Справа № 160/1544/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2019-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 липня 2019 року Справа № 160/1544/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засіданняШелгуновій І.А.
за участю представників:
позивача відповідача Дробота Є.С. Шахової І.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
2. Ухвалою суду від 20.02.2019 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. 01.03.2019 на виконання вимог ухвали суду надано:
- належним чином оформлений адміністративний позов та його копію відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі із зазначенням ціни позову;
4. Ухвалою суду від 06.03.2019 прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі № 160/1544/19 із призначенням підготовчого засідання на 21.03.2019.
5. 14.03.2019 від позивача до канцелярії суду надійшло клопотання про об`єднання в одне провадження адміністративні справи № 160/1544/19 та № 160/474/19.
6. 19.03.2019 від відповідача до канцелярії суду надійшов відзив на адміністративний позов із додатками та доказами направлення його позивачу (т.2 а.с.51-60).
7. У підготовче засідання 21.03.2019 прибули представники позивача та відповідача.
8. З метою витребування доказів від сторін оголошено перерву до 05.04.2019.
9. 26.03.2019 від позивача до канцелярії суду надійшла відповідь на відзив із доказами направлення відповідачу (т.2 а.с.71-74).
10. 04.04.2019 від відповідача надійшло клопотання про долучення доказів до матеріалів справи з додатками.
11. У підготовче засідання 05.04.2019 прибули представники позивача та відповідача.
12. Протокольною ухвалою відмовлено у задоволенні клопотання позивача про об`єднання в одне провадження адміністративні справи № 160/1544/19 та № 160/474/19.
13. У зв`язку із витребуванням доказів від позивача, оголошено перерву до 25.04.2019.
14. 24.04.2019 від представника позивача надійшли:
- заява про часткову відмову від позову з додатками;
- клопотання про відкладення підготовчого засідання, у зв`язку із відрядженням до м. Києва;
- клопотання про долучення доказів з додатками.
15. У підготовче засідання 25.04.2019 прибув представник відповідача.
16. Протокольною ухвалою продовжено строк підготовчого провадження до 90 днів та оголошено перерву до 16.05.2019.
17. У підготовче засідання 16.05.2019 прибули представники позивача та відповідача.
18. Оголошено перерву до 04.06.2019 для надання доказів.
19. 23.05.2019 від відповідача до канцелярії суду надійшли пояснення з додатками.
20. У підготовче засідання 04.06.2019 прибули представники позивача та відповідача.
21. Судом на розгляд поставлено заяву позивача про часткову відмову від позову та закриття провадження в частині позовних вимог, у зв`язку з сплатою грошових зобов`язань платником податків.
22. Представник відповідача не заперечив проти заяви позивача.
23. Ухвалою суду від 04.06.2019:
24. Ухвалою суду від 04.06.2019 закрито підготовче провадження в адміністративній справі № 160/1544/19, призначено справу до судового розгляду по суті на 04.07.2019.
25. У судовому засіданні 04.07.2019 представники сторін підтримали обрані правові позиції.
26. Позивач здійснює підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування, основним видом економічної діяльності є вантажний автомобільний транспорт (49.41).
27. За приписами ПК України підставами для віднесення до складу витрат сум витрат, понесених на придбання товарів (робіт, послуг), є сукупність таких умов, як реальне (фактичне) придбання товарів (робіт, послуг), використання придбаних товарів (робіт, послуг) у власній господарській діяльності, а також документальне підтвердження понесених витрат.
28. Реальність придбання запчастин, технічне обслуговування транспортних засобів та їх подальше використання для здійснення підприємницької діяльності підтверджується належним чином оформленими документами первинного бухгалтерського обліку, а саме: договорами, видатковими накладними, рахунками-фактурами, актами надання послуг, актами здачі-прийому робіт та рахунками на оплату. Всі перелічені документи надавались платником податків під час перевірки, зауважень до їх форми та змісту у перевіряючих не було.
29. З огляду на зазначені вище обставини, витрати на придбання запчастин та ремонт транспортних засобів є документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов`язаними із господарською діяльністю позивача з надання транспортних послуг.
30. Посилання в акті перевірки на те, що транспортні засоби, які використовуються позивачем у господарській діяльності, відносяться до основних засобів подвійного призначення є помилковим.
