Справа № 0840/3450/18
Суддя: Шальєва В.А.
Дата ухвалення: 2019-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 липня 2019 року м. Дніпросправа № 0840/3450/18

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.

суддів: Білак С.В., Малиш Н.І.,

секретар судового засідання Новошицька О.О.

за участі представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача Лисого А.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12.03.2019 р. (суддя Калашник Ю.В., повне судове рішення складено 22.03.2019 р.) в справі № 0840/3450/18 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування наказів, визнання протиправними дій,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - ГУ ДФС) про визнання протиправним та скасування наказу від 19.03.2018 р. № 835 про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 , визнання протиправними дій щодо організації виконання неправомірного наказу від 19.03.2018 р. № 835, в тому числі ініціювання проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, видачі направлень на перевірку, здійснення виходу на податкову адресу (місцезнаходження) позивача та складання актів перевірки місцезнаходження фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 ; визнання протиправним та скасування наказу від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835»; визнання протиправними дій щодо проведення документальної планової виїзної перевірки позивача на підставі наказу від 19.03.2018 р. № 835 з урахуванням змін, внесених до нього на підставі наказу від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835».

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 12.03.2019 р. позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Запорізькій області від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835»; визнано протиправними дії Головного управління ДФС у Запорізькій області щодо проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 на підставі наказу від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835»; в іншій частині позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення в частині задоволених позовних вимог з підстав неправильного застосування норм матеріального права, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову в цій частині. Апеляційна скарга містить виклад обставин справи. Апелянтом не зазначено, в чому саме полягає неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.

В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач ОСОБА_2 зареєстрований як фізична особа-підприємець 30.05.2001 Мелітопольською районною державною адміністрацією Запорізької області.

Відповідно до плану-графіку документальних планових перевірок на 2018 рік 19.03.2018 відповідачем прийнятий наказ № 835 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки», відповідно до якого вирішено провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 ., тривалість перевірки визначена 10 днів, починаючи з 02.04.2018 р.

Вказаний наказ 21.03.2018 р. надісланий позивачу та отриманий ним 25.04.2018 р.

Судом першої інстанції встановлено, що посадові особи відповідача 02.04.2018 р. з метою проведення перевірки здійснили вихід за місцем реєстрації позивача та за адресою здійснення господарської діяльності. У зв`язку із відсутністю позивача за місцем знаходження та за місцем здійснення господарської діяльності працівниками відповідача 02.04.2018 р. складені акти щодо неможливості пред`явлення направлень на перевірку, щодо відсутності за місцем реєстрації, відсутності за місцем здійснення господарської діяльності, неможливості розпочати перевірку.

03.04.2018 р. відповідачем складено службовий лист № 524/08-01-13-05-11, в якому зазначено про неможливість проведення перевірки у встановлений термін та зазначено про вжиття заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження позивача.

Відповідно до доповідної записки від 02.05.2018 р. № 709/08-01-13-05 причини, які перешкоджали проведенню перевірки позивача, усунуті, у зв`язку із чим заступник начальника управління-начальник відділу планування контрольно-перевірочної роботи просив дозволу розпочати планову виїзну перевірку позивача з 04.05.2018 р.

На підставі вказаної доповідної записки та на підставі пп. 20.1.4 п. 20 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України відповідачем прийнятий наказ від 03.05.2018 №1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835», відповідно до якого внесені зміни до наказу від 19.03.2018 №835 в частині строків проведення перевірки, а саме: визначено тривалість проведення перевірки 10 робочих днів, починаючи з 04.05.2018.

Наказ від 03.05.2018 №1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835» вручено позивачу 04.05.2018.

На підставі наказу від 03.05.2018 №1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835» відповідачем у період з 04.05.2018 по 17.05.2018 проведена документальна планова виїзна перевірка позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання вимог законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, та з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2017.

За результатами перевірки відповідачем складений акт від 01.06.2018 №425/08-01-13-05/ НОМЕР_1 .

Суд першої інстанції вважав, що відповідачем виконані вимоги п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України в частині надсилання позивачу наказу не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки, а отримання позивачем такого наказу лише 25.04.2018 не є підставою для визнання наказу протиправним, оскільки відповідачем обов`язок щодо надсилання наказу виконаний повністю, тому дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині скасування наказу від 19.03.2018 №835.

Також суд першої інстанції вважав необґрунтованими позовні вимоги в частині визнання протиправними дій відповідача щодо організації виконання неправомірного наказу від 19.03.2018 №835, в тому числі ініціювання проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, видачі направлень на перевірку, здійснення виходу на податкову адресу (місцезнаходження) позивача та складання актів перевірки місцезнаходження позивача, оскільки такі дії були спрямовані на організацію проведення перевірки позивача відповідно до плану-графіку, тобто дії, спрямовані на виконання наказу від 19.03.2018 №835, який є правомірним.

Встановивши, що у термін, встановлений наказом від 19.03.2018 №835 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки», який був прийнятий відповідно до плану-графіку проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2018 рік, відповідачем перевірка позивача проведена не була, а наказом від 03.05.2018 №1308 внесено зміни до наказу від 19.03.2018 №835 та вказано термін проведення перевірки тривалістю 10 днів, починаючи з 04.05.2018, тобто за межами строку, передбаченого планом-графіком проведення документальних перевірок на 2018 року, з урахуванням відсутності відомостей щодо коригування плану-графіка проведення документальних перевірок з метою проведення документальної виїзної перевірки позивача саме у цей час, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність наказу від 03.05.2018 р. № 1308 та протиправність дій відповідача щодо проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 на підставі наказу від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835.

Здійснюючи апеляційний перегляд справи в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд вважає висновок щодо часткового задоволення позову обґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що відповідно до плану-графіку документальних планових перевірок на 2018 рік 19.03.2018 р. ГУ ДФС прийнято наказ № 835 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки», яким вирішено провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 ., тривалість перевірки визначена 10 днів, починаючи з 02.04.2018 р. Наказ 21.03.2018 р. надіслано позивачу засобами поштового зв`язку та отриманий позивачем 25.04.2018 р.

Відповідачем 02.04.2018 р. з метою проведення перевірки здійснено виходи за місцем реєстрації позивача та за адресою здійснення господарської діяльності. У зв`язку із відсутністю позивача за місцем реєстрації (за місцем податкової адреси) та за місцем здійснення господарської діяльності 02.04.2018 р. складені акти про неможливість пред`явлення направлень на перевірку, про відсутність за місцем реєстрації, про відсутність за місцем здійснення господарської діяльності, про неможливість розпочати перевірку.

03.04.2018 р. складено службовий лист № 524/08-01-13-05-11, в якому зазначено про неможливість проведення перевірки у встановлений термін та зазначено про вжиття заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження позивача.

Відповідно до доповідної записки від 02.05.2018 р. № 709/08-01-13-05 причини, які перешкоджали проведенню перевірки позивача усунуті, у зв`язку із чим заступник начальника управління-начальник відділу планування контрольно-перевірочної роботи просив дозволу розпочати планову виїзну перевірку позивача з 04.05.2018 р.

На підставі вказаної доповідної записки та на підставі пп. 20.1.4 п. 20 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України керівником контролюючого органу прийнято наказ від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835», відповідно до якого внесені зміни до наказу від 19.03.2018 р. № 835 в частині строків проведення перевірки, та визначено тривалість проведення перевірки 10 робочих днів, починаючи з 04.05.2018 р.

Наказ від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835» вручено позивачу 04.05.2018 р.

На підставі наказу від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835» відповідачем у період з 04.05.2018 р. по 17.05.2018 р. проведена документальна планова виїзна перевірка позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання вимог законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, та з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017 р., за результатами якої складено акт від 01.06.2018 р. № 425/08-01-13-05/ НОМЕР_1 .

Спірним питанням під час апеляційного перегляду справи є правомірність прийняття контролюючим органом наказу про внесення змін до наказу про проведення планової документальної перевірки із перенесення строків проведення такої планової перевірки.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Порядок проведення документальних планових перевірок встановлений статтею 77 Податкового кодексу України, відповідно до пункту 77.1 якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно з пунктом 77.4 статті 77 кодексу про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Пунктом 77.7 статті 77 Податкового кодексу визначено, що строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Тобто, є правильним зазначення судом першої інстанції, що необхідними умовами для проведення планової документальної перевірки платника податків є включення такого платника до плану-графіка перевірок та видання наказу про проведення планової документальної перевірки, а також вручення такому платнику податків посадовою особою контролюючого органу, зазначеною в направленні на проведення перевірки, наказу та направлення на її проведення, які, в свою чергу, повинні відповідати вимогам встановленим Податкового кодексу України.

Наказом від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835» контролюючим органом внесено зміни до наказу від 19.03.2018 р. № 835, в результаті чого фактично змінено період проведення планової виїзної перевірки позивача, який встановлений відповідно до плану-графіку документальних перевірок на 2018 рік.

Випадки перенесення термінів проведення податкової перевірки передбачені пунктом 44.5 статті 44 та пунктом 85.9 статті 85 Податкового кодексу України.

Так, пунктом 44.5 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що у разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

За приписом пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України у разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Податковим кодексом України як законом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства; функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому Податковим кодексом України не передбачено можливості зміни терміну проведення планової виїзної документальної перевірки, в тому числі шляхом прийняття наказу про внесення змін до наказу, яким призначено проведення такої перевірки.

Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 р. № 524 (далі - Порядок № 524). Цей порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Згідно з пунктом 1 Порядку № 524 план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Відповідно до п. 3 Порядку № 524 проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Отже, планова документальна перевірка може бути проведена виключно у разі включення платника податків до плану-графіку перевірок, відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок та у термін, зазначений у такому плані-графіку.

Податковим кодексом України не встановлено підстав зміни терміну проведення планової документальної виїзної перевірки у вже прийнятому наказі про призначення документальної планової виїзної перевірки за межами строків, передбачених у плані-графіку, без коригування планів-графіків.

В спірному випадку перенесення терміну проведення планової перевірки із внесенням змін до плану-графіку (коригуванням термінів планової перевірки конкретного платника податків) не здійснено контролюючим органом, відповідно, є правильним висновок суду першої інстанції про протиправність оскаржуваного наказу.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 01.08.2018 р. у справі № 817/519/16.

Стосовно позовних вимог про визнання протиправними дій відповідача щодо проведення документальної планової виїзної перевірки позивача на підставі наказу від 19.03.2018 р. № 835 з урахуванням змін, внесених до нього на підставі наказу від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835», суд вказує на таке.

В порушення вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України наказ про перенесення термінів планової документальної перевірки вручено позивачу у день початку перевірки - 04.05.2018 р.

Крім того, планова виїзна документальна перевірки проведена в приміщенні контролюючого органу.

Враховуючи протиправність наказу від 03.05.2018 р. № 1308, недотримання контролюючим органом процедури проведення планової перевірки, суд погоджує висновок суду першої інстанції про протиправність дій відповідача щодо проведення документальної планової виїзної перевірки позивача на підставі наказу від 03.05.2018 р. № 1308 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 19.03.2018 №835».

Доводи апелянта, які полягають виключно в обґрунтуванні правомірності перенесення термінів планової перевірки, не спростовують висновків суду першої інстанції.

Рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову судом не переглядається через не оскарження.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12.03.2019 р. в справі № 0840/3450/18 залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12.03.2019 р. в справі № 0840/3450/18 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування наказів, визнання протиправними дій залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття 15.07.2019 р. та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 16.07.2019 р.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя С.В. Білак

суддя Н.І. Малиш