Справа № 520/3747/19
Суддя: Зоркіна Ю.В.
Дата ухвалення: 2019-07-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

01 липня 2019 р. № 520/3747/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Зоркіна Ю.В.

при секретарі судового засідання Пройдак С.М.

у присутності

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача Білоконь С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича компанія "Укр-Ленд" (вул. Римарська, буд. 23,м. Харків,61002, ) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

встановив:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення- рішення від 03.04.2019 року №3, № 3, № 3 .

В судовому засіданні представник позивача заявлений позов підтримав у повному обсязі, просив позовні вимоги задовольнити, пославшись на недоведеності складу податкового правопорушення, яке за висновком податкового органу полягає у нереальності господарських операцій платника податків з контрагентами.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечував, зазначивши, що при винесенні оскаржуваного рішення відповідач діяв у відповідності до вимог чинного законодавства, з урахуванням усіх обставин у справ. Первинними бухгалтерськими документами позивача не доведено реальності здійснення господарської діяльності з зазначеними в акті перевірки контрагентами, що підтверджується податковими інформаціями та ухвалами судів , винесеними у кримінальних провадженнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

Фахівцями відповідача проведено документальну планову перевірку ТОВ « НВК «Укр-Ленд» за період з 01.01.2016 р. по 30.06.2018 р., за результатами якої складено акт № 247/20-40-14-01-08/38000269 від 29.01.2019 р.

Під час проведення перевірки встановлено порушення

пп.134.1.1 п.134. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI, зі змінами та доповненнями, п.15 П(С)БО «Дохід», в результаті занижено податок на прибуток в сумі 3 312 533 грн., у тому числі: за II квартал 2016 в сумі 449 516 грн., за IV квартал 2016 р. в сумі 436 154 грн., за І квартал 2017 р. в сумі 600 562 грн., за II квартал 2017 р. в сумі 1 723 452 грн., за III квартал 2017 р. в сумі 18 367 грн., за IV квартал 2017 р. в сумі 20 749 грн., за І квартал 2018 р. в сумі 18 367 грн., за II квартал 2018 р. в сумі 18 367 грн.;

п.198.1, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, в результаті занижено ПДВ в сумі 5 226 998 грн., в т.ч. за травень 2016 р. в сумі 499 462 грн., за вересень 2016 р. в сумі 108 920 грн., за жовтень 2016 р. в сумі 199 696 грн., за листопад 2016 р. в сумі 100 000 грн., за грудень 2016 р. в сумі 427 414 грн., за січень 2017 р. в сумі 489702 грн., за березень 2017 р., в сумі 2672146 грн., за травень 2017 р. в сумі 729658 грн.;

п.201.10 ст.201 Податкового кодексу та застосована згідно п.1201.1 ст. 120 Податкового кодексу штрафна санкція в розмірі 10% та 20%;

пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010, а саме - подання податкового розрахунку за формою № 1-ДФ про суми нарахованого (сплаченого) доходу на користь платника податку, та сум утриманого з них податку за 2 квартал 2017 р. з недостовірними даними, а саме невірно відображені суми отриманої оплати фізичній особі за товари (роботи, послуги) а саме по коду платника НОМЕР_1 відображено суму отриманого доходу 6694,57 грн. (фактично виплачена) з ознакою доходу « 157» замість 8314,32 грн. (фактично нарахована), несвоєчасно відображено дані про виплачені суми дивідендів засновникам.

Порушення, встановлені актом перевірки стали підставою для винесення податкових повідомлень-рішень №3 від 03.04.2019р., яким на платника податків накладено штраф у розмірі 5254,37 грн.;

№3 від 03.04.2019р., яким на платнику податків збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 6533747,50 грн., з яких 5226998,00 грн. за основним зобов`язанням та 1306749,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №3 від 03.04.2019р., яким платнику податків збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 3312535,00 грн. та 1656267,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

№7 від 12.02.2019р., яким на платника податків накладено штраф у розмірі 510 грн.

Перевіряючи оскаржувані рішення відповідача на відповідність положенням ч.2 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.

Щодо податкових повідомлень-рішень №3 від 03.04.2019р., яким на платника податків накладено штраф у розмірі 5254,37 грн. та №3 від 03.04.2019р., яким на платнику податків збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 6533747,50 грн., з яких 5226998,00 грн. за основним зобов`язанням та 1306749,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №3 від 03.04.2019р., яким платнику податків збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 3312535,00 грн. та 1656267,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників)

Основним документом, який регулює формування витрат у бухгалтерському обліку, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 Дохід (П(С)БУ 15), затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290.

Так, п.5 (П(С)БУ 15) визначено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього кодексу.

Правила формування податкового кредиту визначені статтею 198 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 198.1. статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин), до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту відповідно до пункту 198.2. цієї статті вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Отже, вказана норма Податкового кодексу України пов`язує настання права на податковий кредит з призначенням придбаних або виготовлених матеріальних та нематеріальних активів (послуг) - для використання таких у господарській діяльності платника податку.

За змістом положень п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п.201.11 ст.201 цього Кодексу).

Відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

У звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Джерелом відомостей для заповнення звіту про фінансові результати є дані регістрів бухгалтерського обліку, що містять інформацію про доходи, витрати, прибуток, збитки та сукупний дохід.

Згідно з ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Судовим розглядом встановлено, що між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) та ДП «СДІ-Україна» («Виконавець») було укладено договір № Т 21/16 від 16.09.2016 р. про виконання робіт. Згідно з умовами зазначеного договору, Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по виконанню гідравлічних випробувань штангових свердловинних насосів, що поставляються замовником, відповідно до Технічного завдання, яке визначено в додатку № 1 до договору № Т21/16 від 16.09.2016 р. Пунктом 3 договору № Т21/16 від 16.09.2016 р. зазначено, що штангові свердловинні насоси передаються сторонами за актами прийому-передачі. Здача робіт оформлюється актом здачі-приймання виконаних робіт. Відповідно до п. 2.2. та 2.4. порядок розрахунків за цим договором відбувається за фактом виконаних робіт, а підставою для оплати є акти здачі-приймання виконаних робіт.

На виконання зазначених пунктів договору № Т21/16 від 16.09.2016 р. сторонами був складений акт № 1 здачі-приймання штангових насосів від 22.09.2016 р., відповідно до якого ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» передані, а ДП «СДІ-Україна» прийняті свердловинні штангові насоси 20-125 RHBM 14-5-2-2 (HN, T, Fit-2, SS) в комплексі з замковою опорою ОМ-60-20 компл.

Подальше виконання умов договору № Т21/16 від 16.09.2016 р. підтверджується актом надання послуг № оу-2897 від 28.09.2016 р., відповідно до якого ДП «СДІ-Україна» були виконані послуги, а саме гідравлічні випробування ШСН-20-125 RHBM 14-5-2-2 (HN, T, Fit-2, SS) в комплексі з замковою опорою ОМ-60 у кількості 20 за ціною 653520,00 грн. (у тому числі з урахуванням ПДВ в розмірі108920,00 грн.).

Також слід зазначити, що вартість таких робіт була визначена сторонами ще при укладені договору № Т21/16 від 16.09.2016 р. додатком № 2. Так, відповідно до протоколу №1 (що є додатком № 2 до договору № Т21/16 від 16.09.2016 р.) угоди про договірну ціну на гідравлічні випробування свердловинних штангових насосів 20-125 RHBM 14-5-2-2 (HN, T, Fit-2, SS) в комплексі з замковою опорою ОМ-60-20 компл. вартість послуг складала з урахуванням ПДВ 653520,00 грн. Таким чином, вбачається, що обумовлена раніше вартість послуг збігається із їх фактично виконаною вартістю. Отже, сторонами були виконані умови договору в повному обсязі.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією була складена податкова накладна № 243 від 28.09.2016 р., відповідно до якої вартість обсягу послуг без урахування ПДВ складає 544600, 00 грн., а загальна сума ПДВ становить 653520, 00 грн.

Пунктами 5.1. та 5.2. договору № Т21/16 від 16.09.2016 р. визначено, що договір набирає чинності з дати його підписання сторонами, а припиняє свою дію після повного виконання сторонами своїх зобов`язань відповідно до умов договору. Як вбачається із наданих документів та як вже зазначалося раніше, сторонами були виконані відповідні зобов`язання в повному обсязі, а отже й договір № Т21/16 від 16.09.2016 р. припинив свою дію. Таким чином, щоб знову отримати послуги від ДП «СДІ-Україна», ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» було змушене знов укласти договір. Так, між зазначеними суб`єктами підприємницької діяльності 23.09.2016 р. було укладено договір № Т24/16 про виконання робіт. Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) доручає, а ДП «СДІ-Україна» (Виконавець) приймає на себе зобов`язання по виконанню гідравлічних випробувань штангових свердловинних насосів, що поставляються Замовником відповідно до Технічного завдання, що є додатком № 1 до договору № Т24/16 від 23.09.2016 р.

Пунктом 3 зазначеного договору визначено, що штангові свердловинні насоси передаються сторонами за актами прийому-передачі. Здача робіт оформляється актом здачі-приймання виконаних послуг. Відповідно до п. 2.2. та 2.4. порядок розрахунків за цим договором відбувається за фактом виконаних робіт, а підставою для оплати є акти здачі-приймання виконаних робіт.

Виконання зазначених пунктів договору № Т24/16 від 23.09.2016 р. підтверджується складеним між сторонами актом № 1 здачі-приймання штангових насосів від 03.10.2016 р., відповідно до якого ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» передані, а ДП «СДІ-Україна» прийняті свердловинні штангові насоси 20 20-125 RHAM 12-4-2-2- (CR, T, Fit-3, SТ) 5 шт., 20-125 RHAM -14-4-2-2 (CR, T, Fit-2, SТ) 20 шт., 25-225 ТНМ (CR, T, Fit-2, SТ) 28 шт., 20-125 RHAM 14-5-2-2- (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) - 10 шт.

Подальше виконання умов договору № Т24/16 від 23.09.2016 р. підтверджується актом надання послуг № 289 від 04.10.2016 р., відповідно до якого ДП «СДІ-Україна» були виконані послуги, а саме гідравлічні випробування ШСН-20-125 RHAM 12-4-2-2- (CR, T, Fit-3, SТ) в кількості 5 послуг, вартість яких становить з урахуванням ПДВ 34800, грн., гідравлічні випробування ШСН 20-125 RHAM -14-4-2-2 (CR, T, Fit-2, SТ) в кількості 20 послуг., вартість яких становить з урахуванням ПДВ 139200,00 грн. гідравлічні випробування ШСН 25-225 ТНМ (CR, T, Fit-2, SТ) в кількості 28 послуг вартість яких становить з урахуванням ПДВ 194880,00 грн. та гідравлічні випробування ШСН 20-125 RHAM 14-5-2-2- (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) в кількості 10 послуг, вартість яких становить з урахуванням ПДВ 69600,00 грн. Загальна вартість зазначених виконаних робіт з урахуванням ПДВ становить 526176, 00 грн.

Актом № 2 здачі-приймання штангових насосів від 04.10.2016 р., підтверджено факт прийняття ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд», а ДП «СДІ-Україна» передання після виконання робіт свердловинних штангових насосів 20 20-125 RHAM 12-4-2-2- (CR, T, Fit-3, SТ) 5 шт., 20-125 RHAM -14-4-2-2 (CR, T, Fit-2, SТ) 20 шт., 25-225 ТНМ (CR, T, Fit-2, SТ) 28 шт., 20-125 RHAM 14-5-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) - 10 шт.

Також слід зазначити, що вартість виконаних робіт була визначена сторонами ще при укладені договору № Т24/16 від 23.09.2016 р. додатком № 2. Так, відповідно до протоколу №1 (що є додатком № 2 до договору № Т24/16 від 23.09.2016 р.) угоди про договірну ціну на гідравлічні випробування зазначених свердловинних штангових насосів вартість складає з урахуванням ПДВ 526176,00 грн. Таким чином, вбачається, що обумовлена раніше вартість послуг збігається із їх фактично виконаною вартістю. Слід зазначити, що результати проведених робіт відображені в протоколі № 2 від 04.10.2016 р.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією була складена податкова накладна № 289 від 04.10.2016р., відповідно до якої вартість обсягу послуг без урахування ПДВ складає 438480, 00 грн., а загальна сума з ПДВ становить 526176, 00 грн.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується платіжним дорученням № 715 від 12.10.2016 року та оборотно-сальдовою відомістю, з якої вбачається рух коштів по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2018 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Покупець) та ТОВ «Рейніз» (Продавець) було укладено договір поставки № 27/01-2017 від 27.01.2017 р. Відповідно до цього договору Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти й сплатити за товар у відповідності до специфікації № 1 (додаток № 1), яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Так, в специфікації № 1 зазначено, що товар клапанна пара V11-125 ST у кількості 80 шт., клапанна пара V11-175 ST у кількості 110 шт., клапанна пара V11-225 ST у кількості 58 шт. поставляється покупцю на умовах EXW склад Продавця протягом 20 робочих днів з дня підписання договору. Загальна вартість товару з ПДВ становить 267312,00 грн.

Пунктом 3.1. договору поставки № 27/01-2017 від 29.01.2017 р. визначено товар передається Покупцю за видатковими накладними. Так, на виконання зазначеного пункту договору між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та ТОВ «Рейніз» була складена видаткова накладна № 2 від 27.01.2017 р., відповідно до якої зазначений вище товар було передано Покупцю у кількості та за вартістю, визначеній в Специфікації № 1 до договору поставки №27/01-2017 від 29.01.2017 р.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією була складена податкова накладна № 1 від 27.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 121560,00 грн., а вартість товару з ПДВ 145872,00 грн., та податкова накладна № 2 від 27.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 101200,00 грн., а з ПДВ 121440, 00 грн.

Пунктами 5.1. та 5.2. договору поставки №27/01-2017 від 29.01.2017 р. визначено, що договір набирає чинності з дати його підписання сторонами, а припиняє свою дію після повного виконання сторонами своїх зобов`язань відповідно до умов договору. Як вбачається із наданих документів сторонами були виконані відповідні зобов`язання в повному обсязі, а отже й договір поставки №27/01-2017 від 29.01.2017 р. припинив свою дію.

Таким чином, щоб знову отримати товар від ТОВ «Рейніз» суб`єкт підприємницької діяльності ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» було вимушено укласти договір поставки №30/01-2017 від 30.01.2017 р.

Відповідно до умов зазначеного договору, ТОВ «Рейніз» (Продавець) зобов`язується передати у власність, а Покупець (ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд») зобов`язується прийняти й сплатити за товар у відповідності до специфікації № 1 (додаток № 1), яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Так, в специфікації № 1 зазначено, що товар труба 45Х7 ст. 45 ГОСТ 8734-75 у кількості 10 шт., труба 60Х8 ст. 45 ГОСТ 8734-75 у кількості 5 шт., труба 60Х1 ст. 45 ГОСТ 8734-75 у кількості 5 шт. поставляється покупцю на умовах EXW склад Продавця протягом 20 робочих днів з дня підписання договору. Загальна вартість товару з урахуванням ПДВ становить 840000,00 грн.

Пунктом 3.1. договору поставки №30/01-2017 від 30.01.2017 р. визначено, що товар передається Покупцю за видатковими накладними. Так, на виконання зазначеного пункту договору між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та ТОВ «Рейніз» була складена видаткова накладна № 3 від 30.01.2017 р. відповідно до якої зазначений вище товар було передано Покупцю у кількості та за вартістю, визначеній в Специфікації № 1 до договору поставки №30/01-2017 від 30.01.2017 р.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією були складені наступні податкові накладні: податкова накладна № 3 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 87500, грн., а з урахуванням ПДВ 105000,00 грн.; податкова накладна № 4 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 87500, грн., а з урахуванням ПДВ 105000,00 грн.; податкова накладна № 5 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 87500, грн., а з урахуванням ПДВ 105000,00 грн.; податкова накладна № 6 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 87500, грн., а з урахуванням ПДВ 105000,00 грн.; податкова накладна № 7 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 70000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 84000,00 грн.; податкова накладна № 8 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 105000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 126000,00 грн.; податкова накладна № 9 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 52500,00 грн., а з урахуванням ПДВ 63000,00 грн.; податкова накладна № 10 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 52500,00 грн., а з урахуванням ПДВ 63000,00 грн.; податкова накладна № 11 від 30.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 70000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 84000,00 грн.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується випискою з банку по особовим рахунках ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та оборотно-сальдовою відомістю, з якої вбачається рух коштів по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2018 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) та ТОВ «Лаконіс Трейд» (Виконавець) було укладено договір №Т 23/16 від 13.10.2016 р. про виконання робіт. Згідно з умовами договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по виконанню робіт по капітальному ремонту механічної і електричної частини, а також встановленню та налаштуванню системи ЧПУ токарного станка мод. 16М30Ф3, переданого в ремонт «Замовником», відповідно до Технічного завдання (додаток № 1), що є невід`ємною частиною цього Договору

Відповідно до п.1.2. зазначеного вище договору роботи виконуються силами і з матеріалів Виконавця на площах Замовника (м. Харків, вул. Спартака, 17). З цього приводу слід зазначити, що свою господарську діяльність ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» проводить в орендованих приміщеннях, що в свою чергу підтверджується наступними договорами: договір оренди нежитлових приміщень № 2 від 11.10.2012 р., укладений між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АС КАПИТАЛ»; договір оренди нежитлових приміщень №06-А/17 від 01.03.2017 р., укладений між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДОМІНАНТ-ПРОМ».

Відповідно до п. 3 договору №Т 23/16 від 13.10.2016 р. станок передається між Замовником і Виконавцем за актами прийому-передачі. Здачі робіт оформлюється актами здачі-приймання виконаних робіт. Так, на підтвердження виконання умов договору, сторонами був складений акт здачі-приймання токарного станку мод. 16М30Ф3 в капітальний ремонт від 13.10.2016, відповідно до якого Замовником переданий, а Виконавцем прийнятий токарний станок мод. 16М30Ф3.

Протоколом № 2 від 19.12.2016 р. оформлені результати перевірки виконання технічного завдання на капітальний ремонт токарного станка мод. 16М30Ф3 та перевірки станка на технологічну точність з виготовленням контрольної деталі. За результатами такої перевірки було зроблено висновок, що зазначений вище станок придатний до експлуатації в повному обсязі.

Відповідно до п. 2.4. договору №Т 23/16 від 13.10.2016 р. про виконання робіт підставою для оплати є акти здачі приймання виконаних робіт, підписані сторонами. При укладенні зазначеного договору сторонами у протоколі № 1, що є додатком 2 до договору №Т 23/16 від 13.10.2016 р., була визначена вартість послуг.

Виконання умов договору також підтверджується актом надання послуг № 29 від 20.12.2016 р., відповідно до якого Виконавцем були виконані роботи по капітальному ремонту механічної частини токарного станка с ЧПУ, модель 16 М. Вартість таких послуг за даним актом становить з урахуванням ПДВ 600000,00 грн. Актом надання послуг № 30 від 20.12.2016 р. підтверджено факт виконання робіт з встановлення та налаштування систему ЧПУ на токарний станок ЧПУ модель 16М30Ф3. Вартість таких послуг за даним актом становить з урахуванням ПДВ 300000, 00 грн. Актом надання послуг № 31 від 20.12.2016 р. підтверджено факт виконання робіт з капітального ремонту електричної частини токарного станку с ЧПУ, модель 16 М30Ф3. Вартість таких послуг за даним актом становить з урахуванням ПДВ 600000, 00 грн.

Актом № 2 здачі-приймання токарного станка мод. 16М30Ф3 з капітального ремонту від 20.12.2016 р. зазначений токарний станок Виконавцем був переданий, а Замовником прийнятий з капітального ремонту.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією були складені наступні податкові накладні: податкова накладна № 29 від 20.12.2016 р., відповідно до якої вартість послуг без ПДВ становить 500000, грн., а з урахуванням ПДВ 600000,00 грн.; податкова накладна № 30 від 20.12.2016 р., відповідно до якої вартість послуг без ПДВ становить 250000,00, грн., а з урахуванням ПДВ 300000,00 грн.; податкова накладна № 31 від 20.12.2016 р., відповідно до якої вартість послуг без ПДВ становить 500000,00, грн., а з урахуванням ПДВ 600000,00 грн.

Пунктами 5.1. та 5.2. договору №Т 23/16 від 13.10.2016 р. визначено, що договір набирає чинності з дати його підписання сторонами, а припиняє свою дію після повного виконання сторонами своїх зобов`язань відповідно до умов договору. Як вбачається із наданих документів сторонами були виконані відповідні зобов`язання в повному обсязі, а отже й договір №Т 23/16 від 13.10.2016 р. припинив свою дію. Таким чином, щоб знову отримати послуги від ТОВ «Лаконіс Трейд», ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» вимушена була знов укласти договір. Між зазначеними суб`єктами підприємницької діяльності був укладений договір №Т 31/16 від 05.12.2016 р., відповідно до умов якого ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Покупець) доручає, а ТОВ «Лаконіс Трейд» (Постачальник) бере на себе обов`язки щодо постачання товару зазначеного у специфікаціях до договору.

У специфікації до зазначеного договору (додаток № 1) визначено, що товар кільце опорне у кількості 30606, вартістю з ПДВ 4284084,00 грн., поставляється на умовах DDP склад Покупця. Термін і умови оплати по факту відвантаження, після письмового повідомлення. Термін поставки до 20.12.2016 р.

Подальше проведення господарської операції підтверджується видатковою накладною № 27 від 20.12.2016 р., якою підтверджується купівля ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» товару у кількості та за вартістю, визначеного у специфікації до договору №Т 31/16 від 05.12.2016 р.,

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією була складена податкова накладна № 27 від 20.12.2016 р., відповідно до змісту якої вартість товару без ПДВ становить 357070,00 грн., а з ПДВ 4284084,00 грн.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та ТОВ «Лаконіс Трейд» укладений договір № Т 32/16 від 08.12.2016 р. Згідно з умовами зазначеного договору ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) доручає, а ТОВ «Лаконіс Трейд» (Виконавець) приймає на себе зобов`язання по доопрацюванню запасних частин до ЕВН, модулів вхідних МВ-5А і клапанів зливних, що поставляються Замовником відповідно до технічного завдання (додаток № 1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Гідравлічні випробування та роботи по доопрацюванню виконуються силами і з використанням матеріалів Виконавця на площах і з використанням обладнання Замовника.

Як вже зазначалося раніше, ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» орендує приміщення, що підтверджується відповідними договорами: договір оренди нежитлових приміщень № 2 від 11.10.2012 р., укладений між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АС КАПИТАЛ»; договір оренди нежитлових приміщень №06-А/17 від 01.03.2017 р., укладений між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДОМІНАНТ-ПРОМ».

Технічним завданням визначено доопрацювання запасних частин до ЕВН, модулів вхідних МВ-5А і клапанів зливних. Протоколом № 1 (додаток № 2 до договору № Т 32/16 від 08.12.2016 р.) угоди про договірну ціну на доопрацювання запасних частин до ЕВН, модулів вхідних МВ-5А і клапанів зливних визначено, що загальна вартість з урахуванням ПДВ складає 636000, 00 грн.

Згідно із п. 3 договору № Т 32/16 від 08.12.2016 р. визначено, що запасні частини до ЕВН, модулі вхідні МВ-5А і клапани зливні передаються між Замовником і Виконавцем актами прийому-передачі. Здача робіт оформлюється актом здачі-приймання виконаних робіт. На виконання умов договору сторонами був складений акт № 1 здачі-приймання від 08.12.2016 р., відповідно до якого Замовником передані, а Виконавцем прийняті запасні частини до ЕВН, клапан зливний у кількості 125 шт., модуль вхідний МВ-5А у кількості 10 шт.

