Справа № 160/3683/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2019-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2019 року Справа № 160/3683/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки), -
1. 23.04.2019 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати:
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 13.11.2018 № Ф-5329-54/410 у розмірі 5 733,42 грн;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 12.02.2019 № Ф-5329-54/410 у розмірі 8 190,60 грн.
2. Позивач звернувся із зазначеним адміністративним позовом, оскільки вважає оскаржувані вимоги про сплату боргу (недоїмки) такими, що не відповідають нормам діючого законодавства та винесені з порушенням норм права.
3. Ухвалою суду від 02.05.2019 адміністративний позов залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
4. 16.05.2019 на виконання вимог ухвали позивачем надано:
- належним чином засвідчені докази на обґрунтування позовних вимог із зазначенням, де перебуває оригінал такого доказу;
5. Ухвалою суду від 17.05.2019 прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) сторін в адміністративній справі № 160/3683/19.
6. 06.06.2019 на електронну адресу суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву з додатками.
7. 12.06.2019 до канцелярії суду від відповідача надійшов оригінал відзиву на позовну заяви та належним чином засвідчені докази.
8. 19.06.2019 до канцелярії суду від позивача надійшла відповідь на відзив із доказом її направлення відповідачу.
9. 21.06.2019 засобами поштового зв`язку до канцелярії суду від позивача надійшла заява про зміну (уточнення) предмету позову в порядку статті 47 КАС України, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправними та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 13.11.2018 № Ф-5329-54/410 на суму 5 733,42 грн та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 12.02.2019 № Ф-5329-54/410 на суму 8 190,60 грн, які складені Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області;
- зобов`язати Головне управління ДФС у Дніпропетровській області виключити з інтегрованої картки платника (ІКП) ОСОБА_1 нарахування недоїмки за весь період перебування на обліку як самозайнятої особи яка проводить незалежну професійну діяльність;
- зобов`язати Головне управління ДФС у Дніпропетровській області видалити з інтегрованої картки платника (ІКП) ОСОБА_1 всі суми недоїмки, як неправомірно нараховані за весь період перебування на обліку як самозайнятої особи яка проводить незалежну професійну діяльність.
10. Ухвалою суду від 16.07.2019 заяву ОСОБА_1 про зміну (уточнення) предмету позову в порядку статті 47 КАС України повернуто без розгляду.
11. Позивач вважає оскаржувані вимоги такими, що не відповідають нормам діючого законодавства та прийняті з порушенням норм права.
12. Обов`язок стати на облік в контролюючих органах само зайнятої особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, як платник податків і як платник єдиного внеску виникає у адвокат, якщо до Єдиного реєстру адвокатів України внесено запис про здійснення адвокатської діяльності індивідуально, і така діяльність не є припиненою або зупиненою.
13. Позивач перебувала в трудових відносинах з 23.03.2018 по 23.11.2018 з ПрАТ «ДТЕК Павлоградвугілля» філія «Павлоградське управління по матеріально-технічному постачанню» на посаді головного юрисконсульта та з 26.11.2018 по теперішній час з ТОВ «ДТЕК Енерго» на посаді провідного юрисконсульта.
14. Таким чином, позивач є адвокатом, але не є самозайнятою особою, оскільки є працівником підприємства. За весь період за позивача підприємства сплачували єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
15. Необхідними умовами для сплати особою єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою, зокрема, незалежної професійної адвокатської діяльності та отримання доходу від такої діяльності. При цьому, слід зауважити, що свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю лише посвідчує право адвоката на здійснення професійної діяльності, однак, не є підставою та доказом здійснення адвокатської діяльності.
16. Дохід від здійснення незалежної професійної діяльності позивач не отримувала, оскільки фактично такої діяльності не веде, а лише представляє інтереси підприємства на якому працює за трудовим договором та отримує заробітну плату з якої роботодавець вже сплатив ЄСВ.
17. Зобов`язання сплачувати ЄСВ з доходу, який позивач не отримувала, порушує конституційне право «право на власність» закріплене у статті 41 Конституції України.
18. Позивач реалізує своє право на заняття адвокатською діяльністю як особа, яка працює на посаді юрисконсульта на підприємствах, отримує заробітну плату, з якої сплачується ЄСВ.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
19. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що згідно реєстраційних даних АІС «Податковий Блок» ОСОБА_1 перебуває на обліку Західно-Донбаської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, як особа, що здійснює незалежну професійну діяльність (адвокат) з 15.01.2018.
20. Позивачем 23.02.2018 самостійно надана до Західно-Донбаської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області заява про взяття на облік платника податків єдиного внеску з 15.01.2018, як самозайнятої особи (адвокат).
21. Західно-Донбаською ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області 23.02.2018 надана довідка за формою № 34-ОПП про взяття на облік адвоката Ліневич Людмили Василівни.
22. Відповідно до облікових даних інформаційної системи ДФС загальна сума заборгованості станом на 31.10.2018, становить 5 733,42 грн, загальна сума заборгованості станом на 31.01.2019 8 190 грн. На підставі цих даних ГУ ДФС у Дніпропетровській області сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) від 13.11.2018 № Ф-5329-54/410 та вимога від 12.02.2019 № Ф-5329-54/410, відповідно до вимог чинного законодавства.
23. Так як встановлення ознаки «Адвокат» було здійснено 15.01.2018, то вже 19.04.2018 контролюючим органом було здійснено нарахування єдиного внеску як самозайнятій особі, а також в подальшому - щоквартально.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
24. ОСОБА_1 відповідно до рішення Ради адвокатів Черкаської області від 15.01.2018 № 317 має право на здійснення адвокатської діяльності, про що видано свідоцтво про право на зайняття адвокатською діяльністю від 15.01.2018 Серія ЧК № 000850 (а.с.8, 49, 79) та посвідчення адвоката України № 832 від 15.01.2018 (а.с.9, 48).
25. 23.02.2019 позивачем подано до Західно-Донбаської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заяву про взяття на облік платника єдиного внеску за формою 1-ЄСВ, основний вид діяльності за КВЕД: 69.10, назва виду діяльності: діяльність у сфері права (а.с.78).
27. Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області складено вимоги про сплату боргу (недоїмки):
- від 13.11.2018 № Ф-5329-54/410 на суму боргу 5 733,42 грн (а.с.11, 41, 80).
- від 12.02.2019 № Ф-5329-54/410 на суму боргу 8 190,60 грн (а.с.10, 40, 80).
28. Зазначені вимоги про сплату боргу (недоїмки) направлені позивачу засобами поштового зв`язку (а.с.12, 42), вручені 04.04.2019 (а.с.85).
29. 22.01.2019 ОСОБА_1 подано до Донбаської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заяву про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою № 7-ЄСВ, в якій зазначено, що розпочата процедура припинення (а.с.80).
30. 23.04.2019 позивачем складено податкову декларацію про майновий стан і доходи за звітний (податковий) період 2018 рік (а.с.57) відповідно до якої:
- рядок 10: загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподаткування доходу, у тому числі (рядок 10.1 + рядок 10.2 + рядок 10.3 + рядок 10.4 + рядок 10.5 + рядок 10.6 + рядок 10.7 + рядок 10.8) містить прочерк.
31. 23.04.2019 позивачем складено звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за формою № Д5 (річна) (а.с.58):
- код основного виду економічної діяльності 69.1;
- тип платника та період перебування (місяць): особа, які провадить незалежну професійну діяльність з 01.03 по 31.12;
- тип форми: початкова.
32. До зазначеного звіту позивачем подано таблицю нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (а.с.59):
- код категорії ЗО з березня по грудень: 9;
- графа 3 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Самостійно визначена сума доходу / Частка розподіленого доходу» з березня по грудень містить прочерки;
- графа 4 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» з березня по грудень містить прочерки;
- графа 5 «Розмір єдиного внеску» з березня по грудень містить прочерки;
- графа 6 «Сума нарахованого єдиного внеску (графа 3 х графа 4)» з березня по грудень містить прочерки.
33. 23.04.2019 податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік на 1 аркуші та звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за формою № Д5 на 2 аркушах позивачем направлено до Донбаської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку (а.с.60-61).
щодо перебування позивача у трудових відносинах
34. З 03.06.2016 по 23.11.2018 позивач перебувала у трудових відносинах з Філією «Павлоградське управління по матеріально-технічному постачанню» Приватного акціонерного товариства «ДТЕК Павлоградвугілля» та отримувала заробітну плату з якої сплачувався податок на доходи фізичних осіб, що вбачається з довідки про доходи від 11.04.2019 (а.с.16, 55).
35. З 26.11.2018 по теперішній час позивач працює на посаді провідного юрисконсульта в Товаристві з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Енерго» та з 26.11.2018 по лютий 2019 року отримувала заробітну плату з якої сплачувався податок на доходи фізичних осіб, що вбачається з довідки про доходи від 15.04.2019 (а.с.17).
36. Перебування позивача у трудових відносинах з Філією «Павлоградське управління по матеріально-технічному постачанню» Приватного акціонерного товариства «ДТЕК Павлоградвугілля» та з Товариством з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Енерго» підтверджується записами у трудовій книжці (а.с.62-66).
щодо нарахованих сум боргу за вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 13.11.2018 № Ф-5329-54/410
37. В інтегрованій картці за кодом класифікації доходів бюджету 71040000 (для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) ОСОБА_1 здійснено наступні записи (а.с. 91 звор.бік, 92):
- 19.04.2018 нараховано ЄВ ФОП, в тому числі з незалежною професійною діяльністю Нарахування єдиного внеску № 10151741/еv від 19.04.2018 термін сплати 19.04.2018 на суму 819,06 грн;
- 19.04.2018 збільшено недоїмки невизначений документ №? по Нарахування єдиного внеску № 10151741/еv від 19.04.2018 на суму 819,06 грн;
- 19.07.2018 нараховано ЄВ ФОП, в тому числі з незалежною професійною діяльністю Нарахування єдиного внеску № 10173073/еv від 19.07.2018 термін сплати 19.07.2018 на суму 2 457,18 грн;
- 19.07.2018 збільшено недоїмки невизначений документ №? по Нарахування єдиного внеску № 10173073/еv від 19.07.2018 на суму 2 457,18 грн;
- 19.10.2018 нараховано ЄВ ФОП, в тому числі з незалежною професійною діяльністю Нарахування єдиного внеску № 10195457/еv від 19.10.2018 термін сплати 19.10.2018 на суму 2 457,18 грн;
- 19.10.2018 збільшено недоїмки невизначений документ №? по Нарахування єдиного внеску № 10195457/еv від 19.10.2018 на суму 2 457,18 грн;
- станом на 31.10.2018 загальна сума заборгованості складає 5 733,42 грн.
щодо нарахованих сум боргу за вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 12.02.2019 № Ф-5329-54/410
38. В інтегрованій картці за кодом класифікації доходів бюджету 71040000 (для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) ОСОБА_1 здійснено наступні записи (а.с. 93 звор.бік):
- 31.12.2018 сальдо на початок року на суму 5 733,42 грн;
- 21.01.2019 нараховано ЄВ ФОП, в тому числі з незалежною професійною діяльністю Нарахування єдиного внеску № 1449959/еv від 21.01.2019 термін сплати 21.01.2019 на суму 2 457,18 грн;
- 21.01.2019 збільшено недоїмки невизначений документ №? по Нарахування єдиного внеску № 1449959/еv від 21.01.2019 на суму 2 457,18 грн;
- станом на 31.01.2019 загальна сума заборгованості складає 8 190,60 грн.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
39. Закон України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» від 05.07.2012 № 5076-VI (далі Закон № 5076-VI) визначає правові засади організації і діяльності адвокатури та здійснення адвокатської діяльності в Україні.
40. Відповідно до пункту першого частини першої статті 1 Закону № 5076-VI адвокат - фізична особа, яка здійснює адвокатську діяльність на підставах та в порядку, що передбачені цим Законом.
41. Адвокатська діяльність - незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту (пункт другий частини першої статті 1 Закону № 5076-VI).
42. Частиною першою статті 6 Закону № 5076-VI встановлено, що адвокатом може бути фізична особа, яка має повну вищу юридичну освіту, володіє державною мовою, має стаж роботи в галузі права не менше двох років, склала кваліфікаційний іспит, пройшла стажування (крім випадків, встановлених цим Законом), склала присягу адвоката України та отримала свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю.
43. Згідно з частиною першою статті 13 Закону № 5076-VI адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, є самозайнятою особою.
44. Відповідно до підпункту 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 ПК України самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
45. Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.
46. Пунктом 65.1 статті 65 ПК України встановлено, що облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр) записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком обліку платників податків, зборів.
48. Відповідно до пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 1162 платники єдиного внеску, зазначені в пункті 5 частини першої статті 4 Закону № 2464, подають заяву за формою № 1-ЄСВ (додаток 1) протягом 10 календарних днів після державної реєстрації незалежної професійної діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання документа, що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності.
49. Згідно з пунктом 1 розділу V Порядку № 1162 у разі прийняття відповідними органами (особами) рішення про ліквідацію, припинення діяльності платників єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону № 755, платник єдиного внеску зобов`язаний у десятиденний строк з дня прийняття відповідного рішення подати до контролюючого органу заяву про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою № 7-ЄСВ згідно з додатком 5 до цього Порядку та копії таких документів:
- розпорядчого документа (рішення) власника або органу, уповноваженого на те засновницькими документами про ліквідацію;
- розпорядчого документа про утворення ліквідаційної комісії;
- розпорядчого документа про припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи.
50. У разі отримання заяви від платника єдиного внеску про зняття з обліку контролюючий орган повідомляє Пенсійний фонд України та фонди загальнообов`язкового державного соціального страхування про прийняття рішення платником щодо зняття з обліку.
51. Відповідні органи Пенсійного фонду України та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування протягом десяти календарних днів з дня отримання інформації про прийняття рішення платником щодо зняття з обліку надають відповідному контролюючому органу довідку про наявність або відсутність заборгованості зі сплати страхових коштів за формою № 8-СК згідно з додатком 6 до цього Порядку.
52. Отримавши заяву за формою № 7-ЄСВ (додаток 5), контролюючий орган проводить передбачену законодавством перевірку щодо правильності нарахування та сплати єдиного внеску. Платник єдиного внеску здійснює остаточні розрахунки з контролюючим органом (пункти 2, 3 розділу V Порядку № 1162).
53. Пунктами 5, 6 розділу V Порядку № 1162 встановлено, що після проведення остаточного розрахунку платником єдиного внеску контролюючий орган знімає його з обліку та вносить відповідні записи до реєстру страхувальників із зазначенням дати та підстави зняття з обліку.
54. Платникам єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону № 755, видається (надсилається) повідомлення про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою № 10-ЄСВ згідно з додатком 8 до цього Порядку.
55. Датою зняття з обліку платника єдиного внеску є дата внесення запису до реєстру страхувальників.
56. «Порядок обліку платників податків і зборів», затверджений наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 № 1588 (далі Порядок № 1588) розроблений відповідно до Податкового кодексу України з метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів у контролюючих органах.
57. Згідно з пунктом 6.1. розділу VI. Порядку № 1588 взяття на облік за основним місцем обліку фізичної особи - підприємця здійснюється після її державної реєстрації згідно із Законом контролюючим органом за місцем її державної реєстрації, зокрема, на підставі відомостей про державну реєстрацію фізичної особи підприємця.
58. Відповідно до пункту 6.7. розділу VI. Порядку № 1588:
- взяття на облік фізичних осіб, які не є підприємцями та здійснюють незалежну професійну діяльність, умовою ведення якої згідно із законом є державна реєстрація такої діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності (далі - фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність), здійснюється за місцем постійного проживання у порядку, встановленому цим Порядком для фізичних осіб підприємців;
- взяття на облік фізична особа, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, у строк 10 календарних днів після державної реєстрації незалежної професійної діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності, зобов`язана, зокрема, подати особисто (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) або через уповноважену особу до контролюючого органу за місцем свого постійного проживання заяву за формою № 5-ОПП та копію свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю, якщо заявник є адвокатом, який провадить адвокатську діяльність індивідуально;
- довідка за формою № 34-ОПП надсилається (видається) фізичній особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, згідно з пунктами 3.10-3.11 розділу III цього Порядку;
- якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності.
59. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку врегульовані Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі Закон № 2464-VI).
60. Статтею 1 Закону № 2464-VI наведено визначення наступних термінів:
- мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;
- недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
61. Відповідно до пункту п`ятого частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платники єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності
62. Згідно з пунктом першим частини другої статті 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
63. База нарахування єдиного внеску визначається згідно статті 7 Закону № 2464-VI, а саме, єдиний внесок нараховується:
2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;
Абзацом другим пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI встановлено, що у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (абзац другий пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI);
64. Частиною четвертою статті 8 Закону № 2464-VI визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
65. Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску (частина п`ята статті 8 Закону № 2464-VI).
66. Відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
67. Органи доходів і зборів мають право проводити перевірки у осіб, які провадять незалежну професійну діяльність бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки. Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України (пункт 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI).
68. Згідно частини першої статті 25 Закону № 2464-VI:
- рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами;
- положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок;
- орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату;
- вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом;
- платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.
69. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом № 2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначена «Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 № 469, далі Інструкція № 449).
70. Згідно пункту 3 Розділу VI Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:
- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;
- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;
- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.
71. У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.
72. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.
73. Пунктом 4 Розділу VI Інструкції № 449 встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).
74. «Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.06.2016 № 422 (далі Порядок № 422) визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).
75. Відповідно до пункту 2 розділу І Порядку № 422 базовий запис - первинний запис в інформаційній системі.
76. Облікові показники - показники, що інтегруються в процесі ведення оперативного обліку.
77. Оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення первинних показників через їх перетворення в облікові показники в ІКП.
78. Первинні документи - документи, що складені платниками податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску та/або органами ДФС, іншими органами влади згідно з чинним законодавством (податкові декларації, митні декларації, аркуші коригування, уточнюючі розрахунки, податкові повідомлення-рішення, рішення контролюючого органу, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, судові рішення, рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), інформація органів Державної казначейської служби України про надходження податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів та єдиного внеску тощо).
79. Згідно з розділом ІІ «Інтегрована картка платника» Порядку № 422 з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
80. ІКП відкриваються автоматично кожному платнику у разі:
- нарахування сум грошових зобов`язань і пені з податків, зборів та сум єдиного внеску, самостійно визначених платником (за фактом надходження податкових декларацій, розрахунків, уточнюючих розрахунків);
- нарахування сум грошових зобов`язань і пені з податків, зборів та сум єдиного внеску, визначених органом ДФС (акт перевірки, податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», рішення про застосування штрафних санкцій по єдиному внеску, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску);
- сплати податків, зборів та єдиного внеску за фактом надходження інформації органів Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) про надходження сум податків, зборів, єдиного внеску.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
81. Платниками єдиного соціального внеску є самозайняті особи, зокрема адвокати.
82. Однак, суд зазначає, що необхідними умовами для сплати особою єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою, зокрема, незалежної професійної адвокатської діяльності та отримання доходу від такої роботи.
83. Свідоцтво про право на зайняття адвокатською діяльністю лише посвідчує право адвоката на здійснення професійної діяльності, проте не є підставою та доказом здійснення адвокатської прибуткової діяльності та факту зайнятості особи.
84. Вирішуючи спір по суті, суд виходить із того, що відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення недоїмки єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
85. В інтегрованій картці позивача здійснено нарахування єдиного внеску та одразу ж збільшення недоїмки, однак, не на підставі поданої платником внеску звітності та не на підставі відповідного акта перевірки. Відповідач не пояснив, у тому числі із посиланням на нормативний акт, що стало підставою для внесення в інтегровану картку платника єдиного внеску сум недоїмки.
86. Суд зазначає, що нарахування сум недоїмки по єдиному внеску та відображення нарахувань в інтегрованій картці здійснено органом доходів і зборів без проведення перевірки, у порядку встановленому Податковим кодексом України та згідно статті 9 Закону № 2464-VI.
87. Таким чином, оскаржувані вимоги про сплату боргу (недоїмки) прийняті всупереч встановленому порядку, передбаченому частиною третьою статті 9 Закону № 2464-VI та пунктами 3, 4 Розділу VI Інструкції № 449.
88. З матеріалів справи судом встановлено, що позивачем подано 23.04.2019 до податкового органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік та звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за формою № Д5, однак, без зазначення суми доходу та сум нарахованого єдиного внеску.
89. При цьому, відповідачем не встановлено, чи здійснювалась позивачем адвокатська прибуткова діяльність у звітних періодах, чи відноситься платник внеску до осіб, які звільняються від сплати єдиного внеску.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
90. З системного аналізу матеріалів справи на наведених норм законодавства, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову та його задоволення, у зв`язку із чим на користь позивача присуджуються витрати на сплату судового збору за подання цього позову.
91. Керуючись статтями 241-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
93. Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 13.11.2018 № Ф-5329-54/410 у розмірі 5 733,42 грн, прийняту Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.
94. Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 12.02.2019 № Ф-5329-54/410 у розмірі 8 190,60 грн, прийняту Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.
95. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 1 536,80 грн.
96. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
97. Повне рішення складено 16.07.2019.
Суддя І.О. Верба