Справа № 813/3577/13-а
Суддя: Лунь Зоряна Іванівна
Дата ухвалення: 2019-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

справа №813/3577/13-а

15 липня 2019 року

зал судових засідань №10

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Лунь З.І.,

секретар судового засідання Ходань Н.С.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1 К.,

представника відповідача Дорош А.Б.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» (місцезнаходження: 79018, м.Львів, вул.Кропивницького, 2/3) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м.Львів, вул.Стрийська, 35), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.04.2013 №.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 10.06.2013 у справі №813/3577/13-а, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 25.02.2015 у справі №876/9459/13 позовні вимоги задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби від 25.04.2013 №.

Постановою Верховного Суду від 11.12.2018 у справі №К/9901/8961/18 постанову Львівського окружного адміністративного суду від 10.06.2013 у справі №813/3577/13-а та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 25.02.2015 у справі №876/9459/13 скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції на новий розгляд.

Верховним Судом матеріали адміністративної справи №813/3577/13-а надіслано Львівському окружному адміністративному суду, відповідно до супровідного листа від 24.01.2019№813/3577/13-а/3021/19.

Верховний Суд, скасовуючи рішення судів попередніх інстанцій, вказав на те, що судами попередніх інстанцій не досліджено належним чином обставини, які є суттєвими для правильного вирішення даної справи, а саме: судами попередніх інстанцій не з`ясовано належним чином умов спірних договорів позивача з контрагентами та специфіки кожної господарської операцій окремо; не досліджено фактичне виконання послуг; не з`ясовано обсягів виконаних для позивача послуг, їх види, зміст, місце та час виконання; не досліджено відповідність первинних документів вимогам податкового законодавства; не досліджено факт проведення оплати за надані послуги; не досліджено питання використання придбаних послуг в межах господарської діяльності позивача та не перевірено їх зв`язок такою господарською діяльністю; не з`ясовано питання щодо обґрунтованості господарської мети та економічної доцільності при укладанні спірних договорів. що у справі залишилися недослідженими обставини про те, чи контрагенти позивача були спроможними виконати умови спірних договорів; чи могли виконати обумовлений обсяг послуг у визначені сторонами строки; яким чином належало оформляти виконання умов договорів; наявність/відсутність відповідних первинних документів у позивача; чи мали контрагенти позивача кадровий потенціал для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності. Тому вважає, що без перевірки зазначених обставин, висновок судів попередніх інстанцій щодо правильності відображення позивачем у податковому обліку витрат на оплату інформаційно-консультаційних послуг, юридичних, маркетингових послуг, а також послуг з проведення абонентського програмного сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання є передчасним. Тому, суд повинен самостійно обрати спосіб захисту порушеного права позивача, який би гарантував дотримання і захист його прав, свобод чи інтересів від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

13.03.2019 після автоматизованого розподілу для розгляду справи визначено суддю Лунь З.І.

Ухвалою від 15.03.2019 прийнято справу до свого провадження та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження на 08.04.2019.

Протокольною ухвалою суду здійснено заміну первинного відповідача у справі, Державної податкової інспекції у Галицькому районі міста Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, його правонаступником - Головним управлінням ДФС у Львівській області.

Ухвалою від 24.06.2019 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 15.07.2019.

В судовому засіданні від 15.07.2019 були допитані свідок ОСОБА_2 , який є кінцевим бенефіціарним власником ТзОВ «Ваша аптека» та свідок ОСОБА_3 , яка виконувала обов`язки головного бухгалтера ТзОВ «Ваша аптека» в період, починаючи з січня 2011 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржене податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням норм чинного законодавства, що по суті призводить до порушення законних прав та інтересів позивача. Позивач вважає, що відповідач, вказуючи на порушення пункту 5.1, підпункту 5.2.1 пункту 5.2, підпунктів 5.3.1, 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пункту 138.2 статті 138, підпунктів 139.1.5, 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток на загальну суму 3250290,00грн. дійшов до помилкового висновку. Зокрема, висновок податкового органу про безпідставність віднесення позивачем до складу валових витрат за IV квартал 2010 року у розмірі 9764029,00грн. за відсутності належних первинних документів на їх підтвердження є безпідставним та необґрунтованим, оскіль ки твердження відповідача про відсутність аналітичного обліку запасів у ТзОВ «Ваша аптека» не знайшло свого підтвердження в процесі розгляду справи. Також позивач зазначає, що надані суду первинні документи складені за результатом дійних господарських операцій з надання позивачу контрагентами інформаційно-консультаційних, юридичних та маркетингових послуг, а також послуг з проведення абонентського програмного сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання в повній мірі підтверджують рух активів позивача, зміни у власному капіталі підприємства та отримання ним реального результату в процесі господарської діяльності. Позивач стверджує, що відповідачем не доведено наявність складу порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» вимог податкового законодавства, не наведено жодних обґрунтованих доводів та не надано доказів, які б свідчили про правомірність прийняття спірного податкового повідомлення-рішення. Позивач позовні вимоги підтримав повністю, просив позов задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві із урахуванням наявних в матеріалах справи доказів.

На заперечення позовних вимог від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог. Свої заперечення обґрунтовує тим, що прийняття оскарженого рішення обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлені під час перевірки, а тому рішення є правомірним та не підлягає скасуванню. Додатково зазначає, що в ході проведення перевірки позивачем не доведено правомірність віднесення останнім до складу валових витрат, за відсутності ведення аналітичного обліку запасів підприємством, витрат у IV кварталі 2010 року у розмірі 9764029,00грн.; також позивачем не було доведено фактичне отримання позивачем від низки фізичних осіб-підприємців інформаційно-консультаційних, юридичних та маркетингових послуг, а також послуг з проведення абонентського програмного сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання у зв`язку з неможливістю встановлення виду таких послуг, їх обсягу, оцінки, часу, місця виконання та їх вартості; не доведено спроможності виконання контрагентами позивача умов спірних договорів, наявності у останніх кадрового потенціалу для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності та економічної доцільності господарських операцій. Крім цього, товариство застосовує транзитний рахунок 281 «Товари на складі ». Згідно з Інструкцією №286 підприємства роздрібної торгівлі обліковуючи товари за продажними цінами, відображають на субрахунку 285 «Торгова націнка» торгові націнки на товари, тобто різницю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів: підприємства роздрібної торгівлі обліковуючи товари за продажними цінами, відображають на субрахунку 285 «Торгова націнка» торгові націнки на товари, тобто різницю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. При відпуску ліків покупцям через касу сума тарифів окремо не виділяється, оскільки вона входить до роздрібної ціни готового товару (ліків) і списується за товарно-грошовим звітом у вигляді зданої торгової виручки. ТзОВ «Ваша аптека» до перевірки не надало належним чином оформлених первинних документів, які б підтверджували фактичне здійснення фінансово-господарської операції (отримання послуг) та використання в господарській діяльності цих послуг. Таким чином, в порушення Податкового кодексу України ТзОВ «Ваша аптека» за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 безпідставно віднесло до складу витрат суму 3624900,00грн. На підставі наведеного відповідач вважає, що висновки про порушення позивачем вимог Податкового кодексу України є обґрунтованими і прийняте на їх основі податкове повідомлення-рішення є правомірним. Представник відповідача таку позицію підтримала, просила у задоволенні позову відмовити повністю.

Представник позивача подала до суду відповідь на відзив на позовну заяву, в якому просить суд позов задовольнити в повному обсязі. На думку представника позивача, витрати товариства за період з 01.04.2011 по 31.12.2012, були повязані із оплатою послуг у сфері інформатизації, послуг з технічного обслуговування компютерної техніки та серверів, інформаційно-консультаційних послуг, послуг з підбору персоналу. Ці послуги, а саме результати цих послуг, були небохідними для товариства, для збереження та розвитку бізнесу. Так як до грудня 2010 року засновниками ТзОВ «Ваша аптека» були 2 фізичні особи, відповідно до Договору відступлення частки в статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю шляхом укладення договору купівлі-продажу від 31.12.2010, попередні засновники відчужили частку в статутному капіталі (корпоративні права) ТОВ «Ваша аптека» у розмірі 100% на користь ТОВ «МАРКЕТ УНІВЕРСАЛ ЛТД». З огляду на це, в нового власника виникла необхідність в отриманні інформаційно-аналітичних даних щодо роботи аптек, їх дохідності та окупності інвестицій. В штаті ТзОВ «Ваша аптека» були відсутні працівники, які в межах їх трудової функції мали можливість, знання та кваліфікацію обробляти такий масив даних, аналізувати їх та надавати відповідні пропозиції. Тому, ТзОВ «Ваша аптека» мала прямий економічний інтерес замовляти ці послуги по аутсорсингу. Крім того, на момент придбання корпоративних прав, ТзОВ «Ваша аптека» перебувало в незадовільному фінансовому стані, необхідно було впроваджувати нові шляхи у розвитку компанії, а для цього необхідно було аналізувати великий масив економічної інформації різних напрямків, надавати відповідні пропозиції щодо удосконалення цих напрямків діяльності, а також потреба в отриманні послуг по залученню кваліфікованих працівників, роботи з персоналом. Відповідно до укладених договорів із фізичними особами-підприємцями про надання інформаційно-консультаційних послуг, підтвердженням факту надання послуг є підписаний сторонами Акт приймання-передачі наданих послуг. Вимоги про укладення (підписання) сторонами жодних інших документів Договори не містять. Представник позивача не погоджується із доводами податкового органу про те, що ТзОВ «Ваша аптека» не надало до перевірки належним чином оформлених первинних документів, які б підтверджували фактичне здійснення фінансово-господарських операцій, оскільки податковий орган в Акті перевірки сам зазначає і перелічує договори про надання послуг, акти приймання-передачі цих послуг. Надані до перевірки первинні документи відповідають всім вимогам, які були передбачені для таких документів Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з підстав, викладених у позовній заяві. Просила позов задовольнити повністю.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечила з підстав, викладених у запереченнях на позовну заяву. Просила в задоволенні позову відмовити повністю.

Суд встановив таке.

ТзОВ «Ваша аптека» зареєстроване 18.04.2001 Виконавчим комітетом Львівської міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію від 18.04.2001 за №2005699, форма власності- приватна, .

Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 15.05.2001 за №10247 ДПІ у Галицькому районі м.Львова.

Державною податковою інспекцією у Галицькому районі м. Львова Львівської області ДПС проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, про що складено акт №47/22-10/31442745 від 05 квітня 2013 року.

Під час проведення перевірки підприємству вручено Вимогу № 2210/1 від 21.03.2013 у відповідності до ст.16, 20, 44, 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ ( із змінами та доповненнями), «... про надання пояснень щодо відсутності аналітичного обліку запасів та ідентифікації виробів медичного призначення... терміном до 25.03.2013 року».

ТзОВ «Ваша аптека» надано відповідь на зазначену вимогу 28.03.13 року (№ 96 від 27.03.2013 року), в якій зазначено: «...обліковою політикою затвердженою на підприємстві встановлено, що облік вибуття запасів може вестись методом «ФІФО» або методом «ціни продажу». Облікові програми, що використовувались для ведення обліку протягом 4 кв. 2010-2012 роки мали складну програмну архітектуру, але дозволяли вести облік вибуття запасів методом «ФІФО»... аналітичний облік товарних запасів по рах.№282» відсутній, що підписано головним бухгалтером».

Згідно з відповіддю підприємства № 97 від 28.03.13 (отримано 29.03.13): «...що починаючи з 01.01.2011 підприємством прийнято рішення про поступовий перехід на інше програмне забезпечення з допомогою якого можливо отримати інформацію в розрізі місць зберігання та номенклатури...».

Перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Ваша аптека» п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп.5.3.1, 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.138.2 ст.138, пп.139.1.5, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 3250290,00грн. за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, в тому числі: за IV квартал 2010 на суму 2469257,00грн., за III квартал 2011 на суму 87400,00грн., за IV квартал 2011 на суму 140346,00грн., за I квартал 2012 року на суму 115500,00грн., за II квартал 2012 року на суму 132720,00грн., за III квартал 2012 на суму 108780,00грн., за IV квартал 2012 року на суму 196287,00грн.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.04.2013 №, яким визначено податкове зобов`язання з податку на прибуток підприємств в сумі 4 005 926,00 грн., у тому числі за основним платежем на суму 3250290,00грн. та за штрафними санкціями 755635,00грн.

Позивач не погодився з таким податковим повідомленням-рішенням звернувся до суду з адміністративним позовом про визнанняйого протиправним та скасування.

Суд при вирішенні спору по суті виходить з такого.

Згідно із статтею 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Суд наголошує, що в даному випадку застосовує норми законодавства, які діяли станом на час виникнення спірних правовідносин.

У відповідності до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Аналіз зазначених правових норм дає підстави для висновку, що витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність здійснення господарської операції.

Отже, предметом доказування у відповідній категорії спорів є реальність господарських операцій, що є підставою для виникнення права на врахування витрат, понесених у зв`язку із здійсненням цих господарських операцій при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток та сум податку на додану вартість при визначенні об`єкта оподаткування податком на додану вартість; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах.

Також, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Доводи ж податкового органу про непідтвердження реальності здійснення господарських операцій мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на віднесення певних витрат до складу валових витрат з податку на прибуток чи віднесення до складу податкового кредиту певних сум податку на додану вартість.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Судом установлено, що ДПІ у Галицькому районі м.Львова ГУ Міндоходів у Львівській області не піддається сумніву реальність господарських операцій позивача з придбання товарно-матеріальних цінностей у ЗАТ «Альба - Україна»; ТзОВ «БаДМ»; ТзОВ «ВВС-Лтд»; ТзОВ «Вента ЛТД»; ЗАТ«Космед»; ПП«Ювісана»; ДП «САВСЕРВІС-Карпати»; ТзОВ «Українська фармацевтична компанія «ФРА-М»; ТзОВ Дистриб`юторська компанія «Європродукт»; ДП «САВСЕРВІС СТОЛИЦЯ»; ТзОВ «Медком МП Україна»; ТзОВ «Артур-К», собівартість яких було включено до складу валових витрат підприємства у IV кварталі 2010 року.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

За змістом п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 зазначеного Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв`язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених п.п. 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з п.п.138.4, 138.6 - 138.9, п.п.138.10.2 - 138.10.4 п.138.10, п.138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з п.138.5, п.п.138.10.5, 138.10.6 п.138.10, п.п.138.11, 138.12 цієї ст., п.140.1 ст.140 і ст.141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у п.138.3 цієї статті та у ст.139 цього Кодексу.

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.п.139.1.9 п.139 ст.139 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Так, в розумінні ст.1 Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз вказаної норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

За змістом ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до абз. 2 п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 №168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Отже, проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується та підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Судом установлено, що відповідно до договору № б/у від 01.02.2010 укладеного між фізичною особою - підприємцем Миколів Андрієм Михайловичем (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» юридичні послуги, а саме: юридичні консультації, в тому числі висновки та довідки з питань, що виникають в процес здійснення діяльності, перевіряє відповідність вимогам законодавства внутрішніх документів, надає допомогу з правильного оформлен-ня документів, бере участь у підготовці та укладенні будь-яких гіравочинів (договорів, угод),організує та веде претензійну роботу, участь у розгляді питань по дебіторській та кредитрській заборгованості підприємства, надає допомогу щодо організації контролю за дотриманням законодавства порядку відпустку, приймання продукції за кількістю та якістю проводить інструктаж працівників, представляє інтереси у відносинах з фізичними та юридичними особами, в тому числі в органах держаної влади та місцевого самоврядування, судових органах, державній виконавчій службі, узагальнює та аналізує судову практику, претензійну роботу, приймає участь у діяльності тимчасових або постійних структурних підрозділів (комісій, тощо), організовує системний облік та збереження нормативних актів, тощо.

До матеріалів справи позивачем долучено у табличному варіанті специфікації до Договору про надання юридичних послуг від 01.02.2010 ( за жовтень 2010) де вказано заходи: аналіз ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва лікарських засобів, оптової, роздрібної торгівлі лікарськими засобами, підготовка меморандуму стосовно ймовірних ризиків, пов`язаних з анулюванням ліцензії, зустріч та обговорення із засновниками ТзОВ «Ваша аптека» питань продажу компанії, підготовка шаблону двомовного договору поставки для компаній покупців із іноземним елементом, підготовка до зустрічі із потенційними покупцями ТзОВ «Ваша аптека» - ТзОВ «Маркет Універсал ЛТД», підготовка проекту зустрічі, підготовка претензій до боржника про погашення дебіторської заборгованості, здійснення розрахунку, участь у переговорах з покупцем ТзОВ «Ваша аптека» - ТзОВ «Маркет Універсал ЛТД», підготовка аналізу ризиків укладення договору поставки із ТОВ «Галичфарм», підготовка письмової консультації щодо ризиків укладення договору цивільно-правововіо характеру, підготовка акту для фіксування відсутності працівника на роботі (прогул), підготовка відповіді на запит митниці щодо невірно визначеного коду УКТ ЗЕД, підготовка відповіді на вимогу ТзОВ «Артур-К» про сплату ТзОВ «Ваша аптека» заборгованост і за поставлений товар, підготовка додаткової угоди про розірвання договору оренди аптеки, піготовка переліку дій, які необхідно вчинити для того, щоб відповідати Ліцензійним умовам, підготовка проекту договору відступлення частки в статутному капіталі товариства, опрацювання договору поставки від постачальника ДП «Савсервіс-Карпати», погодження проекту договору відступлення частки у статутному капіталі ТзОВ «Ваша аптека» із директором, підготовка листа з коментарями від покупця ДП «Савсервіс-Карпати», консультація щодо виплати вихідної допомоги працівнику,розробка нових посадових інструкцій для працівників, підготвка пояснень на вимогу ТзОВ «Купецький дім Галичина»,відповідь на запит Львівського обласного центру у справах захисту прав споживачів,опрацювання договору постаки із ФОП, договору на вивезення відходів із аптек,підготовка консультації щодо можливості звільнення працівника під час відпустки.

До матеріалів справи позивачем долучено у табличному варіанті специфікації до Договору про надання юридичних послуг від 01.02.10 ( за листопад 2010 р.) де вказано заходи: опрацювання відповіді боржника про погашення дебіторської заборгованості, підготовка відповіді, обговорення з керівництвом товариства можливості стягнення заборгованості у судовому порядку, опрацювання відповіді ТзОВ «Купецький дім Галичина», підготовка консультації щодо переведення працівника на іншу роботу, зміна істотних уов праці, відповідь на запит Львівського обласного центру у справах захисту прав споживачів, консультування щодо оформлення кадрових наказів, умов зберігання аптечного товару, особливостей податкового обліку операцій із лікарськими засобами., ризиків укладення договору поставки на умовах постачальника, щодо проведення розрахунку із працівником у випадку розірвання трудово' договору, щодо застосування дисциплінарних стягнень,підготовка відповіді на вимогу постачальника про сплату заборгованості за поставлений товар, опрацювання листа Держкомпідприємництва № 3-452-551/1992 щодо рекомендацій з підбору аптечного персоналу.

До матеріалів справи позивачем долучено акти виконаних робіт від 29.10.2010 № б/н на сум; 2000,00грн.та від 30.11.2010 № б/н на суму 24000,00грн.

Відповідно до актів виконаних робіт від виконавцем надано наступні послуги:

- представництво інтересів замовника у договірних відносинах із контрагентами, що мали місце у жовтні 2010 року (зокрема: укладення договорів, додаткових договорів до угод про постачання продукції, надання пропозицій при укладенні договорів, які можуть вплинути на виконання зобов`язань), консультування у сфері трудового законодавства (підготовка документів кадрового діловодства, внесення змін та пропозицій до посадових інструкцій працівників),

-підготовка відповідей на звернення контролюючих органів, звернення контрагентів, аналіз дотримання замовником взятих зобов`язань з контрагентами, аналіз дотримання контрагентами взятих на себе зобов`язань, систематизація нормативно-правових актів.

Відповідно до договору №5/2010 від 04.01.2010, укладеного між фізиною особою - підприємцем ОСОБА_5 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги маркетингових досліджень за напрямками: попит на лікарські засоби та вироби медичного призначення, перспектива розвитку, вивченню ринку збуту лікарських засобів, можливості та перспективи ведення комеційних операцій, визначення діючих та потенціальних конкурентів, розрахунки цін та відомості про їх динаміку по періодах,ь ступінь розвитку комерційної інфраструктури, відомості про потенційних споживачів, прогноз стану кон`юктури, можливість, доцільність та ефективність рекламних кампаній, прогноз стану кон`юктури.

На виконання умов даного договору, ТзОВ «Ваша аптека» до перевірки надало акти виконання робіт від 28.10.2010 № б/н на суму 20000,00грн. та від 29.11.2010 № б/н на суму 20000,00грн.

В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює перелік послуг, зазначених у договорі.

Відповідно до договору № 5/С від 04.01.2010, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_6 (Виконавець) та ТзОВ «Ваше аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» інформаційно- консультаційні послуги по економічному аналізу фінансово-господарської діяльності;консультаціі аналізу управлінського обліку;аналізу по вивченню структури ринку лікарських препаратів, вивчених потреб аптечних та ліікувальних установ Західної України у продукції замовника.

На виконання умов даного договору, ТзОВ «Ваша аптека» до перевірки надало акт виконаних робіт від 30.11.2010 № б/н на суму 25000,00грн.

Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги: інформаційне консультаційні послуги по економічному аналізу фінансово-господарської діяльності, аналіз управлінського обліку.

Щодо висновку податкового органу про безпідставне віднесення до складу валових витрат - витрат за IV кв. 2010року у розмірі 113000,00гри., сплачених фізичним особам-підприємцям ОСОБА_5 , ОСОБА_7 , ОСОБА_6 , то суд зазначає наступне.

Судом установлено, що податковий орган дійшов висновку про безпідставність віднесення до складу валових витрат 113 000,00 грн. за IV квартал 2010 року, сплачених на користь ФОПів: ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 внаслідок непідтвердження фактичного отримання послуг. Даний висновок мотивований тим, що в актах виконаних робіт «...перелічено лише види послуг у відповідності до укладених договорів...не конкретизовано зміст послуг, які надавались, не визначено обсяги наданих послуг, час та місце, не вказано яким чином розрахована їх вартість...».

Так, на підставі Договору №5/2010 від 04.01.2010року про надання маркетингових послуг ФОП ОСОБА_5 було надано позивачу у IV кварталі 2010 року послуги з проведення маркетингових досліджень на загальну суму 40000,00грн., оплату за надані послуги проведено у повному обсязі, що підтверджується квитанціями до прибуткового касового ордера, які містяться в матеріалах справи.

Суд звертає увагу на те, що господарські операції позивача із ФОП ОСОБА_5 вже були предметом дослідження податкових органів та суду, та відповідно до Постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 30.05.2012 у справі №2а-854б/11/1370 доводи податкового органу про безтоварність вказаних господарських операцій не знайшли свого підтвердження (арк. справи 62-69). Постанова Львівського апеляційного адміністративного суду від 30.05.2012 залишена без змін Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 10.12.2014.

На підставі укладеного Договору про надання юридичних послуг від 01.02.2010, ФОП Миколів А. ОСОБА_8 надано позивачу у IV кварталі 2010 року послуги з юридичного супроводу ведення господарської діяльності на загальну суму 48000,00грн., що підтверджується відповідними Актами виконаних робіт. На підтвердження факту оплати за надані послуги до матеріалів справи долучено квитанції до прибуткового касового ордера.

Верховний Суд скасовуючи рішення у своїй Постанові від 11.12.2018 зазначає, що у справі судами не було досліджено обставини про те, чи контрагенти позивача були спроможними виконати умови спірних договорів; чи могли виконати обумовлений обсяг послуг у визначені сторонами строки; яким чином належало оформляти виконання умов договорів; наявність/відсутність відповідних первинних документів у позивача; чи мали контрагенти позивача кадровий потенціал для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, яким чином належало оформляти виконання умов договорів про надання послуг.

Витребувавши та дослідивши усі первинні документи, суд зазначає, що умовами Договору із ФОП Миколів А ОСОБА_9 передбачено, що факт надання послуг підтверджується підписаним сторонами Актом виконаних робіт. Вимоги про укладення (підписання) сторонами жодних інших документів Договір не містить. З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що позивач має всі первинні документи, пов`язані із отриманням послуг від ФОП ОСОБА_7 (Договір, акти виконаних робіт, квитанції до прибуткового касового ордера), що підтверджується матеріалами справи. Більше того, під час перевірки ревізорам- інспекторам були надані електронні звіти (специфікації) ФОП ОСОБА_7 , проте, ревізори- інспектори повідомили, що це не є первинними документами і подавати їх до перевірки не потрібно. Зазначені факти суду повідомили свідки ОСОБА_3 та ОСОБА_2 , які були допитані в судовому засіданні 15.07.2019.

Також, на підставі укладеного Договору №05/10 від 04.01.2010 року про надання інформаційно-консультаційних послуг, ФОП ОСОБА_6 надав позивачу у IV кварталі 2010 року інформаційно-консультаційні послуги по економічному аналізу фінансово-господарської діяльності на загальну суму 50000,00грн., факт здійснення оплати підтверджується долученими до матеріалів справи квитанціями до прибуткового касового ордера.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_10 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» консультації з та інформаційні послуги з питань: пошуку шляхів збільшення обсягу реалізації медикаментів та виробів медичного призначення, побудови бази даних клієнтів замовника, збільшення кількості постійних покупців замовника шляхом застосування разових талонів ні знижку, вимір лояльності та задоволення потреб клієнтів, розробка програм лояльності, інформування про долі ринку Замовника, бенчмаркінг, ціньовий моніторинг конкурентного риню, аналіз розташування торгової точки, оброблення аналітичної інформації щодо ціньових змін вхідних та роздрібних цінна предмет відповідності вимогам законодавчих актів та ціньової політики.

На виконання умов даного договору ТзОВ «Ваша аптека» надало акт виконаних робіт.В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює перелік послуг, зазначених у договорі.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем Дуб ОСОБА_11 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» консультаційні інформаційні послуги з питань: пошуку шляхів збільшення обсягу реалізації медикаментів та виробів медичного призначення, побудови дази даних клієнтів замовника, збільшення кількості постійних покупців замовника шляхом застосування разових талонів знижку, вимір лояльності та задоволення потреб клієнтів, розробка програм лояльності, інформування про долі ринку Замовника, бенчмаркінг, ціньовий моніторинг конкурентного ринку, аналіз розташування торгової гонки, оброблення аналітичної інформації щодо ціньових змін вхідних та роздрібних цінна предмет відповідності вимогам законодавчих актів та ціньової політики.

На виконання умов даного договору, ТзОВ «Ваша аптека» надало акт виконаних робіт.В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює послуг, зазначених у договорі.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_12 (Виконавець) та ТзОВ «Ваш аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» консультаций та інформаційні послуги з питань: пошуку шляхів збільшення обсягу реалізації медикаментів та виробів медичного призначення, побудови дази даних клієнтів замовника, збільшення кількості постійних покупців замовника шляхом застосування разових талон на знижку, вимір лояльності та задоволення потреб клієнтів, розробка програм лояльності, інформування про долі ринку Замовника, бенчмаркінг, ціньовий моніторинг конкурентного ринку, аналіз розташування торгової точки, оброблення аналітичної інформації щодо ціньових змін вхідних та роздрібних цінна предмет відповідності вимогам законодавчих актів та ціньової політики. В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює переліг послуг, зазначених у договорі.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_10 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» консультаційні та інформаційні послуги з питань: оброблення даних замовника та складання інформаційних таблиць з використання програмної забезпечення щодо кредитних пропозицій на фінансовому ринку,оброблення даних та складання таблиць щодо ціньової політики на банківські пакетні послуги, оброблення даних та складання таблиць щодо цінової політики щодо макроекономічнп показників,надання консультацій щодо планування операційного бюджету підприємства, щодо планування періоду окупності потенційних та існуючих торгових об`єктів, зберігання (актуалізація) даних шляхом компютерного запису інформації згідно з обумовленим форматом.В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює перелік послуг, зазначених у договорі.

Відповідно до договору від 03.01.2012 укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_13 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» консультаційні, інформаційні послуги з питань: аналізу інформаційних потреб Замовника та пошуку найоптимальніш рішень щодо підготовки, організації та ведення торгівлі лікарськими засобами, виробами медичної призначення та іншою медико-фармацевтичною продукцією через мережу аптечних структурний підрозділів замовника кінцевим споживачам. В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює перелік послуг, зазначених у договорі.

Відповідно до договору від 03.01.2012 укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_14 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» інформацію послуги з питань: аналізу інформаційних потреб Замовника та пошуку найоптимальніших рішень щод. підготовки, організації та ведення торгівлі лікарськими засобами, виробами медичного призначенні, іншою медико-фармацевтичною продукцією через мережу аптечних структур Замовника кінцевим споживачам. В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює перелік послуг, зазначених у договорі.

Відповідно до договору від 03.01.2012 укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_15 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги з підбору персоналу.

Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги, а саме: рекрутинг (пошук та підбір персоналу (вивчення ринку праці), розроблено корпоративні анкети, проведено оцінку професійних та особистісних якостей кандидатів (тестування), проведено конкурсні відбори на вакантні посади, проведено співбесіди з потенційними кандидатами, організовано роботу з проведення оцінки результатів трудової діяльності працюючих, безпосередня участь у розроблені бізнес-планів у частині забезпечення трудовоми ресурсами.В актах виконаних робіт відображено надання виконавцем послуг, назва яких дублює перелік послуг, зазначених у договорі.

Також до матеріалів справи позивачем долучені звіти про надані послуги, зокрема: пошук, підбір та працевлаштування персоналу, проведення попередньої співбесіди з на заміщення вакантних посад, вивчення мотивації претендентів, оцінка професійних характеристик претендентів, організація проведення особистої співбесіди, проведення атестації на заміщення вакантних посад, моніторинг ринку праці, рівня заробітної плати, складаю перелку вакантних посад, забезпечення консультативного супроводження випробувального персоналу.

В цій частині свідок ОСОБА_2 повідомив суд, що надання послуг з підбору персовналу мали вплив на ефективність економічної діяльності підприємства, оскільки припинилася плинність кадрів.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_16 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику»» послуги по програмній підтримці існуючої облікової комп`ютерної системи. Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги по програмній підтримці існуючої облікової комп`ютерної системи.

Згідно з договором від 03.01.2012, укладеним між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_17 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги у сфефрі інформатизації. Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги по програмній підтримці існуючої облікової комп`ютерної системи.

Згідно з договором договору від 01.07.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_18 (Виконавець) та ТзОВ «Baша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги по обслуговуванню серверів. Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано послуги по регламентному обслуговуванню поштового сервера, файлового сервера, VPN-шлюза.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_19 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» по обслуговування серверів.Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги регламенту, обслуговування поштового сервера, файлового сервера, VPN-шлюза.

Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_19 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерної обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Максимовича,9) та базові послуги: проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивісусна профілактика поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програму налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнаних консультації по телефону та додаткові послуги: конфігурація, налаштування, обробка та створен інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схемою обслуговування.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_20 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Під Дубом,4, вул.Симоненка, АДРЕСА_1 , вул.Антонина, АДРЕСА_2 , вул АДРЕСА_3 Бандери АДРЕСА_4 ) базові послуги: проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивірусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних-программ, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого/обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробім та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка ю скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_15 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул. Антонича,6/1, м.Миколаїв, бульв.Проектний, 2 а) базові послуги: проведення регламентних профілактичних робіт,) (тестування, антивісусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_12 (Виконавець) та ТзОВ «Ваше аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання.Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Пасічна,55, вул.Городоцька,216) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивісусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід1' мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги(конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет).Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_10 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуг проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ременту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Ч.Калини,36,вул.Кропивницького,2/3) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивісусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічне обслуговування комп`ютерної техніки згідно схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_13 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Любінська,6, вул.Сихівська,12) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивісусів профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної технп г, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнано консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування. Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_21 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання.?Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Некрасова, 1, вул.Грінченка,5) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання консультації по телефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічно... обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування.

Відповідно до договорів від 01.04.2011 та 03.01.2012, укладених між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_22 (Виконавець) ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного | комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Петлюри,2, вул.Старий Ринок,1) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тесту антивісусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний стан мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створ- підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет).Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_16 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» по проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Симоненка,7, вул.Сахарова, 4) базові послуги по проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивісусна профіль, поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка су електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування.

Відповідно до договорів від 01.04.2011, 03.01.2012 укладених між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_23 (Виконавець) ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 «Виконавець» надає «Замовнику» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту компютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Некрасова,1, м. вул.Грінченка,5) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та оформлення програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скрипіш електронної пошти, підключення до мережі Інтернет).Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічної, обслуговування комп`ютерної техніки згідно схеми обслуговування. Відповідно до договорів від 01.04.2011, 03.01.2012, укладених між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_22 (Виконавець) ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовник» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Петлюри,2, вул.Старий Ринок,1) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивірусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних схем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід пігдтримки комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги(конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створі підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно зі схемами обслуговування.

Відповідно до договору від 01.04.2011, укладеного між фізичнрю особою - підприємцем ОСОБА_16 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику», послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Симоненка, 7, вул.Сахарова, 4) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивісусна профілактика, поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програмних налаштувань та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги(конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньки-електронної пошти, підключення до мережі їнтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги техиі- обслуговування комп`ютерної техніки згідно схеми обслуговування.

Відповідно до договорів від 01.04.2011, 03.01.2012 укладених між фізичною особою -підприємцем ОСОБА_24 .II ОСОБА_25 (Виконавець) ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 . «Виконавець» надає «Замовник» послуги проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту, комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Ч.Калини, 101, с.м.т.Щирець, пл.Ринок, 13-А) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестустування, антивісусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка- комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги(конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет).Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного' обслуговування комп`ютерної техніки згідно схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_26 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Гріненка, 5, вул.Городоцька, 216, м.Миколаїв, бульв.Проетний,2а), базові послуги проведення регламентнихз профілактичних робіт (тестування, антивісусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступ до Інтернету, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка, супровід веб-сайтів, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 03.01.2012, укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_27 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Ч.Калини,36, вул.Пасічна,55, с.м.т.Щирець, пл.Ринок, 13) базові послуги проведення регламентних профілактичних робіт (тестування, антивірусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень до операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігурація, налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайту створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет).Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування.

Відповідно до договору від 03.01.2012 укладеного між фізичною особою - підприємцем ОСОБА_28 (Виконавець) та ТзОВ «Ваша аптека» (Замовник) в особі директора ОСОБА_4 , «Виконавець» надає «Замовнику» послугу проведення абонентного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання. Додатком №1 до договору передбачено схему обслуговування (м.Львів, вул.Некрасова,7,вул.Сахарова,4, м.Болехів, вул.Січ.Стрільців, 8а) базові послуги проведення регламентних профілактики робіт (тестування, антивірусна профілактика) поновлення антивірусних баз, встановлення доповнень операційних систем та офісних програм, налаштування та супровід програмного забезпечення, супровід, підтримка комп`ютерної техніки, адміністрування локальної мережі та доступу до Інтернет, технічний супровід мережевого обладнання, консультації потелефону) та додаткові послуги (конфігл налаштування, обробка та створення інформаційних баз даних, розробка, підтримка та супровід веб-сайта, створення та підтримка скриньок електронної пошти, підключення до мережі Інтернет). Відповідно до актів виконаних робіт виконавцем надано наступні послуги технічного обслуговування комп`ютерної техніки згідно з схеми обслуговування.

Свідок ОСОБА_2 у своїх показання зазначив, що потреба у отриманні консультаційних послуг була у підприємства, отримання цих послуг є економічно обгрунтованим, дешевше отримувати такі послуги від ФОПів, ніж мати у штаті професійного консультанта.

Щодо потреб у юридичних послугах, то свідок ОСОБА_2 пояснив, що у штаті підприємства є юрист, але він має вузьку спеціалізацію, що стосується ліцензійних умов лікарських препаратів. Щодо отримання послуг у сфері комп`ютерних технологій, то свідок ОСОБА_2 підтвердив. такі замовлялися у різних ФОПів з огляду на розвинену мережу аптек, на часті звернення працівників аптек щодо незрозумілих ситуацій при роботі з комп`ютером тощо. Щодо частоти звернення працівників аптек товариства свідчить наявний у справі реєстр службових листів.

Як вже зазначалося вище, Верховний Суд, скасовуючи рішення у своїй постанові від 11.12.2018, щодо формування позивачем витрат у 2010 році зазначив, що «суди не дослідили первинну документацію таких витрат, а також не проаналізували та не дослідили вартість придбання ліків, їх ціну продажу, торгову націнку в розрізі номенклатури та кількості товарів».

На підтвердження правомірності формування валових витрат у четвертому кварталі 2010 року позивачем долучено всі первинні документи, а саме:

-договір купівлі продажу №і/114-12-05 від 23.12.2005, укладений із ЗАТ «Альба Україна»;

-договір поставки №Л-496 від 02.01.2009, укладений із ТОВ «БаДМ»;

-договір купівлі продажу №2002 від 26.01.2009, укладений із ТОВ «ВВС-Лтд»;

-договір поставки №204 від 03.02.2010, укладений із ТОВ «Вента ЛТД»;

-договір поставки № К-00012 від 03.02.2009р., укладений із ЗАО «Космед»;

-договір поставки №10 від 09.01.2009, укладений із ПП «Ювісана»;

-договір купівлі продажу №01/2110 від 21.10.2010, укладений із ДП «САВСЕРВІС-Карпати»;

-договір поставки №б/н від 04.01.2008, укладений із ТОВ «Українська фармацевтична компанія «ФРА-М»;

-договір постачання №LV01194 від 01.02.2010, укладений із ТОВ Дистриб`юторська компанія «Європродукт»;

-договір купівлі продажу №LV-702/2010 від 01.01.2010 та додаток №1, укладений із ДП «САВСЕРВІС CТОЛИЦЯ»;

-договір поставки товару № 04/01 від 04/01/2010 та додаткова угода №1, укладений із ТОВ «Медком МП Україна»;

-договір поставки №1149/09 від 21.07.2009, укладений із ТОВ «Артур-К». Також суду надано відповідні видаткові накладні.

Крім цього, з метою підтвердження правомірності формування валових витрат у 2011-2012 роках позивачем долучено:

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_20 та Акти по договору (усього на суму 196000,00грн.);

-договір №05/10 про надання інформаційно-консультаційних послуг від 04.01.2010, укладений з ФОП ОСОБА_6 та Акти по договору (усього на суму 50000,00грн.);

- договір про надання юридичних послуг від 01.02.2010, укладений із ФОП ОСОБА_7 та Акти по договору (усього на суму 48000,00грн.);

-договір №5/2010 про надання маркетингових послуг від 04.01.2010, укладений із ФОП ОСОБА_5 та Акти по договору (усього на суму 40000,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП ОСОБА_19 та Акти по договору (усього на суму 90300,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_19 та Акти по договору (усього на суму 170000,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП Ломоносова ОСОБА_29 та Акти по договору (усього на суму 113900,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_15 та Акти по договору (усього на суму 226200,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП ОСОБА_12 та Акти по договору (усього на суму 100700,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_12 та Акти по договору (усього на суму 124700,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП ОСОБА_10 та Акти по договору (усього на суму 113900,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_10 та Акти по договору (усього на суму 202200,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП ОСОБА_13 та Акти по договору (усього на суму 101300,,грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_13 та Акти по договору (усього на суму 195800,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП Дуб ОСОБА_11 та Акти по договору (усього на суму 109600,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП Дуб ОСОБА_11 та Акти по договору (усього на суму 285300,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП ОСОБА_22 та Акти по договору (усього на суму 110200,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_22 та Акти по договору (усього на суму 202300,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП ОСОБА_16 та Акти по договору (усього на суму 104400,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_16 та Акти по договору (усього на суму 196000,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.04.2011, укладений з ФОП ОСОБА_23 та Акти по договору (усього на суму 112400,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_23 та Акти по договору (усього на суму 193100,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2011, укладений з ФОП ОСОБА_17 та Акти по договору (усього на суму 30000,00грн.);

-договір про надання послуг від 01.07.2011, укладений з ФОП ОСОБА_18 та Акти по договору (усього на суму 23000,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_26 та Акти по договору (усього на суму 186500,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_27 та Акти по договору (усього на суму 201600,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_14 та Акти по договору (усього на суму 167500,00грн.);

-договір про надання послуг від 03.01.2012, укладений з ФОП ОСОБА_28 та Акти по договору (усього на суму 195500,00грн.).

Договора підписані сторонами та скріплені печатками, відповідно до вимог ст.ст.203, 204, 207, 208, 655, 656 Цивільного кодексу України з дотриманням усіх істотних умов.

Витрати, які, на думку податкового органу, були безпідставно віднесені товариством до валових витрат, були пов`язані із придбанням лікарських засобів, медичних препаратів, виробів медичного призначення, які були сплачені Товариством за послуги, отримані від ФОП ОСОБА_19 , ФОП ОСОБА_17 , ФОП ОСОБА_30 , ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_5 , ФОП ОСОБА_15 , ФОП ОСОБА_13 , ФОП ОСОБА_21 , ФОП ОСОБА_22 , ФОП ОСОБА_16 , ФОП ОСОБА_23 , ФОП ОСОБА_18 , ФОП ОСОБА_26 , ФОП ОСОБА_27 , ФОП ОСОБА_14 , ФОП ОСОБА_10 , ФОП ОСОБА_28 , ФОП ОСОБА_12 . На підтвердження правомірності віднесення Товариством цих сум до складу валових витрату IV квартал 2010 року суду наданні первинні документи, що підтверджують факт отримання Товариством товарно-матеріальних цінностей протягом IV кварталу 2010 року, а саме:

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «БаДМ» за жовтень 2010 року (20 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «БаДМ» за жовтень 2010 року (733 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «БаДМ» за листопад 2010 року (19 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «БаДМ» за листопад 2010 року (653 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «БаДМ» за грудень 2010 року (18 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «БаДМ» за грудень 2010 року (941 арк.);

-реєстр прихідних накладних від МЕДКОМ МП Україна за період 01.10.2010 р. по 31.10.2010(6 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «Медком МІГ Україна» за жовтень 2010 року (231 арк.);

-реєстр прихідних накладних від МЕДКОМ МП Україна за період 01.11.2010 р. по ЗО. 11.2010 (6 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «Медком МП Україна» за листопад 2010 року (204 арк.);

-реєстр прихідних накладних від МЕДКОМ МП Україна за період 01.12.2010 р. по 31.12.2010 р. (5 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «Медком МП Україна» за листопад 2010 року (151 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «ДК Європродукт» за 4 квартал 2010 р. (9 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «ДК Європродукт» за 4 квартал 2010 року (317 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «Артур-К» за 4 квартал 2010 р. (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Артур-К» за 4 квартал 2010 року (11 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «Торговельний дім «Ласуня» за 4 квартал 2010 р. (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Торговельний дім «Ласуня» за 4 квартал 2010 року (9 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ФОП ОСОБА_31 за 4 квартал 2010 р. (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ФОП ОСОБА_31 за 4 квартал 2010 року (З арк.);

-реєстр прихідних накладних від ПП «ІНТЕР ЛАИФ» за 4 квартал 2010 р. (З арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ПП «ІНТЕР ЛАЙФ» за 4 квартал 2010 року (65 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «BBC-ЛТД» за 4 квартал 2010 року (2 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «BBC-ЛТД» за 4 квартал 2010 року (49 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «Вента. ЛТД» за 4 квартал 2010року(1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Вента ЛТД» за 4 квартал 2010 року (30арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «Тема» за 4 квартал 2010 року(1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Тема» за 4 квартал 2010 року (28 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «Фіто-Лек» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Фіто-Лек» за 4 квартал 2010 року (14 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «Сервіс Центр Поділля» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Сервіс Центр Поділля» за 4 квартал 2010 року (19 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТОВ «ХІПП УКРАЇНА» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «ХІПП УКРАЇНА» за 4 квартал 2010 року (28 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТОВ «Торговельний дім «НТК» за 4 квартал 2010 р. (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Торговельний дім «НТК» за 4 квартал 2010 року (5 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «СДМ-Фарма» за 4 квартал 2010 р. (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «СДМ-Фарма» за 4 квартал 2010 року (7 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ДП «САВСЕРВІС КАРПАТИ» за 4 квартал 2010 р. (2 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ДП «САВСЕРВІС КАРПАТИ» за 4 квартал 2010 року (93 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «Купецький Дім Галичина» за 4 квартал 2010 р. (6 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «Купецький Дім Галичина» за 4 квартал 2010 року (180 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ДП «САВСЕРВІС СТОЛИЦЯ» за 4 квартал 2010 року (6 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ДП «САВСЕРВІС СТОЛИЦЯ» за 4 квартал 2010 року (232 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ПрАТ «КОСМЕД» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ПрАТ «КОСМЕД» за 4 квартал 2010 року (16 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ПП «ЮВІСАНА» за 4 квартал 2010 року(2 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ПП «ЮВІСАНА» за 4 квартал 2010 року (31арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «САРЕПТА» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТзОВ «САРЕПТА» за 4 квартал 2010 року (8 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ЗАТ «КАШТАН ТРЕИД» за 4 квартал 2J31O р. (З арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ЗАТ «КАШТАН ТРЕЙД» за 4 квартал 2010 року (91 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «ВВС» за 4 квартал 2010 року (2 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «BBC-ЛТД» за 4 квартал 2010 року (38 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «ФРА-М» за 4 квартал 2010 року(2 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «ФРА-М» за 4 квартал 2010 року (37 арк.);

-реєстр прихідних накладних від Фірма «ГАЛ-ЛЕОБУД» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «ГАЛ-ЛЕОБУД» за 4 квартал 2010 року (5 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТзОВ «ФРЕШ» за 4 квартал 2010 року (2 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «ФРЕШ» за 4 квартал 2010 року (41 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТОВ «ДЖЕЙ ЕС УКРАЇНА» за 4 квартал 2010 року ( 1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «ДЖЕЙ ЕС УКРАЇНА» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ПП «ГЛАМУР 2008» за 4 квартал 2010 року ( 1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «ГЛАМУР 2008» за 4 квартал 2010 року (5 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ПП «ТОРГІВЕЛЬНО ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «ЕРГОКОМ» за 4 квартал 2010 року ( 1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ПП «ТОРГІВЕЛЬНО ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «ЕРГОКОМ» за 4 квартал 2010 року (5 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТОВ «КОМПАНІЯ ВІТА» за 4 квартал 2010 року ( 1арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «КОМПАНІЯ ВІТА» за 4 квартал 2010 року (5 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ТОВ «ГЕОЛІК-ФАРМ» за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ТОВ «ГЕОЛІК-ФАРМ» за 4 квартал 2010 року (5 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ФОП ОСОБА_32 за 4 квартал 2010 року (1 арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ФОП ОСОБА_32 за 4 квартал 2010 року (3 арк.);

-реєстр прихідних накладних від ВАТ «ЛЬВІВОБЛПЛОДООВОЧ» за 4 квартал 2010 року (3арк.);

-видаткові (прихідні) накладні по постачальнику ВАТ «ЛЬВІВОБЛПЛОДООВОЧ» за 4 квартал 2010 року (95 арк.);

-копія Постанови від 31.07.013 про закриття кримінального провадження №0000198 від 17.05.2013;

-платіжні доручення про оплату ТзОВ «Ваша аптека» за послуги отримані від фізичних осіб- підприємців в кількості 26 шт;

-реєстр приходних накладних по постачальниках ТзОВ «Ваша аптека» за IV квартал 2010 року (256 арк.);

-копії прихідних накладних (видаткових накладних) від постачальників ТзОВ «Ваша аптека» за період IV квартал 2010 року 17 томів (4258 арк.);

- всі звітні матеріали по послугах, отриманих ТзОВ «Ваша аптека» від ФОП ОСОБА_19 , ФОП ОСОБА_17 , ФОП ОСОБА_30 , ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_5 , ФОП ОСОБА_15 , ФОП ОСОБА_13 , ФОП ОСОБА_21 , ФОП ОСОБА_22 , ФОП ОСОБА_16 , ФОП ОСОБА_23 , ФОП ОСОБА_18 , ФОП ОСОБА_26 , ФОП ОСОБА_27 , ФОП ОСОБА_14 , ФОП ОСОБА_33 , ФОП ОСОБА_28 , ФОП ОСОБА_12 за період IV квартал 2010 року - IV квартал 2012 року 2 томи (596арк.);

-податкова декларація ТзОВ «Ваша аптека» з податку на прибуток підприємства за II-IV квартали 2011 року:

-податкова декларація ТзОВ «Ваша аптека» з податку на прибуток підприємства за 2012 рік;

-податкова декларація ТзОВ «Ваша аптека» з податку на прибуток підприємства за 2013 рік;

-звіти ТзОВ «Ваша аптека» про фінансові результати за 2010рік, за 2011рік, за 2012рік, за 2013рік»;

-протокол загальних зборів учасників ТзОВ «Ваша аптека» від 15.11.2010;

-протокол № б/н загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» від 31.12.2010 з реєстром присутніх;

-наказ №97 від 13.11.2012 «Про затвердження нових правил програми лояльності «Постійна покупка».

Таким чином, позивач надав усі первинні бухгалтерські документи, складання яких передбачено умовами відповідних договорів на підтвердження фактичного виконання сторонами їх умов. У висновках акта перевірки не міститься будь-яких застережень щодо невідповідності документів вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Крім цього, відповідач не надав жодних доказів на підтвердження обставини щодо обізнаності позивача про неправомірну, на думку відповідача, діяльність його контрагентів та доказів про пряму чи опосередковану причетність до такої діяльності з метою отримання податкової вигоди. При цьому, відносини між учасниками попередніх ланок постачання товарів не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності вчиненої між конкретними контрагентами. В разі наявності у податкового органу інформації щодо порушення окремим платником податків податкового законодавства, негативні наслідки повинні застосовуватись саме до цієї особи.

Дослідивши всю долучену до матеріадів справи первинну документацію, суд зазначає, по ФОП ОСОБА_18 у Акті перевірки податкового органу зазначено лише один акт від 30.09.2011 на суму 11000,00грн. Проте, згідно з актом приймання-передачі наданих послуг від 30.09.2011, ФОП ОСОБА_18 надав послуги позивачу на суму 4 000,00 грн. Більше того, протягом дії договору від 11.07.2011, укладеного між ФОП ОСОБА_18 та ТОВ «ВАША АПТЕКА» (липень-грудень 2011 року), ФОП ОСОБА_18 надавав аналогічні послуги (послуги з обслуговування серверів) протягом липня-грудня 2011 року на загальну суму 23000,00грн. Суд наголошує, що до послуг, які надавалися ФОП ОСОБА_18 у жовтні-грудні 2011 року, ревізори-інспектори не мали жодних претензій ні в частині оформлення первинних документів, ні в частині їх економічного ефекту для ТОВ «Ваша аптека».

Суд також встановив, що податковий орган ставить під сумнів реальність надання ФОП ОСОБА_27 послуг з технічного обслуговування на суму 156600,00грн., тоді як за період січень-грудень 2012 року ФОП ОСОБА_27 надав послуги на суму 201600,00грн., що підтверджується актами приймання-передачі, які є в матеріалах справи.

Крім цього, суд зазначає, що по ФОП ОСОБА_14 податковий орган виключає з витрат позивача вартість послуг на суму 150500,00грн., тоді як за період січень-грудень 2012 року ФОП ОСОБА_14 надав інформаційні послуг на суму 167500,00грн.

По ФОП Гурин ОСОБА_34 податковий орган виключає з витрат позивача вартість послуг на суму 150500,00грн., тоді як за період січень-грудень 2012 року ФОП ОСОБА_28 надав послуги з програмного та сервісного обслуговування, модернізації та поточного ремонту комп`ютерного обладнання на суму 195500,00грн.

Як видно з Акта перевірки, представники відповідача не аналізували економічного ефекту від отриманих послуг, яку економічну мету переслідував платник, замовляючи такі послуги на постійній основі та чи він її досягнув, чи були впроваджені результати, отримані від наданих послуг платником у його господарську діяльність.

З метою успішного ведення бізнесу, обумовленою діловою метою, суб`єкт господарювання має прямий економічний інтерес, в тому числі, отримувати сегмент послуг, які сприяють отриманню прибутку, розвитку бізнесу.

З огляду на викладене, господарські операції, в тому числі пов`язані із наданням послуг фізичними особами-підприємцями, безумовно були доцільними для ТзОВ «Ваша аптека» з точки зору наявності ділової мети та кінцевого результату (позитивний економічний ефект).

Щодо посилання представника відповідача про безпідставне віднесення до складу витрат коштів, сплачених за отримані послуги в сумі 3 624 900,00грн, то суд зазначає наступне.

Так представник позивача не заперечує того факту, що за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 товариством віднесено до складу витрат кошти у розмірі 3 624 900,00 грн., та були сплачені на підставі укладених із фізичними особами-підприємцями договорів.

Підставою для висновку відповідача про безтоварність господарських операцій ТОВ «Ваша аптека» в Акті перевірки зазначено те, що в актах виконаних робіт не конкретизовано зміст послуг, які надавались, не визначено «обсяги наданих послуг, час та місце їх надання, кількість обслуженої техніки».

Витрати, які понесені позивачем за період з 01.04.2011 по 31.12.2012, були пов`язані із оплатою послугу сфері інформатизації, послуг з технічного обслуговування комп`ютерної техніки та серверів; інформаційно-консультаційних послуг; послуг з підбору персоналу. Ці послуги, а саме результати цих послуг, були необхідними для позивача, для збереження та розвитку бізнесу. Так як до грудня 2010 року засновниками ТзОВ «Ваша аптека» були 2 фізичні особи. Відповідно до Договору відступлення частки в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю шляхом купівлі-продажу від 31.12.2010, попередні засновники відчужили частку в статутному капіталі (корпоративні права) ТзОВ «Ваша аптека» у розмірі 100% на користь ТОВ «МАРКЕТ УНІВЕРСАЛ ЛТД» (єдиний учасник станом на сьогодні) (копія договору додається).

З огляду на це, в нового власника виникла необхідність в отриманні інформаційно- аналітичних даних щодо роботи аптек, їх дохідності та окупності інвестицій. В штаті ТзОВ «Ваша аптека» були відсутні працівники, які в межах їх трудової функції мали можливість, знання та кваліфікацію обробляти такий масив даних, аналізувати їх та надавати відповідні пропозиції. Тому, ТзОВ «Ваша аптека» мала прямий економічний інтерес замовляти ці послуги по аутсорсингу.

Крім того, на момент придбання корпоративних прав, ТзОВ «Ваша аптека» перебувало в незадовільному фінансовому стані, необхідно було впроваджувати нові шляхи у розвитку компанії, а для цього необхідно було аналізувати великий масив економічної інформації різних напрямків, надавати відповідні пропозиції щодо удосконалення цих напрямків діяльності, а також потреба в отриманні послуг по залученню кваліфікованих працівників, роботи з персоналом.

Відповідно до укладених договорів із фізичними особами-підприємцями про надання інформаційно-консультаційних послуг, зокрема з ФОП ОСОБА_21 , ОСОБА_10 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , підтвердженням факту надання послуг є підписаний сторонами Акт приймання-передачі наданих послуг. Вимоги про укладення (підписання) сторонами жодних інших документів Договори не містять.

Про зазначені вище обставини повідомив суд свідок ОСОБА_2 .

Щодо посилань представника відповідача на Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену Наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999, то суд зазначає таке.

З Розділу І Загальні положення убачається, що ця Інструкція «...встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів...».

Окрім того, суд зазначає, що не відповідає дійсності висновок податкового органу про відсутність документів, що підтверджують ведення позивачем аналітичного обліку запасів, оскільки під час проведення перевірки позивачем було надано інвентаризаційні описи з підписами посадових осіб в розрізі місць зберігання, товарної номенклатури за період IV квартал 2010року. Проте, відповідач проігнорував надані документи при складенні Акта перевірки та винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Про цю обставину повідомила суд свідок ОСОБА_3 , яка зазначила, що під час перевірки ревізор-інспектор «не мала часу» чекати, поки програма згенерує відповідну інформацію, а під час розгляду заперечення на акт перевірки працівники податковою не розкривали ящики з первинними документами.

Щодо посилань представника відповідача на те, що ТзОВ «Ваша аптека» не надало до перевірки належним чином оформлених первинних документів, які б підтверджували фактичне здійснення фінансово-господарських операцій, то суд зазначає таке.

Податковий орган в Акті перевірки сам зазначає і перелічує договори про надання послуг, акти приймання- передачі цих послуг.

Судом вставнолено, що надані до перевірки первинні документи відповідають всім вимогам, які були передбачені для таких документів Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме: назву документа (Акт прийому-передачі наданих послуг); дату і місце складання (дата та місто); назву підприємства, від імені якого складено документ (ФОП); зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції (перелічено види послуг, які надавалися; одиниця виміру - год.; обсяг господарських операцій - загальна кількість годин); посади осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність її оформлення (ФОП); особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (підпис ФОП).

З огляду на вазане, суд дійшов висновку, що висновки податкового органу є безпідставними та не відповідають дійсності.

Крім цього, Верховний Суд, скасовуючи рішення у своїй Постанові від 11.12.2018 зазначає, що на підтвердження фактичного виконання постачальниками конкретних видів послуг та про результат виконання кожної послуги окремо необхідно надати окремо звіти або висновки.

Дослідивши всі долученні до матеріалів справи договори, суд встановив, що договорами про надання послуг не було передбачено обов`язку сторін погоджувати будь-які висновки чи звіти. Проте, в ході перевірки ревізорам-інспекторам надавалися для дослідження результати послуг, отримані від ФОПів, а саме: електронні документи із матеріалами, аналітичними даними, проектами. Цю обставину суду повідмила свідок ОСОБА_3 .

Також, судом у судовому засідання було установлено, що попередні власники ТзОВ «Ваша аптека» використовували для обліку різні типи самописних програм, що значно ускладнювало управління компанією і досягнення позитивних результатів. Для уніфікації програмного забезпечення із материнською компанією і об`єднання в єдину інформаційну систему було прийнято рішення закупити ліцензії на програмне забезпечення Microsoft, та змінити облікову систему з 1С7.7 на 1С8.

У зв`язку з тим, що попередньо на материнській компанії вже було досягнуто пільгових умов по закупівлі ліцензій до програмних продуктів, а також по причині, що ліцензійні умови дозволяли використання продуктів в дочірніх підприємствах, учасником ТзОВ «Ваша аптека» було прийнято рішення передати додаткові ліцензії по 1С з материнської компанії на дочірні, в тому числі ТзОВ «Ваша аптека», що підтверджується листом ТОВ «МЕДІА СЕРВІС» від 05.04.2019, який був постачальником програмних продуктів, а також Наказом ТОВ «МАРКЕТ УНІВЕРСАЛ ЛДТ» № 25-11/11 від 25.11.2011 та Наказом ТзОВ «Ваша аптека» №30/11 від 30. 11.2011. З огляду на встановлення нового програмного забезпечення, зміни облікової системи, а також розміщення в кожній із аптека ТзОВ «Ваша аптека» від 1-го до 4-х комп`ютерів, які необхідно було обслуговувати, залучення спеціалістів у сфері інформатизації було необхідним. Оскільки обсяг роботи був дуже великим (в середньому кількість аптек протягом 2011-2012 років становила до +/- ЗО об`єктів), то потреба у спеціалістах теж була значною. Про вказані обставини суд повідомили свідки ОСОБА_2 та ОСОБА_3 .

Згідно з договорами про надання послуг з технічного обслуговування комп`ютерної техніки та серверів, кожен із суб`єктів господарювання (ФОПів), які надавали ці послуги були «закріплені» за різними об`єктами Позивача (аптеками), що зазначені в додатках до договорів (схема обслуговування). Ці ФОПи надавали послуги на умовах абонентського обслуговування. Вартість місячного абонентського обслуговування, як і вартість додаткових викликів, вказана теж в додатках до договорів, які є в матеріалах справи.

Первинні документи, що підтверджують надання послуг, відповідають Закону України «Про бухгалтерський обік та фінансову звітність в Україні». Електронні документи з переліком запитів, які ставилися до спеціалістів, теж надавалися ревізорам-інспекторам під час перевірки. Проте, вони не були взяті до уваги.

Щодо посилань представника відповідача на те, що платником податків не надано пояснень та відповідних документів щодо аналітичного обліку запасів, то суд зазначає таке.

Судом установлено, що і не заперечується представниками сторін позивачем у відповідь на вимогу від 21.03.2013 №2210/1 податковому органу було надано листи-відповіді №96 від 27.03.2013 та №97 від 28.03.2013, які містять вичерпні пояснення щодо обліку запасів на підприємстві.

Аналіз методів оцінки вибуття запасів, наявність чи відсутність у позивача аналітичного обліку запасів у розрізі місць зберігання та реалізації, немає відношення до порядку та правил визначення та віднесення сум до валових витрат на придбання товарів за період IV квартал 2010 року.

Суд зазначає, що у IV кварталі 2010 року в частині податку на прибуток діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», в якому принципи формування витрат на придбання товарів відмінні від принципів формування собівартості реалізації, закріплених у Податковому кодексі України.

В Законі закріплені поняття «витрат на придбання товарів та приросту/убутку балансової вартості товарів». Первинними документами, які підтверджують вказані вище витрати є розхідні накладні постачальників, які, як встановив суд, були надані перевіряючим.

Формування та визначення витрат як «собівартості придбаних та реалізованих товарів» почалося вже після набрання чинності Податковим кодексом України та затвердження нової форми Податкової декларації з податку на прибуток (квітень 2011 року).

Як вставнолено судом, відповідач не має претензій до показників, які зазначені позивачем у Деклараціях з податку на прибуток підприємства за 2010 рік та І квартал 2011 року в рядку 04.2 «убуток балансової вартості запасів» та в рядку 01.2 «приріст балансової вартості запасів», що безпосередньо пов`язані із показником в рядку 04.1.

Ще одним аргументом, який свідчить про безпідставність зменшення податковим органом валових витрат ТзОВ «Ваша аптека» за IV квартал 2010 року є факт правомірності віднесення ТзОВ «Ваша аптека» до валових витрат за IV квартал 2010 року суми 9764029,00грн. (вартість придбаних товарів протягом IV кварталу 2010 року), який перевірявся Слідчим управлінням Державної податкової служби у Львівській області.

Слідчим управлінням ДПС у Львівській області у 2013 році за результатами податкової перевірки, за результатами якої винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, було зареєстроване кримінальне провадження №0000198 (щодо заниження службовими особами ТзОВ «Ваша аптека» податку на прибуток на суму 3250290,00грн) за ч.3 ст. 212 Кримінального кодексу України.

В межах досудового розслідування даного кримінального провадження досліджувалася, в тому числі, правомірність формування ТзОВ «Ваша аптека» валових витрат за IV квартал 2010 року, що підтверджується вимогою Слідчого управління ДПС у Львівській області №4787/09-01 від 03.06.2013 про надання документів, копія котрої знаходиться у матеріалах справи.

Як видно з матеріалів справи, цю вимогу ТзОВ «Ваша аптека» виконало, що підтверджується супровідними листами вих. № 163 від 10.03.2013, вих. № 171 від 20.06.2013, вих. № 176 від 09.07.2013.

За результатами досудового розслідування, кримінальне провадження №0000198 було закрите у зв`язку із відсутністю події кримінального правопорушення, що підтверджується листом Слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління Міндоходів у Львівській області № 3081/09-30 від 06.09.2013 року, що є у матеріалах справи.

Решта доводів та аргументів сторін висновків суду не спростовують та не мають визначального значення для вирішення спору по суті.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Слід зазначити, що згідно з п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Таким чином, на підставі наявних у справі доказів, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Судові витрати відповідно до ст. 139 КАС України підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДФС у Львівській області .

Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд, -

в и р і ш и в :

адміністративний позов задовольнити повінстю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби від 25 квітня 2013 року № .

Стягнути з Головного управління ДФС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваша аптека» (місцезнаходження: 79000, м.Львів, вул.Кропивницького, 2/3, ) судовий збір в сумі 2 294 (дві тисячі двісті дев`яносто чотири)грн.00коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду із врахуванням п.п 15.5 п.5 розділу VII Перехідних положень КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 18.07.2019.

Суддя Лунь З.І.