31. Відповідно до статті 1 Закону України «Про автомобільний транспорт» транспортний засіб загального призначення - це транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу).
32. Стаття 1 вказаного Закону передбачає такий вид транспортних засобів, як спеціалізований, що не відноситься до транспортних засобів подвійного призначення та, зокрема, до визначення «вантажний автомобіль».
33. Транспортний засіб спеціалізованого призначення - це транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, інвалідів, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, спеціалізований санітарний автомобіль екстреної медичної допомоги, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо).
34. Перелік транспортних засобів, що відносять до вантажних автомобілів та спеціалізованих автомобілів, встановлений у Державному класифікаторі України «Класифікація основних фондів», затвердженому наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації № 507 від 19.08.1997, зокрема автомобілі вантажні мають код 210200, автомобілі спеціалізовані - код 210300, до яких віднесені за кодом 210301 тягачі дорожні, за кодом 210308 автомобілі-тягачі сідлові, за кодом 210309 автомобілі спеціалізовані інші.
35. Спеціалізований автомобіль - це автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів певних категорій.
36. Сідельний тягач - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для буксирування напівпричепа.
37. Позивач надавав послуги щодо перевезення вантажу, а саме, пшеничного/житнього борошна безтарним способом, в спеціалізованому автомобільному транспорті.
38. Позивач здійснює свою діяльність саме шляхом використання спеціалізованих транспортних засобів, якими виконується перевезення борошна на хлібозаводи, що підтверджується договорами та актами виконаних робіт. Даними транспортними засобами здійснюється безтарне перевезення борошна на хлібозаводи.
39. Окрім борошна, у вищевказаних транспортних засобах інший товар перевозити неможливо. Використання вищезазначених транспортних засобів передбачено технологічним процесом хлібозаводів, оскільки борошно в мішках хлібозаводи не використовують, тому що подача борошна до цеху автоматизована з бункерів безтарного зберігання борошна.
40. Відвантаження борошна дуже специфічний процес (спочатку гідравлікою на транспортному засобі піднімається цистерна вверх для того, щоб борошно зсипалось та повністю закрило вихідний отвір позаду цистерни, а далі в борошновіз-цистерну подається з хлібозаводу повітря спеціальним компресором під тиском 2 атмосфери та виштовхує це борошно в силоси - спеціальні бункери безтарного зберігання борошна на хлібозаводі). Таким чином, відвантаження вантажу (борошна) можливе лише на хлібозаводах до бункерів безтарного зберігання борошна.
41. З вищезазначеного вбачається, що транспортні засоби, які використовуються позивачем у господарській діяльності, не є основними засобами подвійного призначення, не відносяться під визначення вантажний автомобіль, а відносяться до спеціалізованих транспортних засобів.
42. Бензин, який придбавався у 2016-2017 роках був призначений для використання у господарській діяльності, у тому числі при проведенні ремонту автотранспорту.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
43. Відповідач, із посиланням на обставини ретельно встановлені актом перевірки, проти позову заперечив повністю, зазначив, що поняття термінів, пов`язаних з автомобільним транспортом, визначено Законом України «Про автомобільний транспорт», згідно статті 1 якого автомобільний транспортний засіб - це колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій.
44. При цьому, автомобіль вантажний - це автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів.
45. Перелік витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів фізичною особою-підприємцем, встановлено пунктом 177.4 статті 177 ПК України, разом з цим, підпунктом 177.4.5 пункту 77.4 статті 177 ПК України встановлено, що не включаються до складу витрат підприємця витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених статтею 177 Кодексу.
46. До основних засобів подвійного призначення, які не підлягають амортизації, належать земельні ділянки, об`єкти житлової нерухомості, легкові та вантажні автомобілі (підпункт 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 ПК України).
47. Фізична особа-підприємець на загальній системі оподаткування не має право включити до складу витрат вартість ремонту майна, що використовується в господарській діяльності, зокрема вантажного автомобіля, який належить до основних засобів подвійного призначення.
48. Враховуючи дію прямої норми підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, фізична особа - підприємець не має права зменшувати оподатковуваний дохід на суму амортизаційних відрахувань по визначених у підпункті 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 Кодексу основних засобах подвійного призначення, а також включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням його господарської діяльності, витрати на їх утримання, технічне обслуговування і ремонт основних засобів.
49. Платник податків до складу витрат декларації за 2017 рік включив витрати на утримання основних засобів подвійного призначення (вантажних автомобілів), а саме: технічне обслуговування і ремонт, придбання запчастин, шин, паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 782 597,73 грн.
50. Отже, позивачем у 2017 році безпідставно та неправомірно задекларовано витрати у розмірі 782 597,73 грн, у зв`язку з тим, що витрати на утримання, технічне обслуговування і ремонт вантажного автомобіля не включається до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності.
51. Згідно первинних документів платник податків у 2016-2017 роках закуповував бензин. В ході перевірки встановлено, що у 2016-2017 році бензин не використовувався у господарській діяльності. Для здійснення господарської діяльності використовувалось дизельне паливо. Підприємцем не доведено пов`язаність із господарською діяльністю витрати на бензин, у зв`язку з чим завищено витрати у 2016 році на 315,23 грн та у 2017 році на 5506,40 грн.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
52. Фізична особа-підприємець Захарченко Анатолій Павлович:
- зареєстрований 20.12.1995 виконавчим комітетом Криворізької міської ради за номером державної реєстрації 2 227 017 0000 013830 (т.1 а.с.18);
- перебуває як платник податків на обліку в Криворізькій північній ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області;
- оподаткування одержаних доходів від здійснення господарської діяльності з 01.01.2015 по 31.12.2017 позивач здійснював на загальній системі оподаткування, обліку та звітності та був платником таких податків: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; податку з доходів найманих працівників; військовий збір; єдиний соціальний внесок; податок на додану вартість, орендна плата з фізичних осіб та земельний податок з фізичних осіб.
54. Копії наказу про проведення документальної планової перевірки від 27.08.2018 № 4883-п та письмового повідомлення від 27.08.2018 № 2011 направлені фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку.
56. Перевірка проведена в приміщенні Криворізької північної ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області згідно заяви ФОП ОСОБА_1 від 26.09.2018.
58. Згідно висновків акту перевірки, перевіркою встановлені порушення (т.1 а.с.54-55):
- пункту 51.1 статті 51, абзацу «б» пункту 176.2 статті 176 ПК України: податкові розрахунки за формою 1-ДФ за І кв. 2015 року, ІV кв. 2016 року, І кв. 2017 року, ІІІ кв. 2017року надані з помилками та з недостовірними відомостями;
- підпункту 177.4.5 пункту 177.4, пункту 177.2 статті 177 ПК України: заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік на суму 315,23 грн та за 2017 рік 788 104,13 грн, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2016 рік у сумі 56,74 грн та за 2017 рік 141 858,74 грн;
- підпункту 2 пункту 1 статті 7, статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування», в результаті чого донараховано єдиний внесок, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік у сумі 69,35 грн та за 2017 рік 94 409,14 грн;
- підпункт 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX, статті 177 ПК України, в результаті чого донараховано військовий збір за 2016 рік в сумі 4,73 грн та за 2017 рік 11 821,56 грн;
- пункту 198.5 статті 198 ПК України в частині не включення до складу податкового зобов`язання сум від товарів/послуг, що не використовуються у господарській діяльності, чим занизив показник обсягу постачання у 2016 році на суму 315 грн (ставка 20%), у 2017 році на суму 5 507 грн (ставка 20%), в результаті чого занижено до сплати суми податку на додану вартість: листопад 2016 - 63 грн, січень 2017 - 55 грн, лютий 2017 - 122 грн, березень 2017 - 183 грн, квітень 2017 - 167 грн, червень 2017 - 420 грн, серпень 2017 - 13 грн, вересень 2017 - 58 грн, листопад 2017 - 83 грн. Всього, за період 2016 - 2017 роки: 1164 грн;
- пункти 201.1, 201.2, 201.10 статті 201 ПК України, в частині відсутності реєстрації податкових накладних, що вимагає пункт 198.5 статті 198 ПК України.
обставини, встановлені актом перевірки
61. ФОП ОСОБА_1 фактично з даними обліку доходів і витрат в період з 01.01.2015 по 31.12.2017 здійснював вид діяльності 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
62. ФОП ОСОБА_1 є власником рухомого майна:
- автомобіль вантажний (спеціальний): марка RENAULT MAGNUM 480, 2001 року випуску, номерний знак НОМЕР_2 (тип - 1), двиг. 83 НОМЕР_3 , шасі- НОМЕР_4 , свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_5 ;
- автомобіль вантажний (спеціальний): марка MERCEDES-BENZ 1843, 1998 року випуску, номерний знак НОМЕР_6 (тип - 1), двиг НОМЕР_7 , шасі- НОМЕР_8 , свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_9 ;
- інші ТЗ: номерний знак НОМЕР_10 (тип - 4), марка К 4АМГ, 1989 року випуску, шасі 1199.
63. Відповідно до договору № 1 від 18.04.2016 ФОП ОСОБА_1 бере в тимчасове володіння (користування) транспортні засоби у ФОП ОСОБА_2 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_11 ). Орендна плата по даному Договору встановлюється в розмірі 3 500 грн на місяць. Строк оренди до 31.12.2017.
64. Перелік транспортних засобів, які передаються в тимчасове володіння (користування):
- транспортний засіб марки RENAULT MAGNUM, випуску 2000 року, тип - сідловий тягач-Е, реєстраційний номер НОМЕР_12 ;
- транспортний засіб марки RENAULT MAGNUM, випуску 2002 року, тип - спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е, реєстраційний номер - НОМЕР_13 ;
- транспортний засіб марки GOFA, випуску 1992 року, тип - напівпричіп-самоскид-Е, реєстраційний номер НОМЕР_14 ;
- транспортний засіб марки LAG, випуску 1992 року, тип - напівпричіп-цистерна-Е, реєстраційний номер НОМЕР_15 ;
- транспортний засіб марки BENALU, випуску 1991 року, тип - напівпричіп-цистерна-Е, реєстраційний номер НОМЕР_16 .
65. ФОП ОСОБА_1 у 2017 році безпідставно та неправомірно задекларовано витрати у розмірі 782597,73 грн, у зв`язку з тим, що витрати на утримання, технічне обслуговування і ремонт вантажного автомобіля не включаються до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності, чим порушено вимоги підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України. Детальний перелік витрат на утримання, технічне обслуговування і ремонт вантажного автомобіля наведено у додатку № 2.
66. Згідно первинних документів та даних ЕРПН ФОП ОСОБА_1 у 2016-2017 роках закуповував бензин. Постачальниками бензину є ПАТ «Укрнафта» (код 00135390), ТОВ «Стейт Оіл» (код 39436796), ТОВ «Болонья Компані» (код 40648976). В ході перевірки встановлено, що у 2016-2017 роках бензин не використовувався у господарській діяльності. Для здійснення господарської діяльності використовувалось дизельне паливо. Підприємцем не доведено пов`язаність із господарською діяльністю витрати на бензин, у зв`язку з чим ФОП ОСОБА_1 у 2016 році завищено витрати на 315,23 грн та у 2017 на 5 506,40 грн, чим порушено вимоги пункту 177.2 статті 177 ПК України.
67. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації за 2016 році, встановлено завищення витрат на суму 315,23 грн за рахунок включення витрат, безпосередньо не пов`язаних з отриманням доходу, чим порушено вимоги пункт 177.2 статті 177 ПК України.
68. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації за 2017 рік, встановлено завищення витрат на суму 788 104,13 грн за рахунок включення витрат, безпосередньо не пов`язаних з отриманням доходу, чим порушено вимоги підпункт 177.4.5 пункту 177.4, пункт 177.2 статті 177 ПК України.
оскарження рішень в адміністративному та судовому порядку, самостійна сплата нарахованих грошових зобов`язань
70. Скарга платника податків рішенням ДФС України від 24.01.2019 № 3643/6/99-99-11-05-01-25, із врахуванням продовження строку розгляду скарги до 31.01.2019, залишена без задоволення, а оскаржувані рішення - без змін (т.1 а.с.94-102).
72. Рішенням суду у справі № 160/474/19 встановлено, що транспортні засоби, які використовуються позивачем у господарській діяльності, не є основними засобами подвійного призначення, не відносяться під визначення вантажних автомобілів, а відносяться до спеціалізованих транспортних засобів, що підтверджується також свідоцтвами про реєстрацію транспортних засобів.
обставини, встановлені на підставі наданих позивачем доказів
77. 18.04.2016 між ФОП ОСОБА_2 (орендодавець) та ФОП ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди транспортних засобів № 1, згідно пункту 1 якого орендодавцем передано у користування орендарю транспорті засоби (т.2 а.с.143-146):
- RENAULT MAGNUM, тип: сідловий тягач-Е; реєстраційний № НОМЕР_12 ;
- RENAULT MAGNUM, тип: спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е; реєстраційний № НОМЕР_13 ;
- GOFA, тип: напівпричіп-самоскид-Е; реєстраційний № НОМЕР_14 ;
- LAG, тип: напівпричіп-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_15 ;
- BENALU, тип: напівпричіп-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_16 ;
78. Додатковою угодою № 1 від 01.03.2017 до договору оренди транспортних засобів № 1 від 18.04.2016, доповнено пункт 1 предмет договору транспортними засобами (т.2 а.с.145):
- RENAULT PREMIUM; тип: спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е; реєстраційний № НОМЕР_17 ;
- FILLIAT, тип: спеціалізований напівпричіп Н/ПР-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_18 .
79. Додатковою угодою № 2 від 01.09.2017 до договору оренди транспортних засобів № 1 від 18.04.2016, доповнено пункт 1 предмет договору транспортними засобами (т.2 а.с.146):
- RENAULT MAGNUM, тип: спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е, реєстраційний № НОМЕР_19 ;
- FELDBINER, напівпричіп Н/ПР-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_20 .
80. Позивачем надані свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, які використовуються у господарській діяльності та їх фотографії (т.1 а.с.103-117, 118-127, т.2 а.с.111-142):
- НОМЕР_21 : марка: RENAULT; модель: PREMIUM; тип: спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е; реєстраційний № НОМЕР_17 ; власник ОСОБА_2 ; дата реєстрації 30.06.2015;
- НОМЕР_22 : марка: RENAULT; модель: MAGNUM АЕ 440.19, тип: спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е, реєстраційний № НОМЕР_23 , власник ОСОБА_2 , дата реєстрації 25.06.2015;
- НОМЕР_24 : марка: RENAULT, модель: MAGNUM, тип: спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е; реєстраційний № НОМЕР_13 ; власник ОСОБА_2 ; дата реєстрації 25.06.2015;
- НОМЕР_5 : марка: RENAULT; модель: MAGNUM 480; тип: сідловий тягач-Б; реєстраційний № НОМЕР_2 ; власник ОСОБА_1 ; дата реєстрації 10.07.2012;
- НОМЕР_9 : марка: MERCEDES-BENZ; модель: 1843; тип: сідловий тягач-Е; реєстраційний № НОМЕР_6 ; власник ОСОБА_1 ; дата реєстрації 28.02.2012;
- НОМЕР_25 : марка: FELDBINER; модель: EUT 48.3; тип: спеціалізований напівпричіп Н/ПР-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_26 ; особливі відмітки: спеціалізований 02.12.2016; власник ОСОБА_1 , дата реєстрації 09.12.2016;
- НОМЕР_27 : марка: BENALU; модель: T34C12RAA; тип: напівпричіп-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_16 ; власник ОСОБА_2 ; дата реєстрації 12.06.2012; особливі відмітки: для перевезення сипучих матеріалів, підйомний пристрій; ОСОБА_1 має право користування;
- НОМЕР_28 : марка: FELDBINER; модель: КІР 40.3; тип: напівпричіп Н/ПР-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_20 ; особливі відмітки: спеціалізований 11.11.2016; власник ОСОБА_2 , дата реєстрації 12.11.2016;
- НОМЕР_29 : марка: GOFA; тип: напівпричіп-самоскид-Е; реєстраційний № НОМЕР_14 ; особливі відмітки: цистерна; власник ОСОБА_2 , дата реєстрації 11.04.2012;
- НОМЕР_30 : марка: FILLIAT; модель: TR-34C4; тип: спеціалізований напівпричіп Н/ПР-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_18 ; власник ОСОБА_2 , дата реєстрації 20.05.2015;
- НОМЕР_34 : марка: GEUSENS; модель: LAG; тип: напівпричіп-цистерна-Е; реєстраційний № НОМЕР_15 ; власник ОСОБА_2 , дата реєстрації 16.06.2012; особливі відмітки: для перевезення сипучих матеріалів, обладнаний підйомним пристроєм; ОСОБА_1 має право користування;
- НОМЕР_35 : марка: RENAULT, модель: MAGNUM, тип: сідловий тягач-Е; реєстраційний № НОМЕР_12 ; власник ОСОБА_2 ; дата реєстрації 12.07.2011; ОСОБА_1 має право користування.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
81. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
82. Правила оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, врегульовані статтею 177 ПК України.
83. Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (пункт 177.2 статті 177 ПК України).
84. Відповідно до пункту 177.4 статті 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать, зокрема:
- 177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;
- 177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
85. Згідно підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, в редакції з 01.01.2017 згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, не включаються до складу витрат підприємця:
- витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем;
- витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
- витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею;
- документально не підтверджені витрати.
86. Підпунктом 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 ПК України встановлено, що зазначені у цій статті підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають: витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів; витрати на самостійне виготовлення основних засобів.
87. Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на: проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів; ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).
88. Не підлягають амортизації основні засоби подвійного призначення, зокрема, легкові та вантажні автомобілі.
89. Статтею 3 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 № 2344-III (далі - Закон № 2344-III) визначено, що цей Закон регулює відносини між автомобільними перевізниками, замовниками транспортних послуг, органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, пасажирами, власниками транспортних засобів, а також їх відносини з юридичними та фізичними особами - суб`єктами підприємницької діяльності, які забезпечують діяльність автомобільного транспорту та безпеку перевезень.
90. У Законі № 2344-III наведені терміни вживаються в такому значенні:
- автомобільний транспортний засіб - колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій (далі - транспортний засіб);
- автомобіль вантажний - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів;
- напівпричіп - причіп, вісь (осі) якого розміщено позаду центра мас транспортного засобу (за умови рівномірного завантаження) і який обладнано зчіпним пристроєм, що забезпечує передачу горизонтальних і вертикальних зусиль на інший транспортний засіб, що виконує функції тягача;
- транспортний засіб загального призначення - транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу);
- транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, осіб з інвалідністю, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, спеціалізований санітарний автомобіль екстреної медичної допомоги, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо);
- транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).
91. Статтею 19 Закону № 2344-III визначена класифікація та умови реєстрації транспортних засобів. Транспортні засоби за своїм призначенням поділяються на:
- транспортні засоби загального призначення;
- транспортні засоби спеціалізованого призначення;
- транспортні засоби спеціального призначення.
92. При державній реєстрації вантажних автомобілів у реєстраційних документах роблять відмітку щодо їх призначення згідно з документами виробника (вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автомобіль-мішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо) (частина третя статті 19 Закону № 2344-III).
93. Технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів та їх складових виконують з метою підтримання їх у належному стані та забезпечення встановлених виробником технічних характеристик під час використання, зберігання або утримання протягом періоду експлуатації (стаття 22 Закону № 2344-III).
94. Статтею 34 Закону № 2344-III встановлено, що автомобільний перевізник повинен утримувати транспортні засоби в належному технічному і санітарному стані та забезпечувати їх зберігання відповідно до вимог статті 21 цього Закону.
95. «Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» затверджені наказом Міністерства транспорту України 14.10.1997 № 363 (далі - Правила № 363).
96. Згідно розділу 1 Правил № 363:
- причіп - транспортний засіб без власного джерела енергії, пристосований для буксирування автомобілем.
- сідельний тягач - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для буксирування напівпричепа;
- спеціальний автомобіль - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для виконання спеціальних робочих функцій;
- спеціалізований автомобіль - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів певних категорій;
97. Пунктами 12.1-12.3 розділу Правил № 363 визначено правила транспортування вантажів, зокрема:
- при транспортуванні вантажів слід дотримувати вимог Правил дорожнього руху України;
- для перевезення специфічних (побутових, харчових, швидкопсувних тощо) вантажів необхідно надавати спеціалізований та відповідно обладнаний рухомий склад згідно з вимогами санітарних правил і нормативів;
- забороняється використання рухомого складу, призначеного для перевезення харчових продуктів, для перевезення інших вантажів;
- рухомий склад, що перевозить харчові продукти, повинен мати санітарний паспорт автомобіля та спеціальне маркування («хліб», «молоко», «риба» тощо).
98. Класифікація основних фондів (ДК 013-97), яка є складовою частиною державної системи класифікації та кодування техніко-економічної і соціальної інформації, затверджена наказом Держстандарту України від 19.08.1997 № 507.
99. Класифікація основних фондів призначена для використання в автоматизованих системах керування для вирішення таких завдань:
- організації систематичного обліку та звітності в частині основних фондів;
- визначення норм амортизації основних фондів та віднесення амортизаційних відрахунків на витрати виробництва;
- проведення робіт з перепису, оцінки та переоцінки обсягів складу і стану основних фондів;
- реалізації комплексу облікових функцій з основних фондів у межах робіт з державної статистики;
- здійснення міжнародних зіставлень за структурою і станом основних фондів;
- визначення розрахунків похідних економічних показників, включаючи фондоємність, фондоозброєність, фондовіддачу тощо, а також рекомендованих нормативів проведення капітальних ремонтів основних фондів.
100. Об`єктом класифікації є основні фонди.
101. Основні фонди - це матеріальні цінності, експлуатаційний період і вартість яких відповідно перевищують один календарний рік та 15 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.
102. Одиницею обліку основних фондів є інвентарний об`єкт, включаючи усі пристрої і приладдя або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання окремих самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс, що складається з конструктивно з`єднаних предметів, які є єдиними і орієнтовані на сумісне використання під час виконання певної роботи.
103. Розділом 2 Класифікації основних фондів 013-97 класифіковано транспортні засоби наступним чином:
- 210000: транспортні засоби, включаючи вантажні та легкові автомобілі;
- - 210200 автомобілі вантажні:
--- 210201 автомобілі вантажні вантажопідйомністю до 3,5 т;
--- 210202 автомобілі вантажні вантажопідйомністю від 3,5 до 5 т;
--- 210203 автомобілі вантажні вантажопідйомністю від 5 до 12 т;
--- 210204 автомобілі вантажні вантажопідйомністю від 12 до 20 т;
--- 210205 автомобілі вантажні вантажопідйомністю більше 20 т;
--- 210209 автомобілі вантажні інші;
- - 210300 автомобілі спеціалізовані;
--- 210301 тягачі дорожні;
--- 210302 самоскиди;
--- 210303 автокрани;
--- 210304 автобурові (деррік-крани);
--- 210305 машини пожежні;
--- 210306 автомобілі для перевезення рідких будівельних матеріалів;
--- 210307 автомобілі аварійно-технічної служби;
--- 210308 автомобілі-тягачі сідлові;
--- 210309 автомобілі спеціалізовані інші.
104. Абзацом першим пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
105. Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (пункти 1.2, 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України ).
VІ. ОЦІНКА СУДУ
106. Позивач та відповідач у справі заявили про правильність проведених розрахунків, у тому числі наведених у додатках до акту перевірки, контролюючий орган не заперечив наявність у платника податків всіх первинних документів та документального підтвердження витрат, зазначивши, що спір стосується правозастосування та питання правомірності віднесення до витрат здійснених платником податків платежів на технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів, придбання запчастин, шин, паливно-мастильних матеріалів, придбання бензину.
107. Для визначення об`єкта оподаткування фізичної особи-підприємця, яка застосує загальну систему оподаткування, необхідно враховувати два показники: суму загального оподатковуваного доходу (виручка в грошовій і негрошовій формах), та суму документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю.
108. Згідно пунктів 177.4.1 та 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг) та не включаються до складу витрат підприємця витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою-підприємцем.
109. Нарахування контролюючим органом сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору здійснено у зв`язку із встановленням актом перевірки порушення порядку визначення витрат.
110. Надаючи оцінку доводам контролюючого органу про віднесення платником податків витрат на ремонт та утримання вантажних автомобілів всупереч встановленої підпунктом 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України забороні, суд вважає їх у розглянутому спорі необґрунтованими, оскільки є помилковим віднесення спеціалізованих вантажних сідлових тягачів, спеціалізованих напівпричепів-цистерн та напівпричепів-самоскидів цистерн до вантажних автомобілів як основних фондів подвійного призначення.
111. Відповідно до статті 5 ПК України поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
112. Закон № 2344-III надає визначення терміну автомобільний транспортний засіб - це колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій (далі - транспортний засіб).
113. Вказаний Закон визначає «автомобіль вантажний» - як автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів, при цьому розподіляє всі автомобільні транспортні засоби на три категорії (стаття 19);
- транспортний засіб загального призначення - транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу);
- транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, осіб з інвалідністю, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, спеціалізований санітарний автомобіль екстреної медичної допомоги, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо);
- транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо);
114. Метою введення в правила оподаткування особливостей обліку витрат із подвійним призначенням є недопущення (обмеження) шляхів заниження чистого оподатковуваного доходу декларуванням витрат, які неможливо пов`язати із конкретною господарською операцією фізичної особи-підприємця (мінімізація податкового навантаження).
115. Таким чином, тільки вантажний автомобіль як транспортний засіб загального призначення може відповідати критеріям подвійного призначення.
116. В розглянутому спорі судом встановлено, що здійснені платником податків витрати прямо пов`язані з його господарською діяльністю - основним видом економічної діяльності позивача є діяльність вантажного автомобільного транспорту (49.41).
117. Факт здійснення витрат на обслуговування утримання транспортних засобів із підтвердженням їх первинними документами та зв`язком з господарською діяльністю не заперечений відповідачем, окрім витрат на придбання бензину.
118. Судом встановлено, що транспорті засоби, які використовувались у спірних періодах позивачем - сідельні тягачі, є транспортними засобами спеціалізованого призначення, у жодному свідоцтві про реєстрацію такі транспортні засоби не зареєстровані за типом «вантажний автомобіль».
119. Сідловий тягач без причепу не призначений для перевезення вантажів, оскільки за своєю конструкцією та обладнанням має призначенням буксирування, зокрема, напівпричепів.
120. Напівпричепи-цистерни - це причепи, вісь (осі) яких розміщено позаду центра мас транспортного засобу (за умови рівномірного завантаження) і які обладнано зчіпним пристроєм, що забезпечує передачу горизонтальних і вертикальних зусиль на інший транспортний засіб, що виконує функції тягача.
121. Таким чином, віднесення напівпричепів-цистерн та напівпричепів-самоскидів цистерн до вантажних автомобілів є також помилковим, оскільки це транспортні засоби без власного джерела енергії (не обладнані двигуном) та пристосовані для буксирування автомобілем.
122. Контролюючий орган, посилаючись на віднесення транспортних засобів до вантажних автомобілів подвійного призначення, не підтвердив яке інше (друге) призначення окрім основного (першого) мають транспортні засоби, використані платником податків.
123. У судовому засіданні представник позивача пояснив, що дійсно у 2016-2017 роках (на суму 5 821,63 грн) придбавався бензин, який використовувався при проведенні ремонтних робіт та обслуговуванні транспортних засобів.
124. Висновок суду також відповідає правовій оцінці, наданій спірним правовідносинам у рішенні від 09.04.2019 у справі № 160/474/19.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
125. Таким чином, суд підтверджує зв`язок понесених платником податків та виявлених перевіркою витрат із господарською діяльністю платника податків, а саме наданням транспортних послуг.
126. З системного аналізу матеріалів справи та норм чинного законодавства суд дійшов про висновку про неправомірне нарахування платнику податків сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору, оскільки контролюючий орган помилково класифікував сідлові тягачі як вантажні автомобілі у тому числі й подвійного призначення, виключив витрати на обслуговування та ремонт сідлових тягачів та напівпричепів які не є вантажними автомобілями, та виключив витрати на придбання бензину для обслуговування та ремонту транспортних засобів платника податків, що є підставою для задоволення позову та присудження на користь позивача судових витрат відповідно до статті 139 КАС України.
127. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
4. Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 2 542,34 грн.
5. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
6. Повне рішення складено 15.07.2019.
Суддя І.О. Верба