Справа № 520/1614/19
Суддя: Калиновський В.А.
Дата ухвалення: 2019-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2019 р.Справа № 520/1614/19
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Калиновського В.А.,

Суддів: Мінаєвої О.М. , Сіренко О.І. ,

за участю секретаря судового засідання Ткаченко А.О.

представник позивача ОСОБА_1

представник відповідача Саєнко Л. І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Приватного нотаріуса Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3 на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.05.2019 року, головуючий суддя І інстанції: Супрун Ю.О., м. Харків, повний текст складено 03.06.19 року по справі № 520/1614/19

за позовом Приватного нотаріуса Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3

до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області

про визнання протиправними дій, скасування вимоги та рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватний нотаріус Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3 звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, в якому просила суд:

- визнати протиправними та скасувати в повному обсязі вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 01 лютого 2019 року № Ф-6 Головного управління ДФС у Харківській області в сумі 72323,82 грн.;

- визнати протиправними та скасувати в повному обсязі рішення № 6 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідними контролюючим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01 лютого 2019 року Головного управління ДФС у Харківській області в розмірі 7232,38 грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23 травня 2019 року адміністративний позов залишено без задоволення.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, позивачка звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі. Зазначає, що з вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 01 лютого 2019 року № Ф-6 в сумі 72323,82 грн. та рішенням № 6 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідними контролюючим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01 лютого 2019 року в розмірі 7232,38 грн. не погоджується, вважає їх незаконними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому він, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник відповідача, наполягаючи на законності та обгрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

Представник позивача, наполягаючи на порушенні судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального права, просив скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою задовольнити позов, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення осіб, які прибули в судове засідання, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ОСОБА_3 є приватним нотаріусом Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області, що підтверджується свідоцтвом про право на заняття нотаріальною діяльністю НОМЕР_2 від 24.05.2005 року.

Позивач перебуває на обліку у Ново-Водолазькій міжрайонній МДПІ Харківської області ДПС згідно довідки від 05.06.2013 року № 002 та має податковий номер НОМЕР_1 .

З матеріалів справи вбачається, що позивачем 28.04.2016 року подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік. Згідно з якою зазначено про доходи, які включаються до загального оподатковуваного доходу у розмірі 475406,00 грн., з яких податок на доходи у розмірі 78852,96 грн., та військовий податок 6462,07 грн., окреслені показники дублюються у рядку доходи, що отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Відповідно до таблиці 3 нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування особами, які провадять незалежну професійну діяльність від 29.04.2016 року, позивачем зазначено, суму доходу, що заявлена у податковій декларації з січня по листопад 2015 року у розмірі 2500,00 грн., помісячно по грудень 2015 року у розмірі 403304,99 грн.

ГУ ДФС у Харківській області видано наказ від 14.11.2018 року № 8396 на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки приватного нотаріуса Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3, та направлення від 14.11.2018 року № 1095/К/20-40-13-06.

Судом встановлено, що фахівцями ГУ ДФС у Харківській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка приватного нотаріуса Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно, за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року.

За результатами перевірки складено акт від 10.01.2019 року № 75/20-40-13-06-07/ НОМЕР_1 яким встановлено, порушення пунктів 1 та 4 частини 2 статті 6, абзацу 1 пункту 2 частини 1 статті 7 Закону України від 08.07.2010 року № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями, в результаті чого було занижено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 72323,82 грн., в 2015 році.

Підставою для проведення перевірки були наявні розбіжності між сумою чистого оподатковуваного доходу, задекларованого СО ОСОБА_3 , у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік, та сумою доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, задекларованого СО ОСОБА_3 , у звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2015 рік.

Головне управління ДФС у Харківській області 01.02.2019 року винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-6 в сумі 72323,82 грн..

Рішенням № 6 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідними контролюючим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01 лютого 2019 року Головне управління ДФС у Харківській області застосовано штрафні санкції до позивача в розмірі 7232,38 грн..

Не погоджуючись із прийнятими податковим ораном вимогами про сплату боргу (недоїмки), вважаючи їх протиправним та такими, що порушують законні права та інтереси, позивачка звернулась з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позову, виходив з того, що відповідач, при прийнятті спірних вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно підпункту 14.1.226 пункту 14.1статті 14 Податкового кодексу України самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Згідно з п. 63.1. ст. 63 ПК України, з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи ведеться облік платників податків.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року №2464-VІ (надалі - Закон №2464-VІ).

Відповідно до п.п.2, 6 ч.1 ст.1 Закону №2464-VІ єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування; недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Згідно із п.5 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є, зокрема, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Відповідно до п.1 ч.2 ст.6 Закону №2464-VІ платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Статтею 7 Закону №2464-VІ визначено базу нарахування єдиного внеску.

Згідно п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VІ єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Статтею 9 Закону №2464-VІ визначено порядок обчислення і сплати єдиного внеску.

Згідно з ч.ч.2, 3 ст.9 Закону №2464-VІ, обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до ч.8 вказаної статті, платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Відповідно до ст.ст. 4, 6, 7, 8, 10, 12, 25, пунктів 9-2 - 9-5 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 року № 375 затверджено «Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», яка затверджена Наказом Міністерства фінансів 20.04.2015 року № 449 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 року за № 508/26953 із змінами та доповненнями.

Інструкція визначає процедуру нарахування і сплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками (фізичними особами, підприємствами, установами, організаціями), визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», нарахування і сплату фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами податкової служби.

Так, п.п. 3 п. 5 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства фінансів 20.04.2015 року № 449, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 року за № 508/26953, визначений наступний порядок нарахування, обчислення і сплата єдиного внеску для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме: наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності: «...3) платники, визначені підпунктом 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 01 травня наступного року на підставі даних річної податкової декларації. При цьому враховується кількість місяців, у яких отримано дохід (прибуток).

Колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції правомірно не погодився з посиланням представника позивача на положення ст. 9 Закону № 2464-УІ, на часовий проміжок подачі декларації саме за рік та нарахуванню внеску за календарний рік, оскільки врахуванню підлягає річний показник, який в свою чергу складається з місячних, у яких отримано дохід (прибуток).

Базою нарахування єдиного внеску є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації, поділений на кількість місяців, протягом яких він отриманий. До вказаної суми з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску застосовується ставка, зазначена в пункті 3 розділу III цієї Інструкції.

У разі якщо таким платником не отримано доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але в розмірі, не більшому за максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску».

В ході розгляду адміністративної справи встановлено, що позивач згідно ІС «Податковий блок», в період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року знаходився на загальній системі оподаткування для фізичних осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність.

ОСОБА_3 , надано наступні звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2015 року (таблиця № 3 Додаток 5) до Нововодолазькій ДПІ Південного управління ГУ ДФС у Харківській області: за 2015 рік - 29.04.2016 року № .

ОСОБА_3 , надано декларацію про майновий стан і доходи із відповідними додатками за 2015 рік до Нововодолазькій ДПІ Південного управління ГУ ДФС у Харківській області: за 2015 рік - 28.04.2016 року № .

Перевіркою повноти відображення показників у звітах про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску з боку податкового органу встановлено, що звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2015 рік надано з недостовірними даними, а саме:

Перевіркою звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2015 рік (Додаток 5 таблиця 3) встановлено невідповідність показника суми в таблиці 3 в графі 2 «Сума доходу, заявлена в податковій декларації» та показника суми в таблиці 3 в графі 3 «Сума доходу, на який нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску» показнику суми в рядку 8 «Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (графа 8/кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» додатку Ф-4 Податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік.

Враховуючи показники декларацій та їх додатків, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що приватним нотаріусом Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3, порушено вимоги пунктів 1 та 4 частини 2 статті 6, абзацу 1 пункту 2 частини 1 статті 7 Закону України від 08.07.2010 року № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями, в результаті чого було занижено суму доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску за 2015 рік у розмірі 208426,00 грн..

Також судова колегія зазначає, що положення Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджені Наказом Міністерства фінансів 20.04.2015 року № 449, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 року за № 508/26953 розповсюджується на спірні взаємовідносини, оскільки податкова звітність подавалась з боку позивача у період з 28.04.2016 року.

Окремо суд звертає увагу на положення, що «у разі якщо таким платником не отримано доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але в розмірі, не більшому за максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску».

Базою єдиного соціального внеску є доход, окреслене положення передбачає отримання доходу як в певному місяці так і протягом року, враховуючи місячні показники.

Проте законодавцем чітко визначено, що платник має право самостійно визначити базу нарахування тільки у разі не отримання доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року.

За таких обставин, позивач не наділений правом самостійного визначення бази нарахування у періоди коли ним отримувався доход (прибуток) та як наслідок зменшувати фактично отриманий обсяг доходу (прибутку) з наслідком зменшення суми нарахування єдиного внеску. В даному випадку існує обов`язок суворого відображення показників доходу (прибутку).

Враховуючи вищевикладене, судова колегія вважає обгрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що позивачем помилково відображено в таблиці 3 нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування особами, які провадять незалежну професійну діяльність від 29.04.2016 року, суму доходу, що заявлена у податковій декларації з січня по листопад 2015 року у розмірі 2500,00 грн., а за грудень 2015 року у розмірі 403304,99 грн., беручи до уваги, що позивачем отримано інший дохід з січня по листопад 2015 року та грудень 2015 року.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги приватного нотаріуса Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3 задоволенню не підлягають.

Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23 травня 2019 року.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного нотаріусу Нововодолазького районного нотаріального округу Харківської області ОСОБА_3 залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.05.2019 року по справі № 520/1614/19 залишити без змін.

.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)В.А. Калиновський
Судді(підпис) (підпис) О.М. Мінаєва О.І. Сіренко
Повний текст постанови складено 22.08.2019 року