Протоколом № 2 від 20.12.2016 р. оформлені результати перевірки виконання технічного завдання на доопрацювання запасних частин до ЕВН, модулів вхідних МВ-5А і клапанів зливних. За результатами перевірки визнано, що роботи виконані в обсязі передбаченому технічним завданням з належною якістю. Всі доопрацьовані деталі і вузли придатні до експлуатації.

Між сторонами 20.12.2016 р., було складено акт № 2 здачі-приймання, відповідно до якого Виконавцем передані, а Замовником прийняті після доопрацювання запасні частини до ЕВН, клапан зливний у кількості 125 шт., модуль вхідний МВ-5А у кількості 10 шт.

Також виконання господарської операції підтверджується актом надання послуг № 28 від 20.12.2016 р., відповідно до якого Виконавцем були виконані роботи з доопрацювання запасних частин до ЕВН у кількості 450, вартість яких з ПДВ становить 636000,00 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією була складена податкова накладна № 28 від 20.12.2016 р., якою визначено, що вартість робіт без ПДВ складає 530000,00 грн., а з ПДВ 636000,00 грн.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується банківською випискою, звітом про дебіторські та кредиторські операції по рахунку НОМЕР_2 з 05.01.2017 р. по 07.02.2017 р., а також оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2018 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Покупець) та ТОВ «Евантес Компані» (Постачальник) було укладено договір № Т 04-1/17 від 13.02.2017 р., відповідно до якого Покупець доручає, а Постачальник бере на себе обов`язки щодо постачання товару зазначеного у специфікаціях до договору.

Так, у Специфікації до договору визначено, що Постачальник зобов`язується поставити Покупцю товар круги та труби відповідного діаметру та за кількістю, визначеною у Специфікації, на умовах DDP склад Покупця, загальною вартістю з ПДВ 15878,40 грн. Термін і умови оплати по факту відвантаження. Термін поставки 10 робочих днів.

Виконання умов договору підтверджується видатковою накладною № 56 від 17.02.2017 р., в якій зазначено, що Постачальником було доставлено Покупцю товар, визначений в Специфікації на загальну суму з урахуванням ПДВ 15878,40 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією була складена податкова накладна № 56 від 17.02.2017 р., якою визначено, що вартість робіт без ПДВ складає 132323,00 грн., а з ПДВ 15878,40 грн.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) та ТОВ «Евантес Компані» (Виконавець) було укладено договір № Т 04-2/17 від 14.02.2017 р., відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по виконанню гідравлічних випробувань штангових свердловинних насосів, що поставляються Замовником, відповідно до Технічного завдання (додаток № 1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Гідравлічні випробування і виконуються на площах і з використанням і обладнання Замовника.

Як вже зазначалося раніше, ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» орендує приміщення, що підтверджується відповідними договорами, які містяться в матеріалах справи. Протоколом № 1 угоди про договірну ціну на гідравлічні випробування свердловинних штангових насосів (ШСН) 20-125 RHAM 14-5-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) 35 шт., 20-125 RHAM 14-6-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) 60 шт., 20 125 RHAM 12-4-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D) 20 шт., сторонами досягнуто згоди таку ціну і вона становить з урахуванням ПДВ 1762950,00 грн. Зазначений протокол є підставою для проведення взаємних розрахунків і платежів між Замовником і Виконавцем.

Відповідно до п. 3 договору № Т 04-2/17 від 14.02.2017 р. визначено, що штангові свердловинні насоси передаються між Замовником і Виконавцем актами прийому-передачі. Здача робіт оформлюється актом здачі-приймання виконаних робіт. Так, на виконання умов договору сторонами був укладений акт № 1 здачі-приймання штангових насосів від 01.02.2017 р., відповідно до якого Замовником передані, а Виконавцем прийняті штангові свердловинні насоси 20-125 RHAM 14-5-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) 35 шт., 20-125 RHAM 14-6-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) 60 шт., 20 125 RHAM 12-4-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D) 20 шт.

Протоколом № 2 від 02.02.2017 р. визначені результати гідравлічних випробувань свердловинних штангових насосів (ШСН) 20-125 RHAM 14-5-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) 35 шт., 20-125 RHAM 14-6-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D, OST) 60 шт., 20 125 RHAM 12-4-2-2 (HN, T, Fit-1, ST, D) 20 шт. За результатами випробувань ШСН визнані придатними до експлуатації.

Сторонами 16.02.2017 р. був укладений акт № 2 здачі-приймання штангових насосів, відповідно до якого Виконавцем передані після виконання робіт, а Замовником прийняті штангові свердловинні насоси.

Виконання умов договору підтверджується також актом надання послуг № 66 від 16.02.2017 р., відповідно до якого Виконавцем були виконані роботи гідравлічні випробування ШСН вартістю без ПДВ у сумі 383250,00 грн., з ПДВ - 459900,00 грн. Актом надання послуг № 67 від 16.02.2017 р. підтверджено виконання робіт гідравлічні випробування ШСН вартістю без ПДВ у сумі 511000,00 грн., з ПДВ - 613200,00 грн. Актом надання послуг № 68 від 16.02.2017 р. підтверджено виконання робіт гідравлічні випробування ШСН вартістю без ПДВ у сумі 574875,00 грн., з ПДВ - 689850,00 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни робіт за відповідною господарською операцією складені наступні податкові накладні: податкова накладна № 66 від 16.02.2017 р., відповідно до якої вартість без ПДВ становить 383250,00 грн., а з урахуванням ПДВ 459900,00 грн.; податкова накладна № 67 від 16.02.2017 р., відповідно до якої вартість без ПДВ становить 511000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 613200,00 грн.; податкова накладна № 68 від 16.02.2017 р., відповідно до якої вартість у без ПДВ становить 574875,00 грн., а з урахуванням ПДВ 689850,00 грн.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується банківською випискою та оборотно-сальдовою відомістю, з якої вбачається рух коштів по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2018 р. та звітом про дебіторські та кредиторські операцій по рахунку НОМЕР_2 з 03.03.2017 р. по 22.05.2017 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) та ТОВ «Арсенал Пром» (Виконавець) було укладено договір № Т4/17 від 01.02.2017 р., відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по виконанню гідравлічних випробувань штангових свердловинних насосів, що поставляються Замовником, відповідно до Технічного завдання (додаток № 1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Гідравлічні випробування виконуються на площах з використанням і обладнанням Замовником.

Як раніше зазначалося, ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» здійснює свою господарську діяльність в тому числі і в орендованих приміщеннях, які зазначалися раніше.

В Технічному завданні, що є додатком до цього договору зазначено що роботи виконуються ТОВ «Арсенал Пром» на гідравлічні випробування свердловин штангових насосів (СШН) 25-125 RHAM 14-5-2-2 (CR, T, Fit, ST, D) 40 шт., 30-275 ТНМ 14-4-1,5-1,5 (HN, T, Fit-2, ST) - 2 шт.

Протоколом № 1, що є додатком №2 до договору Т4/17 від 01.02.2017 р., зазначено, що сторонами досягнуто згоди про договірну ціну на гідравлічні випробування свердловинних штангових насосів (СШН) 25-125 RHAM 14-5-2-2 (CR, T, Fit, ST, D) 40 шт., 30-275 ТНМ 14-4-1,5-1,5 (HN, T, Fit-2, ST) - 2 шт. в сумі з урахуванням ПДВ 630000,00 грн.

Пунктом 3 зазначеного вище договору визначено, що штангові свердловинні насоси передаються між Замовником і Виконавцем за актами прийому-передачі. Здача робіт оформлюється актом здачі-приймання виконаних робіт.

Відповідно до акту № 1 здачі-приймання штангових насосів від 01.02.2017 р., визначено, що Замовником передані, а Виконавцем прийняті свердловинні штангові насоси (СШН) 25-125 RHAM 14-5-2-2 (CR, T, Fit, ST, D) 40 шт., 30-275 ТНМ 14-4-1,5-1,5 (HN, T, Fit-2, ST) - 2 шт.

