Справа № 805/2258/17-а
Суддя: Ястребова Любов Вікторівна
Дата ухвалення: 2019-04-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2019 року справа № 805/2258/17-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача ОСОБА_1, суддів: Арабей Т.Г., Компаніцєь І.Д.,

секретаря Токаревої А.Г.,

за участі представника позивача ОСОБА_2,

представника відповідача ОСОБА_3,

розглянув у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференції, апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2017 року у справі №805/2258/17-а (головуючий І інстанції Смагар С.В.) за позовом Приватного акціонерного товариства «Єнакієвський металургійний завод» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про зобовязання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про зобовязання внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні дані щодо відшкодування суми податку на додану вартість за липень-грудень 2014 року та лютий-червень 2015 року в загальній сумі 462 676 805,00 грн.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2017 року позов задоволено, зобовязано внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні дані щодо відшкодування суми податку на додану вартість за липень-грудень 2014 року та лютий-червень 2015 року в загальній сумі 462 676 805,00 грн.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач зазначив, що на час розгляду справи жодним нормативно-правовим актом не передбачено механізму відшкодування сум ПДВ, включених до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, та структуру такого реєстру. Судом першої інстанції не було досліджено відповідності сум, які позивач просить внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування, сумам податку на додану вартість, зазначених до відшкодування у податкових деклараціях позивача. Крім того, відповідно до листа Служби безпеки України №6/1729 від 07.03.2017 року, операції з бюджетними коштами на користь позивача, у тому числі і відшкодування податку на додану вартість, тимчасово зупинені, у звязку з проведенням перевірочних заходів щодо здійснення ПрАТ «Єнакієвський металургійний завод», операцій з бюджетними коштами на тимчасово окупованій території.

Також звертає увагу суду, що відповідно до п.189.9 ст.189 Податкового кодексу України у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства…». Належними документами, які підтверджують настання форс-мажорних обставин, є або висновок Торгово-промислової палати про настання обставин непереборної сили або вирок у кримінальному провадженню щодо викрадення чи інше незаконне заволодіння майна. Позивач таких документів не надав, тому повинен збільшити суму податкового зобовязання з податку на додану вартість, нараховану на вартість втрачених виробничих потужностей та іншого майна. У звязку з чим, є ризики, що податкове зобовязання з податку на додану вартість нараховану на вартість втрачених виробничих засобів, позивач не зможе сплатити, але суму відємного значення податку на додану вартість, заявленого до відшкодування з Державного бюджету, позивач може відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, врахувати у рахунок податкових зобовязань.

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 02 березня 2018 року у справі № 805/2258/17-а апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби задоволено частково. Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2017 року по справі №805/2258/17-а скасовано. Позов Приватного акціонерного товариства «Єнаківський металургійний завод» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про зобов'язання внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні дані щодо відшкодування суми податку на додану вартість за липень - грудень 2014 року та за лютий - червень 2015 року в загальній сумі 462 676 805,00 грн. задоволено. Зобовязано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні данні щодо відшкодування Приватному акціонерному товариству «Єнаківський металургійний завод» суми податку на додану вартість за серпень 2014 року 2 950 450,00 грн., за вересень 2014 року 817 676,00 грн., за жовтень 2014 року 282 714,00 грн., за листопад 2014 року 1 002 865,00 грн., за лютий 2015 року 515 091, 00 грн., за березень 2015 року 30 857 209,00 грн., за квітень 2015 року 57 278 413, 00 грн. Зобовязано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби провести документальну перевірку достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану Приватним акціонерним товариством «Єнакієвський металургійний завод» у декларації з податку на додану вартість за грудень 2014 року, січень 2015 року, травень 2015 року, червень 2015 року. В решті позову відмовлено. Стягнуто з Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного акціонерного товариства «Єнаківський металургійний завод» судовий збір у розмірі 3 360,00 (три тисячі триста шістдесят) грн.

