Справа № 200/2581/19-а
Суддя: Кошкош О.О.
Дата ухвалення: 2019-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 червня 2019 р. Справа№200/2581/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Мурашко Д.О., за участю представника позивача ОСОБА_1 , представника відповідача Вовченка С.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства Великоанадольський вогнетривкий комбінат до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

19 лютого 2019 року позивач, Приватне акціонерне товариство Великоанадольський вогнетривкий комбінат (ідентифікаційний код 00191721, 85721, Донецька обл., Волноваський район, селище міського типу Володимирівка, вул. Заводська, будинок 1 ) звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (ідентифікаційний код 39406028, 87526, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця 130 Таганрозької дивізії, будинок 114). Просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.11.2018 №. Позов вмотивовано тим, що позивачем виявлена арифметична-логічна помилка при заповнені податкової декларації на прибуток за 2017 рік, в результаті чого сплачено донарахований податок у сумі 60653 грн., нарахована пеня 3337 грн. В подальшому подано уточнюючий розрахунок. Враховуючи самостійне виправлення помилок та сплату пені у добровільному порядку, відсутні підстави для застосування штрафних санкцій.

22 лютого 2019 року ухвалою суду відкрито провадження у справі та призначено підготовче судове засідання.

18 березня 2019 року ухвалою суду відкладено розгляд справи до 10 квітня 2019 року.

18 березня 2019 року відповідачем надано відзив, в якому зазначено, що в ході камеральної перевірки, під час аналізу уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2017 рік (від 01.10.2016 № та від 09.10.2018 №) встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на прибуток підприємств у сумі 60653 грн. за рахунок не відображення у рядку 26 збільшення податкового зобов`язання звітного податкового періоду, що уточнюється в результаті порушено п.50.1 ст. 50 Податкового кодексу України; не нарахована пеня у рядку 29 декларації у сумі 3337 грн. Нарахування пені визначене у рядку 33 уточнюючої декларації відбулося за кодом платежу 11020500. Таким чином, відповідно до п.48.1 ст. 48 Податкового кодексу України платнику податків донарахована сума грошового зобов`язання та застосовано штрафні санкції. Просив відмовити у задоволені позовних вимог.

28 березня 2019 року позивачем надана відповідь на відзив, в якій зазначено, що станом на дату камеральної перевірки та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення визначені за уточнюючими деклараціями суми в повному обсязі перераховані позивачем до бюджету, а саме 01.10.2018 51653 грн. податок на прибуток, 09.10.2018 2294,96 грн. (з урахуванням суми переплати) - пеня. Допущення помилки у звітності не потягло жодних негативних наслідків для держави, оскільки податок та пеня сплачені у повному обсязі, а донарахування податку після його сплати є протиправним. Просив позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

10 квітня 2019 року ухвалою відкладено розгляд справи до 13 травня 2019 року.

13 травня 2019 року ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог.

Заслухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Приватне акціонерне товариство Великоанадольський вогнетривкий комбінат , місцезнаходження: 85721, Донецька обл., Волноваський район, смт. Володимирівка, вул. Заводська, 1, перебуває на обліку у Волноваській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області.

1 жовтня 2018 року Приватним акціонерним товариством «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2017 рік, в якій визначено податок на прибуток, нарахований за результатом останнього (звітного) податкового періоду (рядок 19) 60653 грн., розділ «Виправлення помилок» (рядок 26-30) та розділ «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» (рядок 31-34) заповнений з прочерками.

9 жовтня 2018 року вдруге подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2017 рік, в якій визначено податок на прибуток, нарахований за результатом останнього (звітного) податкового періоду (рядок 19) 60653 грн., розділ «Виправлення помилок» (рядок 26-30) заповнений з прочерками, у розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» зазначена пеня у сумі 3337 грн.

Позивачем сплачено податок на прибуток приватних підприємств за 2017 рік у розмірі 51653,00 грн. (платіжне доручення №7522 від 01.10.2018), пеня, за несвоєчасну сплату податку на прибуток за 2017 рік (код платежу 11021000) у розмірі 2294,96 грн. (платіжне доручення від 09.10.2018 №7775), штраф у розмірі 1820,00 грн. (квитанція від 05.12.2018 №0.0..1).

24 жовтня 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток підприємств Публічного акціонерного товариства «Великоанадольський вогнетривкий комбінат» за 2017 рік за результатом якої складено акт №628/05-99-48-01/00191721. При проведенні камеральної перевірки уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств, наданої платником податку за 2017 рік (від 01.10.2018 №, від 09.10.2018 №) встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на прибуток підприємств у сумі 60653 грн., за рахунок відображення у рядку 26 збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного податкового періоду, що уточнюється (позитивне (від`ємне) значення (рядок 19 рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється) або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 -29, 31-33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, в результаті порушення п.50.1 ст. 50 Податкового кодексу України; та не нарахування суми пені у сумі 3337 грн. за рахунок не відображення у рядку 29 в порушення п.п.129.1 п.129.1 ст. 129 розділу ІІ Податкового кодексу України.

27 листопада 2018 року за результатом розгляду заперечень на акт перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області листом №54248/10/05-99-48-01 висновки наведені в акті перевірки залишені без змін.

29 листопада 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким на підставі ату від 24.10.2018 №628/05-99-48-01/00191721 за порушення п.48.1 ст. 48 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на 60653,00 грн., та застосовано штрафну санкцію (50%) 30326,50 грн.

10 грудня 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області листом №58235/10/05-99-48-01 повідомлено про відмову у прийнятті уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2017 рік № від 05.12.2018 у зв`язку з тим, що з 31.10.2018 триває документальна перевірка підприємства, посилаючись на вимоги п.49.11 ст. 49 Податкового кодексу України. Проведення перевірки діяльності підприємства з 01.01.2015 по 30.09.2018 здійснювалась на підставі наказу Головного управління ДФС у Донецькій області від 16.10.2018 №1884 з 31.10.2018, тривалість якої визначена 20 робочих днів, та наказу від 23.11.2018 №2210, яким продовжено на 10 робочих днів з 28.11.2018 строк проведення перевірки. Предметом перевірки

12 грудня 2018 року ще раз подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2017 рік, в якій визначено податок на прибуток, нарахований за результатом останнього (звітного) податкового періоду (рядок 19) 60653 грн., у розділі «Виправлення помилок» визначено збільшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (рядок 26) «+» 60653 грн., пеня (рядок 29) 3337 грн., сума штрафу (3%) при відображені недоплатив уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств 1820 грн., розділ «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» заповнений прочерками.

30 січня 2019 року за результатом розгляду скарги Державною фіскальною службою України прийнято рішення №4663/6/99-99-11-04-01-25, яким податкове повідомлення-рішення від 29.11.2018 № залишено без змін.

5 лютого 2019 року втретє подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2017 рік, в якій визначено податок на прибуток, нарахований за результатом останнього (звітного) податкового періоду (рядок 19) 60653 грн., у розділі «Виправлення помилок» визначено збільшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (рядок 26) «+» 60653 грн., пеня (рядок 29) 3337 грн., сума штрафу (3%) при відображені недоплатив уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств 1820 грн., розділ «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» заповнений прочерками.

Спірним питанням є донарахування податку на прибуток та застосування штрафних санкцій.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За визначенням пункту 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Згідно з пунктом 46.2 статті 46 ПК України платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід`ємною частиною.

Відповідно до пункту 48.1 статті 48 ПК України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Підпунктом 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Положеннями пункту 50.1 статті 50 ПК України визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 38.1 ст.38 Податкового кодексу України встановлено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Судом встановлено, що розбіжності виникли у зв`язку із не відображенням в уточнюючих податкових деклараціях (від 01.10.2018 №, від 09.10.2018 №) в рядку 26 розділу «Виправлення помилок» суми збільшення податкового зобов`язання за 2017 рік 60653 грн.

Разом з цим, позивачем задекларовано податок на прибуток за 2017 рік (рядок 19) у сумі 60653,00 грн., який сплачено до Державного бюджету в повному обсязі. Суд враховує, що останній платіж проведено платіжним дорученням № 7522 від 01.10.2018 на суму 51653,00 грн., тобто до початку проведення перевірки. Крім того, до Державного бюджету 09.10.2018 сплачена пеня, нарахована згідно вимог п.п.129.1.3 п. 129.1 ст.129 Податкового кодексу України.

12 грудня 2018 року позивачем було подано до контролюючого органу уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, де в рядку 26 розділу «Виправлення помилок» визначено збільшення податкового зобов`язання за 2017 рік та зазначена сума 60653 грн., в рядку 29 визначена пеня 3337 грн., та визначено штраф (3%) 1820,00 грн.

Враховуючи наведене, а також те, що податкові зобов`язання з податку на прибуток за 2017 року сплачені позивачем у вірно визначеному розмірі до Державного бюджету України та у строки, передбачені статтею 57 ПК України, відсутній будь-який умисел в діях позивача щодо не сплати задекларованих зобов`язань, а відсутність в рядку 26 суми збільшення податкового зобов`язання звітного періоду, що уточнюється (60653 грн.) носить технічний характер, який не вплинув на надходження до бюджету податків в майбутньому, так як підприємством подано уточнюючу декларацію та самостійно виправлено допущено помилку, у зв`язку з чим у контролюючого органу відсутні підстави для збільшення позивачеві суми грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 60653,00 грн. та 30326,50 грн. відповідно.

За визначенням пункту 109.1 статті 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином, при прийнятті рішень за результатами виявлення помилок (у тому числі технічних), які призвели у тому числі і до нарахування штрафних санкцій, у кожному конкретному випадку контролюючому органу слід об`єктивно враховувати причини та обставини, що призвели до виникнення таких помилок, і застосовувати штрафні санкції за наявності достатніх підстав щодо намірів навмисного ухилення від сплати податкових зобов`язань із врахуванням розмірів заниження об`єкта оподаткування.

Враховуючи наведене у сукупності, суд дійшов висновку, що в діях позивача відсутній склад податкового правопорушення. Суд вважає, що відсутність складу податкового правопорушення, покладеного контролюючим органом в основу прийняття спірного податкового повідомлення - рішення, доводить протиправність визначення грошового зобов`язання з податку на прибуток, застосування штрафних (фінансових) санкцій з цього податку і, як наслідок, унеможливлює прийняття позиції контролюючого органу про правомірність прийняття ним спірного податкового повідомлення - рішення.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 31.07.2018 у справі № 824/2675/14-а, від 14.08.2018 у справі № 818/1507/17, від 03.05.2018 у справі № 820/4177/17.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято без урахування усіх обставин, що мають значення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), отже є протиправним та підлягає скасуванню, що є правовою підставою для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 1921,00 грн. (платіжне доручення від 13.02.2019 №1423), він підлягає поверненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Позов Приватного акціонерного товариства Великоанадольський вогнетривкий комбінат до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 29 листопада 2018 року №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (ідентифікаційний код юридичної особи 39406028, місцезнаходження: 87526, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця 130 Таганрозької дивізії, будинок 114) на користь Приватного акціонерного товариства Великоанадольський вогнетривкий комбінат (ідентифікаційний код 00191721, 85721, Донецька обл., Волноваський район, селище міського типу Володимирівка, вул. Заводська, будинок 1 ) судовий збір у розмірі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. 00 коп.

Вступна та резолютивна частини рішення оголошені у судовому засіданні. Повний текст рішення суду складено 12 червня 2019 року.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду, з урахуванням підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII Перехідні положення КАС України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Кошкош О.О.