Справа № 560/586/19
Суддя: Ковальчук О.К.
Дата ухвалення: 2019-05-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/586/19
РІШЕННЯ

іменем України

07 травня 2019 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Ковальчук О.К.

за участю:секретаря судового засідання Свинобой О.В. представника позивача Реви Ю.В. представника відповідача Трасковської С.В.
розглянувши адміністративну справу за позовом державного підприємства "Шепетівський ремонтний завод" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ДП "Шепетівський ремонтний завод" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.03.2018 № в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 853398,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що Головне управлінням ДФС у Хмельницькій області, на підставі акта документальної планової виїзної перевірки № 0976/22-01-14-02/08396724 від 21.06.2017 та постанови Вінницького апеляційного адміністративного суду від 22.03.2018 року по справі №822/2198/17 прийняло податкове повідомлення-рішення № від 22.03.2018 форми "Р", яким збільшило суму грошового зобов`язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань) в розмірі 4 530 139, 00 грн, з них 3 676 741,00 грн - за податковими зобов`язаннями та 853 398,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами). Вказує, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення про нарахування грошового зобов`язання на загальну суму 4 530 139, 00 грн є неправомірним і підлягає скасуванню в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 853 398, 00 грн, оскільки відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України "Украерорух" відповідно до закону України "Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів", державного підприємства із забезпечення функціонування дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, представництв міжнародних міжурядових організацій в Україні Державного управління справами, а також державних підприємств "Міжнародний державний центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія") є платежем, який в обов`язковому порядку підлягає сплаті до бюджету, однак не є податковим (грошовим) зобов`язанням, а тому застосування штрафних санкцій згідно з пунктом 123.1 статті 123 ПК України в сумі 853 398,00 грн є неправомірним. Зазначає, що частина чистого прибутку (доходу) від господарських операцій державних унітарних підприємств не належить до податкової системи України, і відповідно, до відносин, що склалися при нарахуванні та сплаті частини чистого прибутку (доходу) від господарських операцій державних унітарних підприємств, не можуть застосовуватися положення ПК України, в тому числі ті, які визначають порядок нарахування штрафних санкцій, передбачених ним.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив суд задовольнити позовні вимоги.

У відзиві на позов відповідач зазначив, що Головне управління ДФС у Хмельницькій області провело планову документальну перевірку ДП "Шепетівський ремонтний завод" за період з 01.01.14 по 31.12.16, результати якої оформлені актом №0976/22-01-14-21/83967241 від 21.06.2017. На підставі вказаного акту перевірки ГУ ДФС у Хмельницькій області прийняло, в тому числі, податкове повідомлення-рішення № від 13.07.2017 року за платежем - частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств) за податковим зобов`язанням 3 866 629 грн та штрафними санкціями 853 398 грн, у зв`язку з порушенням пункту 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011р. №138, та заниженням частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, внаслідок заниження фінансового результату до оподаткування (прибутку) в результаті допущених порушень, які впливають на визначення фінансового результату до оподаткування, чистого прибутку/збитку у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Не погодившись із вказаним рішенням ДП "Шепетівський ремонтний завод" оскаржило його до суду. Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 13.11.2017 податкове повідомлення-рішення № від 13.07.2017 визнане протиправним та скасоване. Постановою від 22.03.2018 Вінницький апеляційний адміністративний суд скасував постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 13.11.2017 в частині скасування податкового повідомлення-рішення № від 13.07.2017, прийняв в цій частині нову постанову, якою скасував податкове повідомлення-рішення № від 13.07.2017 в частині нарахування грошового зобов`язання в сумі 189888 грн, в решті податкове повідомлення-рішення залишив без змін. Вказує, що відповідно до пункту 5 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, на підставі акта №0976/22-01-14-02/08396724 від 21.06.2017 та постанови Вінницького апеляційного адміністративного суду від 22.03.2018 року по справі №822/2198/17 ГУ ДФС у Хмельницькій області прийняло податкове повідомлення-рішення № від 22.03.2018, яким зменшило суму грошового зобов`язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань) на суму 4 530 139, 00 грн (3 676 741,00 грн - основний платіж, 853 398,00 грн - штрафні санкції). Зазначає, що відповідно до статті 78 КАС України, звільнений від обов`язку доказування правомірності нарахування ДП "Шепетівський ремонтний завод" грошового зобов`язання спірним податковим повідомленням-рішенням № від 22.03.2018, оскільки правомірність нарахування грошового зобов`язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань) в сумі 3676741,00 грн - основного платежу та 853398,00 грн - штрафних санкцій встановлене судами у адміністративній справі №822/2198/17.

У письмовому поясненні від 25.04.2019 року зазначив, що відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. На Державну фіскальну службу законодавчо покладено обов`язок забезпечення правильності обчислення і своєчасності надходження частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, тому штрафні санкції за несвоєчасну сплату платежу відповідач застосував до позивача правомірно.

Представник відповідача в судовому засіданні просив у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Заслухавши учасників справи, дослідивши докази, суд встановив таке.

21.06.2017 року ГУ ДФС у Хмельницькій області провело документальну планову виїзну перевірку Державного підприємства "Шепетівський ремонтний завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 31.12.2016.

За результатами перевірки складений акт № 0976/22-01-14-02/08396724 від 21.06.2017.

На підставі акту перевірки, відповідач 13.07.2017 прийняв податкове повідомлення-рішення № за платежем частина чистого прибутку (доходу), яким збільшив суму грошового зобов`язання за основним платежем на суму 3866629 грн, та застосував штрафні санкції в розмірі 853398 грн.

У серпні 2017 року позивач звернувся до суду з позовом про визнання протиправними та скасування вказаного податкового повідомлення-рішення.

Постановою від 13 листопада 2017 року Хмельницький окружний адміністративний суд адміністративний позов задовольнив частково, зокрема, скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Хмельницькій області № .

Постановою від 22 березня 2018 року Вінницький апеляційний адміністративний суд скасував постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 13 листопада 2017 року, зокрема в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №. Прийняв в цій частині нову постанову, якою скасував податкове повідомлення-рішення № в частині нарахування грошового зобов`язання по господарським операціям з ТОВ "Талюрі" в сумі 189888 грн.

22.03.2018 на підставі акта документальної планової виїзної перевірки № 0976/22-01-14-02/08396724 від 21.06.2017 та постанови Вінницького апеляційного адміністративного суду від 22.03.2018 року по справі № 822/2198/17 Головне управлінням ДФС у Хмельницькій області прийняло податкове повідомлення-рішення №, яким визначило суму грошового зобов`язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань) в розмірі 4530139,00 грн (3676741,00 грн - основний платіж та 853398,00 грн - штрафні санкції).

Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення № від 22.03.2018 в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 853398,00 грн протиправним, звернувся до суду з цим позовом.

Досліджуючи правомірність спірного податкового повідомлень-рішення № від 22.03.2018, в частині штрафних санкцій в розмірі 853398,00 грн, суд враховує таке.

Відповідно до абзацу першого частини п`ятої статті 11 Закону України "Про управління об`єктами державної власності" №185-V від 21.09.2006 (далі - Закон №185-V) господарська організація, у статутному капіталі якої є корпоративні права держави, за підсумками календарного року зобов`язана спрямувати частину чистого прибутку на виплату дивідендів згідно з порядком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

Згідно з абзацами четвертим-сьомим частини 5 цієї статті, господарські товариства, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави, до 1 травня року, що настає за звітним, приймають рішення про відрахування не менше 30 відсотків чистого прибутку на виплату дивідендів.

Господарські товариства, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави, сплачують до Державного бюджету України дивіденди у строк не пізніше 1 липня року, що настає за звітним, нараховані пропорційно розміру державної частки (акцій, паїв) у їх статутних капіталах.

Господарські товариства, 50 і більше відсотків акцій (часток, паїв) яких знаходяться у статутних капіталах господарських товариств, частка держави в яких становить 100 відсотків, сплачують дивіденди безпосередньо до Державного бюджету України у строк не пізніше 1 липня року, що настає за звітним, у розмірі базових нормативів відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів, але не менше 30 відсотків, пропорційно розміру державної частки (акцій, паїв) у статутних капіталах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій.

Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 № 138 (далі Порядок №138, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1 Порядку №138 визначено, що згідно з цим Порядком частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України «Украерорух» відповідно до Закону України «Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів», державного підприємства із забезпечення функціонування дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, представництв міжнародних міжурядових організацій в Україні Державного управління справами, а також державних підприємств «Міжнародний державний центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія») до державного бюджету за відповідний період, визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку як підсумок суми чистого фінансового результату (прибутку) та суми капіталу в дооцінках, яка підлягає перенесенню до нерозподіленого прибутку, з урахуванням того, що до такого підсумку також може бути включена частка нерозподіленого прибутку або невикористаних фондів, утворених внаслідок розподілу прибутку в обсязі, визначеному рішенням органу управління, за наявності фінансових ресурсів у підприємства, у розмірі: 30 відсотків - державними підприємствами, що є суб`єктами природних монополій, та державними підприємствами, плановий розрахунковий обсяг чистого прибутку яких перевищує 50 мли. гривень: 15 відсотків - іншими державними унітарними підприємствами.

Згідно з пунктом 2 Порядку №138, частина чистого прибутку (доходу) сплачується державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями до державного бюджету наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності за відповідний період у строк, встановлений для сплати податку на прибуток підприємств.

Відповідно до пункту 3 цього Порядку частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, визначається державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями відповідно до форми розрахунку, встановленої Державною податковою службою, та зазначається у декларації з податку па прибуток підприємства.

Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

Підставою для застосування до позивача штрафу у розмірі 25% суми зменшення частини чистого прибутку, що підлягає сплаті до державного бюджету, слугував пункт 123.1 статті 123 ПК України.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 ПК України самостійне визначення контролюючим органом суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, пункту 123.1 статті 123 ПК України передбачає відповідальність платників податків за визначення контролюючим органом податкового зобов`язання.

За визначенням підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.56 пункту 14.1 цієї статті).

Перелік загальнодержавних податків та зборів, а також місцевих податків встановлено статтями 9 та 10 ПК України відповідно, зазначені переліки є виключними.

Відповідно до статті 9 ПК України до загальнодержавних податків належать: податок на прибуток підприємств, податок на доходи фізичних осіб, податок на додану вартість, акцизний податок, екологічний податок, рентна плата, мито.

Підпунктом 9.4. статті 9 ПК України передбачено, що установлення загальнодержавних податків та зборів, не передбачених цим Кодексом, забороняється.

Згідно зі статтею 10 ПК України до місцевих податків належать: податок на майно, єдиний податок. До місцевих зборів належать: збір за місця для паркування транспортних засобів, туристичний збір.

Підпунктом 10.4. статті 10 ПК України передбачено, що установлення місцевих податків та зборів, не передбачених цим Кодексом, забороняється.

Отже, частина чистого прибутку не є податковим платежем у розумінні Податкового кодексу України, а розрахунок частини чистого прибутку не прирівнюється до податкових декларацій, на його підставі не здійснюється нарахування або сплата податкового зобов`язання. Цей платіж не віднесений ні до загальнодержавних податків та зборів, ні до місцевих податків.

Аналогічні висновки викладені в постанові Верховного Суду від 01.08.2018 по справі № 826/19797/16 (К/9901/35737/18).

Тому, застосування до позивача штрафних санкцій за заниження частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями на підставі статті 123 ПК України, якою передбачена відповідальність за заниження податкового зобов`язання є поширенням дії ПК України на правовідносини, які не врегульовані цим кодексом.

Покладання пунктом 3 постанови Кабінету Міністрів України №138 на ДФС та Держаудитслужбу обов`язку щодо контролю за повнотою і своєчасністю сплати державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) не змінює правової природи зазначеного платежу, який ПК України не віднесений до податків і зборів.

Суд вважає безпідставними посилання відповідача на підставу для відмови у задоволенні позову, на статтю 78 КАС України та рішення Хмельницького окружного адміністративного суду, Вінницького апеляційного адміністративного суду в адміністративній справі №822/2198/17 щодо правомірності нарахування грошового зобов`язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань) в сумі 3676741,00 грн - основного платежу та 853398,00 грн - штрафних санкцій, оскільки під час розгляду судами зазначеного спору не досліджувалась правомірність нарахування відповідачем штрафу за заниження частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи викладене, суд вважає, що відповідач при застосуванні до позивача штрафних санкцій на підставі статті 123 ПК України, дів у спосіб не передбачений чанним законодавством. Тому, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 22.03.2018 № 00027200 підлягає скасуванню в частині штрафних санкцій в сумі 853398 грн, у зв`язку з чим адміністративний позов необхідно задовольнити.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України сплачений позивачем судовий збір слід стягнути з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 22.03.2018 № 00027200 в частині штрафних санкцій в сумі 853398 грн.

Стягнути на користь державного підприємства "Шепетівський ремонтний завод" 12800,97 гривень судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 13 травня 2019 року

Позивач:Державне підприємство "Шепетівський ремонтний завод" (вул. Гагаріна, 10,Шепетівка,Шепетівський район, Хмельницька область,30400 , код ЄДРПОУ - 08396724)
Відповідач:Головне управління ДФС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 39492190)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук