Справа № 0440/4946/18
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2019-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 квітня 2019 року

м. Дніпро

справа № 0440/4946/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Іванова С.М., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Комар Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.10.2018 р. (суддя Бондар М.В.) по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мета – Д» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про скасування рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та зобов’язання вчинити певні дії

в с т а н о в и В:

04.07.2018 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Мета - Д» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про скасування рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та зобов’язання вчинити певні дії, де, посилаючись на те, що позивачем складено податкову накладну №10 від 10.11.2017 р. на суму 124 500,00 грн та направлено для реєстрації в ЄРПН 28.11.2017 р., ДФС України податкову накладну прийнято та реєстрацію зупинено на підставі того, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків визначених п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення ПН в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7202 та запропоновано надати пояснення та / або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Але після надання додаткових документів та пояснення, 14.05.2018 р. відповідачем прийнято рішення № 698172/36363275 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 11.11.2017 р. в зв’язку з «наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/ або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування». Оскільки не погодилися з прийнятим рішенням, просять суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України від 14.05.2018 р. № 698172/36363275 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 10.11.2017 р. та зобов’язати ДФС України зареєструвати ПН № 10 від 10.11.2017 р. в ЄРПН.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.10.2018 р. адміністративний позов задоволено в повному обсязі.

Рішення суду обгрунтовано тим, що контролюючий орган, приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, не обгрунтував підстави відмови в реєстрації ПН.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції ГУ ДФС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.10.2018 р., ухвалити нове рішення, де відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обгрунтована тим, що суд першої інстанції не прийняв до уваги, що підставами для прийняття рішення було ненадання позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН та надання копій документів, які складені з порушенням законодавства.

В судове засідання апеляційної інстанції особи, які приймають участь у справі, до суду не з’явилися, про дату слухання справи повідомлені належним чином.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення в зв’язку з наступним.

З матеріалів справи вбачається, що податкова накладна №10 від 10.11.2017 р. на суму 124 500,00 грн направлена для реєстрації в ЄРПН 28.11.2017 р.

Згідно квитанції від 28.11.2017 р. документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕТ. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Судом встановлено, що 10.05.2018 р. на адресу ДФС позивачем направлено повідомлення про подачу документів для підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, де надано пояснення: що купуючи сировину з кодом УКТ ЗЕД: 2614(ільменіт); 2619 (окалина); 2522 (вапно гашене); 2711 (газ скраплений) отримує готовий продукт феротитан ФТі-35 з кодом УКТ ЗЕД 7202 та надані документи, а саме, договори, первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції, всього в кількості 37 шт.

14.05.2018 р. комісія ДФС прийняла рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН № 698172/36363275, згідно чого комісією прийнято таке рішення на підставі надання копій документів, які складені з порушенням законодавства та/ або не є достатнім для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, але не конкретизовано, які, саме, документи складені з порушенням законодавства і яких, саме, копій документів не достатньо для прийняття рішення.

Оскарживши 21.05.2018 р. рішення про відмову в реєстрації ПН, позивач отримав рішення комісії з питань розгляду скарг від 31.05.2018 р. № 8461/36363275/2 про залишення скарги без задоволення в зв’язку з відсутністю копій документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення товарів чи надання послуг, а також факт реалізації товару.

Аналізуючи оскаржуване рішення відповідача, судом першої інстанції, з чим погодився і суд апеляційної інстанції встановлено, що з прийнятого рішення від 14.05.2018 року № 698172/36363275 вбачається, що останнє не містить конкретної інформації, не зазначено, що, саме, стало підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, та не зазначено, які, саме, документи складені з порушенням законодавства, і які вимоги законодавства порушені при складанні документів, в зв’язку з чим не можливо зареєструвати ПН в ЄРПН.

Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів визначаються Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 (далі - Порядок).

Пунктами 3 та 4 Порядку встановлено, що комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією України, законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Як вбачається з матеріалів справи Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить конкретного переліку документів, яких не вистачає або які не відповідають вимогам чинного законодавства для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Статтею 201 ПК України передбачено, що « 201.1. На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін….201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України».

Суд зазначає, що вичерпний перелік документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Крім того, «Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 р. , Постанова, Кабінет Міністрів України, встановлено, що «12. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.13. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.14. Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як слідує з матеріалів справи, в квитанції відповідачем зазначено, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію, але не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом № 567. Натомість платником податків надано контролюючому органу первинні документи на підтвердження реальності господарської операції.

Крім того, у рішенні від 14.05.2018 р. № 698172/36363275 контролюючим органом не зазначено, які, саме, документи складені з порушенням законодавства, та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як актів правозастосування, є обґрунтованість та вмотивованість.

Суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що вживання контролюючим органом загального посилання на Критерії оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної. Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

За таких обставин суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін.

Керуючись ст. ст. 315,316,321,322 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.10.2018 р.– залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня проголошення.

Повний текст постанови складено 15.04.2019 р.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя С.М. Іванов

суддя Ю.В. Дурасова