Справа № 160/3008/19
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2019-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 червня 2019 року Справа № 160/3008/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кільчень» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -
Так, для визначення податкового зобов`язання з орендної плати позивачем було використано нормативно грошову оцінку земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації. Для розрахунку було використано дані державного земельного кадастру на дату подання податкових декларацій з плати за землю за звітні періоди 2016, 2017, 2018 рр. Згідно цих даних при розрахунку грошової оцінки земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Георгія Камінського, 2 (цільове призначення - виробничо-складська база) було застосовано коефіцієнт функціонального використання (КФ) у розмірі 2,0. Нормативно грошова оцінка складала для визначення суми орендної плати: 2016р - 22818479,05 грн. 2017-2018р. - 24187646,06 грн. Однак, перевіряючими при визначенні суми заниженої орендної плати за земельну ділянку за актом перевірки від 11.02.2019 № 5723/04-36-14-04/13441792 були використані дані витягу «із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки» ГУ Держкадастру від 22.08.2018р. № 2/220818/03-07 з визначеною сумою нормативно грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 34010849,23 грн. Згідно цього витягу, сформованого відділом Деркадастру від 22.08.2018р. № 2/220818/03-07, нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером НОМЕР_1 (адреса: м. Дніпро, вул. Г.Камінського, 2 площею 0,9262га) була визначена з урахуванням коефіцієнта функціонального використання (КФ) у розмірі 2,5, який зазначається для будівель торгівлі, тоді як згідно Порядку № 489 «Про порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів», затвердженого Наказом Мінагрополітики від 25.11.2016р., для земель промисловості передбачено коефіцієнт 1,2. Таким чином, органом ДФС донарахування орендної плати було зроблено на підставі даних Держкадастру на 22.08.2018р. стосовно минулих періодів 2016 та 2017 років, що суперечить вимогам п. 271.2 ст. 271 ПКУ.
Ухвалою суду від 08 квітня 2019 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.
03 травня 2019 року на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній заперечує проти позовних вимог позивача, враховуючи наступне.
Так, ГУ ДФС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Кільчень» з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ТОВ "Кільчень" на підставі укладеного договору оренди землі площею 0,9262 (кадастровий номер- НОМЕР_1) за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року.
відповідно податкової декларації з плати за землю за 2017 рік задекларовано податкових зобов`язань у розмірі 725 629,38 грн.;
станом на 01.01.2017 року складає 34 010 849,23 грн.;
станом на 01.01.2018 року 34 010 849,23 грн.
У зв`язку з цим відповідач стверджує, що ТОВ «Кільчень» занижено суму орендної плати за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року на суму 278 014,52 грн.;
за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року на суму 294 696,10 грн.;
за період з 01.01.2018 року по 26.02.2018 року на суму 47 361,86 грн.
11 травня 2019 року на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій останній повідомив, що ТОВ «Кільчень» згідно Договору оренди земельної ділянки від 12.05.2003 року з Дніпропетровською міською радою було отримано в строкове платне користування земельну ділянку площею 0,9262 га. для фактичного розміщення виробничо-складської бази, яка зареєстрована в Державному земельному кадастрі м. Дніпропетровська за кодом НОМЕР_1. Категорія земельної ділянки по вул. Георгія Камінського, 2 - «землі промисловості, транспорту, зв`язку та іншого призначення», що також підтверджується Витягом із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.
Відповідно до п.286.2 ст. 286 ПК України при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативно грошової оцінки землі.
Позивач стверджує, що оскільки рішеннями міської ради базова вартість не змінювалась за відповідні періоди, не оприлюднювалась та земля за адресою: м. Дніпро, вул. Г.Камінського, 2 , площею 0,9262га була передана підприємству та фактично використовувалась як виробничо-складська база, категорія землі за кадастровим номером НОМЕР_1 «Землі промисловості, транспорту, зв`язку та іншого призначення» не змінювались то останній вважає, що висновки за актом перевірки щодо заниження орендної плати є неправомірними та необгрунтованими.
Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Між Дніпровською міською радою та ТОВ «Кільчень» - позивачем було укладено договір оренди земельної ділянки від 12.05.2003 року терміном дії до 26.02.2018 року, державна реєстрація якого відбулась 30.05.2003 року за № 3497, згідно якого ТОВ «Кільчень» прийняло в строкове платне користування земельну ділянку площею 0,9262 га, що знаходиться за адресою: м . Дніпропетровськ, АНД район, вул. Георгія Камінського, 2 для фактичного розміщення виробничо-складської бази, яка зареєстрована в Державному земельному кадастрі м. Дніпропетровська за кодом НОМЕР_1 .
ГУ ДФС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Кільчень» з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ТОВ "Кільчень" на підставі укладеного договору оренди землі площею 0,9262 (кадастровий номер НОМЕР_1) за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року.
Згідно п. 289.1 ст.289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Позивач використовував наступні витяги про нормативну грошову оцінку земельної ділянки:
від 07.04.2017 №1/070417/03-07 відповідно до якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2016 року становить 22 818 479,05 грн.;
від 07.04.2017 №2/070417/03-07 відповідно до якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2017 року становить 24 187 646,05 грн.;
від 08.02.2018 №5/080218/03-07 відповідно до якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки у 2018 році становить 24 187 646,05 грн.
Відповідно до ст. 206 Земельного Кодексу України від 25.10.2001 року №2768- ІІІ (далі Земельний кодекс) використання землі в Україні є платним.
Відповідно до п.п. 14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Згідно зі статтями 269 та 270 ПК України платниками плати за землю є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, а об`єктами оподаткування - земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Згідно п.п.14.1.73 п.14.1 ст.14 ПК України землекористувачі це юридичні та фізичні осіб (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до п.п. 14.1.136 п.14.1 ст.14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Згідно п.288.1 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Згідно вимог п.п. 288.5.1. п. 288.5. ст. 288 ПК України розмір орендної плати
встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.
Згідно вимог п.п. 288.5.1. п. 288.5. ст. 288 ПК України розмір орендної плати
встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку.
Дніпровською міською радою прийнято рішення:
- №5/6 від 27.12.10 «Про місцеві податки і збори на території міста»;
- №3/65 від 15.07.2015 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста»;
- №7/11 від 13.07.2016 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста»;
- №12/18 від 15.02.2017 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста».
Зазначеними рішеннями встановлено розмір ставки орендної плати у розмірі 3%.
Відповідно до ст. 144 Конституції України рішення, прийняті органами місцевого самоврядування в межах повноважень, визначених законом, є обов`язковими до виконання на відповідній території.
Статтею 67 Конституції України також визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно п.286.1 сг.286 ПКУ підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Відповідно до пп.271.1.1 п.271.1 ст.271 Податкового Кодексу України базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.
Пунктом 289.2 статті.289 ПКУ передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель
Згідно із ст. 20 Закону України від 11 грудня 2003 року № 1378-ІV «Про оцінку земель» дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
Згідно ст. 23 Закону № 1378-ІV витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.
Щодо тверджень позивача про неможливість донарахування сум орендної плати земельного податку за 2016 рік, оскільки минув термін позовної давності, суд зазначає наступне.
Відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничною строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Позивачем подано до податкового органу уточнюючу декларацію від 10.02.2017 з плати за землю, відповідно до якої товариство корегувало дані декларації з плати за землю за 2016 рік. Як наслідок, контролюючий орган відповідно до абз. 2 п.102.1 ст.102 ПКУ має право провести перевірку та визначити суму грошових зобов`язань протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Враховуючи викладені обставини, суд приходить до висновку, що при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідач діяв в межах повноважень і в спосіб, що передбачений чинним законодавством України.
У зв`язку з цим суд не вбачає законних підстав для задоволення адміністративного позову.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя (підпис) В.М. Олійник

Рішення не набрало законної сили

10 червня 2019 року.

Суддя В.М. Олійник

З оригіналом згідно.

Суддя В.М. Олійник