Справа № 560/4271/18
Суддя: Курко О. П.
Дата ухвалення: 2019-07-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/4271/18

Головуючий у 1-й інстанції: Тарновецький І.І.

Суддя-доповідач: Курко О. П.

24 липня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Курка О. П.

суддів: Гонтарука В. М. Білої Л.М.

за участю:

секретаря судового засідання: Франчук А.О.,

представника позивача: ОСОБА_1 ,

представника відповідача: Грень Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2019 року (м.Хмельницький) у справі за адміністративним позовом ОСОБА_2 до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

в грудні 2018 року ОСОБА_2 звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2019 року позов задоволено частково, а саме: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення рішення Старокостянтинівського відділення Красилівської ОДПІ № 166355-17 від 30.06.2015, № 8918996-13 від 30.06.2016, № 1428511-13 від 30.06.2017; зобов`язано Головне управління ДФС у Хмельницькій області провести перерахунок орендної плати за земельну ділянку передану в користування ОСОБА_2 на підставі Договору оренди землі від 22 серпня 2013 року площею 894 м. кв. за адресою АДРЕСА_1 , кадастровий номер НОМЕР_1 , починаючи з 22 серпня 2013 року і до 2017 року включно; в задоволенні решти позовних вимог відмовлено; стягнуто на користь ОСОБА_2 судовий збір в сумі 1418,84 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням в частині задоволених позовних вимог, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Так, відповідач зазначає, що Старокостянтинівським відділенням Красилівської ОДПІ оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнятті з дотриманням вимог чинного законодавства.

В судовому засіданні представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав в повному обсязі та просив суд задовольнити її, а рішення суду першої інстанції - скасувати.

Представник позивача в судовому засіданні заперечував проти задоволення апеляційної скарги та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що 22.08.2013 Старокостянтинівською міською радою прийнято Рішення 33 сесії міської ради № 14 про надання земельної ділянки в оренду фізичній особі ОСОБА_2 .

Пунктом 2 Рішення 33 сесії Старокостянтинівської міської ради від 22 серпня 2013 року №14 визначено орендну плату за земельну ділянку в розмірі 10470,57 грн. в рік, що становить 12% від нормативно грошової оцінки земельної ділянки (87254,75 грн.).

22 серпня 2013 року на підставі п. 1 Рішення 33 сесії Старокостянтинівської міської ради від 22 серпня 2013 року №14 між Старокостянтинівською міською радою (Орендодавець) та ОСОБА_2 (Орендар) укладено договір оренди земельної ділянки від 22 серпня 2013 року площею 894 кв. м., кадастровий номер НОМЕР_1 , яка розташована за адресою АДРЕСА_1 , з цільовим призначенням для іншого комерційного використання.

Пунктом 7 Договору визначено, що орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі у розмірі 10470,57 грн. за рік (872,55 грн. за місяць), що становить 12% від нормативної грошової оцінки.

Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 28.12.2013, державна реєстрація договору оренди земельної ділянки № б/н від 22.08.2013 здійснена 20.12.2013 за № 4121640. Об`єкт реєстрації: земельна ділянка, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , кадастровий номер НОМЕР_1 .

Старокостянтинівським управлінням ГУ ДФС у Хмельницькій області на підставі договору оренди земельної ділянки від 22.08.2013 винесено податкові повідомлення - рішення по орендній платі з фізичних осіб № 166355-17 від 30.06.2015 на суму 13077,78 грн., № 8918996-13 від 30.06.2016 на суму 18740,40 грн., № 1428511-13 від 26.04.2017 на суму 19864,83 грн.

11.07.2018 Старокостянтинівською міською радою прийнято Рішення № 34п.8/29/VII про внесення змін та доповнень до рішень міської ради.

Згідно п. 1 Рішення № 34п.8/29/VII від 11.07.2018, внесено зміни та доповнення до п. 2 Рішення 33 сесії міської ради № 14 про надання земельної ділянки в оренду фізичній особі, виклавши його в такій редакції: "Встановити з 22.08.2013 ОСОБА_2 орендну плату за земельну ділянку в розмірі 1986,48 грн. в рік, що становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (з урахуванням індексації)".

Пунктом 2 Рішення № 34п.8/29/VII від 11.07.2018, визначено, що перерахунок зменшення розміру орендної плати (з урахуванням індексації), з розрахунку 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, здійснити з 22.08.2013.

Також, 11.07.2018 між Старокостянтинівською міською радою та громадянином ОСОБА_2 укладено додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки зареєстрованого за № 4121640 від 20.12.2013, згідно якої:

- змінено п. 4 Договору та викладено в наступній редакції: "Нормативно грошова оцінка земельної ділянки, станом на 01.01.2018 становить 66215,88 грн. (Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 175/203-18 від 12.06.2018)";

- змінено п. 7 Договору та викладено в наступній редакції: "Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі у розмірі 3% від нормативно-грошової оцінки земельної ділянки та становить 1986,48 грн. в рік. Перерахунок, зменшення розміру орендної з розрахунку 3% від нормативно-грошової оцінки земельної ділянки плати (з урахуванням індексації) здійснити з 22.08.2013".

26.07.2018 позивач звернувся із заявою до Старокостянтинівського відділення Красилівської ОДПІ, в якій просив провести перерахунок орендної плати за земельну ділянку відповідно до додаткової угоди від 11.07.2018 до Договору оренди земельної ділянки зареєстрованого за № 4121640 від 20.12.2013.

Головне управління ГУ ДФС у Хмельницькій області листом про розгляд заяви повідомило позивача, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 Податкового кодексу України. Здійснення перерахунку орендної плати за попередні періоди відповідно до норм Податкового кодексу України не передбачено.

Окрім того, відповідачем проведено перерахунок орендної плати за земельну ділянку із врахуванням індексації за 2018 рік та винесено податкове повідомлення - рішення № 1-2210 від 06.09.2018 на суму 1982,47 грн.

Позивач не погодившись із прийнятими відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду про їх скасування.

Задовольняючи позов частково, суд першої інстанції виходив з того, що зміна орендної плати встановленої Договором оренди земельної ділянки від 22 серпня 2013 року, згідно укладеної між позивачем та Старокостянтинівською міською радою Додаткової угоди від 11.07.2018 та Рішення № 34п.8/29/VII від 11.07.2018 Старокостянтинівської міської ради, є підставою для перегляду нарахування податковим органом суми податкового зобов`язання з орендної плати за 2013-2017 роки за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (підпункт 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України ).

У підпункті 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 287.3 статті 287 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Пунктами 288.1 - 288.4 статті 288 ПК України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до ст. 13 Закону України "Про оренду землі", договір оренди землі - договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Згідно ст.21 Закону України "Про оренду землі", орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди. У разі визнання у судовому порядку договору оренди землі недійсним отримана орендодавцем орендна плата за фактичний строк оренди землі не повертається.

Відповідно до ст. 125 Земельного кодексу України, право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Згідно ст. 126 Земельного кодексу України, право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Відповідно до ч. 1 ст. 182 Цивільного кодексу України, право власності та інші речові права на нерухомі речі, обтяження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, Старокостянтинівським управлінням ГУ ДФС у Хмельницькій області на підставі договору оренди від 22 серпня 2013 року були сформовані та вручені позивачу оскаржувані податкові повідомлення-рішення по орендній платі з фізичних осіб.

Колегія суддів звертає увагу позивача, що на момент прийняття податкових повідомлень-рішень договір оренди земельної ділянки від 22 серпня 2013 року був чинним, а тому відповідачем оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі вже укладеного та чинного договору оренди землі.

В подальшому, 11 липня 2018 року Старокостянтинівською міською радою прийнято Рішення № 34 п. 8/29/VII, яким внесено зміни та доповнення до п. 2 рішення 33 сесії міської ради від 22 серпня 2013 року № 14 п. 1 "Про надання земельної ділянки в оренду фізичній особі", а саме: встановлено з 22 серпня 2013 року ОСОБА_2 орендну плату за земельну ділянку в розмірі 1986,48 грн в рік, що становить 3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (з урахуванням індексації).

