Справа № 460/408/19
Суддя: Дорошенко Н.О.
Дата ухвалення: 2019-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

29 липня 2019 року м. Рівне №460/408/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дорошенко Н.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

Приватна виробничо-комерційна фірма "Фіалка"
доГоловне управління ДФС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:

Приватна виробничо-комерційна фірма "Фіалка" (далі - ПВКФ "Фіалка") звернулась до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - ГУ ДФС у Рівненській області), за змістом якого просила суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення №000081202 від 05.02.2019, № від 05.02.2019, № від 05.02.2019.

Обґрунтовуючи позов, ПВКФ "Фіалка" вказала, що 15.01.2019 на її адресу надійшов акт №13/17-00-12-02/30207687 від 08.01.2019 про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування ПВКФ "Фіалка" бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларованого на рахунок платника податку у банку по декларації з ПДВ за жовтень 2018 р. Із висновку акту вбачається, що документальною позаплановою виїзною перевіркою встановлено порушення ПВКФ "Фіалка" вимог ПК України в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника по декларації з ПДВ за жовтень 2018 року, а саме в порушення п.44.1 ст.44, пп. "а" п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201, п. 200.1, п. 200.2, п.200.4 ст. 200 ПК України завищено податковий кредит на суму 1548251 грн, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту у розмірі 193841,00 грн; завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 593856,00 грн; завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 760554,00 грн.

ПВКФ "Фіалка" вважає, що висновки акту перевірки є необ`єктивними та безпідставними, а прийнятті за наслідками перевірки податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню як такі, що не відповідають вимогам чинного законодавства.

Позивач зазначив, що при формуванні податкового кредиту за жовтень 2018 року він діяв у відповідності до норм чинного законодавства, при цьому господарські операції мали реальний (товарний) характер. Документи, оформленні при здійсненні господарських операцій, у своїй сукупності є достатнім доказом реальності господарських операцій. При цьому, твердження відповідача щодо безтоварності господарських операцій по придбанню товарів позивачем є нічим не підтвердженими припущеннями.

Позивач вважає, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.

Крім цього, позивач зауважив, що відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкові накладні від постачальників були прийняті та зареєстровані податковим органом, а також включені ПВКФ "ФІАЛКА" до податкових декларацій з ПДВ за жовтень 2018 року, які були прийняті податковим органом без заперечень. На час складання податкових накладних та подачі їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних жодних рішень про зупинення їх реєстрації або відмови їх у реєстрації не приймалося.

Відтак, ПВКФ "Фіалка" вважає, що фірма мала законне право на формування податкового кредиту на підставі отриманих податкових накладних та правомірно включила їх до складу податкового кредиту за жовтень 2018 року, а тому оскаржені податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідач позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.1-9 т.2), в якому зазначив, що за результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування Приватною виробничо-комерційною фірмою "Фіалка" бюджетного відшкодування податку на додану вартість, задекларованого на поточний рахунок платника податку по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року, встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, пп. "а" п. 198.1 п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201, п. 200.1, п. 200.2 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України.

У зв`язку з цим, 05.02.2019 ГУ ДФС у Рівненській області на підставі акта №13/17-00-12-02/30207687 від 08.01.2019 прийнято оскаржені податкові повідомлення-рішення.

Відповідач вказав, що за результатами опрацювання податкових періодів, починаючи з періоду виникнення від`ємного значення, співставленням податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС України за жовтень 2018 року встановлено завищення податкового кредиту по ПВК Фірма "Фіалка" (код 30207687) з контрагентами на загальну суму 49118,87 грн, в зв`язку з тим що такі контрагенти не подали декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2018 року та, відповідно, не задекларували податкові зобов`язання по взаємовідносинах з ПВКФ "Фіалка".

Відповідач ствердив, що в ході проведення перевірки встановлено відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій у контрагентів: ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018" ; ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП" ; ТОВ "БРОК-ФІНАНС ГРУП" ; ТОВ "АЛЬПОАМ" ; ТОВ "РОК-ВІНТЕР" , позаяк інші наймані працівники, окрім керівників товариств, у 3-му кварталі 2018 року на підприємстві відсутні.

Окрім цього, згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних, податковий кредит по вказаних товариствах сформовано за рахунок придбання кондитерських виробів, напоїв безалкогольних енергетичних, риби тощо, що свідчить про відсутність реалізованого для ПВКФ "Фіалка" товару на приході у вищевказаних підприємств та, як наслідок, відсутність реального джерела походження ТМЦ. Також, згідно з інформаційною системою ДФС України "Податковий блок", повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма №20-ОПП) службовими особами вказаних товариств не подавались. Згідно з Єдиним державним реєстром прав на нерухоме майно, у вищевказаних осіб відсутні у власності об`єкти нерухомості.

Відповідач також зазначив, що аналізом результатів опрацювання податкових декларацій за звітні (податкові) періоди, починаючи з періоду, за наслідками якого виникло від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, встановлено відхилення на суму 1548251,00 грн внаслідок висновку документальної перевірки про нереальність господарських операцій позивача з контрагентами: ТзОВ "Спектр-Лімітед" код 41650572, ТзОВ "Арізона-ЛТД" код 41716355, ТзОВ "Караванн+" код 41716397, ТзОВ "Люкс Поінт" код 41712209, ТзОВ "Оптимум Торг" код 41707005, ТзОВ "Оріентал Груп" код 41704706, ТзОВ "Прєміум Клас" код 416 50682, ТзОВ "Аркада Лімітед" код 41649991, ТзОВ "Кластєр" код 41649965, ТзОВ "ВІП Холдинг" код 41645562, ТзОВ "Пирамида ЛТД" код 41650059, ТзОВ "Галілео Плюс" код 41645913, ТзОВ "Астра Корп" код 41649923, ТзОВ "Лірейн" код 41329545, ТзОВ "Оніксс" код 41650593, ТзОВ "Альмера Компані" код 41645940, у зв`язку з відсутністю трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій, відсутністю реального джерела походження товару за даними ЄРПН, відсутністю відомостей щодо наявних власних або орендованих основних засобів.

Відповідач вказав, що несприятливі наслідки недостатньої обережності ведення суб`єктом господарювання господарської діяльності покладаються на особу, яка уклала такі правочини. Такі несприятливі наслідки не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань. У випадку недобросовісності контрагента покупець несе ризик від своєї бездіяльності в рамках податкового законодавства, позбавляючись можливості формувати витрати та податковий кредит у зв`язку із відсутністю належним чином оформлених первинних документів.

Як наслідок, на думку, відповідача, ПВКФ "Фіалка" сформовано податковий кредит з податку на додану вартість за рахунок документального оформлення операцій з придбання товарів та послуг у джерела, яке не відповідає документально оформленому. Укладені договори з вищезазначеними постачальниками не опосередковуються реальним виконанням операцій, що становлять їх предмет.

З наведених підстав, відповідач просив в задоволенні позову відмовити повністю.

Протокольною ухвалою від 15.04.2019 закрито підготовче провадження у справі, призначено розгляд справи по суті.

Судове засідання 06.05.2019 відкладено за клопотанням позивача, представник якого в судове засідання не прибув з причин, визнаних судом поважними.

Ухвалою суду від 31.05.2019 розгляд справи відкладено у зв`язку з відпусткою головуючого судді.

У судовому засіданні 19.06.2019 представники позивача, відповідача підтримали свої вимоги та заперечення з підстав, наведених в заявах по суті справи, та надали суду пояснення за обставинами справи.

В судове засідання від 10.07.2019 учасники справи не прибули, подали клопотання про відкладення розгляду справи на іншу дату. Позивач покликався на зайнятість його представника у іншій справі, однак дані обставини жодним чином підтверджені не були. Клопотання відповідача було зумовлене перебуванням його представника у відпустці.

У зв`язку з відсутністю підстав для відкладення судового розгляду, що визначені ст.205 КАС України, та враховуючи, що представниками сторін в судовому засіданні 19.06.2019 було надано пояснення по суті позовних вимог та заперечень, суд дійшов висновку, що неявка представників сторін не перешкоджає розгляду справи. Відтак, ухвалою від 10.07.2019 суд ухвалив розгляд справи здійснити в письмовому провадженні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши позовну заяву, відзив на позов, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх зібраними у справі доказами, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову, з урахуванням такого.

Матеріалами справи стверджено, що Приватна виробничо-комерційна фірма "Фіалка" () зареєстрована як юридична особа з 28.02.1994 та перебуває на обліку в Рівненській об`єднаній Державній податковій інспекції ГУ ДФС у Рівненській області. Види діяльності за КВЕД: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний), 42.11 Будівництво доріг і автострад.

Згідно з поданою ПВКФ "Фіалка" до ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області податковою декларацією з податку на додану вартість від 18.11.2018 № за жовтень 2018 року (а.с.40-47 т.1) від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення) становить 1354410,00 грн (р.19); сума від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, становить 593856,00 грн (р.20.2.1); сума від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, становить 760554,00 грн (р.20.3).

В Додатку 4 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року "Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)", позивач просив бюджетне відшкодування в сумі 593856,00 грн перерахувати на рахунок платника у банку (а.с.44 т.1).

Суд встановив, що на підставі наказу ГУ ДФС у Рівненській області від 18.12.2018 №3165 та направлень від 20.12.2018 №4506/17-00-12-02, №4507/17-00-12-02, відповідно до п.200.11 ст. 200 розділу V, в порядку, встановленому на підставі п.п.78.1.8, п 78.1 ст. 78, ст. 79 глави 9 розділу Податкового кодексу України (далі - ПК України) посадовими особами ГУ ДФС у Рівненській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ПВКФ "Фіалка" бюджетного відшкодування податку на додану вартість, задекларованого на рахунок платника у банку по декларації з ПДВ за жовтень 2018 року.

Результати перевірки оформлені актом №13/17-00-12-02/30207687 від 08.01.2019, яким встановлено порушення вимог Кодексу в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника по декларації з ПДВ за жовтень 2018 року, а саме: в порушення п.44.1 ст. 44 розділу І, пп. "а" п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 розділу ІІІ Податкового кодексу України завищено податковий кредит на суму 1548251,00 грн, що призвело до:

заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту у розмірі 193841,00 грн;

завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 593856,00 грн;

завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 760554,00 грн (а.с.14-33 т.1).

22.01.2019 позивач подав до ГУ ДФС у Рівненській області заперечення на акт перевірки №13/17-00-12-02/30207687 від 08.01.2019 (а.с.48-49 т.1), в якому вказав, що ПВКФ "Фіалка" не може нести юридичну відповідальність у вигляді зменшення сум податкового кредиту за недотримання її контрагентами норм Податкового кодексу, зокрема, дотримання термінів подачі податкової звітності. На переконання позивача висновки акту перевірки порушуються базовий правовий принцип - принцип правової визначеності та презумпцію правомірності дій платника податків. Відтак, ПВКФ "Фіалка" надала повторно для врахування видаткові накладні по контрагентах, та просила звернути увагу, що вказані в акті недоліки таких податкових накладних (неможливість ідентифікації особи яка її склала, відсутність посилання на правову підставу для складання) не знаходять свого підтвердження, оскільки такі накладні містять усі необхідні реквізити.

31.01.2019 ГУ ДФС у Рівненській області надіслало ПВКФ "Фіалка" відповідь на заперечення до акту перевірки, в якому зазначило, що висновок, викладений в акті №13/17-00-12-02/30207687 від 08.01.2019 залишено без змін (а.с.50-54 т.1).

Суд встановив, що на підставі акта №13/17-00-12-02/30207687 від 08.01.2019 ГУ ДФС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

№ від 05.02.2019, яким по декларації ПВКФ "Фіалка" за жовтень 2018 року встановлено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 760554,00 грн (а.с.34 т.1);

№ від 05.02.2019, яким по декларації ПВКФ "Фіалка" за жовтень 2018 року встановлено суму завищення бюджетного відшкодування в сумі 593856,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції) в сумі 148464,00 грн (а.с.35 т.1);

№ від 05.02.2019, яким ПВКФ "Фіалка" збільшено суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість на загальну суму 290761,50 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням на 193841,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на 96920,50 грн (а.с.36,37 т.1).

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до адміністративного суду з позовною заявою про визнання їх протиправними та скасування.

Як встановлено судом з акта перевірки №13/17-00-12-02/30207687 від 08.01.2019, висновки контролюючого органу про порушення ПВКФ "Фіалка" приписів податкового законодавства, що призвело до завищення податкового кредиту за жовтень 2018 року в сумі 1548251,00 грн, ґрунтуються на тому, що відносини ПВФК "Фіалка" з рядом контрагентів, які мали місце в жовтні 2018 року, мають характер нереальних, такі контрагенти поставку товару не здійснювали, а тому податкові накладні з реквізитами таких контрагентів не є підставою для формування ПВКФ "Фіалка" податкового кредиту, а саме: ТзОВ "Спектр-Лімітед" код 41650572, ТзОВ "Арізона-ЛТД" код 41716355, ТзОВ "Караванн+" код 41716397, ТзОВ "Люкс Поінт" код 41712209, ТзОВ "Оптимум Торг" код 41707005, ТзОВ "Оріентал Груп" код 41704706, ТзОВ "Прєміум Клас" код 416 50682, ТзОВ "Аркада Лімітед" код 41649991, ТзОВ "Кластєр" код 41649965, ТзОВ "ВІП Холдинг" код 41645562, ТзОВ "Пирамида ЛТД" код 41650059, ТзОВ "Галілео Плюс" код 41645913, ТзОВ "Астра Корп" код 41649923, ТзОВ "Лірейн" код 41329545, ТзОВ "Оніксс" код 41650593, ТзОВ "Альмера Компані" код 41645940, ТзОВ "Відень Груп 2018" код 42054850, ТзОВ "Вейстінг Груп" код 42199253, ТзОВ "Брок-Фінанс-Груп" код 42202611, ТзОВ "Альпоам" код 42200059, ТзОВ "Рок-Вінтер" код 42063047.

Означений висновок відповідача по взаємовідносинах ПВКФ "Фіалка" з контрагентами ТзОВ "Відень Груп 2018", ТзОВ "Вейстінг Груп", ТзОВ "Брок-Фінанс-Груп", ТзОВ "Альпоам", ТзОВ "Рок-Вінтер" зумовлений тим, що в результаті співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів встановлено:

- розбіжність у даних декларації ПВКФ "Фіалка" з ПДВ за жовтень 2018 року на загальну суму ПДВ 49118,87 грн в зв`язку з тим, що перелічені підприємства не подали декларацію з ПДВ за жовтень 2018 року та, відповідно, не задекларували податкове зобов`язання по операціях з ПВКФ "Фіалка";

- відсутність трудових ресурсів у постачальників для реального здійснення господарських операцій;

- відсутність відомостей щодо наявних основних засобів та реального джерела походження товару.

Згідно з п.3.16 акта перевірки, аналізом результатів опрацювання податкових декларацій за звітні (податкові) періоди, починаючи з періоду, за наслідками якого виникло від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, встановлено відхилення на суму 1548251,00 грн по операціях з придбання позивачем товарів по контрагентах: ТзОВ "Спектр-Лімітед", ТзОВ "Арізона-ЛТД", ТзОВ Караванн+", ТзОВ "Люкс Поінт", ТзОВ "Оптимум Торг", ТзОВ "Оріентал Груп", ТзОВ "Прєміум Клас", ТзОВ "Аркада Лімітед", ТзОВ "Кластєр", ТзОВ "ВІП Холдинг", ТзОВ "Пирамида ЛТД", ТзОВ "Галілео Плюс", ТзОВ "Астра Корп", ТзОВ "Лірейн", ТзОВ "Оніксс", ТзОВ "Альмера Компані", у зв`язку з відсутністю трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій, відсутністю реального джерела походження за даними Єдиного реєстру податкових накладних та податкової звітності, відсутність відомостей щодо наявних власних або орендованих основних засобів.

По вищевказаних контрагентах-постачальниках перевіркою також встановлено неналежне оформлення документів, які можуть підтвердити реальність господарських операцій, оскільки: неможливо ідентифікувати посадових осіб, які підписували видаткові накладні; відсутні дані про довіреність на отримання товару у видаткових накладних та товарно-транспортних накладних; у видатковій накладній не вказано номер та дата договору; в ТТН не в повному обсязі зазначено пункти завантаження та розвантаження товару, а саме не вказано повної адреси; до перевірки не надані акти перевірки якості та кількості під час отримання продукції; не вказано дані про виконавця вантажно-розвантажувальних операцій.

З урахуванням доводів та аргументів сторін, при вирішенні даного спору підлягали до перевірки фактичні обставини щодо здійснення позивачем господарських операцій у жовтні 2018 року, за результатами яких сформовано спірний податковий кредит.

При цьому суд враховує, що вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Так, згідно з положенням пункту 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року №996-XIV (далі - Закон №996-XIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону №996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно зі статтею 1 Закону №996-XIV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закон №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарської операції.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

За правилами п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Згідно з п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 ст.200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Відповідно до п.200.4 ст.200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.7 ст.200 ПК України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до п.200.14 ст.200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування у звітному (податковому) періоді, та зараховує таку суму заниження до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

в) у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Перевіряючи правомірність формування позивачем спірного податкового кредиту в жовтні 2018 року та відповідність даних податкового обліку позивача даним його бухгалтерського обліку, в розрізі наведених вище норм чинного законодавства, суд встановив та врахував такі фактичні обставини справи.

1) по взаємовідносинах з ТзОВ "Альмера-Компані"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "АЛЬМЕРА-КОМПАНІ" зареєстроване як юридична особа з 09.10.2017. Основний вид діяльності за КВЕД: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 17.10.2018 між ТОВ "АЛЬМЕРА-КОМПАНІ" (постачальник) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №17/10-25, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видатковими накладними. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.66-67 т.1).

ТОВ "АЛЬМЕРА-КОМПАНІ" відповідно до видаткової накладної №2 від 17.10.2018 відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар (кутик та швелер) на загальну суму 539131,25 грн, у тому числі ПДВ 99972,75 грн (а.с.62 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару підтверджується товарно-транспортною накладною №6130 від 20.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "АЛЬМЕРА-КОМПАНІ", перевізник - ПП Жарська Г . Й . , пункт навантаження м. Київ, пункт розвантаження м. Рівне (а.с.63 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "АЛЬМЕРА-КОМПАНІ" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 17.10.2018 на загальну суму 599836,50 грн, в тому числі ПДВ 99972,75 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.30, 64 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99972,75 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.59-60 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 5238 від 30.10.2018 (а.с.61 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 597874,53 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1197711,03 грн (арк. акта 33, а.с.30 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "Альмера-Компані": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_2 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "Альмера-Компані" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 33, а.с.30 т.1).

2) по взаємовідносинах з ТОВ "ОНІКСС"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ОНІКСС" зареєстроване як юридична особа з 10.10.2017. Види діяльності: Інші роботи із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; організація будівництва будівель; будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 22.10.2018 між ТОВ "ОНІКСС" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №22/10-31, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.73-74 т.1).

Відповідно до видаткової накладної № 2 від 22.10.2018 ТОВ "Оніксс" по договору №22/ 10-31 від 22.10.2018 відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "блоки газобетонні Стоунлайт D-400 300/200/600" на загальну суму 599604,54 грн, у тому числі ПДВ 99934,09 грн (а.с.70 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599604,54 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6137 від 23.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ОНІКСС" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.71 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

Суд встановив, що ТОВ "ОНІКСС" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 22.10.2018 на загальну суму 599604,54 грн, в тому числі ПДВ 99934,09 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.29, 72 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99934,09 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.68 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 5259 від 29.10.2018 (а.с.69 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 597097,62 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1196702,16 грн (арк. акта 32, а.с.29 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "Оніксс": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_4 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "Оніксс" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 32, а.с.29 т.1).

3) по взаємовідносинах з ТзОВ "ЛІРЕЙН"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ЛІРЕЙН" зареєстроване як юридична особа з 11.05.2017. Основний вид діяльності за КВЕД: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Печерському району ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 19.10.2018 між ТОВ "ЛІРЕЙН" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №18/10-19, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.82-83 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 19.10.2018 ТОВ "ЛІРЕЙН" відвантажило для ПВКФ "Фіалка" товар "прокат плоский з вуглецевої оцинкованої сталі в рулонах, пофарб. RAL 3005 0.5x1250 мм" в кількості 9 т на загальну суму 315360,00 грн, "прокат плоский з вуглецевої оцинкованої сталі в рулонах, пофарб. RAL. 8019 МАТ 0.5x1250 мм" на суму 284288,16 грн, всього на загальну суму 599648,16 грн, у тому числі ПДВ 99941,36 грн (а.с.78 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599604,54 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6139 від 19.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ЛІРЕЙН" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.79 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

Суд встановив, що ТОВ "ЛІРЕЙН" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 19.10.2018 на загальну суму 599648,16 грн, в тому числі ПДВ 99941,36 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.28, 80 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99941,36 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.75-76 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 6311 від 25.10.2018 (а.с.77 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 4467337,60 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 5066985,76 грн (арк. акта 30, а.с.28 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "Лірейн": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_5 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "Лірейн" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 30, а.с.28 т.1).

4) по взаємовідносинах з ТОВ "АСТРА КОРП"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "АСТРА КОРП" зареєстроване як юридична особа з 10.10.2017. Види діяльності: Інші роботи із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; неспеціалізована оптова торгівля; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 18.10.2019 між ТОВ "АСТРА КОРП" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №18/10-28, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.90-91 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 18.10.2018 ТОВ "АСТРА КОРП" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба проф. 100x100x4 міра L=12000,00мм ст. 1-3 сп/пс) вагою 12 т на суму 234500,04 грн, "труба проф.50x30x2 міра 6000,00 мм ст. 1-3 сп/пс" вагою 14,35 т на суму 265475,00 грн, на загальну суму 599970,05 грн, у тому числі ПДВ 99995,01 грн (а.с.88 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 5909970,05 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6133 від 18.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "АСТРА КОРП" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.89 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

Суд встановив, що ТОВ "АСТРА КОРП" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 18.10.2018 на загальну суму 599970,05 грн, в тому числі ПДВ 99995,01 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.27, 92 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99995,01 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.84-86 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 5247 від 30.10.2018 (а.с.87 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 8126294,77 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 8726264,82 грн (арк. акта 28, а.с.27 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "Астра Корп": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_6 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "Астра Корп" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 29, а.с.28 т.1).

5) по взаємовідносинах з ТОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС" зареєстроване як юридична особа з 09.10.2017; види діяльності: Інші роботи із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 19.10.2019 між ТОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №19/10-23, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.100-101 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 19.10.2018 ТОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба 15x2.5 міра L=6000,00мм ст. 1-3 см/пс" вагою 11 т, "швелер №2 20П/У, ст3пс5,12м+ндл", всього на загальну суму 598786,75 грн, у тому числі ПДВ 99797,79 грн (а.с.97 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 598786,75 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6142 від 20.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС", перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.98 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

Суд встановив, що ТОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 19.10.2018 на загальну суму 598786,65 грн, в тому числі ПДВ 99797,79 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.26, 99 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99797,79 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.94-95 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6315 від 31.10.2018 (а.с.96 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 5975097,62 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1195884,37 грн (а.с.27 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_7 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "ГАЛІЛЕО ПЛЮС" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 27, а.с.27 т.1).

6) по взаємовідносинах з ТзОВ "ПИРАМИДА-ЛТД"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ПИРАМИДА-ЛТД" зареєстроване як юридична особа з 10.10.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в Києво-Святошинській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області.

Суд встановив, що 22.10.2019 між ТОВ "ПИРАМИДА-ЛТД" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №18/10-20, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.108-109 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 22.10.2018 ТОВ "ПИРАМИДА-ЛТД" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "бордюр БР 100.30.15" на суму 15846,00 грн, "плити для перекриття ПП 20-2" на суму 584100,00 грн, всього на загальну суму 599946,00 грн, у тому числі ПДВ 99991,00 грн (а.с.105 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599946,00 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6147 від 22.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ПИРАМИДА-ЛТД" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.106 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "ПИРАМИДА-ЛТД" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 22.10.2018 на загальну суму 599946,00 грн, в тому числі ПДВ 99991,00 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.26, 107 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99991,00 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.102-103 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №5260 від 30.10.2018 (а.с.104 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 0 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 599946,00 грн (а.с.26 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "ПИРАМИДА-ЛТД": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_8 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "ПИРАМИДА-ЛТД" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 2, а.с.26 т.1).

7) по взаємовідносинах з ТОВ "ВІП ХОЛДИНГ"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ВІП ХОЛДИНГ" зареєстроване як юридична особа з 09.10.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 18.10.2019 між ТОВ "ВІП ХОЛДИНГ" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №18/10-27, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.116-117 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 18.10.2018 ТОВ "ВІП ХОЛДИНГ" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба проф.50х30х2 міра L=6000,00 мм ст. 1-3 сп/пс" вагою 14,43 т на суму 266955,00, "кутик М/Д 25x25x3;СТЗПС; ГОСТ 535" вагою 13 т на суму 232917,75 грн, всього на загальну суму 599847,30 грн, у тому числі ПДВ 99974,55 грн (а.с.113 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599847,30 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6141 від 21.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ВІП ХОЛДИНГ" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.114 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "ВІП ХОЛДИНГ" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 18.10.2018 на загальну суму 599847,30 грн, в тому числі ПДВ 99974,55 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.25, 115 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99974,55 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.110-111 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6314 від 25.10.2018 (а.с.112 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт 596897,61 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1196744,91 грн (а.с.25 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "ВІП ХОЛДИНГ": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_9 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "ВІП ХОЛДИНГ" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 24, а.с.25 т.1).

8) по взаємовідносинах з ТОВ "АРКАДА ЛІМІТЕД"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "АРКАДА ЛІМІТЕД" зареєстроване як юридична особа з 10.10.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 17.10.2019 між ТОВ "АРКАДА ЛІМІТЕД" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №17/10-22, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.124-125 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 17.10.2018 ТОВ "АРКАДА ЛІМІТЕД" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "арматура №12 А500с міра L=12000.00мм ДСТУ 3760:2006" вагою 16,53 т на суму 271373,91 грн, "штаба 40х4;СТЗПС" вагою 12 т на суму 228498,96 грн, усього на загальну суму 599846,36 грн, у тому числі ПДВ 99974,39 грн (а.с.121 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599846,36 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6132 від 21.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "АРКАДА ЛІМІТЕД" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.122 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "АРКАДА ЛІМІТЕД" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 17.10.2018 на загальну суму 599846,36 грн, в тому числі ПДВ 99974,39 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (арк. акта 22, а.с.24, 123 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99974,39 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.118-119 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №5204 від 30.10.2018 (а.с.120 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт 5975874,52 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1197720,88 грн (арк. акта 22, а.с.24 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "Аркада Лімітед": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_10 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "Аркада Лімітед" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 22, а.с.24).

9) по взаємовідносинах з ТОВ "ПРЄМІУМ КЛАС"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ПРЄМІУМ КЛАС" зареєстроване як юридична особа з 10.10.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 22.10.2019 між ТОВ "ПРЄМІУМ КЛАС" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №22/10-21, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.131-132 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 22.10.2018 ТОВ "ПРЄМІУМ КЛАС" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "ФБС 24.4.6" кількістю 1062 шт. на загальну суму 598968,00 грн, у тому числі ПДВ 99828,00 грн (а.с.128 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 598968,00 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6134 від 22.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ПРЄМІУМ КЛАС" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.129 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "ПРЄМІУМ КЛАС" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 22.10.2018 на загальну суму 598968,00 грн, в тому числі ПДВ 99828,00 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджено актом перевірки та відповідачем не заперечується (арк. акта 20, а.с.23, 130 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99828,39 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.126 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №5258 від 30.10.2018 (а.с.127 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 597157,61 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1196125,61 грн (а.с.24 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "ПРЄМІУМ КЛАС": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_11 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "ПРЄМІУМ КЛАС" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 21, а.с.24).

10) по взаємовідносинах з ТОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП" зареєстроване як юридична особа з 03.11.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 19.10.2019 між ТОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №19/10-19, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.138-139 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 19.10.2018 ТОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "прокат плоский з вуглецевої сталі оцинкований в рулонах, пофарбований О9005 МАТ 0.5*1250 мм." вагою 12,79 т на загальну суму 599569,62 грн, у тому числі ПДВ 99928,27 грн (а.с.135 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599569,62 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6135 від 19.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.136 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 22.10.2018 на загальну суму 599569,62 грн, в тому числі ПДВ 99928,27 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджується актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.23, 137 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99928,27 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.133 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6310 від 23.10.2018 (а.с.134 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 597975,77 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1197545,39 грн (арк. акта 19, а.с.23 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій з ТзОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_12 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "ОРІЕНТАЛ ГРУП" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 19, а.с.23 т.1).

11) по взаємовідносинах з ТОВ "ОПТИМУМ ТОРГ"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ОПТИМУМ ТОРГ" зареєстроване як юридична особа з 07.11.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 19.10.2019 між ТОВ "ОПТИМУМ ТОРГ" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №19/10-32, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.145-146 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 19.10.2018 ТОВ "ОПТИМУМ ТОРГ" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "прокат плоский з вуглецевої оцинкованої сталі в рулонах, пофарбований О9005 МАТ 0.5*1250 мм." вагою 12,385 т на загальну суму 599382,97 грн, у тому числі ПДВ 99897,16 грн (а.с.142 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599382,97 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6136 від 19.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ОПТИМУМ ТОРГ" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.143 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "ОПТИМУМ ТОРГ" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 19.10.2018 на загальну суму 599382,97 грн, в тому числі ПДВ 99897,16 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджене актом документальної перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.22, 144 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99897,16 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.140 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6313 від 24.10.2018 (а.с.141 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 597979,49 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1197362,46 грн (а.с.22 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій "ОПТИМУМ ТОРГ": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_13 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "ОПТИМУМ ТОРГ" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 18, а.с.22 т.1).

12) по взаємовідносинах з ТОВ "ЛЮКС ПОІНТ"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ЛЮКС ПОІНТ" зареєстроване як юридична особа з 03.11.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 19.10.2019 між ТОВ "ЛЮКС ПОІНТ" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №19/10-26, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.152-153 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 19.10.2018 ТОВ "ЛЮКС ПОІНТ" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "прокат плоский з вуглецевої оцинкованої сталі в рулонах, пофарбований О9005 МАТ 0.5*1250 мм." вагою 12,585 т на суму 499960,52 грн, ПДВ 99992,10 грн, на загальну суму 599952,62 грн (а.с.149 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599952,62 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6138 від 19.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ЛЮКС ПОІНТ" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.150 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "ЛЮКС ПОІНТ" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 19.10.2018 на загальну суму 599952,62 грн, в тому числі ПДВ 99992,10 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджується актом перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.21, 151 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99992,10 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.147 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6312 від 28.10.2018 (а.с.148 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 597998,49 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1197950,68 грн (арк. акта 16, а.с.21 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій "ЛЮКС ПОІНТ": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_14 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "ЛЮКС ПОІНТ" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 16, а.с.21 т.1).

13) по взаємовідносинах з ТОВ "КАРАВАН +"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "КАРАВАН +" зареєстроване як юридична особа з 08.11.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 18.10.2019 між ТОВ "КАРАВАН +" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №18/10-33, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.159-160 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 18.10.2018 ТОВ "КАРАВАН +" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "прокат плоский з вуглецевої оц.сталі в рулонах, пофарбований О9005 RAL 0.5*1250 мм." вагою 17,12 т на суму 499904,00 грн, ПДВ 99980,80 грн, на загальну суму всього 599884,80 грн (а.с.156 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599884,80 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6140 від 18.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "КАРАВАН +" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.150 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "КАРАВАН +" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 18.10.2018 на загальну суму 599884,80 грн, в тому числі ПДВ 99980,80 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджується актом документальної перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.20, 158 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99980,80 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.154 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №5248 від 30.10.2018 (а.с.155 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 597959,33 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1197844,13 грн (арк. акта 13 а.с.20 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій "КАРАВАНН+": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_15 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "КАРАВАНН+" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 15, а.с.21 т.1).

14) по взаємовідносинах з ТОВ "АРІЗОНА-ЛТД"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "АРІЗОНА-ЛТД" зареєстроване як юридична особа з 08.11.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 17.10.2019 між ТОВ "АРІЗОНА-ЛТД" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №17/10-30, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.166-167 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 17.10.2018ТОВ "АРІЗОНА-ЛТД" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "прокат плоский з вуглецевої сталі в рулонах, пофарбований D9005 МАТ 0.5*1250 мм." вагою 16,63 т на суму 499731,50 грн, ПДВ 99946,30 грн, всього на загальну суму 599677,80 грн (а.с.163 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599677,80 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6131 від 17.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "АРІЗОНА-ЛТД" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.164 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "АРІЗОНА-ЛТД" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 17.10.2018 на загальну суму 599677,80 грн, в тому числі ПДВ 99946,30 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджується актом документальної перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.19, 165 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99946,30 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.161 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6309 від 22.10.2018 (а.с.162 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 596504,77 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 1196182,57 грн (арк. акта 13 а.с.20 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій "АРІЗОНА-ЛТД": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_16 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "АРІЗОНА-ЛТД" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 13, а.с.20 т.1).

15) по взаємовідносинах з ТОВ "СПЕКТР-ЛІМІТЕД"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "СПЕКТР-ЛІМІТЕД" зареєстроване як юридична особа з 10.10.2017. Види діяльності: Інші види із завершення будівництва; Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 23.10.2019 між ТОВ "СПЕКТР-ЛІМІТЕД" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №23/10-24, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.173-174 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 23.10.2018 ТОВ "СПЕКТР-ЛІМІТЕД" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "кільце колодязне КС 10-9" в кількості 671 шт. на суму 499895,00 грн, ПДВ 99979,00 грн, всього на загальну суму 599874,00 грн (а.с.170 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 599874,00 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6144 від 23.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "СПЕКТР-ЛІМІТЕД" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.171 т.1).

До оформлення зазначеної ТТН відповідачем в акті перевірки висловлено зауваження про те, що дані про вантажно-розвантажувальні операції не вказано.

ТОВ "СПЕКТР-ЛІМІТЕД" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 23.10.2018 на загальну суму 599874,00 грн, в тому числі ПДВ 99979,00 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.11.2018, що підтверджене актом документальної перевірки та відповідачем не заперечується (а.с.19, 172 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 99979,00 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.168 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6269 від 30.10.2018 (а.с.169 т.1).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 7357637,61 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 7957511,61 грн (арк. акта 11 а.с.19 т.1).

Контролюючим органом вказано на наступні ознаки нереальності операцій "СПЕКТР-ЛІМІТЕД": відсутність трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій - засновником та керівником згідно з реєстраційними даними значиться ОСОБА_17 , інші наймані працівники в 3-му кварталі 2018 року відсутні; за даними ЄРПН податковий кредит ТзОВ "СПЕКТР-ЛІМІТЕД" сформовано за рахунок придбання риба свіжоморожена та інше; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) не подавалась (арк. акта 11, а.с.19 т.1).

16) по взаємовідносинах з ТОВ "РОК-ВІНТЕР"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "РОК-ВІНТЕР" зареєстроване як юридична особа з 11.04.2018. Види діяльності: Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. (основний); Неспеціалізована оптова торгівля; Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 18.10.2018 між ТОВ "РОК-ВІНТЕР" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №18/10-18, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.181-182 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №9 від 18.10.2018 ТОВ "РОК-ВІНТЕР" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба металева" в кількості 2,215 т на суму 58112,74 грн, у тому числі ПДВ 9685,46 грн (а.с.178 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 58112,74 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6148 від 18.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "РОК-ВІНТЕР" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.179 т.1).

ТОВ "РОК-ВІНТЕР" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №9 від 18.10.2018 на загальну суму 58112,74 грн, в тому числі ПДВ 9685,46 грн (а.с.180 т.1). Факт реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідачем не заперечується.

Податок на додану вартість в сумі 9685,46 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.175-176 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №5250 від 18.10.2018 (а.с.177 т.1).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 0,00 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 58112,74 грн (арк. акта 8, а.с.17 т.1).

17) по взаємовідносинах з ТОВ "АЛЬПОАМ"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "АЛЬПОАМ" зареєстроване як юридична особа з 07.06.2018. Види діяльності: Виробництво олії та тваринних жирів; Виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угруповань; Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; Торгівля іншими автотранспортними засобами; Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Роздрібна торгівля пальним; Вантажний автомобільний транспорт; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 16.10.2018 між ТОВ "АЛЬПОАМ" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №16/10-02, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.188-189 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №8 від 16.10.2018 ТОВ "АЛЬПОАМ" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба металева" в кількості 2,220 т на суму 58243,91 грн, у тому числі ПДВ 9707,32 грн (а.с.186 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 58243,91 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6152 від 16.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "АЛЬПОАМ" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.187 т.1).

ТОВ "АЛЬПОАМ" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №8 від 16.10.2018 на загальну суму 58243,91 грн, в тому числі ПДВ 9707,32 грн (а.с.190 т.1). Факт реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідачем не заперечується.

Податок на додану вартість в сумі 9707,32 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 (а.с.183-184 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №5237 від 18.10.2018 (а.с.185 т.1).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 0,00 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 58243,91 грн (арк. акта 8, а.с.17 т.1).

18) по взаємовідносинах з ТОВ "БРОК- ФІНАНС ГРУП"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "БРОК- ФІНАНС ГРУП" зареєстроване як юридична особа з 07.06.2018. Види діяльності: Виробництво олії та тваринних жирів; Виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угруповань; Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; Торгівля іншими автотранспортними засобами; Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Роздрібна торгівля пальним; Вантажний автомобільний транспорт; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 16.10.2018 між ТОВ "БРОК-ФІНАНС ГРУП" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №16/10-02, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.197-198 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №2 від 16.10.2018 ТОВ "БРОК-ФІНАНС ГРУП" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба металева" в кількості 2,240 т на суму 58768,63 грн, у тому числі ПДВ 9794,77 грн (а.с.194 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 58768,63 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6151 від 16.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "БРОК-ФІНАНС" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.195 т.1).

ТОВ "БРОК-ФІНАНС" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №2 від 16.10.2018 на загальну суму 58768,63 грн, в тому числі ПДВ 9794,77 грн (а.с.196 т.1). Факт реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідачем не заперечується.

Податок на додану вартість в сумі 9794,77 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 року (а.с.191-192 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6507 від 16.10.2018 (а.с.193 т.1).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 0,00 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 58768,63 грн (арк. акта 8, а.с.17 т.1).

19) по взаємовідносинах з ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП" зареєстроване як юридична особа з 06.06.2018. Види діяльності: Виробництво олії та тваринних жирів; Виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угруповань; Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; Торгівля іншими автотранспортними засобами; Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Роздрібна торгівля пальним; Вантажний автомобільний транспорт; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що 17.10.2018 між ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №17/10-11, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.204-205 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №8 від 17.10.2018ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба металева" в кількості 2,599 т на суму 59725,02 грн, у тому числі ПДВ 9954,17 грн (а.с.201 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 59725,02 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6150 від 17.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.202 т.1).

ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №8 від 17.10.2018 на загальну суму 59725,02 грн, в тому числі ПДВ 9954,17 грн (а.с.203 т.1). Факт реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідачем не заперечується.

Податок на додану вартість в сумі 9954,17 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 року (а.с.199 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №5240 від 30.10.2018 (а.с.200 т.1).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 0,00 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 59725,02 грн (арк. акта 8, а.с.17 т.1).

20) по взаємовідносинах з ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018"

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018" зареєстроване як юридична особа з 06.04.2018. Види діяльності: Виробництво олії та тваринних жирів; Виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угруповань; Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; Торгівля іншими автотранспортними засобами; Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Роздрібна торгівля пальним; Вантажний автомобільний транспорт; Організація будівництва будівель; Будівництво житлових і нежитлових будівель. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Суд встановив, що16.10.2018 між ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018" (продавець) та ПВКФ "Фіалка" (покупець) укладено Договір №16/10-03, відповідно до п.1.1 Розділу 1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору згідно зі специфікаціями/видаткових накладних. Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (а.с.211-212 т.1).

Відповідно до видаткової накладної №8 від 17.10.2018 ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018" відвантажило на користь ПВКФ "Фіалка" товар "труба металева" в кількості 2,605 т на суму 59862,90 грн, у тому числі ПДВ 9977,15 грн (а.с.208 т.1).

Факт транспортування вказаного вище товару на загальну суму з ПДВ 59862,90 грн підтверджується товарно-транспортною накладною №6149 від 16.10.2018, відповідно до якої замовник, вантажоодержувач - ПВКФ "Фіалка", вантажовідправник - ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018" перевізник - ПП ОСОБА_3 (а.с.209 т.1).

ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018" на вказану господарську операцію з постачання товарів для ПВКФ "Фіалка" виписано податкову накладну №8 від 16.10.2018 на загальну суму 59862,90 грн, в тому числі ПДВ 9977,15 грн (а.с.210 т.1). Факт реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідачем не заперечується.

Податок на додану вартість в сумі 9977,15 грн позивачем включено до податкового кредиту Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.45-47 т.1).

Придбання вказаного товару ПВКФ "Фіалка" відображене в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується карткою рахунку 201 за жовтень 2018 року (а.с.206 т.1).

Використання придбаного товару в господарській діяльності позивача підтверджене накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №6506 від 16.10.2018 (а.с.207 т.1).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками" сальдо на 01.10.2018 Кт в сумі 0,00 грн, сальдо на 31.10.2018 Кт в сумі 59862,90 грн (арк. акта 8, а.с.17 т.1).

Відповідачем висловлені зауваження щодо належності оформлення первинних документів, якими оформлені спірні господарські операції, а саме: у видаткових накладних не ідентифіковано підпис відповідальної особи; в товарно-транспортних накладних не вказані дані про вантажно-розвантажувальні операції.

У зв`язку з цим, суд зазначає, що у всіх досліджених видаткових накладних зазначені прізвища та ініціали осіб, які підписали відповідні документи в графах "Відвантажив" та "Отримав" і це прізвища директорів учасників господарських операцій, які відповідають відомостям з ЄДР. Отже, в цій частині обставини, на які вказував відповідач, не відповідають встановленим судом обставинам справи.

Окрім цього, матеріалами справи стверджено, що 01.06.2017 між ПВКФ "Фіалка" (Замовник) та Фізична особа-підприємець Жарська Галина Йосипівна (Виконавець) укладено Договір №1-1/7 про надання транспортних послуг. Термін дії договору з моменту його підписання до 31.12.2018 (а.с.56-57 т.1).

Додатковою угодою від 02.01.2018 до Договору про надання транспортних послуг №1-1/7 від 01.06.2017 внесено зміни до Договору шляхом доповнення його новим пунктом 2.3 такого змісту: "2.3 Виконавець зобов`язується власними силами здійснювати завантаження й розвантаження вантажів, що перевозяться на умовах цього Договору" (а.с.58 т.1).

Відповідно до ч.2 ст.9 Закону № 996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що ПВКФ "Фіалка" оформлено спірні господарські операції з придбання товарів від двадцяти постачальників у жовтні 2018 року первинними документами, які відповідають вимогам Закону № 996-XIV, розкривають зміст господарських операцій, ідентифікують осіб, які в них брали участь, а відтак є належними й допустимими доказами в розумінні ст.ст. 73, 74 КАС України, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Окремо слід звернути увагу на те, що ПВКФ "Фіалка" податковий кредит з податку на додану вартість за жовтень 2018 року сформовано й за наслідками господарських операцій з ФОП ОСОБА_3 (індивідуальний податковий номер НОМЕР_1 ) (а.с.45 т.1) і правомірність такого податкового кредиту позивача контролюючим органом не заперечується. Наведене вказує на непослідовність висновку відповідача, який, вважаючи нереальними операції з придбання позивачем товару в перевіреному періоді, разом з тим погоджується з реальністю господарських операцій з перевезення такого товару від конкретних постачальників до позивача.

Також суд зазначає, що відповідно до п.4 розд. ІІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 жовтня 2015р. за № 1300/27745, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно, зокрема: зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів, документів податкового або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів.

Всупереч наведеним вимогам, контролюючий орган, встановивши порушення при формуванні позивачем податкового кредиту по операціях з ТОВ "ВІДЕНЬ ГРУП 2018", ТОВ "ВЕЙСТІНГ ГРУП", ТОВ "БРОК-ФІНАНС ГРУП", ТОВ "АЛЬПОАМ", ТОВ "РОК-ВІНТЕР", не зазначив в акті перевірки жодного первинного документа, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку ПВКФ "Фіалка", як і не вказав на ненадання таких документів до перевірки.

Також в акті перевірки відповідач вказує на завищення позивачем податкового кредиту перевіреного періоду по взаємовідносинах з ТзОВ "Кластєр", однак акт перевірки не містить жодного опису такої господарської операції, первинних документів, якими вона оформлена, дані бухгалтерського та податкового обліку позивача не досліджені, сума податкового кредиту, сформованого з порушенням встановленого порядку, не визначена. Більш того, відповідач у відзиві на позов на таке порушення не вказує взагалі.

Наведені обставини свідчать на користь висновку, що акт перевірки не відповідає вимогам чинного податкового законодавства, а відтак в зазначеній частині не може слугувати належним та допустимим доказом та не підтверджує факт виявленого порушення.

Оцінюючи надані відповідачем докази на підтвердження нереальності господарських операцій з вищезазначеними контрагентами, суд враховує таке.

1) Висновок відповідача щодо відсутності трудових ресурсів для реального здійснення господарських операцій зумовлений тим, що в ІІІ кварталі 2018 року на підприємствах відсутні інші наймані працівники, окрім керівника (директора).

Суд зазначає, що спірні господарські операції мали місце відповідно до їх документального оформлення в ІV кварталі 2018 року, тобто після періоду, який був врахований відповідачем.

Надані до відзиву скріншоти з інформаційних систем контролюючого органу (а.с.12-18 т.2) суд оцінює критично та відхиляє, оскільки з їх змісту неможливо встановити ні платника податків, якого такі відомості стосуються, ні податкової звітності, щодо якої здійснювався відповідний пошук документів. Суд звертає увагу на те, що назви платників податків безпосередньо в скріншотах з інформаційних систем не відображені взагалі, що ставить під обґрунтований сумнів достовірність таких матеріалів.

Окрім цього, варто зауважити, що відсутність найманий працівників не позбавляє платника податків права залучати до господарської діяльності працівників за цивільно-правовими договорами, однак зазначені обставини залишились поза увагою контролюючого органу та не досліджувались під час документальної перевірки.

2) Вказуючи на відсутність відомостей щодо наявних власних або орендованих основних засобів у постачальників позивача, відповідач в акті перевірки покликається на відомості інформаційної системи ДФС України "Податковий блок" про те, що такими платниками податків не подавались Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП). Інші джерела інформації під час проведення документальної перевірки контролюючим органом опрацьовані не були.

Суд зазначає, що неподання означеної інформації контрагентом позивача до податкового органу за місцем податкового обліку вказує на порушення платником податків податкової дисципліни, однак не може беззаперечно підтверджувати фактичної відсутності власних або орендованих основних засобів.

При цьому надана відповідачем до відзиву інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єктів - контрагентів позивача, свідчить про відсутність у відповідних реєстрах відомостей про право власності, інші речові права за заданим пошуком: за частковим співпаданням. Інші параметри пошуку відповідачем не застосовувались, що ставить під сумнів повноту наданої суду інформації.

3) Щодо відсутності реального джерела походження товару у постачальників за даними ЄРПН.

Висновки, викладені в акті документальної перевірки про те, що податковий кредит постачальниками було сформовано за рахунок придбання товарів, номенклатура яких відмінна від товарів, реалізованих позивачу, підтверджені дослідженням наданого до відзиву електронного витягу з ЄРПН (диск а.с.10 т.2).

На думку суду, такі обставини ставлять під сумнів спроможність постачальників реалізувати позивачу товар, зазначений в досліджених первинних документах, однак не можуть слугувати безспірним доказом нереальності операції постачання. Єдиний реєстр податкових накладних містить відомості щодо операцій з придбання та реалізації, які супроводжувались оформленням податкових накладних. Разом з тим, платник податків не позбавлений можливості придбавати той чи інший товар у постачальників, які не є платниками ПДВ, і в такому випадку відомості щодо господарських операцій в ЄРПН не відображаються.

З наданих відповідачем доказів встановлено, що відповідно до службової записки №2544/17-00-12-02-08 від 28.11.2018 за підписом начальника управління податків і зборів з юридичних осіб, виникла необхідність здійснити відпрацювання ПВКФ "Фіалка" по взаємовідносинах з рядом контрагентів для підтвердження бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2018 року (а.с.19-21 т.2).

За результатами відпрацювання ГУ ДФС у Рівненській області отримано відповідь від ГУ ДФС у м. Києві від 27.11.2018 № 4420/7/26-15-21-3115 (а.с.22-24 т.2), дослідженням якої встановлено, що з двадцяти контрагентів, з якими позивач мав спірні взаємовідносини в перевіреному періоді, контролюючим органом було перевірено лише вісім. При цьому встановлено, що за місцезнаходженням підприємства не знаходяться, а номери контактних телефонів є недійсними.

Наведені обставини вказують на неповноту проведеної контролюючим органом перевірки. Окрім цього, суд враховує, що відповідно до приписів статті 10 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань" від 15.05.2003 № 755-IV якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.

Якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні. Третя особа не може посилатися на них у спорі у разі, якщо вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.

Якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, не внесені до нього, вони не можуть бути використані у спорі з третьою особою, крім випадків, коли третя особа знала або могла знати ці відомості.

Відомості, що містяться в Єдиному державному реєстрі, використовуються для ідентифікації юридичної особи або її відокремленого підрозділу, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, фізичної особи - підприємця, у тому числі під час провадження ними господарської діяльності та відкриття рахунків у банках та інших фінансових установах.

Відомості про здійснення державної реєстрації контрагентів позивача, про їх місцезнаходження, керівників, місце податкового обліку внесені до ЄДР. Отже такі відомості є достовірними і можуть бути використані в судовому спорі.

За наведеного, відомості щодо відсутності постачальників за місцезнаходженням не підтверджені належними та допустимими доказами та не спростовують можливості здійснення такими товариствами господарської діяльності, у тому числі й постачання товарів позивачу.

Таким чином, судом встановлено, що спірний податковий кредит ПВКФ "Фіалка" сформований на підставі податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, а господарські операції оформлені належними первинними документами, які підтверджують фактичний рух активів. Придбані товари відповідають основному виду господарської діяльності ПВКФ "Фіалка", докази їх використання в господарській діяльності судом досліджено. Порушення контрагентами-постачальниками податкової дисципліни, як то неподання податкової звітності, може мати правові наслідки лише щодо такого платника податків та не позбавляє покупця права на формування податкового кредиту в разі підтвердження належними первинними документами, у відповідності до приписів податкового законодавства.

Зазначені висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в рішеннях від 12.02.2019 по справі № 813/7368/13-а, від 05.02.2019 по справі № 816/652/15-а, від 22.01.2019 по справі № 820/313/17.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

В ході судового розгляду справи відповідач не виконав процесуального обов`язку доказування та не підтвердив належними й допустимими доказами порушення ПВКФ "Фіалка" п.44.1 ст. 44, пп. "а" п. 198.1 п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201, п. 200.1, п. 200.2 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України. Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржені податкові повідомлення-рішення не відповідають критеріям обґрунтованості, безсторонності, добросовісності та розсудливості, а тому є протиправними та підлягають скасуванню. Таким чином, позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору суд присуджує на користь позивача відповідно до ч.1 ст.139 КАС України.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Приватної виробничо-комерційної форми "Фіалка" (вул. Конституції, буд. 24, кв. 16 , с. Зоря, Рівненський район, Рівненська область, 35314 ) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, 33023, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № від 05.02.2019, № від 05.02.2019, № від 05.02.2019.

Стягнути на користь Приватної виробничо-комерційної форми "Фіалка" (вул. Конституції, буд. 24, кв. 16, с . Зоря, Рівненський район, Рівненська область, 35314) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, 33023, ) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 19210,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 05 серпня 2019 року.

Суддя Дорошенко Н.О.