Справа № 320/6411/18
Суддя: Кушнова А.О.
Дата ухвалення: 2019-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 липня 2019 року Справа № 320/6411/18

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., за участю секретаря судового засідання Сакевич Ж.В., розглянув у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України у Київській області, в якому, з рахуванням уточненої позовної заяви (том 1 а.с. 83-91) просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.10.2018 №, прийняте Головним управлінням ДФС у Київській області;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.10.2018 №, прийняте Головним управлінням ДФС у Київській області.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головним управлінням ДФС у Київській області 18.10.2018 було прийнято податкові повідомлення-рішення № , згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за платежем Єдиний податок з фізичних осіб на суму 17583,10 (зокрема, збільшено податкові зобов`язання на суму 13658,48 грн. та застосовано штраф у розмірі 3414,62 грн.) за порушення вимог пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України (заниження суми оподатковуваного доходу) та № , згідно з яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 510,00 грн. за порушення вимог статті 44 Податкового кодексу України (незабезпечення зберігання первинних документів з питань обчислення та сплати податків).

Стосовно податкового повідомлення-рішення № позивач вважає, що висновки контролюючого органу про порушення позивачем пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України (заниження суми оподатковуваного доходу) є суб`єктивними припущеннями посадових осіб контролюючого органу. Позивач зазначив, що сума загальнорічного оподатковуваного доходу, відображеного в податкових деклараціях платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , відповідає даним про суми оподатковуваного доходу, які містяться в документах, наданих для перевірки, а відповідачем всупереч вимогам пункту 83.1 статті 83 Податкового кодексу України під час проведення перевірки протиправно не було взято до уваги банківські виписки, довідку про обіги та сальдо, Книгу обліку доходів, що є належними доказами суми отриманого доходу.

Стосовно податкового повідомлення-рішення № позивач вважає, що відповідно до положень пункту 291.2 статті 291, підпункту 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України, у ФОП ОСОБА_1 як платника єдиного податку відсутній обов`язок вести будь-який інший облік своєї діяльності, крім ведення Книги обліку доходів, що унеможливлює застосування до ФОП ОСОБА_1 відповідальності за недотримання такого обов`язку.

Відповідач позовні вимоги не визнав, подав до суду відзив на позовну заяву (том 1 а.с. 108-112).

Так, зокрема, відповідач зазначив, що перевіркою правильності визначення загальнорічного оподатковуваного доходу, відображеного в податкових деклараціях платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , з даними про суми оподатковуваного доходу, визначеними в ході перевірки, встановлено заниження загальнорічного оподатковуваного доходу на загальну суму 273983,00 грн. ,у т.ч. за 2015 р. - 4064,00 грн.; за 2016 р. - 269919,00 грн. в частині не включення до валового доходу сум коштів, які надійшли від контрагентів на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) №№ НОМЕР_2 , відкритий в Філії «КИЇВСІТІ» ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК», М. КИЇВ, що в свою чергу призвело до заниження суми єдиного податку за 2015 р. на суму 162,53 грн.; 2016 р. - на 13495,95 грн. Відповідач зазначив, що в результаті проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 було встановлено, що обсяг доходу за період з 20.07.2015 по 13.09.2017, одержаний ФОП ОСОБА_1 згідно податкових декларацій платника єдиного податку, становить 2892037,15 грн., у т.ч. за 2015 р. - 1136074,00 грн.; за 2016 р. - 1884659,00 грн.; за 2017 р. - 145281,00 грн. Але, згідно даних перевірки на основі банківських виписок, які було повернено, дохід ФОП ОСОБА_1 склав в загальній сумі 3166014,00 грн., у т.ч. за 2015 р. - 1136074,00 грн.; за 2016 р. - 1884659,00 грн.; за 2017 р. - 145281,00 грн. Проведеною перевіркою руху коштів по банківському рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритому в Філії «КИЇВСІТІ» ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК», М. КИЇВ, за період з 20.07.2015 по 13.09.2018 встановлено отримання грошових коштів на загальну суму 3166014,00 грн. від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з призначенням платежу «оплата за товар».

Також, відповідач зазначив, що ФОП ОСОБА_1 не забезпечено зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення та сплати податків протягом установлених статтею 44 Податкового кодексу України строків їх зберігання та не надано контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, а саме, до перевірки не надано первинні документи на товар, придбаний ФОП ОСОБА_1 .

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08.01.2019 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі №320/6411/18, витребувано докази по справі від сторін, призначено підготовче засідання.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 07.02.2019 продовжено строк проведення підготовчого провадження по справі на 30 календарних днів, витребувано докази від позивача, викликано свідка.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 03.04.2019 закрито підготовче провадження та розпочато розгляд справи №320/6411/18 по суті після закриття підготовчого судового засідання 03.04.2019.

В судових засіданнях по справі 12.03.2019, 02.04.2019 та 03.04.2019 представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив суд позов задовольнити.

В судових засіданнях по справі 07.02.2019, 12.03.2019, 02.04.2019 та 03.04.2019 представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позову.

Представником позивача 03.04.2019 до Київського окружного адміністративного суду подано клопотання про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження (том 2 а.с. 195).

Представником відповідача 03.04.2019 до Київського окружного адміністративного суду подано клопотання про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження (том 2 а.с. 196).

Присутні у судовому засіданні 03.04.2019 представники сторін проти подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження не заперечували.

Відповідно до частини 3 статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Приймаючи до уваги подані представниками сторін клопотання про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження, враховуючи те, що матеріали справи в достатній мірі характеризують взаємовідносини сторін та відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, у витребуванні додаткових доказів суд прийшов до висновку здійснювати подальший розгляд справи в порядку письмового провадження на підставі наявних у справі доказів.

Ухвалою від 03.04.2019 року постановлено здійснювати розгляд справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , є громадянином України, про що свідчить копія паспорту громадянина України серія НОМЕР_3 , виданого Деснянським РУ ГУ МВС України в місті Києві 23 жовтня 2010 (том 1 а.с. 11-16). Позивач зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1 .

ОСОБА_1 був зареєстрований Києво-Святошинською районною державною адміністрацією Київської області 20.07.2015 фізичною особою-підприємцем, номер запису про проведення державної реєстрації фізичної особи-підприємця 2 016252, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № від 22.12.2018 (том 1 а.с. 92-94).

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 з 20.07.2015 перебував на обліку як платник податків в Києво-Святошинській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Київській області, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № від 22.12.2018 (том 1 а.с. 92-94).

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1, з 20.07.2015 року включений до реєстру платників єдиного податку як платник єдиного податку 3 групи без реєстрації платником ПДВ, про що свідчить витяг з Реєстру платників єдиного податку від 23.07.2015 № 1080/10-13/17-04 (том 1 а.с. 95).

Підприємницька діяльність фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 була припинена 29.03.2017 за власним рішенням фізичної особи-підприємця, номер запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності №2016252, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № від 22.12.2018 (том 1 а.с. 92-94).

Фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 виключено з Реєстру платників єдиного податку 06.04.2017, про що свідчить відомості Реєстру платників єдиного податку.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до ГУ ДФС у Київській області із заявою про проведення перевірки у зв`язку з закриттям, яка зареєстрована в ГУ ДФС у Київській області 09.11.2017 за вх. 11431/ФОП (том 1 а.с. 126)

Головне управління ДФС у Київській області у вимозі від 31.08.2018 за вих.№3909/ФОП/10-36-13-03 вимагало від фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 надати інформацію, яка підтверджувала б суму отриманого (задекларованого) доходу за період з 20.07.2015 по теперішній час, а саме, книгу обліку доходів; банківські виписки про рух коштів по рахункам; свідоцтва про право власності на нерухоме майно та/або договори оренди складських, торгових, офісних та інших приміщень, які використовуються у підприємницькій діяльності; документи, що підтверджують наявність у власності або іншому праві користування транспортних засобів, які використовуються у підприємницькій діяльності, товарно-транспортні накладні, акти списання пального; інформацію щодо транспортування та перевезення товарів; державні акти про право власності на земельні ділянки та/або договори оренди земельних ділянок державної або комунальної власності; договори про виконання робіт (надання послуг), договори купівлі-продажу та інші цивільно-правові договори, акти виконаних робіт, видаткові накладні, податкові накладні, розрахункові документи, акти списання ТМЦ, акти списання матеріалів на виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів; інформацію щодо середньої націнки на реалізовані по групах товарно-матеріальні цінності; інформації щодо кредиторської та дебіторської заборгованості в розрізі найменування контрагентів продавців та покупців; трудові договори з найманими працівниками, накази (розпорядження про прийняття на роботу); відомості про нараховану та виплачену заробітну плату, розрахунково-платіжні відомості, заяви про право на застосування податкової соціальної пільги (том 1 а.с. 119-121).

У відповідь на вимогу фізична особа-підприємець ОСОБА_1 в листі від 05.09.2018 за вих. 05/09 зазначив про порушення контролюючим органом порядку подання вимоги про надання документів без ухвалення попереднього наказу про призначення перевірки. Крім того, у відповіді зазначено, що первинні документи, які підтверджують суму отриманого (задекларованого) доходу, а саме, договори, акти, накладні, книга обліку доходів, банківські виписки, довідки про обіги та сальдо надавалися до ГУ ДФС у Київській області 21.06.2018. Також, у відповіді зазначалося про спрощений характер ведення звітності позивача як суб`єкта господарювання, який перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку і звітності (том 1 а.с. 122-125).

Наказом Головного управління ДФС у Київській області від 06.09.2018 № 1861 на підставі пп. 20.1.4. п. 20.1. ст. 20, п. 75.1 ст. 75, пп.78.1.7 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України, п. 2 ч. 1 ст. 13 Закону України від 08.07.2016 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» було призначено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з метою встановлення дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період з 20.07.2015 року по 13.09.2018 року з 07 вересня 2018 року тривалістю 5 робочих днів (тм 1 а.с. 117).

Повідомлення від 06 вересня 2018 року № 447/10-36-13-03 про проведення 07.09.2018 року документальної позапланової невиїзної перевірки та копію наказу про призначення перевірки було отримано довіреною особою ФОП ОСОБА_1 ОСОБА_4 07.09.2018, про що свідчить особистий підпис на повідомленні (том 1 а.с. 118).

На підставі пп. 20.1.4 п. 20.1. ст. 20, пп.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.7. п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, наказу ГУ ДФС у Київській області від 06.09.2018 року №1861 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки виданих, головним державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи фізичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Київській області - Грикуном І.В. проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та з питань нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_4 ) за період з 20.07.2015 р. по 13.09.2018 р.

Результати перевірки оформлено актом від 20.09.2018 №806/10-36-13-03/ НОМЕР_1 (далі - акт перевірки) (том 1, а.с.23-35), згідно якого було встановлено порушення позивачем вимог:

- п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України, а саме, встановлено заниження оподатковуваного доходу на загальну суму 273983,00 грн. ,у т.ч. за 2015 р. - 4064,00 грн.; за 2016 р. - 269919,00 грн. в частині не включення до валового доходу сум коштів, які надійшли від контрагентів на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) №№ НОМЕР_2 , відкритий в Філії «КИЇВСІТІ» ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК», М. КИЇВ, що в свою чергу призвело до заниження суми єдиного податку за 2015 р. на суму 162,53 грн.; 2016 р. - на 13495,95 грн.

- не забезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення та сплати податків протягом установлених статтею 44 Податкового кодексу України строків їх зберігання та не надано контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, у випадках, передбачених цим Кодексом.

В Акті перевірки зазначено, що в результаті проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 було встановлено, що обсяг доходу за період з 20.07.2015 по 13.09.2017, одержаний ФОП ОСОБА_1 згідно податкових декларацій платника єдиного податку, становить 2892037,15 грн., у т.ч. за 2015 р. - 1136074,00 грн.; за 2016 р. - 1884659,00 грн.; за 2017 р. - 145281,00 грн.

Але, згідно даних перевірки на основі банківських виписок, які було повернено, дохід ФОП ОСОБА_1 склав в загальній сумі 3166014,00 грн., у т.ч. за 2015 р. - 1136074,00 грн.; за 2016 р. - 1884659,00 грн.; за 2017 р. - 145281,00 грн.

Проведеною перевіркою руху коштів по банківському рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритому в Філії «КИЇВСІТІ ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК», М. КИЇВ, за період з 20.07.2015 по 13.09.2018 встановлено отримання грошових коштів на загальну суму 3166014,00 грн. від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з призначенням платежу «оплата за товар».

З огляду на це в ході перевірки встановлено заниження оподатковуваного доходу на загальну суму 273983,00 грн., у т.ч. за 2015 р. - 4064,00 грн.; за 2016 р. - 269919,00 грн. в частині не включення до валового доходу сум коштів, які надійшли від контрагентів на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) №№ НОМЕР_2 , відкритий в Філії «КИЇВСІТІ» ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК», М. КИЇВ, що в свою чергу призвело до заниження суми єдиного податку за 2015 р. на суму 162,53 грн.; 2016 р. - на 13495,95 грн.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що платником податків не було надано до перевірки документи на товар, придбаний ФОП ОСОБА_1 , про що свідчать факти, викладені в поясненні довіреної особи ФОП ОСОБА_1 - ОСОБА_4 , про те, що документи було втрачено. Отже, перевіркою встановлено не забезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення та сплати податків протягом установлених статтею 44 Податкового кодексу України строків їх зберігання та не надано контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

Не погоджуючись з висновками, які містяться в Акті перевірки, позивач подав заперечення на акт документальної позапланової невиїзної перевірки ГУ ДФС у Київській області від 20.10.2018 № 806/10-36-13-03/НОМЕР_1 (вх. номер ГУ ДФС у Київській області від 05.10.2018 № 5402/ФОП), про що свідчить заперечення вих. № 05/10 від 05.10.2018 року (том 1 а.с. 151-154). Заперечення на акт перевірки були отримані відповідачем 05.10.2018, про що свідчить відбитка печатки з датою отримання на примірнику заперечень позивача.

Головним управлінням ДФС у Київській області листом № 4844/ФОП/10-36-13-03 від 16.10.2018 залишено без розгляду заперечення позивача на акт перевірки (том 1 а.с. 36-37).

Головним управлінням ДФС у Київській області 18.10.2018 на підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким за порушення п.292.1. ст. 292 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, а саме, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Єдиний податок з фізичних осіб» у розмірі 17073,10 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 13658,48 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 3414,62 грн. (том 1 а.с. 115).

Також Головним управлінням ДФС у Київській області 18.10.2018 на підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким встановлено незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установленого ст. 44 цього Кодексу строку їх зберігання та/або неподання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом та застосовано штрафні санкції у сумі 510,00 грн. за платежем «Єдиний податок з фізичних осіб» (том 1 а.с. 116).

Податкові повідомлення-рішення були направлені позивачу засобами поштового зв`язку, про що свідчить копія конверта з штрихкодовим ідентифікатором 351 (том 1 а.с. 21).

Податкове повідомлення-рішення від 18.10.2018 № було оскаржено позивачем в адміністративному порядку шляхом подання до ДФС України первинної скарги за вих. № 31/10 від 31.10.2018, про що свідчить копія скарги на податкове повідомлення-рішення від 18.10.2018 № (том 1 а.с. 155-160).

Державною фіскальною службою України листом від 13.11.2018 вих. 17651/К/99-99-11-02-01-14 скарга позивача була залишена без розгляду (том 1 а.с. 39-40).

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями та висновками, які містяться в Акті перевірки Головного управління ДФС у Київській області позивач за захистом порушених прав та інтересів звернувся до Київського окружного адміністративного суду із позовом з вимогою про визнання податкових повідомлень-рішень протиправними та їх скасування.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства з 1 січня 2011 року регулюються Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року

№ 2755-VI.

Відповідно до пункту 8.1. статті 8 Податкового кодексу України, в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

Згідно з пунктом 8.3. статті 8 Податкового кодексу України, до місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Підпунктом 10.1.2 пункту 10.1 статті 10 Податкового кодексу України визначено, що до місцевих податків належить, зокрема, єдиний податок.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно з пунктом 291.3 статті 291 Податкового кодексу України, юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України визначено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень;

2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень. Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи;

3) третя група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень;

4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники.

Відповідно до підпункту 292.1.1. пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України, доходом платника єдиного податку фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Згідно з пунктом 292.3 статті 292 Податкового кодексу України до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

До суми доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за звітний період включається вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що 21.10.2015 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за три квартали 2015 року (том 1 а.с. 72-74). Згідно п. 21 декларації, позивачем самостійно визначено загальну суму доходу за звітний (податковий) період у розмірі 35124 грн. Згідно п. 24, 27, 29 декларації, позивачем була самостійно визначена сума податку за ставкою 5% у розмірі 1404,96 грн.

Також, 12.01.2016 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за 2015 рік (том 1 а.с. 70-71). Згідно п. 08 декларації, позивачем самостійно визначено загальну суму доходу за звітний (податковий) період у розмірі 1132010,81 грн. Згідно п. 11 декларації, позивачем була самостійно визначена сума податку за ставкою 4% у розмірі 45280,43 грн. Згідно п. 14 декларації, позивачем було самостійно визначено суму податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 43875,47 грн.

