Справа № 808/887/18
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2019-07-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

іменем України

02 липня 2019 року справа 808/887/18

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

при секретарі Троянові А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05.10.2018 (суддя Батрак І.В.) в адміністративній справі за позовом Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Запоріжжяобленерго» 15.03.2018 звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення № від 09.10.2017 в частині накладання штрафу в сумі 7 232102гр52коп за порушення строку реєстрації податкових накладних, які не надаються покупцям (ас4).

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 05.10.2018 в задоволенні позову відмовлено. Прийняте рішення суд мотивував тим, що, виходячи з положень пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, не застосовуються штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної тільки стосовно податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою (ас110).

В апеляційній скарзі ПАТ Запоріжжяобленерго» просить рішення суду скасувати та позовні вимоги задовольнити. Посилаються на неправильне тлумачення положень пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України. На думку позивача, для незастосування штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкової накладної достатньо щоб податкова накладна була такою, що не надається покупцю, оскільки законодавець розрізняє податкові накладні, які не надаються покупцеві (неплатнику податку на додану вартість), та податкові накладні, складені за операціями, звільненими від оподаткування, або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Суд першої інстанції не врахував, що постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.12.2017 у справі №808/1842/17 визнана протиправною і скасована індивідуальна податкова консультація ДФС України №6304/6/99-99-15-03-02-15 від 28.03.2017 про те, що не застосовуються штрафи тільки за порушення строків реєстрації податкових накладних, складених за операціями, звільненими від оподаткування, або які оподатковуються за нульовою ставкою (ас116).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №977/28-10-47-09/00130926 камеральної перевірки ПАТ «Запоріжжяобленерго» своєчасності реєстрації податкових накладних, проведеної Офісом великих платників податків, 221 податкових накладних за переліком, що не підлягають наданню покупцям, споживачам електроенергії, не платникам податку на додану вартість, на суму 72 321 025гр20коп зареєстровані з порушенням строку від 7 до 8 днів; 1 податкова накладна, що підлягає наданню покупцям, на суму 1921гр48коп зареєстрована з порушенням строку на 2 дні (ас18-21).

Офісом великих платників податків прийнято податкове повідомлення-рішення № від 09.10.2017 про накладання штрафу в сумі 7 232 294гр67коп (10 відсотків суми податку на додану вартість) у відповідності до пункту 120-1 Податкового Кодексу України (ас13-17).

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзацу 4 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абзаців 14-16 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація податкових накладних або розрахунків коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до абзацу 18 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, в разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до абзацу 8 пункту 11 підрозділу 2 Перехідних положень Податкового Кодексу України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (в тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015, всі податкові накладні підлягають реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції правильно проаналізував перелічені норми та дійшов обгрунтованого висновку, що не застосовуються штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної тільки стосовно податкової накладної для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Такий висновок випливає з конструкції пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, де спочатку йдеться, що не застосовуються штрафні санкції за порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу, а потім через двокрапку наведений конкретний перелік таких податкових накладних за операціями, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Відтак всі інші податкові накладні, навіть якщо вони не надаються отримувачам товарів/послуг, як в даному випадку споживачам електроенергії, не платникам податку на додану вартість, але якщо відображені в них операції підлягають оподаткуванню, обтяжені штрафними санкціями за порушення строку їх реєстрації.

Окружний суд правильно погодився з доводами Верховного Суду, викладеними в постанові від 04.09.2018 у справі №816/1488/17 за позовом ТОВ «Ліки Полтавщини» до ГУ ДФС в Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення про накладання штрафу за порушення строку реєстрації податкових накладних, а саме, що для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015, до графи 8 податкової накладної вноситься код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються: код 20 в разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; код 7 в разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; код 901 в разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; код 902 в разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; код 903 в разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільненні від оподаткування.

Відносно посилання в апеляційній скарзі на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.12.2017 у справі №808/1842/17, якою визнана протиправною і скасована індивідуальна податкова консультація ДФС України №6304/6/99-99-15-03-02-15 від 28.03.2017 про те, що не застосовуються штрафи тільки за порушення строків реєстрації податкових накладних, складених за операціями, звільненими від оподаткування, або які оподатковуються за нульовою ставкою (ас29,30,46), - колегія суддів виходить з того, що в Постанові Верховного Суду від 07.02.2019 у справі №808/3250/17 у спорі між тими самими сторонами, з того ж предмету, але за іншими податковими накладними, зазначено, що висновки в інших судових рішеннях стосовно індивідуальної податкової консультації №6304/6/99-99-15-03-02-15 від 28.03.2017 не впливають на правомірність податкового повідомлення-рішення про накладання штрафу за порушення строку реєстрації податкових накладних, які не надаються покупцям, оскільки за цими правовідносинами склалася стала судова практика Верховного Суду та надано тлумачення щодо застосування пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України.

З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241-244, 250, 316, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05.10.2018 без змін.

Постанова набирає законної сили з 02.07.2019 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 02.07.2019.

Повну постанову складено 05.07.2019.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді О.В. Головко

судді Т.І. Ясенова