Справа № 200/14092/18-а
Суддя: Міронова Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2019-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 травня 2019 року справа №200/14092/18-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді Міронової Г.М., суддів Арабей Т.Г., Геращенка І.В., за участю секретаря судового засідання - Тішевського В.В., за участю представника відповідача Ємець О.А., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції, апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2019 р. (у повному обсязі складено 11 березня 2019 року у м. Слов’янськ) у справі № 200/14092/18-а (головуючий І інстанції суддя Лазарєв В.В.) за позовом Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28 листопада 2018 року № ,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Енергомашспецсталь" (далі - позивач) 11.12.2018 звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач), в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 28.11.2018 року № ; вирішити питання судових витрат (а.с. 4-5).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2019 року у справі № 200/14092/18-а у задоволенні позову відмовлено у повному обсязі (а.с. 92-95).

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги вказує на те, що п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України виокремлено такі види податкових накладних, які підлягають реєстрації в ЄРПН: податкові накладні, які не надаються покупцю; податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Апелянт посилається на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 14.06.2018 року у справі № 820/2297/18, відповідно до висновків якої приписи ст. 120-1 Податкового кодексу України містять множинне трактування прав платників податків, внаслідок існування яких можливо прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. Застосування союзу «та» при тлумаченні п. 120-1.1 та п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України відповідачем під час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення є безпідставним.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Представник відповідача заперечував проти задоволення апеляційної скарги, підтримавши доводи відзиву на апеляційну скаргу.

Представник позивача в судове засідання не з’явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Публічне акціонерне товариство «Енергомашспецсталь» є юридичною особою, яке зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 00210602, місцезнаходження юридичної особи: 84306, Донецька обл., місто Краматорськ, ПАТ «Енергомашспецсталь». Перебуває на обліку у Харківському управлінні Офісу великих платників податків, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 6-9).

09 листопада 2018 року відповідачем проведена камеральна перевірка дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрів податкових накладних публічного акціонерного товариства «Енергомашспецсталь» у червні, листопаді, грудні 2017 року та у травні, червні 2018 року, за результатами якої був складений акт перевірки № 580/28-10-50-10-09/00210602 (а.с. 12-15).

За результатами перевірки відповідачем вказано на допущення позивачем порушень податкового законодавства, а саме: пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що виявилось у несвоєчасній реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, а саме:

- № 159 від 06.11.2017 року на загальну суму 177267,22 грн., в т.ч. ПДВ 29544,54 грн., яка була складена на користь постачальника TUV THURINGEN E.V., Gегmаn (послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України), зареєстрована ПАТ «Енергомашспецсталь» в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.12.2017 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації на 11 днів (граничний термін реєстрації - 31.12.2017);

- № 195 від 31.12.2017 року на загальну суму 663387,17 грн., в т.ч. ПДВ 110564,53 грн., яка була складена на користь постачальника ПАТ «Енергомашспецсталь» 00, зареєстрована ПАТ «Енергомашспецсталь» в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.01.2018, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 15.01.2017);

- № 33 від 31.05.2018 року на загальну суму 359918,72 грн., в т.ч. ПДВ 59986,45 грн., яка була складена на користь постачальника ПАТ «Енергомашспецсталь» 00, зареєстрована ПАТ «Енергомашспецсталь» в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.06.2018, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації на 4 днів (граничний термін реєстрації - 15.06.2018);

- № 102 від 12.06.2018 року на загальну суму 36913,99 грн., в т.ч. ПДВ - 6152,33 грн., яка була складена на користь постачальника ODVETNISKA PISARNA MARCIC O.P., Словения (послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України), зареєстрована ПАТ «Енергомашспецсталь» в Єдиному реєстрі податкових накладних 05.07.2018, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації на 5 днів (граничний термін реєстрації - 30.06.2018).

За висновками акту перевірки відповідачем було прийнято спірне податкове повідомлення-рішення від 28 листопада 2018 року № , яким до позивача застосовано штраф у розмірі 10% від суми податку зазначеної у податкових накладних, що разом складає 20624,78 грн. (а.с. 10).

Проблемою даного спору є правомірність прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення відповідача від 28.11.2018 року № .

При вирішенні справи суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп.16.1.3п.16.1ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246).

За унормуванням пп. «а», «б» п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов'язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

У випадку встановлення факту вчинення платником податку порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган відповідно до п.58.1ст.58 Податкового кодексу України (визначає підстави, порядок оформлення та вручення податкового повідомлення-рішення) та положень п. 2 розд. II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції 22.01.2016 за № 124/28254), складає податкове повідомлення-рішення за формою «Н» - за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України (додаток 13 до зазначеного Порядку).

При розгляді справи встановлено, що позивач визнає факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних.

Разом з тим, апелянт наголошує на тому, що вищевказані податкові накладні були складені позивачем та його контрагентами у відповідності до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та не підлягають наданню отримувачу (покупцю).

Положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

За приписами пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема, «04» - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання, «08» - складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; «09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

До графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Пунктом 11 Порядку № 1307 передбачено, що у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об'єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні №№ 159, 102, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, містять код ставки податку на додану вартість "20", що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

Податкові накладні №№ 195 та 133 не підлягають наданню отримувачу (покупцю) з причини « 04» - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання та «13» - складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності.

Таким чином, податкові накладні №№ 195 та 133 мають необхідні дві обов'язкові складові: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, що передбачає звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

За таких обставин суд апеляційної інстанції вважає необхідним визнати протиправним та скасувати спірне податкове повідомлення-рішення в частині нарахування грошових зобов’язань за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 17 055, 098 грн.

Вказаний висновок суду апеляційної інстанції узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, зазначеного в постанові від 07 лютого 2019 року у справі № 808/3250/17.

Згідно з частиною другою статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вказує на те, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, а саме: задоволенню позовних вимог в частині скасування спірного податкове повідомлення-рішення в частині нарахування грошових зобов’язань за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 17 055, 098 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Розподіл судових витрат здійснено з урахуванням ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 313, 315, п. 4 ч. 1 ст. 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2019 р. - задовольнити частково.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2019 р. у справі № 200/14092/18-а - скасувати.

Позовні вимоги Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28 листопада 2018 року № – задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників ДФС від 28 листопада 2018 року № в частині зобов’язання сплати штрафних санкцій у розмірі 17 055, 98 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" (84306, Донецька обл., м. Краматорськ, ) за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-г, ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 2 202, 05 грн. (дві тисячі двісті дві грн.).

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 10 травня 2019 року.

Головуючий суддя Г.М. Міронова

Судді Т.Г. Арабей

І.В. Геращенко