Справа № 0840/2821/18
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2019-07-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 липня 2019 року м. Дніпросправа № 0840/2821/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2018 року (головуючий суддя Лазаренко М.С.)

у справі № 0840/2821/18

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Стінгрей»

до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України

про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія Стінгрей» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області та до Державної фіскальної служби України, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 29.05.2018 №736639/41888526 в повному обсязі. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «Компанія Стінгрей» №8 від 30.04.2018.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем безпідставно та протиправно прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних із посиланням на ненадання позивачем документів, які б підтверджували відповідність господарських операцій. Позивач зазначає, що ним надано додаткові документи та пояснення до ДФС, однак при прийнятті рішення контролюючим органом про відмову в реєстрації податкових накладних не надано належної перевірки достовірності поданих позивачем документів. Крім того, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять обґрунтувань щодо того, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, прийняті контролюючим органом без належної перевірки достовірності та аналізу наданих позивачем документів.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 19.10.2018 адміністративний позов задоволено в повному обсязі.

Рішення суду мотивовано тим, що відповідачем документально не доведена відповідність податкових накладних позивача критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 «Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду як таке, що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.

Відповідач зазначає, що предметом дослідження у даній справі є правомірність прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, а не дослідження судом всіх товарів, що позивач закупив з моменту створення підприємства, і правомірність зупинення податкової накладної. Причини зупинення податкової накладної є подією, що відбулась раніше та не відноситься до предмету розгляду справи.

Форма, за якою складається Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрацій податкової накладної затверджена як Додаток 2 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, та не передбачає внесення в неї додаткових відомостей індивідуально для кожного випадку зупинення реєстрації податкової накладної. У квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені відомості, відповідно до яких платник податків не придбав товар, що реалізує на момент реєстрації податкової накладної, що як вказує відповідач, є ознаками негативної історії платника податків відповідно до п.3 Порядку № 117, у результаті автоматизованого моніторингу.

Представник відповідачі в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача в судовому засіданні не з`явився, повідомлений судом про розгляд справи належним чином.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 05.04.2018 між ТОВ «Компанія Стінгрей» та ТОВ «Алькабор» укладено договір оренди №21, відповідно до пункту 1.1 якого передбачено, що орендодавець (ТОВ «Компанія Стінгрей») передає орендарю (ТОВ «Алькабор») в тимчасове платне користування обладнання у кількості та комплектації відповідно Додатку до договору. (а.с.17).

Передача устаткування в оренду ТОВ «Ларан-07» підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) № 21 від 06.04.2018 (а.с. 20), актом прийому-передачі від 06.04.2018, оплата оренди здійснена згідно платіжного доручення від 21.05.2018 № 2151890 (а.с. 21).

ТОВ «Компанія Стінгрей» виписано на ім`я ТОВ «Алькабор» податкову накладну, яку направлено до реєстрації в ЄРПН, а саме: від 30.04.2018 №8 на загальну суму 11 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 833,33 грн.

Згідно квитанції №1 (а.с. 10), яка отримана позивачем 10.05.2018, податкову накладну №8 від 30.08.2018 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (копія квитанції додається).

24.05.2018 року, позивачем направлено в електронному вигляді до ДФС:

повідомлення №6 від 24.05.2018 про понадання пояснень та копій документів щодо ПН від 30.04.2018 за №8, де було надано пояснення, що, ТОВ «Компанія Стінгрей» надає в оренду ТОВ «Алькабор» вантажні ліфти в кількості 6 одиниць, які розташовані в нежилому приміщенні за адресою м. Запоріжжя, вул. Скворцова, буд. 236 на підставі Договору оренди № 21 від 06.04.2018 та акту виконаних робіт № 4 від 30.04.2018. У зв`язку з чим, на адресу ТОВ «Алькабор» була виписана податкова накладна № 8 від 30.04.2018.

Також було надано:

Договір оренди № 21 від 06.04.2018;

- Акт виконання робіт (надання послуг) № 4 від 30.04.2018;

- Платіжне доручення ТОВ «Альбакор» від 21.05.2018 № 2151890;

- Відомості з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) на позивача від 26.03.2018;

- Договір купівлі-продажу № 2083 від 05.04.2017 між ТОВ «Ларан-07» і ТОВ «Компанія Стінгрей»;

- Видаткова накладна № 4 від 04.04.2018;

- Рахунок на оплату № 4-04 від 04.04.2018

- Платіжне доручення від 05.04.2018 № 341840;

- Податкова накладна ТОВ «Ларан-07» № 7 від 05.04.2018 з квитанцією від 25.04.2018,

- Договір купівлі-продажу нерухомого майна (зареєстровано в реєстрі за № 897) від 05.04.2017 між ТОВ «Ларан-07» і ТОВ «Компанія Стінгрей»;

- Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 119876171 від 05.04.2018

- Видаткова накладна № 3 від 05.04.2018 (за вищевказаним договором купівлі-продажу);

- Рахунок на оплату № 3-04 від 04.04.2018р.

- Платіжне доручення від 04.04.2018р. № 341835; Податкова накладна ТОВ «Ларан-07» № 6 від 04.04.2018р. з квитанцією від 21.04.18, Таким чином позивач надав відповідачу первинні документи щодо придбання та передачі в оренду майна, у тому числі рахунки, накладні, акти наданих послуг та розрахункові платіжні документи.

Рішенням Комісії від 29.05.2018 №736639/41888526 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №8 від 30.04.2018.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №20 від 30.04.2018 в рішенні Комісії №736639/42048867 від 08.06.2018 зазначено: Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до ДФС України зі скаргою на рішенням Комісії від 29.05.2018 №736639/41888526 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №8 від 30.04.2018.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг №11226/41888526/2 від 13.06.2018 відмовлено в задоволенні скарги на рішення Комісії №736639/41888526 від 29.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 30.04.2018.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про протиправність висновків податкового органу.

Відповідно до п.201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

За правилами п.201.16 ст.201 ПК України в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За визначенням, наведеним у пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.18 Порядку №1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений наведеним вище Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117.

Так, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (п.5 Порядку).

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.6 Порядку).

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку).

За правилами п.10 цього Порядку критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Відповідно до п.12 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування наведені в п.13 Порядку. Зокрема, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.14 Порядку перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За положеннями п. 15 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Як зазначено вище, відповідно до п.18 Порядку письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Відповідно до п.21 Порядку підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з встановлених вище обставин, реєстрація податкової накладної № 8 від 30.04.2018 зупинена у зв`язку із їх відповідністю вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Відповідно до п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, на який послався контролючий орган, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

В спірному випадку відповідачем у квитанціях не визначено, в чому саме полягає відповідність вказаним вище критеріям, а також не наведено конкретного переліку документів, які мав би надати позивач, і які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому судом встановлено, що в даному випадку позивачем відповідно до наведеного вище Вичерпного переліку подані пояснення з доданням документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, надані позивачем до контролюючого органу пояснення та додані документи в повній мірі підтверджують як операцію з поставки, так і операцію з придбання.

В оскаржуваному рішеннях Головного управління ДФС України у Запорізькій області № 736639/4188526 від 29.05.2018 не зазначено конкретних підстав для їх прийняття, не зазначено, які документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, внаслідок чого апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що такі рішення суб`єкта владних повноважень не можливо визнати обґрунтованим, вони не відповідають критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень, у зв`язку з чим підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про протиправність та скасування оскаржуваних рішень.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване судове рішення.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового судового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2018 року у справі № 0840/2821/18 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко