Справа № 540/726/19
Суддя: Морська Г.М.
Дата ухвалення: 2019-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/726/19
13 год. 00 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Морської Г.М.,

при секретарі: Кованій В.А.,

за участю:

представника позивача - Стрельцової Т.В.,

представника відповідача - Козлової Н.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "НКЕМЗ" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "НВП "НКЕМЗ" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі - відповідач), у якому просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.03.2019 року №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання у розмірі 869665,00 грн.

Ухвалою від 12.04.2019 р. у справі відкрите спрощене позовне провадження, судове засідання призначене на 08.05.2019 р.

Ухвалою від 08.05.2019р. за клопотанням відповідача судове засідання відкладене на 22.05.2019р.

У судовому засіданні 22.05.2019 р. проголошені вступна та резолютивна частини рішення.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що основним видом господарської діяльності ТОВ «НВП «НКЕМЗ» є виробництво електричних двигунів. Матеріалом для виробництва зазначеної продукції є електротехнічна сталь та мідний дріт. Технологією виробництва передбачене обрізання рулонної сталі, в результаті чого утворюються відходи, які є зворотними, а саме металобрухт. Тобто, в процесі виробництва залишається технічна обрізь, відходи, виштамповка, які, в подальшому позивач реалізує як металобрухт. Контролюючим органом під час перевірки здійснене нарахування податку на додану вартість на облікову вартість металобрухту (на ціну можливої реалізації) - при цьому не доведено, які саме товари/послуги та необоротні активи використані в операціях, звільнених від оподаткування, та не доведено, що ПДВ за цими товарами/послугами та необоротними активами включено до складу податкового кредиту. Не вказані балансова (залишкова) вартість необоротних активів та вартість придбання товарів/послуг, які відповідно до пункту 198.5 ПК є базою нарахування податкових зобов`язань. Металосировина, у зв`язку з придбанням якої сплачені ТОВ «НВП «НКЕМЗ» суми ПДВ відносились до податкового кредиту, була повністю залучена до виробничого процесу із виготовлення продукції товариства з метою її подальшого використання в оподаткованих операціях у межах його господарської діяльності. Контролюючим органом при визначенні додаткових податкових зобов`язань ТОВ «НВП «НКЕМЗ» з податку на додану вартість в сумі 696 532,00 грн., не було враховано приписи п. 199.6 ст.199 Податкового кодексу України та ту обставину, що вказаний металобрухт не придбався, а є зворотнім відходом, який утворюється в процесі виробництва основної продукції товариства.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити із підстав, зазначених у позові.

Відповідач надіслав суду відзив, відповідно до якого заперечив проти задоволення позовних вимог, мотивуючи тим, що положення п. 199.6 ст. 199 Податкового кодексу України застосовуються з метою пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту. Під час проведення перевірки контролюючим органом враховано приписи даної статті, та не здійснено розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях та операціях, звільнених від оподаткування. За результатами перевірки встановлено порушення, а саме: пункту 198.5 статті 198, тобто підприємство повинно було нарахувати «компенсуючі» податкові зобов`язання на вартість реалізованого металобрухту, оскільки сталь, інші металева та металомістка продукцію у перевіреному періоді придбавалась у платників ПДВ, що в свою чергу відображено в податковому кредиті підприємства. Тобто, за рахунок вхідного ПДВ при придбанні зазначеної металевої продукції платником ТОВ «НВП «НКЕМЗ» фактично зменшено суму нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ, що стало підставою для прийняття спірного ППР.

Представник відповідача у судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позову, із підстав, зазначених у відзиві.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Із 15 січня 2019 р. на підставі наказу № 1 від 02.01.2019 р. Головного управління ДФС у Херсонській області Автономній Республіці Крим та м. Севастополі податковим органом проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «НВП «НКЕМЗ» тривалістю 20 робочих днів, за період діяльності з 01.01.2015 р. по 30.09.2018 р. з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

За результатами перевірки складений акт від 25.02.2019 р. № 29/21-22-14-01/39581767.

В ході перевірки були виявлені наступні порушення:

1. пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями), п.п. 140.5.11. п. 140.5. ст. 140 Податкового Кодексу України (в редакції яка діяла з 01.01.2017), п. 6,11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, внаслідок чого занижено податок на прибуток всього на суму 99094 грн., в т.ч.: за 2017 на суму 71964 грн.; за 9 міс. 2018 на суму 27130 грн.

2. п.п. «б» п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) внаслідок чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на суму 696532 грн., в т.ч.: Жовтень 2016 на суму 91382 грн.; Липень 2017 на суму 151238 грн.; Вересень 2017 на суму 50428 грн.; Листопад 2017 на суму 6383 грн.; Квітень 2018 на суму 221180 грн.; Травень 2018 на суму 108988 грн.; Серпень 2018 на суму 42563 грн.; Вересень 2018 на суму 24370 грн.

3. п.163.1 ст. 163 та 164.1, 164.2.20 , п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями) внаслідок чого занижено податок з доходів фізичних та юридичних осіб у перевіряємому періоді на суму 36466,37 грн., в т.ч. за 2016 на суму 2418,48 грн.; за 2017 на суму 4377,80 грн.; за 9 міс. 2018 на суму 29670,09 грн.

4. пп.168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756 зі змінами та доповненнями «Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом» та відповідно пп. 168.4.7.П. 168.4 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756 зі змінами та доповненнями «Відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного місцевого бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід» підприємством допущено неутримання, неперерахування сум податку з доходів фізичних осіб в бюджет.

5. За результатами документальної перевірки повноти і своєчасності надання розрахунків за Ф 1-ДФ встановлено: у порушення ст. 51 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2756 зі змінами та доповненнями, встановлено не відображення відомостей про виплачені доходи ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у сумі 50,00 грн. у II кв. 2017 року та ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) у сумі 1800,00 грн. у І кв. 2018 року та ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ) у сумі 3820,00 грн. у І кв. 2018 року, що призвело до зменшення податкових зобов`язань вказаним громадянам при визначенні таких зобов`язань у відповідних періодах.

6. п.163.1 ст. 163, п. 164.1, п.п. 164.2.20, п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ зі змінами та доповненнями підприємством допущено з урахуванням вимог, передбачених пп. 1.2 - 1.4 п.16 (прим. 1) Підрозділу 10. «Інші перехідні положення» Розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755- VI зі змінами та доповненнями підприємством занижено військовий збір на суму 2260,90 грн., в т.ч.: за вересень 2018 на суму 2260,90 грн.

7. пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756 зі змінами та доповненнями «Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом» та відповідно пп. 168.4.7.п. 168.4 ст. 168 з урахуванням вимог, передбачених пп. 1.2 - 1.4 п.16 (прим. 1) Підрозділу 10. «Інші перехідні положення» Розділу XX Податкового кодексу «Відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного місцевого бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід» підприємством допущено неутримання, неперерахування сум військового збору в бюджет.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки від 25.02.2019 року, податковим органом прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- № від 18.03.2019р., яким було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 870 665,00 грн., в тому числі 696 532,00 грн. за основним платежем та 174 133,00 грн. за штрафними санкціями;

- № від 18.03.2019р., яким було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фіз. осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п на суму 69 282,59 грн., в тому числі 36 466,37 грн. за основним платежем, 27219,81 грн. за штрафними санкціями, 5596,41 грн. пені;

- № від 18.03.2019р., яким було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір на суму 3490,64 грн., в тому числі 2603,9 грн. за основним платежем, 650,98 грн. за штрафними санкціями, 235,76 грн. пені;

- № від 18.03.2019р., яким було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 123868,00 грн., в тому числі 99094,00 грн. за основним платежем та 24 774 грн. за штрафними санкціями;

- № від 18.03.2019р., яким застосовано штрафні санкції за платежем податок на доходи фіз. осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п в на суму 510,00 грн.

Не погодившись із ППР № від 18.03.2019р., яким було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 870665,00 грн., в тому числі 696 532,00 грн. за основним платежем та 174 133,00 грн. за штрафними санкціями, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірному ППР, суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено укладення ТОВ «НВП «НКЕМЗ» у перевіреному періоді договорів:

-№ І від 01.01.2017 з ТОВ «Ферко» (код 31681342), за умовами якого ТОВ «НВП «НКЕМЗ» - постачальник, зобов`язується поставляти покупцю (ТОВ «Ферко») лом та відходи чорних металів. Постачання товару здійснюється самовивозом автотранспортом покупця.

-№ 13072017-1Б від 13.07.2017 з ТОВ «Прайд-груп» (код 39380801), за умовами якого ТОВ «НВП «НКЕМЗ» - постачальник, зобов`язується поставляти покупцю (ТОВ «Прайд-груп») лом та відходи чорних металів. Постачання товару здійснюється самовивозом автотранспортом покупця.

-№ 27117 від 1 1.10.2017 з ТОВ «АВАМЕТ» (код 40027997), за умовами якого ТОВ «НВП «НКЕМЗ» - постачальник, зобов`язується поставляти покупцю (ТОВ «АВАМЕТ») лом та відходи чорних металів. Постачання товару здійснюється самовивозом автотранспортом покупця.

-№ 31417 від 31.10.2017 з ТОВ «Вторметекспорт» (код 30127924) за умовами якого ТОВ «НВП «НКЕМЗ» - постачальник, зобов`язується поставляти покупцю (ТОВ «Вторметекспорт») лом та відходи чорних металів. Постачання товару здійснюється самовивозом автотранспортом покупця.

-№ 29717 від 13.1 1.2017 з ТОВ «Врємя 2050» (код 37877340) за умовами якого ТОВ «НВП «НКЕМЗ» - постачальник, зобов`язується поставляти покупцю (ТОВ «Врємя 2050») лом та відходи чорних металів. Постачання товару здійснюється самовивозом автотранспортом покупця.

ТОВ «НВП «НКЕМЗ», з метою здійснення виробництва електродвигунів на постійній основі закуповує сталь та іншу металеву та металомістку продукцію.

У перевіреному періоді зазначене придбання здійснено у платників ПДВ, що в свою чергу відображено в податковому кредиті підприємства та фактично зменшує суму нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ.

Підприємством до складу прямих матеріальних витрат включалась вартість сировини, що утворює основу виготовлених товарів (електродвигунів), яка може бути безпосередньо віднесена до конкретного об`єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку операцію відображено наступними проводками:

Дт 23 Кт 20 - списано метал у виробництво

Дт 26 Кт 23 - оприбуткована готова продукція

Дт 201 Кт 23 - оприбутковано відходи металобрухту

Дт 943 Кт 20 - списано собівартість металобрухту при його реалізації

Дт 361 Кт 712 - дохід від реалізації металобрухту.

Відходи і брухт чорних металів, які утворилися внаслідок переробки на виробництві, оприбутковуються у бухгалтерському обліку по рахунку 201 „Сировина і матеріали".

Металобрухт реалізовано підприємствам ТОВ «Ферко», ТОВ «Прайд-груп», ТОВ «АВАМЕТ», ТОВ «Вторметекспорт», ТОВ «Врємя 2050» на загальну суму 3482687 грн., в т.ч. : лютий 201 6 на суму 70089 грн.; березень 2016 на суму 67335 грн.; квітень 2016 на суму 115988 грн.; травень 2016 на суму 40800 грн.; червень 2016 на суму 88500 грн.; липень 2016 на суму 1 14540 грн.; серпень 2016 на суму 11 1925 грн.; вересень 2016 на суму 100000 грн.; жовтень 2016 на суму 107500 грн.; листопад 201 6 на суму 104405 грн.; грудень 2016 на суму 150002 грн.; січень 2017 на суму 68680 грн.; лютий 2017 на суму 84293 грн.; березень 2017 на суму 173003 грн.; травень 2017 на суму 134000 грн.; липень 2017 на суму 161695 грн.; серпень 2017 на суму 13823 грн.; вересень 201 7 на суму 63750 грн.; жовтень 2017 на суму 42500 грн.; листопад 2017 на суму 652158 грн.; лютий 201 8 на суму 402527 грн.; квітень 2018 на суму 128000 грн.; травень 201 8 на суму 152500 грн.; червень 2018 на суму 122535 грн.; серпень 2018 на суму 90283 грн.; вересень 2018 на суму 121856 грн.

Податковий орган вважає, що позивач всупереч підпункту «б» пункту 198.5 ст. 198 ПК України реалізувало без відповідного нарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість за основною ставкою зворотні відходи, які в свою чергу утворились із сировини, при придбанні якої підприємством відображено податковий кредит з ПДВ.

Зазначена обставина стала підставою для нарахування ПДВ та прийняття спірного ППР.

Надаючи оцінку правомірності висновку податкового органу, суд зазначає наступне.

Як встановлено судом та визнається сторонами основним видом господарської діяльності ТОВ «НВП «НКЕМЗ» є виробництво електричних двигунів.

Матеріалом для виробництва зазначеної продукції є електротехнічна сталь та мідний дріт. Технологією виробництва передбачене обрізання рулонної сталі, в результаті чого утворюються відходи, які є зворотними, а саме: металобрухт.

Тобто, в процесі виробництва залишається технічна обрізь, відходи, виштамповка, які, в подальшому позивач реалізує як металобрухт.

Зазначені обставини підтверджуються довідками про відходи електротехнічної сталі та міді під час виробничого процесу позивача, долученими судом до матеріалів справи (а.с. 73-75).

Оприбуткування на склад та подальша реалізація металобрухту за бухгалтерським обліком проводиться як операції зі зворотними відходами.

Позивач стверджує, що у зв`язку з тим, що металобрухт не є продукцією виробництва, а є зворотним відходом, він не має собівартості, та оцінюється за ціною його можливої реалізації.

Відповідно до підпункту «б» пункту 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: …б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Разом із тим Податковим кодексом України встановлені особливості формування податкового кредиту за операціями з придбання товару, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні.

Так, відповідно до п. 199.1. ст. 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Проте, положеннями п. 199.6 ст. 199 Податкового кодексу України передбачено, що правила цієї статті не застосовуються в разі, зокрема, постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій.

Судом встановлено, що металосировина, у зв`язку із придбанням якої сплачені ТОВ суми ПДВ відносились до податкового кредиту, була повністю залучена до виробничого процесу із виготовлення продукції позивача з метою її подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах його господарської діяльності.

Технологічний процес такого виробництва неможливий без одержання відходів у вигляді металобрухту, який позивач відповідно до п.23 Підрозділу II Перехідних положень ПКУ та постанови КМУ від 25.03.2015р. №136 мав право поставляти та поставляв без нарахування ПДВ.

Реалізовуваний Товариством металобрухт не придбавався з метою його використання у неоподатковуваних операціях, що за змістом підпункту п. 199.6 ст. 199 ПК України позбавляє платника права на включення сум податку до податкового кредиту.

Також зазначені відходи власного виробництва позивача не можуть кваліфікуватись як наведений у підпункту «б» пункту 198.5 ст. 198 ПК України товар, який був придбаний чи виготовлений платником і частково використовувався ним у неоподатковуваних операціях, що за правилами цієї норми передбачає перерозподіл податкового кредиту.

Таким чином, немає підстав для нарахування Товариством податкових зобов`язань звітного періоду, в якому реалізовані відходи від переробки придбаної сировини (металобрухт), на суму ПДВ, розраховану із вартості цього металобрухту.

Аналогічна правова позиція висловлена ВСУ у постановах від 05.03.2013р. по справі № 21-45а13 та 16.10.2012р. по справі № 21-29а12.

За таких обставин, суд повністю задовольняє позовні вимоги.

Частиною 1 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.03.2019 р. № про визначення товариству з обмеженою відповідальністю "НВП "НКЕМЗ" (74900, м.Нова Каховка, вул. Першотравнева, 35; ) суми податкового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 870665,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (73026, м. Херсон, проспект Ушакова, 75; ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "НКЕМЗ" (74900, м.Нова Каховка, вул. Першотравнева, 35; ) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 13044 (тринадцять тисяч сорок чотири) грн. 98 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 27 травня 2019 р.

Суддя Морська Г.М.

кат. 111030300