Отримання фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 доходу за 2015 рік від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з призначенням платежу «оплата за товар» у розмірі 1132010,81 грн. підтверджується Книгою обліку доходів фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (том 1 а.с. 48-51) та звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 24.09.2010 по 24.09.2015 на суму 15731,00 грн. (том 1 а.с. 163); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 28.09.2015 по 28.09.2015 на суму 19393,00 грн. (том 1 а.с. 164); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 01.10.2015 по 01.10.2015 на суму 3373,00 грн. (том 1 а.с. 166); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 06.10.2015 по 06.10.2015 на суму 13694,00 грн. (том 1 а.с. 168); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 07.10.2015 по 07.10.2015 на суму 8557,00 грн (том 1 а.с. 169); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 13.10.2015 по 13.10.2015 на суму 31423,64 грн. (том 1 а.с. 172); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 16.10.2015 по 16.10.2015 на суму 45494,68 грн. (том 1 а.с. 175); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 19.10.2015 по 19.10.2015 на суму 4870,00 грн. (том 1 а.с. 177); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 22.10.2015 по 22.10.2015 на суму 76410,55 грн (том 1 а.с. 178); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 26.10.2015 по 26.10.2015 на суму 21562,51 грн (том 2 а.с. 190); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 28.10.2015 по 28.10.2015 на суму 27082,31 грн. (том 1 а.с. 180); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.10.2015 по 29.10.2015 на суму 14675,44 грн. (том 1 а.с. 181); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 04.11.2015 по 04.11.2015 на суму 6571,05 грн. (том 1 а.с. 185); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 05.11.2015 по 05.11.2015 на суму 9027,77 грн. (том 1 а.с. 186); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 06.11.2015 по 06.11.2015 на суму 92200,74 грн. (том 1 а.с. 187); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 10.11.2015 по 10.11.2015 на суму 18425,45 грн. (том 1 а.с. 189); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 11.11.2015 по 11.11.2015 на суму 74832,41 грн. (том 1 а.с. 190); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 12.11.2015 по 12.11.2015 на суму 11047,36 грн. (том 1 а.с. 191); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 13.11.2015 по 13.11.2015 на суму 48137,85 грн. (том 1 а.с. 192); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.11.2015 по 17.11.2015 на суму 24755,21 грн. (том 1 а.с. 195); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 18.11.2015 по 18.11.2015 на суму 9759,81 грн. (том 1 а.с. 196); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 23.11.2015 по 23.11.2015 на суму 16927,45 грн. (том 1 а.с. 199); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 24.11.2015 по 24.11.2015 на суму 39166,61 грн. (том 1 а.с. 200); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 25.11.2015 по 25.11.2015 на суму 30152,25 грн. (том 1 а.с. 201); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 26.11.2015 по 26.11.2015 на суму 15137,49 грн. (том 1 а.с. 202); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.11.2015 по 29.11.2015 на суму 15137,49 грн. (том 1 а.с. 203); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 30.11.2015 по 30.11.2015 на суму 3494,69 грн. (том 1 а.с. 205); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 02.12.2015 по 02.12.2015 на суму 22453,50 грн. (том 1 а.с. 207); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 03.12.2015 по 03.12.2015 на суму 102626,57 грн. (том 1 а.с. 208); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 08.12.2015 по 08.12.2015 на суму 49468,56 грн. (том 1 а.с. 211); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 09.12.2015 по 09.12.2015 на суму 7647,48 грн. (том 1 а.с. 212); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 10.12.2015 по 10.12.2015 на суму 14973,22 грн. (том 1 а.с. 213); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 15.12.2015 по 15.12.2015 на суму 31775,77 грн. (том 1 а.с. 215); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 16.12.2015 по 16.12.2015 на суму 61941,03 грн. (том 1 а.с. 216); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.12.2015 по 17.12.2015 на суму 26231,62 грн. (том 1 а.с. 217); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 22.12.2015 по 22.12.2015 на суму 9620,79 грн. (том 1 а.с. 219); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 23.12.2015 по 23.12.2015 на суму 39592,56 грн. (том 1 а.с. 220); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.12.2015 по 29.12.2015 на суму 58135,05 грн. (том 1 а.с. 224); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 30.12.2015 по 03.01.2016 на суму 25641,60 грн. (том 1 а.с. 225).

Також, 14.04.2016 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за перший квартал 2016 року (том 1 а.с. 68-69). Згідно п. 08 декларації, позивачем самостійно визначено загальну суму доходу за звітний (податковий) період у розмірі 796485,11 грн. Згідно п. 11 декларації, позивачем була самостійно визначена сума податку за ставкою 4% у розмірі 39824,26 грн. Згідно п. 14 декларації, позивачем було самостійно визначено суму податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 39824,26 грн.

Також, 05.07.2016 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за півріччя 2016 року (том 1 а.с. 66-67). Згідно п. 08 декларації, позивачем самостійно визначено загальну суму доходу за звітний (податковий) період у розмірі 1242881,14 грн. Згідно п. 11 декларації, позивачем була самостійно визначена сума податку за ставкою 4% у розмірі 62144,06 грн. Згідно п. 14 декларації, позивачем було самостійно визначено суму податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 22319,80 грн.

Також, 04.10.2016 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до Києво-Святошинської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за три квартали 2016 року (том 1 а.с. 64-65). Згідно п. 08 декларації, позивачем самостійно визначено загальну суму доходу за звітний (податковий) період у розмірі 1478494,42 грн. Згідно п. 11 декларації, позивачем була самостійно визначена сума податку за ставкою 4% у розмірі 73924,72 грн. Згідно п. 14 декларації, позивачем було самостійно визначено суму податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 11780,66 грн.

Також, 05.01.2017 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до Києво-Святошинської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за 2016 рік (том 1 а.с. 62-63). Згідно п. 08 декларації, позивачем самостійно визначено загальну суму доходу за звітний (податковий) період у розмірі 1614740,02 грн. Згідно п. 11 декларації, позивачем була самостійно визначена сума податку за ставкою 4% у розмірі 80737,00 грн. Згідно п. 14 декларації, позивачем було самостійно визначено суму податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 6812,28 грн.

Отримання фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 доходу за 2016 рік від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з призначенням платежу «оплата за товар» у розмірі 1614740,02 грн. підтверджується Книгою обліку доходів фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (том 1 а.с. 51-56) та звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 05.01.2016 по 05.01.2016 на суму 9726,91 грн. (том 1 а.с. 226); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 11.01.2016 по 11.01.2016 на суму 15575,21 грн. (том 1 а.с. 227); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 13.01.2016 по 13.01.2016 на суму 15025,45 грн. (том 1 а.с. 228); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 15.01.2016 по 15.01.2016 на суму 57173,30 грн. (том 1 а.с. 230); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 19.01.2016 по 19.01.2016 на суму 33204,61 грн. (том 1 а.с. 231); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 20.01.2016 по 20.01.2016 на суму 35668,76 грн. (том 1 а.с. 232); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 27.01.2016 про 27.01.2016 на суму 65397,70 грн. (том 1 а.с. 233); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.01.2016 по 29.01.2016 на суму 21226,69 грн. (том 1 а.с. 235); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 02.02.2016 по 02.02.2016 на суму 27897,95 грн. (том 1 а.с. 238); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 05.02.2016 по 05.02.2016 на суму 22011,93 грн (том 1 а.с. 240); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 09.02.2016 по 09.02.2016 на суму 39678,47 грн. (том 1 а.с. 241); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 11.02.2016 по 11.02.2016 на суму 6639,01 грн. (том 1 а.с. 242); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 15.02.2016 по 15.02.2016 на суму 30137,85 грн. (том 1 а.с. 243); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.02.2016 по 17.02.2016 на суму 13070,08 грн. (том 1 а.с. 245); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 18.02.2016 по 18.02.2016 на суму 35041,64 грн. (том 1 а.с. 246); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 19.02.2016 по 19.02.2016 на суму 13855,04 грн. (том 1 а.с. 247); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 22.02.2016 по 22.02.2016 на суму 18515,70 грн. (том 1 а.с. 248); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 24.02.2016 по 24.02.2016 на суму 35522,74 грн. (том 1 а.с. 250); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 25.02.2016 по 25.02.2016 на суму 13084,34 грн. (том 2 а.с. 1); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 01.03.2016 по 01.03.2016 на суму 86350,14 грн. (том 2 а.с. 3); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 02.03.2016 по 02.03.2016 на суму 46537,58 грн. (том 2 а.с. 4); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 11.03.2016 по 11.03.2016 на суму 11296,76 грн. (том 2 а.с. 7); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 12.03.2016 по 12.03.2016 на суму 18943,14 грн. (том 2 а.с. 8); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 16.03.2016 по 16.03.2016 на суму 30041,16 грн. (том 2 а.с. 11); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.03.2016 по 17.03.2016 на суму 25218,52 грн. (том 2 а.с. 12); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 23.03.2016 по 23.03.2016 на суму 9263,75 грн. (том 2 а.с. 14); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 24.03.206 по 24.03.2016 на суму 3820,96 грн. (том 2 а.с. 15); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 25.03.2016 по 25.03.2016 на суму 17061,62 грн. (том 2 а.с. 16); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.03.2016 по 29.03.2016 на суму 20410,41 грн. (том 2 а.с. 18); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 30.03.2016 по 30.03.2016 на суму 4789,50 грн. (том 2 а.с. 19); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 31.03.2016 по 31.03.2016 на суму 14298,19 грн. (том 2 а.с. 20); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 05.04.2016 по 05.04.2016 на суму 60904,10 грн. (том 2 а.с. 22); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 06.04.2016 по 06.04.2016 на суму 8621,65 грн. (том 2 а.с. 23); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 07.04.2016 по 07.04.2016 на суму 11682,64 грн. (том 2 а.с. 24); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 12.04.2016 по 12.04.2016 на суму 34095,37 грн. (том 2 а.с. 25); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 13.04.2016 по 13.04.2016 на суму 16997,36 грн. (том 2 а.с. 26); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 19.04.2016 по 19.04.2016 на суму 8920,86 грн. (том 2 а.с. 29); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 20.04.2016 по 20.04.2016 на суму 47871,36 грн. (том 2 а.с. 30); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 25.04.2016 по 25.04.2016 на суму 8213,35 грн. (том 2 а.с. 31); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 26.04.2016 по 26.04.2016 на суму 21563,20 грн. (том 2 а.с. 32); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 27.04.2016 по 27.04.2016 на суму 8655,87 грн. (том 2 а.с. 33); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.04.2016 по 29.04.2016 на суму 859,21 грн. (том 2 а.с. 35); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 06.05.2016 по06.05.2016 на суму 22759,34 грн. (том 2 а.с. 37); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 11.05.2016 по 11.05.2016 на суму 11296,98 грн. (том 2 а.с. 38); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 12.05.2016 по 12.05.2016 на суму 32125,79 грн. (том 2 а.с. 39); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.05.2016 по 17.05.2016 на суму 13939,04 грн. (том 2 а.с. 41); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 18.05.2016 по 18.05.2016 на суму 8377,66 грн. (том 2 а.с. 42); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 23.05.2016 по 23.05.2016 на суму 14831,90 грн. (том 2 а.с. 43); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 24.05.2016 по 24.05.2016 на суму 1948,76 грн. (том 2 а.