Справа № 1740/1843/18
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2019-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 червня 2019 рокуЛьвів№ 857/3282/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Носа С. П.,

суддів Сеник Р. П., Шевчук С. М.,

за участю секретаря судового засідання Джули В. М.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 29 січня 2019 року в справі № 1740/1843/18 (головуючий суддя Дорошенко Н.О., м. Рівне, повний текст судового рішення складено 29 січня 2019 року) за позовом Приватного підприємство-фірма "Торгбуд-Сервіс" до Головного управління ДФС у Рівненській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство-фірма "Торгбуд-Сервіс" звернулося з позовом Головного управління ДФС у Рівненській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.04.2018 №627487/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №171, складеної Приватним підприємством-Фірмою " Торгбуд-Сервіс" 17.06.2017 та зобов`язати ГУ ДФС в Рівненській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Приватним підприємством-Фірмою "Торгбуд-Сервіс ", №171 від 17.06.2017.

В обґрунтування вимог позовної заяви зазначає, що загальне посилання у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на "відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв" є грубим порушенням пп.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки п. 6 Критеріїв, містить у собі визначення відразу трьох різних критеріїв. Також, контролюючий орган порушив положення п. 201.16 ст. 201 ПК України, коли запропонував "надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, вичерпний перелік яких встановлено наказом №567 від 13.06.2017", без зазначення конкретного переліку документів, оскільки вказаним наказом визначено два різні переліки в залежності від визначеного ступеня ризику. Вважає, що враховуючи позицію фіскального органу щодо необхідності надання платником податків документів, які підтверджують відповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 3824, 49.41, йому необхідно б було чітко їх зазначити. Відтак, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Позивач, відповідно до ч. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 надіслав до комісії контролюючого органу повідомлення та додаткові документи на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрація якої була зупинена.

Вказав, що Комісією ГУ ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на таблицю даних платника податку, прийняту органами ДФС України, та на повідомлення і додані до нього документи, що підтверджують факти, викладені у повідомленні, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Також позивач повідомив, що оскаржене рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, містить неправомірні підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, які суперечать порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, так як ПП-Фірма "Торгбуд-Сервіс" надало документи, які свідчать про реальність здійснення господарської операції з постачання товару, надання послуг та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, натомість у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня пропозиція щодо надання платником податку конкретних копій документів та вичерпного його переліку, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, як цього вимагає вищевказаний порядок та Податковий кодекс України.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 29 січня 2019 року, позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.04.2018 №627487/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №171, складеної Приватним підприємством-Фірмою " Торгбуд-Сервіс " 17.06.2017.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Приватним підприємством-Фірмою "Торгбуд-Сервіс ", №171 від 17.06.2017

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Головне управління ДФС у Рівненській області подало апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю. В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що судом першої інстанції не взято до уваги, що повідомлення не містило повного пакету документів, передбачених у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621 (що підтверджується електронними копіями Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено). Таких документів не було долучено і до позовної заяви. В оскаржуваному рішенні чітко зазначено, яких саме документів, визначених Вичерпним переліком документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, ППФ «Торгбуд-Сервіс» не надано до повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено. Таким чином, рішення Комісії є обґрунтованими, оскільки платником податків не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації, яких було відмовлено.

Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" подано відзив на апеляційну скаргу, в якому апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Рівненській області просить залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 29 січня 2019 року в справі № 1740/1843/18 залишити без змін. Поряд з цим зазначає, що вказівка у спірному рішенні апелянта №627487/32785198 від 03.04.2018 р. про те, що позивач не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування є безпідставною, оскільки з наданих позивачем документів, які досліджувались судом першої інстанції, підтверджується реальність здійснення господарської операції по відмовленій податковій накладній.

Неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, тому відповідно до ч.4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не знаходить підстав для її задоволення.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Встановлено, що ПП-Фірма "Торгбуд-Сервіс" () зареєстроване як юридична особа з 11.02.2004 та перебуває на обліку як платник податків в Рівненській ОДПІ ГУ ДФС у Рівненській області. Основний вид діяльності за КВЕД 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (а.с. 66-67).

04.01.2017 між ПП-Фірмою "Торгбуд-Сервіс" (Постачальник) та ТОВ "ВДК КОМПАНІ" (Покупець), укладено договір №БК04/01-1, предметом якого є поставка товарів (а.с.20).

На виконання вищезазначеного договору ПП-Фірма "Торгбуд-Сервіс" відвантажила в адресу ТОВ "ВДК КОМПАНІ" товар "Бетон М-250Р3" (код УКТЗЕД 3824) в кількості 6 м3 та надало послуги доставки автоміксером, що підтверджується видатковою накладною №4988 від 17.06.2017 на загальну суму 7000,00 грн., в тому числі ПДВ 1166,67 грн. (а.с.21).

Факт транспортування ПП-Фірмою "Торгбуд-Сервіс" для ТОВ "ВДК КОМПАНІ" товару підтверджується товарно-транспортною накладною №Р4988 від 17.06.2017, відповідно до якої автомобільний перевізник, вантажовідправник - ПП-Фірма "Торгбуд-Сервіс", замовник, вантажоодержувач - ТОВ "ВДК КОМПАНІ" (а.с.23).

Відповідно до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №4988 від 17.06.2017, складеного між представниками Замовника ТОВ "ВДК КОМПАНІ" і представником Виконавця ПП-Фірми "Торгбуд-Сервіс", на підставі договору №БК04/01-1 від 04.01.2017 виконавцем були проведені наступні роботи (зроблені такі послуги) з доставки автоміксером на загальну суму 400,00 грн., в тому числі ПДВ 66,67 грн. (а.с.21).

ПП-Фірма "Торгбуд-Сервіс" на господарську операцію з постачання товарів для ТОВ "ВДК КОМПАНІ" виписано податкову накладну №171 від 17.06.2017 на загальну суму 7000,00 грн., в тому числі ПДВ 1166,67 грн., яка 13.07.2017 подана для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.18).

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційних номер в ЄРПН від 13.07.2017, документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824,49.41. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію (а.с.17).

13.07.2017 позивачем направлено до Рівненської ОДПІ ГУ ДФС у Рівненській області таблицю даних платника податку, яка є додатком до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вказаний документ прийнято 17.07.2017 за реєстраційним номером , що підтверджується Квитанцією №2 (а.с.51).

30.03.2018, з метою прийняття ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної №171 від 17.06.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по вказаній податковій накладній та відповідні пояснення (а.с.19). Вказане повідомлення було отримане контролюючим органом, що не заперечується Головним управлінням ДФС у Рівненській області.

03.04.2018 Комісією ГУ ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №627487/32785198 (а.с.16), яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної №171 від 17.06.2017 з підстав: Ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складській документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які надано підкреслити). Додаткова інформація: платник проводить виготовлення та реалізацію бетону, однак даний СГ не надав копії документів на придбання складових для виготовлення бетону, а саме: піску, відсіву та пластифікаторів. Зокрема, відсутні копії документів про прихід зазначених компонентів: договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні. Крім того, платником не надано копію сертифікату відповідності бетону та пояснень стосовно проведеної операції. Також відсутні копії розрахункових документів на придбання сировини.

Не погоджуючись з прийнятим Головним управлінням ДФС у Рівненській області рішенням №627487/32785198 про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17.06.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач звернувся з позовом до суду.

Задовольняючи даний позов, суд першої інстанції мотивував це тим, що спірне рішення комісії ДФС №627487/32785198 від 03.04.2018 не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або дотримання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень, а надані ним документи були достатніми для прийняття Комісією ГУ ДФС в Рівненській області рішення про реєстрацію податкової накладної №171 від 17.06.2017.

Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання Товарів/послуг платник податку - продавець Товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання Товарів/послуг, є для покупця таких Товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання Товарів/послуг, є для покупця таких Товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341, далі Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 (в редакції чинній на дату зупинення податкової накладної) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 ПКУ; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 ПКУ (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 ПКУ; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку №1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку №1246).

Також, аналогічні норми передбаченні п.201.16. ст.201 ПК України, в якій зазначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2. ст.74 цього Кодексу.

Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України (в редакції чинній на дату зупинення податкової накладної) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, вказані норми свідчать про те, що формуючи свій висновок про відповідність податкової накладної Приватного підприємства-фірми "Торгбуд-Сервіс" №171 від 17.06.2017 критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017 р. за № 753/30621 (далі - Наказ №567, що був чинним на час виникнення спірних правовідносин), контролюючим органом було порушено норми пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ним не зазначено у квитанції від 13.07.2017 конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якого було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Визначення конкретного критерію ризику впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі №567. Однак, зі змісту квитанції від 13.07.2017 встановлено, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію.

Відтак, фіскальним органом, в порушення вимог чинного законодавства, не було вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів.

Згідно з пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції чинній на дату зупинення реєстрації податкової накладної), письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Підпунктом 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції чинній на дату зупинення реєстрації податкової накладної) письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.01.2018 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" №2245-VIII від 07.12.2017. Вказаним Законом, п. 201.16 ст. 201 ПК України викладено в новій редакції, за якою: "Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України".

На виконання вказаної норми, 21.02.2018 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі Постанова №117).

Пунктом 2 Постанови №117 передбачено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, що діяв до набрання чинності Законом України №2245-VIII від 07.12.2017 та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Згідно з пунктами 18-20 Постанови №117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до пп. 4 п. 13 цього Порядку (зазначена у квитанції про зупинення пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі); надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

У квитанції від 13.07.2017 про зупинення реєстрації податкової накладної №171 від 17.06.2017 контролюючим органом було сформовано висновок про відповідність такої податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. При цьому, в квитанції вказано, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824, 49.41 і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків.

Як встановлено, ПП-Фірмою "Торгбуд-Сервіс" 13.07.2017 було направлено до контролюючого органу Таблицю даних платника податку, яка є додатком до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка прийнята Рівненською ОДПІ ГУ ДФС у Рівненській області 17.07.2017 реєстраційний №. Дані такої таблиці в повній мірі пояснюють невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД і підтверджують, що позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2523, 2517,2505, , а в результаті виробничої діяльності реалізує товар за кодом УКТ ЗЕД 3824; позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2523, 2517,2505, , і в результаті виробничої діяльності реалізує товар за кодом УКТ ЗЕД 6810; позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2710, і в результаті виробничої діяльності реалізує товари за кодами УКТ ЗЕД 49.41 та 24.54; позивач, як виробник, придбаває товар за кодом УКТ ЗЕД 2716, і в результаті виробничої діяльності реалізує товар за кодом УКТ ЗЕД 68.20 (а.с.51).

30.03.2018 позивач подав до Рівненської ОДПІ ГУ ДФС (Здолбунівське відділення) повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено №3 із відповідними документами та поясненнями. В поясненні зазначив, що підприємство є виробником бетонів різних марок код УКТ ЗЕД 3824, бетонних розчинів різних марок код УКТ ЗЕД 3824 та виробів з бетону код УКТ ЗЕД 6810 і для їх виробництва в якості сировини використовує цемент код УКТ ЗЕД 2523, щебінь код УКТ ЗЕД 2517, пісок код УКТ ЗЕД 2505, пластифікатор (а.с.19).

Однак, Головне управління ДФС у Рівненській області зазначило, що вказане повідомлення не містило повного пакету документів, передбачених у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений Наказом №567, що підтверджується електронною копією Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладеної контролюючим органом не зазначено, які саме документи повинен подати позивач для підтвердження реальності здійснення господарської операції, за результатами якої складено податкову накладну №171 від 17.06.2017, що свідчить про порушення з його боку.

Комісією ГУ ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на таблицю даних платника податку, прийняту органами ДФС України, та на вищевказане повідомлення ПП-Фірми "Торгбуд-Сервіс" і додані до нього документи, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, факт придбавання сировини для виготовлення "бетону М-350Р3", на операцію з реалізації якого для ТОВ "ВДК КОМПАНІ" позивач виписав податкову накладну від 17.06.2017 №171, підтверджується копіями: видаткової накладної №90203157 від 10.06.2017; товарної накладної №10233461 від 10.06.2017; товарно-транспортної накладної №10233461 від 10.06.2017; сертифіката якості ДСТУБВ.2.7-46:2010 ПЦ ІІ/А-Ш-500 партія №111 від 10.06.2017; договору поставки №09-2017/Р-UA від 10.01.2017; сертифіката відповідності, зареєстрованого в Реєстрі за №UA1.044.0034961-16; договору поставки №1581 від 26.12.2016; сертифіката відповідності, зареєстрованого в Реєстрі за №UA1.044.0009904-16; договору купівлі-продажу №З-05/12/14 від 05.12.2014; додаткової угоди №б/н від 31.12.2015 до Договору купівлі-продажу №З-05/12/14 від 05.12.2014; сертифіката відповідності, зареєстрованого в Реєстрі за №UA1.006.0023816-16; видаткової накладної №КД-006526 від 10.06.2017; товарно-транспортної накладної №03-1006 від 10.06.2017; банківської виписки за 29.06.2017; договору поставки №21/01/2016/UKR від 21.01.2016; сертифіката відповідності, зареєстрованого в Реєстрі Системи за №UA1.066.0003198-17 та додатка до нього; видаткової накладної №1105-3 від 11.05.2017; товарно-транспортної накладної №1105-3 від 11.05.2017; банківських виписок за 21.06.2017, 22.06.2017; договору купівлі-продажу №28 від 18.04.2017; сертифіката відповідності, зареєстрованого в органі добровільної сертифікації ХМДРВЦСБМ Серія БМ №002/01.17; видаткової накладної №060601 від 06.06.2017; товарно-транспортних накладних №060601-1 від 06.06.2017, №060601-2 від 06.06.2017, №060601-3 від 06.06.2017, №060601-4 від 06.06.2017, №060601-5 від 06.06.2017; банківської виписки за 01.06.2017; сертифіката відповідності, зареєстрованого в реєстрі за №UA.1O190.00176-18 (а.с.24-36, 71-102).

Отже, ПП-Фірмою "Торгбуд-Сервіс" було надано контролюючому органу всі документи, які підтверджують як інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішенням ДФС України про зупинення реєстрації такої податкової накладної.

Таким чином, вищезазначене свідчить про те, що спірне рішення комісії ДФС №627487/32785198 від 03.04.2018 не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або дотримання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень, а відтак надані позивачем документи були достатніми для прийняття Комісією ГУ ДФС в Рівненській області рішення про реєстрацію податкової накладної №171 від 17.06.2017.

Враховуючи викладене апеляційний суд прийшов до переконання, що вказані обставини свідчать про наявність правових підстав для задоволення позову повністю.

Згідно з ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Керуючись статтями 229, 241, 243, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 29 січня 2019 року в справі № 1740/1843/18 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя С. П. Нос
судді Р. П. Сеник
С. М. Шевчук
Повне судове рішення складено 2 липня 2019 року