Справа № 816/1753/18
Суддя: Григоров А.М.
Дата ухвалення: 2019-04-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 квітня 2019 р.Справа № 816/1753/18
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Григорова А.М.,

Суддів: Подобайло З.Г. , Бартош Н.С. ,

за участю секретаря судового засідання Ткаченко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.10.2018 року, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, м. Полтава, повний текст складено 16.10.18 року по справі № 816/1753/18

за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1

до Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, податкової вимоги, рішення,

ВСТАНОВИВ:

25 травня 2018 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_1) звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Полтавській області (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування: податкового повідомлення-рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 №; податкового повідомлення-рішення про визначення військового збору від 02.04.2018 №; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018 №.

В обґрунтування позовних вимог позивачем було зазначено, що підставою для винесення оскаржуваних рішень є акт від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_1 про результати документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за період з 14.11.2014 по 31.12.2017. З порушеннями, встановленими під час перевірки не погоджується.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.10.2018 р. у задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ФОП ОСОБА_1 подано апеляційну скаргу, в якій останній зазначає, що висновки, викладені в рішенні суду, не відповідають фактичним обставинам справи та суперечать нормам матеріального та процесуального права, а саме: ст.2, 6, 8, 9, 77, 78 КАС України, 177 ПК України. Зокрема, позивач зазначає, що під час прийняття рішення судом першої інстанції не взято до уваги доводи позивача про те, що договір про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 укладено з ТОВ «Маркс.Капітал» 18 жовтня 2016 р., а не 20 жовтня 2016 р., оскільки позивачем не надано до суду додаткової угоди до договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016, засвідченої підписами сторін договору та скріпленої їх печатками. Також позивач зазначає, що до суду було надано копію листа ТОВ «Маркс.Капітал» від 21.09.2018 р., в якому зазначено, що під час укладення Договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 було допущено технічну помилку, а саме помилково було зазначено датою укладання Договору 20.10.2016 р., хоча фактичною датою укладення Договору є 18.10.2016 р.. Оскільки суд першої інстанції не прийняв до уваги та не надав належної правової оцінки даному доказу, а також те, що судом не було враховано, що під час укладення Договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 було допущено технічної помилки.

Позивач вважає, що судом першої інстанції не взято до уваги, що за договорами, укладеними з ТОВ «Маркс.Капітал» та ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" сторони дійшли згоди, що грошові зобов'язання за договорами цесії вважаються такими, що настали безпосередньо з моменту підписання додаткових угод до договорі про надання фінансових послуг факторингу, після підписання актів приймання-передачі та додатків до договору Клієнт зобов'язаний сповістити Боржників про укладення цього Договору і повідомити, що платежі на користь Фактора є належними. Тобто, фактично Сторони дійшли згоди, що грошові зобов'язання за договорами цесії вважаються такими, що настали безпосередньо з моменту підписання додаткових угод до Договору про надання фінансових послуг факторингу, а тому в даному випадку відсутні порушення норм чинного законодавства України в частині порядку укладення договорів.

У зв'язку з наведеним, ФОП ОСОБА_1 не погоджується з рішенням суду першої інстанції, вважає, що відсутні підстави для нарахування йому податкових зобов'язань та застосування штрафних санкцій, просить суд скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.10.2018 року у справі №816/1753/18 за позовом ФОП ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги, рішення.

Головним управлінням ДФС у Полтавській області було подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити апеляційну скаргу позивача без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки вважає прийняті податкові повідомлення-рішення правомірними та обґрунтованими, а рішення суду першої інстанції таким, що ухвалене відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Сторони по справі про дату, час та місце розгляду апеляційної скарги були повідомлені заздалегідь та належним чином, на адреси зазначені в апеляційній скарзі та позовній заяві про що свідчать поштові повідомлення про вручення, які містяться в матеріалах справи.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи викладені в апеляційній скарзі

Представник відповідача в судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1) зареєстрований як фізична особа-підприємець та взятий на облік у контролюючому органі 13.11.2014 за №14, станом на 15.03.2018 перебував на обліку у ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області.

У період з 15.02.2018 по 06.03.2018 р.р. посадовою особою Головного управління ДФС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 р.р., дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 р.р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за період з 14.11.2014 по 31.12.2017 р.р., за результатами якої складено акт від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_1.

В акті перевірки від 15.03.2018 р. №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_1 було зафіксовано наступні порушення ОСОБА_1:

- пункту 44.6 статті 44, пунктів 177.1, 177.2, 177.4 статті 177 ПК України, у результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у періоді, що перевірявся на загальну суму у сумі 201259,19 грн., а саме: за 2015 рік у сумі 684,90 грн., за 2016 рік у сумі 148960,70 грн. та за 2017 рік у сумі 51613,59 грн.;

- підпункту 1.1, підпункту 1.2, підпункту 1.4, підпункту 1.5 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Інші перехідні положення" ПК України, у результаті чого занижено податкове зобов'язання по військовому збору у сумі 16783,30 грн., а саме: за 2015 рік - 68,49 грн., за 2016 рік у сумі 12413,68 грн. та за 2017 рік у сумі 4301,13 грн.;

- пункту 2 частини 1 статті 7, частин 5, 11 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", у результаті чого занижено єдиний внесок на загальну суму 43393,24 грн., у тому числі: за 2015 рік у сумі 1172,16 грн., за 2016 рік у сумі 26029,08 грн. та за 2017 рік у сумі 16192,00 грн.;

- пп. "б" пункту 176.2 статті 176 ПК України та встановленого Порядку заповнення податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку (за формою №1 ДФ), який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. №4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 р. за №111/26556, у результаті не подання податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за період, що перевірявся, в тому числі по звітних періодах, а саме за 1-4 квартали 2017 р.;

- включення до податкових декларацій про майновий стан та доходи за 2015-2017 р.р. неправдивих даних, чим порушено підпункт 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, пункт 177.10 статті 177 ПК України та статті 128 пункту 6 Господарського кодексу України.

Головним управлінням ДФС у Полтавській області на підставі акту від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_1 винесено:

- податкове повідомлення-рішення № від 02.04.2018, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" в загальній сумі 251573 грн. 99 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 201259 грн. 19 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 50314 грн. 80 коп.;

- податкове повідомлення-рішення № від 02.04.2018, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "військовий збір" в загальному розмірі 20979 грн. 13 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 16783 грн. 30 коп. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - в сумі 4195 грн. 83 коп.;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 02.04.2018, якою ОСОБА_1 визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 43393 грн. 24 коп.;

- рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 7176 грн. 66 коп.

Рішенням ДФС України від 14.05.2018 №0857/Ш/99-99-11-02-02-25 про результати розгляду скарги вирішено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №Ф-, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018 № ГУ ДФС у Полтавській області залишити без змін, а скаргу ФОП ОСОБА_1 від 12.04.2018 №б/н в частині оскарження вищезазначених виконавчих документів - без задоволення.

Позивач, не погодився з податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДФС у Полтавській області від 02.04.2018 №, від 02.04.2018 №, вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №Ф- та рішенням № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №Ф- та рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, - прийняті ГУ ДФС у Полтавській області на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України, та з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень.

Колегія суддів частково не погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, підставами для ухвалення оскаржуваних рішень податковим органом стали порушення пов'язані з укладанням позивачем договорів про надання фінансових послуг факторингу з ТОВ "Маркс.Капітал" та ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про".

Так, 30.04.2015 р. між ФОП ОСОБА_1 (клієнт) та ТОВ "Маркс.Капітал" (фактор) було укладено договір про надання фінансових послуг факторингу №2/30-04/2015, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, клієнт передає фактору, а фактор приймає і зобов'язується оплатити клієнтові усі права вимоги за грошовими зобов'язаннями, що виникли у клієнта з договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування відповідно до додатку №1 до цього договору. В силу цього договору фактор займає місце клієнта (як кредитора) в зобов'язаннях, що виникли із вищезазначеного договору відносно усіх прав клієнта, у тому числі права одержання від боржника сум основного боргу, відсотків, неустойок у повному обсязі. Відповідно до п. 1.3, 1.5 договору характеристика прав, переданих фактору клієнтом за цим договором: загальна сума боргу 33165,29 грн. Зобов'язання клієнта перед боржником за основними договорами на момент укладення цього договору виконані повністю.

У додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу №2/30-04/2015 від 30.04.2015 р. вказано договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування від 30.04.2015 р. із зазначенням розміру переданого права вимоги по зобов'язаній особі ОСОБА_3 - 15221,49 грн.

Разом з тим, договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування між ФОП ОСОБА_1 (цесіонарій, новий кредитор) та ОСОБА_4 (цедент, первісний кредитор), у якому зобов'язаною особою (боржником) визначено ОСОБА_3, характеристика права вимоги, що передається цесіонарію цедентом за цим договором: загальна сума боргу (страхове відшкодування), право вимоги сплати якого передається цедентом, складає 15221,49 грн. було укладено 27.05.2015 р., тобто вже після укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №2/30-04/2015 від 30.04.2015 р. Відповідно до пункту 2.1 договору відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування від 27.05.2015 р. за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій сплачує цеденту 4566 грн. ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат 2015 р. суму коштів у розмірі 4566,00 грн.

31.05.2016 р. між ФОП ОСОБА_1 (клієнт) та ТОВ "Маркс.Капітал" (фактор) укладено договір про надання фінансових послуг факторингу №1/31-05/2016, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, клієнт передає фактору, а фактор приймає і зобов'язується оплатити клієнтові усі права вимоги за грошовими зобов'язаннями, що виникли у клієнта з договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування відповідно до додатку №1 до цього договору. В силу цього договору фактор займає місце клієнта (як кредитора) в зобов'язаннях, що виникли із вищезазначеного договору відносно усіх прав клієнта, у тому числі права одержання від боржника сум основного боргу, відсотків, неустойок у повному обсязі. Відповідно до п. 1.3, 1.5 договору характеристика прав, переданих фактору клієнтом за цим договором: загальна сума боргу 39212,22 грн. Зобов'язання клієнта перед боржником за основними договорами на момент укладення цього договору виконані повністю.

У додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу №1/31-05/2016 від 31.05.2016 р. зазначено договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування від 01.06.2016 р. із зазначенням розміру переданого права вимоги по зобов'язаній особі ОСОБА_5 - 19899,90 грн. та по зобов'язаній особі ОСОБА_6 - 19312,32 грн.

01.06.2016 р. (тобто після укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №1/31-05/2016 від 31.05.2016 р.) позивачем було укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_7 (зобов'язана особа (боржник) ОСОБА_5.) та ОСОБА_8 (зобов'язана особа (боржник) ОСОБА_6А.), згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 11764,00 грн. ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 11764,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №45 від 02.06.2016 р. та №46 від 02.06.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 02.06.2016 р.).

04.10.2016 р. між ФОП ОСОБА_1 (клієнт) та ТОВ "Маркс.Капітал" (фактор) укладено договір про надання фінансових послуг факторингу №1/04-10/2016, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, клієнт передає фактору, а фактор приймає і зобов'язується оплатити клієнтові усі права вимоги за грошовими зобов'язаннями, що виникли у клієнта з договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування відповідно до додатку №1 до цього договору. В силу цього договору фактор займає місце клієнта (як кредитора) в зобов'язаннях, що виникли із вищезазначеного договору відносно усіх прав клієнта, у тому числі права одержання від боржника сум основного боргу, відсотків, неустойок у повному обсязі. Відповідно до п. 1.3, 1.5 договору характеристика прав, переданих фактору клієнтом за цим договором: загальна сума боргу 215180,36 грн. Зобов'язання клієнта перед боржником за основними договорами на момент укладення цього договору виконані повністю.

У додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу №1/04-10/2016 від 04.10.2016 р. зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13, ОСОБА_14, ОСОБА_15, ОСОБА_16 Разом з тим, позивачем укладено договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування із ОСОБА_17 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_18.) - 05.10.2016 р. та позивачем укладено договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування із ОСОБА_19 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_16.) - 06.10.2016 р., згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 18019,00 грн. (12978,00 грн. та 5041.00 грн., відповідно).

Договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування укладені пізніше за укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №1/04-10/2016 від 04.10.2016 р. ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 18019,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №255 та №256 віл 06.10.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 06.10.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №l/11-10/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 11.10.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам ОСОБА_20, ОСОБА_21, ОСОБА_22, ОСОБА_23, ОСОБА_24, ОСОБА_25, ОСОБА_26, ОСОБА_27, ОСОБА_28, що становить 216884,85 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 65067,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 13.10.2016 р., 21.10.2016 р. та 25.10.2016 р. було укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_29, ОСОБА_30, ОСОБА_31, ОСОБА_32, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 27330,00 грн. (7261,00 грн., 6111,00 грн., 8652,00 грн. та 5306,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_33 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 27330,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №288 від 18.10.2016 р., №314, №313, №312 від 25.10.2016 (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи відповідно за 18.10.2016 р. та за 25.10.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/11-10/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено11.10.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_34, ОСОБА_35, ОСОБА_36, що становить 68803,96 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 20641,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 24.10.2016 р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_37 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_38.), ОСОБА_39 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_35.), згідно яких за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 18576,00 грн. (3726,00 грн. та 14850,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 18576,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №316 та №315 від 25.10.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 25.10.2016 р.)

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та Додаток №1 до цього договору, укладено18.10.2016 р., в якому зазначено cyмy переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_40, ОСОБА_41, ОСОБА_42, - 105308,92 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 20641,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 19.10.2016 р. та 20.10.2016 р. було укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_43 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_40.), ОСОБА_44 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_41.), згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 29700,00 грн. (14850,00 грн. та 14850,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 29700,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №294 та №293 від 20.10.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 20.10.2016).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/27-10/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток №1 до цього договору, укладено 27.10.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам, визнаним винними у скоєнні ДТП: ОСОБА_45, ОСОБА_46, ОСОБА_47, ОСОБА_48, ОСОБА_49, ОСОБА_50, ОСОБА_51, ОСОБА_52, ОСОБА_53, ОСОБА_54, ОСОБА_55, ОСОБА_56, ОСОБА_57, ОСОБА_58, ОСОБА_59, ОСОБА_60, ОСОБА_61, ОСОБА_62, що становить 283032,05 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 187600,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 28.10.2016 р. було укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_63 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_62.), згідно якого за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цеденту 33000,00 грн.

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 33000,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №339 від 31.10.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 31.10.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/01-11/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 01.11.2016 р., в якому зазначено розмір переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_64, ОСОБА_65, ОСОБА_66, ОСОБА_67, ОСОБА_68, ОСОБА_69, ОСОБА_70, ОСОБА_71 , ОСОБА_72, ОСОБА_73, ОСОБА_74, ОСОБА_75, ОСОБА_76, ОСОБА_77, ОСОБА_78, ОСОБА_79, ОСОБА_80, ОСОБА_81, ОСОБА_82, ОСОБА_83, ОСОБА_84, ОСОБА_85, ОСОБА_86, ОСОБА_87, що становить 553726,58 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 169002,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 02.11.2016 р., 03.11.2016 р., 04.11.2016 р., 10.11.2016 р., 11.11.2016 р., 14.11.2016 р, 15.11.2016 р., 16.11.2016 р., 21.11.2016 р., 22.11.2016 р., 23.11.2016 р., 28.11.2016 р., 29.11.2016 р., 30.11.2016 р., 01.12.2016 р., тобто після укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №1/01-11/2016 від 01.11.2016 р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_88, ОСОБА_89, ОСОБА_90, ОСОБА_91, ОСОБА_92, ОСОБА_93, ОСОБА_94 , ОСОБА_95, ОСОБА_96, ОСОБА_97, ОСОБА_98, ОСОБА_99, ОСОБА_100, ОСОБА_101, ОСОБА_102, ОСОБА_103, ОСОБА_104, ОСОБА_105, ОСОБА_106, ОСОБА_107, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 125042,00 грн. (3932,00 грн., 8096,00 грн., 6744,00 грн., 5257,00 грн., 4396,00 грн., 8661,000 грн., 1424,00 грн., 2417,00 грн., 3193,00 грн., 8841,00 грн., 2495,00 грн., 12568,00 грн., 4678,00 грн., 3378,00 грн., 6157,00 грн., 9403,00 грн., 14532,00 грн., 5550,00 грн., 6014,00 грн. та 7306,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат cyмy коштів у розмірі 125042,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №355 та №357 від 03.11.2016 р.. №372 та №371 від 08.11.2016 р., №386 та №387 від 10.11.2016 р., №412, №410, №409 та №411 від 15.11.2016 р., №422 та №421 від 17.11.2016 р., №437 від 22.11.2016 р., №449 та №450 від 24.11.2016 р., №468, №469 та №467 від 29.11.2016 р., №485 та №484 від 01.12.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 03.11.2016 р., за 08.11.2016 р., за 10.11.2016 р., за 15.11.2016 р., за 17.11.2016 р., за 22.11.2016 р., за 24.11.2016 р., за 29.11.2016 р. та за 01.12.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/03-11/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №l до цього договору, укладено 03.11.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_108, ОСОБА_109, ОСОБА_110, ОСОБА_111, ОСОБА_112, ОСОБА_113, ОСОБА_114, ОСОБА_115, ОСОБА_116, ОСОБА_117, ОСОБА_118, ОСОБА_119, ОСОБА_120, ОСОБА_121, що становить 306135,00 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 120867,74 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 04.11.2016 р., 08.11.2016 р., 09.11.2016 р., 10.11.2016 р., 11.11.2016 р., 17.11.2016 р., 21.11.2016 р., 22.11.2016 р., 28.11.2016 р., 30.11.2016 р., 01.12.2016 р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_122, ОСОБА_123, ОСОБА_124, ОСОБА_125, ОСОБА_126, ОСОБА_127, ОСОБА_128 , ОСОБА_129, ОСОБА_130, ОСОБА_131, ОСОБА_132Г, ОСОБА_133, ОСОБА_134, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_33 сплачує цедентам 118297,00 грн. (7643,00 грн., 15000,00 грн., 15000,00 грн., 8740,00 грн., 2476,00 грн., 41647,00 грн., 2328,00 грн., 4130,00 грн., 2530,00 грн., 2432,00 грн., 1875,00 грн., 5506,00 грн. та 8990,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 118297,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №374 та №373 від 08.11.2016 р., №388 та №389 від 10.11.2016 р., №392 від 11.11.2016 р., №408 від 15.11.2016 р., №438, №440, №441, №439 від 22.11.2016 р., №465 від 29.11.2016 р., №482 та №483 від 01.12.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 08.11.2016 р., за 10.11.2016 р., за 15.11.2016 р., за 11.11.2016 р., за 22.11.2016 р., за 29.11.2016 р. та за 01.12.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/03-11/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток №l до цього договору, укладено 03.11.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_135, ОСОБА_136, ОСОБА_137, ОСОБА_138, ОСОБА_139, ОСОБА_140, ОСОБА_141, ОСОБА_142, ОСОБА_143, ОСОБА_144, ОСОБА_145, що становить 263249,71 грн. Сума. що сплачується фактором клієнту становить 175400,36 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 07.11.2016 р. укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_146 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_136.), згідно якого за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_147 сплачує цеденту 32142,00 грн.

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат 2016 р. суму коштів у розмірі 32142,00 грн.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/08-11/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 08.11.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_148, ОСОБА_149, ОСОБА_150, ОСОБА_151, ОСОБА_152, ОСОБА_153, ОСОБА_154, що становить 338185,83 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 126456,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 09.11.2016 р., 10.11.2016 р., 15.11.2016 р., 22.11.2016 р., 23.11.2016 р., 28.11.2016 р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з Целентами (первісними кредиторами) ОСОБА_155 , ОСОБА_156, ОСОБА_157 , ОСОБА_158, ОСОБА_159, ОСОБА_160, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 111456,00 грн. (29850,00 грн., 40000,00 грн., 9312,00 грн., 15000,00 грн., 13807,00 грн. та 3487,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 111456,00грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №390 та №391 від 10.11.2016 р., №407 від 15.11.2016 р., №436 від 22.11.2016 р., №451 від 24.11.2016 р., №466 від 29.11.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 10.11.2016 р., за 15.11.2016 р., за 22.11.2016 р., за 24.11.2016 р. та за 29.11.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/06-12/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та Додаток №1 до Договору, укладено 06.12.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_161, ОСОБА_162, ОСОБА_163, ОСОБА_164, ОСОБА_165, ОСОБА_166, ОСОБА_167, ОСОБА_168, ОСОБА_169, ОСОБА_170, ОСОБА_171, ОСОБА_172, ОСОБА_173, ОСОБА_174, ОСОБА_175, ОСОБА_176, ОСОБА_177, ОСОБА_178, що становить 582766, 96 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 183036,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 07.12.2016 р., 08.12.2016 р., 09.12.2016 р., 13.12.2016 р., 15.12.2016 р., 16.12.2016 р., 20.12.2016 р., 21.12.2016 р., 22.12.2016 р., 26.12.2016 р., 27.12.2016 р. укладено договори відступтення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_179, ОСОБА_180, ОСОБА_181, ОСОБА_182 , ОСОБА_183, ОСОБА_184 , ОСОБА_185, ОСОБА_186, ОСОБА_187, ОСОБА_188 , ОСОБА_189, ОСОБА_190, ОСОБА_191 , ОСОБА_192 , ОСОБА_193 , згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 154874,00 грн. (4269,00 грн., 17195,00 грн., 7852,00 грн., 12402,00 грн., 9196,00 грн., 6687,00 грн., 15000,00 грн., 12996,00 грн., 11005,00 грн., 6056,00 грн., 12237.00 грн., 6000,00 грн., 12438,00 грн., 9707,00 грн. та 11834,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 було включено до складу витрат суму коштів у розмірі 154874,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №502, №504, №503 та №501 від 08.12.2016 р., №517 та №518 від 13.12.2016 р., №530, №531 та №532 від 15.12.2016 р., №542 та №543 від 20.12.2016 р., №555 від 22.12.2016 р., №558, №575 та №574 від 27.12.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 08.12.2016 р., за 13.12.2016 р., за 15.12.2016 р., за 20.12.2016 р., за 22.12.2016 р. та за 27.12.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/06-12/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 08.12.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_194, ОСОБА_195, ОСОБА_196, ОСОБА_197, що становить 105762,36 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 31728,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 13.12.2016 р., 16.12.2016 р., 27.12.2016 р. укладено договори відступления права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_198 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_195.), ОСОБА_199 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_196.), ОСОБА_200 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_197), згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 27927,00 грн. (6059,00 грн., 7018,00 грн. та 14850,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 27927,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №519 від 13.12.2016 р., №544 від 20.12.2016 р., №573 від 27.12.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 13.12.2016 р., за 20.12.2016 р. та за 27.12.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №112-12/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та Додаток № 1 до цього договору, укладено 12.12.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_201, ОСОБА_202, ОСОБА_203, ОСОБА_204, ОСОБА_205, ОСОБА_206, ОСОБА_207, ОСОБА_208, ОСОБА_209, ОСОБА_210, ОСОБА_211, ОСОБА_212, ОСОБА_213, ОСОБА_214, ОСОБА_215, ОСОБА_216, ОСОБА_217 ОСОБА_218, ОСОБА_219, ОСОБА_220, ОСОБА_211, що становить 527231,16 грн. Cyма, що сплачується фактором клієнту становить 383575,79 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 13.12.2016 р. та 21.12.2016 р. було укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_221 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_219.) , ОСОБА_222 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_223.), ОСОБА_224 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_216.) , згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 87821,86 грн. (45000,00 грн., 20000,00 грн. та 22821,86 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 87821,86 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №533 від 16.12.2016 року, №545 та №550 від 22.12.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 16.12.2016 р. та за 22.12.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/15-12/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток №1 до цього договору, укладено 15.12.2016 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_225, ОСОБА_226, ОСОБА_227, ОСОБА_228, ОСОБА_229, ОСОБА_230, ОСОБА_231, ОСОБА_232, ОСОБА_233, ОСОБА_234, ОСОБА_235, ОСОБА_236, ОСОБА_237, ОСОБА_238, ОСОБА_239, ОСОБА_240, ОСОБА_241, що становить 326076,30 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 224200,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 20.12.2016 р. укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплат; страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_242 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_239.), згідно якого за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цеденту 31500,00 грн.

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 31500,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №546 від 22.12.2016 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 22.12.2016 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/10-01/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 10.01.2017 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_243, Кішієв Нахід Шірван Огли, ОСОБА_244, ОСОБА_245, ОСОБА_246, ОСОБА_247, ОСОБА_248, ОСОБА_249, ОСОБА_250, ОСОБА_251, ОСОБА_252, що становить 380711,39 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 121424,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 12.01.2017 р., 17.01.2017 р., 18.01.2017 р., 23.01.2017 р., 24.01.2017 р., 25.01.2017р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_253, ОСОБА_254, ОСОБА_255, ОСОБА_256, ОСОБА_257, ОСОБА_258, ОСОБА_259, ОСОБА_260, ОСОБА_261, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 101702,00 грн. (9124,00 грн., 15000,00 грн., 15000,00 грн., 11187,00 грн., 10941,00 грн., 3419,00 грн., 15000,00 грн., 12624,00 грн. та 9407,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 101702,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №10 та №8 від 12.01.2017 р., №21 від 17.01.2017 р., №28 та №29 від 19.01.2017 р., №43, №45 та №44 від 24.01.2017 р., №51 віл 26.01.2017 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 12.01.2017 р., за 17.01.2017 року, за 19.01.2017 р., за 24.01.2017 р. та за 26.01.2017 р.)

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/10-01/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 10.01.2017 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_262, ОСОБА_263, ОСОБА_264, ОСОБА_265, ОСОБА_266, що становить 162535,69 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 48761,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 19.01.2017 р., 24.01.2017 р. було укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_267 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_264П.), ОСОБА_268 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_265.), ОСОБА_269 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_266.), згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 21790,00 грн. (3814,00 грн., 6900,00 грн. та 11076,00 грн., відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 21790,00 грн, що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №31 та №30 від 19.01.2017 р., №46 від 24.01.2017 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 19.01.2017 р. та за 24.01.2017 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №3/10-01/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 10.01.2017 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_270, ОСОБА_271, ОСОБА_272, ОСОБА_273, що становить 120518,96 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 44136,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 12.01.2017 р., 13.01.2017 р., 26.01.2017 р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_274 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_271.), ОСОБА_275 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_272.) , ОСОБА_276 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_273.), згідно яких за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 39898,00 грн. (7851,00 грн., 12096,00 грн. та 19951,00 грн., відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 39898,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №9 віл 12.01.2017 р., №20 від 17.01.2017 р., №53 від 31.01.2017 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи 12.01.2017 р., за 17.01.2017 р. та за 31.01.2017 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/17-12/2017-ІЛ із ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток №1 до цього договору, укладено 17.01.2017 р., в якому зазначено розмір переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_277, ОСОБА_278, ОСОБА_279, ОСОБА_280, ОСОБА_281, ОСОБА_282, ОСОБА_283, ОСОБА_284, ОСОБА_285, ОСОБА_286, ОСОБА_287, ОСОБА_288, ОСОБА_289, ОСОБА_2, ОСОБА_290, що становить 266235,07 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 154811,33 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 20.01.2017 р. укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_291 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_286.), згідно якого за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цеденту 13877,00 грн.

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 13877,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №41 від 24.01.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування ), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 24.01.2017 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/09-02/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 09.02.2017 р., в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_292, ОСОБА_293, ОСОБА_294, ОСОБА_295, ОСОБА_296, ОСОБА_297, ОСОБА_298, ОСОБА_299, ОСОБА_300, що становить 250798,72 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 84085,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 13.02.2017 р., 14.02.2017 р., 15.02.2017 р., 16.02.2017 р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_301, ОСОБА_302, ОСОБА_303, ОСОБА_304, ОСОБА_305, ОСОБА_306, ОСОБА_166, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 57678,00 грн. (8409,00 грн., 9530,00 грн., 12819,00 грн., 6909,00 грн., 8097,00 грн., 7602,00 грн., та 4312,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 57678,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №65 та №66 від 14.02.2017 р., №78, №80, №79, №76 та №77 від 16.02.2017 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи 14.02.2017 р. та за 16.02.2017 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/09-02/2017 з TOВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 09.02.2017 р., в якому зазначено розмір переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_307, ОСОБА_308, ОСОБА_309, ОСОБА_310, ОСОБА_311, що становить 152010,58 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 45304,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 14.02.2017 р., 15.02.2017 р., 16.02.2017 р. укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_312 , ОСОБА_313, ОСОБА_314 , ОСОБА_315 за передані права вимоги ФОП ОСОБА_1 сплачує цедентам 41880,00 грн. (14700,00 грн., 6046,00 грн., 13089,00 грн. та 8045,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 41880,001 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №67 та №68 від 14.02.2017 р., №81 та №82 від 16.02.2017 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 14.02.2017 р. та за 16.02.2017 р.).

Договір про надання фінансових послуг факторингу №3/09-02/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та Додаток №1 до цього договору, укладено 09.02.2017 р., в якому зазначено розмір переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_316, ОСОБА_317, що становить 30798,97 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 9240,00 грн.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 16.02.2017 р. укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_318 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_317.), згідно якого за передані права вимоги до Боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_1 сплачує цеденту 6870,00 грн.

ФОП ОСОБА_1 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 6870,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №83 від 16.02.2017 р. (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 16.02.2017 р.).

Колегія суддів зазначає, що відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, ФОП ОСОБА_1 за договорами про надання фінансових послуг факторингу, укладених з ТОВ "Маркс.Капітал" та ТОВ "Фінансова компанія "Фаторинг Про", було передано факторам права вимоги за грошовими зобов'язаннями, які на час укладення цих договорів про надання фінансових послуг факторингу були відсутні у ФОП ОСОБА_1, оскільки на час укладення договорів про надання фінансових послуг факторингу позивачем не були укладені договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування. На думку суду першої інстанції, у додатку № 1 до договорів про надання фінансових послуг факторингу, у кожному з яких зазначена загальна сума переданих грошових вимог за кожним таким договором, що відображена також і у самому договорі, вказані реквізити договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування, що були укладені значно пізніше, аніж договори про надання фінансових послуг факторингу та додатки №1 до цих договорів.

Отже, суд першої інстанції погодився з доводами контролюючого органу про завищення позивачем витрат у 2015-2017 роках внаслідок включення до їх складу сум коштів, сплачених цедентам за зазначеними вище договорами відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування, оскільки описані вище договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування не є документами, які підтверджують витрати, пов'язані з господарською діяльністю позивача, доходи від якої отримано за договорами про надання фінансових послуг факторингу, перелік яких наведено вище, оскільки договорами про надання фінансових послуг факторингу, доходи від укладення яких позивачем включено до складу доходів за відповідні звітні (податкові) періоди, позивачем передано права вимоги до боржників, які на час укладення вказаних договорів фінансових послуг факторингу у позивача не виникли та у договорах фінансових послуг факторингу та додатках №1 до цих договорів зазначені суми боргу як такі, що передані фактору клієнтом (позивачем), право на які на час укладення цих договорів фінансових послуг факторингу у позивача не виникло.

Разом з тим, колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно з ч.1 ст.1077 Цивільного кодексу України (далі по тексту - ЦК України) за договором факторингу (фінансування під відступлення права грошової вимоги) одна сторона (фактор) передає або зобов'язується передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату (у будь-який передбачений договором спосіб), а клієнт відступає або зобов'язується відступити факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника). Клієнт може відступити факторові свою грошову вимогу до боржника з метою забезпечення виконання зобов'язання клієнта перед фактором.

Відповідно до ст.1078 ЦК України предметом договору факторингу може бути право грошової вимоги, строк платежу за якою настав (наявна вимога), а також право вимоги, яке виникне в майбутньому (майбутня вимога).

Майбутня вимога вважається переданою фактору з дня виникнення права вимоги до боржника. Якщо передання права грошової вимоги обумовлене певною подією, воно вважається переданим з моменту настання цієї події. У цих випадках додаткове оформлення відступлення права грошової вимоги не вимагається.

Колегія суддів зазначає, що розрізняють договори реальні й консенсуальні.

Реальні договори вважаються укладеними, тобто набувають юридичного значення лише з моменту фактичного здійснення певних дій (скажімо, договір позики слід уважати укладеним не з моменту угоди між сторонами про позику, а з моменту, коли позикодавець передав позичальникові певну суму грошей). Консенсуальні договори вважаються укладеними і набувають юридичного значення з моменту досягнення угоди з основних умов договору (наприклад, купівля-продаж, найом, підряд тощо).

Тобто, зі змісту статті 1078 ЦК України слідує, що консенсуальний факторинг виникає у зв'язку з виникненням грошової вимоги, що планується у майбутньому.

Колегія суддів зазначає, що з наданих до матеріалів справи договорів встановлено, що фактична передача документів від клієнта фактору за договорами факторингу була здійснена після остаточного підписання всіх договорів цесії, які було укладено між ФОП ОСОБА_1 та потерпілими особами, та передачі всіх необхідних для його виконання документів.

Фактичне виконання договорів факторингу, а саме №1/03-11/2016 від 03.11.2016 р.; №1/12-12/2016 від 12.12.2016 р.; №1/15-12/2016 від 15.12.2016 р.; №1/17-01/2017 від 17.01.2017 р., укладених між ТОВ «ФК «Факторинг Про» та ФОП ОСОБА_1 було розпочато вже після повного та остаточного підписання договорів цесії, укладених між ФО-П ОСОБА_1 та потерпілими особами.

Колегія суддів зазначає, що виконання умов договорів факторингу не могло бути здійснено до остаточного підписання договорів цесії, на підставі яких фактор отримав право вимоги до боржників, не дивлячись навіть на той факт, що дата фактичного підписання договорів цесії передувала підписанню договорів факторингу, при цьому фактичне виконання договорів факторингу було здійснено виключно після повного підписання договорів цесії.

Також, ТОВ «Маркс.Капітал» листом від 04.07.2018 року (копія якого міститься в матеріалах даної справи) повідомило, що в 2015-2017 роках між ТОВ «Маркс.Капітал» та ФОП ОСОБА_1 було укладено низку договорів факторингу. ТОВ «Маркс.Капітал» отримало передбачені договором документи після підписання договорів цесії між ОСОБА_1 та Цедентами.

Отже, укладаючи договір факторингу сторони узгодили, що фактична передача документів, необхідних для виконання його умов буде здійснена ФОП ОСОБА_1 лише після підписання всіх договорів цесії, на підставі яких до ТОВ «Маркс.Капітал» перейдуть права вимоги до боржників. Сторони договору факторингу дійшли згоди, що фактичне виконання вищевказаних договорів факторингу буде розпочато вже після підписання всіх договорів цессії, укладених між ФОП ОСОБА_1 та потерпілими в результаті дорожньо - транспортної пригоди особами.

Отже, зі змісту листів ТОВ «Фінансова компанія «Факторинг Про» та ТОВ «Маркс.Капітал», які були адресовані Адвокатському об'єднанню «СКІФ» вбачається, що сторони правочину узгодили всі істотні умови договору факторингу, в тому числі момент передачі документів, а також початку фактичного виконання умов договору факторингу,

Колегія суддів зауважує, що оскільки договір факторингу на майбутнє є консенсуальним, сторони договору фактично починали виконання лише після підписання договорів цессії, укладених між ОСОБА_1 та потерпілими в результаті дорожньо - транспортної пригоди особами. Дані договори не визнані у встановленому законом порядку нікчемними, не оспоряться сторонами та повністю ними виконані, а тому відсутні підстави вважати, що вони укладені з порушенням норм чинного законодавства.

Відповідно до пунктів 177.1-177.3 статті 177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Отже, доходи та витрати відображаються за касовим методом, тобто, доходи визнаються не в момент їх нарахування, а в момент отримання. Витрати визнаються лише в тому випадку, якщо вони фактично понесені (оплачені), а не тільки нараховані. Крім того, витрати відображаються у періоді отримання доходу, якого вони стосуються, а не в момент їх оплати.

Пунктом 177.4 статті 177 ПК України встановлено, що до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:

177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;

177.4.3. суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом;

177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Згідно п.п. 177.4.3 п. 177. 4 статті 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать суми податків, зборів, які пов'язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов'язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця.

Відповідно до п.п. 177.4.5 п. 177. 4 статті 177 ПК України не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати.

Колегія суддів зазначає, що при дослідженні Книги обліку доходів та витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що брали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність на 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 р.р. (том 3 а.с. 199-242) встановлено, що позивачем суми, витрачені на придбання права вимоги у потерпілих в результаті дорожньо - транспортної пригоди по договорам включалися до складу витрат лише після укладання з ними договорів, а не під час укладання договорів факторингу, отже в час, коли вони фактично були понесені (оплачені), відповідачем зворотнє не було належним чином доведено.

Таким чином, висновок Головного управління ДФС у Полтавській області про завищення позивачем витрат у 2015-2017 р.р. внаслідок включення до їх складу сум коштів, сплачених цедентам за зазначеними вище договорами відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування є необґрунтованим та таким, що спростовується матеріалами даної справи, оскільки описані вище договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування не є документами, які підтверджують витрати, пов'язані з господарською діяльністю позивача, доходи від якої отримано за договорами про надання фінансових послуг факторингу, перелік яких наведено вище, тому що договорами про надання фінансових послуг факторингу, доходи від укладення яких позивачем включено до складу доходів за відповідні звітні (податкові) періоди, позивачем було передано права вимоги до боржників, які на час укладення вказаних договорів фінансових послуг факторингу у ФОП ОСОБА_1 не виникли та у договорах фінансових послуг факторингу та додатках №1 до цих договорів зазначені суми боргу як такі, що передані фактору клієнтом (позивачем), право на які на час укладення цих договорів фінансових послуг факторингу у позивача не виникло.

Щодо посилання суду першої інстанції на те, що останній не бере до уваги доводи позивача про те, що договір про надання фінансових послуг факторингу № 1/18-10/2016 укладено з ТОВ «Маркс.Капітал» 18 жовтня 2016 року, а не 20 жовтня 2016 року, оскільки позивачем не надано до суду додаткової угоди до договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016, засвідченої підписами сторін договору та скріпленої їх печатками, а тому суд не бере до уваги доводи позивача про помилку у зазначенні дати укладення договору № 1/18-10/2016 від 18.10.2016, який надано позивачем до перевірки, колегія суддів вважає такі посилання необґрунтованими, з огляду на наступне.

Так, позивачем було надано до матеріалів справи копію листа ТОВ Маркс.Капітал» від 21.09.2018 р., в якому зазначено, що під час укладення Договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 було допущено технічну помилку, а саме помилково було зазначено датою укладання Договору 20.10.2016 р., хоча фактичною датою укладення Договору є 18.10.2016 р. Усунення технічної помилки в оформленні договору про надання фінансових послуг факторингу було узгоджено з ФОП ОСОБА_1, про що останній був повідомлений безпосередньо ТОВ Маркс.Капітал», договір про надання фінансових послуг факторингу № 1/18-10/2016 було перепідписано, а вірною датою було зазначено 18.10.2016 р., при цьому екземпляр договору від 20.10.2016 р. було анульовано (том 4 а.с. 163).

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що позивачем по справі було неправомірно включено до складу витрат з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності у сумі 127, 81 грн. за 2016 р. (донараховано пдфо (основний платіж ) 23,01 грн., штрафні санкції 5,75 грн.) та 43, 41 грн. (донараховано пдфо (основний платіж) 7,81 грн., штрафні санкції 1,95 грн.) за 2017 р.; включено до складу витрати з військового збору від здійснення підприємницькою діяльністю у сумі 2 грн. (донараховано пдфо (основний платіж) 0,36, штрафні санкції 0, 09 грн.). Крім того, у 2017 р. завищено витрати за рахунок повернення коштів на суму 3001,77 грн. (донараховано пдфо (основний платіж) 540, 32 грн., штрафні санкції пдфо 135, 08 грн.). Крім того, у 2016 році позивачем було завищено витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням доходів у сумі 129,81 грн. з приводу включення до їх складу ФОП ОСОБА_1 суми військового збору у розмірі 2,00 грн. (військовий збір (основний платіж) 0,03 грн., штрафні санкції 0, 01 грн.) та суми податку на доходи фізичних осіб з доходу отриманого від господарської діяльності у розмірі 127,81 грн. (військовий збір (основний платіж) 1, 92 грн., штрафні санкції по військовому збору 0,48 грн.), чим порушено, зокрема, п.44.6 ст. 44, п.177.1 , п.177.2 , п.177.4 ст. 177 ПК України.

Також, у 2017 році завищено витрати, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів у сумі 43, 41 (військовий збір (основний платіж) 0, 65 грн., штрафні санкції по військовому збору 0,16 грн.), крім того, завищено витрати за рахунок повернення коштів у 2017 р. на суму 3001, 77 грн. (військовий збір (основний платіж 45,03 грн., штрафні санкції по військовому збору 11, 26 грн.), чим порушено, п.177.1, п.177.2 ст. 177.4 ст.177 ПК України.

Крім того, внаслідок вищезазначеного позивачем по справі було невірно визначено до сплати єдиний внесок на суму 669, 25 грн.

Таким чином, оскільки позивачем було порушено вимоги, зокрема, п.2 ч.1 ст.7, ч.5 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 р. № 2464-VI (зі змінами та доповненнями) податковим органом було правомірно нараховано до сплати ФОП ОСОБА_1 суму єдиного внеску у розмірі 669, 25 грн. та суму штрафних санкцій у розмірі 66, 93 грн.

Колегія суддів зазначає, що апеляційна скарга ФОП ОСОБА_1 фактично не містить будь - яких посилань щодо вищевказаних порушень останнього.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції було неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального права, а тому апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню в частині відмови в задоволенні позову щодо скасування податкового повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" в загальній сумі 247684 грн. 63 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 197 510 грн. 34 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 50171 грн. 84 коп.; скасування податкового повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "військовий збір" в загальному розмірі 17744 грн. 60 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 13560 грн. 68 коп. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - в сумі 4183 грн. 92 коп.; скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 02.04.2018, якою ОСОБА_1 визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 42723 грн. 99 коп. ; скасування рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 7109 грн. 73 коп., з прийняттям в цій частині нового рішення про задоволення позову та скасування податкового повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" в загальній сумі 247684 грн. 63 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 197 510 грн. 34 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 50171 грн. 84 коп.; скасування податкового повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "військовий збір" в загальному розмірі 17744 грн. 60 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 13560 грн. 68 коп. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - в сумі 4183 грн. 92 коп.; скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 02.04.2018, якою ОСОБА_1 визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 42723 грн. 99 коп.; скасування рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 7109 грн. 73 коп. В іншій частині рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.10.2018 р. по справі №816/1753/18 підлягає залишенню без змін.

Згідно зі ст.132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Згідно з ч.6 ст.139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Колегія суддів зазначає, що сума заявлених вимог позивачем по даній справі складає 323 123, 02 грн., а тому оскільки рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню судом апеляційної інстанції в частині задоволення позовних вимог на суму 315 262, 95 грн., колегія суддів вважає, що стягненню за рахунок бюджетних асигнувань за зобов'язаннями Головного управління ДФС у Полтавській області на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 підлягають судові витрати по сплаті судового збору пропорційно до задоволених вимог у розмірі 7881, 57 грн. ( 3152, 63 грн. + 4728, 94 грн. (150% від 3152, 63 грн.).

Керуючись ст.ст. 139, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу задовольнити частково.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.10.2018 року по справі №816/1753/18 скасувати в частині відмови в задоволенні позову щодо :

- скасування податкового повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" в загальній сумі 247684 грн. 63 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 197 510 грн. 34 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 50171 грн. 84 коп.;

- скасування податкового повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "військовий збір" в загальному розмірі 17744 грн. 60 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 13560 грн. 68 коп. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - в сумі 4183 грн. 92 коп.;

- скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 02.04.2018, якою ОСОБА_1 визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 42723 грн. 99 коп. ;

- скасування рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 7109 грн. 73 коп.

В цій частині прийняти нове рішення, яким позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" в загальній сумі 247684 грн. 63 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 197 510 грн. 34 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 50171 грн. 84 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 року № яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "військовий збір" в загальному розмірі 17744 грн. 60 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 13560 грн. 68 коп. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - в сумі 4183 грн. 92 коп.

Скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 02.04.2018, якою ОСОБА_1 визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 42723 грн. 99 коп.

Скасувати рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 7109 грн. 73 коп.

В іншій частині рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.10.2018р. по справі №816/1753/18 залишити без змін.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань за зобов'язаннями Головного управління ДФС у Полтавській області на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 7881, 57 грн. судові витрати по сплаті судового збору .

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя А.М. Григоров
Судді З.Г. Подобайло Н.С. Бартош
Повний текст постанови складено 02.05.2019 року