Справа № 200/2532/19-а
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2019-07-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 липня 2019 року справа №200/2532/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),

суддів Казначеєва Е.Г., Ястребової Л.В.,

за участю секретаря судового засідання Святодух О.Б.,

представника позивача Онищенко І.В.,

представника відповідачів Сенникова А.А.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року у справі № 200/2532/19-а (головуючий І інстанції Чучко В.М. ) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А" до Головного управління ДФС у Донецькій області , Державної фіскальної служби України про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії ,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач просив:

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС в Донецькій області №1051665/42033062 від 15.01.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 12.12.2018 року та №1051666/42033062 від 15.01.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 18.12.2018 року;

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 12.12.2018 року та податкову накладну №7 від 18.12.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що отримав квитанції, згідно яких податкові накладні №6 від 12.12.2018 року та №7 від 18.12.2018 року ДФС України прийнято, але реєстрацію зупинено та одночасно запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки останні "відповідають вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

У зв`язку із ненадання платником податку копій документів ("договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції", "первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні"), Комісія ДФС своїми рішеннями від 15.01.2019 року №1051665/42033062 і №1051666/42033062 відмовила у проведенні реєстрації вказаних податкових накладних, які були оскаржені позивачем в адміністративному порядку, однак рішеннями Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 28.01.2019 року №5182/42033062/2 та №5179/42033062/2 скарги залишені без задоволення, а оскаржувані рішення ГУ ДФС у Донецькій області - без змін. Вважає такі рішення протиправними, незаконними та такими, що підлягають скасуванню.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 15.01.2019 року №1051665/42033062 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 12.12.2018 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 15.01.2019 року №1051666/42033062 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 18.12.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №6 від 12.12.2018 року та №7 від 18.12.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А".

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач, ГУ ДФС у Донецькій області, звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на необґрунтованість висновків суду, порушення судом норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що відмова в реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям ч. 3 ст. 2 КАС України, а саме є необґрунтованою та не містить обґрунтованих підстав відмови, оскільки причиною відмови в реєстрації ПН/РК зазначено ненадання платником податку копій первинних документів (документи щодо підтвердження транспортування від постачальника, сертифікати відповідності, документи складського обліку, довіреності, акти керівного органу, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію).

Крім того, судом першої інстанції не враховано, що підприємство ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ А» 29.08.2018 року за рішенням Комісії ГУ ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації були внесено до Переліку ризикових платників податку за критерієм «Наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником».

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив скасувати судове рішення та відмовити в задоволенні позову.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, вивчивши матеріали справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційних скарг, суд встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

ТОВ "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А" зареєстровано в якості юридичної особи 30.03.2018 за номером 0006682, перебуває на податковому обліку в Слов`янській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, є платником податку на додану вартість (а.с. 11, 12, 120-121).

06.12.2018 року між ТОВ "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А" (постачальник) і ТОВ "Чайка" (покупець) був укладений договір №061218, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити покупцю вугілля (далі - товар) згідно Специфікації, яка є невід`ємною частиною цього Договору, а покупець - прийняти й оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість товару, асортимент і ціна зазначені в Специфікації, товар поставляється постачальником відповідно до письмової заявки покупця за адресою: 84401, м. Лиман, вул. Соснова, 15. Оплата заявленого товару здійснюється безготівковим банківським переказом покупцем протягом 5 банківських днів після фактичного отримання товару. Договір діє до 31.12.2018 року (а.с. 21-22).

Факт поставки підтверджується Специфікацією від 10.12.2018 року, видатковою накладною №23 від 10.12.2018 року, а транспортування товару - товарно-транспортною накладною №23 від 10.12.2018 року (а.с. 22-24).

Факт оплати підтверджується платіжним дорученням №6389 від 12.12.2018 року та випискою банку (а.с. 25, 97).

Згідно акту звірки станом на 27.02.2019 року заборгованість відсутня (а.с. 74).

Позивачем виписана податкова накладна №6 від 12.12.2018 року на суму 90 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 15000,00 грн. (а.с. 13).

Відповідно договору №071218 від 07.12.2018 року, ТОВ "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А" (постачальник) зобов`язується поставити ТОВ "Слов`янська Хохлушка" (покупець) вугілля (товар) згідно Специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору, а ТОВ "Слов`янська Хохлушка" прийняти і оплатити товар на умовах даного договору. Кількість товару, асортимент і ціна зазначені в Специфікації. Форма та вид розрахунків - безготівковий банківський переказ. Покупець робить передоплату 50% заявленого товару, останні 50% протягом 3 (трьох) банківських днів після фактичного отримання товару. Договір діє до 31.12.2019 року (а.с 26-27).

Факт поставки підтверджується видатковими накладними, а транспортування товару - товарно-транспортними накладними №24 від 12.12.2018 року і №32 від 18.12.2018 року (а.с. 28-31).

Факт оплати підтверджується платіжним дорученням №1917 від 18.12.2018 року та випискою банку (а.с. 33, 96).

Згідно акту звіряння станом на 27.02.2019 року заборгованість відсутня (а.с. 95).

Позивачем виписана податкова накладна №7 від 18.12.2018 року на суму 248 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41 333,33 грн. (а.с. 16).

З метою виконання вказаних договорів, між позивачем та ТОВ "Виробничо-комерційна фірма "НЕКСТРЕЙД" укладено договір №1/08-18 від 01.08.2018 року на поставку вугільної продукції, згідно якому ТОВ "Виробничо-комерційна фірма "НЕКСТРЕЙД" (постачальник) зобов`язується поставити (передати у власність) позивачу (покупець), а покупець прийняти і оплатити вугільну продукцію (товар), об`єм поставки, марочний склад, ціна і якість якого узгоджуються сторонами під час укладання даного договору і оформляється окремими специфікаціями, які є невід`ємною частиною даного договору. Якість товару, що поставляється повинна вказуватись у специфікаціях і додаткових угодах до даного договору. Товар поставляється покупцю партіями в полувагонах навалом. Факт відвантаження підтверджується шляхом передачі покупцю залізничної накладної і сертифіката якості на відвантажений товар. По кожній партії товару продавець зобов`язаний надати покупцю сертифікат якості, накладну, акт приймання-передачі. Покупець здійснює 100% оплату партії, що поставляється, а також з/д тарифу і послуг експедитора протягом 2-х календарних днів з моменту заходу партії на станції призначення. Договір діє до 31.12.2018 року (а.с. 34-35).

Факт поставки підтверджується актами приймання передачі, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними (а.с. 36, 42-43).

Факт оплати підтверджується рахунками на оплату №332 від 08.10.2018 року, №445 від 23.11.2018 року, платіжними дорученнями та випискою банку (а.с. 32, 37-41, 44, 76-93, 97-98).

Згідно акту звіряння станом на 27.02.2019 року заборгованість на користь ТОВ "Виробничо-комерційна фірма "НЕКСТРЕЙД" складає 1 681 800,99 грн. (а.с. 94).

01.10.2018 року між ТОВ "ВКФ "НЕКСТРЕЙД" (суборендодавець) та ТОВ "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А" (суборендар) укладено договір суборенди, відповідно до якого суборендодавець передає, а суборендар бере у тимчасове володіння та користування приміщення літер "З-1" згідно технічному паспорту на нежитлові будівлі, розташовані за адресою: м . Слов`янськ Донецької області, вул. Машчерметівська , буд . 17 . Суборендар має право користування під`їзними коліями №1, №2. Термін договору суборенди - до 31.12.2019 року. За користування об`єктом суборенди суборендар сплачує суборендодавцю орендну плату незалежно від наслідків своєї господарської діяльності у розмірі 600,00 (шістсот) гривень з ПДВ за кожен місяць терміну оренди. Додатково суборендар сплачує суборендодавцю вартість наданих комунальних послуг. Орендна плата сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок суборендодавця не пізніше 30-го числа кварталу (а.с. 45).

Факт сплати за оренду приміщення за жовтень 2018-січень 2019 підтверджується платіжним дорученням №137 від 27.02.2019 року (а.с. 75).

Згідно квитанціям від 26.12.2018 року відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена та зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Відповідачем запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с. 13, 16).

11.01.2019 року позивачем були направлені на адресу ДФС повідомлення щодо подачі пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (а.с. 14, 17).

Рішеннями комісії ДФС від 15.01.2019 року №1051665/42033062 і №1051666/42033062 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних № 6 від 12.12.2018 року та №7 від 18.12.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В якості підстави відмови визначено "ненадання платником податку копій документів: "договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції", "первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні" (а.с. 15, 18).

Зазначені рішення оскаржені позивачем в адміністративному порядку, однак рішеннями Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 28.01.2019 року №5182/42033062/2 та №5179/42033062/2 скарги залишені без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с. 19, 20).

Оцінка суду.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. "а", "б" п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України).

У відповідності до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Згідно із п.2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку № 1246).

Пунктом 17 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Як передбачено пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року за № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до пункту 6 зазначеного Порядку у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктом 7 Порядку у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади (пункту 10 Порядку).

Згідно з підпунктом 1.6 пункту 1 листа ДФС України від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18, комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Судами встановлено, що ТОВ "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А" було надано ДФС України наявні у нього документи, щодо придбання товару для ТОВ "ЧАЙКА" і ТОВ "Слов`янська Хохлушка" у ТОВ "ВКФ "НЕКСТРЕЙД": договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, платіжні доручення.

Надані ТОВ "ПРОЕКТ ІНВЕСТ А" документи на адресу відповідача, відповідають вимогам викладеним у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На думку суду, позивачем надано документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1.6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості індивідуального акта призводить до його протиправності.

Аналогічна висновок викладений в постановах Верховного Суду від 22.10.2018 у справі № 822/1817/18 та від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

Суд звертає увагу, що дія по зупиненню реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН, відмова в її реєстрації не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Крім цього суд зазначає наступне.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Абзацом 1 Постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" № 190 від 29.03.2017 року, (далі - Постанова № 190) установлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови № 190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу ;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної не містить обґрунтованих підстав, з яких позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних: якщо копії документів складені з порушенням законодавства, то необхідно вказати конкретно, яку саме норму права порушив позивач, якщо недостатньо документів ДФС для прийняття позитивного рішення та реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, то необхідно зазначити, які саме документи позивачем не додані.

Суд вважає, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, рішення фіскального органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З огляду на наведене, суд не приймає доводи апелянта, що позивачем не надано достатніх документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, оскільки, як зазначалося вище, рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для його прийняття.

Суд не приймає посилання апелянта, що комісією прийнято рішення від 29.08.2018 про внесення ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ А» до Переліку ризикових платників податків за критерієм «наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником», оскільки ні в квитанції про реєстрацію податкових накладних, ні в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не міститься жодного посилання на рішення Комісії від 29.08.2018.

Виходячи з протиправності спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про необхідність зобов`язати відповідача зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача.

За приписами пункту 1 частини 1 статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційних скарг та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року у справі № 200/2532/19-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року у справі № 200/2532/19-а - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття 09 липня 2019 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 09 липня 2019 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді Е.Г. Казначеєв

Л.В. Ястребова