Справа № 200/8371/19-а
Суддя: Логойда Т.В.
Дата ухвалення: 2019-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 серпня 2019 р. Справа№200/8371/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Логойди Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження (за правилами спрощеного позовного провадження) адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

У липні 2019 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду з вказаним адміністративним позовом, в якому зазначав, зокрема, що Головним управлінням ДФС у Донецькій області на підставі акту, що складений за результатами камеральної перевірки позивача, прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.06.2019 року №, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 414 318,28 грн. на 15 і менше календарних днів до платника застосовано штраф у розмірі 10% - 41 431,90 грн.

Податкове повідомлення-рішення вважав неправомірним, оскільки при його прийнятті відповідачем не враховано те, що ним вчасно отримано посилений сертифікат ключа і завчасно до органу Державної фіскальної служби (далі - ДФС) подано заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів. Оскільки квитанцію №2 про підтвердження прийняття (реєстрацію) або повідомлення про неприйняття в контролюючому органі електронного документа у встановлений строк йому надіслана не була, у тому відповідно до п. 8 розд. ІІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557, вважав, що його приєднання до договору про визнання електронних документів відбулося в автоматичному режимі, а тому він мав право подавати податкові накладні в електронному вигляді.

Крім того, 15.01.2019 року - в день надіслання 108 податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних на офіційному сайті Державної фіскальної служби України відбулися збої в роботі серверів ЄАІС Державної фіскальної служби України, що підтверджується розміщеними прес-службою вказаного контролюючого органу на сайті повідомленнями. Із 108 податкових накладних відповідачем у вибірковому порядку були зареєстровані лише 11.

У зв`язку з наведеним вважав, що порушення граничного строку реєстрації податкових накладних відбулося не з його вини як платника податків, а відтак, з огляду на положення п.п. 109.1 та 109.2 ст. 109 Податкового кодексу України правові підстави для прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення були відсутні.

Додатковою підставою вважати незаконним оскаржуване податкове повідомлення-рішення вважав те, що в ньому відсутнє посилання на правову норму Податкового кодексу України, на підставі якої визначено штраф в сумі 41431,90 грн.

З огляду на наведене позивач просив визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 18.06.2019 року №.

Позивач також подав додаткові пояснення щодо обґрунтування позовних вимог, в яких зазначав, що всі заяви про приєднання до договору від 30.11.2017 року №522002 про визнання електронних документів, тобто заява від 11.01.2019 року №2 та заява від 14.01.2019 року №4, позивачем були подані до ДФС в електронному вигляді із застосуванням нового кваліфікованого сертифікату відкритого ключа, який позивач отримав в АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна» 10.01.2019 року.

Усі податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (108 шт.), які позивач з дотримання встановленого строку 15.01.2019 року відправив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, також були відправлені в електронному вигляді із застосуванням нового кваліфікованого сертифікату відкритого ключа, який позивач отримав в АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна» 10.01.2019 року.

Разом з тим, із вказаних 108 податкових накладних відповідачем у вибірковому порядку прийняті та зареєстровані лише 11 податкових накладних. Решта податкових накладних - 97 шт. на загальну суму ПДВ 414 318,28 грн. відповідачем не прийняті - надіслано квитанції №1, в яких зазначено: «Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження: Невірний підпис - сертифікат відсутній в базі Сертифікатів».

Факт прийняття 11 шт. податкових накладних та неприйняття - 97 шт. податкових накладних підтверджується квитанціями №1.

У зв`язку з неприйняттям вказаних 97 шт. податкових накладних, вони були направлені позивачем повторно протягом 16-17 січня 2019 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідними повідомленнями та квитанціями. По податковим накладним від 17.12.2018 року №58, №62, №67 та від 19.12.2018 року №69 квитанції №1 про прийняття або неприйняття не надходили.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому зазначав, що до контролюючого органу за № 11.01.2019 року від позивача надійшла заява про приєднання до Договору (квитанція №1 від 11.01.2019 року в 11:53:23). У зв`язку з тим, що реєстраційні данні автора зазначені у заяві про приєднання до Договору, не відповідали даним Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, в укладанні було відмовлено та надіслано квитанцію №2 (від 14.01.2019 року в 11:19:55) із зазначенням помилки: «невідповідність реєстраційних даних автора, зазначених у Заяві про приєднання до Договору даним Єдиного державного реєстру та Державного реєстру фізичних осіб-платників податків». 14.01.2019 року позивачем за № надіслана друга заява про приєднання до Договору про визнання електронних документів» (квитанція №1 від 14.01.2019 року в 11:40); у автоматичному режимі сформована та направлена друга квитанція з результатами (квитанція №2 від 15.01.2019 року в 19:03).

Відповідно до п. 3 розд. III Договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 року №522002 контролюючий орган не несе відповідальності за порушення обміну електронними документами, що сталося внаслідок несправності будь-яких засобів телекомунікаційного зв`язку, відключення та перебоїв у мережах живлення, несправності апаратних засобів автора або у разі настання обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством.

Щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, то прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації відповідно до пункту 3 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), відбувається протягом операційного дня, який триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години.

Граничні строки реєстрації податкових накладних в ЄРПН визначені п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість передбачена ст. 1201 Кодексу.

Вважав, що правові підстави для застосування щодо позивача таких штрафних санкцій були наявні. Просив в задоволенні позову відмовити.

Судом встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДФС у Донецькій області (Слов`янська ДПІ, Слов`янсько-Лиманське управління); є платником податку на додану вартість (далі - ПДВ); основним видом діяльності платника податків є: код КВЕД 47.30 «Роздрібна торгівля пальним».

30.11.2017 року між позивачем та органом Державної фіскальної служби укладено договір від 30.11.2017 року №522002 про визнання електронних документів, предметом якого є визнання електронних документів, поданих Автором (платником податків) у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, з дотриманням вимог щодо реєстрації електронного цифрового підпису (далі - ЕЦП) відповідальних осіб у порядку, визначеному законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку.

Відповідно до п.п. 2 - 4 розд. І Договору фактом згоди Автора про приєднання до умов цього Договору є прийняття контролюючим органом поданої Автором Заяви про приєднання до Договору за формою згідно з додатком до цього Договору. Заява про приєднання до Договору створюється Автором в електронному вигляді, підписується ЕЦП у встановленому порядку та направляється до контролюючого органу. Приєднання до цього Договору надає Автору право, а у визначених законом випадках зобов`язує його подавати до контролюючого органу електронні документи засобами телекомунікаційного зв`язку.

Згідно з п. 1 розд. ІІ Договору Автор зобов`язаний, зокрема: надсилати контролюючому органу електронні документи у форматі (стандарті), затвердженому у встановленому порядку, з дотриманням вимог щодо реєстрації ЕЦП; для накладення ЕЦП на електронні документи при їх передачі до контролюючого органу використовувати особистий ключ, посилений сертифікат відкритого ключа якого надано Автором до контролюючого органу разом із Заявою про приєднання до Договору або повідомленням про надання інформації щодо ЕЦП.

09.01.2019 року у позивача закінчився строк дії кваліфікованого сертифіката відкритого ключа.

10.01.2019 року позивач в АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна» отримав новий кваліфікований сертифікат відкритого ключа, строк чинності сертифіката - з 10.01.2019 року до 10.01.2020 року.

У зв`язку з наведеними обставинами 11.01.2019 року об 11:53 год. позивач із застосуванням нового кваліфікованого сертифікату відкритого ключа надіслав до органу Державної фіскальної служби заяву від 11.01.2019 року №2 про приєднання до договору від 30.11.2017 року №522002 про визнання електронних документів.

11.01.2019 року о 14:15 год. він отримав від контролюючого органу квитанцію №1 про те, що документ доставлено до Державної фіскальної служби, йому призначено реєстраційний номер НОМЕР_1 , документ збережено на центральному рівні. В квитанції зазначено, що порушено вимоги ст. 13 Закону України «Про електронний цифровий підпис», а саме прострочено сертифікат: дата завершення 09.01.2019 року; дію договору припинено, продовжується обробка заяви.

15.01.2019 року о 08:02 год. позивач отримав від контролюючого органу квитанцію №2 про те, що його першу заяву (реєстраційний номер НОМЕР_1 ) не прийнято через невідповідність реєстраційних даних автора, зазначених у заяві про приєднання до договору/повідомленні про надання інформації щодо ЄЦП даним Єдиного державного реєстру та Державного реєстру фізичних осіб платників податків (п.п. 9, 13 розд. ІІІ Порядку).

Оскільки до закінчення робочого дня 11.01.2019 року та наступного за ним робочого дня - 14.01.2019 року (понеділок) позивачу не було надіслано квитанцію №2 про підтвердження прийняття (реєстрацію) або повідомлення про неприйняття в контролюючому органі електронного документа (зазначеної заяви), тому 14.01.2019 року об 11:40 год. позивач подав аналогічну заяву від 14.01.2019 року №4 про приєднання до договору про визнання електронних документів.

15.01.2019 року о 08:02 год. позивачу надіслано квитанцію №1 про те, що документ доставлено до Державної фіскальної служби 14.01.2019 року об 11:40:34 год., йому призначено реєстраційний номер НОМЕР_2 , документ збережено на центральному рівні. А 16.01.2019 року о 14:47 год. йому надіслано квитанцію №2 про те, що його другу заяву (реєстраційний номер НОМЕР_2 ) прийнято.

15.01.2019 року позивачем як платник податків намагався надіслати відповідачу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 108 податкових накладних.

Між тим, цього дня (15.01.2019 року) на офіційному сайті Державної фіскальної служби України прес-службою вказаного контролюючого органу були розміщені повідомлення про те, що 15.01.2019 року о 10 год.15 хв. вийшов з ладу один із серверів ЄАІС Державної фіскальної служби та про перевантаження серверу Державної фіскальної служби, у зв`язку з чим для необхідності своєчасного прийому податкових накладних/розрахунків коригування до них запити щодо отримання відомостей з ЄРПН обробляються із затримкою в часі.

В кінці робочого дня 15.01.2019 року на офіційному сайті Державної фіскальної служби України розміщено повідомлення про те, що з 17 год. 30 хв. цього дня працездатність серверів відновлено.

Цього ж дня - 15.01.2019 року в період з 17 год. 30 хв. до 18 год. 41 хв. позивачем як платником податку під час виконання господарських договорів з контрагентами складені та надіслані відповідачу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 108 податкових накладних, а саме:

- №56 від 16.12.2018 року на суму 2538,90 грн., в т.ч. ПДВ - 423,15 грн.;

- №57 від 17.12.2018 року на суму 51006,44 грн., в т.ч. ПДВ - 8501,07 грн.;

- №58 від 17.12.2018 року на суму 11640,60 грн., в т.ч. ПДВ - 1940,10 грн.;

- №59 від 17.12.2018 року на суму 2700,00 грн., в т.ч. ПДВ - 450,00 грн.;

- №60 від 17.12.2018 року на суму 6595,55 грн., в т.ч. ПДВ - 1099,26 грн.;

- №61 від 17.12.2018 року на суму 12248,40 грн., в т.ч. ПДВ - 2041,40 грн.;

- №62 від 17.12.2018 року на суму 109329,62 грн., в т.ч. ПДВ-18221,60 грн.

- №63 від 17.12.2018 року на суму 16504,20 грн., в т.ч. ПДВ-2750,70 грн.;

- №64 від 17.12.2018 року на суму 4650,00 грн., в т.ч. ПДВ-775,00 грн.;

- №65 від 17.12.2018 року на суму 224918,82 грн., в т.ч. ПДВ-37486,47 грн.;

- №66 від 17.12.2018 року на суму 649,96 грн., в т.ч. ПДВ-108,33 грн.;

- №67 від 17.12.2018 року на суму 389,76 грн., в т.ч. ПДВ-64,96 грн.;

- №68 від 18.12.2018 року на суму 1713,92 грн., в т.ч. ПДВ-285,65 грн.;

- №69 від 19.12.2018 року на суму 2700,00 грн., в т.ч. ПДВ-450,00 грн.;

- №70 від 19.12.2018 року на суму 6964,20 грн. в т.ч. ПДВ-1160,70 грн.;

- №71 від 19.12.2018 року на суму 1000,24грн., в т.ч. ПДВ-166,71 грн. ;

- №72 від 19.12.2018 року на суму 18580,00 грн., в т.ч. ПДВ-3096,67 грн.;

- №73 від 19.12.2018 року на суму 3000,00 грн., в т.ч. ПДВ-500,00 грн.;

- №74 від 19.12.2018 року на суму 3100,00 грн., в т.ч. ПДВ-516,67 грн.;

- №75 від 19.12.2018 року на суму 3000,00 грн., в т.ч. ПДВ-500,00 грн.;

- №76 від 19.12.2018 року на суму 4248,61 грн., в т.ч. ПДВ-708,10 грн.;

- №77 від 19.12.2018 року на суму 2751,38 грн., в т.ч. ПДВ-458,56 грн.;

- №78 від 19.12.2018 року на суму 649,93 грн., в т.ч. ПДВ-108,32 грн.;

- №79 від 19.12.2018 року на суму 99,98 грн., в т.ч. ПДВ-16,66 грн.;

- №80 від 20.12.2018 року на суму 16690,00 грн., в т.ч. ПДВ-2781,67грн.;

- №81 від 20.12.2018 року на суму 4620,00 грн., в т.ч. ПДВ-770,00 грн.;

- №82 від 20.12.2018 року на суму 3000,00 грн., в т.ч. ПДВ-500,00 грн.;

- №83 від 20.12.2018 року на суму 1970,12 грн., в т.ч. ПДВ-328,35 грн.;

- №84 від 21.12.2018 року на суму 68122,72 грн., в т.ч. ПДВ-11353,79 грн.;

- №85 від 21.12.2018 року на суму 2700,00 грн., в т.ч. ПДВ-450,00 грн.;

- №86 від 21.12.2018 року на суму 9290,00 грн., в т.ч. ПДВ-1548,33 грн.;

- №87 від 21.12.2018 року на суму 18580,00 грн., в т.ч. ПДВ-3096,67 грн.;

- №88 від 21.12.2018 року на суму 2059,64 грн., в т.ч. ПДВ-343,27 грн.;

- №89 від 22.12.2018 року на суму 1000,16 грн., в т.ч. ПДВ-166,69 грн.;

- №90 від 22.12.2018 року на суму 4500,00 грн., в т.ч. ПДВ-750,00 грн.;

- №91 від 22.12.2018 року на суму 555,97 грн., в т.ч. ПДВ-92,66 грн.;

- №92 від 22.12.2018 року на суму 470,72 грн., в т.ч. ПДВ-78,45 грн.;

- №93 від 23.12.2018 року на суму 1061,99 грн., в т.ч. ПДВ-177,00 грн.;

- №94 від 24.12.2018 року на суму 12197,40 грн., в т.ч. ПДВ-2032,90 грн.;

- №95 від 24.12.2018 року на суму 220421,41 грн., в т.ч. ПДВ-36736,90 грн.;

- №96 від 24.12.2018 року на суму 599,94 грн., в т.ч. ПДВ-99,99 грн.;

- №97 від 24.12.2018 року на суму 1061,80 грн., в т.ч. ПДВ-176,97 грн.;

- №98 від 25.12.2018 року на суму 629,06 грн., в т.ч. ПДВ-104,84 грн.;

- №99 від 26.12.2018 року на суму 16526,40 грн., в т.ч. ПДВ-2754,40 грн.;

- №100 від 26.12.2018 року на суму 30723,14 грн., в т.ч. ПДВ-5120,52 грн.;

- №101 від 26.12.2018 року на суму 2600,00 грн., в т.ч. ПДВ-433,33 грн.;

- №102 від 26.12.2018 року на суму 13846,12 грн., в т.ч. ПДВ-2307,69 грн.;

- №103 від 26.12.2018 року на суму 751,20 грн., в т.ч. ПДВ-125,20 грн.;

- №104 від 26.12.2018 року на суму 1888,00 грн., в т.ч. ПДВ-314,67 грн.;

- №105 від 26.12.2018 року на суму 699,98 грн., в т.ч. ПДВ-116,66 грн.;

- №106 від 26.12.2018 року на суму 149,99 грн., в т.ч. ПДВ-25,00 грн.;

- №107 від 27.12.2018 року на суму 2128,00 грн., в т.ч. ПДВ-354,67 грн.;

- №108 від 27.12.2018 року на суму 649,90 грн., в т.ч. ПДВ-108,32 грн.;

- №109 від 27.12.2018 року на суму 499,90 грн., в т.ч. ПДВ-83,32 грн.;

- №110 від 27.12.2018 року на суму 1399,92 грн., в т.ч. ПДВ-233,32 грн.;

- №111 від 28.12.2018 року на суму 2985,00 грн., в т.ч. ПДВ-497,50 грн.;

- №112 від 28.12.2018 року на суму 7432,00 грн., в т.ч. ПДВ-1238,67 грн.;

- №113 від 28.12.2018 року на суму 17839,18 грн., в т.ч. ПДВ-2973,20 грн.;

- №114 від 28.12.2018 року на суму 1662,73 грн., в т.ч. ПДВ-277,12 грн.;

- №115 від 29.12.2018 року на суму 1500,00 грн., т.ч. ПДВ-250,00 грн.;

- №116 від 30.12.2018 року на суму 13143,71 грн., т.ч. ПДВ-2190,62 грн.;

- №117 від 30.12.2018 року на суму 1053,98 грн., в т.ч. ПДВ-175,66 грн.;

- №118 від 31.12.2018 року на суму 5151,60 грн., в т.ч. ПДВ-858,60 грн.;

- №119 від 31.12.2018 року на суму 5597,70 грн., в т.ч. ПДВ-932,95 грн.;

- №120 від 31.12.2018 року на суму 53064,40 грн., в т.ч. ПДВ-8844,07 грн.;

- №121 від 31.12.2018 року на суму 841,67 грн., в т.ч. ПДВ-140,28 грн.;

- №122 від 31.12.2018 року на суму 12528,00 грн., в т.ч. ПДВ-2088,00 грн.;

- №123 від 31.12.2018 року на суму 8844,89 грн., в т.ч. ПДВ-1474,15 грн.;

- №124 від 31.12.2018 року на суму 4332,01 грн., в т.ч. ПДВ-722,00 грн.;

- №125 від 31.12.2018 року на суму 4864,06 грн., в т.ч. ПДВ-810,68 грн.;

- №126 від 31.12.2018 року на суму 3345,56 грн., в т.ч. ПДВ-557,59 грн.;

- №127 від 31.12.2018 року на суму 1691,44 грн., в т.ч. ПДВ-281,91 грн.;

- №128 від 31.12.2018 року на суму 1526,40 грн., в т.ч. ПДВ-254,40 грн.;

- №129 від 31.12.2018 року на суму 43398,79 грн., в т.ч. ПДВ-7233,13 грн.;

- №130 від 31.12.2018 року на суму 5805,08 грн., в т.ч. ПДВ-967,51 грн.;

- №131 від 31.12.2018 року на суму 52487,06 грн., т.ч. ПДВ-8747,84 грн.;

- №132 від 31.12.2018 року на суму 7451,02 грн., в т.ч. ПДВ-1241,84 грн.;

- №133 від 31.12.2018 року на суму 7929,60 грн., в т.ч. ПДВ-1321,60 грн.;

- №134 від 31.12.2018 року на суму 13779,98 грн., в т.ч. ПДВ-2296,66 грн.;

- №135 від 31.12.2018 року на суму 16184,00 грн., в т.ч. ПДВ-2697,33 грн.;

- №136 від 31.12.2018 року на суму 7991,16 грн., в т.ч. ПДВ-1331,86 грн.;

- №137 від 31.12.2018 року на суму 6024,04 грн., в т.ч. ПДВ-1004,01 грн.;

- №138 від 31.12.2018 року на суму 3516,44 грн., в т.ч. ПДВ-586,07 грн.;

- №139 від 31.12.2018 року на суму 21140,64 грн., в т.ч. ПДВ-3523,44 грн.;

- №140 від 31.12.2018 року на суму 11281,00 грн., в т.ч. ПДВ-1880,17 грн.;

- №141 від 31.12.2018 року на суму 16595,58 грн., в т.ч. ПДВ-2765,93 грн.;

- №142 від 31.12.2018 року на суму 34392,66 грн., в т.ч. ПДВ-5732,11 грн.;

- №143 від 31.12.2018 року на суму 2380,00 грн., в т.ч. ПДВ-396,67 грн.;

- №144 від 31.12.2018 року на суму 27743,14 грн., в т.ч. ПДВ-4623,86 грн.;

- №145 від 31.12.2018 року на суму 3588,00 грн., в т.ч. ПДВ-598,00 грн.;

- №146 від 31.12.2018 року на суму 1878,00 грн., в т.ч. ПДВ-313,00 грн.;

- №147 від 31.12.2018 року на суму 13615,50 грн., в т.ч. ПДВ-2269,25 грн.;

- №148 від 31.12.2018 року на суму 76585,04 грн., в т.ч. ПДВ-12764,17 грн.;

- №149 від 31.12.2018 року на суму 60613,62 грн., в т.ч. ПДВ-10102,27 грн.;

- №150 від 31.12.2018 року на суму 299,00 грн., в т.ч. ПДВ-49,83 грн.;

- №151 від 31.12.2018 року на суму 3271,76 грн., в т.ч. ПДВ-545,29 грн.;

- №152 від 31.12.2018 року на суму 9859,21 грн., в т.ч. ПДВ-1643,20 грн.;

- №153 від 31.12.2018 року на суму 219222,53 грн., в т.ч. ПДВ-36537,09 грн.;

- №154 від 31.12.2018 року на суму 24157,78 грн., в т.ч. ПДВ-4026,30 грн.;

- №155 від 31.12.2018 року на суму 751,91 грн., в т.ч. ПДВ-125,32 грн.;

- №156 від 31.12.2018 року на суму 3558,55 грн., в т.ч. ПДВ-593,09 грн.;

- №157 від 31.12.2018 року на суму 91872,94 грн., в т.ч. ПДВ-15312,16 грн.;

- №158 від 31.12.2018 року на суму 91615,75 грн., в т.ч. ПДВ-15269,29 грн.;

- №159 від 31.12.2018 року на суму 211543,33 грн., в т.ч. ПДВ-35257,22 грн.;

- №160 від 31.12.2018 року на суму 428931,07 грн., в т.ч. ПДВ-71488,51 грн.;

- №161 від 20.12.2018 року на суму 729,11 грн., в т.ч. ПДВ-121,52 грн.;

- №162 від 27.12.2018 року на суму 580,00 грн., в т.ч. ПДВ-96,67 грн.;

- №163 від 27.12.2018 року на суму 2567,42 грн., в т.ч. ПДВ-427,90 грн.

Дата та час їх надіслання підтверджується відповідними повідомленнями про надіслання та квитанціями про їх відправлення до Реєстру.

Вказані податкові накладні доставлені та отримані контролюючим органом того ж операційного дня, що підтверджується повідомленнями та відповідними квитанціями №1.

З вказаних 108 податкових накладних відповідачем прийняті та зареєстровані наступні 11 податкових накладних:

1) №77 від 19.12.2019року на суму 2751,38 грн., в т.ч. ПДВ-458,56 грн.;

2) №78 від 19.12.2018року на суму 649,93 грн., в т.ч. ПДВ-108,32 грн.;

3) №84 від 21.12.2018року на суму 68122,72 грн., в т.ч. ПДВ-11353,79 грн.;

4) №94 від 24.12.2018року на суму 12197,40 грн., в т.ч. ПДВ-2032,90 грн.;

5) №98 від 25.12.2018року на суму 629,06 грн., в т.ч. ПДВ-104,84 грн.;

6) №102 від 26.12.2018року на суму 13846,12 грн., в т.ч. ПДВ-2307,69 грн.;

7) №104 від 26.12.2018року на суму 1888,00 грн., в т.ч. ПДВ-314,67 грн.;

8) №106 від 26.12.2018року на суму 149,99 грн., в т.ч. ПДВ-25,00 грн.;

9) №117 від 30.12.2018року на суму 1053,98 грн., в т.ч. ПДВ-175,66 грн.;

10) №133 від 31.12.2018року на суму 7929,60 грн., т.ч. ПДВ-1321,60 грн.;

11) №136 від 31.12.2018року на суму 7991,16 грн., т.ч. ПДВ-1331,86 грн.

Факт прийняття для реєстрації цих накладних відображений в квитанціях №1.

Решта - 97 податкових накладних на загальну суму ПДВ 414 318,28 грн. відповідачем не прийняті - надіслано квитанції №1 (до кожної з них, крім податкових накладних від 17.12.2018 року №58, №62, №67 та від 19.12.2018 року №69 - по ним квитанції №1 не надіслані), в яких зазначено: «Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження: Невірний підпис - сертифікат відсутній в базі Сертифікатів».

У зв`язку з неприйняттям вказаних 97 податкових накладних, вони були направлені позивачем повторно протягом 16.01. - 17.01.2019 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідними повідомленнями та квитанціями №1.

Пізніше вказані податкові накладні контролюючим органом були зареєстровані 16.01.2019 року та 17.01.2019 року.

У квітні 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку позивача з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2018 року, за результатами якої складено акт від 25.04.2019 року № 820/05-99-47-10-.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України - реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 414318,30 грн. із затримкою на 15 і менше календарних днів, а саме податкові накладні, складені з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця (грудня 2018 року), а зареєстровані після 15 календарного дня календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені (а саме 16.01.2019 року та 17.01.2019 року).

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.06.2019 року №, яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 вказаного Кодексу, та на підставі ст. 1201 Кодексу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 414 318,28 грн. на 15 і менше календарних днів до платника застосовано штраф у розмірі 10% - 41 431,90 грн.

Судом також встановлено, що всі заяви про приєднання до договору від 30.11.2017 року №522002 про визнання електронних документів, тобто заява від 11.01.2019 року №2 та заява від 14.01.2019 року №4, позивачем були подані до ДФС в електронному вигляді із застосуванням нового кваліфікованого сертифікату відкритого ключа, який позивач отримав в АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна» 10.01.2019 року.

Усі податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (108 шт.), які позивач з дотримання встановленого строку та в межах операційного дня 15.01.2019 року відправив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, також були відправлені в електронному вигляді із застосуванням нового кваліфікованого сертифікату відкритого ключа, який позивач отримав в АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна» 10.01.2019 року.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Підпунктом 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 вказаного Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абз. 1 п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, відповідно до якого реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307. Положеннями цих нормативних правових актів визначені вимоги до змісту та форми податкових накладних, до кожної із граф та розділів.

Зміст та форма податкових накладних не є спірним в даній справі.

Податкові накладні/розрахунки коригування до них позивачем подавалися до контролюючого органу в електронному вигляді на підставі договору від 30.11.2017 року №522002 про визнання електронних документів.

У зв`язку із закінченням строку дії кваліфікованого сертифікату відкритого ключа та отриманням нового позивач мав подати заяву про приєднання до такого договору.

Щодо приєднання позивача до договору від 30.11.2017 року №522002 про визнання електронних документів

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про електронний цифровий підпис» електронний цифровий підпис за правовим статусом прирівнюється до власноручного підпису (печатки) у разі, якщо: електронний цифровий підпис підтверджено з використанням посиленого сертифіката ключа за допомогою надійних засобів цифрового підпису; під час перевірки використовувався посилений сертифікат ключа, чинний на момент накладення електронного цифрового підпису; особистий ключ підписувача відповідає відкритому ключу, зазначеному у сертифікаті.

Статтею 14 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» визначено, що електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу.

Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами затверджений наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557.

Розділом II Порядку визначені загальні вимоги щодо електронного документообігу.

Відповідно до п. 1 розд. ІІ Порядку електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства та на підставі Договору, що визначає взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу.

Згідно з п.п. 8 - 10 розд. ІІ Порядку у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка.

Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення.

Автоматизована перевірка електронного документа включає: перевірку правового статусу ЕЦП шляхом встановлення чинності посиленого сертифіката ключа підписувача на час підписання електронного документа та відповідності особистого ключа підписувача відкритому ключу, зазначеному у посиленому сертифікаті. При цьому дата та час накладення ЕЦП встановлюються за даними позначки часу, отриманої підписувачем від АЦСК в момент підпису, а чинність посиленого сертифіката на цей момент встановлюється за даними відповідного онлайн-сервісу АЦСК (OCSP) та/або даними актуальних списків відкликаних сертифікатів (CRL) зазначеного АЦСК; перевірку обов`язковості та послідовності накладення на електронний документ ЕЦП підписувачів та електронної печатки (за наявності) у встановленому порядку; перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); перевірку наявності обов`язкових реквізитів; перевірку наявності Заяви про приєднання до Договору; перевірку дії Договору.

Пунктом 11 розд. ІІ Порядку визначено, що перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 10 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається електронна печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Відповідно до п. 12 розд. ІІ Порядку не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено законодавством та цим Порядком, формується друга квитанція.

Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції).

Відповідно до п. 14 розд. ІІ Порядку у разі наявності другої квитанції про прийняття електронного документа датою та часом прийняття (реєстрації) електронного документа контролюючим органом вважаються дата та час, зафіксовані у першій квитанції.

Розділ ІІІ Порядку визначає порядок укладання Договору.

Згідно з п. 1 розд. ІІІ Порядку юридичні особи, самозайняті особи, податкові агенти, контролюючі органи, органи державної влади, органи місцевого самоврядування набувають статусу СЕД (суб`єкта електронного документообігу) з дати укладення Договору (договору про визнання електронних документів), примірну форму якого визначено у додатку 1 до цього Порядку, шляхом приєднання до нього на підставі Заяви про приєднання до Договору у порядку, визначеному цим розділом.

Фізичні особи, які не є самозайнятими особами, автоматично вважаються СЕД та мають право подавати електронні документи до контролюючих органів виключно з використанням ЕЦП (електронного цифрового підпису).

Відповідно до п.п. 2 та 3 розд. ІІІ Порядку автор створює Заяву про приєднання до Договору в електронному вигляді. Усі реквізити Заяви про приєднання до Договору обов`язкові для заповнення. У випадку їх відсутності Заява про приєднання до Договору до розгляду не приймається, формується перша квитанція із зазначенням причини неприйняття та надсилається автору.

Підписувач (в особі якого автор приєднується до Договору) завершує створення Заяви про приєднання до Договору накладенням ЕЦП.

Згідно з п.п. 6 та 7 розд. ІІІ Порядку після надходження Заяви про приєднання до Договору здійснюється її автоматизована перевірка у порядку, визначеному пунктами 9-11 розділу ІІ цього Порядку.

Заява про приєднання до Договору приймається до розгляду контролюючим органом (визначеним відповідно до пункту 5 цього розділу) у разі, якщо перша квитанція не містить переліку помилок.

Відповідно до п. 8 розд. ІІІ Порядку контролюючий орган, яким отримано Заяву про приєднання до Договору, розглядає її протягом одного робочого дня.

Якщо до моменту спливу робочого дня, наступного за днем отримання контролюючим органом Заяви про приєднання до Договору (дата, зафіксована у першій квитанції), контролюючий орган не повідомив автора про приєднання до Договору або відмову в приєднанні до Договору, приєднання автора до Договору здійснюється автоматично у момент спливу такого строку (дата, зафіксована у другій квитанції).

Підтвердженням про приєднання автора до Договору є отримання автором другої квитанції про прийняття Заяви про приєднання до Договору, на яку накладається технологічний сертифікат контролюючого органу.

Пунктом 10 розд. ІІІ Порядку визначено, що за результатами розгляду Заяви про приєднання до Договору автор отримує другу квитанцію про приєднання до Договору або другу квитанцію про відмову в прийнятті Заяви про приєднання до Договору із зазначенням причини її неприйняття.

Як встановлено судом, підтверджується матеріалами справи та не заперечується відповідачем всі заяви про приєднання до договору про визнання електронних документів у встановлений строк (до 15.01.2019 року) позивачем були подані до ДФС в електронному вигляді із застосуванням нового кваліфікованого сертифікату відкритого ключа. Однак при спробі реєстрації заяви про приєднання до договору про визнання електронних документів починаючи з 11.01.2019 року, таку заяву з незалежних від позивача підстав було прийнято лише 16.01.2019 року.

При цьому посилання відповідача на те, що спочатку платник податків мав повідомити контролюючий орган та надати новий кваліфікований сертифікат відкритого ключа (після закінчення строку дії попереднього), а лише потім подавати заяву про приєднання до вказаного договору (який припинив свою дію лише у зв`язку із закінченням строку дії попереднього кваліфікованого сертифікату відкритого ключа і мав відновити дію після отримання нового), є неприйнятними, оскільки вони не ґрунтуються на положеннях законодавства.

Крім того, п. 1 розд. ІІ договору від 30.11.2017 року №522002 про визнання електронних документів, що укладений між сторонами, чітко визначено, що посилений сертифікат відкритого ключа надається Автором (платником податків) до контролюючого органу разом із Заявою про приєднання до Договору або повідомленням про надання інформації щодо ЕЦП.

Отже, позивачем вчинені всі відповідні дії для вчасного приєднання до договору про визнання електронних документів (до 15.01.2019 року), і несвоєчасна реєстрація заяв та приєднання до такого договору, що відбулося не з вини платника, не можуть бути підставою для порушення його прав на подання документів в електронному вигляді 15.01.2019 року при наявності у нього чинного посиленого сертифіката ключа.

Як встановлено судом, підтверджується матеріалами справи та не заперечується відповідачем всі податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у встановлений строк в межах операційного дня позивачем були подані до ДФС в електронному вигляді із застосуванням нового кваліфікованого сертифікату відкритого ключа. Однак, вони надійшли до ДФС поза межами операційного дня.

При цьому відповідачем не враховано наступне.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246.

Відповідно до п.п. 2 та 3 Порядку в редакції, яка була чинною на час подачі позивачем податкових накладних на реєстрацію, операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з п. 12 Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу.

Відповідно до п.п. 13 та 14 Порядку за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Статтею 10 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» передбачено, що якщо автор і адресат у письмовій формі попередньо не домовилися про інше, датою і часом відправлення електронного документа вважаються дата і час, коли відправлення електронного документа не може бути скасовано особою, яка його відправила.

Про інше, ніж передбачено вказаними нормами, позивач та контролюючий орган у письмовій формі попередньо не домовлялися, що також підтверджується укладеним між ними договором про визнання електронних документів.

Позивач надіслав спірні податкові накладні на загальну суму ПДВ 414318,30 грн. в межах встановленого законом строку та в межах операційного дня, що підтверджується відповідними повідомленнями про надіслання та квитанціями №1.

Однак до ДФС вони надійшли поза межами операційного дня, що підтверджується відповідним квитанціями №1, що в подальшому спричинило повторне надіслання податкових накладних на реєстрацію та, відповідно, несвоєчасну їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, 15.01.2019 року з 10 год.15 хв. до 17 год. 30 хв. відповідні сервери Державної фіскальної служби України не працювали, що свідчить про те, що час подачі платниками податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних був обмежений - з 8 год. до 10 год.15 хв. та з 17 год. 30 хв. до 20 год.

Вказані обставини підтверджується розміщеною на офіційному сайті Державної фіскальної служби України інформацією та не заперечуються відповідачем.

Отже, несвоєчасна реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відбулася не з вини платника податків, що виключало притягнення такого платника до відповідальності.

З огляду на наведене податкове повідомлення-рішення про накладення на позивача штрафу у зв`язку з порушенням термінів реєстрації податкових накладних підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Вирішуючи спір в цій частині судом враховані правові висновки, що викладені у постанові Верховного Суду від 28.03.2019 року в справі № 809/1420/17, які відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України мають бути враховані судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 18.06.2019 року №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114, ) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ІПН НОМЕР_3 ) здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 768 (сімсот шістдесят вісім) грн. 40 (сорок) коп.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції шляхом подання апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 05 серпня 2019 року.

Суддя Т.В. Логойда