Справа № 460/3165/18
Суддя: Щербаков В.В.
Дата ухвалення: 2019-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

22 квітня 2019 року м. Рівне №460/3165/18

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щербакова В.В., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення та вимоги,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 особа-підприємець ОСОБА_2 звернулась до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.10.2018 року № про застосування штрафу у сумі 510,00 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами; від 29.10.2018 року № про застосування штрафу у сумі 510,00 грн. за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції; від 29.10.2018 року №, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 614 583, 43 грн.; від 29.10.2018 року №, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем військовий збір на загальну суму 51 215, 29 грн.; від 29.10.2018 року №, яким застосовано штрафні санкції у сумі 3 570, 00 за платежем податок на додану вартість; від 29.10.2018 року № яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем єдиний податок з фізичних осіб на загальну суму 172 780, 34 грн.; від 29.10.2018 року №, яким застосовано штрафні санкції в сумі 340, 00 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб; від 29.10.2018 року №, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 347, 50 грн., рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 19674, 20 грн., вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф11 2 зі сплати єдиного внеску в сумі 136 634, 52 грн.

Позовна заява обґрунтована тим, що висновки акта перевірки, на підставі якого прийняті оскаржувані рішення, не ґрунтуються на достовірних, об'єктивних та належним чином встановлених і відображених у акті даних, не відповідають фактичним обставинам та суперечать чинному законодавству. Так, підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень стали висновки відповідача про отримання підприємцем ОСОБА_2 в періоді з 2015 по 2017 рік доходу від здійснення виду діяльності (оптова торгівля деревиною), не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку згідно відомостей про фізичну особу-підприємця в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Проте, такі висновки контролюючого органу ґрунтуються лише на припущеннях, та не підтверджені відповідними доказами. Просив позов задовольнити повністю.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, де зазначено, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, оскільки в ході перевірки контролюючим органом встановлено, що протягом 2015-2017 рр. позивачем було отримано дохід від здійснення виду діяльності (оптова торгівля деревиною), не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку згідно відомостей про фізичну особу-підприємця в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Протягом 2015-2017 рр. ФОП ОСОБА_2 продовжувала здійснювати господарську діяльність вказуючи в податкових деклараціях види господарської діяльності: - 46.13 діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами (основний) та 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. Заяву про виправлення помилки позивачем державному реєстратору подано тільки 03.10.2018 року. Вважає, що висновки акта перевірки та оспорювані рішення є правомірними. Просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

У відповіді на відзив позивач повністю підтримав позовні вимоги та просив не брати до уваги твердження податкового органу, викладені у відзиві.

Ухвалою суду від 26.12.2018 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 12.03.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Ухвалою суду від 09.04.2019 судом прийнято рішення про розгляд справи в порядку письмового провадження, оскільки позивач подав до суду заяву про розгляд справи за її відсутності, а відповідач в судове засідання не прибув, причини не прибуття суду не повідомив, про дату, час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з'ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

У період з 20.09.2018 року по 28.09.2018 року Головним управлінням ДФС у Рівненській області на підставі наказу від 19.09.2018 року №2333 та направлень №1776/17-00-13-05 від 19.09.2018 року була проведена документальна позапланова виїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_2, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1, щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р.

За результатами проведеної перевірки податковим органом було складено акт №2074/17-00-13-05/НОМЕР_1 від 05.10.2018 року.

Актом перевірки встановлено наступні порушення законодавства:

1. Відсутність обліку доходів і витрат в періоді з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р., книга обліку доходів для перевірки підприємцем не представлена, чим порушено абз. 6 п. 6 ст. 128 Господарського кодексу України №436-IV від 16.01.2003 р. (із змінами і доповненнями) та п.296.1 ст. 296 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2577-VI із змінами і доповненнями.

2. Ч. 2 пп. 293.4 статті 293, ч. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2577-VI із змінами і доповненнями. Донарахована сума єдиного податку за ставкою 15 відсотків за 2015 рік по результатами перевірки становить 138224, 27 грн.

3. Податкові декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік та за 2017 рік до Рівненської ОДПІ (Березнівське відділення) ГУ ДФС в Рівненській області не подані, порушено вимоги пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49, п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2577-VI із змінами і доповненнями.

4. Пп. 298.2.3 п.298.2 статті 298 та п.167.1 ст.167, п. 177.1 п. 177.2, п.177.4 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р.№2577-VI, проведеною перевіркою донараховано податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності за 2016 р. у сумі 251552, 95 грн. та за 2017 рік у сумі 240113, 80 грн.

5. П. 2 ч. 1 статті 7 ч. 11 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування». Донараховано єдиний соціальний внесок за 2016 рік у сумі 60107, 52; за 2017 рік у сумі 76527, 0 грн.

6. П.51.1 ст. 51, пп. «б» п.176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України №2755-VIвід 02.12.2010 р. із змінами і доповненнями, п. 1.1, п.1.2 розд.I, II, III «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 21.01.2014 року №49, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2014 року №228/25005, затв. в редакції Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 р. №111/26556, а саме: встановлено не подання та не відображення платником в податкових розрахунках 1ДФ доходів за ознакою « 157» нарахованих (виплачених) фізичним особам-підприємцям: ОСОБА_3 ( РНОКПП НОМЕР_2) у сумі 53040, 0 грн. в І кв. 2017 року; ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_3) в ІІ кв. 2017 р. у сумі 36600, 0 грн.

7. П. 180.1, ст.180, п.181.1 ст. 181, п.183.1 ст.183 пп.185.1.1 ст. 185, ст.193, ст.194, п.198.5 ст. 198, п.203.1 ст. 203 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 р. (із змінами і доповненнями) за результатами проведеної перевірки донараховано податок на додану вартість у сумі 278, 0 грн. за серпень 2017 року.

8. П. 203.1 статті 203 Податкового кодексу України №2755-VIвід 02.12.2010 р. (із змінами та доповненнями). Податкові декларації по ПДВ за період квітень грудень 2016 р., січень грудень 2017 року до Рівненської ОДПІ ГУ ДФС у Рівненській області (Березнівське відділення) не подані.

9. Пункт 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України. Донараховано військовий збір на суму чистого оподаткованого доходу в розмірі 40972, 23 грн. в т.ч. за 2016 р.- 20962, 75 грн., за 2017 р. 20009,48 грн.

10. П. 44.1, п. 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України №2755-VIвід 02.12.2010 р. (із змінами та доповненнями). Не забезпечено зберігання первинних документів, звітності, інших документів, повязаних із обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, а також документів, повязаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

12 жовтня 2018 року на адресу ГУ ДФС в Рівненській області, ФОП ОСОБА_2 було подано заперечення до акту перевірки від 05.10.2018 р. №2074/17-00-13-05/НОМЕР_1.

Згідно відповіді на заперечення №2956/ФОП/17-00-13-04-04 від 24.10.2018 р. ГУ ДФС в Рівненській області зазначає, що аргументи наведені у запереченні від 12.10.2018 р. (вхідний №4/11970/ФОП/17-00 від 12.10.2018 р.) з доданими до них документами, не спростовують висновків акту перевірки №2074/17-00-13-05/НОМЕР_1 від 05.10.2018 року «Про результати позапланової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_2, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1, щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р.».

На підставі акта перевірки 29.10.2018 року Головним управлінням ДФС у Рівненській області було винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

№, яким застосовано штраф у сумі 510, 0 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами;

№ яким застосовано штрафні санкції у сумі 510, 0 грн. за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції;

№, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 614 583, 43 грн.;

№, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем військовий збір на загальну суму 51 215, 29 грн.;

№, яким застосовано штрафні санкції у сумі 3 570, 00 за платежем податок на додану вартість.

№ яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем єдиний податок з фізичних осіб на загальну суму 172 780, 34 грн.

№, яким застосовано штрафні санкції в сумі 340, 00 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб;

№, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 347, 50 грн., а також рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 19674, 20 грн., та вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф11 2 зі сплати єдиного внеску в сумі 136 634, 52 грн.

Вважаючи такі рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернулася до суду з відповідним позовом.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу оскаржуваних дій та рішень, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, та порядок їх адміністрування, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 16.1.4. статті 16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 291.2. статті 291 Податкового кодексу України, визначено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п.291.3 ПКУ).

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень (пп.2 п.291.4 ст. 291 ПКУ)

Дія вказаного підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Згідно п.п.298.1.1 п.298.1 ст. 298 Податкового кодексу України (в редакції від 01.01.2012 року, станом на дату подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування), для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до органу державної податкової служби заяву.

Відповідно до п. 298.3 ст. 298 Податкового кодексу України (в редакції від 01.01.2012 року, станом на дату подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування), у заяві зазначаються такі обов'язкові відомості:

1) найменування суб'єкта господарювання, код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків);

2) дані документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичної особи або фізичної особи - підприємця відповідно до закону;

3) податкову адресу суб'єкта господарювання;

4) місце провадження господарської діяльності;

5) обрані фізичною особою - підприємцем види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2005 ( va375202-05 ), у разі здійснення виробництва - також види товару (продукції), що нею виробляються;

6) обрані суб'єктами господарювання ставки єдиного податку або зміна ставки;

7) кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою - підприємцем у трудових відносинах, та середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи;

8) дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.

Підпунктом 2 Пункту 293.2 ст. 293 Податкового кодексу України, передбачено, що фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами або радами обєднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць для другої групи платників єдиного податку - у межах до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Згідно ч. 2 пп. 293.4. ст. 293 Податкового кодексу України, ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відсотків, зокрема до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи.

Вичерпний перелік умов, дотримання яких є необхідним для застосування спрощеної системи оподаткування, встановлені нормами Податкового кодексу України. Ці умови не обмежують фізичну особу-підприємця у виборі здійснюваних ним видів діяльності лише тими, що зазначені у реєстрі платників єдиного податку.

Згідно п. 299.1 с. 299 Податкового кодексу України (в редакції від 01.01.2012 року, станом на дату подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування), свідоцтво платника єдиного податку видається суб'єкту господарювання, який подав до органу державної податкової служби заяву щодо обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.

З 01.01.2015 року ст.. 299 Податкового кодексу України зазнала змін.

У відповідності до п.п. 299.1 статті 299 Податкового кодексу України, реєстрація субєкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з підпунктом 8 пункту 299.7 статті 299 Податкового кодексу України до реєстру платників єдиного податку вносяться відомості про види господарської діяльності.

Як слідує з матеріалів справи 11.01.2012 року ФОП ОСОБА_2 було подано до Березнівського відділення Костопільської МДПІ заяву про застосування спрощеної системи оподаткування. У вказаній заяві позивачем вказано КВЕД 51 оптова торгівля та посередництво в оптовій торгівлі згідно КВЕД ДК 009:2005.

Вказаний вид економічної діяльності включає наступні групи:

51.1 посередництво в оптовій торгівлі;

51.2 - Оптова торгівля сільськогосподарською сировиною та живими тваринами;

51.3 - Оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;

51.4 - Оптова торгівля непродовольчими споживчими товарами;

51.5. - Оптова торгівля несільськогосподарськими проміжними продуктами;

51.8 - Оптова торгівля машинами та устаткуванням;

51.9 - Інші види оптової торгівлі.

Даний вид економічної діяльності разом був включений та зазначений у свідоцтві платника єдиного податку серії Б №718819 від 25.01.2012 року, що міститься в матеріалах справи.

Як вставлено судом, протягом спірного періоду ФОП ОСОБА_2, здійснювала підприємницьку діяльність за наступними видами діяльності: 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, дата внесення запису 16.12.2014 (основний КВЕД), 74.12.0 - Діяльність у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, дата внесення запису 16.12.2014, 51.53.1 оптова торгівля деревиною, дата внесення запису 16.12.2014, 51.12.0 - Посередництво в торгівлі деревиною та будівельними матеріалами, 46.13 - Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами, дата внесення запису 04.02.2015 року (основний КВЕД), 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, дата внесення запису 04.02.2015 р.

Таким чином, судом встановлено, що станом на 16.12.2014 року та фактично з 01.01.2015 року, тобто з дати початку ведення реєстру платників єдиного податку, позивач здійснювала вид діяльності за кодом 51.53.1 (КВЕД-2005) оптова торгівля деревиною, який відповідає коду 46.73 (КВЕД - 2010) оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

Дані обставини підтверджуються наявними у матеріалах справи реєстраційними заяви позивача, поданими державному реєстратору 18.07.2008 року, 20.08.2008 року, 10.06.2011 року, 15.12.2014.

03.02.2015 року, з метою внесення змін до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців до державного реєстратора Березнівської районної державної адміністрації була подана реєстраційна картка про проведення державної реєстрації змін до відомостей про фізичну особу-підприємця за формою 11, де на сторінці 2 вказаної картки зазначена зміна основного виду економічної діяльності на 46.73 «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами», а не включення нового виду економічної діяльності, дані обставини підтверджуються реєстраційною заявою від 03.02.2015 року.

Враховуючи те, що з 01.01.2012 року почав діяти КВЕД-2010 згідно Наказу Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики № 530 від 29.11.2010р., то позивачем в реєстраційній картці вказано зміна основного виду економічної діяльності саме на 46.73 «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами».

Судом встановлено, що жодних заяв на виключення будь-яких кодів ВЕД до державного реєстратора не подавалось, тому КВЕД «оптова торгівля деревиною» залишився у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на дату початку функціонування реєстру платників єдиного податку.

Як стверджено матеріалами справи державним реєстратором при опрацюванні реєстраційної картки допущено помилку та включено вид діяльності 46.13 «Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами» замість 46.73 «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами».

З метою виправлення вказаної помилки, відповідно до ст. 32 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» 03.10.2018 року, позивачем було подано заяву до Центру надання адміністративних послуг Березнівської районної державної адміністрації, після чого держаним реєстратором було перевірено відповідність відомостей Єдиного державного реєстру інформації, що міститься в документах, які стали підставою для внесення цих відомостей, підтверджено факт невідповідності та виправлено допущену помилку.

Таким чином, на думку суду, позивач правомірно здійснювала діяльність повязану з оптовою торгівлею деревиною, оскільки даний вид економічної діяльності був нею внесений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а також був нею зазначений при поданні заяви про обрання спрощеної системи оподаткування.

Окрім того, суд враховує, що позивач подавала заяву державному реєстратору про зміну основного виду економічної діяльності на 46.73 «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами», проте такий вид КВЕД не був включений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з вини державного реєстратора, а не з вини позивача.

З наведеного слідує, що перебування ФОП ОСОБА_2 на спрощеній системі оподаткування другої групи у 2016-2017 роках є правомірним.

Таким чином, позивачем було правомірно, з дотриманням вищевказаних норм законодавства нараховано та сплачено суму єдиного податку за 2015 рік у розмірі 2928, 0 грн., за ставками встановленими рішенням Березнівської міської ради від 27.06.2012 року №260 Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб-підприємців.

Тому, суд приходить до висновку, що донарахування єдиного податку за 2015 рік в сумі 138224,27 грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 34 556, 07 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 29.10.2018 року є протиправним.

Щодо винесення податкового повідомлення-рішення № від 29.10.2018 року про збільшення суми грошового зобовязання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 614 583,43 грн., то суд вважає за необхідно зазначити наступне.

Відпoвіднo дo п. 292.9 cт. 292 Пoдаткoвoгo кoдексу України, доходи фізичної oсoби платника єдиного податку, отримані в результaті прoвадження господарської діяльності тапoдаткoвані згіднoз главoю 1 рoзділу XIV цього Кoдексу, не включаються дo склaду загальнoго річного оподатковуваного доходу фізичнoї особи, визначеного відповідно дo рoзділу IV цього Кoдексу.

Згіднo з п. 297.1 cт. 297 Кoдексу платники єдиного податку звільняються вiдбoвязку нарахування, сплати та пoдання пoдаткoвoї звітнoсті з ПДФО у частині доходів (oбєкта оподаткування), щoтриманo в результаті гoсподарської діяльності фізичної oсoби та оподатковано згіднo з главoю 1 рoзділу XIV цьoгo Кoдексу.

