Справа № 420/5460/18
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2019-07-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 липня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/5460/18

Категорія: 111030000 Головуючий в 1 інстанції: Юхтенко Л.Р.,

Час і місце ухвалення: 11:21, м. Одеса

Дата складання повного тексту: 11.03.2019 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

при секретарі Рощіній К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю "Фінод" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 01 березня 2019 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Фінод" до Головного управління ДФС в Чернівецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У жовтні 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Фінод" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДФС в Чернівецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення № від 26 травня 2017 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що відповідно до положення про відділення, затвердженого Загальними Зборами учасників ТОВ "Фінод" є відокремленим підрозділом та складовою частиною ТОВ "Фінод", не є юридичною особою, не має окремого балансу та підпорядковується ТОВ "Фінод", відображаючи свої операції на балансі ТОВ "Фінод", а 28 квітня 2017 року фактичних надходжень готівкових коштів не було, так як перехідний залишок по операційній касі №002 з 27 квітня 2017 року по 28 квітня 2017 року знаходився на сховищі каси у сумі 15 963, 90 грн., відповідно до п.2.8 Положення та наказу ТОВ "Фінод" №31/03/2017-ОК від 31 березня 2017 року.

Останнє фактичне надходження готівкових коштів в операційну касу №002 було 18 квітня 2017 року в сумі 10 000 грн., що відображено в Реєстрі підкріплення та інкасації за 18 квітня 2017 року та прибутково-видатковому касовому ордері №7 від 18 квітня 2017 року та дана операція була оприбуткована в касовій книзі ТОВ "Фінод", яка ведеться відокремленим підрозділом відповідно до вимог п.4.4. ст. 4 Положення, у зв`язку з чим твердження у акті перевірки щодо не оприбуткування готівкових коштів у встановленому порядку в касову книгу в сумі їх фактичних надходжень 28 квітня 2017 року не відповідає фактичним обставинам справи.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято за наслідками перевірки, відповідно до якої встановлено порушення відповідачем п.п.1, 2 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, товарів та послуг", п.п.6, 7 Розділу 2 Постанови правління Національного банку України "Про затвердження Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України та змін до деяких нормативно-правових акті Національного банку України"; п.п.2.2, п.2.6 Постанови правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України", а тому підстав для скасування останнього не має.

Також у відзиві відповідач зазначив, що позивач вже оскаржував в судовому порядку це податкове повідомлення-рішення в межах справи №815/3038/17, але після направлення Верховним Судом справи на новий розгляд до суду першої інстанції, позов було залишено без розгляду, у зв`язку з повторною неявкою позивача.

Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 01 березня 2019 року у задоволенні позовної заяви ТОВ "Фінод" (, місцезнаходження: 65104, м. Одеса, проспект Маршала Жукова, буд. 101) до ГУ ДФС в Чернівецькій області (, місцезнаходження: 58013, м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, 200 А) про скасування податкового повідомлення-рішення № від 26 травня 2017 року, - відмовлено у повному обсязі.

В апеляційній скарзі ТОВ "Фінод" ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Доводи апеляційної скарги:

- відповідно до п.4.2. Положення №637, усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів);

- судом першої інстанції не враховано наявні матеріалах справи квитанції, звітні довідки про касові обороти за день та залишки цінностей за кожен день.

У відзиві ГУ ДФС у Чернівецькій області на апеляційну скаргу вказується, що оскаржуване рішення є законним та обґрунтованим, ухваленим відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ "Фінод", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції:

ТОВ "Фінод" зареєстроване 20 вересня 2012 року, номер запису до ЄДР №1 044509.

Протоколом №ВП/11 Загальних Зборів учасників ТОВ "Фінод" від 26 вересня 2016 року, затверджено Положення про відділення №11 ТОВ "Фінод" у новій редакції.

Згідно з п.1.2 Положення про відділення №11 ТОВ "Фінод" (нова редакція), Відділення №11 ТОВ "Фінод" є відокремленим підрозділом і складовою частиною системи ТОВ "Фінод" та відповідно до п.1.4 не є юридичною особою.

На підставі направлень на перевірку №№735, 736 від 27 квітня 2017 року, посадовими особами ГУ ДФС у Чернівецькій області проведено перевірку за дотриманням суб`єктами господарювання порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), за наслідками якої складено акт (довідку) №00622/24/13/РРО/40040646 від 04 травня 2017 року.

Відповідно до висновків акту перевірки встановлено порушення п.п.1, 2 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, товарів та послуг", п.п.6, 7 Розділу 2 Постанови правління Національного банку України "Про затвердження Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України та змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України; п.2.2, п.2.6 Постанови правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Начальником Відділення №11 ТОВ "Фінод" було подано заперечення до акту перевірки №1 від 12 травня 2017 року, які залишені контролюючим органом без задоволення, про що позивача повідомлено листом ГУ ДФС у Чернівецькій області від 23 травня 2017 року вих. №1131/10/24-13-14-04.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № від 26 травня 2017 року, відповідно до якого застосовано штрафні санкції у розмірі 80 584, 50 грн.

Також, судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що постановою Одеського окружного адміністративного суду від 05 липня 2017 року по справі №815/3038/17, яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 03 жовтня 2017 року, адміністративний позов ТОВ "Фінод" було задоволено повністю, скасовано податкове повідомлення рішення № від 26 травня 2017 року, яким застосовано суму штрафних санкцій у розмірі 80 584, 50 грн.

Постановою Верховного Суду від 15 травня 2018 року постанову Одеського окружного адміністративного суду від 05 липня 2017 року по справі №815/3038/17 та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 03 жовтня 2017 року скасовано, а справу передано на новий розгляд до суду першої інстанції.

Ухвалою від 17 липня 2018 року суддею Харченко Ю.В. прийнято до свого провадження справу №815/3038/17 за позовом ТОВ "Фінод" до ГУ ДФС в Чернівецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення № від 26 травня 2017 року та ухвалою від 04 жовтня 2018 року позовну заяву залишено без розгляду на підставі п.4 ч. 1 ст. 240 КАС України.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до наказу ТОВ "Фінод" від 31 березня 2017 року №31/03/2017-Ок не конкретизовано та не зазначено який саме ліміт каси підприємства встановлено для Відділення №11 ТОВ "Фінод". Відділенням №11 ТОВ "Фінод" 28 квітня 2017 року не оприбутковано готівкових коштів у встановленому порядку в касову книгу в сумі їх фактичних надходжень, що знаходяться на місці проведення розрахунків в сумі 16 116,70 грн. відповідно до акту зняття залишків готівки на місці проведення розрахунків, а тому відповідачем правомірно зроблено висновок про порушення позивачем п.2.6 Положення №637 не оприбуткування готівкових коштів в сумі 16 116, 70 грн.

Судова колегія не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно п.2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 (далі Положення №637) підприємства (підприємці) мають право здійснювати розрахунки готівкою між собою та/або з фізичними особами протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами в межах граничних сум розрахунків готівкою, установлених відповідною постановою Правління Національного банку України.

Пунктом 2.6 Положення №637 встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Згідно з п.4.2 Положення №637 усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Пунктом 3.1 Положення №637 передбачено, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання(повернення) готівкових коштів.

Відповідно до п.3.3 Положення №637 приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями (п.3.4 Положення №637).

Відповідно до п.3.13 Положення №637 касові документи після складання касиром звіту та оброблення цього звіту комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються відповідно до законодавства України відповідальною особою, на яку керівником покладено обов`язок щодо їх зберігання.

При цьому, п.2.8 Положення встановлено, що підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси.

Скасовуючи постанову Одеського окружного адміністративного суду від 05 липня 2017 року у справі №815/3038/17 та направляючи справу на новий розгляд, Верховний Суд зазначив, що визначених законом документів у підтвердження належного оформлення касових операцій у матеріалах справи не містяться. У той же час, їх наявність є обов`язковою для визначення суми, яка може бути ідентифікована як залишок готівки у касі, оприбуткований належним чином.

Верховний Суд зазначив, що судами попередніх інстанцій не досліджено та не спростовано доводи відповідача про наявність у ТОВ "Фінод" достовірних та неспростовних доказів оприбуткування готівки у сумі 16 116,90 грн., оскільки матеріали справи містили лише прибутково-видатковий касовий ордер №7 від 18 квітня 2017 року на суму 10 000 грн.

Судовою колегією, враховуючи висновки Верховного Суду, перевірено прибутковий касовий ордер №8 від 18 квітня 2017 року, квитанції про здійснення валютно-обмінних операцій, реєстри проданої іноземної валюти, реєстр купленої іноземної валюти та реєстри підкріплення за період з 18 квітня 2017 року по 30 квітня 2017 року, видатковий касовий ордер від 30 квітня 2017 року та записи касової книги Відділення №11, які надані ТОВ "Фінод" в підтвердження належного оформлення касових операцій. (т.1 а.с. 95, 137- 219)

Судова колегія вважає, що вищезазначені документи належним чином підтверджують залишок готівки у касі у розмірі 16 116,90 грн. та її належне оприбуткування в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі квитанцій про здійснення валютно-обмінних операцій.

За таких обставин, судова колегія доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог ТОВ "Фінод" і, відповідно, необхідність їх задоволення.

Судова колегія вирішила питання щодо розподілу судових витрат відповідно ст.ст. 139-143 КАС України.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Фінод" було сплачено судовий збір за подачу адміністративного позову у розмірі 1 762,00 грн., що підтверджується квитанцією №ПН1462928 від 19 жовтня 2018 року та за подачу апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції у розмірі 2 643,00 грн., що підтверджується квитанцією №12449 від 06 травня 2019 року.

Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, судова колегія, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 317 КАС України вважає необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ТОВ "Фінод".

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.2 ч.1 ст. 315, п.п.3, 4 ч.1 ст. 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, судова колегія,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ФІНОД" задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 01 березня 2019 року скасувати.

Ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позов товариства з обмеженою відповідальністю "ФІНОД".

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Чернівецькій області № від 26 травня 2017 року, яким до товариства з обмеженою відповідальністю "ФІНОД" застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 80 584,50 грн.

Стягнути з рахунку бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Чернівецькій області (58013, м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, 200-А, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ФІНОД" (65104, Одеська область, м. Одеса, проспект Маршала Жукова, 101, ) судовий збір у розмірі 1 762,00 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) гривні за подачу позову та 2 643,00 (дві тисячі шістсот сорок три) гривні за подачу апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 02 серпня 2019 року.

Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Суддя: Ступакова І.Г. Лук`янчук О.В.