Справа № 200/3837/19-а
Суддя: Мозговая Н.А.
Дата ухвалення: 2019-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 травня 2019 р. Справа№200/3837/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Мозгової Н.А.

при секретарі: Синиці М.І.

за участю сторін:

представника позивача: Чемьоркіної Ю.Л.

представника відповідача: Ярової С.Е.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «ЗЕВС КЕРАМІКА» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,-

В С Т А Н О В И В:

14 березня 2019 року позивач, Приватне акціонерне товариство «ЗЕВС КЕРАМІКА» (, місцезнаходження: 84100, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Гончарна,7) звернувся до суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Донецькій області (, місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької дивізії, 114) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.12.2018 року № в частині застосування штрафу в сумі 40999,75 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за змістом норм п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванні на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Зазначає, що відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватись протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Оскільки податковим кодексом України не передбачено механізму фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування, то в даному випадку, на думку позивача, мають бути застосовані строки, передбачені абз. 15-16 п.201.10 ст.201 ПКУ. Крім того, вважає, що відповідачем проігноровані положення п.208.2 ст.208 ПКУ, відповідно до яких спірні розрахунки коригування виписувались позивачем, а не постачальником товарів/послуг.

На підставі наведеного та з урахуванням положень ст. 1201.1 ст.1201 та п.56.21 ст.56 ПКУ просить позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача через відділ діловодства та документообігу суду надав 25 березня 2019 року відзив на позовну заяву, відповідно до якого просить відмовити у задоволенні позову, виходячи з того, що при реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, складених постачальником товарів - послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, штрафні санкції застосовуються відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України. Тобто розрахунки коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг підлягають реєстрації в ЄРПН протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (Покупцем). Оскільки позивачем вказаний строк порушений, то застосування штрафу відповідно до спірного рішення, на думку відповідача, є правомірним.

Ухвалою суду від 19.03.2019 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 15.04.2019 року.

15.04.2019 року у підготовчому засіданні оголошено перерву до 07.05.2019 року.

Ухвалою суду від 07.05.2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 22.05.2019 року.

Представник позивача у судовому засіданні наполягав на задоволенні позову.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти позову, просив залишити його без задоволення.

Суд, дослідивши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступне.

Позивач, Приватне акціонерне товариство «ЗЕВС КЕРАМІКА» (, місцезнаходження: 84100, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Гончарна,7) пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, є юридичною особою та згідно ст. 43 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС-України) здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.

Відповідач, Головне управління ДФС у Донецькій області, є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження, згідно ст. 43 КАС України здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.

29.11.2018 року відповідачем по справі проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем за період вересень 2018 року, за результатами якої складено акт № 3143/05-99-47-03/32359747 від 29.11.2018 року (арк. с. 14-15).

За результатами перевірки встановлено порушення граничного терміну реєстрації наступних податкових накладних/розрахунків коригування, передбаченого п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України:

- №298 від 01.09.2018 року, дата реєстрації в ЄРПН 21.09.2018 року (кількість днів порушення термінів реєстрації - 5);

- №299 від 01.09.2018 року, дата реєстрації в ЄРПН 21.09.2018 року (кількість днів порушення термінів реєстрації - 5).

ПАТ «ЗЕВС КЕРАМІКА», не погодившись з висновками акта перевірки, 05.12.2018 року надано до Головного управління ДФС в Донецькій області заперечення до акту про результати камеральної перевірки (арк. с. 17-18).

Контролюючим органом 13 грудня 2018 року на підставі вказаного акта камеральної перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення №, відповідно до якого на підставі п.201.10 ст.201 та згідно з п.120-1 ст.120 Податкового кодексу України застосований штраф у загальній сумі 41003,94 грн. (арк. с. 11-12).

Не погодившись з вказаним рішенням, позивач 19.12.2018 року звернувся зі скаргою до Державної фіскальної служби України (арк. с. 26-27), яка рішенням від 22.02.2019року залишена без задоволення (арк. с. 30).

Позивачем спірне рішення в судовому порядку оскаржується в частині визначення штрафу в сумі 40999,75 грн.

Надаючи оцінку спірному рішенню, суд виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванні на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/

послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінує суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до п.п.192.1.1 п.192.1 ст. 192 ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Відповідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Для податкових накладних, складених з 01.01.2017 року реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків (з урахуванням змін, внесених до ПКУ Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році № 2245-VIII від 07 грудня 2017 року:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Покупцю товарів /послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції на підставі п.120-1 ст.120-1 Податкового кодексу України.

Аналізуючи зміст ст.201 ПКУ суд звертає увагу на той факт, що при обчисленні граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН враховуються одна з двох подій: або дата складання податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних або дата отримання розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної.

При застосуванні штрафу у випадку порушення граничного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, обчисленого з дня отримання такого розрахунку контролюючому органу необхідно встановити, по-перше, чи зменшує розрахунок коригування суму компенсації вартості товарів (послуг), по - друге, чи має розрахунок коригування бути складений постачальником товарів/послуг на адресу отримувача, та, по-третє, безпосередньо дату отримання розрахунку коригування отримувачем (покупцем).

Відповідно до п.208.2 ст.208 ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 ст.190 ПКУ.

При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному статтею 201 цього Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. Така податкова накладна підлягає обов`язковій реєстрації в ЄРПН.

Судом встановлено, що між позивачем та CAOLINO PANCIERA S.p.A. укладено контракт від 02.01.2017 року. Контрагентом позивача згідно даного контракту є нерезидент, місце розташування якого м. Фіорано, Італія (арк. с. 61-62).

Позивачем на підставі п.208.2 ст.208 ПКУ виписано податкові накладні №284 та № 285 від 01.09.2018 року та виписані розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до вказаних податкових накладних № 298 (сума коригування податкового зобов`язання - -138870) та № 299 (сума коригування податкового зобов`язання - - 271127) від 01.09.2018 року відповідно.

З урахуванням встановлених судом обставин, суд дійшов висновку, що оскільки спірні розрахунки коригування, складені до податкових накладних позивачем (покупцем), а не постачальником товарів /послуг, то правові підстави для застосування штрафу за порушення строку реєстрації розрахунків коригування - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) на підставі п.201.10 статті 201 ПКУ у відповідача відсутні.

Таким чином, суд вважає, що контролюючим органом при встановленні порушення та застосуванні штрафних санкцій на підставі п.120-1 ст.120-1 ПКУ не враховані положення п.208.2 ст.208 ПКУ.

Крім того, обов`язковою умовою застосування штрафу відповідно до п.201.10 статті 201 ПКУ у випадку порушення граничного строку - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем), що взагалі не відображено в акті камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем за період вересень 2018 року № 3143/05-99-47-03/32359747 від 29.11.2018 року.

При застосуванні штрафу у випадку порушення граничного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, обчисленого з дня складання такого розрахунку, контролюючий орган має право застосувати штраф на підставі п.120-1 ст.120-1 Податкового кодексу України у разі, якщо податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - зареєстровані після останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.

Судом встановлено, що спірні розрахунки складені 01.09.2018 року, зареєстровані в ЄРПН 21.09.2018 року, тобто до останнього дня календарного місяця, в якому вони складені, що також свідчить про необґрунтованість застосування штрафу до позивача на підставі п.201.10 статті 201, п.120-1 ст.120-1 ПКУ.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 13.12.2018 року № в частині застосування штрафу в сумі 40999,75 грн. винесено відповідачем всупереч вимогам діючого законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З урахуванням викладеного, враховуючи недоведеність відповідачем обґрунтованості прийняття спірного рішення, позовні вимоги Приватного акціонерного товариства «ЗЕВС КЕРАМІКА» підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до квитанції №32099 від 12.03.2019 року позивачем сплачено судовий збір в сумі 1921 грн.

Н підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2-15, 31-32, 72-80, 160-161, 168, 171, 173-183, 192-198, 210, 223-225, 227-229, 241-246, 250-251, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «ЗЕВС КЕРАМІКА» (, місцезнаходження: 84100, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Гончарна,7) до Головного управління ДФС у Донецькій області (, місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької дивізії, 114) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.12.2018 року № в частині застосування штрафу в сумі 40999,75 грн. задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області (, місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької дивізії, 114) від 13.12.2018 року № в частині застосування штрафу в сумі 40999,75 грн.

Стягнути з Головного управління ДФС у Донецькій області (, місце знаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, буд. 114) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного акціонерного товариства «ЗЕВС КЕРАМІКА» (, місцезнаходження: 84100, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Гончарна,7) судовий збір у сумі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн.

Вступна та резолютивна частини рішення ухвалені у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 22 травня 2019 року. Повний текст судового рішення складено та підписано 23 травня 2019 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Донецький окружний адміністративний суд.

Суддя Мозговая Н.А.