Ставка єдиного податку встанoвлюється для платників єдиного податку у розмірi 15% дo доходу, oтриманого від провадження діяльнoсті, не зазначенoї у свідоцтві платника єдиного податку, віднесенoгo дo першої (1 група платників єдиного податку) абo другої групи (2 група платників єдиного податку) (п.293.4 ст. 293 Податкового кодексу України).

Оскільки позивач є платником єдиного податку ІІ групи і судом встановлено, що вона правомірно у 2015-2017 р.р. займалась оптовою торгівлею деревиною, то у неї немає обовязку подавати звітність з ПДФО та сплачувати вказаний вид податку.

Щодо донарахування ФОП ОСОБА_2 єдиного соціального внеску за 2016 рік у сумі 60 107, 52 грн. та за 2017 рік у сумі 76 527, 0 грн. суд зазначає наступне.

Положеннями п.2 ч.1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», визначено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у п. 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Так як, позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування (ІІ група), положення вищевказаної статті до неї не застосовуються, а нарахування відповідачем єдиного соціального внеску на суму доходу отриманого у 2016-2017 роках є неправомірним, тому вимога №Ф11 2 від 29.10.2018 року про сплату недоїмки в сумі 136 634, 52 грн., а також рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 29.10.2018 року, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до п. 180.1 ст. 180 Податкового кодексу України, платником податку на додану вартість, є будь яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розд. V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної компютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування ПДВ), така особа зобовязана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої третьої групи (п. 181.1 ст. 181 ПКУ).

Як уже попередньо зазначалося, ФОП ОСОБА_2 є платником єдиного податку ІІ група, і не є платником податку на додану вартість, тому вся отримана сума доходу позивача підлягає оподаткуванню єдиним податком, тому податкове повідомлення-рішення № від 29.10.2018 р. про збільшення суми грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість в сумі 347 грн. 50 коп. та № від 29.10.2018 р. про застосування штрафної санкції в сумі 3 570, 00 грн. за платежем податок на додану вартість, є неправомірними, такими, що прийняті з порушенням вимог податкового законодавства.

Відповідно до п.п. 1.1 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 розд. ІV ПКУ, зокрема, фізична особа резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Обєктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Ставка збору складає 1,5% обєкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Згідно з п.п. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 ПКУ загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із ст. 177 ПКУ.

Обєктом оподаткування фізичної особи - підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, повязаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п. 177.2 ст. 177 ПКУ).

Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розд. IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 ст. 165 ПКУ (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Оскільки згідно з п.п. 165.1.36 ст. 165 ПКУ дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до ПКУ, не включається до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб, то відповідно фізичні особи - підприємці, яка знаходиться на спрощеній системі оподаткування, звільняються від нарахування та сплати військового збору. Тому, податкове повідомлення-рішення № від 29.10.2018 року суперечить наведеним нормам законодавства і підлягає скасуванню.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з підпунктом 21.1.1 пункту 21.1 статті 21 ПК України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Частиною 1 статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Враховуючи положення частини 1 статті 139 КАС України, суд стягує на користь позивача понесені ним судові витрати, які підлягають відшкодуванню, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, на користь позивача підлягають стягненню судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 8810,00грн., сплаченого згідно з квитанцією від 16.12.2018 №0.0..1, оригінал якої знаходиться в матеріалах справи.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позовну заяву ОСОБА_1 особи-підприємця ОСОБА_2 (34600, Рівненська область, м. Березне, вул. Зірненська, буд.3, кімната 401; РНОКПП НОМЕР_1) до Головного управління ДФС у Рівненській області (33023, м. Рівне, вул. Відінська, 12; ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення та вимоги - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 29.10.2018 №, №, №, №, №, №, №, №.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Рівненській області про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 29.10.2018 №.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДФС у Рівненській області про сплату боргу (недоїмки) від 29.10.2018 №Ф112.

Стягнути на користь позивача ОСОБА_1 особи-підприємця ОСОБА_2 за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління ДФС у Рівненській області судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 8810,00грн. (вісім тисяч вісімсот десять гривень 00коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 22 квітня 2019 року.

Суддя Щербаков В.В.