с. 44); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 30.05.2016 по 30.05.2016 на суму 29337,36 грн. (том 2 а.с. 48); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 31.05.2016 по 31.05.2016 на суму 11003,31 грн. (том 2 а.с. 49); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 03.06.2016 по 03.06.2016 на суму 9167,14 грн. (том 2 а.с. 51); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 08.06.2016 по 08.06.2016 на суму 11640,99 грн. (том 2 а.с. 52); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 13.06.2016 по 13.06.2016 на суму 1913,13 грн. (том 2 а.с. 53); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 14.06.2016 по 14.06.2016 на суму 5025,62 грн (том 2 а.с. 54); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 15.06.2016 по 15.06.2016 на суму 6010,66 грн. (том 2 а.с. 55); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.06.2016 по 17.06.2016 на суму 757,59 грн. (том 2 а.с. 57); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 23.06.2016 по 23.06.2016 на суму 17894,88 грн. (том 2 а.с. 60); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.06.2016 по 29.06.2016 на суму 10980,91 грн. (том 2 а.с. 61); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 02.07.2016 по 02.07.2016 на суму 15649,59 грн. (том 2 а.с. 64); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 04.07.2016 по 04.07.2016 на суму 25906,10 грн. (том 2 а.с. 65); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 11.07.2016 по 11.07.2016 на суму 187,24 грн. (том 2 а.с. 66); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 12.07.2016 по 12.07.2016 на суму 3894,76 грн. (том 2 а.с. 67); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 19.07.2016 по 19.07.2016 на суму 2097,69 грн. (том 2 а.с. 69); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 21.07.2016 по 21.07.2016 на суму 12550,39 грн. (том 2 а.с. 71); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 25.07.2016 по 25.07.2016 на суму 3188,38 грн (том 2 а.с. 72); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 26.07.2016 по 26.07.2016 на суму 14091,59 грн. (том 2 а.с. 73); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 27.07.2016 по 27.07.2016 на суму 7994,38 грн. (том 2 а.с. 74); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 09.08.2016 по 09.08.2016 на суму 10047,77 грн. (том 2 а.с. 77); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 11.08.2016 по 11.08.2016 на суму 8031,20 грн. (том 2 а.с. 78); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 18.08.2016 по 18.08.2016 на суму 373,33 грн. (том 2 а.с. 81); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 23.08.2016 по 23.08.2016 на суму 2724,66 грн. (том 2 а.с. 82); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 26.08.2016 по 26.08.2016 на суму 294,55 грн (том 2 а.с. 83); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.08.2016 по 29.08.2016 на суму 5309,45 грн. (том 2 а.с. 84); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 30.08.2016 по 30.08.2016 на суму 7456,85 грн. (том 2 а.с. 85); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 31.08.2016 по 31.08.2016 на суму 3871,62 грн. (том 2 а.с. 86); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 05.09.2016 по 05.09.2016 на суму 7605,30 грн. (том 2 а.с. 88); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 08.09.2016 по 08.09.2016 на суму 18599,38 грн. (том 2 а.с. 89); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 09.09.2016 по 09.09.2016 на суму 7875,37 грн. (том 2 а.с. 90); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 12.09.2016 по 12.09.2016 на суму 8788,20 грн. (том 2 а.с. 91); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 14.09.2016 по 14.09.2016 на суму 13758,93 грн. (том 2.а.с. 93); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 21.09.2016 по 21.09.2016 на суму 27756,30 грн. (том 2 а.с. 96); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 27.09.2016 по 27.09.2016 на суму 1832,40 грн. (том 2 а.с. 99); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» «ОСОБА_1 ФОП» з 28.09.2016 по 28.09.2016 на суму 12211,00 грн (том 2 а.с. 100); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 29.09.2016 по 29.09.2016 на суму 13516,85 грн. (том 2 а.с. 101); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 07.10.2016 по 07.10.2016 на суму 22770,70 грн. (том 2 а.с. 104); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 10.10.2016 по 10.10.2016 на суму 3129,60 грн. (том 2 а.с. 105); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 13.10.2016 по 13.10.2016 на суму 5055,90 грн. (том 2 а.с. 106); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.10.2016 по 17.10.2016 на суму 9240,80 грн. (том 2 а.с. 107); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 21.10.2016 по 21.10.2016 на суму 8310,90 грн. (том 2 а.с. 109); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 25.10.2016 по 25.10.2016 на суму 5178,10 грн. (том 2 а.с. 110); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 01.11.2016 по 01.11.2016 на суму 17807,70 грн. (том 2 а.с. 112); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 08.11.2016 по 08.11.2016 на суму 3416,40 грн (том 2 а.с. 114); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 10.11.2016 по 10.11.2016 на суму 8201,40 грн. (том 2 а.с. 116); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 15.11.2016 по 15.11.2016 на суму 5055,30 грн. (том 2 а.с. 118); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 16.11.2016 по 16.11.2016 на суму 6421,50 грн. (том 2 а.с. 119); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 21.11.2016 по 21.11.2016 на суму 5614,60 грн. (том 2 а.с. 121); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 22.11.2016 по 22.11.2016 на суму 4901,31 грн. (том 2 а.с. 122); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 28.11.2016 по 28.11.2016 на суму 19729,20 грн. (том 2 а.с. 124); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 05.12.2016 на суму 9244,69 грн. (том 2 а.с. 128); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 26.12.2016 по 26.12.2016 на суму 1267,50 грн. (том 2 а.с. 131).

Також, 11.04.2017 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до Києво-Святошинської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за перший квартал 2017 року (том 1 а.с. 60-61). Згідно п. 08 декларації, позивачем самостійно визначено загальну суму доходу за звітний (податковий) період у розмірі 145286,32 грн. Згідно п. 11 декларації, позивачем була самостійно визначена сума податку за ставкою 4% у розмірі 7264,32 грн. Згідно п. 14 декларації, позивачем було самостійно визначено суму податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 7264,32 грн.

