Справа № 200/3837/19-а
Суддя: Гайдар Андрій Володимирович
Дата ухвалення: 2019-07-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 липня 2019 року справа № 200/3837/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ, вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Гайдара А.В., суддів: Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., секретар судового засідання - Харечко О.П., за участю представника позивача Чемьоркіної Ю.Л. , представника відповідача Груєнка С.Л., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року (повний текст складено 23 травня 2019 року в м. Слов`янськ Донецької області) у справі № 200/3837/19-а (суддя в 1 інстанції - Мозговая Н.А.) за позовом Приватного акціонерного товариства «ЗЕВС КЕРАМІКА» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,-

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство «ЗЕВС КЕРАМІКА» (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.12.2018 року № в частині застосування штрафу в сумі 40999,75 грн. (арк.справи 4-6).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що за змістом норм п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванні на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Зазначає, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Оскільки податковим кодексом України не передбачено механізму фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування, то в даному випадку, на думку позивача, мають бути застосовані строки, передбачені абз. 15-16 п.201.10 ст. 201 ПКУ. Крім того, вважає, що відповідачем проігноровані положення п.208.2 ст. 208 ПКУ, відповідно до яких спірні розрахунки коригування виписувались позивачем, а не постачальником товарів/послуг.

На підставі наведеного та з урахуванням положень ст. 1201.1 ст. 1201 та п. 56.21 ст. 56 ПКУ просив позов задовольнити у повному обсязі.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року у справі № 200/3837/19-а позовні вимоги було задоволено, внаслідок чого: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 13.12.2018 року № в частині застосування штрафу в сумі 40999,75 грн.; стягнуто з Головного управління ДФС у Донецькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного акціонерного товариства «ЗЕВС КЕРАМІКА» судовий збір у сумі 1921 грн. (арк.справи 73-75).

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що рішення місцевого суду є необґрунтованим, винесеним з порушенням норм матеріального права, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, та просив скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі (арк.справи 78-79).

В обгрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що при реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, складених постачальником товарів - послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, штрафні санкції застосовуються відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України. Тобто розрахунки коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг підлягають реєстрації в ЄРПН протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (Покупцем). Оскільки позивачем вказаний строк порушений, то застосування штрафу відповідно до спірного рішення, на думку відповідача, є правомірним.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити, проти чого заперечувала представник позивача.

Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Приватне акціонерне товариство «ЗЕВС КЕРАМІКА» (, місцезнаходження: 84100, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Гончарна,7) пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, є юридичною особою.

29.11.2018 року відповідачем по справі проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем за період вересень 2018 року, за результатами якої складено акт № 3143/05-99-47-03/32359747 від 29.11.2018 року (арк.справи 14-15).

За результатами перевірки встановлено порушення граничного терміну реєстрації наступних податкових накладних/розрахунків коригування, передбаченого п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України: № 298 від 01.09.2018 року, дата реєстрації в ЄРПН 21.09.2018 року (кількість днів порушення термінів реєстрації - 5); № 299 від 01.09.2018 року, дата реєстрації в ЄРПН 21.09.2018 року (кількість днів порушення термінів реєстрації - 5).

ПрАТ «ЗЕВС КЕРАМІКА», не погодившись з висновками акту перевірки, 05.12.2018 року надано до Головного управління ДФС в Донецькій області заперечення до акту про результати камеральної перевірки (арк.справи 17-18).

Контролюючим органом 13 грудня 2018 року на підставі вказаного акту камеральної перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення № , відповідно до якого на підставі п. 201.10 ст. 201 та згідно з п. 120-1 ст. 120 Податкового кодексу України застосований штраф у загальній сумі 41003,94 грн. (арк.справи 11-12).

Не погодившись з вказаним рішенням, позивач 19.12.2018 року звернувся зі скаргою до Державної фіскальної служби України (арк.справи 26-27), яка рішенням від 22.02.2019 року залишена без задоволення (арк.справи 30).

Колегія суддів зазначає, що спірне рішення в судовому порядку оскаржується позивачем в частині визначення штрафу в сумі 40999,75 грн.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванні на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Для податкових накладних, складених з 01.01.2017 року реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків (з урахуванням змін, внесених до ПКУ Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році № 2245-VIII від 07 грудня 2017 року: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Покупцю товарів /послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції на підставі п. 120-1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Аналізуючи зміст ст. 201 ПКУ колегія суддів звертає увагу на той факт, що при обчисленні граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН враховуються одна з двох подій: або дата складання податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних або дата отримання розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної.

При застосуванні штрафу у випадку порушення граничного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, обчисленого з дня отримання такого розрахунку контролюючому органу необхідно встановити, по-перше, чи зменшує розрахунок коригування суму компенсації вартості товарів (послуг), по - друге, чи має розрахунок коригування бути складений постачальником товарів/послуг на адресу отримувача, та, по-третє, безпосередньо дату отримання розрахунку коригування отримувачем (покупцем).

Відповідно до п. 208.2 ст. 208 ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 ст. 190 ПКУ.

При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному статтею 201 цього Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. Така податкова накладна підлягає обов`язковій реєстрації в ЄРПН.

Колегією суддів встановлено, що між позивачем та CAOLINO PANCIERA SрA укладено контракт від 02.01.2017 року. Контрагентом позивача згідно даного контракту є нерезидент, місце розташування якого м. Фіорано, Італія (арк.справи 61-62).

Позивачем на підставі п. 208.2 ст. 208 ПКУ виписано податкові накладні № 284 та № 285 від 01.09.2018 року та виписані розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до вказаних податкових накладних № 298 (сума коригування податкового зобов`язання - -138870) та № 299 (сума коригування податкового зобов`язання - - 271127) від 01.09.2018 року відповідно.

З урахуванням встановлених обставин, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки спірні розрахунки коригування, складені до податкових накладних позивачем (покупцем), а не постачальником товарів /послуг, то правові підстави для застосування штрафу за порушення строку реєстрації розрахунків коригування - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) на підставі п.201.10 статті 201 ПКУ у відповідача відсутні.

Таким чином, контролюючим органом при встановленні порушення та застосуванні штрафних санкцій на підставі п. 120-1 ст. 120-1 ПКУ не враховані положення п. 208.2 ст. 208 ПКУ.

Крім того, обов`язковою умовою застосування штрафу відповідно до п. 201.10 статті 201 ПКУ у випадку порушення граничного строку - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем), що взагалі не відображено в акті камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем за період вересень 2018 року № 3143/05-99-47-03/32359747 від 29.11.2018 року.

При застосуванні штрафу у випадку порушення граничного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, обчисленого з дня складання такого розрахунку, контролюючий орган має право застосувати штраф на підставі ст. 120-1 Податкового кодексу України у разі, якщо податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - зареєстровані після останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.

Колегією суддів встановлено, що спірні розрахунки складені 01.09.2018 року, зареєстровані в ЄРПН 21.09.2018 року, тобто до останнього дня календарного місяця, в якому вони складені, що також свідчить про необґрунтованість застосування штрафу до позивача на підставі п. 201.10 статті 201, п. 120-1 ст.120-1 ПКУ.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення від 13.12.2018 року № в частині застосування штрафу в сумі 40999,75 грн. винесено відповідачем всупереч вимогам діючого законодавства.

З урахуванням викладеного, позовні вимоги Приватного акціонерного товариства «ЗЕВС КЕРАМІКА» підлягають задоволенню в повному обсязі.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 23, 33, 292, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року у справі № 200/3837/19-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року у справі № 200/3837/19-а - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 24 липня 2019 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.В. Гайдар

Судді Е.Г. Казначеєв

І.Д. Компанієць