Справа № 200/5915/19-а
Суддя: Кониченко О.М.
Дата ухвалення: 2019-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 липня 2019 р. Справа№200/5915/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Кониченка Олега Миколайовича при секретарі судового засідання Рудь Т.В. розглянувши адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства "Донецький облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України"

до Головного управління ДФС у Донецькій області

про скасування податкового повідомлення-рішення № від 11.03.2019 року в частині нарахувань штрафних санкцій у сумі 152992,74 грн.

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Дочірнє підприємство «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування податкового повідомлення - рішення № від 11.03.2019 року в частині нарахувань штрафних санкцій у сумі 152992,74 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем 22.02.2019 року був складений Акт камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за період листопад - грудень 2018 року, січень 2019 року Дочірнього підприємства "Донецький облавтодор" відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" № 0/05-99-45-03/32001618.

За результатами перевірки на підставі складеного акту перевірки 11.03.2019 року відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення № , яким до позивача були застосовані штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість на загальну суму 153490,23 грн.

Предметом заявленого позову наданого до суду позивачем було визначено - скасування податкового повідомлення - рішення № від 11.03.2019 року в частині нарахувань штрафних санкцій у сумі 152992,74 грн.

Підставою для такого предмету позову є за думкою позивача невірне тлумачення та застосування податкового законодавства, також зазначено, що екземпляр акту камеральної перевірки не містить у собі підпису ОСОБА_1 , яка здійснювала перевірку позивача.

Просив врахувати позицію Міністерства фінансів України, яка викладена в листі від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306.

Так відповідачем не враховано, що у періоді, який був перевірений, відбулася реєстрація податкових накладних, які не надаються покупцеві. Приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення про накладення на позивача штрафу згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, відповідачем помилково не було враховано, що штрафна санкція, визначена вказаною матеріальною нормою податкового законодавства, до спірних правовідносин застосуванню не підлягає.

На думку позивача, оформивши та зареєструвавши спірні податкові накладні, позивач виконав вимоги закону, оскільки наведені податкові накладні не призначені для передачі покупцю, через що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію до таких накладних не застосовуються до трьох окремих видів податкової накладної, а саме:

- податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю);

- податкової накладної, складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування;

- податкової накладної, складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Ухвалою від 08.05.2019 року суд відкрив провадження у справі та призначив до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін, призначивши судове засідання на 05 червня 2019 року.

17 травня 2019 року представник відповідача через канцелярію суду надав клопотання про розгляд справи за правилами загального провадження.

Ухвалою від 20 травня 2019 року суд у задоволенні зазначеного клопотання відмовив.

27 травня 2019 року відповідач через канцелярію суду надав суду відзив на позовну заяву. Зазначив, що відповідачем порушені вимоги ст. 201 ПК України в частині дотримання строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН. З 1 лютого 2015 року реєстрації в ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. За наслідками проведеної камеральної перевірки, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України спірним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосований штраф за порушення терміну реєстрації податкових накладних.

У запереченнях відповідач посилався на практику Верховного Суду ( Постанову Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17), висновки про застосування норм права повинні враховуватись судами.

05 червня 2019 року представник позивача надав через канцелярію суду заяву про збільшення позовних вимог, відповідно до яких просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.03.2019 року в повному обсязі.

05 червня 2019 року розгляд справи відкладено на 18 червня 2019 року.

18 червня 2019 року розгляд справи відкладено на 26 червня 2019 року.

26 червня 2019 року розгляд справи відкладено на 08 липня 2019 року.

Ухвалою від 08 липня 2019 року суд заяву Дочірнього підприємства "Донецький облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України" про збільшення позовних вимог повернув позивачу без розгляду у відповідності до ст.ст.47, 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, заслухавши представників сторін, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 Кодексу адміністративного судочинства України, суд встановив наступне.

Позивач, Дочірне підприємство "Донецький облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України" (ідентифікаційний код 32001618) відповідно до безкоштовного запиту на сайті Міністерства юстиції України зареєстрований як юридична особа 16 травня 2002 року, про що 12 серпня 2004 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис за номером 1 000462.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області, в особі головного державного ревізора - інспектора Покровського відділу податку на додану вартість Головного управління ДФС у Донецькій області ОСОБА_1 , 22.02.2019 року здійснена камеральна перевірка позивача за результатами якої складений акт камеральної перевірки № 340/05-99-45-03/32001618 « Про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за період листопад 2018 року, грудень 2018 року, січень 2019 року ДП ''Донецький облавтодор".

Актом камеральної перевірки було встановлено порушення позивачем у період з 23.11.2018 по 19.02.2019 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (надалі в тесті Рішення ПК України) в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: складених за період грудень 2018 - січень 2019 року на суму ПДВ 1534901,88 грн. із затримкою до 15 календарних днів; реєстрація податкових накладних, складених за період грудень 2018 року суму ПДВ 19,20 грн. із затримкою від 16 до 30 календарних днів; реєстрація податкових накладних, складених за період листопад 2018 грудень 2018 року на суму ПДВ 40,86 грн. із затримкою від 31 до 60 календарних днів.

На підставі вищезазначеного акту камеральної перевірки відповідачем прийняло податкове повідомлення-рішення № від 11.03.2019 року, яким застосувало до позивача штраф відповідно до пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України на суму 153490,23 грн., 3 ,84 грн., 12,26 грн.

Позивачем оскаржується застосування штрафу у сумі 152992,74 грн.

Також судом встановлено, що проведеною камеральною перевіркою визначено недотримання позивачем строків реєстрації складеною позивачем податкової накладної від 28.12.2018 року № 36 у якій постачальником (продавцем) визначений позивач, а отримувачем (покупцем) є неплатник без визначення будь - яких індивідуальних ознак, як то найменування і т.д.

Сума ПДВ у вищевказаній податковій декларації склала 1529927, 36 грн.

Із податкової накладної вбачається, що позивач не звільнений від оподаткування (ним визначена основна ставка податку 20 % ) та обсяги постачання товарів не оподатковуються за нульовою ставкою (сума за ставкою 0% відсутня).

Актом перевірки було встановлено, що податкова накладна була зареєстрована 29.01.2019 року, кількість днів прострочки склала 14 днів.

При цьому що у верхній лівій частині накладної у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" міститься помітка "X" та зазначений відповідних тип причини «02» (Складена на постачання неплатнику податку).

З урахуванням встановлених у справі обставин, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає про таке.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно до п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Позивачем, за позицією відповідача, яка викладена у Акті перевірки встановлено, що позивачем порушений строк реєстрації податкової накладної на 14 днів, тому як слід до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків.; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини,зокрема, «02 - Складена на постачання неплатнику податку», «04» - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання, «08» - складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Отже, положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Позиція суду відповідає висновкам Верховного Суду при застосуванні норм права викладені у Постановах від 04 вересня 2018 року у справі №816/1488/17 ( касаційне адміністративне провадження №К/9901/152/17) та від 11 грудня 2018 року у справі №807/68/18 ( касаційне адміністративне провадження №К/9901/63488/18), у відповідності до приписів ч.5 ст.242 КАС України.

Податкова накладна, яка зареєстрована позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), містять код ставки податку на додану вартість « 20 %».

Судом встановлено, що податкова накладна №36 від 28.12.2018 року, яка зареєстрована позивачем 29.01.2019 року свідчить про те, що вона складена на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

З огляду на викладене суд вважає, що позивачем порушений строк реєстрації податкової накладної та відповідачем обґрунтовано застосований штраф у розмірі 10%.

Суд не погоджується із доводами позивача, викладені у позовній заяві з наступних підстав.

Позивач в обґрунтування своїх позовних вимог посилається на ту обставину, що у порушенні норм чинного законодавства акт перевірки не підписаний.

Відповідачем же надана копія вищезазначеного Акту камеральної перевірки, яка містить у собі підпис ревізора.

Відповідач зазначив, що ним до позивача помилково був надісланий не підписаний екземпляр Акту перевірки.

Сторонами до суду не надано доказів того, позивачем були надані відповідні заперечення з цього або іншого приводу до Акту камеральної перевірки, а також направлення Скарги на спірне податкове повідомлення - рішення до ДФС України.

Позивачем не оскаржуються дії відповідача щодо не направлення належним чином оформленого Акту перевірки.

Крім того, суд зазначає, що відповідачем була здійснена камеральна перевірка позивача, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах (пп.75.1.1 пю75.1 ст. 75 Податкового кодексу України).

Тому відсутність підпису на екземплярі позивача Акту перевірки за наявності підпису на других екземплярах за умови встановлення порушень норм Податкового кодексу України не може слугувати доводом часткового скасування спірного повідомлення - рішення.

Порушення порядку складання Акту перевірки може слугувати підставою лише для застосування до посадових осіб відповідача заходів дисциплінарного стягнення.

Щодо посилання позивача на лист Міністерства фінансів України, я від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306, то суд зазначає, що зміст цього листа не суперечить приписам Податкового Кодексу України та аналізу наданого спірним правовідносинам при розгляді справи.

З огляду на викладене у задоволенні позовних вимог позивача про скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області № від 11.03.2019 року в частині нарахувань штрафних санкцій у сумі 152992,74 гривень повинно бути відмовлено.

У зв`язку із відмовою у задоволенні позову судові витрати не розподіляються.

Керуючись Конституцією України та Кодексом адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Дочірнього підприємства "Донецький облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України" до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення № від 11.03.2019 року в частині нарахувань штрафних санкцій у сумі 152992,74 грн. - відмовити.

Повний текст рішення складено та підписано 15 липня 2019 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Відповідно до п.п. 15-5 п. 15 розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Суддя О.М. Кониченко