Справа № 420/2774/19
Суддя: Єфіменко К. С.
Дата ухвалення: 2019-08-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/2774/19
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 серпня 2019 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши у приміщенні суду в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДФС в Одській області зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 04.02.2019 року №Ф-5399-55 на суму 18276,72 грн., -

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернулась ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДФС в Одській області зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 04.02.2019 року №Ф-5399-55 на суму 18276,72 грн.

Ухвалою суду від 07.05.2019 року було відкрито провадження у справі №420/2774/19 за правилами загального позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначила, що згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (номер запису: 3001568) позивач 18.02.2019 року припинила підприємницьку діяльність. Проте, 12 квітня 2019 року на поштову адресу позивача надійшов лист від ГУ ДФС в Одеській області з вимогою про сплату боргу (недоїмки) № Ф - 5399-55 від 04 лютого 2019 року на суму 18 276,72 грн. Позивач вважає, що складена вимога є протиправною та підлягає скасуванню, у зв`язку чим звернулася за захистом своїх прав до суду.

Представник відповідача 27.05.2019 року за (вхід.№18784/19) надав до суду відзив щодо відмови позивачу у задоволенні позовних вимог у повному обсязі пославшись на те, що відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений Податкового кодексу України строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання. Погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом (пп. 14.1.152 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу Укра їни). Державна реєстрація припинення підприємницької чи незалежної про фесійної діяльності фізичної особи або внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює стро ків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання. Врегулювання питань погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєст рації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяль ності) здійснюється у порядку, визначеному Податковим кодексом України. Після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа - платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності. Така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від проваджен ня підприємницької діяльності, в установлені строки подати відповідному контролюючому органу декларацію за останній базовий податковий (звітний) період, в якій відображаються виключно доходи від проведення підприємницької діяльності. Таким чином відповідач вважає, що зазначені позовні вимоги ОСОБА_1 є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню (а.с.27-30).

01.07.2019 року від позивача на адресу суду за вхід.№23404/19 надійшла відповідь на відзив, у якій позивач зазначає, що якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску фіскальні органи приймають протягом 10 робочих днів вимогу про сплату боргу (недоїмки) та надсилають (вручають) її платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення. Позивач у відповіді на відзив вказує, що вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-5399-55 від 04.02.2019 року була винесена з порушенням строку обчислення боргу по сплаті єдиного соціального внеску,який мав бути зроблений в кінці календарного місяця (кварталу) у разі існування недоїмки зі сплати єдиного соціального внеску. Проте, контролюючим органом вимоги про сплату боргу (недоїмки) на поштову адресу позивача не направлялась, а заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску зростала. Крім того, дана вимога була винесена 04.02.2019 року, а відправлення було прийняте відділенням Укрпошти в м.Одеса 22.03.2019 року, що підтверджується інформацією з офіційного сайту Укрпошти. Таким чином, позивач вважає, що вимога є протиправною та підлягає скасуванню (а.с.41-42).

В судове засідання 15.08.2019 року сторони до залу судового засідання №27 Одеського окружного адміністративного суду не прибули, позивач подала клопотання про розгляд справи за її відсутності. Відповідач був сповіщений належним чином про день, час та місце слухання справи, але в судове засідання не прибув без поважних причин, а тому, на підставі положень ч.9 ст.205 КАС України, суд ухвалив рішення розглянути цю справу в порядку письмового провадження 27.08.2019 року за наявними в справі письмовими доказами.

Дослідивши наявні в справі письмові докази, суд встановив наступні факти та обставини:

Позивач - ОСОБА_1 , 26 вересня 2016 року зареєструвалась як фізична особа-підприємець код КВЕД 47.21., 47.22, 47.23, 47.24, 47.25, 47.29 діяльність роздрібна торгівля. З 2016 року по теперішній час позивач ніяких доходів від підприємницької діяльності не отримувала, оскільки, підприємницькою діяльністю так і не розпочинала займатись у зв`язку з тим, що не знайшла персоналу для початку діяльності.

В грудні 2016 року позивач особисто звернулась до Захарівської державної податкової інспекції Подільського управління ГУ ДФС в Одеській області з метою припинення підприємницької діяльності. Під час особистого прийому у керівництва позивачу пояснили, що відповідно до п. 2 частини першої ст. Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов 'язкове державне соціальне страхування», які були чинними в період моєї підприємницької діяльності в редакції від 10.11.2016 року № 2464-VI, якщо ФОП, які перебувають на загальній системі оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, не отримували доходів (прибутків) у звітному році або окремому місяці звітного року, такі особи можуть не визначати базу ЄСВ, оскільки вказаною нормою передбачено право, а не обов`язок платника. Тому, відповідно позивачу було рекомендовано не припиняти підприємницьку діяльність, адже сплачувати ЄСВ не потрібно.

18 лютого 2019 року ОСОБА_1 припинила підприємницьку діяльність відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (номер запису: 3001568). Проте, 12 квітня 2019 року на поштову адресу позивача надійшов лист від ГУ ДФС в Одеській області з вимогою про сплату боргу (недоїмки) № Ф - 5399-55 від 04 лютого 2019 року, згідно якої зазначено, що ОСОБА_1 станом на 31.01.2019 року має заборгованість зі сплати єдиного внеску на суму 18 276,72 грн.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДФС в Одеській області було направлено на адресу ОСОБА_1 вимогу щодо сплати боргу (недоїмки) від 04.02.2019 року № Ф - 5399-55.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений Податкового кодексу України строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом (пп. 14.1.152 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу Укра їни).

Відповідно до п.36.5 ст.36 Податкового кодексу України «Відповідальність за неви конання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім ви падків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи».

Відповідно до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", який набрав чинності з 01.01.2011 року зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464) визначаються правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхуван ня, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Згідно з п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464, платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Так, відповідно до п. 25.4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату боргу є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею. У разі незгоди з розрахун ком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку. Скарга на вимогу про сплату єдиного внеску подається до органу доходів і зборів вищого рівня у письмовій формі протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання платником єдиного внеску вимоги про сплату єдиного внеску, з повідомленням про це орга ну доходів і зборів, який прийняв вимогу про сплату єдиного внеску.

Згідно з п.59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому подат кову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.Тобто, податкова вимога надсилається на підставі наявності у платника податків по даткового боргу.

Згідно із ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4,5 та 5,1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок. Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Крім того, з 01.01.2017 року до ст.7 Закону №2464 було внесено зміни, одна із яких стосується порядку нарахування єдиного соціального внеску фізичними особами - підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, у разі відсутності у них доходу у звітному році або окремому місяці звітного року.

Так, якщо раніше такі платники ЄСВ мали право самостійно визначати базу нарахування ЄСВ у разі відсутності доходу і сплатити суму єдиного соціального внеску з урахуванням встановленої максимальної величини бази нарахування ЄСВ та розміру мінімального страхового внеску, то з 01.01.2017 року таке самостійне визначення бази для нарахування ЄСВ стає їх обов`язком.

Відповідно до інтегрованої картки платника податків станом на 31.01.2019 року дане грошове зобов`язання щодо сплати єдиного внеску не було сплачено своєчасно.

Крім того, відповідно до пп.11.18 Наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» підставою для зняття фізичної особи - підприємця з обліку у відповідному контролюючому органі є відомості про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем за її рішенням, або за судовим рішенням, або у разі її смерті, або оголо шення її померлою, або визнання її безвісно відсутньою, а також відомості відповідної ре єстраційної картки.

Дата зняття з обліку фізичної особи - підприємця відповідає даті отримання відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - під приємця. Дані про зняття з обліку платника податків фіксуються в журналі за формою №6- ОПП. Номер зняття з обліку відповідає номеру відповідного запису в журналі за формою №6-ОПП.

Дані про зняття з обліку фізичної особи - підприємця передаються контролюючим органом за основним місцем обліку такого платника податків до Єдиного державного реєстру із зазначенням: дати та номера запису про зняття з обліку, назви та ідентифікаційного коду контролюючого органу, у якому платника податків знято з обліку.

Державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює стро ків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Врегулювання питань погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяль ності) здійснюється у порядку, визначеному Податковим кодексом України.

Після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа - платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності.

Така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від проваджен ня підприємницької діяльності, в установлені строки подати відповідному контролюючому органу декларацію за останній базовий податковий (звітний) період, в якій відображаються виключно доходи від проведення підприємницької діяльності.

Крім того, у відповідності до вимог п. 13 розд. VII Інструкції № 449 строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Аналогічна вимога міститься в частині 16 статті 25 Закону України «Про збір та об лік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VІ (зі змінами та доповненнями).

Аналізуючи відомості з облікових даних інформаційної системи органу доходів і зборів, загальна сума заборгованості позивача, станом на 31.01.2019 року становить 18276,72 грн. На підставі цих даних ГУ ДФС в Одеській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 04.02.2019 року № Ф - 5399-55, відповідно до вимог чинного законодавства.

Виходячи з вищенаведеного, вимога ГУ ДФС в Одеській області про сплату боргу (недоїмки) № Ф - 5399-55 від 04 лютого 2019 року є правомірною та законною.

Таким чином, суд вважає, що позовні вимоги ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Згідно ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, оцінюючи у сукупності надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ОСОБА_1 до ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДФС в Одській області зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 04.02.2019 року №Ф-5399-55 на суму 18276,72 грн., задоволенню не підлягають відповідно до положень ч.1 ст.245 КАС України.

Судові витрати розподілити за правилами ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст.139,241-246,263 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволені позовних вимог ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДФС в Одській області зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 04.02.2019 року №Ф-5399-55 на суму 18276,72 грн. - відмовити повністю.

Рішення суду може бути оскаржено до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в місячний строк з дня отримання повного тексту судового рішення, в порядку п.15.5 Перехідних положень КАС України.

Суддя Єфіменко К.С.

.