Справа № 824/1147/18-а
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2019-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 824/1147/18-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції -Кушнір В.О. Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

13 червня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Охрімчук І.Г. Капустинського М.М. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Шпикуляк Ю.В.,

за участю представника відповідача: Драган О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 березня 2019 року (рішення прийнято у м. Чернівці, повний текст рішення складено 02.04.2019, час його прийняття не зазначено) у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. У листопаді 2018 року ОСОБА_1 звернулась до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом (з урахуванням нової редакції позову, поданого на виконання ухвали про залишення позовної заяви без руху), у якому просила визнати протиправною та скасувати повністю вимогу Головного управління ДФС у Чернівецькій області №142130-54 про сплату боргу (недоїмки) від 09.08.2018.

2. У обґрунтування позовних вимог позивач зазначила, що відповідачем неправомірно нараховано їй борг за несплату єдиного соціального внеску в розмірі 8382,84 грн за період з 11.04.2016 по 04.04.2017, оскільки вона не здійснювала діяльність як самозайнята особа - приватний нотаріус та не отримувала доходи як самозайнята особа. Вказує, що 22.04.2016 подала до Чернівецької ОДПІ заяву про зняття з обліку як самозайнятої особи та сплатила належну суму єдиного внеску 2089,32 грн згідно поданого звіту та з 28.04.2016 працювала державним нотаріусом. З 04.04.2017 вона зареєструвала приватну нотаріальну діяльність в Чернівецькому міському нотаріальному окрузі. Таким чином, оскільки її діяльність як самозайнятої особи була припинена з 12.04.2016 по 04.04.2017 та не здійснювалась, відтак нарахування їй за вказаний період боргу з єдиного соціального внеску вважає незаконним.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 28.03.2019 у задоволенні позову відмовлено.

4. Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що у зв`язку з наявністю у позивача недоїмки зі сплати єдиного соціального внеску, то податковий орган, склавши вимогу про сплату боргу від 09.08.2018, діяв відповідно до положень чинного законодавства.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

5. Скаржник, вважаючи, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального і процесуального права, просив його скасувати та ухвалити нове рішення про задоволення позову.

6. Апелянт зазначив, що суд першої інстанції не встановлено те, що будь-яка звітність з ЄСВ в березні 2014 року ним не подавалась, тому заборгованість у сумі 11563,07 грн нарахована безпідставно. Крім того, вказав, що відомості інтегрованої картки платника податку не є підставою для нарахування суми ЄСВ.

7. Також, скаржник зазначив, що відповідно до Закону України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» від 12.08.2014 № 1636-VII (далі - Закон №1636), ЗУ "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України" до нього, як до платника податків (самозайнятої особи), зареєстрованого на тимчасово окупованій території станом на початок окупації (20.02.2014) застосовуються положення про звільнення від обов`язку подання до контролюючих органів декларацій, звітності та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів.

ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

8. Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) на підставі свідоцтва № 7525 від 18.06.2009 має право на зайняття нотаріальною діяльністю (а.с.8).

9. Згідно ідентифікаційних даних з 08.09.2009 здійснено державну реєстрацію незалежної професійної діяльності ОСОБА_1 як приватного нотаріуса та з 15.09.2009 взято на податковий облік як платника податків (ДПІ у Ленінському районі м.Севастополя) (а.с.61-64).

10. У період з 12.10.2009 по 13.03.2014 позивач працювала приватним нотаріусом Севастопольського міського нотаріального округу, що підтверджується записами в трудовій книжці позивача (а.с.23-24).

11. На підставі наказу Головного управління юстиції у м.Севастополі від 12.03.2014 №24/04 нотаріальна діяльність приватного нотаріуса ОСОБА_1 припинена з 13.03.2014 (а.с.20).

12. Відповідно до наказу від 06.03.2015 № 1 позивачем з 06.03.2015 розпочато приватну нотаріальну діяльність в Чернівецькому міському нотаріальному окрузі (а.с.23-24).

13. З 28.04.2015 позивача взято на податковий облік ДПІ у м.Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області (Чернівецька ОДПІ), що підтверджується довідкою від 28.04.2015 №0310 (а.с.60).

14. Згідно наказу Головного територіального управління юстиції у Чернівецькій області від 11.04.2016 №56/5 приватну нотаріальну діяльність позивача припинено з 12.04.2016 (а.с.21).

15. 13.04.2016 позивач подала до Чернівецької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області заяву про ліквідацію платника податків за формою №8-ОПП та 29.04.2016 сплатила суму єдиного внеску згідно поданого звіту в розмірі 2089,32 грн (а.с.22).

16. Згідно листа Чернівецької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області від 22.07.2016 №8341/24-12-08-01-13 податковим органом здійснено перевірку позивача та згідно даних інтегрованих карток встановлено наявність заборгованості по податках. У зв`язку з цим платника повідомлено про необхідність проведення остаточних розрахунків, після чого її буде знято з податкового обліку (а.с.58).

17. Також, податковим органом видано довідку за формою №9-ЄСВ від 21.07.2016 №010, згідно якої у ОСОБА_1 станом на 21.07.2016 наявна заборгованість зі сплати єдиного внеску (а.с.59).

18. Згідно записів трудової книжки позивача остання з 28.04.2016 по 03.03.2017 працювала державним нотаріусом Першої чернівецької державної нотаріальної контори (а.с.23-24).

19. З 04.04.2017 позивачем зареєстровано приватну нотаріальну діяльність у Чернівецькому міському нотаріальному окрузі, що підтверджується копією реєстраційного посвідчення №110 від 04.04.2017 (а.с.9).

20. 05.04.2017 позивач подала заяву, в якій просила подану заяву про закриття діяльності за формою 8-ОПП залишити без розгляду та поновити її на податковому обліку (а.с.65).

21. 09.08.2018 відповідачем виставлено позивачу вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску в розмірі 8382,84 грн (6648,71 грн - недоїмка, 208,93грн - штраф, 1525,20грн - пеня).

22. Вказана вимога направлена за місцем реєстрації позивача та отримана нею 05.09.2018, що підтверджується відміткою Укрпошти на рекомендованому повідомленні поштового відправлення (а.с.78).

23. Позивач не погодилась з вказаною вимогою, у зв`язку з чим звернулася до суду з даним позовом.

ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН

24. Позивач зазначила, що під час припинення діяльності в квітні 2016 року нею було здійснено повний розрахунок зі сплати ЄСВ згідно поданого звіту.

25. Відповідач зазначив, що оскаржувана позивачем вимога є правомірною, оскільки працівниками Чернівецької ОДПІ у зв`язку з поданою позивачем заявою щодо зняття її з обліку як самозайнятої особи проведено відповідні заходи, за результатами яких встановлено, що з інтегрованих карток позивача станом на 21.07.2016 наявна заборгованість з податків. Тому, тільки після проведення позивачем остаточних розрахунків з бюджетом її буде знято з податкового обліку, про що позивача повідомлено 22.07.2016 листом за №8341/24-12-08-01-13.

ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

26. Підпунктом 14.1.226 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що самозайнята особа це платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Незалежна професійна діяльність участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

27. Згідно з п.63.5 ст.63 ПК України всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом. Фізичні особи - підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи у контролюючих органах згідно з цим Кодексом.

28. Відповідно до п.65.2 ст.65 ПК України облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр) записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком обліку платників податків, зборів.

29. Наказом Міністерства фінансів України від 09.11.2011р. №1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 29.12.2011р. за № 1562/20300, затверджений Порядок обліку платників податків і зборів (далі - Порядок №1588).

30. Згідно з пп.2 п.11.32 Порядку №1588 (чинного на момент звернення позивача з заявою про зняття з обліку від 22.04.2016р.) фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення такої незалежної діяльності, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного державного органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю (свідоцтва, дозволи, сертифікати тощо), та/або поданих до контролюючого органу за основним місцем обліку заяви за формою № 8-ОПП, дата якої фіксується в журналі за формою № 6-ОПП; довідки за формою № 4-ОПП та інших документів, що видаються контролюючими органами платнику податків і підлягають поверненню до контролюючого органу.

31. Державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання (пп.4 п.11.32 Порядку №1588).

32. Згідно пп.5 п.11.32 Порядку №1588 у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяльності) погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи. Особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, є така фізична особа.

33. Згідно з пп.6 п.11.32 Порядку №1588 така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від провадження підприємницької діяльності, в установлені строки подати відповідному контролюючому органу річну податкову декларацію за звітний рік, у якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця. Контролюючий орган може призначити та провести документальну перевірку такої фізичної особи - платника податків за наявності підстав та з урахуванням строків давності, передбачених Податковим кодексом України.

34. Згідно з п.5 ч.1 ст.4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010р. №2464-VI (далі - Закон №2464-VI) платниками єдиного внеску є страхувальники особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

35. Пунктом 2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI передбачено, що для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, єдиний внесок нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

36. У відповідності до пункту 1 розділу 5 Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затвердженого наказом Мінфіну від 24.11.2014р. №1162 (в редакції, чинній на момент звернення позивача з заявою про зняття з обліку від 22.04.2016р.) у разі прийняття відповідними органами (особами) рішення про ліквідацію, припинення діяльності платників єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону № 755, платник єдиного внеску зобов`язаний у десятиденний строк з дня прийняття відповідного рішення подати до контролюючого органу заяву про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою № 7-ЄСВ згідно з додатком 4 до цього Порядку та копії таких документів: розпорядчого документа (рішення) власника або органу, уповноваженого на те засновницькими документами про ліквідацію; розпорядчого документа про утворення ліквідаційної комісії; розпорядчого документа про припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи.

37. Отримавши заяву за формою №7-ЄСВ (додаток 4), контролюючий орган у строк, зазначений у пункті 1 цього розділу, проводить позапланову документальну перевірку щодо правильності нарахування та сплати єдиного внеску або звірення розрахунків з фізичними особами, які забезпечують себе роботою самостійно. На основі акта перевірки або акта звірки платник єдиного внеску здійснює остаточні розрахунки з контролюючим органом (пункт 3 розділу 5 Порядку №1162).

38. У відповідності до п.4 розділу 5 Порядку №1162 у разі встановлення заборгованості платника єдиного внеску, який знімається з обліку, контролюючий орган складає довідку про стан розрахунків за платежами до контролюючого органу, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування за формою № 9-ЄСВ згідно з додатком 6 до цього Порядку, яку надсилає (видає) платнику єдиного внеску чи уповноваженій особі платника.

39. За змістом ст.1 Закону №2464-VI недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

40. Згідно із ч.11 ст.9 Закону №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

41. Згідно з приписами ст.25 Закону №2464-VI у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

42. Згідно з ч.6 ст.25 Закону №2464-VI за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

43. В силу частин 10 та 11 ст.25 Закону №2464-VI на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу; за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску органом доходів і зборів накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

V. ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

44. Судом встановлено, що позивачем подано заяву про зняття з обліку як самозайнятої особи та згідно з поданим ним звіту сплачено суму єдиного соціального внеску - 2089,32 грн.

45. У зв`язку з цим, Чернівецькою ОДПІ здійснено заходи щодо звіряння розрахунків з позивачем, за результатами яких встановлено, що згідно з інтегрованих карток платника податку ОСОБА_1 станом на 21.07.2016 наявна заборгованість з податків, про що складено довідку за формою № 9-ЄСВ, згідно якої станом на дату її реєстрації (21.07.2016) ОСОБА_1 має заборгованість зі сплати єдиного внеску.

46. Як встановлено, судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, вказана заборгованість виникла зі сплати ЄСВ за 2014 рік у період перебування на обліку ДПІ у Ленінському районі м.Севастополя (з 15.09.2009 по 28.04.2015) та станом на 31.12.2014 становила 11563,07 грн (а.с. 57,89).

47. Відповідно до листа Головного управління ДФС у Херсонській області, АРК та м.Севастополя від 14.03.2019 № 3181/9/21-22/17-02-10 станом на 31.12.2014 за ОСОБА_1 обліковувалась заборгованість за плтежом 71040000 з ЄСВ у сумі 11563,07 грн. Зазначена заборгованість виникла 30.04.2014 згідно поданого звіту про нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно, від 06.03.2014 № на загальну суму 11563,09 грн, по терміну сплати 30.04.2014. У зв`язку з наявною переплатою у сумі 0,02 грн залишок станом на 31.12.2014 становить 11563,07 грн (а.с.95).

48. Наявність зазначеної заборгованості підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податку ОСОБА_1 (а.с.96).

49. З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що оскільки за позивачем рахується недоїмка зі сплати єдиного внеску, яка виникла 30.04.2014 згідно, поданого звіту від 06.03.2014 №, то суд першої інстанції дійшов правильного висновку про правомірність дій податкового органу щодо складання вимоги про сплату боргу від 09.08.2018, а тому обґрунтовано відмовив у задоволенні позовних вимог позивача.

50. Доводи скаржника про те, що відповідно до Закону України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» від 12.08.2014 № 1636-VII (далі - Закон №1636), ЗУ "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України" до нього, як до платника податків (самозайнятої особи), зареєстрованого на тимчасово окупованій території станом на початок окупації (20.02.2014) застосовуються положення про звільнення від обов`язку подання до контролюючих органів декларацій, звітності та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, є безпідставними з огляду на таке.

51. Підпунктом 3 пункту 12.3 статті 12 Розділу ІІ «Перехідні положення» Закону №1636 визначено, що з 01 червня 2014 року вважається анульованою податкова реєстрація осіб, які станом на 31 травня 2014 року мали місцезнаходження (місце проживання) та перебували на обліку в контролюючих органах на території АРК або міста Севастополя.

52. Як вбачається з матеріалів справи, станом на 31.05.2014 позивач мав місце проживання та перебував на обліку як платник податків на території міста Севастополя, у зв`язку з чим, відповідно до підпункту 3 пункту 12.3 статті 12 Закону №1636, податкова реєстрація позивача з 01.06.2014 вважається анульованою.

53. Проте, як зазначалось, заборгованість позивача зі сплати єдиного соціального внеску виникла 30.04.2014, тобто до анулювання податкової реєстрації позивача (01.06.2014).

54. Колегія суддів наголошує, що анулювання податкової реєстрації позивача не звільняє його від зобов`язань, що виникли під час провадження його діяльності, та не змінює порядок виконання таких зобов`язань і застосування санкцій за їх невиконання.

VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

55. Згідно зі ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

56. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

57. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

58. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

59. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

60. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу позивача слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 березня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 14 червня 2019 року.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Охрімчук І.Г. Капустинський М.М.