Справа № 0840/3799/18
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2019-05-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 травня 2019 року м. Дніпросправа № 0840/3799/18
Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпро

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 року

у справі №0840/3799/18

за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "Агронива"

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

"13" вересня 2018 р. Товариство з додатковою відповідальністю "Агронива" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 27 серпня 2018 року №, про застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 45833,35 грн., за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків корегування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 458333,50 грн.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що відповідачем при складанні Акта камеральної перевірки, за результатами якого було винесене оскаржуване податкове повідомлення-рішення не було враховано, яке саме порушення в розумінні підпункту 75.1.1. пункту 75.1. статті 75 Податкового кодексу України здійснив позивач. А саме позивач звертає увагу, що контролюючий орган не звернув уваги, що позивач не порушив своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних а те, що ТДВ «АГРОНИВА» іншою датою, ніж дата першої події, склав та зареєстрував податкову накладну у ЄРПН, тим самим здійснив порушення про виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання, що в свою черго призвело до застосування контролюючим органом іншої правової норми Податкового кодексу України при визначені порушення платника податків та притягнення його до відповідальності.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 р. у справі № 0840/3799/18 адміністративний позов Товариства з додатковою відповідальністю "Агронива" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Судом встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки, контролюючим органом встановлено факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної з простроченням 12 днів. Внаслідок чого до позивача застосовано штраф. На підставі дослідження поданих до суду документів, судом виявлено, що позивачем на виконання укладеної угоди постачання виписано податкову накладну з помилковим зазначенням дати даної податкової накладної. У зв`язку з відсутністю законодавчо визначеного способу виправлення даної помилки, позивачем здійснено коригування кількісних та вартісних показників до виписаної податкової накладної, та здійснено його реєстрацію. Про дану обставину, позивачем до контролюючого органу подано письмові пояснення з підтверджуючими документами. На підставі дослідження встановлених по справі обставин, суд дійшов висновку, що винесене податкове повідомлення-рішення прийнято без врахування всіх обставин по справі, оскільки фактично не відбулось прострочення реєстрації податкової накладної, оскільки накладна виписана та зареєстрована вчасно, проте з помилковим зазначенням дати, що не може свідчити несвоєчасну реєстрацію накладної. Викладене обумовило прийняття рішення про задоволення позовних вимог.

Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДФС у Запорізькій області подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 р. у справі № 0840/3799/18, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що приписи податкового законодавства, що передбачають застосування штрафних санкцій за прострочення реєстрації податкових накладних, не містять будь-яких обставин, які виключають відповідальність платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Крім того, скаржник ставить під сумнів доводи позивача та висновки суду щодо помилковості дати податкової накладної, оскільки розрахунок коригування до податкової накладної складено 31.01.2018 року, тобто до фактичного постачання товару, яке за поясненнями позивача відбулось на початку лютого 2018 року.

До судового засідання не з`явились представники сторін. Жодних клопотань, повідомлень про причини неявки до суду не надходило, підстави відсутності представників сторін суду не повідомлені, у зв`язку з чим, суд вважає за можливе розглянути дану справу за наявними в справі доказами в порядку письмового провадження.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, за результатами проведеної камеральної перевірки, посадовими особами контролюючого органу складено Акті №000746/08-01-53-01/03749276 від 09 серпня 2018 року в якому зазначено, що встановлено порушення ТОВ «АГРОНИВА», а саме: в порушення вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України платником несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підлягають наданню покупцю - платнику податку на додану вартість, а саме податкової накладної №21 від 06 січня 2018 року на суму ПДВ 458333,50 грн., виписану на адресу ТОВ «ЕР СІ ГРЕЙН» (). Дата реєстрації вказаної податкової накладної 12 лютого 2018 року, кількість днів простроченої реєстрації слала 12 днів.

На підставі висновків Акту перевірки №000746/08-01-53-01/03749276 від 09 серпня 2018 року ГУ ДФС у Запорізькій області 27 серпня 2018 року прийнято податкове повідомлення - рішення №, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 45833,35 грн., за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків корегування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 458333,50 грн.

Не погодившись з винесеним рішенням, позивач звернувся о суду.

Дослідивши обставини по справі, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення вимог адміністративного позову з огляду на наступне.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, приписами зазначених норм права встановлено обов`язок особи скласти в установлені терміни (на дату виникнення податкових зобов`язань) податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань.

Згідно із п.120-1.1 ст.120-1 ПК України (в редакції, на час проведення перевірки) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

Отже, вказаною нормою права визначено підстави відповідальності платника податку за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. При цьому, єдиною підставою такої відповідальності є порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної.

У свою чергу, як зазначено вище, обов`язок платника податку щодо складення податкової накладної виникає на дату виникнення податкових зобов`язань (п.201.1 ст.201 ПК України). Тобто, за умови відсутності податкових зобов`язань у платника податків не виникає обов`язку скласти податкову накладну, а відповідно не виникає і обов`язку зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН.

Згідно до пояснень позивача, що підтверджені матеріалами справи, між ТДВ «АГРОНИВА» та ТОВ «Ер Сі Грейн» 05 лютого 2018 року укладено договір №6 на поставку сільгосппродукції, зокрема соняшнику в кількості 300 тон за ціню 1 тонна - 11 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ 3 300 000,00 грн. в числі ПДВ - 550 000,00 грн.

05 лютого 2018 року ТДВ «АГРОНИВА» виписано Рахунок №3 на продаж соняшнику у кількості 305,02 тони на загальну суму з ПДВ 3355221,22 грн., у тому числі ПДВ 559203,51 грн.

Також позивачем надано Довіреність №23 від 05 лютого 2018 року на отримання товарно-матеріальних цінностей за рахунком-фактурою №3 від 05 лютого 2018 року.

На підтвердження оплати товару надано платіжні доручення №2675 від 06 лютого 2018 року на суму 2750001,00 грн., №2695 від 09 лютого 2018 року на суму 550000,20 грн., №2707 від 13 лютого 2018 року на суму 55220,02 грн.

В матеріалах справи міститься податкова накладна №21 від 06 січня 2018 року, виписана Товариством з додатковою відповідальністю «АГРОНИВА» на адресу ТОВ «Ер Сі Грейн» на поставку соняшнику у кількості 250 тон на загальну суму 2291667,50 грн., у тому числі ПДВ 458333,50 грн.

Також у матеріалах справи наявний розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №131 від 31 січня 2018 року до податкової накладної №21 від 06 січня 2018 року з показниками -2 750 000,00грн., в том числі ПДВ -458 333,50 грн.

Разом з тим в матеріалах адміністративної справи наявна податкова накладна №21 від 06 лютого 2018 року, виписана Товариством з додатковою відповідальністю «АГРОНИВА» на адресу ТОВ «Ер Сі Грейн» на поставку соняшнику у кількості 250 тон на загальну суму 2291667,50 грн., у тому числі ПДВ 458333,50 грн.

Факт реального постачання товару, його транспортування та розрахунки зза укладеною угодою підтверджені матеріалами справи, та не заперечуються сторонами по справі.

Такми чином, податкова накладна №21 від 06 січня 2018 року, виписана Товариством з додатковою відповідальністю «АГРОНИВА» на адресу ТОВ «Ер Сі Грейн» на поставку соняшнику у кількості 250 тон на загальну суму 2291667,50 грн., у тому числі ПДВ 458333,50 грн. помилково.

А саме, позивачем, допущено помилку під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 ПК України, зокрема невірно було вказано дату податкової накладної.

Позивачем на адресу виконуючого обов`язки начальника Оріхівського управління ГУ ДФС у Запорізькій області надсилались пояснення від 25 липня 2018 року №441 про помилкову реєстрацію 12 лютого 2018 року податкової накладної №21 від 06 січня 2018 року на суму ПДВ 458333,50 грн., виписану ТОВ «ЕР СІ ГРЕЙН» ().

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що реєстрація податкової накладної, в якій помилково зазначено її дату складання, за умови того, що у платника податків не виникло податкових зобов`язань на дату, яку помилково зазначено у такій податковій накладній, не може свідчити про недотримання платником податку обов`язку щодо дотримання строків її реєстрації.

Відповідно до ч.1 ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, визначальною ознакою податкового правопорушення є протиправність дій чи бездіяльності, у тому числи, платника податку.

Оскільки, у спірному випадку допущена платником податку помилка у даті складення податкової накладної не може свідчити про протиправність його дій чи бездіяльності, то відсутні підстави і для висновку про те, що у спірних правовідносинах позивачем допущено податкове правопорушення, відповідальність за яке передбачена п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Таким чином, висновок суду першої інстанції про те, що помилкове заповнення дати податкової накладної є підставою для звільнення позивача від відповідальності за порушення термінів реєстрації податкової накладної, є обґрунтованим.

З огляду на викладене, враховуючи те, що на момент проведення камеральної перевірки контролюючому органу, яким прийнятий розрахунок коригування кількісних та вартісних показників у зв`язку з помилковим поданням податкової накладної, було відомо про вказані обставини, колегія суддів приходить до висновку про неправомірність притягнення позивача до відповідальності на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 р. у справі № 0840/3799/18 - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 р. у справі № 0840/3799/18 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко