Справа № 826/11782/18
Суддя: Аліменко Володимир Олександрович
Дата ухвалення: 2019-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Аліменка В.О.,

суддів Безименної Н.В., Кучми А.Ю.,

за участю секретаря Лебедєвої Ю.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 листопада 2018 року у справі за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства «Юніфорс» до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

Закрите акціонерне товариство "ЮНІФОРС" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, в якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 2 від 23 лютого 2018 року.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 листопада 2018 року позовні вимоги задоволено:

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволені позову. Зокрема, скаржник вказує про те, що оскаржувана податкова консультація є вичерпною та такою, що відповідає вимогам чинного на той час податкового законодавства.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, зміст апеляційної скарги, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Як було встановлено судом першої інстанції та підтверджується доказами наявними в матеріалах справи, посадовими особами відповідача у відповідності до вимог підпункту 78.1.7 пункту 78.1, пункту 78.2, статті 78 Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДФС у м. Києві від 22.01.2018 року №1155 проведено документальну позапланову перевірку позивача, про що складено акт № 41/26-15-14-02-04/32852735 «Про результати документальної позапланової перевірки ЗАТ «ЮНІФОРС» код 328522735 податкового законодавства за період із 01.01.2014р. по 01.02.2018р., валютного - за період з 01.01.2014р. по 01.02.2018р., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2014р. по 01.02.2018 р.» (далі - акт перевірки), яким встановлено порушення позивачем вимог підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 138.10.4 пункту 138.10 статті 138, підпункту 153.1.2, підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України.

Перевіркою позивача встановлено заниження останнім показників рядку 2240 декларації з прибутку підприємства «Інші доходи» на загальну суму 42 987 606,00 гривень. Заниження значення вказаного показника відбулося, на думку податкового органу, у результаті не відображення у складі доходу підприємства доходів від списання сум кредиторської заборгованості в сумі 1 525 000 доларі США (еквівалент 41 466 122,50 гривень), яка виникла у результаті отримання позивачем від компанії «NEW GLOBAL ENTERPRISES LIMITED» попередньої оплати за акції у загальному розмірі 1525000 доларів США у відповідності до умов укладеного між ЗАТ «ЮНІФОРС» та компанією «NEW GLOBAL ENTERPRISES LIMITED» договору підписки на акції від 02.08.2004 року.

За результаті проведеної перевірки та на підставі висновків акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №2 від 23.02.2018 року, яким ЗАТ «ЮНІФОРС» збільшено податкове зобов'язання із податку на прибуток підприємств на суму 3 059 420 гривень, у тому числі на 2 447 536 гривень - за основним платежем, 611 884 гривень - за штрафними санкціями.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями податкового органу, позивач звернувся до суду із даним адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов до висновку про обґрунтованість доводів позивача та зазначив, що постійна пролонгація строку виконання зобов'язань за договором підписки на акції від 02.08.2004 року свідчить про визнання ЗАТ «ЮНІФОРС» боргу перед компанією «NEW GLOBAL ENTERPRISES LIMITED», а тому з кожним фактом укладення додаткової угоди до вказаного договору підписки на акції строк позовної давності переривався у відповідності до вимог частини першої статті 264 ЦПК України. З огляду на вказану обставину вказана заборгованість не містить однак безнадійної, які визначені 14.1.11 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, та відповідно, вказані суми не підлягають включенню до складу доходу підприємства з метою визначення бази оподаткування податком на прибуток підприємств.

Колегія суддів погоджується із таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Як зазначено у податковому повідомленні-рішенні, підставою для його прийняття слугував акт перевірки № 41/26-15-14-02-04/32852735 «Про результати документальної позапланової перевірки ЗАТ «ЮНІФОРС» код 328522735 податкового законодавства за період із 01.01.2014 р. по 01.02.2018 р., валютного - за період з 01.01.2014 р. по 01.02.2018 р, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2014р. по 01.02.2018р. (надалі - Акт перевірки), яким встановлено порушення ЗАТ «ЮНІФОРС» вимог підпункту 134.1.1.пункту 134.1. статті 134, пункту 138.10.4 пункту 138.10 статті 138, підпункту 153.1.2., підпункту 153.1.3. пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України.

Як вбачається з Акту перевірки, перевіркою встановлено заниження ЗАТ «ЮНІФОРС» показників у рядку 2240 декларації з прибутку підприємства «Інші доходи» на загальну суму 42 987 606,00 гривень. Заниження значення вказаного показника (стор.8 Акту) відбулося у результаті не відображення у складі доходу підприємства доходів від списання сум кредиторської заборгованості в сумі 1 525 000 доларі США (еквівалент 41 466 122,50 гривень), яка виникла у результаті отримання ЗАТ «ЮНІФОРС» від компанії «NEW GLOBAL ENTERPRISES LIMITED» попередньої оплати за акції у загальному розмірі 1 525 000 доларів США у відповідності до умов укладеного між ЗАТ «ЮНІФОРС» та компанією «NEW GLOBAL ENTERPRISES LIMITED» договору підписки на акції від 02.08.2004 року.

В балансі ЗАТ «ЮНІФОРС» відображена заборгованість ЗАТ «ЮНІФОРС» перед компанією «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД» у сумі 1 525 000 доларів США, яка виникла в результаті оплати компанією «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕПРЗАЙЗІЗ ЛІМІТЕД» акцій додаткового випуску згідно договору підписки на акції від 02 серпня 2004 року.

Згідно умов п. 1.1. вказаного договору підписки на акції ЗАТ «ЮНІФОРС» (продавець) прийняло на себе зобов'язання в порядку первинного розміщення по оформленню і передачі у власність компанії «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД» (покупця) пакету акцій власного випуску у кількості 9 773 340 штук номінальною вартістю 1 (одна) гривня за одну акцію на загальну суму 9 773 340 гривень. У відповідності до п. 1.3. договору ціна продажу пакету акцій склала 1 871 700 доларів США. У відповідності до п. 2.1. оплата пакету акцій повинна була бути здійснена в строк до 31 грудня 2004 року. У відповідності до п. 4.4. договору підписки на акції передача права власності на пакет акцій повинна бути здійснена протягом п'яти робочих днів з моменту проведення державної реєстрації випуску цінних паперів.

У відповідності до п. 9.1. вказаного договору підписки на акції термін дії вказаного договору було встановлено до 31 грудня 2004 року.

Під час судового розгляду судом апеляційної інстанції встановлено, що протягом тривалого часу, а саме протягом 2004 - 2011 року компанія «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД» не змогла виконати власні зобов'язання по оплаті повного пакету акцій у сумі 1 871 700 доларів США, виконавши зобов'язання лише частково, на суму 1 525 000 доларів США. В свою чергу, протягом вказаного періоду часу ЗАТ «ЮНІФОРС» в силу ряду причин, у тому числі у зв'язку із прийняттям у 2006 році Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», яким встановлювався новий механізм випуску акцій акціонерними товариствами, не змогло зареєструвати акції та передати фактично оплачений пакет акцій компанії «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНЕТРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД».

У зв'язку із затягуванням процесу реєстрації випуску акцій та їх передачі компанії «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД», термін повної оплати акцій та термін дії договору підписки на акції від 02 квітня 2004 подовжувався на наступні строки:

до 05 квітня 2005 року - згідно із додатковою угодою № 1 від 29.12.2004 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2006 року - згідно із додатковою угодою № 2 від 05.04.2005 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2007 року - згідно із додатковою угодою № 3 від 05.04.2006 року договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2008 року - згідно із додатковою угодою № 4 від 05.04.2007 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2009 року - згідно із додатковою угодою № 5 від 05.04.2008 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2010 року - згідно із додатковою угодою № 6 від 05.04.2009 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2011 року - згідно із додатковою угодою № 7 від 05.04.2010 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2012 року - згідно із додатковою угодою № 8 від 05.04.2011 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2013 року - згідно із додатковою угодою № 9 від 05.04.2012 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2014 року - згідно із додатковою угодою № 10 від 05.04.2013 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2015 року - згідно із додатковою угодою № 11 від 05.04.2014 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2016 року - згідно із додатковою угодою № 12 від 05.04.2015 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2017 року - згідно із додатковою угодою № 13 від 05.04.2016 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року;

до 05 квітня 2018 року - згідно із додатковою угодою № 14 від 05.04.2017 року до договору підписки на акції від 02.08.2004 року.

У відповідності до п. 9.4. договору підписки на акції від 02.08.2004 року, вказаний договір може бути розірваний за взаємною згодою сторін.

06 квітня 2018 року ЗАТ «ЮНІФОРС» та компанією «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД» було укладено додаткову угоду № 15 до договору підписки на акції від 06 квітня 2018 року. У відповідності до умов вказаної додаткової угоди сторони дійшли згоди про розірвання дії укладеного між сторонами договору підписки на акції від 02 серпня 2004 року та встановили наступний порядок повернення ЗАТ «ЮНІФОРС» грошових коштів компанії «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД»:

75 000 доларів США - до 31 серпня 2018 року;

500 000 доларів США - до 31 грудня 2018 року;

500 000 доларів США - до 30 червня 2019 року;

450 000 доларів США - до 31 грудня 2019 року.

Судова колегія наголошує, що вказуючи на необхідність включення до складу доходу коштів, отриманих від компанії «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД», в Акті перевірки не міститься жодного обґрунтування, чому це повинно бути зроблено. Акт перевірки містить лише посилання на положення п. 14.1.11 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, яким визначається поняття безнадійної заборгованості. Поряд із цим, у відповідності до вищезазначеної правової норми, безнадійною заборгованістю визнається заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:

а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;

в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;

ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);

д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв'язку з його ліквідацією;

е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного

року;

є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;

ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

з) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією.

Заборгованість ЗАТ «ЮНІФОРС» перед компанією «НЬЮ ГЛОБАЛ ЕНТЕРПРАЙЗІЗ ЛІМІТЕД», на переконання колегії суддів, не відповідає жодному з критеріїв, які зазначені у п. 14ЛЛ1 п. 14Л. статті 14 Податкового кодексу України. В тому числі вона не є такою, відносно якої минув строк позовної давності, оскільки сторони щорічно підписували додаткові угоди про подовження строку дії договору підписки на акції від 02 серпня 2004 року, тим самим визнаючи факт існування взаємних прав та обов'язків сторін. А отже в силу приписів частини першої статті 264 Цивільного кодексу України строк позовної давності щоразу переривався із підписанням кожної такої додаткової угоди.

У розумінні підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, «безнадійна заборгованість» - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов'язаннями, що до яких минув строк позовної давності; б) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, що не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості; в) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією; г) заборгованість, яка виявилася не погашеною внаслідок не достатності коштів, одержаних після звернення кредитором стягнення на заставлене майно відповідно до закону та договору, за умови, що інші дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника, визначені нормативно-правовими актами, не призвели до повного покриття заборгованості; ґ) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; д) прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України визначає, що об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно з підпункту 135.5.4 пунтку135.5 статті 135 Податкового кодексу України інші доходи включають, в тому числі вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми без поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до пункту 3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 року №73, «зобов'язання» - це заборгованість підприємства, котра виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Водночас, заборгованість ЗАТ «ЮНІФОРС» перед компанією «NEW GLOBAL ENTERPRISES LIMITED» не є безнадійною заборгованістю у розумінні підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, оскільки не відповідає наведеним у ній критеріям.

Колегія суддів погоджується із думкою суду першої інстанції, що заборгованість не є такою, відносно якої минув строк позовної давності, оскільки сторони щорічно підписували додаткові угоди про подовження строку дії договору підписки на акції від 02.08.2004 року, копії яких містяться в матеріалах справи, тим самим визнаючи факт існування взаємних прав та обов'язків сторін.

Відтак, в силу приписів частини першої статті 264 Цивільного кодексу України строк позовної давності щоразу переривався із підписанням кожної такої додаткової угоди.

З врахуванням вказаних загальних положень податкового законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що у контролюючого органу були відсутні підстави для нарахування позивачу податкових зобов'язань з податку на прибуток по зазначеним операціям, тому спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Приймаючи до уваги те, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, висновки суду доводами апелянта не спростовані, колегія суддів дійшла висновку про відсутність правових підстав для задоволення апеляційної скарги.

Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві - залишити без задоволення, рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 листопада 2018 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття. Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Суддя-доповідач В.О. Аліменко

Судді Н.В. Безименна

А.Ю. Кучма