Справа № 280/5543/18
Суддя: Юрко І.В.
Дата ухвалення: 2019-07-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 липня 2019 року м. Дніпросправа № 280/5543/18
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Юрко І.В. (доповідач), суддів: Чабаненко С.В., Чумака С.Ю.,

секретарі судового засідання Сколишеві О.О.,

за участі представника позивача Кравченка С.І.,

представника відповідача Мєхтієвої К.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2019 року в адміністративній справі №280/5543/18 (головуючий суддя першої інстанції Прасов О.О., рішення виготовлено у повному обсязі 21.02.2019 року) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інагротех» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач 22.12.2018 року звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України в якому просив:

- скасувати Рішення Комісії ДФС України №552327/40635925 від 09.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 24.11.2017 року, продавець ТОВ «ІНАГРОТЕХ», покупець ПП «УШБА», товар згідно УКТ ЗЕД 12600100 на суму 305000 грн. 40 коп., ПДВ на суму 50833 грн. 40 коп.;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі вказану податкову накладну.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2019 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії Державної фіскальної служби України №552327/40635925 від 09.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 24.11.2017 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНАГРОТЕХ».

Зобов`язано Державну фіскальну службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 24.11.2017 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНАГРОТЕХ».

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог. В обгрунтування апеляційної скарги зазначається, що судом при ухваленні рішення було порушено норми матеріального права, а також неповно встановлено обставини, що мають значення для розгляду справи.

Позивач відзив на апеляційну скаргу не подавав.

Представник відповідача в судовому засіданні апеляційної інстанції вимоги апеляційної скарги підтримав, просив їх задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні апеляційної інстанції проти вимог апеляційної скарги заперечував, просив залишити їх без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Інагротех» є юридичною особою (), здійснює господарську діяльність з оптової торгівлі зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, хімічними продуктами.

Відповідач - Державна фіскальна служба України, є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що 21.08.2017 року між ТОВ «ІНАГРОТЕХ» та ПП «УШБА» укладено Договір поставки №21/08-01, за умовами якого ТОВ «ІНАГРОТЕХ» зобов`язується поставити, а ПП «УШБА» прийняти та оплатити сплав насіння соняшника. Поставка товару здійснюється на підставі замовлень покупця.

24.11.2017 року ТОВ «ІНАГРОТЕХ» видало ПП «УШБА» рахунок №47 від 24.11.2017 року на оплату замовленого насіння соняшника. 24.11.2017 року ПП «УШБА» оплатило отриманий рахунок платіжним дорученням №319 від 24.11.2017 року на суму 305000,40 грн. Поставка насіння соняшника по отриманій передплаті здійснена 27.04.2018 року згідно видаткової накладної №164 від 27.04.2018 року.

ТОВ «ІНАГРОТЕХ» складено податкову накладну №17 від 24.11.2017 року на суму 305000,40 грн., ПДВ на суму 50833,40 грн. та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.12.2017 року.

Згідно отриманої квитанції податкова накладна прийнята, але її реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації визначено, що податкова накладна відповідає критеріям ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД (а.с.19).

ТОВ «ІНАГРОТЕХ» 29.12.2017 року відповідно до вимог пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України направило на адресу ДФС України повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №17 від 24.11.2017 року, до якого в електронному вигляді надало документи в обсягах, визначених вичерпним переліком документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та документи, які підтверджують придбання реалізованих ТМЦ, документи підтверджуючі наявність виробничої бази, складських приміщень, обладнання та працівників, придбання сировини, виготовлення реалізованої продукції.

13.02.2018 року ТОВ «ІНАГРОТЕХ» отримало рішення Комісії ДФС України №552327/40635925 від 09.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 24.11.2017 року. Підставою відмови зазначено: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної» (а.с.20).

Не погодившись з вказаним рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив із того, що рішення №552327/40635925 від 09.01.2018 винесено Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є неправомірним.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 року.

Так відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті188 Податкового кодексу України).

Так згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому відповідно до пункту 198.2 статті 198 Кодексу визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбувалася раніше, а саме дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

З 01.01.2017 набули чинності зміни до Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон - № 1797-VIII від 21.12.2016 року).

У свою чергу, відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

В обґрунтування позовних вимог позивачем надано до суду першої інстанції копії: податкової накладної №17 від 24.11.2017 з квитанцією від 14.12.2017; квитанції №1 від 29.12.2017; Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №552327/40635925 від 09.01.2018; Договору поставки товару №21/08-01 від 21.08.2017 з специфікаціями №1, №2; рахунку №47 від 24.11.2017; платіжного доручення №319 від 24.11.2017; видаткової накладної №164 від 27.04.2018; податкової накладної №2 від 11.12.2017; Сертифікату, що засвідчує посівні якості насіння; Договору поставки товару для виробництва сільськогосподарської продукції №2/3Б з Додатковою угодою №1, Доповненням №2/п; рахунку на оплату№356/3 від 03.12.2017; платіжного доручення №463 від 11.12.2017; видаткової накладної №8/03-000003 від 15.03.2018; Договору зберігання №150816/1 від 15.08.2016 з Додатками №1, №2, Додатковими угодами №1, №2; інших документів.

У Рішенні комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №552327/40635925 від 09.01.2018 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №17 від 24.11.2017року підставою відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування» (а.с.20).

Вказане рішення не містить посилань стосовно того, які саме документи складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник відповідача пояснила, що позивачем не було надано до комісії документу, що підтверджує першу подію, а саме - платіжне доручення та/або інший розрахунковий документ, на підставі якого виписано спірну податкову накладну.

Колегія суддів не приймає до уваги таке посилання представника відповідача, оскільки в самій апеляційній скарзі зазначено, що на розгляд комісії платником було надано в електронному вигляді документи, зокрема і платіжне доручення №319.

З матеріалів справи вбачається, що вказане платіжне доручення №319 від 24.11.2017 року свідчить про оплату ПП «УШБА» позивачу за поставку насіння соняшнику згідно рахунку №47 від 24.11.2017 року 305000,40 грн. (в т.ч. ПДВ 50833,40 грн.)(а.с.27).

Таким чином, позивачем на розгляд комісії було надано в електронному вигляді платіжне доручення №319, тобто розрахунковий документ, на підставі якого виписано податкову накладну №17 від 24.11.2017 року (продавець - ТОВ «ІНАГРОТЕХ», покупець - ПП «УШБА», товар згідно УКТ ЗЕД 12600100 на суму 305000 грн. 40 коп., ПДВ на суму 50833 грн. 40 коп.).

Вказана обставина апелянтом не спростована.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірність рішення №552327/40635925 від 09.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної позивача №17 від 24.11.2017 року.

За таких обставин суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позову.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2019 року в адміністративній справі №280/5543/18 залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2019 року в адміністративній справі №280/5543/18 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 03 липня 2019 року.

Головуючий - суддя І.В. Юрко

суддя С.В. Чабаненко

суддя С.Ю. Чумак