Справа № 340/185/19
Суддя: Малиш Н.І.
Дата ухвалення: 2019-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 липня 2019 року м. Дніпросправа № 340/185/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

за участю секретаря судового засідання Новошицька О.О.,

за участю сторін (представників): не з`явились,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2019 року (суддя 1-ї інстанції Сагун А.В.) у справі №340/185/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 04.01.2019р.

Позовні вимоги обґрунтовані незгодою з висновками відповідача щодо неправомірного не нарахування позивачем податку на доходи фізичних осіб щодо вартості обідів, оскільки обкладення вартості обідів податком на доходи фізичних осіб залежить від того, чи фінансується харчування працівникам працедавцем, чи працівники самі компенсують працедавцеві вартість обідів шляхом її утримання із зарплати відповідно на підприємстві позивача, що вбачається і з висновку ревізорів харчування не фінансується за рахунок працедавця, а компенсується працедавцеві в повному обсязі працівниками шляхом утримання із зарплати, данні відрахування проводяться особисто з кожного працівника підприємства на основі поданої ним заяви з проханням відраховувати кошти за харчування із заробітної плати. Крім того, навіть якщо і погодитись з висновками відповідача щодо вчиненого порушення, хоча позивач з таким не згоден, відповідачем неправомірно визначено відсоток штрафної санкції в розмірі 75 відсотків, оскільки таке було б першим за 1095 днів та мала б застосовувалося штрафна санкція в розмірі 25 відсотків від суми грошового зобов`язання.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2019 року позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти по справі нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Апеляційна скарга аналогічна доводам відзиву на позов, в якій зазначає, що ТОВ Електромеханічний завод Етал згідно відомостей по зарплаті, виплачував заробітну плату працівникам не в грошовій формі (продукти харчування) по кожному працівнику окремо.

При утриманні податку на доходи фізичних осіб з сум виплат не в грошовій формі, ТОВ Електромеханічний завод Етал не помножувало на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 Податкового кодексу України. Згідно бухгалтерського обліку ТОВ Електромеханічний завод Етал за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року. Також зазначив, що судом першої інстанції не надано оцінки доводам відповідача щодо несвоєчасного перерахування сум податку на доходи фізичних осіб по звільненим працівника.

Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

В судове засіданні сторони не з`явились, повідомлені належним чином про день та час розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що відповідачем в період з 12.11.2018 по 07.12.2018 проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Електромеханічний завод Етал з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.10.2015 по 30.09.2018 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, за результатами якої складено акт від 14.12.2018 №57/11-28-14-11/40060636 (т.1, а.с. 31-74).

Перевіркою встановлено зокрема порушення позивачем підпункту 14.1.156, пункту 14.1 статті 14, підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164, пункту 164.5 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, пункту 176.2 а статті 176 Податкового кодексу України, та занижено податок на доходи фізичних осіб в сумі 22910,28 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2016 року в сумі 925,66 грн.; листопад 2016 року в сумі 850,61 грн.; грудень 2016 року в сумі 626,20 грн.; січень 2017 року в сумі 471,58 грн.; лютий 2017 року в сумі 742,56 грн.; березень 2017 року в сумі 845,14 грн.; квітень 2017 року в сумі 703,92 грн.; травень 2017 року в сумі 1023,05 грн.; червень 2017 року в сумі 1005,38 грн.; липень 2017 року в сумі 1378,89 грн.; серпень 2017 року в сумі 1338,89 грн.; вересень 2017 року в сумі 1142,72 грн.; жовтень 2017 року в сумі 993,02 грн.; листопад 2017 року в сумі 1055,95 грн.; грудень 2017 року в сумі 847,21 грн.; січень 2018 року в сумі 777,62 грн.; лютий 2018 року в сумі 892,98 грн., березень 2018 року в сумі 945,84 грн., квітень 2018 року в сумі 867,37 грн., травень 2018 року в сумі 892,33 грн., червень 2018 року в сумі 939,15 грн., липень 2018 року в сумі 1299,67 грн., серпень 2018 року в сумі 1113,92 грн., вересень 2018 року в сумі 1230,62 грн. (т. 1, а.с. 73, зворотній бік).

За результатами перевірки 04.01.2019р. податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №, яким товариству з обмеженою відповідальністю Електромеханічний завод ЕТАЛ, збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб з основного зобов`язання у розмірі 22910,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 26295,87 грн., та за пенею у розмірі 5572,46 грн. (т.1, а.с. 5).

Позивач не погодившись з рішенням податкового органу звернувся до суду з відповідним позовом.

Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги прийшов до висновку, що у ході розгляду справи не знайшло підтвердження виплати позивачем заробітної плати працівникам не в грошовій формі (продукти харчування), а також не було надано жодних доказів на підтвердження виплати позивачем заробітної плати працівникам не в грошовій формі (продукти харчування).

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення позову з наступних підстав.

Судом встановлено, що згідно акту перевірки від 14.12.2018 №57/11-28-14-11/40060636, ТОВ Електромеханічний завод Етал відповідно відомостей по зарплаті, виплачував заробітну плату працівникам не в грошовій формі (продукти харчування) по кожному працівнику окремо.

При утриманні податку на доходи фізичних осіб із сум виплат не в грошовій формі, ТОВ Електромеханічний завод Етал не помножувало на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 ПК України (т.1. а.с. 67).

Вказане, на думку відповідача призвело до порушення позивачем підпункту 14.1.156, пункту 14.1 статті 14, підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164, пункту 164.5 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, пункту 176.2 а статті 176 Податкового кодексу України, та занижено податок на доходи фізичних осіб в сумі 22910,28 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2016 року в сумі 925,66 грн.; листопад 2016 року в сумі 850,61 грн.; грудень 2016 року в сумі 626,20 грн.; січень 2017 року в сумі 471,58 грн.; лютий 2017 року в сумі 742,56 грн.; березень 2017 року в сумі 845,14 грн.; квітень 2017 року в сумі 703,92 грн.; травень 2017 року в сумі 1023,05 грн.; червень 2017 року в сумі 1005,38 грн.; липень 2017 року в сумі 1378,89 грн.; серпень 2017 року в сумі 1338,89 грн.; вересень 2017 року в сумі 1142,72 грн.; жовтень 2017 року в сумі 993,02 грн.; листопад 2017 року в сумі 1055,95 грн.; грудень 2017 року в сумі 847,21 грн.; січень 2018 року в сумі 777,62 грн.; лютий 2018 року в сумі 892,98 грн., березень 2018 року в сумі 945,84 грн., квітень 2018 року в сумі 867,37 грн., травень 2018 року в сумі 892,33 грн., червень 2018 року в сумі 939,15 грн., липень 2018 року в сумі 1299,67 грн., серпень 2018 року в сумі 1113,92 грн., вересень 2018 року в сумі 1230,62 грн. (т. 1, а.с. 73, зворотній бік).

За результатами перевірки 04.01.2019р. податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №, яким товариству з обмеженою відповідальністю Електромеханічний завод ЕТАЛ, збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб з основного зобов`язання у розмірі 22910,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 26295,87 грн., та за пенею у розмірі 5572,46 грн. (т.1, а.с. 5).

Так, відповідно до норми п. 164.5. ст. 164 ПК України під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою.

У такому самому порядку визначаються об`єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки.

Відповідно до п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Згідно п. 176.2 а ст. 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Відповідно до п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Спірним є питання, чи здійснював позивач будь-які виплати доходу працівникам в не грошовій формі та як наслідок при цьому при утриманні податку на доходи фізичних осіб із сум виплат не в грошовій формі, товариство не помножувало його на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 ПК України.

Судом встановлено, що згідно поданих доказів товариством, працівники ТОВ Електромеханічний завод ЕТАЛ подали заяви щодо утримання щомісяця із заробітної плати, яка належить до виплати після утримання податків, вартість придбаних в їдальні товариства продукти та харчування, згідно відомостей, на підтвердження того, що вартість придбаних в їдальні позивача продуктів та саме харчування утримувалась із заробітної плати працівників, згідно їх заяв (т.1., а.с. 154-250, т.2, а.с. 1-250, т.3, а.с. 1-195).

Таким чином працівники надали добровільну згоду на утримання вартості харчування із зарплати, що оформлено заявою працівника на ім`я керівника підприємства.

У такому разі нарахована працівникові заробітна плата буде оподатковуваним доходом працівника, а отримане в рахунок неї харчування ні.

Таким чином колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що в даному випадку харчування надається повністю за рахунок працівника з вирахуванням вартості із зарплати, а тому податок на доходи фізичних осіб нараховується та стягується тільки під час нарахування заробітної плати.

Доказів того, що позивачем здійснювались виплати працівникам в не грошовій формі у ході розгляду справи не знайшло підтвердження та спростовано матеріалами справи, а тому висновки відповідача щодо виявленого порушення є помилковими.

Крім того, колегія суддів вважає помилковим посилання відповідача в апеляційній скарзі на те, що судом першої інстанції не надано оцінки доводам відповідача щодо несвоєчасного перерахування сум податку на доходи фізичних осіб по звільненим працівника, оскільки відповідно до оскарженого податкового повідомлення-рішення та розрахунку до такого, свідчить про нарахування податкового зобов`язання та штрафної санкції лише щодо визначеного відповідачем порушення, стосовно виплати доходу працівникам в не грошовій формі та як наслідок при цьому при утриманні податку на доходи фізичних осіб із сум виплат не в грошовій формі, та не помножування його на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 ПК України (а.с. 5, 6 Т1).

Враховуючи викладене, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду не вбачається.

Керуючись ст. 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2019 року у справі №340/185/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню.

Повний текст постанови складено 23 липня 2019року.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва