Справа № 540/527/19
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2019-04-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/527/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Попова В.Ф.,

секретар: Мельниченко В.В.,

за участю:

представника позивача - Гончарова М.В.,

представника відповідача - Бондар І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "ІНВО" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 28 січня 2019 року №,

встановив:

19 березня 2019 року Фермерське господарство "ІНВО"(далі позивач, ФГ "ІНВО") звернулось в суд з позовною заявою до ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі ГУ ДФС, відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 28 січня 2019 року № про нарахування податкового зобов'язання на загальну суму 39584,06 грн., з яких 31667,25 грн збільшене податкове зобов'язання з орендної плати за земельну ділянку державної власності на території Ольгівської сільської ради Бериславського району Херсонської області за період з 01.01.2016 по 31.12.2016, та штрафні санкції в сумі 7916,81 гривень.

В обґрунтування позову зазначено, що ГУ ДФС у Херсонській області, не мало право проводити 04.01.2019 документальну позапланову невиїзну перевірку, так як відповідно до абзацу другого пункту 78.2 статті 78 Податкового кодексу України, контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Зокрема позивач доводив, що в акті Головного управління ДФС у Херсонській області від 13.07.2017 за № 000028/21-05/33335423 за результатами проведення камеральної перевірки (використано податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік від 17.02.2016 № ) зазначено порушення щодо своєчасності сплати податкових зобов'язань по орендній платі за земельні ділянки державної власності. Отже проведення повторної перевірки є порушенням вимог діючого законодавства.

Крім того, позивач зазначає, що орендна плата за земельну ділянку державної власності у 2016 році здійснювалась у відповідності із умовами договору від 11.02.2005 року, до якого зміни щодо нормативно-грошової оцінки земельної ділянки, які використанні відповідачем для розрахунку не вносились, а тому податкове повідомлення - рішення є протиправним.

Також, позивач зазначає, що Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 28.08.2018 року у справі № 821/491/18 визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення, в тому числі і № 48968-1301 від 25.12.2017 (нараховане податкове зобов'язання з орендної плати за земельну ділянку державної власності за 2016 рік).

Відповідачем надано відзив на позовну заяву, зі змісту якого вбачається, що ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі не визнає позовні вимоги та просить відмовити в задоволенні позову з наступних підстав.

Відповідно до пп. 288.5.1 п.288.5 ст. 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки та не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки (в редакції чинній в 2016 роках). Вважає твердження позивача, що перевірка достовірності даних податкової декларації з плати за землю за 2016 рік була охоплена актом Головного управління ДФС від 13.07.2017, а тому відсутні підстави для проведення перевірки в силу абзацу 2 п. 78.2 ст. 78 ПК України є безпідставними, оскільки предметом камеральної перевірки ФГ "ІНВО" 13.07.2017 (акт № 000028/21-05/33335423), було питання своєчасності сплати орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, а не повноти обчислення податкових зобов'язань.

Ухвалою від 22 березня 2019 року в адміністративній справі відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Позивач у судовому засіданні просить задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, надав пояснення, що викладені у відзиві на позовну заяву.

Дослідивши надані сторонами докази, суд встановив наступні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

11 лютого 2005 року між Бериславською районною державною адміністрацією Херсонської області та Осипенко Н.П. укладено договір оренди землі. Об'єктом оренди є земельна ділянка загальною площею 30,6 га із земель запасу Ольгівської сільської ради, нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 319586,64 грн. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі податку на землю. Земельна ділянка передається в оренду для ведення фермерського господарства (а.с. 13-15).

15 лютого 2005 року зареєстроване фермерське господарство "ІНВО" головою якого є Осипенко Н.П. (а.с. 16-17).

13 листопада 2018 року ГУ ДФС у Херсонській області на адресу керівника ФГ "ІНВО" направлено лист за № 11957/10/21-22-12-04-11 "Про надання інформації" щодо сплати орендної плати за землю у 2016 році. Запит отримано 16.11.18 р., але відповідь позивачем не направлено.

Наказом ГУ ДФС № 1482 від 19.12.2018, призначено проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФГ "Інво" з 04.01.2019 р. з питань повноти обчислення податкових зобов'язань з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за період з 01.01.2016 по 31.12.2016.

Згідно акту Головного управління ДФС у Херсонській області від 08.01.2019 за № 000037/21-22-52-12/33335423 з питань повноти обчислення податкових зобов'язань з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності на території Ольгівської сільської ради Бериславського району за період з 01.01.2016 по 31.12.2016, ФГ "Інво" занижено розмір податкових зобов'язань у вказаний період (а.с. 27-29).

За результатами проведеної перевірки складено податкове повідомлення-рішення від 28.01.2019 за № про нарахування ФГ "Інво" податкового зобов'язання на загальну суму 39584,06 грн, з яких 31667,25 грн. збільшене податкове зобов'язання з орендної плати за земельну ділянку за період з 01.01.2016 по 31.12.2016р. та штрафні санкції в сумі 7916,81 гривень

Крім того, ГУ ДФС у Херсонській області 13.07.2017р. було проведено камеральну перевірку ФГ "ІНВО" з питань своєчасності орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності про що складено акт № 000028/21-05/33335423.

Відповідно до зазначеного акту позивач плату за оренду земельної ділянки на час камеральної перевірки не проводив.

Податковий орган звернувся до Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області з метою встановлення нормативної грошової оцінки земельної ділянки та встановив, що нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки станом на 01.01.2016 року становить 1091972,24 гривень.

Вирішуючи спірні правовідносини суд враховує наступні обставини та приписи законодавства.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючий орган має право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України).

Статтею 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. При цьому, приписами пп. 78.1.1 п. 78.1 зазначено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Разом з тим, контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Перевіряючи законність проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФГ "ІНВО", яка проводилась 04.01.2019 суд зазначає, що проведенню перевірки передував лист за № 11957/10/21-22-12-04-11 "Про надання інформації" щодо сплати орендної плати за землю у 2016 році, на який відповіді не отримано. Вказане стало підставою для винесення наказу № 1482 від 19.12.2018. Отже порушень вимог діючого законодавства при призначенні перевірки не встановлено.

Крім того, аналізуючи питання проведених перевірок у січні 2019 року та липні 2017 року, суд не встановив їх тотожність, так як перевірка у липні 2017 році була камеральною, стосувалась лише питань своєчасності сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, тоді як у січні 2019 року предметом перевірки стала повнота обчислення податкових зобов'язань, а тому відсутні підстави для застосування ч. 2 п. 78.2 ПК України.

Крім того, суд зазначає, що відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1. ст.. 14 ПК України плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пп.14.1.136 п.14.1 ст.14 ПК України).

До встановлених обставин у справі застосовуються норми матеріального права в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин.

Відповідно до положень ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Підпунктом 288.5.1 ст.285 Податкового кодексу України визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Тобто, законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеним у договорі.

Системний аналіз наведених норм матеріального прав свідчить про те, що річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 ста ті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

При цьому, виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового кодексу України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 Податкового кодексу України, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України.

В акті від 08.01.2019 зазначено, що згідно з інформацією Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області, викладеної в листі №№21-0.63-4936/2-17 від 20.06.2017 року, площа земельної ділянки, наданої в оренду позивачу становить 30,6 га, а нормативна грошова оцінка цієї землі становить станом на 01.01.2016 року 1091972,24 грн., отже мінімальний розмір орендної плати повинен бути не менше 3 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 32 759,17 гривень.

Також, суд не приймає до уваги посилання позивача на Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 28.08.2018 у справі № 821/491/18, якою скасовано податкове повідомлення № 48968-1301 (збільшено податкове зобов'язання з орендної плати на підставі нової грошової оцінки земельної ділянки) як на підставу скасування податкового повідомлення - рішення від 28 січня 2019 року № виходячи з наступного.

Підставою для скасування податкових повідомлень - рішень від 25.12.2017 року, в тому числі і № 48968-1301 є те, що вони адресовувались громадянці Осипенко Н.П., як особі, з якою укладено договір оренди. Разом з тим, орендна плата справлялась Фермерським господарством "ІНВО". За таких обставин суд апеляційної інстанції зазначив, що рішення повідомлення, складені по відношенню до Осипенко Н.П. підлягають скасуванню, оскільки податкове зобов'язання з плати за землю повинен сплачувати суб'єкт відповідних податкових правовідносин, у даному випадку - ФГ "ІНВО". При цьому, питання щодо правомірності здійснення податковим органом нормативної грошової оцінки земельної ділянки з подальшим збільшенням податкових зобов'язань, суд апеляційної інстанції не вирішував.

Відповідно до ч. 2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проаналізувавши надані сторонами докази та норми чинного законодавства України, суд дійшов до висновку, що відповідач, який є суб'єктом владних повноважень, обґрунтував правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення від 28.01.2019 № належними та допустимими доказами.

Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що позов задоволенню не підлягає.

Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд

вирішив:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Фермерського господарства "ІНВО" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 28 січня 2019 року № у повному обсязі.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 22 квітня 2019 р.

Суддя Попов В.Ф.

кат. 111031200