Справа № 826/7343/18
Суддя: Степанюк Анатолій Германович
Дата ухвалення: 2019-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 826/7343/18 Суддя першої інстанції: Катющенко В.П.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Степанюка А.Г.,

суддів - Епель О.В., Шурка О.І.,

при секретарі - Ліневській В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» на проголошене о 17 годині 10 хвилин рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 січня 2019 року, дата складання повного тексту якого не зазначена, у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

У травні 2018 року Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» (далі - Позивач, ПАТ «Укрнафта») звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - Відповідач, Офіс ВПП) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.01.2018 року № про застосування штрафу 20% у сумі 83 715 040,55 грн.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.01.2019 року у задоволенні позову відмовлено повністю. При цьому суд першої інстанції виходив з того, що, по-перше, наявність у Позивача податкового боргу, у тому числі за 2015 рік, підтверджується матеріалами справи, по-друге, сплата або погашення податкового боргу, будучи способами його зменшення, не впливає на правильність висновку про його прострочення, по-третє, зарахування коштів здійснювалося у відповідності до вимог п. 131.2 ст. 131 ПК України із дотриманням порядку черговості.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та ухвалити нове, яким позовні вимоги задовольнити. В обґрунтування своїх доводів зазначає, що судом першої інстанції не було враховано, що зарахування контролюючим органом здійснених платником податку поточних платежів в рахунок погашення податкового боргу такого платника не вважається сплатою податкового боргу у розумінні поняття сплати згідно ст. 126 ПК України, а відтак правових підстав для нарахування штрафних санкції за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання у Відповідача не було. Підкреслює, що судом було залишено поза увагою, що податковий борг за ПАТ «Укрнафта» за 2015 рік обліковуватися не міг взагалі, позаяк від'ємне значення податку на прибуток за 2015 рік склало 422 291 161,00 грн., а правильність такого розрахунку підтверджується матеріалами планової перевірки, проведеної у березні 2018 року. Крім того, стверджує, що Офісом ВПП було порушено алгоритм і порядок зарахування коштів, передбачені ст. 131 ПК України, оскільки пеня мала бути зарахована в останню чергу. Викладене, на переконання Позивача, збільшило базу нарахування штрафних санкцій, що не було враховано судом першої інстанції.

Після усунення визначених в ухвалі від 18.03.2019 року про залишення апеляційної скарги без руху недоліків ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.04.2019 року відкрито апеляційне провадження у справі, встановлено строк для подачі відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні на 08.05.2019 року, яке було відкладено на 13.05.2019 року.

У відзиві на апеляційну скаргу Офіс ВПП просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. В обґрунтування своєї позиції зазначає, що відповідальність за порушення строків сплати податкових зобов'язань не залежить від способу і порядку погашення податкового боргу, а тому твердження Апелянта про помилкове ототожнення судом понять сплата податку і погашення податкового боргу є безпідставним. Вказує на необґрунтованість посилання ПАТ «Укрнафта» на відсутність в останнього податкового боргу у 2016 році з огляду на декларування платником податків збитків, оскільки, починаючи з моменту утворення у 2015 році податковий борг Позивача не переривався. Крім того, стверджує про безпідставність доводів Апелянта про порушення контролюючим органом порядку черговості погашення податкового боргу та пені, оскільки таке погашення здійснюється у порядку календарної черговості його виникнення. Також зазначає на необґрунтованості посилання ПАТ «Укрнафта» на матеріали перевірки, зафіксовані в акті від 29.05.2018 року, оскільки він стосується правовідносин, що виникли пізніше.

У судовому засіданні представник Позивача доводи апеляційної скарги підтримав та просив суд її вимоги задовольнити повністю. Крім того, наголосив на тому, що за платіжними дорученнями, наведеними в акті перевірки, ПАТ «Укрнафта» платежів не здійснювало, що свідчить про помилковість проведених розрахунків штрафних санкцій.

Представники Відповідача наполягали на залишенні апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Крім того, пояснили, що розбіжність у реквізитах платіжних доручень, які вказані в акті перевірки, пояснюються присвоєнням платіжним документам інших реквізитів на стадії їх опрацювання органами Державної казначейської служби України

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників учасників справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з такого.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції встановив, що у січні 2018 року посадовими особами Офісу ВПП проведено камеральну перевірку ПАТ «Укрнафта» з питань своєчасності сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань по податковим деклараціям з податку на прибуток підприємства за звітний період 2014 рік, 2015 рік, І квартал 2016 року. У ході перевірки контролюючим органом виявлено, що Позивачем порушено п. 57.1 ст. 57 ПК України та несвоєчасно сплачено самостійно визначені грошові зобов'язання за результатами декларування податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємства по податковим деклараціям за 2014 рік, 2015 рік та І квартал 2016 року. Результати перевірки зафіксовані в акті від 05.01.2018 року №7/28-10-41-06/00135390 (т. 1 а.с. 13-33). Висновки даного акту за наслідками розгляду заперечень на нього від 17.01.2018 року №01/01/07/01/76 (т. 1 а.с. 34-36) були залишені без змін, про що платника податків було повідомлено листом від 26.01.2018 року №3628/10/ (т. 1 а.с. 37-40).

На підставі викладених в акті перевірки висновків Відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 30.01.2018 року № (т. 1 а.с. 41-47), яким до Позивача застосовано штрафні санкції за затримку на від 528 до 637 календарних днів сплати податкового зобов'язання 418 575 202,75 грн. у розмірі 20% у сумі 83 715 040,55 грн. за платежем: податок на прибуток приватних підприємств.

За результатами адміністративного оскарження рішенням ДФС України від 10.04.2018 року №12466/6/99-99-11-03-01-25 (т. 1 а.с. 53-55) скаргу ПАТ «Укрнафта» від 12.02.2018 року №01/01/07/881 (т. 1 а.с. 48-52) було залишено без задоволення, а згаданий індивідуальний акт - без змін.

При цьому, суд першої інстанції зі змісту акту перевірки встановив, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення став висновок контролюючого органу про несвоєчасну сплату ПАТ «Укрнафта» грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств, визначеного у деклараціях за 2014 рік (т. 1 а.с. 137-145), 2015 рік (т. 1 а.с. 146-149), та І квартал 2016 року (т. 1 а.с. 150-151), у розмірі 1 496 244 402,15 грн.

Крім того, судом першої інстанції встановлено таке, що 21.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10594-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 13 000 000,00 грн (т. 1 а.с. 56).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу наступним чином:

- 9375775,35 грн по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 630 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1875155,07 грн);

- 884404,81 грн та 2739819,84 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 05.05.2015 року по 23.11.2017 року.

21.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10628-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 8000000,00 грн (т. 1 а.с. 56).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 630 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1600000,00 грн).

22.08.2017 року позивач платіжним дорученням № 10653-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 57).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 631 день, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 22.08.2017 року № 10654-П17 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 57).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 631 день, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

22.08.2017 року позивач платіжним дорученням № 10658-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 2000000,00 грн (т. 1 а.с. 58).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 631 день, розраховано штрафну санкцію в сумі 400000,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 22.08.2017 року № 10657-П17 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 4000000,00 грн (т. 1 а.с. 58).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 631 день, розраховано штрафну санкцію в сумі 800000,00 грн).

22.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10655-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 6000000,00 грн (т. 1 а.с. 59).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 631 день, розраховано штрафну санкцію в сумі 1200000,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 22.08.2017 року № 10656-П17 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 6000000,00 грн (т. 1 а.с. 59).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 631 день, розраховано штрафну санкцію в сумі 1200000,00 грн).

28.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10833 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 1000000,00 грн (т. 1 а.с. 61).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 200000,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 28.08.2017 року № 10826 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 60).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 607 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

28.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10827 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 60).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 28.08.2017 року № 10832 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 2000000,00 грн (т. 1 а.с. 61).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 400000,00 грн).

28.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10824 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 20000000,00 грн (т. 1 а.с. 62), яка була спрямована контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 3841113,65 грн по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 768222,73 грн);

- 16158886,35 грн по податковій декларації від 30.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 3231777,27 грн).

Згідно платіжного доручення від 28.08.2017 року № 10825 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 20000000,00 грн (т. 1 а.с. 62).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 30.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 4000000,00 грн).

28.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10831 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 3000000,00 грн (т. 1 а.с. 64), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 2780958,65 грн по податковій декларації від 30.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 556191,73 грн);

- 219041,35 грн по податковій декларації від 29.09.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 43808,27 грн).

Згідно платіжного доручення від 28.08.2017 року № 10828 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 63).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.09.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 28.08.2017 року № 10829 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 63).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.09.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

28.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10830 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 64), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 2874996,65 грн по податковій декларації від 29.09.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 574999,33 грн).

- 1699114,35 грн по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 637 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 339822,87 грн);

- 425889,01 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 05.05.2015 року по 23.11.2017 року.

29.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10886-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 65).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 608 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

29.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10885-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 20000000,00 грн (т. 1 а.с. 65).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 608 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 4000000,00 грн).

29.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10887-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 66).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 608 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

29.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10888-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 66).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 608 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10935-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 67).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10936-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 67).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10933-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 20000000,00 грн (т. 1 а.с. 68).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 02.03.2015 № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 4000000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10934-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 20000000,00 грн (т. 1 а.с. 68), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 19482225,35 грн по податковій декларації від 30.03.2015 року № 2 (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 3896445,07 грн).

- 517774,65 грн по податковій декларації від 02.03.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 103554,93 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10939-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 3000000,00 грн (т. 1 а.с. 70).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 30.03.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 600000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10937-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 70).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 30.03.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10938-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 69).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 30.03.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10954-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 70).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 30.03.2015 № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

30.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10955-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 71), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 1457619,65 грн по податковій декларації від 30.03.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 291523,93 грн).

- 3542380,34 грн по податковій декларації від 29.09.2015 року № (затримано платіж на 609 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 708476,07 грн.

31.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10954-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 72), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 9551657,66 грн по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 549 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1910331,53 грн);

- 28164,71 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 29.12.2015 року по 23.11.2017 року;

- 420177,63 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 29.12.2015 року по 23.11.2017 року.

31.08.2017 року Позивач платіжним дорученням № 10985-П17 сплатив податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 72), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 8338870,90 грн по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 549 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1667774,18 грн);

- 1661129,12 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 29.12.2015 року по 23.11.2017 року.

Згідно платіжного доручення від 31.08.2017 року № 11006-П17 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 1474540,00 грн (т. 1 а.с. 74).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 № (затримано платіж на 549 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 294908,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 31.08.2017 року № 11005-П17 позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 4000000,00 грн (т. 1 а.с. 73).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 549 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 800000,00 грн).

Згідно платіжного доручення від 31.08.2017 року № 10986-П17 Позивачем сплачено податок на прибуток за І півріччя 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 73).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 610 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

07.09.2017 року Позивач платіжним дорученням № 59501816 сплатив податок на прибуток в сумі 4245,34 грн (т. 1 а.с. 76).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 556 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 849,07 грн).

25.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 59501948 сплатив податок на прибуток за в сумі 1313,50 грн (т. 1 а.с. 76).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 556 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 262,70 грн).

25.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 71620813 сплатив податок на прибуток в сумі 7083,75 грн (т. 1 а.с. 77).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 604 дні, розраховано штрафну санкцію в сумі 1416,75 грн).

25.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 71621109 сплатив податок на прибуток в сумі 718,25 грн (т. 1 а.с. 77).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 604 дні, розраховано штрафну санкцію в сумі 143,65 грн).

26.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13890-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 80).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 605 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

26.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13894-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 3000000,00 грн (т. 1 а.с. 79).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 605 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 600000,00 грн).

26.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13891-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 80).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 605 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

26.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13892-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 81).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 605 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

26.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13893-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 81).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 605 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 72228560 сплатив податок на прибуток в сумі 100,00 грн (т. 1 а.с. 84).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 20,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 72228675 сплатив податок на прибуток в сумі 38000,00 грн (т. 1 а.с. 82).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 7600,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 72228771 сплатив податок на прибуток в сумі 100,00 грн (т. 1 а.с. 83).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13967-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 87).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2000000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13971-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 2000000,00 грн (т. 1 а.с. 85).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 400000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13972-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 2000000,00 грн (т. 1 а.с. 85).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 400000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13970-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 3000000,00 грн (т. 1 а.с. 86).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 600000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13968-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 87).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13969-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 86).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13973-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 88).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 29.02.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13974-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 88), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу:

- 4695032,30 грн по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 606 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 939006,46 грн);

- 304967,71 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 29.12.2015 року по 23.11.2017 року.

27.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 72228844 сплатив податок на прибуток в сумі 200,00 грн (т. 1 а.с. 89), який був спрямований контролюючим органом в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 29.12.2015 року по 23.11.2017 року.

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13990-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 90), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу, а саме:

1374882,69 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 29.12.2015 року по 23.11.2017 року;

210837,68 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 29.12.2015 року по 23.11.2017 року;

1438028,24 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 30.09.2015 року по 23.11.2017 року;

1438028,24 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 30.09.2015 року по 23.11.2017 року;

1438028,24 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 30.09.2015 року по 23.11.2017 року;

1438028,24 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 30.09.2015 року по 23.11.2017 року;

1224138,43 грн 1438028,24 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 30.09.2015 року по 23.11.2017 року.

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13991-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 90), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу, а саме:

213889,81 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 30.09.2015 року по 23.11.2017 року;

6503004,58 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 30.09.2015 року по 23.11.2017 року;

3283105,61 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 31.03.2015 року по 23.11.2017 року.

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13992-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 10000000,00 грн (т. 1 а.с. 93), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу, а саме:

4507471,04 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 31.03.2015 року по 23.11.2017 року;

3818989,90 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 02.06.2015 року по 23.11.2017 року;

1195377,36 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 02.06.2015 року по 23.11.2017 року;

478161,70 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 01.10.2015 року по 23.11.2017 року.

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13999-П17 сплатив податок на прибуток в сумі 2000000,00 грн (т. 1 а.с. 96), який був спрямований контролюючим органом в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 01.10.2015 року по 23.11.2017 року.

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 14000-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 2000000,00 грн (т. 1 а.с. 91), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу, а саме:

1770169,27 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 01.10.2015 року по 23.11.2017 року;

229830,73 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 01.10.2015 року по 23.11.2017 року.

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13988-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 20000000,00 грн (т. 1 а.с. 92), який був спрямований контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу, а саме:

8740018,94 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 01.10.2015 року по 23.11.2017 року;

1428557,49 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 01.10.2015 року по 23.11.2017 року;

119256,89 грн в рахунок сплати зобов'язання по пені, нарахованої у період з 31.03.2015 року по 23.11.2017 року;

8712166,70 грн по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1742433,34 грн).

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13989-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 20000000,00 грн (т. 1 а.с. 92).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 4000000,00 грн).

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13997-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 3000000,00 грн (т. 1 а.с. 95).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 600000,00 грн).

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13998-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 3000000,00 грн (т. 1 а.с. 95).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 600000,00 грн).

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13993-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 93).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13994-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 94).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13995-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 94).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

30.10.2017 року Позивач платіжним дорученням № 13996-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 5000000,00 грн (т. 1 а.с. 95).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 528 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 1000000,00 грн).

10.11.2017 року Позивач платіжним дорученням № 14578-П17 сплатив податок на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 11719288,00 грн (т. 1 а.с. 97).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 539 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 2343857,60 грн).

16.11.2017 року Позивач платіжним дорученням № 77794922 сплатив податок на прибуток в сумі 90,00 грн (т. 1 а.с. 98).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 545 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 18,00 грн).

16.11.2017 року Позивач платіжним дорученням № 77795023 сплатив податок на прибуток в сумі 82200,00 грн (т. 1 а.с. 99).

Зі змісту акта перевірки вбачається, що вказані кошти були спрямовані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу по податковій декларації від 10.05.2016 року № (затримано платіж на 545 днів, розраховано штрафну санкцію в сумі 16440,00 грн).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд першої інстанції, виходячи з системного аналізу положень ст. ст. 14, 16, 36, 54, 57, 87, 126, 131 Податкового кодексу України, прийшов до висновку, що оскільки факт несвоєчасної сплати узгоджених податкових зобов'язань підтверджується матеріалами справи, наявними у ній доказами спростовується твердження Позивача про відсутність у нього податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2015 рік, проведення зарахувань контролюючим органом в рахунок минулих платежів здійснено правомірно, а застосування передбачених ст. 126 ПК України санкцій передбачено не залежно від способу сплати податкового боргу, то оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним.

З такими висновками суду першої інстанції колегія суддів не може не погодитися з огляду на таке.

Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Приписи п. 49.1, абз. 1 п. 49.2 ст. 49 ПК України визначають, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Підпунктами 49.18.2, 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу визначено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків), згідно з відповідним розділом цього Кодексу, зазначена податкова декларація подається у строки, визначені пунктом 49.18 цієї статті для такого базового звітного (податкового) періоду.

Для цілей цього Кодексу під терміном «базовий звітний (податковий) період» слід розуміти перший звітний (податковий) період року, визначений відповідним розділом цього Кодексу (п. 49.19 ст. 49 ПК України).

Згідно п. 49.20 ст. 49 Податкового кодексу України якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Граничні строки подання податкової декларації можуть бути збільшені за правилами та на підставах, які передбачені цим Кодексом.

Відповідно до абз. 1 п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

За правилами п. 87.9 ст. 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема, згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік від 02.03.2015 року №, ПАТ «Укрнафта» визначено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 397 630 488,00 грн. (рядок 14) та авансових внесків у розмірі 7 400 259,00 грн. (рядок 22), що разом складає 405 030 707 грн. (т. 1 а.с. 136-138).

Згідно уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік від 30.03.2015 року № визначено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 397 630 488,00 грн. (рядок 14) та суму штрафних санкцій від недоплати при наданні уточнюючої декларації у розмірі 12 162 986,00 грн. (рядок 28), що разом складає 409 793 434,00 грн. (т. 1 а.с. 139-141).

Крім того, згідно уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік від 29.09.2015 року № визначено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 554 758 898,00 грн. (рядок 14) та суму штрафних санкцій від недоплати при наданні уточнюючої декларації у розмірі 4 713 854,00 грн. (рядок 28), що разом складає 559 472 752,00 грн. (т. 1 а.с. 142-145).

Відтак, з урахуванням уточнених показників податкової звітності згідно наданого Офісом ВПП розрахунку сума визначеного податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств ПАТ «Укрнафта» за 2014 рік складає 405 030 707,00 грн. із граничним терміном сплати 11.03.2015 року, 409 793 434,00 грн. з граничним терміном сплати 30.03.2015 року та 161 842 304,00 грн. з граничним терміном сплати 29.09.2015 року (т. 2 а.с. 36).

Зі змісту податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік від 29.02.2016 року № вбачається, що ПАТ «Укрнафта» визначено від'ємне значення податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі «- 422 291 161,00 грн.» (рядок 19) та позитивне значення авансових внесків у розмірі 83 559 914,00 грн. (рядок 22) (т. 1 а.с. 145-148).

Крім того, згідно податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2016 рік від 10.05.2016 року № вбачається, що ПАТ «Укрнафта» визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 101 985 659,00 грн. (рядок 19) (т. 1 а.с. 149-151).

Тобто, як вбачається зі змісту відомостей зворотного боку інтегрованої картки платника з 31.12.2014 року по 30.11.2017 року (т. 1 а.с. 168-217), у ПАТ «Укрнафта», починаючи з 11.03.2015 року виникла недоїмки на суму 382 313 883,74 грн. згідно податкової декларації від 02.03.2015 року №, яка, станом на 01.04.2017 року не переривалася. При цьому, дані розрахунку затримки граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2015 рік свідчать, що штрафні санкції нараховувалися виходячи з черговості погашення суми податкового зобов'язання у розмірі 83 559 914,00 грн., що відповідає задекларовані ПАТ «Укрнафта» сумі авансового внеску за 2015 рік (рядок 22) (т. 1 а.с. 145-148).

Посилання Апелянта на те, що в акті перевірки наведені реквізити платіжних доручень, за якими ПАТ «Укрнафта» взагалі не здійснювало платежів, судовою колегією оцінюється критично, оскільки, як пояснив представник Офіс ВПП у судовому засіданні, відмінність у реквізитах платіжних документів пояснюється присвоєнням Державною казначейською службою України на стадії їх опрацювання інших номерів. Крім того, твердження Апелянта про те, що за згаданими платіжними дорученнями не відбувалася сплата грошових зобов'язань, судом апеляційної інстанції відхиляється з огляду на вже згадані вище положення п. 87.9 ст. 87 ПК України.

З урахуванням наведеного судова колегія вважає за необхідне зазначити таке.

Приписи п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України визначають, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Як вбачається з матеріалів справи та було встановлено раніше, станом на 01.04.2016 року за ПАТ «Укрнафта» обліковувався податковий борг у сумі 985 376 235,87 грн, з яких 888 850 146,40 грн - недоїмка за основним платежем та 96 526 089,47 грн - пеня. При цьому, як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Позивачем проводилася оплата грошових зобов'язань з податку на прибуток за відповідні податкові (звітні) періоди, проте грошові кошти, що надходили в оплату поточних податкових зобов'язань, Відповідачем автоматично зараховувалися в рахунок погашення податкового боргу минулих податкових (звітних) періодів. Рух грошових коштів по бюджетному рахунку, як вже було зазначено вище, підтверджується даними інтегрованої облікової картки Позивача.

При цьому, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що сплата ПАТ «Укрнафта» податкового зобов'язання перед погашенням податкового боргу, тобто з порушенням приписів п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, внаслідок чого податковий орган здійснював зарахування коштів на погашення податкового боргу замість платника податків, не може вважатися належною сплатою податкового зобов'язання та тягне за собою відповідальність, передбачену пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України.

Аналогічний висновок щодо застосування вказаних норм права викладений, зокрема, у постанові Верховного Суду від 26.03.2019 року у справі №810/315/17.

Посилання Апелянта щодо неоднозначної позиції Верховного Суду щодо спірних правовідносин, є, на переконання судової колегії, помилковим, оскільки згідно висновку Великої Палати Верховного Суду, викладеного у постанові від 30.01.2019 року у справі №755/10947/17, суди при вирішенні спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду.

Надаючи оцінку доводам ПАТ «Укрнафта» про порушення контролюючим органом порядку здійснення зарахування коштів в рахунок погашення податкових зобов'язань, передбаченого ст. 131 Податкового кодексу України, судова колегія вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п. п. 131.1, 131.2 ст. 131 Податкового кодексу України нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Отже, якщо платник податку сплачує суму грошового зобов'язання, але при цьому має податковий борг із податку, то сплачена сума буде зарахована у погашення податкового боргу цього податку у календарній черговості виникнення такого боргу. Тобто, погашення таких зобов'язань здійснюється контролюючим органом за таким алгоритмом - основне зобов'язання, штраф, пеня. При цьому, відповідні дії повинні здійснюватися у порядку черговості виникнення податкового зобов'язання, що не було помилково враховано Апелянтом.

Натомість, аналіз змісту акту перевірки, розрахунку штрафних санкцій та інтегрованої картки платника податків свідчить, що погашення податковим органом податкового боргу ПАТ «Укрнафта» здійснювалося Офісом ВПП згідно регламентованих ст. 131 ПК України правил у порядку черговості з дотриманням послідовності сум коштів, які підлягають сплаті (основне зобов'язання - штраф - пеня).

З огляду на викладене колегія суддів погоджується з твердженням суду першої інстанції, що несплата узгодженої суми податкового зобов'язання є порушенням податкової дисципліни, а тому, враховуючи вищенаведене, судова колегія вважає обґрунтованою позицію Окружного адміністративного суду міста Києва про відсутність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Таким чином, судова колегія приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» - залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 січня 2019 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Головуючий суддя А.Г. Степанюк

Судді О.В. Епель

О.І. Шурко

Повний текст постанови складено «13» травня 2019 року.