Справа № 360/544/19
Суддя: Т.В. Смішлива
Дата ухвалення: 2019-04-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

25 квітня 2019 рокуСєвєродонецькСправа № 360/544/19

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Смішлива Т.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського кооперативу Колос до Головного управління ДФС у Луганській області, Державної фіскальної служби України про скасування рішень, зобовязання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

08 лютого 2019 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Сільськогосподарського кооперативу Колос (далі позивач) до Головного управління ДФС в Луганській області (далі відповідач 1), Державної фіскальної служби України (далі відповідач 2) в якому представник позивача просить суд

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області № 1069044/30796873 від 05.02.2019, № 1069045/30796873 від 05.02.2019, № 1069046/30796873 від 05.02.2019, № 1069047/30796873 від 05.02.2019, № 1069048/30796873 від 05.02.2019, № 1069049/30796873 від 05.02.2019.

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 складені Сільськогосподарським кооперативом "Колос" і вважати їх прийнятими та зареєстрованою датою направлення - 25.01.2019.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що на виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України, Сільськогосподарський кооператив Колос, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" засобами телекомунікаційного звязку 25.01.2019 складено і направлено ДФС на реєстрацію шість податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № З від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019.

Згідно отриманої квитанції, яка надійшла у відповідь, податкова накладна прийнята, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або.

Позивач відповідно до п. 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21,02.2018 № 117 направило в електронному вигляді до ДФС повідомлення від 30.01.2019 № 3 щодо подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення додавалися документи, що підтверджують отримання попередньої оплати (авансу), а саме: договір поставки, рахунок на оплату, виписка по рахунку.

Однак, за результатами розгляду направленого повідомлення Головним управлінням ДФС у Луганській області рішення від 05.02.2019 №№ 1069044/30796873, 1069045/30796873, 1069046/30796873, 1069047/30796873, 1069048/30796873, 1069049/30796873 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником копій документів - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивач вважає, дані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню із зобовязанням ДФС про реєстрацію податкових накладних.

Від представника ДФС України 27 лютого 2019 року через відділ діловодства, обліку та звернень громадян (канцелярію) суду надійшов відзив на адміністративний позов (арк. спр. 61-65), в якому перший відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог з посиланням на те, що за результатами опрацювання податкових накладних СК «Колос» встановлено відповідність платника критеріям п.п.1.6 п.1 та п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених листом ДФС України № 959/99-99-07-08 від 21.03.2018. П. 1.6 Критеріїв передбачає, що платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітній період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. Згідно п. 2.1 п. 2 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку. Таким чином, податковий орган чітко визначив критерії ризиковості платника податку у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних. Позивачем 30.01.2019 подано пояснення та додаткові документи щодо операції, за якою зупинено реєстрація податкових накладних. 05.02.2019 комісією ГУ ДФС у Луганській області прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 09.01.2019 № 1; від 10.01.2019 № 2; від 18.01.2019 № 3; від 22.01.2019 № 4; від 23.01.2019 № 5; від 24.01.2019 № 6, складених СК «Колос». Підставою відмови стало недотримання платником податків вимог Порядку № 117, а саме: ненадання платником податків копій документів, що підтверджують придбання товару - соняшника СК «Колос»: договору на придбання соняшника, первинних документів щодо його 4 придбання, його зберігання і транспортування, розвантаження, складські документи, акти приймання - передачі товарів, накладні, розрахункові документи. Вважав вимогу про зобовязання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні передчасною, оскільки, згідно пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою КМУ вид 21.02.2018 № 117, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної. Відтак, порядок реєстрації зупиненої податкової накладної та дата, якою вона підлягає реєстрації, визначені законодавчо та на час розгляду справи у суді відсутні.

Представником ГУ ДФС у Луганській області 27 лютого 2019 року подано до суду відзив на адміністративний позов (арк. спр. 68-75), який за змістом повторює позицію другого відповідача. Додатково зазначено, що пункт 1.6 Критеріїв передбачає розгляд питання щодо встановлення ризиковості платника податків у випадках, коли, зокрема, платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з ПДВ за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. Щодо цього критерію 26.06.2018 комісією ГУ ДФС у Луганській області прийнято рішення про відповідності СК Колос критеріям ризиковості на підставі п.1.6 Критеріїв платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, про що зазначено в квитанції № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної. Крім того, податкові накладні перевірено на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій, зокрема п.2.1 якщо обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку. Таким чином, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних СВ Колос стала відповідність платника податків двом критеріям: 1) критерію ризиковості платника податків, а саме п.1.6 Критеріїв (платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам п.п.16.1.3 п. 16.1 ст. 16 та п. 46.2 ст. 46 ПКУ); 2) критерію ризиковості здійснення операцій, а саме п.2.1 п.2 Критеріїв (обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку). Тобто, посилання позивача у позовній заяві на невизначеність конкретного критерію ризиковості платника податків у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної є необґрунтованим. Порядком № 117 визначено єдиний вичерпний перелік документів, який платник податків має надати на розгляд Комісії, і він не залежить від того, на підставі якого критерію зупинено реєстрацію податкової накладної. Отже, при зупиненні реєстрації податкової накладної на підставі будь-якого з Критеріїв ризиковості платника податків, наданню з повідомленням підлягає один й той самий перелік документів, визначений пунктом 14 Порядку № 117. Позивачем 30.01.2019 через Автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів надано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проте до повідомлення було надано лише 3 додатки, а саме договір поставки № 08/01 від 08.01.2019 між СК Колос (постачальник) та ТОВ Агростандарт 1 (покупець), рахунок на оплату від 08.01.2019 № 1, виписаний СК Колос на адресу ТОВ Агростандарт 1 та виписка по рахунку СК Колос. В той же час платником податків до повідомлення не надано ні пояснень, ні жодних документів щодо придбання СК Колос товару соняшника. При цьому, згідно інформації з ЄРПН СК Колос за період з 01.01.2017 по 25.02.2019 придбано соняшника лише 0,1 тонни на суму 1224,00 грн, продавцем виступало також ТОВ Агростандарт 1, а реалізовано протягом 2018 року 3741 тонну соняшника. 05.02.2019 комісією ГУ ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Підставою для відмови стало недотримання платником податків вимог Порядку № 117, а саме ненадання платником податків копій документів, що підтверджують придбання товару соняшника СК Колос: договору на придбання соняшника, первинних документів щодо його придбання, його зберігання і транспортування, розвантаження, складські документи, актів пиймання-передачі товарів, накладні, розрахункові документи. На підставі викладеного просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою суду від 13.02.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін (арк.спр. 1-2).

20.02.2019 від представника відповідачів надійшли клопотання про розгляд справи в загальному позовному провадженні (арк.спр. 44-48).

Ухвалою суду від 22.02.2019 задоволено клопотання відповідачів та вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, замінено судове засідання, призначене на 28.02.2019 підготовчим засіданням (арк.спр. 57).

Ухвалою суду від 10.04.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті (арк.спр. 122).

Представник позивача у судове засідання не прибув, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином.

Під час підготовчого провадження представником позивача подано до суду відповідь на відзиви відповідачі (арк.спр. 108-109), в якій зазначено, що не погоджується з позицією представника відповідачів про те, що платник податків має надати на розгляд Комісії документи передбачені п.14 Порядку № 117 і надання документів не залежить від того, на підставі якого критерію зупинено реєстрацію податкової накладної. Відповідачі невірно трактують п.14 Порядку № 117, оскільки він передбачає надання платником вичерпного переліку документів, тобто переліку документів не більшому ніж зазначено у вказаному пункті та надає можливість платнику податків надати менше документів з урахуванням виду господарської операції. У нашому випадку мала місце попередня оплата за товар. Отже цілком зрозуміло, що Кооператив не може надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових Форм та галузевої специфіки, накладні, тощо які передбачені пунктом 14 Порядку № 117. Вважав, що позивач надав всі необхідні документи для реєстрації спірних податкових накладних.

Представником відповідачів подано заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідно до частини 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не зявилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про можливість розглянути справу у письмовому провадженні.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79 КАС України, суд дійшов наступного.

Сільськогосподарський кооператив «Колос» (далі СК «Колос») є юридичною особою, зареєстрований 11.04.2000, 07.12.2005 №0000115, , місцезнаходження: 92400, Луганська область, Марківський район, смт. Марківка, вул. Щорса, буд. 68, та як платник податків перебуває на податковому обліку в ГУ ДФС у Луганській області, Старобільське управління Марківська ДПІ, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 07.02.2019 за № НОМЕР_1 (арк.спр. 8-10).

СК «Колос» є платником податку на додану вартість, що сторонами не оскаржується.

Судом встановлено, що 08 січня 2019 року між СК Колос (Постачальник) та ТОВ Агростандарт-1 (Плкупець) укладено договір поставки № 08/01, відповідно до п.1 якого Постачальник зобовязується поставити і передати у власність Покупцеві, а Покупець зобовязується прийняти та здійснити оплату соняшника (Товар) у порядку і на умовах цього Договору (арк.спр. 11).

Згідно з умовами вказаного договору загальний обсяг товару, який повинен поставити Постачальник, становить 620 тон (п.2), ціна за тонну товару з урахуванням податку на додану вартість становить 9600 тон (п.3); оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок Постачальника (п.5), Покупець зобовязується здійснити попередню оплату у розмірі 100% вартості товару (п.6), після отримання 100% попередньої оплати вартості товару, Постачальник зобовязується передати Покупцеві товар до 30 квітня 2019 року (п.7).

СК Колос виписано ТОВ Агростандарт-1 рахунок від 08.01.2019 № 1 за договором поставки від 08.01.2019 № 08/01 на оплату соняшника у кількості 620 тон, ціна з ПДВ 9600,00 грн, сума з ПДВ 5952000,00 грн, у тому числі ПДВ 992000,00 грн (арк.спр. 12).

Згідно банківської виписки ПАТ «Банк Восток» на рахунок СК Колос зараховано кошти від ТОВ Агростандарт-1 наступними платежами, а саме 09.01.2019 зараховано 1000000,00 грн, 10.01.2,00 грн, 18.01.2,00 грн, 22.01.2,00 грн, 23.01.2019 790500,00 грн та 24.01.2019 670200,00 грн з призначенням платежу: «передплата за соняшник згідно договору поставки від 08.01.2018 № 08/01» із зазначенням у кожному платежу суми ПДВ (арк.спр. 14).

Листом від 25 січня 2019 року ТОВ «Агростандарт-1» повідомило СК «Колос» про те, що під час перерахування коштів на виконання умов договору поставки від 08.01.2019 № 08/01 у призначенні платежу зроблено описку, а саме невірно зазначено дату договору (08.01.2018), у звязку з чим просило вважати вірним наступне зазначення платежу: «передплата за соняшник згідно договору поставки від 08.01.2019 № 08/01» (арк. спр. 13).

На підставі договору від 08.01.2019 № 08/01 СК Колос складено податкові накладні:

- від 09.01.2019 № 1, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 104,166666; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 833333,33 грн; сума ПДВ 166666,666 (арк.спр. 15);

- від 10.01.2019 № 2, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 104,3125; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 834500,00 грн; сума ПДВ 166900,00 (арк.спр. 16);

- від 18.01.2019 № 3, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 156,8125; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1254500,00 грн; сума ПДВ 250900,00 (арк.спр. 17);

- від 22.01.2019 № 4, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 104,475; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 835800,00 грн; сума ПДВ 167160,00 (арк.спр. 18);

- від 23.01.2019 № 5, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 8234375; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 658750,00 грн; сума ПДВ 131750,00 (арк.спр. 19);

- від 24.01.2019 № 6, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 69,8125; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 8000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 558500,00 грн; сума ПДВ 111700,00 (арк.спр. 20).

Вищевказані податкові накладні СК Колос через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронної звітності засобами телекомунікаційного звязку направлено до ДФС на реєстрацію 25.01.2019, і відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено із зазначенням такої підстави для зупинення: Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.12.2018 № 58 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або (арк.спр. 15-20 на звороті).

