Справа № 1340/3740/18
Суддя: Старунський Дмитро Миколайович
Дата ухвалення: 2019-05-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 травня 2019 рокуЛьвів№ 857/3199/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Старунського Д.М.,

суддів Курильця А.Р., Рибачука А.І.,

за участю секретаря судового засідання Ваврик Х.Б.,

позивача (керівника) Луньо Б.М.,

представника відповідачів Гавриляка Р.А.,

розглянувши у судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Мікс» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 січня 2019 року у справі №1340/3740/18 (рішення ухвалено в м. Львові, головуючий суддя Карп'як О.О., повне судове рішення складено 07.02.2019) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Мікс» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Львівській області про скасування рішення та зобов'язання до вчинення дій,

в с т а н о в и в:

ТОВ «Агро Мікс» 17.08.2018 звернулося в суд із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Львівській області, в якому з урахуванням заяви про зміну предмета позову від 17.10.2018 просило визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 02 травня 2018 року № 673375/38565461 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01 листопада 2017 року №1/2 в ЄРПН та зобов'язати Головне управління ДФС у Львівській області вважати зареєстрованою в ЄРПН податкову накладну №1/2 від 01.11.2017 протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податків - 27.11.2017.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28 січня 2019 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції ТОВ «Агро Мікс» оскаржило його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що в порушення норм Податкового кодексу України та наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 фіскальним органом не зазначено, яка саме податкова інформація свідчить про ризикованість операцій платника податків, які саме його операції носять ризикований характер, в чому саме проявляється їх ризикованість, які саме документи, окрім тих, які подавались раніше, необхідно додатково надати для підтвердження факту здійснення господарської операції, тобто вказане рішення носить надуманий характер.

Апелянт переконаний, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ТОВ «Агро Мікс» та ТОВ«Фермерський двір», а також, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 1/2 від 01.11.2017.

Відповідач 1 - ДФС України не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

Відповідач 2 - Головне управління ДФС у Львівській області подало відзив на апеляційну скаргу, в якому просить дану апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав вимоги наведені в апеляційній скарзі та просив її задовольнити.

У судовому засіданні представник відповідачів заперечив вимоги апеляційної скарги та просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю - доповідача, учасників судового розгляду, перевіривши підстави для апеляційного перегляду відповідно до доводів апеляційної скарги та відзиву на неї, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково, з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та матеріалами справи підтверджується, що 29.05.2017 між ТОВ «Агромікс» (продавець) та ТОВ «Фермерський двір» (покупець) укладено договір № 29/05-01, за яким продавець зобов'язується передати у власність покупця сільськогосподарську продукцію тваринництва - свійську птицю, кури свійські живі, код УКЗЕД 0105 відповідно до умов договору, а покупець прийняти і оплатити його вартість на умовах Договору.

Відповідно до умов Договору позивачем реалізовано свійську птицю, кури свійські живі в кількості 3986 голів за видатковою накладною № Ам-000042 від 01.11.2017 на загальну суму 266 190 грн. 00 коп. з ПДВ. Для оплати товару Продавцем на адресу Покупця направлено Рахунок-фактуру № Ам-000033 від 01.11.2017.

Позивачем під час здійснення операцій з постачання свійської птиці, курей свійських живих в кількості 3986 голів було оформлено податкову накладну від 01.11.2017 №1/2 на суму 266 190,00 грн. в т.ч. ПДВ на суму 44 365,00 грн.

27.11.2017 позивач направив для реєстрації податкову накладну від 01.11.2017 №1/2 на суму 266 190,00 грн.

Однак, реєстрація вказаної накладної була зупинена відповідно до квитанції № 1 від 28.11.2017 реєстрацію податкової накладної №1/2 відповідачем було зупинено та повідомлено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0105, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

25 січня 2018 року позивачем було подано таблицю даних платника податку та додаткові документи про підтвердження здійснення господарської операції. Проте, як вказано відповідачем у квитанції № 1 від 26.01.2018 позивачем порушено вимоги наказу Міндоходів України від 29.11.2013 № 729, а саме: форма відсутня в Довіднику звітних документів - код j1312302, форма не приймається в періоді січень 2018 року.

25 січня 2018 року позивачем повторно надіслано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена та наступні пояснення про те, що ТОВ «Агро Мікс» є платником єдиного податку 4 групи. Основний вид діяльності товариства - вирощування і відгодівля одноденних курчат-бройлерів. По досягненню ними товарних кондицій 2,5-3 кг проводиться їх реалізація в живій вазі. Для здійснення виробничої діяльності товариство володіє необхідними засобами та обладнаннями. Зокрема, чотири будівлі пташників загальною площею 6669,1 кв.м.

Згідно квитанції № 1 від 26.01.2018 документ не прийнятий, у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», повідомлення не прийнято.

25.04.2018 позивачем повторно надіслано Таблицю даних платника податків. Згідно рішення Комісії ДФС України від 27.04.2018 № 671475/38565461 по Таблиці даних платника податків від 25.04.2018 прийнято рішення про її врахування.

Відповідно до квитанції № 2 від 26.04.2018 документ не прийнято, обсяг постачання товарів/послуг у ПН/РК, складених за останні 12 місяців в Реєстрі відповідно до квитанції № 2 від 26.04.2018 зазначених в Таблиці більше 25% загального постачання за останні 12 звітних місяців: 169756. В рядку № 1 Таблиці даних платника податку значення Графи «код згідно УКТ ЗЕД/ДК 016-2010 (постачання/виготовлення товарів/послуг)» не відповідає даним довідника УКТ ЗЕД для сільськогосподарських товаровиробників, загальна площа власної чи орендованої земельної ділянки не перевищує 200 га.

Однак, Комісія приймає рішення № 672414/38565461 від 25.04.2018, а саме про неврахування таблиці даних платника податку від 25.04.2018, врахованої згідно рішення Комісії ДФС України від 27.04.2018 № 671475/38565461, посилаючись на наявність в органах фіскальної служби податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикованих операцій.

Рішенням комісії ДФС України від 02.05.2018 № 673375/38565461 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 за №1/2, у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків та відсутністю оплати від покупця ТОВ «Фермерський двір» та рахунок-фактура згідно договору.

Не погоджуючись з такою відмовою фіскального органу та вважаючи, що товариством надано всі необхідні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не надано суду належних та допустимих доказів про те, що на момент винесення Головним управлінням ДФС у Львівській області оскаржуваного рішення, було надано весь пакет документів, а саме доказів оплати від покупця ТОВ «Фермерський двір» та рахунків фактур. При цьому, зазначені документи були подані лише до позовної заяви.

Проте, колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до п. 201 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п. 12 Постанови №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Згідно п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567, Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податків за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Згідно пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

-порядковий номер та дата складання податкової накладної/рахунку коригування;

-визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

-пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів за (вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику.

Такий перелік затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, та передбачає надання платником податків для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв:

-договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Для критерію, зазначеного в пп. 2 п. 6 Критеріїв необхідно надати:

-договори у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, відвантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт, послуг) за урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що закріплений п.6 Критеріїв оцінки перелік є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає.

Згідно з п. 3 Критеріїв оцінки платник податку у разі отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, а в перехідний період (з 01 квітня 2017 року до 01 липня 2017 року) у разі отримання квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі має право подати на розгляд Комісії ДФС інформацію за встановленою формою щодо: видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку; кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.

Системний аналіз вказаних законодавчих положень дозволяє суду апеляційної інстанції дійти висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання контролюючим органом загального посилання на пункт 6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Вказане узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23 жовтня 2018 року (справа №822/1817/18) та від 04 грудня 2018 року (справа №821/1173/17).

Як видно із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.11.2017, реєстрацію податкової накладної від 01.11.2017 №1/2 було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки вказана податкова накладна відповідає п. 6 Критеріям оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:0105 та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а. с. 21 зворот).

При цьому, контролюючим органом не вказано конкретного критерію оцінки ступеня ризику (відповідного підпункту пункту 6 Критеріїв оцінки), та які саме із перелічених критеріїв п.6 «Критеріїв ризиковості платника податку» стосуються позивача. Суду не надано жодних доказів щодо приналежності позивача до перелічених категорій ризикових платників податків.

Згідно квитанції № 1 від 26.01.2018 документ не прийнятий, у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», повідомлення не прийнято.

Надалі, відповідно до квитанції № 2 від 26.04.2018 документ не прийнято, обсяг постачання товарів/послуг у ПН/РК, складених за останні 12 місяців в Реєстрі відповідно до квитанції № 2 від 26.04.2018 зазначених в Таблиці більше 25% загального постачання за останні 12 звітних місяців: 169756. В рядку № 1 Таблиці даних платника податку значення Графи «код згідно УКТ ЗЕД/ДК 016-2010 (постачання/виготовлення товарів/послуг)» не відповідає даним довідника УКТ ЗЕД для сільськогосподарських товаровиробників, загальна площа власної чи орендованої земельної ділянки не перевищує 200 га.

Разом з тим, колегія суддів враховує, що позивач відповідно до повідомлень щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, надсилав контролюючому органу таблицю даних платника податку та додаткові документи про підтвердження здійснення господарської операції, а також додаткові пояснення.

Також, згідно поданих до відзиву відповідачем даних щодо долучених платником податків документів до повідомлення від 25.04.2018 №1, видно про наявність:

-договору № 29/05-01 від 29.05.2017 між ТОВ «Агро Мікс» та ТОВ Фермерський двір» на поставку;

-видаткової накладної від 25.10.2017 (ТОВ «Новосілка») двічі;

-товарно-транспортної накладної № 01/11-01 від 01.11.2017 на перевезення курей;

-контракту купівлі-продажу № 10082017 від 10.08.2017 між ТОВ «Агро Мїкс» та Zaklad Wylegu Drobiu Tomash і Andrzej Sztuder s.c. Польща на поставку одноденних курчат на загальну вартість 246800 євро;

-ВМД № UA209200/20l7/108229 від 03.10.2017;

- ветеринарного свідоцтва на ввезені курчата;

-ТТН від 01.10.2017;

-заяви на купівлю валюти (евро) № 001 від 17.10.2017 на суму 14 840 евро;

-видаткової накладної № ГО-0000100 від 17.09.2017 на поставку 50280 голів добового молодняка курчат;

-ветеринарного свідоцтва на поставлені курчата серії І-1№291940 від 16.09.2017 року;

-договору купівлі-продажу № 21/09/17 від 20.09.2017 на поставку кормів для годівлі курей;

-видаткової накладної № ДУ-6002263 від 01.10.2017 на поставку 16160 кг концентратів, якісного посвідчення на товар, ТТН на перевезення № 2057 від 01.10.2017;

-видаткової накладної № 158 від 02.10.2017 на поставку 24,7 т макухи, посвідчення про якість на товар, ТТН на перевезення № Р158 від 02.10.2017;

-видаткових накладних на прихід сировини: № ДО-000061 від 25.10.2017 на поставку 42,66 т пшениці та № РН-00145 від 25.10.2017 на поставку 26,08 т макухи соєвої;

- договору поставки № 34 від 15.02.2017 на поставку ветпрепаратів та деззасобів для лікування та профілактики курей;

-видаткової накладної № 2731 від 12.10.2017 на поставку вакцини та ліків;

-видаткової накладної № 2019 від 13.10.2017 на поставку ліків;

-оборотно-сальдових відомостей по рахунку № 361 «Розрахунки з вітчизняними купцями» та № 631 «Розрахунки з постачальниками» станом на 01. 1 1.201 7;

-банківські виписки;

-акту звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Фермерський двір» станом на 10.01.2018 року;

-оборотно-сальдової відомості по рахунку № 361 «Розрахунки з вітчизняними : купцями» станом на 10.01.2018;

-звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб Додаток № 4 за квітень 2017 року;

-фінансового звіту за 9 місяців 2017 року;

-оборотно-сальдових відомостей по рахунку № 10 «Основні засоби» та позабалансового рахунку № 01 «Орендовані необоротні активи» за 2017 рік.

Відповідачами не надано суду доказів на підтвердження наявності розбіжностей чи невідповідності обсягів постачання обсягам придбання товару.

Надані платником податків документи свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної від 01.11.2018 №1/2.

Відповідно до п.п. 14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно правового акту щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. «в» п. 201.16.1, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/рахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Відповідно пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп. 201.16.2.

Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: 1) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) набрало законної сили рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Керуючись наведеним вище колегія суддів вважає, що у платника податків виникає обов'язок перед органом ДФС, в передбачені терміни, надання певного обсягу документів по тих податкових накладних, щодо яких пройшла процедура зупинення реєстрації з метою реєстрації таких податкових накладних.

Рішенням комісії №673375/38565461 від 02.05.2018 було відмовлено у реєстрації податкової накладеної №1/2 від 01.11.2017. Зокрема, вказано, що відсутня оплата від покупця ТОВ «Фермерський двір» та рахунок-фактура згідно договору.

Разом з тим, на переконання колегії суддів, позивачем було надано контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні і які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішенням про зупинення реєстрації такої податкової накладної.

Суд першої інстанції помилково не врахував долучені до матеріалів справи докази оплати від покупця ТОВ «Фермерський двір» та рахунки фактури та не надав їм належної правової оцінки.

При цьому, надані ТОВ «Агро Мікс» документи є цілком достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

З огляду на наведене, колегія суддів дійшла висновку, що подані позивачем письмові пояснення та копії документів підтверджують реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, по яких складено податкову накладну №1/2, ознак порушення вимог законодавства щодо її складення вона не містять та є достатньою для прийняття Комісією рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної в ЄРПН.

Колегія суддів також вважає, що рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тобто або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Таким чином, враховуючи те, що податкова накладна видана в межах операцій, які є об'єктом оподаткування; зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної; продавець та покупець є платниками ПДВ; податкова накладна надіслана для реєстрації у встановлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачем не доведено наявності інших підстав для зупинення реєстрації і відмови у реєстрації податкової накладної та суд не встановив обставин, які б перешкоджали видачі податкової накладної та прийняття рішення про її реєстрацію, колегія суддів дійшла висновку про відсутність у відповідача підстав для відмови у реєстрації податкової накладної шляхом прийняття оскарженого рішення, яке прийняте без урахування всіх обставин, що мали суттєве значення для цілей прийняття оскарженого рішення, а також без урахування зазначених норм законодавства.

На переконання колегії суддів суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що рішення комісії Державної фіскальної служби України про відмову в реєстрації податкової накладної №1/2 від 01.11.2017 прийнято обґрунтовано, з урахуванням усіх обставин, що мали значення, зокрема на час відмови в реєстрації податкової накладної, для його прийняття.

Щодо позовної вимоги позивача про зобов'язання ГУ ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.11.2017 №1/2, слід зазначити наступне.

Органом центральної виконавчої влади, відповідно до положень Постанови Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 року № 236 «Про Державну фіскальну службу України», є Державна фіскальна служба України.

Наведені законодавчі приписи визначають суб'єктний склад осіб, які є учасниками судового процесу (відповідачами) у справах про оскарження протиправної відмови у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників ДФС - в частині оскарження рішення комісії, яка прийняла рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; Державна фіскальна служба України-в частині зобов'язання зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, у випадку визнання протиправними та скасування рішень Головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування.

Таким чином, позивач помилково у своєму позові просив щодо покладення обов'язку реєстрації податкової накладної на Головне управління ДФС у Львівській області, так як згідно вищевказаних норм законодавства реєстрація податкової накладної повинна здійснюватися Державною фіскальною службою України.

Відтак, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку про часткове задоволення позову, а саме визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби України №673375/38565461 від 02.05.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №1/2 від 01.11.2017 та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №1/2 від 01.11.2017.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З урахуванням вищенаведеного, колегія вважає, що судом першої інстанції неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, оскаржуване рішення суду відповідно до вимог статті 317 КАС України підлягає скасуванню з наведених вище підстав.

Керуючись статтями 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Мікс» задовольнити частково.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 січня 2019 року у справі №1340/3740/18 скасувати та прийняти постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Мікс» задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 02 травня 2018 року № 673375/38565461 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01 листопада 2017 року №1/2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1/2 від 01.11.2017.

В решті позовних вимог відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя Д. М. Старунський
судді А. Р. Курилець
А. І. Рибачук
Повне судове рішення складено 08.05.2019