Справа № 440/1636/19
Суддя: Г.В. Костенко
Дата ухвалення: 2019-07-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/1636/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Костенко Г.В.,

за участю:

секретаря судового засідання Ніценко А.О.,

представника позивача Чалої О.Д.,

представника відповідача Казмерчук М.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укр Агро Центр" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

07.05.2019 Товариство з обмеженою відповідальністю "Укр Агро Центр" (надалі ТОВ "Укр Агро Центр", позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Полтавській області (надалі відповідач, ГУ ДФС у Полтавській області), в якій з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог (а.с.119-120 т.4) просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області № від 15.01.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 1695534,00 грн та №1 від 12.04.2019, яким визначено податкове зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 1463232,50 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що податкові повідомлення - рішення винесені на підставі акта перевірки від 21.12.2018 №1705/16-31-14-01-10/39374646 є необґрунтованими та таким, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства України.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.05.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розгляд адміністративної справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.

07.06.2019 відповідач надав до суду відзив (а.с.202-206 т.3), в якому просив відмовити в задоволенні позову посилаючись на те, що перевіркою встановлено порушення: абз.11 п.201.10 ст. 201, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 198.6 ст. 198, п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України, п. 5 п. 7 ПсБО 15 "Дохід", п. 8 ПсБО 15 "Дохід" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99, № 290 (зі змінами та доповненнями), п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства України від 31.01.2000 №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, частини першої та п`ятої ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 1.2, п. 2.1, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства юстиції України 30.11.99 №291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за №893/4186 Податкового кодексу України, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", наказу № 39 від 25.02.2000 р. Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку" 25 "Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва", наказ №318 від 31.12.99 Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку" 16 "Витрати", п.п. б п.176.2 ст.176 розділу ІV Податкового кодексу України. Зазначає, що позивачем здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з придбання товару у ТОВ "ТАРСОФТ", ПП "ХЕЛПНІД", ТОВ "ВІП ХОЛДІНГ". Господарські взаємовідносини з вказаними контрагентами вплинули на визначення податкового зобов`язання по податку на прибуток та на податок на додану вартість.

27.06.2019 представник позивача надав до суду відповідь на відзив (а.с.101-104 т.4), у якій відхиляє доводи відповідача. Зазначив, що у відзиві відповідач не спростував твердження та аргументи стосовно суті позовних вимог.

09.07.2019представник відповідача надав до суду додаткові пояснення, які по суті дублюють інформацію викладену у акті перевірки та відзиві на позовну заяву.

Ухвалою суду від 11.07.2019 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду у відкритому судовому засіданні на 23.07.2019.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала, просила відмовити у його задоволенні, посилаючись на обставини викладені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що ТОВ "Укр Агро Центр" у встановленому законом порядку зареєстроване як юридична особа, , перебуває на обліку платників податків у ДПІ м. Полтави з 03.09.2014 та є платником податку на додану вартість (а.с.211-213 т.1).

Зареєстрованим видами діяльності позивача є: Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; Код КВЕД 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Код КВЕД 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; Код КВЕД 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); Код КВЕД 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

У період з 26.11.2018 по 14.12.2018 Головним управлінням ДФС у Полтавській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Укр Агро Центр" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2018, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 30.09.2018.

За результатами перевірки складено акт №1705/16-31-14-01-10/39374646 від 21.12.2018 (а.с.54-126 т.1), в якому зафіксовано порушення:

- абз.11 п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в частині реєстрації в ЄРПН з порушенням термінів;

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в частині заниження податку на додану вартість в сумі 1203301,00 грн, крім цього встановлено завищення відємного значення по податку на додану вартість в сумі 150390,00 грн;

- п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України, п. 5 п. 7 ПсБО 15 "Дохід", п. 8 ПсБО 15 "Дохід" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99, № 290 (зі змінами та доповненнями), п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства України від 31.01.2000 №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, частини першої та п`ятої ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 1.2, п. 2.1, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства юстиції України 30.11.99 №291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за №893/4186 Податкового кодексу України, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", наказу № 39 від 25.02.2000 р. Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку" 25 "Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва", наказ №318 від 31.12.99 Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку" 16 "Витрати", в частині заниження податку на прибуток у сумі 1927015,00 грн;

- п.п. б п.176.2 ст.176 розділу ІV Податкового кодексу України, наказ Міністерства фінансів України №4 від 13.01.2015 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556.

За результатами акту перевірки винесено наступні податкові повідомленнярішення:

- № від 15.01.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 1695534,00 грн. в тому числі основний платіж 1130356,00 грн. та штрафна (фінансова) санкція в розмірі 565178,00 грн (а.с.52 т.1);

- № від 15.01.2019, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 510,00 грн (а.с.50 т.1);

- № від 15.01.2019, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 56413,94 грн (а.с.48 т.1);

- № від 15.01.2019, яким встановлено завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 150390,00 грн (а.с.44 т.1);

- № від 15.01.2019, яким визначено податкове зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 2408768,75 грн. в тому числі основний платіж 1927015,00 грн та штрафна (фінансова) санкція в розмірі 481753,75 грн (а.с.46).

Вказані податкові повідомлення-рішення оскаржені в адміністративному порядку (а.с.170-194 т.1).

За результатами розгляду скарги прийнято рішення ДФС України про результати розгляду скарги (а.с.198-206 т.1), яким частково задоволено скаргу ТОВ "Укр Агро Центр" та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 15.01.2019, яким визначено податкове зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 2408768,75 грн. в тому числі основний платіж 1927015,00 грн. та штрафна (фінансова) санкція в розмірі 481753,75 грн. в частині взаємовідносин з контрагентами ТОВ "Фармафлекс", ТОВ "Равена плюс", ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 , в іншій частині дане повідомлення-рішення залишено без змін. Також скасовано частково податкове повідомлення-рішення № від 15.01.2019, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі на загальну суму 56413,94грн.

В іншій частині скарги, відносно оскарження податкових повідомлень-рішень від 15.01.2019 №, № та №, оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

За наслідками прийнятого рішення ДФС України про результати розгляду скарги відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №1 від 12.04.2019, яким визначено податкове зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 1463232,50 грн, в тому числі основний платіж 1170586,00 грн та штрафна (фінансова) санкція в розмірі 292646,50 грн (а.с.209 т.1).

Позивач не погодився із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями та оскаржив їх до суду.

З урахуванням заяви про зменшення позовних вимог судовому розгляду підлягають податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області: № від 15.01.2019 та №1 від 12.04.2019.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість оспорюваних податкових повідомлень-рішень на відповідність вимогам частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, суд виходить з такого.

Зі змісту акта перевірки вбачається, що перевіряючі дійшли висновку про порушення ТОВ "Укр Агро Центр": п.7 ПсБО 15 "Дохід", п.8 ПсБО 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 №290, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.137.1 ст.37 Податкового кодексу України за рахунок не включення простроченої кредиторської заборгованості в сумі 699140,00 грн в частині взаємовідносин з ПСП "Колос".

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI.

Відповідно до пп.14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:

а) заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;

в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;

ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);

д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв`язку з його ліквідацією;

е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного року;

є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;

ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв`язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

з) заборгованість суб`єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв`язку з їх ліквідацією;

До безнадійної заборгованості банків може бути віднесена сума боргу за фінансовим кредитом, у тому числі сума основної заборгованості та/або сума нарахованих доходів, за яким прострочення погашення суми боргу (його частини) становить понад 360 днів, крім боргу за фінансовими кредитами осіб:

пов`язаних з таким кредитором;

які перебувають з таким кредитором у трудових відносинах;

які перебували з таким кредитором у трудових відносинах, та період між датою звільнення таких осіб та датою прощення їхньої заборгованості не перевищує три роки".

Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України передбачає, що прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV встановлено, що зобов`язання це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Тобто, під "кредиторською заборгованістю" мається на увазі заборгованість підприємства перед іншими юридичним і фізичним особам, що виникла в результаті здійснених раніше дій (подій), оцінена в гривнях і щодо якої в підприємства існують зобов`язання її погашення в певний строк.

Статтею 257 Цивільного кодексу України визначено, що загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 264 Цивільного кодексу України перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов`язку. Після переривання перебіг позовної давності починається заново. Час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується.

Під час розгляду справи, судом встановлено, що покликання відповідача на наявність кредиторської заборгованості позивача перед юридичними особами є безпідставними та необґрунтованими, оскільки спростовуються доказами наявними в матеріалах справи.

Матеріали справи свідчать, що 02.03.2015 між ТОВ "Укр Агро Центр" (постачальник) та ПСП "Колос" (покупець) укладено договір поставки №020301 (а.с.224-226 т.1) умовами якого передбачено, що в порядку та на умовах, визначених договором, постачальник зобов`язується передати (поставити) покупцеві товар, асортимент, кількість, ціна і вартість якого визначені у специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору.

На виконання договору поставки №020301 від 02.02.2015 сторонами складена Специфікація № 1 від 17.03.2015 (а.с.227 т.1), видаткова накладна №41 від 30.03.2015 (а.с.228 т.1), ТТН №Р41 від 30.03.2015 (а.с.229 т.1), податкова накладна № 27 від 30.03.2015 (а.с.230 т.1) на загальну суму 699140,00 грн, в тому числі ПДВ 116523,33 грн (а.с.230 т.1), довіреність на отримання ТМЦ № 056787 від 30.03.2015 (а.с.244 т.1).

Також матеріали справи свідчать, що 03.03.2015 між ПСП Колос" (продавець) та ТОВ "Укр Агро Центр" (покупець) укладено договір купівлі-продажу №03-03 (а.с.23-233 т.1). Предметом договору є насіння кукурудзи.

В межах даного договору сторонами складено наступні документи, що слугують підтвердженням господарської операції: накладна №63 від 10.01.2015 (а.с.234 т.1), накладна №50 від 18.03.2015 (а.с.237 т.1), накладна №46 від 05.03.2015 (а.с.240 т.1), податкова накладна №8/2 від 10.04.2015 на загальну суму 128840,00 грн, в тому числі ПДВ 21473,33 грн (а.с.235 т.1), податкова накладна №7/2 від 18.03.2015 на загальну суму 402200,00 грн, в тому числі ПДВ 67033,33 грн (а.с.238 т.1), податкова накладна №6/2 від 05.03.2015 на загальну суму 137500,00 грн, в тому числі ПДВ 22916,67 грн (а.с.242 т.1),

30.03.2015 між ПСП Колос" та ТОВ "Укр Агро Центр" укладено угоду про взаємозалік (а.с.245 т.1), умовами якої передбачено припинення шляхом взаємозаліку зустрічні однорідні вимоги, що існують за договором поставки №020301 від 02.03.2015 та за договором купівлі-продажу №03-03 від 03.03.2015.

Підтвердженням факту взаємних розрахунків є оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361 за січень-грудень 2015 та оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за січень-грудень 2015 (а.с.246-247 т.1).

Враховуючи встановлені обставини, суд дійшов висновку, що вказані в акті перевірки обставини щодо наявності кредиторської заборгованості не підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами та є безпідставними.

В акті перевірки зазначено: "... на підставі аналізу електронних баз, наявних в органах ДФС, у тому числі даних ЄРПН по ТОВ "ТАРСОФТ" (нова назва ТОВ "ТРЕЙД-ВЕКС") (40806018), ПП "ХЕЛПНІД" (нова назва ПП "ОХОРОНА - ГУАРД") (35924283), ТОВ "ВІП ХОЛДІНГ" (41645562) встановлено, що протягом усієї своєї діяльності підприємство не придбавало та не імпортувало отримані ТОВ "Укр Агро Центр" ТМЦ (ЗЗР), які зазначені у первинних документах наданих під час проведення перевірки ...".

"...Фактично ТОВ "Укр Агро Центр" здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з ТОВ "ТАРСОФТ", ПП "ХЕЛПНІД", ТОВ "ВІП ХОЛДІНГ...".

