Справа № 2140/1807/18
Суддя: Димерлій О.О.
Дата ухвалення: 2019-04-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 квітня 2019 р.м.ОдесаСправа № 2140/1807/18
Головуючий в 1 інстанції: Дмитрієва О.О.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

доповідача, судді - Димерлія О.О.

суддів - Коваль М.П., Осіпов Ю.В.

за участю секретаря - Гошуренко Н.С.

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про скасування податкового повідомлення-рішення,

У С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з вказаним вище адміністративним позовом та посилаючись на те, що при поданні звітної податкової декларації про майновий стан та доходи за 2015 рік в графу 6 рядків 10 та 10.7 декларації нею було внесено суму 5885 грн. 03 коп. податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті самостійно, яка є різницею між фактичною сумою цього податку (103885 грн. 03 коп.) та авансовим платежем в сумі 98000 грн. що фактично, на дату подання декларації перебував на її особовому рахунку. Дані внесені ОСОБА_1 до декларації щодо сум річного оподатковуваного доходу, а також суми військового збору, обчислені виходячи з повного розміру річного доходу в сумі 32892415 грн. 16 коп. Ці ж дані містяться в Додатку Ф4 до податкової декларації про майновий стан та доходи - розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих само зайнятою особою (рядок 3) - 103885 грн. 03 коп. На переконання позивача, помилка при заповнені декларації, яку можна прирівняти до методологічної, з урахуванням встановленого податковим органом факту сплати до бюджету, у повному обсязі, самостійно розрахованих авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб за період з 01 січня 2015 по 31 грудня 2017, та відповідності доходів і витрат даним внесеним до Книги обліку доходів і витрат, не може бути підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій, і не підпадає під вичерпний перелік підстав нарахування податкових зобов'язань податковим органом, наведеним в ст. 54 ПК України. При цьому, у позивача відсутні заперечення щодо частини нарахування їй відповідачем податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 98000 грн. ОСОБА_1 просила суд: скасувати податкове повідомлення-рішення № від 17 квітня 2018 в частині нарахування 49000 грн. штрафних (фінансових) санкцій, застосованих за порушення п.п. 177.5.1, п. 177.5 ст. 177 ПК України.

За наслідком розгляду адміністративного позову Херсонським окружним адміністративним судом 24 жовтня 2018 ухвалено рішення про задоволення адміністративного позову ОСОБА_1

Приймаючи означене рішення суд першої інстанції виходив з того, що згідно акту перевірки податковим органом було перевірено податкові декларації про майновий стан і доходи платника податків тільки за 2015, 2016 та 2017 роки (податкова декларація про майновий стан і доходи за 2014 рік не була предметом перевірки). Крім того, п. 2.1 акту перевірки податковим органом встановлено, що за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2017 року ФОП ОСОБА_1 сплачувала до бюджету самостійно розраховані авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб. Книга обліку доходів і витрат в наявності. Перевіркою встановленого порядку подання до контролюючих органів податкових декларацій порушень не встановлено. Перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб за 2015-2017 роки, що підлягає сплаті до бюджету самозайнятою особою порушень не встановлено.

В апеляційній скарзі Головне управління Державної фіскальної служби України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (надалі - ГУ ДФС, відповідач), посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить рішення суду скасувати, повністю відмовити позивачу у задоволенні заявлених позовних вимог.

Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги відповідач вказав на те. що при остаточному розрахунку за звітний 2015 рік, ФОП ОСОБА_1 , яка знаходиться на загальній системі оподаткування, у рядку 4 додатку Ф4 Декларації зазначено загальну річну суму розрахованих авансових платежів у сумі 98000 грн. , які не задекларовані у Декларації за попередній звітний період 2014 року. Так, рядок 5.1 додатка Ф4 Декларації, який визначає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету (додатне значення (рядок3-рядок 4) повинен бути 103885 грн. 03 коп. Таким чином, розбіжність даних платника по сплаті податку на доходи фізичних осіб з даними проведеної перевірки становить 98000 грн.

Суд апеляційної інстанції заслухав суддю-доповідача, розглянув доводи апеляційної скарги, перевірив матеріали справи та зважаючи на з'ясовані обставини, дійшов висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Перевіряючи повноту з'ясування судом першої інстанції обставин справи та правильність застосування правових норм, апеляційний суд звертає увагу на таке.

Пунктом 177.5. ст. 177 ПК України (в редакції, що діяла з 08 листопада 2014) визначено: «Фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи».

Згідно п.п. 177.5.1 п. 177.5 ст.177 ПК України (в редакції, що діяла з 08 листопада 2014): «Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада)».

У 2014 році, подання податкової декларації про майновий стан і доходи, форма податкової декларації про майновий стан і доходи було врегульовано Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 11 грудня 2013 № 793.

