Справа № 560/4411/18
Суддя: Полотнянко Ю.П.
Дата ухвалення: 2019-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/4411/18

Головуючий у 1-й інстанції: Блонський В.К.

Суддя-доповідач: Полотнянко Ю.П.

25 червня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Полотнянка Ю.П.

суддів: Смілянця Е. С. Драчук Т. О.

за участю:

секретаря судового засідання: Зозуля К.Т.,

представника позивача: Семка Ю.А.,

представника відповідача: Гули В.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 січня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Житниця Поділля" до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

в грудні 2018 року ТОВ «Житниця Поділля» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 січня 2019 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області № від 11.10.2018 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Житниця Поділля" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем акцизний податок на пальне в сумі 49664,06 грн., та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 12416,02 грн., що разом становить 62 080,08 грн.

Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.

Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає, що ДФС України встановивши, що на момент оформлення митної декларації позивач не був зареєстрований платником акцизного податку, здійснила вилучення митної декларації позивача №903020001/216/004156 від 10.03.2016 з СЕАРП, а тому до системи електронного адміністрування реалізації пального згідно коду УКТ ЗЕД пальне в кількості 70 296 л. (згідно митної декларації від 10.03.2016 №903020001/2016/004156 внесено безпідставно, в зв`язку з чим 19.04.2017 відбулося коригування пального в сторону зменшення в кількості 70 296 л. на рівні ДФС України. ТОВ «Житниця Поділля» такі дії ДФС України не оскаржувало, а тому Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення № від 11.10.2018.

В судовому засіданні представник відповідача вимоги апеляційної скарги підтримав в повному обсязі та просив її задовольнити.

Представник позивача заперечив проти доводів апелянта та просив залишити апеляційну скаргу без задоволення.

Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Житниця Поділля" 10.03.2016 року на підставі митної декларації від 10.03.2016 №903020001/2016/004156 ввезено на митну територію України товар за кодом УКТ ЗЕД - паливо дизельне марки ДТ-3-К4, сорт Б 58493 кг/70296 л. Під час ввезення даного товару у позивача виникло податкове зобов`язання із сплати акцизного податку, яке позивач виконав та сплатив суму акцизного податку в розмірі 191864,64 грн. 10.03.2016 року.

На підставі даних митної декларації обсяг палива ввезеного на митну територію України ТОВ "Житниця Поділля" внесено самостійно ДФС до СЕАРП.

01.04.2016 року позивач зареєстрований платником акцизного податку.

ДФС України встановивши, що на момент оформлення митної декларації позивач не був зареєстрований платником акцизного податку, здійснила вилучення митної декларації позивача № 903020001/2016/004156 від 10.03.2016 року з СЕАРП.

Враховуючи дані СЕАРП щодо відсутності митної декларації позивача, Головним управління ДФС у Хмельницькій області проведено камеральну (електронну) перевірку ТОВ "Житниця Поділля" () з питань сплати податкових зобов`язань з акцизного податку з реалізації пального в частині реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги придбання згідно даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального за червень 2018 року з використанням митної декларації від 10.03.2016 №903020001/2016/004156 та даних Єдиного реєстру акцизних накладних та системи електронного адміністрування реалізації пального за квітень 2016 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт про результати камеральної перевірки даних, щодо порушення позивачем порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних №179/22-01-40-04/32883721 від 12.06.2018.

В акті перевірки зазначається про те, що згідно із даними системи електронного адміністрування реалізації пального, суб`єктом господарювання не дотримано вимог статті 232, підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 ПК України, а саме: не сплачено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, а саме пального за кодами УКТ ЗЕД . Станом на 12.06.2018 від`ємний ліміт по даному виду палива складає - 17910,43 л.

В ході проведення перевірки встановлено, що суб`єкт господарювання ТОВ "Житниця Поділля" зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального 01.04.2016 року №3496. До системи електронного адміністрування реалізації пального згідно коду УКТ ЗЕД пальне в кількості 70296,0 л. (згідно митної декларації від 10.03.2016 №903020001/2016/004156) внесено безпідставно, в зв`язку з чим 19.04.2017 року відбулося коригування пального в сторону зменшення - в кількості 70296,0 л. Платники акцизного податку, які реалізують пальне, для роботи в СЕАРП мають бути зареєстровані в контролюючих органах не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального, а формула, встановлена пунктом 232.3 статті 232 Податкового кодексу України, обчислюється лише за документами, на момент складання яких суб`єкт господарювання був зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального. ТОВ "Житниця Поділля" на момент складання митної декларації від 10.03.2016 №903020001/2016/004156 не зареєстрована платником акцизного податку з реалізації пального. Відповідно у суб`єкта господарювання виникає зобов`язання щодо сплати акцизного податку, визначеному вимогами підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за акцизним податком (пальне) код платежу -14021900 на суму 81898,19 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням - 65518, 55 грн. та за штрафними санкціями - 16379, 64 грн.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням - рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 21.09.2018 №30724/6/99-99-11-03-01-25 скаргу позивача задоволено частково, а податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 № скасовано в частині податкового зобов`язання в сумі 15854,48 грн. та штрафної (фінансової) санкції в сумі 3963,62 грн., а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишене без змін.

В подальшому, Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області прийнято нове податкове повідомлення - рішення від 11.10.2018 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за акцизним податком (пальне) код платежу - 14021900 на 62080,08 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням - 49664,06 грн. та за штрафними санкціями - 12416,02 грн.

Не погодившись з таким рішенням позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції дійшов висновку, що вилучення митної декларації від 10.03.2016 №903020001/2016/004156 відбулося безпідставно, оскільки відсутні будь-які правові норми для обгрунтування такого вилучення із СЕАРП, крім того встановлено, що позивач зареєстрований, як платник акцизного податку в строк передбачені статтею 212 ПК України. Суд першої інстанції зазначив, що ДФС не мала правових підстав для коригування даних щодо позивача у СЕАРП.

Так як податковим повідомленням-рішенням відповідач нарахував позивачу податковий борг по акцизному податку за реалізацію палива на митній території України, вартість якого вже оподаткована акцизним податком при поданні позивачем митної декларації, суд першої інстанції вважає, що податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області № від 11.10.2018 року необхідно визнати протиправним та скасувати.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції та зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначаються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до статті 9 ПК України акцизний податок віднесений до загальнодержавних податків і зборів.

Згідно з п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213 ПК України об`єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Відповідно до п.215.1 ст.215 ПК України до підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.

Згідно статті 214 ПК України базою оподаткування у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є: вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку; вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку; вартість реалізованої електричної енергії без податку на додану вартість; вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213цього Кодексу.

Відповідно до пункту 216.4 статті 216 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4), щодо операцій з реалізації пального (визначених у підпункті 213.1 пункту 213.1 статті 213 ПК України), є дата реалізації таких обсягів пального (пункт 216.12 статті 216 цього кодексу).

Так, згідно пункту 222.2.1 статті 222.1 ПК України податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

Як встановлено з матеріалів справи, ТОВ «Житниця Поділля» 10.03.2016 року ввезено на територію України пальне в кількості 70296,0 л. за митною декларацією від 10.03.2016 №903020001/2016/004156.

Відповідно під час ввезення на митну територію України пального у позивача виникло податкове зобов`язання із сплати акцизного податку, на виконання якого позивачем у день ввезення пального оформлено митну декларацію № 903020001/2016/004156 від 10.03.2016 року та сплачено суму акцизного податку в сумі 191864,64 грн.

Оскільки позивач імпортував на митну територію України дизельне пальне в кількості 70296,0 л. і таке пальне є підакцизним товаром, відповідно позивач став платником акцизного податку.

Встановлено, що позивач ввіз пальне 10.03.2016 року, а як платник акцизного податку зареєструвався 01.04.2016 року.

Згідно пункту 232.1 статті 232 ПК України облік обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального ведеться за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Ведення обліку обсягів пального у системі електронного адміністрування реалізації пального здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального є літри, приведені до температури 15 °C.

Система електронного адміністрування реалізації пального забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД:

обсягів пального, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

обсягів пального, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок;

обсягів пального, на які платники податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального за рахунок сплачених коштів в бюджет в системі електронного адміністрування реалізації пального;

сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального;

обсягу залишку пального, на який платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Порядок електронного адміністрування реалізації пального встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядок електронного адміністрування реалізації пального затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 року №113 (далі - Порядок) визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування реалізації пального, порядок роботи системи електронного адміністрування реалізації пального, а також проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Система електронного адміністрування реалізації пального (далі - СЕАРП) запроваджується з 01 березня 2016 року.

Порядком встановлено, що юридичні особи та фізичні особи - підприємці, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов`язковій реєстрації як платники акцизного податку з реалізації пального (далі - платники податку) до початку здійснення реалізації пального. ДФС веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального (далі - реєстр платників). Включення осіб до реєстру платників, внесення змін до нього, виключення з реєстру платників здійснюється засобами системи електронного адміністрування реалізації пального та контролюючими органами за основним місцем обліку особи як платника податків.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується Мінфіном.

Заява про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального складається та подається до контролюючого органу за основним місцем обліку особи як платника податків засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного цифрового підпису відповідальних осіб.

ДФС веде автоматичний облік за допомогою СЕАРП у розрізі платників податку:

обсягів пального, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та/або розрахунках коригування до акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД;

обсягів пального в розрізі кодів згідно з УКТЗЕД, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок;

обсягів пального в розрізі кодів згідно з УКТЗЕД, на які платники податку зареєстрували заявки в СЕАРП на поповнення обсягів залишку пального за рахунок сплачених через електронні рахунки коштів до бюджету;

обсягів залишків пального, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних у розрізі кодів згідно з УКТЗЕД;

сум сплаченого акцизного податку, овердрафту та залишків сум акцизного податку, в межах яких платники податку мають право зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишків пального.

Оскільки обсяг ввезеного на митну територію України пального, оформленого належним чином митними деклараціями, з якого сплачено акцизний податок, з 01.03.2016 року автоматично вноситься до облікової картки платника в СЕАРП відповідно до оформленої контролюючим органом митної декларації 10.03.2016 року дані про обсяг ввезеного позивачем пального автоматично внесені до СЕАРП.

01.04.2016 року позивач зареєстрований платником акцизного податку.

Проте, ДФС України встановивши, що ввезення товару відбулося 10.03.2016 року, а реєстрація позивача, як суб`єкта господарювання здійснена 01.04.2016 року тобто після ввезення пального та його реєстрації у СЕАРП, здійснила вилучення даних митної декларації позивача з СЕАРП.

Однак, слід зазначити, що ТОВ «Житниця Поділля» дії ДФС України щодо вилучення даних митної декларації позивача з СЕАРП не оскаржувало, а тому до системи електронного адміністрування реалізації пального згідно коду УКТ ЗЕД пальне в кількості 70 296 л. внесено безпідставно, у зв`язку з чим 19.04.2017 відбулося коригування пального в сторону зменшення в кількості 70296 л. на рівні ДФС України.

Таким чином, відповідачем проведено перевірку на підставі даних, які формуються на рівні ДФС України.

Тому, враховуючи дані СЕАРП щодо відсутності митної декларації позивача, Головним управління ДФС у Хмельницькій області правомірно проведено камеральну (електронну) перевірку ТОВ "Житниця Поділля" з питань сплати податкових зобов`язань з акцизного податку з реалізації пального в частині реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги придбання згідно даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального за червень 2018 року з використанням митної декларації від 10.03.2016 №903020001/2016/004156 та даних Єдиного реєстру акцизних накладних та системи електронного адміністрування реалізації пального за квітень 2016 року

Оскільки ДФС України здійснило вилучення митної декларації позивача №903020001/216/004156 від 10.03.2016 з СЕАРП, у зв`язку з чим у позивача утворився від`ємний ліміт, відповідач при прийнятті податкового повідомлення-рішення № від 11.10.2018 діяв на підставі, в межах та у спосіб, встановлені законодавством, а тому вимога позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 11.10.2018 задоволенню не підлягає.

Таким чином, враховуючи зазначене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність порушень з боку податкового органу при прийнятті податкового повідомлення-рішення № від 11.10.2018 та що позивач обрав невірний спосіб захисту порушеного права, залишивши поза увагою дії ДФС України по вилученню митної декларації ТОВ "Житниця Поділля", тоді як оскаржуване податкове повідомлення-рішення є лише наслідком таких дій ДФС України.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що висновки суду першої інстанції не відповідають встановленим обставинам по справі, а доводи апеляційної скарги відповідача спростовують висновки рішення суду, а тому оскаржуване рішення підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення.

Відповідно до вимог ч. 1 та 2 ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю та ухвалення нового рішення є, зокрема, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи та неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З урахуванням наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції при вирішенні справи порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, тому, керуючись статтею 315 КАС України, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового, яким у задоволені позову слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області задовольнити повністю.

Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 січня 2019 року скасувати.

Ухвалити нове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Житниця Поділля" відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 02 липня 2019 року.

Головуючий Полотнянко Ю.П.

Судді Смілянець Е. С. Драчук Т. О.