Справа № 160/2823/19
Суддя: Захарчук-Борисенко Наталія Віталіївна
Дата ухвалення: 2019-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 червня 2019 року Справа № 160/2823/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Захарчук Борисенко Н.В.
при секретарі судового засідання Музиці Я.І.
за участю:
представників позивача Чупилки Ю.С., Олійник Т.Г.
представника відповідача Баласанян К.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мікс Рітейл» до Головного управління ДФС в Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомленні-рішення,-
27.03.2019 Товариство з обмеженою відповідальністю «Мікс Рітейл» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Дніпропетровській області, в якому просить суд:
- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області сплачений Товариством з обмеженою відповідальністю «Мікс Рітейл» судовий збір за подання адміністративного позову у розмірі 19 210,00 грн. сплачені згідно платіжного доручення № 1528 від 25.03.2019 року.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.03.2019 адміністративний позов було прийнято до розгляду та відкрито провадження в справі за правилами загального позовного провадження.
17.04.2019 від представника відповідача надано до суду надійшов письмовий відзив на адміністративний позов, в якому останній проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на те, відповідачем було проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.02.2016 по 31.12.2017, якою встановлено порушення вимог, зокрема здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку. Відповідно до Реєстру платників акцизного податку реалізації пального ТОВ «Мікс Рітейл» за період з 09.02.2016 по 31.12.2017 не був зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального, а зареєструвався лише 26.01.2018 №6804.
Відповідно до умов п. 1.1 договору купівлі-продажу від 28.12.2016 №2812/1 та додаткої угоди від 28.04.2017 №1 до договору купівлі-продажу від 28.12.2016 №2812/1 (далі - Договір №2812/1) укладеного між ПП «Мікс» (Постачальник) та ТОВ «Мікс Рітейл» (Покупець), Постачальник зобов`язується продати та передати у власність Покупця: бензин марок А-95, А-92, дизельне паливо та газ автомобільний скраплений в талонах (скретч-картках) в подальшому Товар. Покупець зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його загальну вартість. Право власності на Товар переходить до Покупця з передачею/прийманням талонів підписанням видаткової накладної. Постачальник разом з продукцією надає Покупцю документацію згідно з вимогами діючого законодавства - видаткову накладну, акт прийому-передачі талонів (скретч- карток), сертифікат відповідності та паспорт якості (п. 2.1 та п. 2.2 Договору №2812/1). Ціна Товару включає вартість палива, ПДВ, акцизу, інших податків, обов`язкових платежів, передбачених діючим законодавством України (п. 3.2 Договору №2812/1). Отже, ТОВ «Мікс Рітейл» (Покупець) придбавав у постачальника ПП «Мікс» пальне у певній кількості та асортименті, що підтверджується складеними на його підставі податковими та видатковими накладними, в яких в якості найменування товару вказано відповідну марку бензину, яка відпускалась Покупцю в розмірі, що обраховується літрами, із визначенням ціни, а також розміру отриманої оплати за паливо. До видаткових та податкових накладних надано акти прийому - передачі талонів (скретч-карток), по яким буде здійснена передача пального на АЗС ПП «Мікс» (Продавця), при цьому згідно з умовами Договору №2812/1 ТОВ «МІКС Рітейл» набуває права власності на пальне у момент передачі/прийманням талонів та підписання видаткової накладної на пальне. Постачальник разом з продукцією надає Покупцю документацію згідно з вимогами діючого законодавства - видаткову накладну, акт прийому- передачі талонів (скретч-карток), сертифікат відповідності та паспорт якості. Придбане пальне ТОВ «МІКС Рітейл» в подальшому реалізовувалось третім особам на підставі окремих договорів: КП КМР "КАТП 042802" (код 3341701), КП КМР "Трамвай" (код 31197458), КВП КМР "Міськводоканал" (код 33855098), КП КМР "Тепломережі" (код 03342573), КП ДОР "Аульський водовід" (код 34621490), КП КМР "Зеленбуд" (код 5472910), КП "Коменергосервіс"(код 36639101), КП КМР "Комунальник" (код 36981122) та іншим. Відповідачем зазначено, що якщо за даними первинних документів суб`єкт господарювання здійснює операції з отримання від постачальників та реалізацію покупцям палива за допомогою талонів та/або смарт-карток на пальне, які отримуються та/або надаються як доповнення до видаткових накладних ш паливо, у цьому випадку суб`єкт господарювання є платником акцизного податку в розумінні п.п.212.1.15 п.212.1 ст.212 ПКУ. Згідно з договорами про закупівлю товару ТОВ «Мікс Рітейл» зобов`язується передати покупцям Товар в асортименті у вигляді скретч-карток та/або талонів на пальне та згідно із специфікації до цих договорів зазначено найменування Товару саме пального (бензин А-92, бензин А-95, дизельне паливо, газ вуглеводний скраплений) та кількість в літрах, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, без зазначення номіналу талонів (скретч-карток). Відтак, вказана одиниця товару свідчить про те, що сторони дійшли згоди саме про реалізацію пального, а не талонів (скретч-карток) на пальне. Так, ТОВ «Мікс Рітейл» без реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального, за перевіряємий період на адресу покупців були складені видаткові накладні на загальну суму 27933519,00 грн., у т.ч. ПДВ - 4655586,00 грн., у т.ч.: 2016 рік на загальну суму 4536926,00 грн., у т.ч. ПДВ 756154,00 грн; 2017 рік на загальну суму 23396593,00 грн, у т.ч. ПДВ 3899432,00 гривні. Згідно з умовами договорів про закупівлю товару, укладених ТОВ «Мікс Рітейл» з Покупцями (третіми особами), предметом їх була поставка (продаж) саме пального (нафтопродуктів), за яке Покупці зобов`язувались сплатити та прийняти пальне (товар) на підставі підписання Покупцями видаткової накладної, що свідчить про отримання пального (товару), а не талонів (скретч-карток) на пальне.
16.05.2019 на адресу суду засобами електронного зв`язку від представника позивача надійшла письмова відповідь на відзив, в якій було підтримано позицію, викладену в адміністративному позові, та зазначено, що відзив відповідача є необґрунтованим та таким, що не спростовує доводи, викладені в адміністративному позові як підстави для його задоволення.
17.05.2019 на адресу суду від представника позивача надійшла заява про приєднання до матеріалів справи на підтвердження повноважень засновника Товариства з обмеженою відповідальністю «Мікс Рітейл» Олійник ОСОБА_1 копію Статуту Товариства, затвердженого рішенням засновника Товариства з обмеженою відповідальністю «Мікс Рітейл» від 09.12.2016 з копією зазначеного рішення.
Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, надали пояснення, аналогічні викладеним в адміністративному позові та у відповіді на відзив, просили суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, посилаючись на письмовий відзив, що містяться в матеріалах справи, у зв`язку з чим у задоволенні адміністративного позову просив відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Отже, правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, винесеного Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області, є предметом розгляду даної адміністративної справи.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин).
У відповідності до пункту 162.1. статті 162 Податкового кодексу України від 02.12.2010 N 2755-VI платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.
Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Згідно з п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального - будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.
При цьому відповідно до п. 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники поляків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Крім того, підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Однією з вимог до оформлення первинних документів є достовірне відображення змісту та обсягу господарської операції, а також одиниць її виміру. Тобто, якщо предметом договору є пальне, а в накладній зазначено найменування товару, який придбавається з одиницею виміру в літрах, оприбуткування здійснюється саме пального.
Якщо суб`єкт господарювання здійснює операції лише з талонами та/або смарт-картками - на пальне, без реалізації пального в розумінні абзацу другого п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 ПКУ, при цьому договором передбачено постачання карток (талонів), як торгівельної послуги на отримання палива, то за такими операціями у суб`єкта господарювання не потрібно реєструватись платником акцизного податку з реалізації пального, об`єкт оподаткування акцизним податком при цьому не виникатиме.
Однак, якщо за даними первинних документів суб`єкт господарювання здійснює операції з отримання від постачальників та реалізацію покупцям палива за допомогою талонів та/або смарт-карток на пальне, які отримуються та/або надаються як доповнення до видаткових накладних ш паливо, у цьому випадку суб`єкт господарювання є платником акцизного податку в розумінні п.п.212.1.15 п.212.1 ст.212 ПКУ.
Судом встановлено, що ТОВ «Мікс Рітейл» відповідно до Реєстру платників акцизного податку реалізації пального за період з 09.02.2016 по 31.12.2017 не був зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального, а зареєструвався лише 26.01.2018 №6804, однак згідно з договорами про закупівлю товару ТОВ «Мікс Рітейл» зобов`язується передати покупцям Товар в асортименті у вигляді скретч-карток та/або талонів на пальне та згідно із специфікації до цих договорів зазначено найменування Товару саме пального (бензин А-92, бензин А-95, дизельне паливо, газ вуглеводний скраплений) та кількість в літрах, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, без зазначення номіналу талонів (скретч-карток). Відтак, вказана одиниця товару свідчить про те, що сторони дійшли згоди саме про реалізацію пального, а не талонів (скретч-карток) на пальне.
Так, Товариством з обмеженою відповідальністю «Мікс Рітейл» без реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального, за перевіряємий період на адресу покупців були складені видаткові накладні на загальну суму 27933519,00 грн., у т.ч. ПДВ - 4655586,00 грн., у т.ч.: 2016 рік на загальну суму 4536926,00 грн., у т.ч. ПДВ 756154,00 грн; 2017 рік на загальну суму 23396593,00 грн, у т.ч. ПДВ 3899432,00 гривні. Згідно з умовами договорів про закупівлю товару, укладених ТОВ «Мікс Рітейл» з Покупцями (третіми особами), предметом їх була поставка (продаж) саме пального (нафтопродуктів), за яке Покупці зобов`язувались сплатити та прийняти пальне (товар) на підставі підписання Покупцями видаткової накладної, що свідчить про отримання пального (товару), а не талонів (скретч-карток) на пальне.
Суд зазначає, що згідно з Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої спільним наказом Міненергетики, Мінекономіки, Мінтрансу, Держспоживстандарту від 20.05.2008 №281/171/578/155, талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому. З огляду на те, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, операції з передачі/реалізації талону є за своєю суттю продажем пального.
Судом встановлено, що у видаткових накладних, підписаних керівником ТОВ «Мікс Рітейл» та третіми особами (Покупцями), товаром зазначено бензин, дизельне пальне, газ вуглеводний скраплений, одиниця товару: літри. Відтак, вказана одиниця товару свідчить, що сторони дійшли згоди саме про реалізацію пального, а не талонів (скретч-карток) на пальне.
Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а за змістом ст. 90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
На думку суду, відповідачем доведено правомірність своїх рішень з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Мікс Рітейл» не підлягає задоволенню в повному обсязі.
Оскільки у задоволенні позову відмовлено, судові витрати відшкодуванню не підлягають.
Керуючись ст. 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 25 червня 2019 року.

Суддя Н.В. Захарчук-Борисенко