Справа № 440/4322/18
Суддя: Спаскін О.А.
Дата ухвалення: 2019-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2019 р.Справа № 440/4322/18
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Любчич Л.В. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.02.2019 року, головуючий суддя І інстанції: Л.О. Єресько, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 01.03.19 року по справі № 440/4322/18

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017"

до Головного управління ДФС у Полтавській області , Державної фіскальної служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" (далі - ТОВ "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017", позивач), звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області ( далі - ГУ ДФС у Полтавській області, відповідач -1), Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач-2) в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 962918/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 1 від 17.09.2018; № 962921/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 2 від 18.09.2018; № 962919/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 3 від 19.09.2018; № 962920/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 4 від 20.09.2018;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в ЄРПН накладні, складені та подані на реєстрацію ТОВ "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" № 1 від 17.09.2018, № 2 від 18.09.2018, № 3 від 19.09.2018, № 4 від 20.09.2018.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 21.02.2019 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" (вул. Центральна, буд. 45, с. Крива Руда, Семенівський район, Полтавська область, 38262, ) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014 ), Державної фіскальної служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053 ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 962918/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 17.09.2018; № 962921/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 18.09.2018; № 962919/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 19.09.2018; № 962920/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.09.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 17.09.2018, № 2 від 18.09.2018, № 3 від 19.09.2018, № 4 від 20.09.2018, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" ().

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" (вул. Центральна, буд. 45, с. Крива Руда, Семенівський район, Полтавська область, 38262, ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 7 048 грн. 00 коп. (сім тисяч сорок вісім гривень нуль копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, ).

Відповідач, ГУ ДФС у Полтавській області, не погодившись з даним рішенням суду, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.02.2019 року по справі №440/4322/18 в частині задоволення позовних вимог ТОВ «РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017» щодо визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДФС у Полтавській області про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмови в такій реєстрації від 23.10.2018 № 962918/41816315 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1, № 962921/41816315 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2, № 962919/41816315 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3, № 962920/41816315 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 та постановити нове рішення, яким у задоволенні зазначених позовних вимог ТОВ «РАЙЗЕМІНВЕТС-2017» відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що висновки суду про задоволення позову не відповідають обставинам справи, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.02.2019 року по справі №440/4322/18 винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Частиною 1 ст. 308 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Враховуючи, що відповідач-1 оскаржує рішення суду першої інстанції лише в частині задоволення позовних вимог, колегія суддів не вбачає підстав для надання правової оцінки рішенню суду першої інстанції в іншій частині задоволення позову, в межах розгляду даної апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" зареєстровано юридичною особою в установленому законодавством порядку та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Згідно витягу із Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань позивач здійснює наступний вид економічної діяльності за КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису, бобових культур і насіння олійних культур.

В рамках визначеного вище виду економічної діяльності позивачем укладено договір з наступним контрагентом.

17.09.2018 р. між ТОВ "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" та ПП «Віктор і К» (покупець) укладено договір поставки № РЗІ1709/18, відповідно до умов якого ТОВ "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" зобов`язується передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію насіння соняшника (в подальшому - товар) за ціною, якістю, кількістю та умовах, узгоджених з покупцем вказаних у даному договорі, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно здійснити оплату товару на умовах даного договору (а.с. 25-27).

За змістом договору № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р. постачальник зобов`язується передати товар на умовах DDР (склад покупця), безпосередньо при поставці товару постачальник повинен надати покупцю оригінал належним чином оформленої товарно-транспортної накладної з обов`язковим заповненням всіх пунктів. Датою поставки товару вважається дата відмітки лабораторії покупця на товарно-транспортних накладних постачальника (пп. 1,2,4 п. 2 договору № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р.).

Відповідно до договору орієнтовна кількість товару (залікова вага) - 430 тонн, остаточна кількість визначається сумарною кількістю товару, поставленого згідно накладних протягом дії даного договору. Ціна товару за 1 тонну залікової ваги на дату укладання договору становить 10,000 грн., в т.ч. ПДВ. Однак ціна не є фіксованою і покупець залишає за собою право в односторонньому порядку встановлювати ціну за кожну партію товару окремо безпосередньо на момент поставки. Покупець сплачує за поставлений товар у безготівковий формі шляхом перерахування коштів на банківський рахунок постачальника та/або шляхом внесення готівки в касу підприємства протягом 14 календарних днів з моменту надання належним чином оформлених документів (пп. 1-3 п. 3 договору № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р.).

Поставка товару на виконання умов договору поставки № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р. здійснена ТОВ "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017", яким укладено договір від 16.09.2018 № РЗІ/1609 з ТОВ «Кошик і партнери» (виконавець) про надання послуг з перевезення вантажу, відповідно умов якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання за рахунок замовника надати або організувати виконання надання цим договором послуг пов`язаних з перевезенням сільськогосподарської продукції та/або надати транспортно-експедиційне обслуговування, відповідно до узгоджених сторонами заявок до цього договору (пп. 2.1 п. 2 договору).

На виконання умов договору № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р. позивачем здійснено поставку 4 партій соняшника.

Так, позивачем складено накладну № 1 від 17.09.2018 р., найменування товару - соняшник, кількістю 100 т, на загальну суму 1 070 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. (а.с. 27).

Поставка товару здійснювалася на підставі договору від 16.09.2018 № РЗІ/1609 (а.с. 35-36), що підтверджується товарно-транспортними накладними від 17.09.2018 р. №№ 872052, 872053, 872054, 872059, 872066 із відмітками лабораторії (а.с. 39- 43).

За наслідками здійснення господарської операції за правилом "першої події" відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України (часткове постачання товару) позивачем складено податкову накладну № 1 від 17.09.2018 р. на загальну суму 1 070 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) (а.с. 21).

Далі на виконання договору № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р. позивачем складено накладну № 2 від 18.09.2018 р., найменування товару - соняшник, кількістю 100 т, на загальну суму 1 070 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. (а.с. 103).

Поставка товару здійснювалася на підставі договору від 16.09.2018 р. № РЗІ/1609 (а.с. 35-36), що підтверджується товарно-транспортними накладними від 18.09.2018 р. №№ 872055, 872060, 872063, 872064,872068, 872074 із відмітками лабораторії (а.с. 44-49).

За наслідками здійснення господарської операції за правилом "першої події" відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України (часткове постачання товару) позивачем складено податкову накладну № 2 від 18.09.2018 на загальну суму 1 070 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) (а.с. 22).

На виконання договору № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р. позивачем складено накладну № 3 від 19.09.2018, найменування товару - соняшник, кількістю 100 т, на загальну суму 1 070 000,00 грн.., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. (а.с. 29).

Поставка товару здійснювалася на підставі договору від 16.09.2018 р. № РЗІ/1609 (а.с. 35-36), що підтверджується товарно-транспортними накладними від 19.09.2018 №№ 872057, 872058, 872061, 872062, 872067, 872073 із відмітками лабораторії (а.с. 50-55).

За наслідками здійснення господарської операції за правилом "першої події" відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України (часткове постачання товару) позивачем складено податкову накладну № 3 від 19.09.2018 р. на загальну суму 1 070 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) (а.с. 23).

Також на виконання договору № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 р. позивачем складено накладну № 4 від 20.09.2018 р., найменування товару - соняшник, кількістю 100 т, на загальну суму 1 070 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. (а.с. 30).

Поставка товару здійснювалася на підставі договору від 16.09.2018 р. № РЗІ/1609 (а.с. 35-36), що підтверджується товарно-транспортними накладними від 20.09.2018 р. №№ 872071, 872156, 872155, 872152, 872151,872072 із відмітками лабораторії (а.с. 50-55).

За наслідками здійснення господарської операції за правилом "першої події" відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України (часткове постачання товару) позивачем складено податкову накладну № 4 від 20.09.2018 р. на загальну суму 1 070 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 178 333,00 грн. та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) (а.с. 24).

01.10.2018 р. та 16.10.2018 р. позивачем отримано квитанції №1, у якій зазначено, що документ (податкові накладні № 1 від 17.09.2018, № 2 від 18.09.2018, № 3 від 19.09.2018 та № 4 від 20.09.2018) прийнято. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки податкові накладні відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с. 17-20).

Позивачем 18.10.2018 року подані пояснення та копії документів, про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненим податковим накладним № 1 від 17.09.2018, № 2 від 18.09.2018, № 3 від 19.09.2018 та № 4 від 20.09.2018, в тому числі копії вищезазначених: договору поставки № РЗІ1709/18 від 17.09.2018, накладних, товаро-транспортних накладних, довіреність ПП «Віктор і К» на отримання від ТОВ « РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017» цінностей від 17.09.2018 № 1536, довідки Криворудської сільської ради Семенівського району Полтавської області від 28.08.2018 № 438 на підтвердження перебування у користуванні ТОВ "РАЙЗЕМІНВЕСТ-2017" земельних ділянок із визначенням посівних площ, платіжні доручення на підтвердження оплати за договором поставки № РЗІ1709/18 від 17.09.2018 (від 10.10.2018 № 215 на суму 500 000,00 грн., від 08.10.2018 № 171 на суму 500 000,00 грн., від 21.09.2018 № 2983 на суму 1 605 000,000 грн. (а.с. 87-157).

Комісією ГУ ДФС України в Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення:

- № 962918/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 1 від 17.09.2018 (а.с. 13);

-№ 962921/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 2 від 18.09.2018 (а.с. 14);

-№ 962919/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 3 від 19.09.2018 (а.с. 16);

- № 962920/41816315 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації ПН № 4 від 20.09.2018 (а.с. 15).

Відповідно до вказаних рішень підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є ненадання платником податків копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них.

Рішеннями Комісії з питань розгляду скарг від 12.11.2018 р. № 42546/ 41816315, № 42535/ 41816315, № 42539/41816315, № 42538/41816315 рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 962918/41816315 від 23.10.2018 р. про відмову в реєстрації ПН № 1 від 17.09.2018 р.; № 962921/41816315 від 23.10.2018 р. про відмову в реєстрації ПН № 2 від 18.09.2018 р.; № 962919/41816315 від 23.10.2018 р. про відмову в реєстрації ПН № 3 від 19.09.2018 р.; № 962920/41816315 від 23.10.2018 р. про відмову в реєстрації ПН № 4 від 20.09.2018 - залишено без змін (а.с. 102, 115, 129, 153).

Не погодившись із рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а відтак є необґрунтованими, у зв`язку з чим не відповідають критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, що визначені статтею 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а отже, є протиправними.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Податковий кодекс України (далі ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з п.201.1. ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів №117 від 21.02.2018 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядку № 117).

Згідно з пунктами 3-7, 10, 12-13 Порядку № 117, податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті (пункт 3 Порядку № 117).

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 117).

У відповідності до п.5 Порядку № 117 Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 6 Порядку № 117).

Відповідно до п. 7 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (пункт 10 Порядку № 117).

Згідно з п. 12 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п. 13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання пункту 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі наказ № 144).

Наказом № 144 передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показникам, що визначені пп. 1.1 - 1.5 Критеріїв, таких платників податків включають до переліку ризикових платників податків відповідальні особи, яких включено до складу Комісії, протягом робочого дня на підставі даних Облікової картки (додаток 1) та згідно з Алгоритмом дій співробітників оперативних підрозділів при формуванні Облікової картки та внесенні інформації до переліку ризикових платників податків (додаток 2).

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п. 1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

При цьому критерії ризиковості платника податку визначені у листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", у підпункті 1.6 пункту 1 якого зазначено, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податкуюридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Під час судового розгляду справи встановлено, що зі змісту квитанцій №1 вбачається, контролюючим органом не зазначено за якою саме підставою позивач з указаних у підпункті 1.6 пункту 1 Критеріїв віднесено до ризикових платників.

Пунктами 14, 16, 18-21, 23 Порядку № 117 визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (пункт 14 Порядку № 117).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку № 117).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів (пункт 18 Порядку № 117).

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 19 Порядку № 117).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 20 Порядку № 117).

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (пункт 21 Порядку № 117).

Комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:

- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;

- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня (пункт 23 Порядку № 117).

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування встановлена постановою № 117 (додаток 2) і передбачає, що у разі відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Таким чином, із змісту оскаржуваних рішень комісії ГУ ДФС України про відмову у реєстрації податкової накладної неможливо встановити обставини, які стали підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, зокрема, які саме договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Однак за матеріалами справи господарські відносини, за результатами яких позивачем складено та направлено для реєстрації спірні податкові накладні, не носять ознаки зовнішньоекономічної діяльності, у зв`язку із чим зовнішньоекономічні контракти позивачем не укладалися, а відтак не могли бути надані ГУ ДФС України разом із поясненнями.

Колегія суддів, критично оцінює доводи апелянта щодо не надання позивачем договорів перевезення вантажу, оскільки оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування не містять посилань на вказані обставини як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної. До того ж відсутність цих документів не свідчить про недостатність документів для реєстрації податкової накладної.

Отже, колегія суддів зазначає, з аналізу пакету документів, наданого позивачем до ГУ ДФС України разом з поясненнями після зупинення реєстрації спірних податкових накладних вбачається, що подані позивачем документи були достатні для реєстрації означених податкових накладних, складеної позивачем за першою подією для постачання товару - датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку.

В ході розгляду справи знайшов своє підтвердження той факт, що господарські операції, за результатом якої позивачем видано податкові накладні носять реальний характер, що підтверджується наявними в матеріалах справи доказами.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що оскільки оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а тому є необґрунтованими безпідставними, а відтак підлягають визнанню протиправними та скасуванню, а позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Колегія суддів зазначає, що позивач, надавши письмові докази, що були предметом дослідження при розгляді справи судом першої інстанції, виконав вимоги ч.1 ст. 77 КАС України.

Натомість, відповідач-1, заперечуючи проти позову, в порушення вимог ч.2 ст. 77 КАС України, не надав жодних належних і допустимих доказів на підтвердження законності та обґрунтованості власних дій, що є предметом оскарження позивачем.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для її скасування та задоволення апеляційних вимог апелянта.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують.

Керуючись ч. 4 ст. 241, ч. 3 ст. 243, ст.ст. 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327-329 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.02.2019 року по справі № 440/4322/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.А. Спаскін
Судді Л.В. Любчич О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 31.05.2019 року