"...Господарські взаємовідносини з ТОВ "ТАРСОФТ", ПП "ХЕЛПНІД", ТОВ "ВІП ХОЛДІНГ" вплинули як на визначення податкового зобов`язання по податку на прибуток так і на визначення податку на додану вартість...".

Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно із п.п.14.1.36. п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (п.44.1. ст.44 ПК України).

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

В п.138.1 ст.138 ПК України зазначено, що витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об`єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку (п.п.138.1.1. п.138.1ст.138 ПК України).

Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п.138.2. ст.138 ПК України).

Згідно із п.п.138.10.2. п.138.10 ст.138 ПК України до складу інших витрат включаються адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона).

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (п.п. 139.1.9. п.139.1 ст.139 ПК України).

Відповідно до підпункту а пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту з податку на додану вартість відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

За правилом пункту 198.2 цієї статті датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 цієї ж статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з вимогами пункту 198.6 цієї ж статті не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів /послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.3 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Правовий аналіз наведених норм дає змогу дійти висновку, що підставою для формування показників податкової звітності є належним чином оформлені первинні документи та інші документи, що пов`язані з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Статтею 1 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з частиною другою статті 3 цього Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання суті над формою, тобто операції обліковуються відповідно до їх суті, а не лише з урахуванням юридичної форми.

Відповідно до частини першої статті 9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Таким чином, правові наслідки у податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах. Господарські операції, які фактично не відбулись, не можуть бути об`єктом оподаткування.

У своїх судових рішеннях Верховний Суд неодноразово вказував, що за відсутності факту придбання товару/послуг наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не є безумовним доказом реальності господарських операцій та не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку.

З огляду на викладене, у справах, пов`язаних з визначенням податкових зобов`язань внаслідок здійснення платником податків "безтоварних" господарських операцій, Верховний Суд звертає увагу на необхідність з`ясування судами при розгляді справ можливості реального здійснення сторонами договору господарських операцій з урахуванням часу та наявності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо, а також наявності передбачених умовами договору документів.

Стосовно взаємовідносин з ПП "Охорона гуард".

Судом встановлено, що між ТОВ "Укр Агро Центр" та ПП "Охорона гуард" укладено договір поставки № 20/05 від 20.05.2017 (а.с.1-4 т.2).

Згідно даного договору ПП "Охорона гуард" (Постачальник) зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передати у власність ТОВ "Укр Агро Центр" (Покупець), а Покупець прийняти та оплатити засоби захисту рослин, загальна кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна яких визначена сторонами у Специфікаціях, що є додатками до цього Договору та невід`ємними його частинами (п. 1.1. Договору).

У відповідності до п. 2.1 Договору Ціни на товари, що поставляються за цим договором, зазначені у Специфікаціях до цього договору.

Пунктом доставки товару є склад Покупця (п. 3.1. Договору).

Згідно п. 3.4 даного Договору поставка товару здійснюється транспортом Покупця та за рахунок Покупця.

Форма розрахунків за даним договором безготівкова (п.6.1 Договору).

Згідно п. 6.2. визначено, що оплата Товару здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого рахунку фактури.

За наслідками вказаних господарських операцій сторонами договірних відносин складено наступні документи в їх підтвердження:

- специфікація № 1 від 20.05.2017, якою визначено найменування товару: Амістар екстра, кількість -570 л, на загальну суму 544600,00 грн (а.с.5 т.2);

- видаткова накладна №252 від 20.05.2017 на загальну суму 544600,00 грн, в тому числі ПДВ 90766,80 грн (а.с.6 т.2);

- ТТН № 20 від 20.05.2017 (а.с7 т.2);

- рахунок на оплату №052006 від 20.05.2017 (а.с.10 т.2);

- податкова накладна № 163 від 20.05.2017 на загальну 544600,00 грн, в тому числі ПДВ 90766,80 грн (а.с.8 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с.9 т.2).

- специфікація № 2 від 21.05.2017, якою визначено найменування товару: Амістар екстра, кількість - 600 л, на загальну суму 573264,00 грн (а.с.11 т.2);

- видаткова накладна №253 від 21.05.2017 на загальну суму 573264,00 грн, в тому числі ПДВ 95544,00 (а.с.12 т.2);

- ТТН № 21 від 21.05.2017 (а.с.13 т.2);

- рахунок на оплату №052106 від 21.05.2017 (а.с.16 т.2);

- податкова накладна №164 від 21.05.2017 на загальну 573264,00 грн, в тому числі ПДВ 95544,00 грн (а.с.14 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с.15 т.2).

- Специфікація №3 від 22.05.2017, якою визначено найменування товару: Амістар екстра, кількість - 320,87 л, на загальну суму 306568,19 грн (а.с.17 т.2);

- видаткова накладна №254 від 22.05.2017 на загальну суму 306568,19 грн, в тому числі ПДВ 51094,70 грн (а.с.18 т2);

- ТТН № 22 від 22.05.2017 (а.с.19 т.2);

- рахунок на оплату №052217 від 22.05.2017 (а.с.22 т.2).

- податкова накладна №165 від 22.05.2017 на загальну суму 306568,19 грн, в тому числі ПДВ 51094,70 грн (а.с.20 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с.21 т.2).

Як пояснив представник позивача за домовленістю між сторонами оплата по договору поставки буде здійснюватись поетапно, повна оплата вартості придбаних товарів ТОВ "Укр Агро Центр" буде здійснена у строк, визначений Цивільним кодексом України.

З оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період: 01.05.2017 - 19.04.2019 обліковується заборгованість на загальну суму 1424432,99 грн (а.с.23 т.2).

Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань підтверджено, що 22.05.2018 внесено зміни до ЄДРПОУ щодо назви ПП "Охорона гуард" на ПП "Хелпнід" (а.с.214-217 т.1).

В подальшому придбані ТМЦ від ПП "Хелпнід" (ПП "Охорона гуард") реалізовані на адресу:

ФОП Малик Н.С ОСОБА_3 згідно договору поставки № 120101 від 12.01.2017 (а.с.24-28 т.2).

Даним договором визначено, що в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві у його власність Товар, асортимент, кількість, ціна і вартість якого визначені у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору. Покупець зобов`язується оплатити вартість товару на умовах, визначених цим Договором та прийняти його у визначений строк (п.1.1. Договору).

