Справа № 140/2127/18
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2019-05-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 травня 2019 рокуЛьвів№ 857/3745/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Довгополова О.М., Большакової О.О.,

за участю секретаря судового засідання: Дідик Н.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2019 року, головуючий суддя Каленюк Ж.В., ухвалене о 16:53 год. у м. Луцьку, повний текст якого складено 28.02.2019 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

В листопаді 2018 року позивач ТзОВ «Волиньтабак» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 31 липня 2018 року № про застосування фінансових санкцій у сумі 821 452,86 грн., № про застосування фінансових санкцій у сумі 18 288,20 грн., № про застосування фінансових санкцій у сумі 45 784,50 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог посилалося на те, що вказаними податковими повідомленнями-рішеннями до товариства застосовані фінансові санкції на підставі статті 20 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (надалі Закон №265/95-ВР) за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку. Спірні рішення прийняті на підставі актів фактичної перевірки, проведеної працівниками Головного управління ДФС у Житомирській області на об`єктах позивача, що знаходяться за адресами: Житомирська область, місто Бердичів, вулиця Житомирська, 82 А (магазин 1); місто Житомир, вулиця Велика Бердичівська, 81 (магазин 2); Житомирська область, місто Новоград Волинський, вулиця Замкова, 22 (магазин 3). У висновках актів перевірок встановлено порушення позивачем пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР, а саме відсутність на момент перевірки документів щодо оприбуткування товарних запасів на загальну суму 125 787,00 грн. в магазині 1, на суму 34 700,10 грн. в магазині 2, на суму 410 726,43 грн. в магазині 3. Товариство, не погоджуючись з актами перевірок, подавало письмові заперечення, які були враховані лише частково.

Оскільки перевірки були проведені не за місцем зберігання первинних документів, а за місцем розміщення його господарських одиниць, то відповідачем спірними податковими повідомленнями-рішеннями протиправно застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 885 525,56 грн. , адже відсутність на момент перевірки контролюючим органом накладних за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», не є підставою для застосування до юридичної особи фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону №265/95-ВР.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2019 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області від 31 липня 2018 року №, від 31 липня 2018 року №, від 31 липня 2018 року №.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ГУ ДФС у Волинській області оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що позивачем частково надано прихідні накладні на внутрішнє переміщення товарів, що зберігались в магазині-складі, чим порушено п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», відтак оскаржені рішення прийняті відповідно до норм чинного законодавства.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав подану апеляційну скаргу, вважає оскаржене рішення суду незаконним та протиправним та повністю підтримав доводи, зазначені у апеляційній скарзі.

Представник позивача заперечила проти апеляційної скарги, вважає оскаржене рішення суду законним та обґрунтованим та просила апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 03 липня 2018 року працівниками ГУ ДФС Житомирській області на підставі наказу від 02 липня 2018 року №1322 (а.с. 13-14 том 1) було розпочато фактичну перевірку ТзОВ «Волиньтабак» щодо дотримання вимог, встановлених законодавством України при здійсненні роздрібної та оптової торгівлі підакцизними товарами, а також з питань використання праці найманих осіб та виплати роботодавцем доходів у вигляді заробітної плати працівникам та сплати податків, внесків до бюджету, тривалістю 10 діб за останні два роки діяльності та за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника, за адресою: АДРЕСА_1 . За результатами проведеної перевірки було складено акт від 13 липня 2018 року №217/40/21736857 (а.с. 21 том 1). В акті фактичної перевірки зроблений висновок про порушення ТзОВ «Волиньтабак» пунктів 12, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», зокрема, щодо ведення в порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації на загальну суму 125787,00 грн.

Не погоджуючись із висновками акта перевірки, ТзОВ «Волиньтабак» подало заперечення від 18 липня 2018 року №1/3-151 (а.с.22-27 том 1). Разом із запереченням товариство надало дублікати накладних від постачальника виробів Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Львівська тютюнова фабрика ЛТД» (надалі ТзОВ «ТД «Львівська тютюнова фабрика ЛТД») та товарно-транспортних накладних. За результатами розгляду заперечення ГУ ДФС у Житомирській області було складено висновок від 26 липня 2018 року №44/06-30-40-03 (а.с. 92-93 том 2), у якому вказано, що на підставі додатково доданих документів встановлено, що не надано накладні на внутрішнє переміщення товарів зі складу у місті Луцьку по вулиці Індустріальна, 2, до магазину-складу в місті Бердичів по вулиці Житомирська, 82А, на загальну суму 9 143,60 грн. за описом (а.с.94 том 2).

За результатами розгляду заперечень, на підставі акта фактичної перевірки ГУ ДФС у Волинській області 31 липня 2018 року прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 18 288,20 грн. (а.с. 28 том 1).

03 липня 2018 року працівниками ГУ ДФС Житомирській області на підставі наказу ГУ ДФС Житомирській області від 02 липня 2018 року №1321 (а.с.29 том 1) було розпочато фактичну перевірку ТзОВ «Волиньтабак» з аналогічних підстав, що й описано вище, також і на іншому об`єкті позивача, який знаходиться в місті Житомирі по вулиці Велика Бердичівська, 81. За результатами проведеної перевірки було складено акт від 13 липня 2018 року №216/40/21736857 «Про результати фактичної перевірки ТзОВ «Волиньтабак» () з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, нафтопродуктами, паливом моторним альтернативним, скрапленим газом». В акті фактичної перевірки зроблений висновок про порушення ТзОВ «Волиньтабак» пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР щодо ведення в порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації на загальну суму 34 700,10 грн. (а.с. 41-42 том 1).

Не погоджуючись із висновками акта перевірки, ТзОВ «Волиньтабак» подало заперечення від 18 липня 2018 року №1/3-150 (а.с. 43-48 том 1), до якого надало дублікати накладних від постачальника виробів ТзОВ «ТД «Львівська тютюнова фабрика ЛТД» та товарно-транспортних накладних. ГУ ДФС у Житомирській області за результатами розгляду заперечення на акт перевірки з урахуванням додатково наданих товариством документів змінено висновок акта перевірки та зроблено інший висновок про те, що ТзОВ «Волиньтабак» не надано накладні на внутрішнє переміщення зі складу в місті Луцьку по вулиці Індустріальна, 2, до магазину-складу в місті Житомирі по вулиці Велика Бердичівська, 81, на загальну суму 22892,25 грн. за описом (а.с. 59 том 2).

За результатами розгляду заперечень, на підставі акта фактичної перевірки ГУ ДФС у Волинській області 31 липня 2018 року прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 45 784,50 грн.

03 липня 2018 року працівниками ГУ ДФС Житомирській області було розпочато фактичну перевірку ТзОВ «Волиньтабак» на підставі наказу ГУ ДФС Житомирській області від 02 липня 2018 року №1320 (а.с.50-51 том 1) тривалістю 10 діб, за останні два роки діяльності, за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника місто Новоград-Волинський, вулиця Замкова, 22, з питань дотримання вимог, встановлених законодавством України, при здійсненні роздрібної та оптової торгівлі підакцизними товарами, а також з питань використання праці найманих осіб та виплати роботодавцем доходів у вигляді заробітної плати працівникам та сплати податків, внесків до бюджету. За результатами проведеної перевірки було складено акт від 12 липня 2018 року №215/40/21736857 (а.с. 56-57 том 1). В акті фактичної перевірки зроблений висновок про порушення ТзОВ «Волиньтабак» пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР в частині ведення в порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації на загальну суму 410 726,43 грн.

Не погоджуючись із висновками акта, товариство подало заперечення від 18 липня 2018 року №1/3-150 (а.с. 60-65 том 1), до якого також додало дублікати накладних від постачальника виробів ТзОВ «ТД «Львівська тютюнова фабрика ЛТД» та товарно-транспортних накладних.

Проте за результатами розгляду заперечень, на підставі акта фактичної перевірки ГУ ДФС у Волинській області 31 липня 2018 року прийняло податкове повідомлення рішення №, яким до позивача за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 821 452,86 грн. (а.с. 66 том 1).

Не погоджуючись із прийнятими ГУ ДФС у Волинській області податковими повідомленнями-рішеннями від 31 липня 2018 року №, №, 5 ТзОВ «Волиньтабак» подало до Державної фіскальної служби України (надалі ДФС України) скарги від 10 серпня 2018 року №1/3-164 (а.с. 67-72 том 1), від 10 серпня 2018 року №1/3-165 (а.с. 73-78 том 1), від 10 серпня 2018 року №1/3-166 (а.с. 79-84 том 1). За результатами розгляду скарг ДФС України прийняла рішення про результати розгляду скарги від 04 жовтня 2018 року №32405/6/99-99-11-03-01-25, яким вищевказані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги - без задоволення (а.с. 85-87 том 1).

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у зв`язку із реалізацією товарів, які не обліковані у встановленому порядку, відсутні, адже у позивача наявні первинні документи, що є підставою для їх оприбуткування та внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів, та документи, що підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей до об`єктів торгівлі, облік товарних запасів ведеться відповідно до Положення про облікову політику товариства з урахуванням загальних вимог, визначених Законом України «Про фінансовий облік та фінансову звітність в Україні».

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

загальні умови і порядок контролю за додержанням суб`єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) встановлені Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі Закон №265/95).

Пунктом 12 статті 3 Закону №265/95 передбачено, що суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов`язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку.

Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідно до статті 9 якої підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

У розділі V Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачена відповідальність за порушення вимог лише цього Закону.

Зокрема, фінансова санкція, встановлена статтею 20 названого Закону, може бути застосована до юридичної особи лише у тому випадку, коли ця особа не веде обліку товарів. Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом накладних за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не є підставою для застосування до юридичної особи фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Така правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28.02.2018 року у справі №810/3247/16.

Так, як видно з матеріалів справи ТзОВ «Волиньтабак» має роздрібні торгові об`єкти, розміщені в різних областях України. Підприємство структурно складається із управління та регіональних структурних підрозділів торгівлі. Оперативне управління та забезпечення господарської діяльності торгівельних об`єктів, здійснюється регіональними структурними підрозділами на місцях. Зокрема, як видно зі штатного розпису, затвердженого наказом від 29 грудня 2017 року №37-П, магазин в місті Новоград-Волинський по вулиці Замковій, 22, входить до регіонального структурного підрозділу ТзОВ «Волиньтабак» у місті Хмельницькому (а.с. 17 том 1), а магазини у місті Житомирі по вулиці Велика Бердичівська, 81, та у місті Бердичеві по вулиці Житомирська, 82А, - до регіонального структурного підрозділу товариства у місті Луцьку (а.с.18 том 1). Як видно зі штатного розпису позивача, на момент проведення фактичних перевірок ГУ ДФС у Житомирській області бухгалтерія товариства перебувала в складі управління та регіонального структурного підрозділу у місті Луцьку та була розташована за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1. За цією ж адресою знаходиться і архів товариства (а.с. 13-15, 22 том 2).

Наказом по товариству від 04 січня 2018 року №1 (а.с. 19-28 том 2) затверджено Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку ТзОВ «Волиньтабак» з 04 січня 2018 року. Відповідно до пунктів 1.1, 3.1, 3.3 Положення на виконання пункту 4 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на підприємстві встановлено таку форму організації бухгалтерського обліку: бухгалтерський облік здійснюється централізованою бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером. Підставою для бухгалтерських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій; на підприємстві застосовується машинна обробка документів з використанням комп`ютерної програми бухгалтерського обліку; інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Отже, як видно з названих документів, позивач з урахуванням положень частини п`ятої статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановив облікову політику підприємства, форму бухгалтерського обліку.

Формування показників у регістрах бухгалтерського обліку, зведення даних первинного обліку та перевірка зведених регістрів проводиться у бухгалтерії за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1. Основний офіс ТзОВ «Волиньтабак» та місце зберігання оптових партій тютюнових виробів знаходиться в місті Луцьку по вулиці Індустріальній, 2. Саме зі складу за даною адресою і здійснюється забезпечення як місць зберігання оптових партій тютюнових виробів, так і роздрібних торгівельних об`єктів. Перевірка у бухгалтерії та на основному складі позивача не проводилася.

Отримання продукції, у тому числі тютюнових виробів, здійснюється на підприємстві матеріально-відповідальними особами за адресою: місто Луцьк, вулиця Індустріальна, 2 на підставі накладних від постачальників товарів та в подальшому розподіляється на структурні підрозділи ТзОВ «Волиньтабак» (магазини, місця зберігання) на підставі накладних на внутрішнє переміщення та на їх підставі товар обліковуються у структурних підрозділах.

Матеріалами справи також підтверджено, що позивачем було надано суду накладні від постачальника тютюнових виробів ТзОВ «ТД «Львівська тютюнова фабрика ЛТД» за період з 19 лютого 2018 року по 02 липня 2018 року, а також товарно-транспортні накладні про доставку цього товару. У товарно-транспортних накладних містяться реквізити накладних постачальників. Згідно з товарно-транспортними накладними доставка товару від постачальника-виробника здійснювалася на склад позивача-покупця в місті Луцьку по вулиці Індустріальній, 2. Зазначені документи були долучені позивачем і до заперечень на акти перевірок (а.с. 88-209, 253 том 1; а.с. 68-70, 73-74 том 2). Також суду надано подорожні листи, якими підтверджується доставка тютюнових виробів власним транспортом позивача у період з січня по червень 2018 року з міста Луцька до міста Новоград-Волинського, з міста Луцька - до міста Бердичева, з міста Луцька до міста Житомира - у магазини товариства (а.с. 220-229; 236-240 том 1; а.с. 1-11 том 2). Розподіл товару, придбання якого підтверджується прихідними накладними та які є первинними документами, проведено між магазинами на підставі накладних на внутрішнє переміщення. Їх копії також є в матеріалах справи та надавалися разом із скаргами на податкові повідомлення-рішення (а.с. 210-219, 230-235, 241-252 том 1; а.с. 71-72 75 том 2). На вимогу суду позивач надав зведені дані, що містять відомості про прихід товару згідно з накладними від постачальника та їх розподіл на підставі накладних на внутрішнє переміщення товару на магазини. Зведені дані складено за переліком товару, відображеному в описах до актів перевірки або у висновках за результатами розгляду заперечень на акт перевірки (а.с. 76-78 том 2). За цими зведеними даними кількість товару в розрізі найменувань відповідно до описів, що є додатками до актів перевірки, відповідає відомостям, вказаним у прихідних накладних від постачальника, та покриває кількість товару, що переміщалася згідно з накладними на внутрішнє переміщення у магазини, де здійснювалася перевірка.

Відтак накладні від постачальника є прихідними документами для первинного обліку на підприємстві, а накладні на внутрішнє переміщення тютюнових виробів зі складу в місті Луцьку у магазини товариства є прихідними документами для останніх.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у зв`язку із реалізацією товарів, які не обліковані у встановленому порядку, відсутні, оскільки у позивача наявні первинні документи, що є підставою для їх оприбуткування та внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів, та документи, що підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей до об`єктів торгівлі, облік товарних запасів ведеться відповідно до Положення про облікову політику товариства з урахуванням загальних вимог, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», через що позовні вимоги є підставними та обґрунтованим, відтак підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2019 року у справі №140/2127/18 без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня її проголошення, а у разі складення постанови в повному обсязі відповідно до ст. 243 КАС України - з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді О. М. Довгополов
О. О. Большакова
Повний текст постанови складено 17.05.2019 року.