Справа № 540/2076/18
Суддя: Єщенко О.В.
Дата ухвалення: 2019-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 травня 2019 р.м. ОдесаСправа № 540/2076/18
Головуючий в 1 інстанції: Морська Г.М.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді - Єщенка О.В.

суддів - Димерлія О.О.

- Коваля М.П.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Приватного підприємства "Терра-Прайм" на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 21 січня 2019 року по справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Терра-Прайм" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Терра-Прайм" звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії головного управління ДФС у Херсонській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про внесення позивача до переліку ризикових платників податків;

- зобов`язати комісію головного управління ДФС у Херсонській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, виключити Приватне підприємство "Терра-Прайм" з переліку ризикових платників податків;

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби, які полягають в зупиненні реєстрації податкових накладних, складених позивачем та направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 31.03.2018 року: № 111 на суму 511 838,45грн., № 116 на суму 552 207,19грн., № 121 на суму 68 231,53грн., № 129 на суму 483 409,78грн., № 130 на суму 142 072,63грн., № 131 на суму 12 560,55грн., № 132 на суму 12 260,74грн., № 136 на суму 15 044,07грн., № 138 на суму 8 398,17грн., № 139 на суму 3 698,07грн., № 140 на суму 9 032,16грн., № 141 на суму 3 307,40грн., № 142 на суму 35 910,31грн., № 143 на суму 14 269,85грн., № 144 на суму 2 019,98грн., № 145 на суму 11 753,17грн., № 146 на суму 4 101,13грн., № 147 на суму 1 727,03грн., № 148 на суму 504,93грн., № 149 на суму 5 886,66грн., № 150 на суму 259,48грн., № 151 на суму 1 628,16грн., № 152 на суму 184 366,42грн., № 153 на суму 16 482,90грн., № 157 на суму 5 363,52грн., № 158 на суму 1 033,82грн., № 159 на суму 23 440,01грн., № 160 на суму 7 612,97грн., № 161 на суму 184151,30грн., № 162 на суму 64931,79 грн., № 163 на суму 39,49грн., № 164 на суму 48 710,09грн., № 165 на суму 13 121,11грн., № 166 на суму 83 954,47грн., № 167 на суму 26 998,68грн., №168 на суму 10 400,03грн., № 169 на суму 2 156,12грн., № 170 на суму 332 672,80грн., № 171 на суму 85 921,55грн., № 172 на суму 215,81грн., № 173 на суму 15 855,07грн., № 174 на суму 6 156,03грн., № 175 на суму 738 463,38грн., № 176 на суму 353 759,15грн., № 177 на суму 16 273,08грн., № 178 на суму 230 091,20грн., № 179 на суму 65470,70 грн., № 180 на суму 2 513,72грн., № 181 на суму 459,48грн., № 182 на суму 331,32грн., № 183 на суму 3 959,77грн., № 184 на суму 1 126,02грн., № 185 на суму 351 720,09грн., № 186 на суму 69 669,06грн., № 187 на суму 2 654,40грн., № 188 на суму 2 680,26грн., № 189 на суму 227,76грн., № 196 на суму 53 669,39грн., № 197 на суму 9 841,56грн., № 198 на суму 20 029,38грн., № 199 на суму 6 966,54грн., № 200 на суму 6 681,56грн., № 201 на суму 266,11грн., № 202 на суму 29 473,69грн., № 203 на суму 6 866,22грн., № 204 на суму 4 000,00грн., № 205 на суму 18 514,30грн.; від 02.04.2018 року № 1 на суму 122,52грн; від 09.04.2018 року № 3 на суму 1 083,14грн; від 16.04.2018 року № 4 на суму 23 912,72грн., № 5 на суму 360 990,82грн., № 6 на суму 16 190,12грн., № 7 на суму 31 691,20грн.; від 30.04.2018 року № 50 на суму 173 866,33грн., № 75 на суму 28 567,32грн., № 79 на суму 403 504,79грн., № 80 на суму 23 071,06грн., № 87 на суму 13 098,36грн., № 88 на суму 1 237,68грн., № 92 на суму 4 306,80грн, № 95 на суму 21 451,26грн, № 96 на суму 570 413,00грн, № 97 на суму ЗО 994,50грн, № 104 на суму 619 514,48грн, № 105 на суму 75 906,76грн, № 122 на суму 243 123,38грн, № 123 на суму 7 297,20грн, № 124 на суму 29 554,79грн, № 125 на суму 52 184,38грн, № 130 на суму 867 342,16грн, № 131 на суму 74 916,08грн, № 132 на суму 5 307,90грн, № 133 на суму 309 841,81грн, № 134 на суму 28 158,05грн, № 135 на суму 246 587,76грн, № 136 на суму 12 836,23грн, № 139 на суму 4 000,00грн, № 140 на суму 6 597,96грн, № 141 на суму 3 618,34грн.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні, які складені ПП "Терра-Прайм" та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позову зазначено, що позивач у встановленому законодавством порядку склав та направив до контролюючого органу податкові накладні, однак отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено про зупинення реєстрації податкових накладних. У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що ПН відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Підпункт 1.6 п.1 Критеріїв містить 7 окремих ознак ризиковості, але в квитанціях про зупинення міститься лише загальне посилання на даний підпункт без вказівки на конкретну ознаку. Зазначені обставини свідчать, що рішення відповідачів прийняті за необґрунтованих підстав та не у відповідності до чинного законодавства, що є безумовною підставою для зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити дії щодо виключення підприємства з переліку ризикових платників податків та реєстрації податкових накладних в судовому порядку.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 21 січня 2019 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

В апеляційній скарзі Приватне підприємство "Терра-Прайм", посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судове рішення та прийняти нове про задоволення позову у повному обсязі.

Оскільки сторони були належним чином повідомлені про дату, час та місце судового засідання, що підтверджується повідомленнями про вручення поштових відправлень, однак в судове засідання вони не з`явились, поважність своєї неявки суду не повідомили, апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до вимог п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України Приватним підприємством "Терра-Прайм" 02.04.2018 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.04.2018 року № 1 на суму 122,52 грн.

13.04.2018 року ПП "Терра-Прайм" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні від 31.03.2018 року №111 на суму 511 838,45 грн., №116 на суму 552 207,19 грн., №121 на суму 68 231,53 грн., №129 на суму 483 409,78 грн., №130 на суму 142 072,63 грн., №131 на суму 12 560,55 грн., №132 на суму 12 260,74 грн., №136 на суму 15 044,07 грн., №138 на суму 8 398,17 грн., №139 на суму 3 698,07 грн., №140 на суму 9 032,16 грн., №141 на суму 3 307,40 грн., №142 на суму 35 910,31 грн., №143 на суму 14 269,85 грн., №144 на суму 2 019,98 грн., №145 на суму 11 753,17 грн., №146 на суму 4 101,13 грн., №147 на суму 1 727,03 грн., №148 на суму 504,93 грн., №149 на суму 5 886,66 грн., №150 на суму 259,48 грн., №151 на суму 1 628,16 грн., №152 на суму 184 366,42 грн., №153 на суму 16 482,90 грн., №181 на суму 459,48 грн., №182 на суму 331,32 грн., №183 на суму 3 959,77 грн., №184 на суму 1 126,02 грн., №185 на суму 351 720,09 грн., №186 на суму 69 669,06 грн., №187 на суму 2 654,40 грн., №188 на суму 2 680,26 грн., №189 на суму 227,76 грн., №196 на суму 53 669,39 грн., №197 на суму 9 841,56 грн., №198 на суму 20 029,38 грн., №199 на суму 6 966,54 грн., №200 на суму 6 681,56 грн., №201 на суму 266,11 грн., №202 на суму 29 473,69 грн., №203 на суму 6 866,22 грн.

15.04.2018 року ПП "Терра-Прайм" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні податкові накладні від 31.03.2018 року №157 на суму 5 363,52грн., №158 на суму 1 033,82 грн., №159 на суму 23 440,01 грн., №160 на суму 7 612,97 грн., №161 на суму 184 151,30 грн., №162 на суму 64 931,79 грн., №163 на суму 39,49 грн., №164 на суму 48 710,09 грн., №165 на суму 13 121,11 грн., №166 на суму 83 954,47 грн., №167 на суму 26 998,68 грн., №168 на суму 10 400,03 грн., №169 на суму 2 156,12 грн., №170 на суму 332 672,80 грн., №171 на суму 85 921,55 грн., №172 на суму 215,81 грн., №173 на суму 15 855,07 грн., №174 на суму 6 156,03 грн., №175 на суму 738 463,38 грн., №176 на суму 353 759,15 грн., №177 на суму 16 273,08 грн., №178 на суму 230 091,20 грн., №179 на суму 64 470,70 грн., №180 на суму 2 513,72 грн., №204 на суму 4 000 грн.

20.04.2018 року ПП "Терра-Прайм" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні податкові накладні від 31.03.2018 року №205 на суму 18 514,30 грн.; від 09.04.2018 року №3 на суму 1 083,14 грн.

27.04.2018 року ПП "Терра-Прайм" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні податкові накладні від 16.04.2018 року №4 на суму 23 912,72 грн., №5 на суму 360 990,82 грн., №6 на суму 16 190,12грн., №7 на суму 31 691,20 грн.

14.05.2018 року ПП "Терра-Прайм" направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні податкові накладні від 30.04.2018 р. №50 на суму 173 866,33 грн., №75 на суму 28 567,32 грн., №79 на суму 403 504,79 грн., №80 на суму 23 071,06 грн., №87 на суму 13 098,36 грн., №88 на суму 1 237,68 грн., №92 на суму 4 306,80 грн., №95 на суму 21 451,26 грн., №96 на суму 570 413 грн., №97 на суму 30 994,50 грн., №104 на суму 619 514,48 грн., №105 на суму 75 906,76 грн., №122 на суму 243 123,38 грн, №123 на суму 7 297,20 грн, №124 на суму 29 554,79 грн, №125 на суму 52 184,38 грн, №130 на суму 867 342,16 грн, №131 на суму 74 916,08 грн, №132 на суму 5 307,90 грн, №133 на суму 309 841,81 грн, №134 на суму 28 158,05 грн, №135 на суму 246 587,76 грн, №136 на суму 12 836,23 грн, №139 на суму 4 000 грн, №140 на суму 6 597,96 грн, №141 на суму 3 618,34 грн.

На електрону адресу підприємства надійшли квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено: "Документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=., "Р"=98589.57".

Разом з цим, 23.03.2018 року на засіданні комісії головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, створеної відповідно до наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 14.03.2018 року №276, оформленого протоколом №4, ухвалили "Внести до журналу ризикових платників проекти рішень по наступних суб`єктах господарювання ПП "Терра-Прайм" код 35120290".

У додатку 4 до протоколу комісії від 23.03.2018 року №4 зазначено: керівник підприємства - ОСОБА_1 - є директором трьох суб`єктів господарювання; головний бухгалтер - ОСОБА_2 - є бухгалтером 9-ти суб`єктів господарювання; засновник - ОСОБА_3 є посадовою особою 15 СГД. Згідно наданої податкової звітності з ПДВ за січень - грудень 2017 року платником задекларовано обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) р. 1А на суму 26,1 млн. грн. при відсутності сплати до бюджету ПДВ. Податкове навантаження - 0%. За результатами аналізу ЄРПН протягом 2017 року встановлено, що ПП "Терра-Прайм" сформовано значні суми ПДВ на адресу платників, які пов`язані між собою товарними та грошовими потоками, зареєстрованих в різних регіонах України, які здійснюють реалізацію товару, відмінного від придбаного.

Не погодившись із цим рішенням, ПП "Терра-Прайм" звернулося із позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з необґрунтованості позовних вимог, у звязку із чим - відсутності підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погодитись не може, з огляду на наступне.

Так, на виконання п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН, ДФС України наказом №144 від 21 березня 2018 року затверджено Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, який був чинним до 03.08.2018 року та діяв станом на час прийняття протокольного проекту рішення про включення позивача до журналу ризикових платників.

За правилами Порядку №144 усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України.

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п.1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом. До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п.1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій. Якщо суб`єкт господарювання, якого включено до переліку ризикових платників податків, у подальшому здійснює фінансово-господарську діяльність без ознак ризиковості, передбачених пп.1.1-1.5 Критеріїв, такого платника податків за поданням структурних підрозділів ГУ ДФС виключають з переліку ризикових платників податків, а у разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним п.1.6 Критеріїв, - після прийняття рішення Комісії.

Введення інформації щодо включення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків за результатами засідання Комісії здійснюється в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" з використанням ЕЦП голови Комісії. Голова Комісії під персональну відповідальність забезпечує своєчасне введення інформації у перелік ризикових платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" згідно з п.1.6 Критеріїв.

Наведене узгоджується зі змістом листа ДФС України № 959/99-99-07-18 від 21 березня 2018 року "Критерії ризиковості платника податку", згідно якого Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації. У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Відповідно до п.1.6. Критеріїв комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

При цьому, чинним законодавством встановлено наступний порядок прийняття рішення відповідними Комісіями про віднесення платника податків до переліку ризикових платників податків.

Відповідно до п. 7 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабміну № 117 від 21 лютого 2018 року, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше ніж семи членів.

Засідання комісії контролюючого органу є правомочним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови комісії, секретарем комісії та членами комісії, які брали участь у засіданні (п. 17 Порядку).

Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (п. 23 Порядку).

Аналіз наведених норм дає колегії суддів підстави для висновку про те, що у разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п.1.6 Критеріїв, включення його до переліку ризикових платників податку відбувається виключно за рішенням відповідної Комісії, яке приймається на її засіданні та оформлюється протоколом. Протокол підписується уповноваженими на те особами, які визначені пунктом 17 вказаного Порядку. До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

Разом з цим, відповідне рішення відсутнє, що встановлено і рішенням суду першої інстанції. Зазначені обставини не заперечуються і відповідачами. В матеріалах справи наявні лише витяг з протоколу засідання комісії, на якому ухвалено внести до Журналу проект рішення по позивачу та додаток № 1 до протоколу, згідно якого позивач підлягає внесенню до Журналу ризикових операцій.

Зазначені обставини свідчать про те, що рішення про віднесення позивача до переліку ризикових платників податків, згідно встановленого законодавством порядку, не приймалось, та позивача не включено до Журналу ризикових платників, а тому включення позивача до відповідного переліку не відбулось.

Отже, у відповідача відсутні підстави застосовувати до ПП "Терра-Прайм" наслідки віднесення платника податків до ризикових.

Доводи суду першої інстанції, що на час зупинення реєстрації податкових накладних Порядок №144 втратив чинність є неприйнятними, оскільки суд мав оцінити правомірність дій відповідачів на час прийняття протокольного проекту рішення про включення позивача до журналу ризикових платників, що є визначальним у вирішенні даної справи.

Разом з тим, оскільки відповіне рішення суб`єкта владних повноважень не приймалось, колегія суддів вважає, що це рішення ніяким чином не порушує права та інтереси позивача, у зв`язку із чим в цій частині позов має бути залишений без задоволення.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час зупинення реєстрації податкових накладних) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових.

Згідно п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117.

Відповідно до п. 3 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: - податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; - обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; - одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D&g ;0,03, Р&l";РмЧ1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Пунктом 5 Порядку №117 встановлено, що податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно із п. 6 Порядку №117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Зі змісту квитанцій вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність спірних податкових накладних вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Водночас, в квитанціях, якими зупинені податкові накладні позивача, не зазначено чіткої ознаки ризиковості, яка стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, а лише міститься загальне посилання на пп. 1.6 п. 1 Критеріїв. Крім того, у наведених квитанціях контролюючим органом не зазначено, які саме відомості мають бути підкріплені поясненнями підприємства, та/або які документи мають бути подані для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРНП. Суд вважає, що наведеними діями відповідач позбавляє позивача можливості своєчасно усунути виявлені контролюючим органом недоліки, які стали підставою для зупинення реєстрації поданих ним податкових накладних.

Враховуючи, що неправомірне включення позивача до переліку ризикових платників податків стало підставою для зупинення реєстрації поданих ним податкових накладних, інших підстав для зупинення спірних податкових накладних відповідачами не доведено, апеляційний суд доходить висновку, що зупинення реєстрації спірних податкових накладних ПП "Терра-Прайм" відбулось безпідставно.

Згідно із Порядком № 117 в разі зупинення реєстрації податкових накладних, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування (п. 15 Порядку). Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів (п.18 Порядку). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (п. 20 Порядку).

Відсутність в даному випадку рішень контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних, так само як і не реалізація позивачем свого права на подання до контролюючого органу документів на підтвердження господарських операцій, за наслідками яких складені податкові накладні, реєстрація яких була зупинена, не може слугувати підставою для відмови у задоволенні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні.

На підставі викладеного задоволенню підлягають і позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні, оскільки в іншому випадку захист прав позивача не є ефективним.

Суд першої інстанції не врахував наведені норми права, надав невірну правову оцінку обставинам справи, у зв`язку із чим помилково прийшов до висновку про відсутність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Оскільки суд першої інстанції під час ухвалення рішення не надав належної оцінки нормам законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів вважає, що відповідно до ст. 317 КАС України рішення суду підлягає скасуванню з ухваленням нового судового рішення про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 311, п. 2 ч. 1 ст. 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Терра-Прайм" - задовольнити частково.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 21 січня 2019 року - скасувати.

Ухвалити по справі нове судове рішення, яким адміністративний позов Приватного підприємства "Терра-Прайм" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби, які полягають в зупиненні реєстрації податкових накладних, складених Приватним підприємством "Терра-Прайм" та направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 31.03.2018 року: № 111 на суму 511 838,45грн., № 116 на суму 552 207,19грн., № 121 на суму 68 231,53грн., № 129 на суму 483 409,78грн., № 130 на суму 142 072,63грн., № 131 на суму 12 560,55грн., № 132 на суму 12 260,74грн., № 136 на суму 15 044,07грн., № 138 на суму 8 398,17грн., № 139 на суму 3 698,07грн., № 140 на суму 9 032,16грн., № 141 на суму 3 307,40грн., № 142 на суму 35 910,31грн., № 143 на суму 14 269,85грн., № 144 на суму 2 019,98грн., № 145 на суму 11 753,17грн., № 146 на суму 4 101,13грн., № 147 на суму 1 727,03грн., № 148 на суму 504,93грн., № 149 на суму 5 886,66грн., № 150 на суму 259,48грн., № 151 на суму 1 628,16грн., № 152 на суму 184 366,42грн., № 153 на суму 16 482,90грн., № 157 на суму 5 363,52грн., № 158 на суму 1 033,82грн., № 159 на суму 23 440,01грн., № 160 на суму 7 612,97грн., № 161 на суму 184151,30грн., № 162 на суму 64931,79 грн., № 163 на суму 39,49грн., № 164 на суму 48 710,09грн., № 165 на суму 13 121,11грн., № 166 на суму 83 954,47грн., № 167 на суму 26 998,68грн., №168 на суму 10 400,03грн., № 169 на суму 2 156,12грн., № 170 на суму 332 672,80грн., № 171 на суму 85 921,55грн., № 172 на суму 215,81грн., № 173 на суму 15 855,07грн., № 174 на суму 6 156,03грн., № 175 на суму 738 463,38грн., № 176 на суму 353 759,15грн., № 177 на суму 16 273,08грн., № 178 на суму 230 091,20грн., № 179 на суму 65470,70 грн., № 180 на суму 2 513,72грн., № 181 на суму 459,48грн., № 182 на суму 331,32грн., № 183 на суму 3 959,77грн., № 184 на суму 1 126,02грн., № 185 на суму 351 720,09грн., № 186 на суму 69 669,06грн., № 187 на суму 2 654,40грн., № 188 на суму 2 680,26грн., № 189 на суму 227,76грн., № 196 на суму 53 669,39грн., № 197 на суму 9 841,56грн., № 198 на суму 20 029,38грн., № 199 на суму 6 966,54грн., № 200 на суму 6 681,56грн., № 201 на суму 266,11грн., № 202 на суму 29 473,69грн., № 203 на суму 6 866,22грн., № 204 на суму 4 000,00грн., № 205 на суму 18 514,30грн.; від 02.04.2018 року № 1 на суму 122,52грн; від 09.04.2018 року № 3 на суму 1 083,14грн; від 16.04.2018 року № 4 на суму 23 912,72грн., № 5 на суму 360 990,82грн., № 6 на суму 16 190,12грн., № 7 на суму 31 691,20грн.; від 30.04.2018 року № 50 на суму 173 866,33грн., № 75 на суму 28 567,32грн., № 79 на суму 403 504,79грн., № 80 на суму 23 071,06грн., № 87 на суму 13 098,36грн., № 88 на суму 1 237,68грн., № 92 на суму 4 306,80грн, № 95 на суму 21 451,26грн, № 96 на суму 570 413,00грн, № 97 на суму ЗО 994,50грн, № 104 на суму 619 514,48грн, № 105 на суму 75 906,76грн, № 122 на суму 243 123,38грн, № 123 на суму 7 297,20грн, № 124 на суму 29 554,79грн, № 125 на суму 52 184,38грн, № 130 на суму 867 342,16грн, № 131 на суму 74 916,08грн, № 132 на суму 5 307,90грн, № 133 на суму 309 841,81грн, № 134 на суму 28 158,05грн, № 135 на суму 246 587,76грн, № 136 на суму 12 836,23грн, № 139 на суму 4 000,00грн, № 140 на суму 6 597,96грн, № 141 на суму 3 618,34грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які складені Приватним підприємством "Терра-Прайм" та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 31.03.2018 року: № 111 на суму 511 838,45грн., № 116 на суму 552 207,19грн., № 121 на суму 68 231,53грн., № 129 на суму 483 409,78грн., № 130 на суму 142 072,63грн., № 131 на суму 12 560,55грн., № 132 на суму 12 260,74грн., № 136 на суму 15 044,07грн., № 138 на суму 8 398,17грн., № 139 на суму 3 698,07грн., № 140 на суму 9 032,16грн., № 141 на суму 3 307,40грн., № 142 на суму 35 910,31грн., № 143 на суму 14 269,85грн., № 144 на суму 2 019,98грн., № 145 на суму 11 753,17грн., № 146 на суму 4 101,13грн., № 147 на суму 1 727,03грн., № 148 на суму 504,93грн., № 149 на суму 5 886,66грн., № 150 на суму 259,48грн., № 151 на суму 1 628,16грн., № 152 на суму 184 366,42грн., № 153 на суму 16 482,90грн., № 157 на суму 5 363,52грн., № 158 на суму 1 033,82грн., № 159 на суму 23 440,01грн., № 160 на суму 7 612,97грн., № 161 на суму 184151,30грн., № 162 на суму 64931,79 грн., № 163 на суму 39,49грн., № 164 на суму 48 710,09грн., № 165 на суму 13 121,11грн., № 166 на суму 83 954,47грн., № 167 на суму 26 998,68грн., №168 на суму 10 400,03грн., № 169 на суму 2 156,12грн., № 170 на суму 332 672,80грн., № 171 на суму 85 921,55грн., № 172 на суму 215,81грн., № 173 на суму 15 855,07грн., № 174 на суму 6 156,03грн., № 175 на суму 738 463,38грн., № 176 на суму 353 759,15грн., № 177 на суму 16 273,08грн., № 178 на суму 230 091,20грн., № 179 на суму 65470,70 грн., № 180 на суму 2 513,72грн., № 181 на суму 459,48грн., № 182 на суму 331,32грн., № 183 на суму 3 959,77грн., № 184 на суму 1 126,02грн., № 185 на суму 351 720,09грн., № 186 на суму 69 669,06грн., № 187 на суму 2 654,40грн., № 188 на суму 2 680,26грн., № 189 на суму 227,76грн., № 196 на суму 53 669,39грн., № 197 на суму 9 841,56грн., № 198 на суму 20 029,38грн., № 199 на суму 6 966,54грн., № 200 на суму 6 681,56грн., № 201 на суму 266,11грн., № 202 на суму 29 473,69грн., № 203 на суму 6 866,22грн., № 204 на суму 4 000,00грн., № 205 на суму 18 514,30грн.; від 02.04.2018 року № 1 на суму 122,52грн; від 09.04.2018 року № 3 на суму 1 083,14грн; від 16.04.2018 року № 4 на суму 23 912,72грн., № 5 на суму 360 990,82грн., № 6 на суму 16 190,12грн., № 7 на суму 31 691,20грн.; від 30.04.2018 року № 50 на суму 173 866,33грн., № 75 на суму 28 567,32грн., № 79 на суму 403 504,79грн., № 80 на суму 23 071,06грн., № 87 на суму 13 098,36грн., № 88 на суму 1 237,68грн., № 92 на суму 4 306,80грн, № 95 на суму 21 451,26грн, № 96 на суму 570 413,00грн, № 97 на суму ЗО 994,50грн, № 104 на суму 619 514,48грн, № 105 на суму 75 906,76грн, № 122 на суму 243 123,38грн, № 123 на суму 7 297,20грн, № 124 на суму 29 554,79грн, № 125 на суму 52 184,38грн, № 130 на суму 867 342,16грн, № 131 на суму 74 916,08грн, № 132 на суму 5 307,90грн, № 133 на суму 309 841,81грн, № 134 на суму 28 158,05грн, № 135 на суму 246 587,76грн, № 136 на суму 12 836,23грн, № 139 на суму 4 000,00грн, № 140 на суму 6 597,96грн, № 141 на суму 3 618,34грн.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Приватного підприємства "Терра-Прайм" () за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України () судові витрати у розмірі 4 405 грн. (чотири тисячі чотириста п`ять) грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її прийняття, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: О.О. Димерлій

М.П. Коваль