Справа № 815/2858/18
Суддя: Турецька І.О.
Дата ухвалення: 2019-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 липня 2019 р.м.ОдесаСправа № 815/2858/18
Головуючий в 1 інстанції: Бутенко А. В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Турецької І.О.,

суддів - Стас Л.В., Шеметенко Л.П.

за участі секретаря - Скоріної Т.С.

представника апелянта - Боровика О.В.

представника відповідача - Бутрик А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2018 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкову накладну, -

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» (далі - ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА») звернулось до суду першої інстанції з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України) в якому, з урахуванням письмових уточнень, просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення ДФС України №687698/38912239 від 08.05.2018 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 27.04.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань розгляду скарг ДФС України №6559/38912239/2 від 24.05.2018 р. про відмову у задоволенні скарги;

- зобов`язати ДФС України зареєструвати податкову накладну №4 від 27.04.2018 р. в ЄРПН;

В обґрунтування позовних вимог товариство зазначило, що контролюючий орган безпідставно відмовив йому у реєстрації податкової накладної №4 від 27.04.2018 р., оскільки надані усі необхідні первинні документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції за договором поставки від 10.04.2018 року №4/2018. Наполягає, що є добросовісним платником податків, його діяльність не відноситься до ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації в ЄРПН.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Суд першої інстанції, розглядаючи спір по суті, за клопотанням представника ДФС України, залучив до участі у справі в якості другого відповідача Головне управління ДФС в Одеській області (далі - ГУ ДФС в Одеській області).

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2018 року у задоволенні позову ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» відмовлено.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив із того, що надані платником податків документи на підтвердження реальності господарської операції є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №4 від 27.04.2018 року, а отже рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації такої податкової накладної є законне та обґрунтоване.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву (заперечень).

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального права, ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» просить скасувати його та ухвалити нове рішення про задоволення позову.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги, зазначив, що суд першої інстанції при прийнятті рішення у справі не врахував, що передача реалізованого товару оформлена підприємством видатковою накладною №4/2018-2 від 20.04.2018 року, отже правові підстави для складення акту прийому-передачі були відсутні.

Також зазначив, що відсутність у підприємства довіреності контрагента на отримання придбаного товару спростовується тим, що отримання відповідного товару здійснювалось особисто директором ТОВ «РСК «ПАРУС», а отже підстави для оформлення такої довіреності були відсутні.

Позивач визнає, що до позовної заяви ним надані первинні документи, які не стосуються спірного правочину, однак зазначає, що до прийняття рішення судом першої інстанції по суті справи, товариством були надані всі необхідні документи, які підтверджують реальність господарської операції.

Також зазначив, визначена податковим органом в оскаржуваному рішенні підстава для відмови у реєстрації податкової накладної є формальною, оскільки з його змісту неможливо визначити, які саме документи оформленні з порушення встановленого порядку, або які ненадані.

У відзиві на апеляційну скаргу ГУ ДФС в Одеській області зазначило, що суд першої інстанції ухвалив обґрунтоване та правомірне судове рішення, у зв`язку з чим, просив залишити його без змін.

Представник апелянта в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав та просив її задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції проти апеляційної скарги заперечив та просив рішення суду залишити без змін.

Фактичні обставини справи.

Судом встановлено, що ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА», як платник податків перебуває на податковому обліку в Малиновській державній податковій інспекції Північного управління у м. Одесі ГУ ДФС в Одеській області, основним видом діяльності якого є неспеціалізована оптова торгівля.

Для підтвердження обставин того, що відбулася господарська операціями поставки товару між ним та ТОВ «РСК «ПАРУС», за результатами якої 27.04.2018 р. виписана податкова накладна, позивач надав документи щодо його придбання.

Так, позивач надав договір поставки, укладений 11 квітня 2018 року, де він виступає Покупцем щодо придбання у Продавця - ФОП ОСОБА_1 будівельних матеріалів.

У переліку товарів, що придбавалися ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» містилися, зокрема, товари, які Покупець мав намір продати ТОВ «РСК «ПАРУС» (а.с.55-56).

13.04.2018 р. ФОП ОСОБА_1 оформив на адресу ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» рахунок-фактуру №13/04/2018-1 на оплату товару (а.с.58) та в той же день за видатковою накладною передав товар, який Покупець оплатив, згідно платіжних доручень №8 від 16.05.2018 року, №9 від 23.05.2018 року та №10 від 01.06.2018 року (а.с.59, 60-62).

Водночас, 10.04.2018 року, ще до того як придбати товар у ФОП ОСОБА_1, ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА», виступаючи в ролі Продавця укладає з Покупцем ТОВ «РСК «ПАРУС» договір поставки №4/2018, де в Додатках до цього договору, пропонує придбати за відповідною ціною товар, якого ще не має в наявності.

У той же день, позивач оформляє на адресу ТОВ «РСК «ПАРУС» рахунок-фактуру №4/2018-2 на загальну суму 171 661,07 грн. та 20.04.2018 р. складає видаткову накладну №4/2018-2 (а.с.54,63).

27 квітня 2018 року, ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» оформило податкову накладну №4 та направило її на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних (а.с.44). Податкова накладна була складена ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» за першою подією, дата відвантаження товару.

Цього ж дня, на електронну адресу Товариства надійшла квитанція №1, в якій податковий орган повідомив платника податків, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН» (а.с.45).

03 травня 2018 року товариство надіслало до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції, письмові пояснення, а також копії первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції (а.с.47,49).

На адресу фіскального органу було направлено договір поставки №4/2018 від 10.04.2018 р., рахунок - фактура №4/2018 -6 від 10.04.2018 р., видаткова накладна №4/2018 -6 від 20.04.2018 р. та пояснення.

08 травня 2018 року Комісією ДФС прийнято рішення №687698/38912239 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 27.04.2018 року (а.с.8).

Мотивами для його прийняття, стало неподанням платником податку копій документів, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинні документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури /інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Законність такого рішення є предметом спору у даній справі.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та позиція суду апеляційної інстанції.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 12 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29 грудня 2010 р. (далі - Постанова №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення їх реєстрації.

Згідно пп.1.6.п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначених у листі від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником субєкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Відповідно до п.12 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №117), у разі зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 14 Порядку №117, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них:

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси. акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні:

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (п.14 Порядку №117).

Пунктом 19 Порядку №117 визначено, що комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Відповідно до п.21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно п. 23 Порядку №117, комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня (п.23 Порядку №117 ).

Відповідно до п. 18 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р., рішення комісії ДФС з питань розгляду скарг може бути оскаржене в судовому порядку.

Як свідчать матеріали справи, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації у ЄРПН податкової накладної №687698/38912239 від 08.05.2018 р. прийнято у зв`язку з неподанням платником податку копій документів, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинні документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури /інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (а.с. 8).

За аналогічними підставами було прийняте рішення Комісії з питань розгляду скарг.

Провівши аналіз доводів апелянта колегія суддів встановила наступне.

Так, апелянт, стверджує, що отримання будівельних матеріалів Покупцем - ТОВ «РСК «ПАРУС» здійснювалось безпосередньо директором указаного підприємства, а отже були відсутні підстави для оформлення довіреності на отримання відповідного товару

Водночас як правильно зазначив представник контролюючого органу, доказів про те, що саме керівник підписав видаткову накладну та прийняв товар - відсутні.

Окрім того, всупереч п.14 Порядку №117, ТОВ «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА не надало документів, що свідчать про поставку будівельних матеріалів на адресу ТОВ «РСК «ПАРУС», адже, саме на Продавця був покладений обов`язок поставити товар на адресу Покупця.

До того ж, з наведеного вище аналізу документів, щодо придбання та реалізації в подальшому позивачем товарів, випливають розбіжності, що ставлять під сумнів наведені операції

У ході судового розгляду справи представник ДФС України пояснила, що однієї із головних причин для відмови у реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН стало порушення платником податків правил складання податкової накладної, що встановлені в п.187.1 ст. 187 ПК України, а саме податкова накладна складена не у день виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, тобто не у день відвантаження товарів.

Так, позивач підтверджуючи видатковою накладною, що відвантаження товару відбулось 20.04.2018 р., складає її - 27.04.2018 р..

21 травня 2019 р. до суду апеляційної інстанції від представника ТОВ «БРИС-БОСФОР Україна надійшла відповідь на відзив на апеляційну скаргу.

Дослідивши надані пояснення, колегія суддів встановила, що вони по своєї суті є доповненням до апеляційної скарги.

Водночас ч.1 ст. 303 КАС України надає право особі, яка подала апеляційну скаргу, доповнювати її чи змінити лише протягом строку на апеляційне оскарження, що не було дотримано апелянтом. За таких умов, суд апеляційної інстанції не може приймати до уваги та надавати правову оцінку доводам, що викладені у додаткових поясненнях позивача.

З огляду на виявлені судом розбіжності щодо придбання та реалізації товарів, а також встановлені недоліки щодо оформлення їх поставки, беручи до уваги порушення строків складання податкової накладної, слід вважати обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що заявлені позовні вимоги не можуть бути задоволені.

Суд апеляційної інстанції, відповідно до статті 316 КАС України, залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Беручи до уваги, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам наведеної норми права, є всі підстави для залишення апеляційної скарги без задоволення, а судового рішення без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2018 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БРИС-БОСФОР УКРАЇНА» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкову накладну - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Доповідач - суддя І.О. Турецька

суддя Л.В. Стас

суддя Л.П. Шеметенко

Повне судове рішення складено 08.07.2019 року.