Справа № 1340/4528/18
Суддя: Довгополов Олександр Михайлович
Дата ухвалення: 2019-06-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 червня 2019 рокуЛьвів№ 857/1593/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Сердюк О.Ю.,

представника позивача ОСОБА_1 ,

представниці відповідача Добровольської Ю.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2018 року у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування рішення та зобов`язання до вчинення дій, -

суддя (судді) в суді першої інстанції - Брильовський Р.М.,

час ухвалення рішення: 12:32:59,

місце ухвалення рішення - м. Львів,

дата складання повного тексту рішення: 21.12.2018 р.

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 звернувся в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України, в якому просив суд: скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 14.08.2018 №№ 881337/НОМЕР_1, 881333/НОМЕР_1, 881329/НОМЕР_1, 881319/НОМЕР_1, 881304/НОМЕР_1, 881317/НОМЕР_1, 881315/НОМЕР_1, 881314/НОМЕР_1, 881312/НОМЕР_1, 881303/НОМЕР_1, 881364/НОМЕР_1, 881300/НОМЕР_1, 881353/НОМЕР_1, 881345/НОМЕР_1; зобов`язати ДФС України зареєструвати податкові накладні № 9 від 02.07.18, № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2018 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії ГУ ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 14.08.2018 №№ 881337/НОМЕР_1, 881333/НОМЕР_1, 881329/НОМЕР_1, 881319/НОМЕР_1, 881304/НОМЕР_1, 881317/НОМЕР_1, 881315/НОМЕР_1, 881314/НОМЕР_1, 881312/НОМЕР_1, 881303/НОМЕР_1, 881364/НОМЕР_1, 881300/НОМЕР_1, 881353/НОМЕР_1, 881345/НОМЕР_1. Зобов`язано ДФС України зареєструвати податкові накладні № 9 від 02.07.18 р., № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18. Стягнуто з Головного управління ДФС у Львівській області (79003, м.Львів, вул. Стрийська 35, ) за рахунок його бюджетних асигнувань 12334 (дванадцять тисяч триста тридцять чотири) грн сплаченого судового збору на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1, код ЄДРПОУ НОМЕР_1). Стягнуто з Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) за рахунок її бюджетних асигнувань 12334 (дванадцять тисяч триста тридцять чотири) грн сплаченого судового збору на користь фізичної особи- підприємця ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1, код ЄДРПОУ НОМЕР_1).

Рішення мотивоване тим, що виключного переліку документів, що надаються на підтвердження господарської операції квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не встановлено. Також зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних судом не встановлено конкретизації щодо подання відсутніх документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Також суд першої інстанції зазначає, що оскаржувані рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області містять формальну підставу для його прийняття, що зазначена у Постанові КМУ № 117, а саме ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Однак в оскаржуваних рішеннях не зазначено, якими мотивами керувалася Комісія Головного управління ДФС у Львівській області, вважаючи, що надані документи не є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, Головне управління Державної фіскальної служби у Львівській області подало апеляційну скаргу, у якій, з посиланням на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що пунктом 14 Постанови КМУ № 117 встановлений перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, фізична особа-підприємець ОСОБА_2 зареєстрований 07.12.2001 року (РНОКПП НОМЕР_1 ), за адресою АДРЕСА_1 . Основним видом діяльності є Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням код 46.73, Неспеціалізована оптова торгівля код 46.90, Вантажний автомобільний транспорт код 49.41., що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. (т.2 а.с. 55-57)

Між ФОП ОСОБА_2 та AT «Укргазвидобування», філія ГПУ «Львівгазвидобування», укладений Договір № ЛГВ-530/11-18 від 07.06.2018 року про закупівлю товару за власні кошти. Згідно умов вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити покупцеві товар, зазначений в специфікації( далі - Товар), що додається до Договору і є його невід`ємною частиною, а Покупець - прийняти і оплатити такий Товар. Як встановлено судом, найменування зазначене в Специфікації №1 від 07.06.2018 року - плита дорожня ПД 2-9,5С. (т.1 а.с.27-43)

Позивачем було складено податкову накладну № 9 від 02.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1а.с.80).

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 02.07.2018 р. виставлено рахунок № 167 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 91 штук згідно накладної № 203 від 02.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1498, 1504 від 19.06.18 р, № 1509, 1515, 1516 від 21.06.18 р., № 1519,1523 від 22.06.18 р. договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 54 від 27.06.2018 р. Дані плити було завезено на склад філії ГПУ «Львівгазвидобування» 19.06.18 р., 21.06.18 р. та 22.06.18 р. (ТТН № 110,111 від 19.06.18 р„ № 112,113,114 від 21.06.18 р., 115,116 від 22.06.18р.). З ГПУ «Львівгазвидобування» було укладено Договір тимчасового зберігання № 030618 від 18.06.2018 р. Згідно вказаного договору передано плити дорожні за актами від 19.06.18 - 26 шт., 21.06.2018 р. - 39 шт., 22.06.2018 р. - 26 шт., разом 91 шт. Плити дорожні повернено згідно Акту повернення від 02.07.2018 р. Часткову оплату за плити постачальнику перераховано 07.06.2018 р., а також закрито Протоколом взаєморозрахунків № 6 від 30.06.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 6 від 27.06.2018 р., Товаро-транспортні накладні № 4,5 від 19.06.18 р., № 8,9,10 від 21.06.18 р., № 11,12 від 22.06.18 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 18.07.18 р. та 06.08.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 10 від 02.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с.107)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 02.07.2018 р. виставлено рахунок № 174 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 51 шт згідно накладної № 213 від 02.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1512, 1513, 1528, 1529 від 25.06.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 54 від 27.06.2018 р. Плити було завезено на склад філії ГПУ «Львівгазвидобування» 25.06.18 р. (ТТН № 117,118 119,120 від 25.06.18р. ). З ГПУ «Львівгазвидобування» було укладено Договір тимчасового зберігання № 030618 від 18.06.2018 р. Згідно вказаного договору передано плити дорожні за актом від 25.06.18 р. - 51 шт. Плити дорожні повернуто згідно Акту повернення від 02.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику закрито Протоколом взаєморозрахунків № 6 від 30.06.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 117 та № 118 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 6 від 27.06.2018 р., товаро-транспортні накладні № 13, 14 від 25.06.18 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 18.07.18 р. та 06.08.18 р. Плити дорожні за ТТН № 119 та № 120 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_5 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р. з ПП «Олвер- 999» (ІПН НОМЕР_7 ) та надано акт наданих послуг б/№ від 27.06.2018 р. (рахунок № 1 від 27.06.18 р.), товаро-транспортні накладні № 1/25 та 2/25 від 25.06.18 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 05.07.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 11 від 02.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с.123)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 02.07.2018 р. виставлено рахунок № 175 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 38 шт. згідно накладної № 214 від 02.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1535, 1541, 1542 від 26.06.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 54 від 27.06.2018 р. Плити було завезено на склад філії ГПУ «Львівгазвидобування» 26.06.18 р. (ТТН № 125, 126, 127 від 26.06.18р.). З ГПУ «Львівгазвидобування» було укладено Договір тимчасового зберігання № 030618 від 18.06.2018 р. Згідно вказаного договору передано плити дорожні за актом від 26.06.18 р. - 38 шт. Плити дорожні повернено згідно Акту повернення від 02.07.2018 р. Часткову оплату за плити постачальнику перераховано 09.07.2018 р., а також закрито Протоколом взаєморозрахунків № 6 від 30.06.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 127 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 6 від 27.06.2018 р., товаро-транспортна накладна № 15 від 26.06.18 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 18.07.18 р. та 06.08.18 р. Плити дорожні за ТТН № 125 та № 126 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_9 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р з ПП "Олвер-999" (ІПН НОМЕР_7) та надано акт наданих послуг б/ № від 27.06.2018 р. (рахунок № 1 від 27.06.18 р.), товаро-транспортні накладні № 1/26 та 2/26 від 26.06.18 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 05.07.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 12 від 02.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 136)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 02.07.2018 р. виставлено рахунок № 176 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 39 шт. згідно накладної № 215 від 02.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1545, 1547, 1548 від 27.06.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 54 від 27.06.2018 р. Плити було завезено на склад філії ГПУ «Львівгазвидобування» 27.06.18 р. (ТТН № 128, 129, 130 від 27.06.18р.). З ГПУ «Львівгазвидобування» було укладено Договір тимчасового зберігання № 030618 від 18.06.2018 р. Згідно вказаного договору передано плити дорожні за актом від 27.06.18 р. - 39 шт. Плити дорожні повернуто згідно Акту повернення від 02.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 09.07.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 128, 129 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 6 від 27.06.2018 р., товаро-транспортні накладні № 17, 18 від 27.06.18 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 18.07.18 р. та 06.08.18 р. Плити дорожні за ТТН № 130 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_5 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р. з ПП «Олвер-999» (ІПН НОМЕР_7) та надано акт наданих послуг б/№ від 27.06.2018 р. (рахунок № 1 від 27.06.18 р.), товаро-транспортна накладна № 1/27 від 27.06.18р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 05.07.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 39 від 02.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с.150)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 02.07.2018 р. виставлено рахунок № 180 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 51 шт. згідно накладної № 217 від 02.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1553, 1558, 1559, 1562 від 02.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 54 від 27.06.2018 р., № 69 від 27.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 03.07.2018 р., 09.07.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 3,4 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 11 від 02.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р. Вказані дорожні плити за ТТН № 1, 2 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_5 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р. з ПП «Олвер-999» (ІПН НОМЕР_7) та надано акт наданих послуг б/№ від 30.07.18 р., товаро-транспортні накладні № 1/02, 2/02 від 02.07.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 34 від 03.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 164)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 03.07.2018 р. виставлено рахунок № 183 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 51 шт. згідно накладної № 220 від 03.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1564, 1570, 1571, 1572 від 03.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 69 від 27.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 09.07.2018 р., 17.07.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 5, 6 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 12 від 03.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р. Плити дорожні за ТТН № 7, 8 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_10 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р. з ПП «Олвер-999» (ІПН НОМЕР_7) та надано акт наданих послуг б/№ від 30.07.2018 р., товаро-транспортні накладні № 1/03, 2/03 від 03.07.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 35 від 05.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 178)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 05.07.2018 р. виставлено рахунок № 185 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 39 шт. згідно накладної № 226 від 05.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1635, 1638, 1640 від 05.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 69 від 27.07.2018р. Оплату за плити постачальнику перераховано 17.07.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 11, 12 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 13 від 05.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р. Плити дорожні за ТТН № 13 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та нанівпричіпом, номерний знак НОМЕР_5 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р. з ПП «Олвер-999» (ІПН НОМЕР_7) та надано акт наданих послуг б/№ від 30.07.2018 р., товаро-транспортна накладна № 1/05 від 05.07.2018 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 37 від 06.07.2018, де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 190)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 06.07.2018 р. виставлено рахунок № 188 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 24 шт. згідно накладної № 230 від 06.07.2018 р. (ТТН № 29, 30 від 06.07.2018 р.), довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні в кількості 13 шт. (ТТН № 29 від 06.07.2018 р.) ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковою накладною № 1646 від 06.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 69 від 27.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 17.07.2018 р. Наступні 11 шт. плит дорожніх (ТТН № 30 від 06.07.2018 р.) ФОП ОСОБА_2 отримав від ПрАТ «Галенергобудпром» (ІПН 10 ) за прибутковою накладною № 260 від 06.07.2018 р., рахунок № 102 від 16.05.2018 р., договір № 82 від 15.05.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 179 від 06.07.2018 р. Оплату за плити відповідно до рахунку № 102 проведено 29.05.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанн» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 14 від 06.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 38 від 09.07.2018 р., де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 201)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 09.07.2018 р. виставлено рахунок № 192 від на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 51 шт. згідно накладної № 235 від 09.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1649, 1651, 1653, 1655 від 09.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 69 від 27.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 17.07.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 50, 51 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 8 від 09.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р. Вказані дорожні плити за ТТН № 52, 53 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_5 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р. з ПП «Олвер- 999» (ІПН НОМЕР_7 ) та надано акт наданих послуг б/№ від 30.07.2018 р., товаро-транспортні накладні № 1/09, 2/09 від 09.07.2018 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 40 від 10.07.2018 р., де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 215)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 10.07.2018р. виставлено рахунок № 195 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 25 шт. згідно накладної № 239 від 10.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1658, 1705 від 10.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 69 від 27.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 18.07.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Вказані дорожні плити за ТТН № 56 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 15 від 10.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р. Плити дорожні за ТТН № 57 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN, номерний знак НОМЕР_4 та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_5 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 01/06-18 від 01.06.2018 р. з ПП «Олвер-999» (ІПН НОМЕР_7) та надано акт наданих послуг б/№ від 30.07.2018 р., товаро-транспортна накладна № 1/10 від 10.07.2018р.

Позивачем було складено податкову накладну № 41 від 11.07.2018 р., де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 225)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 11.07.2018р. виставлено рахунок № 196 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 26 шт. згідно накладної № 240 від 11.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковими накладними № 1707, 1770 від 11.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 69 від 27.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 24.07.2018 р. Покупець відтермінував оплату. Плити дорожні за ТТН № 55, 59 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 17 від 11.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 42 від 12.07.2018 р., де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 234)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 12.07.2018р. виставлено рахунок № 197 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 13 шт. згідно накладної № 241 від 12.07.2018 р., довіреність № 151 від 14.06.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» (ІПН 34) за прибутковою накладною № 1772 від 12.07.18 р., договір № 14 від 02.01.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 69 від 27.07.2018 р. Оплату за плити постачальнику перераховано 24.07.2018 р та 26.07.2018 р. Покупець здійснить оплату протягом 30 днів від дати поставки ТМЦ, відповідно до п. 4 Специфікації № 1 до Договору № ЛГВ-530/11-18. Плити дорожні за ТТН № 95 було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 . На надання транспортних послуг укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6) та надано акт наданих послуг № 18 від 12.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 32 від 20.07.2018 р., де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.1 а.с. 241)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 20.07.2018р. виставлено рахунок № 216 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 63 шт. згідно накладної № 262 від 20.07.2018 р. (ТТН№ 166, 167, 168, 169, 170 від 20.07.2018 р.), довіреність № 178 від 12.07.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ПрАТ «Галенергобудпром» (ІПН 10) за прибутковими накладними № 298, 299, 300, 301, 303 від 20.07.2018 р., рахунок № 102 від 16.05.2018 р., договір № 82 від 15.05.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 204, 203, 204, 206, 207 від 20.07.2018 р. Оплату за плити відповідно до рахунку № 102 проведено 19.07.2018 р та 24.07.2018 р. Покупець здійснить оплату протягом 30 днів від дати поставки ТМЦ, відповідно до п. 4 Специфікації № 1 до Договору № ЛГВ-530/11-18. Плити дорожні у кількості 24 шт. (ТТН № 169, 170) було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN TGS 18.440, номерний знак НОМЕР_12 та напівпричіп-самоскидом MEILLER MHKS 41-3S, номерний знак НОМЕР_11 . Вказаний автомобіль та причіп орендуються у ПП «БКП Осанна», договір оренди № 010718 від 04.07.2018 р. Акт оренди № 16 від 31.07.2018 р., за оренду автомобіля розраховано 06.08.18 р. Ще 39 шт. плит дорожніх (ТТН № 166, 167, 168) доставлено сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 , щодо останнього укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6 ) та надано акт наданих послуг № 16 від 20.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р. Для перевезення вантажів ФОП ОСОБА_2 закуповує дизпаливо у ПП «ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ» (ІПН 65 ), часткова оплата за пальне здійснена 19.07.2018 р.

Позивачем було складено податкову накладну № 33 від 24.07.2018 р., де зазначено постачання товару на виконання договору № ЛГВ-530/11-18. (т.2 а.с. 17)

З долучених позивачем доказів до матеріалів справи судом встановлено, що 24.07.2018р. виставлено рахунок № 220 на поставку плит та було відвантажено плити дорожні в кількості 25 шт. згідно накладної № 267 від 24.07.2018 р. (ТТН № 180, 181 від 24.07.2018 р.), довіреність № 178 від 12.07.2018 р. Вказані плити дорожні ФОП ОСОБА_2 отримав від ПрАТ «Галенергобудпром» (ІПН 10) за прибутковими накладними № 307, 308 від 24.07.2018 р., рахунок № 102 від 16.05.2018 р., договір № 82 від 15.05.2018 р., технічний паспорт на плити дорожні № 210, 211 від 24.07.2018 р. Оплату за плити відповідно до рахунку № 102 проведено 24.07.2018 р та 26.07.2018 р. Покупець здійснить оплату протягом 30 днів від дати поставки ТМЦ, відповідно до п. 4 Специфікації № 1 до Договору № ЛГВ-530/11-18. Плити дорожні у кількості 12 шт. (ТТН № 181) було доставлено на об`єкт покупця сідловим тягачем MAN TGS 18.440, номерний знак НОМЕР_12 та напівпричіп-самоскидом MEILLER MHKS 41- 3S, номерний знак НОМЕР_11 . Вказаний автомобіль та причіп орендуються у ПП «БКП Осанна», договір оренди № 010718 від 04.07.2018 р., Акт оренди № 16 від 31.07.2018 р., за оренду автомобіля розраховано 06.08.18 р. Плити дорожні в кількості 13 шт. (ТТН № 180) доставлено сідловим тягачем Mercedes-Benz, номерний знак НОМЕР_2 , та напівпричіпом, номерний знак НОМЕР_3 , щодо останнього укладено договір надання послуг № 1805 від 18.06.2018 р. з ПП «БКФ Осанна» (ІПН НОМЕР_6 ) та надано акт наданих послуг № 20 від 24.07.2018 р. За транспортні послуги розраховано з перевізником 06.08.18 р. Для перевезення вантажів ФОП ОСОБА_2 закуповує дизпаливо у ПП «ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ» (ІПН 65 ), часткова оплата за пальне здійснена 24.07.2018 р.

Податкові накладні № 9 від 02.07.18 р., № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18 було направлено позивачем засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних для реєстрації.

Однак судом встановлено, що через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» 31.07.2018 року ГУ ДФС у Львівській області направило позивачу квитанції з аналогічним змістом, де зазначена інформація про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково зазначено: показник D = ., P = 0.

ФОП ОСОБА_2 було направлено на адресу ДФС Повідомлення № 3 від 12.08.2018 р. щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. (т.2. а.с.68-69).

Комісія ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла рішення від 14.08.2018 №№ 881337/НОМЕР_1, 881333/НОМЕР_1, 881329/НОМЕР_1, 881319/ НОМЕР_1 , 881304/НОМЕР_1, 881317/НОМЕР_1, 881315 / НОМЕР_1 , 881314/ НОМЕР_1 , 881312/НОМЕР_1, 881303/НОМЕР_1, 881364/НОМЕР_1, 881300/НОМЕР_1, 881353/НОМЕР_1, 881345/НОМЕР_1, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних. (т.2. а.с.70-97).

Судом встановлено з оскаржуваних рішень, що підстави відмови у реєстрації вищевказаних податкових накладних є аналогічними, а саме : ненадання платником податку копій документів: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Подані ФОП ОСОБА_2 скарги на рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, були залишені без задоволення з підстави: відсутні копії документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, відсутні копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі. (т.2 а.с.98-111)

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає його таким, що відповідає правильно застосованим нормам матеріального та процесуального права з огляду на наступне.

Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із того, що відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Згідно п. п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: порядковий номер та дата складання податкової накладної/рахунку коригування; визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику.

Згідно з п.3 Критеріїв оцінки платник податку у разі отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, а в перехідний період (з 01 квітня 2017 року до 01 липня 2017 року) у разі отримання квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі має право подати на розгляд Комісії ДФС інформацію за встановленою формою щодо: видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку; кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.

Системний аналіз вказаних законодавчих положень дозволяє суду апеляційної інстанції дійти висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Як видно із Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № (а. с. 81, т.1), № (а.с. 108, т.1), № (а.с.137, т.1), № (а.с. 151, т.1), № (а.с. 165, т.1), № (а.с. 178, т.1), № (а.с.191, т.1), № (а.с. 207, т.1), № (а.с. 216, т.1), № (а.с. 226, т.1), № (а.с. 235, т.1), № (а.с. 242, т.1), № (а.с. 18, т.2) від 31.07.2018 року, реєстрацію податкових накладних було зупинено, оскільки вони відповідають вимогам п.п.1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Як вбачається з тексту наведених квитанцій, контролюючим органом при зупиненні реєстрації ПН/РК визначено лише критерій ризиковості платника податку, що не може бути підміною щодо визначення критерію оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Виходячи з наведеного, колегія суддів робить висновок, що за відсутності належним чином встановлених критеріїв ризиковості процедура зупинення реєстрації податкових накладних не може бути реалізована, оскільки відсутність чіткої визначеності критерію призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Також колегія суддів зазначає, що відповідачем не надано жодних доказів щодо приналежності позивача до перелічених категорій ризикових платників податків, зокрема, відповідачем не надано суду доказів на підтвердження наявності розбіжностей чи невідповідності обсягів постачання обсягам придбання товару згідно виписаних ФОП податкових накладних № 9 від 02.07.18, № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18.

Відповідно до п.п. 14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акту щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. «в» п. 201.16.1, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Відповідно до пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп. 201.16.2.

Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: 1) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) набрало законної сили рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Керуючись наведеним вище, колегія суддів вважає, що у платника податків виникає обов`язок перед органом ДФС в передбачені терміни надання певного обсягу документів відносно тих податкових накладних, щодо яких пройшла процедура зупинення реєстрації з метою реєстрації таких податкових накладних.

Рішеннями комісії ДФС України від 14.08.2018 №№ 881337/НОМЕР_1, 881333/НОМЕР_1, 881329/НОМЕР_1, 881319/НОМЕР_1, 881304/НОМЕР_1, 881317/НОМЕР_1, 881315/НОМЕР_1, 881314/НОМЕР_1, 881312/НОМЕР_1, 881303/НОМЕР_1, 881364/НОМЕР_1, 881300/НОМЕР_1, 881353/НОМЕР_1, 881345/НОМЕР_1 було відмовлено у реєстрації ПН № 9 від 02.07.18, № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18 з підстав ненадання платником податків копій документів (розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків).

Як слідує з матеріалів справи, господарські операції по поставці товару підтверджуються первинними документами. Зокрема, на підтвердження реальності господарських операцій, а саме постачання плит дорожніх на адресу АТ «Укргазвидобування», філія ГПУ «Львівгазвидобування», які придбавалися у ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» та ПрАТ «Галенергобудпром», ФОП ОСОБА_2 12.08.2018 року надав відповідачу пояснення та копії первинних документів в кількості 259 додатків, що містяться в матеріалах справи та зазначені в позовній заяві, а саме: договір поставки № ЛГВ-530/11-18 від 07.06.2018р.; довіреність покупця № 151 від 14.06.2018р.; № 178 від 12.07.2018р.; рахунки № СФ-0000167 від 02.07.2018р., СФ-0000174 від 02.07.2018р.; № СФ-0000175 від 02.07.2018р.; № СФ-0000176 від 02.07.2018р.; № СФ-0000180 від 02.07.2018р.; № СФ-0000183 від 03.07.2018р.; № СФ-0000185 від 05.07.2018р.; № СФ-0000188 від 06.07.2018р.; № СФ-0000192 від 09.07.2018р.; № СФ-0000195 від 10.07.2018р.; № СФ-0000196 від 11.07.2018р.; № СФ-0000197 від 12.07.2018р.; № СФ-0000216 від 20.07.2018р.; № СФ-0000220 від 24.07.2018р.; видаткові накладні № РН-000203 від 02.07.2018р.; № РН-000213 від 02.07.2018р.; № РН-000214 від 02.07.2018р.; № РН-000215 від 02.07.2018р.; № РН-000217 від 02.07.2018р.; № РН-000220 від 03.07.2018р.; № РН-000226 від 05.07.2018р.; № РН- 000230 від 06.07.2018р.; № РН-000235 від 09.07.2018р.; №РН-000239 від 10.07.18р.; № РН-000240 від 11.07.2018р.; № РН-000241 від 12.07.2018р.; № РН-000262 від 20.07.2018р.; № РН-000267 від 24.07.2018р.; товаро-транспортні накладні № 110,111 від 19.06.18р., № 112,113,114 від 21.06.18р., 115,116 від 22.06.18р.; № 117, 118, 119, 120 від 25.06.18р.;№ 125, 126, 127 від 26.06.18р.; № 128, 129, 130 від 27.06.18р.; № 1, 2, 3, 4 від 02.07.18р.; № 5, 6, 7, 8 від 03.07.18р.; № 11, 12, 13 від 05.07.18р.; № 29, 30 від 06.07.18р.; № 50, 51, 52, 53 від 09.07.18р.; № 56, 57 від 10.07.18р.; № 58, 59 від 11.07.18р.; № 95 від 12.07.18р.; № 166, 167, 168, 169, 170 від 20.07.2018 р.; № 180, 181 від 24.07.2018 р.; договір поставки ДП MOУ "Львівський завод збірних конструкцій" № 14 від 02.01.2018 р.; накладні на придбання ТМЦ № 1498, 1504 від 19.06.18р., № 1509, 1515, 1516 від 21.06.18р., № 1519,1523 від 22.06.18р.; № 1512, 1513, 1528, 1529 від 25.06.18р.; №1535, 1541, 1542 від 26.06.18р.; № 1545, 1547, 1548 від 27.06.18р.; №1553, 1558, 1559, 1562 від 02.07.18р.; № 1564, 1570, 1571, 1573 від 03.07.18р.; № 1635, 1638, 1640 від 05.07.18р.; № 1646 від 06.07.18р.; №1649, 1651, 1653, 1655 від 09 .07.18р.; №1658, 1705 від 10 .07.18р.; №>1707, 1770 від 11.07.18р.; № 1772 від 12 .07.18р.; паспорт на плити № 54 від 27.06.2018р.; № 69 від 27.07.2018р.; банківські виписки щодо оплати постачальнику від 07.06.2018р.; 03.07.2018р.; 09.07.2018р.; 17.07.2018р.; 18.07.2018р.; 24.07.2018р.; 26.07.2018р.; протокол взаєморозрахунків № 6 від 30.06.2018р.; копія наказу щодо найменування ТМЦ №3 від 05.01.2016р. Та копія таблиці відповідності найменувань щодо ТМЦ плити дорожні; договір поставки ПрАТ "Галенергобудпром" № 82 від 15.05.2018 р.; рахунок №102 від 16.05.2018 р.; накладні на придбання ТМЦ № 260 від 06.07.2018р.; № 298, 299, 300, 301, 303 від 20.07.2018р.; № 307, 308 від 24.07.2018р.; паспорти на плити № 179 від 06.07.2018р.; № 204, 203, 205, 206, 207 від 20.07.18р.; № 210, 211 від 24.07.2018р.; банківські виписки щодо оплати постачальнику від 29.05.2018р.; 19.07.2018р.; 24.07.2018р.; 26.07.2018р.; договір тимчасового зберігання № 030618 від 18.06.2018р.; акти прийому-передачі на тимчасове зберігання від 19.06.18р., 21.06.2018р., 22.06.2018р.; 25.06.2018р.; 26.06.2018р.; 27.06.2018р.; акт повернення з тимчасового зберігання від 02.07.2018р.; договір надання транспортних послуг № 1805 від 18.06.2018 р.; акти про надання транспортних послуг № ОУ-000006 від 27.06.2018р.; № ОУ-000011 від 02.07.18р.; № ОУ-000012 від 03.07.2018р.; № ОУ-000013 від 05.07.2018р.; № ОУ-000014 від 06.07.2018р.; № ОУ-000008 від 09.07.2018р.; № ОУ-000015 від 10.07.2018р.; № ОУ-000017 від 11.07.2018р.; № ОУ-000018 від 12.07.2018р.; № ОУ- 000016 від 20.07.2018р.; № ОУ-000020 від 24.07.2018р.; товаро-транспортні накладні № 4,5 від 19.06.18р., № 8,9,10 від 21.06.18р., № 11,12 від 22.06.18 р.; №13,14 від 25.06.18 р.; № 15 від 26.06.18 р.; № 17, 18 від 2 7.06.18 р.; банківські виписки щодо оплати за транспортні послуги від 18.07.2018 р.; 06.08.18 р.; договір надання транспортних послуг № 01/06-18 від 01.06.2018р.; рахунок на оплату № 1 від 27.06.2018р.; акти про надання транспортних послуг б/№ від 27.06.2018р.; б/№ від 30.07.2018р.; товаро-транспортні накладні № 1/25, 2/25 від 25.06.18 р.; № 1/26, 2/26 від 26.06.18р.; № 1/27 від 27.06.18р.; № 1/02, 2/02 від 02.07.18р.; № 1/03, 2/03 від 03.07.18р.; № 1/05 від 05.07.18р.; № 1/09, 2/09 від 09.07.18р.; № 1/10 від 10.07.18р.; банківська виписка щодо оплати за транспортні послуги від 05.07.2018р.; договір оренди вантажного автомобіля № 010718 від 04.07.2018 р.; акт передачі автомобіля в оренду від 04.07.2018р.; акт надання послуг оренди від 31.07.2018р.; копії техпаспорту сідлового тягача MAN TGS 18.440 НОМЕР_13 та напівпричіп- самоскида MEILLERMHKS 41-3S НОМЕР_14; банківська виписка щодо оплати за оренду від 06.08.2018 р.; банківські виписки щодо часткової оплати за пальне від 19.07.2018 р.; 24.07.2018р., витяг з ЄДР № від 05.04.2018р щодо видів діяльності підприємця; наказ ФОП ОСОБА_2 . №3 від 02.07.2018р. про затвердження штатного розпису; штатний розпис від 02.07.2018р.; наказ на прийняття на роботу № 4-к від 05.12.2017 р. та повідомлення про прийняття працівника на роботу від 05.12.2017р.; відомість нарахування зарплати за червень 2018 р. та за липень 2018 р.

Також, згідно долученого до матеріалів справи реєстру податкових накладних за липень 2018 року судом з`ясовано, що протягом липня 2018 року підприємство мало аналогічні поставки на AT "Укргазвидобування", філія ГПУ "Львівгазвидобування" (ІПН 57 ) про постачання плит дорожніх ПД2-9,5С в рамках того ж самого господарського договору. При цьому, з 23 податкових накладних 5 - зареєстровані, 4 зареєстровані за наслідком пояснень, 14 податкових накладних - відмовлено в реєстрації. (т.2.а.с.131).

З огляду на наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що подані до контролюючого органу позивачем письмові пояснення та копії документів підтверджують реальність здійснення господарських операцій, по яких складено податкові накладні № 9 від 02.07.18, № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної в ЄРПН.

Колегія суддів також вважає, що рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тобто або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, враховуючи те, що податкові накладні видані в межах операцій, які є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, враховуючи той факт, що продавець та покупець є платниками ПДВ, а також те, що податкова накладна надіслана для реєстрації у встановлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачем не доведено наявності інших підстав для зупинення реєстрації і відмови у реєстрації податкових накладних та суд не встановив обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняття рішення про її реєстрацію, колегія суддів дійшла висновку про відсутність у відповідача підстав для відмови у реєстрації податкової накладної шляхом прийняття оскаржених рішень, які прийняті без урахування всіх обставин, що мали суттєве значення для цілей прийняття оскаржених рішень, а також без урахування зазначених норм законодавства.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9 від 02.07.18, № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18, слід зазначити, що відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16. статті 201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень частини другої статті 9 та частини другої статті 245 КАС України, підпункту 201.16.4. пункту 201.16. статті 201, пункту 201.10. статті 201 ПК України, пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині шляхом зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН подані ФОП ОСОБА_2 податкові накладні № 9 від 02.07.18, № 10 від 02.07.18, № 11 від 02.07.18, №12 від 02.07.18, № 39 від 02.07.18, № 34 від 03.07.18, № 35 від 05.07.18, № 37 від 06.07.18, № 38 від 09.07.18, № 40 від 10.07.18, № 41 від 11.07.18, № 42 від 12.07.18, № 32 від 20.07.18, № 33 від 24.07.18 у день їх подання на реєстрацію.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують і не дають підстав стверджувати про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. ст. 316, 321, 322, ч. 1 ст. 325 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2018 року у справі № 1340/4528/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня її прийняття (проголошення), а у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину судового рішення або розгляд справи (вирішення питання) здійснювався без повідомлення (виклику) учасників справи - протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. М. Довгополов
судді Л. Я. Гудим
В. В. Святецький
Повне судове рішення складено 11.06.2019 р.