Справа № 360/544/19
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2019-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2019 року справа №360/544/19

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),

суддів Казначеєва Е.Г., Ястребової Л.В.,

за участю секретаря судового засідання Святодух О.Б.,

представника відповідачів Ікешової А.І.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2019 року у справі № 360/544/19 (головуючий І інстанції Т.В. Смішлива) за позовом Сільськогосподарського кооперативу "Колос" до Головного управління ДФС у Луганській області , Державної фіскальної служби України про скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області № 1069044/30796873 від 05.02.2019, № 1069045/30796873 від 05.02.2019, № 1069046/30796873 від 05.02.2019, № 1069047/30796873 від 05.02.2019, № 1069048/30796873 від 05.02.2019, № 1069049/30796873 від 05.02.2019.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 складені Сільськогосподарським кооперативом "Колос" і вважати їх прийнятими та зареєстрованою датою направлення - 25.01.2019.

В обґрунтування зазначив, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" засобами телекомунікаційного зв`язку 25.01.2019 складено і направлено ДФС на реєстрацію шість податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № З від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019.

Відповідно до квитанції, яка надійшла у відповідь, податкова накладна прийнята, але реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ. Зазначено , що обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення.

Позивач відповідно до п. 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21,02.2018 № 117 направив в електронному вигляді до ДФС повідомлення від 30.01.2019 № 3 щодо подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення додавалися документи, що підтверджують отримання попередньої оплати (авансу), а саме: договір поставки, рахунок на оплату, виписка по рахунку.

За результатами розгляду направленого повідомлення Головним управлінням ДФС у Луганській області прийняті рішення від 05.02.2019 №№ 1069044/30796873, 1069045/30796873, 1069046/30796873, 1069047/30796873, 1069048/30796873, 1069049/30796873 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій документів - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2019 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05 лютого 2019 року № 1069044/30796873, № 1069045/30796873, № 1069046/ НОМЕР_1 , № 1069047/ НОМЕР_1 , № 1069048/30796873, № 1069049/30796873 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Сільськогосподарського кооперативу Колос № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019, датою їх подання до ДФС України 25 січня 2019 року.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою у задоволення позовних вимог відмовити.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Суд першої інстанції не звернув увагу, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної СК «Колос» від 26.12.2018 року №58 стала відповідність платника податків двом критеріям, про що зазначено у квитанції: критерію ризиковості платника податків та критерію ризиковості здійснення операцій.

Висновок суду, щодо обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, є помилковим, оскільки зазначення в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного переліку документів, які має надати платник податків з повідомленням на розгляд комісії ГУ ДФС не передбачено жодними нормами законодавства.

Платником податків до повідомлення не надано ні пояснень, ні жодних документів щодо придбання СК «Колос» товару - соняшника.

Протягом 2018 року відповідачем неодноразово на адресу позивач направлялись запити «Про надання інформації та її документального підтвердження», проте поштові відправлення повернуті у зв`язку із закінченням терміну зберігання з відміткою відділення «Адресата не знайдено». Крім того, оперативним управлінням ГУ ДФС у Луганській області за результатами виїздів за місцезнаходженням позивача складені довідки від 15.08.2018 та 05.09.2018 року про не встановлення місцезнаходження платника податків.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив скасувати судове рішення та відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, вивчивши матеріали справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційних скарг, суд встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Сільськогосподарський кооператив Колос є юридичною особою, , , місцезнаходження: 92400, Луганська область, Марківський район, смт. Марківка, вул. Щорса, буд. 68.

Як платник податків перебуває на податковому обліку в ГУ ДФС у Луганській області, Старобільське управління Марківська ДПІ, є платником податку на додану вартість, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 07.02.2019 за № (а.с. 8-10).

08 січня 2019 року між СК Колос (Постачальник) та ТОВ Агростандарт-1 (Плкупець) укладено договір поставки № 08/01, відповідно до п.1 якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та здійснити оплату соняшника (Товар) у порядку і на умовах цього Договору (арк.спр. 11).

Відповідно до умов договору загальний обсяг товару, який повинен поставити Постачальник, становить 620 тон (п.2), ціна за тонну товару з урахуванням податку на додану вартість становить 9600 тон (п.3); оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок Постачальника (п.5), Покупець зобов`язується здійснити попередню оплату у розмірі 100% вартості товару (п.6), після отримання 100% попередньої оплати вартості товару, Постачальник зобов`язується передати Покупцеві товар до 30 квітня 2019 року (п.7).

СК Колос виписано ТОВ Агростандарт-1 рахунок від 08.01.2019 № 1 за договором поставки від 08.01.2019 № 08/01 на оплату соняшника у кількості 620 тон, ціна з ПДВ 9600,00 грн, сума з ПДВ 5952000,00 грн, у тому числі ПДВ 992000,00 грн (а.с. 12).

Згідно банківської виписки ПАТ Банк Восток на рахунок СК Колос зараховано кошти від ТОВ Агростандарт-1 наступними платежами, а саме 09.01.2019 зараховано 1000000,00 грн, 10.01.2,00 грн, 18.01.2,00 грн, 22.01.2,00 грн, 23.01.2019 790500,00 грн та 24.01.2019 670200,00 грн з призначенням платежу: передплата за соняшник згідно договору поставки від 08.01.2018 № 08/01 із зазначенням у кожному платежу суми ПДВ (а.с. 14).

Листом від 25 січня 2019 року ТОВ Агростандарт-1 повідомило СК Колос про те, що під час перерахування коштів на виконання умов договору поставки від 08.01.2019 № 08/01 у призначенні платежу зроблено описку, а саме невірно зазначено дату договору (08.01.2018), у зв`язку з чим просило вважати вірним наступне зазначення платежу: передплата за соняшник згідно договору поставки від 08.01.2019 № 08/01 (арк. спр. 13).

На підставі договору від 08.01.2019 № 08/01 СК Колос складено податкові накладні:

- від 09.01.2019 № 1, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 104,166666; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 833333,33 грн; сума ПДВ 166666,666 (а.с. 15);

- від 10.01.2019 № 2, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 104,3125; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 834500,00 грн; сума ПДВ 166900,00 (а.с. 16);

- від 18.01.2019 № 3, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 156,8125; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1254500,00 грн; сума ПДВ 250900,00 (а.с. 17);

- від 22.01.2019 № 4, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 104,475; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 835800,00 грн; сума ПДВ 167160,00 (а.с. 18);

- від 23.01.2019 № 5, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 8234375; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 658750,00 грн; сума ПДВ 131750,00 (а.с. 19);

- від 24.01.2019 № 6, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 69,8125; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 558500,00 грн; сума ПДВ 111700,00 (а.с. 20).

Зазначені накладні СК Колос через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронної звітності засобами телекомунікаційного зв`язку направило до ДФС на реєстрацію 25.01.2019, і відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено із зазначенням підстави для зупинення: Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.12.2018 № 58 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або (зворотні бік а.с. 15-20).

Позивачем в електронному вигляді направлено повідомлення від 30.01.2019 № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, де надано пояснення, що 08.01.2019 СК Колос уклало з ТОВ Агростандарт-1 договір поставки № 08/01, за умовами якого СК Колос зобов`язувалось поставити соняшник після отримання передплати. У зв`язку із отриманням передплати (авансу) від ТОВ Агростандарт-1 на виконання вимог ст.201 ПКУ СК Колос складено і направлено податкові накладні № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 (а.с. 21).

До повідомлення додано виписка ПАТ Банк Восток, договір поставки № 08/01 від 08.01.2019, рахунок на оплату від 08.01.2019 № 1 (а.с. 22-24).

Відповідно до квитанції № 2 від 30.01.2019 документ прийнято ГУ ДФС у Луганській області до розгляду (а.с. 25).

Рішеннями комісії ГУ ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 05.02.2019 № 1069044/30796873, № 1069045/30796873, № 1069046/30796873, № 1069047/30796873, № 1069048/30796873 та № 1069049/30796873 відмовлено в реєстрації податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 26-31).

В якості підстав прийняття вказаних рішень зазначено ненадання платником податку копій документів, зокрема:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризційній описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити) підкреслення відсутні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- додаткова інформація не надано виписка банку, акт звірки, оборотно-сальдову відомість.

Оцінка суду.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 Про критерії ризиковості платника податку затверджений перелік критеріїв, які впливають на ризиковість платників податків.

Пункт 1.6 Критеріїв передбачає розгляд питання щодо встановлення ризиковості платника податків у випадках, коли:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зоні АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Закону України від 22.05.2003 № 851-IV Про електронні документи та електронний документообіг та нормативно правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно до пункту 5 Постанови № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктом 6 Постанови № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платника податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Постанови № 117 разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктами 12-14 Постанови № 117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТ ЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрації яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктами 19-21 Постанови № 117 визначено, що Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення, серед іншого, про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Абзацом сьомим пункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України надано можливість платнику податків оскаржити Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку (за Переліком документів); надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 297 від 14.09.2018 створено Комісію Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, а наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 505 від 05.05.2018 внесено зміни до складу Комісії Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Отже, у ГУ ДФС у Луганській області наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, надання контролюючому органу відповідних повноважень є лише передумовою подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом якої у даній справі є прийняття рішення, законність та обґрунтованість якого повинна бути перевірена.

Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 визначено те, що платник податку відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку, а податкові накладні відповідають вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пункт 1.6 Критеріїв містить декілька ознак щодо визначення ризиковості платника податку, отже, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Матеріали справи свідчать, що в квитанціях податковим органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. 1.6 Критеріїв оцінки ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної, тобто, не вказано конкретного виду критерію, що позбавляє платника податків можливості надати документи у відповідності до вимог Постанови № 117 на підтвердження правомірності видання податкових накладних та наявності підстав для її реєстрації.

Підставою для прийняття Комісією оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризційній описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; додаткова інформація не надано виписка банку, акт звірки, оборотно-сальдову відомість (а.с. 26-31).

Судами встановлено, що виписку з банківського рахунку СК Колос надано, а щодо ненаданих, на думку відповідачів, первинних документів не виконано вимогу щодо підкреслення документів, які не надано, яка міститься у самому рішенні.

У додатковій інформації Комісією зазначено про ненадання виписки банку, акт звірки, оборотно-сальдову відомість.

Відповідно до статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України Про електронний цифровий підпис, або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Тому обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Також судам встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу документи: договір поставки, рахунок на оплату та виписка з банківського рахунку, а в поясненнях, наведених у повідомленні від 30.01.2019 № 3, зазначено, що податкові накладні направлені на реєстрацію у зв`язку із отримання передплати (авансу) на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України.

Отже, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1.6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості індивідуального акта призводить до його протиправності.

Аналогічний висновок викладений в постановах Верховного Суду від 22.10.2018 у справі № 822/1817/18 та від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

Таким чином, посилання апелянта, що комісією прийнято рішення від 26.06.2018 щодо відповідності СК Колос критерію ризиковості платника на підставі підпункту 1.6 Критеріїв, а саме платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, суд не приймає, оскільки ні в квитанції про реєстрацію податкових накладних, ні в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не міститься жодного посилання на рішення Комісії від 26.06.2018.

Що стосується посилання апелянта, що протягом 2018 року відповідачем неодноразово на адресу позивач направлялись запити «Про надання інформації та її документального підтвердження», проте поштові відправлення повернуті у зв`язку із закінченням терміну зберігання з відміткою відділення «Адресата не знайдено», суд зазначає наступне.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, місцезнаходженням позивача станом на дату зверхня позивача до суду та на теперішній час є адреса: вул. Щорса, 68, смт. Марківка, Марківський район, Луганська область, 92400, натомість відповідачем не доведено факту зміни реєстрації товариства.

Суд не приймає посилання апелянта, що позивачем до повідомлення не було надано ні пояснень, ні жодних документів щодо придбання СК «Колос» товару соняшника, оскільки відповідно до п. 201.7 ст. 201. ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

В даному випадку фактичне постачання товару не відбулося, а здійснено лише попередню оплату (аванс), отже пред`явлення більшої кількості документів законом не вимагається.

Суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення.

Суд вважає, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, рішення фіскального органу не відповідють критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З огляду на наведене, суд не приймає доводи апелянтів, що позивачем не надано достатніх документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, оскільки, як зазначалося вище, рішення не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для його прийняття.

Виходячи з протиправності спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про необхідність зобов`язати відповідача зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача.

За приписами пункту 1 частини 1 статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційних скарг та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2019 року у справі № 360/544/19 залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2019 року у справі № 360/544/19 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття 18 червня 2019 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 18 червня 2019 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді Е.Г. Казначеєв

Л.В. Ястребова