Справа № 0340/1430/18
Суддя: Хобор Романа Богданівна
Дата ухвалення: 2019-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2019 рокуЛьвів№ 857/4465/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Хобор Р.Б.,

суддів Попка Я.С., Сеника Р.П.

з участю секретаря судового засідання Лутчин А.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 15 березня 2019 року, ухвалене суддею Плахтій Н.Б. у м. Луцьку у справі № 0340/1430/18 за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся з позовом до суду у якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 604281/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 607757/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 563686/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563692/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 607756/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 607753/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 606581/ НОМЕР_1 від 02.03.2018 року, № 604284/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 603314/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603313/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603308/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603307/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 602266/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602267/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602268/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602269/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 474621/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474622/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474623/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474624/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474620/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 605867/ НОМЕР_1 від 01.03.2018 року, № 604289/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 592081/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 592082/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 589361/ НОМЕР_1 від 08.02.2018 року, № 592261/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 592083/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 585059/ НОМЕР_1 від 05.02.2018 року, № 583551/ НОМЕР_1 від 02.02.2018 року, № 581730/ НОМЕР_1 від 01.02.2018 року, № 560918/ НОМЕР_1 від 17.01.2018 року, № 572236/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572237/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572239/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572240/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572235/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 568895/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568891/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568892/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568887/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 563699/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563693/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563688/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 602265/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року.

Позовні вимоги мотивовано тим, що оскаржуваними рішеннями комісії ДФС України відмовлено у реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) поданих позивачем податкових накладних з підстави надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому, як зазначає позивач, на повідомлення відповідача ним подано документи, які підтверджують реальність та матеріальну можливість здійснення операцій за зупиненими податковими накладними, у зв`язку з чим у відповідача були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 15 березня 2019 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 604281/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 607757/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 563686/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563692/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 607756/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 607753/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 606581/ НОМЕР_1 від 02.03.2018 року, № 604284/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 603314/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603313/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603308/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603307/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 602266/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602267/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602268/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602269/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 474621/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474622/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474623/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474624/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474620/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 605867/ НОМЕР_1 від 01.03.2018 року, № 604289/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 592081/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 592082/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 589361/ НОМЕР_1 від 08.02.2018 року, № 592261/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 592083/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 585059/ НОМЕР_1 від 05.02.2018 року, № 583551/ НОМЕР_1 від 02.02.2018 року, № 581730/ НОМЕР_1 від 01.02.2018 року, № 560918/ НОМЕР_1 від 17.01.2018 року, № 572236/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572237/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572239/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572240/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572235/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 568895/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568891/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568892/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568887/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 563699/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563693/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563688/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 602265/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 81052,00 грн.

Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач, Державна фіскальна служба України, яка просить рішення суду першої інстанції скасувати та постановити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, відповідач зазначає, що судом першої інстанції при прийнятті рішення порушено норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясовано обставин справи. Відповідач також зазначає, що комісією ДФС України правомірно прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, оскільки позивачем надано копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Заслухавши суддю - доповідача, пояснення учасників процесу, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи те, що між ПФ «Ельф» (комітент) та ФОП ОСОБА_1 (комісіонер) укладено договір комісії про продаж продукції від 04.01.2016 року № 140, згідно з яким комісіонер зобов`язується за дорученням комітента здійснити в інтересах комітента від свого імені угоду з продажу продукції.

На виконання умов цього договору, ФОП ОСОБА_1 в ході здійснення господарської діяльності уклав з іншими суб`єктами господарювання договори купівлі-продажу товарів, переданих йому на комісію, за наслідками яких складені податкові накладні, що надіслані позивачем для реєстрації в ЄРПН:

- № 667 від 24.11.2017 року на загальну суму 7680,54 грн. (в т.ч. ПДВ 1280,09 грн.), покупець - ПСП ім. Шевченка;

- № 100 від 22.11.2017 року на загальну суму 7330,14 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1221,69 грн.), покупець - ФГ «Б.М.В.»;

- № 1293 від 24.11.2017 року на загальну суму 4565,04 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 760,84 грн.), покупець - ФГ «Джерело»;

- № 1301 від 27.11.2017 року на загальну суму 3080,46 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 513,41 грн.), покупець - ФОП ОСОБА_6. ;

- № 99 від 22.11.2017 року на загальну суму 8009,10 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1334,85 грн.), покупець - ФГ «Еталон М»;

- № 139 від 29.11.2017 року на загальну суму 3098,00 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 516,33 грн.), покупець - ПП «Промтехвод-Ч»;

- № 106 від 23.11.2017 року на загальну 4098,90 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 683,15 грн.), покупець - ФОП ОСОБА_3 ;

- № 662 від 22.11.2017 року на загальну суму 5128,86 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 854,81 грн.), покупець - ТзОВ «Оберіг добра»;

- № 700 від 30.11.2017 року на загальну суму 8934,12 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1489,02 грн.), покупець - ТзОВ «Золотники - Агро»;

- № 682 від 24.11.2017 року на загальну суму 4287,00 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 714,50 грн.), покупець - ТзОВ «Агропрогрес Теребовля»;

- № 120 від 27.11.2017 року на загальну суму 8202,32 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1033,72 грн.), покупець - ТзОВ «Заболотівці»;

- № 500 від 30.11.2017 року на загальну суму 4423,20 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 737,20 грн.), покупець - ТзОВ «Агро-Волинь»;

- № 487, 485, 486 від 29.11.2017 року на загальну суму 21459,96 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 3576,66 грн.), 37787,70 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 6297,95 грн.), 42323,52 грн., в т.ч. ПДВ на суму 7053,52 грн. відповідно, покупець - СПП «Дружба»;

- № 451 від 23.11.2017 року на загальну суму 4333,92 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 722,32 грн.), покупець - СПП «Дружба»;

- № 1283 від 22.11.2017 на загальну суму 6056,16 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1009,36 грн.), покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство»;

- № 1287 від 23.11.2017 на загальну суму 1972,98 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 328,83 грн.) покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство»;

- № 1303 від 27.11.2017 року на загальну суму 12494,10 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 2082,35 грн.), покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство»;

- № 1282 від 22.11.2017 року на загальну суму 5371,80 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 895,30 грн), покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство»;

- № 701 від 30.11.2017 року на загальну суму 3545,22 грн., (в т.ч. ПДВ на суму, 590,87 грн.) покупець - ТзОВ «Агропродсервіс Інвест»;

- № 666 від 24.11.2017 року на загальну суму 6611,10 грн., (в т. ч. ПДВ на суму 1101,85 грн.) покупець - ПСГП агрофірма «Горинь»;

- № 674, 676, 677, 678, 679 від 24.11.2017 року на суму 970,74 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 161,79 грн.), 850,86 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 141,81 грн.), 11188,02 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1864,67 грн.) 514,20 грн., (в т.ч. 85,70 грн.), 817,92 грн. (в т.ч. 136,32 грн.), відповідно, покупець - ПСГП «Мричко»;

- № 127 від 27.11.2017 року на загальну суму 13454,46 грн., (в т.ч. ПДВ 2242,41 грн.), покупець - ТзОВ «КПК Агроінвест»;

- № 699 від 30.11.2017 року на загальну суму 7177,92 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1196,32 грн.) покупець - ФГ«Щедрість»;

- № 668 від 24.11.2017 року на загальну суму 5961,42 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 993,57 грн.), покупець - ТзОВ «Агрофірма «Дружба»;

- № 1307 від 28.11.2017 року на загальну суму 6337,50 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1056,25 грн.), покупець - ТзОВ «Агрофірма «Шипинецька земля»;

- № 111 від 24.11.2017 року на загальну суму 3154,20 грн., в т.ч. ПДВ на суму 525,70 грн. покупець - ТзОВ «Агро Авто Стар»;

- № 95, 94, 92 від 22.11.2017 року на загальну суму 2379,00 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 396,50 грн.), 7001,46 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1166,91 грн.), 3155,70 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 525,95 грн.), відповідно покупець - ТзОВ «Агро Авто Стар»;

- № 1309 від 28.11.2017 року на загальну суму 4168,74 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 694,79 грн.), покупець - ТзОВ «Західагро»;

- № 442 від 22.11.2017 року на загальну суму 3725,40 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 620,90 грн.), покупець - ПП «Торговий дім «ВО-Електрик»;

- №478 від 28.11.2017 року на загальну суму 13060,02 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 2 176,67 грн.), покупець - СГПП «Рать»;

- № 498 від 30.11.2017 року на загальну суму 16110,54 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 2 685,09 грн.), покупець - СГПП «Рать»;

- № 480 від 28.11.2017 року на загальну суму 27 974,04 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 4662,34 грн.), покупець - ФГ ОСОБА_4 ;

- № 1300 від 27.11.2017 року на загальну суму 5920,44 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 986,74 грн.), покупець - ФГ «Прометей»;

- № 1296 від 25.11.2017 року на загальну суму 4851,72 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 808,62 грн.), покупець - ТзОВ «Ошихлібське»;

- № 1295 від 25.11.2017 року на загальну суму 8 460,36 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1410,06 грн.), покупець - ПП «Степан Мельничук »;

- № 505 від 30.11.2017 року на загальну суму 164 369,12 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 27 394,85 грн.), покупець - ПФ «Ельф».

Як видно з квитанцій № 1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки, податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Комісія ДФС України прийняла рішення № 604281/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 607757/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 563686/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563692/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 607756/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 607753/ НОМЕР_1 від 03.03.2018 року, № 606581/ НОМЕР_1 від 02.03.2018 року, № 604284/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 603314/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603313/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603308/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 603307/ НОМЕР_1 від 27.02.2018 року, № 602266/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602267/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602268/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 602269/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, № 474621/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474622/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474623/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474624/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 474620/ НОМЕР_1 від 22.12.2017 року, № 605867/ НОМЕР_1 від 01.03.2018 року, № 604289/ НОМЕР_1 від 28.02.2018 року, № 592081/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 592082/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 589361/ НОМЕР_1 від 08.02.2018 року, № 592261/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 592083/ НОМЕР_1 від 12.02.2018 року, № 585059/ НОМЕР_1 від 05.02.2018 року, № 583551/ НОМЕР_1 від 02.02.2018 року, № 581730/ НОМЕР_1 від 01.02.2018 року, № 560918/ НОМЕР_1 від 17.01.2018 року, № 572236/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572237/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572239/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572240/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 572235/ НОМЕР_1 від 25.01.2018 року, № 568895/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568891/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568892/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 568887/ НОМЕР_1 від 24.01.2018 року, № 563699/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563693/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 563688/ НОМЕР_1 від 18.01.2018 року, № 602265/ НОМЕР_1 від 26.02.2018 року, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН з підстави: надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржені рішення відповідача є неконкретизованими, відповідач не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій та свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або свідчили б про наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Апеляційний суд погоджується із вказаним висновком з огляду на наступні обставини.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1. статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї правової норми Міністерством фінансів України прийнято наказ № 567 від 13.06.2017 року, яким затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - наказ № 567).

Згідно з пунктом 74.3. статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Як видно з підпункту 201.16.1 пункту 201.16. статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

В квитанціях щодо зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товарів. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Так, пункт 6 наказу № 567 містить перелік різних критеріїв оцінки ступеня ризиків, зокрема: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Отже, контролюючий орган зобов`язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 наказу № 567.

Відповідно до пункту 1 Вичерпного перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних наказу № 567, визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України № 567: 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Зі змісту квитанції № 1 слідує, що контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Проте, контролюючим органом, в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16. статті 201 ПК України, не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом № 567, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Так, постановою Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» від 29.03.2017 року № 190 установлено, що комісія ДФС приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу - ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Водночас, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН позивач надіслав пояснення та документи на підтвердження реальності господарської діяльності з його контрагентами, які на думку позивача є достатніми.

В рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено, що платником податку надано копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Однак, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що не можуть вважатись слушними твердження податкового органу про ненадання платником податків певних документів чи встановлення недоліків в них, на тій підставі, що такі документи при надісланні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не витребовувались податковим органом.

Враховуючи наведені вище обставини та норми права, суд першої інстанції зробив вірний висновок, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 16 квітня 2019 року в справі № 826/10649/17.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, апеляційний суд приходить до переконання в тому, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними, та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін.

Судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 15 березня 2019 року в справі № 0340/1430/18 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуюча суддя Р. Б. Хобор
судді Я. С. Попко
Р. П. Сеник
Повний текст постанови виготовлено 17.07.2019 року