Справа № 520/12059/18
Суддя: Присяжнюк О.В.
Дата ухвалення: 2019-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 серпня 2019 р.Справа № 520/12059/18

Другий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Присяжнюк О.В.,

Суддів: Спаскіна О.А. , Любчич Л.В. ,

за участю секретаря судового засідання Олійник А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22.04.2019 року (ухвалене суддею Бадюковим Ю.В., повний текст якого складено 26.04.2019 року) по справі № 520/12059/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АСС" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АСС" (в подальшому - ТОВ "АСС") звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просило: визнати протиправними та скасувати наступні рішення комісії ДФС: від 06.08.2018 р. № 871083/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 30.11.2017 р. № 293 на суму 2840,40 грн. (в т.ч. ГІДВ 473,40 грн.); від 07.08.2018 р. № 873745/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 31.10.2017 р. № 188 на суму 3000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500,00 грн.); від 07.08.2018 р № 873746/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 31.10.2017 р. № 192 на суму 2840,40 грн. (в т.ч. ПДВ 473,40 грн.); від 07.08.2018 р. № 873747/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 30.11.2017 р. № 290 на суму 3000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500,00 грн.); від 28.08.2018 р. № 896072/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 31.10.2017 р. № 185 на суму 150000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 25000,00 грн.); від 28.08.2018 р. № 896073/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 31.10.2017 р. № 189 на суму 960,00 грн. (в т.ч. ПДВ 160,00 грн.); від 28.08.2018 р. № 896074/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 30.11.2017 р. № 287 на суму 150000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 25000,00 грн.); від 28.08.2018 р. № 896075/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 30.11.2017 р. № 432 на суму 10560,00 грн. (в т.ч. ГІДВ 1 760,00 грн.); від 06.09.2018 р. № 907558/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 30.11.2017 р. № 351 на суму 405999,00 грн. (в т.ч. ПДВ 67 666,50 грн.); від 18.09.2018 р. № 919631/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 10.10.2017 р. № 173 на суму 323059,82 грн. (в т.ч. ПДВ 53843,30 грн.); від 26.09.2018 р. № 929776/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017 р. № 110 на суму 85877,60 грн. (в т.ч. ПДВ 14 312,93 грн.); від 26.09.2018 р. № 929774/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017 р. № 111 на суму 123087,46 грн. (в т.ч. ПДВ 20 514,58 грн.); від 26.09.2018 р. № 929781/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 28.11.2017 р. № 376 на суму 79586,66 грн. (в т.ч. ПДВ 13 264,44 грн.); від 01.10.2018 р. № 936206/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 30.11.2017 р. № 380 на суму 15000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 2500,00 грн.); від 12.10.2018 р. № 952356/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 16.11,2017 р. № 390 на суму 491457,16 грн. (в т.ч. ПДВ 81909,53 грн.); зобов`язати ДФС України зареєструвати наступні податкові накладні ТОВ "АСС": від 10.10.2017 р. № 173 на суму 323059,82 грн. (в т.ч. ПДВ 53 843,30 грн); від 31.10.2017 р. № 185 на суму 150000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 25000,00 грн.); від 31.10.2017 р. № 188 на суму 3000,00 грн. (в т.ч. 11ДВ 500,00 грн.); від 31.10.2017 р. № 189 на суму 960,00 грн. (в т.ч. ПДВ 160,00 грн.); від 31.10.2017 р. № 192 на суму 2840,40 грн. (в т.ч. ПДВ 473,40 грн.); від 03.11.2017 р. № 110 на суму 85877,60 грн. (в т.ч. ПДВ 14 312,93 грн.); від 06.11.2017 р. № 111 на суму 123087,46 грн. (в т.ч. ПДВ 20514,58 грн.); від 16.11.2017 р. № 390 на суму 491457,16 грн (в т.ч. ПДВ 81909,53 грн); від 28.11.2017 р. № 376 на суму 79586,66 грн (в т.ч. ГІДВ 13 264,00 грн); від 30.11.2017 р. № 287 на суму 150000,00 грн (в т.ч. ПДВ 25 000,00 грн); від 30.11.2017 р. № 290 на суму 3000,00 грн (в т.ч. ПДВ 500,00 грн);від 30.11.2017 р. № 293 на суму 2840,40 грн (в т.ч. ПДВ 473,40 грн); від 30.11.2017 р. № 351 на суму 405999,00 грн. (в т.ч. ПДВ 67666,50 грн.); від 30.11.2017 р. № 380 на суму 15000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 2500 грн); від 30.11.2017 р. № 432 на суму 10560,40 грн. (в т.ч. ПДВ 1760 грн.).

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 22.04.2019 р. позов задоволено.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22.04.2019 р. та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а саме: вимог Податкового кодексу України, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Кодексу адміністративного судочинства України та на не відповідність висновків суду обставинам справи.

Позивач подав до суду апеляційної інстанції письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

У судове засідання учасники справи не з`явилися, своїх представників не направили, про дату, час і місце судового засідання повідомлені своєчасно та належним чином.

Згідно до ч. 4 ст. 229, ч. 2 ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв`язку з неявкою в судове засідання всіх учасників справи, фіксування судового засідання за допомогою технічного запису не здійснювалося.

Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "АСС" зареєстрований як юридична особа з ідентифікаційним номером 23914837 та здійснює господарську діяльність з виробництва картонно-паперової групи товарів, надання в оренду власного або орендованого нерухомого майна, надання послуг з прибирання, комплексного обслуговування об`єктів, технічного випробування та дослідження систем.

Платником зареєстровано наступні види діяльності: код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Код КВЕД 71.20 Технічні випробування та дослідження. код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин. Устаткування та товарів. н .в. і. у. код КВЕД 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів.

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "АСС" (Орендодавець) укладено з ТОВ "Поліграфпак НТ" (Орендар) договір оренди нежитлових приміщень від 01.07.2017 р. № 1, загальною площею 250 кв.м, розташованих за адресою м. Харків, пров. Динамівський, 4. Нежитлові приміщення передані ТОВ "АСС" у користування ТОВ "Поліграфпак НТ" відповідно до акту прийому-передачі від 01.07.2017 р.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податковою накладною від 30.11.2017 р. № 293, актом наданих послуг від 30.11.2017 р. № 3847, платіжним дорученням від 10.11.2017 р. № 4929, актом звірки взаємних розрахунків за договором від 01.07.2017 р. № 1.

Станом на 30.11.2017 р. по договору оренди від 01.07.2017 р. № 1 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" в сумі 5 680,80 грн.

Нежитлові приміщення, загальною площею 6695,9 кв.м, які розташовані за адресою м. Харків, пров. Динамівський, 4, частка яких передана в оренду ТОВ "Поліграфпак НТ", належать ТОВ "АСС" на підставі договору купівлі-продажу від 22.01.1998 р. та реєстраційного посвідчення від 27.01.1998 р.

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "АСС" (Виконавець) укладено з ТОВ "Поліграфпак НТ" (Замовник) договір № 01/10-17 від 02.10.2017 р., умовами якого позивачем надано послуги з навантаження власним автонавантажувачем TAKADO FGL 20T-JA/.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податковою накладною від 31.10.2017 р. № 188, актом наданих послуг навантажувача за жовтень 2017 року від 31.10.2017 р. № 3410 (з додатком), заявкою на перевезення вантажів на жовтень 2017 року, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 105, платіжним дорученням від 25.07.2018 р. № 6659, інвентарною карткою. Розрахунки по договору від 02.10.2017 р. № 01/10-17 проведено повністю.

ТОВ "АСС" (Орендодавець) укладено з ТОВ "Поліграфпак НТ" (Орендар) договір оренди нежитлових приміщень від 01.07.2017 р. № 1 загальною площею 250 кв.м., розташованих за адресою м. Харків, пров. Динамівський, 4. Нежитлові приміщення передані ТОВ "АСС" у користування ТОВ "Поліграфпак НТ" відповідно до акту прийому-передачі від 01.07.2017 р.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податковою накладною від 31.10.2017 р. № 192, актом наданих послуг від 31.10.2017 р. № 3414, платіжними дорученнями від 10.11.2017 р. № 4929, від 31.10.2018 р. № 7401, від 04.03.2019 р. № 8225, актом звірки взаємних розрахунків за договором від 01.07.2017 р. № 1.

Станом на 31.11.2017 р. по договору оренди від 01.07.2017 р. № 1 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" в сумі 5 680,80 грн.

Нежитлові приміщення загальною площею 6695,9 кв.м, які розташовані за адресою: м. Харків, пров. Динамівський, 4, частка яких передана в оренду ТОВ "Поліграфпак НТ", належать ТОВ "АСС" на підставі договору купівлі-продажу від 22.01.1998 р. та реєстраційного посвідчення від 27.01.1998 р.

02.10.2017 р. ТОВ "АСС" (Виконавець) укладено з ТОВ "Поліграфпак НТ" (Замовник) договір № 01/10-17 Відповідно до умов договору надано послуги з навантаження власним автонавантажувачем TAKADO FGL 20T-JA/.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податковою накладною від 30.11.2017 р. № 290, актом наданих послуг навантажувача за листопад 2017 року від 30.11.2017 р. № 3844 (з додатком), заявкою на перевезення вантажів на жовтень 2017 року, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 105, платіжним дорученням від 25.07.2018 р. № 6659, інвентарною карткою. Розрахунки по договору від 02.10.2017 р. № 01/10-17 проведено повністю.

ТОВ "АСС" (Орендодавець) укладено з ТОВ "СВМ" (Орендар) договір оренди нежитлових приміщень від 01.01.2016 р. № 1 загальною площею 1000 кв.м., розташованих за адресою м. Харків, пров. Динамівський, 4. Нежитлові приміщення передані ТОВ "АСС" у користування ТОВ "СВМ" відповідно до акту прийому-передачі від 01.01.2016 р.

Відповідно до додаткової угоди від 01.01.2017 р. № 4 до договору оренди від 01.01.2016 р. № 1 погоджено, що вартість орендної плати становить 150000,00 грн.

Виконання вказаного договору підтверджено податковою накладною від 31.10.2017 р. № 185, актом наданих послуг від 31.10.2017 р. № 3407, актом звірки взаємних розрахунків за договором від 01.01.2016 р. № 1, платіжними дорученнями від 01.11.2017 р. № 332, від 02.11.2017 р. № 333, від 25.01.2018 р. № 21. Станом на 31.01.2018 р. по договору оренди від 01.01.2016 р. № 1 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 300 000,00 грн.

Нежитлові приміщення, загальною площею 6695,9 кв.м, які розташовані за адресою: м. Харків, пров. Динамівський, 4, частка яких передана в оренду ТОВ "СВМ", належать ТОВ "АСС" на підставі договору купівлі-продажу від 22.01.1998 р. та реєстраційного посвідчення від 27.01.1998 р.

ТОВ "АСС" (Орендодавець) укладено з ТОВ "Проффі-Трейд" (Орендатор) договір оренди від 01.01.2017 р. № 17 нежилих приміщень, загальною площею 8 кв.м, за адресою: м. Харків, пров. Динамівський , 4, які передані ТОВ "АСС" у користування ТОВ "Проффі-Трейд" відповідно до акту прийому-передачі від 01.01.2017 р.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 31.10.2017 р. № 189, акт наданих послуг від 31.10.2017 р. № 3411, платіжне доручення від 22.11.2017 р. № 1937, акт звірки взаємних розрахунків за договором від 01.01.2017 р. № 17. Станом на 31.10.2017 р. по договору оренди від 01.01.2017 р. № 17 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 420,00 грн.

Нежитлові приміщення, загальною площею 6695,9 кв.м, які розташовані за адресою: м. Харків, пров. Динамівський, 4, частка яких передана в оренду ТОВ "СВМ", належать ТОВ "АСС" на підставі договору купівлі-продажу від 22.01.1998 р. та реєстраційного посвідчення від 27.01.1998 р.

01.01.2016 р. ТОВ "АСС" (Орендодавець) укладено з ТОВ "СВМ" (Орендар) договір оренди нежитлових приміщень № 1 загальною площею 1000 кв.м, розташованих за адресою м. Харків, пров. Динамівський, 4. Нежитлові приміщення передані ТОВ "АСС" у користування ТОВ "СВМ" відповідно до акту прийому-передачі від 01.01.2016 р.

Відповідно до додаткової угоди від 01.01.2017 р. № 4 до договору оренди від 01.01.2016 р. № 1 погоджено, що вартість орендної плати становить 150 000,00 грн.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 30.11.2017 р. № 287, акт наданих послуг від 30.11.2017 р. № 3841, акт звірки взаємних розрахунків за договором від 01.01.2016 р. № 1, платіжні доручення від 01.11.2017 р. № 332, від 02.11.2017 р. № 333, від 25.01.2018 р. № 21.

Станом на 31.01.2018 р. по договору оренди від 01.01.2016 р. № 1 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 300000,00 грн.

Нежитлові приміщення, загальною площею 6695,9 кв.м, які розташовані за адресою: м. Харків, пров. Динамівський, 4, частка яких передана в оренду ТОВ "СВМ", належать ТОВ "АСС" на підставі договору купівлі-продажу від 22.01.1998 р. та реєстраційного посвідчення від 27.01.1998 р.

Щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 р. № 432: ТОВ "АСС" (Орендодавець) укладено з ТОВ "Поліграфпак Плюс" (Орендатор) договір оренди від 01.12.2016 р. № 37/12-16 нежилих приміщень загальною площею 188 кв. м., за адресою м. Харків, пров. Динамівський, 4, вул. Залютинська , 4.

Нежитлові приміщення передані ТОВ "АСС" у користування ТОВ "Поліграфпак Плюс" відповідно до акту прийому-передачі від 01.12.2016 р.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 30.11.2017 р. № 432, акт наданих послуг від 30.11.2017 р. № 3986, платіжні доручення від 02.11.2017 р. № 149, від 05.12.2017 р. № 211, акт звірки взаємних розрахунків за договором від 01.12.2016 р. № 37/12-16.

Станом на 31.12.2017 р. по договору оренди від 01.12.2016 р. № 37/12-16 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 1910,00 грн.

Нежитлові приміщення, загальною площею 6695,9 кв.м, які розташовані за адресою: м. Харків, пров. Динамівський, 4, частка яких передана в оренду ТОВ "Поліграфпак Плюс", належать ТОВ "АСС" на підставі договору купівлі-продажу від 22.01.1998 р. та реєстраційного посвідчення від 27.01.1998 р.

ТОВ "АСС" (Суборендодавець) укладено з ТОВ "Ключі Здоров`я" (Суборендар) договір оренди нежитлових приміщень від 01.01.2015 р. № 0115 загальною площею 1503,7 кв.м., розташованих за адресою Харківська область, п. Рай-Єленівка, вул. Рай - Єленівка, 8, Б-1, В-3. Нежитлові приміщення передані ТОВ "АСС" у користування ТОВ "Ключі Здоров`я" відповідно до акту прийому-передачі від 01.01.2015 р. № 1.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 30.11.2017 р. № 351, акт наданих послуг від 30.11.2017 р. № 3905, платіжні доручення від 08.12.2017 р. № 13642, від 11.01.2018 р. № 13877, № 1, від 12.01.2018 р. № 1, № 13887, від 22.01.2018 р. № 8, акт звірки взаємних розрахунків за договором від 01.01.2015 р. № 0115.

Станом на 30.11.2017 р. по договору оренди від 01.01.2015 р. № 0115 обліковується заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 246787,34 грн.

Нежитлові приміщення використовуються ТОВ "АСС" на підставі договору оренди укладеному з ФО ОСОБА_2 від 16.10.2012 р. № 3.10.12.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: акт виконаних робіт від 30.11.2017 р. № 11, акт звірки взаємних розрахунків за договором від 16.10.2012 р. № 3.10.12, видатковий касовий ордер від 30.11.2017 р.

Станом на 30.11.2017 р. по договору оренди від 01.01.2015 р. № 0115 заборгованість відсутня.

ТОВ "АСС" (Постачальник) укладено з ТОВ "Поліграфпак Плюс" (Покупець) договір поставки від 01.12.2016 р. № 37/12-16 з додатковою угодою від 29.12.2017 р. №1, згідно з яким Постачальник зобов`язується передати у зумовлений строк Покупцю папір, картон, ящики, буклети та клей, неткане полотно та іншу сировину в асортименті (далі - товари), а покупець зобов`язується сплатити за товар певну грошову суму і прийняти товар. Відповідно до п. 1.3 Договору Постачальник зобов`язаний передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити товар, за цінами і в кількості визначеній у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною договору.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 10.10.2017 р. № 173, видаткова накладна від 10.10.2017 р. № 3394, платіжні доручення від 05.10.2017 р. № 101, від 09.10.2017 р. № 105, від 12.10.2017 р. № 117, від 13.10.2017 р. № 119, від 17.10.2017 р. № 123, від 18.10.2017 р. № 126, від 20.10.2017 р. № 127, № 128, від 24.10.2017 р. № 134, № 135, від 25.10.2017 р. № 136, від 26.10.2017 р. № 139, від 27.10.2017 р. № 141, акт звірки взаємних розрахунків по договору від 01.12.2016 р. № 37/12-16.

Станом на 27.10.2017 р. по договору поставки від 01.12.2016 р. № 37/12-16 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 19 125 555,38 грн.

Навантажувальні-розвантажувальні роботи реалізованого товару в асортименті здійснено силами ТОВ "АСС". Передача товару здійснена за місцем розташування орендованого складу ТОВ "Поліграфпак Плюс" за адресою: м. Харків, пров. Динамівський, 4 (договір оренди нежитлового приміщення від 01.12.2016 р. № 37/12-16о).

Реалізоване ТОВ "АСС" на адресу ТОВ "Поліграфпак Плюс" неткане полотно придбано у вересні 2017 у ТОВ "Спільне Українсько-Турецьке підприємство Коттон Україна" на підставі договору поставки від 28.08.2017 р. № 22 (2017).

Виконання умов договору від 28.08.2017 р. № 22 (2017) підтверджено наступними первинними документами: видаткова накладна від 18.09.2017 р. № 748, товарно-транспортна накладна від 18.09.2017 р. № 748, платіжні доручення від 18.09.2017 р. № 1752, № 1753, від 18.09.2017 р. № 1754, від 31.10.2017 р. № 2288, від 17.10.2017 р. № 2103, акт звірки взаємних розрахунків по договору від 28.08.2017 р. № 22 (2017).

Транспортування придбаного товару здійснено із залученням ТОВ "Укрінформтрейд" за замовленням ТОВ "АСС" на підставі укладеного договору про надання транспортно-експедеційних послуг від 01.09.2017 р. № 0109-17. На виконання умов договору виписано акт здачі - прийняття виконаних робіт (наданих послуг) № 0130-09 від 30.09.2018 р., рахунок-фактуру № 0130-09 від 30.09.2018 р., платіжне доручення від 12.10.2017 р. № 2071, акт звірки взаємних розрахунків за вересень 2018 року.

Вантажно навантажувальні/розвантажувальні операції здійснено силами ТОВ "Спільне Українсько-Турецьке підприємство Коттон Україна".

ТОВ "АСС" (Постачальник) укладено з ТОВ "КВП "СВАН" (Покупець) договір поставки від 02.10.2017 р. № 14/4, згідно з яким Постачальник зобов`язується передати у зумовлений строк Покупцю товар в асортименті - будматеріали (далі - товари), а покупець зобов`язується сплатити за товар певну грошову суму і прийняти товар. Відповідно до п. 1.3 Договору Постачальник зобов`язаний передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити товар, за цінами і в кількості визначеній у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною договору.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 03.11.2017 р. № 110, видаткова накладна від 03.11.2017 р. № 3664, товарно-транспортна накладна від 03.11.2017 р. № Р3664, акт звірки взаємних розрахунків по договору від 02.10.2017 р. № 14/4.

Станом на 19.11.2017 р. по договору поставки від 02.10.2017 р. № 14/4 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 5811243,19 грн.

Транспортування реалізованого товару здійснено із залученням ТОВ "Укрінформтрейд" за замовленням ТОВ "АСС" на підставі укладеного договору про надання транспортно-експедиційних послуг від 01.09.2017 р. № 0110-17.

Навантажувальні-розвантажувальні роботи реалізованого товару в асортименті здійснено силами ТОВ "АСС".

Реалізовані ТОВ "АСС" на адресу ТОВ "КВП "СВАН" будматеріали придбано у вересні 2017 у ПП "Профі-Україна" на підставі договору поставки від 20.05.2017 р. № 51.

Виконання умов договору від 20.05.2017 р. № 51 підтверджено наступними первинними документами: рахунки на оплату товару від 28.09.2017 р. № 4871, від 25.09.2017 р. № 4779, видаткові накладні від 03.10.2017 р. № 4701, № 4697, товарно-транспортні накладні від 03.10.2017 р. № Р4701. № Р4697, довіреність на отримання ТМЦ видана на ім`я ОСОБА_1 , платіжні доручення від 14.11.2017 р. № 2459, № 2457, № 2458, від 15.11.2017 р. № 2477, від 16.11.2017 р. № 2488, № 2489, № 2490, від 17.11.2017 р. № 2507; № 2511, № 2510, № 2508, № 2509, від 21.11.2017 р. № 2527, № 2528, від 22.11.2017 р. № 2530, № 2531, № 2532, від 23.11.2017 р. № 2556, № 2552, № 2553, від 24.11.2017 р. № 2563, № 2560, № 2561, № 2561, № 2562, від 27.11.2017 р. № 2580, № 2581, № 2582, від 28.11.2017 № 2587, № 2588, № 2589, акт звірки взаємних розрахунків по договору від 20.05.2017 р. № 51.

Транспортування придбаного товару здійснено із залученням ПП "Дара-Прогрес" за замовленням ТОВ "Профі-Україна".

Вантажно навантажувальні/розвантажувальні операції здійснено силами ПП "Профі-Україна".

ТОВ "АСС" (Постачальник) укладено з ТОВ "КВП "СВАН" (Покупець) договір поставки від 02.10.2017 р. № 14/4, згідно з яким Постачальник зобов`язується передати у зумовлений строк Покупцю товар в асортименті - будматеріали (далі - товари), а покупець зобов`язується сплатити за товар певну грошову суму і прийняти товар. Відповідно до п. 1.3 Договору Постачальник зобов`язаний передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити товар, за цінами і в кількості визначеній у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною договору.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 06.11.2017 р. № 111, видаткова накладна від 06.11.2017 № 3665, товарно-транспортна накладна від 06.11.2017 р. № Р3665, акт звірки взаємних розрахунків по договору від 02.10.2017 р. № 14/4.

Станом на 19.11.2017 р. по договору поставки від 02.10.2017 р. № 14/4 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 5811243,19 грн.

Транспортування реалізованого товару здійснено із залученням ТОВ "Укрінформтрейд" за замовленням ТОВ "АСС" на підставі укладеного договору про надання транспортно-експедиційних послуг від 01.09.2017 р. № 0110-17.

Навантажувальні-розвантажувальні роботи реалізованого товару в асортименті здійснено силами ТОВ "АСС".

Реалізовані ТОВ "АСС" на адресу ТОВ "КВП "СВАН" будматеріали придбано у жовтні 2017 року у ПП "Профі-Україна" на підставі договору поставки від 20.05.2017 р. № 51.

Виконання умов договору від 20.05.2017 р. № 51 підтверджено наступними первинними документами: рахунки на оплату товару від 21.09.2017 р. № 4702, від 28.09.2017 р. № 4872, від 25.09.2017 р. № 4779, видаткові накладні від 02.10.2017 р. № 4651, від 03.10.2017 р. № 4697, від 03.10.2017 р. № 4702, товарно-транспортні накладні від 02.10.2017 р. № Р4651, від 03.10.2017 р. № Р4697, від 03.10.2017 р. № Р4702, довіреність на отримання ТМЦ видана на ім`я ОСОБА_1 , платіжні доручення від 14.11.2017 р. № 2459, № 2457, № 2458, від 15.11.2017 р. № 2477, від 16.11.2017 р. № 2488, № 2489, № 2490, від 17.11.2017 № 2507; № 2511, № 2510, № 2508, № 2509, від 21.11.2017 р. № 2527, № 2528, від 22.11.2017 № 2530, № 2531, № 2532, від 23.11.2017 р. № 2556, № 2552, № 2553, від 24.11.2017 № 2563, № 2560, № 2561, № 2561, № 2562, від 27.11.2017 р. № 2580, № 2581, № 2582, від 28.11.2017 № 2587, № 2588, № 2589, акт звірки взаємних розрахунків по договору від 20.05.2017 р. № 51.

Транспортування придбаного товару здійснено із залученням ПП "Дара-Прогрес" за замовленням ТОВ "Профі-Україна".

Вантажно навантажувальні/розвантажувальні операції здійснено силами ПП "Профі-Україна".

ТОВ "АСС" (Постачальник) укладено з ТОВ "КВП "СВАН" (Покупець) договір поставки від 02.10.2017 р. № 14/4, згідно з яким Постачальник зобов`язується передати у зумовлений строк Покупцю товар в асортименті - будматеріали (далі - товари), а покупець зобов`язується сплатити за товар певну грошову суму і прийняти товар. Відповідно до п. 1.3 Договору Постачальник зобов`язаний передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити товар, за цінами і в кількості визначеній у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною договору.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 28.11.2017 р. № 376, видаткова накладна від 28.11.2017 р. № 3930, товарно-транспортна накладна від 28.11.2017 р. № Р3930, акт звірки взаємних розрахунків по договору від 02.10.2017 р. № 14/4.

Станом на 19.11.2017 р. по договору поставки від 02.10.2017 р. № 14/4 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 5811243,19 грн.

Транспортування реалізованого товару здійснено із залученням ТОВ "Укрінформтрейд" за замовленням ТОВ "АСС" на підставі укладеного договору про надання транспортно-експедиційних послуг від 01.09.2017 р. № 0109-17. На виконання умов договору виписано акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) № 0130-11 від 30.11.2017 р., рахунок-фактуру № 0130-11 від 30.11.2017 р., платіжне доручення від 12.12.2017 р. № 2708, акт звірки взаємних розрахунків.

Реалізовані ТОВ "АСС" на адресу ТОВ "КВП "СВАН" будматеріали придбано у ПП "Профі-Україна" на підставі договору поставки від 20.05.2017 р. № 51.

Виконання умов договору від 20.05.2017 р. № 51 підтверджено наступними первинними документами: рахунки на оплату товару від 15.11.2017 р. № 5875, від 20.11.2017 р. № 5969, видаткові накладні від 23.11.2017 р. № 5722, від 27.11.2017 р. № 5764, товарно-транспортні накладні від 23.11.2017 р. № Р5722, від 27.11.2017 р. № Р5764, довіреність на отримання ТМЦ видана на ім`я ОСОБА_1 , платіжні доручення від 14.11.2017 р. № 2459, № 2457, № 2458, від 15.11.2017 р. № 2477, від 16.11.2017 р. № 2488, № 2489, № 2490, від 17.11.2017 р. № 2507; № 2511, № 2510, № 2508, № 2509, від 21.11.2017 р. № 2527, № 2528, від 22.11.2017 № 2530, № 2531, № 2532, від 23.11.2017 р. № 2556, № 2552, № 2553, від 24.11.2017 р. № 2563, № 2560, № 2561, № 2561, № 2562, від 27.11.2017 р. № 2580, № 2581, № 2582, від 28.11.2017 № 2587, № 2588, № 2589, акт звіряння взаємних розрахунків по договору від 20.05.2017 р. № 51.

Транспортування придбаного товару здійснено із залученням ПП "Дара-Прогрес" за замовленням ТОВ "Профі-Україна".

Вантажно навантажувальні/розвантажувальні операції здійснено силами ТОВ "АСС" та ПП "Профі-Україна" відповідно.

ТОВ "АСС" (Виконавець) укладено договір від 01.08.2017 р. № 25/07 з ТОВ "Поліграфпак ЛТД" (Замовник) про надання послуг по перевезенню вантажів.

Відповідно умов договору Замовник зобов`язаний надавати Виконавцю детальну заявку із зазначенням орієнтованого об`єму вантажу та номенклатури ТМЦ.

З урахуванням викладеного, від ТОВ "Поліграфпак ЛТД" отримано заявку на листопад 2017 року від 30.10.2017 р. б/н.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна від 30.11.2017 р. № 380, акт виконаних робіт від 30.11.2017 р. № 3934, товарно-транспортні накладні від 28.11.2017 р. № Р169, від 29.11.2017 р. № Р172, від 30.11.2017 р. № Р180, акт звіряння взаємних розрахунків по договору від 01.07.2017 р. № 25/07.

Станом на 30.11.2017 р. по договору від 01.08.2017 р. № 25/07 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 30000,00 грн.

Перевезення здійснено транспортним засобом Газель 3302, реєстраційний номер НОМЕР_1 , який належить ТОВ "АСС", що підтверджується свідоцтвом про реєстрації транспортного засобу НОМЕР_2 від 11.04.2002 р.

ТОВ "АСС" послуги по договору від 01.07.2017 р. № 25/07 надані власними силами. Так, відповідно до штатного розкладу, станом на 01.09.2017 р. на ТОВ "АСС" працюють два водії.

ТОВ "АСС" (Виконавець) укладено з ТОВ "Прокас" (Замовник) договір про виконання робіт від 19.05.2016 р. № 19/05, згідно якого виконавець зобов`язується виконати монтажні, установочні та інші роботи, використовуючи матеріали замовника, а замовник зобов`язується приймати та оплачувати виконані роботи. Строк дії договору - з моменту підписання сторонами і до 31.12.2018 р.

Виконання вказаного договору підтверджено наступними первинними документами: податкова накладна № 390 від 16.11.2017 р., акт надання послуг № 3944 від 16.11.2017 р., специфікація № 2.3 до договору № 19/05 від 19.05.2016 р., специфікація № 2.4 до договору № 19/05 від 19.05.2016 р., видаткова накладна (у переробку) № 6 від 26.10.2017 р., видаткова накладна (у переробку) № 14 від 03.11.2017 р., видаткова накладна (у переробку) № 15 від 02.11.2017 р., платіжні доручення № 174 від 21.12.2017 р., № 372 від 03.08.2018 р., № 449 від 20.08.2018 р., акт звіряння взаємних розрахунків за договором № 19/05 від 19.05.2016 р., наказ по підприємству № П-2203 від 07.11.2017 р. про призначення відповідальних осіб, витяг з табелю обліку використання робочого часу за листопад 2017 року, накази про прийняття на роботу працівників, штатний розклад станом на 01.09.2017 р., податковий розрахунок за формою 1-ДФ за 4 квартал 2017 року.

Станом на 19.11.2017 р. по договору від 01.08.2017 р. № 25/07 обліковувалася заборгованість на користь ТОВ "АСС" у сумі 2 861 011,80 грн.

ТОВ "АСС" виконувало роботи за визначеним договором власними силами, використовуючи матеріали замовника. Так, у жовтні та листопаді 2017 року замовником були передані виконавцю необхідні для виконання робіт матеріали. Роботи виконувались працівниками ТОВ "АСС", які згідно наказу по підприємству № П-2203 від 07.11.2017 р. були направлені у відрядження.

Станом на дату виникнення податкових зобов`язань за вищевказаними договорами ТОВ "АСС" з контрагентами, позивачем були сформовані податкові накладні від 10.10.2017 р. № 173 на суму 323059,82 грн (в т.ч. ПДВ 53843,3 грн), від 31.10.2017 р. № 185 на суму 150000,00 грн (в т.ч. ПДВ 25000,00 грн), від 31.10.2017 р. № 188 на суму 3000,00 грн (в т.ч. ПДВ 500,00 грн), від 31.10.2017 р. № 189 на суму 960,00 грн (в т.ч. ПДВ 160,00 грн), від 31.10.2017 р. № 192 на суму 2840,40 грн (в т.ч. ПДВ 473,40 грн), від 03.11.2017 р. № 110 на суму 85 877,60 грн (в т.ч. ПДВ 14 312,93 грн), від 06.11.2017 р. № 111 на суму 123 087,46 грн (в т.ч. ПДВ 20 514,58 грн), від 16.11.2017 р. № 390 на суму 491 457,16 грн (в т.ч. ПДВ 81 909,53 грн), від 28.11.2017 р. № 376 на суму 79 586,66 грн (в т.ч. ПДВ 13 264,00 грн), від 30.11.2017 р. № 287 на суму 150 000,00 грн (в т.ч. ПДВ 25000,00 грн), від 30.11.2017 р. № 290 на суму 3000,00 грн (в т.ч. ПДВ 500,00 грн.), від 30.11.2017 р. № 293 на суму 2840,40 грн (в т.ч. ПДВ 473,40 грн), від 30.11.2017 р. № 351 на суму 405999,00 грн (в т.ч. ПДВ 67666,50 грн), від 30.11.2017 р. № 380 на суму 15000,00 грн (в т.ч. ПДВ 2500,00 грн), від 30.11.2017 р. № 432 на суму 10560,40 грн (в т.ч. ПДВ 1 760,00 грн) та направлені на реєстрацію в ЄРПН.

Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК та зазначено, ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу".

Контролюючим органом відмовлено в реєстрації податкових накладних № 110 від 03.11.2017 р., № 111 від 06.11.2017 р., № 173 від 10.10.2017 р., № 351 від 30.11.2017 р., № 376 від 28.11.2017 р., № 380 від 30.11.2017 р., № 390 від 16.11.2017 р., № 188 від 31.10.2017 р., № 192 від 31.10.2017 р., № 290 від 30.11.2017 р., № 293 від 30.11.2017 р. у зв`язку з ненадання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних"; податкових накладних № 185 від 31.10.2017 р., № 189 від 31.10.2017 р., № 287 від 30.11.2017 р., № 432 від 30.11.2017 р., у зв`язку з ненадання платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством".

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення відповідача необґрунтовані та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із п.п. "а" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3 ст. 74 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 р. (в подальшому - Порядок № 1246 в редакції, чинній на час подання податкової накладної), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п.п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. п. 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 (в редакції, на час зупинення ДФС України реєстрації податкової накладної), за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

Аналогічні норми містить п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент подання накладної та її зупинення), згідно якого реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент подання накладної та її зупинення), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Як вбачається зі змісту квитанції по вищевказаним податковим накладним ДФС України сформовано висновок про те, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (в подальшому - Наказ № 567).

Тобто, ДФС України у квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом № 567.

Пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу № 567 (в редакції чинній на момент подання податкової накладної та її зупинення) містить у собі визначення трьох різних критеріїв. Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 р. в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60 % - від 0,02 до 0,03; більше 50 % - від 0,015 до 0,02; більше 40 % - від 0,01 до 0,015, більше 30 % - від 0,005 до 0,01, більше 20 % - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними п.п. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Тобто, контролюючий орган зобов`язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу № 567.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що визначення контролюючим органом у квитанції конкретного критерію ризику впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Вичерпний перелік документів).

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу № 567 (в редакції, чинній на момент подання податкової накладної та її зупинення), вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 (далі - критерії): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Аналіз вищезазначених норм законодавства вказує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Також, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних вбачається, що ДФС України запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що свідчить про те, що ДФС України, не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику).

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 (в подальшому - Порядок № 117) визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно із пунктом 22 Порядку № 117, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до пункту 23 Порядку № 117, таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Судовим розглядом встановлено, що позивачем на підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним направлено в електронному вигляді на розгляд Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК за встановленою формою J1312601. До кожного Повідомлення подані первинні документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по відповідним податковим накладним, а саме: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки на оплату, заявки на перевезення сировини, акти надання послуг, акти прийому-передачі, довіреності, платіжні доручення, акти звіряння розрахунків, штатний розклад, оборотно-сальдові відомості, реєстраційне посвідчення про право власності на нерухоме майно, що підтверджується копіями повідомлень з додатками.

Таким чином, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що платником податків своєчасно за встановленою формою та в повному обсязі подано Комісії ДФС інформацію та документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення господарських операцій та пояснення, які є достатніми для прийняття Комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних.

Із врахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, щодо скасування оскаржуваних рішень відповідача про відмову реєстрації податкових накладних ТОВ «АСС».

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані ТОВ "АСС", як спосіб відновлення порушеного права позивача, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Із врахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову ТОВ «АСС». у повному обсязі.

Згідно ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд апеляційної інстанції, переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення відповідно до вимог матеріального та процесуального права.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22.04.2019 р. - без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апелянта спростовані приведеними вище обставинами та нормативно-правовим обґрунтуванням.

Керуючись ст. ст. 77, 243, 308, 316, 322, 325, 326, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22.04.2019 року по справі № 520/12059/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.В. Присяжнюк
Судді О.А. Спаскін Л.В. Любчич
Повний текст постанови складено 02.09.2019 року