Справа № 420/5612/18
Суддя: Вовченко О. А.
Дата ухвалення: 2019-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5612/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 квітня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Іщенко С.О.,

за участю:

представника позивача - Березанського К.І. (за ордером),

представника відповідачів - Бутрик А.О. (за довіреностями),

розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» до Державної фіскальної служби України, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 29 жовтня 2018 року надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» до Державної фіскальної служби України, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №905955/40957902 від 05.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №234 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №234 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №905954/40957902 від 05.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №235 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №235 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №910924/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №236 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

6. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №236 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №905951/40957902 від 05.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №237 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

8. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №237 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №910945/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №238 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №238 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

11. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №907606/40957902 від 06.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №239 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №239 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

13. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №907607/40957902 від 06.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №240 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №240 від 10.11.2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

15. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №910912/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №242 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №242 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

17. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908547/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №243 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №243 від 10.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

19. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908539/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №287 від 13.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №287 від 13.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

21. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908548/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №288 від 13.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

22. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №288 від 13.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

23. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908546/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №289 від 13.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №289 від 13.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

25. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908538/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №392 від 16.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №392 від 16.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

27. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908540/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №392 від 16.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №392 від 16.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

29. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908542/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №394 від 16.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №394 від 16.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

31. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №910979/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №438 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

32. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №438 від 14.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

33. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908549/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №439 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

34. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №439 від 14.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

35. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908545/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №560 від 23.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

36. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №560 від 23.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

37. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908541/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №561 від 23.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

38. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №561 від 23.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

39. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908537/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №657 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

40. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №657 від 30.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

41. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908550/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №659 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

42. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №659 від 30.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

43. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №908544/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №661 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

44. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №661 від 30.11.2017 року товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», (), датою подання.

Ухвалою від 05 листопада 2018 року судом прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС», відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 01.11.2017 р. між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «САНІБА» (покупець) укладено договір поставки №17/11-АС, згідно п. 1.1. якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар на умовах, визначених цим договором. На виконання умов вказаного договору ТОВ «АЛКОМІКС» було складено та направлено на реєстрацію 22 податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо їх реєстрації у визначеному законодавством порядку, дотриманням електронного підпису уповноваженої платником особи в порядку ст. 201 ПК України на загальну суму 4870875.00 грн., у т.ч. ПДВ 811812.50 грн., однак направлені податкові накладні були зупинені. Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» маючи господарські відносини із контрагентом ТОВ «САНІБА» складено податкові накладні №234 від 10.11.2017 року, №235 від 10.11.2017 року, №236 від 10.11.2017 року, №237 від 10.11.2017 року, №238 від 10.11.2017 року, №239 від 10.11.2017 року, №240 від 10.11.2017 року, №242 від 10.11.2017 року, №243 від 10.11.2017 року, №287 від 13.11.2017 року, №288 від 13.11.2017 року, №289 від 13.11.2017 року, №438 від 14.11.2017 року, №439 від 14.11.2017 року, №392 від 16.11.2017 року, №393 від 16.11.2017 року, №394 від 16.11.2017 року, №560 від 23.11.2017 року, №561 від 23.11.2017 року, №657 від 30.11.2017 року, №659 від 30.11.2017 року, №661 від 30.11.2017 року в електронній формі з дотриманням умови щодо їх реєстрації у визначеному законодавством порядку, дотриманням електронного підпису уповноваженої платником особи в порядку ст. 201 ПК України. Разом з цим здійснено спробу зареєструвати податкові накладі в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Щодо вищезазначених податкових накладних TOB «AЛKOMIKC», поданих на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, контролюючим органом було винесено рішення про відмову у їх реєстрації. У зв'язку із цим, товариство було змушено звернутись зі скаргами до ДФС на рішення про відмову реєстрації податкових накладних. У період з 19.09.2018 року по 20.09.2018 року TOB «AЛKOMIKC» отримало відмови у задоволенні скарг, які передбачені новим порядком розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21 лютого 2018 р. № 117. TOB «AЛKOMIKC» у позовній заяві зазначає, що не згодне із діями податкової, вважає їх не законними. Підставами відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентарні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. ТОВ «АЛКОМІКС» як постачальник товару за договором поставки здійснювало поставку товару покупцю за місцем зберігання без завантаження на транспортний засіб. Приймання-передача товару була оформлена видатковими накладними. Рахунки-фактури на оплату товару по господарській операції, за якою відмовлено в реєстрації податкової накладної, не виписувались, оскільки договором не передбачались. У самому договорі зазначаються строки оплати та визначається сума договору - це сума всіх видаткових накладних. Оформлення первинних бухгалтерських документів по договору поставки, з боку TOB «AЛKOMIKC», як постачальника, здійснювали працівники TOB «AЛKOMIKC», з боку покупця документи підписували уповноважена особа покупця. первинні бухгалтерські документи мають всі необхідні реквізити, передбачені п. 2 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Ці документи містять усі відомості про господарську операцію постачання TOB «АЛKOMIKC», як постачальником товару покупцю. Копії всіх документів були надані ТОВ «АЛКОМІКС» разом з поясненнями. Документи є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. У оскаржуваних рішеннях не було підкреслено документи, які не надано, як того вимагає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 22), який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117. В оскаржуваних рішеннях зазначені лише загальні підстави для відмови у реєстрації, визначені законодавством, а саме: «Неподання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг (зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури, інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). При цьому документи, які не надано, не підкреслено. У рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Оскаржувані рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень. Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» були надані до податкового органу пояснення та первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства.

28 листопада 2019 року до суду від представника ДФС за вх.№36615/18 надійшов відзив на позов (т.5 а.с.228-232), у якому зазначає, що ТОВ «АЛКОМІКС» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні, які зазначені в адміністративному позові. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішеннями комісії Головного управління ДФС в Одеській області платнику відмовлено в реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Посилаючись на Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VІІІ, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 року № 2245-VIII, Податковий кодекс України, Постанову Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»; Наказ Державної фіскальної служби України від 16.03.2018 року № 137 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації»; Наказ Головного управління ДФС в Одеській області від 14.03.2018 року № 1766 «Про затвердження складу Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації» відповідач зазначає, що ТОВ «АЛКОМІКС» направлено на реєстрацію податкові накладні № 234 від 10.11.2017 року, № 235 від 10.11.2017 року, № 236 від 10.11.2017 року, № 237 від 10.11.2017 року, № 238 від 10.11.2017 року, № 239 від 10.11.2017 року, № 240 від 10.11.2017 року, № 242 від 10.11.2017 року, № 243 від 10.11.2017 року, № 287 від 13.11.2017 року, № 288 від 13.11.2017 року, № 289 від 13.11.2017 року, № 392 від 16.11.2017 року, № 393 від 16.11.2017 року, № 394 від 16.11.2017 року, № 438 від 14.11.2018 року, № 439 від 14.11.2017 року, № 560 від 23.11.2017 року, № 561 від 23.11.2017 року, № 657 від 30.11.2017 року, № 659 від 30.11.2017 року, № 661 від 30.11.2017 року. Всі перелічені накладні складені у зв'язку з постачанням виноробної продукції на адресу ТОВ «САНІБА», яка згідно з видатковими та податковими накладними передбачає поставку на суму 4870875 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 974175 грн. Згідно наданої документації разом з повідомленнями про відновлення реєстрації податкових накладних, ТОВ «АЛКОМІКС» було надано пояснення та документи, згідно яких підприємство наголошує на здійсненні закупівлі відповідної виноробної продукції у ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000». У рішеннях комісії Головного управління ДФС в Одеській області щодо відмови в реєстрації вищеперелічених податкових накладних наголошено на відсутності надання підприємством: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів та/або банківські виписки з особових рахунків. Зокрема, з наданих документів вбачається, що згідно видаткових накладних ТОВ «АЛКОМІКС» придбало у ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» виноробну продукції на загальну суму 4759361,16 грн., та у ТОВ «АЛКОНОСТ-2000» - на суму 2107885 грн., із наступним постачанням на адресу ТОВ «САНІБА» на загальну суму 4870875 грн. Згідно наданих платіжних доручень, ТОВ «АЛКОМІКС» сплатило на адресу ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» за постачання товару кошти у розмірі 2152200 грн. на підставі договору поставки від 21.12.2016 року № 2112-1, та на адресу ТОВ «АЛКОНОСТ-2000» - у розмірі 1960800 грн. на підставі договору поставки від 12.12.2016 року №2016/12-1. При цьому, до кожної з податкових накладних, відносно яких було подано повідомлення ТОВ «АЛКОМІКС» завантажувало єдині платіжні доручення, а саме: № 583 від 28.08.2017 року, № 573 від 22.08.2017 року, № 577 від 23.08.2017 року, № 444 від 11.07.2017 року, № 432 від 05.07.2017 року, № 384 від 16.06.2017 року, № 283 від 17.05.2017 року, № 285 від 18.05.2017 року, № 185 від 12.04.2017 (щодо сплати коштів на адресу ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД»), № 838 від 24.11.2017 року, № 805 від 10.11.2017 року, № 806 від 10.11.2017 року, № 496 від 31.07.2017 року, № 96 від 07.03.2017 року, № 99 від 10.03.2017 року, № 72 від 22.02.2017 року, №30 від 31.01.2017 року (щодо сплати коштів на адресу ТОВ «АЛКОНОСТ-2000»). На підтвердження здійснення сплати підприємством ТОВ «САНІБА» за поставлену продукцію від ТОВ «АЛКОМІКС» були додані також до кожної податкової накладної платіжні доручення на загальну суму сплати 28340000 грн., а саме №14 від 24.11.2017 року, № 13 від 24.11.2017 року, № 11 від 23.11.2017 року, № 10 від 23.11.2017 року, № 9 від 21.11.2017 року, № 8 від 20.11.2017 року. Однак, з огляду на додавання до кожного повідомлення по 6 відповідних платіжних доручень, не можливо встановити, яким саме платіжним дорученням сплачені кошти за кожної з виписаних податкових накладних. В свою чергу, якщо виписка податкових накладних № 657 від 30.11.2017 року, № 659 від 30.11.2017 року, № 661 від 30.11.2017 року відбувалось за першої подією - відвантаження товарно-матеріальних цінностей, то в даному випадку ТОВ «АЛКОМІКС» взагалі не надано будь-яких платіжних доручень щодо сплати коштів підприємством ТОВ «САНІБА» за даним постачанням, оскільки платіжних доручень, датованих після 30.11.2017 року надано не було. Таким чином, з огляду на відсутність надання належних розрахункових документів, з яких можливо було встановити та співставити сплату вартості отриманих товарно-матеріальних цінностей від ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», та недоведеність належними платіжними дорученнями сплату коштів за постачання товару ТОВ «САНІБА», підстава для відмови в реєстрації податкових накладних з питань не надання розрахункових документів та/або банківські виписки з особових рахунків - є поважною. Що стосується першої підстави, яка слугувала відмовою у реєстрації податкових накладних ТОВ «АЛКОМІКС», необхідно зауважити, що згідно наданих пояснень підприємство зауважує на отриманні товарно-матеріальних цінностей від ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000» на складі за адресою м. Подільськ, вул. Соборна, 220, який належить ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» та орендується ТОВ «АЛКОМІКС». Однак, по-перше, з тексту договору поставки від 12.12.2016 року № 2016/12-1, укладеного між ТОВ «АЛКОНОСТ-2000» («постачальник») та ТОВ «АЛКОМІКС» («покупець») вбачається, що поставка здійснюється зі складів продавця (пункт 2.1 договору), який знаходиться за адресою м. Одеса, вул. Валентини Терешкової, буд. 15. По-друге, якщо приймати до уваги отримання ТОВ «АЛКОМІКС» товару на складі, який належить ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» та надалі постачання даного товару з відповідного складу на адресу ТОВ «САНІБА», який серед іншого також орендує відповідний склад у ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» згідно договору 01.11.2017 року № 01/11-СЗ, у підприємства ТОВ «АЛКОМІКС» обов'язково повинні бути складські документи на підтвердження належного обліку товару та переміщення на складі, а також акти приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД». Визначені документи ТОВ «АЛКОМІКС» надані не були. Підтвердження переміщення товару на одному складі від ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» до ТОВ «АЛКОМІКС», та у наступному до ТОВ «САНІБА» - в матеріалах судової справи відсутнє.

02 січня 2019 року ухвалою суду визначено розгляд даної справи проводити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Позивачем до суду 25.02.2019 року за вх.№6727/19 надано відповідь на відзив (т.6 а.с.90-96), у якій зазначає, що в оскаржуваних рішеннях зазначені лише загальні підстави для відмови у реєстрації, визначені законодавством, а саме: «Неподання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг (зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити) При цьому документи, які не надано, не підкреслено всупереч тому, що зазначає фіскальний орган самостійно. Так, у рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено позивачем при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Отже, оскаржувані рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку позивача. Відповідачем у відзиві зазначено, що виникає питання про завантаження єдиних платіжних доручень на підтвердження здійснення сплати за поставлену продукцію від ТОВ «АЛКОМІКС» до кожної податкової накладної, нібито неможливо встановити, якими саме платіжними дорученнями сплачені кошти за кожної з виписаних податкових накладних. податкові накладні були виписані датою відвантаження товарів, що не є порушенням чинного законодавства. Платіжні доручення формувалися відповідно до сплати грошових коштів частинами аж до кінцевої суми за весь обсяг товарів згідно договорів. Внаслідок не зазначення ДФС України чіткого переліку документів, яких не вистачало для прийняття рішення щодо реєстрації відповідних ПН, ТОВ «АЛКОМІКС» було направлено відповідачу ті документи, які відповідно до законодавства безпосередньо підтверджують реальність здійснення господарських операцій. ТОВ «АЛКОМІКС» має та надало до комісії всі необхідні та належним чином оформлені документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛКОМІКС» по зупиненим податковим накладним. Первинні документи по вказаним господарським операціям відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» та засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов'язань.

Ухвалою суду від 26 лютого 2019 року судом продовжено строк підготовчого провадження у даній справі та призначено підготовче засідання.

Представником ДФС до суду 05.03.2019 року за вх.№8059/19 подано відповідь на відзив (т.6 а.с.119-121), у якій зазначає, що згідно виписаної податкової накладної № 234 від 10.11.2017 року ТОВ «АЛКОМІКС» постачає на адресу ТОВ «САНІБА» товар - вино десертне солодке червоне "Ізабелла" 10 л "Bag in Box" за кодом УКТЗЕД у кількості 1600 шт на загальну суму обсягу постачання 298176 грн., в т.ч. ПДВ 49696 грн. Однак, у відповідності до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АЛКОМІКС» з 01.01.2017 року до 22.11.2017 року (дати направлення на реєстрацію податкової накладної №234 від 10.11.2017 року) придбано у підприємств-постачальників відповідний товар за кодом УКТЗЕД «Вино десертне солодке червоне "Ізабелла" 10 л "Bag in Box" у загальній кількості 1720 шт. згідно 10 податкових накладних. В свою чергу, ТОВ «АЛКОМІКС» направлено на реєстрацію до ЄРПН 118 податкових накладних із відображенням реалізації відповідного товару за кодом УКТЗЕД «Вино десертне солодке червоне "Ізабелла" 10 л "Bag in Box"» на загальну кількість - 3700 шт., не включаючи - 1600 шт. за податковою накладною № 234 від 10.11.2017 року. Згідно виписаної податкової накладної № 235 від 10.11.2017 року ТОВ «АЛКОМІКС» постачає на адресу ТОВ «САНІБА» товар - вино столове напівсолодке червоне "Ізабелла Марінталь" 10 л "Bag in Box"» за кодом УКТЗЕД у кількості 1400 шт. на загальну суму обсягу постачання 260904 грн., в т.ч. ПДВ 43484 грн. Однак, у відповідності до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АЛКОМІКС» з 01.01.2017 року до 22.11.2017 року (дати направлення на реєстрацію податкової накладної № 235 від 10.11.2017 року) придбано у підприємств-постачальників відповідний товар за кодом УКТЗЕД «Вино столове напівсолодке червоне "Ізабелла Марінталь" 10 л "Bag in Box"» у загальній кількості 221 шт. згідно 3 податкових накладних. В свою чергу, ТОВ «АЛКОМІКС» направлено на реєстрацію до ЄРПН 86 податкових накладних із відображенням реалізації відповідного товару за кодом УКТЗЕД «Вино столове напівсолодке червоне "Ізабелла Марінталь" 10 л "Bag in Box"» на загальну кількість - 2800 шт., не включаючи - 1400 шт. за податковою накладною № 235 від 10.11.2017 року. Аналогічні обставини зупинення реєстрації містяться й в інших направлених на реєстрацію податкових накладних, визначених у позовних вимогах ТОВ «АЛКОМІКС» - № 236 від 10.11.2017 року, № 237 від 10.11.2017 року, № 238 від 10.11.2017 року, № 239 від 10.11.2017 року, № 240 від 10.11.2017 року, № 242 від 10.11.2017 року, № 243 від 10.11.2017 року, № 287 від 13.11.2017 року, № 288 від 13.11.2017 року, № 289 від 13.11.2017 року, № 392 від 16.11.2017 року, № 393 від 16.11.2017 року, № 394 від 16.11.2017 року, № 438 від 14.11.2018 року, № 439 від 14.11.2017 року, № 560 від 23.11.2017 року, № 561 від 23.11.2017 року, № 657 від 30.11.2017 року, № 659 від 30.11.2017 року, № 661 від 30.11.2017 року. З огляду на відповідні обставини, у зв'язку з відповідністю податкових накладних вимогам пп. 1 п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом № 567, їх реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена.

15 березня 2019 року ухвалою суду закрито підготовче провадження по даній справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представник відповідачів у судовому засіданні у задоволенні позовних вимог просила відмовити.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши надані у судовому засіданні пояснення представників сторін, ознайомившись із заявами сторін по суті справі, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються ці заяви, та перевіривши їх доказами, що містяться у справі, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» (ідентифікаційний код юридичної особи 40957902) зареєстровано як юридична особа 14.11.2016 року та з 14.11.2016 року взято на податковий облік; з 14.11.2016 року є платником єдиного податку.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності ТОВ «АЛКОМІКС» є: 46.34 Оптова торгівля напоями (основний); 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) 01 листопада 2017 року уклало договір №17/11-АС з ТОВ «САНІБА» (покупець) (т.2 а.с.34-35, т.5 а.с.235-236), відповідно до п.1.1 якого на умовах, визначених даним договором, постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар на умовах, що є додатком до цього договору. Ціна товару та одиниці його виміру, співвідношення товару (асортимент, номенклатура) визначаються сторонами у видаткових накладних, що є додатком до цього договору (п.1.2). Ціна товару може мінятися у випадку зміни ціни на складі (п.1.3). Загальна кількість товару за договором та загальна вартість договору визначаються, як сума усіх накладних, за якими проводилася передача товару в рамках цього договору (п.1.4). Поставка товару здійснюється за домовленістю сторін (п.2.1). Перехід права власності на товар відбувається в момент поставки відповідної партії товару, що оформляється видатковою накладною, яка підписується повноважними представниками сторін (п.2.2).Оплата кожної партії товару здійснюється покупцем шляхом переказу грошових коштів на банківський рахунок постачальника на умовах відстрочення платежу строком 180 календарних днів з моменту поставки (п.3.2). Договір вступає в силу з моменту його підписання і діє до 31 жовтня 2018 року. Закінчення дії цього договору не звільняє сторони від виконання тих зобов'язань за договором, які залишились невиконаними (п.8.1).

02 листопада 2017 року між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «САНІБА» (покупець) укладено додаткову угоду до договору поставки №17/11-АС від 02.11.2017 року (т.2 а.с.36, т.5 а.с.237), згідно умов якої пункт 2.1. змінено та визначено, що поставка товару здійснюється за рахунок покупця у місці, визначеному у видатковій накладній (у місці складання видаткової накладної).

Як встановлено судом, за результатами укладення вказаного договору позивачем у листопаді 2017 були виписані податкові накладні, у реєстрації яких відповідачем відмовлено та в подальшому прийняті рішення, які оскаржуються позивачем.

На підтвердження реальності умов договору поставки №17/11-АС, ТОВ «АЛКОМІКС» до суду надано:

- ліцензію серії АЖ №077255 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «САНІБА» (т.2 а.с.40-41);

- платіжні доручення №8 від 20.11.2017 року, №9 від 21.11.2017 року, №10 від 23.11.2017 року, №11 від 23.11.2017 року, №13 від 24.11.2017 року, №14 від 24.11.2017 року (т.2 а.с.42-47, 69-74);

- договір складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року, укладений між ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» (зберігач) та ТОВ «АЛКОМІКС» (поклажодавець) (т.2 а.с.48-49, 75-76), за умовами якого поклажодавець передає, а зберігач приймає на відповідальне зберігання товар поклажодавця у кількості та вартістю, визначених у видаткових накладних (актах приймання-передачі, товарно-транспортних накладних, тощо) (п.1.1). Місце надання послуг за даним договором: Одеська обл., м.Подільськ, вул.Соборна, 220 (п.1.2). До вказаного договору позивач додав довідку про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру серії АП №184714 (т.2 а.с.52,77), акти надання послуг (т.2 а.с.78-84, 86-102);

- платіжні доручення №53 та №54 від 15.02.2017 року (т.2 а.с.60, 103), №337 від 01.06.2017 року (т.2 а.с.62,105), №514 від 03.08.2017 року (т.2 а.с.63,106), №619 від 07.09.2017 року, №716 від 09.10.2017 року, №797 від 06.11.2017 року, №851 від 01.12.2017 року, №1108 від 01.08.2017 року, №490 від 14.04.2017 року (т.2 а.с.64-66, 107-111), №277 від 16.05.2017 року (т.2 а.с.104) про сплату ТОВ «АЛКОМІКС» на рахунок ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» коштів за зберігання згідно рахунків;

- договір перевезення №17/101-1 від 10.01.2017 року (т.2 а.с.112-113), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (замовник) та ТОВ «АТП КОЛЕСО» (перевізник), за умовами якого перевізник зобов'язується доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж, найменування, якість, інші індивідуальні ознаки, а також кількість якого вказані в товарно-транспортних накладних, в пункт призначення, вказаний в ТТН, де видати вантаж отримувачу, а замовник зобов'язується заплатити перевізнику за перевезення вантажу плату в порядку та на умовах, встановлених даним договором (п.1.1.). До вказаного договору позивач додав платіжні доручення (т.2 а.с.116-121);

- договір поставки №2112-1 від 21.12.2016 року (т.2 а.с.124-125), укладений між ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» (постачальник) та ТОВ «АЛКОМІКС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав ліцензію серії АЕ №297820 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) (переоформлення) ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД» (т.2 а.с.128-129), платіжні доручення (т.2 а.с.53-59, 130-143);

- договір поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року (т.2 а.с.144-145), укладений між ТОВ «АЛКОНОСТ-2000» (постачальник) та ТОВ «АЛКОМІКС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду (т.2 а.с.146), ліцензію серії АЕ №297496 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «АЛКОНОСТ-2000» (т.2 а.с.149-150), платіжні доручення (т.2 а.с.151-156), сертифікати відповідності з додатками (т.2 а.с.157-174);

- договір поставки №20/01-12 від 20.01.2017 року (т.2 а.с.175-176), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «АЛКОГРУПА» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав протокол про погодження розбіжностей до договору поставки №20/01-17 від 20.01.201 року (т.2 а.с.177-178), додаткову угоду від 20.01.201 року (т.2 а.с.179), ліцензію серії АЕ №297998 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «АЛКОГРУПА» (т.2 а.с.182-183), додаток до ліцензії №5 (т.2 а.с.184);

- договір поставки №29/12-4 від 29.12.2016 року (т.2 а.с.186-187), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «АЛКОГРУПА» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 29.12.2016 року (т.2 а.с.188), ліцензію серії АЕ №297998 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «АЛКОГРУПА» (т.2 а.с.189-190), довіреність №2 (т.2 а.с.193-194);

- договір поставки №30/12-1 від 30.12.2016 року (т.2 а.с.195-196), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ФІРМА АНІДА ЛТД» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав протокол про погодження розбіжностей до договору поставки №30/12-1 від 30.12.2016 року (т.2 а.с.157), додаткову угоду від 30.12.2016 року (т.2 а.с.198), ліцензію серії АЕ №297556 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ФІРМА АНІДА ЛТД» (т.2 а.с.201-202);

- договір поставки №20/12-3 від 20.12.2016 року (т.2 а.с.203-204), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «АШЕР» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 20.12.2016 року (т.2 а.с.205), протокол про погодження розбіжностей до договору поставки №20/12-3 від 20.12.2016 року (т.2 а.с.206-207), ліцензію серії АЕ №259897 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «АШЕР» (т.2 а.с.208-209);

- договір поставки №22/12-3 від 22.12.2016 року (т.2 а.с.212-213), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ПРИВАТНА ФІРМА «ВИОЛА+» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 22.12.2016 року (т.2 а.с.214), протокол розбіжностей до договору поставки №22/12-3 від 22.12.2016 року (т.2 а.с.215), ліцензію серії АЕ №259785 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ПРИВАТНА ФІРМА «ВИОЛА+» (т.2 а.с.216-217);

- договір поставки №20/12-3 від 20.12.2016 року (т.2 а.с.220-221), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ГАЙДАР ПЛЮС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткові угоди від 20.12.2016 року (т.2 а.с.224-230), протокол погодження розбіжностей до договору поставки №20/12-3 від 20.12.2016 року (т.2 а.с.222-223), ліцензію серії АЕ №259851 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ГАЙДАР ПЛЮС» (т.2 а.с.231-232), ліцензію серії АЕ №259849 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ГАЙДАР ПЛЮС» (т.2 а.с.233-234);

- договір поставки №22/12-5 від 22.12.2016 року (т.2 а.с. 237-238), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ОЛМАР» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду (т.2 а.с.240), протокол узгодження розбіжностей від 22.12.2016 року (т.2 а.с.239), ліцензію серії АЕ №297778 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ОЛМАР» (т.2 а.с.241-242), ліцензію №/7446 від 16.06.2017 року на право на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями ТОВ «ОЛМАР» (т.2 а.с.243-244);

- договір поставки №14/12-1 від 14.12.2016 року (т.2 а.с. 247-248), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «НІАН» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткові угоди від 14.12.2016 року (т.2 а.с.249, 251, 253), протокол погодження розбіжностей від 14.12.2016 року (т.2 а.с.255-257), ліцензію серії АЖ №077184 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «НІАН» (т.2 а.с.258-259);

- договір поставки №10/01-1 від 10.01.2017 року (т.2 а.с. 262-263), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ОВАЦІЯ» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 10.01.2017 року (т.2 а.с.266), протокол узгодження розбіжностей від 10.01.2017 року (т.2 а.с.264-265), ліцензію серії АЕ №297695 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ОВАЦІЯ» (т.2 а.с.274-275), ліцензію серії АЕ №297699 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ОВАЦІЯ» (т.2 а.с.276-277);

- договір поставки №29/12-7 від 29.12.2016 року (т.2 а.с. 278-279), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ТД РЕСУРС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 29.12.2016 року (т.2 а.с.280), протокол узгодження розбіжностей від 29.12.2016 року (т.2 а.с.281-282), ліцензію серії АЕ №297115 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ТД РЕСУРС» (т.2 а.с.283-284);

- договір поставки №20/12-4 від 20.12.2016 року (т.2 а.с. 292-293), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ПП «СПІРІТ ЗАХІД» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 20.12.2016 року (т.2 а.с.294), ліцензію серії АЕ №297461 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ПП «СПІРІТ ЗАХІД» (т.2 а.с.295-296);

- договір поставки №29/12-5 від 29.12.2016 року (т.2 а.с. 299-300), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ВКП-ТОВ «ТОРГСЕРВІС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткові угоди від 29.12.2016 року (т.2 а.с.301-303), протокол розбіжностей від 14.12.2016 року (т.2 а.с.304-305), ліцензію серії АЕ №259968 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ВКП-ТОВ «ТОРГСЕРВІС» (т.2 а.с.306-307), додаток до ліцензії №1 (т.2 а.с.308);

- договір поставки №30/12-2 від 30.12.2016 року (т.2 а.с. 312-313), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ПОЛІССЯ-ТРЕЙД» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 30.12.2016 року (т.2 а.с.314), ліцензію серії АЕ №259746 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ПОЛІССЯ-ТРЕЙД» (т.2 а.с.315-316), довіреність №07 від 01.10.2017 року ТОВ «ПОЛІССЯ-ТРЕЙД» (т.2 а.с.317-318);

- договір поставки №16/12-1 від 16.12.2016 року (т.2 а.с. 321-322), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ФОП ОСОБА_3 (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 16.12.2016 року (т.2 а.с.323), ліцензію серії АЕ №297953 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ФОП ОСОБА_3 (т.2 а.с.324-325);

- договір поставки №23/12-3 від 23.12.2016 року (т.2 а.с. 328-329), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та філією «ПАК» товариства з обмеженою відповідальністю «УПК-УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОМПАНІЯ» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 23.12.2016 року (т.2 а.с.330), довіреність від 10.05.2016 року (т.2 а.с.331) ліцензію серії АЕ №297716 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «УПК-УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОМПАНІЯ» (т.2 а.с.337-338), додаток до ліцензії №2 (т.2 а.с.339);

- договір поставки №26/12-5 від 26.12.2016 року (т.2 а.с. 340-341), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та Закарпатською філією «ПП ОСОБА_4.» товариство з обмеженою відповідальністю «УПК-УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОМПАНІЯ» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 26.12.2016 року (т.2 а.с.342), додаток до ліцензії №4 серії ПВ №023654 (т.2 а.с.346);

- договір поставки №21/06-1 від 21.06.2017 року (т.2 а.с. 347-348), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та Черкаською філією товариства з обмеженою відповідальністю «УПК-УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОМПАНІЯ» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 21.06.2017 року (т.2 а.с.349), додаток до ліцензії №7 серії ПВ №023728 (т.2 а.с.350), довіреність від 25.04.2017 року (т.2 а.с.352);

- договір поставки №20/12-1 від 20.12.2016 року (т.2 а.с. 353-354), укладений між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «ТО-НАР» (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію для реалізації третім особам (п.1.1). До вказаного договору позивач додав додаткову угоду від 20.12.2016 року (т.2 а.с.355), ліцензію серії АЕ №297894 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) ТОВ «ТО-НАР» (т.2 а.с.256-257), довіреність №04 від 01.08.2016 року (т.2 а.с.359-360.

Позивачем на підставі договору №17/11-АС від 01.11.2017 року складені податкові накладні: № 234 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.240), № 235 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.33), № 236 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.1), № 237 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.123), № 238 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.1), № 239 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.153), № 240 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.185), № 242 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.70), № 243 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.31), № 287 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.102), № 288 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.139), № 289 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.171), № 392 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.92), № 393 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.61), № 394 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.30), № 438 від 14.11.2017 року (т.3 а.с.1), № 439 від 14.11.2017 року (т.4 а.с.63), № 560 від 23.11.2017 року (т.4 а.с.93), № 561 від 23.11.2017 року (т.4 а.с.122), № 657 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.151), № 659 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.181), № 661 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.211).

Судом встановлено, що вищевказані податкові накладні позивачем направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «АЛКОМІКС» отримано квитанції по направленим податковим накладним:

- 22 листопада 2017 року по податковим накладним: № 234 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.241-242), № 235 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.34-35), № 236 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.2-3), № 237 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.124-125), № 238 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.2-3), № 239 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.154-155), № 240 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.186-187), № 242 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.71-72), № 243 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.32-33);

- 21 листопада 2017 року по податковим накладним: № 287 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.103-104), № 288 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.140-141), № 289 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.172-173);

- 01 грудня 2017 року по податковим накладним: № 392 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.93-94), № 393 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.62-63), № 394 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.31-32);

- 24 листопада 2017 року по податковим накладним: № 438 від 14.11.2017 року (т.3 а.с.2-3), № 439 від 14.11.2017 року (т.4 а.с.64-65);

- 13 грудня 2017 року по податковим накладним: № 560 від 23.11.2017 року (т.4 а.с.94-95), № 561 від 23.11.2017 року (т.4 а.с.123-124);

- 15 грудня 2017 року по податковим накладним: № 657 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.152-153), № 659 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.182-183), № 661 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.212-213).

У вищевказаних квитанціях зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена та вказано виявлені помилки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеням ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступенів ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД:2204...» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів.

29 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 234 від 10.11.2017 року подано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.250), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.243-245), а також: додаток №1 (т.4 а.с.246) з копіями податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №650 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.268) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.247) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.248) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.249) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

29 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 235 від 10.11.2017 року подано повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.43), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.36-38), а також: додаток №1 (т.4 а.с.39) з копіями податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №651 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.61) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.40) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.41) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.42) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

03 вересня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 236 від 10.11.2017 року подано повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.11), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.4-6), а також: додаток №1 (т.4 а.с.7) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №652 від 10.11.2017 року (т.4 а.с.29) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.8) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.9) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.10) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

29 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 237 від 10.11.2017 року подано повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.3 а.с.133), до якого були додані пояснення (т.3 а.с.126-128) а також: додаток №1 (т.3 а.с.129) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №653 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.151) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.3 а.с.130) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.3 а.с.131) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.3 а.с.132) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

03 вересня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 238 від 10.11.2017 року подано повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.5 а.с.11), до якого були додані пояснення (т.5 а.с.4-6) а також: додаток №1 (т.5 а.с.7) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №654 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.29) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.5 а.с.8) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, довіреності ТОВ «САНІБА» №2 від 01.11.2017 на отримання товару, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.5 а.с.9) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.5 а.с.10) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

30 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 239 від 10.11.2017 року подано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.3 а.с.163), до якого були додані пояснення (т.3 а.с.156-158) а також: додаток №1 (т.3 а.с.159) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №656 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.181) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.3 а.с.160) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.3 а.с.161) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.3 а.с.162) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

30 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 240 від 10.11.2017 року подано повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.3 а.с.195), до якого були додані пояснення (т.3 а.с.188-190) а також: додаток №1 (т.3 а.с.191) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №657 від 10.11.2017 року (т.3 а.с.217) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.3 а.с.192) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.3 а.с.193) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.3 а.с.194) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

03 вересня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 242 від 10.11.2017 року подано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.5 а.с.80), до якого були додані пояснення (т.5 а.с.73-75) а також: додаток №1 (т.5 а.с.76) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №661 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.98) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.5 а.с.77) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.5 а.с.78) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.5 а.с.79) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 243 від 10.11.2017 року подано повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.5 а.с.42), до якого були додані пояснення (т.5 а.с.35-37) а також: додаток №1 (т.5 а.с.38) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №664 від 10.11.2017 року (т.5 а.с.34) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.5 а.с.39) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.5 а.с.40) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та «ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.5 а.с.41) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 287 від 13.11.2017 року подано повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.5 а.с.112), до якого були додані пояснення (т.5 а.с.105-107) а також: додаток №1 (т.5 а.с.108) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №836 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.134) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.5 а.с.109) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.5 а.с.110) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.5 а.с.111) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 288 від 13.11.2017 року подано повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.5 а.с.148), до якого були додані пояснення (т.5 а.с.141-143) а також: додаток №1 (т.5 а.с.144) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №837 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.166) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.5 а.с.145) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.5 а.с.146) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.5 а.с.147) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 289 від 13.11.2017 року подано повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.5 а.с.181), до якого були додані пояснення (т.5 а.с.174-176) а також: додаток №1 (т.5 а.с.177) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №838 від 13.11.2017 року (т.5 а.с.199) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.5 а.с.178) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.5 а.с.179) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.5 а.с.180) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 392 від 16.11.2017 року подано повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.3 а.с.101), до якого були додані пояснення (т.3 а.с.94-96) а також: додаток №1 (т.3 а.с.97) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №909 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.119) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.3 а.с.98) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.3 а.с.99) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.3 а.с.100) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 393 від 16.11.2017 року подано повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.3 а.с.70), до якого були додані пояснення (т.3 а.с.63-65) а також: додаток №1 (т.3 а.с.66) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №910 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.88) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.3 а.с.67) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.3 а.с.68) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.3 а.с.69) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 394 від 16.11.2017 року подано повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.3 а.с.39), до якого були додані пояснення (т.3 а.с.32-34) а також: додаток №1 (т.3 а.с.35) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №911 від 16.11.2017 року (т.3 а.с.57) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.3 а.с.36) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.3 а.с.37) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.3 а.с.38) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

03 вересня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 438 від 14.11.2017 року подано повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.3 а.с.10), до якого були додані пояснення (т.3 а.с.3-5) а також: додаток №1 (т.3 а.с.6) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №1263 від 14.11.2017 року (т.3 а.с.6) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.3 а.с.7) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.3 а.с.8) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.3 а.с.9) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 439 від 14.11.2017 року подано повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.73), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.66-68) а також: додаток №1 (т.4 а.с.69) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №1264 від 14.11.2017 року (т.4 а.с.91) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.70) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.71) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.72) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 560 від 23.11.2017 року подано повідомлення №10 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.102), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.95-97) а також: додаток №1 (т.4 а.с.98) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №1056 від 23.11.2017 року (т.4 а.с.120) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.99) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.100) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.101) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 561 від 23.11.2017 року подано повідомлення №11 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.131), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.124-126) а також: додаток №1 (т.4 а.с.127) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №1057 від 23.11.2017 року (т.4 а.с.149) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.128) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.129) з копіями договору поставки №2016/12-1 від 12.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.130) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «АЛКОНОСТ-2000», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 657 від 30.11.2017 року подано повідомлення №12 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.161), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.154-156) а також: додаток №1 (т.4 а.с.157) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №1271 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.178) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.158) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, довіреність ТОВ «САНІБА» №2 від 01.11.2017 року на отримання товару, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.159) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.160) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 659 від 30.11.2017 року подано повідомлення №13 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.190), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.183-185) а також: додаток №1 (т.4 а.с.186) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №1273 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.208) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.187) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, довіреність ТОВ «САНІБА» №2 від 01.11.2017 року на отримання товару, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.188) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.189) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

31 серпня 2018 року позивачем до ДФС щодо податкової накладної № 661 від 30.11.2017 року подано повідомлення №14 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена (т.4 а.с.220), до якого були додані пояснення (т.4 а.с.213-215) а також: додаток №1 (т.4 а.с.216) з копіями: податкових накладних та квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, видаткової накладної №1275 від 30.11.2017 року (т.4 а.с.238) щодо реалізації товару покупцю ТОВ «САНІБА», первинних бухгалтерських документів щодо реалізації товару, придбання реалізованого товару, зберігання; додаток №2 (т.4 а.с.217) з копіями договору №17/11-АС від 01.11.2017 року, виписки, ліцензії покупця ТОВ «САНІБА», сертифікатів відповідності; додаток №3 (т.4 а.с.218) з копіями договору поставки №2112-1 від 21.12.2016 року, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виписки ТОВ «АЛКОМІКС» та ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», договору складського зберігання №12/12-01 від 12.12.2016 року та довідки про внесення місця зберігання; додаток №4 (т.4 а.с.219) з копіями платіжних документів ТОВ «АЛКОМІКС» щодо сплати за товар постачальнику ТОВ «КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД», платіжних доручень ТОВ «САНІБА» щодо сплати за товар ТОВ «АЛКОМІКС» та платіжних документів щодо сплати за зберігання товару.

Вказані повідомлення разом із доданими до них документами були доставлені до ДФС, що підтверджується квитанціями, які містяться в матеріалах справи.

Як вбачається з матеріалів справи, за розглядом вказаних повідомлень та документів, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області прийняті рішення:

- №905955/40957902 від 05.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №234 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.257-258);

- №905954/40957902 від 05.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №235 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.50-51);

- №910924/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №236 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.18-19);

- №905951/40957902 від 05.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №237 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.140-141);

- №910945/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №238 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.18-19);

- №907606/40957902 від 06.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №239 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.170-171);

- №907607/40957902 від 06.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №240 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.202-203);

- №910912/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №242 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.87-88);

- №908547/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №243 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.50-51);

- №908539/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №287 від 13.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.118-119);

- №908548/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №288 від 13.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.155-156);

- №908546/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №289 від 13.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.188-189);

- №908538/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №392 від 16.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.108-109);

- №908540/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №392 від 16.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.77-78);

- №908542/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №394 від 16.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.46-47);

- №910979/40957902 від 10.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №438 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.21-22);

- №908549/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №439 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.80-81);

- №908545/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №560 від 23.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.109-110);

- №908541/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №561 від 23.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.138-139);

- №908537/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №657 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.167-168);

- №908550/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №659 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.197-198);

- №908544/40957902 від 07.09.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №661 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.227-228).

У вказаних рішеннях зазначено, що вони можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем до ДФС було подано скарги на вищевказані рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області, за результатами розгляду яких комісією з питань розгляду скарг прийняті:

- рішення №31253/40957902/2 від 19.09.2018 року (т.4 а.с.267),

- рішення №31254/40957902/2 від 19.09.2018 року (т.4 а.с.60),

- рішення №32177/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.4 а.с.28),

- рішення №31255/40957902/2 від 19.09.2018 року (т.3 а.с.150),

- рішення №32182/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.5 а.с.28),

- рішення №31578/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.3 а.с.180),

- рішення №31577/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.3 а.с.216),

- рішення №32181/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.5 а.с.97),

- рішення №32180/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.5 а.с.65),

- рішення №32185/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.5 а.с.133),

- рішення №32183/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.5 а.с.165),

- рішення №32178/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.5 а.с.198),

- рішення №31252/40957902/2 від 19.09.2018 року (т.3 а.с.118),

- рішення №31580/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.3 а.с.87),

- рішення №31579/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.3 а.с.56),

- рішення №32184/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.3 а.с.27),

- рішення №32179/40957902/2 від 24.09.2018 року (т.4 а.с.90),

- рішення №31582/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.4 а.с.119),

- рішення №31581/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.4 а.с.148),

- рішення №31584/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.4 а.с.177),

- рішення №31585/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.4 а.с.207),

- рішення №31583/40957902/2 від 20.09.2018 року (т.4 а.с.237), якими, згідно з п.56.23 ст.56 Податкового кодексу України скарги залишені без задоволення, а рішення комісії - без змін.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН) датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН) податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН) якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Так, з надісланих позивачу квитанцій вбачається, що реєстрація спірних податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки ПН відповідають критеріям оцінки ступеням ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступенів ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567.

Як вже зазначено, у вказаних квитанціях позивачу також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього Наказу.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пп. 201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН) письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до пп. 201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН) письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про:

- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

За приписами п. 74.2, п. 74.3 ст. 74 ПК України (в редакції, яка діяла на час складання та зупинення реєстрації ПН), в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Як вже зазначено судом, зі змісту квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податкових накладних ТОВ «АЛКОМІКС» вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 КАС України та контролюючим органом зазначено про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. Також, в них зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 2204.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 (який діяв на момент виникнення спірних правовідносин), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №752/30620 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Критерії оцінки) та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Вичерпний перелік).

Згідно з п.1 Критеріїв оцінки (у редакції, чинній на момент зупинення реєстрації податкових накладних), оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

Відповідно до п.2 Критеріїв оцінки моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія ДФС).

Відповідності до п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється));

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У п.1. Вичерпного переліку зазначено, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

21 лютого 2018 року постановою Кабінету Міністрів України №17 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності 22.03.2018 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних).

Як вбачається з оскаржуваних рішень, підставами їх прийняття є зокрема ненадання позивачем копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Згідно п.21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд вважає правомірним посилання комісією Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації на ненадання позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Так, позивачем на підтвердження здійснення розрахунку контрагентом ТОВ «САНІБА» з ТОВ «АЛКОМІКС» за договором №17/11-АС від 01 листопада 2017 року за операціями по постачанню товару, на підставі яких ТОВ «АЛКОМІКС» зареєстровано спірні податкові накладні, надано до суду платіжні доручення: №8 від 20.11.2017 року (т.6 а.с.81) на суму 7800000,00 грн. (ПДВ - 1300000,00 грн.); №9 від 21.11.2017 року (т.6 а.с.80) на суму 8040000,00 грн. (ПДВ - 1340000,00 грн.); №10 від 23.11.2017 року (т.6 а.с.79) на суму 3600000,00 грн. (ПДВ - 600000,00 грн.); №11 від 23.11.2017 року (т.6 а.с.78) на суму 3500000,00 грн. (ПДВ - 583333,33 грн.); №13 від 24.11.2017 року (т.6 а.с.77) на суму 4000000,00 грн. (ПДВ - 666666,67 грн.); №14 від 24.11.2017 року (т.6 а.с.76) на суму 1400000,00 грн. (ПДВ - 233333,33 грн.).

При цьому, з умов договору поставки №17/11-АС від 01.11.2017 року, укладеного між ТОВ «АЛКОМІКС» (постачальник) та ТОВ «САНІБА» (покупець) вбачається, що загальна кількість товару за договором та загальна вартість договору визначаються, як сума усіх накладних, за якими проводилася передача товару в рамках цього договору (п.1.2). Оплата кожної партії товару здійснюється покупцем шляхом переказу грошових коштів на банківський рахунок постачальника на умовах відстрочення платежу строком 180 календарних днів з моменту поставки.

Суд зазначає, що з наданих до суду платіжних доручень №8 від 20.11.2017 року, №9 від 21.11.2017 року, №10 від 23.11.2017 року, №11 від 23.11.2017 року, №13 від 24.11.2017 року, №14 від 24.11.2017 року неможливо встановити, яке платіжне доручення стосується якої податкової накладної та чи здійснено повністю оплату товару за вищевказаним договором, оскільки з матеріалів справи неможливо встановити загальну суму договору та чи здійснено контрагентом позивача повний розрахунок з ТОВ «АЛКОМІКС» згідно договору та наявних в матеріалах справи видаткових накладних.

Суд зазначає, що з вищевказаних платіжних доручень вбачається, що позивачу товариством з обмеженою відповідальністю «САНІБА» було переказано на виконання умов договору №17/11-АС від 01.11.2017 року кошти в загальному розмірі 28340000 грн.

При цьому з наданих до суду податкових накладних та доданих до них видаткових накладних на адресу ТОВ «САНІБА» вбачається, що загальна сума операції постачання товару по них становить 4870875,00 грн.

При цьому позивачем до Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області не надано належних та достовірних розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, чи інших документів, які підтвердили б оплату товару ТОВ «САНІБА» на рахунки позивача згідно видаткових накладних, на підставі яких зареєстровано спірні податкові накладні.

Суд погоджується з твердженням позивача, що Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області у оскаржуваних рішеннях не підкреслено документи, які позивачем не надано, як того вимагає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому суд зазначає, що необґрунтованість однієї з підстав винесення оскаржуваних рішень не є підставою для їх скасування у зв'язку з вищенаведеними висновками суду про обґрунтованість іншої підстави винесення оскаржуваних рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області.

Також суд зазначає, що представником відповідачів у запереченнях та у судових засіданнях зазначено щодо невідповідності обсягів придбання алкогольної продукції позивачем обсягам її продажу ТОВ «АЛКОМІКС», а саме що позивач придбавав алкогольну продукцію у меншій кількості ніж в подальшому продавав як ТОВ «САНІБА», так і іншим контрагентам позивача у сукупності.

При цьому представником позивача у судових засіданнях жодним чином не спростовувались вказані твердження представників відповідача щодо обсягів придбання/постачання алкогольної продукції.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч.2 ст.2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області №905955/40957902 від 05.09.2018 року, №905954/40957902 від 05.09.2018 року, №910924/40957902 від 10.09.2018 року, №905951/40957902 від 05.09.2018 року, №910945/40957902 від 10.09.2018 року, №907606/40957902 від 06.09.2018 року, №907607/40957902 від 06.09.2018 року, №910912/40957902 від 10.09.2018 року, №908547/40957902 від 07.09.2018 року, №908539/40957902 від 07.09.2018 року, №908548/40957902 від 07.09.2018 року, №908546/40957902 від 07.09.2018 року, №908538/40957902 від 07.09.2018 року, №908540/40957902 від 07.09.2018 року, №908542/40957902 від 07.09.2018 року, №910979/40957902 від 10.09.2018 року, №908549/40957902 від 07.09.2018 року, №908545/40957902 від 07.09.2018 року, №908541/40957902 від 07.09.2018 року, №908537/40957902 від 07.09.2018 року, №908550/40957902 від 07.09.2018 року, №908544/40957902 від 07.09.2018 року прийняті обґрунтовано, а позовні вимоги щодо їх скасування задоволенню не підлягають.

Згідно з п.23 ч.1 ст.4 КАС України похідна позовна вимога - вимога, задоволення якої залежить від задоволення іншої позовної вимоги (основної вимоги).

Оскільки вимоги позивача про зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні: №234 від 10.11.2017 року, №235 від 10.11.2017 року, №236 від 10.11.2017 року, №237 від 10.11.2017 року, №238 від 10.11.2017 року, №239 від 10.11.2017 року, №240 від 10.11.2017 року, №242 від 10.11.2017 року, №243 від 10.11.2017 року, №287 від 13.11.2017 року, №288 від 13.11.2017 року, №289 від 13.11.2017 року, №392 від 16.11.2017 року, №392 від 16.11.2017 року, №394 від 16.11.2017 року, №438 від 14.11.2017 року, №439 від 14.11.2017 року, №560 від 23.11.2017 року, №561 від 23.11.2017 року, №657 від 30.11.2017 року, №659 від 30.11.2017 року, №661 від 30.11.2017 року датою подання в Єдиному реєстрі податкових накладних є похідними вимогами від вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області №905955/40957902 від 05.09.2018 року, №905954/40957902 від 05.09.2018 року, №910924/40957902 від 10.09.2018 року, №905951/40957902 від 05.09.2018 року, №910945/40957902 від 10.09.2018 року, №907606/40957902 від 06.09.2018 року, №907607/40957902 від 06.09.2018 року, №910912/40957902 від 10.09.2018 року, №908547/40957902 від 07.09.2018 року, №908539/40957902 від 07.09.2018 року, №908548/40957902 від 07.09.2018 року, №908546/40957902 від 07.09.2018 року, №908538/40957902 від 07.09.2018 року, №908540/40957902 від 07.09.2018 року, №908542/40957902 від 07.09.2018 року, №910979/40957902 від 10.09.2018 року, №908549/40957902 від 07.09.2018 року, №908545/40957902 від 07.09.2018 року, №908541/40957902 від 07.09.2018 року, №908537/40957902 від 07.09.2018 року, №908550/40957902 від 07.09.2018 року, №908544/40957902 від 07.09.2018 року, вони також не підлягають задоволенню.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З урахуванням зазначеного, на підставі встановлених судом фактів та обставин, враховуючи, що докази, наведені позивачем під час розгляду адміністративної справи є недоведеними та безпідставними та не дають адміністративному суду підстав для висновків, які б спростовували правову позицію відповідача, суд дійшов висновку, що у задоволені позову товариства з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» слід відмовити повністю.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

11 квітня 2019 року судом оголошено вступну та резолютивну частину рішення суду та зазначено, що повний текст рішення суду буде виготовлено у строк, визначений ч.3 ст.243 КАС України.

Згідно з приписами ч.3 ст.243 КАС України залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п'ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Згідно з ч. 1 ст. 120 КАС України перебіг процесуального строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов'язано його початок. Відповідно до ч.6 ст. 120 КАС України якщо закінчення строку припадає на вихідний, святковий чи інший неробочий день, останнім днем строку є перший після нього робочий день.

Зважаючи на положення ст.139 КАС України, оскільки судом відмовлено у задоволенні позову, судом не здійснюється розподіл судових витрат.

Керуючись ст.ст. 9, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» до Державної фіскальної служби України, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області про: визнання протиправними та скасування рішень комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №905955/40957902 від 05.09.2018 року, №905954/40957902 від 05.09.2018 року, №910924/40957902 від 10.09.2018 року, №905951/40957902 від 05.09.2018 року, №910945/40957902 від 10.09.2018 року, №907606/40957902 від 06.09.2018 року, №907607/40957902 від 06.09.2018 року, №910912/40957902 від 10.09.2018 року, №908547/40957902 від 07.09.2018 року, №908539/40957902 від 07.09.2018 року, №908548/40957902 від 07.09.2018 року, №908546/40957902 від 07.09.2018 року, №908538/40957902 від 07.09.2018 року, №908540/40957902 від 07.09.2018 року, №908542/40957902 від 07.09.2018 року, №910979/40957902 від 10.09.2018 року, №908549/40957902 від 07.09.2018 року, №908545/40957902 від 07.09.2018 року, №908541/40957902 від 07.09.2018 року, №908537/40957902 від 07.09.2018 року, №908550/40957902 від 07.09.2018 року, №908544/40957902 від 07.09.2018 року; зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №234 від 10.11.2017 року, №235 від 10.11.2017 року, №236 від 10.11.2017 року, №237 від 10.11.2017 року, №238 від 10.11.2017 року, №239 від 10.11.2017 року, №240 від 10.11.2017 року, №242 від 10.11.2017 року, №243 від 10.11.2017 року, №287 від 13.11.2017 року, №288 від 13.11.2017 року, №289 від 13.11.2017 року, №392 від 16.11.2017 року, №392 від 16.11.2017 року, №394 від 16.11.2017 року, №438 від 14.11.2017 року, №439 від 14.11.2017 року, №560 від 23.11.2017 року, №561 від 23.11.2017 року, №657 від 30.11.2017 року, №659 від 30.11.2017 року, №661 від 30.11.2017 року датою подання - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «АЛКОМІКС» (вул.Космонавтів, буд.32, каб.1106, м.Одеса, 65078, ).

Відповідачі:

- Державна фіскальна служба України (Львівська пл., 8, м.Київ, 04053, ).

- Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області (вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044).

Повний текст рішення складено та підписано 22.04.2019 року.

Суддя О.А. Вовченко

.