Отримання фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 доходу за 2017 рік від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з призначенням платежу «оплата за товар» у розмірі 145286,32 грн. підтверджується Книгою обліку доходів фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (том 1 а.с. 56-57) та звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 05.01.2017 по 05.01.2017 на суму 3037,50 грн. (том 2 а.с. 133); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 06.01.2017 по 06.01.2017 на суму 6496,50 грн (том 2 а.с. 134); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 10.01.2017 по 10.01.2017 на суму 4902,00 грн. (том 2 а.с. 135); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 17.01.2017 про 17.01.2017 на суму 12022,40 грн. (том 2 а.с. 139); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 19.01.2017 по 19.01.2017 на суму 5150,00 грн. (том 2 а.с. 141); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 16.02.2017 по 16.02.2017 на суму 11386,50 грн. (том 2 а.с. 145); 22.02.2017 по 22.02.2017 на суму 13355,70 грн. (том 2 а.с. 146); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 27.02.2017 по 27.02.2017 на суму 17404,50 грн. (том 2 а.с. 148); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 28.02.2017 по 28.02.2017 на суму 14006,50 грн (том 2 а.с. 149); 07.03.2017 по 07.03.2017 на суму 22593,22 грн. (том 2 а.с. 151); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 10.03.2017 по 10.03.2017 на суму 26604,20 грн (том 2 а.с. 154); звітом про дебетові та кредитові операції по рахунку НОМЕР_2 ПАТ КБ «ПриватБанк» « ОСОБА_1 ФОП» з 20.03.2017 по 20.03.2017 на суму 8327,30 грн. (том 2 а.с. 156).

Отже, судом встановлено та підтверджено матеріалами справи формування доходу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за 2015 рік у сумі 1132010,81 грн.; за 2016 рік у сумі 1614740,02 грн.; за 2017 рік у сумі 145286,32 грн., а всього 2892037,15 грн., що відповідає сумі задекларованого фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 доходу згідно поданих контролюючому органу податкових декларації платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця.

Доводи відповідача про те, що згідно даних перевірки на основі банківських виписок, дохід ФОП ОСОБА_1 склав в загальній сумі 3166014,00 грн., у т.ч. за 2015 р. - 1136074,00 грн.; за 2016 р. - 1884659,00 грн.; за 2017 р. - 145281,00 грн., з посиланням на рух коштів по банківському рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритому в Філії «КИЇВСІТІ» ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК», за період з 20.07.2015 по 13.09.2018, що на думку відповідача свідчить про отримання грошових коштів на загальну суму 3166014,00 грн. від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з призначенням платежу «оплата за товар», не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи.

Судом встановлено, що банківські виписки, які використовувались відповідачем під час перевірки, були повернуті після проведення перевірки позивачу, у зв`язку з чим з метою перевірки доводів відповідача про отримання доходу в загальній сумі 3166014,00 грн., у т.ч. за 2015 р. - 1136074,00 грн.; за 2016 р. - 1884659,00 грн.; за 2017 р. - 145281,00 грн., судом було витребувано від позивача копії банківських виписок.

На виконання вимог ухвали суду позивачем надано копії всіх звітів про дебетові та кредитові операції по рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритому в АТ КБ «ПРИВАТБАНК», за період з 10.09.2015 по 26.04.2017 (т.1, а.с.162-250, т.2, а.с.1-162, 189, 190), які підтверджують відомості про задекларований позивачем дохід фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за 2015 рік у сумі 1132010,81 грн.; за 2016 рік у сумі 1614740,02 грн.; за 2017 рік у сумі 145286,32 грн., а всього у сумі 2892037,15 грн.

При цьому суд звертає увагу, що операції по рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритому в АТ КБ «ПРИВАТБАНК» в період з 20.07.2015 по 09.09.2015, а також в період з 27.04.2017 по 13.09.2018 не здійснювались, про що свідчить додана до позовної заяви довідка ПАТ КБ «Приватбанк» №180618SU16111402 від 18.06.2018 Про обіги та сальдо (т.1, а.с.42-47) та звіти про дебетові та кредитові операції по рахунку ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритому в АТ КБ «ПРИВАТБАНК», за період з 10.09.2015 по 26.04.2017.

Таким чином встановлені перевіркою обставини щодо отримання позивачем доходу в загальній сумі 3166014,00 грн., у т.ч. за 2015 р. - 1136074,00 грн.; за 2016 р. - 1884659,00 грн.; за 2017 р. - 145281,00 грн., не знайшли свого підтвердження, що своєю чергою спростовує висновок відповідача про заниження оподатковуваного доходу на загальну суму 273983,00 грн., у т.ч. за 2015 р. - 4064,00 грн.; за 2016 р. - 269919,00 грн. та як наслідок - висновок про заниження позивачем суми єдиного податку за 2015 рік на 162,53 грн. та за 2016 рік на 13495,95 грн.

Стосовно встановленого відповідачем порушення позивачем в частині не забезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення та сплати податків протягом установлених статтею 44 Податкового кодексу України строків їх зберігання суд виходить із наступного.

Порядок ведення обліку та ведення звітності платників єдиного податку визначений статтею 296 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої - третьої груп ведуть облік у порядку, визначеному підпунктами 296.1.1 - 296.1.3 цього пункту.

Згідно з підпунктом 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги, у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Відповідно до підпункту 296.1.2 пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які є платниками податку на додану вартість, ведуть облік доходів та витрат за формою та в порядку, що встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги.

Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу (підпункт 296.1.2 пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України).

Наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2011 №1637, який був чинним у період з 15.12.2011 до 27.07.2015, затверджено форму книги обліку доходів в книгу обліку доходів і витрат і порядок їх ведення (далі - Порядок №1637).

Так відповідно до п.1 Порядку №1637 відповідно до підпункту 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) фізичні особи - підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування та є платниками єдиного податку першої і другої груп, а також платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість (далі - платник податку), ведуть книгу обліку доходів (далі - Книга), у якій щоденно, за підсумками робочого дня, відображають отримані доходи..

Згідно з п.6 Порядку №1637 платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку:

6. Платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку:

6.1. У графі 1 зазначається дата запису.

6.2. У графах 2- 7 відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу:

6.2.1. У графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги.

6.2.2. У графі 3 вказується сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати.

6.2.3. У графі 4 зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати та розраховується як різниця граф 2 і 3.

6.2.4. У графі 5 вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

6.2.5. У графі 6 відображається сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

6.2.6. У графі 7 відображається загальна сума доходу як сума граф 4, 5 і 6.

6.3. У графах 8 і 9 відображаються відповідно вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15% відповідно до підпунктів 2- 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу.

В подальшому, наказом Міністерства фінансів України №579 від 19.06.2015 було затверджено Книгу обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість та Порядок ведення Книги обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість (далі - Порядок №579). Вказаний наказ набрав чинності 28.07.2015.

Так, згідно з п.6 вказаного Порядку №579 платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку:

6. Платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку:

1) у графі 1 зазначається дата запису;

2) у графах 2-6 щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Кодексу, із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі;

3) у графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги;

4) у графі 3 вказується сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати;

5) у графі 4 зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати та розраховується як різниця граф 2 і 3;

6) у графі 5 вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг);

7) у графі 6 відображається загальна сума доходу як сума граф 4 і 5;

8) у графах 7 і 8 відображаються відповідно вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15 % відповідно до підпунктів 1-5 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону №996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Частиною 3 статті 2 Закону №996-XIV визначено, що суб`єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності.

Відповідно до пункту 2 статті 291.2 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Отже, на фізичну особу, зареєстровану у встановленому законом порядку суб`єктом підприємницької діяльності, поширюються правила ведення спрощеного бухгалтерського обліку і подання фінансової звітності у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності.

Так, зокрема, платник єдиного податку третьої групи, який не є платником податку на додану вартість, здійснює ведення Книги обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість. При цьому, суд наголошує на тому, що Порядком №1637 та №579 не передбачено ведення обліку будь-яких інших первинних документів фізичними особами - підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування.

З матеріалів справи вбачається, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 здійснював ведення Книги обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість.

Позивачем наданні суду документи первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують придбання та реалізацію товарів за період з 20.07.2015 по 29.03.2017, а саме: Книга обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість.

Дослідивши зміст вказаної книги, судом встановлено, що книга містить записи у розділі «Дохід від провадження діяльності» за період з 20.07.2015 по 29.03.2017 (том 1 а.с.48-57).

Отже, позивач здійснював облік доходів і витрат у відповідності до вимог чинного законодавства.

Судом встановлено, що всі розрахунки між позивачем та його контрагентами за період з 20.07.2015 по 29.03.2017 за реалізацію товарів, зазначених в акті перевірки, здійснювалися у безготівковій формі, про що свідчать звіти про дебетові та кредитові операції, які долучені до матеріалів справи (т.1, а.с.162-250, том 2 а.с. 1-162).

Судом встановлено, що позивачем до перевірки було надано всі документи первинного бухгалтерського обліку на підтвердження придбання та реалізації товарів, що не заперечується відповідачем.

Отже, враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про відсутність у Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку обов`язку щодо забезпечення зберігання первинних документів, ведення яких не передбачено статтею 296 Податкового кодексу України.

У зв`язку з цим, суд вважає, що нарахування податковим органом на підставі податкового повідомлення-рішення від 18.10.2018 № грошового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб на суму 17073,10 грн. та на підставі податкового повідомлення-рішення від 18.10.2018 № штрафних (фінансових) санкцій на суму 510,00 грн. є необґрунтованим та безпідставним, а тому спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і доведенні перед судом їх переконливості.

В силу положень статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Під час розгляду справи відповідачем не були надані належні та допустимі докази на підтвердження правомірності своїх дій під час прийняття податкового повідомлення-рішення № від 18.10.2018 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем єдиний податок з фізичних осіб на суму 17073,10 грн. та податкового повідомлення-рішення від 18.10.2018 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 510,00 грн.

Будь-яких доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач суду не надав, а також не навів жодних контраргументів на підтвердження обґрунтованості прийнятого спірного рішення.

З огляду на зазначене, беручи до уваги докази, наявні у матеріалах справи у їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач як суб`єкт владних повноважень діяв необґрунтовано, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законом України №1404-VIII.

Відповідно до вимог статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Тобто, ці норми одночасно покладають обов`язок на сторін доводити суду обґрунтованість своїх тверджень або заперечень.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Під час розгляду справи відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не були надані належні та допустимі докази на підтвердження правомірності своїх дій під час винесення податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області № від 18.10.2018 та податкового повідомлення-рішення від 18.10.2018 №.

Виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наявних в матеріалах справи доказів, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено судом, позивачем за подання адміністративного позову сплачено судовий збір у розмірі 704,80 грн. згідно квитанції № 0.0..1 від 21.11.2018 року (том 1 а.с. 2). Витрати позивача, пов`язані з залученням свідків та проведенням судових експертиз відсутні, отже, судові витрати (судовий збір) у розмірі 704,80 грн. підлягають стягненню з відповідача.

Керуючись статтями 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області № від 18.10.2018, № від 18.10.2018.

3. Стягнути на користь ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_1 ) судовий збір на суму 704,80 грн. (сімсот чотири грн. 80 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Київській області (місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, 5а, ідентифікаційний код 39393260).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Київський окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено 08.07.2019.

Суддя Кушнова А.О.