Справа № 540/169/19
Суддя: Градовський Ю.М.
Дата ухвалення: 2019-07-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 липня 2019 р.м.ОдесаСправа № 540/169/19
Головуючий в 1 інстанції: Пекний А.С.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого: Градовського Ю.М.

суддів: Крусяна А.В.,

Яковлєва О.В.

при секретарі: Шатан В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Одесі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 27 березня 2019р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобал-Инвест" до Державної фіскальної служби України, за участю третьої особи на стороні відповідача без самостійних вимог - Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И Л А:

У січні 2019р. ТОВ "Глобал-Инвест" звернулося в суд із позовом до ДФС України, за участю третьої особи на стороні відповідача без самостійних вимог - ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м.Севастополів якому просило:

- зобов`язати ДФС України збільшити у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від`ємного значення в розмірі 32 594грн., відображену ТОВ "Глобал-Инвест" в рядку 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015р. від 17.07.2015р. за №.

- зобов`язати ДФС України збільшити у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від`ємного значення в розмірі 5 264 061грн., відображену ТОВ "Глобал-Инвест" в рядку 24 податкової декларації з ПДВ за червень 2015р. від 17.07.2015р. за №.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що 17.07.2015р. ТОВ "Глобал-Инвест" подало засобами телекомунікаційного зв`язку до ДПІ у м.Херсоні ГУ ДФС у Херсонській області податкову декларацію з ПДВ за червень 2015р., що прийнята та зареєстрована за № від 17.07.2015р. та податкову декларацію з ПДВ, що прийнята та зареєстрована за № від 17.07.2015р. контролюючим органом.

Разом з тим, 30.07.2015р. на адресу товариства надійшов лист ДФС за №9093/10/21-03-11-03-30 від 23.07.2015p., яким повідомлено, що в зазначених податкових деклараціях позивача за червень 2015р. виявлені недоліки, у зв`язку з чим відмовлено в їх прийнятті.

Не погодившись із вказаною відмовою, товариство звернулося в суд із відповідним позовом.

У лютому 2016р. постановою Одеського апеляційного адміністративного суду по справі за №821/2564/15-а, яка набрала законної, позов ТОВ "Глобал-Инвест" задоволено, визнано протиправною відмову ДПІ у м.Херсоні в прийнятті вищевказаних декларацій та зобов`язано ДПІ у м.Херсоні визнати податкову декларацію з ПДВ ТОВ "Глобал-Инвест" за червень 2015р., зареєстровану за № та податкову декларацію з ПДВ (скорочена) ТОВ "Глобал-Инвест" за червень 2015р., зареєстровану за №, вважати їх прийнятими в день фактичного отримання ДПІ у м.Херсоні , а саме - 17.07.2015р..

В подальшому, товариство неодноразово зверталося до ГУ ДФС у Херсонській області та до ДФС України щодо виконання рішення суду та внесення до Системи електронного адміністрування податку на додану вартість відомостей про збільшення на суми від`ємних значень згідно указаних вище декларацій з ПДВ за червень 2015р. позивачу - суму, на яку він має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, ТОВ «Глобал-Инвест» відмовлено у внесенні відомостей до Системи електронного адміністрування податку на додану вартість з огляду на те, що постанова суду набрала законної сили після дати, встановленої п.п.4 п.34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, тобто після 31.07.2017р., а також у зв`язку з тим, що у справі за №821/2564/15-а ДФС України не була залучена в якості другого відповідача.

Позивач вважає вказані дії протиправними та такими, що порушують його права, у зв`язку із чим звернувся в суд із відповідним позовом.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 27 березня 2019р. адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправною бездіяльність ДФС України щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "Глобал-Инвест" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від`ємного значення за червень 2015р. у розмірах 32 594грн. та 5 264 061грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін.

Зобов`язано ДФС України збільшити у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "Глобал-Инвест" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від`ємного значення в розмірі 32 594грн., яка відображена в рядку 31 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015р. №.

Зобов`язано ДФС України збільшити у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "Глобал-Инвест" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від`ємного значення в розмірі 5 264 061грн., яка відображена в рядку 24 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015р. №.

Стягнуто з ДФС України на користь ТОВ "Глобал-Инвест" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3 842грн..

В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення на неї, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення, рішення суду без змін, з наступних підстав.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом допущено бездіяльність, яка полягала у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "Глобал-Инвест" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від`ємного значення за червень 2015р. у розмірах 32 594грн. та 526 4061грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, чим порушило майнові права товариства.

