Справа № 0840/3070/18
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2019-07-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 липня 2019 року м. Дніпросправа № 0840/3070/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

за участю секретаря судового засідання Троянова А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 лютого 2019 року, суддя першої інстанції Калашник Ю. В., по справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог, просив:

скасувати рішення № 657840/ від 20.04.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 22.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

скасувати рішення № 657841/ від 20.04.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 23.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

скасувати рішення № 657842/ від 20.04.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 27.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 22.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних та вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення - 12.04.2018;

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 23.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних та вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення - 12.04.2018;

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 27.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних та вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення - 13.04.2018.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, позивачем на направлено документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з копіями документів та поясненнями. Однак контролюючим органом прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з істотними недоліками у пакеті, наданому позивачем. Такі дії позивач вважає протиправними, та такими, що є підставою для задоволення позовних вимог.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18.02.2019 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію

податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№ 657840/ від 20.04.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 22.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№657841/ від 20.04.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 23.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№657842/ від 20.04.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 27.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 22.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних та вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення - 13.04.2018. Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 23.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних та вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення - 13.04.2018. Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 27.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних та вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення - 13.04.2018.

В апеляційній скарзі Головне управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що у рішенні суду першої інстанції не наведено жодних аргументів щодо оцінки доказів, наведених відповідачами, зокрема, основному з них - істотні недоліки у пакеті документів, наданому позивачем на розгляд комісії, що й обумовило прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач вказує на безпідставність та необґрунтованість доводів апеляційної скарги, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване.

Зазначає, що всі необхідні документи для підтвердження здійснення операції по відмовленим у реєстрації податковим накладним до контролюючого органу були надані.

Представник відповідачів у судовому засіданні підтримує доводи, викладені в апеляційній скарзі, наполягає на її задоволенні.

Позивач та представник позивача заперечують проти задоволення апеляційної скарги, посилаючись на її безпідставність, просять залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване.

Перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем при отриманні авансового платежу від генпідрядника ТОВ «Бердянськбудтрест» за договором субпідряду № 20/12 від 26.12.2017 складено податкові накладні:

№5 від 22.03.2018 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ 100000,00 грн.

№6 від 23.03.2018 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ 100000,00 грн.

№7 від 27.03.2018 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ 83333,33 грн. (т.1 а.с.27, 48, 56)

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України позивачем подано на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в електронному вигляді податкові накладні №5 від 22.03.2018, №6 від 23.03.2018, №7 від 27.03.2018.

Відповідно до Квитанцій № 1 від 13.04.2018, реєстрація ПН №5 від 22.03.2018, №6 від 23.03.2018, №7 від 27.03.2018 зупинена, оскільки ПН відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН. (т.1 а.с.26, 47, 55)

17.04.2018 позивачем, на підставі пункту 14 Постанови КМУ «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 117 від 21.02.2018 (Постанова № 117) та пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено письмові повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, по податковим накладним №5 від 22.03.2018, №6 від 23.03.2018, №7 від 27.03.2018 з наданням пояснень. (т.1 а.с.34, 50,58).

В електронному вигляді разом з поясненнями податковому органу були надіслані додаткові документи, а саме: копії платіжних доручень на отримання попередньої оплати від замовника (3 аркуша); акти та довідки про вартість робіт та витрат (4 файла на 81 аркушах); договір субпідряду № 20/12 від 26.12.2017 (9 аркушів); видаткові накладні, що підтверджують факт придбання будівельних матеріалів від постачальників (3 файла на 35 аркушах); копії платіжних доручень про оплату постачальникам за придбані будівельні матеріали (3 файла на 32 аркушах); сертифікати якості на придбані ТМЦ (19 аркушів); ліцензія на провадження діяльності серії НОМЕР_1 від 31.10.2013 (2 аркуша); свідоцтва про реєстрацію власних транспортних засобів (4 аркуша). Кількість додатків до пояснення зазначається в повідомленні відповідно до встановленої форми.

Рішенням Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №657840/ від 20.04.2018, №657841/ від 20.04.2018; №657842/ від 20.04.2018 позивачу відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних. (т. 1 а.с.37, 51, 59)

Підставою прийняття вказаних рішень слугувало не надання платником податку контролюючому органу первинних документів, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. (пункт 1.1. статті 1 Податкового кодексу України)

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. (пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України)

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр).(Порядок № 117)

Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 Податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Пунктом 21 Порядку № 117 встановлено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, ФОП ОСОБА_1 здійснює діяльність, пов`язану із перебудовою та капітальним ремонтом будівель, а саме: надання послуг по капітальному ремонту будівель на підставі ліцензії серії АЕ № 28008 від 25.10.2013, виданої Держархбудінспекцією України згідно Наказу від 25.10.2013 № 37-Л, термін дії ліцензії з 25.10.2013 по 25.10.2018.

ФОП ОСОБА_1 у своїй діяльності використовує офісні, виробничі (торгівельні, складські приміщення тощо):

- виробнича будівля, склади, гаражі, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , які перебувають у приватній власності позивача (договір купівлі-продажу №15/01-07 від 15.01.2007 з ПП «Надра»);

- вбудоване нежитлове офісне приміщення, корисною площею 112,0 кв.м. розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , яке перебуває у приватній власності позивача (договір купівлі-продажу від 10.01.2006, зареєстрований Токмацькою нотаріальною конторою за № 68).

Транспортування товарно - матеріальних цінностей (будівельної продукції) від продавця матеріалів до місця, де виконуються ремонтно-будівельні роботи здійснюється власним вантажним транспортом ФОП ОСОБА_1 . Навантажувальні та розвантажувальні роботи провадяться найманими працівниками, які оформлені належним чином. Тобто, ФОП ОСОБА_1 закуповує необхідні для проведення робіт будівельні матеріали (всі буд. матеріали відображені в довідках про вартість виконаних робіт та витрат), які потім транспортує до об`єкта на якому провадяться будівельні роботи.

Також, позивач має у власності рухоме майно (автомобілі):

- легкові: ВАЗ 21053;

-вантажопасажирський: мікроавтобус «Форд Транзит»;

-вантажні: Бортовий тентований автомобіль ГАЗ №330202 414 ЗНГ ;

-пасажирські: мікроавтобус «Volkswagen».

Між ФОП ОСОБА_1 (субпідрядник) та ТОВ «Бердянськбудтрест» (генпідрядник) укладено договір субпідряду № 20/12 від 26.12.2017, предметом якого є виконання робіт з реконструкції будівлі під дошкільний навчальний заклад, що розташована за адресою: м. Бердянськ, вул. Європейська, буд. 68-а, в рамках реалізації Грантового контракту між Виконавчим комітетом Бердянської міської ради та Європейським Союзом «Створення комплексної системи надання допомоги вимушеним переселенцям з зони АТО та громаді м. Бердянськ» за № 2015/358-554. Умовами Договору визначено, що генпідрядник приймає виконані належним чином субпідрядником роботи щомісячно, шляхом підписання акту приймання виконаних робіт по формі КБ-2в та довідок Ф №КБ-3, які є підставою для розрахунків за виконані роботи. Всі роботи по об`єкту повинні бути виконані субпідрядником та передані генпідряднику до 20.05.2018. Вартість робіт за цим договором визначається з ПДВ виходячи з обсягів робіт, та визначається в договірній ціні, яка є невід`ємною частиною цього договору. Загальна вартість договору субпідряду складає 9602942,00 грн. Загальна сума авансового платежу складає 30 %від суми договору, що становить 2280882,60 грн. без ПДВ. На протязі трьох банківських днів починаючи з 01.02.2018. Генпідрядник перераховує субпідряднику першу частину платежу (15% від загальної суми авансового платежу) у розмірі 432132,39грн. Виключно після виконання субпідрядником першої частини авансового платежу та підписання протягом п`яти календарних днів акта приймання виконаних будівельних робіт та довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат, протягом семи календарних днів генпідрядник здійснює другий платіж (15% від загальної суми авансового платежу) у розмірі 432132,39грн. Договір набуває чинності з дати підписання його сторонами та діє до 01.06.2018 та в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.1 а.с.21-25).

На виконання умов Договору субпідряду № 20/12 від 26.12.2017, генпідрядником ТОВ «Бердянськбудтрест» на адресу ФОП ОСОБА_1 перераховані кошти на придбання ТМЦ необхідних для проведення робіт з реконструкції, а саме: платіжне доручення №503 від 22.03.2018 на суму 600000,00 грн., платіжне доручення №504 від 23.03.2018 на суму 600000,00 грн., платіжне доручення №505 від 27.03.2018 на суму 500000,00 грн. (т.2 а.с.25, т. 3 а.с.51)

Так, ФОП ОСОБА_1 складено довідки про вартість необхідних для проведення кожного етапу реконструкції товарно - матеріальних цінностей, які шляхом підписання узгоджені з ТОВ «Бердянськбудтрест», та в подальшому, по узгодженій сторонами довідці, ТОВ «Бердянськбудтрест» перераховані на розрахунковий рахунок позивача грошові кошти, як попередню оплату для придбання матеріалів, та послуг для виконання будівельно-оздоблювальних робіт, зазначених у довідках про вартість виконаних робіт та витрат.

За рахунок вказаних коштів позивачем придбано матеріальні цінності, які необхідні для виконання робіт, що підтверджуються підсумковими відомостями ресурсів до актів виконаних робіт.

Фактичне придбання будівельних матеріалів підтверджується відповідними видатковими накладними, отриманими від постачальників, платіжними дорученнями, що підтверджують фактичну оплату за отриманий товар та податковими накладними, отриманими від постачальників з доказами реєстрації у ЄРПН, які містяться в матеріалах справи.

Позивачем при отриманні авансового платежу від генпідрядника ТОВ«Бердянськбудтрест» за договором субпідряду № 20/12 від 26.12.2017 складено податкові накладні:

№5 від 22.03.2018 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ 100000,00 грн.

№6 від 23.03.2018 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ 100000,00 грн.

№7 від 27.03.2018 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ 83333,33 грн., які подано на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в електронному вигляді.

Реєстрація вказаних накладних зупинена та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

17.04.2018 позивачем, направлено письмові повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, по податковим накладним №5 від 22.03.2018, №6 від 23.03.2018, №7 від 27.03.2018 з наданням пояснень та наступних додаткових документів: копії платіжних доручень на отримання попередньої оплати від замовника (3 аркуша); акти та довідки про вартість робіт та витрат (4 файла на 81 аркушах); договір субпідряду № 20/12 від 26.12.2017 (9 аркушів); видаткові накладні, що підтверджують факт придбання будівельних матеріалів від постачальників (3 файла на 35 аркушах); копії платіжних доручень про оплату постачальникам за придбані будівельні матеріали (3 файла на 32 аркушах); сертифікати якості на придбані ТМЦ (19 аркушів); ліцензія на провадження діяльності серії НОМЕР_1 від 31.10.2013 (2 аркуша); свідоцтва про реєстрацію власних транспортних засобів (4 аркуша). Кількість додатків до пояснення зазначається в повідомленні відповідно до встановленої форми.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій договорів, на виконання яких була отримана передплата, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.

При цьому, колегія суддів встановила, що позивачем було надано контролюючому органу копію договору субпідряду № 20/12 від 26.12.2017, на виконання якого було здійснено авансові платежі.

Щодо відсутності довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, колегія суддів зазначає, що платником податків надано пояснення що ФОП ОСОБА_1 закуповує необхідні для проведення робіт будівельні матеріали (всі будівельні матеріали відображені в довідках про вартість виконаних робіт та витрат), які потім транспортує до об`єкта, на якому проводяться будівельні роботи, тому відсутність довіреностей жодним чином не впливає на реальність здійснення господарських операцій, пояснення про які, та копії первинної та бухгалтерської документації, що їх підтверджують, було надано контролюючому органу.

Враховуючи перелік наданих позивачем до контролюючого органу документів, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321,322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 лютого 2019 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з 11.07.2019 року та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Повне судове рішення складено 15.07.2019.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко