Справа № 1140/2242/18
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2019-05-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 травня 2019 року м. Дніпросправа № 1140/2242/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

за участю секретаря судового засідання Троянова А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2018 року, суддя першої інстанції Кармазина Т. М., у справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, в якому просила визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 03 серпня 2018 року № 3.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що під час проведення перевірки відповідачем не було враховано, що ФОП ОСОБА_1 була зареєстрована ще одна книга обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 року, в якій ведеться облік доходів від роздрібної торгівлі одягом на ринку. Під час проведення перевірки друга книга обліку доходів і витрат не перевірялась. Висновок контролюючого органу щодо несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів в розмірі 9250,00 грн. за 2015 рік, є протиправним, оскільки вказані кошти були оприбутковані своєчасно у іншій книзі обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 року, як і дохід в розмірі 50750,00 грн. При цьому, позивач, після того, як зареєструвала 12.01.2016 року книгу обліку доходів і витрат № 10370, перенесла дохід, отриманий платником податків від роздрібної торгівлі одягом на ринку до книги обліку доходів №10370 від 12.01.2016 року для подальшого розмежування обліку доходів по видам господарської діяльності платника податків. Оскільки порушень оприбуткування готівки позивачем допущено не було, вважає податкове повідомлення-рішення таким, що не відповідає чинному законодавству та підлягає скасуванню.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2018 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 03 серпня 2018 року №3 про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафу в розмірі 585 095,00 грн..

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що документальною перевіркою встановлено, що дохід за 2015 рік вказано в розмірі 9 250,00 грн., а сама книга обліку доходів і витрат зареєстрована 12.02.2016 року.

За 2016 рік згідно поданої декларації від 09.01.2017 року № , діна обсягу виручки зазначені 120 000 грн., а дані, відображені в книзі обліку доходів і витрат, отримані за результатами перевірки - 130 910 грн.. Сума розбіжності становить 10 910 грн. Розбіжність між даними книги та поданих звітів виникла, згідно з поясненнями платника податків через те, що дохід від роздрібної торгівлі одягом не включався до книги обліку доходів

Також перевіркою встановлено порушення пункту 2.6 Положення Національного банку України № 637, в частині несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження в книзі обліку доходів, зокрема готівкові кошти, отримані протягом перевіряє мого періоду не були оприбутковані, шляхом запису до книги обліку доходів № 10370 від 12.01.2016 року, а саме: за 2015 рік платником податків було задекларовано дохід в розмірі 60 000,00 грн. ( податкова декларація платника єдиного податку, реєстраційний № від 17.01.2016 року). В книгу обліку доходів № 10370 від 12.02.2016 року записи внесено несвоєчасно.

Отже, позивачем було оприбутковано за 2015 рік, готівкові кошти в розмірі 9 250,00 грн., так як книга обліку доходів була зареєстрована платником в органах ДФС 12.02.2016 року.

Дохід в розмірі 50 750,00 грн. був отриманий платником податків від роздрібної торгівлі одягом на ринку, відповідно наданого пояснення.

Відповідно до поданої заяви про реєстрацію книги обліку доходів платником було зазначено, що дана книга є новою, а не продовженням книги за № 6827/1 від 17.01.2013 року.

Також у письмовому поясненні позивач зазначила, що дана книга обліку доходів в наявності одна.

Наказом Міністерства фінансів України № 579 від 19.06.2015 року було визнано наказ Міністерства фінансів України від 15.12.2011 року № 1637 «Про затвердження форм книги обліку доходів і витрат та порядок їх ведення» від 27.12.2011 року № 1534/20272, як такий, що втратив чинність, тому форма книги в період з 19.06.2015 року по 31.12.2017 року повинна бути відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 579 від 19.06.2015 року.

За 2017 рік платником податків задекларовано дохід в розмірі 135 000,00 грн., (податкова декларація платника єдиного податку № від 04.01.2017 року), в книгу обліку доходів № 10370 від 12.01.2016 року внесено записи про отримання доходу за 2017 рік в сумі 77 981,00 грн.. Загальна сума неоприбукованих коштів за 2017 рік складає 57 019 грн., розбіжність - за рахунок невідображення коштів, які отримані від роздрібної торгівлі одягом на ринку.

В акті перевірки було описано порушення, яке мало місце у 2015 році, за період 2016-2017 років порушень не встановлено.

Оприбуткуванням вважається проведення обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, КОРО. (пункт 1.2 Положення № 637)

При цьому, фізичні особи-підприємці не ведуть касову книгу.

Згідно з абз. 2 пункту 2.2 Положення № 637 підприємці здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних Книгах обліку доходів або Книгах обліку доходів і витрат. Записи щодо оприбуткування готівки, що надійшла необхідно буде зробити в день надходження таких грошових коштів.

Існують загальні правила ведення Книги обліку доходів (Книги обліку доходів і витрат), згідно яких платник єдиного внеску веде лише одну Книгу, незалежно від кількості видів діяльності, тобто незалежно від того скільки з них фактично провадить ФОП, ведеться лише одна Книга. У ній фіксуються доходи і витрати за всіма видами діяльності одночасно.

Якщо книга, яку веде підприємець, закінчилась, вона залишається у нього та зберігається протягом трьох років після здійснення останнього запису.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач вказує на безпідставність та необґрунтованість доводів апеляційної скарги, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване. Зазначає, що в книзі обліку доходів № 10370 від 12.01.2016 року позивачем було відображено суму доходу за 2017 рік - 77981,00 грн., а в книзі обліку доходів № 6827/1 від 17.01.2013 року відображено доходи у розмірі 57019,00 грн., що у сумарному підсумку за 2017 рік складає 135000,00 грн. (77981,00 грн. + 57019,00 грн. = 135000,00 грн.)

Пояснення надані перевіряючому, записані під його диктовку, попередня книга обліку доходів № 6827/1 від 17.01.2013 року відповідачем не витребовувалась, висновки в акті перевірки базуються виключно на даних книги обліку доходів № 10370 від 12.01.2016 року, під час проведення перевірки не було враховано дані іншої зареєстрованої книги обліку доходів № 6827/1 від 17.01.2013 року, в якій ведеться облік доходів від роздрібної торгівлі одягом на ринку.

Копія книги обліку доходів № 6827/1 від 17.01.2013 року була додана до заперечень на акт перевірки, однак вказана обставина не була врахована відповідачем під час закінчення перевірки, що в результаті призвело до прийняття оскаржуваного повідомлення-рішення.

Обов'язок ведення обліку та оприбуткування готівки на платників єдиного податку другої групи, які не є платниками податку на додану вартість Податковим кодексом України та Положенням № 637 не покладений.

Приписами пункту 300.1 статті 300 Податкового кодексу України встановлено, що платники несуть відповідальність відповідно до цього Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Податковим кодексом України визначено вичерпний перелік порушень, за які до платників єдиного податку можуть бути застосовані заходи відповідальності.

Перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що посадовими особами ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі наказу №1010 від 21.06.2018, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, за результатами якої складено акт №484/11-28-13-44 від 06.07.2018, висновками якого встановлено порушення позивачем:

- п.2.6 глави 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованого в Мін'юсті України 13 січня 2005 року №40/10320 із змінами та доповненнями, в частині не оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження в книгах обліку доходів в сумі 117 019,00 грн. (а.с.23-35)

Таких висків контролюючий орган дійшов з огляду на те, що сума несвоєчасного оприбуткування за 2015 рік в книгу обліку доходів № 10370 від 12.01.2016 року склала 9 250,00 грн., не оприбутковано за 2015 рік в книгу обліку доходів № 10370 від 12.01.2016 року 107 769,00 грн.

20.07.2018 року позивачем до контролюючого органу подано заперечення на акт документальної позапланової виїзної перевірки та додано витяг з Книги обліку доходів платника єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість №6827/1 від 17.01.2013 року. (а.с.36-37)

Згідно з висновком про результати розгляду заперечення від 31.07.2018 №31/11-28-14-03, перевіряючими за результатом позапланової перевірки обґрунтовано зроблено висновок про порушення підприємцем вимог п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637. (а.с.101-102)

ГУ ДФС у Кіровоградській області 03.08.2018 р. на підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №3, яким до відповідача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 585 095,00 грн. (а.с.38)

Правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення передано на розгляд суду.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що 27.12.2016 року позивачем було подано до податкового органу податкову декларацію платника єдиного податку фізичної особи - підприємця за 2016 рік в якій задекларувала загальну суму доходу за цей звітний період у розмірі 120000,00 грн. (а.с.41-42)

Для заповнення податкової декларації платника єдиного податку позивачем використано дані Книги обліку доходів №10370 від 12.01.2016 р. про отримання доходу за 2016 рік у розмірі 130910,00 грн., а також дані Книги обліку доходів № 6827/1 від 17.01.2013 р. де було відображено в березні 2016 року дохід від продажу одягу на суму 4820,00 грн., а також сума повернутих коштів за товар у розмірі 15730,00 грн. (скориговано суму доходу за березень 2016 р. від продажу одягу, яка становила -10910,00 грн. (мінус десять тисяч дев'ятсот десять гривень 00 коп.). (а.с.50, 59)

За сумарним підсумком обліку доходів за 2016 рік відображеним у Книгах обліку доходів №6827/1 та №10370 дохід ФОП ОСОБА_1 становив 120000,00 грн. (130910,00 грн. - 10910,00 грн. = 120 000,00 грн.), що і було відображено позивачем в податковій декларації за цей період.

09.01.2018 позивач подала до податкового органу податкову декларацію платника єдиного податку фізичної особи - підприємця задекларувавши дохід у розмірі 135000,00 грн. (а.с.43-44)

В Книзі обліку доходів №10370 від 12.01.2016 позивачем було відображено суму доходу за 2017 рік - 77981,00 грн, а в Книзі обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р. відображені доходи у розмірі 57019,00 грн , що в сумарному підсумку за 2017 рік складає 135000,00 грн. (77981,00 грн.+ 57019,00 грн = 13500,00 грн.). (а.с.51, 60)

Колегія суддів враховує, що під час перевірки не виявлено порушення позивачем правильності обчислення, своєчасності та повноти сплати сум єдиного податку, а також своєчасності подання податкових декларацій

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.(пункт 1.1. статті 1 Податкового кодексу України)

За приписами підпункту 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги, у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Відповідно до пункту 296.2 статті 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 296.10 статті 296 Податкового кодексу України реєстратори розрахункових операцій не застосовуються платниками єдиного податку:

першої групи;

другої і третьої груп (фізичні особи - підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1000000 гривень застосування реєстратора розрахункових операцій для такого платника єдиного податку є обов'язковим.

За приписами пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 № 481.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 481 Книга ведеться за вибором платника податку в паперовому або електронному вигляді.

Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.( пункт 5 Порядку № 481)

Книга зберігається у самозайнятої особи протягом 3 років після закінчення звітного періоду, в якому здійснено останній запис. (пункт 8 Порядку № 481)

Дані Книги заповнюються у гривнях з копійками та використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.( пункт 9 Порядку № 481)

За викладених обставин, колегія суддів дійшла висновку, що дані, внесені до книги обліку доходів використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.

При цьому, пунктом 300.1 статті 300 Податкового кодексу України встановлено, що платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до цього Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі порушення позивачем пункту 2.6 Положення № 637 в частині не оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження в книгах обліку доходів.

Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

Відповідно до пункту 1.2 Положення № 367 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з пунктом 2.6 Положення № 367 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

З аналізу вищевикладених норм чинного податкового законодавства, оприбуткуванням готівки є внесення запису до касової книги, оскільки фізичні особи-підприємці касової книги не ведуть, тому приписи Положення № 637 на позивача не поширюються.

При цьому, відповідальність за неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат для яких законами України, встановлено обов'язкову форму обліку, визначена статтею 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України. (пункт 1 частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України)

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що висновок податкового органу щодо не оприбуткування позивачем готівкових коштів на суму 117019 грн., є неправомірним, і не може бути підставою для застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на підставі Указу Президента України №436/95 від 12.06.1995 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 585095 грн.

Доводи відповідача Відповідач, що на час перевірки ФОП ОСОБА_1 було надано лише одну Книгу обліку доходів №10370 від 12.01.2016 року, про що вона зазначила власноруч в письмових поясненнях, оцінюється критично, оскільки попередня Книга обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 року відповідачем не витребовувалась, в поданих запереченнях на акт перевірки підприємець вказала, що при перевірці не було враховано, що в неї була зареєстрована Книга обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р., в якій нею ведеться облік доходів від роздрібної торгівлі одягом на ринку, однак за результатом розгляду заперечення, контролюючим органом будь-якої оцінки вказаним доводам надано або спростовано не було.

Крім того, з огляду на те, що приписи Положення № 637 на позивача не поширюються, доводи відповідача на вищевикладені висновки суду не впливають.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321,322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління державної фіскальної служби у кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2018 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з 02.05.2019 року та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Повне судове рішення складено 02.05.2019

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко