Справа № 160/9359/18
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2019-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

копія
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 березня 2019 року Справа № 160/9359/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОлійника В. М.
за участі секретаря судового засіданняМаксімова А.С.
представника позивача представника відповідача Чмух Ю.В. Баранник О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "САН ЕНЕРДЖІ" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
11 грудня 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю «Сан Енерджі» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просить:
зобов`язати Головне управління Державної фіскальної служби України в Дніпропетровській області подати до суду звіт про виконання судового рішення протягом одного місяця з дня набрання постанови законної сили.
Підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень були висновки акту перевірки, а саме:
- неможливість визначити джерела походження коштів, спрямованих на придбання товарів/послуг та наявність фактичної сплати ПДВ постачальникам;
- відсутня можливість проведення інвентаризації залишків імпортних ТМЦ на підприємстві, неможливо перевірити наявність у підприємства відповідних складських приміщень для зберігання товару;
- неможливість встановити фактичну наявність об`єкту будівництва - сонячної електростанції, її практичне використання в межах господарської діяльності та неможливо встановити на якій земельній ділянці здійснюється будівництво сонячної електростанції;
- відсутня відповідь від Дніпропетровської митниці щодо перетину митного кордону України та не підтверджено факт митного оформлення товарів в режимі «імпорт»;
- неможливо зробити остаточний висновок щодо правомірності декларування ТОВ «Сан Енерджі» суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявленої на рахунок платника у банку по декларації з ПДВ за серпень 2018 року у сумі 5 972 630 грн.
Позивач стверджує, що висновки відповідача, зроблені у Акті перевірки є поверховими, суперечливими, необгрунтованими та такими, що базуються на припущеннях та домислах; спростовуються документами, що є у наявності.
Ухвалою суду від 17 грудня 2018 року відкрито провадження у справі та призначено судове засідання на 11 годину 00 хвилин 22 січня 2019 року.
В судовому засіданні представником відповідача було надано відзив на позовну заяву.
У відзиві останній просить відмовити позивачу у задоволенні його позовних вимог, враховуючи наступне.
Перевіркою встановлено, що аналізом відображення ТОВ «Сан Енерджі» показників даних податкової звітності з податку на додану вартість за:
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, з урахуванням Наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 року №276 «Про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України».
До податкової декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (абзац другий пункту 1 розділу III Порядку №21).
Відповідно до підпункту 5 пункту 5 розділу V Порядку №21 сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.19.1+рядок 20.3 декларації), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду.
Так при заповнені Додатку 2 та Додатку 3 до Декларації здійснюється розшифровка від`ємного значення різниці між податковими зобов`язаннями і податковим кредитом в розрізі постачальників тільки в тій частині такого від`ємного значення, яка задекларована платником податку до бюджетного відшкодування. Така деталізація здійснюється в таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість.
Деталізація від`ємного значення різниці між податковими зобов`язаннями і податковим кредитом, яка переноситься до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду, здійснюється лише в частині періодів її виникнення. Такі дані відображаються в додатку 2 (Д2) до декларації з податку на додану вартість.
Причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (частка від`ємного значення від загальної суми податкового кредиту складає у травні 2018 року - 86,2%, у серпні 2018 року - 93,2%) є:
- у травні, серпні 2018 року - придбання комплексу будівельно-монтажних робіт з будівництва сонячної електростанції потужністю 7 МВт (перша черга будівництва потужністю 2 МВт), розташованої в с. Межиріч, Павлоградського району, Дніпропетровської області, 1-й етап передоплати та комплексу робіт по сервісному обслуговуванню фотоелектричної (сонячної) станції 2 Мвт, розташованої за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, м. Підгороднє у ТОВ «ЕДС - Інжиніринг»; придбання імпортного товару - сонячні модулі з полікристалічних фотогальванічних елементів, які використовуються в електростанціях з Китаю.
В ході камеральної перевірки встановлено, що причиною виникнення від`ємного значення в податковій декларації з ПДВ за травень, серпень 2018 року є придбання ТМЦ та послуг в обсягах, що значно перевищують обсяги поставки та придбання (сонячні модулі з полікристалічних фотогальванічних елементів, у зібраному, які використовуються в електростанціях) - тобто залишки імпортного товару.
Відсоток імпортних операцій у травні 2018 року складає - 86,2%, у серпні 2018 року складає - 93,2 %.
Згідно наявних даних баз ДФС встановлено, що внесок в статутний фонд товариства, відповідно до звіту про фінансовий стан (Баланс на 31 грудня 2017 року) складає лише 10 000,00 грн.
Тобто, наявна інформація з фінансової (податкової) звітності позбавляє можливості контролюючий орган визначити походження коштів, які спрямовані на придбання товарів/послуг та наявність фактичної сплати ПДВ постачальникам, у тому числі, які сформували бюджетне відшкодування, що є однією з обов`язкових умов при отриманні права на бюджетне відшкодування відповідно до Податкового кодексу, а саме: передоплата постачальнику за комплекс будівельно-монтажних робіт з будівництва сонячної електростанції протягом травня, серпня 2018 року у загальній сумі - 1 075 655,00 грн. та сплата податку на додану вартість у сумі 6 119 611,00 грн. Дніпропетровській митниці при ввезені товару на митну територію України.
Приймаючи до уваги вид діяльності ТОВ «Сан Енерджі» - виробництво електроенергії, виходячи з аналізу виписаних та отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, товариством проводяться операції з придбання сонячних полікристалічних панелей та реалізація електроенергії. Таким чином, потребує дослідженню питання щодо місця проведення діяльності, фактичного місця зберігання залишків імпортних ТМЦ, власної або орендованої земельної ділянки, де здійснюється будівництво сонячної електростанції (відповідно до наявних баз ДФС встановлено, що ТОВ «Сан Енерджі» протягом 2017 - 2018 рр. податковий розрахунок земельного податку не надавався) та проведення інвентаризації основних засобів щодо фактичного використання в межах господарської діяльності, дослідження залишків імпортних ТМЦ - їх зв`язок із господарською діяльністю в частині подальшої мети їх використання у власній господарській діяльності та наявності достатньо кількості трудових ресурсів.
Співставлення вищезазначених обставин має суперечливий характер та унеможливлює остаточно визначити потужності та земельну ділянку, на яких відбувається будівництво та виробництво електроенергії.
Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сан Енерджі» - позивач взято на облік в контролюючому органі 15.12.2016 року та станом на дату складання акту перебуває на обліку в ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.
В жовтні 2018 року відповідачем була проведена камеральна перевірка ТОВ «Сан Енерджі» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість (ПДВ) на поточний рахунок платника податку за серпень 2018 року.
Перевірка проводилась з 21.09.2018 року по 18.10.2018 р.
- неможливість визначити джерела походження коштів, спрямованих на придбання товарів/послуг та наявність фактичної сплати ПДВ постачальникам;
- відсутня можливість проведення інвентаризації залишків імпортних ТМЦ на підприємстві, неможливо перевірити наявність у підприємства відповідних складських приміщень для зберігання товару;
- неможливість встановити фактичну наявність об`єкту будівництва - сонячної електростанції, її практичне використання в межах господарської діяльності та неможливо встановити на якій земельній ділянці здійснюється будівництво сонячної електростанції;
- відсутня відповідь від Дніпропетровської митниці щодо перетину митного кордону України та не підтверджено факт митного оформлення товарів в режимі «імпорт»;
- неможливо зробити остаточний висновок щодо правомірності декларування ТОВ «Сан Енерджі» суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявленої на рахунок платника у банку по декларації з ПДВ за серпень 2018 року у сумі 5 972 630 грн.;
ТОВ «Сан Енерджі» відповідно до Договору оренди землі від 21.09.2017 року, посвідченого приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Райською Т.М., зареєстрованого в реєстрі за №7769, та Договору оренди землі від 21.09.2017 року посвідченого приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Райською Т.М., зареєстрованого в реєстрі за №7775, користується земельними ділянками, розташованими за адресою: територія Межиріцької сільської ради, Павлоградського району, Дніпропетровської області.
Саме на цих земельних ділянках розташовано будівництво сонячної електростанції потужністю 7 МВт (перша черга будівництва 2 МВт).
У зв`язку з цим суд не приймає твердження відповідача про неможливість встановити на якій земельній ділянці здійснюється будівництво сонячної електростанції.
Причиною виникнення від`ємного значення в податкових деклараціях з ПДВ є придбання позивачем імпортного товару - сонячні модулі з полікристалічних фотогальванічних елементів, що застосовується у сонячних електростанціях.
Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем та Recom AG (Дюссельдорф, ФРН) укладено договір купівлі-продажу №SС 1180117-004 від 17 січня 2018 року, за умовами якого позивач виступив покупцем сонячних модулів (вироблені з 72-х полікристалічних фотогальванічних елементів) та нестандартних подовжених кабелів (далі - товар) на загальну суму 887 976 (вісімсот вісімдесят сім тисяч дев`ятсот сімдесят шість) доларів США.
23 січня 2018 року позивачем здійснено передоплату за товар в розмірі 266 392 (двісті шістдесят шість тисяч триста дев`яносто два) долара США 80 центів.
25 січня 2018 року між позивачем та Recom AG (Дюссельдорф, ФРН) укладено додаткову угоду до договору купівлі-продажу №SС 1180117-004 від 17 січня 2018 року, якою встановлено ціну товару 840 060 (вісімсот сорок тисяч шістдесят) доларів США та визначено приблизний період прибуття товару до порту Одеса у березні-квітні 2018 року.
В період з 26 березня 2018 року по 26 квітня 2018 року позивач здійснив передоплату за товар в розмірі 100% вартості.
20 квітня 2018 року позивач отримав товар на суму 162 411 (сто шістдесят дві тисячі чотириста одинадцять) доларів США. В подальшому позивач відправив на адресу Recom AG лист з проханням прискорити поставку товару, оскільки 23 липня 2018 року у нього закінчуються законодавчо встановлені терміни розрахунків за договором. 08 червня 2018 року позивач отримав гарантійний лист від Recom AG, в якому останнє гарантує поставку товару до 01 жовтня 2018 року.
Однак, Recom AG повністю виконав взяті на себе зобов`язання лише у серпні 2018 року.
Позивач звертався до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України щодо надання висновку про продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічною операцією.
В подальшому на звернення позивача на його адресу надійшла відповідь від 25.07.2018 року за № 4102-10/257 про відмову, у зв`язку із тим, що в наданому комплекті документів відсутнє відповідне обґрунтування щодо необхідності продовження строків поставки продукції за Контрактом до 01 жовтня 2018 року.
Як встановлено судом, через деякий час позивач отримав від Міністерства економічного розвитку і торгівлі України лист від 15.08.2018 року за номером 4802-10/303 із зазначенням того, що позиція Міністерства економічного розвитку і торгівлі України щодо продовження строків розрахунків за Контрактом була викладена у листі від 25.07.2018 року №4102-10/257, зокрема щодо необхідності надання відповідного обґрунтування продовження строків поставки продукції за Контрактом до 31 грудня 2018 року.
Не погоджуючись з позицією Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, ТОВ «Сан Енерджі» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом.
Сонячні модулі з полікристалічних фотогальванічних елементів, у зібраному стані, модель - Poli RCM-325-6PA-SW(325BT), які були придбані у постачальника RECOM AG (виробництво Німеччина) та розмитнені підприємством позивача на території України, були встановлені підрядником ТОВ «ЕДС - Інжиніринг» на об`єкті будівництва сонячної електростанції, що підтверджується первинними документами, а також декларацією на розмитнення товару.
Щодо посилань відповідача про неможливість визначення джерела походження коштів, спрямованих на придбання товару, суд має зазначити про те, що 11 грудня 2017 року позивач уклав з Публічним акціонерним товариством акціонерний банк «УКРГАЗБАНК» Генеральний кредитний договір № 119/2017/ДнОД-МСБ-ГКД з Додатковою угодою №119/2017/ДнОД-МСБ-ГКД-1 від 11 грудня 2017 року, згідно умов якого позивачу надано кредитний транш на суму 1 126 000,00 (один мільйон сто двадцять шість тисяч) евро 00 євроцентів на рефінансування витрат, понесених на будівництво фотоелектричної (сонячної) станції потужністю 2 МВт, що розташована за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський район, м. Підгороднє.
Порядком ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 року № 26 встановлено, що орган ДФС здійснює формування реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість шляхом внесення даних щодо, зокрема найменування платника податку на додану вартість та його індивідуальний податковий номер; дату подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника податку у банку, поданої у складі податкової декларації з податку на додану вартість або уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (в разі їх подання): дату надсилання платнику податку органом ДФС повідомлення про відмову у прийнятті податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання); суму податку, заявленого відшкодування до бюджетного відшкодування, зазначену в кожній заяві, поданій у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), у тому числі окремо, яка підлягає перерахуванню на рахунок платника податку у банку та/або в рахунок сплати грошових зобов`язань, та/або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету: суму податку, заявленого до бюджетного відшкодування, зменшену на суму податкового боргу тощо.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків встановлено положеннями ст. 200 Податкового кодексу України.
Так, зокрема, згідно до п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податковою кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.1.3 статті 200.1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.1.3 статті 200.1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Пунктом 200.7 ст.200 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
Підпунктом 75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податковій декларації (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Фактично предмет камеральної перевірки передбачає встановлення повноти, своєчасності подання платником податкової звітності, перевірку правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення усіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення тощо), перевірку правильності складання розрахунків за податковими платежами.
У відповідача відсутні повноваження під час проведення камеральної перевірки досліджувати реальність господарських операцій, оскільки камеральною перевіркою охоплюються лише показники податкової звітності, у зв`язку з чим перевірка будь-яких інших відомостей перебуває поза межами даної перевірки. Аналіз достовірності сформованих платником показників податкової звітності під час камеральної перевірки не здійснюється.
Таким чином, у даному випадку відповідач, здійснюючи дослідження питань походження грошових коштів платника податків, на які останній здійснював господарські операції, аналізу залишків імпортних ТМЦ, встановлення фактичної наявності об`єкту будівництва, запитування у Дніпропетровській митниці інформації щодо перетину митного кордону України, вийшов за межі предмету камеральної перевірки.
Відповідно Договору про зелений тариф станція генерує електроенергію та щомісяця отримує дохід.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, з урахуванням Наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 року №276 «Про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України».
До податкової декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (абзац другий пункту 1 розділу III Порядку №21).
Відповідно до підпункту 5 пункту 5 розділу V Порядку №21 сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.19.1+рядок 20.3 декларації), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду.
Так, при заповненні Додатку 2 та Додатку 3 до Декларації здійснюється розшифровка від`ємного значення різниці між податковими зобов`язаннями і податковим кредитом в розрізі постачальників тільки в тій частині такого від`ємного значення, яка задекларована платником податку до бюджетного відшкодування. Така деталізація здійснюється в таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість.
Деталізація від`ємного значення різниці між податковими зобов`язаннями і податковим кредитом, яка переноситься до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду, здійснюється лише в частині періодів її виникнення. Такі дані відображаються в додатку 2 (Д2) до декларації з податку на додану вартість.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити частково.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Сан Енерджі" судові витрати у розмірі 89 589,45 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 08 квітня 2019 року.

Суддя (підпис) Рішення не набрало законної сили 08 квітня 2019 року. Суддя З оригіналом згідно. Суддя В.М. Олійник В.М. Олійник В.М. Олійник