Відповідно до п. 2 Рішення № 34 п. 8/29/VII перерахунок, зменшення розміру орендної плати (з урахуванням індексації), з розрахунку 3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, має бути здійснений з 22 серпня 2013 року.

11 липня 2018 року між Старокостянтинівською міською радою та позивачем було укладено додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки.

Судова колегія погоджується з доводами апелянта, що зміна розміру ставки податку з орендної плати за землю у 2018 році, не може слугувати підставою для скасування та визнання протиправними винесених у 2015, 2016, 2017 року податкових повідомлень-рішень, оскільки як вже зазначалось вище, в цих податкових (звітних) періодах була дійсна першочергова ставка податку згідно якої й було розраховане грошове зобов`язання з орендної плати ОСОБА_2 .

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що позовна вимога про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Старокостянтинівського відділення Красилівської ОДПІ № 166355-17 від 30.06.2015, № 8918996-13 від 30.06.2016, № 1428511-13 від 30.06.2017 є необґрунтованою та задоволенню не підлягає.

Стосовно позовної вимоги щодо зобов`язання Головне управління ДФС у Хмельницькій області провести перерахунок орендної плати за земельну ділянку передану в користування ОСОБА_2 на підставі Договору оренди землі від 22 серпня 2013 року площею 894 м. кв. за адресою АДРЕСА_1 , кадастровий номер НОМЕР_1 , починаючи з 22 серпня 2013 року і до 2017 року включно, то судова колегія вважає, що вона не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Приписами статті 102 Податкового кодексу України визначено строк давності в межах 1095 календарних днів.

Тобто, контролюючий орган має право самостійно визначити грошове зобов`язання лише протягом 1095 календарних днів.

Водночас, період, за який позивач просить провести перерахунок орендної плати знаходиться поза межами 1095 календарних днів.

Окрім того, згідно п. 285.1 ст. 285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Судом встановлено, що 26 липня 2018 року ОСОБА_2 звернувся до Старокостянтинівського відділення Красилівської ОДПІ щодо проведення перерахунку орендної плати земельної ділянки відповідно до додаткової угоди від 11 липня 2018 року.

Головним управлінням Державної фіскальної служби у Хмельницькій області проведено перерахунок орендної плати за земельну ділянку за 2018 рік.

Суд апеляційної інстанції також звертає увагу позивача, що Податковим кодексом України не передбачено здійснення перерахунку орендної плати за землю за попередні звітні періоди.

Суд першої інстанції не дав належної оцінки вказаним обставинам та прийшов до помилкового висновку про наявність підстав для перерахунку ОСОБА_2 орендної плати за земельну ділянки, починаючи з 22 серпня 2013 року.

При цьому, згідно пояснення представника відповідача відповідно до інформаційної довідки № 162583113 сформованої 08 квітня 2019 року у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права містяться відомості про реєстрацію 20 грудня 2013 року, видавник: Орендодавець - Старокостянтинівська міська рада, орендар - ОСОБА_2 . При цьому, згідно цієї ж інформаційної довідки 27 серпня 2018 року здійснено припинення іншого речового права на підставі угоди про розірвання договору оренди земельної ділянки за взаємною згодою договірних сторін, серія та номер: б/н, виданий 11 липня 2018 року, видавник: - Старокостянтинівська міська рада, - ОСОБА_2 .

Однак, в Державному реєстрі речових прав відсутня інформація про реєстрацію зміни іншого речового права на підставі Додаткової угоди від 11 липня 2018 року.

Таким чином, у податкового органу були відсутні підстави для перерахування орендної плати за земельну ділянки позивачу з 22 серпня 2013 року і до 2017 року включно.

У силу п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно зі ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:

1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;

3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;

4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на викладені обставини справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування рішення суду першої інстанції.

Судове рішення в частині відмови у задоволенні позовних вимог сторонами не оскаржується, тому його правомірність в цій частині судовою колегією не переглядається.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області задовольнити повністю.

Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2019 року - скасувати в частині задоволених позовних вимог.

Ухвалити в цій частині нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ОСОБА_2 . В решті - рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2019 року залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 26 липня 2019 року.

Головуючий Курко О. П.

Судді Гонтарук В. М. Біла Л.М.