Справа № 813/3260/18
Суддя: Багрій Василь Миколайович
Дата ухвалення: 2019-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2019 рокуЛьвів№ 857/2515/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Багрія В. М.,

суддів Качмара В. Я., Старунського Д. М.,

з участю секретаря судового засідання Болюк Н. В.,

представника відповідача Іванського В. І.,

розглянувши у судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 січня 2019 року (рішення ухвалено у м. Львові судом у складі головуючого судді Гулика А. Г., повний текст рішення виготовлений 21 січня 2019 року) у справі № 813/3260/18 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Крамар ЛТД» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,

В С Т А Н О В И В:

У серпні 2018 року ТОВ «Крамар ЛТД» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення.

Позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № від 09.07.2018 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 420 220, 50 грн, в тому числі 280 147 грн податкового зобов`язання та 140 073, 50 грн штрафних фінансових санкцій.

Позивач посилався на те, що висновки відповідача щодо обов`язку ТОВ «Крамар ЛТД» зменшити залишок від`ємного значення за вересень 2016 року, який включено до складу податкового кредиту за жовтень 2016 року, є помилковими та такими, що не відповідають нормам Податкового кодексу України (далі - ПК України), оскільки пункт 200.3 статті 200 ПК України виключено на підставі Закону України № 71-VIII від 28.12.2014. Крім того, при проведенні перевірки податковим органом не було виявлено фактів, що можуть свідчити про порушення позивачем податкового, валютного та іншого законодавства, які призвели до заниження суми податкового зобов`язання.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 09 січня 2019 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № від 09.07.2018.

Рішення суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДФС у Львівській області, подавши на нього апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі зазначає, що рішення суду першої інстанції прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, без повного з`ясування обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного її вирішення. Суд першої інстанції не врахував, що перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «Крамар ЛТД» у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.10.2016 по 31.03.2018 встановлено порушення ведення підприємством податкового обліку, зокрема п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 ПК України, внаслідок чого ТОВ «Крамар ЛТД» було занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 280 147 грн, в тому числі за листопад 2016 року в сумі 142 451 грн та за червень 2017 року в сумі 137 696 грн. Тому податкове повідомлення-рішення № від 09.07.2018, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, є обгрунтованим.

Апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову позивачу в задоволенні позову.

На апеляційну скаргу відповідача ТзОВ «Крамар ЛТД» подало відзив, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Вислухавши суддю-доповідача, представника апелянта, який апеляційну скаргу підтримав, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, апеляційний суд приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення відповідача № від 09.07.2018 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки позивачем не було допущено порушень вимог податкового законодавства щодо декларування зобов`язання з податку на додану вартість.

Апеляційний суд погоджується з такими висновками суду першої інстанції та, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, враховує таке.

У справі встановлено, що ТОВ «Крамар ЛТД» зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку в Залізничній ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області.

У період з 24.05.2018 по 21.06.2018 Головним управлінням ДФС у Львівській області було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Крамар ЛТД» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 31.03.2018.

Згідно з актом від 26.06.2018 № 1598/13-01-14-12/38978420 перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема п.200.1, п 200.2. п 200.3 ст. 200 ПК України, в результаті чого встановлено заниження підприємством податку на додану вартість на суму 280 147 грн , в тому числі за листопад 2016 року в сумі 142 451 грн та за червень 2017 року в сумі 137 696 грн.

В акті перевірки від 26.06.2018 № 1598/13-01-14-12/38978420 також зазначено, що згідно з поданими до Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області за період з 01.10.2016 по 31.03.2018 податковими деклараціями та уточнюючими розрахунками з ПДВ ТОВ «Крамар ЛТД» не задекларовано зменшення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення форми «В4» від 18.01.2017 № залишку від`ємного значення за вересень 2016 року, що включено до складу податкового кредиту за жовтень 2016 року та відповідно вплинуло на декларування в ряд.21 Декларацій суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступних звітних (податкових) періодів за листопад 2016 року - в розмірі - 280 147 грн, за грудень 2016 року - в розмірі 137 696 грн, за січень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за лютий 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за березень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за квітень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за травень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, червень 2017 року - в розмірі 137 696 грн.

Податковий орган вважав, що підприємством на порушення абз. 7 розділу ІІ «Податковий кредит» Порядку № 21 не включено до рядка 16.3 Декларацій з податку на додану вартість за жовтень 2016 року зменшення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення форми «В4» залишку від`ємного значення (ряд. 21 Декларації за вересень 2016 року) в сумі 280 147 грн, що вплинуло на заниження значення рядка 18 Декларацій з податку на додану вартість за листопад 2016 року в сумі 142 451 грн та за червень 2017 року в сумі 137 696 грн (арк. 21-22 акта перевірки від 26.06.2018).

На підставі акта перевірки від 26.06.2018 № 1598/13-01-14-12/38978420 Головним управлінням ДФС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 09.07.2018, яким ТОВ «Крамар ЛТД» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 420220, 50 грн, в тому числі 280 147 грн податкового зобов`язання та 140073, 50 грн штрафних фінансових санкцій

Крім того, у справі встановлено, що за результатами проведеної ДПІ у Залізничному районі м. Львова позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Крамар ЛТД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2016 складено акт від 10.01.2017 № 46/13-03-14-01/38978420, згідно з яким перевіркою встановлено, зокрема завищення ТОВ «Крамар ЛТД» від`ємного значення ПДВ за вересень 2016 року на суму 280 147 грн.

Відповідно до пп. 16.1.3 п.16.1 ст. 16 ПК України (тут і далі в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин), платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з п. 49.1 ст. 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені вказаним Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених вказаним Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно з п. 46.5 ст. 46 ПК України, форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політики.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі Порядок № 21), а також форму декларації з податку на додану вартість, уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, а також розрахунок податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Відповідно до п. 6 розділу ІІІ Порядку № 21, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 вказаної статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені вказаним розділом (п. 200.2 ст. 200 ПК України).

Згідно з пп. 5 п. 4 розділу V Порядку № 21, у рядку 16 декларації відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.

У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.

У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2 (п. 6 розділу VI Порядку № 21).

Як видно з акта перевірки від 26.06.2018 № 1598/13-01-14-12/38978420, ТОВ «Крамар ЛТД» відповідно до поданих до Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області за період з 01.10.2016 по 31.03.2018 податкових декларацій та уточнюючих розрахунків з ПДВ позивачем незадекларовано зменшення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення форми «В» від 18.01.2017 № залишку від`ємного значення за вересень 2016 року, що включено до складу податкового кредиту за жовтень 2016 року та відповідно вплинуло на декларування в ряд. 21 Декларацій суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступних звітних (податкових) періодів за листопад 2016 року - в розмірі 280 147 грн., за грудень 2016 року - в розмірі 137 696 грн, за січень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за лютий 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за березень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за квітень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, за травень 2017 року - в розмірі 137 696 грн, червень 2017 року - в розмірі 137 696 грн., в результаті чого контролюючий орган дійшов висновку про порушення позивачем п. 200.1, п.200.2, п.200.3 ст.200 ПК України, а саме заниження підприємством податку на додану вартість всього на суму 280 147 грн., в тому числі за листопад 2016 року - в сумі 142 451 грн. та за червень 2017 року - в сумі 137 696 грн.

Разом з тим, відповідно до пунктів 200.1, 200.2 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 вказаної статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені у зазначеному розділі.

Аналізуючи наведені вище норми ПК України, слід прийти до висновку, що вони встановлюють порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України, а не суми від`ємного значення, про що вказується в акті перевірки.

Крім того, п. 200.3 ст. 200 ПК України, який визначав врахування від`ємного значення, розрахованого згідно з пунктом 200.1 вказаної статті в декларації наступного звітного періоду, виключено з ПК України на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» № 71-VIII від 28.12.2014, тому посилання відповідача на порушення позивачем вказаної норми не можуть вважатись обґрунтованими.

Також в акті перевірки від 26.06.2018 № 1598/13-01-14-12/38978420 зазначено, що ТОВ «Крамар ЛТД» згідно з поданими деклараціями та уточнюючими розрахунками з ПДВ не задекларувало зменшення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення форми «В4» від 18.01.2017 № залишку від`ємного значення за вересень 2016 року.

Згідно з матеріалами справи, ДПІ у Залізничному районі м. Львова було проведено позапланову виїзну документальної перевірки ТОВ «Крамар ЛТД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2016, про що складено акт від 10.01.2017 № 46/13-03-14-01/38978420. Даною перевіркою було встановлено, зокрема, завищення ТОВ «Крамар ЛТД» від`ємного значення ПДВ за вересень 2016 року на суму 280 147 грн.

На підставі акта перевірки від 10.01.2017 № 46/13-03-14-01/38978420 податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 18.01.2017.

У розділі ІІ Порядку № 21 визначено таке:

- у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

- у рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

- у рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.

- у рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.

Беручи до уваги вищевказане, слід прийти до висновку, що сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду вказується в рядку 16.3 у період, у якому сума узгоджена.

Як видно зі змісту податкового повідомлення-рішення № форми «В4», сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, підлягає врахуванню платником податків у зменшення значення відповідних рядків (збільшено/зменшено затишок від`ємного значення (від ємного значення попередніх звітних податкових періодів) за результатами перевірки контролюючого органу» податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення.

Оскільки податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 18.01.2017 № прийнято та узгоджено в січні 2017 року, тому у ТОВ «Крамар ЛТД» був відсутній обов`язок декларування зменшення зобов`язання в декларації за вересень 2016 року.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податкове повідомлення-рішення № від 09.07.2018, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 420 220, 50 грн (в тому числі 280 147 грн - податкового зобов`язання та 140 073, 50 грн штрафних фінансових санкцій) є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Рішення суду першої інстанції прийняте з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з врахуванням усіх обставин, що мають значення для вирішення справи, тому підстави для його зміни чи скасування відсутні.

Доводи апелянта, в силу наведеного, висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. 308, ст. 310, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 січня 2019 року у справі № 813/3260/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя В. М. Багрій
судді В. Я. Качмар
Д. М. Старунський
Повний текст постанови виготовлений 14.06.2019.