Постановою Верховного Суду від 21 серпня 2018 року касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Єнакіївський металургійний завод» залишено без задоволення, апеляційна скарга Офісу великих платників податків ДФС задоволена частково. Постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 02.03.2018 у справі № 805/2258/17-а в частині зобовязання Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні данні щодо відшкодування Приватному акціонерному товариству «Єнакієвський металургійний завод» суми податку на додану вартість за серпень 2014 року 2950450,00 грн., за вересень 2014 року 817676,00 грн., за жовтень 2014 року 282714,00 грн., за листопад 2014 року 1002865 грн., за лютий 2015 року 515091,00 грн., за березень 2015 року 30857209,00 грн., за квітень 2015 року 57278413,00 грн. скасовано та справу направлено на новий розгляд до суду апеляційної інстанції. В решті постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 02.03.2018 у справі № 805/2258/17-а залишено без змін.

На виконання постанови Верховного Суду від 21 серпня 2018 ухвалами Першого апеляційного адміністративного суду від 26 листопада 2018 та від 03.12.2018 витребувано в Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби: інформацію щодо отримання відповідних судових рішень та дату їх отримання, а саме: постанову Донецького окружного адміністративного суду від 10.03.2015 р. (залишено без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 22.04.2015 р.) у справі № 805/8382/14-а; постанову Донецького окружного адміністративного суду від 13.05.2015 р. (залишено без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 24.06.2015 р.) у справі № 805/1287/15-а; постанову Донецького окружного адміністративного суду від 21.04.2015 р. (залишено без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 03.06.2015 р.) у справі №805/771/15-а; постанову Донецького окружного адміністративного суду від 10.06.2015 р. (залишено без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 22.07.2015 р.) у справі № 805/1304/15-а; постанову Донецького окружного адміністративного суду від 16.09.2015 р. (залишено без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 08.11.2015 р.) у справі № 805/2943/15-а, постанову Донецького окружного адміністративного суду від 09.06.2015 (залишено без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 19.08.2015) у справі № 805/904/15-а. Інформацію, чи проводилися заходи, передбачені Податковим кодексом України та які результати таких заходів щодо остаточних висновків по бюджетному відшкодуванню ПДВ по декларації ПАТ «Єнаківський металургійний завод» за квітень 2015 року (довідка від 06.07.2015р. №2/28-03-40/00191193), якою підтверджено задекларовану суму бюджетного відшкодування за квітень 2015р. у розмірі 57 278 413,00 грн., яка позивачу не відшкодована. Зобовязано відповідача надати акт/довідку від 05.05.2015р. №171/28-03-47/00191193 про підтвердження ПАТ «Єнаківський металургійний завод» суми бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2015 року та інформацію про наявність або відсутність будь-яких вказівок контролюючого органу щодо остаточних висновків про бюджетне відшкодування ПДВ по декларації за березень 2015р. за результатами проведених заходів, передбачених Податкових кодексом України.

На виконання ухвали Першого апеляційного адміністративного суду від 26.11.2018 відповідачем повідомлено про отримання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 10.03.2015 року у справі № 805/8382/14-а СДПІ з ОВП у м.Донецьку МГУ ДФС 19.03.2018; ухвала Донецького апеляційного адміністративного суду від 22.04.2015 отримана 06.05.2015; постанова Донецького окружного адміністративного суду від 13.05.2015 року у справі № 805/1287/15-а отримана СДПІ з ОВП у м. Донецьку МГУ ДФС 26.05.2015; ухвала Донецького апеляційного адміністративного суду від 24.06.2015 отримана 02.07.2015; постанова Донецького окружного адміністративного суду від 21.04.2015 року у справі № 805/771/15-а отримана СДПІ з ОВП у м. Донецьку МГУ ДФС 30.04.2015; ухвала Донецького апеляційного адміністративного суду від 03.06.2015 отримана 15.06.2015; постанова Донецького окружного адміністративного суду від 10.06.2015 року у справі № 805/1304/15-а отримана СДПІ з ОВП у м. Донецьку МГУ ДФС 24.06.2015; ухвала Донецького апеляційного адміністративного суду від 22.07.2015 отримана 09.07.2015; постанова Донецького окружного адміністративного суду від 16.09.2015 року у справі № 805/2943/15-а отримана СДПІ з ОВП у м. Донецьку МГУ ДФС 30.09.2015; ухвала Донецького апеляційного адміністративного суду від 08.11.2015 отримана 15.11.2015.

Щодо довідок про підтвердження ПрАТ «Єнакіївський металургійний завод» заявлених сум бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2015 року № 171/28-03-47/00191193 від 05.05.2015 та №2/28-03-40/00191193 від 06.07.2015 за квітень 2015 відповідачем повідомлено, що ним не отримано від СДПІ з ОВП у м. Донецьку вищезазначених довідок ані в паперовому, ані в електронному вигляді. Також невідомо про заходи чи вказівки щодо прийняття остаточних висновків про бюджетне відшкодування ПДВ по деклараціям позивача за березень та квітень 2015 року.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, письмові пояснення, в частині зобовязання Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні данні щодо відшкодування Приватному акціонерному товариству «Єнакієвський металургійний завод» суми податку на додану вартість за серпень 2014 року 2950450,00 грн., за вересень 2014 року 817676,00 грн., за жовтень 2014 року 282714,00 грн., за листопад 2014 року 1002865 грн., за лютий 2015 року 515091,00 грн., за березень 2015 року 30857209,00 грн., за квітень 2015 року 57278413,00 грн., встановив наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа, включене до ЄДРПОУ за номером 00191193, перебуває на податковому обліку у Запорізькому управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (т. 5 а.с. 25).

Як свідчать матеріали справи, сума бюджетного відшкодування 93704418,00 грн. виникла по деклараціям: за серпень 2014р. - 2 950 450 грн., вересень 2014р.- 817676грн., за жовтень 2014р. - 282714 грн. за листопад 2014р. 1002865 грн., за лютий 2015р. - 515091 грн., за березень 2015 року - 30 857209 грн., за квітень 2015 року - 57 278 413 грн.

Позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2014 року, в якій самостійно визначено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку 19 390 435 грн. (т.1 а.с. 142-145).

Разом з податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, у якій відобразило суму бюджетного відшкодування в розмірі 19 390 435 грн. (т. 1 а.с. 150).

Податковим органом була проведена камеральна перевірка даних позивача, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, щодо від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за серпень 2014 року, за результатами якої складено акт від 22 жовтня 2014 року №1211/28-10-37-10/191193, яким встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в результаті чого завищено податковий кредит та від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за липень 2014 року на суму ПДВ 3535229 грн. та за серпень 2014 року, що підлягає зменшенню, підпункту 14.1.8 пункту 14.1 статті 14, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування за серпень 2014 року на суму ПДВ 3535229 грн., яка підлягає зменшенню (т. 4 а.с. 85-100)

В акті перевірки також зазначено, що висновки щодо бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за серпень 2014р. в розмірі 15 855 206 грн. будуть здійсненні після проведення заходів передбачених Податковим кодексом України.

На підставі акту перевірки від 22 жовтня 2014 року №1211/28-10-37-10/191193 та з урахуванням результатів розгляду заперечень податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 25 листопада 2014 року № НОМЕР_1, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2014р. на 2950450 грн. (т. 4 а.с. 101).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 10 березня 2015 року №805/8382/14-а, залишеної в силі ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 22 квітня 2015 року, податкове повідомлення-рішення від 25листопада 2014 року № НОМЕР_1 було скасовано. Постанова та ухала судів отримана СЛПІ з ОВП у м. Донецьку 19.03.2015 та 06.05.2015 відповідно (т. 5 а.с. 27-47).

Позивачу 29 жовтня 2014 року було відшкодовано 15 855 206 грн. ПДВ, та 30 січня 2015 року відшкодовано 584779 грн. ПДВ по декларації за серпень 2014р. на загальну суму 16439985 грн. Залишок суми бюджетного відшкодування за серпень 2014р. становить 2 950 450 грн.

Позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2014 року, в якій самостійно визначено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку 38 238 846 грн. (т. 1 а.с. 217-220)

Разом з податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, у якій відображено суму бюджетного відшкодування в розмірі 38 238 846 грн.(т. 1 а.с. 226).

Податковим органом була проведена камеральна перевірка даних позивача, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, щодо від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за вересень 2014 року, за результатами якої складено акт від 19 листопада 2014 року № 1360/28-10-37- 10/191193, яким встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту198.6 статті 198, пункту 200.1, пункту 200.3 статті 200, статті 201.10 статті 201, підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит та від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту за серпень 2014 року на суму 817676 грн. та завищення суми бюджетного відшкодування за вересень 2014 року на суму ПДВ 817676 грн. (т. 4 а.с.102-118).

В акті перевірки зазначено, що висновки щодо бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за вересень 2014р. в розмірі 37 421 170 грн. будуть здійсненні після проведення заходів передбачених Податковим кодексом України.

