Справа № 460/1015/19
Суддя: Друзенко Н.В.
Дата ухвалення: 2019-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

27 червня 2019 року м. Рівне №460/1015/19
Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Романчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі: позивача: представник Клочек Г.В., відповідача: представник Довгалюк І.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "САД ГРУП"
доГоловного управління ДФС у Рівненській області
визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:

Ухвалою від 02.05.2019 відкрито провадження у справі №460/1015/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САД ГРУП» до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №, №, № від 22.03.2019. Розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження; підготовче засідання призначено на 06.06.2019.

Ухвалою від 06.06.2019 закрито підготовче провадження; розгляд справи по суті призначено у відкритому судовому засіданні на 27.06.2019.

В судовому засіданні 27.06.2019 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Згідно з позовною заявою та поясненнями представника позивача в судовому засіданні, позовні вимоги ґрунтуються на тому, що податкові повідомлення-рішення є протиправними, оскільки жодних порушень з боку платника податків допущено не було. Так, під час перевірки податковим органом було встановлено зміни в складі учасників товариства, зміни розміру статутного капіталу і часток учасників, та виплату часток у статутному капіталі учасникам, що вийшли з їх складу. При цьому, ГУ ДФС у Рівненській області помилково вважало, що під час передачі нерухомого майна фізичним особам-учасникам як повернення внеску в статутний капітал, підприємство здійснило продаж такого нерухомого майна на суму 469252,63 грн. Також, податковий орган помилково вважав, що такий продаж нерухомого майна слід розглядати як отримання фізичними особами-учасниками додаткового блага у вигляді безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), з огляду на що товариству як податковому агенту слід нарахувати та сплатити ПДФО та військовий збір. Сторона позивача доводила, що доходом юридичної особи - платника єдиного податку визнається все, що зумовлює зростання його капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства). А відтак повернення учасникам товариства їх внесків у статутний капітал не призвело до зростання власного капіталу ТОВ «САД ГРУП», а, отже, і до виникнення доходу, який би оподатковувався єдиним податком. Повернення внеску в статутний капітал фізичним особам учасникам також не може трактуватись як надання учасникам додаткового блага з його оподаткуванням ПДФО та військовим збором, позаяк з урахуванням вимог підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України інвестиційним прибутком є лише позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу, а у випадку з учасниками ТОВ «САД ГРУП» різниця є нульовою. Таким чином, сторона позивача просила суд позов задовольнити в повному обсязі.

Згідно з відзивом на позов та поясненнями представника в судовому засіданні, сторона відповідача позов не визнає. На обґрунтування своїх заперечень покликається на те, що відповідно до підпункту 14.1.202. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів лише операції з надання товарів у межах договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари. При цьому за змістом пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України, при продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів отриманих від продажу таких основних засобів. Таким чином, якщо засновник при його виході із засновницького складу отримує від емітента корпоративних прав - юридичної особи - платника єдиного податку майно (основні засоби, товари), то така операція для платника єдиного податку прирівнюється до продажу такого майна. Податковим органом під час перевірки виявлено, що ТОВ «САД ГРУП» згідно актів прийому-передачі нерухомого майна було передано у власність учасникам Товариства земельні ділянки, загальною площею 31,8159 га, нормативна грошова оцінка яких становить 469252,63 грн., а дохід від їх продажу оподатковано не було. Що стосується податку на доходи фізичних осіб та військового збору, то такі нараховані на дохід фізичних осіб учасників Товариства, ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та ОСОБА_3 у вигляді додаткового блага у зв`язку з тим, що право власності на земельні ділянки Товариство передало вказаним учасникам на безоплатній основі. При цьому, сторона відповідача заперечила доводи сторони позивача про те, що база для оподаткування відсутня з огляду на відсутність інвестиційного прибутку через відсутність відповідної позитивної різниці, покликаюсь на те, що в даному конкретному випадку статутний капітал ТОВ «САД ГРУП» не був сформований, і вказані учасники фактично не внесли в статутний фонд жодної копійки (їх частка у гривневому еквіваленті була визначена лише як відсоткове відношення до загальної суми статутного капіталу без її фактичної сплати і дана обставина позивачем в повній мірі визнається).

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши подані суду письмові докази, суд встановив таке.

За відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (https://usr.minjust.gov.ua/ua/ freesearch) ТОВ САД ГРУП» зареєстроване як юридична особа 06.02.2018 року, номер державної реєстрації 0003537; а з 06.12.2018 перебуває в стані припинення; на вказану дату єдиним засновником Товариства рахується ОСОБА_3 з розміром внеску до статутного фонду 108000 грн.

Відповідно до протоколу установчих зборів засновників ТОВ «САД ГРУП» №1/18 від 06.02.2018, було вирішено питання про створення Товариства, затвердження його статутного капіталу в розмірі 80000,00 грн., та затвердження розподілу часток учасників: 50% в розмірі 40000,00 грн. грошовими коштами - внесок ОСОБА_1 ; 50% в розмірі 40000,00 грн. майновий внесок у вигляді земельних ділянок загальною площею 4,4797 га. - внесок ОСОБА_4 , а також затверджено редакцію Статуту (а.с.26).

Як свідчить акт прийому-передачі нерухомого майна від 06.02.2019 цього дня ОСОБА_4 передано у власність ТОВ «САД ГРУП» земельні ділянки загальною площею 4,4797 га (а.с.27), тобто здійснено майновий внесок вартістю 40000,00 грн. у статутний капітал ТОВ «САД ГРУП».

Засновник ОСОБА_1 внесок грошовими коштами не провів і дана обставина в повній мірі визнається, як позивачем, так і відповідачем.

Відповідно до протоколу загальних зборів засновників ТОВ «САД ГРУП» №3/18 від 10.05.2018, виключено зі складу засновників ОСОБА_4 на підставі укладення договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі на користь ОСОБА_1 . Одночасно з цим було затверджено, що частка ОСОБА_1 формується за рахунок грошових внесків і вирішено передати йому у власність 17 земельних ділянок. При цьому, затверджено новий розподіл часток у Статутному капіталі Товариства, згідно з яким: 44,44% в розмірі 80000,00 грн. грошовими коштами це внесок ОСОБА_1 , та 55,55% в розмірі 100000,00 грн. майновий внесок у вигляді земельних ділянок загальною площею 30,77 га це внесок ОСОБА_5 . Також затверджено нову редакцію Статуту (а.с.28-29).

Згідно акту прийому-передачі нерухомого майна від 11.05.2018 ТОВ «САД ГРУП» передано у власність ОСОБА_1 17 земельних ділянок з кадастровими номерами: НОМЕР_1 , НОМЕР_2 , НОМЕР_3 , НОМЕР_4 , НОМЕР_5 , НОМЕР_6 , НОМЕР_7 , НОМЕР_8 , НОМЕР_9 , НОМЕР_10 , НОМЕР_11 , НОМЕР_12 , НОМЕР_13 , НОМЕР_14 , НОМЕР_15 , НОМЕР_16 , НОМЕР_17 (а.с.30).

Передача земельних ділянок проведена на безоплатній основі, що в повній мірі визнається сторонами.

Також в повній мірі визнано ту обставину, що грошові кошти ОСОБА_1 як внесок до статутного капіталу внесені не були.

Відповідно до протоколу загальних зборів засновників ТОВ «САД ГРУП» №4/18 від 17.05.2018, учасниками Товариства вирішено питання про виключення зі складу засновників Товариства ОСОБА_1 та ОСОБА_5 на підставі укладення договорів купівлі-продажу частки в статутному капіталі на користь ОСОБА_3 . Також затверджено розподіл часток у статутному капіталі наступним чином: 100% в розмірі 180000,00 грн. грошовими коштами - внесок ОСОБА_3 (а.с.31).

Грошові кошти ОСОБА_3 на рахунок підприємства не вносив, що в повній мірі визнається сторонами.

Відповідно до протоколу загальних зборів засновників ТОВ «САД ГРУП» №24/10 від 24.10.2018, прийнято до складу учасників Товариства ОСОБА_2 у зв`язку із купівлею ним частини частки у ОСОБА_3 у статутному капіталі Товариства в розмірі 40%, номінальна вартість якої становить 72000,00 грн. Відповідно до цього, затверджено розподіл часток учасників у статутному капіталі наступним чином: 60% в розмірі 108000,00 грн. грошовими коштами - внесок ОСОБА_3 , 40% в розмірі 72000,00 грн. грошовими коштами - внесок ОСОБА_2 (а.с.32).

Грошові кошти ні ОСОБА_3 , ні ОСОБА_2 до статутного капіталу Товариства не вносили, що в повній мірі визнається сторонами.

15.11.2018 ОСОБА_2 заявою повідомив Загальні збори учасників ТОВ «САД ГРУП» про те, що ним прийнято рішення про вихід зі складу учасників; Просив виплатити йому вартість частки, номінальна вартість якої становить 72000,00 грн. шляхом передачі земельної ділянки, площею 15,0409 га.(а.с.33).

Відповідно до рішення №2/11 учасника ТОВ «САД ГРУП» Суббота ОСОБА_6 від 19.11.2018, погоджено заяву ОСОБА_2 про вихід зі складу учасників, затверджено виплатити йому частку у статутному капіталі Товариства, номінальна вартість якої становить 72000,00 грн., шляхом передачі земельної ділянки за кадастровим номером НОМЕР_18 площею 15,0409 га. Також прийнято рішення про зменшення статутного капіталу Товариства до 108000,00 грн.(а.с.34).

Згідно акту прийому-передачі нерухомого майна від 19.11.2018 ТОВ «САД ГРУП» передано у власність ОСОБА_2 в рахунок виплати вартості частки в статутному капіталі земельну ділянку за кадастровим номером НОМЕР_18 площею 15,0409 га.(а.с.35).

Передача земельної ділянки проведена на безоплатній основі, що в повній мірі визнається сторонами.

Відповідно до рішення учасника ТОВ «САД ГРУП» №5/12 від 06.12.2018 ОСОБА_3 , вказаний єдиний учасник Товариства прийняв рішення про припинення ТОВ «САД ГРУП» шляхом його ліквідації; Призначив ліквідатором Давидюк А.М. (а.с.36).

Згідно акту прийому-передачі нерухомого майна від 12.12.2018 ТОВ «САД ГРУП» в особі ліквідатора Давидюк А.М. передано у власність ОСОБА_3 , в якості повернення статутного внеску земельну ділянку за кадастровим номером НОМЕР_19 площею 15,0147 га.(а.с.37).

Відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна - за ТОВ «САД ГРУП» станом на 28.02.2019 зареєстровано на праві власності лише одну земельну ділянку, а саме, площею 0,7492 га кадастровий номер НОМЕР_20 (на території Обарівської сільської ради Рівненського району).

Що стосується решти земельних ділянок, то в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та прав власності на нерухоме майно містяться наступні відомості:

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_1 площею 0,1098 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_2 площею 0,1098 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_3 площею 0,1098 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_4 площею 0,1098 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 02.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_5 площею 0,1098 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 02.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_6 площею 0,1098 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 02.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_7 площею 0,1039 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 02.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_8 площею 0,1039 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_9 площею 0,097 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 02.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_10 площею 0,097 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_11 площею 0,097 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 10.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_12 площею 0,097 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 10.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_13 площею 0,097 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 10.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_14 площею 0,097 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 19.04.2018, а припинена 10.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_15 площею 0,1039 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 02.05.2018, а припинена 10.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_16 площею 0,1039 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 10.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_17 площею 0,1039 га, то державна реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 03.05.2018, а припинена 08.05.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_1 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_18 площею 15,0409 га, то реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 11.10.2018, а припинена 21.11.2018 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_2 ;

- щодо земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_19 площею 15,0147 га, то реєстрація права приватної власності на неї за ТОВ «САД ГРУП» проведена 17.10.2018, а припинена 30.01.2019 у зв`язку з передачею права власності ОСОБА_3 .