Актом № 2 здачі-приймання штангових насосів від 02.02.2017 р., визначено, що Виконавцем передані після виконання робіт, а Замовником прийняті свердловинні штангові насоси (СШН) 25-125 RHAM 14-5-2-2 (CR, T, Fit, ST, D) 40 шт., 30-275 ТНМ 14-4-1,5-1,5 (HN, T, Fit-2, ST) - 2 шт.

Результати гідравлічних випробувань свердловинних штангових насосів СШН) 25-125 RHAM 14-5-2-2 (CR, T, Fit, ST, D) 40 шт., 30-275 ТНМ 14-4-1,5-1,5 (HN, T, Fit-2, ST) - 2 шт. оформлені протоколом № 2 від 02.02.2017 р., відповідно до якого зазначені СШН визнані придатними до експлуатації.

Реальність проведення господарської операції підтверджується актом надання послуг № 154 від 03.02.2017 р., відповідно до якого ТОВ «Арсенал Пром» виконав роботи з гідравлічного випробування ШСН на загальну суму без урахування ПДВ 250000,00 грн., з урахуванням ПДВ 300000,00 грн. Актом надання послуг №155 від 03.02.2017 р. визначено, що ТОВ «Арсенал Пром» виконав роботи з гідравлічного випробування ШСН на загальну суму без урахування ПДВ 25000,00 грн., з урахуванням ПДВ 30000,00 грн. Актом надання послуг №156 від 03.02.2017 р. визначено, що ТОВ «Арсенал Пром» виконав роботи з гідравлічного випробування ШСН на загальну суму без урахування ПДВ 250000,00 грн., з урахуванням ПДВ 300000,00 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією були складені наступні податкові накладні: податкова накладна № 154 від 03.02.2017 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 250000,00 грн., з урахуванням ПДВ 300000, 00 грн.; податкова накладна № 155 від 03.02.2017 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 25000,00 грн., з урахуванням ПДВ 30000, 00 грн.; податкова накладна № 156 від 03.02.2017 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 250000,00 грн., з урахуванням ПДВ 300000, 00 грн.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується банківськими виписками та оборотно-сальдовою відомістю, з якої вбачається рух коштів по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2018 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Покупець) та ТОВ «ВФ Агро Терра» (Постачальник) було укладено договір купівлі-продажу № Т 26/16 від 03.10.2016 р., відповідно до умов якого Покупець доручає, а Постачальник бере на себе обов`язки щодо постачання товару відповідно до Додатків, що додаються до Договору і є його невід`ємною частиною (специфікації).

Так, в Специфікації № 1 до договору купівлі-продажу № Т 26/16 від 03.10.2016 р. визначено, що постачальник зобов`язується поставити покупцю плунжер (Р21-175-4 Fit-2) у кількості 23 шт. Загальна вартість товару з урахуванням ПДВ становить 69000,00 грн. Специфікацією № 2 до договору купівлі-продажу № Т 26/16 від 03.10.2016 р. визначено, що постачальник зобов`язується поставити покупцю кульки діам. до 42,862 мм до зворотних кулькових у кількості 250 шт. Загальна вартість товару з урахуванням ПДВ становить 603000,00 грн. Зазначені товари поставляються на умовах DDP склад Покупця. Термін і умови оплати по факту відвантаження, після письмового повідомлення. Термін поставки до 31.10.2016 р.

Реальність проведення господарської операції підтверджується видатковою накладною № 2-1010 від 10.10.2016 р., відповідно до якої ТОВ «ВФ Агро Терра» поставило товар, визначений в Специфікації № 1 у відповідній кількості та по обумовленій вартості, яка складає з урахуванням ПДВ 603000,00 грн. Видатковою накладною № 3-1010 від 10.10.2016 р. визначено, що ТОВ «ВФ Агро Терра» поставило товар, визначений в Специфікації № 2 у відповідній кількості та по обумовленій вартості, яка складає з урахуванням ПДВ 69000,00 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією були складені податкова накладна № 21 від 10.10.2016 р., відповідно до якої вартість товару без урахуванням ПДВ становить 502500,00 грн., а з урахуванням ПДВ 603000,00 грн. та податкова накладна № 22 від 10.10.2016 р., відповідно до якої вартість товару без урахуванням ПДВ становить 57500,00 грн., а з урахуванням ПДВ 69000,00 грн.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується оборотно-сальдовою відомістю, з якої вбачається рух коштів по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2018 р. та звітом про дебіторські та кредиторські операції по рахунку НОМЕР_2 з 25.10.2016 по 16.11.2016 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та ТОВ «Слобідський хліб» був укладений договір № Т 02/17 купівлі-продажу від 04.01.2017 р. та договір № Т 03/17 від 06.01.2017 р.

Відповідно до умов договорів ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Покупець) доручає, а Постачальник (ТОВ «Слобідський хліб») бере на себе обов`язки щодо постачання товару зазначеного у специфікаціях до договорів. У специфікації до договору № Т 02/17 купівлі-продажу від 04.01.2017 р. зазначено, що Постачальник зобов`язується поставити Покупцю товар верстат вертикально-фрезерувальний з ЧПУ 6Р13Ф3-37 у кількісті 1 шт. за ціною з ПДВ 948900,00 грн.

У специфікації № 1 до договору № Т 03/17 від 06.01.2017 р. зазначено, що Постачальник зобов`язується поставити Покупцю товар револьверна головка 4 шт., голка маркувальна 1 шт., за ціною з ПДВ 108000,00 грн. У специфікації № 2 до договору № Т 03/17 від 06.01.2017 р. зазначено, що Постачальник зобов`язується поставити Покупцю товар профнастил у кількості 1800 м2 за ціною з ПДВ 324000,00 грн. У специфікації № 3 до договору № Т 03/17 від 06.01.2017 р. зазначено, що Постачальник зобов`язується поставити Покупцю товар комплект ЗИП д бурового ключа TSK 1 шт.за ціною з ПДВ 450000,00 грн.

Поставка товарів здійснюється на умовах DDP склад Покупця по факту відвантаження, після письмового повідомлення. Термін поставки 10 роб. дн.

Подальше виконання умов договору № Т 02/17 купівлі-продажу від 04.01.2017 р. підтверджується видатковою накладною № 5 від 05.01.2017 р., відповідно до якої Постачальник поставив товар, визначений у специфікаціях, у строки та на умовах, визначених в договорі № Т 02/17 купівлі-продажу від 04.01.2017 р.. Вартість товару без ПДВ становить 790750,00 грн., а з урахуванням ПДВ 948900,00 грн.

Виконання договору № Т 03/17 від 06.01.2017 р. підтверджується видатковою накладною № 2 від 10.01.2017 р. відповідно до якої Постачальник поставив товар, визначений у специфікаціях, у строки та на умовах, визначених в договорі № Т 03/17 від 06.01.2017 р. Вартість товару без ПДВ становить 90000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 108000,00 грн. Видатковою накладною № 3 від 10.01.2017 р., визначено, що Постачальник поставив товар визначений у специфікаціях, у строки та на умовах, визначених в договорі № Т 03/17 від 06.01.2017 р. Вартість товару без ПДВ становить 270000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 324000,00 грн. Видатковою накладною № 4 від 10.01.2017 р. підтверджена поставка товару на суму без ПДВ 375000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 450000,00 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни товару за відповідною господарською операцією за договором № Т 02/17 купівлі-продажу від 04.01.2017 р. були складені податкові накладні: податкова накладна № 9 від 05.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 197687,50 грн., а з урахуванням ПДВ 237225,00 грн.; податкова накладна № 10 від 05.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 197687,50 грн., а з урахуванням ПДВ 237225,00 грн.; податкова накладна № 11 від 05.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 197687,50 грн., а з урахуванням ПДВ 237225,00 грн.; податкова накладна № 12 від 05.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 197687,50 грн., а з урахуванням ПДВ 237225,00 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни товару за відповідною господарською операцією за договором № Т 03/17 від 06.01.2017 р. були складені податкові накладні: податкова накладна № 6 від 10.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 90000,00 грн., а з урахуванням ПДВ 108000,00 грн.;податкова накладна № 8 від 10.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 135000 грн., а з урахуванням ПДВ 162000,00 грн.; податкова накладна № 14 від 10.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 135000 грн., а з урахуванням ПДВ 162000,00 грн.; податкова накладна № 7 від 10.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 187500 грн., а з урахуванням ПДВ 225000,00 грн.; податкова накладна № 13 від 10.01.2017 р., відповідно до якої вартість товару без ПДВ становить 187500 грн., а з урахуванням ПДВ 225000,00 грн.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та ТОВ «Слобідський хліб» був укладений договір поставки № 0903/17 від 09.03.2017 р., відповідно до умов якого ТОВ «Слобідський хліб» (Продавець) в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується передати у власність ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Покупець) сільськогосподарські культури та продукти переробки (товар), а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його.

Відповідно до п. 1.2. та п. 2.2. зазначеного договору, найменування, кількість та якість товару узгоджується у Специфікаціях. Відповідно до п. 3.1. договору поставки № 0903/17 від 09.03.2017 р., поставка товару здійснюється за рахунок Продавця на умовах: CPT морські або річкові порти України (далі за текстом - Пункт призначення або Терміналу) згідно «Інкотермс-2010». У кожному окремому випадку, конкретне визначення Пункту призначення узгоджується сторонами у Специфікаціях або додаткових угодах до цього Договору. Поставка може здійснюватися окремими партіями в межах однієї Специфікації.

Пунктом 3.2. зазначеного договору визначено, що товар повинен бути поставлений у якості й кількості за конкретним адресом Пункту призначення, та у відповідні, узгоджені Сторонами, терміни, зазначені у кожній окремій Специфікації до цього Договору. Товар повинен бути транспортований до Пункту призначення, розвантажений, проаналізований на якість, прийнятий та оплачений Покупцем. Датою поставки товару є дата календарного штампа у відповідній товарно-транспортній накладній на товар. Відповідно до п. 4.1 договору поставки № 0903/17 від 09.03.2017 р. ціна за одну метричну тону товару узгоджується сторонами у кожній конкретній специфікації до цього Договору.

Так на виконання умов договору сторонами 09.03.2017 р. була укладена Специфікація № 1 до договору поставки № 0903/17 від 09.03.2017 р., відповідно до якої товар кукурудза у кількості 4110,05 МТ, загальною вартістю 18002019,00 грн., має бути поставлена Продавцем до ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» у строки до 30.05.2017 р.

Додатковою угодою від 09.03.2017 р. до договору поставки № 0903/17 від 09.03.2017 р. сторонами визначено, що ціна переглядається сторонами на дату фактичного постачання виходячи з кон`юнктури ринку, що діє на цю дату. Сторони узгодили зміну ціни та товар, про що, в подальшому укладається специфікація № 2. Ціна за одну метричну тону товару складає 4254, 00 грн. з урахуванням ПДВ. Під час навантаження (портові втрати/природний убуток товару) зниження ваги в допустимих межах становить:

на терміналі СРТ ТОВ «Ексім Грейн» - максимум 0,3% від ваги поставленого товару, на терміналі СРТ ТОВ «СМП «Ніка-Тера» - максимум 0,6% від ваги поставленого товару.

Так, на виконання додаткової угоди від 09.03.2017 р. до договору поставки № 0903/17 від 09.03.2017 р. сторонами 22.03.2017 р. була укладена Специфікація № 2. Зазначеною специфікацією сторони узгодили наступні кількість, ціну, загальну вартість та строк поставки товару. Так, товар кукурудза поставляється Покупцю у кількості 2700 МТ , загальною вартістю 11485800,00 грн., у строк до 30.05.2017 р.

Так, факт поставки товару за вказаним договором підтверджується наступними видатковими накладними: №11 від 22.03.2017 р.; №12 від 23.03.2017 р. ; №13 від 24.03.2017 р. ; №14 від 25.03.2017 р. ; №15 від 26.03.2017 р. ; №16 від 29.03.2017 р. ; №17 від 30.03.2017 р; №18 від 31.03.2017 р; №19 від 01.04.2017 р. ; № 25 від 04.04.2017 р. ; № 20 від 05.04.2017 р. ;№ 21 від 06.04.2017 р. ; № 22 від 07.04.2017 р.; № 23 від 08.04.2017 р. ; № 24 від 09.04.2017 р. на суму без ПДВ 321024,57 грн., з урахуванням ПДВ 385229,48 грн.

Транспортування товару згідно п.3.7 зазначеного Договору здійснювалось силами та засобами Продавця та підтверджується наступними товарно-транспортними накладними, копії яких містяться у матеріалах справи.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується звітом про дебеторські та кредиторсіькі операції по рахунку НОМЕР_2 з 26.01.2017 р. по 07.02.2017 р., а також оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2018 р.

Подальша реалізація товару ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» було здійснено Quartz Capital LLP, на підставі контракту № 17-03/2017 від 17.03.2017 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) та ТОВ «Торгівельний дім «Рітейл Солюшн» (Виконавець) було укладено договір № 15/11-2016 про виконання робіт від 15.11.2016 р. Згідно з умовами зазначеного договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по виконанню робіт по ремонту і технічному обслуговуванню хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових, переданих в ремонт Замовником, відповідно до Технічного завдання (Додаток №1), що є не невід`ємною частиною цього договору.

Відповідно до Технічного завдання на виконання робіт по ремонту і технічному обслуговуванню хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових ТОВ «Торгівельний дім «Рітейл Солюшн» зобов`язується провести ремонт механічної хонінгувальної установки, електричної частини хонінгувальної установки; провести ремонт і технічне обслуговування гідравлічної частини стенду для випробування насосів штангових; провести повірку контрольного манометра.

Протоколом № 1, що є додатком № 2 до договору № 15/11-2016 про виконання робіт від 15.11.2016 р. укладена угода про договірну ціну на виконання робіт по ремонту і технічному обслуговуванню хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових. Так, вартість проведених робіт з урахуванням ПДВ складає 600000,00 грн.

Відповідно до п.1.2. зазначеного вище договору роботи виконуються силами і з матеріалів Виконавця на площах Замовника (м. Харків, вул. Спартака, 17). З цього приводу слід зазначити, що свою господарську діяльність ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» проводить в орендованих приміщеннях, що в свою чергу підтверджується наступними договорами: договір оренди нежитлових приміщень № 2 від 11.10.2012 р., укладений між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АС КАПИТАЛ»; договір оренди нежитлових приміщень №06-А/17 від 01.03.2017 р., укладений між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДОМІНАНТ-ПРОМ».

Відповідно до п. 2.4. договору № 15/11-2016 про виконання робіт від 15.11.2016 р. підставою для оплати є акти здачі-приймання виконаних робіт, підписані сторонами. П. 3 зазначеного договору визначено, що станок передається між Замовником і Виконавцем за актами прийому-передачі. Здача робіт оформлюється актами здачі-приймання виконаних робіт.

Так, на виконання умов договору, сторонами був укладений акт № 1 здачі-приймання хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових від 15.11.2016 р., відповідно до змісту якого ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» передано, а ТОВ «Торгівельний дім «Рітейл Солюшн» прийнято в ремонт хонінгувальна установка і стенд для випробування насосів штангових.

Протоколом № 2 від 29.11.2016 р. визначено результати перевірки технічного завдання на ремонт і технічне обслуговування хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових. По результатам перевірки визнано, що роботи виконані в обсязі передбаченому технічним завданням і належною якістю. Проведена перевірка хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових на технологічну точність за результатами якої визнано, що технологічні і якісні характеристики, отримані після капітального ремонту, відповідають параметрам, заявленим виробником в паспорті обладнання. Виконано контрольні операції по хонінгуванню циліндра і гідравлічним випробуванням циліндра в зборі з клапаном всмоктуючим, які показали спроможність виконання робіт на обладнанні з передбаченими показниками якості техніки безпеки. За результатами перевірки визнана придатність обладнання до експлуатації в повному обсязі.

Актом здачі-приймання хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових від 30.11.2016 р. підтверджена передача Виконавцем Замовнику після ремонту і технічного обслуговування хонінгувальної установки і стенду для випробування насосів штангових.

Підтверджують реальність проведення господарської операції також акт надання послуг № 194 від 30.11.2016 р., відповідно до якого вартість робіт ремонт та технічне обслуговування хонінгувальної установки з урахуванням ПДВ становить 240000,00 грн.; акт надання послуг № 195 від 30.11.2016 р., відповідно до якого вартість робіт ремонт та технічне обслуговування Стенду для випробування насосів штангових з урахуванням ПДВ становить 360000,00 грн.;

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією були складені наступні податкові накладні № 194 від 30.11.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 200000,00 грн., а з урахування ПДВ 240000,00 грн.; № 195 від 30.11.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 300000,00 грн., а з урахування ПДВ 360000,00 грн.

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за листопад 2016 р. червень 2017 р., відповідно до якої ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» за отримання товарів та послуг від ТОВ «Торгівельний дім «Рітейл Солюшн» сплатило 600000, грн., а також звітом про дебіторські та кредиторські операції по рахунку НОМЕР_2 з 13.12.2016 р. по 13.12.2016 р.

Між ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» (Замовник) та ТОВ «Ліон-Трейд Плюс» (Виконавець) було укладено договір № Т09-2/16 від 04.05.2016 р. Відповідно до умов договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по виконанню робіт, відповідно до Технічного завдання (Додаток № 1), що є невід`ємною частиною цього договору. Роботи проводяться на площах Замовника (м. Харків, вул. Спартака, 17).

В Додатку № 1 до договору № Т09-2/16 від 04.05.2016 р. (Технічне завдання) визначено завдання на виконання робіт по доопрацюванню ЕВН 222ЭЦНАКИ5-30И-2000 1 шт., 222ЭЦНАКИ5-80-1200 1 шт., 222ЭЦНАКИ6-800-500 1 шт., 221ЭЦНАКИ5-30И-3000 6 шт., 221ЭЦНАКИ5-802550 2 шт., 201ЦНА5-200-1250 2 шт., з модернізацією робочих ступенів на виготовленні з чавуну марки «Нирезист».

Протоколом № 1, що є додатком № 2 до договору № Т09-2/16 від 04.05.2016 р. укладена угода про договірну ціну на виконання робіт, визначених в Технічному завданні. Вартість таких робіт з урахуванням ПДВ складає 2996772,00 грн.

Протоколом № 2 проведених робіт від 05.05.2016 р., визначено, що ТОВ «Ліон-Трейд Плюс» були проведені роботи по доопрацюванню ЕВН 222ЭЦНАКИ5-30И-2000 1 шт., 222ЭЦНАКИ5-80-1200 1 шт., 222ЭЦНАКИ6-800-500 1 шт., 221ЭЦНАКИ5-30И-3000 6 шт., 221ЭЦНАКИ5-802550 2 шт., 201ЦНА5-200-1250 2 шт., з модернізацією робочих ступенів на виготовленні з чавуну марки «Нирезист».

В п. 3 договору № Т09-2/16 від 04.05.2016 р. зазначено, що запчастини, з якими будуть проводитися роботи передаються Замовником Виконавцю за актом прийому-передачі. Здача робіт оформлюється актом здачі-приймання виконаних робіт.

Актом прийому-передачі повернення від 05.05.2016 р. визначено, що Виконавець виконав роботи по доопрацюванню насосів.

Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 5 від 31.05.2016 р. підтверджено, що Виконавцем були виконанні роботи по доопрацюванню електровідцентрових насосів. Вартість таких послуг без урахування ПДВ складає 253230,00 грн., з урахуванням ПДВ 303876,00 грн. Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 6 від 31.05.2016 р. підтверджено, що Виконавцем були виконанні роботи по доопрацюванню електровідцентрових насосів. Вартість таких послуг без урахування ПДВ складає 351620,00 грн., з урахуванням ПДВ 421944,00 грн. Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 7 від 31.05.2016 р. підтверджено, що Виконавцем були виконанні роботи по доопрацюванню електровідцентрових насосів. Вартість таких послуг без урахування ПДВ складає 191500,00 грн., з урахуванням ПДВ 229800,00 грн. Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 8 від 31.05.2016 р. підтверджено, що Виконавцем були виконанні роботи по доопрацюванню електровідцентрових насосів. Вартість таких послуг без урахування ПДВ складає 1366956,00 грн., з урахуванням ПДВ 139130,00 грн. Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 9 від 31.05.2016 р. підтверджено, що Виконавцем були виконанні роботи по доопрацюванню електровідцентрових насосів. Вартість таких послуг без урахування ПДВ складає 561830,00 грн., з урахуванням ПДВ 674196,00 грн.

На підтвердження сплати суми податку на додану вартість у складі ціни послуги за відповідною господарською операцією були складені наступні податкові накладні: № 2 від 27.05.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 253230,00 грн., а з урахування ПДВ 303876,00 грн.; № 3 від 27.05.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 33960,83 грн., а з урахування ПДВ 40753,00 грн.; № 7 від 31.05.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 317659,17 грн., а з урахування ПДВ 381191,00 грн.; № 4 від 31.05.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 191500,00 грн., а з урахування ПДВ 229800,00 грн.; № 5 від 31.05.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 1366956,00 грн., а з урахування ПДВ 139130,00 грн.; № 6 від 31.05.2016 р., відповідно до якої вартість робіт без ПДВ складає 561830,00 грн., а з урахування ПДВ 674196,00 грн.;

Зміна майнового стану ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за січень 2016 р. червень 2016 р., відповідно до якої ТОВ «Науково-виробнича компанія «Укр-Ленд» за отримання товарів та послуг від ТОВ «Ліон-Трейд Плюс» сплатило 2996772,00, грн. а також звітом про дебіторські та кредиторські операції по рахунку НОМЕР_2 з 27.05.2016 р. по 09.06.2016 р.

В судовому засіданні, як на підставу нереальності господарських операцій з зазначеними вище контрагентами відповідач посилається на наявні податкові інформації/акти перевірок контрагентів, протоколи допитів свідків в кримінальних провадженнях.

За приписами ст.83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1. документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Відповідно до ч.6 ст.78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Отже в контексті ст.83 ПК України за відсутності вироку суду, що набрав законної сили, відомості набуті під час досудових кримінальних проваджень, мають доказове значення виключно в рамках цих проваджень та не є належними доказами відсутності реального характеру господарських відносин між позивачем та контрагентами.

Мета юридичної особи має бути доведена через мету відповідного керівника - фізичної особи, яка на момент укладання угоди виконувала представницькі функції за статутом (положенням) або за довіреністю. Слід зазначити, що наявність мети зазначеної в диспозиції статті 228 Цивільного кодексу України тягне кримінальну відповідальність за відповідними статтями Кримінального кодексу України за скоєний злочин, замах на злочин або готування до злочину. Такі обставини можуть бути доведені лише обвинувальним вироком.

Аналогічний висновок міститься в постанові ВС від 06.11.2018 року у постанові 822/551/18

Суд також зазначає, що контролюючий орган не проводив документальні перевірки ані контрагентів-постачальників позивача, позаяк висновки контролюючого органу про нереальність операцій ґрунтуються на припущеннях та не підтверджені посиланнями на будь-які первинні документи.

Аналогічна позиція наведена у постанові Верховного Суду по справі К/9901/2558/18 від 16.01.2018, від 24 січня 2018 року у справі №824/942/13, від 14 березня 2018 року у справі №803/1198/16 де вказано, що акти про результати проведення податкових перевірок контрагентів позивача не доводять обставин, з якими відповідач пов`язує висновки акту перевірки позивача та прийняті на підставі нього спірні податкові повідомлення-рішення. Твердження податкового органу про відсутність у контрагентів позивача необхідної для ведення господарської діяльності кількості працівників, технічних, транспортних, інших виробничих ресурсів, відсутність за юридичною адресою на момент звірки не свідчить про безтоварність угод поставки з позивачем. Податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі реальності господарської операції, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені контрагентом, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.

Така ж сама правова позиція висловлена й Європейським Судом з прав людини. Зокрема, у справах Інтерсплав проти України, БУЛВЕС АД проти Болгарії, Бізнес Суппорт центр проти Болгарії, Сєрков проти України, Рисовський проти України. Європейський Суд з прав людини зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок на додану вартість вдруге, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватись між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту прав власності.

Згідно п.36.5 ст.36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Таким чином Податковим кодексом України та судовою практикою закріплено принцип індивідуалізації відповідальності платника податків.

Аналіз складеного контролюючим органом акту перевірки, не доводить, що на момент проведення господарських операцій контрагенти позивача були фіктивними підприємств; вчиняли порушення в сфері оподаткування, документували безтоварні операції з метою формування фіктивного податкового кредиту для інших суб`єктів господарювання, та укладали нікчемні правочини, які завідомо порушують публічний порядок та суперечать інтересам держав і суспільства.

Оскільки, жодного застереження, окрім посилання на нереальність господарських операцій, в порушення норм покладених в основу прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, податковий орган не навів. А висновки відповідача ґрунтуються на інформації, отриманої від інших податкових органів щодо перевірок контрагентів позивача по ланцюгу постачання, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних операцій за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.

Аналогічний висновок міститься у постанові Верховного Суду від 04 квітня 2019 року у справі №820/4687/16).

Щодо відсутності товарно-транспортних накладних за певними правочинами, як підстави відмови у задовленні позовних вимог, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» документом для здійснення внутрішніх перевезень вантажів для водія є, серед інших, товарно-транспортна накладна або інший визначений законодавством документ на вантаж.

Наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14 жовтня 1997 року затверджені Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні (далі - Правила № 363).

Відповідно до пункту 1 цих Правил товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

За змістом підпунктів 11.4 та 11.6 Правил № 363 товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів.

Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику.

Постановою Кабінету Міністрів України від 25 лютого 2009 року № 207 затверджено Перелік документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні.

За змістом пунктів 1 та 2 вказаного Переліку наявність ТТН є обов`язковою у випадку здійснення перевезень на договірних умовах. У випадку ж здійснення перевезення для власних потреб - накладна не оформлюється.

Таким чином, ТТН підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів (якщо таке перевезення здійснюється на договірних умовах), документує рух матеріальних цінностей та є одним із доказів реальності здійснення господарської операції з постачання товарів.

Відсутність ТТН, тим не менш, не може бути самостійною підставою вважати господарську операцією такою, що не відбулася, а причини відсутності ТТН у кожному конкретному випадку мають бути досліджені судом.

Тому питання щодо наявності ТТН, а також правильності її оформлення має оцінюватися в сукупності з іншими документами, створеними в процесі здійснення господарської операції.

Системний аналіз матеріалів цієї справи дозволяє прийти до висновку про те, що попри відсутність ТТН, реальність здійснених позивачем операцій з придбання макулатури не викликає ґрунтовних сумнівів.

Аналогічний висновок міститься в постанові ВС від 21.02.2019 року № 817/684/14

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено в судовому засіданні висновків акту перевірки щодо нереальності господарських операцій з зазначеними контрагентами, та як наслідок збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість та нарахування штрафних санкцій.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 03.04.2019 року № 3, яким на позивача накладено штраф у розмірі 5254.37 грн., за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних

За положеннями пункту 201.1. статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. цієї статті передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Актом перевірки (а.с.106, т.2) зафіксовано порушення щодо реєстрації податкових накладних № 1 від 02.11.2016 року (дата реєстрації 18.11.2016 ), № 9 від 23.05.2017 року (дата реєстрації 17.07.2017), № 12 від 30.06.2017 року (дата реєстрації 19.07.2017), № 17 від 03.10.2017 року (дата реєстрації 15.11.2017).

Відповідальність платника податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлена ПК України.

Пунктом 120-1.1 цієї статті передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема, 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Податковими правопорушеннями в розумінні пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Матеріали справи не містять доказів на підтвердження відсутності у діях підприємства під час реєстрації податкових накладних ознак податкового правопорушення, а отже, суд не знаходить підстав для скасування зазначеного рішення.

Щодо клопотання представника позивача про стягнення судових витрат на правничу допомогу, суд зазначає наступне.

У відповідності до п.1 ч.3 ст.132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу. Витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави (ч.1 ст.134 КАС України).

Пунктом 3.2 рішення Конституційного Суду України від 30.09.2009 року № 23-рп/2009 передбачено, що правова допомога є багатоаспектною, різною за змістом, обсягом та формами і може включати консультації, роз`яснення, складення позовів і звернень, довідок, заяв, скарг, здійснення представництва, зокрема в судах та інших державних органах тощо. Вибір форми та суб`єкта надання такої допомоги залежить від волі особи, яка бажає її отримати. Право на правову допомогу - це гарантована державою можливість кожної особи отримати таку допомогу в обсязі та формах, визначених нею, незалежно від характеру правовідносин особи з іншими суб`єктами права.

Відповідно до ст.134 КАС України склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.

Частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Відповідно до статті 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини, суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

У справі East/West Alliance Limited проти України Європейський суд із прав людини, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат у розмірі 10 % від суми справедливої сатисфакції, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (див., наприклад, рішення у справі Ботацці проти Італії (Bottazzi v. Italy) [ВП], заява № 34884/97, п. 30, ECHR 1999-V).

У пункті 269 Рішення у цій справі Суд зазначив, що угода, за якою клієнт адвоката погоджується сплатити в якості гонорару певний відсоток від суми, яку присудить позивачу суд - у разі якщо така сума буде присуджена та внаслідок якої виникають зобов`язання виключно між адвокатом та його клієнтом, не може бути обов`язковою для Суду, який повинен оцінити рівень судових та інших витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично, але й також - чи була їх сума обґрунтованою (див. вищезазначене рішення щодо справедливої сатисфакції у справі Іатрідіс проти Греції (Iatridis v. Greece), п. 55 з подальшими посиланнями).

Так, зі змісту заяви про відшкодування позивачу судових витрат, пов`язаних з правничою допомогою адвоката, а також доданих до заяви доказів, вбачається, що позивачем понесені витрати у розмірі 36000 грн..

На підтвердження понесених витрат позивачем, надано до суду акт наданих послуг № 1 від 20.05.2019 року, рахунок на оплату, платіжне дорученя на підтвердежння здійснення оплати. Відповідно до вказаних документів представником вчинено дії щодо ознайомлення з актом перевірки та первинними бухгалтерськими документами по справі, надання консультацій довірителю, складено та подано до суду проект адміністративного позову.

Отже, матеріали справи підтверджують надання представником вказаних вище послуг з правової допомоги по вказаній справі.

При визначенні суми відшкодування суд також виходить з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін. Ті самі критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрат на підставі ст. 41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "East/West Alliance Limited" проти України", заява № 19336/04). У рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Лавентс проти Латвії" зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір.

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що витрати на професійну правничу допомогу, понесені у зв`язку з розглядом справи в суді в сумі 35983.00 грн. є обґрунтованими, доведеними та співмірними по відношенню до складності справи, наданих послуг, часом, витраченим на надання послуг і пропорційними до обсягу наданих послуг.

Таким чином, враховуючи наявність документального підтвердження понесених позивачем витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат, суд дійшов висновку про обґрунтованість наданої заяви про відшкодування витрат на професійну правничу допомогу та як наслідок, необхідність її задоволення пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Відповідно до ст. ст.7, 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч. 2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене вище суд приходить до висновку, про часткове задоволення позовних вимог

Судові витрати підлягають розподілу в порядку, визначеному ст.139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242246, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити частково

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 03.04.2019 року № 3, № 3.

В іншій частині вимог позов залишити без задоволення

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича компанія "Укр-Ленд"() за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області ( ) судовий збір у розмірі 17289 (сімнадцять тисяч двісті вісімдесят дев`ять) грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича компанія "Укр-Ленд" () за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області ( ) правничу допомогу у розмірі 35983 (тридцять п`ять тисяч дев`ятсот вісімдесят три) грн. 00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі рішення виготовлено 11.07.2019

Суддя Зоркіна Ю.В.