СК Колос в електронному вигляді направлено повідомлення від 30.01.2019 № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, де надано пояснення, що 08.01.2019 СК Колос уклало з ТОВ Агростандарт-1 договір поставки № 08/01, за умовами якого СК Колос зобовязувалось поставити соняшник після отримання передплати. У звязку із отриманням передплати (авансу) від ТОВ Агростандарт-1 на виконання вимог ст.201 ПКУ СК Колос складено і направлено податкові накладні № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 (арк.спр. 21).

До повідомлення додано 3 додатки виписка ПАТ «Банк Восток», договір поставки № 08/01 від 08.01.2019, рахунок на оплату від 08.01.2019 № 1 (арк.спр. 22-24).

Відповідно до квитанції № 2 від 30.01.2019 документ прийнято ГУ ДФС у Луганській області до розгляду (арк.спр. 25).

Рішеннями комісії ГУ ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 05.02.2019 № 1069044/30796873, № 1069045/30796873, № 1069046/30796873, № 1069047/30796873, № 1069048/30796873 та № 1069049/30796873 відмовлено в реєстрації податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 26-31).

У вищевказаних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено підстави прийняття вказаних рішень, а саме ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризційній описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити) підкреслення відсутні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- додаткова інформація не надано виписка банку, акт звірки, оборотно-сальдову відомість.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Постанова № 117), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246), наказом Державної фіскальної служби України від 16.03.2018 № 137 Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі наказ № 137).

Згідно із підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Так, пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 Про критерії ризиковості платника податку затверджений перелік критеріїв, які впливають на ризиковість платників податків.

Пункт 1.6 Критеріїв передбачає розгляд питання щодо встановлення ризиковості платника податків у випадках, коли:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зоні АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником субєкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Закону України від 22.05.2003 № 851-IV Про електронні документи та електронний документообіг та нормативно правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно до пункту 5 Постанови № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктом 6 Постанови № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платника податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Постанови № 117 разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктами 12-14 Постанови № 117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТ ЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрації яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктами 19-21 Постанови № 117 визначено, що Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення, серед іншого, про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Абзацом сьомим пункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України надано можливість платнику податків оскаржити Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку (за Переліком документів); надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 297 від 14.09.2018 створено Комісію Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, а наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 505 від 05.05.2018 внесено зміни до складу Комісії Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Таким чином у ГУ ДФС у Луганській області наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, надання контролюючому органу відповідних повноважень є лише передумовою подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом якої у даній справі є прийняття рішення, законність та обґрунтованість якого повинна бути перевірена.

Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 визначено те, що платник податку відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку, а податкові накладні відповідають вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пункт 1.6 Критеріїв містить декілька ознак щодо визначення ризиковості платника податку, отже, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У квитанціях контролюючим органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. 1.6 Критеріїв оцінки ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної, тобто, не вказано конкретного виду критерію, що позбавляє платника податків можливості надати документи у відповідності до вимог Постанови № 117 на підтвердження правомірності видання податкових накладних та наявності підстав для її реєстрації.

Підставою для прийняття Комісією оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризційній описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; додаткова інформація не надано виписка банку, акт звірки, оборотно-сальдову відомість (арк.спр. 26-31).

Щодо наведених у оскаржуваному рішенні підстав для відмови в реєстрації податкової накладної, суд зазначає таке.

В оскаржуваному рішенні підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

При цьому суд зауважує, що виписку з банківського рахунку СК Колос надано, а щодо ненаданих, на думку відповідачів, первинних документів не виконано вимогу щодо підкреслення документів, які не надано, яка міститься у самому рішенні.

У додатковій інформації Комісією зазначено про ненадання виписки банку, акт звірки, оборотно-сальдову відомість.

З приводу ненадання цих документів, суд зазначає, що відповідно до статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обовязкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України Про електронний цифровий підпис, або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Тому обовязок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Також судом встановлено, що СК Колос надавалися до контролюючого органу документи: договір поставки, рахунок на оплату та виписка з банківського рахунку, а в поясненнях, наведених у повідомленні від 30.01.2019 № 3, зазначено, що податкові накладні направлені на реєстрацію у звязку із отримання передплати (авансу) на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України.

З системного аналізу вищенаведених норм слідує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1.6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості індивідуального акта призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 22.10.2018 у справі № 822/1817/18 (реєстраційний номер в ЄДРСР 77361051) та від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 (реєстраційний номер в ЄДРСР 78326524).

Крім того, у пункті 58 рішення ЄСПЛ від 10.02.2010 у справі Серявін та інші проти України (заява № 4909/04) зокрема, зазначено, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Вимога щодо обґрунтованості рішення субєкта владних повноважень міститься у пункті 3 частини другої статті 2 КАС України, згідно з яким у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Недотримання субєктом владних повноважень вимоги щодо обґрунтованості рішення є підставою для визнання його протиправним та скасування.

Також суд зауважує, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах субєкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З огляду на наведене, посилання відповідачів на те, що Комісією прийнято рішення від 26.06.2018 щодо відповідності СК Колос критерію ризиковості платника на підставі підпункту 1.6 Критеріїв, а саме платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, суд не приймає, оскільки ні в квитанції про реєстрацію податкових накладних, ні в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не міститься жодного посилання на рішення Комісії від 26.06.2018.

З цих же підстав суд не приймає посилання першого відповідача на листи ГУ ДФС у Луганській області на адресу СК Колос від 30.05.2018, від 01.08.2018 з поштовими відправленнями про неможливість вручення, довідки про встановлення місцезнаходження платника податків від 15.08.2018, від 05.09.2018 (арк.спр. 87-94), які, на думку першого відповідача, свідчать про факт відсутності платника податків за місцезнаходження та неможливості виробництва товару соняшника та його продажу, факт якого оформлено податковими накладними № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019, оскільки посилання на зазначені докази не міститься в оскаржуваному рішенні, і не бралося до уваги Комісією, що вбачається з протоколу засідання від 05.02.2019 № 33 (арк.спр. 80-81).

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про те, що позовна вимога про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованою, і такою, що підлягає задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобовязання ДФС України зареєструвати податкові накладні № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019, і вважати їх прийнятими та зареєстрованими датою направлення 25.01.2019, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 28 Постанови № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов'язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є забезпечення гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та шляхом застосування саме належного способу захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Комісію обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов'язання ДФС України зареєструвати податкові накладні, а тому в цій частині позовні вимоги належать задоволенню.

Відповідно до статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено, що при зверненні з адміністративним позовом позивачем сплачено судовий збір у сумі 13447,00 грн (платіжне доручення від 07.02.2019 № 108) (арк.спр. 3).

З огляду на те, що визнані протиправними та скасовані судом шість рішень, прийнятих Комісією ГУ ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та до стягнення з ГУ ДФС у Луганській області на користь позивача підлягає 11526,00 грн, а за позовну вимогу про зобовязання ДФС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних необхідно стягнути судовий збір у розмірі 1921,00 грн з ДФС України на користь СК «Колос».

Керуючись статтями 2,5,77,90,139,241-245, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Сільськогосподарського кооперативу Колос (, місцезнаходження: 92400, Луганська область, Марківський район, смт. Марківка, вул. Щорса, 68) до Державної фіскальної служби України (, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8), Головного управління ДФС у Луганській області (, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, 72) про визнання протиправним та скасування рішення, зобовязання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05 лютого 2019 року № 1069044/30796873, № 1069045/30796873, № 1069046/30796873, № 1069047/30796873, № 1069048/30796873, № 1069049/30796873 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019.

Зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Сільськогосподарського кооперативу Колос № 1 від 09.01.2019, № 2 від 10.01.2019, № 3 від 18.01.2019, № 4 від 22.01.2019, № 5 від 23.01.2019, № 6 від 24.01.2019, датою їх подання до ДФС України 25 січня 2019 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області на користь Сільськогосподарського кооперативу Колос судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 11526,00 грн (одинадцять тисяч пятсот двадцять шість гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь Сільськогосподарського кооперативу Колос судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 1921,00 грн (одна тисяча девятсот двадцять одна гривня).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя ОСОБА_1