Справа № 804/3491/18
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2019-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

18 квітня 2019 року м. Дніпросправа № 804/3491/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2018 року

у справі №804/3491/18

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Алло"

до Головного управління ДФС у Миколаївській області Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

14 травня 2018 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Алло" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Миколаївській області Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України в якому просило визнати протиправним та скасувати повідомлення - рішення від 16.02.2018 року № , яким збільшено суми грошового зобов`язання за штрафними санкціями у розмірі 72 080,75 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що проведена фактична перевірка є незаконною і прийняті за результатами податкові повідомлення-рішення є неправомірними та підлягають скасуванню, оскільки з 01 січня 2018 року діє мораторій на проведення планових заходів державного нагляду (контролю) для всіх органів без виключень. Крім того, позивач наголошує, що встановлені в Акті перевірки порушення не відповідають дійсності, оскільки всі готівкові кошти на момент проведення перевірки оприбутковані своєчасно та в повному обсязі.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2018 р. у справі № 804/3491/18 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Алло" до Головного управління ДФС у Миколаївській області Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Судом встановлено, що відповідачем в січні 2018 року здійснено фактичну перевірку норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, за результатами якої встановлено факт неналежного оприбуткування готівкових коштів. Зазначене слугувало підставою для нарахування штрафних санкцій. Дослідивши обставини по справі, суд дійшов висновку, що надходження готівки від покупця з фіксуванням її через РРО і занесенням до КОРО на підставі фіскальних звітних чеків є оприбуткуванням готівки в касу належним чином, а отже в діях позивача відсутні порушення порядку оприбуткування коштів.

Наведене обумовило прийняття рішення про задоволення позовних вимог.

Не погодившись з рішенням суду, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби України подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2018 р. у справі № 804/3491/18, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував виявлених перевіркою фактів видачі з каси для здавання до банку та видачі при повернення товару готівкової виручки, яка фактично ще не надійшла до каси підприємства. Крім того, подібні операції здійснювались без належного їх відображення в касовій книзі.

Представниками сторін надано ґрунтовні пояснення щодо обставин по справі, підтримано позиції, викладені в апеляційній скарзі та запереченнях до неї.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, 22.01.2018 року Головним управлінням ДФС у Миколаївській області в магазині ТОВ «АЛЛО» за адресою: м. Миколаїв, пр. Центральний, буд. 70, здійснено фактичну перевірку норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів.

За результатами перевірки оформлено Акт (довідка) фактичної перевірки щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, виробництва та обігу підакцизних товарів від 24.01.2018 року № 0015/14/29/14/30012848, за висновками якого ТОВ «АЛЛО» порушено пункт 11 розділу II Постанови Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (далі за текстом - Положення).

Як вбачається з акту перевірки від 24.01.2018 року готівкові розрахунки в магазині в магазині ТОВ «АЛЛО» за адресою: м. Миколаїв, пр. Центральний, буд. 70, проводяться із застосуванням РРО. До перевірки надано реєстраційне посвідчення на РРО НОМЕР_1 , видане 31.03.2017 року.

Проте, в акті перевірки зроблено висновок про порушення пункту 11 розділу II Постанови Правління Національного банку України від 29.12.2017 року № 148 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (далі за текстом Положення № 148), яке виявилось в тому, що сума в розмірі 17 305,65 грн. не оприбуткована в день одержання готівки до каси ТОВ «АЛЛО», оскільки фактичне надходження готівкової виручки до каси, згідно з операцією «службова видача» час якої зафіксовано РРО № та відповідно до прибуткових касових ордерів пізніше, ніж здача коштів (готівкової виручки) до установи банку та/або видачі при поверненні товару готівкової виручки згідно часу, вказаному у відповідних видаткових ордерах згідно картки розрахунку 303 за період з 01.01.2018 року по 22.01.2018 року.

У зв`язку з чим, 16.02.2018 року Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби винесено податкове повідомлення-рішення № , яким збільшено суми грошового зобов`язання за штрафними санкціями у розмірі 72 080,75 грн.

Не погодившись з винесеним рішенням позивач звернувся до суду.

Дослідивши обставини по справі, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції щодо не доведення відповідачем обґрунтованості прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, з огляду на наступне.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 (далі - Положення № 637).

Пунктом 2.6 Положення № 637 визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до пункту 4.2 Положення № 637 усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов`язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть.

За приписами підпункту 2 пункту 3 Розділу І Положення № 148 відокремлені підрозділи - філії, представництва, відділення та інші структурні підрозділи, що наділяються частиною майна господарських організацій, здійснюючи щодо цього майна право оперативного використання чи інше речове право, передбачене законодавством України.

Відокремлені підрозділи установ/підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також фізичні особи - підприємці касової книги не ведуть (абз. 4 пункту 39 Розділу IV Положення № 148).

Відповідно до статті 1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» із змінами та доповненнями, передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Як зазначено в пункті 12 Положення № 148, установа/підприємство на підставі цього Положення зобов`язане розробити та затвердити внутрішнім документом порядок оприбуткування готівки в касі установи/підприємства, у якому максимально врахувати особливості роботи як установи/підприємства, так і його відокремлених підрозділів. Для відокремлених підрозділів установи/підприємства порядок оприбуткування готівки в касі встановлюється та доводиться внутрішніми документами установи/підприємства. Розроблений порядок повинен відповідати вимогам цього Положення та не суперечити законодавству України.

ТОВ «АЛЛО» розроблено згідно з п. 12 Положення «Про оприбуткування готівки в касах структурних підрозділів (торгівельних точок) Товариства з обмеженою відповідальністю «Алло», від 01.01.2018 року, відповідно до якого:

- касові книги структурних підрозділів оформлюються в головному офісі Підприємства на підставі фіскальних звітних чеків або даних розрахункових книжок.

- структурні підрозділи повинні забезпечити щоденне передавання електронних документів щодо обігу готівки до бухгалтерії Товариства: фіскальних звітних чеків/розрахункових квитанцій. Передання документів щодо обігу готівки здійснювати шляхом обміну баз даних або надіслання електронної копії документів за допомогою технічних засобів відповідальній особі за оформлення касової книги.

- відповідальна особа здійснює записи в касовій книзі за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день не здійснюються.

- касова книга структурних підрозділів оформлюється одна на кожний структурний підрозділ (торгівельна точка).

Згідно пояснень позивача, структурні підрозділи (торгівельні точки) ТОВ «AЛЛO» знаходяться по всій території України. Головний офіс ТОВ «АЛЛО», який знаходиться за адресою: 49044, м. Дніпро, вул. Барикадна, буд. 15-А, здійснює оприбуткування готівки та ведення касових книг своїх структурних підрозділів (торгівельних точок) на підставі документів, які отримує шляхом обміну баз даних структурних підрозділів з головним офісом за допомогою технічних засобів на адресу відповідальної особи за ведення/оформлення касових книг.

За приписами пункту 11 Розділу II Положення, готівка, що надходить до кас. оприбутковується в день одержання готівки у повній сумі. Оприбуткуванням готівки в касах установ/підприємств/відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги/застосуванням РРО та КОРО (у разі застосування КОРО без застосування РРО), є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів/фіскальних звітних чеків (або даних розрахункових квитанцій).

Як зазначено в пункті 40 Розділу IV Положення, касир здійснює записи в касовій книзі за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день не здійснюються.

Касир щоденно в кінці робочого дня підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі.

Таким чином, у разі проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення № 637 оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі. У випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО.

Так обґрунтовуючи факт порушення позивачем порядку оприбуткування готівкових коштів, скаржник посилається на те, що вилучення готівки з каси для здавання до банку та/або видачі при поверненні товару відбувалось до фактичного оприбуткування даних коштів, оскільки зафіксований за допомогою РРО час операції - «службова видача» є відміннім від часу, зазначеного у відповідних видаткових касових ордерах. Разом з тим, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що своєчасність та повнота оприбуткування готівкових коштів підтверджена наданими позивачем доказами, а саме копіями z-звітів, супровідними відомостями інкасації, копіями касової книги. В свою чергу, відповідач вказує на розбіжності часу «службової видачі» та оприбуткування готівки, з посиланням на картку рахунку, що відображена у внутрішній аналітиці діловодства суб`єкта господарювання, яка є лише технічним документом внутрішнього користування, та не має жодного відношення до первинної документації, що підтверджує фактичне здійснення будь-якої господарської операції, як то оприбуткування коштів, видачу готівки тощо.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції відповідно до якого відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, на якого законом покладено обов`язок доведення правомірності власних дій та рішень, в разі їх судового оскарження, не доведено наявності і підстав для притягнення ТОВ «АЛЛО» до відповідальності за порушення порядку оприбуткування готівкових коштів.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, підстав для скасування оскаржуваного судового рішення, під час апеляційного перегляду справи, судовою колегію не встановлено.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2018 р. у справі № 804/3491/18 - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2018 р. у справі № 804/3491/18 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко