосподарської продукції зі зберігання від 12.12.18р., копії ТТН №1 від 12.12.18р, №2 від 12.12.18р. , №3 від 12.12.18р., №4 від 12.12.18р. з додатками) , копію акту приймання-передачі сільськогосподарської продукції зі зберігання від 13.12.18р., копії ТТН №№ 1-4 від 13.12.2014 року з додатками, копію акту приймання-передачі сільськогосподарської продукції зі зберігання від 14.12.18р., копії ТТН №№ 1-4 від 14.12.2018 року з додатками, копію акту приймання-передачі сільськогосподарської продукції зі зберігання від 17.12.18р., копії ТТН №№ 1-4 від 17.12.2018 року з додатками, копію акту приймання-передачі сільськогосподарської продукції зі зберігання від 18.12.18р., копії ТТН №№ 1-3 від 18.12.2018 року з додатками, копію акту звірки б/н від 17.01.2019 року та копію листа від 18.01.2019 року № 11.

Крім того, колегія суддів зазначає, що відповідачем зареєстровано податкові накладні від 22.12.2019 року № 4 та від 28.12.2018 року № 6, виписані в межах договору поставки Х-2015/19 від 14.12.2018р. (а.с.81-84, т.2)

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій товариства є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванню оброблення даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи товариства.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, надані позивачем до контролюючого органу, а також до суду, первинні бухгалтерські документи підтверджують вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права виписки податкової накладної позивачем.

Доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагента позивача, нікчемності або недійсності укладеного договору позивачем з вказаним контрагентом або відсутності реального характеру наданих послуг за договором матеріали справи не містять, а відповідачами таких доказів до суду не надано.

Колегія суддів зазначає, що пп. 1.6 п. 1 Критеріїв № 959 (лист ДФС від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку") містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків: платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: - платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); - дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; - платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); - платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; - платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; - платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України; - наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний чітко вказати у квитанції не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв № 959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників. Крім того, відповідачем також не надано суду ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

Отже, Комісією у вищевказаних рішеннях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не конкретизовано, які саме документи не надано платником податків, а наведено лише узагальнені відомості.

Разом з тим, із матеріалів справи вбачається, що позивачем надано до податкового органу достатньо первинних документів, складених під час здійснення господарських операцій, що спростовує вказані у рішеннях Комісії підстави для відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Отже, на думку колегії суддів, оскаржувані рішення не є обґрунтованими та не відповідають критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, що встановлені ст. 2 КАС України.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про належне проведення позивачем господарських операцій , контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідачем, в свою чергу, не доведено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

З урахуванням вищезазначеного, доводи відповідача щодо наявності підстав для прийняття оскаржуваного рішення є помилковими.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні, колегія суддів зазначає наступне.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 29.06.2006 у справі «Пантелеєнко проти України» зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом. Також, у рішенні від 31.07.2003 у справі «Дорани проти Ірландії» Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття «ефективний засіб» передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

У справі «Каіч та інші проти Хорватії» (рішення від 17.07.2008) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов`язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.

Отже, обраний судом спосіб захисту порушеного права має бути ефективним та забезпечити реальне відновлення порушеного права.

Відповідно до статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України № 1246 від 29.12.2010 (зі змінами), передбачено, що Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду

Враховуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку про правомірність рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог позивача стосовно зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятих ним рішень, а отже позовні вимоги про скасування рішень про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 983708/40917498 від 09.11.2018р., №1053054/40917498 від 17.01.2019р., №1053056/40917498 від 17.01.2019р., №1053057/40917498 від 17.01.2019р., №1053055/40917498 від 17.01.2019р., №1057492/40917498 від 23.01.19р. є такими, що підлягають задоволенню

Суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано частково задовольнив адміністративний позов.

Відповідно до ч.1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.03.2019 року по справі № 520/705/19 відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для її скасування та задоволення апеляційних вимог відповідача.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ч. 4 ст. 229, ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Харківській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.03.2019 року по справі № 520/705/19 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)З.О. Кононенко
Судді(підпис) (підпис) В.А. Калиновський А.О. Бегунц
Повний текст постанови складено 10.09.2019 року