Сума бюджетного відшкодування 37 421 170 грн. за вересень 2014р. була відшкодована позивачеві 28.01.2015р.

На підставі акту перевірки від 19 листопада 2014 року податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 18 грудня 2014 року № НОМЕР_2, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у сумі 817676 грн. (т. 4 а.с. 121).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 13 травня 2015 року по справі № 805/1287/15-а (залишена без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 24 червня 2015 року) податкове повідомлення-рішення від 18 грудня 2014 року № НОМЕР_2 визнано протиправним та скасовано. Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 01 грудня 2016 року вищевказані судові рішення залишено без змін. Рішення судів отримано відповідачем 26.05.2015 та 02.07.2015 відповідно (т. 5 а.с. 48-68).

Сума бюджетного відшкодування - 817676 грн. позивачеві не відшкодована.

Позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2014 року, в якій самостійно визначено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку 19 118 883грн.(т. 2 а.с. 22-24).

Разом з податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, у якій відображено суму бюджетного відшкодування в розмірі 19118883 грн. (т. 2 а.с. 32).

Податковим органом була проведена камеральна перевірка даних позивача, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, щодо від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за жовтень 2014 року, за результатами якої було складено акт перевірки від 19 грудня 2014 року № 1555/28-10-37- 10/191193, яким встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства України, а саме пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит та від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за вересень 2014 року на суму ПДВ 282714 грн. та за серпень 2014 року, що підлягає зменшенню, підпункт 14.1.8 пункту 14.1 статті 14, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування за жовтень 2014 року на суму ПДВ 282714 грн., яка підлягає зменшенню (т. 4 а.с. 123-135).

В акті перевірки також зазначено, що висновки щодо бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за жовтень 2014 р. в розмірі 18 836 169 грн. будуть здійсненні після проведення заходів передбачених Податковим кодексом України.

Позивачу 30 січня 2015 року було відшкодовано суму 18 836 169 грн. ПДВ.

На підставі акту перевірки від 19 грудня 2014 року №1555/28-10-37-10/191193 податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 21 січня 2015 року № НОМЕР_3, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за жовтень 2014 р. у сумі 262818 грн. (т. 4 а.с. 136).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2015 року по справі № 805/771/15-а, що залишена в силі ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 03 червня 2015 року було визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 21 січня 2015 року № НОМЕР_3. Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 27 липня 2015 року було відмовлено у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою податкового органу. Рішення судів отримано податковим органом 30.04.2015 та 15.06.2015 відповідно (т. 5 а.с. 69-85).

Сума бюджетного відшкодування за жовтень 2014р. - 282714 грн. не відшкодована.

Позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2014 року, в якій самостійно визначено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку 50 790 584 грн. (т. 2 а.с. 100-103).

Разом з податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, у якій відображено суму бюджетного відшкодування в розмірі 50790584 грн. (т. 2 а.с. 110).

Податковим органом була проведена камеральна перевірка даних позивача, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, щодо від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за листопад 2014 року, за результатами якої було складено акт перевірки від 21січня 2015 року № 8/28-03-40/00191193, яким встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства України, а саме пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1, пункту198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит та від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за листопад 2014 року на суму ПДВ 1117285 грн. що підлягає зменшенню, підпункту 14.1.8 пункту 14.1 статті 14, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування за листопад 2014 року на суму ПДВ 1002865 грн., яка підлягає зменшенню (т. 4 а.с. 138-148).

В акті перевірки також зазначено, що висновки щодо бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за листопад 2014р. будуть здійсненні після проведення заходів передбачених Податковим кодексом України.

На підставі акту перевірки від 21 січня 2015 року № 8/28-03-40/00191193 податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 16 лютого 2015 року №/400/10/28-03-40, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за листопад 2014 р. у сумі 793981 грн. (т. 4 а.с. 149).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 09 червня 2015 року по справі № 805/904/15-а, (залишена в силі ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 19 серпня 2015 року) визнано протиправним та скасовано вищевказане податкове повідомлення-рішення від 16 лютого 2015 року №/400/10/28- 03-40 (т. 5 а.с. 86-109). Постанова суду першої інстанції отримана СДПІ ОВП у м. Донецьку 13.07.2015 року, ухвала суду апеляційної інстанції отримана 31.08.2015 року.

Позивачу 27 лютого 2015 року було відшкодовано - 49787719 грн. ПДВ. Залишок суми бюджетного відшкодування за листопад 2014 р. становить 1002865 грн.

Позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2015 року, в якій самостійно визначено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку 33 913 493 грн. (т. 3 а.с. 71-74).

Разом з податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, у якій відображено суму бюджетного відшкодування в розмірі 33913493 грн. (т. 3 а.с. 82)

Податковим органом була проведена камеральна перевірка даних позивача, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, щодо від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за лютий 2015 року, за результатами якої було складено акт перевірки від 9 квітня 2015 року № 125/28-03-47/0019119, яким встановлено порушення позивачем вимог підпункту 14.1.8 пункту 14.1 статті 14, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування за лютий 2015 року на суму ПДВ 1 734 576 грн. (т. 4 а.с. 177-188).

В акті перевірки також зазначено, що висновки щодо бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за лютий 2015р. будуть здійсненні після проведення заходів передбачених Податковим кодексом України.

За результатами перевірки податковим органом були винесені податкові повідомлення-рішення від 03 серпня 2015 року № /1241/10/28-03-40, згідно із яким позивачу було зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за лютий 2015р. у сумі 787274 грн. 95 коп. та застосовано штраф у розмірі 393636 грн. 97 коп. та №/1238/10/28-03-40, згідно із яким позивачу було зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за лютий 2015р. у сумі 483315 грн. 93 коп. та застосовано штраф у розмірі 241658 грн. 46 коп. (т. 4 а.с. 190-191).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 16 вересня 2015 року, ухваленого за результатами розгляду справи № 805/2943/15-а, (залишена без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 08 листопада 2016 року) податкові повідомлення-рішення від 03 серпня 2015 року № /1241/10/28-03-40 та №/1238/10/28-03-40 були визнані протиправними та скасовані. Зазначені рішення отримані податковим органом 30.09.2015 та 15.11.2015 відповідно (т. 5 а.с. 144-157).

Позивачу 23 квітня 2015 року було відшкодовано 33 398 402 грн. ПДВ. Залишок бюджетного відшкодування за лютий 2015р. становить 515091 грн.

Позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2015 року, в якій самостійно визначено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку 30 867 209 грн. (т. 3 а.с. 129-132).

Разом з податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, у якій відображено суму бюджетного відшкодування в розмірі 30867209 грн. (т. 3 а.с. 139).

Довідкою СДПІ з обслуговування великих платників податків у м. Донецьку від 08.05.2015р. №91/28-03-47/00191193 підтверджено задекларовану позивачем суму бюджетного відшкодування за березень 2015 року - 30 857209 грн. Сума не відшкодована (т. 4 а.с. 192).

Позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2015 року, в якій самостійно визначено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку 57 278 413 грн. (т. 3 а.с. 160-163).

Разом з податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, у якій відображено суму бюджетного відшкодування в розмірі 57278413 грн. (т. 3 а.с. 170).

Податковим органом була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача з питань достовірності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок у банку за квітень 2015 року, за результатами якої складена довідка від 6 липня 2015 року № 2/28-03-40/00191193, якою підтверджено задекларовану позивачем суму бюджетного відшкодування за квітень 2015 року - 57 278 413 грн. (т. 4 а.с. 193-205). Сума не відшкодована.

Будь-яких доказів проведення заходів або вказівок щодо прийняття остаточних висновків про бюджетне відшкодування ПДВ по декларації за квітень 2015 року відповідачем не надано.

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, врегульовано ст.200 Податкового кодексу України (в редакції чинної у спірний період), згідно п. 200.1 якої сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункт 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.7 статті 200 ПКУ визначено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

За пунктом 200.10 статті 200 ПКУ, протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

За змістом пункту 200.11 статті 200, за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Згідно пункту 200.12 статті 200 контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

За приписами пункту 200.13 статті 200 цього кодексу, на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

З 01.01.2017 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» № 1797-VIII, яким був змінений порядок бюджетного відшкодування та який не передбачає надання контролюючим органом висновку про відшкодування та його направлення до органу державного казначейства, оскільки таке відшкодування здійснюється в автоматичному порядку на підставі інформації, відображеної в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Пунктом 52 підрозділу 2 Розділу XX "Перехідні положення" (з урахуванням доповнень, внесених Законом № 1797-VIII) визначено, що 10 січня 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, зобов'язаний на підставі реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку, які відповідають та які не відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 статті 200 цього Кодексу, в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року, сформувати єдиний Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування у хронологічному порядку їх надходження.

Формування, ведення, бюджетне відшкодування та офіційне публікування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 55 підрозділу 2 Розділу XX "Перехідні положення" з урахуванням доповнень, внесених Законом № 1797-VIII установити, що бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснюється в межах коштів, наявних на єдиному казначейському рахунку.

Пунктом 56 визначено, що до 1 лютого 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, формує у хронологічному порядку надходження заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих до 1 лютого 2016 року, за якими станом на 1 січня 2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету.

Формування, ведення та офіційне публікування Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

Відшкодування узгоджених сум податку на додану вартість, зазначених у такому реєстрі, здійснюється в хронологічному порядку відповідно до черговості надходження заяв про повернення таких сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість в межах сум, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік. Розподіл сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік, між Тимчасовим реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеним у цьому пункті, та Реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюється Кабінетом Міністрів України.

Порядок взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 39 від 17.01.2011 (станом на час виникнення спірних правовідносин):

Згідно пункту 6 Порядку № 39, у разі коли за результатами проведення перевірок платника податку з урахуванням вимог статей 73 і 83 Податкового кодексу України підтверджено достовірність нарахованої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, орган державної податкової служби складає висновок про суми відшкодування податку на додану вартість (далі - висновок), в якому зазначає суму, що підлягає відшкодуванню з державного бюджету.

Відповідно до пункт 7 Порядку № 39 орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку зобов'язаний подати органові державної казначейської служби висновок протягом: трьох робочих днів після закінчення камеральної перевірки податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість; п'яти робочих днів після закінчення перевірки платника податку, який не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

За пунктом 9 Порядку № 39, на підставі висновку та узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, орган державної казначейської служби перераховує платникові податку зазначену у висновку суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку, відкритий в обслуговуючому банку, протягом: трьох операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість; п'яти операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

Відповідно п. 1постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року № 189 «Деякі питання бюджетного відшкодування податку на додану вартість» відшкодування узгоджених сум податку на додану вартість, зазначених у Тимчасовому реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, поданих до 1 лютого 2016 року, за якими станом на 1 січня 2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету, здійснюється в хронологічному порядку відповідно до черговості надходження заяв про повернення таких сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість в межах сум, визначених законом про Державний бюджет України на відповідний рік.

Внесення даних та ведення Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюється у порядку, визначеному статтею 200 Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 25 січня 2017 року №26 Про затвердження Порядку ведення реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Згідно пункту 3 Порядку № 26 формування Реєстру здійснюється автоматично на підставі баз даних ДФС та Казначейства.

За приписами пункту 4 Порядку № 26 орган ДФС вносить до Реєстру певні дані, зокрема, - дату подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - заява) на рахунок платника податку у банку, поданої у складі податкової декларації з податку на додану вартість (далі - податкова декларація) або уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (далі - уточнюючий розрахунок) (в разі їх подання); - суму податку, заявленого до бюджетного відшкодування, зазначену в кожній заяві, поданій у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), у тому числі окремо, яка підлягає перерахуванню на рахунок платника податку у банку та/або в рахунок сплати грошових зобов'язань, та/або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; - дату початку та закінчення проведення перевірки даних податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), в складі яких подана заява, з обов'язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна); - дату складення та вручення платнику податку акта перевірки; - дату та номер податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування за кожною заявою з урахуванням уточнюючого розрахунку (у разі їх подання), не узгоджену органом ДФС; - дату початку оскарження податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування, що оскаржується; - дату закінчення оскарження податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування, узгоджену за результатами оскарження; суму узгодженого органом ДФС бюджетного відшкодування за кожною заявою та дату її узгодження.

Пунктом 5 Порядку № 26 визначено, що заяви автоматично вносяться до Реєстру протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до Реєстру (п. 6 Порядку № 26).

Отже, у разі виконання платником податків, який має право на отримання бюджетного відшкодування, вимог статті 200 Податкового кодексу України, за умови підтвердження достовірності нарахування такого відшкодування органом державної податкової служби за результатами проведення камеральної чи документальної позапланової виїзної перевірки, цей орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

На час виникнення спірних правовідносин механізм взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість визначався Порядком взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України N 39 від 17.01.2011), аналіз положень якого свідчить про те, що у разі підтвердження контролюючим органом достовірності нарахування платником податку суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, контролюючий орган зобов'язаний скласти та надіслати органу державної казначейської служби висновок про суму відшкодування податку на додану вартість.

Таким чином, на момент виникнення спірних правовідносин обов'язковою умовою для складання висновку податковим органом та надіслання його до казначейської служби з метою відшкодування податку на додану вартість є підтвердження контролюючим органом достовірності нарахування платником податку суми бюджетного відшкодування.

Змінений порядок здійснення бюджетного відшкодування ніяким чином не впливає на право платника податку на відшкодування лише підтверджених контролюючим органом (узгоджених) сум бюджетного відшкодування.

Тимчасові реєстри заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, передбачають його інформаційне наповнення, зокрема, внесення інформації про узгоджену суму бюджетного відшкодування, яка підлягає перерахуванню платнику податків.

Відтак, дані щодо узгодженості суми бюджетного відшкодування є обов'язковими для внесення заяви Товариства про повернення суми бюджетного відшкодування до тимчасового реєстру.

Матеріалами справи підтверджено отримання відповідачем відповідних судових рішень з датою їх отримання за результатами оскарження податкових повідомлень-рішень та суми бюджетного відшкодування, узгоджену за результатами оскарження за серпень 2014 року 2950450,00 грн., за вересень 2014 року 817676,00 грн., за жовтень 2014 року 282714,00 грн., за листопад 2014 року 1002865,00 грн., за лютий 2015 року 515091 грн.

Як зазначалося вище, ухвалою суду було витребувано у відповідача інформацію щодо проведення контролюючим органом заходів передбачених Податковим кодексом України та які результати таких заходів щодо підтвердження задекларованих позивачем сум бюджетного відшкодування за квітень 2015 року у розмірі 57278813,00 грн. Відповідачем не надано доказів проведення заходів, передбачених Податковим кодексом України, на підтвердження правомірності заявленої позивачем суми бюджетного відшкодування за квітень 2015 року у розмірі 57278413,00 грн.

Оскільки, правомірність заявленої суми бюджетного відшкодування по деклараціям за серпень 2014 року 2950,00 грн., вересень 2014 року 817676 грн., жовтень 2014 року 282714,00 грн., листопад 2014 року 1002865 грн., лютий 2015 року 515091 підтверджено судовими рішеннями, отриманими контролюючим органом у 2015 році; по декларації за березень 2015 - 30857209,00 грн., за квітень 23,00 грн. підтверджена довідкою податкового органу, відповідач зобовязаний включити їх до Тимчасового реєстру.

На підставі вищенаведеного, суд апеляційної інстанції зазначає, що справа розглядається в частині щодо зобовязання відповідача внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні данні щодо відшкодування Приватному акціонерному товариству «Єнакіївський металургійний завод» сум податку на додану вартість за серпень 2014 року 2950450 грн., за вересень 2014 року - вересень 2014 року 817676 грн., жовтень 2014 року 282714,00 грн., листопад 2014 року 1002865 грн., лютий 2015 року 515091,00 грн., березень 2015 року - 30857209,00 грн., за квітень 23,00 грн. В частині зобовязання Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби провести документальну перевірку достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2014 року, січень 2015 року, травень 2015 року, червень 2015 року постанова Донецького апеляційного адміністративного суду від 02.03.2018 року, якою скасована в цій частині постанова Донецького окружного адміністративного суду від 28.09.2017 року, залишена без змін.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - задовольнити частково.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2017 року по справі №805/2258/17-а в частині зобовязання Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби внести до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні данні щодо відшкодування Приватному акціонерному товариству «Єнакієвський металургійний завод» суми податку на додану вартість за серпень 2014 року 2 950 450,00 грн., за вересень 2014 року 817 676,00 грн., за жовтень 2014 року 282 714,00 грн., за листопад 2014 року 1 002 865,00 грн., за лютий 2015 року 515 091, 00 грн., за березень 2015 року 30 857 209,00 грн., за квітень 2015 року 57 278 413, 00 грн. - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 16 квітня 2019 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Л.В. Ястребова

Судді Т.Г. Арабей

ОСОБА_4