Справа № 1440/2281/18
Суддя: Мельник О.М.
Дата ухвалення: 2019-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2019 р. № 1440/2281/18
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мельника О.М., у спрощеному в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ІСТ ТРЕЙД", вул. Спаська, 75-А/3, офіс 304, м.Миколаїв,54001

до відповідача:Головне управління ДФС у Миколаївській області, вул. Лягіна,6, м.Миколаїв, 54001

про:визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.07.2018 № 2,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО ІСТ ТРЕЙД» (далі позивач, ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД») звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Миколаївській області (далі: Відповідач) від 16.07.2018 року № та стягнення судових витрат.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що мав підстави та правомірно відніс до складу витрат суми на поліпшення, капітальний ремонт основних засобів та пусконалагоджувальних послуг основних засобів, які ще не введено в експлуатацію на суму 1972501,00 грн. Так, ремонтні, інші роботи проводилися на об`єкті нерухомості, розташованому за адресою м. Миколаїв, площа Заводська, 1В/1, який не належить на праві власності Позивачу, а перебуває у тимчасовому платному володінні і користуванні Позивача. За цією адресою Позивачеві 16.10.2013 року наданий Експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів. Проводились роботи з ремонту саме цеху, а новопридбана споруда, розташована за адресою м. Миколаїв, площа Заводська, 7/5, використовується виключно як складське приміщення відповідно до цільового призначення. Договір на проведення робіт по капітальному ремонту цеху був укладений раніше (дата укладення договору підряду 06.04.2015 р.) за придбання об`єкту нерухомості за адресою м. Миколаїв, вул. Заводська, 7/5 (дата укладення договору купілі-продажу 08.04.2015 р.). Роботи, виконані за адресою м. Миколаїв, площа Заводська 7/5 (пункт здачі-прийняття робіт), відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року № 92, не є роботами з капітального ремонту, поліпшення основних засобів.

Висновки Відповідача щодо завищення Позивачем інших операційних витрат шляхом завищення амортизаційних відрахувань на суму 113 781,00 грн. є безпідставними та протиправними. Відповідач дійшов безпідставно висновку, на підставі припущення, що амортизаційні відрахування мали б нараховуватися на об`єкти нерухомості за категорією «будівлі». Натомість, придбані Позивачем об`єкти нерухомості, на які здійснювались амортизаційні відрахування не є будівлями у тому значенні, яке застосовано Відповідачем, оскільки це цехові площі, прохідна, складські приміщення, огорожі, сходові клітини та ін., які знаходяться за однією адресою та використовуються для розміщення матеріалів, тари, устаткування. Зазначене підтверджується, зокрема, положеннями договорів купівлі-продажу та витягами з реєстру речових прав на нерухоме майно.

Відповідач позов не визнав, зазначив про те, що податкове повідомлення-рішення, базується на висновках документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017. Перевіркою було зафіксовано, що Позивачем віднесено до складу витрат, витрати на поліпшення, капітальний ремонт основних засобів та пусконалагоджувальних послуг основних засобів, які ще не введено в експлуатацію та відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509, повинні збільшувати первісну вартість основних засобів на загальну суму 2 170 781 грн., ПДВ 202 780 грн., чим завищено витрати за 2015 рік по рядку 2180 «Інші операційні витрати» «Звіт про фінансові результати за 2015 рік» (Форма №2) на суму 1 972 501 грн. Позивач не погоджується з вказаними висновками обґрунтовуючи це тим, що фактично ремонтні роботи по договорам укладеним з МРРП «ЮНВАС», зокрема договір підряду №1 від 06.04.2015, договір підряду №3 від 24.04.2015, договір підряду №2 від 02.06.2015 виконувалися за іншою адресою. Однак, в ході перевірки ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» та під час подання заперечень до акту перевірки Позивачем не було надано жодних доказів (документів), які б підтверджували факт проведення ремонтних робіт саме за адресою, м. Миколаїв, площа Заводська, 1В/1. Також, позивачем не надано жодного обґрунтування щодо проведення ремонтних робіт з ремонту покрівлі за договором підряду №05/05 від 05.05.2015 укладено з ПП «Техстрой-99» за адресою м. Миколаїв, пл. Заводська,7/5 та як наслідок поліпшення основних засобів за вказаною адресою здійснені до вводу їх в експлуатацію відповідно до акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000007 від 30.04.2016.

Крім того, перевіркою було виявлено, що ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» на порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ,пп.138.3.3 п. 138.3 ст.138 ПКУ, завищено витрати по рядку 2180 «Інші оперативні витрати» Звіту про фінансові результати за 2015 рік, у зв`язку з завищенням амортизаційних відрахувань на загальну суму 113 781 грн. При виявленні порушення фахівці ДФС, діяли в тому числі з врахуванням норм Державного класифікатору будівель та споруд ДК 018- 2000, затвердженого Наказом Держстандарту № 507 від 17.08.2000. Висновок позивача, про те, що «споруда» - загальне поняття, яке за своїм змістом охоплює поняття «будівлі», не відповідає чинному законодавству, оскільки згідно з постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Національного стандарту №2 «Оцінка нерухомого майна» №1442 від 28.10.2004. Відповідно, споруди - це земельні поліпшення, що не належать до будівель та приміщень, призначені для виконання спеціальних технічних функцій (дамби, тунелі, естакади, мости тощо); будівлі - це земельні поліпшення, в яких розташовані приміщення, призначені для перебування людини, розміщення рухомого майна, збереження матеріальних цінностей, здійснення виробництва тощо.

Відповідно до Технічних паспортів на нежитлові приміщення, придбані об`єкти Позивачем об`єкти нерухомості підпадають під визначення - будівля відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Національного стандарту №2 «Оцінка нерухомого майна» №1442 від 28.10.2004.

Крім того, посилання Позивача на законодавчі норми, які стосуються розгляду скарги в адміністративному порядку не має жодного відношення до предмету спору.

На підставі норм ч.3 ст.194 КАС України суд розглянув справу в порядку письмового провадження.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідивши матеріали справи та оцінивши наявні в них фактичні дані, суд встановив наступне.

18.04.2018 року ГУДФС у Миколаївській області складено акт № 879/14-29-14- 02/37031778 за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД», з питань дотримання вимог податкового законодавства, в тому числі з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2017 року.

Згідно висновків акту перевірки Позивачем було допущено наступні порушення: -п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, пп.138.3.3 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 569 283 грн., у т.ч.: 2015 рік на 355 050 грн.; півріччя 2016 року на 1 063 грн., у т.ч. II квартал 2016 року на 1063 грн.; 9 місяців 2016 року на 2 656 грн., у т.ч. III квартал 2016 року на 1 594 грн.; 2016 рік на 4 250 грн., у т.ч. IV квартал 2016 року на 1 594 грн.; -1 квартал 2017 року на 3 891 грн.; Півріччя 2017 року на 7 955 грн., у т.ч. II квартал 2017 року на 4 064 грн.; 9 місяців 2017 року на 12 019 грн., у т.ч. III квартал 2017 року на 4 064 грн.; 2017 рік на 209 983 грн., у т.ч. IV квартал 2017 року на 197 964 грн.

На підставі акту перевірки від 18.04.2018 року № 879/14-29-14-02/37031778 було прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.05.2018 року № 2, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на суму622 841.25 грн., в т.ч. за основним платежем 569283.00 грн. та за штрафними санкціями 53558,25 грн.

Позивач-ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» не погодилося з податковими повідомленнями- рішеннями по акту перевірки від 18.04.2018 №879/14-29-14-02/37031778 та подав до ДФС України скаргу.

Рішенням ДФС України про результати розгляду скарги від 11.07.2018 №23171/6/99-99-11-01-01-25 (вх. від 11.07.2018 №2201/8) скасовано податкове повідомлення - рішення від 11.05.2018 року №2 в частині взаємовідносин ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» з ТОВ «АДЕПТ-ЮР-СЕРВІС» та з TOB «МАКР».

Відповідачем за результатом прийнятого рішення ДФС України про результати розгляду скарги від 11.07.2018 №23171/6/99-99-11-01-01-25 прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.07.2018 року №2, яким визначено податок на прибуток на загальну суму 375 531,00 грн. та штрафну санкцію у сумі 5 120,25 грн.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову з огляду на таке.

Спірні відносини врегульовані Податковим кодексом України від № 2755-VI від 2 грудня 2010 р. (зі змінами та доповненнями, в чинній редакції на момент прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до п.135.1 ст.135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.2 ст.44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Як вбачається з акту перевірки №23171/6/99-99-11-01-01-25 перевіркою встановлено, що ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» у 2015 році здійснило придбання об`єкту нерухомого майна - нежитлові приміщення, які знаходяться за адресою: м.Миколаїв, площа Заводська, будинок 7/5 загальною площею 5049,3 кв.м. згідно договору купівлі-продажу від 08.04.2015 (посвідчено приватним нотаріусом Миколаївського міського округу Іскрицькою Г.В., зареєстровано в реєстрі за №708), вартістю 2 125 000 грн. без ПДВ. Згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000007 від 30.04.2016, введено в експлуатацію: нежитлові приміщення площею 5049,3 кв.м. СКЛАД №2, на облік рахунку Дт 109 «Інші основні засоби» (Дт 109 «Інші основні засоби» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 2 125 000 грн., з нормою амортизаційних відрахувань - 6,67%, інвентарний шифр - 261.

Протягом 2015 року ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» здійснювало капітальний ремонт об`єкту нерухомого майна з залученням субпідрядних організацій згідно наступних договорів: договір підряду №1 від 06.04.2015 укладеного з МРРП «ЮНВАС» на виконання комплексу робіт по капітальному ремонту цеха (влаштування мозаїчної підлоги з мраморної крошки); договір підряду №3 від 24.04.2015 укладено з МРРП «ЮНВАС» на виконання комплексу робіт по капітальному ремонту цеха (влаштування мозаїчної підлоги з мраморної крошки); договір підряду №2 від 02.06.2015 укладено з МРРП «ЮНВАС» на виконання комплексу робіт по капітальному ремонту цеха (оздоблювальні роботи); договір підряду №15-06-15 від 15.06.2015 укладено з ПП «СТЕГ» на виконання поточного ремонту авто доріг та площадок; договір підряду №05/05 від 05.05.2015 укладено з ПП «Техстрой-99» виконати роботи по ремонту кровлі за адресою: м.Миколаїв, пл.Заводська,7/5.

Фахівці ГУ ДФС встановили, що проведені роботи з поліпшення основних засобів здійснені до вводу їх в експлуатацію, зокрема згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000007 від 30.04.2016, введено в експлуатацію: нежитлові приміщення площею 5049,3 кв.м. СКЛАД №2, на облік рахунку Дт 109 «Інші основні засоби» (Дт 109 «Інші основні засоби» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 2 125 000 грн. Всього, згідно вищевказаних актів виконаних робіт у 2015 році здійснено роботи з поліпшення основних засобів, які ще не введено в експлуатацію на загальну суму 2119505,10 грн., у т.ч. ПДВ 194233,69 грн., сума без ПДВ 1925271,41 грн. та віднесено до складу витрат по рядку 2180 «Інші операційні витрати» «Звіт про фінансові результати за2015 рік» (форма №2), відповідно зменшено об`єкт оподаткування з податку на прибуток Декларації (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за 2015 рік.

Також, ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» у липні 2015 року здійснило придбання у ТОВ «ШИМЮКРЕЙН» (код 33599941) обладнання - рідинний хроматограф LC-30A з потрійним квадрупольним мас-спектрометричним детектором LCMS-8040 з режимом іонизації - електроспрей (ESI), вартістю 6125670,50 грн., у т.ч. ПДВ 1050945,08 грн.

Згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000002 від 01.01.2016, введено в експлуатацію на облік рахунку Дт 109 «Інші основні засоби» (Дт 109 «Інші основні засоби» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 5104725,42 грн.

Згідно акту надання послуг ТОВ «ШИМЮКРЕЙН» здійснено пусконалагоджувальні роботи Рідинного хроматографа LC-30A з потрійним квадрупольним масспектрометричним детектором LCMS-8040 з режимом іонизації - електроспрей (ESI) на загальну суму 51276,00 грн., у т.ч. ПДВ 8546,00 грн.

Таким чином, Відповідач обґрунтовано дійшов висновку, що ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» придбано послуги, які безпосередньо пов`язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою та які ще не введено в експлуатацію на загальну суму 51276,00 грн., у т.ч. ПДВ 8546,00 грн., сума без ПДВ 42730,00 грн. та віднесено до складу витрат по рядку 2180 «Інші операційні витрати» «Звіт про фінансові результати за 2015 рік» (форма №2), відповідно зменшено об`єкт оподаткування з податку на прибуток Декларації (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за 2015 рік.

Затрати орендаря на поліпшення об`єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх витрат економічних вигод, які первісно очікувались від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів. Такі витрати зараховуються до складу основних засобів як первісна вартість нового об`єкта підгрупи 2.7 «Інші необоротні матеріальні активи» класифікації основних засобів, наведеної в п.7 Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 №561, абзац 2 Положення(стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда» зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.08.2000 за №487/4708.

У податковому обліку для розрахунку амортизації витрати на поліпшення (ремонт) орендованих основних засобів зараховується як окремий об`єкт групи 9 «інші основні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років.

Позивач, при обґрунтуванні протиправності висновків ГУ ДФС, стверджує, що ремонтні роботи велись на іншому об`єкті, який не належить йому на праві власності, оскільки є орендованим майном, і виконувались роботи на об`єкті нерухомості, розташованому за адресою м. Миколаїв, площа Заводська, 1В/1.

Крім того, Позивачем укладено з ПП «Стег» (Виконавець) Договір підряду № 15-06-15 від 15.06.2015 р. За умовами договору виконавець зобов`язувався виконати роботи з поточного ремонту автодоріг та площадок. Пункт здачі-прийняття робіт за адресою м. Миколаїв, площа Заводська, 7/5. Роботи були виконані в повному обсязі, що підтверджується:

Актом за липень 2015 року від 01.07.2015 р. щодо виконання робіт з улаштування тимчасової площадки, Довідкою про вартість виконаних робіт за липень 2015 року від 01.07.2015 р. Актом за липень 2015 року від 20.07.2015 р. щодо виконання робіт з ремонту покриття площадок, Довідкою про вартість виконаних робіт за липень 2015 року від 20.07.2015 р. Актом за липень 2015 року від 20.07.2015 р. щодо виконання робіт з поточного ремонту покриття площадок та тротуарів. Довідкою про вартість виконаних робіт за липень 2015 року від 20.07.2015 р. Актом за липень 2015 року від 20.07.2015 р. щодо виконання робіт з поточного ремонту покриття асфальтобетонного покриття під`їзної дороги, Довідкою про вартість виконаних робіт за липень 2015 року від 20.07.2015 р. Предметом зазначаених договорів було виконання поточного ремонту автодоріг та площадок - улаштування тимчасової площадки, роботи з ремонту покриття площадок та тротуарів за адресою м.Миколаїв, площа Заводська 7/5 (пункт здачі-прийняття робіт).

Однак дані доводи не спростовують правильність висновків Відповідача, оскільки такі витрати повинні бути віднесені також у рахунок збільшення вартості окремого об`єкта групи основних засобів, а Позивачем віднесено до складу витрат, витрати на поліпшення, капітальний ремонт основних засобів та пусконалагоджувальних послуг основних засобів, які ще не введено в експлуатацію та відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року №92 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509, повинні збільшувати первісну вартість основних засобів на загальну суму 2 170 781 грн., ПДВ 202 780 грн., чим завищено витрати за 2015 рік по рядку 2180 «Інші операційні витрати» «Звіт про фінансові результати за 2015 рік» (Форма №2) на суму 1 972 501 грн.

Згідно з п.8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509, первісна вартість об`єкта основних засобів складається з таких витрат:

суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв`язку з придбанням (отриманням) прав на об`єкт основних засобів;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв`язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству/установі);

витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов`язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Первісна вартість об`єкта основних засобів збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов`язання, яке відповідно до законодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об`єкта та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання (зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель).

Відповідно до п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509, первісна вартість об`єктів основних засобів, зобов`язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об`єкта основних засобів.

Відповідно п. 14 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509, первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів. Первісна (переоцінена) вартість основних засобів може бути збільшена на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням та ремонтом об`єкта, визначену у порядку, встановленому податковим законодавством.

Позивачем не дано обґрунтування щодо проведення ремонтних робіт з ремонту покрівлі за договором підряду №05/05 від 05.05.2015 укладено з ПП «Техстрой-99» за адресою м. Миколаїв, пл. Заводська,7/5 та як наслідок поліпшення основних засобів за вказаною адресою здійснені до вводу їх в експлуатацію відповідно до акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000007 від 30.04.2016.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи Позивач в ході перевірки та під час подання заперечень до акту перевірки Позивачем не надав доказів на підтвердження факту проведення ремонтних робіт саме за адресою, м. Миколаїв, площа Заводська, 1В/1.

Відповідно до п. 44.6. ст. 44 ПКУ встановлено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Крім того, як вбачається з акту перевірки ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» завищено амортизаційні відрахування на загальну суму 113 781 грн., у зв`язку з тим, що підприємством у 2015 - 2016 роках здійснювалось придбання об`єктів нерухомості - наступних нежитлових приміщень: Згідно договору купівлі-продажу від 08.04.2015. ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» придбано у ТОВ «Південьбудсервіс-2013» об`єкт нерухомого майна - нежитлові приміщення, які знаходяться за адресою: м.Миколаїв, площа Заводська, будинок 7/5 загальною площею кв.м., вартістю 2125000 грн. (без ПДВ). Акт приймання-передачі від 08.04.2015. Згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000007 від 30.04.2016, введено в експлуатацію: нежитлові приміщення площею кв.м. СКЛАД №2, на облік рахунку Дт 109 «Інші основні засоби» (Дт 109 «Інші основні засоби» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 2 125 000 грн., з нормою амортизаційних відрахувань - 6,67%, інвентарний шифр - 261. Згідно рахунку 13 «Амортизація» ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» почало нараховувати амортизаційні відрахування з травня 2016 року з розрахунку 15 років корисного використання (як споруда), де амортизація складає 11805,56 грн. за 1 місяць (розрахунково: 2125000/15/12=11805,56). Відповідно до Технічного паспорту (виготовленого станом на 29.04.2013 для ТОВ «Південьбудсервіс-2013» на нежитлові приміщення за адресою: АДРЕСА_1 /5, Заводська площа, м.Миколаїв, складаються: кількість поверхів - 3, площа забудови - 4120,2м2, об`єм будівлі - 5049,9м2, основна площа - 4209,9м2, площа службових приміщень - 4209,9м2, які виготовлені: фундамент - бетон, стіни - цегла, бетон, перекриття - з/бетонні плити, підлога - цемент, лінолеум, покрівля - суміщений руберойд, вікна - прості, металопластикові, двері - прості, металеві.

Таким чином, придбаний об`єкт підпадає під визначення - будівля відповідно до пп.138.3.3 п. 138.3 ст.138 ПКУ, з мінімально допустимим строком корисного використання 20 років, отже сума амортизації повинна складати 8854,17 грн. на 1 місяць (розрахунково: 2125000/15/12=8854,17), відхилення складає 2951,39 грн. за 1 місяць.

Крім того, ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» невірно оприбутковано об`єкт нерухомості на рахунок 109 «Інші основні засоби» при тому, що відповідно до Плану бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств та організацій, наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 21.12.1999 №892/4185 та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92 із змінами та доповненнями, будівлі, споруди обліковуються на рахунку 103 «Будівлі та споруди».

У січні 2017 року ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» здійснено ремонтні роботи покрівлі (з залученням субпідрядної організації ПП «Техстрой-99» на «ремонт кровлі II черга за адресою: м.Миколаїв, пл.Заводська,7/5», акт (форми КБ-2) №б/н від 27.01.2017) на загальну суму 827017,56 грн., у т.ч. ПДВ 137836,26 грн. В бухгалтерському обліку відображено: Дт 1521 «Придбання основних засобів» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», чим збільшено балансову вартість об`єкту на 689181 грн. ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» почало нараховувати амортизаційні відрахування з лютого 2017 року з розрахунку 15 років корисного використання (як споруда), де амортизація складає 11805,56 грн. за 1 місяць (розрахунково: 689181/15/12=3828,78).

Відповідно п. 14 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000р. за N 288/4509, первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів. Первісна (переоцінена) вартість основних засобів може бути збільшена на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням та ремонтом об`єкта, визначену у порядку, встановленому податковим законодавством.

Отже, сума амортизації повинна складати 2871,59 грн. на 1 місяць (розрахунково: 689181/20/12=2871,59), відхилення складає 957,19 грн. за 1 місяць.

Згідно договору купівлі-продажу від 08.07.2016. ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» придбано у ТОВ ВКП «Українська південна компанія» (код 31268392) 30/100 часток у праві спільної часткової власності на нежитловий об`єкт, який розташований за адресою: АДРЕСА_2 .Миколаїв АДРЕСА_3 площа Заводська, будинок АДРЕСА_1 , вартістю 425000 грн., у т.ч. ПДВ 70833,33 грн. Акти приймання-передачі від 02.08.2016.

Згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000020 від 19.12.2016, введено в експлуатацію: нежитлові приміщення площею 120 кв.м. (30/100) площа Заводська7, на облік рахунку Дт 103 «Будівлі та споруди» (Дт 103 «Будівлі та споруди» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 354166,67 грн., з нормою амортизаційних відрахувань - 6,67%, інвентарний шифр - 372.

Згідно рахунку 13 «Амортизація» ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» почало нараховувати амортизаційні відрахування з січня 2017 року з розрахунку 15 років корисного використання (як споруда), де амортизація складає 1967,60 грн. за 1 місяць (розрахунково: 354166,67/15/12=1967,59)

Таким чином, придбаний об`єкт підпадає під визначення - будівля відповідно до пп.138.3.3 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із змінами та доповненнями, з мінімально допустимим строком корисного використання 20 років, отже сума амортизації повинна складати 1475,69 грн. на 1 місяць (розрахунково: 354166,67/20/12=1475,69), відхилення складає 491,90 грн. за 1 місяць.

Згідно договору купівлі-продажу від 28.07.2016. ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» придбано у ТОВ ВКП «Українська південна компанія» (код 31268392) нежитлові приміщення, які розташовані за адресою: м.Миколаїв, площа Заводська, будинок 7/4, вартістю 820000 грн., у т.ч. ПДВ 136666,67 грн. Акт приймання-передачі від 02.08.2016.

Нежитловий об`єкт складається з нежитлових приміщень, позначених на плані літ. «А», загальною площею 426,80 кв.м. (група капітальності - 1, конструктивна схема - без каркасна з несучими зовнішніми цегляними стінами і з/бетонними плитами перекриття).

Згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000020 від 19.12.2016, введено в експлуатацію: нежитлові виробничі приміщення площа Заводська 7/4 (площею 426,8 кв.м.), на облік рахунку Дт 103 «Будівлі та споруди» (Дт 103 «Будівлі та споруди» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 683333,33 грн., з нормою амортизаційних відрахувань - 6,67%, інвентарний шифр - 373. Згідно рахунку 13 «Амортизація» ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» почало нараховувати амортизаційні відрахування з січня 2017 року з розрахунку 15 років корисного використання (як споруда), де амортизація складає 3 796,30 грн. за 1 місяць (розрахунково: 683333,33/15/12=3796,30). Таким чином, придбаний об`єкт підпадає під визначення - будівля відповідно до пп.138.3.3 п.138.3 ст.138 ПКУ, з мінімально допустимим строком корисного використання 20 років, отже сума амортизації повинна складати 1475,69 грн. на 1 місяць (розрахунково: 683333,33/20/12=2847,22), відхилення складає 949,08 грн. за 1 місяць.

Згідно договору купівлі-продажу від 28.07.2016 ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» придбано у ТОВ ВКП «Українська південна компанія» (код 31268392) нежитлові приміщення, які розташовані за адресою: м.Миколаїв, площа Заводська, будинок 7/8, вартістю 1880000 грн., у т.ч. ПДВ 313333,33 грн. акт приймання-передачі від 02.08.2016. Нежитловий об`єкт складається з нежитлових приміщень, позначених на плані літ.«А», загальною площею 1672,70 кв.м. Відповідно до Технічного паспорту (виготовленого станом на 11.01.2011 для ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД») на нежитлові приміщення за адресою: АДРЕСА_1 /8, Заводська площа, м.Миколаїв, складаються: кількість поверхів - 1, площа забудови - 1760,0м2, об`єм будівлі - 16896м2, основна площа - 1672,1м2, площа службових приміщень - 1672,1м2, які виготовлені: фундамент - бетон, стіни - цегла, бетон, перекриття - з/бетонні плити, підлога - цемент, покрівля -руберойд, оздоблення - звичайне. Згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000020 від 19.12.2016, введено в експлуатацію: нежитлові виробничі приміщення площа Заводська 7/8 (площею 1672,7 кв.м.), на облік рахунку Дт 103 «Будівлі та споруди» (Дт 103 «Будівлі та споруди» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 1566666,67 грн., з нормою амортизаційних відрахувань - 6,67%, інвентарний шифр - 374. Згідно рахунку 13 «Амортизація» ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» почало нараховувати амортизаційні відрахування з січня 2017 року з розрахунку 15 років корисного використання (як споруда), де амортизація складає 8703,70 грн. за 1 місяць (розрахунково: 1566666,67/15/12=8703,70) Таким чином, придбаний об`єкт підпадає під визначення - будівля відповідно до пп.138.3.3 п. 138.3 ст.138 ПКУ, з мінімально допустимим строком корисного використання 20 років, отже сума амортизації повинна складати 6527,78 грн. на 1 місяць (розрахунково: 1566666,67/20/12=6527,78), відхилення складає 2175,92 грн. за 1 місяць.

Згідно договору купівлі-продажу від 03.08.2017 (посвідчено приватним нотаріусом Миколаївського міського округу Іскрицькою Г.В., зареєстровано в реєстрі за №1588), ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» придбано у ТОВ ВКП «Українська південна компанія» (код 31268392) 432/10000 часток у праві власності на нежитловий об`єкт, який розташований за адресою: м.Миколаїв, площа Заводська, будинок 7, вартістю 710000 грн., у т.ч. ПДВ 118333,33 грн. Акт приймання-передачі від 24.08.2017. Згідно акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №ВЗ-0000007 від 31.11.2017, введено в експлуатацію: нежитлові виробничі приміщення 30/100 пл.Заводська 7 (1082,6-1350кв.м), на облік рахунку Дт 109 «Інші основні засоби» (Дт 109 «Інші основні засоби» Кт 1521 «Придбання основних засобів» первісна (балансова вартість) - 591666,67 грн., з нормою амортизаційних відрахувань - 6,67%, інвентарний шифр - 405. Згідно рахунку 13 «Амортизація» ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» почало нараховувати амортизаційні відрахування з грудня 2017 року з розрахунку 15 років корисного використання (як споруда), де амортизація складає 3287,04 грн. за 1 місяць (розрахунково: 591666,67/15/12=3287,04) Таким чином, придбаний об`єкт підпадає під визначення - будівля відповідно до пп.138.3.3 п. 138.3 ст.138 ПКУ, з мінімально допустимим строком корисного використання20 років, отже сума амортизації повинна складати 2465,28 грн. на 1 місяць (розрахунково: 591666,67/20/12=2465,28), відхилення складає 821,76 грн. за 1 місяць.

Крім того, ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» невірно оприбутковано об`єкт нерухомості на рахунок 109 «Інші основні засоби» при тому, що відповідно до Плану бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств та організацій, наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291, зареєстрованого в міністерстві юстиції України від 21.12.1999 №892/4185 та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92 із змінами та доповненнями, будівлі, споруди обліковуються на рахунку 103 «Будівлі та споруди».

Позивач посилається в обґрунтування правової позиції на те, що Відповідачем не наведено жодного належного, допустимого доказу, інформації, які б підтверджували припущення Відповідача щодо належності об`єктів нерухомості до категорії «будівля».

Однак, дане твердження спростовується посиланням Відповідача на норми з Державного класифікатору будівель та споруд ДК 018- 2000, затвердженого Наказом Держстандарту № 507 від 17.08.2000): споруди - це будівельні системи, що пов`язані з землею, які створені з будівельних матеріалів, напівфабрикатів, устаткування та обладнання в результаті виконання різних будівельно-монтажних робіт;

будівлі - це споруди, що складаються з несучих та огороджених або сполучених (несучеогороджених) конструкцій, які утворюють наземні та підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення устаткування, тварин, рослин, а також предметів.

Крім того, відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Національного стандарту №2 «Оцінка нерухомого майна» №1442 від 28.10.2004 споруди - це земельні поліпшення, що не належать до будівель та приміщень, призначені для виконання спеціальних технічних функцій (дамби, тунелі, естакади, мости тощо);

будівлі - це земельні поліпшення, в яких розташовані приміщення, призначені для перебування людини, розміщення рухомого майна, збереження матеріальних цінностей, здійснення виробництва тощо.

Відповідно до Технічного паспорту (виготовленого станом на 29.04.2013 для ТОВ «Південьбудсервіс-2013» на нежитлові приміщення за адресою: АДРЕСА_4 7/5, Заводська площа, м.Миколаїв, складаються: кількість поверхів - 3, площа забудови - 4120,2м2, об`єм будівлі - 5049,9м2, основна площа - 4209,9м2, площа службових приміщень - 4209,9м2, які виготовлені: фундамент - бетон, стіни - цегла, бетон, перекриття - з/бетонні плити, підлога - цемент, лінолеум, покрівля - суміщений руберойд, вікна - прості, металопластикові, двері - прості, металеві.

Нежитловий об`єкт за адресою м.Миколаїв, площа Заводська, будинок 7/4, складається з нежитлових приміщень, позначених на плані літ. «А», загальною площею 426,80 кв.м. (група капітальності - 1, конструктивна схема - без каркасна з несучими зовнішніми цегляними стінами і з/бетонними плитами перекриття).

Відповідно до Технічного паспорту (виготовленого станом на 11.01.2011 для ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД») на нежитлові приміщення за адресою: АДРЕСА_4 7/8, Заводська площа, м.Миколаїв, складаються: кількість поверхів - 1, площа забудови - 1760,0м2, об`єм будівлі - 16896м2, основна площа - 1672,1м2, площа службових приміщень - 1672,1м2, які виготовлені: фундамент - бетон, стіни - цегла, бетон, перекриття - з/бетонні плити, підлога - цемент, покрівля -руберойд, оздоблення - звичайне.

Таким чином, придбані об`єкти підпадають під визначення - будівля відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Національного стандарту №2 «Оцінка нерухомого майна» №1442 від 28.10.2004.

Таким чином, Відповідачем обґрунтовано зроблено висновок, що ТОВ «АГРО ІСТ ТРЕЙД» на порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ,пп.138.3.3 п. 138.3 ст.138 ПКУ, завищено витрати по рядку 2180 «Інші оперативні витрати» Звіту про фінансові результати за 2015 рік, у зв`язку з завищенням амортизаційних відрахувань на загальну суму 113 781 грн., у т.ч. за: півріччя 2016 року на 5903 грн., у т.ч. II квартал 2016 року на 5903 грн.; 9 місяців 2016 року на 14757 грн., у т.ч. III квартал 2016 року на 8854 грн.; 2016 рік на 23611 грн., у т.ч. IV квартал 2016 року на 8854 грн.; І квартал 2017 року на 21619 грн.; Півріччя 2017 року на 44196 грн., у т.ч. II квартал 2016 року на 22576 грн.; 9 місяців 2017 року на 66772 грн., у т.ч. III квартал 2017 року на 22576 грн.; 2017 рік на 90170 грн., у т.ч. IV квартал 2017 року на 23398 грн.

Відповідно до ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, обов`язок доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд вважає, що відповідач довів належними засобами доказування правомірність прийняття ним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 16.07.2018 року №2, яке є правомірним та таким, що не підлягає скасуванню. В задоволенні позову належить відмовити.

Судові витрати розподіляються відповідно до вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ІСТ ТРЕЙД" (вул. Спаська, 75-А/3, офіс 304, м.Миколаїв,54001 КОД 37031778) до Головного управління ДФС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м.Миколаїв,54001 КОД 39394277) відмовити повністю.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України і п. 15.5 Перехідних положень КАС України.

Суддя О.М. Мельник