У зв`язку з припиненням ТОВ «САД ГРУП» Головним управлінням ДФС у Рівненській області в період з 20.02.2019 по 22.02.2019 проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 07.02.2018 по 19.02.2019, результати якої оформлено актом №440/17-00-14-03/41920564 від 01.03.2019 (а.с.13-19).

Актом констатовано, що в охопленому перевіркою періоді ТОВ «САД ГРУП» було зареєстрованим платником єдиного податку і подавало щоквартальні податкові декларації платника єдиного податку - юридичної особи. За період з 07.02.2018 по 19.02.2019 Товариством задекларовано єдиного податку суб`єктом малого підприємництва - юридичною особою в сумі 4229,98 грн., а саме, згідно із договорами купівлі-продажу земельних ділянок від 25.06.2018, які були внесені засновником як майновий внесок в статутний фонд, ТОВ «САД ГРУП» продало земельні ділянки, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 с АДРЕСА_2 площею 0,6588 га, по оціночній вартості 19935,00 грн., площею 0,5825 га по оціночній вартості 18298,00 грн., площею 0,5195 га по оціночній вартості 18170,00 грн., площею 0,1039 га по оціночній вартості 10810,00 грн.,площею 0,1039 га по оціночній вартості 10810,00 грн., всього продано земельних ділянок загальною площею 1,9686 га на загальну суму 78023,00 грн. Сума доходу від продажу земельних ділянок за звітний період задекларована в декларації платника єдиного податку із якого податок, що розрахований за ставкою 5% становить 3901,15 грн. (78023 грн. х 5%). Крім того, до доходу товариством включена сума неповернутої безвідсоткової поворотної фінансової допомоги, отриманої від ОСОБА_3 (договір від 01.06.2018) в сумі 6576,68 грн., податок з якої складає 328,83 грн. (а.с.14 на звороті).

Разом з тим, перевіркою констатовано, що ТОВ «САД ГРУП» передало у власність своїх учасників (засновників) за актами приймання-передачі, належні Товариству на праві приватної власності земельні ділянки, а саме:

- ОСОБА_1 17-ть земельних ділянок загальною площею 1,7603 га, нормативна грошова оцінка яких становить 57898,44 грн.;

- ОСОБА_2 1-ну земельну ділянку площею 15,0409 га, нормативна грошова оцінка якої становить 205766,05 грн.;

- ОСОБА_3 1-ну земельну ділянку площею 15,0147 га, нормативна грошова оцінка якої становить 205588,14 грн.

З огляду на положення підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, відповідач кваліфікував дії позивача як продаж (відчуження) основних засобів, загальною вартістю 469252,63 грн., які за правилами підпунктів 292.2, 296.5 статті 296 Податкового кодексу України підлягали включенню до доходу, отриманого платником єдиного податку, який оподатковується у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 статті 293 Податкового кодексу України, з огляду на те, що розрахунки проведені без застосування грошових коштів.

Так як позивач не включав до складу доходу за II квартал 2018 року дохід від продажу земельних ділянок для фізичної особи - ОСОБА_1 вартістю 57898,44 грн. та не застосував ставку податку у подвійному розмірі (10%), а до складу доходу за IV квартал 2018 року не включав дохід від продажу земельних ділянок для фізичних осіб: ОСОБА_2 та ОСОБА_3 вартістю 411354,19 грн. (205766,05 грн.+205588,14 грн.) та не застосував ставку податку у подвійному розмірі (10%), то в акті перевірки відповідач зробив висновок про порушення ТОВ «САД ГРУП» пп.14.1.202. п.14.1. ст.14, п.293.5. ст.293, пп.296.5.5. п.296.5 ст.296 Податкового кодексу України, яке полягає у не нарахуванні єдиного податку за II квартал 2018 року в сумі 5789,84 грн. (10% від 57898,44 грн.) та за IV квартал 2018 року в сумі 41135,42 грн. (10% від 411354,19 грн.).

Аналіз цих же операцій в розрізі обов`язку позивача, як податкового агента нараховувати та утримувати податок на доходи фізичних осіб при наданні таким особам доходів у негрошовій формі, зумовив висновки відповідача про порушення позивачем вимог пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, яке полягало у неутриманні податку на доходи фізичних осіб (ставка 18%) із суми доходу 572488,20 грн. (визначений відповідно до пункту 164.5 ст.164 Податкового кодексу України - із застосуванням коефіцієнту 1,22 до загального розміру нормативної грошової оцінки трьох відчужених земельних ділянок 469252,63 грн.) у розмірі 103047,90 грн. (18% від 572488,20 грн.).

Аналогічним чином у акті перевірки зроблено висновки про порушення позивачем вимог п.171.1 ст.171, пп.1.2, пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України, яке полягало у не нарахуванні, не утриманні та не сплаті військового збору в сумі 7038,80 грн. (1,5% від 469252,63 грн.).

22.03.2019 Головне управління ДФС у Рівненській області на підставі акту перевірки №440/17-00-14-03/41920564 від 01.03.2019 прийняло:

- податкове повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 160995,12 грн., в т.ч. за податковим зобов`язанням - 103047,90 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями штрафами) - 48345,31 грн., за пенею - 9 601,94 грн. (а.с.20-21);

- податкове повідомлення-рішення №, яким Позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем єдиний податок з юридичних осіб в розмірі 58656,58 грн., в т.ч. за податковими зобов`язаннями - 46925,26 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 11731,32 грн. (а.с.22-23);

- податкове повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 10996,94 грн., в т.ч. за податковим зобов`язанням - 7038,80 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 3302,28 грн., за пенею - 655,87 грн.(а.с.24-25).

Не погодившись з такими рішеннями контролюючого органу позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи адміністративний спір по суті суд зазначає наступне.

За правилами пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України, для юридичної особи доходом платника єдиного податку є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.

В свою чергу, за правилами пункту 292.3 цієї статті, до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг). Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку. До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. До суми доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за звітний період включається вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом.

При цьому, в силу вимог пункту 292.11. цієї статті, до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються: 1) суми податку на додану вартість; 2) суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку; 3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів; 4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм; 5) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів; 6) суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств або загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця; 7) суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом; 8) суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника; 9) суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, встановлених цим Кодексом, та суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів; 10) дивіденди, отримані платником єдиного податку - юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 292.2 статті 292 Податкового кодексу України, при продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів. Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

А відповідно до пунктів 292.4, 292.5 цієї ж статті, у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента). Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу.

Згідно з пунктом 292.6. цієї ж статті, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Інших способів розрахунків (зокрема таких як бартер, або залік взаємної заборгованості) ні стаття 292, ні жодна інша стаття глави 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України не передбачає.

За правилами пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі: 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом; 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

А відповідно до пункту 293.5. цієї статті, ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті: 1) до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу; 2) до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений у цій главі; 3) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Дана норма кореспондується з положеннями підпункту 296.5.5. пункту 296.5 статті 296 Податкового кодексу України, за якою у разі застосування іншого способу розрахунків, ніж зазначений у цій главі, здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку першої і другої груп, платники єдиного податку в податковій декларації додатково відображають окремо доходи, отримані від здійснення таких операцій.

Також за правилами пунктів 292.13, 292.14 статті 292 Податкового кодексу України, дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу. Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб`єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування.

В свою чергу, за правилами підпункту 296.1.3 пункту 296.1 статті 296 цього Кодексу, платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу, тобто ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Наказом Міністерства фінансів України №39 від 25.02.2000 затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва» (П(С)БО 25). Згідно з пунктом 10 П(С)БО 25 юридичні особи суб`єкти господарювання, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (тобто третя група платників єдиного податку), та застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, з метою складання фінансової звітності визнають доходи і витрати за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Підпунктом 2.2 пункту 2 розділу ІІ, підпунктом 1.1. пункту 1 розділу ІІІ П(С)БО 25 визначено, що у статті балансу «Основні засоби» наводяться залишкова та окремо первісна (переоцінена) вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу (у дужках). До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу. Облік основних засобів і нематеріальних активів та нарахування амортизації здійснюються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (П(С)БО 7), затвердженого наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.04.2000.

В бухгалтерському обліку земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель, не пов`язані з будівництвом, згідно з п.5 П(С)БО 7 класифікуються як основні засоби (підгрупа 5.1.1 групи 5.1 «Основні засоби»).

Відповідно до п.7 П(С)БО 7 придбані (створені) основні засоби (в т. ч. земельні ділянки) зараховуються на баланс підприємства/установи за первісною вартістю.

Водночас п. 8 розділу І П(С)БО 25 передбачено, що суб`єкти малого підприємництва, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, можуть обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості.

Пунктом 10 П(С)БО 7 встановлено, що первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п.8 П(С)БО 7. А справедлива вартість сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов`язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 П(С)БО 7).

Залишкова вартість це різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації (зносу) (п. 4 П(С)БО 7).

При цьому згідно з п. 22 П(С)БО 7 вартість земельних ділянок не є об`єктом для нарахування амортизації в бухгалтерському обліку, тобто земельні ділянки не мають залишкової вартості.

Враховуючи вищевикладене, юридична особа платник єдиного податку третьої групи у разі продажу земельної ділянки як окремого об`єкта власності включає до складу доходів усі надходження коштів, отримані від продажу такої земельної ділянки, у звітному періоді (кварталі) їх отримання і здійснює їх оподаткування за ставкою 5 %.

У тому ж випадку, коли розрахунки за відчужену земельну ділянки проведені в спосіб, який не передбачає надходження готівкових або безготівкових грошових коштів, до складу доходу включається справедлива вартість відповідного основного засобу (з урахуванням того, що під продажем (реалізацією) податкове законодавство розуміє будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами, які передбачають передачу прав власності, незалежно від того здійснена така передача права власності на оплатній чи безоплатній основі) і оподаткування доходів здійснюється за подвійною ставкою, тобто 10%.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 не вносив у статутний фонд ТОВ «САД ГРУП» ні земельних ділянок, ні жодних інших матеріальних чи нематеріальних активів, як і не вносив грошових коштів у сумі, яка дорівнює його частці в статутному капіталі Товариства. В той же час, на підставі протоколу загальних зборів засновників ТОВ «САД ГРУП» №3/18 від 10.05.2018 отримав у приватну власність 17 земельних ділянок, які до цього на праві приватної власності належали ТОВ «САД ГРУП» (кадастрові номери: НОМЕР_1 , НОМЕР_2 , НОМЕР_3 , НОМЕР_4 , НОМЕР_5 , НОМЕР_6 , НОМЕР_7 , НОМЕР_8 , НОМЕР_9 , НОМЕР_10 , НОМЕР_11 , НОМЕР_12 , НОМЕР_13 , НОМЕР_14 , НОМЕР_15 , НОМЕР_16 , НОМЕР_17 ) загальною площею 1,7603 га та загальною нормативною грошовою оцінкою 57898,44 грн.

При цьому, як свідчать матеріали справи, на 06.02.2018 частка ОСОБА_1 у статутному капіталі становила 50%, що в гривневому еквіваленті було визначено на рівні 40000 грн., а станом на 10.05.2018 його частка у відсотковому відношенні зменшилась до 44,44 % (оскільки одночасно було збільшено статутний капітал товариства), а у гривневому еквіваленті збільшилась до 80000 грн. Разом з тим, протоколом загальних зборів засновників ТОВ «САД ГРУП» №3/18 від 10.05.2018 одночасно з передачею йому 17-ти земельних ділянок, було змінено його форму внеску до статутного капіталу на грошову.

Таким чином, операція, проведена між ТОВ «САД ГРУП» та ОСОБА_1 10.05.2018 носила характер бартерної, позаяк Товариство відчужило на його користь свої основні засоби в обмін на передані йому корпоративні права.

Оскільки за правилами пункту 292.11 статті 292 Податкового кодексу України до доходів юридичної особи - платника єдиного податку не включаються лише суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника, то зазначена операція не може розглядатися як така, що звільнена від оподаткування.

А з огляду на те, що розрахунок за передані йому у власність земельні ділянки ОСОБА_1 провів у формі, відмінній від грошової, вказані доходи підлягали оподаткуванню за ставкою 10%.

