Справа № 200/8370/19-а
Суддя: Загацька Т.В.
Дата ухвалення: 2019-08-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 серпня 2019 р. Справа№200/8370/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Загацької Т.В.,

при секретарі судового засідання Скрипник К.О.,

за участю:

представника відповідача Тернинко С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства Краматорське автотранспортне підприємство 11410 до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство Краматорське автотранспортне підприємство 11410 звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним податкового повідомлення - рішення від 20.06.2019 року № про застосування до Приватного акціонерного товариства Краматорське автотранспортне підприємство 11410 штрафу у розмірі 30928,75 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 309285 грн. 76 коп. та штрафу у розмірі 79,17 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 366 і більше календарних днів на суму ПДВ 158,33 грн., всього на загальну суму 31007,74 грн. та скасування його частково в частині накладення штрафних санкцій на суму 30928,75 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що 06.06.2019 року отримав акт «Про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП-11410» (код ЄДРПОУ 3113905) за листопад 2017 року, березень, квітень 2019 року» №578/05-99-44-03-15-2/03113905 від 23.05.2019 року. Зазначає, що після ознайомлення із Розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (Додаток до ППР) ПрАТ «Краматорське АТП-11410» часткове визнало свою провину, а саме: в частині реєстрації ПН №501 від 09.11.2017 року на суму ПДВ 83,33 грн., сума штрафу 41,67 грн.; в частині реєстрації ПН №502 від 16.11.2017 року на суму ПДВ 75,00 грн., сума штрафу 37,59 грн., на загальну суму штрафних санкцій 79,17 грн. Вказана визнана сума сплачена платіжним дорученням №4477 від 27.06.2019 року.

Проте, позивач не погоджується із застосуванням до нього штрафу у сумі 30928,57 грн. посилаючись на те, що в звітних періодах за листопад 2017 року, березень, квітень 2019 року часткове використання в неоподаткованих операціях товарів/послуг, необоротних активів, придбаних у звітному періоді, у відповідності до вимог п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України було сформовано податкове зобов`язання. Не пізніше останнього дня кожного звітного (податкового) періоду складено зведені податкові накладні на товари/послуги, які почали використовуватися в неоподаткованих операція. Зведені податкові накладні були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладених. Пунктом 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, передбачена відповідальність за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст.201 ПКУ, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. На думку позивача, зазначені норми Податкового кодексу України свідчать про те, що штраф не застосовується до трьох окремих видів податкової накладної, а саме податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю); податкової накладної, складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; податкової накладної, складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Положення ст.195 (операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та ст. 197 (операції, звільнені від оподаткування) у взаємозв`язку із ст.201 (податкова накладна) Податкового кодексу України беззаперечно вказують на те, що ст.201 містить наведені три види податкових накладних, які не підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, серед яких окремим самостійним видом є саме податкові накладні, які не надаються покупцю.

Відповідач подав відзив на адміністративний позов, в якому позов не визнав з наступних підстав. Вимоги щодо граничних строків реєстрації податкових накладних передбачені п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиний реєстр податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків. Відповідно п.120-1.1 ст.120 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення штрафу на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.ст.192 та 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

У разі порушення платником податку термінів реєстрації/ відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов`язань в ПДВ відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, до такого платника податку застосовуються штрафні санкції, визначені відповідно п.п.120-1.1 або 120-1.2 статті 120-1 Податкового Кодексу, у визначених розмірах.

Враховуючи наведене, відповідач вважає, що діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституції та законами України, просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою суду від 08.07.2019 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 23.07.2019 року закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

07.08.2019 року від представника позивача на адресу суду надійшло клопотання про розгляд справи без його участі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти доводів позовної заяви заперечував, надав пояснення, аналогічні викладеним у відзиві на позов, просив в задоволені позовних вимог відмовити.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Як зазначено позивачем в позовній заяві та не заперечується відповідачем по справі позивачем визнано правомірне застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН в частині реєстрації податкової накладної №501 від 09.11.2017 року на суму ПДВ 83,33 грн., сума штрафу 41,67 грн.; в частині реєстрації податкової накладної №502 від 16.11.2017 року на суму ПДВ 75,00 грн., сума штрафу 37,59 грн., на загальну суму штрафних санкцій 79,17 грн. та її сплату платіжним дорученням №4477 від 27.06.2019 року.

Враховуючи наведене спірним у цій справі є застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН в частині реєстрації податкових накладних №447 від 31.03.2019 року; №442 від 30.04.2019 року; №443 від 30.04.2019 року; №446 від 30.04.2019 року; №445 від 30.04.2019 року.

Приватним акціонерним товариством Краматорське автотранспортне підприємство 11410 в звітних періодах за листопад 2017 року, березень, квітень 2019 року були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладених наступні зведені податкові накладні на товари/послуги, які почали використовуватися в неоподаткованих операціях (а.с. 14-25):

- №447 від 31.03.2019 року на загальну суму 140579,13 грн., яка відповідно до квитанції №1 зареєстрована за № 18.04.2019 року;

- №442 від 30.04.2019 року на загальну суму 47767,12 грн., яка відповідно до квитанції №1 зареєстрована за № 17.05.2019 року;

- №443 від 30.04.2019 року на загальну суму 10767,95 грн., яка відповідно до квитанції №1 зареєстрована за № 17.05.2019 року;

- №446 від 30.04.2019 року на загальну суму 107579,22 грн., яка відповідно до квитанції №1 зареєстрована за № 17.05.2019 року;

- №445 від 30.04.2019 року на загальну суму 2592,34 грн., яка відповідно до квитанції №1 зареєстрована за № 16.05.2019 року.

23.05.2019 року посадовими особами Головного управління ДФС у Донецькій області проведена камеральна перевірка позивача, про що був складений Акт №587/05-99-44-03-15-2/03113905 Про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП-11410» (код ЄДРПОУ 3113905) за листопад 2017 року, березень, квітень 2019 року» №578/05-99-44-03-15-2/03113905 від 23.05.2019 року. За висновками Акту позивач зареєстрував податкові накладені з порушенням граничного терміну реєстрації, чим порушив вимоги п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, за що передбачена відповідальність за ст.120-1 ПК України (а.с. 10-11).

20.06.2019 року Головним управління ДФС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № про застосування до приватного акціонерного товариства Краматорське автотранспортне підприємство 11410, в тому числі, штрафу в розмірі 10% в сумі 30928,57 гривень за затримку реєстрації податкових накладних (а.с. 12).

При прийнятті рішення суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з п.14.1.60 ст.14 Податкового кодексу України (далі ПК України) єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні (п.201.5 ст.201 ПК України).

За приписами п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307, в редакції наказу №763 від 17.09.2018 року, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за №137/28267 (далі Порядок №1307).

Згідно п.8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема, 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

У разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до п.198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі Зведена податкова накладна зазначається код ознаки: 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України (п.11 Порядку №1307).

Пунктом 120-1.1 ст.120 ПК України передбачена відповідальність за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, окрім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Судом встановлено, що позивачем в звітних періодах за березень, квітень 2019 року були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладених зведені податкові накладні, що не надаються отримувачу (покупцю), складені на постачання товарів/послуг для операцій які звільнені від оподаткування.

Згідно ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків […], що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Вчинення платниками податків […] порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені (п.111.2 ст.111 ПК України).

Отже, оскільки позивач, як платник податку на додану вартість, не вчиняв податкового правопорушення, відповідач протиправно притягнув його до фінансової відповідальності у вигляді штрафу.

Суд не приймає до уваги твердження відповідача про порушення позивачем Порядку №1307 при складанні зведених податкових накладених, оскільки дане порушення не було встановлено під час камеральної перевірки.

Крім цього, згідно абз.11 п.201.10 ст.201 ПК України помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Зведені податкові накладені прийняті та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладених.

Згідно з ч.1 ст.9, ст.72, ч.ч.1,2,5 ст.77 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних доказів.

Враховуючи часткове визнання та сплату позивачем штрафних санкцій у сумі 79,17 грн., суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог щодо визнання податкового повідомлення рішення протиправним у цій частині.

Перевіривши рішення відповідача суб`єкта владних повноважень на предмет дотримання вимог ч.2 ст.2 КАС України, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області від 20.06.2019 року № в частині застосування штрафу у сумі 30928,57 грн.

Відповідно до ч.ч. 1 та 3 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 2, 5-10, 20, 22, 25, 72-76, 90, 132, 139, 143, 241-246, 250, 251, 255, 295, 297, підпунктом 15.5 пункту 15 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов приватного акціонерного товариства Краматорське автотранспортне підприємство 11410 (місцезнаходження: 84313, Донецька область, м.Краматорськ, вул. Орджонікідзе, буд.6; ) до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької дивізії, буд. 114; ) про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області від 20.06.2019 року № в частині застосування штрафу у сумі 30928,57 грн.

В іншій частині позовних вимог у задоволенні відмовити.

Стягнути на користь приватного акціонерного товариства Краматорське автотранспортне підприємство 11410 (місцезнаходження: 84313, Донецька область, м.Краматорськ, вул. Орджонікідзе, буд. 6; ) судові витрати у сумі 1920,99 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (, юридична адреса: 87526, Донецька область, місто Маріуполь, вулиця 130 Таганрозької дивізії, будинок 114).

Рішення прийняте в нарадчій кімнаті, його вступна та резолютивна частини проголошені в судовому засідання 12.08.2019 року.

Повний текст рішення складений та підписаний 16.08.2019 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана до Донецького окружного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя Т.В.Загацька