Зокрема п. 13 ч. 6 розділу IV Інструкції передбачав, що у додатку 5 до декларації "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності" у рядку 08 вказується розмір квартальних авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році відповідно до підпункту 177.5.1 пункту 177.5 статті 177 розділу IV Кодексу. Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада). Значення рядка 08 розраховується як 25 відсотків значення рядка 01.

Вже на час подання ФОП ОСОБА_1 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік форма податкової декларації про майновий стан і доходи було встановлено Інструкцією щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 № 859.

Так згідно до п. 9, 12 ч. 5 розділу IV Інструкції у додатку Ф4 до декларації «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою»: « 9) у рядку 4 вказується загальна річна сума авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб за попередній звітний період.

Значення рядка 4 розраховується за такою формулою: рядок 6 додатка Ф4 попереднього звітного періоду Ч кількість кварталів, за якими платником податків розраховані авансові платежі згідно з підпунктом 177.5.1 пункту 177.5 статті 177 розділу ІV Кодексу.

У рядку 5 вказується сума податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, розрахована як різниця між значеннями рядка 3 та рядка 4;

12) у рядку 6 зазначається розмір квартальних авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році відповідно до підпункту 177.5.1 пункту 177.5 статті 177 розділу ІV Кодексу.

Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), і сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

Значення рядка 6 розраховується як 25 відсотків значення рядка 3.

Таким чином, наведеним пунктами Інструкції чітко роз'яснено в якому саме рядку додатку Ф4 необхідно вказувати загальну річну суму авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб за попередній звітний період.

07 квітня 2015 позивачем до податкового органу була подана уточнююча податкова декларація про майновий стан і доходи за 2014 рік. Згідно додатку 5 Розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності до уточнюючої податкова декларація про майновий стан і доходи за 2014 рік ФОП ОСОБА_1 зазначила у рядку 08 розрахунку розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03*25%) 0 грн.

Згідно додатку Ф4 Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою звітної податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік від 29 січня 2016 позивач у рядку 4 вказала загальну річну суму авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб за попередній звітній період (рядок 6 додатка Ф; попереднього звітного періоду * на кількість кварталів) 98000 грн.

Разом з тим, при остаточному розрахунку за звітний 2015 рік ФОП ОСОБА_1, яка знаходилась на загальній системі оподаткування, у рядку 4 додатка Ф4 Декларації зазначено загальну річну суму розрахованих авансових платежів у сумі 98000 грн., які не задекларовані у Декларації за попередній звітний період 2014 року. Так, рядок 5.1 додатка Ф4 Декларації, який визначає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету (додане значення (рядок 3 - рядок 4) повинен бути 103885 грн. 03 коп. Таким чином, розбіжність даних платника по сплаті податку на доходи фізичних осіб з даними проведеної перевірки становить 98000 грн.

Зважаючи на це, розбіжність у наданій податковій звітності призвела до заниження податку на доходи фізичних осіб за 2015 рік на загальну суму 98000 грн.

За наслідками перевірки податковий орган самостійно визначив ФОП ОСОБА_1 суму грошового зобов'язання за податковими зобов'язаннями у розмірі 98000 грн. Позивач погодилася з розрахованою відповідачем сумою податкових зобов'язань. Разом з тим, вважає, що розрахований ГУ ДФС штраф від суми визначеного податкового зобов'язання. Вона сплачувати не повинна.

Відповідно до п. 123.1. ст. 123 ПК України: «У разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже підстав для незастосування до ОСОБА_1 49000 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Посилання суду першої інстанції, як на підставу для скасування податкового повідомлення-рішення, на ту обставину, що податковий орган, проводячи перевірку своєчасності та повноти сплати податків в березні 2018, не мав правових підстав для визначення податкових зобов'язань за 2014 рік - є помилковим.

ГУ ДФС при проведенні перевірки було встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб ФОП ОСОБА_1, не за 2014, а за 2015 рік. Таким чином, виходячи з положень п. 102.1 ст. 102 КАС України, контролюючий орган мав право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом.

Суд першої інстанції не дав належної правової оцінки викладеним вище законодавчим актам, не застосував норми Закону, що врегульовують правовідносини, які виникли між фізичною особою-підприємцем та суб'єктом владних повноважень на час заявленого позову.

Згідно до п.4 ч.1 ст. 317 КАС України: «Підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є не правильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права».

Зважаючи на те, що при прийнятті постанови від 24 жовтня 2018 не застосовано закон, який підлягав застосуванню, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне скасувати це рішення повністю та ухвалити нову постанову суду про відмову у задоволенні адміністративного позову повністю.

Керуючись: ст. ст. 293, 308, 310, 315, 317, 321, 322 КАС України, апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі задовольнити повністю.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 - скасувати та прийняти нове судове рішення.

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили негайно після її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду на протязі тридцяти днів з дня прийняття судового рішення.

Повне судове рішення складено 26 квітня 2019.

Суддя-доповідач:

Судді: