Справа № 2140/1823/18
Суддя: Турецька І.О.
Дата ухвалення: 2019-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 травня 2019 р.м.ОдесаСправа № 2140/1823/18
Головуючий в 1 інстанції: Кисильова О.Й.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Турецької І.О.

суддів - Стас Л.В., Шеметенко Л.П.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2018 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" до Державної фіскальної служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" (далі - ТОВ "Українська продовольча корпорація") звернулось до суду першої інстанції з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України) в якому просило:

- скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) або відмову в такій реєстрації від 21.05.2018 року №712324/38822685;

- зобов`язати зареєструвати податкову накладну від 31.10.2017 року №1747;

- зобов`язати подати суду звіт про виконання судового рішення протягом одного тижня з дня набрання рішенням законної сили.

В обґрунтування позовних вимог товариство зазначило декілька складових.

Перша складова, це порушення контролюючим органом порядку блокування податкової накладної, адже для зупинення її реєстрації був застосований критерій, який відсутній в. п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Друга складова, це безпідставне зазначення в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної обставин того, що платник податків не надав копії документів, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Позивач, аргументуючи наведене, зазначає, що усі первинні документи, що засвідчують факт реального виконання господарських операцій, відповідачу були надані, за виключенням доказів оплати за виконані роботи, адже, термін розрахунків, на момент реєстрації податкової накладної не наступив.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2018 року позов ТОВ "Українська продовольча корпорація" - задоволено.

Суд визнав протиправним та скасував рішення комісії ДФС України від 21.05.2018 року №712324/38822685 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 року №1747 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.10.2017 року №1747.

Зобов`язав протягом місяця з дня набрання рішенням законної сили надати суду звіт про його виконання.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив із того, що правова позиція позивача підтверджена належними доказами та відповідає вимогам податкового законодавства, що регулює спірні правовідносини.

Так, суд погодився з доводами позивача, що на момент реєстрації податкової накладної №1747 відповідні послуги за договором підряду були надані, а термін розрахунків за виконані роботи не настав. Втім, суд зауважив, Податковий кодекс України зобов`язує платника податків на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг складати податкову накладну, а тому, власне, зі змісту наданих позивачем документів та додаткових пояснень контролюючий орган мав можливість встановити обсяг виконаних послуг та вартість.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву (заперечень).

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального права, ДФС України просить його скасувати та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволені позову.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги, зазначило, що суд першої інстанції, приймаючи рішення у справі не врахував, що наданий платником податку пакет документів є недостатніми для підтвердження реальності господарської операції, оскільки він не містять інформації про зберігання сільськогосподарської техніки, інвентаризаційні описи, трудові ресурси, банківські виписки з особових рахунків, а також оплату виконаних робіт, а отже рішення комісії ДФСУ є законним та обґрунтованим.

ТОВ "Українська продовольча корпорація" відзив на апеляційну скаргу не надало.

У зв`язку з неприбуттям жодного з учасників справи у судове засідання належним чином повідомлених про дату, час і місце судового засідання, справа розглянута в порядку письмового провадження у відповідності до вимог статті 311 КАС України.

Фактичні обставини справи.

Основними видами діяльності ТОВ "Українська продовольча корпорація" є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11), допоміжна діяльність у рослинництві (01.61), виробництво олії та тваринних жирів (10.41), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (46.21), оптова торгівля хімічними продуктами (46.75) (а.с. 12-17).

03.01.2017 року між ТОВ "Українська продовольча корпорація" (Підрядник) та ДП "Дослідне господарство інституту тваринництва степових районів імені М.Ф. Іванова "Асканія-Нова" - Національного наукового селекційно-генетичного центру з вівчарства" (Замовник) укладено договір підряду №03/01/17-МП, відповідно до якого Підрядник надає послуги з проведення механізованих робіт та інших сільськогосподарських робіт згідно з заявкою (а.с. 38-39).

Відповідно до пункту 3.2 договору розрахунок за виконані роботи проводиться згідно з рахунками-фактурами після підписання актів на кожний вид виконаних робіт.

На виконання вказаного договору, позивач надав ДП "ДГІТСР імені М.Ф.Іванова "Асканія-Нова" ННСГЦ з вівчарства" послугу "збирання врожаю, що виконана в кількості 0,22 га, ціна якої складає 833,33 грн. (без ПДВ) за одиницю товару, тобто за 1 га, на загальну суму 183,33 грн. та 36,67 грн. ПДВ.

Усі ці обставини були зазначені в податковій накладній від 31.10.2017 року №1747, яка була направлена 15.11.2017 року на реєстрацію в ЄРПН.

Цього ж дня, ТОВ "Українська продовольча корпорація" отримало квитанцію №1 про прийняття документа та про зупинення його реєстрації (а.с.29).

Підставами для прийняття такого рішення зазначено, що «ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 01.61. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про державну реєстрацію ПН/РК».

11.05.2018 року позивач надіслав контролюючому органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена та пояснення.

Зокрема, товариством надіслано до ДФС України:

копію договору підряду з контрагентом "ДГІТСР імені М.Ф. Іванова "Асканія-Нова "ННСГЦ з вівчарства" від 03.01.2017 року №03/01/17-МП;

акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2017 року № ОУ-0000397, відповідно до якого за вказаним договором підряду виконані роботи - збирання врожаю комбайном Case IH6140, на полі № 1 кукурудзи орошеної площею 0,22 га, за ціною 833,33 грн./га, на загальну суму 183,33 грн. без ПДВ; копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 10, необоротні активи, за 4 квартал 2017 року, яка підтверджує наявність у позивача матеріально-технічного засобу - комбайна Case IH6140;

таблицю даних платника податків від 28.12.2017 р. №13

рахунок-фактуру від 31.10.2017 року №СФ-0000246.

21.05.2018 року комісія ДФС України, прийняла рішення №712324/38822685 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 року за №1747 в ЄРПН, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

03.08.2018 року ДП "ДГ ІТСР "Асканія-Нова" перерахував на р/р позивача грошові кошти у розмірі 300 000,00 грн. з призначенням платежу "За с/х услуги Дог. №03/01/17-МП от 03.01.2017 р.,у т.ч. ПДВ 50 000,00 грн." (а.с.51).

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пункт 74.2 ст. 74 Податкового кодексу України (далі - ПК України): в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пункт 74.3 ст. 74 ПК України: зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Пункт 201.10 ст. 201 ПК України: при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Підпункт 201.16.1 пункту 201.16 ст. 201 ПК України: у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпункт 201.16.2 пункту 201.16 ст. 201 ПК України: письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Підпункт 201.16.3 пункту 201.16 ст. 201 ПК України: письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Абзац 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 року (далі - Постанова № 190): підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п. 201.16. ст. 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до п. "в" пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки №567): моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розріз Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Позиція суду апеляційної інстанції.

Переглядаючи справу за наявними у ній доказами, а також перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів виходить з наступного.

Системно-логічний аналіз наведених правових норм дає підстави для наступних висновків.

Так, слід зазначити, що умовами зупинення реєстрації податкової накладної є її відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, які повинні бути достатніми для зупинення її реєстрації.

Колегія суддів зауважує, що для зупинення реєстрації податкової накладної повинна бути сукупність ризикових умов, адже не кожен ризик є достатнім для таких дій.

На думку суду апеляційної інстанції, ненадання платником податку розрахункових документів та банківських виписок, які стосуються певної господарської операції не є підставою для зупинення реєстрації такої податкової накладної, оскільки, оплата за надані послуги може здійснюватися і після реєстрації такої накладної, що не забороняє податкове законодавство.

Так, пункт 201.7. Податкового кодексу України унормовує, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Варто зазначити, що надані платником податків документи дають можливість встановити вид наданих послуг, обсяг та їх вартість, а отже контролюючий орган передчасно дійшов висновку, що наданий платником податку пакет документів є недостатніми для підтвердження реальності господарської операції та реєстрації податкової накладної у відповідному реєстрі

Оцінюючи рішення Комісії ДФС України про зупинення реєстрації податкової накладної, як передумову для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, колегія суддів виходить із наступного.

За загальними вимогами, які висуваються до індивідуального акту, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Дана правова позиція суду апеляційної інстанції побудована на висновках Верховного Суду, що викладені у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 за аналогічним спором.

Враховуючи, що квитанція №1 не містить конкретного критерію (відповідного підпункту пункту шостого) оцінки ступеня ризику, а також перелік документів який платник податків мав надати, колегія суддів вважає, що рішення Комісії ДФС України про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам індивідуального акту, як акту правозастосування, а отже суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Аналіз доводів апеляції свідчить, що вони ідентичні запереченням, що були викладені у відзиві на позов і ґрунтуються на тому, що платник податків не надав достатнього обсягу документів для проведення реєстрації податкової накладної. Між іншим, усім вказаним доводам, суд першої інстанції надав правову оцінку, яка була перевірена судом апеляційної інстанції і була визнана обґрунтованою.

Отже, суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апелянта ґрунтуються на помилковому трактуванні норм податкового законодавства України та суперечать усталеній судовій практиці у подібних правовідносинах.

Суд апеляційної інстанції, відповідно до статті 316 КАС України, залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Беручи до уваги, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам наведеної норми права, є всі підстави для залишення апеляційної скарги без задоволення, а судового рішення без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2018 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" до Державної фіскальної служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Доповідач - суддя І.О. Турецька

суддя Л.В. Стас

суддя Л.П. Шеметенко

Повне судове рішення складено 30.05.2019 року.