Справа № 160/550/19
Суддя: Кучма Костянтин Сергійович
Дата ухвалення: 2019-04-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 квітня 2019 року Справа № 160/550/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кучми К.С.
при секретарі судового засідання Трайдук С.В.
представника позивача Васьова Р.О.
представників відповідача Кравченка М.В., Чохелі Т.Р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за правилами загального позовного провадження за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Малбі Фудс» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування заявлених позовних вимог в позові та у відповіді на відзив позивач зазначив, що між ТОВ «Малбі Фудс» (продавець) та Societe ОСОБА_1 Foods Europe Sp, z o,o (Покупець) укладений Контракт № 23/01/2017-PL від 23 січня 2017 року. На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 23.01.2017 р. №23/01/2017-Р позивачем поставлено товар на загальну суму 294 651,99 євро, в тому числі на безоплатні основі на суму 580,40 євро. Частину суми заборгованості у розмірі 16 514,78 Євро з вищезазначеного боргу сплачено ОСОБА_2 Sp, z o,o позивачу шляхом безготівкового грошового переказу і зарахована з платежу у розмірі 31 376,84 Євро (банківська виписка від 06.04.2018 року).
Позивач також зазначив, що після цього 10 квітня 2018 року ним (Сторона-2) укладено угоду про припинення зобов`язань заліком зустрічних однорідних вимог з LBI Investments Limited (Кіпр) (Сторона-1), згідно якої: Сторона 1 являється кредитором, а Сторона-2 боржником по оплаті обладнання, поставленого Стороною-1 по контракту №UA-130321 від 03.04.2013 року, загальна сума, яка підлягає оплаті, складає 278 137,21 євро. Сторона-2 являється кредитором, а Сторона-1 - боржником по оплаті товарів, поставлених Стороною-2 по контракту № 23/01/2017-PL від 23 січня 2017 року, загальна сума, яка підлягає оплаті, складає 278 137,21 євро. Розмір заліку зустрічних однорідних вимог складає 278 137,21 Євро, що по курсу НБУ на дату укладення угоди про припинення зобов`язань заліком зустрічних однорідних вимог дорівнює сумі 8 856 276,21 грн. З моменту вступу в силу даної угоди зобов`язання Сторони-1, вказане в п.2 даного угоди, закінчується повністю, а зобов`язання Сторони-2, вказане, в п.1 даної угоди, припиняється частково в розмірі, вказаному в п.3 даної угоди. Також між позивачем та LBI Investments Limited (Кіпр) 10.04.2018 року підписано акт звірки взаєморозрахунків за яким враховано залік зустрічних однорідних вимог на суму 278 137,21 Євро.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, та просив суд позов задовольнити з викладених у ньому підстав.
Представники відповідача в судовому засіданні пред`явлені позовні вимоги не визнали та зазначили, що TOB «Малбі Фудс» резидент було укладено експортні контракти з нерезидентом - компанією Malbi Foods EuropeSp. Z о.о від 23.01.2017 р. №23/01/2017-PL про експорт шоколаду з вмістом какао з доданням горіхів та плодів в асортименті, на виконання умов якого резидентом було відвантажено товар на загальну суму 283193,92 євро, на безоплатні основі на загальну суму 580,40 євро, що засвідчено відповідними митними деклараціями.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Малбі Фудс» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 20.05.2013 р. №20/05/13, від 24.09.2015 р. №24.09.2015, від 23.01.2017 №23/01/2017-PL, від 06.03.2017 №06/03/2017, від 13.07.2017 №13072017-D, від 14.07.2017 №14072017ІL за період з 01.01.2018 по 14.09.2018 за період з 02.03.2017 по 31.08.2018, порядку та термінів декларування валютних цінностей та іншого майна резидентів, яке перебуває за межами України.
Аналізуючи виниклі між сторонами правовідносини, суд приходить до наступного.
Відповідно до ст.1 Закону №185 виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Статтею 4 Закону №185 передбачено, що порушення резидентами строків повернення валютної виручки або строків поставки товару, передбачених ст.1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.
Відповідно до статті 6 Закону №185 суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності при складанні тексту зовнішньоекономічного договору (контракту) мають право використовувати відомі міжнародні звичаї, рекомендації, правила міжнародних органів та організацій, якщо це не заборонено прямо та у виключній формі цим та іншими законами України. Суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України.
Згідно із ч.1 ст.14 Закону №185 всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.
Відповідно до статей 627, 628 ЦК України сторони вільні у виборі договору та його умов, а згідно зі статтею 629 цього Кодексу укладений договір є обов`язковим для виконання сторонами.
Крім того, Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не містить заборони щодо зміни сторонами істотних умов договору, у тому числі його ціни, шляхом підписання додаткових угод до нього. Зазначений Закон регулює порядок припинення зобов`язань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте це не виключає можливості припинити зобов`язання в інший спосіб, зокрема зарахуванням зустрічних однорідних вимог.
Статтею 202 Господарського кодексу України визначені обставини, при яких припиняється господарське зобов`язання, в тому числі при зарахуванням зустрічної однорідної вимоги.
До відносин щодо припинення господарських зобов`язань застосовуються відповідні положення Цивільного кодексу України з урахуванням особливостей, передбачених Господарським кодексом України.
Відповідно до статті 601 Цивільного кодексу України зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, або невстановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги.
Частиною 3 статті 203 Господарського кодексу України визначено, що господарське зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.
Зарахування є односторонньою операцією, для якої достатньо заяви однієї сторони. Проте воно може здійснюватися за згодою обох сторін - у разі підписання ними угоди про припинення зобов`язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог. Відповідно, зарахування вважається вчиненим із дати підписання заяви однією стороною або угоди - обома.
Відповідно до пункту 1.10 на той час діючої Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої Постановою Правління НБУ від 24.03.1999 року №136, експортна, імпортна операції можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов`язань за цими операціями зарахуванням, якщо: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання тощо.
Згідно з п.5.8. даної Інструкції банк у довільній формі повідомляє податковий орган про факт зняття з контролю операції резидента на підставі документів про припинення зобов`язань за цією операцією шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог за договорами.
Підприємством було укладено експортний контракт від 23.01.17 №23/01/2017-PL з нерезидентом Mailbi Foods Europe Sp, z o.o. ul. (Польща) в особі директора Madina Kazhibekova, діючої на підставі Статуту.
Валюта контракту - Євро, 100 % передплати.
Загальна вартість контракту - згідно усіх специфікацій.
Умова поставки: FCA - Дніпро.
Предмет контракту: кондитерські вироби.
На виконання умов контракту від 23.01.2017 №23/01/2017-PL ТОВ «Малбі Фудс» за період 01.01.2018 р. по 01.03.2019 р. здійснило експорт товарів (шоколад з доданням какао з начинкою) на користь нерезидента Malbi Foods Europe Sp. z o,o, ul. (Польща) на загальну суму 626 522,23 Євро (ек.20 150 809,83 грн.), що підтверджується МД.
Відповідно до додаткової угоди №1/2 від 10.04.2018 до контракту від 23.01.2017 №23/01/2017-PL сторони дійшли до згоди, що валютою платежу вважати Євро або гривню по курсу Національного банку України к Євро, зазначеної в інвойсах до даного контракту.
До перевірки ТОВ «Малбі Фудс» надано угоду про переведення боргу від 10.04.2018 №б/н на нового кредитора L.ВІ Investments Limited (Кіпр), по якому, в свою чергу, рахується кредиторська заборгованість по імпортному контракту від 03.04.2013 №UA-130321. По імпортному контракту від 03.04.2013 №UА-130321 також валютою платежу може виступати гривня.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Малбі Фудс» 10.04.2018 р. проведено взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 8 856 276,21 грн. (дебіторська заборгованість по експортному контракту на суму 8 856 276,21 грн. - кредиторська заборгованість по імпортному контракту на суму 8 856 276,21 грн.).
Також до перевірки ТОВ «Малбі Фудс» надано лист ПАТ «ПУМБ» від 25.02.2019 р. №КНО-09.1.7/198 про відсутність простроченої дебіторської заборгованості по експортному контракту від 23.01.2017 №23/01/2017-PL, укладеного з нерезидентом Malbi Foods EuropeSp. Z o.o (Польща), станом на 25.02.2019 р.
Станом на 01.03.2019 року розрахунки за контрактом не збалансовані, що відповідає даним бухгалтерського обліку підприємства рахунок 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», за контрактом від 23.01.2017 №23/01/2017-14 який укладено з нерезидентом Malbi Foods Europe Sp, z o,o. Ul. (Польща) рахується дебіторська заборгованість у загальній сумі 23 515,80 Євро (граничні строки надходження валютної виручки за контрактом наведено у додатках №2 до акту перевірки).
Виконання контракту від 23.01.2017 №23/01/2017-PL який укладено з нерезидентом Malbi Foods Europe Sp. z o.o. ul. (Польща) наведено у додатку №2 до акту перевірки).
В додатку надано відомості про виконання зовнішньоекономічного контракту у вартісному відображенні, указані коди та назва товару, підсумки виконання контракту зафіксовано сальдо розрахунків за контрактом станом на 01.03.2019 р.
Згідно із ст.7 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 р. №15-93 у розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту використовуються як засіб платежу іноземна валюта та грошова одиниця України - гривня. Такі розрахунки здійснюються лише через уповноважені банки в порядку, установленому Національним банком України.
Відповідно до п.1.11 ст.5 Інструкції №136 експортна, імпортна операція можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов`язань за цими операціями зарахування, якщо:
- вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;
- вимоги однорідні;
- строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги;
- між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання тощо.
В силу абз.4 ст.6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 р. №959-ХП (далі Закон України №959) суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України.
Відповідно до абз.1 ст.14 Закону України №959 всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.
Згідно із ст.601 Цивільного кодексу України зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічних однорічних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги. Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.
Так, абз.1 п.4 Постанови Правління НБУ від 13.12.2016 р. №410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (далі - Постанова НБУ №410) визначено, що уповноважені банки не можуть знімати з контролю експортні операції клієнтів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахування зустрічних однорідних вимог:
- в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора/російських рублях (незалежно від суми операції);
- в інших валютах (якщо загальна сума зобов`язань, що припиняються зарахуванням у межах одного договору щодо експорту товарів, перевищує в еквіваленті 500000.0 доларів США).
Зобов`язання по експортному контракту від 23.01.2017 №23/01/2017-PL по імпортному контракту від 03.04.2013 №UA-130321 припинені заліком зустрічних однорідних вимог в українській гривні - сума зобов`язань 8 856 276,21 грн., що складає 278 137,21 Євро, тобто не перевищує 500000,00 доларів США.
Отже, п.1.11 ст.5 Інструкції №136 встановлено, що експортна, імпортна операція може бути знята з контролю за наявності виключних підстав.
Згідно із абз.1 статті 1 Закону України від 23.09.1994 p. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, шо реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Відповідно до абз.4 статті 2 Закону України від 23.09.1994 p. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.
Згідно із абз.1 статті 4 Закону України від 23.09.1994 p. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Податкові органи вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею.
Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.
Граничні терміни розрахунків приведені у відповідність до термінів, які передбачені ст.1 та ст.2 Закону України від 23.09.1994 p. № 185/94-ВР "Про порядок здійснення, розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) (180 днів) згідно наступної Постанови Правління НБУ (є чинною у періоді, що перевірявся):
- від 25.05.2017 р. №41 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України» (термін дії з 26.05.2017).
Та відповідно до п.2.3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 р. №2473-VІІI та у відповідності до Постанови Правління НБУ від 02.01.2019 р. №5 - граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 305 календарних днів.
У разі якщо резидент звертається до Експортно-кредитного агентства із заявою про невиконання або неналежне виконання нерезидентом його грошових зобов`язань за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом), що стало причиною порушення резидентам строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, зазначені строки призупиняються та пеня в період такого призупинення не стягується. Уразі якщо невиконання грошового зобов`язання нерезидентом не підлягає врегулюванню Експертно-кредитним агентством відповідно до законодавства, перебіг зазначених строків поновлюється і пеня нараховується на загальних підставах (у тому числі пеня за період призупинення).
У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промислової палати України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.
У разі прийняття судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення (закриття) провадження у справі чи залишення позову без розгляду строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, поновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожний день прострочення, включаючи період, на який ці строки було зупинено.
У разі прийнятті судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом.
До перевірки ТОВ «Малбі Фудс» не надано документів, підтверджуючих здійснення претензійної роботи у відповідності з абз.2-3 ст.4 Закону України від 23.09.1994 р. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями).
Висновки Міністерства економічного розвитку і торгівлі України про продовження термінів розрахунків за експортною операцією ТОВ «Малбі Фудс» не надходили.
Відповідно до ч.3 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Частиною 1 ст.9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно із частинами 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.8, 9, 72, 77, 132, 139, 241 - 246, 250 КАС України, суд, -

Позов задовольнити частково.
У задоволенні решти позову відмовити.
Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Малбі Фудс» судові витрати по справі у розмірі 19 210 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень КАС України.

Повний текст рішення складений 03.05.2019 року.

Суддя К.С. Кучма