Згідно п. 2.1. Асортимент, загальна кількість та вартість товару, що поставляється по даному договору, визначається сукупністю всього товару, що передається Постачальником у власність Покупцеві, за усіма Специфікаціями, протягом всього строку дії договору.

У відповідності до п. 4.1 Договору поставка товару здійснюється постачальником до адреси Покупця окремими партіями, на умовах та у строки, визначені у Специфікаціях до цього Договору, але в будь-якому випадку не раніше повної оплати товару, якщо інше не передбачено Специфікаціями (Додатками).

Реалізація ТМЦ на адресу ФОП ОСОБА_4 . підтверджується наступними документами:

- специфікацією №28 від 23.01.2017, видатковою накладною №28002 від 22.05.2017, ТТН №28002 від 22.05.2017 (а.с.33 т.2), платіжним дорученням №4526 від 24.01.2017, податковою накладною № 29 від 24.01.2017.

- специфікацією №1047 від 28.08.2017, видатковою накладною №1047 від 28.08.2017, податковою накладною №124 від 28.08.2017, ТТН №1047 від 28.08.2017, платіжним дорученням №6451 від 15.09.2017 (а.с.36-42 т.2).

- специфікацією №15 від 13.01.2017 , видатковою накладною №15001 від 23.05.2017, податковою накладною №17 від 16.01.2017, ТТН №15001 від 23.05.2017, платіжним дорученням №4472 від 16.01.2017 (а.с.43-49 т.2).

- специфікацією №730 від 19.06.2017, видатковою накладною №730 від 27.06.2017, податковою накладною №126 від 27.06.2017, ТТН №730 від 23.05.2017, платіжним дорученням № 5883 від 27.06.2017 (а.с.50-56 т.2).

- специфікацією №295 від 19.03.2017, видатковою накладною № 295 від 29.05.2018, податковою накладною №389 від 29.05.2018, ТТН № 295 від 29.05.2017 (а.с.57-62 т.2).

ТОВ "Остер-центр" згідно договору поставки № 220201 від 22.02.2017 (а.с.63-67 т.2).

Даним договором визначено, що в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві у його власність Товар, асортимент, кількість, ціна і вартість якого визначені у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору. Покупець зобов`язується оплатити вартість товару на умовах, визначених цим Договором та прийняти його у визначений строк (п.1.1. Договору).

Згідно п. 2.1. Асортимент, загальна кількість та вартість товару, що поставляється по даному договору, визначається сукупністю всього товару, що передається Постачальником у власність Покупцеві, за усіма Специфікаціями, протягом всього строку дії договору.

У відповідності до п. 4.1 Договору поставка товару здійснюється постачальником до адреси Покупця окремими партіями, на умовах та у строки, визначені у Специфікаціях до цього Договору, але в будь-якому випадку не раніше повної оплати товару, якщо інше не передбачено Специфікаціями (Додатками).

Реалізація ТМЦ на адресу ТОВ "Остер-центр" підтверджується наступними документами: специфікацією № 9 від 08.08.2017, видатковою накладною №960 від 08.08.2017, податковою накладною №126 від 27.06.2017, ТТН №960 від 08.08.2017, платіжним дорученням №1683 від 08.08.2017 (а.с.68-75 т.2).

Стосовно взаємовідносин з ТОВ "Віп Холдинг".

Між позивачем та ТОВ "Віп Холдинг" укладено договір поставки №21/12-13 від 21.12.2017 (а.с.76-79 т.2).

Згідно даного договору ТОВ "Віп Холдинг" (Постачальник) зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передати у власність ТТОВ "Укр Агро Центр" (Покупець), а Покупець прийняти та оплатити хімічні продукти загальна кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна яких визначена сторонами у Специфікаціях, що є додатками до цього Договору та невід`ємними його частинами.

У відповідності до п. 2.1 Договору Ціни на товари, що поставляються за цим договором, зазначені у Специфікаціях до цього договору.

Пунктом доставки товару є склад Покупця (п. 3.1. Договору).

Згідно п. 3.4 даного Договору поставка товару здійснюється транспортом Покупця та за рахунок Покупця.

Форма розрахунків за даним договором безготівкова (п.6.1 Договору).

Згідно п. 6.2. визначено, що оплата Товару здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого рахунку фактури.

В рамках виконання вказаного договору ТОВ "Укр Агро Центр" у грудні 2017 року придбано у ТОВ "Віп Холдинг" товарно-матеріальних цінностей на загальну суму 3021504,00 грн, в т.ч. ПДВ 503584,00 грн.

За наслідками вказаних господарських операцій сторонами договірних відносин складено наступні документи в їх підтвердження:

- специфікація № 1 від 21.12.2017 на загальну суму 216000,00 грн, видаткова накладна №23 від 21.12.2017 на загальну суму 216000,00 грн, в тому числі ПДВ 36000,00 грн; ТТН №23 від 21.12.2017, рахунок на оплату №122120 від 21.12.2017, податкова накладна № 23 від 21.12.2017 р. на загальну суму 216000,00 грн, в тому числі ПДВ 36000,00 грн (а.с.80-85 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 10.01.2018 (а.с.84 т.2).

- специфікація № 2 від 21.12.2017 на загальну суму 306780,00 грн, видаткова накладна №24 від 21.12.2017 на загальну суму 306780,00 грн. в тому числі ПДВ 51130,00 грн, ТТН №24 від 21.12.2017, видатковою накладною № 26 від 21.12.2017, рахунок №122133 від 21.12.2017, податкова накладна №24 від 21.12.2017 на загальну суму 306780,00 грн, в тому числі ПДВ 51130,00 грн (а.с.86-91 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 10.01.2018 (а.с.90 т.2).

- специфікація №3 від 21.12.2017 на загальну суму 511500,00 грн., видаткова накладна № 27 від 21.12.2017 на загальну суму 511500,00 грн. в тому числі ПДВ 82250,00 грн, ТТН №27 від 21.12.2017, рахунок №122129 від 21.12.2017, податкова накладна №2 від 21.12.2017 на загальну суму 511500,00 грн. в тому числі ПДВ 82250,00 грн (а.с.92-97 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 10.01.2018 (а.с.96 т.2).

- специфікація №4 від 21.12.2017 на загальну суму 504000,00, видаткова накладна №28 від 21.12.2017 на загальну суму 504000,00 грн, в тому числі ПДВ 84000,00 грн, ТТН №28 від 21.12.2017, рахунок №122122 від 21.12.2017, податкова накладна № 28 від 21.12.2017 на загальну суму 504000,00 грн. в том, числі ПДВ 84000,00 (а.с.98-103 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 10.01.2018 (а.с.102 т.2).

- специфікація №5 від 21.12.2017 на загальну суму 506184,00 грн, видаткова накладна №29 на загальну суму 506184,00 грн, в тому числі ПДВ 84364,00 грн, ТТН №29 від 21.12.2017, рахунок №122131 від 21.12.2017, податкова накладна №29 від 21.12.2017 на загальну суму 506184,00 грн, в тому числі ПДВ 84364,00 грн (а.с.104-109 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 10.01.2018 (а.с.108 т.2).

- специфікація №6 від 21.12.2017 на загальну суму 488520,00 грн, видаткова накладна №26 від 21.12.2017 на загальну суму 488520,00 грн, в тому числі ПДВ 81420,00 грн, ТТН №26 від 21.12.2017, податкова накладна № 26 від 21.12.2017 р. на загальну на загальну суму 488520,00 грн, в тому числі ПДВ 81420,00 грн (а.с.110-115 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 10.01.2018 (а.с.113 т.2).

- специфікація №7 від 21.12.2017 на загальну суму 488520,00 грн, видаткова накладна № 25 від 21.12.2017 на загальну суму 488520,00 грн, в тому числі ПДВ 81420,00 грн. ТТН №25 від 21.12.2017, податкова накладна №25 від 21.12.2017 на загальну на загальну суму 488520,00 грн, в тому числі ПДВ 81420,00 грн (а.с.116-121 т.2).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 10.01.2018 (а.с.120 т.2).

Оплата за придбані ТМЦ проведена частково на суму 300000,00 грн., що підтверджується платіжним доручення №1191 від 05.03.20018 (а.с.122 т.2) та не заперечується контролюючим органом.

З оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період: 01.12.2017 - 19.04.2019 обліковується заборгованість на загальну суму 3021504,00 грн (а.с.123 т.2).

В подальшому придбані ТМЦ у ТОВ "Віп Холдинг" реалізовані на адресу:

ТОВ "Сервіс-Агрозахід" згідно договору поставки №260402 від 26.04.2017 (а.с.124-128 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу ТОВ "Сервіс-Агрозахід" підтверджується наступними документами: специфікацією № 7 від 29.09.2017, видатковою накладною №1302 від 21.12.2017, податковою накладною №136 від 27.11.2017. Оплата підтверджується випискою банку за 27.11.2017 (а.с.129-137 т.2)

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: сальса в об`ємі 2,4 кг.

Селянське (Фермерське) господарство "Серп" згідно договору поставки №230801 від 23.08.2018 (а.с.138-141 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу Селянського (Фермерського) господарства "Серп" підтверджується наступними документами: Специфікацією №1 від 21.08.2018, видатковою накладною №1716 від 23.08.2018, податковою накладною №162 від 23.08.2018, ТТН №№1716 від 23.08.2018, дорученням на отримання товару №15 від 23.08.2018, платіжним дорученням №98 від 23.08.2018 (а.с.142-149 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 9 кг.

ФОП ОСОБА_5 згідно договору поставки № 090201/К від 09.02.2018 (а.с.150-153 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу ФОП ОСОБА_5 підтверджується наступними документами: специфікацією № 5 від 29.05.2018, видатковою накладною №1113 від 29.05.2018, податковою накладною №357 від 29.05.2018, ТТН №1113 від 29.05.2018. Оплата підтверджується меморіальним ордером № 2pl435730 від 21.09.2018 (а.с.154-160 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 3 кг.

ПП Агрофірма "Олександр" згідно договору поставки № 280201 від 28.02.2018 (а.с.161-164).

Реалізація ТМЦ на адресу ПП Агрофірма "Олександр" підтверджується наступними документами: специфікацією №1 від 28.02.2018, видатковою накладною №201 від 05.03.2018, податковою накладною №111 від 28.02.2018, ТТН № 201 від 05.03.2018. Оплата підтверджується випискою банку за 28.02.2018 (а.с.165-174 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 18 кг.

ТОВ "Агро-Влада-С" згідно договору поставки № 220601 від 22.06.2018 (а.с.175-178 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу ТОВ "Агро-Влада-С" підтверджується наступними документами: специфікацією № 1 від 22.06.2018, видатковою накладною №1433 від 22.06.2018, податковою накладною №199 від 22.06.2018, ТТН №1433 від 22.06.2018. Оплата підтверджується платіжним дорученням № 2591 від 27.07.2018 (а.с.179-185 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 3 кг.

Селянсько-фермерське господарство "Володар" згідно договору поставки № 090101 від 09.01.2018 (а.с.186-187 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу Селянсько-фермерське господарство "Володар" підтверджується наступними документами: специфікацією №8 від 29.05.2018, видатковою накладною №1111 від 29.05.2018, податковою накладною №364 від 29.05.2018, ТТН №1111 від 29.05.2018. Оплата підтверджується платіжним дорученням № 533 від 30.11.2018 (а.с.188-194 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 33 кг.

ТОВ "Захід Агробізнес" згідно договору поставки №040402 від 04.04.2017 (а.с.195-199 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу ТОВ "Захід Агробізнес" підтверджується наступними документами: специфікацією №4 від 24.05.2018, видатковою накладною №554 від 24.05.2017, податковою накладною №131 від 24.05.2017, ТТН №554 від 24.05.2017. Оплата підтверджується платіжним дорученням № 879 від 24.05.2018 (а.с.200-206 т.2)

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: Майстер в об`ємі 216 кг.

ПП "Ареал" згідно договору поставки №230304 від 23.03.2018 (а.с.207-210 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу ПП "Ареал" підтверджується наступними документами: специфікацією №9 від 10.05.2018, видатковою накладною №815 від 01.06.2018, податковою накладною №20 від 01.06.2018, ТТН №815 від 01.06.2018, специфікацією № 5 від 23.03.2018, додатковою угодою № 1 від 30.07.2018, внесені зміни до даної Специфікації в частині номенклатури товару, видатковою накладною № 336001 від 26.03.2018, податковою накладною №85 від 26.03.2018, ТТН №336001 від 26.03.2018 р. Оплата підтверджується випискою банку за 25.10.2018 та за 28.12.2018 (а.с.211-225 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 42 кг.

Селянсько (фермерське) господарство "Петлай Іван Миколайович" згідно договору поставки №08021/Ш від 28.02.2018 (а.с.226-229 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу Селянсько (фермерського) господарства ОСОБА_6 " підтверджується наступними документами: специфікацією №16 від 01.06.2018, видатковою накладною №1184 від 05.06.2018, податковою накладною № 95 від 05.06.2018, ТТН №1184 від 05.06.2018. Оплата підтверджується випискою банку за 05.06.2018 (а.с.230-237 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 3 кг.

Фермерське господарство "Май" згідно договору поставки №291101 від 29.11.2017 (а.с.238-202 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу Фермерського господарства "Май" підтверджується наступними документами: специфікацією № 2 від 22.12.2017, видатковою накладною №1678 від 07.05.2018, податковою накладною № 36 від 14.03.2018 та № 72 від 22.12.2017, ТТН №815 від 01.06.2018 . Оплата проведена 22.12.2017 р., що підтверджується випискою банку (а.с.243-250 т.2).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 39 кг.

ТОВ "Трубіж Агро центр" згідно договору поставки №220201 від 22.02.2018 (а.с.1-4 т.3).

Реалізація ТМЦ на адресу ТОВ "Трубіж Агро центр" підтверджується наступними документами: специфікацією №7 від 25.05.2018, видатковою накладною №1097 від 25.05.2018, податковою накладною №346 від 25.05.2018, специфікацією № 8 від 31.05.2018, видатковою накладною №1167 від 31.05.2018, податковою накладною № 424 від 31.05.2018, ТТН № 1167 від 31.05.2018 (а.с.5-14 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 50 кг.

Фермерське господарство П.М. Пащенко згідно договору поставки №240301 від 24.03.2018 (а.с.15-19).

Реалізація ТМЦ на адресу Фермерського господарства П.М.Пащенко підтверджується наступними документами: специфікацією № 4 від 22.11.2017, видатковою накладною №1580001 від 27.12.2018, податковою накладною №87 від 27.12.2017, ТТН №1580001 від 27.12.2017. Оплата проведена 27.12.2018 р., що підтверджується випискою банку (а.с.20-28 т.3)

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: венцедор в об`ємі 30 кг.

Сільськогосподарське ТОВ "Славутич" згідно договору поставки №170403 від 17.04.2018 (а.с.29-32 т.3).

Реалізація ТМЦ на адресу Сільськогосподарського ТОВ "Славутич" підтверджується наступними документами: специфікацією №1 від 17.04.2018, видатковою накладною №519 від 20.04.2018, податковою накладною №215 від 20.04.2018, ТТН №519 від 20.04.2018, довіреністю на отримання ТМЦ №25 від 20.04.2018. Оплата проведена 27.04.2018, що підтверджується випискою банку (а.с.33-41 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: віцинт форте в об`ємі 5 л.

ТОВ "Хімагростеп" згідно договору поставки №150101 від 15.01.2018 (а.с.42-44 т.3).

Реалізація ТМЦ на адресу ТОВ "Хімагростеп" підтверджується наступними документами: специфікацією №15 від 31.05.2018, видатковою накладною №702 від 31.05.2018, податковою накладною №204 від 31.05.2018 (а.с.46-49 т.3).

Згідно договору про надання складських послуг № ЗБ -31.05/18 від 31.05.2018 придбані ТМЦ передані на відповідальне зберігання ТОВ "Укр Агро Центр" та підтверджено актом здачі приймання від 31.05.2018 (а.с.50-54 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: протруйник селест макс 165 FS в об`ємі 900 л.

На даний час вказані ТМЦ повернуті, що підтверджується актом передачі-приймання від 01.08.2018 та від 28.09.2018, видатковою накладною на повернення №1533 від 01.08.2018 та №1535 від 28.09.2018 (а.с.55-59 т.3).

ФОП ОСОБА_4 згідно договору поставки № 120101 від 12.01.2017 (а.с.60-64 т.3).

Реалізація ТМЦ на адресу ФОП ОСОБА_4 підтверджується наступними документами: специфікацією №1628 від 05.12.2017, видатковою накладною №292 від 01.06.2018, ТТН №292 від 01.06.2018, податковою накладною №68 від 01.06.2018 (а.с.65-70 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: протруйник селест макс 165 FS в об`ємі 260 л.

Стосовно взаємовідносин з ТОВ "ТАРСОФТ" (нова назва - ТОВ "Трейд-Векс").

Між ТОВ "Укр Агро Центр" та ТОВ "Трейд-Векс" укладено договір поставки №98 від 16.05.2017 (а.с.71-74 т.3).

Згідно даного договору ТОВ "Трейд-Векс" (Постачальник) зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передати у власність ТОВ "Укр Агро Центр" (Покупець), а Покупець прийняти та оплатити засоби захисту рослин, загальна кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна яких визначена сторонами у Специфікаціях, що є додатками до цього Договору та невід`ємними його частинами.

У відповідності до п. 2.1 Договору Ціни на товари, що поставляються за цим договором, зазначені у Специфікаціях до цього договору.

Пунктом доставки товару є склад Покупця (п. 3.1. Договору).

Згідно п. 3.4 даного Договору поставка товару здійснюється транспортом Покупця та за рахунок Покупця.

Форма розрахунків за даним договором безготівкова (п.6.1 Договору).

