Справа № 460/2960/18
Суддя: Комшелюк Т.О.
Дата ухвалення: 2019-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

22 квітня 2019 року м. Рівне №460/2960/18

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О. за участю секретаря судового засідання Ковальчук Г.М та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Столяр М.В,

відповідача: представник Довгалюк І.Л.,

співвідповідач: представник Довгалюк І.Л.

розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Заготівельна фірма "Хлібний край" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинення певних дій,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Заготівельна фірма "Хлібний край" (далі - позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасувати рішень відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних позивача у Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983, від 25.10.2018 №№965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983 та зобов'язання відповідача зареєструвати податкові накладні позивача від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання. Позовні вимоги обгрунтовані тим, що ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" та ТОВ «СП «Хлібний двір», укладено договір поставки зернових культур від 02.04.2018 №02/04-18. На виконання умов вищевказаного договору, позивачем у серпні та вересні 2018 року здійснено поставку зернових культур за цінами, що узгоджуються сторонами у видаткових накладних. За результатами виконання умов договору, позивачем сформовано та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32. Проте, контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН з посиланням на їх відповідність вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН та додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 та .1339. Позивачем надані фіскальному органу усі необхідні пояснення та документи, обсяг яких був достатній для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Проте, такі документи не взяті до уваги фіскальним органом та прийняті рішення від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983, від 25.10.2018 №№965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН. Вважає, що такі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просив позов задовольнити повністю.

Представником відповідача та співвідповідача до суду подано відзив на позовну заяву, у якому він заперечив проти заявлених позовних вимог. Зокрема, вказав, що в оскаржуваних рішеннях чітко зазначено яких саме документів, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" не надано. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів, а також відсутні товарно-транспортні накладні на переміщення товару, якісні посвідчення продукції, неможливо встановити виробника товару. Вважає, що оспорювані рішення від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983, від 25.10.2018 №№965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983 винесені на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Ухвалою суду від 22.12.2018 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Протокольною ухвалою суду від 23.01.2019 відкладено підготовче судове засідання до 25.02.2019.

Ухвалою суду від 25.02.2019 відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про залишення позову без розгляду в частині позовних вимог. Крім того, протокольною ухвалою суду від 25.02.2019 до участі у справі залучено в якості співвідповідача Головне управління ДФС у Рівненській області (далі - співвідповідач) та призначено наступне підготовче судове засідання на 25.03.2019.

Протокольною ухвалою суду від 25.03.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 22.04.2019.

У судовому засіданні 22.04.2019 судом оголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позицію викладену у адміністративному позові та просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача та співвідповідача підтримав позицію викладену у відзиві та просив у задоволені позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, судом встановлено наступне.

02.04.2018, між ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Постачальник) та ТОВ «Сільськогосподарське підприємство «Хлібний двір» (Покупець), укладено договір поставки №02/04-18 (т.1 - а.с.24-27), згідно з яким Постачальник зобов'язаний передати у власність Покупця зернові культури (пшеницю, кукурудзу, сою, зерно соняшника тощо) за погодженням із Покупцем (далі по тексту - товар), а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1). Найменування товару, його кількість, ціна товару за одиницю і по позиціях вказуються у видаткових накладних/рахунках-фактурах Постачальника на товар (п.2.1). Поставка здійснюється партіями протягом усього терміну дії Договору (п.3.1). Право власності на товар переходить від Постачальника до Покупця в момент отримання товару згідно з датою на видатковій накладній (п.3.8). Ціна товару, що поставляється відповідно до цього Договору, вказується у видаткових накладних/рахунках фактурах Постачальника. У вартість товару включаються усі витрати Постачальника. Загальна вартість Договору визначається як видаткових накладних/рахунків-фактур Постачальника. Зміна загальної вартості Договору здійснюється також у разі поставки додаткових партій і підписання уповноваженими представниками сторін додаткових угод на поставку таких партій товару (п.4.1). Оплата товару здійснюється Покупцем відповідно до видаткової накладної/рахунку-фактури не пізніше 20 днів з дати доставки конкретної партії товару. Датою поставки конкретної партії товару є дата видаткової накладної/рахунку-фактури Постачальника (п.4.2).

На виконання умов вищезазначеного договору поставки позивачем всього було поставлено Покупцю товар на загальну суму 1198654,34грн, що підтверджується видатковими накладними за серпень та вересень 2018 року (т.1 - а.с.91-106).

Поставка товару оплачена покупцем частково на загальну суму 1198654,34грн. Так, згідно з виписками банку (т.1 - а.с.107-118, 239-249), у серпні 2018 року ТОВ «СП «Хлібний двір», на виконання умов договору поставки від 02.04.2018 №02/04-18, перераховано позивачу 346200,00грн, а у вересні 2018 року - 836150,00грн.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) податкові накладні від 23.08.2018 №10 на суму 31626,15грн (т.1 - а.с.75), від 23.08.2018 №11 на суму 31319,10грн (т.1 - а.с.77), від 27.08.2018 №12 на суму 28177,88грн (т.1 - а.с.79), від 27.08.2018 №13 на суму 29031,75грн (т.1 - а.с.81), від 28.08.2018 №14 на суму 30739,50грн (т.1 - а.с.83), від 28.08.2018 №15 на суму 29031,75грн (т.1 - а.с.85), від 28.08.2018 №16 на суму 31933,20грн (т.1 - а.с.87), від 28.08.2018 №17 на суму 31626,15грн (т.1 - а.с.89), від 21.09.2018 №30 на суму 35862,75грн (т.1 - а.с.36), від 21.09.2018 №31 на суму 27634,50грн (т.1 - а.с.37), від 21.09.2018 №31 на суму 28402,13грн (т.1 - а.с.38), для реєстрації в Єдиному реєстрі іншому реєстрі податкових накладних (далі - ЄДРПН).

27.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.08.2018 №10 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.39).

27.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.08.2018 №11 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.40).

30.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.08.2018 №12 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.41).

30.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.08.2018 №13 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.42).

30.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.08.2018 №14 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.43).

31.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.08.2018 №15 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.44).

31.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.08.2018 №16 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.45).

31.08.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.08.2018 №17 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.7450 (т.1 - а.с.46).

08.10.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.09.2018 №30 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.1339 (т.1 - а.с.47).

08.10.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.09.2018 №31 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.1339 (т.1 - а.с.48).

08.10.2018 співвідповідачем надіслано квитанцію № про те, що документи прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.09.2018 №32 в ЄДРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН. Додатково повідомлено, що показник «D»=.1339 (т.1 - а.с.49).

У зв'язку з чим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження факту постачання товару для ТОВ «СП «Хлібний двір» та копії відповідних документів з проханням відновити реєстрацію вказаних податкових накладних (т.1 - а.с.60-250; т.2 - а.с.1-119), згідно з якими позивачем контролюючому органу долучено до пояснень:

1) Щодо реєстрації податкових накладних від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13 та від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17:

- Наказ про призначення директора №30-03-1 від 30.03.2018;

- Копія паспорта ОСОБА_5;

- Договір оренди нежитлового приміщення №20/03 від 20.03.2018;

- Договір поставки №02/04-18 від 02.04.2018;

- Податкові накладні реєстрація яких зупинена №№10-17 за серпень 2018 року;

- Видаткові накладні №№29-36 за серпень 2018 року та довіреність надана покупцем №№69-76;

- Виписки банку за серпень 2018 року ч.1;

- Виписки банку за серпень 2018 року ч.2;

- Обороти рахунку 361 (розрахунки з покупцями) за серпень 2018 року;

- Договір поставки №10/04-01/2018 від 10.04.2018;

- Договір поставки №08/05-18 від 08.05.2018;

- Видаткові накладні постачальника №№ 22-29 за липень 2018 року;

- Договір складського зберігання 20/06/2018 від 20.06.2018;

- Акти надання послуг №24,25,29 за серпень 2018 року;

- Податкові накладні постачальника №3,4,8 з квитанціями про реєстрацію;

- Договір відповідального зберігання 03/07-18 від 03.07.2018;

- Акт надання послуг №32 від 31.08.2018;

- Податкова накладна постачальника №11 з квитанцією про реєстрацію;

- Копії складських квитанцій за липень-серпень 2018 року;

- Копіїрозпоряджень на видачу зерна серпень 2018 року;

- Договір надання послуг ТП 31/07/18 від 31.07.2018;

- Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000991, №0000993 від 31.08.2018;

- Товарно-транспортні накладні №№Р29-Р36 за серпень 2018 року;

2) Щодо реєстрації податкових накладних від 21.09.2018 №№30, 31, 32:

- Наказ про призначення директора №30-03-1 від 30.03.2018;

- Договір оренди нежитлового приміщення №20/03 від 20.03.2018;

- Договір поставки №02/04-18 від 02.04.2018;

- Податкові накладні реєстрація яких зупинена від 21.09.2018 №№30, 31, 32;

- Видаткові накладні від 21.09.2018 №73, 74, 75 та довіреності надані покупцем від 21.09.2018 №128, 129, 130;

- Виписки банку за вересень 2018 року ч.1;

- Виписки банку за вересень 2018 року ч.2;

- Обороти рахунку 361 (розрахунки з покупцями) за вересень 2018 року;

- Договір поставки №08/05-18 від 08.05.2018;

- Видаткові накладні постачальника від 10.08.2018 №47, 48, 49;

- Договір складського зберігання 20/06/2018 від 20.06.2018;

- Акти надання послуг №34, 35, 43, 45, 48, 49 за вересень 2018 року;

- Податкові накладні постачальника №1, 2, 10, 12, 15, 16 з квитанціями про реєстрацію;

- Договір відповідального зберігання 03/07-18 від 03.07.2018;

- Акт надання послуг №38 від 28.09.2018;

- Податкова накладна постачальника №5 з квитанцією про реєстрацію;

- Копії складських квитанцій та розпоряджень на видачу зерна за серпень-вересень 2018 року.

Подання вказаних пояснень підтверджується повідомленнями контролюючого органу від 17.09.2018 за №№1, 2, від 24.10.2018 №№3, 4 та квитанціями №2 (т.1 - а.с.50-59).

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919736/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.08.2018 №10 (т.2 - а.с.120-121), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919699/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.08.2018 №11 (т.2 - а.с.122-123), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919738/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2018 №12 (т.2 - а.с.124-125), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919739/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2018 №13 (т.2 - а.с.126-127), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919737/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2018 №14 (т.2 - а.с.128-129), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919740/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2018 №15 (т.2 - а.с.130-131), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919734/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2018 №16 (т.2 - а.с.132-133), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

18.09.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №919741/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2018 №17 (т.2 - а.с.134-135), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

25.10.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №965546/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.09.2018 №30 (т.2 - а.с.136-137), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, відсутні товарно-транспортні накладні на переміщення товару, якісні посвідчення продукції, неможливо встановити виробника товару».

25.10.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №965544/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.09.2018 №31 (т.2 - а.с.138-139), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, відсутні товарно-транспортні накладні на переміщення товару, якісні посвідчення продукції, неможливо встановити виробника товару».

25.10.2018 комісією Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №965545/41721983 (далі - рішення) про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.09.2018 №32 (т.2 - а.с.140-141), згідно з яким підстави для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН:

- Ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

Ненадання платником податків копій документів, серед яких окремо виділено такі групи, як: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, у графі додаткова інформація щодо надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства зазначено: «Надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, відсутні товарно-транспортні накладні на переміщення товару, якісні посвідчення продукції, неможливо встановити виробника товару».

Вказані рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку, проте такі скарги залишенні без задоволення, а оспорювані рішення без змін (т.2 - а.с.142-152).

Вважаючи оспорювані рішення контролюючого органу протиправними, ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, які виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, регулює Податковий кодекс України.

Згідно з п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу (пункт 200-1.2 статті 200-1 Податкового кодексу України).

За приписами пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент складання податкових накладних), платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ??НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ, де: ?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; ?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; ?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1. статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства, позивачем складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) податкові накладні від 23.08.2018 №10 та №11, від 27.08.2018 №12 та №13, від 28.08.2018 №14 та №15, від 28.08.2018 №16 та №17, від 21.09.2018 №30, №31 та №31 для реєстрації в ЄДРПН.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України).

Так, на виконання вказаної норми, 21.02.2018 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117).

За правилами пункту 3 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент реєстрації позивачем податкових накладних в ЄДРПН), податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<Рмx1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0,20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Підпунктом 2.1 пункту 2 листа №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 ДФС України "Критерії ризиковості платника податку" (далі - лист №959/99-99-07-18 від 21.03.2018) визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

За правилами пунктів 5, 10 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент реєстрації позивачем податкових накладних в ЄДРПН), податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Без дотримання погоджувальних і регуляторних процедур, Державна фіскальна служба України листом №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 визначила Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій, а листом №960/99-99-07-18 від 21.03.2018 - Перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку.

Пунктом 1 листа №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 визначено, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

1.1. платника податку зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.2. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.3. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження згідно з інформацією, наданою такими фізичними особами;

1.4. платника податку зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

1.5. наявний обвинувальний вирок суду стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податку за статтею 205 Кримінального кодексу України згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

При цьому, Головні управління ДФС в областях, м.Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації. У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

За правилами пунктів 12, 13 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент реєстрації позивачем податкових накладних в ЄДРПН), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пунктів 18-20 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент реєстрації позивачем податкових накладних в ЄДРПН), письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

В силу вимог пункту 21 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент реєстрації позивачем податкових накладних в ЄДРПН) підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Зі змісту квитанцій від 27.08.2018 №, №, від 30.08.2018 №, №, №, від 31.08.2018 №, №, №, від 08.10.2018 №, №, № вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.

При цьому, Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій, погоджені Міністерством фінансів України листом від 22.03.2018 №26010-06-10/784 за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Таким чином, погодження Міністерства фінансів України Критеріїв з умовою їх перегляду протягом місяця, свідчить про те, що вказані Критерії містили недоліки, які мали би бути у встановлений Міністерством фінансів України строк усунуті і повторно погоджені у встановленому порядку.

Таке умовне погодження Критеріїв свідчить, що вони не могли бути застосовані до платників податків до їх повторного погодження і оприлюднення у встановленому порядку.

Доказів усунення недоліків встановлених Критеріїв та повторного погодження на час прийняття спірного рішення, відповідачами суду не надані і судом не встановлені.

Більше того, суд звертає увагу на те, що документ ДФС, яким затверджено критерії, не має визначення виду документу, призначеного для документування управлінської інформації ДФС відповідно до Інструкції з діловодства у Державній фіскальній службі України. Проекти актів, які затверджують критерії ризиковості платника податків, ризиковості здійснення операцій; переліку показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податків, мають на меті встановити норми права, які здійснюють безпосередній вплив на господарську діяльність суб'єктів господарювання, а відтак є такими, що мають ознаки регуляторного характеру, підпадають під сферу дії Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності" в цілому, та потребують обов'язкової установленої цим законом процедури погодження.

При цьому, суд звертає увагу на те, що наведені критерії ризиковості є основою для роботи системи зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки саме вони і є підставами, з яких реєстрацію податкової накладної може бути зупинено.

На це прямо вказує зміст підпункту 3 пункту 13 Порядку №117, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

За відсутності належним чином встановлених критеріїв ризиковості, процедура зупинення реєстрації податкових накладних не може бути реалізована, адже підставами для такого зупинення є відповідність податкової накладної критеріям ризиковості здійснення операції (п.7 Порядку №117).

Критерії ризиковості платника податку та/або критерії ризиковості господарської операції є важливим елементом порядку визначення об'єкту оподаткування ПДВ, оскільки безпосередньо впливають на суму податкових зобов'язань платника податків-покупця. Відповідно, такі критерії повинні затверджуватися у порядку, визначеному чинним законодавством.

Суд зауважує, що Державна фіскальна служба України - це центральний орган виконавчої влади України, діяльність якого спрямовується та координується Кабінетом Міністрів України.

Водночас, відповідно до частини 3 статті 117 Конституції України, нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України, міністерств та інших центральних органів виконавчої влади підлягають реєстрації в порядку, встановленому законом.

Пунктом 1 Указу Президента України від 03.10.92 № 493/92 "Про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади" встановлено, що нормативно-правові акти, які видаються міністерствами, іншими органами виконавчої влади, органами господарського управління та контролю і які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян або мають міжвідомчий характер, підлягають державній реєстрації.

На реалізацію норми Конституції України та положень зазначеного Указу Президента України, постановою Кабінету Міністрів України від 28.12.1992 №731 затверджено Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади.

Згідно з пунктом 2 цього Положення, державній реєстрації підлягають нормативно-правові акти, що зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян або мають міжвідомчий характер. При цьому, як встановлено пунктом 3 цього ж нормативного правового акту, на державну реєстрацію подаються нормативно-правові акти, прийняті уповноваженими на це суб'єктами нормотворення в електронній (через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади) або паперовій формі в порядку, визначеному Мін'юстом, що містять норми права, мають не персоніфікований характер і розраховані на неодноразове застосування, незалежно від строку їх дії(постійні чи обмежені певним часом) та характеру відомостей, що в них містяться, у тому числі з грифами "Для службового користування", "Особливої важливості", "Цілком таємно", "Таємно" та іншими, а також прийняті в порядку експерименту.

Отже, якщо певний документ, виданий центральним органом виконавчої влади, містить норми права, він підлягає обов'язковій державній реєстрації в Міністерстві юстиції України.

Суд зазначає, що критерії ризиковості, які використовуються як підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, розраховані на неодноразове використання, визначають зміст прав та обов'язків суб'єктів господарювання. Отже, документ, який визначає подібні критерії, містить норми права, а тому підлягає реєстрації в Міністерстві юстиції України.

Відповідно до пункту 15 зазначеного Положення, Міністерства, центральні органи виконавчої влади направляють для виконання нормативно-правові акти лише після їх державної реєстрації та офіційного опублікування. У разі порушення зазначених вимог, нормативно-правові акти вважаються такими, що не набрали чинності, і не можуть бути застосовані.

Своєю чергою, згідно з пунктом 3 Указу Президента України від 03.10.1992 №493/92 "Про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади", нормативно-правові акти, що підлягають державній реєстрації, набувають чинності через 10 днів після їх реєстрації, якщо в них не встановлено пізнішого строку надання їм чинності.

За відсутності належним чином затвердженого компетентним органом і зареєстрованого в Мінюсті нормативно-правового акту, жодні приписи щодо критеріїв зупинення реєстрації податкових накладних не можуть бути визнані обов'язковими для виконання будь-яким із платників податку, оскільки відповідні норми не можуть вважатися такими, що набрали чинності.

З урахуванням викладеного, лист ДФС від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 щодо критеріїв ризикованості, який по суті містить норми права, не може вважатися чинним нормативно-правовим актом, оскільки не погоджений Міністерством фінансів України та не зареєстрований у Міністерстві юстиції України.

Жодного іншого нормативно-правового акту, який би визначав критерії ризиковості як підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, законотворцем не прийнято.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, критеріїв ризиковості також не встановлені.

Окремо слід наголосити на тому, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов'язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанціях від 27.08.2018 №, №, від 30.08.2018 №, №, №, від 31.08.2018 №, №, №, від 08.10.2018 №, №, № про зупинення реєстрації ПН даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.

Натомість в якості додаткового показника зазначений такий показник, як «D»=.7450 та «D»=.1339. Однак, такий покажчик не є прийнятним з огляду на наступне.

По-перше, за правилами пункту 3 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент винесення вищевказаних квитанцій), значення показників D та P, порівнюється одночасно, а у квитанції зазначені дані лише одного показника D.

По-друге, розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.

Також у квитанціях від 27.08.2018 №, №, від 30.08.2018 №, №, №, від 31.08.2018 №, №, №, від 08.10.2018 №, №, № не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.

Нечітке формулювання органом ДФС у вказаних квитанціях підстав для зупинення реєстрації податкових накладних з вказівкою про те, що такі податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.

Слід зазначити, що у пункті 14 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент винесення вищевказаних квитанцій) регламентовано, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен дифенціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Пунктами 18-21 Порядку №117 (в редакції, чинній на момент винесення вищевказаних квитанцій), передбачено наступне: письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Як встановлено судом, податкові накладні від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32, сформовані ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" на суму ПДВ, на дату зарахування коштів від ТОВ «СП «Хлібний двір», що повністю узгоджується з умовами договору поставки зернових культур від 02.04.2018 №02/04-18.

