Справа № 640/18535/18
Суддя: Бояринцева М.А.
Дата ухвалення: 2019-07-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

10 липня 2019 року № 640/18535/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого Бояринцевої М.А. при секретарі судового засідання Кравченку Я.В.

за участю представників сторін:

від позивача - Яцишин У.М.,

від відповідача - Шлапак Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Приватного підприємства "ОККО-Бізнес Контракт"

до Офісу великих платників податків ДФС

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "ОККО-Бізнес Контракт" звернулося до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 17.10.2018 № .

В обґрунтування наведених вимог позивач посилається на Конституцію України, Податковий кодекс України, Порядок оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 727 від 20.08.2015, та зазначає про протиправність висновків Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, оскільки Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт» правомірно відображено в податковій звітності господарські взаємовідносини за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», Фермерського господарства «АГРОГРАНО», Товариства з обмеженою відповідальністю «Родинне поле», Товариства з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль».

Під час розгляду справи позивачем надано скан-копії первинних документів.

Представник відповідача заперечив по суті заявлених позовних вимог з огляду на положення Податкового кодексу України та зазначив, що Приватному підприємству «ОККО-Бізнес Контракт» правомірно збільшено суму податкового зобов`язання, оскільки проведеною перевіркою встановлено нереальність придбання товарів Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», Фермерським господарством «АГРОГРАНО», Товариством з обмеженою відповідальністю «Родинне поле», Товариством з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані», Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль» у Приватного підприємства «ОККО-Бізнес Контракт».

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

В період з 25.04.2018 по 02.07.2018 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено документальну планову виїзну перевірку Приватного підприємства «ОККО-Бізнес Контракт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2017.

За результатами проведеної перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби складено акт від 09.07.2018 № 2081/28-10-14-01/33614922, яким встановлено порушення Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», зокрема, пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, пункту 5 П(С)БО 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, пункту 910 пункту 10, пункту 11 М(С)БО «Дохід», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 228 686 203 грн., у тому числі: за 2015 рік у розмірі 42 410 313 грн., за 2016 рік у розмірі 170 703 332 грн., за 2017 рік у розмірі 15 572 559 грн.

На підставі складеного акту перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби винесено податкове повідомлення-рішення від 01.08.2018 № , яким Приватному підприємству «ОККО-Бізнес Контракт» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 275 255,75 грн., з яких 228 686 203 грн. - за основним платежем та 46 569 204.75 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

В період з 03.10.2018 по 05.10.2018 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено документальну позапланову виїзну перевірку Приватного підприємства «ОККО-Бізнес Контракт» з питань зазначених в скарзі Приватного підприємства «ОККО-Бізнес Контракт» до Державної фіскальної служби України (вхідний № 50018/6 від 13.08.2018) на податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 01.08.2018 № .

За результатами проведеної перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби складено акт від 09.10.2018 № 2907/28-10-14-01/33614922, яким встановлено порушення Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт» пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, пункту 5 П(С)БО 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, пункту 910 пункту 10, пункту 11 М(С)БО «Дохід», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 228 686 203 грн., у тому числі: за 2015 рік у розмірі 42 410 313 грн., за 2016 рік у розмірі 170 703 332 грн., за 2017 рік у розмірі 15 572 559 грн.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 10.10.2018 № 33237/6/99-99-11-01-02-25 скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 01.08.2018 № в частині донарахувань до складу доходів повної вартості реалізованих нафтопродуктів комісіонерам (ТОВ «ОККО Схід, ТОВ «ОККО Нафтопродукт», ТОВ «ОККО Рітейл») і у відповідній частині суму штрафу (фінансових) санкцій, а в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

На підставі складеного акту перевірки та рішення про результати розгляду скарги, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби винесено податкове повідомлення-рішення від 17.10.2018 № , яким Приватному підприємству «ОККО-Бізнес Контракт» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 18 578 626 грн., з яких 14 862 901 грн. - за основним платежем та 3 715 725 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Як встановлено під час розгляду справи, підставою для прийняття Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби спірного податкового повідомлення-рішення стали висновки контролюючого органу про неправомірність задекларованого позивачем фінансового результату за результатами господарських взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», Фермерським господарством «АГРОГРАНО», Товариством з обмеженою відповідальністю «Родинне поле», Товариством з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані», Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль».

Щодо визначення податкових зобов`язань з податку на прибуток, суд зазначає про наступне.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" (далі - Закон №996-ХIV).

Бухгалтерські записи (проведення) господарських операцій здійснюються відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291. Складання фінансової звітності здійснюється з дотримання вимог статті 4 Закону №996-XIV та принципів, передбачених Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року №73.

Відповідно до підпунктів 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (далі також ПК України) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до пунктів 138.1.-138.2 статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта;

на суму залишкової вартості окремого об`єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта;

на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;

на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта;

на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об`єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об`єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Згідно зі статтею 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

ґ) виключено;

д) виключено;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно вимог пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Відповідно до вимог пункту 6 розділу ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року №73, фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів, зокрема:

- зарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід порівняти доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей;

- повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

- послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

- обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов`язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

- превалювання сутності над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

- єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.

Згідно з пунктом 3 розділу І вказаного Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року №73, прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов`язані з ними витрати.

Пунктом 5 П(С)БО 15 "Доходи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, встановлено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.

Щодо господарських взаємовідносин між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд».

Як вбачається з матеріалів справи, 08.12.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як підприємством, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», як клієнтом, укладено договір № 30ОБКТЛ-1596 купівлі-продажу нафтопродуктів, за умовами якого підприємство (як продавець) зобов`язується передати клієнту (як покупцеві) у власність нафтопродукти, а саме: бензин А-95, А-92, Pulls 95, дизельне паливо, Pulls Diesel, СПБТ (скраплений газ), а покупець зобов`язується отримувати товар та повністю оплачувати вартість (ціну) товару. Відповідно до умов цього договору підприємство (як зберігач) зобов`язується зберігати придбаний клієнтом у підприємства товар, а клієнт (як поклажодавець) зобов`язується оплатити вартість (ціну) зберігання придбаного ним товару. Ціна (вартість) товару за цім договором визначається та встановлюється підприємством в односторонньому порядку з урахуванням ринкових цін на відповідні види нафтопродуктів (газопродуктів). Пунктами 2.1-2.14 договору, підприємство зобов`язується передати клієнту товар у власність лише на підставі повної попередньої оплати (якщо інше не передбачено у додатку до цього договору) та повної попередньої оплати вартості (ціни) зберігання товару. Факт передачі товару у власність клієнта підтверджується підписанням уповноваженими представниками обох сторін видаткової накладної. Товар, придбаний клієнтом за цим договором, передається підприємству на зберігання згідно з актом приймання-передачі товару на зберігання, який підписується уповноваженими представниками обох сторін в момент набуття клієнтом права власності на товар. Після підписання сторонами видаткової накладної підприємство видає клієнту по акту приймання-передачі бланків-дозволів бланки-дозволи на кількість оплаченого та придбаного клієнтом товару. Товар повертається (видається) клієнту зі зберігання лише на підставі та в обмін на бланки-дозволи, видані підприємством клієнту. Зберігання та видача (передача) товару зі зберігання здійснюється на автозаправних станціях. Згідно з пунктами 3.1, 3.2, 3.6 договору, клієнт здійснює 100% попередню (авансову) оплату товару (якщо інше не передбачено у додатку до цього договору) на підставі рахунку-фактури, виставленого підприємством, протягом дня його виставлення підприємством. Плата здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний банківський рахунок підприємства. Ціна (вартість) товару визначається підприємством самостійно та з урахуванням ринкових цін на конкретні види товару, індексу, інфляції, зміни курсу грошової одиниці України - гривні - стосовно курсів іноземних валют, збільшення розміру податків, зборів, інших обов`язкових платежів. Вартість (ціна) зберігання товару становить 3 копійки, в тому числі ПДВ, за 1 літр товару, що знаходиться на зберіганні , протягом терміну (стоку) дії бланку-дозволу.

Відповідно до накладних на відпуск товарів та актів приймання-передачі бланків-дозволів, в період з 09.12.2016 по 30.05.2017 позивачем реалізовано Товариству з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд» нафтопродукти.

Як встановлено під час проведення перевірки, що не заперечується позивачем та підтверджується матеріалами даної справи, ТОВ «Сільвер-Буд» придбало у ТОВ «ОККО-Бізнес Контракт» нафтопродуктів (бланки дозволи та паливні картки) по товарах (зріджений газ, дизельне паливо, паливо дизельне Pulls Diesel, бензин А-95, бензин А-92) всього у загальній кількості 1 248 510 літрів.

Як зазначає позивач, на виконання умов договору придбаний ТОВ «Сільвер-Буд» товар передано на зберігання позивачу, що підтверджується актами приймання-передачі нафтопродуктів на зберігання. Як встановлено під час проведення перевірки, згідно з актами прийому-передачі бланків дозволів на зберігання, ТОВ «Сільвер-Буд» протягом грудня 2016 року - травня 2017 року передано ПП «ОККО-Бізнес Контракт» товарів (нафтопродуктів) на зберігання у кількості 1 455 182,60 літрів.

Між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд» підписані акти виконаних робіт від 17.07.2017, 30.03.2017, 06.04.2017, 26.04.2017, 13.06.2017, 19.06.2017, 25.07.2017, 23.08.2017, 11.09.2017, 19.09.2017, відповідно до яких на зберіганні у позивача перебувало 1 650 л нафтопродуктів.

Згідно наданих ПП «ОККО-Бізнес контракт» до перевірки платіжних доручень, ПП «ОККО-Бізнес контракт» отримано від ТОВ «Сільвер-Буд» грошові кошти у сумі 25795032,20 грн. з ПДВ.

27.01.2017 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», як покупцем, укладено договір № 56ОБКДГ-0507 купівлі-продажу товарів, за умовами якого продавець зобов`язується передати нафтопродукти, масла (мастила) та автохімію у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити його ціну (вартість). Пунктом 2.1 договору визначено, що передача у власність (поставка) товару здійснюється н таких умовах: EXW - Україна, вул. Вітовського, 53 (територія Галицької нафтобази ПП «ОККО-Бізнес контракт») в редакції офіційних правил тлумачення торговельних марок тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2000. Згідно з пунктом 2.2 товар передається покупцеві окремими партіями (частинами). Кожна окрема партія товару передається в рамках цього договору лише після попереднього усного узгодження сторонами її асортименту, номенклатури, кількості, якості, ціни (вартості), умов та строків (термінів) її поставки (передачу у власність). Кількість товару у кожній партії зазначається сторонами у відповідній видатковій накладній або у відповідному акті приймання-передачі товару (пункт 2.4 договору).

Відповідно до накладної № 560БКДГ-0507- від 01.02.2017, Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд» придбало у позивача товар (дизельне паливо) в кількості 5 040 л на загальну суму 102 564 грн.

На підтвердження отримання та транспортування товару позивачем надано довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей та товарно-транспортну накладну.

Щодо господарських взаємовідносин між позивачем та Фермерським господарством «АГРОГРАНО» (попередня назва Селянське (фермерське) господарство «Любава-І») суд зазначає наступне.

24.03.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Селянським (фермерським) господарством «Любава-І», як покупцем, укладено договір №56ОБКДГ-0395 купівлі-продажу товарів, за умовами якого продавець зобов`язується передати нафтопродукти, масла (мастила) та автохімію у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити ціну (вартість). Загальна кількість товару, що передається за цим договором у власність покупця, сторонами не обмежується і визначається на підставі фактичного обсягу поставленого (переданого у власність) товару. Пунктом 2.1 договору визначено, що передача у власність (поставка) товару здійснюється н таких умовах: EXW - Україна, вул. Вітовського, 53 (територія Галицької нафтобази ПП «ОККО-Бізнес Контракт») в редакції офіційних правил тлумачення торговельних марок тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2000. Згідно з пунктом 2.2 товар передається покупцеві окремими партіями (частинами). Кожна окрема партія товару передається в рамках цього договору лише після попереднього усного узгодження сторонами її асортименту, номенклатури, кількості, якості, ціни (вартості), умов та строків (термінів) її поставки (передачу у власність). Кількість товару у кожній партії зазначається сторонами у відповідній видатковій накладній або у відповідному акті приймання-передачі товару (пункт 2.4 договору).

14.03.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Селянським (фермерським) господарством «Любава-І», як покупцем, укладено договір №24ОБКДГ-0502 купівлі-продажу товарів, за умовами якого продавець зобов`язується передати нафтопродукти, масла (мастила) та автохімію у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити ціну (вартість). Загальна кількість товару, що передається за цим договором у власність покупця, сторонами не обмежується і визначається на підставі фактичного обсягу поставленого (переданого у власність) товару .Пунктом 2.1 договору визначено, що передача у власність (поставка) товару здійснюється н таких умовах: EXW - Україна, вул. Пластова, 1 (територія Львівської нафтобази ПП «ОККО-Бізнес Контракт») в редакції офіційних правил тлумачення торговельних марок тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2000. Згідно з пунктом 2.2 товар передається покупцеві окремими партіями (частинами). Кожна окрема партія товару передається в рамках цього договору лише після попереднього усного узгодження сторонами її асортименту, номенклатури, кількості, якості, ціни (вартості), умов та строків (термінів) її поставки (передачу у власність). Кількість товару у кожній партії зазначається сторонами у відповідній видатковій накладній або у відповідному акті приймання-передачі товару (пункт 2.4 договору).

Між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт» та Селянським (фермерським) господарством «Любава-І» укладено додаткову угоду, відповідно до якої сторони погодили внести зміни у пункт 2.1 договору, виклавши його у наступній редакції: «Передача у власність (поставка) товару здійснюється на таких умовах: EXW - Україна, вул. Пластова, 1 (територія Львівської нафтобази ПП «ОККО-Бізнес Контракт») або DDP - Україна (67331, Одеська область, Березівський район, с. Шевченкове, вул. Маркевича, 1) в редакції офіційних правил тлумачення торговельних марок тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2000. Погоджені умови поставки кожної окремої партії товару зазначаються в рахунках, виставлених продавцем. Здійснення покупцем оплати таких рахунків вважається прийняттям покупцем, зазначених в рахунку умов поставки.».

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій за участю Селянського (фермерського) господарство «Любава-І» щодо реалізації товару позивачем надано видаткові накладні, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей та товарно-транспортні накладні.

Відповідно до акту перевірки, згідно наданих ПП «ОККО-Бізнес Контракт» до перевірки платіжних доручень ПП «ОККО-Бізнес контракт» отримано від С ( Ф) Г «Любава-І» грошові кошти у сумі 5 234 355,63 грн. з ПДВ.

Відповідно до наданої до перевірки Картки рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», станом на кінець перевіряємого періоду - 31.12.2017 обліковується кредиторська заборгованість 14,80 грн., дебіторська заборгованість не обліковується.

Щодо господарських взаємовідносин між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Родинне поле».

12.05.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Родинне Поле», як покупцем, укладено договір № 24ОБКДГ-0527 купівлі-продажу товарів, за умовами якого продавець зобов`язується передати нафтопродукти, масла (мастила) та автохімію у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити ціну (вартість). Загальна кількість товару, що передається за цим договором у власність покупця, сторонами не обмежується і визначається на підставі фактичного обсягу поставленого (переданого у власність) товару. Пунктом 2.1 договору визначено, що передача у власність (поставка) товару здійснюється на таких умовах: EXW - Україна, м. Львів, вул. Пластова, 1 (територія Львівської нафтобази ПП «ОККО-Бізнес Контракт») в редакції офіційних правил тлумачення торговельних марок тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2000. Згідно з пунктом 2.2 товар передається покупцеві окремими партіями (частинами). Кожна окрема партія товару передається в рамках цього договору лише після попереднього усного узгодження сторонами її асортименту, номенклатури, кількості, якості, ціни (вартості), умов та строків (термінів) її поставки (передачу у власність). Кількість товару у кожній партії зазначається сторонами у відповідній видатковій накладній або у відповідному акті приймання-передачі товару (пункт 2.4 договору).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Родинне Поле» щодо реалізації товару позивачем надано видаткові накладні та товарно-транспортні накладні.

11.05.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Родинне Поле», як покупцем, укладено договір № 24ОБКДГ-0527 купівлі-продажу товарів, за умовами якого продавець зобов`язується передати нафтопродукти, масла (мастила) та автохімію у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити ціну (вартість). Загальна кількість товару, що передається за цим договором у власність покупця, сторонами не обмежується і визначається на підставі фактичного обсягу поставленого (переданого у власність) товару. Пунктом 2.1 договору визначено, що передача у власність (поставка) товару здійснюється на таких умовах: EXW - Україна, м. Львів, вул. Галич, 1, вул. Вітовського, 53 (територія Галицької нафтобази ПП «ОККО-Бізнес Контракт») в редакції офіційних правил тлумачення торговельних марок тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2000. Згідно з пунктом 2.2 товар передається покупцеві окремими партіями (частинами). Кожна окрема партія товару передається в рамках цього договору лише після попереднього усного узгодження сторонами її асортименту, номенклатури, кількості, якості, ціни (вартості), умов та строків (термінів) її поставки (передачу у власність). Кількість товару у кожній партії зазначається сторонами у відповідній видатковій накладній або у відповідному акті приймання-передачі товару (пункт 2.4 договору).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Родинне Поле» щодо реалізації товару позивачем надано видаткові накладні, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей та товарно-транспортні накладні.

Відповідно до акту перевірки, згідно наданих ПП «ОККО-Бізнес Контракт» до перевірки платіжних доручень ПП «ОККО-Бізнес контракт» отримано від ТОВ «Родинне Поле» грошові кошти у сумі 1 350 407,28 грн. з ПДВ.

Відповідно до наданої до перевірки Картки рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», станом на кінець перевіряємого періоду - 31.12.2017 кредиторська та дебіторська заборгованість не обліковується.

Щодо господарських взаємовідносин між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані».

14.03.2017 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як підприємством, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані», як клієнтом, укладено договір № 31ОБКТЛ-2056 купівлі-продажу нафтопродуктів, за умовами якого підприємство (як продавець) зобов`язується передати клієнту (як покупцеві) у власність нафтопродукти, а саме: бензин А-95, А-92, Pulls 95, дизельне паливо, Pulls Diesel, СПБТ (скраплений газ), а покупець зобов`язується отримувати товар та повністю оплачувати вартість (ціну) товару. Відповідно до умов цього договору підприємство (як зберігач) зобов`язується зберігати придбаний клієнтом у підприємства товар, а клієнт (як поклажодавець) зобов`язується оплатити вартість (ціну) зберігання придбаного ним товару. Ціна (вартість) товару за цім договором визначається та встановлюється підприємством в односторонньому порядку з урахуванням ринкових цін на відповідні види нафтопродуктів (газопродуктів). Пунктами 2.1-2.14 договору, підприємство зобов`язується передати клієнту товар у власність лише на підставі повної попередньої оплати (якщо інше не передбачено у додатку до цього договору) та повної попередньої оплати вартості (ціни) зберігання товару. Факт передачі товару у власність клієнта підтверджується підписанням уповноваженими представниками обох сторін видаткової накладної. Товар, придбаний клієнтом за цим договором, передається підприємству на зберігання згідно з актом приймання-передачі товару на зберігання, який підписується уповноваженими представниками обох сторін в момент набуття клієнтом права власності на товар. Після підписання сторонами видаткової накладної підприємство видає клієнту по акту приймання-передачі бланків-дозволів бланки-дозволи на кількість оплаченого та придбаного клієнтом товару. Товар повертається (видається) клієнту зі зберігання лише на підставі та в обмін на бланки-дозволи, видані підприємством клієнту. Зберігання та видача (передача) товару зі зберігання здійснюється на автозаправних станціях. Згідно з пунктами 3.1, 3.2, 3.6 договору, клієнт здійснює 100% попередню (авансову) оплату товару (якщо інше не передбачено у додатку до цього договору) на підставі рахунку-фактури, виставленого підприємством, протягом дня його виставлення підприємством. Плата здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний банківський рахунок підприємства. Ціна (вартість) товару визначається підприємством самостійно та з урахуванням ринкових цін на конкретні види товару, індексу, інфляції, зміни курсу грошової одиниці України - гривні - стосовно курсів іноземних валют, збільшення розміру податків, зборів, інших обов`язкових платежів. Вартість (ціна) зберігання товару становить 3 копійки, в тому числі ПДВ, за 1 літр товару, що знаходиться на зберіганні , протягом терміну (стоку) дії бланку-дозволу.

Відповідно до накладних на відпуск товарів та актів приймання-передачі бланків-дозволів, в період з 15.03.2017 по 25.10.2017 позивачем реалізовано Товариству з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані» нафтопродукти.

Як встановлено під час проведення перевірки, що не заперечується позивачем та підтверджується матеріалами даної справи, ТОВ «Спіріт Компані» придбало у ТОВ «ОККО-Бізнес Контракт» нафтопродуктів (бланки дозволи та паливні картки) по товарах (зріджений газ, дизельне паливо, паливо дизельне Pulls Diesel, бензин А-95, бензин А-92) всього у загальній кількості 833 640 літрів.

Як зазначає позивач, на виконання умов договору придбаний ТОВ «Спіріт Компані» товар передано на зберігання позивачу, що підтверджується актами приймання-передачі нафтопродуктів на зберігання. Як встановлено під час проведення перевірки, згідно з актами прийому-передачі бланків дозволів на зберігання, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» протягом березня 2017року - липня 2017 року передано ТОВ «Спіріт Компані» бланків дозволів на отримання нафтопродуктів у кількості 66 935 штук на загальну кількість нафтопродуктів 830 950 літрів.

Між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані» підписані акти виконаних робіт №31ОБКТЛ-2056- від 25.10.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 12.10.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 19.09.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 31.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 28.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 28.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 28.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 28.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 28.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 19.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 15.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 10.08.2017, № 31ОБКТЛ-2056- від 21.07.2017.

Згідно наданих ПП «ОККО-Бізнес Контракт» до перевірки платіжних доручень, ПП «ОККО-Бізнес контракт» отримано від ТОВ «Спіріт Компані» грошові кошти у сумі 18465460,10 грн. з ПДВ.

Відповідно до наданої до перевірки Картки рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «Спіріт Компані» станом на кінець перевіряємого періоду - 31.12.2017 кредиторська та дебіторська заборгованість не обліковується.

Щодо господарських взаємовідносин між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль».

Як вбачається з матеріалів справи, 21.04.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес контракт», як підприємством, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», як клієнтом, укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів №39ОБКТЛ-1886, за умовами якого підприємство (як продавець) зобов`язується передати клієнту (як покупцеві) у власність нафтопродукти, а саме: бензин А-95, А-92, Pulls 95, дизельне паливо, Pulls Diesel, СПБТ (скраплений газ), а покупець зобов`язується отримувати товар та повністю оплачувати вартість (ціну) товару. Відповідно до умов цього договору підприємство (як зберігач) зобов`язується зберігати придбаний клієнтом у підприємства товар, а клієнт (як поклажодавець) зобов`язується оплатити вартість (ціну) зберігання придбаного ним товару. Ціна (вартість) товару за цім договором визначається та встановлюється підприємством в односторонньому порядку з урахуванням ринкових цін на відповідні види нафтопродуктів (газопродуктів). Пунктами 2.1-2.14 договору, підприємство зобов`язується передати клієнту товар у власність лише на підставі повної попередньої оплати (якщо інше не передбачено у додатку до цього договору) та повної попередньої оплати вартості (ціни) зберігання товару. Факт передачі товару у власність клієнта підтверджується підписанням уповноваженими представниками обох сторін видаткової накладної. Товар, придбаний клієнтом за цим договором, передається підприємству н зберігання згідно з актом приймання-передачі товару на зберігання, який підписується уповноваженими представниками обох сторін в момент набуття клієнтом права власності на товар. Після підписання сторонами видаткової накладної підприємство видає клієнту по акту приймання-передачі бланків-дозволів бланки-дозволи на кількість оплаченого та придбаного клієнтом товару. Товар повертається (видається) клієнту зі зберігання лише на підставі та в обмін на бланки-дозволи, видані підприємством клієнту. Зберігання та видача (передача) товару зі зберігання здійснюється на автозаправних станціях. Згідно з пунктами 3.1, 3.2, 3.6 договору, клієнт здійснює 100% попередню (авансову) оплату товару (якщо інше не передбачено у додатку до цього договору) на підставі рахунку-фактури, виставленого підприємством, протягом дня його виставлення підприємством. Плата здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний банківський рахунок підприємства. Ціна (вартість) товару визначається підприємством самостійно та з урахуванням ринкових цін на конкретні види товару, індексу, інфляції, зміни курсу грошової одиниці України - гривні - стосовно курсів іноземних валют, збільшення розміру податків, зборів, інших обов`язкових платежів. Вартість (ціна) зберігання товару становить 3 копійки, в тому числі ПДВ, за 1 літр товару, що знаходиться на зберіганні , протягом терміну (стоку) дії бланку-дозволу.

Як вбачається з акту перевірки та накладних на відпуск товарів та актів приймання-передачі бланків-дозволів, в період з 21.04.2016 по 17.05.2016 позивачем реалізовано Товариству з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль» нафтопродукти на загальну суму 60 220 грн., в тому числі ПДВ - 10 036,67 грн.

Між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль» підписані акти приймання-передачі нафтопродуктів на зберігання № 39ОБКТЛ-1886- від 21.04.2016 та № 39ОБКТЛ-1886- від 17.05.2016.

27.04.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», як покупцем, укладено договір № 40ОБКПК-0486 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, за умовами якого продавець зобов`язується передавати у власність (поставляти) покупцеві товари та надавати послуги з використання ПК та АЗС, а покупець зобов`язується приймати товар, послуги та повністю оплачувати їх вартість, в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі та додатках (додаткових угодах) до нього. Отримання товарів та послуг покупцем здійснюється через пред`явників ПК. Пунктом 2.3. з метою належного виконання покупцем умов цього договору щодо замовлення та отримання товарів і послуг, продавець на період дії договору, забезпечує покупця паливними картками в необхідній покупцю кількості. Паливні картки є власністю продавця. Покупець не набуває права власності на отримані паливні картки продавця, не вправі використовувати їх в інших цілях, не пов`язані з виконанням цього договору зобов`язується повернути паливні картки продавцю після припинення поставок товарів та надання послуг за цим договором. Згідно з пунктом 2.4 договору, передача ПК покупцю здійснюється на підставі заявки покупця. Факт передачі ПК та ПІН-кодів до них покупцю підтверджується відповідним актом приймання-передачі ПК, що підписується сторонами та становить невід`ємну частину цього договору. Пунктом 26.3 договору визначено, що з метою належного виконання своїх зобов`язань щодо поставки товарів, надання послуг, продавець самостійно залучає необхідну кількість експлуатантів АЗС. Сторони погодили, що товар вважається поставленим та послуги вважаються надані по цьому договору в тих випадках, коли передачу (надання) товарів та послуг по ПК було здійснено експлуатантом АЗС, інформація про яких може зазначатися в чеках POS-терміналу чи касових чеках (чеках реєстраторів розрахункових операцій АЗС).

Відповідно до актів прийому-передачі від 26.04.2016, 21.06.2016, 22.08.2016, 18.01.2017, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» передано у користування ТОВ «Енерго-Магістраль» паливні картки в кількості 72 штуки.

Як вбачається з накладних на відпуск товарів, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» реалізовано ТОВ «Енерго-Магістраль» нафтопродукти в період квітень 2016 року - березень 2017 року.

27.04.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», як покупцем, укладено договір № 40ОБКПК-0486 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, за умовами якого продавець зобов`язується передавати у власність (поставляти) покупцеві товари та надавати послуги з використання ПК та АЗС, а покупець зобов`язується приймати товар, послуги та повністю оплачувати їх вартість, в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі та додатках (додаткових угодах) до нього. Отримання товарів та послуг покупцем здійснюється через пред`явників ПК. Пунктом 2.3. з метою належного виконання покупцем умов цього договору щодо замовлення та отримання товарів і послуг, продавець на період дії договору, забезпечує покупця паливними картками в необхідній покупцю кількості. Паливні картки є власністю продавця. Покупець не набуває права власності на отримані паливні картки продавця, не вправі використовувати їх в інших цілях, не пов`язані з виконанням цього договору зобов`язується повернути паливні картки продавцю після припинення поставок товарів та надання послуг за цим договором. Згідно з пунктом 2.4 договору, передача ПК покупцю здійснюється на підставі заявки покупця. Факт передачі ПК та ПІН-кодів до них покупцю підтверджується відповідним актом приймання-передачі ПК, що підписується сторонами та становить невід`ємну частину цього договору. Пунктом 26.3 договору визначено, що з метою належного виконання своїх зобов`язань щодо поставки товарів, надання послуг, продавець самостійно залучає необхідну кількість експлуатантів АЗС. Сторони погодили, що товар вважається поставленим та послуги вважаються надані по цьому договору в тих випадках, коли передачу (надання) товарів та послуг по ПК було здійснено експлуатантом АЗС, інформація про яких може зазначатися в чеках POS-терміналу чи касових чеках (чеках реєстраторів розрахункових операцій АЗС).

Відповідно до акту прийому-передачі від 30.04.2016, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» передано у користування ТОВ «Енерго-Магістраль» паливні картки в кількості 22 штуки.

Як зазначено в акті перевірки та вбачається з накладних на відпуск товарів, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» реалізовано ТОВ «Енерго-Магістраль» нафтопродукти в період квітень 2016 року - жовтень 2016 року на загальну суму 8 315 990 грн., в тому числі ПДВ 1 385 998,33 грн.

30.04.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», як покупцем, укладено договір № 24ОБКПК-2509 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, за умовами якого продавець зобов`язується передавати у власність (поставляти) покупцеві товари та надавати послуги з використання ПК та АЗС, а покупець зобов`язується приймати товар, послуги та повністю оплачувати їх вартість, в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі та додатках (додаткових угодах) до нього. Отримання товарів та послуг покупцем здійснюється через пред`явників ПК. Пунктом 2.3. з метою належного виконання покупцем умов цього договору щодо замовлення та отримання товарів і послуг, продавець на період дії договору, забезпечує покупця паливними картками в необхідній покупцю кількості. Паливні картки є власністю продавця. Покупець не набуває права власності на отримані паливні картки продавця, не вправі використовувати їх в інших цілях, не пов`язані з виконанням цього договору зобов`язується повернути паливні картки продавцю після припинення поставок товарів та надання послуг за цим договором. Згідно з пунктом 2.4 договору, передача ПК покупцю здійснюється на підставі заявки покупця. Факт передачі ПК та ПІН-кодів до них покупцю підтверджується відповідним актом приймання-передачі ПК, що підписується сторонами та становить невід`ємну частину цього договору. Пунктом 26.3 договору визначено, що з метою належного виконання своїх зобов`язань щодо поставки товарів, надання послуг, продавець самостійно залучає необхідну кількість експлуатантів АЗС. Сторони погодили, що товар вважається поставленим та послуги вважаються надані по цьому договору в тих випадках, коли передачу (надання) товарів та послуг по ПК було здійснено експлуатантом АЗС, інформація про яких може зазначатися в чеках POS-терміналу чи касових чеках (чеках реєстраторів розрахункових операцій АЗС).

Відповідно до акту прийому-передачі від 30.04.2016, ПП «ОККО-Бізнес контракт» передано у користування ТОВ «Енерго-Магістраль» паливні картки в кількості 20 штук.

Як вбачається з накладних на відпуск товарів, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» реалізовано ТОВ «Енерго-Магістраль» нафтопродукти в період квітень 2016 року - квітень 2017 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль» щодо реалізації товару позивачем надано видаткові накладні та товарно-транспортні накладні.

30.04.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», як покупцем, укладено договір № 24ОБКПК-2508 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, за умовами якого продавець зобов`язується передавати у власність (поставляти) покупцеві товари та надавати послуги з використання ПК та АЗС, а покупець зобов`язується приймати товар, послуги та повністю оплачувати їх вартість, в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі та додатках (додаткових угодах) до нього. Отримання товарів та послуг покупцем здійснюється через пред`явників ПК. Пунктом 2.3. договору визначено, що з метою належного виконання покупцем умов цього договору щодо замовлення та отримання товарів і послуг, продавець на період дії договору, забезпечує покупця паливними картками в необхідній покупцю кількості. Паливні картки є власністю продавця. Покупець не набуває права власності на отримані паливні картки продавця, не вправі використовувати їх в інших цілях, не пов`язані з виконанням цього договору зобов`язується повернути паливні картки продавцю після припинення поставок товарів та надання послуг за цим договором. Згідно з пунктом 2.4 договору, передача ПК покупцю здійснюється на підставі заявки покупця. Факт передачі ПК та ПІН-кодів до них покупцю підтверджується відповідним актом приймання-передачі ПК, що підписується сторонами та становить невід`ємну частину цього договору. Пунктом 2.6.3 договору визначено, що з метою належного виконання своїх зобов`язань щодо поставки товарів, надання послуг, продавець самостійно залучає необхідну кількість експлуатантів АЗС. Сторони погодили, що товар вважається поставленим та послуги вважаються надані по цьому договору в тих випадках, коли передачу (надання) товарів та послуг по ПК було здійснено експлуатантом АЗС, інформація про яких може зазначатися в чеках POS-терміналу чи касових чеках (чеках реєстраторів розрахункових операцій АЗС).

Відповідно до акту прийому-передачі від 30.04.2016, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» передано у користування ТОВ «Енерго-Магістраль» паливні картки в кількості 22 штуки.

Як вбачається з акту перевірки та накладних на відпуск товарів, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» реалізовано ТОВ «Енерго-Магістраль» нафтопродукти в період 30 квітень 2016 року - 31 жовтня 2017 року на загальну суму 15 518 177,65 грн., в тому числі ПДВ - 4253029,60 грн.

30.04.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», як покупцем, укладено договір № 24ОБКПК-2509 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, за умовами якого продавець зобов`язується передавати у власність (поставляти) покупцеві товари та надавати послуги з використання ПК та АЗС, а покупець зобов`язується приймати товар, послуги та повністю оплачувати їх вартість, в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі та додатках (додаткових угодах) до нього. Отримання товарів та послуг покупцем здійснюється через пред`явників ПК. Пунктом 2.3. договору визначено, що з метою належного виконання покупцем умов цього договору щодо замовлення та отримання товарів і послуг, продавець на період дії договору, забезпечує покупця паливними картками в необхідній покупцю кількості. Паливні картки є власністю продавця. Покупець не набуває права власності на отримані паливні картки продавця, не вправі використовувати їх в інших цілях, не пов`язані з виконанням цього договору зобов`язується повернути паливні картки продавцю після припинення поставок товарів та надання послуг за цим договором. Згідно з пунктом 2.4 договору, передача ПК покупцю здійснюється на підставі заявки покупця. Факт передачі ПК та ПІН-кодів до них покупцю підтверджується відповідним актом приймання-передачі ПК, що підписується сторонами та становить невід`ємну частину цього договору. Пунктом 2.6.3 договору визначено, що з метою належного виконання своїх зобов`язань щодо поставки товарів, надання послуг, продавець самостійно залучає необхідну кількість експлуатантів АЗС. Сторони погодили, що товар вважається поставленим та послуги вважаються надані по цьому договору в тих випадках, коли передачу (надання) товарів та послуг по ПК було здійснено експлуатантом АЗС, інформація про яких може зазначатися в чеках POS-терміналу чи касових чеках (чеках реєстраторів розрахункових операцій АЗС).

Відповідно до акту прийому-передачі від 30.04.2016, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» передано у користування ТОВ «Енерго-Магістраль» паливні картки в кількості 20 штук.

Як вбачається з акту перевірки та видаткових накладних на відпуск товарів, ПП «ОККО-Бізнес Контракт» реалізовано ТОВ «Енерго-Магістраль» нафтопродукти в період 30 квітень 2016 року - 30 квітня 2017 року на загальну суму 5 037 697,75 грн., в тому числі ПДВ 839 616,29 грн.

20.09.2016 між Приватним підприємством «ОККО-Бізнес Контракт», як продавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», як покупцем, укладено договір № 24ОБКДГ-0566 купівлі-продажу товарів, за умовами якого продавець зобов`язується передати нафтопродукти, масла (мастила) та автохімію у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити ціну (вартість). Загальна кількість товару, що передається за цим договором у власність покупця, сторонами не обмежується і визначається на підставі фактичного обсягу поставленого (переданого у власність) товару. Пунктом 2.1 договору визначено, що передача у власність (поставка) товару здійснюється на таких умовах: EXW - Україна, вул. Пластова, 1 (територія Львівської нафтобази ПП «ОККО-Бізнес Контракт») в редакції офіційних правил тлумачення торговельних марок тлумачення торговельних термінів Інкотермс - 2000. Згідно з пунктом 2.2 товар передається покупцеві окремими партіями (частинами). Кожна окрема партія товару передається в рамках цього договору лише після попереднього усного узгодження сторонами її асортименту, номенклатури, кількості, якості, ціни (вартості), умов та строків (термінів) її поставки (передачу у власність). Кількість товару у кожній партії зазначається сторонами у відповідній видатковій накладній або у відповідному акті приймання-передачі товару (пункт 2.4 договору).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль» щодо реалізації товару позивачем надано видаткові накладні на загальну суму 1 720 865,79 грн., в тому числі ПДВ - 286 810,65 грн. та товарно-транспортні накладні.

Відповідно до акту перевірки, згідно наданих ПП «ОККО-Бізнес Контракт» до перевірки платіжних доручень ПП «ОККО-Бізнес контракт» отримано від ТОВ «Енерго-Магістраль» грошові кошти у сумі 31 726 421,30 грн. грн. з ПДВ.

В акті зазначено, що частину боргових зобов`язань у сумі 8073877,43 грн. з ПДВ погашено в рамках укладеного договору надання послуг факторингу від 05.04.2017 №Ф/05/04/2017-01-Ф, укладеного між ТОВ «ФК «Авісто», як фактором, та ПП «ОКК-Бізнес Контракт», як клієнтом, згідно якого фактор зобов`язується передати грошові кошти в сумі 8 073 877,43 грн. в розпорядження клієнта за плату, а клієнт зобов`язується відступити факторові своє право грошової вимоги до ТОВ «Енерго-Магістраль» за наступними договорами: договорами поставки № 24ОБКПК-2509 від 30.04.2016 в розмірі 4 898 143,32 грн. та № 400БКПК-0486 від 27.04.2016 в розмірі 3 175 734,11 грн.

Відповідно до наданої до перевірки Картки рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «Енерго-Магістраль» станом на кінець перевіряємого періоду - 31.12.2017 кредиторська та дебіторська заборгованість не обліковується.

Проте, надаючи правову оцінку обставинам справи, суд не може погодитись з доводами позивача та критично ставиться до наданих позивачем первинних документів бухгалтерського обліку, підтверджуючих здійснення господарських операцій за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», Фермерського господарства «АГРОГРАНО», Товариства з обмеженою відповідальністю «Родинне поле», Товариства з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль», з огляду на нижченаведене.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Податковий кодекс України встановлюють, що будь-які документи (у тому числі договори, податкові накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

При цьому, суд зазначає, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, складенням яких мають опосередковуватись ті чи інші господарські операцій. Однак критерієм формування фінансового результату є можливість на підставі наявних документів зробити беззаперечний висновок про те, що вчинені операції спрямовані на отримання доходу. А відтак, на підтвердження реальності спірних послуг позивач повинен надати, зокрема, документи, що свідчать про фактичне виконання конкретних видів послуг та про результат виконання кожної послуги окремо.

Необхідно враховувати, що наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Аналогічна правова позиції викладена в постанові Верховного Суду від 26 березня 2019 року у справі №0870/3891/12.

Судом досліджено надані позивачем первинні документи та встановлено наступне.

За умовами укладених договорів купівлі-продажу нафтопродуктів (пункт 3.1), клієнт здійснює 100% попередню (авансову) оплату товару (якщо інше не передбачено у додатку до цього договору) на підставі рахунку-фактури, виставленого підприємством, протягом дня його виставлення підприємством.

Проте, позивачем під час розгляду справи суду не пред`явлені рахунки-фактури.

Крім того, пунктом 3.9 договорів купівлі-продажу нафтопродуктів визначено, що продавець зобов`язується належним чином і в установлений законодавством строк складати податкові накладні, розрахунки коригування до податкових накладних і реєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних та за окремо надісланими запитами покупця, протягом 5-ти календарних днів надавати їх покупцю в електронній формі на вказану ним електронну адресу або за допомогою програмного забезпечення.

У зв`язку з тим, що продаж товару за цим договором має безперервний та ритмічний характер, а оплата здійснюється з визначеною договором періодичністю, сторони погодили, що продавець у визначених чинним законодавством випадках за наявності підстав зобов`язується один раз на місяць, не пізніше останнього календарного дня кожного поточного календарного місяця, складати зведену податкову накладну на товари, передані/надані у такому поточному календарному місяці. В такому випадку за окремо надісланими запитами покупця протягом 15-ти календарних днів йому надається Реєстр товаро-супровідних документів, за якими здійснювався продаж товару. Зведена податкова накладна (зведений акт приймання-передачі) складається та надається покупцю до 10 календарного числа календарного місяця, наступного за звітним періодом.

Проте, позивачем під час розгляду справи суду не пред`явлено податкові накладні виписані позивачем на користь контрагентів (у разі складання зведеної податкової накладної - запити покупцям).

Відсутність в матеріалах справи рахунків-фактур та податкових накладних не дають можливості встановити їх оформлення у відповідності до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

При цьому, як вбачається з акту перевірки, контролюючими органами оцінка вказаним первинним документам також не надавалась.

Отже, позивачем під час розгляду справи не надано в повній мірі первинні документи, які б підтверджували факт реальності спірних господарських операцій.

Разом з тим, під час проведення перевірки контролюючим органом зроблений висновок про невідповідність кількості нафтопродуктів зазначених у видаткових накладних, в актах прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання та в актах виконаних робіт по послугам зберігання нафтопродуктів.

Як зазначив представник позивача під час розгляду справи, за умовами договору, акти виконаних робіт по послугам зберігання складаються сторонами у випадку настання обставин, передбачених пунктами 4.6, 4.7 договору, а саме: видачі нових бланків-дозволів замість протермінованих, тобто у випадку надання послуг із зберігання товару поза межами терміну (строку) дії бланку дозволу, вартість яких не включається в ціну товару. В інших випадках підприємство вправі виставляти клієнту один рахунок-фактуру на оплату ціни (вартості) товару та на оплату ціни (вартості) послуг зберігання товару.

Суд погоджується з доводами позивача, що умовами договорів купівлі-продажу нафтопродуктів передбачена можливість виставляти клієнту один рахунок-фактуру на оплату ціни (вартості) товару та на оплату ціни (вартості) послуг зберігання товару (пункт 3.8 договору).

Разом з тим, суд зазначає, що за умовами договорів не передбачено випадків за яких складається/не складається акт виконаних робіт по зберіганню нафтопродуктів.

Одночасно, пунктом 4.6 договорів купівлі-продажу нафтопродуктів визначено, що протерміновані бланки-дозволи на строк не більше 30 календарних днів підлягають заміні протягом 1 робочого дня після одержання продавцем письмової вимоги покупця. Заміна-бланків-дозволів у зв`язку з закінченням строку їхньої дії здійснюється лише один раз. У випадку неотримання покупцем товарів протягом строку дії бланків дозволів, що видані взамін протермінованих, наступна заміна таких бланків з причин протермінування продавцем не здійснюється, а неотримані продавцем товари зараховуються продавцем як майнова неустойка за порушення покупцем зобов`язань передбачених пунктом 2.10 цього договору, яка обчислюється в розмірі 100% від кількості товару, вказаного у протермінованому (простроченому) бланку-дозволі. Пунктом 4.7 договору визначено, що видача нових бланків-дозволів замість протермінованих здійснюється продавцем тільки після надходження грошових коштів від покупця в якості оплати зберігання товарів за новий термін (строк), вказаний у відповідних бланках-дозволів.

При цьому, позивачем на підтвердження доводів щодо протермінування контрагентами бланків-дозволів не надано суду відповідних матеріалів.

Одночасно, з актів виконаних робіт, підписаних позивачем та ТОВ «Спіріт Компані» не можливо встановити перелік робіт, здійснених позивачем. В графі «назва послуг» вказано 02-28.11.2017 (02-29.11.2017, 02-30.11.2017), в графі «одиниця виміру» штуки, кількість 40,000, ціна за од. 0,03.

Таким чином, суд приймає до уваги висновки контролюючого органу щодо непідтвердження документально кількості придбаних нафтопродуктів, які перебували на зберіганні у позивача.

Відносно укладених договорів купівлі-продажу товарів, суд зазначає, що позивачем також не надано податкових накладних.

Разом з тим, контролюючим органом під час проведення перевірки надано оцінку видатковим накладним та встановлено їх невідповідність вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" з тих підстав, що в більшості випадках в накладних відсутня інформація про ПІБ особи покупця.

Судом досліджено копії видаткових накладних та скан-копії оригіналів та встановлено, що в більшості накладних міститься підпис покупця без ідентифікації особи.

Згідно з частиною другою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Разом з тим, суд вважає, що відсутність в первинних документах інформації про особу, яка від імені юридичної особи вчиняє правочини є недоліком в складанні первинних документів, оскільки вказані обставини унеможливлюють встановити особу відповідальну за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, що в совокупності наданих сторонами доказів не свідчить на користь позивача.

Одночасно, суд звертає увагу, що в більшості накладних відсутній також підпис водія-експедитора.

Крім того, щодо контрагента ТОВ «Родинне поле» вбачається, що довіреність видана на отримання матеріальних цінностей ОСОБА_3 , проте у накладних та товарно-транспортних накладних зазначена інша особа.

В наданих до перевірки видаткових накладних по договору від 20.09.2016 №240БКДГ-0566, укладеного з ТОВ «Енерго-Магістраль» ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , проте довіреностей на отримання матеріальних цінностей по вказаному договору не надано.

Суд також критично ставиться до наданих позивачем товарно-транспортних накладних, як доказ здійснення перевезення товару, виходячи з наступного.

За умовами договорів купівлі-продажу товарів, поставка товару здійснюється на умовах EXW в редакції Інкотермс - 2000.

Термін Франко завод EXW означає, що продавець вважається таким, що виконав свої обов`язки по поставці, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві або в іншому названому місці. Продавець не відповідає за навантаження товару та транспортний засіб.

Проте, з наданих товарно-транспортних накладних вбачається, що в усіх випадках автомобільним перевізником було ПП «Автотранском», замовник - ПП «ОККО Бізнес Контракт». Договорів з ПП "Автотранском" суду не пред"явлено.

Наведене свідчить про невідповідність первинних документів умовам договорів.

Щодо укладеного договору з ТОВ «Енерго-Магістраль» купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток від 27.04.2016 за № 40БКПК-0486 в більшості випадків не значиться підпис отримувача вказаних карток, що унеможливлює встановити особу відповідальну за отримання карток. Крім того, акт прийому-передачі паливних карток в кількості 52 штуки складений 26.04.2016, проте договір укладений 27.04.2016.

Таким чином, наведені недоліки у складанні первинних документів та ненадання позивачем первинних документів, які б давали можливість зробити беззаперечний висновок про те, що вчинені операції спрямовані на отримання доходу, суд зазначає, що надані позивачем матеріали не підтверджують реальність вчинених господарських операцій.

Крім того, як вбачається з акту перевірки, контролюючим органом проаналізовано податкову інформацію отриману у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», Фермерського господарства «АГРОГРАНО», Товариства з обмеженою відповідальністю «Родинне поле», Товариства з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль» та встановлено наступне, яка приймається судом до уваги у сукупності наданих доказів.

В ході аналізу зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН встановлено, що контрагенти позивача придбавали товар, який в подальшому не реалізовували, в тому числі придбаний у ПП «ОККО-Бізнес контракт».

Проаналізувавши надані ПП «ОККО-Бізнес контракт» до перевірки реєстри транзакцій в електронній формі в яких зазначено номера бланків дозволів, дати та місця їх обготівковування (місця заправки) встановлено, що контрагенти позивача здійснювали придбання нафтопродуктів (дизельне пальне, бензин А-95, А-92) та отримання їх з місць зберігання (автозаправних станцій) щодня в різних містах України (м. Київ, м. Івано-Франківськ, Харків, Львів, Рівне та інші) у значній кількості, що є неможливим з урахуванням відсутності основних засобів, виробничих та трудових ресурсів.

ГУ ДФС в Івано-Франківській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань від 15.01.2018 за № 0000002 за фактом вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України, згідно якого встановлено, що невстановлені особи упродовж 2016-2018 років вчинили фіктивне підприємництво шляхом створення (придбання) ТОВ «Сільвер-Буд» та інших, з метою прикриття незаконної діяльності по безпідставному формуванні підприємствами реального сектору економіки податкового кредиту з податку на додану вартість.

Прокуратурою Одеської області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань від 12.04.2016 за № 0000265 за фактом вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 364 Кримінального кодексу України, згідно якого встановлено, що СФГ «Любава-1» зареєстровано на підставну особу, що дала свою згоду за грошову винагороду бути засновником і керівником створеного суб`єкту підприємницької діяльності не маючи при цьому на меті здійснювати законну підприємницьку діяльність. Так, допитана в якості свідка особа показала, що вона займалась складанням бухгалтерської та податкової звітності СФГ «Любава-1», та інших підприємств з ознаками фіктивності та керувала банківськими рахунками цих підприємств. Їй відомо, що СФГ «Любава-1» та інші підприємства фактично-фінансово-господарську діяльність не здійснювали, посадовими особами підприємств призначалися підставні особи. Встановлено, що до складу «конвертаційного центру» входили підприємства: СФГ «Любава-1», ТОВ «Родинне поле» та інше.

СУ ГУ Національної поліції в Київській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань від 07.11.2016 за № 0000538 за фактом вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 181 Кримінального кодексу України, згідно якого встановлено, що в період 2016-2017 років невстановлені особи, діючи за попередньою змовою, з метою прикриття незаконної діяльності щодо вчинення фіктивних фінансово-господарських операцій, переведення безготівкових коштів у готівку, використовуючи реквізити суб`єктів господарської діяльності, а саме: ТОВ «Спіріт Компані» та інших фіктивних підприємств, здійснюють свою діяльність на території м. Києва та Київської області, шляхом внесення неправдивих відомостей в бухгалтерські документи та документи податкової звітності, здійснили заволодіння чужим майном під час постачання товарно-матеріальних цінностей.

З урахуванням наведеного та враховуючи, що надані позивачем документи не можна вважати такими, що підтверджують здійснення господарської операції, суд приходить до висновку, що показники фінансового результату підприємства по даним відносинам не підтверджені у встановленому порядку. Позивачем, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та підтверджують факти господарської діяльності, яка здійснюється з розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект.

При цьому, як зазначено в постанові Верховного Суду від 21.05.2019 у справі 2а-10440/10/2670 про відсутність факту здійснення господарської операції може свідчити, зокрема те, що результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала тощо).

Отже, всі вищенаведені дані в сукупності свідчать про відсутність фактичного здійснення господарських операцій за участю позивача та Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільвер-Буд», Фермерського господарства «АГРОГРАНО», Товариства з обмеженою відповідальністю «Родинне поле», Товариства з обмеженою відповідальністю «Спіріт Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-Магістраль».

Разом з тим, суд приймає до уваги доводи позивача, що бланки-дозволи могли передаватися для використання іншим особам, проте вказані обставини не впливають на висновки суду щодо непідтвердженості господарських операцій.

Суд також приймає до уваги доводи позивача, що податкова інформація та порушення кримінальної справи не є імперативною ознакою протиправності діяльності суб`єкта господарювання та не може розцінюватися як беззаперечне свідчення фіктивності усіх господарських операцій, здійснюваних такою особою, проте в межах даної справи суд виходить з того, що наданими позивачем первинними документами не підтверджено реальність спірних господарських операцій, а наведені кримінальні провадження є додатковим свідченням недобросовісності контрагентів позивача.

При цьому суд зазначає, що за відсутності факту реальної реалізації товару відповідні суми не можуть бути підставою для формування фінансового результату.

Згідно підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

- невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;

- завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;

- заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Згідно пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З урахуванням наведеного та з огляду на встановлені у суді обставини, суд приходить до висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення від 17.10.2018 №, яким Приватному підприємству «ОККО-Бізнес Контракт» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств.

За таких обставин, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог, тому позов визнається таким, що задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 139, 241-243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Приватного підприємства "ОККО-Бізнес Контракт" (04070, м. Київ, вул.Набережно-Хрещатицька, 15-17/18, ) до Офісу великих платників податків ДФС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-г, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Суддя М.А. Бояринцева

Повний текст рішення складений 19.07.2019.