Справа № 1.380.2019.001287
Суддя: Довга Ольга Іванівна
Дата ухвалення: 2019-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 серпня 2019 рокуЛьвів№ 857/7024/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

головуючого-судді Довга О.І.,

судді Бруновська Н.В.,

судді Запотічний І.І.

секретар судового засідання Гнатик А.З.

за участю представників

від відповідача Павліш О.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2019 року (головуючий суддя Коморний О.І., м. Львів) у справі № 1.380.2019.001287 за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 12.04.2018 року №.

В обгрунтування позовних вимог посилається на наступне. Позивач не погоджується з наслідками проведеної фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства та складеним актом фактичної перевірки №0511/26/15/59, яким встановлено порушення вимоги п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Національного банку України №637 від 15.12.2004 року, а саме факт непроведення розрахункової операції через реєстратори розрахункових операцій та неоприбуткування готівки в сумі 14300 грн. при купівлі одного мобільного телефону Apple Iphone 7 Jet Black. На підставі вказаного акта перевірки відповідач прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 12.04.2018 року, яким застосовано штрафні санкції в сумі 71500 грн. за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Вважає такі дії відповідача протиправними, оскільки наказ та направлення на перевірку складені з численними порушеннями вимог Податкового кодексу України, зокрема не зазначено чіткої та конкретної мети (предмету) проведення фактичної перевірки, яка є обов`язковим реквізитом при їх складанні та в тексті наказу та направленні не зазначено чітких підстав для проведення фактичної перевірки. Разом з тим зазначає, що в акті перевірки немає жодних покликань на документи, що підтверджують факт реалізації товару позивачем працівникам контролюючого органу чи іншим особам мобільного телефону Apple Iphone 7 Jet Black по ціні 14300 грн. та операція не проведена через реєстратори розрахункових операцій. Тому вважає, що оскільки відповідачем не наведено жодного доказу щодо проведення контрольно-розрахункової операції щодо купівлі вказаного мобільного телефону, винесене податкове повідомлення-рішення винесене протиправно та підлягає скасуванню. Просив суд задовольнити позовні вимоги.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2019 року у задоволені позову відмовлено повністю.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції позивачем подано апеляційну скаргу, яка фактично мотивована доводами адміністративного позову.

Відповідач скористався своїм правом та подав відзив на апеляційну скаргу. З посиланням на безпідставність поданої апеляційної скарги, просить в задоволені такої відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін. Суть мотивів відповідача полягає в тому, що за результатами перевірки магазину Apple Hall складено акт фактичної перевірки від 23.03.2018 року № 0511/26/15/14/, у якому відображений висновок про порушення п.1 ст.3 ст.9 Закону України від 06.07.1995 р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» зі змінами та доповненнями, п.296.10 ст.296 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, п.2.6 розділу ІІ Постанови Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні № 637 від 15.12.2004. Зазначає, що перевіркою встановлено здійснення продажу за готівку мобільного телефону (смартфон) Apple Iphone 7 Jet Black вартістю 14300,00 грн. за адресою: м. Київ, вул. Саксаганського , 69, ФО-П ОСОБА_1 10.11.2017 року, при цьому розрахункова операція проведена без застосування реєстратора розрахункових операцій (РРО), книги обліку розрахункових операцій, розрахункової книжки (РК). Вказує, що реалізований товар відноситься до групи 8517, який зазначено у переліку технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій, відповідно до постанови КМУ від 16.03.2017 № 231 «Про затвердження переліку груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні». Вважає, що Головне управління ДФС у Львівській області правомірно прийняло податкове повідомлення-рішення від 12.04.2018 року № , яким застосовано до позивача суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 71500,00 грн.

Представник відповідача проти поданої апеляційної скарги заперечує.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Судом встановлено.

Головне управлінням ДФС у м. Києві 16 березня 2018 року провело фактичну перевірку з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства магазину Apple Hall, де здійснює господарську діяльність ФО-П ОСОБА_1 , на підставі наказу Головного Управління ДФС у м. Києві № 2992 від 27.02.2018 року, направлень від 14.03.2018 року № 1545/26-1514-09 та від 14.03.2018 року №1546/26-15-14-09.

За результатами перевірки встановлено порушення позивачем п.1 ст.3 ст.9 Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» зі змінами та доповненнями, п.296.10 ст.296 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, п.2.6 розділу ІІ Постанови «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004 року.

Перевіркою встановлено, що 10.11.2017 року позивач продав за готівку мобільний телефон (смартфон) Apple Iphone 7 Jet Black вартістю 14300,00 грн, без застосування реєстратора розрахункових операцій (РРО), книги обліку розрахункових операцій, розрахункової книжки (РК), про що складено акт фактичної перевірки від 23.03.2018 року №0511/26/15/14/.

Позивач допустив представників контролюючого органу до проведення перевірки та в акті перевірки позивач зазначив, що зауважень до перевіряючих та до акту перевірки немає, факти викладені в акті перевірки відповідають дійсності, зазначив, що найближчим часом касовий апарат буде встановлено (а.с.12).

На підставі акту фактичної перевірки від 23.03.2018 року №0511/26/15/14/ Головне управління ДФС у Львівській області прийняло оспорюване податкове повідомлення-рішення, яким застосовано до позивача суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 71500,00 грн.

Відмовляючи у задоволені позову суд першої інстанції виходив з правомірності застосування до позивача суми штрафних санкцій зі сторони податкового органу.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та зазначає.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявності у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За змістом пунктів 80.1 та 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності певних визначених обставин.

Допуск посадових осіб контролюючих органі до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (пункт 80.5 статті 80 ПК України).

Згідно з пунктом 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Судом встановлено з матеріалів справи, що відповідачем винесений наказ №2992 від 27.02.2018 року, видано направлення на перевірку ФОП ОСОБА_1 від 14.03.2018 року № 1545/26-1514-09 та від 14.03.2018 року № 1546/26-15-14-09, на підставі підпункту 80.2.3 пункту 80.2 ст. 80 ПК України.

Як зазначено у п.177.10 ст.177 ПК України фізичні особи-підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді. Фізичні особи-підприємці застосовують реєстратори розрахункових операцій відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначено Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР.

За приписами п.2, п.5 ст. 4 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» уповноважені банки, що здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти, а також суб`єкти господарювання, які здійснюють ці операції на підставі агентських угод з уповноваженими банками, зобов`язані: проводити операції з купівлі-продажу іноземної валюти через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням у двох примірниках розрахункових документів, що підтверджують виконання цих операцій; видавати особі, яка купує або продає іноземну валюту, перший примірник розрахункового документа на повну суму операції.

Відповідно до п.1, п.2 ст. 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються: при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва (крім технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту) підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку; при виконанні банківських операцій, крім: операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, якщо такі операції виконуються не в касах уповноважених банків; операцій комерційних агентів банків та небанківських фінансових установ з приймання готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування, за винятком програмно-технічних комплексів самообслуговування, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Відповідно до п.1 глави 1 Розділу ІІ «Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій», затвердженого 14.06.2016 наказом Міністерства фінансів України №547, зареєстрованого 05.07.2016 в Міністерстві юстиції України за №920/29050, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов`язані зареєструвати книги обліку розрахункових операцій.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначає Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 (в редакції, чинній на момент вчинення виявленого порушення) (Положення).

Пунктом 2.2 Розділу 2 вказаного Положення встановлено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

За визначенням пункту 1.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 передбачено, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Згідно з абзацом третім пункту 2.6 вказаного Положення у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункової книги оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій (даних розрахункової книги).

Використання книги обліку розрахункових операцій, зареєстрованої на реєстратор розрахункових операцій, передбачає, у тому числі, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», пункту 1.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Відтак, у разі проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касові ордерами і веденням касової книги, відповідно до вимог глави 4 Положення про ведені касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637, оприбуткуванням готівки є сукупне таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах відображення на їх підставі готівки у касовій книзі. У випадку проведення готівкові розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснені обліку зазначених готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій.

На підтвердження факту порушень встановлених відповідачем, до матеріалів справи долучено пояснення ОСОБА_1 , зі змісту якого встановлено, що 10.11.2017 року був реалізований мобільний телефон (смартфон Apple iPhone 7 Jet Black 32 gb) вартістю 14300 грн, розрахунок проводився готівкою без використання касового апарату, у зв`язку із його відсутністю, кошти в книгу обліку доходів 10.11.2017 року не оприбутковано, у зв`язку з виникненням спірного питання з клієнтом.

До матеріалів справи долучено витяг з книги обліку доходів позивача, з якої судом встановлено, що відсутні записи 10.11.2017 року про реалізацію мобільного телефону (смартфон Apple iPhone 7 Jet Black 32 gb) вартістю 14300 грн.

Абзацом третім статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 №436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Контроль за додержанням особами, зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним банком України, здійснюють органи державної податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та фінансові органи, а банками -Національний банк України. (Стаття 3 в редакції Указу Президента N 802/2001 від 07.09.2001).

Враховуючи викладене, у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункової книги оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках реєстраторів розрахункових операцій (даних розрахункової книги) та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абзац 3 статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року №436/95).

Встановлені судом фактичні обставини справи свідчать про те, що фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 порушено вимоги законодавства, а відтак винесене Головним управлінням ДФС у Львівській області, на підставі акту перевірки від 23.03.2018 року № 0511/26/15/14/, податкове повідомлення-рішення від 12.04.2018 року № , яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 71500,00 грн, суд вважає правомірним.

Одночасно суд апеляційної інстанції зважає на положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32 - 41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

Суд приходить до висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції і не впливають на правильність прийнятого судового рішення. Постанову прийнято з додержанням вимог матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні.

Відповідно до ст. 139 КАС України судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись ст. 243, 246, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2019 року у справі № 1.380.2019.001287 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга
судді Н. В. Бруновська
І. І. Запотічний
Повне судове рішення складено 03 вересня 2019 року.