Справа № 826/12392/18
Суддя: Васильченко І.П.
Дата ухвалення: 2019-07-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

23 липня 2019 року № 826/12392/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Васильченко І.П., за участю секретаря судових засідань Мельник А.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА»

до Головного управління ДФС у м. Києві

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю представників сторін:

від позивача: Назарець Д.А.,

від відповідача: Кунда А.О.

На підставі ч. 1 ст. 250 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 23 липня 2019 року проголошено скорочене (вступна та резолютивна частини) судове рішення. Виготовлення рішення у повному обсязі відкладено, про що повідомлено осіб, які брали участь у розгляді справи, з урахуванням вимог ч. 3 ст. 243 названого Кодексу. Під час проголошення скороченого (вступної та резолютивної частин) судового рішення сторонам розяснено зміст судового рішення, порядок і строк його оскарження, а також порядок отримання повного тексту рішення.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА» (далі-позивач/ТОВ «ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА») звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва із позовною заявою до Головного управління ДФС у м. Києві (далі відповідач/ГУ ДФС у м. Києві) в якій просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20 квітня 2018 року № та №.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 05 вересня 2018 року відкрито провадження в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 20 березня 2019 року суд перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києві від 25 червня 2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДФС у м. Києві на підставі необґрунтованих висновків акту перевірки від 26.03.2018 р. № 174/26-15-14-01-05/39481791 щодо порушення позивачем приписів податкового, валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість та податку на прибуток, а також нараховані штрафні санкції.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити з підстав, викладених в позовній заяві.

В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував та просив суд відмовити в їх задоволенні, вважає, що рішення прийняті у відповідності до вимог чинного законодавства.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

З матеріалів справи вбачається, Головним управління ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, валютного за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 07.11.2014 по 30.09.2017.

Перевіркою було встановлено порушення:

- пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 951 691,00 грн., в тому числі:

за 2015 рік на 35 358,00 грн.,

за 2016 рік на 278 149,00 грн.,

за 2017 рік на 638 184,00 грн.

- пп.185.1 ст.185, п. 188.1 ст.188, пп. 198.1, пп.198.2, пп. 198.3 ст. 198.6 ст. 198, пп.200.1, п. 200.2 ст.200, п.201.1 п.201.2, п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податкові зобовязання з податоку на додану вартість на загальну суму 367 359,00 грн., в тому числі:

за вересень 2015 року на суму 4 246 грн.,

за жовтень 2015 року на суму 23 423 грн.,

за лютий 2016 року на суму 86 703 грн.,

за березень 2016 року на суму 40 245 грн.,

за травень 2016 року на суму 17 975 грн.,

за червень 2016 року на суму 50 505 грн.,

за липень 2016 року на суму 15 086 грн.,

за серпень 2016 року на суму 12 612 грн.,

за вересень 2016 року на суму 11 898 грн.,

за жовтень 2016 року на суму 10 783 грн.,

за листопад 2016 року на суму 42 597 грн.,

за грудень 2016 року на суму 51 286 грн.

- пп. 49.18.1, пп.54.3.1 п.54.3, ст. 54, п. 203.1 ст. 203 Кодексу, а саме Товариством подано до ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві податкову декларацію по податку на додану вартість за вересень 2017 року з порушення термінів подання.

За результатами перевірки складено акт від 26.03.2018 р. № 174/26-15-14-01-05/39481791 та винесено податкові повідомлення-рішення від 20.04.2018 року:

- №, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1 180 774,00 грн., в тому числі за основним платежем у розмірі 951 691,00 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 229 083,00 грн.;

- №, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 459 199,00 грн., в тому числі за основним платежем у розмірі 367 359,00 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 91 840,00 грн.

Позивач, вважаючи вищевказане податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду із позовом за захистом своїх порушених прав та законних інтересів.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Щодо податкового повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток на суму 1 180 774,00 грн., в тому числі 951 961,00 грн. основного зобовязання та 229 083,00 грн. штрафних санкцій, в частині щодо порушень бухгалтерського обліку, суд зазначає наступне.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України основними видами діяльності за КВЕД-2010 Товариства з обмеженою відповідальністю «ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА» () є:

Код КВЕД 78.20 Діяльність агентств тимчасового працевлаштування;

Код КВЕД 59.11 Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм;

Код КВЕД 70.21 Діяльність у сфері звязків із громадськістю;

Код КВЕД 73.11 Рекламні агентства (основний);

Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки;

Код КВЕД 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну

Згідно з актом перевірки, встановлено створення позивачем відеороликів (аудіовізуальних творів):

1)створення аудіовізуального твору - рекламного відеоролика для "Hansa" хронометражем 5 секунд, відповідно до договору від 05.01.2015 №0501, укладеного між ТОВ "ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА" (Агенство) та ТОВ "Ханса Україна" (Клієнт);

2)створення рекламного відеоролику (тривалістю 15 сек.) для продукції, що випускається під ТМ Стоматидин, відповідно до договору від 22.06.2015 №22/06/15, укладеного між ТОВ "ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА" (Агенство) та Представництво "Босналек" Д.Д.Сараєво" (Клієнт);

3)створення рекламного відеоролику з умовною назвою "Холодильники", 20 сек., для Білорусії та Казахстану, відповідно до договору від 18.04.2016 №18-04/2016, укладеного між ТОВ "ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА" (Агенство) та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" (Клієнт);

4)створення анімованого відеоролика для товарів і послуг "Atlant", відповідно до договору від 18.04.2016 №04-05/2016, укладеного між ТОВ "ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА" (Агенство), та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" (Клієнт);

5)створення рекламного відеоролику з назвою "Моє життя мої правила" для рекламування продукції, що випускається під ТМ "Millennium", відповідно до договору від 01.06.2017 № 01-06/2017, укладено між ТОВ "ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА" (Агенство) та ТОВ "Малбі Фудс" (Клієнт).

Відповідно до висновків контролюючого органу позивачем порушено вимоги Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 18.10.99 №242.

Суд не погоджується із вказаним висновком контролюючого органу з огляду на наступне.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності регулюються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи» (далі П (С)БО 8), затвердженого наказом Міністерства фінансів України 18.10.99 №242.

Відповідно до положень П(С)БО 8, нематеріальний актив це немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (пункт 4 П(С)БО 8).

Відповідно до пункту 5 П (С)БО 8 Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами:

- права користування природними ресурсами (права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);

- права користування майном (право користування земельною ділянкою відповідно до земельного законодавства, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

- права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

- права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

- авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті.

- інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Пунктом 6 П (С)БО 8 визначено, що придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

Пункт 7 П (С)БО 8 передбачає, що нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство/установа має:

· намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

· можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;

· інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою нематеріального активу.

Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом (пункт 8 П(С)БО 8).

1) Між позивачем (агентство) та ТОВ «Ханса Україна»(клієнт) було укладено договір №0501 від 05.01.2015. До вказаного договору було укладено додаткову угоду № 2 від 30.12.2016 року та додаток №40 від 25.04.2017 року.

Відповідно до умов додатку №40 до договору №0501 від 05.01.2015 року клієнт доручає, а агентство зобов'язується надати послуги зі створення 1 (одного) рекламного ролику тривалістю 5 сек. Для ТМ Hansa. Для надання послуг за цим додатком агентство має право залучати третіх осіб. Вартість послуг за додатком становить 187 008,49 гривень, в т.ч., ПДВ 31 168,00 гривень.

Відповідно до п. 8 додатку №40 до вказаного договору по закінченню надання послуг за даним додатком, сторони підписують акт приймання-передачі наданих послуг у порядку, передбаченому договором. З моменту підписання Акту прийому-передачі за даним Додатком, Клієнту передаються виключні майнові авторські права на Твір, у тому числі, його фрагменти та складові та відзнятий матеріал. Клієнту передаються виключне право на використання матеріалів, а також виключне право на дозвіл або заборону використання матеріалів іншими способами, відповідно до ст. 15 ЗУ «Про авторське право та суміжні права", без будь-яких обмежень за строками, територією та способами використання».

Аналогічні умови викладені також у розділі "6. Авторські і суміжні права" договору № 0501, укладеного між Позивачем, як Агентством, та ТОВ «Ханса Україна».

Позивач та ТОВ "Ханса Україна" 23.06.2017 підписали два акти № ОУ-0000098 та № ОУ-0000097, якими підтверджується належне надання послуг за додатком № 40 до договору № 0501 щодо створення рекламного ролику для ТМ Hansa.

Крім цього акту, Позивачем та ТОВ "Ханса Україна" 23.06.2017 було підписано окремий "Акт прийому-передачі об'єктів інтелектуальної власності та прав на них до Додатку № 40 від 25 квітня 2017 року до Договору № 0501 від 05 січня 2015 року".

Для надання послуг за додатком № 40 Позивач залучив субпідрядника (субвиконавця) ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_1), з яким 15.05.2017 уклав договір № 15/05/17. За цим договором субпідрядник ФОП ОСОБА_5 здійснив відеозйомку з метою створення аудіовізуального твору рекламного відеоролику для "Hansa" хронометражем 5 сек. (пункт 1.1 договору № 15/05/17).

Вартість послуг, наданих ФОП ОСОБА_5 становить 123 194,00 без ПДВ, як зазначено у пункті 5.1 договору № 15/05/17.

Два акти, що підтверджують належне надання послуг за договором № 15/05/17 підписано 23.06.2017, а отже, підтверджують і передання виключних майнових авторських прав.

Щодо майнових авторських прав у договорі Позивача (як замовника) з ФОП ОСОБА_5 (як виконавцем), містяться наступні положення (пункт 2.1 договору № 15/05/17):

"Сторони розуміють, що виключні майнові права інтелектуальної власності (авторські та суміжні) на виготовлений за цим Договором Ролик передаються Замовнику з моменту реального виготовлення Ролику, що засвідчується підписанням Акту прийому-передачі робіт відповідно до цього Договору.

З моменту підписання Акту прийому-передачі виконаних робіт за цим Договором до Замовника у повному обсязі переходять виключні майнові авторські та суміжні права на Ролик, виготовлений Виконавцем відповідно до умов цього Договору для використання без обмежень за способом, строком та територією використання, та/або його фрагменти чи складові, що входять до складу Ролика, у тому числі, на весь відзнятий матеріал впродовж зйомок.

В тому числі, Замовник має виключене право на:

- використання Ролика;

- дозвіл чи заборону використання Ролику третіми особами;

- вільне відтворення (пряме чи опосередковане) Ролика з будь-якою метою, а також публічне виконання, публічну демонстрацію та публічне сповіщення за допомогою будь-яких засобів (передачі у ефір за допомогою радіохвиль, лазерних променів, гама-променів тощо, у тому числі, з використанням супутників, передачу на відстань за допомогою проводів або будь-якого виду наземного чи підземного підводного кабелю), в тому числі, поширення на території України чи з території України сигналу із супутника, що несе Ролик, розповсюдженим органом для якого цей сигнал із супутника не призначається;

- оприлюднення (повідомлення у будь-якій формі та будь-яким способом необмеженому колу осіб) та будь-яке повторне оприлюднення Ролика;

- подання Ролика до загального відома публіки таким чином, що її представником можуть здійснити доступ до Ролика з будь-якого місця і у будь-який час за власним вибором;

- переробку, адаптацію, аранжування та інші зміни Ролика (включаючи такі, що призводять до створення на основі Ролика інших творчо самостійних творів);

- фіксацію на матеріальному носії, копіювання та тиражування Ролика;

- включення Ролика як складової частини до інших творів, збірників творів тощо;

- розповсюдження оригіналів та примірників Ролика шляхом першого та наступних продажів, відчуження іншим способом або шляхом здавання в майновий найм чи у прокат та шляхом іншої передачі до першого та наступних продажів примірників Ролика;

- використання Ролика з метою реклами творів/робіт/послуг Замовника та/або третіх осіб;

- використання Ролика в анонсах та рекламі шляхом відтворення Ролика в цілому та/або будь-яких його частин та елементу реклами, в тому числі, в телевізійній Internet (включаючи банерну рекламу);

- зазначення або незазначення назви виконавця та імен осіб, що брали участь у створенні Ролика;

- на передання (делегування) переданих за цим Договором виключних майнових прав третім особам;

- виключне право на отримання свідоцтва на торговельну марку, патентів на промислові зразки, винаходи та на інші об'єкти права інтелектуальної власності, які так чи інакше стосуються Ролика або пов'язані з ним (в тому числі, але обмежуючись: виключне право на реєстрацію, отримання свідоцтва на торговельну марку, патентів на промислові зразки, винаходи на складові частини та/або елементи Ролика);

- виключне право на отримання доходів від використання Ролика;

- всі інші права, необхідні для повного володіння, користування та розповсюдження Ролика за цим Договором".

Таким чином, субпідрядник ФОП ОСОБА_5 на підставі договору з позивачем та підписаних актів передав останньому всі необхідні виключні майнові авторські права на твір, не залишивши собі жодного права на використання, а позивач, в свою чергу, передав всі виключні майнові авторські права на цей твір клієнту ТОВ "Ханса Україна".

2) Між позивачем(агенство) та Представництвом "Босналек" Д.Д. Сараєво" (клієнт) укладено договір № 22/06/15 від 22.06.2015, додаток № 1 від 22.06.2015 та додаток № 2 від 13.07.2015 до вказаного договору.

Відповідно додатку №1 клієнт доручає, а агентство зобов'язується надати наступні послуги для ТМ Стоматидин:

1.1. Створення концепції рекламного відеоролику та його сценарію (включено до концепції);

1.2. Організація виготовлення рекламного відеоролику хронометражем 15 сек."

Вартість послуг за додатком № 1, визначена у пункті 6.3 додатку № 1, становить 100 068,57 гривень, в т.ч., ПДВ 16 678,10 гривень.

Пункт 6.4 додатку № 1 визначає, що "вартість прав інтелектуальної власності на об'єкти, створені в результаті надання послуг за даним Додатком включена у вартість послуг за даним Додатком".

Належне надання послуг зі створення твору та передання виключних майнових авторських прав на цей твір підтверджується двома актами № ОУ-0000083 та № ОУ-0000084 від 15.07.2015, підписаними Позивачем та Представництвом "Босналек" Д.Д. Сараєво", як клієнтом. Крім цих актів, Позивачем та Представництвом "Босналек" Д.Д. Сараєво" 15.07.2015 було підписано окремий "Акт прийому-передачі об'єктів інтелектуальної власності та прав на них до Додатку № 1 від 22 червня 2015 року до Договору № 22/06/15 від 22 червня 2015 року" . Таким окремим актом Позивач та замовник Представництво "Босналек" Д.Д. Сараєво" підтвердили факт того, що від дати підписання акту до замовника переходять виключні майнові та суміжні права на ролик, в тому числі, виключне право на використання ролика та право на виключне право заборону на використання ролика.

Пункт 10 додатку № 1 встановлює, що з моменту підписання сторонами акту прийому-передачі наданих послуг до клієнта у повному обсязі переходять виключні майнові авторські та суміжні права на концепцію, сценарій та ролик.

Крім рекламного відеоролику за тим самим договором № 22/06/15, укладеним Позивачем з Представництвом "Босналек" Д.Д. Сараєво", як клієнтом, Позивач на підставі додатку № 2 від 13.07.2015, створив також інший твір ключове зображення рекламного матеріалу для спеціалістів сфери охорони здоров'я з умовною назвою "Стоматидин".

За пунктом 5 додатку № 2 вартість надання послуг становить 12 000,00 гривень, в т.ч., ПДВ 2 000,00 гривень.

Пункт 10 додатку № 2 визначає, що з моменту підписання Акту прийому-передачі за додатком, клієнту передаються виключні майнові авторські права на твір. Представництво "Босналек" Д.Д. Сараєво" отримує виключне право на використання твору, а також виключне право на дозвіл або заборону використання твору іншими особами.

Розділ "6. Авторські і суміжні права" договору № 22/06/15, укладеного між Позивачем, як Агентством, та Представництвом "Босналек" Д.Д. Сараєво", як Клієнтом є таким:

"6.3. Усі виключні майнові права на Твори, створені Агентством без залучення підрядників, передаються Клієнту за умови їх повної оплати згідно відповідного Додатку.

Клієнту передаються виключне право на використання таких Творів, а також виключне право на дозвіл або заборону їх використання іншими особами, відповідно до ст. 15 Закону України "Про авторське право та суміжні права", для використання на території України без обмежень за строком і способом використання.

Виключні майнові авторські та суміжні права на Твори, створені Агентством вважаються переданим в момент підписання Сторонами Акта прийому-передачі наданих послуг. Вартість зазначених прав на Твори входить до вартості послуг Агентства.

<...>

6.4. Якщо відповідно до умов укладених Агентством договорів з підрядниками власниками авторських і суміжних прав на матеріали, що використовувалися при створенні або адаптації Творів, Агентство отримує авторські і/або суміжні права з обмеженнями щодо термінів, способів чи, території їх використання, Клієнт отримує від Агентства права з відповідними обмеженнями. Перелік таких обмежень погоджується Сторонами завчасно.

<...>

6.7. Беручи до уваги те, що немайнові права інтелектуальної власності не підлягають відчуженню, Сторони погоджуються з тим, що як протягом терміну дії даного Договору, так і протягом необмеженого періоду після його припинення (незалежно від причин припинення) Агентство матиме право використовувати Твори (у тому числі ті, що містять знаки для творів і послуг Клієнта), наступними способами:

- використовувати Твори в портфоліо Агентства;

- здійснювати інші дії стосовно Творів, що ідентифікуються як "демонстраційний показ";

- використовувати назву і/або логотипи і/або фірмові найменування Клієнта у списку своїх клієнтів/партнерів".

З огляду на викладене, слід зробити висновок, що після підписання позивачем та Представництвом "Босналек" Д.Д. Сараєво" відповідних актів до додатків № 1 та № 2 позивач не мав жодних прав на використання творів, створених для Представництва "Босналек" Д.Д. Сараєво" за договором № 22/06/15 від 22.06.2015.

Для виконання умов вище вказаного договору позивачем було залучено субпідрядника (субвиконавця) ТОВ "Візард Пост" на підставі додатку № 1 від 22.06.2015 до договору № 22062015 від 22.06.2015, укладеного з Позивачем, який передбачав виконання робіт щодо створення рекламного відеоролику тривалістю 15 секунд для ТМ Стоматидин.

Пункт 4 додатку № 1 визначає, що ТОВ "Візард Пост", як виконавець, передає (відчужує) позивачу, як замовнику, всі і будь-які виключні майнові авторські права і виключні майнові суміжні права на створений згідно додатку № 1 ролик, в тому числі, виключне право на використання ролику, виключне право на дозвіл або заборону використання ролику іншими особами в будь-якій формі і будь-яким способом. Крім того, позивач отримує всі права на ролик, зазначені у статтях 15, 39, 30 ЗУ "Про авторське право і суміжні права" будь-яким способом та без обмежень за строком та територією.

За пунктом 5 додатку № 1 майнові авторські і майнові суміжні права на створений твір переходять до Позивача, як замовника, ні підставі договору, додатку № 1 та підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт.

Між ТОВ "Візард Пост" та позивачем підписано акт № ОУ-0000165 від 15.07.2015 (копія додається), отже, всі виключні майнові авторські права передані від ТОВ "Візард Пост" до позивача для наступного передання клієнту Представництву "Босналек" Д.Д. Сараєво".

Таким чином, субпідрядник (субвиконавець) ТОВ "Візард Пост" на підставі договору з позивачем та підписаного акту передав останньому всі необхідні виключні майнові авторські права на твір, не залишивши собі жодного права на використання, а позивач, в свою чергу, передав всі виключні майнові авторські права на цей твір клієнту Представництву "Босналек" Д.Д. Сараєво".

3) Між позивачем та ТОВ «АЙ КЬЮ МЕДІА» було укладено договір №18-04/2016 від 18.04.2016 року та додаток №4 від 15.05.2017 до вказаного договору, яким передбачалося створення позивачем рекламного відеоролику з умовною назвою "Холодильники" (тривалістю 20 сек.).

За пунктом 1 додатку № 4 позивач здійснив адаптацію наданого клієнтом рекламного відеоролика "Холодильники", за результатом якої створювалися два рекламні відеоролики тривалістю 20 секунд.

Вартість послуг за додатком № 4 становить 91 434,00 гривень, в т.ч., ПДВ 15 239,00 гривень (пункт 6).

Відповідно до пункту 9 додатку № 4 з моменту підписання акту прийому-передачі за додатком, клієнту, тобто, ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА", передаються виключні майнові авторські права на ролики. Клієнту передаються виключне право на використання роликів, а також виключне право на дозвіл або заборону роликів іншими особами, відповідно до ст. 15 ЗУ "Про авторське і суміжні права".

Розділ "6. Авторські і суміжні права" договору № 18-04/2016, укладеного між Позивачем, як Агентством, та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА", як Клієнтом є таким:

"6.3. Усі виключні майнові права на Твори, створені Агентством без залучення підрядників, передаються Клієнту за умови їх повної оплати згідно відповідного Додатку.

Клієнту передаються виключне право на використання таких Творів, а також виключне право на дозвіл або заборону їх використання іншими особами, відповідно до ст. 15 Закону України "Про авторське право та суміжні права", для використання на території України без обмежень за строком і способом використання.

Виключні майнові авторські та суміжні права на Твори, створені Агентством вважаються переданим в момент підписання Сторонами Акта прийому-передачі наданих послуг. Вартість зазначених прав на Твори входить до вартості послуг Агентства.

<...>

6.4. Якщо відповідно до умов укладених Агентством договорів з підрядниками власниками авторських і суміжних прав на матеріали, що використовувалися при створенні або адаптації Творів, Агентство отримує авторські і/або суміжні права з обмеженнями щодо термінів, способів чи, території їх використання, Клієнт отримує від Агентства права з відповідними обмеженнями. Перелік таких обмежень погоджується Сторонами завчасно.

<...>

6.7. Беручи до уваги те, що немайнові права інтелектуальної власності не підлягають відчуженню, Сторони погоджуються з тим, що як протягом терміну дії даного Договору, так і протягом необмеженого періоду після його припинення (незалежно від причин припинення) Агентство матиме право використовувати Твори (у тому числі ті, що містять знаки для творів і послуг Клієнта), наступними способами:

- використовувати Твори в портфоліо Агентства;

- представляти Твори на різних публічних заходах (фестивалях, конкурсах реклами тощо) як авторські роботи Агентства;

- розміщувати Твори на сайті Агентства в мережі Інтернет;

- здійснювати інші дії стосовно Творів, що ідентифікуються як "демонстраційний показ";

- використовувати назву і/або логотипи і/або фірмові найменування Клієнта у списку своїх клієнтів/партнерів".

З огляду на викладене, слід зробити висновок, що після підписання Позивачем та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" відповідного акту до додатку № 4 позивач не мав жодних прав на використання творів, створених для ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" за додатком № 4 від 15.05.2017 до договору № 18-04/2016 від 18.04.2016.

Позивач та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" підписали акти, якими підтверджується не лише належне надання послуг зі створення творів, але й передання виключних майнових авторських прав на ці твори. Додається копія акту № ОУ-0000096 від 20.06.2017, підписаного Позивачем та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА", як клієнтом. Крім цього акту, Позивачем та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" 20.06.2017 було підписано окремий "Акт прийому-передачі об'єктів інтелектуальної власності та прав на них до Додатку № 4 від 15 травня 2017 року до Договору № 18-04/2016 від 18 квітня 2016 року" (копія додається). Таким окремим актом Позивач та замовник ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" підтвердили факт того, що від дати підписання акту до замовника переходять виключні майнові та суміжні права на ролик, в тому числі, виключне право на використання ролика та право на виключне право заборону на використання ролика.

Для виконання вказаного договору позивачем було залучено субпідрядника (субвиконавця) ТОВ "Візард Діджітал", який на підставі додатку № 1 від 15.05.2017 до договору № 15052017 від 15.05.2017, укладеного з позивачем, виконував роботи щодо адаптації наданого позивачем рекламного відеоролику "Холодильники", за результатами якої створюються два рекламні відеоролики "Холодильники" тривалістю 20 секунд кожний.

Пункт 4 додатку № 1 визначає, що ТОВ "Візард Діджітал", як виконавець, передає (відчужує) позивачу, як замовнику, всі і будь-які виключні майнові авторські права і виключні майнові суміжні права на створений згідно додатку № 1 ролик, в тому числі, виключне право на використання ролику, виключне право на дозвіл або заборону використання ролику іншими особами в будь-якій формі і будь-яким способом. Крім того, позивач отримує всі права на ролик, зазначені у статтях 15, 39, 30 ЗУ "Про авторське право і суміжні права" будь-яким способом та без обмежень за строком та територією.

За пунктом 5 додатку № 1 майнові авторські і майнові суміжні права на створені рекламні відеоролики переходять до позивача, як замовника, ні підставі договору, додатку № 1 та підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт.

Між ТОВ "Візард Діджітал" та позивачем підписано акт № ОУ-0000040 від 20.06.2017 (копія додається), отже, всі виключні майнові авторські права передані від ТОВ "Візард Діджітал" до позивача для наступного передання клієнту позивача ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА".

Таким чином, субпідрядник (субвиконавець) ТОВ "Візард Діджітал" на підставі договору з позивачем передав останньому всі необхідні виключні майнові авторські права на твір, не залишивши собі жодного права на використання, а позивач, в свою чергу, передав всі виключні майнові авторські права на цей твір клієнту ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА".

4) Між позивачем та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" було укладено договір № 18-04/2016 від 18.04.2016 та додаток до цього договору № 2 від 18.04.2016, яким передбачалося створення анімованого відеоролику для товарів "Atlant".

Вартість послуг за додатком № 2 становить 131 155,20 гривень, в т.ч., ПДВ 21 859,20 гривень (пункт 7 додатку № 2).

Відповідно до пункту 11 додатку № 2 з моменту підписання акту прийому-передачі за додатком, клієнту, тобто, ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА", передаються виключні майнові авторські права на ролики. Клієнту передаються виключне право на використання роликів, а також виключне право на дозвіл або заборону роликів іншими особами, відповідно до ст. 15 ЗУ "Про авторське і суміжні права".

Розділ "6. Авторські і суміжні права" договору № 18-04/2016, укладеного між Позивачем, як Агентством, та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА", як Клієнтом є таким:

"6.3. Усі виключні майнові права на Твори, створені Агентством без залучення підрядників, передаються Клієнту за умови їх повної оплати згідно відповідного Додатку.

Клієнту передаються виключне право на використання таких Творів, а також виключне право на дозвіл або заборону їх використання іншими особами, відповідно до ст. 15 Закону України "Про авторське право та суміжні права", для використання на території України без обмежень за строком і способом використання.

Виключні майнові авторські та суміжні права на Твори, створені Агентством вважаються переданим в момент підписання Сторонами Акта прийому-передачі наданих послуг. Вартість зазначених прав на Твори входить до вартості послуг Агентства.

<...>

6.4. Якщо відповідно до умов укладених Агентством договорів з підрядниками власниками авторських і суміжних прав на матеріали, що використовувалися при створенні або адаптації Творів, Агентство отримує авторські і/або суміжні права з обмеженнями щодо термінів, способів чи, території їх використання, Клієнт отримує від Агентства права з відповідними обмеженнями. Перелік таких обмежень погоджується Сторонами завчасно.

<...>

6.7. Беручи до уваги те, що немайнові права інтелектуальної власності не підлягають відчуженню, Сторони погоджуються з тим, що як протягом терміну дії даного Договору, так і протягом необмеженого періоду після його припинення (незалежно від причин припинення) Агентство матиме право використовувати Твори (у тому числі ті, що містять знаки для творів і послуг Клієнта), наступними способами:

- використовувати Твори в портфоліо Агентства;

- представляти Твори на різних публічних заходах (фестивалях, конкурсах реклами тощо) як авторські роботи Агентства;

- розміщувати Твори на сайті Агентства в мережі Інтернет;

- здійснювати інші дії стосовно Творів, що ідентифікуються як "демонстраційний показ";

- використовувати назву і/або логотипи і/або фірмові найменування Клієнта у списку своїх клієнтів/партнерів".

З огляду на викладене, слід зробити висновок, що після підписання позивачем та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" відповідного акту до додатку № 2 позивач не мав жодних прав на використання творів, створених для ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" за додатком № 2 від 18.04.2016 до договору № 18-04/2016 від 18.04.2016.

Позивач та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" підписали акти, якими підтверджується не лише належне надання послуг зі створення творів, але й передання виключних майнових авторських прав на ці твори. Додається копія акту № ОУ-0000108 від 31.05.2016, підписаного позивачем та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА", як клієнтом. Крім цього акту, позивачем та ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" 30.05.2016 було підписано окремий "Акт прийому-передачі об'єктів інтелектуальної власності та прав на них до Додатку № 2 від 18 квітня 2017 року до Договору № 18-04/2016 від 18 квітня 2016 року" (копія додається). Таким окремим актом позивач та замовник ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА" підтвердили факт того, що від дати підписання акту до замовника переходять виключні майнові та суміжні права на ролик, в тому числі, виключне право на використання ролика та право на виключне право заборону на використання ролика.

Для виконання робіт зі створення рекламного відеоролику позивачем було також залучено субвиконавця ТОВ «Візард Пост», який на підставі додатку № 3 від 04.05.2016 до договору № 22062015 від 22.06.2015, укладеного з позивачем, виконував роботи щодо розробки анімованого рекламного відеоролику для товарів "Atlant", відповідно до сценарію, наданого замовником (Позивачем).

Пункт 4 додатку № 3 визначає, що ТОВ "Візард Пост", як виконавець, передає (відчужує) Позивачу, як замовнику, всі і будь-які виключні майнові авторські права і виключні майнові суміжні права на створений згідно додатку № 1 ролик, в тому числі, виключне право на використання ролику, виключне право на дозвіл або заборону використання ролику іншими особами в будь-якій формі і будь-яким способом. Крім того, Позивач отримує всі права на ролик, зазначені у статтях 15, 39, 30 ЗУ "Про авторське право і суміжні права" будь-яким способом та без обмежень за строком та територією.

За пунктом 5 додатку № 3 майнові авторські і майнові суміжні права на створені рекламні відеоролики переходять до Позивача, як замовника, ні підставі договору, додатку № 1 та підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт.

Між ТОВ "Візард Пост" та Позивачем підписано акт № ОУ-0000112 від 30.05.2016 (копія додається), отже, всі виключні майнові авторські права передані від ТОВ "Візард Пост" до Позивача для наступного передання клієнту Позивача ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА".

Таким чином, субпідрядник (субвиконавець) ТОВ "Візард Пост" на підставі договору з позивачем передав останньому всі необхідні виключні майнові авторські права на твір, не залишивши собі жодного права на використання, а позивач, в свою чергу, передав всі виключні майнові авторські права на цей твір клієнту ТОВ "АЙ КЬЮ МЕДІА".

5) Між позивачем та ТОВ "Малбі Фудс" було укладено договір № 01-06/2017 від 01.06.2017 та додаток №2 від 18.07.2017 року до вказаного договору. Яким передбачалося створення позивачем рекламного відеоролику з назвою "Моє життя, мої правила".

Позивач відповідно до додатку № 2 взяв на себе зобов'язання надати послуги з організації виробництва аудіовізуального твору рекламного відеоролику з умовною назвою "Моє життя, мої правила" для рекламування продукції, що випускається під ТМ "Millennium".

20.07.2017 позивач та ТОВ "Малбі Фудс" підписали додаткову угоду до додатку № 2, якою змінили певні умови щодо творів, які мають бути створені, строків та сум платежів.

Вартість послуг за додатком № 2 (пункт 8 в редакції додаткової угоди № 1 від 20.07.2017 до додатку № 2) складає 4 346 108,51 гривень, в т.ч., ПДВ 724 351,42 гривень.

Відповідно до пункту 1.1 в редакції додаткової угоди № 1 від 20.07.2017 до додатку № 2 результатом надання послуг є один аудіовізуальний твір рекламний відеоролик з умовною назвою "Моє життя, мої правила" хронометражем 30 секунд та його короткі версії хронометражем 15 та 10 секунд (4 версії), а також 2 спонсорські заставки (одна динамічна та одна статична) хронометражем 10 секунд кожна, для рекламування продукції, що випускається під ТМ "Millennium".

Відповідно до пункту 11 додатку № 2 з моменту підписання акту прийому-передачі за додатком, клієнту, тобто, ТОВ "Малбі Фудс", передаються виключні майнові авторські права на твори, створені за додатком № 2. Зокрема, клієнту передаються виключне право на використання творів, а також виключне право на дозвіл або заборону використання творів іншими особами. Детальний невичерпний перелік виключних майнових авторський прав, які Позивач передав клієнту, наведено у підпунктах пункту 11 додатку № 2.

Розділ "6. Авторські і суміжні права" договору № 01-06/2017, укладеного між Позивачем, як Агентством, та ТОВ "Малбі Фудс", як Клієнтом є таким:

"6.3. Усі виключні майнові права на Твори, створені Агентством на виконання умов даного Договору без залучення підрядників, передаються Клієнту.

Клієнту передаються виключне право на використання таких Творів, а також виключне право на дозвіл або заборону їх використання іншими особами, відповідно до ст. 15 Закону України "Про авторське право та суміжні права", для використання на території України без обмежень за строком і способом використання.

Виключні майнові авторські та суміжні права на Твори, створені Агентством вважаються переданим в момент підписання Сторонами Акта прийому-передачі наданих послуг. Вартість зазначених прав на Твори входить до вартості послуг Агентства.

<...>

6.4. Якщо відповідно до умов укладених Агентством договорів з підрядниками власниками авторських і суміжних прав на матеріали, що використовувалися при створенні або адаптації Творів, Агентство отримує авторські і/або суміжні права з обмеженнями щодо термінів, способів чи, території їх використання, Клієнт отримує від Агентства права з відповідними обмеженнями. Перелік таких обмежень погоджується Сторонами завчасно.

<...>

6.7. Сторони погоджуються з тим, що як протягом терміну дії даного Договору, так і протягом необмеженого періоду після його припинення (незалежно від причин припинення) Агентство матиме право використовувати Твори (у тому числі ті, що містять знаки для творів і послуг Клієнта), наступними способами:

- використовувати Твори в портфоліо Агентства;

- представляти Твори на різних публічних заходах (фестивалях, конкурсах реклами тощо) як авторські роботи Агентства;

- розміщувати Твори на сайті Агентства в мережі Інтернет;

- здійснювати інші дії стосовно Творів, що ідентифікуються як "демонстраційний показ";

- використовувати назву і/або логотипи і/або фірмові найменування Клієнта у списку своїх клієнтів/партнерів".

З огляду на викладене, слід зробити висновок, що після підписання позивачем та ТОВ "Малбі Фудс" відповідного акту до додатку № 2 позивач не мав жодних прав на використання творів, створених для ТОВ "Малбі Фудс" за додатком № 2 до договору № 01-06/2017.

Позивач та ТОВ "Малбі Фудс" підписали акти, якими підтверджується не лише належне надання послуг зі створення творів, але й передання виключних майнових авторських прав на ці твори. Додаються копії актів № 0000139 від 23.08.2017 та № ОУ-0000157 від 20.09.2017, підписаного Позивачем та ТОВ "Малбі Фудз", як клієнтом. Крім цього акту, позивачем та ТОВ "Малбі Фудз" 21.09.2016 було підписано окремий "Акт прийому-передачі об'єктів інтелектуальної власності та прав на них до Додатку № 2 від 18 липня 2017 року до Договору № 01-06/2017 від 01 червня 2017 року" (копія додається). Таким окремим актом позивач та замовник ТОВ "Малбі Фудс" підтвердили факт того, що від дати підписання акту до замовника переходять виключні майнові та суміжні права на ролик, в тому числі, виключне право на використання ролика та право на виключне право заборону на використання ролика.

Для виконання робіт за вказаним договором позивачем було залучено субпідрядника (субвиконавця) ТОВ "Мартіні Шот", який на підставі договору № 140717 від 18.07.2017, укладеного з Позивачем, виконував роботи щодо виробництва рекламного відеоролику з умовною назвою "Моє життя, мої правила" хронометражем 30 секунд та його коротких версій хронометражем 15 та 10 секунд (4 версії), а також 2 спонсорських заставок (одна динамічна та одна статична) хронометражем 10 секунд кожна, для рекламування продукції, що випускається під ТМ "Millennium". До договору № 140717 підписано дві додаткові угоди, які відповідають змінам у договорі між позивачем та клієнтом ТОВ "Малбі Фудс".

Пункти 6.3-6.8 договору № 140717 визначають, що ТОВ "Мартіні Шот", як виконавець, передає (відчужує) Позивачу, як замовнику, всі і будь-які виключні майнові авторські права і виключні майнові суміжні права на створені згідно договору відеоролики, в тому числі, виключне право на використання ролику, виключне право на дозвіл або заборону використання ролику іншими особами в будь-якій формі і будь-яким способом. Крім того, Позивач отримує всі права на ролик, зазначені у статтях 15, 39, 30 ЗУ "Про авторське право і суміжні права" будь-яким способом та без обмежень за строком та територією (крім обмежень щодо певних суміжних прав, як визначено у пункті 6.9 договору).

За пунктами 6.3-6.8 договору майнові авторські і майнові суміжні права на створені рекламні відеоролики переходять до позивача, як замовника, на підставі договору та підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт.

Між ТОВ "Мартіні Шот" та позивачем підписано акт № 12 від 22.08.2017 (копія додається) та акт № 14 від 19.09.2017 (копія додається), отже, всі виключні майнові авторські права передані від ТОВ "Мартіні Шот" до позивача для наступного передання клієнту позивача ТОВ "Малбі Фудс".

Таким чином, субпідрядник (субвиконавець) ТОВ "Мартіні Шот" на підставі договору з позивачем передав останньому всі необхідні виключні майнові авторські права на твір, не залишивши собі жодного права на використання, а позивач, в свою чергу, передав всі виключні майнові авторські права на цей твір клієнту ТОВ "Малбі Фудс".

Дослідивши вказані догори, суд приходить до загального висновку про те, що саме замовники вказаних аудіовізуальних творів (нематеріальних актів) отримували виключні майнові права на вказані твори, і саме замовники були єдиною особою, яка мала право на використання творів та право надавати дозволи на використання творів. Ця обставина і зумовлювала те, що позивач не міг мати майбутніх економічних вигод від використання вказаних твору. А отже, позивач, передавши замовникам виключні права, позбавлявся права на використання твору та отримання будь-яких вигод від такого використання твору.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно не було включено вказані нематеріальні активи до обліку за П (С) БО 8.

Суд критично ставиться до висновків контролюючого органу щодо порушення позивачем пп.139.3, п. 139.1, п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, оскільки станом на дати перевіряємого періоду, а також станом на дату проведення Податковий кодекс не містив таких норм та порушень. Отже, самі висновки акта перевірки, внаслідок якого контролюючим органом не описано належним чином та відповідно не зафіксовано факт порушення норм ПК, та що доводи про наявність такого порушення спростовуються наявними у справі матеріалами.

Щодо податкового повідомлення-рішення № в частині реальності господарських операцій позивача з контрагентами, та податкового повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на суму 459 199,00 грн., в тому числі 367 359,00 грн. основного платежу та 91 840,00 грн. штрафних санкцій, суд зазначає наступне.

Приписами п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що господарською діяльністю є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (14.1.36.); доходами є загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (14.1.56.); постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (14.1.191.); розумною економічною причиною (ділова мета) є причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (14.1.231.).

Приписами абзацу 1 пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (підпункт 139.1.9 пункт 139.1 статті 139 Податкового кодексу України).

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 185.1. ст. 185, п. 187.1. ст. 187, п. 188.1. ст. 188 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, окрім іншого, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або дата відвантаження товарів. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1., 201.4., 201.6. ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один із способів, визначених п. 201.1. ст. 201 ПК України; податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця; податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 200.1. ст. 200 ПК Кодексу встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. В свою чергу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно з п. 198.1. ст. 198 виникає, окрім іншого, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

При цьому, відповідно до п. 198.2., 198.3., 198.6. ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за встановленою ставкою, протягом такого звітного періоду, окрім іншого, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст.201 Кодексу).

З аналізу наведених законодавчих приписів вбачається, що необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток, є факт придбання товарів (послуг) з метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів, на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Згідно із статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Як зазначено у частини 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з пунктом 1.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за №168/704 (далі - "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку"), записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Відповідно до пункту 2.1 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платниками податків вносяться відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Як вбачається зі змісту акту перевірки та відзиву ГУ ДФС у м. Києві, висновки щодо порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВІГА ІДЕЯ Україна» приписів податкового законодавства зроблено з огляду на відсутність факту реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентами ТОВ «Ейнштейн ЛТД», ПП «Протекс Груп», ПП «Протекс Постач», ПП «ТОП ФІШ», ТОВ «Торгівельний альянс Меридіан», ТОВ «Спецінвестленд», ТОВ «НОМОС ОМАС», ПП «Рітерн», ТОВ «ПРОМЕНТО ЛТД», ПП «Меверенд», ПП «ПЕНЛАЙТ», ТОВ «Фінанс Центр», у період за вересень-жовтень 2015 року, та лютий-грудень 2016 року.

Аналізуючи норми податкового законодавства України, ознайомившись із доводами контролюючого органу, на підставі яких здійснено висновки акту перевірки, суд зазначає, що в межах даного спору слід встановити саме факт здійснення (реальність) господарських операцій між позивачем та його контрагентом з урахуванням умов спірних правовідносин.

1) Так, фінансово-господарські відносини між позивачем та ТОВ "Ейнштейн ЛТД" (виконавець) виникли на підставі договору № 17/08-01 від 01.09.2015 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується виконувати наступні роботи/надавати послуги:

- створення та адаптація рекламних матеріалів: створення і розробка сценаріїв та сюжетів рекламних кампаній; створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, малюнків, слайдів, інших творів, створення рекламних, дизайн та художнє оформлення упаковок, а також інших творчих розробок і творів для їх використання в рекламі; дизайн, художнє оформлення, адаптація другорядних рекламних матеріалів: POS-матеріалів, плакати (постери), буклети, брошури, сувенірні рекламні матеріали, цінники тощо;

- послуги щодо організації та проведення заходів рекламного характеру, у тому числі заходів по звязкам з громадськістю: розробка стратегій проведення заходів (акцій, конференцій, дегустацій і т.п.), розробка сценаріїв проведення заходів, організація проведення заходів, у тому числі організація залучення кваліфікованого персоналу, доставки необхідних для проведення заходів матеріалів у місця проведення заходів; надання звітів про проведення заходів;

- інші рекламні послуги.

До вказаного договору було укладено додатки №1 від 01.09.2015, №2 від 01.09.2015, №3 від 01.10.2015, №4 від 01.10.2015, якими було внесено відповідні зміни щодо предмету договору, умов та строків його виконання, вартості послуг та порядку їх оплати.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, а також додатками до нього, підтверджується актами виконаних робіт від 30.09.2015 та від 31.10.2015, а також відповідним звітом та фото-звітом. Також ТОВ "Ейнштейн ЛТД" видало та зареєструвало податкові накладні № 424 від 28.09.2015, № 425 від 28.09.2015, № 627 від 26.10.2015, № 626 від 26.10.2015.

Позивач сплатив ТОВ "Ейнштейн ЛТД" плату на надані послуги, що підтверджується банківськими виписками від 26.10.2015 та 28.09.2015.

2) Фінансово-господарські відносини між позивачем та ПП «Протекс Груп»(виконавець) виникли на підставі договору №01/02-1601 від 01.02.2016 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується виконувати наступні роботи/надавати послуги:

- створення та адаптація рекламних матеріалів: створення і розробка сценаріїв та сюжетів рекламних кампаній; створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, малюнків, слайдів, інших творів;

- послуги щодо організації виробництва рекламних матеріалів у кінцевому вигляді: вибір підрядників на виконання робіт, авторський нагляд за проведенням перед друкарської підготовки/підготовчих робіт, або самостійне проведення перед друкарської підготовки, тощо;

- послуги щодо організації та проведення заходів рекламного характеру, у тому числі заходів по звязкам з громадськістю;

- інші рекламні послуги.

До вказаного договору було укладено додатки №1 від 01.02.2016, №2 від 03.02.2016, №3 від 03.02.2016, №4 від 03.02.2016, якими було внесено відповідні зміни щодо предмету договору, умов та строків його виконання, вартості послуг та порядку їх оплати.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, а також додатками до нього, підтверджується актами виконаних робіт від 29.02.2016, а також відповідним звітом та фото-звітом. Також ПП «ПРОТЕКС ГРУП» видало та зареєструвало податкові накладні №143 від 29.02.2016, №48 від 19.02.2016, № 46 від 19.02.2016, №47 від 19.02.2016.

Позивачем було сплачено ПП "ПРОТЕКС ГРУП" плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 19.02.2016, 04.03.2016, 09.03.2016, 14.03.2016.

3) Також, між позивачем та ТОВ «Протекс Постач» (виконавець) було укладено договір №2301-0216 від 23.02.2016 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується виконувати наступні роботи/послуги:

-створення та адаптація рекламних матеріалів: створення і розробка сценаріїв та сюжетів рекламних кампаній; створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, малюнків, слайдів, інших творів;

- послуги щодо організації та проведення заходів рекламного характеру, у тому числі заходів по звязкам з громадськістю:

- інші рекламні послуги.

До вказаного договору було укладено додатки №1 від 29.02.2016, №2 від 29.02.2016, №3 від 01.03.2016, №4 від 16.03.2016, якими було внесено відповідні зміни щодо предмету договору, умов та строків його виконання, вартості послуг та порядку їх оплати.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, а також додатками до нього, підтверджується актами виконаних робіт від 25.03.2016, 29.03.2016, а також відповідним звітом та фото-звітом. Також ПП «Протекс Постач» видало та зареєструвало податкові накладні №153 від 25.03.2016, №154 від 25.03.2016, № 194 від 29.03.2016, №152 від 25.03.2016.

Позивачем було сплачено ПП "Протекс Постач" плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 30.03.2016, 05.04.2016.

4) Між позивачем та ПП «ТОП ФІШ» (виконавець) було укладено договір №140402 від 14.04.2016 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується виконати наступні роботи/надавати послуги:

- створення та адаптація рекламних матеріалів: створення і розробка сценаріїв та сюжетів рекламних кампаній; створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, малюнків, слайдів, інших творів;

- створення веб-ресурсів. Під веб-ресурсами розуміємо наступні електронні системи: інтернет-сайти, банери, системами адміністрування, мобільні додатки тощо;

- інші рекламні послуги.

До вказаного договору було укладено додатки №1 від 14.04.2016, №2 від28.04.2016, якими було внесено відповідні зміни щодо предмету договору, умов та строків його виконання, вартості послуг та порядку їх оплати.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, а також додатками до нього, підтверджується актами виконаних робіт від 31.05.2016, а також відповідним звітом та фото-звітом. Також ПП «ТОП ФІШ» видало та зареєструвало податкові накладні №43 від 31.05.2016, №45 від 31.05.2016.

Позивачем було сплачено ПП «ТОП ФІШ» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 06.06.2016.

5) Між позивачем та ТОВ «Торгівельний Альянс Меридіан» укладено договір №2705-05 від 27.05.2016 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується виконати наступні роботи/надавати послуги:

- створення та адаптація рекламних матеріалів: створення і розробка сценаріїв та сюжетів рекламних кампаній; створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, малюнків, слайдів, інших творів;

- послуги щодо організації та проведення заходів рекламного характеру, у тому числі заходів по звязкам з громадськістю;

- інші рекламні послуги.

До вказаного договору було укладено додатки №1 від 27.05.2016, №2 від 27.05.2016, №3 від 27.05.2016, №4 від 30.06.2016, №5 від 30.06.2016, №6 від 01.07.2016, якими було внесено відповідні зміни щодо предмету договору, умов та строків його виконання, вартості послуг та порядку їх оплати.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, а також додатками до нього, підтверджується актами виконаних робіт від 30.06.2016, 22.07.2016, 29.07.2016, 31.07.2016, а також відповідним звітом та фото-звітом. Також ТОВ «Торгівельний Альянс «Меридіан» видало та зареєструвало податкові накладні №357 від 29.06.2016, №379 від 30.06.2016, №374 від 30.06.2016, №637 від 22.07.2016, №811 від 28.07.2016, №810 від 28.07.2016.

Позивачем було сплачено ТОВ «Торгівельний Альянс «Меридіан» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 29.06.2016, 01.07.2016, 22.07.2016, 28.07.2016.

6) Також між позивачем та ТОВ «СПЕЦІНВЕСТЛЕНД» було укладено договір №190803/2016 від 19.08.2016 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується виконати наступні роботи/надавати послуги:

- створення та адаптація рекламних матеріалів: створення і розробка сценаріїв та сюжетів рекламних кампаній; створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, малюнків, слайдів, інших творів;

- послуги щодо організації виробництва рекламних матеріалів у кінцевому вигляді: вибір підрядників на виконання робіт; авторський нагляд за проведенням перед друкарської підготовки/підготовчих робіт, або самостійне проведення перед друкарської підготовки тощо;

- послуги щодо організації та проведення заходів рекламного характеру, у тому числі заходів по звязкам з громадськістю;

- інші рекламні послуги.

До вказаного договору було укладено додаток №2 від 19.08.2016, та додаток №1, якими було внесено відповідні зміни щодо предмету договору, умов та строків його виконання, вартості послуг та порядку їх оплати. При цьому, під час проведення перевірки позивачем зясувалося, що вказаний додаток №1 було втрачено, та оскільки пройшов тривалий час від дати його укладання, відновити його не можливо.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, а також додатками до нього, підтверджується актами виконаних робіт від 31.08.2016. Також ТОВ «СПЕЦІНВЕСТЛЕНД» видало та зареєструвало податкові накладні №460 від 31.08.2016 та №461 від 31.08.2016.

Позивачем було сплачено ТОВ «СПЕЦІНВЕСТЛЕНД» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 22.09.2016.

7) Між позивачем та ТОВ «НОМОС ОМОС» (виконавець) було укладено договір №3009/2016 від 30.09.2016 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується надавати послуги з організації та проведення рекламного заходу клієнта Замовника під умовною назвою «Неперсоніфіковане розповсюдження продукції «Ромол» - консультацій невизначеного кола споживачів щодо продукції клієнта замовника, що реалізується під знаком для товарів та послуг «Ромол». Відповідно до п.2.2. виконавець зобовязується: організувати підбір третіх осіб для проведення Заходу, які забезпечують не персоніфіковане розповсюдження продукції; підготувати інструкції для персоналу; провести інструктаж персоналу, щодо порядку роботи, згідно вимог замовника, організувати наявність витратних матеріалів для проведення заходу; організувати доставку рекламно-інформаційних матеріалів для подальшого неперсоніфікованого розповсюдження до місця проведення заходу.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, підтверджується актом виконаних робіт від 21.10.2016. Також ТОВ «НОМОС ОМОС» видало та зареєструвало податкову накладну №227 від 21.10.2016.

Позивачем було сплачено ТОВ «НОМОС ОМОС» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 25.10.2016.

8) Між позивачем та ПП «Рітерн» (виконавець) було укладено договір №3011/2016-02 від 30.11.2016.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується надавати послуги з організації та контролю за проведенням рекламного заходу клієнта Замовника серед невизначеного кола споживачів, а саме: організація і контролю за проведенням маркетингового проекту під умовною «Не персоніфіковане розповсюдження продукції «Чудо». Відповідно до п.2.2. виконавець зобовязується: організувати підбір третіх осіб для проведення Заходу, які забезпечують не персоніфіковане розповсюдження продукції; підготувати інструкції для персоналу; провести інструктаж персоналу, щодо порядку роботи, згідно вимог замовника тощо

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, підтверджується актом виконаних робіт від 23.12.2016. Також ПП «РІТЕРН» видало та зареєструвало податкову накладну №41 від 23.12.2016.

Позивачем було сплачено ПП «РІТЕРН» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 26.12.2016.

9) Між позивачем та ТОВ «ПРОМЕНТО ЛТД»(виконавець) було укладено договір №301101/2016 від 30.11.2016 року.

Відповідно до умов договору виконавець зобовязується надати послуги з організації та контролю за проведення рекламного заходу клієнта замовника серед невизначеного кола споживачів, а саме: організація та контролю за проведенням маркетингового проекту під умовною назвою «Неперсоніфіковане розповсюдження продукції «Чудо». Відповідно до п.2.2. виконавець зобовязується: організувати підбір третіх осіб для проведення Заходу, які забезпечують не персоніфіковане розповсюдження продукції; підготувати інструкції для персоналу; провести інструктаж персоналу, щодо порядку роботи, згідно вимог замовника; організувати неперсоніфіковане розповсюдження рекламно-інформаційних матеріалів, наданих замовником, у місцях проведення заходу.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, підтверджується актом виконаних робіт від 21.12.2016. Також ТОВ «ПРОМЕНТО ЛТД» видало та зареєструвало податкову накладну №595 від 21.12.2016.

Позивачем було сплачено ТОВ «ПРОМЕНТО ЛТД» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 22.12.2016.

10) Між позивачем та ПП «Меверенд» (виконавець) було укладено договір №3011/2016-01 від 30.11.2016 року.

Відповідно до умов договору виконавець зобовязується надати послуги з організації та контролю за проектом із популяризації продукції клієнта замовника, що реалізується під знаком для товарів та послуг «Словяночка» серед невизначеного кола споживачів, шляхом проведення рекламної акції під умовною назвою «Не персоніфіковане розповсюдження продукції «Словяночка». Відповідно до п.2.2. договору виконавець зобовязується: організувати підбір третіх осіб для проведення Заходу, які забезпечують неперсоніфіковане розповсюдження продукції; підготувати інструкції для персоналу; провести інструктаж персоналу, щодо порядку роботи, згідно вимог замовника; організувати неперсоніфіковане розповсюдження продукції ТМ «Словяночка», серед невизначеного кола осіб згідно адресної програми акції, що визначена сторонами в Доповненні №1 до даного додатку, із зазначенням міста проведення адресної програми, торгової мережі, розташування, графіком проведення.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, підтверджується актом виконаних робіт від 21.12.2016. Також ПП «Меверенд» видало та зареєструвало податкову накладну №28 від 21.12.2016.

Позивачем було сплачено ПП «Меверенд» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 22.12.2016.

11) Між позивачем та ПП «ПЕНЛАЙТ»(виконавець) було укладено договір №251009/2016 від 25.10.2016 року.

Відповідно до умов договору виконавець зобовязується надати послуги з організації та проведенням маркетингового проекту клієнта замовника із популяризації продукції клієнта замовника, що реалізується під знаком для товарів та послуг «Чудо» серед невизначеного кола споживачів, шляхом проведення рекламної акції під умовною назвою «Неперсоніфіковане розповсюдження продукції «Чудо». Відповідно до п.2.2. договору виконавець зобовязується: організувати підбір третіх осіб для проведення заходу; підготувати інструкції для роботи персоналу, який забезпечує проведення заходу; забезпечити неперсоніфіковане розповсюдження рекламно-інформаційних матеріалів, у місцях проведення заходу.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, підтверджується актом виконаних робіт від 30.11.2016. Також ПП «ПЕНЛАЙТ» видало та зареєструвало податкову накладну №80 від 30.11.2016.

Позивачем було сплачено ПП «ПЕНЛАЙТ» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 05.12.2016.

Також, між позивачем та ПП «ПЕНЛАЙТ» (виконавець) було укладено договір №251008/2016 від 25.10.2016 року.

Відповідно до умов договору виконавець зобовязується надати послуги з організації виготовлення рекламних матеріалів промо форми для рекламного проекту клієнта замовника з умовною назвою «thisispivbar». Відповідно до п. 2.1 договору виконавець зобовязується: розробити концепцію форми; розробити дизайн форми; підібрати підрядника для виготовлення форми; контролювати виготовлення форми обраним підрядником.

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, підтверджується актом виконаних робіт від 30.11.2016. Також ПП «ПЕНЛАЙТ» видало та зареєструвало податкову накладну №105 від 30.11.2016.

Позивачем було сплачено ПП «ПЕНЛАЙТ» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 05.12.2016.

12) Між позивачем та ТОВ «Фінанс Центр» укладено договір №1508/2016 від 15.08.2016 року.

Відповідно до умов вказаного договору виконавець зобовязується надавати послуги з розповсюдження інформації (реклами) про продукцію, що випускається/реалізується клієнтами замовника з метою формування інтересу та споживчого попиту на продукцію, формування обізнаності споживачів про продукцію, збільшення обсягів реалізації продукції на території України, а замовник зобовязується приймати та оплачувати послуги виконавця у відповідності до умов цього договору.

До вказаного договору було укладено додаток №1 від 15.08.2016, яким визначено, що виконавець зобовязується надати послуги з популяризації товару клієнту замовника, що випускається під знаком для товарів та послуг «Ромол» серед невизначеного кола споживачів шляхом проведення консультації споживачів під умовною назвою «Неперсоніфіковане розповсюдження продукції «Ромол».

До вказаного договору було укладено додаток №2 від 21.09.2016, яким визначено, що виконавець зобовязується надати послуги з організації серії рекламних проектів клієнта замовника святкування «День міста».

Виконання послуг, що були передбачені вказаним договором, підтверджується актом виконаних робіт від 30.09.2016. Також ТОВ «Фінанс Центр» видало та зареєструвало податкову накладну №119 від 30.09.2016, №120 від 30.09.2016.

Позивачем було сплачено ТОВ «Фінанс Центр» плату на послуги в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою від 06.10.2016.

Також, позивачем надано до матеріалів справи звіти про проведення рекламних акцій, які були виконані на вимогу клієнтів-замовників реклами позивача.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом під час проведення перевірки було досліджено первинні документи на підтвердження здійснення вищевказаних господарських операцій, а також документи на підтвердження оплати за надані послуги, що відображено в акті перевірки від 26.03.2018 року №174/26-15-14-01-05/39481791.

Слід зазначити, що досліджені під час розгляду справи первинні документи на підтвердження здійснення господарських операцій позивача з його контрагентами оформлені відповідно до вимог ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", всі господарські операції знайшли своє відображення у бухгалтерському обліку позивача та доводять наявність змін в активах позивача під час вчинення господарської операції.

Матеріалами справи також підтверджується, що всі фінансово - господарські зобов'язання відображені в податковому обліку позивача, що не спростовано відповідачем.

При цьому, слід враховувати вимоги частини першої статті 10 Закону України Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.

Так, на момент здійснення спірних господарських операцій вказані вище контрагенти позивача були зареєстровані як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Щодо посилань контролюючого органу на те, що контрагенти позивача не надавали/надавали не в повному обсязі податкову звітність, а також щодо відсутності інформації про наявність основних засобів, суд зазначає наступне.

Ознайомившись із такими доводами контролюючого органу, слід зазначити, чинне законодавство не ставить умовою виникнення податкових зобов'язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останніх. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов'язань, адже, поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов'язань. А відтак, за умови невстановлення компетентним органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання позивачем незаконної податкової вигоди, останній не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Аналогічна правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 07.04.2014 у справі №К/800/36098/13.

У відповідності статті 627 Цивільного кодексу України, відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Відповідно до частини першої статті 43 Господарського кодексу України підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом.

При цьому, сам по собі факт недекларування контрагентом позивача у поданій податковій звітності результатів таких окремих господарських операцій та/або наявних трудових ресурсів, на думку суду, не впливає на право позивача (покупця) сформувати податковий кредиту, оскільки податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від інших осіб, зокрема, від фактичної сплати контрагентом у ланцюгу постачання податку до бюджету, а відтак якщо останній не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку або мінімізував свої податкові зобов'язання, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи, проте вказана обставина не є підставою для позбавлення платника податку-покупця права на отримання податкової вигоди у разі, якщо такий платник має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту

Наведене правозастосування узгоджується з висновками Верховного Суду України, викладеними в постановах від 30.01.2018 №К/9901/612/18 і №К/9901/630/18.

Крім того, жодних належних та допустимих доказів щодо відсутності у контрагентів матеріальних ресурсів відповідачем суду не надано, а відсутність основних фондів не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб'єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб'єктів господарювання для виконання зобов'язань по укладених ним договорах.

Окрім того, в законодавстві відсутня норма, яка б зобов'язувала підприємство перевіряти наявність таких ресурсів у контрагента та формувати податковий кредит лише за їх наявності.

Судом також враховуються рішення Європейського суду з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), Булвес АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), які відповідно до статті 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини підлягають застосуванню судами як джерела права, у яких визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому, платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Таким чином, враховуючи викладені законодавчі норми та обставини справи, суд дійшов висновку, що взаємовідносини позивача з зазначеними вище контрагентами, які на момент здійснення господарських операцій були належним чином зареєстровані як платник податку на додану вартість, оформлені договорами, які не були визнані в судовому порядку недійсними, а також підтверджені виданими контрагентами первинними документами, зокрема, актами виконаних робіт, отже позивачем були виконані передбачені законодавством вимоги для підтвердження права на податковий кредит.

За таких обставин, відповідачем не надано суду належних та допустимих доказів, що фінансово-господарські операції між позивачем та його контрагентами не були спрямовані на настання реальних наслідків фінансово-господарської діяльності; порушення позивачем норм бухгалтерського обліку, а також доказів того, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин справи, у межах повноважень та у способи, що передбачені Конституцією та законами України, а тому позовна вимога щодо визнання податкового повідомлення-рішення від 20.04.2018 року № протиправним та таким, що підлягає скасуванню є обґрунтованою та підлягає задоволенню.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 цього Кодексу передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявних у матеріалах справи платіжного доручення №137 від 19.07.2018 р. позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у розмірі 24 599,60 грн. Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд вказує про присудження на користь позивача судових витрат по сплаті судового збору у межах вказаної суми.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 6-11, 73-77, 79, 90, 139, 241 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА» (04070, м. Київ, вул. П. Сагайдачного, 23/8, ) задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 20.04.2018 року № та №.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТВІГА ІДЕЯ УКРАЇНА» (04070, м. Київ, вул. П. Сагайдачного, 23/8, ) сплачений ним судовий збір у розмірі 24 599 (двадцять чотири тисячі пятсот девяносто девять) гривень 60 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295, 296, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.П. Васильченко

Повний текс рішення складено та підписано 20.08.2019 р.