Справа № 280/1359/19
Суддя: Максименко Лілія Яковлівна
Дата ухвалення: 2019-07-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

18 липня 2019 року 12 год. 15 хв.Справа № 280/1359/19 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Максименко Л.Я.

за участю секретаря судового засідання Биховської А.П.

представника позивача - Пшець О.В. ,

представника відповідачів - Большакова К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Голдснаб"

до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" (далі - ТОВ "Голдснаб", позивач) звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач 1), Державної фіскальної служби України (далі - відповідач 2), в якому позивач, з урахуванням заяви про зміну предмету позову від 16.04.2019 просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" до переліку ризикових суб`єктів господарювання, оформлене протоколом від 28.01.2019 № 18;

зобов`язати Головне управління ДФС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" з переліку ризикових суб`єктів господарювання;

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 01.03.2019 № 1092127/41016389, від 01.03.2019 № 1092116/41016389, від 15.03.2019 №1108025/41016389, від 05.03.2019 № 1095380/41016389, від 11.03.2019 № 1100200/41016389, від 15.03.2019 № 11080240/41016389, від 11.03.2019 № 1100195/41016389, від 11.03.2019 № 1100190/41016389; від 05.04.2019 № 1134065/41016389; від 05.04.2019 № 1134064/41016389; від 08.04.2019 № 1136223/41016389.

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1000036 від 25.01.2019, № 1000003 від 04.02.2019, № 1000041 від 19.02.2019, № 1000040 від 19.02.2019, № 1000067 від 27.02.2019, № 1000056 від 27.02.2019, № 1000004 від 04.02.2019, № 1000023 від 13.02.2019, № 1000006 від 04.03.2019, № 1000027 від 12.03.2019 та № 1000035 від 15.03.2019 Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб».

В обґрунтування заявленого позову посилається на те, що реєстрацію спірних податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» було безпідставно зупинено. Стверджує, що ним було подано до контролюючого органу письмові пояснення, а також підтверджуючі документи, однак рішеннями від 01.03.2019 № 1092127/41016389, від 01.03.2019 № 1092116/41016389, від 15.03.2019 №1108025/41016389, від 05.03.2019 № 1095380/41016389, від 11.03.2019 № 1100200/41016389, від 15.03.2019 № 11080240/41016389, від 11.03.2019 № 1100195/41016389, від 11.03.2019 № 1100190/41016389; від 05.04.2019 № 1134065/41016389; від 05.04.2019 № 1134064/41016389; від 08.04.2019 № 1136223/41016389 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1000036 від 25.01.2019, № 1000003 від 04.02.2019, № 1000041 від 19.02.2019, № 1000040 від 19.02.2019, № 1000067 від 27.02.2019, № 1000056 від 27.02.2019, № 1000004 від 04.02.2019, № 1000023 від 13.02.2019, № 1000006 від 04.03.2019, № 1000027 від 12.03.2019 та № 1000035 від 15.03.2019. Також, зазначає, що відповідно до витягу з протоколу № 18 від 28.01.2019 ТОВ «Голдснаб» визнано таким, що відповідає п.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. На думку позивача, рішення про визнання позивача таким, що відповідає п.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та відповідно рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних є необґрунтованими та не містять належної мотивації. З огляду на викладене, просить оскаржувані рішення скасувати та задовольнити позовні вимоги.

Відповідачі позов не визнали, у письмовому відзиві від 16.05.2019 вх. № 19761 посилаються на те, що реєстрація податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" № 1000036 від 25.01.2019, № 1000003 від 04.02.2019, № 1000041 від 19.02.2019, № 1000040 від 19.02.2019, № 1000067 від 27.02.2019, № 1000056 від 27.02.2019, № 1000004 від 04.02.2019, № 1000023 від 13.02.2019, № 1000006 від 04.03.2019, № 1000027 від 12.03.2019 та № 1000035 від 15.03.2019 була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України як таких, що відповідають пп.1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків». На розгляд комісії платником податку подано додаткові документи, але рішеннями від 01.03.2019 № 1092127/41016389, від 01.03.2019 № 1092116/41016389, від 15.03.2019 №1108025/41016389, від 05.03.2019 № 1095380/41016389, від 11.03.2019 № 1100200/41016389, від 15.03.2019 № 11080240/41016389, від 11.03.2019 № 1100195/41016389, від 11.03.2019 № 1100190/41016389; від 05.04.2019 № 1134065/41016389; від 05.04.2019 № 1134064/41016389; від 08.04.2019 № 1136223/41016389 відмовлено у реєстрації податкових накладних, у зв`язку із неподанням всіх необхідних документів. Із огляду на таке вважають, що відповідач 1 діяв у відповідності до вимог чинного законодавства, а отже підстави для задоволення позову відсутні.

Ухвалою суду від 02.04.2019 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі № 280/1359/19. Призначено підготовче судове засідання на 24.04.2019.

Ухвалою суду від 24.04.2019 підготовче судове засідання відкладено на 16.05.2019.

У підготовчому судовому засіданні 16.05.2019 оголошено перерву до 20.06.2019

Протокольною ухвалою суду від 20.06.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 10.07.2019.

У судовому засіданні 10.07.2019 судом оголошено перерву до 18.07.2019.

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги. Просив суд їх задовольнити.

Представник відповідачів заперечив проти позову з підстав, викладених у відзиві. Просив суд відмовити у позові.

У судовому засіданні 18.07.2019 оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 243 КАС України, у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" зареєстровано як юридична особа 07.12.2015. Основним видом діяльності підприємства є виробництво мила та мийних засобів, засобів для чищення та полірування.

30 травня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Юнілайф.ПВ» (Покупець) був укладений Договір поставки № 3-17-ДП. Відповідно до п.1.1. Договору, предметом Договору є правовідносини Сторін з постачання комплексоутворювачу прального порошку «Модифікований силікарбонат натрію» (далі по тексту товар). Найменування, асортимент, номенклатура, кількість, ціна, умови та строки поставки Товару згідно Специфікацій та/або рахунків-фактур, які є невід`ємними частинами даного Договору.

Відповідно до п. 2.3. Договору поставки, Товар постачається на умовах EXW склад постачальника згідно Інкотермс-2010. Місце відвантаження: м. Запоріжжя, вул. Діагональна. 2, якщо інше місце поставки не буде узгоджено Сторонами.

Покупцем було оплачено товар згідно платіжних доручень від 01.02.2019 № 89, від 01.02.2019 № 34217, від 08.02.2019 № 123, від 08.02.2019 № 127, від 13.02.2019 № 146, від 13.02.2019 № 605, від 19.02.2019 № 653, від 20.02.2019 № 659, від 01.03.2019 № 683, від 04.03.2019 № 224, від 04.03.2019 № 685, від 04.03.2019 № 226, від 15.03.2019 № 287, від 15.03.2019 № 732, від 20.03.2019 № 34314, від 26.03.2019 № 332, від 29.03.2019 № 34352

На виконання вищезазначеного Договору поставки, позивачем було поставлено на адресу покупця товар у кількості 10 000 кг на суму 135 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 22 500,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 36 від 25.01.2019, товарно-транспортною накладною № Р36 від 25.01.2019.

ТОВ «Голдснаб» за фактом поставки виписало податкову накладну № 1000036 від 25.01.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення від 26.02.2019 № 13 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.03.2019 № 1092127/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Товариством вживались заходи щодо адміністративного оскарження рішення комісії, зокрема подано скаргу від 04.03.2019 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України, на рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.03.2019 № 1092127/41016389.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України № 14599/41016389/2 від 12.03.2018, скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.03.2019 № 1092127/41016389 -без змін.

Також, на виконання Договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця товар у кількості 10 000 кг на суму 135 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 22 500,00 грн., що підтверджується: видатковою накладною № 57 від 04.02.2019, товарно-транспортною накладною № Р57 від 04.02.2019.

ТОВ «Голдснаб» за фактом поставки виписало податкову накладну № 1000003 від 04.02.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 14 від 26.02.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.03.2019 № 1092116/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Товариством вживались заходи щодо адміністративного оскарження рішення комісії, зокрема подано скаргу від 04.03.2019 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України, на рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.03.2019 № 1092116/41016389.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України № 14563/41016389/2 від 12.03.2018, скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.03.2019 № 1092116/41016389 -без змін.

На виконання того ж Договору поставки позивачем було поставлено на адресу покупця товар у кількості 10 000 кг на суму 135 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 22 500,00 грн., згідно видаткової накладної № 96 від 19.02.2019, товарно-транспортної накладної № Р97 від 19.02.2019.

ТОВ "Голдснаб" на вказану подію (поставка товару) також виписало податкову накладну № 1000041 від 19.02.2018 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 15 від 27.02.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.03.2019 № 1108025/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

На виконання Договору поставки, позивачем було поставлено на адресу покупця товар у кількості 10 000 кг на суму 135 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 22 500,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 97 від 19.02.2019, товарно-транспортною накладною № Р96 від 19.02.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки виписало податкову накладну № 1000040 від 19.02.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 16 від 05.03.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 05.03.2019 № 1095380/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Товариством вживались заходи щодо адміністративного оскарження рішення комісії, зокрема подано скаргу від 06.03.2019 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України, на рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 05.03.2019 № 1095380/41016389.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України № 15320/41016389/2 від 15.03.2018, скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 05.03.2019 № 1095380/41016389 -без змін.

На виконання Договору поставки № 3-17-ДП позивачем було поставлено на адресу покупця товар у кількості 1 000 кг на суму 13 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 2 250,00 грн., що видатковою накладною № 114 від 27.02.2019, товарно-транспортною накладною № P115 від 27.02.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки також виписало податкову накладну № 1000056 від 27.02.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 17 від 05.03.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.03.2019 № 1100200/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

На виконання Договору поставки № 3-17-ДП, позивачем було поставлено на адресу покупця товар у кількості 9 000 кг на суму 121 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 20 250,00 грн., що видатковою накладною № 115 від 27.02.2019, товарно-транспортною накладною № P115 від 27.02.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки також виписало податкову накладну № 1000067 від 27.02.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 18 від 05.03.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.03.2019 № 1108024/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

На виконання Договору поставки № 3-17-ДП, позивачем було постановлено на адресу покупця товар у кількості 10 000 кг на суму 135 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 22 500,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 58 від 04.02.2019, товарно-транспортною накладною № 56 від 04.02.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки також виписало податкову накладну № 1000004 від 04.02.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 19 від 05.03.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.03.2019 № 1100190/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Товариством вживались заходи щодо адміністративного оскарження рішення комісії, зокрема подано скаргу від 12.03.2019 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України, на рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.03.2019 № 1100190/41016389.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України № 16203/41016389/2 від 21.03.2019, скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.03.2019 № 1100190/41016389 -без змін.

На виконання Договору поставки № 3-17-ДП, позивачем було поставлено на адресу покупця товар у кількості 20 000 кг на суму 270 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 45 000, 00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 81 від 13.02.2019, товарно-транспортною накладною № Р81 від 13.02.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки також виписало податкову накладну № 1000023 від 13.02.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 20 від 11.03.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.03.2019 № 1100195/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Товариством вживались заходи щодо адміністративного оскарження рішення комісії, зокрема подано скаргу від 12.03.2019 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України, на рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.03.2019 № 1100195/41016389.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України № 16192/41016389/2 від 21.03.2019, скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.03.2019 № 1100195/41016389 -без змін.

На виконання Договору поставки, специфікації позивачем було постановлено на адресу покупця товар у кількості 10 000 кг, на суму 135 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 22 500, 00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 136 від 04.03.2019, товарно-транспортною накладною № Р136 від 04.03.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки також виписало податкову накладну № 1000006 від 04.03.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 27 від 02.04.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 05.04.2019 № 1134065/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

На виконання вищезазначеного Договору поставки, специфікації позивачем було постановлено на адресу покупця товар у кількості 20 000 кг. на суму 270 000, 00 грн.. у т.ч. ПДВ 45 000, 00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 157 від 12.03.2019, товарно-транспортною накладною № Р157 від 12.03.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки також виписало податкову накладну № 1000035 від 15.03.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 28 від 03.04.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 08.04.2019 № 1136223/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодаством.

На виконання того ж Договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця товар у кількості 5 000 кг на суму 65 000, 00 гри., у т.ч. ПДВ 10 833.33 грн., що підтверджується видатковою накладною № № 166 від 15.03.2019, товарно-транспортною накладною № Р166 від 15.03.2019.

ТОВ "Голдснаб" за фактом поставки також виписало податкову накладну № 1000027 від 12.03.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція згідно якої, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 26 від 02.04.2019 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 05.04.2019 № 1134064/41016389 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Листом від 15.02.2019 ТОВ "Голдснаб" звернулось до ГУ ДФС у Запорізькій області щодо постійного зупинення реєстрації податкових накладних.

У відповідь на звернення ГУ ДФС у Запорізькій області надало позивачу витяг з протоколу № 18 від 28.01.2019 відповідно до якого ТОВ "Голдснаб" включено до бази ризикових платників податків (відповідно до п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку).

Не погоджуючись із рішеннями про включення товариства до бази ризикових платників податків, про відмову в реєстрації податкових накладних та з вимогою вчинити певні дії позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 року № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів визначає Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи комісій).

Пунктом 6 Порядку роботи комісій визначено, що до складу комісій регіонального рівня включаються посадові особи головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС. До складу комісії центрального рівня включаються посадові особи ДФС.

Згідно з п.7 Порядку роботи комісій, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше ніж семи членів.

Відповідно до п.17 Порядку роботи комісій, засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. (…) Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівної кількості голосів голос головуючого є вирішальним. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови комісії, секретарем комісії та членами комісії, які брали участь у засіданні.

Згідно з п.23 Порядку роботи комісій, протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Також, згідно з вимогами п. 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом № 144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

Так, протоколом № 18 від 28.01.2019 позивача віднесено до бази ризикових платників податків.

Судом досліджено копію витягу з протоколу № 18 від 28.01.2019, долученого до адміністративного позову та встановлено, що у вступній частині в графі "присутні" вказано лише "члени комісії ГУ", в розділі "СЛУХАЛИ" вказано "Члена комісії ГУ", підписано рішення Головою комісію та секретарем Комісії ГУ. Тобто, оскаржуване рішення не містить ані переліку осіб (ПІБ, кількість), присутніх на засіданні, ані переліку осіб, які виступали на засіданні. У зв`язку із зазначеним, з ані з оскаржуваного протоколу, ані з пояснень представника відповідача суду не вдалося встановити, кількість осіб, присутніх на засіданні комісії та, відповідно, чи було воно повноважним.

З наведеного слідує, що вказаний протокол не містить всієї необхідної інформації відповідно до Порядку роботи комісій.

На сайті ДФС України 13.11.2018 оприлюднено критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170), затверджені керівником ДФС України 05.11.2018.

Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних у цій справі актів індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.

Згідно пп. 1.6 Критеріїв, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України"; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1-1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з п. 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у п.п. 1.1 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у п. 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС».

Належної мотивації підстав та причин віднесення TOB «Голдснаб» до ризикових платників податків протокольне рішення ГУ ДФС у Запорізькій області від 28.01.2019 за №18 не містить. На вимогу суду письмових пояснень щодо підстав прийняття вказаного рішення представник відповідача також не надав.

Таким чином, відповідачем не доведено ані дотримання порядку прийняття оскаржуваного рішення, ані наявність у контролюючого органу визначених законодавством підстав для його прийняття. У зв`язку з чим, рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про визначення TOB «Голдснаб» таким, що відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку є неправомірним, а позовні вимоги у цій частині обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Натомість, оскільки протоколом № 80 від 25.04.2019 TOB «Голдснаб» виключено з бази ризикових платників податків, суд наразі не вбачає підстав для задоволення вимог позивача про зобов`язання Головного управління ДФС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Щодо реєстрації спірних податкових накладних, судом встановлено, що зупиняючи реєстрацію податкових накладних контролюючий орган також послався на на п. 1.6 Критеріїв ризиковості платників податків.

Проте, суд зазначає, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Вказана позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі 822/1878/18.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію ризиковості здійснення операцій. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, суд вважає, що зупинення реєстрації спірних податкових накладних також відбулось із порушенням законодавчо визначених підстав та процедури.

Згідно з вимогами п. 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують товар в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вбачається з п. 15 Порядку № 117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Згідно з вимогами п.п. 18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до вимог п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як слідує з п.22 Порядку № 117, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до пункту 23 Порядку №117, таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Із оспорюваних рішень Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про відмову у реєстрації податкових накладних підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації спірних податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Указані переліки помічені хрестиком без наявності відповідних підкреслень, як того вимагає форма рішення чи будь-яких дописів з конкретизацією відсутніх документів.

У відзиві контролюючий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної посилається на те, що платником податку не у повному обсязі надано документи відповідно до п. 14 Порядку № 117, а саме: не надано складських документів, розрахункових документів, копій документів щодо транспортування.

Суд, оцінюючи доводи відповідачів, звертає увагу на таке.

Відповідно до ст. 961 ЦК України, товарний склад на підтвердження прийняття товару видає один із таких складських документів: складську квитанцію; просте складське свідоцтво; подвійне складське свідоцтво.

Тобто, наявність таких документів можливе лише у випадку укладання договору складського зберігання ( ст. 957 ЦК України).

В даному випадку, для зберігання, в тому числі, придбаного товару, позивач орендує нежитлове приміщення, копія договору оренди якого надавалась контролюючому органу до прийняття оскаржуваних рішень.

Відтак, наявність складських документів у позивача чинним законодавством не передбачена.

Також, не відповідають дійсності посилання контролюючого органу на відсутність документів щодо транспортування, оскільки позивачем долучались товарно-транспортні накладні.

Крім того, відсутність лише цих документів, при наявності всі інших, не позбавляє контролюючий орган можливості встановити повноту та зміст вчиненої господарської операції

Отже, суд відхиляє доводи відповідача 1 про те, що прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної було неможливо із огляду на ненадання позивачем складських документів (інвентаризаційних описів).

Всі інші первинні документи які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні Товариство надавало контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення.

У той самий час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд робить висновок, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової спірних накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог ТОВ «Голдснаб» про визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, суд звертає увагу, що відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, пунктом 28 Порядку №117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС України.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1000036 від 25.01.2019, № 1000003 від 04.02.2019, № 1000041 від 19.02.2019, № 1000040 від 19.02.2019, № 1000067 від 27.02.2019, № 1000056 від 27.02.2019, № 1000004 від 04.02.2019, № 1000023 від 13.02.2019, № 1000006 від 04.03.2019, № 1000027 від 12.03.2019 та № 1000035 від 15.03.2019 Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб».

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ст. 90 КАС України).

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Щодо стягнення витрат на правничу допомогу суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст.132 КАС України встановлено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Частинами 1 та 2 ст.16 КАС України встановлено, що учасники справи мають право користуватися правничою допомогою.

Представництво в суді, як вид правничої допомоги, здійснюється виключно адвокатом (професійна правнича допомога), крім випадків, встановлених законом.

Відповідно до вимог ст.134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідно до ст. 30 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.

З метою отримання професійної правничої допомоги позивачем було укладено з АДВОКАТСЬКИМ БЮРО «ПШЕЦЬ ОЛЕКСАНДР» в особі керуючого Пшець Олександра Володимировича договір про надання правничої допомоги від 15.03.2019 № 15/03/19 (копія знаходиться в матеріалах справи).

Згідно Додаткової угоди до договору, вартість послуг правничої допомоги:

Усна консультація з вивченням документів - 1000,00 грн. (1 година роботи)

Складання позовної заяви (з урахуванням кількості опрацьованих документів) - 3000,00 грн. (4 родини роботи).

Представництво інтересів у судових засіданнях - 2000,00 грн. (за 1 судо/день).

Підготовка клопотань, письмових пояснень, відповідей, та інших заяв по суті справи та заяв з процесуальних питань - 2000,00 грн. (за один документ).

Відповідно до акту прийому-передачі виконаних робіт від 24.06.2019 надано наступні послуги вартістю 14 000,00 грн.:

- 25.03.2019 надана юридична консультація з питань дотримання податкового законодавства України, - 1000,00 грй. (1 година роботи);

- 26.03.2019 підготовлена позовна заява від Товариства з обмеженою відповідальністю «ГОЛДСНАБ» до Головного Управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, - 3000, 00 грн. (4 години роботи);

- 16.04.2019 підготовлена заява про зміну предмету позову від Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» до Головного Управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, - 2000,00 грн. (за один документ);

- представництво інтересів замовника в судовому засіданні в Запорізькому окружному адміністративному суді по справі №280/1359/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» до Головного Управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову, у реєстрації податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, яке відбулося 16.05.2019, - 2000,00 грн (за один судо/день);

- 22.05.2019 підготовлена відповідь на відзив на адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» до Головного Управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, - 2000,00 грн. (за один документ);

- представництво інтересів замовника в судовому засіданні в Запорізькому окружному адміністративному суді по справі №280/1359/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» до Головного Управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, яке відбудеться 20.06.2019, - 2000, 00 грн (за один судо/день);

- представництво інтересів замовника в судовому засіданні в Запорізькому окружному адміністративному суді по справі №280/1359/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» до Головного Управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, яке відбудеться 10.07.2019, - 2000, 00 грн (за один судо/день).

Судом з матеріалів справи встановлено, що позовна заява, уточнена позовна заява та відповідь на відзив ТОВ "Голдснаб" дійсно складені та підписані адвокатом Пшець О.В.

Крім того, адвокат брав участь у судових засіданнях 16.05.2019, 20.06.2019, 10.07.2019, 18.07.2019, що підтверджується протоколами судових засідань.

Таким чином, заява представника позивача про відшкодування позивачу витрат на правничу допомогу у розмірі 14 000,00 грн. підлягає задоволенню.

Також, суд зазначає, що у клопотанні про зменшення витрат на правничу допомогу від 15.07.2019 вх. № 28904 відповідач жодних мотивів не наводить, посилаючись лише на те, що справа є типовою та не потребує особливих адвокатських знань та вмінь, з чим суд не погоджується. Відтак, на думку суду, відповідачем не доведено неспівмірність витрат на оплату правничої допомоги.

Згідно з ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Враховуючи те, що судом відмовлено у задоволенні позовної вимоги про зобов`язання Головне управління ДФС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" з переліку ризикових суб`єктів господарювання, яка є похідною від основної - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» до переліку ризикових суб`єктів господарювання, оформлене протоколом від 28.01.2019 № 18, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 23 052,00 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Керуючись статтями 2, 7, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративий позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Голдснаб" (69083, м. Запоріжжя, вул. Музична, буд.2, ) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, ), Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» до переліку ризикових суб`єктів господарювання, оформлене протоколом від 28.01.2019 № 18.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 01.03.2019 № 1092127/41016389;

від 01.03.2019 № 1092116/41016389;

від 15.03.2019 № 1108025/41016389;

від 05.03.2019 № 1095380/41016389;

від 11.03.2019 № 1100200/41016389;

від 15.03.2019 № 1108024/41016389;

від 11.03.2019 № 1100195/41016389;

від 11.03.2019 № 1100190/41016389;

від 05.04.2019 № 1134065/41016389;

від 05.04.2019 № 1134064/41016389;

від 08.04.2019 № 1136223/41016389.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1000036 від 25.01.2019, № 1000003 від 04.02.2019, № 1000041 від 19.02.2019, № 1000040 від 19.02.2019, № 1000067 від 27.02.2019, № 1000056 від 27.02.2019, № 1000004 від 04.02.2019, № 1000023 від 13.02.2019, № 1000006 від 04.03.2019, № 1000027 від 12.03.2019 та № 1000035 від 15.03.2019 Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб».

В іншій частині позовних вимог, - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдснаб» судовий збір у розмірі 23052 (двадцять три тисячі п`ятдесят дві) гривні 00 копійок та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 14 000,00 (чотирнадцять тисяч) гривень 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 29.07.2019.

Суддя Л.Я. Максименко