Справа № 620/1354/19
Суддя: Скалозуб Ю.О.
Дата ухвалення: 2019-07-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 липня 2019 року м. Чернігів Справа № 620/1354/19

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скалозуба Ю.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовомФізичної особи - підприємця ОСОБА_1
доГоловного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області
провизнання протиправним та скасування наказу, зобов`язання вчинити певні дії,
У С Т А Н О В И В:

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 звернулась до суду до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про скасування наказу на проведення документальної планової перевірки від 10.05.2019 №987, а також про зобов`язання провести документальну позапланову перевірку діяльності фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , відповідно до вимог п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що 06.02.2019 вона подала заяву та була проведена державна реєстрація припинення її підприємницької діяльності в якості фізичної особи підприємця. Однак 20.02.2019 з відомостей розміщених на сайті відповідача дізналась про проведення планової перевірки її діяльності як фізичної особи підприємця в травні 2019 року. Цього ж дня вона звернулась до відповідача із письмовою заяву з проханням відмінити планову перевірку її діяльності та провести позапланову перевірку, відповідно до ст. 78 Податкового кодексу України. У квітні 2019 року позивач отримала відповідь з ГУ ДФС в Чернігівській області від 22.03.2019 року за № 475/Я/25-01 -13-05-13, в якій повідомлялось що окрім планової перевірки, яка проводиться згідно з плану графу, періоди неохоплені плановою перевіркою буде проведена позапланова перевірка на підставі п.п.78.1.7 п.78.1. ст.78 ПКУ. Так, 13 травня 2019 року позивач отримала повідомлення від 10 травня 2019 року № 196/25-01-13-04-08 про проведення згідно з затвердженим ДФС планом - графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік та на підставі ст.20,ст,77, ст.82 ПКУ та наказу ГУ ДФС в Чернігівській області від 10.05.2019 № 984 з 21.05.2019 планової документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС. Разом з цим повідомленням позивач отримала наказ ГУ ДФС в Чернігівській області від 10.05.2019 року № 984, який вважає протиправним та прийнятим в порушенням чинних норм податкового законодавства.

Відповідач в установлений судом строк надіслав відзив на позов, в якому зазначив, що позивач з податкового обліку не знята, план-графік затверджений ДФС є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС, його коригування в зв`язку зі зміною статусу платника не передбачено, а тому наказ прийнято з дотримання всіх норм чинного законодавства. Щодо зобов`язання податкового органу провести позапланову перевірку платника податків, то це є дискреційними повноваженнями контролюючого органу, що випливає з положень ст. 20, 78, ПК України. Таким чином, відповідач просить відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 21.05.2019 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративний справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Фізична особа підприємець Яцина Л ОСОБА_2 М. 06.02.2019 подала заяву та була проведена державна реєстрація припинення її підприємницької діяльності в якості фізичної особи підприємця.

З відомостей розміщених на сайті відповідача 20.02.2019 позивач дізналась про проведення планової перевірки її діяльності як фізичної особи підприємця в травні 2019 року. Цього ж дня позивач звернулась до відповідача із письмовою заяву з проханням відмінити планову перевірку її діяльності та провести позапланову перевірку, відповідно до ст. 78 Податкового кодексу України.

У квітні 2019 року позивач отримала відповідь з ГУ ДФС в Чернігівській області від 22.03.2019 року за № 475/Я/25-01-13-05-13, в якій повідомлялось що окрім планової перевірки, яка проводиться згідно з плану графу, щодо періодів неохоплених плановою перевіркою буде проведена позапланова перевірка на підставі п.п.78.1.7 п.78.1. ст.78 ПКУ.

Так, 13 травня 2019 року позивач отримала повідомлення від 10 травня 2019 року № 196/25-01-13-04-08 про проведення згідно з затвердженим ДФС планом - графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік та на підставі ст. 20, ст. 77, ст.8 2 ПКУ та наказу ГУ ДФС в Чернігівській області від 10.05.2019 № 984 з 21.05.2019 планової документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС. Разом з цим повідомленням позивач отримала наказ ГУ ДФС в Чернігівській області від 10.05.2019 року № 984.

З такими діями відповідача ОСОБА_1 не погоджується, вважає їх протиправними, а тому звернулась до суду з даною позовною заявою за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи нормативно-правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Положеннями підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (надалі ПКУ, ПК України) визначено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Право контролюючого органу проводити зокрема документальні планові виїзні перевірки закріплено пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, який серед іншого визначає, що документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Згідно підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Порядок проведення документальних планових перевірок передбачений статтею 77 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 77.1 статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Пунктом 77.2. статті 77 ПКУ встановлено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 77.4 статті 77 ПКУ про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (пункт 77.6 ст.76 ПКУ).

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу (пункт 77.7 ст.77 ПКУ).

Наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року N 524, виданим відповідно до положень пункту 77.2 статті 77 ПКУ та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24 червня 2015 року за N 751/27196, затверджений Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - Порядок, Порядок формування плану-графіка), який розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Пунктом 1 розділу І Порядку визначено, що річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу II Податкового кодексу України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану- графіка здійснюється у разі його коригування.

Проекти річних та квартальних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС ( пункт 3 розділу І Порядку).

За положеннями пункту 5 розділу І Порядку план-графік складається із планів- графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Порядок відбору до плану-графіка платників податків-фізичних осіб визначається розділом IV Порядку формування плану-графіка.

До плану-графіка відбираються платники податків - фізичні особи, які мають ризики несплати податків і зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи ( п.1 роз. IV Порядку формування плану- графіка).

Пунктом 2 розділу IV Порядку формування плану-графіка визначено, що формування переліку платників податків - фізичних осіб до плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

До плану-графіка насамперед включаються платники податків - фізичні особи, які мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів (п. З розділу IV Порядку формування плану-графіка).

Підпунктом 1 пункту 4 розділу IV Порядку формування плану-графіка визначені критеріїв відбору платників податків - фізичних осіб високого ступеня ризику, до яких, серед інших, належить такий критерій як: загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального доходу, задекларованого у такій декларації.

Як вже зазначалось, відповідно до пункту 3 розділу І Порядку разом з проектом плану-графіка формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Згідно даних інформаційно-аналітичної довідки, складеної за платником ФОП ОСОБА_1 для включення до плану-графіка планових документальних перевірок на 2019 рік, яка наявна в матеріалах справи, позивач має високий ступень ризику несплати податків і зборів у зв`язку з тим, що рівень витрат у складі доходу перевищує 96%.

З викладеного вбачається, що наданими відповідачем доказами підтверджується наявність визначених законом підстав для включення позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, і, відповідно, достатніх правових підстав для прийняття оскаржуваного наказу.

З огляду на те, що остання планова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 проводилась 14.02.2017 за період з 01.01.2015 по 31.12.2016, тобто більше як два роки тому, відповідач правомірно включив позивача до плану-графіка планових перевірок на 2019 рік.

Щодо тверджень позивача про відміну планової перевірки, суд зазначає, що за приписами пункту 5 розділу І Порядку формування плану-графіка затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів Державної фіскальної служби.

При цьому, вказаним Порядком формування плану-графіка не передбачено коригування затвердженого плану-графіка планових перевірок у зв`язку із зміною статусу платника податків (припиненням підприємницької діяльності із внесенням відповідних даних до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань).

Крім того, суд погоджується з доводами відповідача, що відбір позивача до плану-графіку відбувся у період, коли вказаний платник мав статус фізичної особи-підприємця, а проведення перевірки заплановано за період здійснення позивачем підприємницької діяльності в якості фізичної особи-підприємця.

Щодо посилання позивача на отримання наказу про проведення перевірки у термін менший за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки суд зазначає таке.

Згідно із пунктом 77.4 статті 77 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Конструкція вказаної правової норми передбачає два способи повідомлення особи про проведення перевірки: вручення під розписку копії наказу та письмового повідомлення не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки; надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення таких документів не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки.

Позивачу копію наказу про проведення перевірки від 10.05.2019 року N 984 та письмове повідомлення від 10.05.2019 року N196/25-01-13-04-08 із зазначенням дати початку проведення такої перевірки надіслано платнику 10.05.2019 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримано безпосередньо позивачем 16.05.2019 року, тобто до початку перевірки, проведення якої призначено з 21.05.2019 року.

Верховним Судом в постанові від 29.10.2018 у справі N 819/1013/16 (провадження N К/9901/26762/18) викладена правова позиція, яка полягає у тому, що відповідно до пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України платник податків має право бути повідомлений належним чином про дату та час проведення перевірки до початку проведення такої. Однак, вказана норма не містить застереження щодо ознайомлення платника з вказаними документами саме за 10 днів до початку проведення такої перевірки за умови надсилання платнику податків копії наказу та письмового повідомлення рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

В свою чергу, зміст наказу про проведення перевірки від 10.05.2019 року N 984 повністю відповідає вимогам пункту 81.1 статті 81 ПКУ, відповідно до яких в наказі повинно бути вказано дату видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Також строк проведення перевірки позивача, зазначений в оскаржуваному наказі, визначений з дотриманням чинного законодавства.

Так, відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПКУ тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати щодо суб`єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, що і зазначено в оскаржуваному наказі.

Як вказано у постанові Верховного Суду від 20.06.2018 у справі N818/48/16 (адміністративне провадження N К/9901 /19250/18) документальна виїзна планова перевірка платника податків можлива за умови включення останнього до плану- графіка проведення перевірок та прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу оформленого наказом рішення про проведення такої перевірки, а також за умови вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки.

Приймаючи оскаржуваний наказ відповідач дотримався усіх вказаних умов, тож наказ про проведення планової виїзної перевірки від 10.05.2019 N984 виданий відповідачем на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений чинним законодавством.

Щодо доцільності проведення лише позапланової перевірки платника у зв`язку з припинення його підприємницької діяльності позивачем ( підпункт 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПКУ) з метою оптимізації перевірок, необхідно зазначити, що про оптимізацію перевірок йдеться, коли: законом забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами ( п.77.3 ст.77 ПКУ); здійснення координації перевірок одного й того самого платника податків контролюючими органами та органами державного фінансового контролю у звітному періоді таким чином, щоб перевірки проводились зазначеними органами одночасно (п.77.5 ст.77 ПКУ).

Що стосується позовної вимоги про зобов`язання відповідача провести документальну позапланову перевірку позивача на підставі підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, суд зазначає, що вирішення питання про проведення чи не проведення відповідної перевірки є дискреційними повноваженнями контролюючого органу, що випливає з положень підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 78.4 статті 78 Податкового кодексу України, а отже контролюючому органу надана право вільно обирати рішення про проведення відповідної перевірки, якщо таке рішення на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності та надавши їм відповідну правову оцінку, суд дійшов висновку, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при прийнятті оскаржуваного наказу діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, а відтак підстави для задоволення позову відсутні.

Судові витрати відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України відшкодуванню не підлягають.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач: Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 .

Відповідач: Головне управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, 3.

Дата складення повного рішення суду - 19.07.2019.

Суддя Ю. О. Скалозуб