Справа № 440/1181/19
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2019-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/1181/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Гнітько О.О.,

представника відповідачів Бурби К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

01 квітня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ" /надалі - позивач; ТОВ "ВЕРСАЛІТ"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Полтавській області /надалі - відповідач-1; ГУ ДФС у Полтавській області/, Державної фіскальної служби України /надалі - відповідач-2; ДФС України/ про:

1) визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- №1070531/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №1070533/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №1 від 31.01.2019 на суму 98000,00 грн., в тому числі ПДВ 16333,33 грн. - направлена на реєстрацію 01.02.2019, реєстраційний номер документу ;

- №2 від 31.01.2019 на суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ 29400,00 грн. - направлена на реєстрацію 01.02.2019, реєстраційний номер документу , складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ВЕРСАЛІТ", в строки визначені діючим законодавством.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні рішення є неправомірними та необґрунтованим через відсутність належних доказів порушення підприємством податкового законодавства. Вказує, що ним було надано всі необхідні документи, які підтверджують факт реального вчинення позивачем господарських операцій, на які виписано податкові накладні №1, 2 від 31.01.2019.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2019 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 15 квітня 2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/1181/19, відмовлено в задоволенні клопотання позивача про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження та вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 12:00 14 травня 2019 року, витребувано докази.

07 травня 2019 року до суду надійшов відзив відповідача-1 на позовну заяву /а.с. 90-92/, у якому представник ГУ ДФС у Полтавської області просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на те, що при прийнятті рішень встановлено, що ТОВ "ВЕРСАЛІТ" до податкових накладних від 31.01.2019 № 1, 2 надано договори оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 та №3108/ЦА від 31.08.2018 з ФОП Дьомін А.В., які діють до 31.12.2018, тобто втратили чинність. З огляду на це Комісією ГУ ДФС у Полтавській області прийнято рішення від 06.02.2019 №1070531/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.01.2019 та №1070533/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначив, що договори між ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (оренда) та ФОП ОСОБА_1 (орендодавець) укладено в простій письмовій формі, а не посвідчені нотаріально. Крім того, всі первинні документи щодо передачі майна на виконання цього договору підписані особою, яка не уповноважена вчиняти такі дії, що, в свою чергу, унеможливлює здійснення позивачем будь-яких правомірних подальших дій щодо вищевказаного майна, а відтак і не підтверджує його подальшої передачі в суборенду незалежно від якості оформлення документів в подальшому.

07 травня 2019 року до суду надійшов відзив відповідача-2 на позовну заяву /а.с. 137-139/, у якому представник ДФС України просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на те, що при прийнятті рішення встановлено, що ТОВ "ВЕРСАЛІТ" до податкових накладних від 31.01.2019 № 1, 2 надано договори оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 та №3108/ЦА від 31.08.2018 з ФОП Дьомін А.В., які діють до 31.12.2018, тобто втратили чинність.

Протокольною ухвалою суду від 14 травня 2019 року задоволено клопотання представника позивача про відкладення підготовчого засідання та підготовче засідання відкладено до 09:00 28 травня 2019 року.

17 травня 2019 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /а.с. 154-157/, у якій зазначено, що ГУ ДФС у Полтавській області не були враховані в сукупності інші умови договору №3108/ОР-П та договору №3108/ЦА, зокрема пункт 3.1, згідно якого термін оренди становить період, протягом якого транспортний засіб знаходиться в орендному користуванні орендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі в/із оренду. Пунктом 6.2 договору №3108/ОР-П та пунктом 6.2 договору №3108/ЦА встановлено, що повернення транспортного засобу відбувається за актом приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін. Також, згідно пункту 8.4 договору №3108/ОР-П, пункту 8.4 Договору №3108/ЦА у випадках, не передбачених даним договором, сторони керуються чинним цивільним законодавством. Вказує на те, що оскільки договори №3108/ОР-П, №3108/ЦА є по своїй суті господарськими договорами, то частина 2 статті 799 ЦК України, щодо нотаріального посвідчення договору найму транспортного засобу за участю фізичної особи, не підлягає застосуванню у спірних господарських правовідносинах. Також зазначив, що згідно наданої контролюючому органу копії довіреності №1390 від 14.08.2018 ОСОБА_2 наділена повноваженнями з питання оформлення та укладення договорів, для здійснення чого їй надано, зокрема, право підписувати договори, акти, платіжні доручення тощо.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28 травня 2019 року закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду по суті на 09:00 18 червня 2019 року.

Представник позивача у судове засідання не з`явився, про дату, час та місце судового засідання повідомлений належним чином, про причини неявки в судове засідання не повідомив; надіслав до суду заяву про розгляд справи за відсутності представника позивача, у якій зазначив, що заявлені позовні вимоги підтримує та просить їх задовольнити в повному обсязі /а.с. 173/.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представника відповідачів, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (ідентифікаційний код 42286597) зареєстроване як юридична особа 06.07.2018, основним видом економічної діяльності ТОВ "ВЕРСАЛІТ" є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, позивач узятий на облік у ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області як платник податків з 06.07.2018 що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "ВЕРСАЛІТ" /а.с. 16/.

31.08.2018 між ФОП Дьомін А.В. (орендодавець) та ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) укладено договір оренди №3108/ОР-П /а.с. 31-32/, за умовами якого орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове користування транспортний засіб КРАЗ модель255Б тип паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN- НОМЕР_1 , реєстраційний № НОМЕР_2 .

Відповідно до п. 2.2 договору передача транспортного засобу в оренду здійснюється за актом приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін, за адресою додатково погодженою сторонами.

Пунктом 2.3 вказаного договору передбачено, що орендодавець надає згоду на передачу орендарем транспортного засобу в суборенду третім особам. Відповідно до пункту 3.1 договору №3108/ОР-П термін оренди становить період, протягом якого транспортний засіб знаходиться в орендному користуванні орендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі в/із оренду(и).

Орендна плата на користування транспортним засобом встановлюється в розмірі 30000,00 грн. за календарний місяць, без ПДВ (п. 4.1 договору №3108/ОР-П).

Згідно пунктами 8.2, 8.4 договору №3108/ОР-П даний договір набирає чинності з моменту підписання та діє протягом до 31 грудня 2018 року. У випадках не передбачених даним договором, сторони керуються чинним цивільним законодавством.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 20.04.2012, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, копія якої наявна у матеріалах справи /а.с. 41-42/.

ФОП Дьомін А.В. перебуває на обліку як платник єдиного податку 3 групи з 20.04.2012, що підтверджується витягом з реєстру платників єдиного податку від 17.08.2015 №535 /а.с. 43/.

На виконання договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 орендодавець передав, а орендар прийняв КРАЗ модель255Б тип паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN- НОМЕР_1 , реєстраційний № НОМЕР_2 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля, про що складено акт приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 /а.с. 38/.

31.01.2019 представник замовника ТОВ "ВЕРСАЛІТ" та представник виконавця ФОП Дьомін А.В. Волокита Л.В. склали акт №4 надання в оренду транспортних засобів /а.с. 35/ про те, що виконавцем було надано в оренду транспортний засіб у січні 2019 року по договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 - паливоцистерна-С, реєстраційний № НОМЕР_2 , за січень 2019 року вартістю 30000 грн.

31.08.2018 між ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) та ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" (суборендар) укладено договір суборенди транспортних засобів №3108/П-255Б /а.с. 24-26/, за умовами якого, в порядку та на умовах, визначених цим договором, орендар зобов`язується передати суборендареві, а суборендар прийняти в строкове платне користування транспортні засоби (надалі - майно, що здається в суборенду) та зобов`язується сплачувати орендареві орендну плату (п. 1.1). Характеристики, найменування та стан майна, що здається в суборенду, визначаються у відповідних актах приймання-передачі майна, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2.). Майно, що здається в суборенду, належить орендарю на праві володіння і користування у відповідності до умов Договору оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 між орендарем та ФОП ОСОБА_3 В., у подальшому - "орендодавець" (п. 1.3).

Відповідно до п. 3.1 договору передавання майна, що здається в суборенду, здійснюється сторонами за актом приймання-передачі. Пунктом 4.2. передбачено, що термін суборенди становить період, протягом якого майно, що здається в суборенду, знаходиться в користуванні суборендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі майна з суборенди.

Відповідно до п. 10.2 строк цього договору починає свій перебіг у момент, визначений у пункті 10.1 цього договору та до моменту повернення майна із суборенди на підставі акту приймання-передачі.

Додатком до Договору суборенди транспортних засобів №3108/П-255Б від 31.08.2018 є акт приймання-передачі транспортних засобів в суборенду від 01 серпня 2018 року /а.с. 27/, згідно якого на виконання пункту 3.1 Договору суборенди транспортних засобів №3108/П-255Б від 31.08.2018 орендар передав, а суборендар прийняв у строкове платне користування майно, яке належить орендарю на праві володіння і користування згідно з Договором оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018, а саме: транспортний засіб КРАЗ модель255Б ти паливоцистерна-С шасі (кузов) №VIN- НОМЕР_1 , реєстраційний № НОМЕР_2 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля.

31.01.2019 між представником суборендаря ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" та представником орендаря ТОВ "ВЕРСАЛІТ" складено акт надання послуг суборенди №1 від 31.01.2019 про те, що на підставі договору №3108/П-255Б від 31.08.2018 та рахунку на оплату покупцю № 1 від 31.01.2019 /а.с.29/, орендарем були надані такі послуги: суборенда паливоцистерни-С, реєстраційний № НОМЕР_2 за січень 2019 року на суму 98000 грн., у тому числі ПДВ - 16333,33 грн. /а.с. 28/.

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" складено та 01.02.2019 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.01.2019 на суборенду паливоцистерни-С, реєстраційний № НОМЕР_2 за січень 2019 року на загальну суму 98000 грн., в тому числі ПДВ - 16333,33 грн. /а.с. 17-18/.

За результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 №1 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №1 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 19/.

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 1 /а.с. 20/ та пояснення, викладені в окремому документі, що додається /а.с. 21-23/. До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 1 позивачем було додано 14 додатків /а.с. 21-43/.

06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070531/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №1 /а.с. 44-45/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них. Додаткова інформація: договір оренди №3108/ОР-П від 31.08.2018 втратив чинність.".

Також 31.08.2018 між ФОП Дьомін А.В. (орендодавець) та ТОВ "ВЕРСАЛІТ" (орендар) укладено договір оренди №3108/ЦА /а.с. 60-61/, за умовами якого орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове користування насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , в подальшому насосна установка.

Відповідно до п. 2.2 договору передача насосної установки в оренду здійснюється за актом приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін, за адресою, додатково погодженою сторонами. Пунктом 2.3 вказаного договору передбачено, що орендодавець надає згоду на передачу орендарем транспортного засобу в суборенду третім особам.

Відповідно до пункту 3.1 договору №3108/ЦА термін оренди становить період, протягом якого насосна установка знаходиться в орендному користуванні орендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі в/із оренду(и). Орендна плата на користування насосної установки встановлюється в розмірі 60000,00 грн. за календарний місяць, без ПДВ (пункт 4.1 договору №3108/ЦА).

Згідно пунктами 8.2, 8.4 договору №3108/ЦА, даний договір набирає чинності з моменту підписання та діє протягом до 31 грудня 2018 року. У випадках не передбачених даним договором, сторони керуються чинним цивільним законодавством.

На виконання договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 орендодавець передав, а орендар прийняв насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля, про що складено акт приймання-передачі в оренду від 01.09.2018 /а.с. 67/.

31.01.2019 представник замовника ТОВ "ВЕРСАЛІТ" та представник виконавця ФОП Дьомін А.В. Волокита Л.В. склали акт №3 надання в оренду транспортних засобів /а.с. 68/ про те, що виконавцем було надано в оренду транспортний засіб у січні 2019 року по договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 - оренда насосної установки ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 за січень 2019 року вартістю 60000 грн.

31.08.2018 між ТОВ "ВЕРСАЛІТ (орендар) та ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" (суборендар) укладено договір суборенди обладнання №3108/ЦА /а.с. 53-55/, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, орендар зобов`язується передати суборендареві, а суборендар прийняти в строкове платне користування насосну установку (надалі - майно, що здається в суборенду) та зобов`язується сплачувати орендареві орендну плату (п. 1.1). Характеристики, найменування та стан майна, що здається в суборенду, визначаються у відповідних актах приймання-передачі майна, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2.). Майно, що здається в суборенду, належить орендарю на праві володіння і користування у відповідності до умов Договору оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 між орендарем та ФОП ОСОБА_1 , у подальшому - "орендодавець" (п. 1.3).

Відповідно до п. 3.1 договору встановлено, що передавання майна, що здається в суборенду, здійснюється сторонами за актом приймання-передачі.

Пунктом 4.2 цього договору передбачено, що термін суборенди становить період, протягом якого майно, що здається в суборенду, знаходиться в користуванні суборендаря і який визначається на підставі актів приймання-передачі майна з суборенди.

Відповідно до п. 10.2 строк цього договору починає свій перебіг у момент, визначений у пункті 10.1 цього договору та до моменту повернення майна із суборенди на підставі акту приймання-передачі.

Додатком до Договору суборенди транспортних засобів №3108/ЦА від 31.08.2018 є акт приймання-передачі обладнання в суборенду від 01 вересня 2018 року /а.с. 56/, згідно якого на виконання пункту 3.1 договору суборенди транспортних засобів №3108/ЦА від 31.08.2018 орендар передав, а суборендар прийняв у строкове платне користування майно, яке належить орендарю на праві володіння і користування згідно з договором оренди №3108/ЦА від 31.08.2018, а саме: насосну установку ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 , оригінал свідоцтва про реєстрацію ТЗ, ключі від автомобіля.

31.01.2019 між представником суборендаря ТОВ "ТЕХНОЛАЙТ-М" та представником орендаря ТОВ "ВЕРСАЛІТ" складено акт надання послуг суборенди №2 від 31.01.2019 про те, що на підставі договору №3108/18-ЦА від 31.08.2018 та рахунку на оплату покупцю № 2 від 31.01.2019 /а.с. 58/, орендарем були надані такі послуги: суборенда насосного агрегату ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 (з 01.01.2019 по 31.01.2019) на загальну суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ - 29400,00 грн. /а.с. 57/.

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" складено та 01.02.2019 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 31.01.2019 на суборенду насосного агрегата ЦА-320А на базі автомобіля КРАЗ-250, реєстраційний № НОМЕР_3 (з 01.01.2019 по 31.01.2019) на загальну суму 176400,00 грн., в тому числі ПДВ - 29400,00 грн. /а.с. 46-47/.

За результатами розгляду податкової накладної від 31.01.2019 №2 контролюючий орган 02.02.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.1.14" направив ТОВ "ВЕРСАЛІТ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 №2 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 48/.

ТОВ "ВЕРСАЛІТ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.02.2019 № 2 /а.с. 49/ та пояснення викладені в окремому документі, що додається /а.с. 50-52/. До вказаного повідомлення від 04.02.2019 № 2 позивачем було додано 14 додатків /а.с. 50-72/.

06.02.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1070533/42286597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2019 №2 /а.с. 73-74/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них. Додаткова інформація: договір оренди №3108/ЦА від 31.08.2018 втратив чинність".

Позивач не погодився з рішеннями Комісії ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1070531/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних та №1070533/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1070531/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних та №1070533/42286597 від 06.02.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 31.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд дійшов наступних висновків.

Згідно з п.п. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин, надалі - ПК України), об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (надалі Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Положеннями пункту 13 Порядку №1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (надалі - Порядок №117).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,03, P