Справа № 160/8927/18
Суддя: Єфанова Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2019-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 березня 2019 року Справа № 160/8927/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЄфанової О.В.
за участі секретаря судового засіданняМанько К.А.
представника позивача представника відповідача Гончарова Д.І. Гармаш І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Артіль ЮС" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Артіль ЮС» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області від 08.11.2018 № 6368-п «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Артіль ЮС».
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ «Артіль ЮС» 17.10.2018р. листом отримано від Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області наказ від 08.11.2018 № 6368-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Артіль ЮС» (далі - Наказ № 6368-п).
Підставами призначення перевірки у Наказі № 6368-п зазначено те, що перевірка ТОВ «Артіль ЮС» передбачена планом - графіком проведення документальних планових виїзних перевірок на 2018 рік, згідно ст. 77 Податкового кодексу України, а також, що наказом ТУ ДФС у Дніпропетровській області від 05.07.2018 № 3776-п з 23.07.2018р. запланована документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Артіль ЮС».
Наказом № 6368-п ГУ ДФС у Дніпропетровській області наказано провести з 26.11.2018 р. документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Артіль ЮС».
Позивач вважає наказ №6368-п від 08.11.2018 р. протиправним та винесеним в порушення Порядку 524, затвердженого Наказом Мінфіна України від 02.06.2016р, та щодо проведення планових перевірок суб`єктів господарювання у 2018 р.
Позивач зазначив, що наказ №6368-п винесено із порушенням вимог ст.21 ПК України та ч.2 ст.19 Конституції України. Оскільки згідно з оприлюдненим на офіційному веб-порталі ДФС України затвердженим наказом голови ДФС України планом-графіком перевірок суб`єктів господарювання на 2018 р. планова документальна перевірка товариства була внесена до плану-графіку із визначенням часу її проведення липень 2018 р.
На думку позивача, оскаржуване рішення у формі наказу начальника ГУ ДФС у Дніпропетровській області №6368-п від 08.11.2018 р. про проведення планової документальної перевірки товариства прийнято всупереч затвердженого податковим законодавством та центральним органом влади плану графіка перевірок на 2018 р., без внесення відповідних змін до плану-графіку, у відповідача відсутні правові підстави для проведення перевірки у листопаді 2018 р., а тому таке рішення є протиправним та належить до скасування.
Відповідач надав відзив до позову в якому зазначив, що відповідно до затвердженого плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок на 2018 рік заплановано перевірку ТОВ «Артіль ЮС». Наказ про проведення перевірки від 05.07.2018 року направлено на адресу товариства. В результаті виходу на податкову адресу встановлено відсутність посадових осіб товариства, про що складено акт від 23.07.2018 року «Про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю підприємства та його посадових осіб за місцем знаходження». Для розшуку посадових осіб та встановлення місцезнаходження ТОВ «Артіль ЮС» відповідно до підпункту 1.4.5 пункту 1.4 розділу І Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДФС України від 31.07.2014 №22, службовою запискою від 23.07.2018 №3889/14-36-20 матеріали передані до оперативного управління ГУ ДФС у Дніпропетровській області.
У відповідь на запит управління аудиту оперативним управління повідомлено про встановлення фактичного місцезнаходження ТОВ «Артіль ЮС» та надано контактні номери телефонів директора підприємства.
На виконання вимог п.77.4 ст. 77 Податкового кодексу України та підпункту 1.4.5 пункту 1.4 розділу І Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації; матеріалів перевірки платника податків, затверджених наказом ДФС України від 31.07.2014 №22 ГУ ДФС у Дніпропетровській області було надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення ТОВ «Артіль ЮС» копію наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки від 08.11.2018 №6368-п, з зазначенням дати початку перевірки 26.11.2018 року. ГУ ДФС у Дніпропетровській області позовні вимоги не визнає, вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні у задоволенні позову просив відмовити.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов такого висновку.
Судом встановлено, що наказом податкової інспекції від 07.11.2018 року №6368-п призначено провести планову виїзну документальну перевірку позивача за період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року відповідно до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок, яку провести з 26 листопада 2018 року, тривалістю 10 робочих днів.
