Справа № 300/937/19
Суддя: Скільський І.І.
Дата ухвалення: 2019-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"29" серпня 2019 р. справа № 300/937/19

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Скільського І.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.01.2019 №, №, №, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (надалі, також - позивач) звернувся в суд із позовною заявою до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (надалі, також - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.01.2019 №, №, №.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 02.05.2019 року відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження (а.с.1-2).

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач протиправно, в порушення положень податкового законодавства, всупереч фактичним обставинам, необґрунтовано та безпідставно зробив висновок про отримання позивачем в 2017 році доходу у вигляді додаткового блага за ознакою доходу "126" без нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, а відтак протиправно оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями збільшив суму грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду 22.05.2019 року. Представник відповідача проти заявлених позовних вимог заперечив з підстав, наведених у відзиві, який міститься в матеріалах справи (а.с.89-106). Просив суд в задоволенні позову відмовити, з урахуванням тієї обставини, що основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності є додатковим благом такого платника податку, а тому підлягає включенню до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14.05.2019 відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін (а.с.83-84).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 29.05.2019 відмовлено в задоволенні клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Розглянувши матеріали адміністративної справи в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у відповідності до вимог статті 262 КАС України, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення на позов, судом встановлено таке.

Відповідачем, на підставі проведеного аналізу відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб про суми виплачених доходів, встановлено, що ОСОБА_1 у 2017 році отримано дохід у вигляді додаткового блага від ТОВ «Кредитні ініціативи» у вигляді прощення (анулювання) основної суми боргу (кредиту) в сумі 624506,62 грн.

З метою підтвердження даної інформації Головне управління ДФС в Івано-Франківській області звернулось 30.08.2018 року до ТОВ "Кредитні ініціативи» із запитом.

Листом від 26.10.2018 року б/н, ТОВ "Кредитні ініціативи" повідомлено про анулювання боргу та відображення отриманого доходу як додаткове благо у річній податковій декларації, а а також щодо сплати податків та податкових платежів, а саме:податку на доходи фізичних осіб на підставі абз.2 ст.167.1 Розділу 4 Податкового кодексу України та військового збору на підставі пп.1.3 п.16 -1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України. Повідомлено, що станом на 26.10.2017 року, загальна сума заборгованості боржника ( ОСОБА_1 ) за Кредитним договором №2502/1006/88-175 від 20.10.2006 р. складає 1 199 719,42 грн., а саме: сума кредиту - 624 506,62 грн., сума відсотків за користування кредитом 575212,80 грн. Також зазначено, що відповідно до укладеного 26.10.2017 року Додаткового договору до Кредитного договору №2501/1006/88-175 від 20.10.2006 р. про припинення зобов`язання переданням відступного, зі змінами та доповненнями, Кредитний договір №2501/1006/88-175 від 20.10.2006р. із всіма змінами та доповненнями, після сплати відступного в сумі 348 010,60 грн., ТОВ «Кредитні ініціативи» прийнято рішення про анулювання залишку боргу у сумі 1 067 660,91 грн. (а.с.106).

Згідно підпункту 78.1.2 п.78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України та на підставі наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 31.10.2018 року за № 1698, посадовими особами Головного управління ДФС в Івано-Франківській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи - громадянина ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування, сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017 р., за результатами якої складено акт від 10.12.2018 року за № 1251/09-19-13-06/ НОМЕР_1 (а.с.49-51).

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог підпункту 164.2.17 "д" пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, підпункту 179.1 статті 179, підпунктів 1.2, 1.6 пункту 16-1. підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

20.12.2018 року ОСОБА_1 подано заперечення на вказаний акт перевірки (а.с.52-53). Листом за № 74/10/09-19-13-06-17 від 04.01.2019 року Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області надано відповідь на заперечення у відповідності до якої висновок акта документальної позапланової невиїзної перевірки від 10.12.2018 року за № 1251/09-19-13-06/ з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року громадянина ОСОБА_1 за результатами розгляду заперечення, залишено без змін (а.с.56-58).

На підставі акта перевірки від 10.12.2018 року за № 1251/09-19-13-06/ Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області 09.01.2019 року прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення: форми "Р" за № , яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в загальному розмірі 140 513,99 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями 112 411,19 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 28102,80 грн. (а.с.61); форми "ПС" за № , яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в розмірі 170,00 грн. (а.с.62); форми "Р" за № , яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір в загальному розмірі 11 709,50 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями 9367,60 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 2341,90 грн. (а.с.63).

Підставою для винесення оскаржуваних рішень слугувало встановлення відповідачем факту неподання ОСОБА_1 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік внаслідок чого позивачем не задекларовано та не сплачено податок та військовий збір з доходу, отриманого у 2017 року як додаткове благо у вигляді анульованої (прощеної) основної суми кредиту в розмірі 112 411,19 грн.

Судом встановлено, що 20.10.2006 року між Акціонерним комерційним банком «ТАС-Комерцбанк» (Банк) та ОСОБА_1 (Позичальник) укладено кредитний договір за № 2501/1006/88-175, згідно якого, Банк зобов`язується надати Позичальнику грошові кошти у вигляді кредиту у розмірі 20 000,00 доларів США на строк з 20.10.2006 року по 10.10.2016 року на умовах, наведених у цьому договорі, а Позичальник зобов`язується повернути кредит, сплатити проценти за користування кредитом та виконати свої зобов`язання у повному обсязі у строки, передбачені цим договором ( а.с.18-19).

Забезпеченням виконання зобов`язання по погашенню заборгованості за кредитом, сплаті процентів за користування кредитом, пені за несвоєчасну сплату процентів і несвоєчасне погашення заборгованості за кредитом, відшкодування збитків у зв`язку з порушенням умов даного договору та інших витрат Банку, виступає іпотека: нежитлові будівлі, а саме: «А» - пекарня площею 1222,0 кв.м, «Б» - прохідна площею 68,5 кв.м; «В» - гараж площею 64,9 кв.м; «Г» - склад площею 108,0 кв.м; «Д» - склад площею 154,8 кв.м; «Ж» - вбиральня; №1 огорожа, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 та перебуває у власності ОСОБА_1 , що передбачено пунктом 2 кредитного договору за № 2501/1006/88-175 від 20.10.2006 року та підтверджується укладеним іпотечним договором від 20.10.2006 року, згідно пункту 5 якого, за згодою сторін предмет іпотеки оцінено в 420 840,00 грн. (а.с.21-22).

Згідно повідомлення про намір звернути стягнення на предмет іпотеки за № 3325-12 від 04.04.2014 року, позивача проінформовано зокрема про те, що ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" придбало право вимоги заборгованості по Кредитному договору за №2501/1006/88-175 від 20.10.2006 року на підставі договору факторингу від 28.11.2012 року, укладеного з АТ "Сведбанк", а також на підставі договору про відступлення прав за іпотечними договорами від 28.11.2012 року є іпотекодержателем нерухомого майна, що є предметом договору іпотеки від 20.10.2006 року, яким забезпечено виконання зобов`язань по зазначеному кредитному договору (а.с.23).

Одночасно, ОСОБА_1 повідомлено, що враховуючи існуючу заборгованість за кредитним договором, яка станом на 20.03.2014 року складає 44 727,56 доларів США (23 328,56 доларів США - заборгованість за тілом кредиту, 8 065,94 доларів США - заборгованість за процентами, 13 333,06 доларів США - заборгованість за пенею), а також з огляду на те, що вартість предмета іпотеки відповідно до висновку експертної вартості нерухомого майна становить 83 170,00 доларів США, ТОВ «Кредитні ініціативи» має намір звернути стягнення на предмет іпотеки шляхом його продажу від власного імені будь-якій особі-покупцеві на підставі договору купівлі-продажу (а.с.23).

26.10.2017 року ТОВ "Кредитні ініціативи" сформовано повідомлення про анулювання боргу б/н, згідно якого ОСОБА_1 як боржника повідомлено про прийняття рішення про анулювання (прощення) кредитної заборгованості позивача за кредитним договором за № 2501/1006/88-175 від 20.10.2006 року, яка станом на 26.10.2017 року складала 1 199 719, 42 грн., з яких: заборгованість по основній сумі кредиту - 624 506,62 грн., заборгованість по процентах - 575 212,80 грн., заборгованість по пені - 215 952,09 грн. (а.с.106). Додатково зазначено, що вказане рішення прийняте у зв`язку з тим, що 26.10.2017 року укладено Додатковий договір до Кредитного договору №2501/1006/88-175 від 20.10.2006 року про припинення зобов`язання переданням відступного, зі змінами та доповненнями, Кредитний договір №2501/1006/88-175 від 20.10.2006 року із всіма змінами та доповненнями, після сплати відступного в сумі 348 010,60 грн. Також кредитором роз`яснено, що відповідно до вимог Податкового кодексу України, до складу річного оподатковуваного доходу за 2017 рік входить вказаний прощений основний борг у розмірі 624 506,62 грн. (а.с.106).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, які склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правові засади справляння податку на доходи фізичних осіб встановлюються розділом IV Податкового кодексу України.

Підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 розділу IV Податкового кодексу України встановлено, що платниками податку є фізична особа-резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з підпунктами 163.1.1 та 163.1.2 пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до абзацу 2 пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.54 пункту 14.1 статті Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

За правилами підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу).

Згідно підпункту 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, встановлений підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України є вичерпним.

Так, відповідно до підпункту "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Таким чином, боржник, який отримав додаткове благо у вигляді прощення (анулювання) основної суми боргу (кредиту) та який був належним чином повідомлений про прощення (анулювання) такого боргу зобов`язаний відобразити анульовану суму боргу у складі оподатковуваного доходу з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідної суми податку.

За встановлених у даній справі обставин анулювання (прощення) кредитором основної суми заборгованості за кредитом (тіло кредиту) у розмірі 624 506,62 грн., суд дійшов висновку, що вказана сума у відповідності до підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України є додатковим благом платника податку ОСОБА_1 та підлягає включенню до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за 2017 рік.

При цьому, як встановлено в ході розгляду справи, ТзОВ «Кредитні ініціативи» як кредитором повідомлено позивача про прощення (анулювання) боргу, тобто дотримано умови, з якими положення підпункту «д» підпункту 164.2.17 пункту164.2 статті 64 Податкового кодексу України пов`язують обов`язок платника податків відобразити анульовану суму боргу у складі оподатковуваного доходу з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідної суми податку.

Суд зазначає, що основна сума боргу платника податку анульована (прощена) кредитором за його самостійним рішенням є доходом такого платника у розумінні норм Податкового кодексу України.

Наведене цілком відповідає економічній сутності доходу, оскільки при списанні (анулюванні) заборгованості особа одержує економічну вигоду у вигляді збереження активів у силу припинення належного кредитору права вимоги та кореспондуючого цій вимозі обов`язку боржника витрачати кошти на погашення заборгованості за кредитом включаючи і проценти як плату за отриману послугу з користування наданими коштами

В той же час суд вважає безпідставними доводи позивача щодо відсутності визначених законом підстав для нарахування податку, оскільки порушена сукупність перелічених в пп.164.2.17 «д», п.164.2, ст.164 ПК України ознак, а саме погашення заборгованості (передача відступного) в сумі більшій ніж визначено за рішенням суду, та здійснення такого погашення і прощення боргу відбулось поза межами строку позовної давності, зважаючи на таке.

Як слідує з матеріалів справи, 26.10.2017 року укладено Додатковий договір до Кредитного договору №2501/1006/88-175 від 20.10.2006 р., про припинення зобов`язання переданням відступного сумі 348 010,60 грн., Кредитний договір №2501/1006/88-175 від 20.10.2006р. із всіма змінами та доповненнями, а також всі договори забезпечення виконання зобов`язань за ним, а саме: Договір іпотеки б/н від 20.10.2006, що укладений між АКБ «ТАС- Комерцбанк» та громадянином України - ОСОБА_2 , посвідчений Білоконь С.П. приватним нотаріусом Снятинського районного нотаріального округу Івано-Франківської області 20.06.2006 та зареєстрований в реєстрі за №2123, припинив свою дію 26.10.2017 року. ТзОВ «Кредитні ініціативи» прийнято рішення про анулювання залишку боргу ОСОБА_1 , у сумі 1067660,91 грн.

Листом б/н від 26.10.2017 року ТзОВ «Кредитні ініціативи» повідомило позивача про прощення основного боргу у розмірі 624 506,62 грн.

Таким чином, 26.10.2017 позивач отримав дохід як додаткове благо у вигляді прощення за самостійним рішенням ТзОВ «Кредитні ініціативи», основної суми боргу (кредиту) у розмірі 624 506,62 грн.

Суд зазначає, що позивач Додатковий договір від 26.10.2017 про припинення зобов`язань та його положення а також повідомлення про анулювання боргу, в судовому порядку не оскаржував процедуру прощення ТзОВ «Кредитні ініціативи» заборгованості та погодився з наведеними у додатковому договорі складовими заборгованості за кредитним договором №2501/1006/88-175 від 20.10.2006 р., станом на 26.10.2017, доказів протилежного не надано.

Позовна давність пов`язується із судовим захистом суб`єктивного права особи в разі його порушення, невизнання або оспорювання. Якщо протягом установлених законом строків особа не подає до суду відповідного позову, то за загальним правилом ця особа втрачає право на позов у розумінні можливості в судовому порядку здійснити належне їй цивільне майнове право. Тобто сплив позовної давності позбавляє цивільне суб`єктивне право здатності до примусового виконання проти волі зобов`язаної особи.

У зобов`язальних відносинах (ст. 509 ЦК України) суб`єктивним правом кредитора є право одержати від боржника виконання його обов`язку з передачі майна, виконання роботи, надання послуги тощо. Зі спливом позовної давності в цих відносинах кредитор втрачає можливість у судовому порядку примусити боржника до виконання обов`язку. Так само боржник зі спливом строку позовної давності одержує вигоду - захист від можливості застосування кредитором судового примусу до виконання обов`язку.

Однак за змістом статті 267 ЦК України, сплив позовної давності сам по собі не припиняє суб`єктивного права кредитора, яке полягає в можливості одержання від боржника виконання зобов`язання як у судовому порядку, так і без використання судового примусу.

Враховуючи наведене, суд вважає, що ТзОВ «Кредитні ініціативи» при прощенні боргу позивача за укладеним 26.10.2017 року Додатковим договором до кредитного договору №2501/1006/88-175 від 20.10.2006 р., дотримано вимоги абз. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, які є необхідними для звільнення товариства від обов`язків податкового агента і виникнення у позивача як платника податку на доходи фізичних осіб обов`язку самостійної сплати податку на доходи фізичних осіб з суми прощеної заборгованості.

Відтак, за встановлених обставин отримання позивачем доходу у вигляді додаткового блага, суд дійшов висновку щодо правомірності застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) за неподання декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік та відповідно визначення позивачу грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та з військового збору, обрахованого з суми прощеного (анульованого) кредитором основного боргу (кредиту), а тому підстави для скасування податкових повідомлень-рішень від 09.01.2019 №, №, № відсутні.

Враховуючи вищевикладене, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, а відтак в задоволенні даного позову слід відмовити.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Відповідно до статей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

Позивач: ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_2 );

Відповідач:

Головне управління Державної фіскальної служби України в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код 39394463, адреса: вул.Незалежності, 20, м.Івано-Франківськ, 76018).

Суддя /підпис/ Скільський І.І.