Вирішуючи спір судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 17.07.2015р. ТОВ "Глобал-Инвест" подало засобами телекомунікаційного зв`язку до ДПІ у м.Херсоні ГУ ДФС у Херсонській області податкову декларацію з ПДВ за червень 2015р., яка була прийнята та зареєстрована 17.07.2015р. за № та податкову декларацію з ПДВ (скорочена), яка була прийнята та зареєстрована в той же день за №.

Згідно податкової декларації з ПДВ за червень 2015р., яка була прийнята та зареєстрована 17.07.2015р. за №, ТОВ «Глобал-Инвест» визначено суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів в розмірі 32 594грн. (рядок 31 вказаної податкової декларації).

Згідно податкової декларації з ПДВ за червень 2015р., яка була прийнята та зареєстрована 17.07.2015р. за №, ТОВ «Глобал-Инвест» визначено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 5 264 061грн. (рядок 24 вказаної податкової декларації).

У липні 2015р. рекомендованим листом ДПІ за №9093/10/21-03-11-02-30 повідомлено ТОВ «Глобал-Инвест» про відмову в прийнятті надісланої останнім податкової звітності, у зв`язку із виявленими в вищезазначених податкових деклараціях за червень 2015р. недоліками (порушеннями), а саме: невідповідністю зазначеного обов`язкового реквізиту - місцезнаходження платника податків згідно з даними ЄДР та невірно вказаним найменуванням контролюючого органу, до якого подаються ці податкові декларації.

Позивач оскаржив вказану відмову у реєстрації податкових деклараціях в суд.

Так, постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 3.02.2016р. у справі за №821/2564/15-а, яка набрала законної сили того ж дня, позов ТОВ "Глобал-Инвест" задоволено.

Визнано протиправною відмову ДПІ у м.Херсоні, викладену в листі від 23.07.2015р. №9093/10/21-03-11-03-30, в прийнятті податкової декларації з ПДВ ТОВ "Глобал-Инвест" за червень 2015р., зареєстрованої 17.07.2015р. за № та податкову декларацію з ПДВ (скорочена) ТОВ "Глобал-Инвест" за червень 2015р., зареєстрованої 17.07.2015р. за №.

Зобов`язано ДПІ у м.Херсоні визнати податкову декларацію з ПДВ ТОВ "Глобал-Инвест" за червень 2015р., зареєстровану за № та податкову декларацію з ПДВ (скорочена) ТОВ "Глобал-Инвест" за червень 2015р., зареєстровану за № та вважати їх прийнятими в день фактичного отримання ДПІ у м.Херсоні , а саме - 17.07.2015р.

В подальшому, ТОВ "Глобал-Инвест" неодноразово зверталось із листами до податкового органу щодо повного виконання постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 3.02.2016р. у справі за №821/2564/15-а та внесення до Системи електронного адміністрування податку на додану вартість відомостей про збільшення на суми від`ємних значень згідно вказаних вище декларацій з ПДВ за червень 2015р. позивачу - суму, на яку він має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, податковий орган відмовляв товариству у внесенні відомостей до Системи електронного адміністрування податку на додану вартість, посилаючись на те, що постанова суду набрала законної сили після дати, встановленої п.п.4 п.34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, тобто після 31.07.2017р., а також у зв`язку з тим, що у справі за №821/2564/15-а ДФС України не була залучена в якості другого відповідача.

Перевіряючи правомірність дій податкового органу, з урахування підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність, судова колегія виходить з наступного.

Так, з 1.01.2015р. набрав чинності ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» за №71-VIII від 28.12.2014р., яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Цим Законом доповнено ПК України новою ст.200-1 «Електронне адміністрування податку на додану вартість».

В подальшому до ст.200-1 ПК України вносились зміни Законами України від 16.07.2015р. №643-VIII, від 24.12.2015р. №909-VIII, від 21.12.2016р. №1797-VIII, які є чинними і на час вирішення даного спору.

Приписами ст.200-1 ПК України у всіх редакціях згідно з переліченими законами, було визначено, що система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами п.34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу.

Також визначалось, що Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється КМУ.

Крім того, вказаною статтею встановлено право платника податку зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (SНакл), обчислену за формулою, що визначається п.200-1.3 ст.200-1 ПК України.

Разом з тим, з 29.07.2015р. набрав чинності ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» за №643-VІІІ від 16.07.2015р., яким п.34, 35 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України викладені в новій редакції.

Так, положеннями п.34 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначене п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових SНаклОтр, SНаклВид та SМитн, що були сформовані починаючи з 1.07.2015р..

Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом:

1) на суму середньомісячного розміру сум податку, які за останні 12 звітних (податкових) місяців (червень 2014р. - травень 2015р.) / 4 квартали (II квартал 2014р. - I квартал 2015р.) були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані як такі, що спрямовуються на спеціальний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, що обрав спеціальний режим відповідно до ст.209 цього Кодексу. Платникам податку, які станом на 1.07.2015р. зареєстровані платниками податку на додану вартість:

- більше ніж 12 звітних (податкових) місяців / 4 квартали - таке збільшення здійснюється протягом третього робочого дня після дати набрання чинності ЗУ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість";

- менше ніж 12 звітних (податкових) місяців / 4 квартали, а також платникам, зареєстрованим платниками податку на додану вартість після 1 липня 2015 року, - таке збільшення здійснюється протягом першого числа кварталу, що настає за кварталом, в якому строк такої реєстрації досягає 12 звітних (податкових) місяців / 4 квартали.

Така сума збільшення щокварталу (протягом першого числа відповідного кварталу) підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, які за останні 12 звітних (податкових) місяців / 4 квартали станом на дату такого перерахунку були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані як такі, що спрямовуються на спеціальний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, що обрав спеціальний режим відповідно до ст.209 цього Кодексу, чи залишаються у розпорядженні сільськогосподарського підприємства відповідно до пункту 209.18 статті 209 цього Кодексу. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком;

2) протягом третього робочого дня після дати набрання чинності ЗУ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" на суму залишків коштів на рахунках платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість станом на початок такого дня за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015р. до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов`язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до п.200.1.6 ст.200.1 цього Кодексу. До 31 липня 2015р. / 20 серпня 2015р. сума, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування в ЄРПН, зменшується на суму податкових зобов`язань, задекларованих за звітний (податковий) період за червень 2015р. / II квартал 2015р.;

3) протягом 10 календарних днів після дати набрання чинності ЗУ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість станом на 1.07.2015р.. На суму такого збільшення одноразово:

а) якщо за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015р. / II квартал 2015р. платником податку задекларовано суми податку на додану вартість до сплати до бюджету, - зменшується контролюючим органом в інформаційній системі показників стану розрахунку платників інформаційної бази контролюючого органу така сума, задекларована до сплати до бюджету за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015р. / II квартал 2015р., з одночасним зменшенням суми податку, що підлягає перерахуванню з рахунку платника в системі електронного адміністрування податку до бюджету, що зазначається у реєстрі, на підставі якого орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, здійснює таке перерахування;

б) якщо за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015р. / II квартал 2015р. платником податку задекларовано суми податку на додану вартість до сплати до бюджету в розмірі, що є меншим ніж сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015р. або задекларовано від`ємне значення податку, - збільшується платником податку сума від`ємного значення, сформована за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015р. / III квартал 2015р., яка переноситься до податкової звітності з податку звітного (податкового) періоду за серпень 2015р. / IV квартал 2015р..

Помилково та/або надміру сплачені грошові зобов`язання з податку на додану вартість вважаються погашеними одночасно із збільшенням суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначеної п.200.1.3 ст.200.1 цього Кодексу;

4) до 31.07.2015р. для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених ст.200 цього Кодексу, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до ст.209 цього Кодексу, за червень 2015р.. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015р.).

Суми такого від`ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

5) до 20.08.2015р. для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період, що дорівнює кварталу, без проведення перевірок, передбачених ст..200 цього Кодексу, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до ст.209 цього Кодексу, за II квартал 2015р.. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період за III квартал 2015р..

Суми такого від`ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.

Положеннями п.35 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України установлено, що норми п.120.1.1 ст.120.1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 1.10.2015р..

Період з 1.02.2015р. до 1.07.2015р. є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу.

Починаючи з четвертого робочого дня після дати набрання чинності ЗУ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування, складених до 1.07.2015р., здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу.

Також, апеляційний суд зазначає, що положення п.34 підрозділу 2 Розділу XX ПК України жодних обмежень щодо зарахування реєстраційної суми від`ємного значення попередніх звітних періодів (до 1.07.2015р.) не містять.

Крім того, на виконання приписів п.п.200-1.1 і 200-1.2 ст.200-1 ПК України постановою Кабінету Міністрів України «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» від 16.10.2014р. за №569 (надалі - Порядок №569) затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ, яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Положення вказаного Порядку визначають механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1.07.2015р.) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

У відповідності до Порядку №569, рахунок у системі електронного адміністрування податку (надалі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.

До 30.12.2015р. Порядок №569 у п.9-2 передбачав, що після закінчення перехідного періоду, зазначеного у п.1 цього Порядку (1.07.2015р.):

1) ДФС автоматично збільшує розмір суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної відповідно до пункту 9 цього Порядку, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / чотири квартали, та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення.

Сума такого збільшення щокварталу підлягає автоматичному перерахунку ДФС шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком з урахуванням середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / чотири квартали, станом на дату перерахунку.

На запит платника податку ДФС інформує його про результати такого перерахунку шляхом надсилання електронного повідомлення;

2) сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується на суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку.

На суму такого збільшення:

-зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету в звітному (податковому) періоді, або збільшується сума від`ємного значення, задекларована в звітному (податковому) періоді;

-помилково та/або надміру сплачені грошові зобов`язання з податку вважаються погашеними.

Отже, судова колегія зазначає, що протягом серпня 2015р. ДФС України у зв`язку з переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ у штатний режим зобов`язана була автоматично збільшити значення суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31), що зазначене у податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015р..

Як вбачається із викладеного, що зв`язку з набранням 29.07.2015р. чинності ЗУ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" всім зареєстрованим в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платникам податків було «обнулено» значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому встановлено, що для обрахунку суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних можуть використовуватись документи, перелік яких є чітко визначеним (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1.07.2015р..

Тобто, відповідно до приписів пп.4 п.34 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування податку на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з ПДВ платника податку.

Згідно п.13 Порядку №569 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Вищевказане свідчить про те, що система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на централізованому рівні ДФС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.

Аналізуючи вищевикладене, апеляційний суд вважає, що норми ст.200-1 та п.34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містять положень, які б прямо обмежували право платника податку на автоматичне збільшення суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з несвоєчасним поданням чи прийняттям податкової звітності за червень 2015р..

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 5.06.2018р. у справі за №820/4414/16, від 17.04.2018р. у справі за №826/7659/16, від 16.05.2018р. у справі за №826/18461/16, від 14.08.2018р. у справі за №808/2469/16, від 16.10.2018р. у справі за №826/14808/16, від 5.06.2018р. у справі за №820/4414/16, від 24.01.2019р. у справі за №819/346/16, від 5.03.2019р. у справі за №802/77/16-а.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що ТОВ "Глобал-Инвест" 17.07.2015р., тобто своєчасно, було подано податкову декларацію з ПДВ за червень 2015р. з визначеною сумою непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів в розмірі 32 594грн. (рядок 31 вказаної податкової декларації), та податкову декларацію з ПДВ (скорочена) за червень 2015р. з визначеною сумою від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 5 264 061грн. (рядок 24 вказаної податкової декларації). Не прийнято її було не з вини товариства.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 3.02.2016р. у справі за №821/2564/15-а, яка набрала законної сили, зобов`язано контролюючий орган визнати вказані податкові декларації та вважати їх прийнятими в день фактичного отримання ДПІ у м.Херсоні, а саме - 17.07.2015р..

Окрім того, судова колегія звертає увагу на те, що суми від`ємного значення, вказані у вищевказаних деклараціях, були предметом перевірки контролюючого органу. Так, постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 27.02.2017р., залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 5.07.2017р. у справі за №821/155/17, встановлено обставини протиправності зменшення ТОВ "Глобал-Инвест" розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (ряд.24) у сумі 613 178грн. в т.ч. за вересень 2016р.. Даними судовими рішеннями скасовано податкове повідомлення-рішення за № від 15.12.2016р., яке прийняте на підставі акту документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Глобал - Инвест", з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1.01.2013р. по 30.09.2016р.. За результатами перевірки не зроблено висновків про порушення товариством податкового законодавства в частині формування суми від`ємного значення, указаного позивачем у деклараціях з ПДВ за червень 2015р..

Отже, податкова звітність за червень 2015р. була прийнята податковим органом, а відтак це повинно було потягти за собою автоматичне збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування податку.

Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про задоволення адміністративного позову ТОВ «Глобал-Инвест», оскільки податковим органом дійсно допущено бездіяльність, яка полягала у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "Глобал-Инвест" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в ЄРПН на суму від`ємного значення за червень 2015р. у розмірах 32 594грн. та 5 264 061грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, чим порушило майнові права та інтереси товариства.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті.

За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалена з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для її скасування.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 27 березня 2019р. - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення

Повний текст судового рішення виготовлений 5 серпня 2019р.

Головуючий: Ю.М. Градовський

Судді: А.В. Крусян

О.В. Яковлєв