Справа № 200/1582/19-а
Суддя: Зеленов А.С.
Дата ухвалення: 2019-04-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 квітня 2019 р. Справа№200/1582/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Зеленова А.С.

за участю:

секретаря Кононенко В.В.,

представник позивача не з'явився,

представника відповідача ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕНДС-ТРЕЙД до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10 січня 2019 року №, №,

В С Т А Н О В И В:

15 січня 2018 року шляхом надсилання поштою позивач, Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕНДС-ТРЕЙД, звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10 січня 2019 року №, №/том 1 а.с.4-12/.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 21 грудня 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області було проведено перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ТОВ «ВЕНДС-Трейд» за період складання січень 2017 року, березень 2017 року, липень 2017 року, серпень 2017 року, вересень 2017 року, жовтень 2017 року, листопад 2017 року, грудень 2017 року, січень 2018 року, лютий 2018 року, березень 2018 року, квітень 2018 року, травень 2018 року, червень 2018 року, липень 2018 року, за результатами якої був складений Акт № 1000/05-99-49-03/39146107. За результатами висновків акту перевірки ГУ ДФС у Донецькій області 10 січня 2019 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № щодо застосування штрафу на загальну суму 67660,75 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН;

- № щодо застосування штрафу на загальну суму 449024,12 грн. а саме: у розмірі 10% на суму 58299,72 грн; у розмірі 20% на суму 95588,46 грн, у розмірі ЗО % на суму 22267,96 грн, у розмірі 40% на суму 272867,98 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Позивач вважає невірним тлумачення посадовими особами ДФС положень ст.120-1 ПК України, якою, зокрема, визначено види податкових накладних, несвоєчасність реєстрації яких не створює підстави для застосування штрафних санкцій.

Зазначає, що до платника податку не застосовуються штрафні санкції, які передбачені п.п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, у випадку порушення строків реєстрації трьох окремих видів податкових накладних: що не надаються отримувачу (покупцю); складених на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; складених на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Контрагенти позивача не зазнали шкоди через несвоєчасне включення сум ПДВ до податкового кредиту. До того ж ТОВ «ВЕНДС-ТРЕЙД» за результатами господарської діяльності за період складання податкових накладних: січень 2017, березень 2017 року, липень 2017 року, серпень 2017 року, вересень 2017року, жовтень 2017 року, листопад 2017 року, грудень 2017 року, січень 2018 року, лютий 2018 року, березень 2018 року, квітень 2018 року, травень 2018 року, червень 2018 року, липень 2018 року у повному обсязі виконало свої зобов'язання перед бюджетом: визначене у податкових накладних за операціями з не платниками ПДВ, включене до декларацій з ПДВ позивача за відповідний період та сплачене у повному обсязі.

Крім того, звертав увагу суду на те, що всі роботи за договорами підряду проводились на території проведення АТО, на обєктах соціальної інфраструктури, що є підставою для звільнення позивача від відповідальності за порушення податкового законодавства.

Просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 10 січня 2019 року №, №,

Відповідач позовні вимоги не визнав, з підстав наведених у відзиві на позовну заяву. Так, порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120.11 статті 1201 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов'язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Враховуючи викладене, приймаючи до уваги той факт, що ГУ ДФС у Донецькій області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, просив суд відмовити у задоволенні позову /том 2 а.с.58-61/.

Ухвалою суду від 4 лютого 2019 року відкрито провадження по справі/том 1 а.с.1/.

26 лютого 2019 року надійшов відзив з додатками на позовну заяву/том 2 а.с.58-63/.

27 лютого 2019 року по справі оголошено перерву до 20 березня 2019 року для надання відповіді на відзив.

11 березня 2019 року представником позивача засобами електронного зв'язку надіслано на електронну адресу суду відповідь на відзив /том 2 а.с.70-75/.

15 березня 2019 року на адресу суду надійшла відповідь на відзив, надіслана засобами поштового зв'язку /том 2 а.с.76-80/.

Ухвалою суду від 20 березня 2019 року, постановленою без видалення до нарадчої кімнати, закрито підготовче провадження по справі №200/1582/19-а та призначено справу до розгляду на 3 квітня 2019 року.

10 квітня 2019 року у судовому засіданні представником позивача надано копії податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «ВЕНДС-ТРЕЙД»/том 2 а.с.96-227/.

16 квітня 2019 року представником позивача надано суду копії договорів підряду з контрагентами, що не є платниками подаку на додану вартість, за якими було невчасно зареєстровано податкові накладні /том 3 а.с.1- 73/.

Представник позивача у судове засіданні не з'явився, про день, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином, про що свідчить розписка про отримання судової повістки /том 2 а.с.230/. Надав суду заяву про розгляд справи без його участі /том 3 а.с.74/. У підготовчому судовому засіданні надавав пояснення аналогічні викладеним у позовній заяві, просив суд задовольнити позов.

Представник відповідачів у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, з підстав наведених у відзиві на позовну заяву. Просив суд відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕНДС-ТРЕЙД» зареєстроване як юридична особа, включене до ЄДРПОУ за номером 05419643, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, роздрукованого з офіційного веб-сайту Міністерства юстиції України, перебуває на податковому обліку у Марїнському управлінні Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області.

Відповідач Головне управління ДФС у Донецькій області є юридичною особою, органом державної влади. Статус державної фіскальної служби в Україні, її функції та правові основи діяльності, порядок адміністрування податків та зборів, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю визначені Податковим кодексом України.

21 грудня 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ТОВ «ВЕНДС-Трейд» за період складання січень 2017 року, березень 2017 року, липень 2017 року, серпень 2017 року, вересень 2017 року, жовтень 2017 року, листопад 2017 року, грудень 2017 року, січень 2018 року, лютий 2018 року, березень 2018 року, квітень 2018 року, травень 2018 року, червень 2018 року, липень 2018 року, за результатами якої був складений Акт № 1000/05-99-49-03/39146107.

Актом від 21 грудня 2018 року №1000/05-99-49-03/39146107 встановлено порушення позивачем термінів, визначених ст. 201 Податкового кодексу України, щодо реєстрації податкових накладних, складених у січні 2017 року, березні 2017 року, ліпні-грудні 2017 року, січні-липні 2018 року на загальну суму ПДВ 1897857,36 грн/том 1 а.с.21-23/.

За результатами висновків акьту перевірки ГУ ДФС у Донецькій області 10 січня 2019 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № щодо застосування штрафу на загальну суму 67660,75 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН;

- № щодо застосування штрафу на загальну суму 449024,12 грн. а саме: у розмірі 10% на суму 58299,72 грн; у розмірі 20% на суму 95588,46 грн, у розмірі ЗО % на суму 22267,96 грн, у розмірі 40% на суму 272867,98 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН/том 1 а.с.24,26-27/.

Позивач, не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду із даним адміністративним позовом.

Згідно ст. 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

У відповідності до приписів ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року № ETS N 005 кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов'язків цивільного характеру.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку субєктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю субєкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Частиною 1 ст. 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами:1) письмовими, речовими і електронними доказами;2) висновками експертів;3) показаннями свідків.(ст.71 КАС України).

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах субєкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд дійшов висновку, що відповідач в повній мірі довів правомірність своїх рішень, виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, права та обовязки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час адміністрування податків, визначаються положеннями Податкового кодексу України.

Спірні правовідносини регулюються нормами Податкового кодексу України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується сторонами, позивачем допущено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, що не видаються контрагенту, оскільки останній не є платником податку на додану вартість. Всі податкові накладні, що були зареєстровані в ЄРПН з порушенням строків, оподатковуються за звичайною податковою ставкою /том 1 а.с.33-249, том 2 а.с.1-50/.

Згідно вимог п.120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обовязок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Суд звертає увагу, що винятком є виключно порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідно до пункту 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України №1307 від 31.12.2015 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за №137/28267 (далі Порядок №1307), при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема, «04» - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання, «08» - складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; «09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Отже, положеннями Порядку №1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Таким чином, порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 1201 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов'язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Як встановлено судом, податкові накладні видані ТОВ «ВЕНДС-ТРЕЙД» не відповідають вимогам п.120-1.1 ст.120-1 ПК України необхідним для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Наведена позиція викладена у постановах Верховного Суду від 04.09.2018 року у справі № 816/1488/17, та від 07.02.2019 у справі № 808/3250/17.

Суд не звертає увагу на посилання позивача на ту обставину, що всі роботи за договорами підряду, за якими було виписано податкові накладні, зареєстровані з порушенням строків, проводились на території АТО, на обєктах соціальної інфраструктури, що є підставою для звільнення позивача від відповідальності за порушення податкового законодавства. Оскільки, ні Податковим кодексом України, ні будь-якими іншими законодавчими актами не передбачено даних підстав для звільнення від такої відповідальності.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач довів правомірність спірних податкових повідомлень-рішень в порядку частини 2 статті 77 КАС України, внаслідок чого позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати стягненню не підлягають.

Керуючись Конституцією України, статтями 2,5-14,19-22,72-78,94,132-143,159-165,192-205,241-247,255,295-297, п.п.15.5 ч.1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕНДС-ТРЕЙД (вул. Плеханова, 30, м. Курахове, Донецька область, 85612, ) до Головного управління ДФС у Донецькій області (адреса: вул.130-й Таганрозької дивізії, 114, м. Маріуполь, 87526, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10 січня 2019 року №, № відмовити.

Рішення ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 17 квітня 2019 року.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 25 квітня 2019 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Зеленов А.С.