Справа № 1.380.2019.000732
Суддя: Багрій Василь Миколайович
Дата ухвалення: 2019-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 червня 2019 рокуЛьвів№ 857/5133/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Багрія В. М.,

суддів Ніколіна В. В., Старунського Д. М.,

з участю секретаря судового засідання Ваврик Х. Б.,

представника позивача Равлюка Т. І.,

представника відповідачів Добровольської Ю. Р.,

розглянувши у судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 березня 2019 року (рішення ухвалено у м. Львові судом у складі головуючої судді Хоми О. П., повний текст рішення виготовлений 29 березня 2019 року) у справі № 1.380.2019.000732 за адміністративним позовом приватного підприємства «Тювик» до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

У лютому 2019 року приватне підприємство «Тювик» (далі ПП «Тювик») звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі ГУ ДФС у Львівській області), Державної фіскальної служби України (далі ДФС України) про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Позивач просив: визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Львівській області від 27.07.2018 № 861049/22406381 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН);

зобов`язати ДФС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 06.07.2018 в ЄРПН станом на 25.07.2018.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 26 березня 2019 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДФС у Львівській області від 27.07.2018 № 861049/22406381 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.07.2018 в ЄРПН.

Зобов`язано ДФС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 06.07.2018 в ЄРПН станом на 25.07.2018.

Рішення суду першої інстанції оскаржило ГУ ДФС у Львівській області, подавши на нього апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі зазначає, що оскаржене рішення суду прийняте з порушенням норм матеріального і процесуального права та підлягає скасуванню. Вказує, що у ГУ ДФС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.07.2018 в ЄРПН, оскільки така відповідає пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Крім того, зазначає, що підставою для відмови реєстрації податкової накладної в ЄРПН стала відсутність документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ / чи можливість надання послуг, виконання робіт.

Апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким ПП «Тювик» у задоволенні позову відмовити.

ПП «Тювик» надіслало до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому, посилаючись на законність рішення суду першої інстанції, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду без змін.

Вислухавши суддю-доповідача, представника апелянта, яка апеляційну скаргу підтримала, представника позивача, який просить апеляційну скаргу відхилити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, дослідивши обставини справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, апеляційний суд приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що ГУ ДФС у Львівській області протиправно прийняло рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної, оскільки позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної в ЄРПН.

Апеляційний суд погоджується із такими висновками суду першої інстанції та, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, враховує таке.

Судом першої інстанції встановлено, що ПП «Тювик» зареєстроване як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

06.04.2018 між ПАТ «Хмельницькобленерго» (Замовник) та ПП «Тювик» (Підрядник) укладено договір підряду № ТЕ-7.

Відповідно до п.п. 2.3.1 п. 2.3 Договору, до початку робіт Підряднику перераховується аванс в розмірі 60% від загальної вартості роботі зазначеній в п.п. 2.1 цього договору.

Договірна вартість робіт становить 13 673 000, 00 грн.

ПАТ «Хмельницькобленерго» платіжним дорученням від 06.07.2018 № 8757 перерахувало на поточний рахунок ПП «Тювик» частину авансового платежу в розмірі 2 000 000, 00 грн.

06.07.2018 на виконання умов вказаного договору ПП «Тювик» було складено податкову накладну № 1 та 25.07.2018, яку направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Вказану податкову накладну прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджується квитанцією № 1 від 25.07.2018.

У квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

25.07.2018 ПП «Тювик» направлено на адресу Стрийської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області (Сколівського відділення) повідомлення № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реалізація якої/го зупинено для розблокування податкової накладної № 1 від 06.07.2018 та копії 12 документів, за результатами яких складено податкову накладну. Зокрема, ПП «Тювик» подано: скаргу від 25.07.2018, витяг з ЄДРПОУ від 18.02.2016, ліцензія ДАБІ України № 11-Л від 21.03.2016, додаток до ліцензії № від 21.03.2016, дозвіл ГУ Держпраці у Львівській області № 0217.17.46 від 05.05.2017, дозвіл ГУ Держпраці у Львівській області № 0252.16.46 від 12.04.2016, договір оренди № 30032018 від 30.03.2018, акт приймання-передачі об`єкта нерухомого майна № 30032018 від 30.03.2018, договір оренди приміщень № 1/07/2017 від 10.07.2017, договір підряду № ТЕ-7 від 06.04.2018, платіжне доручення № 8757 від 06.07.2018 в електронній формі, взаєморозрахунки № б/н від 06.07.2018.

27.07.2018 за наслідками розгляду повідомлення від 25.07.2018 ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення № 861049/22406381 про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 06.07.2018 в ЄРПН.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, а саме надані платником податків платіжні доручення не скріплені підписом і печаткою банку.

06.08.2018 ПП «Тювик» подано скаргу до ДФС України, комісії з питань розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

15.08.2018 за результатами розгляду скарги від 06.08.2018 комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення № 24730/22406381/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення про відмову у рестрації податкової накладної в ЄРПН без змін.

Підставою такого рішення зазначено відсутність документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/чи можливість надання послуг, виконання робіт.

Не погодившись із рішенням ГУ ДФС у Львівській області № 861049/22406381 від 27.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 06.07.2018 в ЄРПН, позивач звернувся до суду.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі ПК України) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

Аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі Порядок № 117).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктами 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

На виконання пункту 10 Порядку № 117 ДФС України 21.03.2018 наказом № 144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків.

Цим порядком передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено ДФС України та погоджено з Міністерством фінансів України.

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» як платників з ознаками ризиковості.

Критерії ризиковості платника податку визначені у листі ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 «Критерії ризиковості платника податку» (далі Критерії ризиковості).

Згідно з підпунктом 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС .

Як видно з матеріалів справи, у квитанції № 1 щодо зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом зазначено про те, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

При цьому, у квитанції № 1 не зазначено, який саме із вказаних в пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості відповідач застосував до ПП «Тювик».

Апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції в частині того, що податковий орган зобов`язаний чітко вказати конкретний вид критерію ризиковості платника податків, який зумовив зупинення реєстрації податкової накладної.

Аналогічна правова позиція при вирішенні подібних спорів викладена в постанові Верховного Суду від 11 червня 2019 року у справі № 2240/2765/18 і відповідно до вимог частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України враховується судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Крім того, колегія суддів апеляційного суду звертає увагу на те, що підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості не визначає самостійні критерії ризиковості платника податків, а лише дає підстави комісіям головних управлінь ДФС обласного рівня винести відповідного платника податків на розгляд комісії, і лише за результатами проведення засідання Комісії прийняти рішення про його віднесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання.

У матеріалах справи відсутні докази того, що контролюючим органом приймалось рішення про віднесення ПП «Тювик» до платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв.

Крім того, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Апеляційний суд вважає, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної безпосередньо залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (ії) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно з пп. 201.16.3 п. 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН № 117 (далі Порядок № 117), підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 14 Порядку № 117, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як видно з рішення ГУ ДФС у Львівській області від 27.07.2018, позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання копій документів, які складені з порушенням законодавства. Зокрема, надані платником податків платіжні доручення не скріплені підписом та печаткою банку.

Судом першої інстанції встановлено, що позивачем надіслано податковому органу платіжне доручення від 06.07.2018 № 8757 в електронній формі, яке розміщено в системі «клієнт-банк».

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції в частині того, що підтвердження відповідності електронної форми платіжного доручення оригіналу, який розміщений в системі «клієнт-банк» не потребує його скріплення печаткою та підписом банку. При цьому, факт зарахування коштів на рахунок позивача підтверджується випискою по рахунку ПП «Тювик», яка згідно з наявних в матеріалах справи повідомлень була надіслана позивачем до податкового органу.

Вищезазначене свідчить про те, що позивачем долучено належні первинні документи, які підтверджують факт оплати за договором підряду від 06.04.2018 № ТЕ-7, та спростовують доводи апелянта щодо законності підстав відмови в реєстрації податкової накладної.

Тому зазначена контролюючим органом у рішенні про відмову в реєстрації податкових накладних від 27.07.2018 № 861049/22406381 підстава «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства: надані платником податків платіжні доручення не скріплені підписом та печаткою банку» не відповідає фактичним обставинам справи.

Колегія суддів апеляційного суду також зазначає, що у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.07.2018 № 861049/22406381 та у рішенні за результатами розгляду скарги від 15.08.2018 № 24730/22406381/2 визначено різні підстави щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Так, рішення за наслідками розгляду скарги від 15.08.2018 №24730/22406381/2 містить таку підставу як «ненадання платником податків копій документів щодо придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/чи можливість надання послуг, виконання робіт». При цьому, податковий орган не вказує, яких саме документів не долучено.

Апеляційний суд не бере до уваги доводи апелянта щодо зазначення такої підстави відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки ПП «Тювик» надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній № 1 від 25.07.2018, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи викладене, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що рішення ГУ ДФС у Львівській області від 27.07.2018 № 861049/22406381 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.07.2018 в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню з вищенаведених мотивів, а ДФС України зобов`язана зареєструвати податкову накладну в ЄРПН у день її надходження.

Статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому підстави для його скасування чи зміни відсутні.

Доводи апеляційної скарги, в силк нааведеного вище, висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. 308, ст. 310, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівський області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 березня 2019 року у справі № 1.380.2019.000732 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя В. М. Багрій
судді В. В. Ніколін
Д. М. Старунський
Повний текст постанови виготовлений 27.06.2019 о 15 год. 30 хв.