Справа № 808/1699/18
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2019-04-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 квітня 2019 року

м. Дніпро

справа № 808/1699/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 року

у справі №808/1699/18

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНС.НАФТА"

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

10 травня 2018 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРАНС. НАФТА" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 21.12.2017 № в частині нарахованих позивачу штрафних санкцій в розмірі 23551,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач зареєстрував акцизні накладні в термін, в порядку та у спосіб визначені законом, а отже притягнення до відповідальності за порушення строків реєстрації таких накладних є безпідставним.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 р. у справі № 808/1699/18 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНС.НАФТА" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Судом встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки, контролюючим органом виявлено факти реєстрації акцизних накладних з порушенням граничного терміну їх реєстрації. Внаслідок зазначеного, до позивача застосовано штрафні санкції. Судом встановлено, що спірні акцизні накладні відправлено на реєстрацію в межах 15 денного строку , передбаченого законодавством. Квитанції про неприйняття документів, надійшли до позивача поза межами операційного дня, тому підстав вважати подані накладні незареєстрованими судом не знайдено. За наведених обставин суд дійшов висновку про безпідставність застосування до Товариства штрафних санкцій та прийняття спірних податкових повідомлень-рішень. Наведене слугувало підставою для прийняття рішення про задоволення позовних вимог.

Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДФС у Запорізькій області подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 р. у справі № 808/1699/18, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд надав невірну оцінку тлумаченню норм податкового законодавства, підмінивши поняття «реєстрація накладної» та «надіслання накладної», оскільки надіслання накладної до реєстрації в межах граничного строку не є тотожним поняттю вчасної реєстрації такої накладної.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представниками сторін надані пояснення та заперечення на доводи апеляційної скарги.

Представником заявника апеляційної скарги зазначено, що суд помилково вказав, що позивач протягом встановленого строку та впродовж операційного дня виконав обов’язок щодо надсилання для реєстрації акцизних накладних від 06.07.17р., 07.07.17 р. та від 08.07.17 р. З посиланням на ст. 231 Податкового Кодексу, скаржник зазначає, що реєстрація податкової накладної здійснюється не в момент її направлення платником, а лише після її прийняття ДФС України за умови її відповідності п.231.1 ст. 231 ПК України.

Представник позивача, підтримуючи письмовий відзив на апеляційну скаргу, на доводи апеляційної скарги зауважив, що реєстрація акцизної накладної дійсно включає в себе комплекс дій, при цьому з боку платника податків передбачається надіслання протягом операційного дня (щодня з 8 по 19 годину) акцизної накладної до ДФС. Оскільки позивач належним чином та у повному обсязі свій обов’язок з надіслання акцизних накладних від 06.07.17р., 07.07.17 р. та від 08.07.17 р виконав, що підтверджується належними та допустимими в розумінні ст. 76 КАС України доказами, якими є протоколи перевірки акцизних накладних на скріншотах з Реєстру акцизних документів програми «М.Е. Дос», відповідно і податкова служба повинна була надіслати квитанції про прийняття чи неприйняття акцизних накладних протягом операційного дня. Суд надав правильну оцінку неправомірним діям відповідача, тому на переконання представника позивача підстав для скасування рішення суду першої інстанції, немає.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджується наступне: ТОВ «Транс.Нафта» () зареєстровано в якості юридичної особи 10.08.2009, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

На підставі п.19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу I ПК України, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 розділу II ПК України у порядку статті 76 розділу II ПК України відповідачем проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, внесених платником до системи електронного адміністрування реалізації пального ТОВ «Транс.Нафта» за період з 01.01.2017 по 30.09.2017, за результатами якої складено відповідний акт перевірки №000476/08-01/40-04/36605198 від 03.11.2017.

Перевіркою встановлено, що платником акцизного податку зареєстровано акцизні накладні в ЄРПН з порушенням граничного терміну їх реєстрації, визначених абзацом першим п.231.6 ст.231 розділу IV Податкового кодексу України.

ТОВ «Транс.нафта» з висновками, викладеними в акті перевірки не погодилось , направило до ГУ ДФС у Запорізькій області письмові заперечення №336 від 07.12.2017 на Акт, проте листом-відповіддю на заперечення №21381/10/08-01-40-00-16 від 20.12.2015 висновки акту перевірки залишені без змін, як такі, що відповідають вимогам чинного законодавства.

На підставі висновків акту перевірки, 21 грудня 2017 року податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №4 та нараховані штрафні санкції у загальному розмірі 24279,32 грн., а саме:

1. акцизна накладна №38 від 09.01.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 11,12 грн.;

2. акцизна накладна №43 від 10.01.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 23,03 грн.;

3. акцизна накладна №48 від 11.01.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 33,36 грн.;

4. акцизна накладна №1097 від 24.05.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 244,32 грн.;

5. акцизна накладна №1104 від 24.05.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 416,49 грн.;

6. акцизна накладна №1434 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 1206,94 грн.;

7. акцизна накладна №1432 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 1461,71 грн.;

8. акцизна накладна №1433 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 1947,85 грн.;

9. акцизна накладна №1427 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 322,80 грн.;

10. акцизна накладна №1428 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 554,27 грн.;

11. акцизна накладна №1435 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 16,75 грн.;

12. акцизна накладна №1426 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 314,40 грн.;

13. акцизна накладна №1431 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 1366,49 грн.;

14. акцизна накладна №1429 від 06.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 554,07 грн.;

15. акцизна накладна №1451 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 406,83 грн.;

16. акцизна накладна №1439 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 750,69 грн.;

17. акцизна накладна №1750 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 245,81 грн.;

18. акцизна накладна №1437 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 250,45 грн.;

19. акцизна накладна №1444 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 551,64 грн.;

20. акцизна накладна №1448 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 413,33 грн.;

21. акцизна накладна №1445 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 412,49 грн.;

22. акцизна накладна №1453 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 413,33 грн.;

23. акцизна накладна №1443 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 519,44 грн.;

24. акцизна накладна №1436 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 247,14 грн.;

25. акцизна накладна №1446 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 107,55 грн.;

26. акцизна накладна №1456 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 24,24 грн.;

27. акцизна накладна №1447 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 1648,98 грн.;

28. акцизна накладна №1442 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 281,03 грн.;

29. акцизна накладна №1454 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 406,18 грн.;

30. акцизна накладна №1449 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 2804,40 грн.;

31. акцизна накладна №1452 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 669,20 грн.;

32. акцизна накладна №1440 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 620,10 грн.;

33. акцизна накладна №1438 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 1032,48 грн.;

34. акцизна накладна №1455 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 413,33 грн.;

35. акцизна накладна №1441 від 07.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 619,52 грн.;

36. акцизна накладна №1457 від 08.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 936,04 грн.;

37. акцизна накладна №1458 від 08.07.2017, в якій до позивача за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків застосовано штраф у розмірі 2% у сумі 1887,49 грн.

Позивач визнає штрафні санкції в розмірі 728,32 грн., що нараховані на підставі порушення строків реєстрації акцизних накладних №38 від 09.01.2017, №43 від 10.01.2017, №48 від 11.01.2017, №1097 від 24.05.2017, №1104 від 24.05.2017, які сплачені позивачем квитанцією №ПН275177 від 08.05.2018.

Не погоджуючись частково із вказаним рішенням, позивач оскаржив його у адміністративному порядку. Проте, відповідно до рішення ДФС України від 28.03.2018 №11064/6/99-99-11-03-01-25 оскаржуване рішення залишено без змін, а скарга без задоволення.

Вважаючи прийняте відповідачем рішення протиправним позивач звернувся до суду із позовом про його скасування, та за результатами розгляду справи суд першої інстанції задовольнивши позов, вказав на безпідставність застосованої відповідачем санкції в розмірі 23 551,00 грн.

Судова колегія, залишаючи без змін рішення суду першої інстанції, погоджується з висновком про безпідставність застосованої відповідачем штрафної санкції, оскільки матеріалами справи підтверджується, що позивач ТОВ «Транс.нафта» у спосіб і строк, встановлений законом вчинив всі можливі та залежні від позивача дії для реєстрації акцизних накладних, перелік яких зазначений в рішенні.

Квитанції про неприйняття документів від позивача датовані 22 та 24 липня 2017 року, крім того в них зазначено, що акцизні накладні доставлені до центрального рівня ДФС України 21 липня 2017 р. після 23 години.

В той же час питання складання, реєстрації акцизних накладних врегульовані зокрема статтєю 231 Податкового кодексу України, яка передбачає, що платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Пунктами 231.5, 231.6 статті 231 Податкового кодексу України встановлено, що при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Як вбачається з матеріалів справи акцизні накладні, а саме: №1434 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1432 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1433 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1427 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1428 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1435 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1426 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1431 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв., №1429 від 06.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 15 год. 17 хв.; №1451 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17год. 25 хв., №1439 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1750 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1437 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1444 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1448 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 24 хв., №1445 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1453 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1443 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв.; №1436 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1446 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1456 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1447 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1442 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 02 хв., №1454 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1449 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1452 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв.; №1440 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1438 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1455 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17год. 25 хв., №1441 від 07.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 25 хв., №1457 від 08.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 30 хв., №1458 від 08.07.2017 підписана та відправлена 21.07.2017 о 17 год. 30 хв.

За приписами пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня платнику не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизні накладні чи розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Матеріалами справи підтверджується, що позивач протягом встановленого статтею 231 Податкового кодексу України строку та впродовж операційного дня 21.07.2017 р. виконав обов'язок щодо надсилання для реєстрації акцизних накладних від 06.07.2017, від 07.07.2017 та від 08.07.2017. В той же час відповідачем до суду не надано жодних доказів щодо направлення квитанції про неприйняття акцизних накладних/розрахунків коригування протягом операційного дня, що у відповідності до податкового законодавства підтверджує що позивачем дотримано процедуру реєстрації акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, і такі акцизні накладні вважаються зареєстрованими у ЄРАН.

Визначальною умовою для застосування штрафних санкцій є вчинення порушення вимог податкового законодавства, що з огляду на наявні матеріали справи та встановлені обставини, з боку позивача встановлено не було.

Штрафна санкція це плата у вигляді фіксованої суми або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Таким чином оцінка правомірності поведінки платників податків здійснюється на підставі норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з врахуванням наявності, такої обов'язкової умови як наявність вини у діях платника податку при вчиненні порушення. Відсутність такої вини унеможливлює можливість притягнення до відповідальності за податкові правопорушення.

З огляду на зазначене саме протиправна бездіяльність контролюючого органу, який за відсутності законодавчо визначених підстав не надіслав протягом операційного дня квитанції про неприйняття до реєстрації акцизних накладних, а в подальшому не прийняв до реєстрації акцизні накладні з підстав, що не відповідали фактичним обставинам, призвело до порушення строків реєстрації акцизних накладних.

При таких обставинах жодної вини позивача - ТОВ «Транс. Нафта» в порушенні строків реєстрації акцизних накладних, не вбачається, тому і застосування до платника податків штрафної санкції є необґрунтованим і безпідставним, тому беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно і всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, судова колегія дійшла висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими і справедливо задоволені судом першої інстанції.

З огляду на вищевикладене, передбачені ст. 317 КАС України підстави для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні, у зв'язку з чим апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 р. у справі № 808/1699/18 - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 р. у справі № 808/1699/18 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко