Справа № 826/3185/15
Суддя: Юрченко В.П.
Дата ухвалення: 2019-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

Іменем України

18 квітня 2019 року

Київ

справа №826/3185/15

адміністративне провадження №К/9901/8568/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Юрченко В.П., суддів - Васильєвої І.А., Пасічник С.С., секретар судового засідання - Титенко М.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні
касаційну скаргуОфісу великих платників податків ДФС
на постанову та ухвалу Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.04.2015 (суддя Кобилянський К.М.) Київського апеляційного адміністративного суду від 18.06.2015 (колегія у складі суддів: Літвіна Н.М., Ганечко О.М., Коротких А.Ю.)
у справі № 826/3185/15
за позовомАкціонерного товариства «Укртранснафта»
доОфісу великих платників податків ДФС
провизнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Укртранснафта», правонаступником якого є Акціонерне товариство «Укртранснафта», звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників, правонаступником якого є Офіс великих платників податків ДФС, у якій просить суд:

- скасувати податкову вимогу відповідача №396-25 від 23.12.2014;

- зобов'язати відповідача внести зміни до картки особового рахунку АТ «Укртранснафта» шляхом виключення з неї податкового боргу у розмірі, що становить 19 605 268,78 грн.;

- зобов'язати відповідача звільнити майно АТ «Укртранснафта» з-під податкової застави та виключити її з державних реєстрів застав рухомого та нерухомого майна.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач допустив протиправну бездіяльність, яка полягає у не зарахуванні переплати з податку на прибуток у сумі 17186129,00 грн. в рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток, що підтверджено судовими рішеннями, які набрали законної сили. Крім того, посилався на те, що відповідач застосував помилковий алгоритм визначення авансових внесків з податку на прибуток, у зв'язку з чим, виникла різниця між задекларованим грошовим зобов'язанням та тим, який нараховувався відповідачем в інтегрованій картці платника податків. У зв'язку із наведеними протиправними діями і бездіяльністю необґрунтовано виставлена податкова вимога і майно АТ «Укртранснафта» внесено до податкової застави.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.04.2015, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 18.06.2015, позовні вимоги задоволено. Зобов'язано Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників внести зміни до картки особового рахунку АТ «Укртранснафта» шляхом виключення з неї податкового боргу у розмірі, що становить 19 605 268, 78 грн. Скасовано податкову вимогу Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників № 396-25 від 23 грудня 2014 року. Зобов'язано Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників звільнити майно АТ «Укртранснафта» з-під податкової застави та виключити його з державних реєстрів застав рухомого та нерухомого майна

Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з чим погодився апеляційний суд, дійшов висновку, що сума грошового зобов'язання зі сплати авансових внесків з податку на прибуток у розмірі 17 186 129,00 грн. виникла у АТ «Укртранснафта» через протиправну бездіяльність відповідача, що підтверджене судовими рішеннями, які набрали законної сили, а збільшення даної суми на 2 387 864,78 грн. відбулось у зв'язку із необґрунтованою зміною відповідачем суми авансових внесків з податку на прибуток, яка була задекларована у податковій декларації. Отже, в інтегрованій картці зі сплати авансових внесків з податку на прибуток АТ «Укртранснафта» відповідачем необґрунтовано відображено недоїмку у розмірі 19 573 993,78 грн. та безпідставно нараховано пеню на загальну суму 31275,00 грн. З огляду на вищевикладені протиправні дії податкового органу, відсутні підстави для направлення податкової вимоги №396-25 від 23.12.2014 позивачу на загальну суму 19 605 268,78 грн. та, як наслідок, відсутнє право податкової застави на підставі підпункту 89.1.1 пункту 89.1 статті 89 Податкового кодексу України.

Не погоджуючись з рішенням судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог, оскільки вважає, що постанову та ухвалу було прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права. А також судами не було враховано, що недоїмка зі сплати авансових внесків у АТ «Укртранснафта» виникла у зв'язку із несплатою ним узгодженого грошового зобов'язання. Позивач занизив суму авансового внеску з податку на прибуток у податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік.

В письмовому запереченні на касаційну скаргу позивач, посилаючись на те, що вимоги касаційної скарги є необґрунтовані та не можуть бути задоволені, просить в задоволенні касаційної скарги відмовити, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій залишити без змін.

Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд погоджується з висновками судів про обґрунтованість позовних вимог та дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що станом на червень 2014 року у АТ «Укртранснафта» виникла переплата з податку на прибуток, що підтверджується складеним позивачем і відповідачем актом звіряння розрахунків платника з бюджетом № 5970-20 від 08 липня 2014 року.

15 липня 2014 року АТ «Укртранснафта» звернулось до відповідача із заявою №18-00/194/2679 про зарахування переплати з податку на прибуток (код КБК 11021000) у сумі 17 186 129. 00 грн., що підтверджується актами звірки розрахунків з бюджетом станом на 01 липня 2014 року та 31 серпня 2014 року у сплату авансових внесків з податку на прибуток (код КБК 11024000).

Міжрегіональне головне управління Міндоходів - Центральний офіс з обслуговування великих платників на вказану заяву надав позивачу відповідь листом №14719/10/28-10-20-420 від 08 серпня 2014 року, у якому просив залишити переплату з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) в рахунок нарахувань по декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік.

АТ «Укртранснафта» 29 серпня 2014 року повторно звернулось до відповідача із листом, у якому просило виконати заяву товариства № 18-00/194/2679 від 15 липня 2014 року про зарахування переплати з податку на прибуток (КБК 11021000), що обліковується в картці особового рахунку у сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (КБК 11024000).

За результатами розгляду даного листа, відповідач направив позивачу відповідь листом № 17014/10/28-10-20-3-20 від 18 вересня 2014 року, яким запропонував АТ «Укртранснафта» залишити переплату з податку на прибуток в рахунок податкових зобов'язань по результатам декларування з податку на прибуток підприємства за 2014 рік.

Позивач звернувся до відповідача з листом № 18-00/230/3385 від 05 вересня 2014 року, яким наполягав на виконанні заяви товариства № 18-00/194/2679 від 15 липня 2014 року.

Відповідач листом № 17306/10/28-20-20-3-20 від 23 вересня 2014 року запропонував позивачу залишити переплату з податку на прибуток в рахунок податкових зобов'язань по результатам декларування з податку на прибуток підприємства за 2014 рік.

Листом № 1800/258/3759 від 01 жовтня 2014 року АТ «Укртранснафта» звернувся до Першого заступника Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників, у якому вказав на неодноразове порушення законодавства з боку контролюючого органу. Оскільки, у зв'язку із нездійсненням відповідачем зарахування переплати з податку на прибуток (КБК 11021000), що обліковується в картці особового рахунку у сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (КБК 11024000), у АТ «Укртранснафта» станом на червень 2014 року виникла недоїмка зі сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток у розмірі 1 068 409, 79 грн., на яку була нарахована пеня у розмірі 12846,15 грн.

Судами також встановлено, що постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 20 листопада 2014 у справі № 826/15880/14 позов АТ «Укртранснафта» задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників щодо не зарахування переплати з податку на прибуток у сумі 17186129,00 грн. (код КБК 11021000) у сплату місячних авансових внесків з податку на прибуток (код КБК 11024000). Зобов'язано Міжрегіональне головне управління Міндоходів - Центральний офіс з обслуговування великих платників провести зарахування переплати з податку на прибуток у сумі 17 186 129, 00 грн. (код КБК 11021000) у сплату місячних авансових внесків з податку на прибуток (код КБК 11024000) до повного їх погашення відповідно до заяви позивача № 18-00/194/2679 від 15 липня 2014 року шляхом внесення відповідних змін до картки особового рахунку АТ «Укртранснафта». В задоволенні позовних вимог про зобов'язання відповідача зняти з нарахування у картці особового рахунку АТ «Укртранснафта» пеню за несвоєчасну сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (КБК 11024000), яка станом на 01 жовтня 2014 року становить 12 846, 15 грн. відмовлено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 26 березня 2015 року у справі № 826/15880/14 вказану постанову Окружного адміністративного суду м. Києва скасовано в частині відмови у задоволенні позовних вимог про зобов'язання Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків зняти з нарахування у картці особового рахунку АТ «Укртранснафта» пеню за несвоєчасну сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (КБК 11024000), яка станом на 01 жовтня 2014 року становить 12 846, 15 грн. та прийнято в цій частині нове рішення, яким адміністративний позов задоволено. Зобов'язано Міжрегіональне головне управління Міндоходів - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків зняти з нарахування у картці особового рахунку АТ «Укртранснафта» пеню за несвоєчасну сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (КБК 11024000), яка станом на 01 жовтня 2014 року становить 12 846, 15 грн. В решті постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 20 листопада 2014 року - залишено без змін.

Вказана постанова та постанова Окружного адміністративного суду м. Києва від 20 листопада 2014 року в частині, що залишена без змін, набрали законної сили 26 березня 2015 року та є обов'язковими до виконання.

Отже, на виконання постанови Київського апеляційного адміністративного суду № 826/15880/14 від 26 березня 2015 року та постанови Окружного адміністративного суду м. Києва від 20 листопада 2014 року, відповідач зобов'язаний був провести зарахування переплати з податку на прибуток у сумі 17 186 129, 00 грн. (код КБК 11021000) у сплату місячних авансових внесків з податку на прибуток (код КБК 11024000) до повного їх погашення відповідно до заяви позивача № 18-00/194/2679 від 15 липня 2014 року шляхом внесення відповідних змін до картки особового рахунку АТ «Укртранснафта» та зняти з нарахування у картці особового рахунку АТ «Укртранснафта» пеню за несвоєчасну сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (КБК 11024000), яка станом на 01 жовтня 2014 року становила 12 846,15 грн.

В той же час, ухвалою Вищого адміністративного суду України від 01.06.2016 були скасовані рішення судів першої та апеляційної інстанцій з направленням справи на новий судовий розгляд до суду першої інстанції, за результатами якого 05.02.2019 Верховний Суд залишив без змін постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 22.05.2018, якою визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків ДФС щодо не зарахування переплати з податку на прибуток у сумі 17 186 129,00 грн. (код КБК 11021000) у сплату місячних авансових внесків з податку на прибуток (код КБК 11024000); зобов'язано Офіс великих платників податків ДФС провести зарахування переплати з податку на прибуток у сумі 17 186 129, 00 грн. (код КБК 11021000) у сплату місячних авансових внесків з податку на прибуток (код КБК 11024000) до повного їх погашення відповідно до заяви ПАТ «Укртранснафта» від 15 липня 2014 року №18-00/194/2679 шляхом внесення відповідних змін до картки особового рахунку ПАТ «Укртранснафта» (); зобов'язано Офіс великих платників податків ДФС зняти з нарахування у картці особового рахунку Публічному акціонерному товариству «Укртранснафта» () пеню за несвоєчасну сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (КБК 11024000), яка станом на 01 жовтня 2014 року становить 9673,23 грн.

У ході вирішення даного спору відповідачем зазначені обставини не заперечувалися, докази на їх спростування не подавалися. А відтак з огляду на положення частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції до 15.12.2017) зазначені обставини мають силу преюдиції та не підлягають повторному доказуванню у даній справі.

Наслідком набрання законної сили рішенням суду є набуття цим рішенням, зокрема, ознак обов'язковості (що передбачає обов'язок його виконання усіма органами, організаціями та посадовими особами) та виконуваності (тобто забезпечення законом права особи на примусове виконання рішення). Іншими словами, законна сила рішення суду є його правовою дією, яка проявляється в тому, що установлена рішенням наявність чи відсутність прав і фактів, на яких ці права ґрунтуються, є остаточною, а встановлені рішенням права та обов'язки підлягають беззаперечному здійсненню на вимогу правомочних осіб.

Отже, доводи скаржника про те, що на момент подачі заяви про перерахування коштів за позивачем обліковувався податковий борг з податку на додану вартість у зв'язку з несплатою узгодженого податкового зобов'язання також не заслуговують на увагу.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України нарахування та сплата податкового зобов'язання здійснюється на підставі документа, що подається контролюючому органу в у випадках, передбаченим Податковим кодексом України. Таким документом є податкова декларація з податку на прибуток (далі - декларація) та розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємств (далі - розрахунок).

Згідно до абз. 4, 5 п. 57.1 ст. 57 ПК України (в редакції 28 січня 2014 року, чинній на момент подання позивачем податкової звітності) - платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України нарахування та сплата податкового зобов'язання здійснюється на підставі документа, що подається контролюючому органу в у випадках, передбаченим Податковим кодексом України. Таким документом є податкова декларація з податку на прибуток (далі - декларація) та розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємств (далі - розрахунок).

Згідно до абз. 4, 5 п. 57.1 ст. 57 ПК України (в редакції 28 січня 2014 року, чинній на момент подання позивачем податкової звітності) - платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Судами правильно встановлено та матеріалами справи підтверджується, що АТ «Укртранснафта» подало до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, у якій задекларувало грошове зобов'язання зі сплати авансового внеску з податку на прибуток у розмірі 3 527 824, 00 грн. (рядок 23), що підлягатиме сплаті щомісячно (з березня 2014 по лютий 2015 року). В порядку до п. 46.4 ст. 46 ПК України АТ «Укртранснафта» у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік зробило відповідну відмітку та додало письмові пояснення щодо недоліків розрахунку, наведеного у рядку 23 декларації. Шляхом подання вищевказаних доповнень позивач задекларував узгоджену суму авансових внесків з податку на прибуток, що підлягають до сплати протягом березня 2014 року - лютого 2015 року, у розмірі 3 527 824, 00 грн.

Зважаючи на встановлені судами обставини, касаційний суд вбачає законні підстави погодитись з висновками судів, що сума грошового зобов'язання зі сплати авансових внесків з податку на прибуток у розмірі 17186129,00 грн. виникла у АТ «Укртранснафта» через протиправну бездіяльність відповідача, а збільшення даної суми на 2387864,78 грн. відбулось у зв'язку із необґрунтованою зміною відповідачем суми авансових внесків з податку на прибуток, яка була задекларована у податковій декларації. Відповідно в інтегрованій картці зі сплати авансових внесків з податку на прибуток АТ «Укртранснафта» відповідачем необґрунтовано відображено недоїмку у розмірі 19 573 993, 78 грн. та безпідставно нараховано пеню на загальну суму 31275,00 грн. Як наслідок відсутні законні підстави для винесення податкової вимоги № 396-25 від 23 грудня 2014 року на загальну суму 19 605 268, 78 грн. та застосування права податкової застави.

Враховуючи вищенаведене, суд касаційної інстанції погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, не спростованими доводами касаційної скарги, про наявність законних підстав для задоволення позову.

Суд касаційної інстанції визнає, що суди попередніх інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального та процесуального права при вирішенні даної справи та вважає, що суди повно встановили обставини, що мають значення для правильного вирішення справи, та надали їм правову оцінку на підставі норм закону, що підлягали застосуванню до даних правовідносин.

Відповідно до статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Керуючись статтями 341, 344, 349, 350 Кодексу адміністративного судочинства України,

ПОСТАНОВИВ:

1. Касаційну скаргу Офісу великих платників податків ДФС залишити без задоволення.

2. Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.04.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 18.06.2015 залишити без змін.

3. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

........................

........................

...........................

В.П.Юрченко
І.А.Васильєва
С.С.Пасічник
Судді Верховного Суду