Справа № 280/4341/18
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2019-05-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 травня 2019 року м. Дніпросправа № 280/4341/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

за участю секретаря судового засідання Троянова А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2018 року (суддя Кисіль Р. В.) за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України, в якому просив:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.06.2018 № 817888/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної № 248 від 25.06.2017;

зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 248 від 25.06.2017 з дати її подання на реєстрацію позивачем.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем у квитанції не зазначено конкретного чіткого критерію оцінки ступеню ризиків; посилання на невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД 49.41-00.00, відсутні у визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивачем на адресу контролюючого органу надіслано пояснення та документи, які підтверджують реальність господарських операцій. Однак контролюючим органом прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Такі дії позивач вважає протиправними, що є підставою для задоволення позовних вимог.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26.11.2018 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 26.06.2018 №817888/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації

податкової накладної №248 від 25.06.2017. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №248 від 25.06.2017 з дати її подання на реєстрацію Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що підставами для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної стало ненадання певного пакету документів. Деякі документи, які надані до суду як додатки до позовної заяви не надавались позивачем для опрацювання під час розгляду комісією ДФС України питання про відмову у реєстрації податкової накладної № 248 від 25.06.2017, а сам копії Договору поставки № 0106-01 від 01.06.2017 з ФОП ОСОБА_2, заявок від замовника перевезень, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні за період червня2017 року про перевезення замовнику ФОП ОСОБА_2 на 604 аркушах.

Зазначає, що суд першої інстанції вийшов за межі своїх повноважень та фактично виконав дискреційні функції контролюючого органу, а не досліджував питання щодо правомірності прийняття рішення контролюючим органом про відмову у реєстрації податкової накладної на підставі отриманого комісією пакету документів, який був надісланий платником податків до комісії, що приймала рішення, а самостійно вирішив питання про достатність документів, які надсилались до контролюючого органу.

Судом не було в повному обсязі досліджено документи, що призвело до порушення норм процесуального права.

Комісією ДФС прийнято рішення від 29.12.2017 року № 511188/НОМЕР_2 про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки надані платником податків копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач, посилаючись на законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції та безпідставність доводів апеляційної скарги, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін. Зазначає, що відповідачем не надано належних доказів та пояснень, у чому саме полягає «невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД 49.41-00.00», на яку міститься посилання у Квитанції № 1, адже спірна податкова накладна була складена за результатом надання послуги, а не постачання товарів.

Згідно з пунктом 22 Порядку № 117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком 2, яка передбачає, що в разі відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН з підставі ненадання платником податку копій документів в рішенні повинні бути підкреслені конкретні документи, які не надано. Однак, в оскаржуваному рішенні цього не було зроблено. З цього рішення незрозуміло, які саме конкретні документи, на думку комісії, не були надані і в чому саме полягають порушення.

Також відповідачем не спростовані доводи, які додатково підтверджують протиправність оскаржуваного рішення, стосовно реєстрації податкових накладних, які були складені за результатами надання аналогічних послуг з доставки продукції.

Перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Матеріалами справи підтверджено, що з 28.03.2006 ФОП ОСОБА_1 зареєстрований платником ПДВ, основними видами господарської діяльності позивача є оптова торгівля напоями (код КВЕД 46.34) та вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41).

Для провадження вказаної господарської діяльності позивачем використовуються орендовані склади, які розташовані в м. Дніпро, м. Краматорськ, м. Маріуполь, м.Сєверодонецьк, м. Запоріжжя, м. Бердянськ та м. Мелітополь.

Інформація про вказані об'єкти подана позивачем до контролюючого органу в повідомленнях за ф. 20-ОПП.

15 вересня 2014 року між позивачем та між ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» було укладено договір про надання логістичних послуг № SRC -076-14.

За умовами пункту 1 додаткової угоди від 01.06.2017 № 9 до вказаного договору сторонами погоджена компенсаційна виплата за виконання позивачем послуг доставки продукції замовникам, що знаходяться на відстані 500 км і більше. Вартість однієї такої виплати за доставку позивачем продукції замовникам, які знаходяться на відстані 500 км і більше, складає 458,33 грн. без ПДВ.

На виконання зазначеного договору, сторонами складено та підписано акт здачі-приймання послуг №ТОТ-002345 (копія долучена до справи), яким підтверджено виконання послуг з доставки продукції ТМ «КОКА-КОЛА» загальною вартістю без ПДВ - 92582,66 грн., ПДВ 20% 18516,53 грн., загальна вартість з ПДВ 111099,19 грн.

Фактичне виконання вказаних послуг з доставки продукції ТМ «КОКА-КОЛА» підтверджено договором поставки № 0106-01 від 01.06.2017, за умовами якого, позивач зобов'язався передати у власність покупця продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» на підставі погоджених замовлень (заявок). Доставка продукції здійснювалась зі складу продавця в м. Дніпро до складу покупця в м. Сєверодонецьк Луганської області на орендованому вантажному автомобілі марки-МЕRCEDES BENZ.

Фактичне отримання вказаного товару покупцем підтверджується копіями заявок, видаткових та товарно-транспортних накладних (копії додані позивачем до позову та долучені до справи). На підставі кожної заявки покупця оформлювалась окрема видаткова накладна та товарно-транспортна накладна щодо доставки визначеного у накладній товару покупцю (копії долучені до справи). На підтвердження цього, до матеріалів справи долучені копії заявок покупця від 12.06.2017 (21 заявка), 13.06.2017 (20 заявок), 14.06.2017 (22 заявки), 15.06.2017 (19 заявок), 16.06.2017 (20 заявок), 19.06.2017 (20 заявок), 20.06.2017 (21 заявка), 21.06.2017 (19 заявок), 22.06.2017 (20 заявок), 23.06.2017 (20 заявок) та оформлені на їх виконання видаткові накладні та ТТН.

На суму вартості виконаних позивачем послуг з доставки продукції згідно акту здачі-приймання послуг № ТОТ-002345 від 25.06.2017, складена податкова накладна № 248 від 25.06.2017 на загальну суму 111099,19 грн., ПДВ 20% - 18516,53 грн.

05 липня 2017 року зазначена податкова накладна була подана засобами електронного зв'язку до ДФС України на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), проте згідно отриманої квитанції позивача було повідомлено про зупинення її реєстрації.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено те, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товарів згідно з УКТ ЗЕД: 49.41.19-00.00.. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».

23 червня 2018 року позивач надіслав засобами електронного зв'язку Повідомлення №2 про подання пояснень, копій документів щодо ПН№ 248 від 25.06.2017, реєстрацію якої було зупинено, до якої були додані:

характеристика підприємства і господарської діяльності з електронними копіями документів на 20 арк., які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по вказаній ПН.

За результатом розгляду пояснень та документів було прийнято оскаржуване рішення від 26.06.2018 №817888/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної № 248 від 25.06.2017 року.

Підставами для відмови у вказаному рішенні слугувало ненадання платником податку копій документів, а саме:

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з цим рішенням позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, за результатом розгляду якого Рішенням від 06.07.2018 за № 17067/НОМЕР_1/2 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України залишила скаргу позивача без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. (пункт 1.1. статті 1 Податкового кодексу України)

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.(пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України)

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Разом з тим, підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567.

Відповідно до п.1 вказаного Наказу, оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

Згідно п.6 вказаного Наказу, моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Зі змісту зазначених приписів чинного законодавства вбачається, що сформовані за результатом здійснення господарських операцій, податкові накладні підлягають реєстрації платниками податків у Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені Податковим кодексом України строки. При цьому, податковий орган здійснює перевірку заявлених до реєстрації податкових накладних на наявність критеріїв ступеня ризиків та у разі їх наявності, зупиняє реєстрацію податкових накладних.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України)

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем надано наступні підтверджуючі документи:

Акт № ТОТ-002345 від 25.06.2017 року здачі-прийняття робіт з ІП «Кока Кола Беверіджис Лімітед Україна»;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_3;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_4;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_5;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_6;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_7

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_8;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_9;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер НОМЕР_10;

Договір оренди-найму транспортного засобу № б/н від 02.01.2017 з ОСОБА_4 на а/м держ. Номер АР 8723СК;

Договір про надання логістичних послуг № SRC-076-14 від 15.09.2014 з ІП «Кока Кола Беверіджис Лімітед Україна»;

Пояснення-характеристика підприємства № 2306-02 від 23.06.2018.

З тексту рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 248 від 25.06.2017 судом встановлено, що підставою для його прийняття визначено:

відсутність документів щодо отримання оплати за товари від з ІП «Кока Кола Беверіджис Лімітед Україна»;

відсутність документів, які підтверджують фактичне виконання послуг з перевезення товару ФОП ОСОБА_1 на замовлення з ІП «Кока Кола Беверіджис Лімітед Україна» (товарно-транспортні накладні, заявки на перевезення, видаткові накладні, акти прийому-передачі товару);

відсутність документів про оплату оренди автотранспорту на адресу ОСОБА_4;

відсутність додаткової угоди № 9 від 01.06.2017 до Договору про надання логістичних послуг № SRC-076-14 від 15.09.2014 з ІП «Кока Кола Беверіджис Лімітед Україна», якою сторонами погоджено виконання послуг доставки продукції замовникам, що знаходяться на відстані 500 км і більше;

відсутність додатку № 1 до договору про надання логістичних послуг № SRC-076-14 від 15.09.2014 вказаний у п. 2.2, 2.3 Договору, яким визначені види послуг, які надаються виконавцем ФОП ОСОБА_1 за завданням замовника ІП «Кока Кола Беверіджис Лімітед Україна».

Надаючи оцінку правомірності прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 248 від 25.06.2017, колегія суддів зазначає, що, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по вказаній ПН, позивачем було надано достатньо документів, що підтверджують реальність здійснення господарської операції по зупиненій у реєстрації податковій накладній.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є те, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступенів ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, а також надання позивачем копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, відсутність пакету документів, який визначений контролюючим органом не спростовують факт здійснення господарської операції. Зокрема, документи щодо оплати товару, визначені відповідачем безпідставно, оскільки податкова накладна подавалась для реєстрації за першою подією - фактом надання послуг за відсутності оплати. Оскільки контролюючим органом не було визначено чітко, які саме документи необхідно було надати позивачу для підтвердження факту здійснення господарської операції, та, враховуючи наявність таких документів, будь-яких обґрунтованих доводів, які б спростовували вищевикладений висновок та наявність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної відповідачем не зазначено.

Враховуючи перелік наданих позивачем до контролюючого органу документів, та враховуючи загальне формулювання підстави відмови у реєстрації податкової накладної, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.06.2018 № 817888/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної № 248 від 25.06.2017 є протиправним та підлягає скасуванню, та як наслідок задоволення позову в частині зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 248 від 25.06.2017 ФОП ОСОБА_1 датою її фактичного надходження.

Стосовно доводів відповідача з приводу дискреційних повноважень ДФС при прийнятті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає, що суб'єкт владних повноважень дійсно наділений правом діяти в межах власної дискреції, при прийнятті рішень, віднесених до його компетенції. При цьому, зобов'язання відповідача вчинити дії по реєстрації податкової накладної в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем вже було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття відповідачем оскаржуваного рішення, згідно приписів КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб'єкта владних повноважень зобов'язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

За викладених обставин, судом першої інстанції при вирішенні даної справи не було допущено порушення дискреційних повноважень відповідача.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, пояснень про докази до апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321,322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2018 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з 02.05.2019 року та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Повне судове рішення складено 02.05.2019.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко