Справа № 820/6468/17
Суддя: Мороко А.С.
Дата ухвалення: 2019-07-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 липня 2019 р. № 820/6468/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мороко А.С.,

за участю секретаря судового засідання - Югова С.А.,

представника позивача - Малини М.О. ,

представника відповідача - Шутової А.А.,

розглянувши в порядку загального провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду у м. Харкові адміністративну справу № 820/6468/17 за позовом приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" до Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Приватне акціонерне товариство "Агрокомбінат "Слобожанський" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій з урахуванням уточнень, просило суд:

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу №70164-17 від 20 листопада 2017 року Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області у частині нарахування приватному акціонерному товариству "Агрокомбінат "Слобожанський" податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274,55 грн за період з 20.02.2015 по 28.10.2017;

- зобов`язати Харківську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника - приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" пеню з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274,55 грн, нараховану за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017року;

- зобов`язати Харківську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області зупинити дії з примусового стягнення з приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн., нарахованої за період з 20.02.2015 по 28.10.2017 згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017 року.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 21.02.2018 по справі № 820/6468/17, залишеним без змін постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 06.06.2018 у задоволенні позову відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 12.02.2019 по справі № 820/6468/17 рішення Харківського окружного адміністративного суду від 21.02.2018 та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 06.06.2018 по справі № 820/6468/17 скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

25.03.2019 дана справа надійшла до Харківського окружного адміністративного суду.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податковий орган не мав підстав для нарахування пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274,55 грн за період з 20.02.2015 по 28.10.2017, чим порушив вимоги ст. 129 Податкового кодексу України, а тому, вважає, що податкова вимога № 70164-17 від 20 листопада 2017 року у вказаній частині є протиправною та незаконною та є такою, що підлягає скасуванню. З метою поновлення порушених прав, підприємство просить суд зобов`язати Харківську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника - ПАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" пеню з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274,55 грн, нараховану за період з 20.02.2015 по 28.10.2017 згідно з податковою вимогою № 70164-17 від 20 листопада 2017року та зобов`язати Харківську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області зупинити дії з примусового стягнення з ПАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн, нарахованої за вказаний період.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив позов задовольнити.

Представник відповідача під час судового розгляду справи проти позову заперечував та зазначив, що при проведенні перевірки позивача податковий орган діяв у межах та у спосіб, встановлені чинним законодавством України, висновки перевірки зафіксовані належним чином, а отже, і винесена податкова вимога є законною. Просив у позові відмовити в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши наявні докази, судом встановлено наступне.

Відповідно до інтегрованої картки ПАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на початок 2017 року переплата складала 1180955,30 грн. З матеріалів справи вбачається, що в період з 2014 по 2017 роки вказана переплата складалась зі сплачених позивачем до бюджету коштів, що були зараховані в сплату податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

Харківською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2013 по 30.09.2016, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2013 по 30.09.2016.

За результатами вказаної перевірки працівниками податкової інспекції складено акт № 1805/20-23-14-01/00858148 від 27.12.2016, яким встановлено неподання позивачем податкових декларацій за 2014 - 2016 роки. У зв`язку з неподанням податкових декларацій за вказаний період, ті суми, що були сплачені підприємством, зараховувались в переплату.

На підставі висновків даного акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" № від 16.01.2017, за яким ПАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 1075143,00 грн та суму штрафу в розмірі 270315,75 грн.

Вищевказане податкове зобов`язання є узгодженим на підставі ухвали Харківського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2017 у справі №820/435/17, яка набрала законної сили 19.10.2017.

Судовим розглядом встановлено, що після винесення даної ухвали суду, підприємство сплатило штраф, визначений податковим повідомленням-рішенням форми "Р" № від 16.01.2017, а саме: платіжним дорученням № 16435 від 27.10.2017 на суму 164503,00 грн та платіжним дорученням № 16646 від 16.11.2017 на суму 105770,45 грн.

На суму податкового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб, визначеного згідно податкового повідомлення-рішення № від 16.01.2017 податковим органом здійснено нарахування пені в загальному розмірі 571274,55 грн, яка відображена в податковій вимозі №70164-17 від 20 листопада 2017.

Також, у вказаній податковій вимозі Головним управлінням ДФС у Харківській області відображено штрафні (фінансові) санкції на суму 105770,45 грн.

Щодо вирішення справи по суті, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з підпунктом 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу (у редакції з 01.01.2017) нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Підпунктом 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу (у редакції з 01.01.2017) передбачено, що нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Аналіз вказаних правових норм, дає підстави вважати, що пеня нараховується на суму коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір, але не сплатив у встановлені законодавством строки, та/або на суму штрафної (фінансової) санкції чи санкцій за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності, не сплачених платником у встановлені законодавством строки.

Нарахування пені за правилами підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України (при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки (податкове повідомлення - рішення), розпочинається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати, визначеного пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, податкового зобов`язання, включаючи період адміністративного та судового оскарження та закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Таким чином, підпункт 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України у редакції з 01.01.2017 не передбачено нарахування пені за весь період заниження податкового зобов`язання.

З матеріалів справи вбачається, що за період: 4 квартал 2014 року, 1- 4 квартали 2015 року, 1 - 3 квартал 2016 року, ПАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" сплачено до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 1075184,95 грн (включаючи 4 квартал 2016 року - 1180955,30 грн), що підтверджується наступними доказами:

- копіями платіжних доручень про виплату доходів нерезиденту (том 1 а.с. 186-249, том 2 а.с. 1-28);

- копіями платіжних доручень про сплату податку на прибуток іноземних юридичних осіб (том 1 а.с. 102-156);

- скріншотами електронного кабінету платника (том. 2 а.с. 120).

Отже, підприємством у перевіряємий період сплачено до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб в повному обсязі у передбачений законом строк.

Поряд з цим, позивачем при здійсненні виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, не подано декларації про виплачені доходи, утриманий та перерахований до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб у строки та за формою, встановлені чинним законодавством України. У зв`язку з чим, сплачена підприємством сума податку на прибуток іноземних юридичних осіб була відображена в інтегрованій картці платника як переплата з податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

Як вбачається з розрахунку пені, що наявний в матеріалах справи, датами початку нарахування пені щодо сум заниження податкового зобов`язання вказано наступні дати: 20.02.2015, 20.05.2015, 20.08.2015, 20.11.2015, 20.02.2016, 20.05.2016, 20.08.2016, 20.11.2016 (граничні строки сплати за податкові періоди, за які виявлено заниження), а датою закінчення нарахування пені є 28.10.2017 (закінчення десятиденного строку сплати визначеного податковим повідомленням - рішенням податкового зобов`язання, яке судовим рішенням від 19.10.2017 визнано правомірним ).

Суд зауважує, що оскільки 28.10.2017 - дата закінчення десятиденного строку сплати визначеного податковим повідомленням - рішенням податкового зобов`язання, яке судовим рішенням від 19.10.2017 визнано правомірним, враховуючи положення пп. 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, 29.10.2017 - є початком нарахування пені.

Таким чином, податковий орган не мав правових підстав для нарахування приватному акціонерному товариству "Агрокомбінат "Слобожанський" податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274,55 грн за період з 20.02.2015 по 28.10.2017, а тому, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог в частині визнання протиправною та скасувати податкової вимоги №70164-17 від 20 листопада 2017 року Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області у частині нарахування приватному акціонерному товариству "Агрокомбінат "Слобожанський" податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274,55 грн за період з 20.02.2015 по 28.10.2017 та зобов`язання Головного управління ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника - приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" пеню з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274,55 грн, нараховану за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017року.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання податкового органа зупинити дію з примусового стягнення з приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн., нарахованої за період з 20.02.2015 по 28.10.2017 згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017 року, суд приходить до висновку про відмову в її задоволенні, оскільки належним способом захисту прав приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" буде задоволення попередніх позовних вимог.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" підлягають частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" (місцезнаходження - вул. Свободи, буд. 1-Г, смт. Чкаловське, Чугуївський район, Харківська область, 63544, ідентифікаційний код - 00858148) до Головного управління ДФС у Харківській області (місцезнаходження - 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, буд. 46, ідентифікаційний код - 39599198) про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області № 70164-17 від 20 листопада 2017 року в частині нарахування приватному акціонерному товариству "Агрокомбінат "Слобожанський" пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274 (п`ятсот сімдесят одна тисяча двісті сімдесят чотири) грн 55 коп. за період з 20.02.2015 по 28.10.2017.

Зобов`язати Головне управління ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника - приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" пеню з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571274 (п`ятсот сімдесят одна тисяча двісті сімдесят чотири) грн 55 коп., нараховану за період з 20.02.2015 по 28.10.2017 згідно з податковою вимогою № 70164-17 від 20 листопада 2017року.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" (ідентифікаційний код - 00858148) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (ідентифікаційний код - 39599198) судовий збір у розмірі 6969 (шість тисяч дев`ятсот шістдесят дев`ять) грн. 83 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 18 липня 2019 року.

Суддя А.С. Мороко