Аналогічним чином, ОСОБА_2 не вносив у статутний фонд ТОВ «САД ГРУП» ні земельних ділянок, ні жодних інших матеріальних чи нематеріальних активів, як і не вносив грошових коштів у сумі, яка дорівнює його частці в Статутному капіталі Товариства. В той же час, на підставі рішення засновника ТОВ «САД ГРУП» №2/11 від 19.11.2018 отримав у приватну власність 1-ну земельну ділянку, яка до цього на праві приватної власності належала ТОВ «САД ГРУП» (кадастровий номер: НОМЕР_18 ) площею 15,0409 га. та нормативною грошовою оцінкою 205766,05 грн., в обмін на його корпоративні права - частку у статутному капіталі Товариства, номінальна вартість якої становить 72000,00 грн.

Також і ОСОБА_3 не вносив у статутний фонд ТОВ «САД ГРУП» ні земельних ділянок, ні жодних інших матеріальних чи нематеріальних активів, як і не вносив грошових коштів у сумі, яка дорівнює його частці в Статутному капіталі Товариства. В той же час, на підставі акту прийому-передачі нерухомого майна від 19.11.2018 отримав у приватну власність 1-ну земельну ділянку, яка до цього на праві приватної власності належала ТОВ «САД ГРУП» (кадастровий номер: НОМЕР_19 ) площею 15,0147 га. та нормативною грошовою оцінкою 205588,14, в обмін на його корпоративні права - частку у статутному капіталі Товариства, номінальна вартість якої становила 108000,00 грн.

За наведеного, суд в повній мірі погоджується з висновками відповідача про те, що ТОВ «САД ГРУП» в порушення вимог пп.14.1.202. п.14.1. ст.14, п.293.5. ст.293, пп.296.5.5. п.296.5 ст.296 Податкового кодексу України протиправно не включило до складу доходу за II квартал 2018 року загальну нормативну грошову оцінку 17-ти земельних ділянок, відчужених у даному періоді фізичній особі - ОСОБА_1 та не оподаткувало його єдиним податком за ставкою 10%, а до складу доходу за IV квартал 2018 року загальну нормативну грошову оцінку -2-ох земельних ділянок, відчужених фізичним особам - ОСОБА_2 та ОСОБА_3 та не оподаткувало його єдиним податком за ставкою 10%.

Відтак податкове повідомлення-рішення № від 22.03.2019, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з єдиного податку юридичних осіб в розмірі 58656,58 грн., в т.ч. за податковими зобов`язаннями 46925,26 грн., відповідає вимогам законності та обґрунтованості, а відтак до скасування не підлягає.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Податкового кодексу України, згідно з пунктом 163.1 статті 163 якого, об`єктом оподаткування резидента є: 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); 163.1.3. іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Водночас підпунктом «е» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 цього розділу встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається і дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст.165 Кодексу), у вигляді, зокрема, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу.

В свою чергу, за правилами пункту 164.5. статті 164 Податкового кодексу України, під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Як встановлено під час перевірки відповідачем і підтверджено під час розгляду справи доказами, позивач здійснив відчуження нерухомого майна для фізичних осіб на безоплатній основі, а саме: 10.05.2018 відчужив 17-ть земельних ділянок загальною площею 1,7603 га та загальною нормативною грошовою оцінкою 57898,44 грн. на користь ОСОБА_1 , 19.11.2018 відчужив 1-ну земельну ділянку площею 15,0409 га. та нормативною грошовою оцінкою 205766,05 грн. на користь ОСОБА_2 і 1-ну земельну ділянку площею 15,0147 га. та нормативною грошовою оцінкою 205588,14 грн. на користь ОСОБА_3 . При цьому, відчуження ділянок відбулося в обмін на частку у статутному капіталі у вигляді саме номінальної вартості, тобто в обмін на частку, яка фактично в грошовому виразі жодним із учасників Товариства не вносилась. Іншими словами Товариство передало учасникам права власності на належне йому на права власності майно в обмін на їхній внесок до статутного капіталу, який вони фактично не здійснили і не здійснять, з огляду на ліквідацію товариства, статутний фонд якого не сформований до закінчення календарного року з дня його створення. Відповідно до цього, нормативна грошова оцінка земельних ділянок, отриманих вищезазначеними особами розглядається за нормами Податкового кодексу України, як додаткове благо.

При цьому, вказані операції не передбачені статтею 165 Податкового кодексу України, як такі, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

На підставі підпункту «а» пункту 176.2. статті 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Згідно з пунктом 171.2 статті 171 Податкового кодексу України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні є податковий агент.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 %, визначену в статті 167 Кодексу (пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Кодексу).

За наведеного, суд в повній мірі погоджується з висновками відповідача про те, що ТОВ «САД ГРУП» в порушення вимог підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статі 168 Податкового кодексу України протиправно не утримав податок за ставкою 18% із суми доходу 572488,2 грн., наданої як додаткове благо фізичним особам ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , а саме 103047,9 грн.

При цьому суд відхиляє як безпідставні доводи сторони позивача про те, що повернення внеску в статутний капітал фізичним особам учасникам не може трактуватись як надання учасникам додаткового блага з його оподаткуванням ПДФО, позаяк з урахуванням вимог підпункт 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України інвестиційним прибутком є лише позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу, а у випадку з учасниками ТОВ «САД ГРУП» різниця є нульовою.

Так, за правилами підпункту 170.2.1. пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов`язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

А за правилами підпункту 170.2.2. інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

При цьому, до продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку;

повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Оскільки ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та ОСОБА_3 фактично не вносили до статутного капіталу ТОВ «САД ГРУП» ні коштів, ні майна в обмін на його корпоративні права, позаяк статутний капітал ТОВ «САД ГРУП» так і не був сформований, а їх частки визначалися лише як номінальна вартість, то відсутні будь-які підстави стверджувати про те, що операції з передання ТОВ «САД ГРУП» їм у власність земельних ділянок, які до того на праві власності належали самому Товариству і не були ними внесені в статутний капітал даного Товариства, підлягали обліку і оподаткуванню як загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами безпосередньо такими фізичними особами.

Протилежне тлумачення позивачем відповідних норм податкового права суд вважає хибним.

Відповідно до цього, підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № від 22.03.2019, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 160995,12 грн., в т.ч. за податковим зобов`язанням - 103047,90 грн., відсутні.

Надаючи правову оцінку податковому повідомленню-рішенню №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 10996,94 грн., суд зазначає наступне.

З 1 січня 2015 року набрали чинності зміни, внесені Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" №71-VІІІ від 28.12.2014, в частині оподаткування військовим збором доходів фізичних осіб.

Так, відповідно до п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України, а саме: фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

При цьому, об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст.163 Податкового кодексу України: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у ст.171 Податкового кодексу України.

Згідно з п.171.1 ст.171 Податкового кодексу України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету військового збору з доходів у вигляді заробітної плати, є: роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку; податковий агент з інших доходів, визначених пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX, які є об`єктом оподаткування військовим збором.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст.168 Податкового кодексу України, за ставкою 1,5% від об`єкта оподаткування, визначеною пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX.

Зважаючи на те, що в ході судового розгляду справи, суд дійшов висновку про правомірність висновків податкового органу про не утримання ТОВ «САД ГРУП» податку на доходи фізичних осіб із суми доходу, наданої як додаткове благо фізичним особам ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , то відсутні і підстави для скасування податкового повідомлення-рішення №, яким донараховано військовий збір на суму вказаного доходу.

Таким чином усі податкові повідомлення-рішення, що оскаржуються позивачем, в повній мірі відповідають встановленим у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України вимогам законності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої цієї статті, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, відповідачем доведено правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень в порядку статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, а відтак заявлені позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати не підлягають стягненню на користь позивача.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В :

Товариству з обмеженою відповідальністю "САД ГРУП" (, вул. Польова, 7, с.Обарів, Рівненського району) в позові до Головного управління ДФС у Рівненській області (, вул.Відінська, 12, м.Рівне, 33023) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №, №, № від 22.03.2019 відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складений 08 липня 2019 року.

Суддя Друзенко Н.В.