Справа № 160/2026/19
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2019-07-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

копія
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 липня 2019 року Справа № 160/2026/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОлійника В. М.
за участі секретаря судового засіданняМаксімова А.С.
представника позивача представника відповідача Захарчук К.О. Подварченко А.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агра Груп" до Державної фіскальної служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,-
В обґрунтування позову позивач зазначив, що товариством «Агра Груп» було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 23.10.2018 року та 14.11.2018 - року податкові накладні № 4 від 23.10.2018 року, № 5 від30.10.2018 року, № 6 від 30.10.2018 року, № 7 від 31.10.2018 року.
У відповідь підприємство отримало Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначалося, що податкові накладні доставлено до ДФС України, але не прийнято з тих підстав, що сума ПДВ в документі не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування з урахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду.
Позивач стверджує, що у зв`язку з тим, що було накладено арешт на суму ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України, у позивача була відсутня можливість вчасно, у передбачені Податковим кодексом України строки, зареєструвати податкові накладні.
Позивач стверджує, що його права було двічі порушено, внаслідок неправомірно накладеного арешту ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ позивач був позбавлений можливості, з підстав, що не залежали від нього, вчасно зареєструвати податкові накладні № 3 від 23.10.2018 року, № 4 від 23.10.2018 року, № 5 від 30.10.2018 року, № 6 від 30.10.2018 року, № 7 від 31.10.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також позбавлений можливості скористатися сумою ліміту ПДВ у зв`язку із зменшенням такої суми у розмірі 152112,00 грн.
Ухвалою суду від 11 березня 2019 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.
Ухвалою суду від 25 квітня 2019 року вирішено подальший розгляд адміністративної справи №160/2026/19 здійснювати за правилами загального позовного провадження та призначено судове засідання на 23 травня 2019 року о 15:00.
12 липня 2019 року на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній заперечує проти позовних вимог позивача, враховуючи наступне.
Згідно інформаційної бази ДФС України «Архів електронної звітності» в СЕА ПДВ станом на 18.11.2018 р. реєстраційна сума (сума ліміту), на яку платник має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування, по ТОВ «Агра Груп» дорівнює 152 196,57 грн. (Додаток 1).
При цьому, 19.11.2018 о 21:38 год. в СЕА ПДВ здійснений перерахунок показника «Реєстрація перевищення ПЗ над сумою податку» відповідно до поданої ТОВ «Агра Груп» з 01.07.2015 податкової звітності з ПДВ з урахуванням уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди, що призвело до зменшення реєстраційної суми (суми ліміту) на загальну суму 152 112,00 грн. - Перевищення / 10.2018.
податкові накладні від 23.10.2018 №3 на суму ПДВ 73 280,15 грн., від 23.10.2018 №4 на суму ПДВ 15 136,52 грн., від 30.10.2018 №5 на суму ПДВ 34 464,80 грн., від 30.10.2018 №6 на суму ПДВ 5 535,20 грн. та від 31.10.2018 №7 на суму ПДВ 23 695,27 грн. по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ «Ендіміон» (код 41074550).
19.06.2019 ТОВ «Агра Груп» здійснена реєстрація в ЄРПН податкових накладних від 23.10.2018 №3 на суму ПДВ 73 280.15 грн., від 23.10.2018 №4 на суму ПДВ 15 136,52 грн.. від 30.10.2018 №5 на суму ПДВ 34 464,80 грн., від 30.10.2018 №6 на суму ПДВ 5 535,20 грн. та від 31.10.2018 №7 на суму ПДВ 23 695,27 грн., після чого в СЕА ПДВ проведена операція «Сторно» показника «Сума перевищення ПЗ» в розмірі 152 112,00 грн., в результаті чого реєстраційна сума (сума ліміту) збільшилася на відповідну суму.
Станом на 04.07.2019 в СЕА ПДВ у ТОВ «Агра Груп» показник «Сума перевищення ПЗ» дорівнює нулю.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, адміністративний позов просив задовольнити.
Представник відповідача заперечував проти задоволення адміністративного позову, підтримавши доводи викладені у відзиві.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
13.11.2018 року ТОВ «Агра Груп» - позивач направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 23.10.2018 року та 14.11.2018 - року податкові накладні № 4 від 23.10.2018 року, № 5 від 30.10.2018 року, № 6 від 30.10.2018 року, № 7 від 31.10.2018 року.
У відповідь підприємство отримало Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначалося, що податкові накладні доставлено до ДФС України, але не прийнято з наступної підстави: «Документ не може бути прийнятий - сума ПДВ в документі не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування з урахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду».
Дізнавшись про накладення арешту, позивач звернувся до слідчого судді з клопотанням про скасування накладеного арешту.
Граничний строк реєстрації податкових накладних № 3 від 23.10.2018 року № 4 від 23.10.2018 року, № 5 від 30.10.2018 року, № 6 від 30.10.2018 року, № 7 від 31.10.2018 року сплинув 15.11.2018 року.
Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Підпунктом 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу визначено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків), протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відповідно до п. 202.1 ПКУ звітним періодом для платників ПДВ є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал.
За кожний встановлений ПКУ звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, платник податків зобов`язаний подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (п. 49.2 ПКУ).
19.11.2018 року відповідно до п. 49.18 ст. 49 та ст. 203 Податкового кодексу України позивач подав до податкового органу декларацію з податку на додану вартість за базовий (звітний) період - за жовтень 2018 року.
До зазначеної декларації позивач подав Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів - Додаток 5.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 23.03.2018 № 381 якщо на дату подання декларації з ПДВ за звітний період у платника ПДВ є не зареєстровані в ЄРПН податкові накладні, складені за період із 01.07.2015 на кінець звітного періоду, то суми податку на додану вартість, вказані в податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість, зазначаються у Додатку 5 та додаються до загальної суми податкових зобов`язань за звітний (податковий) період. Саме різниця між вказаними у декларації з ПДВ податковими зобов`язаннями та зазначеним в ній же податковим кредитом є податком на додану вартість, який потребує сплати до державного бюджету.
Відповідно до абзацу першого п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного терміну, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, установлених зазначеним Кодексом.
Так, позивачем у Додатку 5 до декларації з ПДВ за жовтень 2018 року було зазначено податкові накладні № 3 від 23.10.2018 року № 4 від 23.10.2018 року, № 5 від 30.10.2018 року, № 6 від 30.10.2018 року, № 7 від 31.10.2018 року, які станом на день подання декларації з ПДВ не було зареєстровано.
Загальна сума податку на додану вартість, вказана в податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 152112,00 грн. була включена до загальної суми податкових зобов`язань за звітний (податковий) період.
27 листопада 2018 року позивач у відповідь на запит від 27.11.2018 № 2712485 в особистому електронному кабінеті платника податків отримав витяг № 2712485 з системи електронного адміністрування податку на додану вартість, з якого виявив факт списання ДФС України реєстраційного ліміту ПДВ у розмірі 152112,00 грн., а в графі 6 витягу «Загальна сума перевищення податкових зобов`язань...», в колонці «Реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни» зазначений показник «Перевищення /10.2018».
Зазначене зменшення реєстраційного ліміту ПДВ відбулось 19.11.2018 року, що підтверджується витягом в розрізі операцій з Системи електронного адміністрування ПДВ № 2712486 за 19.11.2018 року на запит у особистому кабінеті платника податків від 27.11.2018 року за № 2712486, а також у витязі щодо суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні на запит № 2612416 від 26.11.2018 року.
Відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України складовою формули, що визначає суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН є показник SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.
Показник SПеревищ розраховується автоматично після прийняття звітності від платника податку, реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника.
Причинами виникнення показника SПеревищ в системі електронного адміністрування ПДВ є:
1. не реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування;
2. порушення вимог ст.187, п. 192.1 ст.192 ПКУ при визначенні податкових зобов`язань з ПДВ;
3. помилки платників при включенні до декларації з ПДВ розрахунків коригування на зменшення податкових зобов`язань з ПДВ, зареєстрованих із запізненням (виключення в періоді складання, а не реєстрації, та навпаки) підлягає виявленню і коригуванню.
Так, перевищення в даних системи електронного адміністрування ПДВ позивача з`явилося саме внаслідок не своєчасної реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 3 від 23.10.2018 року, № 4 від 23.10.2018 року, № 5 від 30.10.2018 року, № 6 від 30.10.2018 року, № 7 від 31.10.2018 року.
Як встановлено судом, позивач намагався протягом 13.11.2018 року - 14.11.2018 року зареєструвати вищезазначені податкові накладні, однак не мав можливості здійснити це вчасно внаслідок накладеного арешту суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ.
Позивач неодноразово звертався до контролюючого органу для вирішення ситуації, що склалася, що підтверджується направленими скаргами на адресу відповідача, а саме:
20.12.2018 року за № 20/12-7 поштовим відправленням з повідомленням про вручення на адресу ДФС України;
21.03.2018 року за № 21/01-3/1 поштовим відправленням з повідомленням про вручення на адресу ДФС України;
21.03.2018 року за № 21/01-3 поштовим відправленням з повідомленням про вручення на адресу ГУ ДФС у Дніпропетровській області;
08.02.2019 року за № 06/2-5 через особистий електронний кабінет платника податку на адресу ДФС України (у ДФС зареєстровано за № 5051/6 від 08.02.2018 року).
Також 08.01.2019 року та 31.01.2019 року позивач звертався зі скаргами щодо бездіяльності ДФС України на адресу Ради бізнес-омбудсмена.
Саме на такий розмір суми реєстраційного ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України ТОВ «Агра Груп» -152112,00 грн. відповідачем було зменшено суму ліміту ПДВ у зв`язку з тим, що позивач вчасно не зареєстрував вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Неправомірне та безпідставне накладення арешту суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ призвело до відсутності можливості зареєструвати складені податкові накладні у встановленні законом строки та відповідно до не виконання ТОВ «Агра Груп» своїх договірних зобов`язань перед іншими суб`єктами господарювання, в першу чергу перед покупцем ТОВ «ЕНДІМІОН», в результаті чого спричинено для фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агра Груп» суттєві втрати і стійку неплатоспроможність.
Таким чином, ТОВ «Агра Груп» не змогло зареєструвати податкові накладні вчасно з підстав, що не залежали від нього.
Внаслідок наявного достатнього станом на 19.06.2019 року для реєстрації податкових накладних ліміту ПДВ - суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач 19.06.2019 року здійснив реєстрацію податкових накладних № 3 від 23.10.2018 року, № 4 від 23.10.2018 року, № 5 від 30.10.2018 року, № 6 від 30.10.2018 року, № 7 від 31.10.2018 року, що підтверджується відповідними квитанціями.
Однак, зазначені податкові накладні були надіслані на реєстрацію у такі дати:
податкова накладна № 3 від 23.10.2018 року -13.11.2018 року,
податкова накладна № 4 від 23.10.2018 року - 14.11.2018 коку,
податкова накладна № 5 від 30.10.2018 року - 14.11.2018 року,
податкова накладна № б від 30.10.2018 року-14.11.2018 року,
податкова накладна № 7 від 31.10.2018 року -14.11.2018 року,
тобто у строки передбачені ПК України й не були зареєстровані органом ДФС на підставі накладеного арешту на суму ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України ТОВ «АГРА ГРУП».
Таким чином, суд вважає, що для належного захисту прав позивача податкові накладні необхідно зареєструвати саме тими датами, яким вони були вперше направлені.
Згідно п. 200-1.1. ст. 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Згідно п. 200-1.2. ст. 200-1 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу.
Відповідно до п. 200-1.3. ст. 200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:
SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + sОвердрафт - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ;
SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;
SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.
Під час розрахунку показника SПопРах також враховується сума коштів у разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку. При цьому для поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.
Порядок та строки врахування таких сум у системі електронного адміністрування податку встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Постановою КМУ від 16.10.2014 року затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ.
Згідно пункту 8 Порядку №569 показник SПеревищ визначається як різниця між:
сумами податкових зобов`язань за операціями з постачання товарів (послуг) та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено на митній території України, та їх подальшого коригування згідно із ст.192 Кодексу, задекларованими платником у податкових деклараціях з податку з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них та сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), та розрахунках коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН.
Реєстраційна сума обчислюється автоматично та централізовано на рівні ДФС України для кожного платника податку щоразу, як відбувається зміна значення будь-якого з показників формули.
Показник SПеревищ розраховується Державною фіскальною службою автоматично після прийняття звітності від платника податку, та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника.
Формування показника SПеревищ здійснюється автоматично для кожного платника ПДВ за кожний звітний період починаючи з 1 липня 2015 року, тобто враховується звітність з ПДВ починаючи з податкової звітності за липень 2015 року та податкові накладні і розрахунки коригування до них, складені починаючи з 01.07.2015.
Перерахунок показника SПеревищ здійснюється щоразу при поданні декларації з ПДВ та/або уточнюючого розрахунку за вказані періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складені за вказані періоди на дату такої реєстрації. При обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума (SНакл) такого платника.
При цьому, якщо платник податку своєчасно не зареєстрував в ЄРПН податкові накладні, та відповідно не зменшив реєстраційну суму на суму податку, зазначену в таких податкових накладних, то після подання звітності з ПДВ за відповідний звітний період, в якій задекларовано податкові зобов`язання з ПДВ, що визначені у податкових накладних, які не зареєстровані в ЄРПН, реєстраційна сума (SНакл) платника зменшується на суму ПДВ, зазначену у податкових накладних, своєчасно не зареєстрованих в ЄРПН.
Після реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН в СЕА ПДВ автоматично відбувається перерахунок показника SПеревищ за звітний період, в якому було складено таку податкову накладну, та реєстраційної суми (SНакл) з урахуванням сум ПДВ, зазначених у таких податкових накладних.
Таким чином, позивач добросовісно виконав всі вимоги щодо вчасної реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, подання відповідної звідності та віднесення до загальної суми податкових зобов`язань за звітний (податковий) період сум податку на додану вартість не зареєстрованих податкових накладних, як того вимагає ст. 201, п. 49,18 ст. 49 та ст. 203 ПК України, наказ Міністерства фінансів України від 23,03.2018 № 381, п. 57.1 ст. 57 ПК України.
У зв`язку з цим суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову у повному обсязі.
На підставі ст. 139 КАС України суд також вважає за необхідне присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України судові витрати у розмірі 3 842,00 грн.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Агра Груп" за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України судові витрати у розмірі 3 842,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 26 липня 2019 року.

Суддя (підпис) Рішення не набрало законної сили 26 липня 2019 року. Суддя Згідно з оригіналом. Суддя В.М. Олійник В.М. Олійник В.М. Олійник