Поставка та оплата підтверджена: договором поставки №02/04-18 від 02.04.2018; видатковими накладними за серпень 2018 року №29 - №36, від 21.09.2018 №73 - №75; довіреностями, наданими покупцем за серпень 2018 року №69 - №76, від 21.09.2018 №128 - №130; виписками банку за серпень та вересень 2018 року; оборотною відомістю по рахунку 361 (розрахунки з покупцями) за серпень та вересень 2018 року; договором поставки №10/04-01/2018 від 10.04.2018, укладеного ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Покупець) з ФОП ОСОБА_4 (Постачальник) на поставку зернових культур; договором поставки №08/05-18 від 08.05.2018, укладеного ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Покупець) з ФОП ОСОБА_3 (Постачальник) на поставку зернових культур; видатковими накладними постачальника ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_3 №22 - №29 за липень 2018 року та від 10.08.2018 №47 - №49; договором складського зберігання 20/06/2018 від 20.06.2018, укладеного ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Поклажодавець) з ТОВ «Комбінат хлібопродуктів «Щедре Жито» (Зерновий склад); актами надання послуг №24, №25, №29 за серпень 2018 року та №34, №35, №43, №45, №48, №49 за вересень 2018 року; податковими накладними №3 - №5, №8, №11 з квитанціями про реєстрацію; договором надання послу відповідального зберігання №03/07-18 від 03.07.2018, укладеного ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Поклажодавець) з ТОВ «Комбінат хлібопродуктів «Щедре Жито» (Зберігач); актами надання послуг №32 від 31.08.2018 та №38 від 28.09.2018; складськими квитанціями за липень-серпень-вересень 2018 року; розпорядженнями на видачу зерна серпень 2018 року; договором надання послуг перевезення ТП 31/07/18 від 31.07.2018, укладеного ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Замовник) з ТОВ «Українська транспортно-будівельна компанія» (Виконавець); актами здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000991, №0000993 від 31.08.2018; товарно-транспортними накладними №Р29 - №Р36 за серпень 2018 року (т.1 - а.с.71-250; т.2 - а.с.1-119).

Вищевказані документи були також долучені позивачем до пояснень щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Суд звертає увагу, що для виникнення податкового зобов'язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов'язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо ж мова йде про відвантаження товару, - то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть видаткові накладні.

Судом встановлено, що позивачем було подано на розгляд комісії контролюючого органу - Головного управління ДФС у Рівненській області, всі необхідні документи щодо господарських операцій з ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР», на підставі яких позивачем сформовані податкові накладні від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32, реєстрацію яких зупинено.

Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарської операції, в рамках якої виписано податкові накладні, які оформлені позивачем до реєстрації в ЄРПН.

Проте, комісією Головного управління ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983, від 25.10.2018 №№965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983.

Як вбачається з рішень від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983, підставою для відмови у реєстрації ПН стало те, що позивачем надано копії документів, які складені з порушенням законодавства, при цьому у графі додаткова інформація зазначено «Надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, умови Договорів поставок №08/05-18 від 08.05.2018р. та №10/04-01/2018 від 10.04.2018р. на придбання продукції відповідно у ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 та Договору поставки №02/04-18 від 02.04.2018 на реалізацію продукції для ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» не відповідають інформації зазначеної у наданих копіях документів».

У чому саме не відповідає інформація, зазначена у наданих позивачем копіях документів, відповідач не конкретизує.

У зв'язку з чим, судом досліджено договірні зобов'язання, які виникли у позивача з контрагентами ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4, з яких встановлено наступне.

Згідно з договором поставки №10/04-01/2018 (т.1 - а.с.119-122), укладеного між ФОП ОСОБА_4 (Постачальник) та ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Покупець), Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця зернові культури (пшеницю, кукурудзу тощо) за погодженням із Покупцем (далі по тексту - товар), а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити його на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1). Найменування товару, його кількість, ціна товару за одиницю видаткових накладних Постачальника на товар (п.2.1). Поставка товару здійснюється партіями протягом усього терміну дії Договору (п.3.1), який діє до 31.12.2018 та до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань, визначених даним Договором (п.11.1).

Згідно з договором поставки №08/05-18 (т.1 - а.с.123-126), укладеного між ФОП ОСОБА_3 (Постачальник) та ТОВ "Заготівельна фірма "Хлібний край" (Покупець), Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця зернові культури (пшеницю, кукурудзу тощо) за погодженням із Покупцем (далі по тексту - товар), а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити його на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1). Найменування товару, його кількість, ціна товару за одиницю видаткових накладних Постачальника на товар (п.2.1). Поставка товару здійснюється партіями протягом усього терміну дії Договору (п.3.1), який діє до 31.12.2018 та до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань, визначених даним Договором (п.11.1).

Постачання зернових культур позивачу, на підставі вказаних договорів, підтверджується видатковими накладними від 25.07.2018 №22, №23, від 26.07.2018 №24, №25, від 30.07.2018 №26, №27, №28, №29 (т.1 - а.с.127-134), які зберігалися на складі ТОВ «Комбінат хлібопродуктів «Щедре Жито» згідно з договором складського зберігання від 20.06.2018 №20/06/2018 та договором відповідального зберігання від 03.07.2018 №03/07-18 (т.1 - а.с.135-139, 152-154), що підтверджується відповідними актами надання послуг від 17.08.2018 №25, від 10.08.2018 №24, від 23.08.2018 №29, від 31.08.2018 №32 (т.1 - а.с.140-142, 155), податковими накладними від 10.08.2018 №3, від 17.08.2018 №4, від 23.08.2018 №8, від 31.08.2018 №11, які згідно з квитанціями від 21.08.2018 №, від 22.08.2018 №, від 27.08.2018 №, від 31.08.2018 № прийняті контролюючим органом (т.1 - а.с.143-151, 156-158), а також складськими квитанціями на зерно від 24.07.2018 №07/22, №07/23, №07/24, №07/25, від 25.07.2018 №07/31, №07/32, №07/33, №07/34, від 26.07.2018 №07/38, №07/39, №07/40, №07/41, від 27.07.2018 №07/45, №07/48, №07/49, від 30.07.2018 №07/51, №07/52, №07/53, №07/54, від 31.07.2018 №07/56, №07/57 та розпорядженнями на видачу зерна від 20.08.2018 №23-ХК, №24-ХК від 21.08.2018 №25-ХК, від 22.08.2018 №26-ХК, №27-ХК, №28-ХК, №29-ХК, від 23.08.2018 №30-ХК, №31-ХК, №32-ХК, №33-ХК, від 27.08.2018 №34-ХК, №35-ХК, від 28.08.2018 №36-ХК, №37-ХК, №38-ХК, №39-ХК, від 29.08.2018 №40-ХК, №41-ХК, від 30.08.2018 №42-ХК, №43-ХК (т.1 - а.с.159-200).

В подальшому такі зернові культури реалізовані ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР» через перевізника ТОВ «Українська транспортно-будівельна компанія», який здійснював перевезення товару на підставі договору надання послуг від 31.07.2018 ТП 31/07/18 (т.1 - а.с.201-203), що підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000993, №ОУ-0000991 (т.1 - а.с.204-205), товарно-транспортними накладними від 23.08.2018 №Р29, №Р30, від 28.08.2018 №Р33, №Р34, №Р35, №Р36, від 27.08.2018 №Р31, №Р32, (т.1 - а.с.206-221).

З огляду на викладене, суд вважає, що відповідачем у рішеннях від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983 не конкретизовано які документи складені з порушенням законодавства, адже вищевикладене свідчить про повноту інформації щодо здійснення господарських операцій позивача, які передували реалізації товару контрагенту ТОВ «СП «ХЛІБНИИ ДВІР»

Як вбачається з рішень від 25.10.2018 №№965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983, підставою для відмови у реєстрації ПН стало те, що позивачем надано копії документів, які складені з порушенням законодавства, при цьому у графі додаткова інформація зазначено «Надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, відсутні товарно-транспортні накладні на переміщення товару, якісні посвідчення продукції, неможливо встановити виробника товару».

Позивачем у своїх поясненнях не зазначалося, що транспортування товару у вересні 2018 року здійснювалося за його рахунок. Оскільки переміщення товару здійснювалося власними силами покупця, то зазначення контролюючим органом про відсутність товарно-транспортні накладні на переміщення товару також є необгрунтованим.

Таким чином, надані позивачем документи та пояснення були цілком достатніми для прийняття Комісією ГУ ДФС в Рівненській області рішення про реєстрацію податкових накладних від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32, в ЄРПН.

Відтак, оскаржувані рішення від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983 та від 25.10.2018 №№965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983 про відмову у реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32 в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 2, 10 часини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Згідно з пунктом 28 Порядку №117, податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

Тобто, Порядком №117 передбачено випадок коли податкові накладні реєструється в ЄРПН - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Проте, дана норма містить припис, що податкові накладні реєструється у день настання події - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Тобто, навіть за умови визнання судом протиправним рішення фіскального органу про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, такі податкові накладні підлягатимуть реєстрації у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі. Тобто, у даному випадку матиме місце значний проміжок часу між датою, коли податкові накладні повинні були б бути зареєстровані (оскільки судом визнано протиправною відмову в реєстрації), та датою коли рішення суду набуде законної сили.

Разом з тим, відповідно до пункту 20 Порядку №1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Тобто, Порядок №117 визначає день реєстрації ПН - день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; а Порядок №1246 визначає два варіанти: день реєстрації ПН - день набрання законної сили рішенням суду, або день - зазначений в такому рішенні.

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання відповідача 1 провести реєстрацію податкових накладних від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32 в ЄРПН у день її подання платником податків.

Відповідно до статті 8 Конституції України, в Україні визнається і діє принцип верховенство права.

Принцип верховенства права сформувався як інструмент протидії свавіллю держави, що виявляється в діях її органів як у цілому, так і окремих із них. Верховенство права - це розуміння того, що верховна влада, держава та її посадові особи мають обмежуватися законом.

У судовому рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Олссон проти Швеції" від 24 березня 1988 року (скарга №10465/83) зазначено, що серед вимог, які суд визначив як такі, що випливають з фрази "передбачено законом", є наступні: будь-яка норма не може вважатися "законом", якщо вона не сформульована з достатньою точністю так, щоб громадянин самостійно або, якщо знадобиться, з професійною допомогою міг передбачити з часткою ймовірності, яка може вважатися розумною в даних обставинах, наслідки, які може спричинити за собою конкретну дію; фраза "передбачено законом" не просто відсилає до внутрішнього права, але має на увазі і якість закону, вимагаючи, щоб останній відповідав принципу верховенства права. У внутрішньому праві повинні існувати певні заходи захисту проти свавільного втручання публічної влади у здійснення прав; закон, який передбачає дискреційні повноваження, сам по собі не є несумісним з вимогами передбачуваності за умови, що дискреційні повноваження та спосіб їх здійснення вказані з достатньою ясністю для того, щоб з урахуванням правомірності мети зазначених заходів забезпечити індивіду належний захист від свавільного втручання влади. Крім того, згідно п. 65 вказаного рішення Суду, втручання повинно бути зумовлено досягненням правомірної цілі.

Також Європейський суд з прав людини вказує, що у відповідності зі сформованою практикою Суду, під поняттям необхідності мається на увазі, що втручання відповідає якій-небудь нагальній суспільній потребі і що воно пропорційно законній меті. При визначенні того, чи є втручання "необхідним у демократичному суспільстві", Суд враховує, що за державами - учасницями Конвенції залишається певна свобода розсуду.

Європейський суд з прав людини у п.50 рішення від 13 січня 2011 у справі "Чуйкіна проти України" (заява №28924/04) констатував: "що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп.28- 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції - гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

На підставі зазначеного, а також з огляду на ту обставину, що відповідачами будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не висловлено, суд вважає, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом визнання протиправними рішень від 18.09.2018 №№919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983 та від 25.10.2018 №№965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983 та зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32 в ЄРПН.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів, а тому вважає, що покладання на відповідача 1, як на єдину уповноважену на такі дії особу, обов'язку зареєструвати податкові накладні від 23.08.2018 №№10, 11, від 27.08.2018 №№12, 13, від 28.08.2018 №№14, 15, 16, 17, від 21.09.2018 №№30, 31, 32 в ЄРПН, не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини від 28.06.1990 у справі "Обермейєр проти Австрії"; п.155 рішення Європейського суду з прав людини від 04.03.2014 у справі "Гранд Стівенс проти Італії").

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пп.21.1.1 п.21.1 ст.21 ПК України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Частиною 1 статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень, суди перевіряють, зокрема, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що відповідачами не доведено правомірності оскаржуваного рішення в порядку статті 77 КАС України, а відтак, заявлені позовні вимоги підлягають до задоволення.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позовну заяву задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 18 вересня 2018 року №№ 919736/41721983, 919699/41721983, 919738/41721983, 919739/41721983, 919737/41721983, 919740/41721983, 919734/41721983, 919741/41721983, від 25 жовтня 2018 року №№ 965546/41721983, 965544/41721983, 965545/41721983 в повному обсязі.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Заготівельна фірма "Хлібний край" від 23 серпня 2018 року №№ 10, 11, від 27 серпня 2018 року №№ 12, 13, від 28 серпня 2018 року №№ 14, 15, 16, 17, від 21 вересня 2018 №№ 30, 31, 32 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Заготівельна фірма "Хлібний край" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір в сумі 19382 (дев'ятнадцять тисяч триста вісімдесят дві) гривні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасники справи:

1) позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Заготівельна фірма "Хлібний край" (33001, м. Рівне, вул. Дворецька, 123а, склад 4Г, );

2) відповідач - Державна фіскальна служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, );

3) співвідповідач - Головне управління ДФС у Рівненській області (33023, м. Рівне, вул. Відінська, 12, ).

Повний текст рішення складений 26 квітня 2019 року.

Суддя Комшелюк Т.О.