Справа № 817/480/17
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2019-06-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 червня 2019 рокуЛьвів№ 857/4896/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Довгополова О.М., Большакової О.О.,

за участю секретаря судового засідання: Дідик Н.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Рівненський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2019 року, головуючий суддя Комшелюк Т.О., ухвалене о 12:08 год. у м. Рівне, повний текст якого складено 10.04.2019 року, у справі за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «Рівненський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач Дочірнє підприємство «Рівненський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 17.08.2017 року, залишеною без змін постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 20.12.2017 року, адміністративний позов ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» задоволено повністю.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 12.06.2018 року постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 17.08.2017 року та Житомирського апеляційного адміністративного суду від 20.12.2017 року скасовано в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 24.10.2016 року № щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 906 510,86 грн. та нарахування пені в сумі 52 295,24 грн. Справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. В решті постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 17.08.2017 року та Житомирського апеляційного адміністративного суду від 20.12.2017 року залишені без змін.

Скасовуючи рішення судів попередніх інстанцій, Верховний Суд зазначив, що суди попередніх інстанцій, обмежившись посиланням на те, що відповідачем було невірно вказано суми нарахованого позивачем податку на доходи фізичних осіб, не взято до уваги дати його фактичної сплати та не встановлено розмір облікової ставки Національного банку України, суди не вказали при цьому, які саме розрахунки відповідача не відповідають приписам закону. При цьому, з матеріалів справи видно, що позивач не заперечує проти наявності у його діях порушень Податкового Кодексу України, які дають контролюючому органу у відповідності до статей 127, 129 цього Кодексу підстави для застосування штрафних санкцій (а.с. 164 т. 2).

Таким чином, потрібно дослідити та з`ясувати чи вірно вказані відповідачем суми нарахованого позивачем податку на доходи фізичних осіб, встановити розмір облікової ставки Національного банку України, застосованої відповідачем для нарахування пені та встановити правильність розрахунків відповідача на відповідність приписам закону.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2019 року адміністративний позов задоволено частково; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 24 квітня 2016 року № в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на суму 65 312,85 грн.; в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 24 квітня 2016 року № в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на суму 841 198,01 грн. та пені на суму 52 295,24 грн. - відмовлено.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, Дочірнє підприємство «Рівненський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що в силу приписів п. 131.2 ст. 131 ПК України штрафна санкція має бути сплачена після сплати всіх податкових зобов`язань з ПДФО, однак відповідачем та судом не було взято до уваги даний факт.

В судовому засіданні представник позивача підтримала подану апеляційну скаргу, вважає оскаржене рішення суду незаконним та протиправним та повністю підтримала доводи, зазначені у апеляційній скарзі.

Представник відповідача заперечила проти апеляційної скарги, вважає оскаржене рішення суду законним та обґрунтованим та просила апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, на підставі наказу від 12.08.2016 року № 497 виданого Головним управлінням ДФС у Рівненській області, згідно із п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 розділу I, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI із змінами та доповненнями, проведена планова виїзна документальна перевірка Філії «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» (скорочена назва Філія «Дубенська ДЕД»), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2013 року по 30 червня 2016 року.

За результатами проведеної планової виїзної документальної перевірки складений акт від 05.10.2016 року № 239/17-00-14-01/26206957 та прийнято податкові повідомлення рішення №, №, № від 24.10.2016 року.

В ході перевірки встановлено порушення:

- ст. 51, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року (із змінами і доповненнями), розділу ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 1 кв. 2013 року 2 кв. 2016 року.

- п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п.п. 168.1.1, 168.1.2, 168.1.5, пп. 168.1.6 п. 168.1 ст. 168, п. 171.2 ст. 171, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями, утримано з виплачених доходів на користь платників податків, але не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб 79925,07грн., неподання (неперерахування до бюджету) податковим агентом платіжних доручень належного до сплати податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь платників податків за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 Податкового кодексу у сумі 1908516,6грн, в т.ч.:

За 2013 рік - до 30.01.2013 року у сумі 274 614,60 грн.; до 01.03.2013 року у сумі 47310,1 грн., до 30.03.2013 року у сумі 43089,84 грн., до 30.04.2013 року в сумі 44144,89 грн., до 30.05.2013 року у сумі 43808,48 грн., до 30.06.2013 року у сумі 42491,83 грн., до 30.07.2013 року у сумі 47620,10 грн., до 30.08.2013 року у сумі 45102,06 грн., до 30.09.2013 року у сумі 36248,29 грн., до 30.10.2013 року у сумі 32640,76 грн., до 30.11.2013 року у сумі 160934,33 грн., до 30.12.2013 року у сумі 29687,46 грн.;

За 2014 рік - до 30.01.2014 року у сумі 45356,20 грн.; до 01.03.2014 року у сумі 40418,78 грн., до 30.03.2014 року у сумі 36418,88 грн., до 30.04.2014 року в сумі 21647,63 грн., до 30.05.2014 року у сумі 22041,62 грн., до 30.06.2014 року у сумі 33790,63 грн., до 30.07.2014 року у сумі 26271,14 грн., до 30.08.2014 року у сумі 37814,90 грн., до 30.09.2014 року у сумі 27166,99 грн., до 30.10.2014 року у сумі 25303,04 грн., до 30.11.2014 у сумі 29009,49 грн., до 30.12.2014 року у сумі 25831,47 грн.,

За 2015 рік - до 30.01.2015 року у сумі 39373,14 грн.; до 01.03.2015 року у сумі 37609,12 грн., до 30.03.2015 року у сумі 37155,69 грн., до 30.04.2015 року в сумі 30890,19 грн., до 30.05.2015 року у сумі 36378,35 грн., до 30.06.2015 року у сумі 28135,16 грн., до 30.07.2015 року у сумі 29326,44 грн., до 30.08.2015 року у сумі 29326,44 грн., до 30.09.2015 року у сумі 27550,90 грн., до 30.10.2015 року у сумі 31697,69 грн., до 30.11.2015 у сумі 32050,44 грн., до 30.12.2015 року у сумі 36982,78 грн.;

За 2016 рік - до 30.01.2016 року у сумі 38269,68 грн.; до 02.03.2016 року у сумі 56835,03 грн., до 30.03.2016 року у сумі 54309,28 грн.., до 30.04.2016 року в сумі 46395,6 грн.., до 30.05.2016 року у сумі 45 008,95 грн., до 30.06.2016 року у сумі 54 661,10 грн.

- абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями не подано платіжні доручення на перерахування єдиного внеску за червень 2013р. у сумі 124173,16грн. в установлені законодавством строки до 22.07.2013р., фактично перераховано 20.08.2013р., не подано платіжні доручення на перерахування єдиного внеску за травень 2016р. у сумі 3160,70грн, при терміні сплати до 22.06.2016р., фактично сплачено 08.07.2016р., не подано платіжні доручення на перерахування єдиного внеску за червень 2016р. у сумі 42085,70грн, при терміні сплати до 20.07.2016р., фактично сплачено 21.09.2016р.

- п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 171.2 ст. 171, абз. а п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України № 20755-VI від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями, неподання (неперерахування до бюджету) податковим агентом платіжних доручень належного до сплати військового збору під час виплати доходу на користь платників податків за граничними термінами сплати до бюджету, у сумі 80901,85грн, за період з 03.08.2014р. по 31.06.2016р.

Позивачем, в терміни визначені законодавством, до ДФС України подано скаргу вх. №26487/6 від 7.11.2016р. на ППР №, №, № від 24.10.2016р (а. с. 194-196 т. 2).

ГУ ДФС у Рівненській області було доручено проведення позапланової документальної перевірки Філії «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» з питань, порушених в скарзі вх. №26487/6 від 7.11.2016 року, поданої до Головного управління ДФС у Рівненській області з питань, що стали предметом оскарження (а.с. 193 т. 2).

ГУ ДФС в у Рівненській області відповідно до листа № 6736/7/17-00-13-02-03 від 22.12.2016 року (вх. № 2383 від 22.12.2016 року) зобов`язано Дубенську ОДПІ провести документальну позапланову перевірку Філії «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» з питань, що стали предметом оскарження, в частині перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору при виплаті доходів на користь платників податків фізичних осіб.

На підставі наказу від 22.12.2016 року № 337, виданого Дубенською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області, згідно із п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78, керуючись п.78.4 ст.78, п. 81.1 ст.81, п. 82.2 ст.82, глави 8 розділу II Податкового кодексу України, проведена документальна виїзна позапланова перевірка Філії «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору при виплаті доходів на користь платників податків фізичних осіб за період з 01.01.2013р. по 30.06.2016р. (з питань, порушених в скарзі вх.№26487/6 від 7.11.2016р.)

Перевірка проводилась з 22.12.2016 року по 28.12.2016 року.

За результатами перевірки був складений акт №214/13/26206957 від 30.12.2016 року (а.с. 197-210 т. 2)

Перевіркою встановлено, що у перевіряємому періоді сума утриманого податку на доходи фізичних осіб визначена відповідно до Податкового Кодексу України становить 1688620,24 грн., фактично за перевіряємий період перераховано до бюджету 1831713,42 грн. податку на доходи фізичних осіб. Сальдо по Кт 641/1 на 01.07.2016 року Кт 135207,31 грн.

Станом на 01.07.2016 року, залишок утриманого податку на доходи фізичних осіб становить Кт. 135207,31 грн., з них нарахований податок за червень 2016 року в сумі 54718,24 грн. - термін перерахування до 31.07.2016 року.

За результатами перевірки встановлено, що філія «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» проводила виплату заробітної плати із порушенням законодавчо встановлених термінів. Перерахування до бюджету утримань із даної заробітної плати відбувалась у дні, які не відповідають виплаті оподаткованого доходу.

В ході проведення перевірки встановлено, що за період з 01.07.2016 року по 30.09.2016 року філія «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», було частково перераховано до бюджету залишок утриманого податку на доходи фізичних осіб, яке рахувалось станом на 01.07.2016 року, а саме: 25.08.2016 року в сумі 564 грн. (ПД №334).

Також встановлено неподання (неперерахування до бюджету) податковим агентом філії «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК» Автомобільні дороги України платіжних доручень належного до сплати податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь платників податків за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 Податкового кодексу у сумі 1908516,60 грн., відповідно до п. 87.9 Кодексу, а саме в т.ч.:

За 2013 рік - до 30.01.2013 року у сумі 274614,60 грн..; до 01.03.2013 року у сумі 47310,1 грн., до 30.03.2013 року у сумі 43089,84 грн., до 30.04.2013 року в сумі 44144,89 грн., до 30.05.2013 року у сумі 43808,48 грн., до 30.06.2013 року у сумі 42491,83 грн., до 30.07.2013 року у сумі 47620,10 грн., до 30.08.2013 року у сумі 45102,06 грн., до 30.09.2013 року у сумі 36248,29 грн., до 30.10.2013 року у сумі 32640,76 грн., до 30.11.2013 у сумі 160934,33 грн., до 30.12.2013 року у сумі 29687,46 грн.;

За 2014 рік - до 30.01.2014 року у сумі 45356,20 грн.; до 01.03.2014 року у сумі 40418,78 грн., до 30.03.2014 року у сумі 36418,88 грн., до 30.04.2014 року в сумі 21647,63 грн., до 30.05.2014 року у сумі 22041,62 грн., до 30.06.2014 року у сумі 33790,63 грн., до 30.07.2014 року у сумі 26271,14 грн., до 30.08.2014 року у сумі 37814,90 грн., до 30.09.2014 року у сумі 27166,99 грн., до 30.10.2014 року у сумі 25303,04 грн., до 30.11.2014 у сумі 29009,49 грн., до 30.12.2014 року у сумі 25831,47 грн.;

За 2015 рік - до 30.01.2015 року у сумі 39373,14 грн.; до 01.03.2015 року у сумі 37609,12 грн., до 30.03.2015 року у сумі 37155,69 грн., до 30.04.2015 року в сумі 30890,19 грн., до 30.05.2015 року у сумі 36378,35 грн., до 30.06.2015 року у сумі 28135,16 грн., до 30.07.2015 року у сумі 29326,44 грн., до 30.08.2015 року у сумі 29326,44 грн., до 30.09.2015 року у сумі 27550,90 грн., до 30.10.2015 року у сумі 31697,69 грн., до 30.11.2015 у сумі 32050,44 грн., до 30.12.2015 року у сумі 36982,78 грн.;

За 2016 рік - до 30.01.2016 року у сумі 38269,68 грн.; до 02.03.2016 року у сумі 56835,03 грн., до 30.03.2016 року у сумі 54309,28 грн., до 30.04.2016 року в сумі 46395,6 грн., до 30.05.2016 року у сумі 45008,95 грн., до 30.06.2016 року у сумі 54661,10 грн.

Відповідно до п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, не подання платіжних доручень належного до сплати податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь платників податків за граничними термінами сплати податку до бюджету за період з 01.01.2013р. по 30.09.2013р., в загальній сумі 624430,22грн, перевищує термін позовної давності, 1095 днів.

Судом встановлено, що спірне податкове повідомлення-рішення від 24.10.2016 року № в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 906510,86 грн. прийняте із посиланням на п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України (застосування штрафу).

Задовольняючи частково адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що застосування відповідачем при визначенні штрафних санкцій за порушення податкового законодавства ст. 127 ПК України є правомірним.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Податковий кодекс України (далі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За правилами пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку, як передбачено пунктом 38.1 статті 38 ПК України, визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Об`єктом оподаткування, відповідно до пп. 163.1.1. п. 163.1 ст. 163 ПК України є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 ПК України, до загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податків відповідно до умов трудового договору.

Згідно із п. 168.1 ст.168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 127.1 статті 127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Отже, відповідальність за правопорушення, передбачене статтею 127 ПК України, може наставати у разі, коли платник податків, у тому числі податковий агент, допускає бездіяльність щодо нарахування, утримання та/або сплати (перерахування) податків до або під час виплати доходу на користь іншого платника, тобто взагалі відсутній факт виконання вказаних обов`язків платником податків (податковим агентом).

Також, відповідно підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Підпунктом А п. 176.2 ст. 176 ПК України передбачено, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Згідно із п. 171.1 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов`язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов`язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов`язків погашення такої суми податкових зобов`язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли не нарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.

Таким чином, визначальним фактором для застосування штрафної санкції, передбаченої п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України, є факт встановлення випадків не нарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем було здійснено виплату заробітної плати 30.12.2013 року 180530,47 грн., ПДФО сплачено в той же день (30.12.2013 року) в сумі 1109,80 грн. Позивачем 13.01.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 2822,06 грн., ПДФО сплачено того самого дня (13.01.2014 року) в сумі 498,01 грн. Позивачем 04.02.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 66340,11 грн. та сплачено в той самий день (04.02.2014 року) ПДФО у розмірі 13221,43 грн. Позивачем 03.03.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 8395,40 грн., ПДФО сплачено в той самий день (03.03.2014 року) у розмірі 265,72 грн. Позивачем 19.03.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 1364,49 грн., ПДФО сплачено в той самий день (19.03.2014 року) в сумі 240,79 грн. Позивачем 18.04.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 150620,41 грн. ПДФО сплачено в той самий день (18.04.2014 року) у розмірі 788,90 грн. Позивачем 24.04.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 111271,62 грн. та сплачено в той самий день (24.04.2014 року) ПДФО у розмірі 25 409,90 грн. Позивачем 08.05.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 194580,81 грн. та сплачено в той самий день (08.05.2014 року) ПДФО в сумі 25969,82 грн. Позивачем 10.06.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 2519,47 грн. та сплачено ПДФО в той самий день (10.06.2014 року) у розмірі 899,61 грн. Позивачем 29.07.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 2672,14 грн. та сплачено в той самий день (29.07.2014 року) ПДФО у розмірі 471,55 грн. Позивачем 26.08.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 33947,56 грн. та сплачено ПДФО в той самий день (26.08.2014 року) у розмірі 5433,10 грн. Позивачем 08.09.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 4229,55 грн. та сплачено в той самий день (08.09.2014 року) ПДФО у розмірі 590,00 грн. Позивачем 11.09.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 600,00 грн. та сплачено в той самий день (11.09.2014 року) ПДФО у розмірі 165,00 грн. Позивачем 29.09.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 3000,00 грн. та сплачено в той самий день (29.09.2014 року) ПДФО у розмірі 433,80 грн. Позивачем 30.09.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 33500,00 грн. та сплачено в той самий день (30.09.2014 року) ПДФО у розмірі 5340,00 грн. Позивачем 06.10.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 8065,56 грн. та сплачено в той самий день (06.10.2014 року) ПДФО у розмірі 1423,34 грн. Позивачем 20.10.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 3703,61 грн. та сплачено в той самий день (20.10.2014 року) ПДФО у розмірі 1284,68 грн. Позивачем 27.10.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 19151,20 грн. та сплачено в той самий день (27.10.2014 року) ПДФО у розмірі 2875,00 грн. Позивачем 28.10.2014 року здійснено виплату заробітної плати на суму 166984,18 грн., ПДФО було сплачено в той самий день (28.10.2014 року) у розмірі 18757,96 грн. Позивачем 06.11.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 9221,67 грн. та сплачено в той самий день (06.11.2014 року) ПДФО у розмірі 1627,35 грн. Позивачем 19.11.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 2761,50 грн. та сплачено в той самий день (19.11.2014 року) ПДФО у розмірі 771,98 грн. Позивачем 04.12.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 435838,34 грн. та сплачено в той самий день (04.12.2014 року) ПДФО у розмірі 78206,51 грн. Позивачем 11.12.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 6129,62 грн. та сплачено в той самий день (11.12.2014 року) ПДФО у розмірі 1081,70 грн. Позивачем 29.12.2014 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 193249,50 грн. та сплачено в той самий день (29.12.2014 року) ПДФО у розмірі 4444,28 грн. Позивачем 20.01.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 10615,32 грн. та сплачено в той самий день (20.01.2015 року) ПДФО у розмірі 1765,82 грн. Позивачем 23.01.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 584,63 грн. та сплачено в той самий день (23.01.2015 року) ПДФО у розмірі 103,17 грн. Позивачем 03.02.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 62603,43 грн. та сплачено в той самий день (03.02.2015 року) ПДФО у розмірі 11324 грн. Позивачем 09.02.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 12723,51 грн. та сплачено в той самий день (09.02.2015 року) ПДФО у розмірі 2245,32 грн. Позивачем 06.03.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 9899,38 грн. та сплачено в той самий день (06.03.2015 року) ПДФО у розмірі 1687,58 грн. Позивачем 11.03.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 147 521,14 грн. та сплачено в той самий день (11.03.2015 року) ПДФО у розмірі 29094,76 грн. Позивачем 23.03.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 209271,71 грн. та сплачено в той самий день (23.03.2015 року) ПДФО у розмірі 36391,71 грн. Позивачем 06.04.2015 року було виплачено заробітної плати в сумі 4633,15 грн. та сплачено в той самий день (06.04.2015 року) ПДФО у розмірі 817,62 грн. Позивачем 07.04.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 202559,30 грн. та сплачено в той самий день (07.04.2015 року) ПДФО у розмірі 46982,67 грн. Позивачем 27.04.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 5219,23 грн. та сплачено в той самий день (27.04.2015 року) ПДФО у розмірі 921,04 грн. Позивачем 29.04.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 2000,00 грн. та сплачено в той самий день (29.04.2015 року) ПДФО у розмірі 350,00 грн. Позивачем 19.05.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 23965,74 грн. та сплачено в той самий день (19.05.2015 року) ПДФО у розмірі 29969,15 грн. Позивачем 29.05.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 1000,00 грн. та сплачено в той самий день (29.05.2015 року) ПДФО у розмірі 150,00 грн. Позивачем 04.06.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 7321,52 грн. та сплачено в той самий день (04.06.2015 року) ПДФО у розмірі 1292,03 грн. Позивачем 17.06.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 190427,80 грн. та сплачено в той самий день (17.06.2015 року) ПДФО у розмірі 36513,35 грн. Позивачем 13.07.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 1756,16 грн. та сплачено в той самий день (13.07.2015 року) ПДФО у розмірі 309,91 грн. Позивачем 14.07.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 80865,61 грн. та сплачено в той самий день (14.07.2015 року) ПДФО у розмірі 13875,00 грн. Позивачем 04.08.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 14999,65 грн. та сплачено в той самий день (04.08.2015 року) ПДФО у розмірі 605,22 грн. Позивачем 17.08.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 96781,61 грн. та сплачено в той самий день (17.08.2015 року) ПДФО у розмірі 15480,24 грн. Позивачем 14.09.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 13638,79 грн. та сплачено в той самий день (14.09.2015 року) ПДФО у розмірі 588,22 грн. Позивачем 06.10.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 214108,92 грн. та сплачено в той самий день (06.10.2015 року) ПДФО у розмірі 36385,00 грн. грн. Позивачем 19.10.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 5634,80 грн. та сплачено в той самий день (19.10.2015 року) ПДФО у розмірі 959,85 грн. Позивачем 06.11.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 160824,93 грн. та сплачено в той самий день (06.11.2015 року) ПДФО у розмірі 26591,05 грн. Позивачем 24.11.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 4431,59 грн. та сплачено в той самий день (24.11.2015 року) ПДФО у розмірі 782,04 грн. Позивачем 02.12.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 106356,84 грн. та сплачено в той самий день (02.12.2015 року) ПДФО у розмірі 19227,37 грн. Позивачем 04.12.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 165999,47 грн. та сплачено в той самий день (04.12.2015 року) ПДФО у розмірі 31216,14 грн. Позивачем 07.12.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 589,12 грн. та сплачено в той самий день (07.12.2015 року) ПДФО у розмірі 157,15 грн. 21.12.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 197866,61 грн. та сплачено в той самий день (21.12.2015 року) ПДФО у розмірі 36790,43 грн. Позивачем 31.12.2015 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 18283,33 грн. та сплачено в той самий день (31.12.2015 року) ПДФО у розмірі 1438,34 грн. Позивачем 03.02.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 118044,00 грн. та сплачено в той самий день (03.02.2016 року) ПДФО у розмірі 20757 грн. Позивачем 09.02.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 1740,27 грн. та сплачено в той самий день (09.02.2016 року) ПДФО у розмірі 307,11 грн. Позивачем 01.03.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 4530,68 грн. та сплачено в той самий день (01.03.2016 року) ПДФО у розмірі 994,54 грн. Позивачем 14.04.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 208908,38 грн. та сплачено в той самий день (14.04.2016 року) ПДФО у розмірі 44030,00 грн. Позивачем 18.04.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 10255,73 грн. та сплачено в той самий день (18.04.2016 року) ПДФО у розмірі 4086,00 грн. Позивачем 12.05.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 208013,94 грн. та сплачено в той самий день (12.05.2016 року) ПДФО у розмірі 73509,28 грн. Позивачем 16.05.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 181187,88 грн., та сплачено в той самий день (16.05.2016 року) ПДФО у розмірі 852,33 грн. Позивачем 19.05.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 90347,48 грн. та сплачено в той самий день (19.05.2016 року) ПДФО у розмірі 36371,94 грн. Позивачем 17.06.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 139600,43 грн. та сплачено в той самий день (17.06.2016 року) ПДФО у розмірі 55726,73 грн. Позивачем 30.06.2016 року здійснено виплату заробітної плати в сумі 1700,00 грн. та сплачено в той самий день (30.06.2016 року) ПДФО у розмірі 370,00 грн.

Матеріалами справи, у тому числі розрахунками, що надані відповідачем, підтверджуються факти того, що під час виплати заробітної плати (доходу), позивач одночасно сплачував і ПДФО, однак ПДФО сплачене позивачем у перевіряємому періоді не у обсягах, встановлених податковим законодавством. Зокрема, позивачем було виплачено заробітної плати 30.12.2013 року у сумі 180530,47 грн., а ПДФО сплачено в той же день (30.12.2013 року) лише в сумі 1109,80 грн., 18.04.2014 року позивачем було виплачено заробітної плати в сумі 150620,41 грн, а ПДФО було сплачено в той самий день (18.04.2014 року) у розмірі 788,90 грн. і т.д.

Фактично у позивача, у зв`язку із сплатою ПДФО не у обсягах, визначених податковим законодавством, виник борг по податку із ПДФО.

Водночас, виплата доходу передувала сплаті податку.

Вказане видно із таблиці 3 «Розрахунки пені та штрафних санкцій за порушення строків сплати податку на доходи філія «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» та не заперечується позивачем (а. с. 22-27 т. 3).

В ході проведення перевірки відповідачем встановлювався факт правильного визначення позивачем сум нарахованого та утриманого ПДФО, який підлягав до сплати та встановлено відсутність відхилень.

Як видно з матеріалів справи, виплата заробітної плати працівникам Філії «Дубенська ДЕД» ДП «Рівненський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», виплачувалися шляхом зарахування на карткові рахунки працівників в банку та готівкою з каси Філії. Нараховані доходи виплачувалися не своєчасно, із затримкою.

Преамбула п. 126.1 ст.126 Податкового кодексу України передбачає відповідальність у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом.

Преамбула п. 127.1. ст.127 Податкового кодексу України передбачає відповідальність за ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків.

Водночас положення статті 126 Податкового кодексу України щодо застосування штрафної санкції застосовується у випадку, коли має місце несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання. При цьому розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати.

Тобто, у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов`язання протягом строків, передбачених Податковим кодексом України, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до статті 126 Податкового кодексу України.

Положення статті 127 Податкового кодексу України встановлюється як міра відповідальності, яка покладається на платника податків, у тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при цьому розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не відповідно до часу затримки такої несплати (як передбачено статтею 126 Податкового кодексу України), а залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу.

Тобто, склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу.

Отже, для визначення відповідальності у вигляді штрафних санкцій згідно з нормами статті 126 або ж статті 127 Податкового кодексу України, насамперед підлягає з`ясуванню яка з дій сталася першою - виплата доходу чи сплата податку, хоча і з порушенням строку.

Якщо до моменту виплати доходу на користь громадян податковий агент, хоча і з порушенням передбаченого статтею 168 Податкового кодексу України строку, сплачує суму податку, то застосуванню підлягає стаття 126 Податкового кодексу України. Аналогічні наслідки мають місце у разі їх одночасної сплати.

Якщо ж виплата доходу передувала сплаті податку, податковий агент має нести відповідальність на підставі статті 127 Податкового кодексу України.

Таким чином, з метою визначення відповідальності за статтями 126 та 127 Податкового кодексу України, базовим є факт виплати заробітної плати при несвоєчасному перерахуванню/неперерахуванню до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

Актами перевірок зазначені як дати виплати заробітної плати так і строки фактичного перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету, що дає можливість достеменно визначити міру відповідальності платника податків за порушення податкового законодавства, передбачені ст. 127 Податкового кодексу України, оскільки виплата доходу передувала сплаті належного податку на доходи фізичних осіб.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що при визначенні штрафних санкцій за порушення податкового законодавства відповідачем правомірно застосовано норми ст. 127 ПК України, через що позовні вимоги в цій частині є безпідставними та необґрунтованими, відтак задоволенню не підлягають.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Рівненський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2019 року у справі №817/480/17 без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня її проголошення, а у разі складення постанови в повному обсязі відповідно до ст. 243 КАС України - з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді О. М. Довгополов
О. О. Большакова
Повний текст постанови складено 07.06.2019 року.