Справа № 0840/2682/18
Суддя: Шлай А.В.
Дата ухвалення: 2019-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 квітня 2019 року

м. Дніпро

справа № 0840/2682/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Шлай А.В. (доповідач),

суддів: Кругового О.О., Прокопчук Т.С.,

за участю секретаря судового засідання Іотової А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 р. (суддя Прасов О.О.) в адміністративній справі №0840/2682/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промелектроніка" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Промелектроніка" звернулося до суду з позовом в якому просило: 1) визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1 №594794/24510970 від 14.02.2018, №21817/24510970 від 23.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №297 від 28.11.2017 та зобов'язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 2) визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1 №594793/24510970 від 14.02.2018, №21816/24510970 від 23.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №296 від 28.11.2017 та зобов'язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 3) визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1 №603217/24510970 від 27.02.2018, №27531/24510970 від 14.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №188 від 20.11.2017 та зобов'язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 4) визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1 №602188/24510970 від 26.02.2018, №27528/24510970 від 14.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №227 від 22.11.2017 та зобов'язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 5) визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-2 №636242/24510970 від 06.04.2018 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №18 від 27.11.2017 та зобов'язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначений розрахунок коригування; 6) визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1 №402814/24510970 від 13.12.2017, №24744/24510970 від 02.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №221 від 26.10.2017 та зобов'язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.

В обґрунтування позову ТОВ "Промелектроніка" зазначало про те, що відповідачами не доведено, у чому саме полягає невідповідність ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, які документи потрібні для позитивного рішення про реєстрацію податкових накладних, які конкретно порушення допущені підприємсвом при складанні податкових накладних.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 р. позов задоволено.

На рішення суду першої інстанції Головним управлінням ДФС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить оскаржене рішення скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. Апелянт вказує, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про відсутність підстав для прийняття спірних рішень. Суд першої інстанції не прийняв до уваги, що зі змісту наданих позивачем деяких документів не можливо зрозуміти, який товар направляв позивач своїм контрагентам, тому такі документи не є належним доказом транспортування товару. Також, скаржник вказує, що Державна фіскальна служба України, Головне управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області спірні рішення не приймали, ці рішення приймалися комісією Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін. Вказує, що суд першої інстанції належним чином здійснив оцінку наявних в справі доказів, висновки суду узгоджуються з приписами матеріального та процесуального права.

У судовому засіданні представник відповідачів підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача проти задоволенні апеляційної скарги заперечував.

Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржені Рішення комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №636242/24510970 від 06.04.2018 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №18 від 27.11.2017; Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (№594794/24510970 від 14.02.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №297 від 28.11.2017; №594793/24510970 від 14.02.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №296 від 28.11.2017; №603217/24510970 від 27.02.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №188 від 20.11.2017; №602188/24510970 від 26.02.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №227 від 22.11.2017; №402814/24510970 від 13.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 26.10.2017), а також похідні від них рішення прийняті відповідачем-1,2 не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є неправомірними і підлягають скасуванню.

Колегія суддів погоджується з таким висновком та вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до положень п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п. 201.7. ст. 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до положень п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

В свою чергу, за приписами п. 74.2. ст. 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до положень п. 201.16.1. ст. 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до положень п. 201.16.2 ст. 201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п’яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ “ПРОМЕЛЕКТРОНІКА” до ризикових платників податків – Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №594794/24510970 від 14.02.2018, Рішення Комісії з питань розгляду скарг №21817/24510970 від 23.02.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №297 від 28.11.2017); Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №594793/24510970 від 14.02.2018, Рішення Комісії з питань розгляду скарг №21816/24510970 від 23.02.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №296 від 28.11.2017); Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №603217/24510970 від 27.02.2018, Рішення Комісії з питань розгляду скарг №27531/24510970 від 14.03.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №188 від 20.11.2017); Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №602188/24510970 від 26.02.2018, Рішення Комісії з питань розгляду скарг №27528/24510970 від 14.03.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №227 від 22.11.2017); Рішення комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №636242/24510970 від 06.04.2018 (про відмову у реєстрації розрахунку коригування №18 від 27.11.2017); Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №402814/24510970 від 13.12.2017, Рішення Комісії з питань розгляду скарг №24744/24510970 від 02.03.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 26.10.2017) – не містять.

Відсутня така інформація і у Квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: № від 14.12.2017, № від 14.12.2017, № від 12.12.2017, № від 14.12.2017, № від 28.11.2017, № від 09.11.2017.

У Рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №636242/24510970 від 06.04.2018 (про відмову у реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №18 від 27.11.2017 до Податкової накладної №269 від 28.07.2017), підставою відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних головою комісії ГУ ДФС у Запорізькій області зазначено: “Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Підстави – ненадання платником податку копій документів … Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити) …” (т.1, а.с.141-142).

У той же час, у Рішеннях комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №594794/24510970 від 14.02.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №297 від 28.11.2017); №594793/24510970 від 14.02.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №296 від 28.11.2017); №603217/24510970 від 27.02.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №188 від 20.11.2017); №602188/24510970 від 26.02.2018 (про відмову в реєстрації податкової накладної №227 від 22.11.2017); №402814/24510970 від 13.12.2017, (про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 26.10.2017) підставою відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: “надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування” (т.1, а.с.57-58, 75-76, 102-103, 121-122, 162-163).

Колегія суддів вважає вірними висновки суду першої інстанції про те, що Державною фіскальною службою України оскаржені рішення винесені не обґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Доводи апеляційної скарги зазначених висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженої постанови відсутні.

Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 р. в адміністративній справі №0840/2682/18 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 02 квітня 2019 р. і може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Постанова складена у повному обсязі 15 квітня 2019 р.

Головуючий - суддя А.В. Шлай

суддя О.О. Круговий

суддя Т.С. Прокопчук