Справа № 200/7963/19-а
Суддя: Логойда Т.В.
Дата ухвалення: 2019-07-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 липня 2019 р. Справа№200/7963/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Логойди Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження (за правилами спрощеного позовного провадження) адміністративну справу за позовом акціонерного товариства «ДТЕК Донецькі електромережі» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

У червні 2019 року акціонерне товариство «ДТЕК Донецькі електромережі» (далі - АТ «ДТЕК Донецькі електромережі») звернулося до суду з вказаним адміністративним позовом, в якому зазначало, що відповідно до ст. 6 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» є суб`єктом господарювання, який звільнений від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності на період з 14.04.2014 року.

Між тим, отримав податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області форми «Ш»:

- від 03.04.2019 року № , яким за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, визначеного п. 57.1 ст.57, п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, щодо платника застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 816,73 грн.;

- від 03.04.2019 року № , яким за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, визначеного п. 57.1 ст.57, п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, щодо платника застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 556,79 грн.

Вважаючи свої права порушеними позивач просив:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 03.04.2019 року № та від 03.04.2019 року № .

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому зазначав, зокрема, що щодо платника податків за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб - за земельні ділянки державної або комунальної власності (земельна ділянка знаходиться в м. Маріуполі Донецької обл.), правомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції. Підстави для звільнення позивача від відповідальності відсутні. Вважав, що податкові повідомлення-рішення відповідали вимогам законодавства. Просив в задоволенні позову відмовити.

Судом встановлено, що АТ «ДТЕК Донецькі електромережі» є платником, зокрема, плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), який як платник вказаного податку перебуває на обліку в органі доходів і зборів - в Головному управлінні ДФС у Донецькій області (Маріупольська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Донецькій області, Жовтневе відділення), що розташований на території населеного пункту (м. Маріуполь Донецької обл.), включеного до переліку, що зазначений у ст. 2 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції», де проводилася антитерористична операція, розпочата на підставі відповідного Указу Президента України. Місцезнаходження вказаного платника податків: м. Краматорськ Донецької обл., земельна ділянка знаходиться у м. Маріуполі .

Податкові зобов`язання з плати за землю у платника податків виникли на земельні ділянки комунальної власності (власник - Маріупольська міська рада), які розташовані у м. Маріуполі Донецької обл. (Жовтневий р-н) та перебувають в користуванні у позивача (на час укладання договорів найменування позивача було ВАТ «Донецькобленерго», ) на підставі відповідних договорів оренди.

У березні 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецької області проведено камеральну перевірку щодо своєчасності сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з орендної плати за землю за 2017 рік по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 17.02.2017 року № АТ «ДТЕК Донецькі електромережі», за результатами якої складено акт від 07.03.2019 року №146/05-99-46-05/05-581/00131268, яким встановлені порушення термінів сплати самостійно визначеного податкового зобов`язання з орендної плати за землю з юридичних осіб за 2017 року на загальну суму 19651,55 грн. протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 та п. 287.3 ст.287 Податкового кодексу України, за що відповідальність встановлена п. 126.1 ст. 126 розд. II Податкового кодексу України.

Так, актом встановлено, що по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 17.02.2017 року №:

- грошове зобов`язання з граничним терміном сплати 30.11.2017 року фактично сплачено 26.01.2018 року із затримкою в 57 днів в сумі 4083,65 грн. (платіжне доручення від 26.01.2018 року №);

- грошове зобов`язання з граничним терміном сплати 30.08.2017 року фактично сплачено 27.09.2017 року із затримкою в 28 днів в сумі 1847,70 грн. (платіжне доручення від 27.09.2017 року №);

- грошове зобов`язання з граничним терміном сплати 30.10.2017 року фактично сплачено 27.11.2017 року із затримкою в 28 днів в сумі 1847,70 грн. (платіжне доручення від 27.11.2017 року №);

- грошове зобов`язання з граничним терміном сплати 30.12.2017 року фактично сплачено 26.01.2018 року із затримкою в 27 днів в сумі 4987,10 грн. (платіжне доручення від 26.01.2018 року №);

- грошове зобов`язання з граничним терміном сплати 30.09.2017 року фактично сплачено 26.10.2017 року із затримкою в 26 днів в сумі 1847,70 грн. (платіжне доручення від 26.10.2017 року №);

- грошове зобов`язання з граничним терміном сплати 30.11.2017 року фактично сплачено 26.12.2017 року із затримкою в 26 днів в сумі 1847,70 грн. (платіжне доручення від 26.12.2017 року №).

На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення форми «Ш»:

- від 03.04.2019 року № , яким щодо платника за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, визначеного п. 57.1 ст.57, п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, на підставі ст. 126 вказаного Кодексу за затримку на 57 календарні дні сплати грошового зобов`язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб» (код платежу 18010600) в сумі 4083,65 грн. застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 20% грошового зобов`язання в сумі 816,73 грн.;

- від 03.04.2019 року № , яким щодо платника за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, визначеного п. 57.1 ст.57, п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, на підставі ст. 126 вказаного Кодексу за затримку на 28, 28, 27, 26 та 26 календарні дні сплати грошового зобов`язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб» (код платежу 18010600) в загальній сумі 15567,90 грн. застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 10% грошового зобов`язання в сумі 1556,79 грн.

Судом також встановлено, що 05.09.2014 року платник податків (на той час - ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго», після зміни найменування - АТ «ДТЕК Донецькі електромережі») отримав сертифікати (висновки) Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили №2878/05-4 та №2888/05-4.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 вказаного Кодексу).

Відповідно до пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі - орендна плата).

Пунктом 288.7 ст. 288 розд.Кодексу визначено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Відповідно до ст. 285 розд.Кодексу базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Згідно з п.п. 286.2 та 286.3 ст. 286 розд.Кодексу, яка визначає порядок обчислення плати за землю, визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Пунктом 57.1 ст. 57 Кодексу визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Такі випадки встановлені, зокрема щодо податкового зобов`язання з плати за землю.

Відповідно до п. 287.3 ст. 287 розд.Кодексу податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Отже, Податковим кодексом України визначено право платника податків (за його вибором) подавати декларацію з плати за землю у встановлений строк один раз за весь рік або подавати таку декларацію щомісячно та обов`язок платника податків щомісячно сплачувати плату за землю.

Відповідно до п. 111.2 ст. 111, п. 116.1 ст. 116 Податкового кодексу України за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами фінансова відповідальність, яка застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

У разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення.

Згідно з п. 126.1 ст. 126 вказаного Кодексу, яка регулює питання порушення правил сплати (перерахування) податків, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Положень, які б звільняли платника податків від застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог законодавства з питань оподаткування в залежності від тих чи інших обставин, законодавство не містить.

Затримка сплати платником податків грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб підтверджена актом перевірки та інтегрованою карткою платника.

Через несвоєчасну сплату за спірний період узгоджених сум грошових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб по податковій декларації суб`єктом владних повноважень правомірно до платника застосовані штрафні (фінансові) санкції в порядку та розмірах, що відповідали вимогам законодавства.

Суб`єкт владних повноважень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, і не порушив права та законні інтереси платника податків.

Посилання позивача на те, що з 14.04.2014 року він звільнений від виконання обов`язків платника плати за землю (за користування земельними ділянками державної та комунальної власності) до закінчення антитерористичної операції є неприйнятними з огляду на наступне.

14.04.2014 року набрав чинності Указ Президента України від 14.04.2014 року №405/2014, яким уведено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 року «Про невідкладні заходи щодо боротьби з терористичною загрозою і збереження територіальної цілісності України» та розпочато проведення антитерористичної операції на території Донецької і Луганської областей.

15.10.2014 року набрав чинності Закон України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» (Закон від 02.09.2014 року № 1669-VII), який визначає тимчасові заходи для забезпечення підтримки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення.

Статтею 2 вказаного Закону на час проведення антитерористичної операції встановлено мораторій на виконання договірних зобов`язань та на нарахування пені та штрафів на основну суму заборгованості за кредитними та іншими договірними зобов`язаннями, зокрема юридичним особам та фізичним особам - підприємцям, що провадять (провадили) свою господарську діяльність на території населених пунктів, визначених у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція.

Статтею 6 вказаного Закону під час проведення антитерористичної операції звільнено суб`єктів господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Статтею 7 вказаного Закону скасовано на період проведення антитерористичної операції орендну плату за користування державним та комунальним майном суб`єктам господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції.

Відповідно до ч.ч. 1 - 3 ст. 11 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» цей Закон, зокрема втрачає чинність через шість місяців з дня завершення антитерористичної операції, крім пункту 4 статті 11 «Прикінцеві та перехідні положення» цього Закону.

Дія цього Закону поширюється на період проведення антитерористичної операції та на шість місяців після дня її завершення.

Закони та інші нормативно-правові акти України діють у частині, що не суперечить цьому Закону.

Відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Статтею 1 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» надано визначення термінів:

територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року № 405/2014;

період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

Перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, був затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 року №1053-р, дію якого зупинено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 05.11.2014 року №1079-р.

Вказаний Перелік втратив чинність у зв`язку з набранням чинності Переліком населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, що затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 року №1275-р.

До вказаних Переліків внесено, зокрема м. Краматорськ Донецької обл., де зареєстрований та здійснює свою господарську діяльність позивач.

Враховуючи наведене з 14.04.2014 року платник податків був звільнений від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

08.06.2016 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції" щодо безперешкодної діяльності органів місцевого самоврядування» (Закон України №1365-VІІІ від 17.05.2016 року), яким тексти статей 6 і 7 викладено в такій редакції:

"Звільнити суб`єктів господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону";

"Скасувати суб`єктам господарювання орендну плату за користування державним та комунальним майном, розташованим в населених пунктах, згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону".

Вказаним законом також статтю 4 доповнено частиною четвертою наступного змісту:

«Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджуються Кабінетом Міністрів України, який забезпечує своєчасну їх актуалізацію».

Такі Переліки затверджено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 року №1085, і такий населений пункт як м. Маріуполь Донецької обл., в якому платник податків користується земельними ділянками комунальної власності, до них не включено.

Отже, з 08.06.2016 року - дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції" щодо безперешкодної діяльності органів місцевого самоврядування» (Закон України №1365-VІІІ від 17.05.2016 року) платник податків від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності вже не звільнений.

Тобто, платник податків був звільнений від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в період з 14.04.2014 року по 07.06.2016 року включно.

З 08.06.2016 року він має сплачувати вказане податкове зобов`язання на загальних підставах.

Положень, які б звільняли платника податків від виконання обов`язків щодо плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності і від відповідальності за невиконання або несвоєчасне виконання таких обов`язків вказаним законом не встановлено. Відповідні зміни до Податкового кодексу України як спеціального нормативно-правового акту з питань оподаткування - з цього питання не вносилося.

Отже, суб`єкт владних повноважень дійшов обґрунтованого висновку, що позивач зобов`язаний сплачувати плату за землю (орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності) в межах строків, визначених Податковим кодексом України, і нести відповідальність за невиконання таких обов`язків.

Крім того, обізнаність платника податків про необхідність виконувати такий обов`язок підтверджена платіжними дорученнями платника щодо сплати плати за землю, датованими після 08.06.2016 року, які відображені в акті перевірки.

З огляду на наведене позов із зазначених в ньому підстав задоволенню не підлягає.

Посилання позивача на постанову Верховного Суду від 01.08.2018 року в справі №805/1739/17-а є неприйнятними, оскільки вона стосується періоду до 08.06.2016 року, тобто іншого періоду ніж в даній справі.

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

В задоволенні позову акціонерного товариства «ДТЕК Донецькі електромережі» (84302, Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Комерційна, 8, ) до Головного управління ДФС у Донецькій області (85612, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції шляхом подання апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 25 липня 2019 року.

Суддя Т.В. Логойда