Справа № 280/4418/18
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2019-04-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 квітня 2019 року м. Дніпросправа № 280/4418/18

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Малиш Н.І., Шальєвої В.А., секретар судового засідання Лащенко Р.В., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі

апеляційну скаргу

Головного управління ДФС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03.01.2019 року в адміністративній справі №280/4418/18 (головуючий суддя у 1 інстанції Сацький Р.В., повний текст рішення складено 08.01.2019 року)

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочно-жировий комбінат "Південний"

до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочно-жировий комбінат "Південний" звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі відповідач -1), Державної фіскальної служби України (далі відповідач-2), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 від 30.07.2018р. №864279/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 02.07.2018;

- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 від 27.07.2018р. №861934/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 02.07.2018р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 від 30.07.2018р. №864274/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 04.07.2018р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 від 30.07.2018р. №864277/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №45 від 04.07.2018р.;

- зобовязати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 02.07.2018р., податкову накладну №20 від 02.07.2018р., податкову накладну №39 від 04.07.2018р., податкову накладну №45 від 04.07.2018р., подані позивачем за датою її подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головним управлінням ДФС у Запорізькій області безпідставно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2018р. №864279/41816252, від 27.07.2018р. №861934/41816252, від 30.07.2018р. №864274/41816252, від 30.07.2018р. №864277/41816252, оскільки позивачем здійснені усі, визначені законодавством дії, необхідні для прийняття рішень ДФС про реєстрацію податкових накладних після їх зупинення.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 03.01.2019 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФC у Запорізькій області від 30.07.2018 року №864279/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 02.07.2018 року. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФC у Запорізькій області від 27.07.2018 року №861934/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 02.07.2018 року. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФC у Запорізькій області від 30.07.2018 року №864274/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 04.07.2018 року. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФC у Запорізькій області від 30.07.2018 року №864277/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №45 від 04.07.2018 року. Зобовязано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 02.07.2018 року, податкову накладну №20 від 02.07.2018 року, податкову накладну №39 від 04.07.2018 року, податкову накладну №45 від 04.07.2018 року, які подані Товариством з обмеженою відповідальністю Молочно жировий комбінат Південний за датою їх подання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДФС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначалося, що відповідач-1 при винесені спірних рішень діяв на підстав та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, в той час як судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи, що і стало підставою для прийняття рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача-1 у судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник позивача у судовому засіданні заперечував доводи апеляційної скарги.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Молочно-жировий комбінат "Південний" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є платником податку на додану вартість. Основним видом економічної діяльності товариства є перероблення молока, виробництво масла та сиру.

Так, між Товариством з обмеженою відповідальністю "Молочно-жировий комбінат "Південний" (далі - ТОВ "МЖК "Південний") та Фізичною особою підприємцем ОСОБА_3 (покупець за договором) був укладений договір поставки № 2 від 01.07.2018р., відповідно до умов якого ТОВ "МЖК "Південний" зобов'язувалось передавати у власність покупця молочну продукцію, продукти харчування в асортименті, а ФОП ОСОБА_3 зобов'язувався прийняти та сплатити вартість товару на умовах Договору. Згідно умов договору ціна на товар встановлюється в національній валюті України та погоджується сторонами в Специфікації та/або видатковій накладній до цього договору, ціна включає в себе в тому числі податок на додану вартість (20%).

За результатом вказаної господарської діяльності складено податкові накладні № 19 від 02.07.2018р.; № 20 від 02.07.2018р.; № 39 від 04.07.2018р. та № 45 від 04.07.2018р.

Реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена з причини: "відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку".

Позивачем направлено через електронний кабінет на адресу відповідача:

- повідомлення з поясненнями №18 від 27.07.2018р. щодо ПН № 19 від 02.07.2018р.,

- повідомлення з поясненнями № 19 від 26.07.2018р. щодо ПН № 20 від 02.07.2018р.,

- повідомлення з поясненнями № 20 від 27.07.2018р. щодо ПН № 39 від 04.07.2018р.,

- повідомлення з поясненнями № 21 від 27.07.2018р. щодо ПН № 45 від 04.07.2018р.

Також, в електронному вигляді разом з поясненнями податковому органу були надіслані додаткові документи: договори поставки сировини, договори поставки тари, договори поставки допоміжних речовин для виробництва, договори поставки товару, видаткові накладні, накази про прийняття директора, головного бухгалтера та бухгалтера, що здійснює реєстрацію ПН, договір оренди цілісного майнового комплексу, витяг з ЄДРПОУ, спеціалізовані товарні накладні на перевезення молочної сировини, декларація виробника, макет упаковки молочної продукції, платіжні доручення та банківські виписки. Кількість додатків до пояснення зазначається в повідомленні відповідно до встановленої форми.

Водночас регіональною комісією Державної фіскальної служби України прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 19 (рішення №864279/41816252 від 30.07.2018р.), №20 (рішення № 861934/41816252 від 27.07.2018р.), №39 (рішення № 864274/41816252 від 30.07.2018р.), №45 (рішення №864277/41816252 від 30.07.2018р.).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

З 01.01.2017 року набули чинності зміни до Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон - № 1797-VIII від 21.12.2016).

У свою чергу, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).

Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних № 19 від 02.07.2018р.; № 20 від 02.07.2018р.; № 39 від 04.07.2018р. та № 45 від 04.07.2018р. була зупинена у зв'язку з їх відповідністю, як зазначено контролюючим органом, підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, оскаржуваним рішенням комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області було відмовлено у реєстрації відповідної податкової накладної у зв'язку з неподання платником податку копій документів, проте, з даного рішення не можливо встановити, які документи не подано.

Так, в оскаржуваному рішенні як підставу його прийняття виділено пункт "Ненадання платником податку копій документів". При цьому, ДФС зроблено відмітку навпроти наступних переліків документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Надалі, після переліку документів зазначено, що документи, які не надано необхідно підкреслили.

Разом з тим, рішення про відому в реєстрації податкової накладної повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, в той час, як контролюючий орган обмежився лише загальним формулюванням наданих позивачем документів, не зазначивши, які саме документи не надано позивачем.

З огляду на означене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржувані позивачем рішення від 30.07.2018р. №864279/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 02.07.2018р., рішення від 27.07.2018р. № 861934/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної № 20 від 02.07.2018р., рішення від 30.07.2018р. №864274/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 04.07.2018р., рішення від 30.07.2018р. №864277/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №45 від 04.07.2018р. є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Так, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо необхідності задоволення позову в частині зобовязання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №19 від 02.07.2018р., податкову накладну №20 від 02.07.2018р., податкову накладну №39 від 04.07.2018р., податкову накладну №45 від 04.07.2018р. датами їх фактичного направлення.

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно зясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.

Керуючись статтями 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03.01.2019 року в адміністративній справі №280/4418/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочно-жировий комбінат "Південний" до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03.01.2019 року в адміністративній справі №280/4418/18 - залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 17 квітня 2019 року, в повному обсязі постанова складена 23 квітня 2019 року.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя Н.І. Малиш

суддя В.А. Шальєва