ТОВ «Артіль ЮС» 17.10.2018 листом отримано від Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (далі - ТУ ДФС у Дніпропетровській області, Відповідач) наказ від 08.11.2018 № 6368-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Артіль ЮС» (далі - Наказ № 6368-п).
26.11.2018 року об 11 год. 20 хв. на об`єкт ТОВ «Артіль ЮС», за адресою пр . Поштовий, 52, оф. 310, м.Кривий Ріг, прибули посадові особи ГУ ДФС у Дніпропетровській області Курлова Л.А., Кравцова Т.Л.. Перевіряючі пред`явили представнику ТОВ «Артіль ЮС» Гончарову Д.І. копію наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.11.2018 №6368-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Артіль ЮС».
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
При цьому, підпунктом 75.1.2 цієї статті визначено, що документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Відповідно до пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом (п.77.4. ст. 77 Податкового кодексу України).
Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Відповідно до пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
З метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року № 524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.
Згідно з пунктом 4 розділу І цього Порядку (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 Податкового кодексу України.
За правилами пункту 5 Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року № 524 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) план-графік складається із планів-графіків територіальних органів державної фіскальної служби та затверджується Головою Державної фіскальної служби.
Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів державної фіскальної служби.
Відповідно до п. 3 розділу І Порядку, проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа другого та третього місяця поточного кварталу засобами інформаційних систем ДФС.
Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків засобами інформаційних систем ДФС.
Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб паперовий варіант планів-графіків (коригування планів-графіків) з відповідними додатками з дотриманням вимог щодо направлення документів з грифом «ДСК» та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).
Відповідальність за якість формування плану-графіка та його коригування, у тому числі якість відбору платників для перевірок на підставі встановлених ризиків у їх діяльності, розрахунок періоду перевірки, термінів проведення перевірки, періодичності включення платників податків до плану-графіка, виконання інших вимог, передбачених законом, покладається на територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка) (п. 5 вказаного Порядку).
Отже, планова документальна виїзна перевірка призначається відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок, а положеннями Податкового кодексу України не передбачено можливості змінити наказом період проведення планової документальної виїзної перевірки за межами строків, передбачених планом-графіком.
Окрім того, з аналізу наведених норм вбачається, що план-графік проведення планових перевірок складається не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу і зміна термінів перевірок допускається з проведенням відповідного коригування плану-графіка після затвердження цих змін Головою Державної фіскальної служби.
Так, судом встановлено, що відповідно до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 року, що оприлюднений на офіційному сайті територіального органу ДФС включено ТОВ «Артіль ЮС»; місяць початку проведення - липень 2018 року.
Проте, спірним наказом від 08 листопада 2018 року №6368-п вказано термін проведення перевірки тривалістю 10 днів, починаючи з 26 листопада 2018 року, тобто перевірку наказано провести поза межами строку, передбаченого планом-графіком проведення документальних перевірок на 2018 рік.
При цьому, будь-якого коригування плану-графіка податковим органом у встановленому Порядку не проводилось, а відтак перенесення (зміна) термінів планової перевірки позивача не погоджувалось відповідачем у встановленому порядку з Головою Державної фіскальної служби.
Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що у відповідача були відсутні правові підстави для проведення планової документальної перевірки позивача у листопаді 2018 року.
Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п.3 ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
З огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що адміністративний позов належить до задоволення, оскільки, відповідач прийняв наказ всупереч чинного законодавства.
Впродовж судового розгляду відповідач не довів суду та не надав відповідних доказів щодо правомірності прийнятого ним наказу №6368-п від 08.11.2018 р.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку щодо задоволення позовних вимог.
Керуючись ст. ст.ст.243-245, 250 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати наказ №6368-п від 08.11.2018 року Головного управління ДФС у Дніпропетровській області "Про проведення документальної планової перервіки ТОВ "Артіль ЮС".
Стягнути на користь позивача судові витрати в розмірі 1762,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 08 квітня 2019 року.

Суддя О.В. Єфанова