Справа № 1340/6089/18
Суддя: Судова-Хомюк Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2019-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2019 рокуЛьвів№ 857/4320/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Судової-Хомюк Н.М.,

суддів Пліша М.А., Шинкар Т.І.,

за участі секретаря судового засідання Сердюк О.Ю.,

позивач: Копцюх Н.Р. ,

відповідач: Добровольська Ю.Р. ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2019 року у справі № 1340/6089/18 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

суддя в 1-й інстанції - Хома О.П.,

час ухвалення рішення - 14.03.2019 о 14:14:26 год.,

місце ухвалення рішення - м. Львів,

дата складання повного тексту рішення - 15.03.2019,-

В С Т А Н О В И В :

18.12.2018 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» звернулося в суд з адміністративним позовом до відповідача - Державної фіскальної служби України та просило визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018 року; №962902/37741113 від 23.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 року та №968776/37741113 від 29.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДФС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) податкові накладні № 108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що ТзОВ «Мобіжук» подано на реєстрацію податкові накладні за № 108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018 року по взаємовідносинам з ПАТ «ВФ Україна». Податковим органом вказані податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: «умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн)». Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризику платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після отримання квитанцій, платником податків надано контролюючому органу пояснення та усі належні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Однак оскарженими рішеннями відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. При цьому відповідачем не зазначено, яких саме документів не вистачило для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018року. Стверджує про відсутність правових підстав для прийняття оскаржених рішень про відмову у реєстрації податкової накладної. Зазначає, що такі дії відповідача порушують право на свободу здійснення господарської діяльності та впливають на ділову репутацію перед клієнтами.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2019 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018 року; №962902/37741113 від 23.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 року та №968776/37741113 від 29.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну фіскальну службу України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) податкові накладні № 108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Стягнуто з Державної фіскальної служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» (вул. Кульпарківська, 69, м. Львів, 79041, ) 5 286 (п`ять тисяч двісті вісімдесят шість) грн 00 к. судових витрат.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач - Державна фіскальна служба України оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення є незаконним та прийнятим з порушенням норм матеріального та процесуального права. Просить скасувати рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2019 року та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

На обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про причину зупинення реєстрації: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПК/РК від 20 березня 2018 року №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПК/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріям ризику платника податків» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для реєстрації податкової накладної. Звертає увагу, що пунктом 14 Постанови Кабінету міністрів України №117 встановлений перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі. Відповідно до пункту 15 вищезазначеної Постанови, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Звертає увагу, що позивачем було скеровано документи в порушення пункту 15 Постанови Кабінету міністрів України №117, оскільки не представлено договір ІП І-Ар-СІ та документи, які б підтверджували оплату.

20 травня 2019 року позивачем - Товариством з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» подано відзив на апеляційну скаргу, в якому вказано на безпідставність доводів апелянта з мотивів наведених в відзиві на апеляційну скаргу. Просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2019 року - без змін.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (ч.1ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України).

Заслухавши суддю - доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.

Так, судом першої інстанції встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Позивач - ТзОВ «Мобіжук», зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

Між ПАТ «МТС Україна» (продавець) та ТзОВ «Мобіжук» (покупець) укладено договір поставки № 87 від 26.07.2012 року.

При цьому, як вбачається з листа від 29.05.2015 року №GD-17-7409, продавець - ПАТ «МТС Україна» змінив найменування на ПрАТ «ВФ Україна».

На виконання умов вказаного договору ТзОВ «Мобіжук» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну № 108 від 01.04.2018 року.

Вказана податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією №1 від 27.04.2018 року.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної № 27 від 27.04.2018 року вказано про виявлені помилки: умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн). Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризику платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20.07.2018 року ТзОВ «Мобіжук» направлено на адресу Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області повідомлення № 14 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реалізація якої/го зупинено для розблокування податкової накладної № 108 від 01.04.2018 року. Разом з яким додано копії 18 документів, в тому числі надано пояснення щодо господарських операцій, за результатами яких складено податкову накладну № 108 від 01.04.2018 року. Зокрема, ТзОВ «Мобіжук» подано: договір від 20.07.2012 року №87, лист від 29.05.2017 року №GD-17-7409, додаткова угода від 23.05.2017 року №1-ЗН до договору від 20.07.2012 року №87, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень 2018 року, накладна від 21.03.2018 року №104869548, від 01.03.2018 року №104863549, від 01.03.2018 року №104863545, від 01.03.2018 року №104863546, від 07.03.2018 року №104866261, від 15.03.2018 року №104867808, платіжні доручення: від 01.03.2018 року №4718, від 01.03.2018 року №4715, від 01.03.2018 року №4716, від 01.03.2018 року №4717, від 07.03.2018 року №4971, від 15.03.2018 року №9184, від 15.03.2018 року №5136, від 21.03.2018 року №5260, лист від 10.07.2018 року SD-18-08636, договір оренди нежитлових приміщень від 08.07.2016 року №080716, рахунок на оплату від 31.03.2018 року №11362, платіжне доручення від 10.04.2018 року №5754, оборотно-сальдова відомість по рахунку 6851 за 01.04.2018 року -21.05.2018 року, договір про надання послуг з організацій перевезення відправлень від 18.05.2016 року №113345, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2018 року 3НП/7-0016892, від 20.03.2018 року №НП/7-0014590, від 10.03.2018 року №НП/7-0011183, від 10.03.2018 року №НП/7-0012595, платіжні доручення: від 05.03.2018 року №4846, від 11.04.2018 року №5802, від 15.03.2018 року №5154, від 22.03.2018 року №5326, від 10.04.2018 року №5746, від 14.03.2018 року №5108, акт виконаних робіт від 01.04.2018 року №б/н, платіжне доручення від 11.05.2018 року №, картка рахунку №361 №б/н від 31.05.2018 року, пояснювальна записка від 20.07.2018 року №14.

За наслідками розгляду повідомлення від 20.07.2018 року №14 відповідачем прийнято оскаржуване рішення від 30.07.2018 року №863152/37741113 про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.04.2018 року №108 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Окрім того, за результатами виконання укладеного між ПАТ «МТС Україна» (продавець) та ТзОВ «Мобіжук» (покупець) договору поставки № 87 від 26.07.2012року, позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №447 від 24.05.2018 року.

Вказана податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією №1 від 12.06.2018 року.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної № 447 від 24.05.2018 року вказано про виявлені помилки: умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн). Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризику платника податку ». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.10.2018 року ТзОВ «Мобіжук» направлено на адресу Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області повідомлення №26 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реалізація якої/го зупинено для розблокування податкової накладної №447 від 24.05.2018 року. Разом з яким додано копії 19 документів, в тому числі надано пояснення щодо господарських операцій за результатами яких складено податкову накладну №447 від 24.05.2018 року. Зокрема, ТзОВ «Мобіжук» подано: договір від 20.07.2012 року №87, лист від 29.05.2017 року №GD-17-7409, додаткова угода від 23.05.2017 року №1-ЗН до договору від 20.07.2012 року №87, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за травень 2018року, накладні: від 31.05.2018 року №104884362, від 31.05.2018року №104884175,від 24.05.2018 року №104883623, від 17.05.2018 року №104882844, від 10.05.2018 року №104881956,від 03.05.2018 року №104878595,від 10.05.2018 року №104881912,від 31.05.2018 року №104884361, платіжні доручення: від 10.05.2018 року №6650, від 10.05.2018 року №6649, від 17.05.2018 року № 6940, від 03.05.2018 року №6430, від 24.05.2018 року № 7145, від 31.05.2018 року №7270, від 31.05.2018 року №7271, від 31.05.2018 року№7272, повернення постачальнику від 18.05.2018 року№517, заява про залік зустрічних однорідних вимог від 31.05.2018 року, лист від 10.07.2018 року №SD-18-08636, договір оренди нежитлових приміщень від 08.07.2016 року№080716, акти надання послуг від 31.05.2018 року: №12300 та №12212, виписка з банку від 07.05.2018 року №55, платіжне доручення від 12.06.2018 року№7650, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень від 18.05.2016 року №113345, рахунок-фактура від 20.05.2018 року №НП/7-0026323, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.05.2018 року №НП/7-0026323, платіжні доручення: від 30.05.2018 року№7255 та від 31.05.2018 року №7278, акт виконаних робіт від 24.05.2018 року №б/н, виписка з банку від 21.06.2018 року№б/н, пояснювальна записка від 30.10.2018 року№32.

За наслідками розгляду повідомлення від 12.10.2018 року№26 відповідачем прийнято оскаржуване рішення від 23.10.2018 року№962902/37741113 про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.05.2018 року№447 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Позивачем оскаржено до ДФС України рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду скарги прийнято рішення комісії з питань розгляду скарг від 08.11.2018 року №41534/37741113/2, яким відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України залишено скаргу без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

31.05.2018 року позивачем за наслідками укладеного між ПАТ «МТС Україна» (продавець) та ТзОВ «Мобіжук» (покупець) договору поставки № 87 від 26.07.2012року, позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну від 31.05.2018 року №449.

Вказана податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією №1 від 12.06.2018 року.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 року№449 вказано про виявлені помилки: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризику платника податку ». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.10.2018 року ТзОВ «Мобіжук» направлено на адресу Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області повідомлення №27 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реалізація якої/го зупинено для розблокування податкової накладної №447 від 24.05.2018 року. Разом з яким додано копії 19 документів, в тому числі надано пояснення щодо господарських операцій за результатами яких складено податкову накладну №449 від 31.05.2018 року. Зокрема, ТзОВ «Мобіжук» подано: договір від 20.07.2012 року №87, лист від 29.05.2017 року №GD-17-7409, додаткова угода від 23.05.2017 року №1-ЗН до договору від 20.07.2012року №87, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за травень 2018року,накладні: від 31.05.2018 року №104884362, від 31.05.2018 року №104884175,від 24.05.2018 року №104883623, від 17.05.2018 року №104882844, від 10.05.2018року №104881956, від 03.05.2018 року №104878595, від 10.05.2018 року №104881912, від 31.05.2018 року №104884361, платіжні доручення: від 10.05.2018 року №6650, від 10.05.2018 року №6649, від 17.05.2018 року № 6940, від 03.05.2018 року №6430, від 24.05.2018 року № 7145, від 31.05.2018 року №7270, від 31.05.2018 року №7271, від 31.05.2018 року №7272,повернення постачальнику від 18.05.2018 року №517,заява про залік зустрічних однорідних вимог від 31.05.2018року, лист від 10.07.2018 року №SD-18-08636, договір оренди нежитлових приміщень від 08.07.2016 року №080716, акти надання послуг від 31.05.2018року: №12300 та №12212, виписка з банку від 07.05.2018 року №55,платіжне доручення від 12.06.2018 року№7650, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень від 18.05.2016року №113345,рахунок-фактура від 20.05.2018 року №НП/7-0026323,акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.05.2018 року №НП/7-0026323,платіжні доручення: від 30.05.2018 року №7255 та від 31.05.2018 року №7278, акт виконаних робіт від 31.05.2018 року №, пояснювальна записка від 01.11.2018 року №39.

За наслідками розгляду повідомлення від 19.10.2018 року №27 відповідачем прийнято оскаржуване рішення від 29.10.2018 року №968776/37741113 про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 року №449 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Позивачем оскаржено до ДФС України рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018 року.

За результатом розгляду скарги прийнято рішення комісії з питань розгляду скарг від 08.11.2018 року№41534/37741113/2, яким відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України - залишено скаргу про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №447 від 24.05.2018 року без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

Позивач ствердив, що не отримав рішення на скаргу про оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №449 від 31.05.2018 року.

Відповідачем вказана обставина жодним чином не спростована.

Рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018року; №962902/37741113 від 23.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 року та №968776/37741113 від 29.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є предметом оскарження у даній справі.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №108 від 01.04.2018року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018року, а тому зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, і як наслідок відповідач зобов`язаний зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові № 108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018 року.

Такий висновок суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідає нормам матеріального та процесуального права та фактичним обставинам справи і є правильним, законним та обґрунтованим, виходячи з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу).

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис », «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно до яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21.02.2018 року №117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 5 Порядку №177 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку №117 ДФС України 21.03.2018 наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних », та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня » підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» як платників з ознаками ризиковості.

Критерії ризиковості платника податку визначені у листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 «Критерії ризику платника податку».

Згідно з підпунктом 1.6. пункту 1, якого 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС .

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 Податкового кодексу.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі - Постанова КМУ №117), підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 14 Постанови КМУ №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містять формальну підставу для їх прийняття, що зазначена у Постанові КМУ №117, а саме ненадання платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Разом з тим, податковий орган не вказує, яких саме документів не долучено.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою зупинення реєстрації податкових накладних №108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018 року відповідно до пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризику платника податку» стала наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ТзОВ «Мобіжук» ризикових операцій.

У трьох квитанціях щодо зупинення реєстрації податкових накладних від 27.04.2018 року та від 12.06.2018 року контролюючим органом зазначено про те, що умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн), ПН/РК відповідають вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризику платника податку» однак, відповідачем не зазначено, який саме із указаних в пп.1.6 п.1 Критеріїв контролюючий орган застосував до ТзОВ «Мобіжук» у всіх трьох квитанціях №1.

Крім того, відповідачем не було надано ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризику, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв; ні матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; ані іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов`язково додається до протоколу засідання Комісій. Також, квитанції №1 про зупинення реєстрації трьох вказаних податкових накладних від 27.04.2018 року та від 12.06.2018 року не містять жодних відомостей про визначення критерію.

При цьому, колегія суддів звертає увагу, що у вказаних квитанціях не вказано конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстру податкових накладних.

Колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про те, що рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018 року; №962902/37741113 від 23.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 року та №968776/37741113 від 29.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято відповідачем без урахування вимог податкового законодавства та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, а тому їх слід визнати протиправними та скасувати.

Аналізуючи вищенаведені правові норми та фактичні обставини справи, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про те, що правові підстави для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних відсутні, оскільки позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних №108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018року та проведення господарської операції, а тому рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018 року; №962902/37741113 від 23.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 року та №968776/37741113 від 29.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню, і як наслідок Державна фіскальна служба України зобов`язана здійснити реєстрацію податкових накладних № 108 від 01.04.2018 року, №447 від 24.05.2018 року та №449 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з частиною 2 статті 6 КАС України та статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

У пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Підсумовуючи вищенаведене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Відповідно до ч.1 ст.316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись, ч.3 ст.243, ст. ст.308,310,315,316,321,322,325,329 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2019 року у справі № 1340/6089/18 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н. М. Судова-Хомюк
судді М. А. Пліш
Т. І. Шинкар
Повне судове рішення складено 24.07.2019.