Згідно п. 6.2. визначено, що оплата Товару здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого рахунку фактури.

В рамках виконання вказаного договору ТОВ "Укр Агро Центр" у травні 2017 року придбано ТМЦ на загальну суму 2369988,68 грн, в т.ч. ПДВ 394999,78 грн, в підтвердження чому слугує:

- специфікація №1 від 16.05.2017 на загальну суму 4892560,20 грн, видаткова накладна №248 від 16.05.2017 на загальну суму 4892560,20 грн, в тому числі ПДВ 81542,70 грн, ТТН № 16 від 16.05.2017, податкова накладна №360 від 16.05.2017 на загальну суму 4892560,20 грн, в тому числі ПДВ 81542,70 грн (а.с.90-94 т.3).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с.93 т.3).

- специфікація №2 від 17.05.2017 загальну суму 588304,80 грн, видаткова накладна №249 від 17.05.2017 загальну суму 588304,80 грн, в тому числі ПДВ 98050,80 грн, ТТН № 17 від 17.05.2017, податкова накладна №359 від 17.05.2017 на загальну 588304,80 грн, в тому числі ПДВ 98050,80 грн (а.с.85-89 т.3).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с.89 т.3).

- специфікація №3 від 18.05.2017 на загальну суму 549540,00 грн, видаткова накладна №250 від 18.05.2017 на загальну суму 549540,00 грн, в тому числі ПДВ 91590,00 грн, ТТН №18 від 18.05.2017, податкова накладна №358 від 18.05.2017 на загальну суму 549540,00 грн, в тому числі ПДВ 91590,00 грн (а.с.80-84 т.3).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с.84 т.3).

- специфікація № 4 від 19.05.2017 на загальну суму 543084,00 грн, видаткова накладна №251 від 19.05.2017 на загальну суму 543084,00 грн. в тому числі ПДВ 90514,00 грн, ТТН №19/1 від 19.05.2017, податкова накладна № 357 від 19.05.2017 на загальну суму 543084,00 грн, в тому числі ПДВ 90514,00 грн (а.с.75-79 т.3).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с. 78 т.3).

- специфікація №5 від 19.05.2017 на загальну суму 199813,68 грн, видаткова накладна №252 від 19.05.2017 на загальну суму 199813,68 грн, в тому числі ПДВ 33302,28 грн., рахунок фактура №051956 від 19.05.2017, ТТН № 19 від 19.05.2017, податкова накладна №356 від 19.05.2017 на загальну суму 199813,68 грн. в тому числі ПДВ 33302,28 грн (а.с.95-100 т.3).

Зазначена податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, що відповідачем в ході перевірки не заперечувалось та підтверджується квитанцією від 15.06.2017 (а.с.98 т.3).

З оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період: 01.05.2017 - 19.04.2019 обліковується заборгованість на загальну суму 2369998,68 грн (а.с.101 т.3).

В подальшому придбані ТМЦ від ТОВ "Трейд-Векс" реалізовані на адресу:

ФОП Малик Н.С. згідно договору поставки № 120101 від 12.01.2017 (а.с.24-28 т.2).

Реалізація ТМЦ на адресу ФОП ОСОБА_4 підтверджується наступними документами: специфікацією №58 від 08.02.2017, видатковою накладною №58003 від 22.05.2017. ТТН № 58003 від 22.05.2018, податковою накладною №98 від 25.04.2018, платіжним дорученням №5316 від 25.04.2017, податковою накладною №93 від 18.04.2017, платіжним дорученням №5249 від 18.04.2018, податковою накладною №17 від 06.04.2017, податковою накладною №31 від 07.03.2017, платіжним дорученням №5138 від 06.04.2017, №13 від 03.03.2017, платіжними дорученнями №4778 від 03.03.2017, № 4779 від 03.03.2017, №17 від 06.03.2017, платіжним дорученням № 4792 від 06.03.2017, специфікацією №1628 від 05.12.2017, видатковою накладною №1628 від 04.01.2018, ТТН №1628 від 04.01.2018, податковою накладною №12 від 04.01.2018, специфікацією №233 від 05.12.2017, видатковою накладною №233 від 16.05.2018, ТТН № 233 від 16.05.2018 р., податковою накладною №250 від 16.05.2018 (а.с.102-121 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 57 кг, Бетанал Експерт ОФ, 5л в об`ємі 2 500 л.

ТОВ "Гая-агро" згідно договору поставки №250104 від 25.01.2017 (а.с.122-126 т.3).

Реалізація ТМЦ на адресу ТОВ "Гая-агро" підтверджується наступними документами: специфікацією №7 від 04.05.2017, видатковою накладною №42201 від 16.06.2017, податковою накладною №15 від 04.05.2018, ТТН №422 від 16.06.2017, платіжним дорученням №170 від 04.05.2017 (а.с.127-132 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: хармоні в об`ємі 0,3 кг.

ПП "Агрофірма "Славутич" згідно договору поставки №240403/К від 24.04.2018 (а.с.133-136 т.3).

Реалізація ТМЦ на адресу ПП "Агрофірма "Славутич" підтверджується наступними документами: специфікацією №14 від 25.06.2018, видатковою накладною №1458 від 25.06.2018, податковою накладною №311 від 25.06.2018, платіжними дорученнями №279 від 30.10.2018, №206 від 04.10.2018 (а.с137-143 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: Амістар екстра об`ємі 1300 л.

Іванівська дослідно-селекційна станція інституту біоенергетичних культур і цукрових буряків національної академії аграрних наук України, згідно договору поставки №140301 від 14.03.2018 (а.с.144-147 т.3).

Реалізація ТМЦ на адресу Іванівська дослідно-селекційна станція інституту біоенергетичних культур і цукрових буряків національної академії аграрних наук України підтверджується наступними документами: специфікацією №4 від 29.05.2018, видатковою накладною №1115 від 29.05.2018, податковою накладною №373 від 29.05.2018, ТТН №1115 від 29.05.2018, довіреність на отримання ТМЦ №36 від 29.05.2018, платіжними дорученнями №304 від 14.06.2018, №639 від 25.10.2018, №653 від 26.10.2018, №546 від 13.09.2018 (а.с.148-158 т.3).

Вищеописані документи підтверджують придбання товару, а саме: МайсТер в об`ємі 36 кг.

В підтвердження наявності транспортних засобів у позивача надано до суду копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів №№ НОМЕР_1 , НОМЕР_2 , НОМЕР_3 , НОМЕР_4 , НОМЕР_5 , НОМЕР_6 , НОМЕР_7 , НОМЕР_8 , НОМЕР_9 НОМЕР_10 , НОМЕР_11 , НОМЕР_12 , НОМЕР_13 , що також підтверджено оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №105 (а.с.159-172 т.3).

На підтвердження оренди транспортних засобів, позивач надав до суду копію договору оренди транспортного засобу № 2 від 01.03.2017, № 1 від 01.03.2017 (а.с.173-187 т.3).

Оренда складських приміщення підтверджується договором оренди нежитлового приміщення №152 від 26.07.2016 та договором оренди нежитлового приміщення № 153 від 29.07.2016 (а.с.188-197 т.3).

Суд зазначає, що вищеописані документи не містять недоліків у їх формуванні, а також жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентами взаємоузгоджених спільних зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад. Таких доказів відповідачем не надано, а судом не виявлено.

Тож, з урахуванням співвідношення вчинених господарських операцій з видами господарської діяльності позивача, суд дійшов висновку, що в результаті господарських операцій з вищевказаними контрагентами у позивача відбулись зміни в структурі активів, зобов`язань та у власному капіталі.

Зазначені обставини вказують на наявність у позивача ділової мети, визначення якої наведено у пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України, як причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Разом з тим, контролюючим органом висновок про нереальність вказаних господарських операцій зроблено на підставі доводів про формування активу за рахунок надходження послуг з джерела невідомого походження, через відсутність необхідних умов у контрагентів нашого підприємства для здійснення господарської діяльності.

Натомість, слід звернути увагу на те, що підприємство не зобов`язане та не має об`єктивної можливості під час придбання товару у контрагента встановлювати його походження, а тому не може нести відповідальність з урахуванням таких обставин діяльності контрагента.

Так, саме підприємство позбавлене можливості впливати на його контрагентів в частині здійснення ними господарської діяльності в рамках чинного законодавства України, зокрема і в частині своєчасної подачі до контролюючих органів податкової звітності.

Виходячи з вимог Податкового кодексу України, підтвердженням факту здійснення господарської операції є відповідні розрахункові, платіжні та інші первинні документи, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та підставою для нарахування податкового кредиту і податкового зобов`язання з податку на додану вартість є податкова накладна. Тож, на реальність господарських операцій жодним чином не впливає наявність у контрагента платника податку виробничих, трудових та інших ресурсів, оскільки останній має право їх залучати на підставі цивільно правових угод.

На дату здійснення та відображення у бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій безпосередні контрагенти позивача були зареєстрованими уповноваженими органами як суб`єкти господарювання, взяті податковими органами на облік як платники податків, в тому числі ПДВ, а також в ЄДР відсутні записи про відсутність підприємств за місцем реєстрації.

Контролюючим органом в Акті перевірки не наведено будь-яких доказів, які б вказували на невідповідність вказаних правочинів позивача нормам цивільного законодавства.

В свою чергу, висновки контролюючого органу ґрунтуються (за змістом акту перевірки) на результаті аналізу податкової інформації контрагентів позивача.

Слід відмітити, що податковим органом не було надано рішення суду у цивільній чи господарській справі, вироку суду у кримінальній справі або іншого належного доказу на підтвердження "фіктивності" здійснених господарських операцій.

Більше того, в акті перевірки не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності ТОВ "Укр Агро Центр", збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).

Всупереч вимогам податкового законодавства України, висновки контролюючого органу в спірних правовідносинах базуються на припущеннях по ланцюгу контрагентів контрагента позивача. При цьому, акт перевірки не містить аналізу дотримання як позивачем, так і його контрагентом, податкової дисципліни у спірних правовідносинах, з урахуванням того, що приписами частини другої статті 61 Конституції України встановлений індивідуальний характер юридичної відповідальності.

Таким чином, недотримання контрагентом нашого підприємства податкової дисципліни (що не доведено контролюючим органом) має правові наслідки саме для цього контрагента, оскільки порушення платником вимог податкового законодавства тягне застосування заходів відповідальності саме до такого платника та не може негативно впливати на податковий облік інших осіб (зокрема, його контрагентів) за відсутності факту причетності останніх до таких правопорушень та за наявності факту здійснення господарської операції.

З вищевикладеного слідує, що господарські взаємовідносини з ПП "Охорона гуард" (ПП "Хелпнід"), ТОВ "Трейд-Векс" (ТОВ "Тарсофт") та ТОВ "Віп Холдинг" вплинули як на визначення податкового зобов`язання з податку на прибуток так і на визначення податкового зобов`язання з податку на додану вартість.

Реальність господарських операцій з вказаними контрагентами підтверджується первинними документами податкового обліку, які характерні для такого роду господарських взаємовідносин та обов`язковість ведення яких передбачена нормами законодавства України.

Таким чином, відповідачем, на якого частиною другою статті 77 КАС України покладений обов`язок доказування правомірності свого рішення, не довів суду правомірність прийняття податкових повідомлень-рішень № від 15.01.2019 та №1 від 12.04.2019.

Отже, позов належить задовольнити повністю.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду з цим позовом сплачено судовий збір у сумі 19210,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №367 від 16.04.2019 (а.с.4).

Таким чином, стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягають витрати зі сплати судового збору у сумі 19210,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Укр Агро Центр" (вул. Геологічна, 14, с. Розсошенці, Полтавський район, Полтавська область, 38751, ) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області № від 15 січня 2019 року та №1 від 12 квітня 2019 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Укр Агро Центр" (вул. Геологічна, 14, с. Розсошенці, Полтавський район, Полтавська область, 38751, ) витрати зі сплати судового збору в сумі 19210,00 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 02 серпня 2019 року.

Головуючий суддя Г.В. Костенко