Справа № 815/2676/18
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2019-06-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 червня 2019 р.м.ОдесаСправа № 815/2676/18

Категорія: 8.1 Головуючий в 1 інстанції: Бойко О.Я.

Час і місце ухвалення: 15:33, м. Одеса

Дата складання повного тексту: 06.08.2018 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Лук`янчук О.В.

- Ступакової І.Г.

при секретарі - Рощіній К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 липня 2018 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ІТ ОЙЛ" до Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної фіскальної служби України, третя особа Селянське (Фермерське) господарство "ІМПУЛЬС", про визнання протиправними дій про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

В С Т А Н О В И Л А :

У червні 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "ІТ ОЙЛ" звернулося до суду з позовом до Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі Комісія ДФС України), Державної фіскальної служби (далі ДФС) України, третя особа Селянське (Фермерське) господарство (далі СФГ) "ІМПУЛЬС" про:

- скасування рішення комісії ДФС України від 14 грудня 2017 року №418444/40702949 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25 жовтня 2017 року №23, оформленої ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 195 447 грн. (з ПДВ);

- зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну від 25 жовтня 2017 року №23, оформлену ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 195 447 гривень (з ПДВ) та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку - ТОВ "ІТ ОЙЛ", а саме - 14 листопада 2017 року;

- скасування рішення комісії ДФС України від 14 грудня 2017 року №418445/40702949 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 жовтня 2017 року №17, оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю "ІТ ОЙЛ", на суму 187 565 грн. (з ПДВ);

- зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну від 31 жовтня 2017 року №17, оформлену ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 187 565 грн. (з ПДВ) та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку - ТОВ "ІТ ОЙЛ", а саме - 09 листопада 2017 року;

- скасування рішення комісії ДФС України від 14 грудня 2017 року №418446/40702949 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13 жовтня 2017 року №15, оформленої ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 124 623 грн. (з ПДВ);

- зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну від 13 жовтня 2017 року №15, оформлену ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 124 623 грн. (з ПДВ) та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку - ТОВ "ІТ ОЙЛ", а саме - 31 жовтня 2017 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що 06 березня 2017 року уклав з СФГ "Імпульс" договір №06-03/2017 поставки нафтопродуктів. На виконання умов зазначеного договору відбулися відповідні поставки товарів у зв`язку з чим позивач оформив податкові накладні №15 від 13 жовтня 2017 року, №23 від 25 жовтня 2017 року №17 від 31 жовтня 2017 року із подальшим вчиненням дій щодо їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач направив до ДФС повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:2710 та запропоновано Товариству надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН .

На виконання вимог ДФС позивач направив на адресу ДФС України повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зазначеним ПН/РК з поясненнями та усіма необхідними документами, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податковим накладним №15, №23, №17. ДФС України не зазначено чіткого переліку документів, які мали бути надані позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Рішеннями комісії ДФС України 14 грудня 2017 року №418444/40702949, №418445/ 40702949 , №418446/ 40702949 відмовлено у реєстрації податкових накладних. Позивач вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №23, №17, №15 протиправними та такими, що належать до скасування.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що позивач після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних було відправлено засобами електронного зв`язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. За наслідками розгляду повідомлення комісією ДФС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних (за відсутності надання документів, визначених за Вичерпним переліком: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), документи які свідчать про оплату, інші документи.

З огляду на вищевикладене та відсутність надання платником податків істотних документів платником не додержано вимог наказу Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Представник відповідача зазначила, що таким чином, рішення комісії ДФС України із посиланням на підставу - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування,- є повністю обґрунтованим.

Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26 липня 2018 року адміністративний позов задоволено.

Скасовано рішення комісії ДФС України від 14 грудня 2017 року №418444/40702949 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25 жовтня 2017 року №23, оформленої ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 195 447 грн. (з ПДВ).

Зобов`язано ДФС України зареєструвати податкову накладну від 25 жовтня 2017 року №23, оформлену ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 195 447 грн. (з ПДВ) та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку - ТОВ "ІТ ОЙЛ", а саме - 14 листопада 2017 року.

Скасовано рішення комісії ДФС України від 14 грудня 2017 року №418445/40702949 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 жовтня 2017 року №17, оформленої ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 187 565 грн. (з ПДВ).

Зобов`язано ДФС України зареєструвати податкову накладну від 31 жовтня 2017 року №17, оформлену ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 187 565 грн. (з ПДВ) та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку - ТОВ "ІТ ОЙЛ", а саме - 09 листопада 2017 року.

Скасовано рішення комісії ДФС України від 14 грудня 2017 року №418446/40702949 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13 жовтня 2017 року №15, оформленої ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 124 623 грн. (з ПДВ).

Зобов`язано ДФС України зареєструвати податкову накладну від 13 жовтня 2017 року №15, оформлену ТОВ "ІТ ОЙЛ", на суму 124 623 грн. (з ПДВ) та вважати вказану податкову накладну прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку - ТОВ "ІТ ОЙЛ", а саме - 31 жовтня 2017 року.

В апеляційній скарзі ДФС України ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.

В обґрунтування апеляційної скарги ДФС України зазначає, що за наслідками розгляду повідомлення, яке було направлено позивачем, комісією ДФС України обґрунтовано прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з відсутністю первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), документів, які свідчать про оплату, інших документів.

У відзиві ТОВ "ІТ ОЙЛ" на апеляційну скаргу вказується, що доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Учасники справи в судове засідання апеляційного адміністративного суду не з`явилися, про час, дату та місце слухання справи повідомлені належним чином. Враховуючи що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, особиста їх участь в судовому засіданні не обов`язкова. Судова колегія, у відповідності до ч.2 ст. 313 КАС України, визнає можливим проводити апеляційний розгляд справи за відсутності сторін.

Згідно ч.4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ДФС України, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:

06 березня 2017 року ТОВ "ІТ ОЙЛ" уклало з СФГ "Імпульс" договір №06-03/2017 поставки нафтопродуктів. Предметом вказаного договору є здійснення Позивачем поставки відповідних погоджених сторонами договору нафтопродуктів на користь СФГ "Імпульс" на умовах оплатності (п.1.1. договору від 06 березня 2017 року).

На виконання договору №06-03/2017 поставки нафтопродуктів, позивач здійснив передачу на користь СФГ "Імпульс" товару за видатковою накладною №220 від 25 жовтня 2017 року. Найменування товару - паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С у кількості 8 610 літрів на загальну суму 195 447 грн. з ПДВ.

Передача та отримання товару здійснювалось на підставі довіреності №116 від 25 жовтня 2017 року, виданої (оформленої) СФГ "Імпульс" зі строком дії до 04 листопада 2017 року.

Оплата за отриманий СФГ "Імпульс" від позивача товар проведена в повному обсязі, що підтверджено платіжним дорученням №560 від 31 жовтня 2017 року на суму 195 447 грн. з ПДВ.

Перевезення товару здійснювалось ФОП Кіцул М.Г. (Перевізник) на підставі договору перевезення вантажу автомобільним транспортом від 07 березня 2017 року, укладеного СФГ "Імпульс" (Замовник) та ФОП Кіцул М.Г., факт здійснення перевезення товару підтверджений актом приймання-передачі наданих послуг від 25 жовтня 2017 року (а.с. 33-35).

Додатково, факт транспортування (доставки) товару підтверджений товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №214 від 25 жовтня 2017 року.

Також, була складена акцизна накладна від 25 жовтня 2017 року №220, відповідно до якої особою, що реалізує пальне зазначений позивач.

У відповідності до п.187.1. ст. 187 та п.201.1. ст. 201 ПК України, позивач 25 жовтня 2017 року склав та оформив у відповідності до вимог законодавства України податкову накладну №23 на суму 195 447 грн., у тому числі - 32 574, 50 грн. ПДВ.

Податкова накладна №23 була подана позивачем для здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та отримана ДФС України 14 листопада 2017 року. Однак, документ прийнято, реєстрацію зупинено на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:2710 та запропоновано ТОВ "ІТ ОЙЛ" надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

07 грудня 2017 року позивач направив до ДФС Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено №1. При цьому, Позивач надав наступні документи: договір поставки №06-03/2017 від 06 березня 2017 року, видаткову накладну №220 від 25 листопада 2017 року №220, довіреність №116 від 25 жовтня 2017 року, договір поставки №0610/К-16 від 06 жовтня 2016 року, прибуткову накладну №400 від 25 жовтня 2017 року, платіжне доручення №328 від 25 жовтня 2017 року, платіжне доручення №560 від 25 жовтня 2017 року, товарно-транспортну накладну №370 від 25 жовтня 2017 року. Факт надання вказаних документів підтверджений документами, складеними за допомогою засобів електронного зв`язку, назва в форматі "документ довільного формату №№1-11.

Рішенням Комісії державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14 грудня 2017 року №418444/40702949 у реєстрації вказаної податкової накладної було відмовлено.

В рішенні №418444/40702949 зазначено підставу для відмови: "Надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

На виконання договору №06-03/2017 поставки нафтопродуктів, позивачем була здійснена також передача на користь СФГ "Імпульс" товару (паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С) у кількості 8 155 літрів за видатковою накладною №225 від 31 жовтня 2017 року на загальну суму 187 565 грн. з ПДВ.

Передача та отримання товару здійснювалось на підставі довіреності №120 від 31 жовтня 2017 року, виданої СФГ "Імпульс" зі строком дії до 19 листопада 2017 року.

Оплата за отриманий СФГ "Імпульс" від позивача товар проведена в повному обсязі, що підтверджено платіжним дорученням №566 від 26 жовтня 2017 року на суму 187 565 грн. з ПДВ.

Перевезення товару здійснювалось ФОП Кіцул М.Г. (Перевізник) на підставі договору перевезення вантажу автомобільним транспортом від 07 березня 2017 року, укладеного СФГ "Імпульс" (Замовник) та ФОП Кіцул М.Г., факт здійснення перевезення товару підтверджений актом приймання-передачі наданих послуг від 31 жовтня 2017 року.

Додатково, факт транспортування (доставки) товару підтверджений товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №219 від 31 жовтня 2017 року.

Також, була складена акцизна накладна від 31 жовтня 2017 року №222, відповідно до якої особою, що реалізує пальне зазначено ТОВ "ІТ ОЙЛ".

У відповідності до п.187.1. ст. 187 та п.201.1. ст. 201 ПК України, позивачем 31 жовтня 2017 року була складена та оформлена у відповідності до вимог законодавства України податкова накладна №17 на суму 187 565 грн., у тому числі - 31 260, 83 грн. ПДВ.

Вказана податкова накладна була подана позивачем для здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та отримана ДФС України 09 листопада 2017 року. Однак, документ прийнято, реєстрацію зупинено на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:2710 та запропоновано ТОВ "ІТ ОЙЛ" надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

07 грудня 2017 року позивач направив до ДФС повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено №2 з доданням зокрема наступних документів: накладна №255 від 31 жовтня 2017 року, видаткова накладна №1 від 31 жовтня 2017 року, акцизна накладна №220 від 31 жовтня 2017 року, акцизна накладна №752-2 від 31 жовтня 2017 року, платіжне доручення №1 від 31 жовтня 2017 року, платіжне доручення №1 від 31 жовтня 2017 року, товарно-транспортна накладна №219 від 31 жовтня 2017 року, товарно-транспортна накладна №1 від 31 жовтня 2017 року. Факт надання вказаних документів підтверджений документами, складеними за допомогою засобів електронного зв`язку, назва в форматі "документ довільного формату №№1-8.

Рішенням Комісії державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14 грудня 2017 року №418445/40702949 реєстрації вказаної податкової накладної було відмовлено. Підстава для відмови у реєстрації податкової накладної "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

На виконання договору №06-03/2017 поставки нафтопродуктів, позивачем була здійснена також передача на користь СФГ "Імпульс" товару за видатковою накладною №218 від 13 жовтня 2017 року. Найменування товару - паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С у кількості 5 490 літрів на загальну суму 124 623 грн. з ПДВ.

Передача та отримання товару здійснювалось на підставі довіреності №111 від 13 жовтня 2017 року, виданої СФГ "Імпульс" зі строком дії до 23 жовтня 2017 року.

Оплата за отриманий СФГ "Імпульс" від позивача товар проведена в повному обсязі, що підтверджено платіжним дорученням №669 від 20 жовтня 2017 року на суму 124 623 грн. з ПДВ.

Вказана оплата була проведена на підставі рахунку на оплату №220 від 13 жовтня 2017 року, оформленого позивачем.

Перевезення товару здійснювалось ФОП ОСОБА_1 (Перевізник) на підставі договору перевезення вантажу автомобільним транспортом від 28 липня 2017 року, укладеного СФГ "Імпульс" (Замовник) та ФОП ОСОБА_1, факт здійснення перевезення товару підтверджений актом приймання-передачі наданих послуг від 13 жовтня 2017 року.

Додатково, факт транспортування (доставки) товару підтверджений товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №212 від 13 жовтня 2017 року.

Також, була складена акцизна накладна від 13 жовтня 2017 року №218, відповідно до якої особою, що реалізує пальне зазначений ТОВ "ІТ ОЙЛ".

У відповідності до п.187.1. ст. 187 та п.201.1. ст. 201 ПК України, позивач 13 жовтня 2017 року склав та оформив у відповідності до вимог законодавства України податкову накладну №15 на суму 124 623 гривень, у тому числі - 20 770,50 грн. ПДВ.

Вказана податкова накладна була подана позивачем для здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та отримана ДФС України 31 жовтня 2017 року. Однак, документ прийнято, реєстрацію зупинено на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:2710 та запропоновано ТОВ "ІТ ОЙЛ" надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

07 грудня 2017 року позивач направив до ДФС повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено. Також, були додані наступні документи: накладна №218 від 13 жовтня 2017 року,довіреність №111 від 13 жовтня 2017 року, накладна №378 від 13 жовтня 2017 року, товарно-транспортна накладна №212 від 13 жовтня 2017 року, товарно-транспортна накладна №351 від 13 жовтня 2017 року, платіжне доручення Позивача №1 від 13 жовтня 2017 року, платіжне доручення С(Ф)Г "Імпульс" №1 від 13 жовтня 2017 року. Факт надання вказаних документів підтверджений документами, складеними за допомогою засобів електронного зв`язку, назва в форматі "документ довільного формату №№1-7.

Рішенням Комісії державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14 грудня 2017 року №418446/40702949 у реєстрації вказаної податкової накладної було відмовлено. Підстава відмови у реєстрації податкової накладної "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

Придбання позивачем товару (нафтопродуктів), реалізованих пізніше на користь СФГ "Імпульс" було здійснено зокрема у контрагента - ТОВ "Константа", підтверджується наступними документами:

- договір №0610/16-к поставки нафтопродуктів від 06 жовтня 2016 року, укладений між позивачем та ТОВ "Константа". Відповідно до п.1.1. цього договору, Постачальник (ТОВ "Константа") бере на себе обов`язок передати у власність, а Покупець (Позивач) прийняти та оплатити ПММ (дизельне паливо, бензини А-80, А-92, А-95), в подальшому названі Товар, визначених умовами цього договору;

- накладна №378 від 13 жовтня 2017 року. Згідно вказаного документу Постачальник (ТОВ "Константа") передав Одержувачу (Позивач) товар, а саме - "дизпаливо ДП-Л-Євро5-В0 (УКТ ЗЕД ) у кількості 9,760 тон всього на суму 261 520 грн (з ПДВ);

- накладна №400 від 25 жовтня 2017 року. Згідно вказаного документу Постачальник (ТОВ "Константа") передав Одержувачу (Позивач) товар, а саме - "дизпаливо ДП-Л-Євро5-В0 (УКТ ЗЕД ) у кількості 10,935 тон всього на суму 293 310 грн. (з ПДВ);

- рахунок на оплату №347 від 13 жовтня 2017 року. Згідно вказаного документу, Постачальником зазначене ТОВ "Константа", Покупцем - позивач;

- рахунок на оплату №372 від 25 жовтня 2017 року. Згідно вказаного документу, Постачальником зазначене ТОВ "Константа", Покупцем - позивач;

- платіжне доручення №323 від 13 жовтня 2017 року. Платником за вказаним документом є позивач, отримувач коштів - ТОВ "Константа". Сума платежу - на суму 261 520 грн. Документ містить відмітку банківської установи про проведення оплати;

- платіжне доручення №328 від 26 жовтня 2017 року. Платником за вказаним документом є позивач, отримувач коштів - ТОВ "Константа", сума платежу - 293 310 грн. (з ПДВ). Документ містить відмітку банківської установи про проведення оплати;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №351 від 13 жовтня 2017 року. Замовником перевезення та Вантажоодержувачем товару є позивач, відпуск товару проведений ТОВ "Константа". За вказаним документом було проведено транспортування товару - дизельного палива ДП-Л-Євро5-В0 у кількості (масі) 9,760 тон;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №370 від 25 жовтня 2017 року. Замовником перевезення та Вантажоодержувачем товару є позивач, відпуск товару проведений ТОВ "Константа", автопідприємством (перевізником) є СПД Кицул. За вказаним документом було проведено транспортування товару - дизельного палива ДП-Л-Євро5-В0 у кількості (масі) 10,935 тон;

- паспорт якості №1972/17КР-П від 30 вересня 2017 року, складений Відділенням випробувального центу м. Київ ТОВ "Інспекторат Україна". Вказаний документ підтверджує за результатами лабораторних випробувань товару - дизельного палива ДП-Л-Євро5-В0;

- паспорт якості №2080/17КР від 20 жовтня 2017 року, складений Відділенням випробувального центу м. Київ ТОВ "Інспекторат Україна". Вказаний документ підтверджує за результатами лабораторних випробувань товару - дизельного палива ДП-Л-Євро5-В0;

- сертифікат відповідності №10ХЦ.00014-17, виданий ТОВ "Трансальянс" на відповідність вимогам дизельного ДП-Л-Євро5-В0. Термін дії сертифікату - з 29 вересня 2017 року по 28 березня 2018 року;

- сертифікат відповідності № 10 ХЦ.00015-17, виданий ТОВ "Трансальянс" на відповідність вимогам дизельного ДП-Л-Євро5-В0. Термін дії сертифікату - з 19 жовтня 2017 року по 18 квітня 2018 року;

- акцизна накладна від 13 жовтня 2017 року порядковий номер 748. За вказаним документом "особою, що реалізує пальне" є ТОВ "Константа", особою-отримувачем пального є Позивач, кількість пального - 9,760 тон.

- акцизна накладна від 25 жовтня 2017 року порядковий номер 767. За вказаним документом "особою, що реалізує пальне" є ТОВ "Константа", особою-отримувачем пального є Позивач, кількість пального - 10,935 тон.

Також, придбання позивачем товару (нафтопродуктів), реалізованих пізніше на користь СФГ "Імпульс" було здійснено зокрема у контрагента - ТОВ "Оранж Оіл", що підтверджено наступними документами:

- договір поставки нафтопродуктів №ОО-01/12/09 від 09 грудня 2016 року, укладений між позивачем та ТОВ "Орнаж Оіл". Відповідно до п.1.1. цього договору, Постачальник (ТОВ "Оранж Оіл") бере на себе обов`язок передати у власність, а Покупець (Позивач) прийняти та оплатити нафтопродукти, в порядку та на умовах, визначених умовами цього договору;

- видаткова накладна №3052 від 31 жовтня 2017 року. Згідно вказаного документу, Постачальник (ТОВ "Оранж-Оіл") передав, а Покупець (позивач) прийняв наступний товар: дизельне паливо ДП-Л-Євро5-В0 у кількості 10 432 кг. на загальну суму 283 176 грн. з ПДВ;

- рахунок №1738 від 31 жовтня 2017 року. Постачальником за вказаним документом зазначене ТОВ "Оранж Оіл", Покупцем - позивач.

- платіжне доручення №332 від 31 жовтня 2017 року. Платником за вказаним документом є позивач, отримувач коштів - ТОВ "Оранж-Оіл", сума платежу - 283 176 грн. з ПДВ.

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 31 жовтня 2017 року. Замовником перевезення та Вантажоодержувачем товару є позивач, відпуск товару проведений ТОВ "Оранж Оіл"". За вказаним документом було проведено транспортування товару - дизельного палива ДП-Л-Євро5-В0 у кількості (масі) 10 432 кг;

- сертифікат відповідності №UA.TR.037.00270-17, виданий ДП "Рівненський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації" на відповідність вимогам дизельного ДП-Л-Євро5-В0. Термін дії сертифікату - з 24 жовтня 2017 року по 01 жовтня 2018 року;

- протокол випробувань №2138/17КР від 24 жовтня 2017 року, складений ВТО "Інспекторат Україна" Відділення випробувального центру м. Київ";

- декларація про відповідність товару - палива дизельного ДП-Л-Євро5-В0 Технічному регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив від 24 жовтня 2017 року;

- акцизна накладна від 31 жовтня 2017 року №752/2. За вказаним документом "особою, що реалізує пальне" є ТОВ "Оранж Оіл", особою-отримувачем пального є позивач, кількість пального - 10,432 тон.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав ДФС України усі необхідні документи, які в сукупності підтверджують наявність підстав для реєстрації податкових накладних №23, №17, №15. Таким чином, відповідач прийняв рішення про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних безпідставно та протиправно без урахування наданих позивачем пояснень та документів.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-14, 73, 74, 77, 78 КАС України, ст. 201 ПК України, якими регулюються правовідносини між сторонами.

Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст. 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення ЄРПН (далі Порядок №1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України.

За результатами перевірок, визначених п.12 Порядку №1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Критерії оцінки).

Пунктом 6 Критеріїв оцінки визначено два критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту першого Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого реалізовувалися спірні правовідносини, було регламентовано Постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації". (далі Постанова №117).

Абзацом 7 п.п.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України платнику податків надано можливість оскаржити Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є, зокрема надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Натомість, пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.

Між тим, визначення фіскальним органом конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Як вбачається з електронних квитанцій №, №, № за результатами обробки документи доставлено до ДФС України, документи прийнято, реєстрація зупинена. Виявлено помилки відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена, ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 2710. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Судова колегія зазначає, що фіскальним органом у вищезазначених квитанціях вказано лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки.

Отже, ДФС України у даному випадку, порушено вимоги пп.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Відповідності до пп.201.16.2, пп.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп."в" п.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп.201.16.2). Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп.201.16.2 ПК України (пп.201.16.3).

З матеріалів справи вбачається, що в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, ТОВ "ІТ ОЙЛ" було направлено до ДФС України пояснення та документи на підтвердження здійснення господарської діяльності з СФГ "Імпульс".

Вивчивши всі надані позивачем документи, судова колегія вважає, що вони доводять реальність господарських операцій, по яким проводилася реєстрація податкових накладних та спростовують припущення відповідача про ризиковість господарських операцій.

Судова колегія зазначає, що рішення комісії ДФС України №418444/40702949, №418445/40702949, №418446/40702949 від 14 грудня 2017 року про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ "ІТ ОЙЛ" в ЄРПН не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містять загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Проте, в рішенні не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, відповідач прийняв рішення про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних необґрунтовано, безпідставно та протиправно, без урахування наданих позивачем пояснень та документів.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позову.

Судова колегія не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 липня 2018 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 24 червня 2019 року.

Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Суддя: Лук`янчук О.В. Ступакова І.Г.