Справа № 0440/5774/18
Суддя: Чумак С.Ю.
Дата ухвалення: 2019-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 квітня 2019 року м. Дніпросправа № 0440/5774/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів:

судді - доповідача Чумака С.Ю.,

суддів: Чабаненко С.В., Юрко І.В.,

секретар судового засідання Сколишев О.О.

за участі представника позивача Лотанюк С.В., представника відповідача Волошиної В.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Дніпрі апеляційну скаргу Комунального підприємства теплових мереж "Криворіжтепломережа" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2018 року у справі № 0440/5774/18 (суддя І інстанції - Кальник В.В.) за позовом Комунального підприємства теплових мереж "Криворіжтепломережа" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

У липні 2018 року позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.05.2018 року № .

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2018 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати оскаржене рішення і прийняти нове рішення, яким задовольнити адміністративний позов. В обґрунтування апеляційної скарги скаржник зазначає про протиправність оскарженого податкового повідомлення-рішення та скасування апеляційним судом податкової консультації на наявність якої, зокрема послався суд першої інстанції, обґрунтовуючи свій висновок щодо відмови в задоволенні адміністративного позову.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Посадовими особами Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1, 77.4 статті 77 Податкового кодексу України та відповідно до наказу від 19.01.2018 року № 280-п проведено документальну планову виїзну перевірку КПТМ "Криворіжтепломережа" податкового законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р., валютного - за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р., за результатами якої складений акт №14337/04-36-14-20/03342184.

Згідно висновку вказаного акту перевіркою встановлені порушення, зокрема:

- п. 198.6 ст.198 ПКУ та з урахуванням наявності сум від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду і переносу сум від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, занижено податок на додану вартість за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017р., всього у сумі ПДВ 32112149 грн.;

Не погодившись із такими висновками, Комунальне підприємство теплових мереж "Криворіжтепломережа" подало заперечення до акту від 30.03.2018 року № 960/04.

За результатами розгляду заперечень, ГУ ДФС України у Дніпропетровській області була повідомлено позивача листом від 11.04.2018 року №17844/10/04-36-14-03-15 про те, що прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки КПТМ "Криворіжтепломережа" з питань, що стали предметом розгляду заперечень.

Відповідно до пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, у зв'язку з отриманням заперечення від КПТМ "Криворіжтепломережа" на Акт документальної планової виїзної перевірки від 26.03.2018 року №14337/04-36-14-20/03342184, відповідно до наказу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 19.04.2018 року № 2310-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку КПТМ "Криворіжтепломережа" з питань, що стали предметом розгляду заперечень, за результатами якої складено акт № 25407/04-36-14-20/03342184.

Згідно зазначеного акту встановлені порушення, зокрема:

- п. 198.6 ст.198 ПКУ та з урахуванням наявності сум від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду і переносу сум від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, занижено податок на додану вартість за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017р., всього у сумі ПДВ 32112149 грн.;

В ході проведення перевірки встановлено, що КПТМ "Криворіжтепломережа" включено до складу податкового кредиту за період з 01.01.2017 р. по 30.11.2017 р. суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, з дати складення яких минуло 365 днів у розмірі 32 112 149 грн., в т.ч. по періодах: січень 2017р. - 19 520 008 грн., лютий 2017р. - 9 985 754 грн., березень 2017р. - 2 441484 грн., квітень 2017р. - 106234 грн., травень 2017р. - 52 296 грн., листопад 2017р.- 6 373 грн.

Таким чином, в порушення п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України КПТМ "Криворіжтепломережа" завищено суму податкового кредиту за період з 01.01.2015р. по 31.12.2017р. за рахунок включення до складу податкового кредиту податкових накладних, з дати складення яких минуло 365 днів, у розмірі 32 112 149 грн.

Крім того, ДФС України листом від 16.11.2017 року №2649/6/99-99-15-03-02-15/ІПК надано КПТМ "Криворіжтепломережа" індивідуальну податкову консультацію "Про податок на додану вартість" у якій зазначено:

"...Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні", зокрема, внесено зміни до пункту 198.6 статті 198 ПКУ, згідно з якими у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних /розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних /розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод. Зазначені норми набули чинності 01.01.2017 року. Отже, з 01.01.2017 року формування податкового кредиту платниками податку (в тому числі платниками, які застосовують касовий метод) визначаються з урахуванням положень п. 198 6 ст. 198 ПКУ (не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних), незалежно від того, коли була складена податкова накладна: до 01.01.2017 року чи після цієї дати."

На підставі акта перевірки прийняте податкове повідомлення-рішення від 22.05.2018 року № , про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 40140186,25 грн: 32112149 грн основного платежу та 8028037,25 грн штрафних санкцій.

Не погодившись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, КПТМ "Криворіжтепломережа" звернулось до ДФС України зі скаргою на податкове повідомлення-рішення від 22.05.2018р. №, однак, рішенням від 12.07.2018 року №23291/6/99-99-11-01-01-25 податкове повідомлення-рішення залишено без змін

Позивач, не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, звернувся до суду з цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку щодо правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення.

Апеляційний суд вважає такий висновок помилковим з огляду на наступне.

НОРМИ ПРАВА, ЯКІ РЕГУЛЮЮТЬ СПІРНІ ВІДНОСИНИ, ТА ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ СУДОМ

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

За приписами п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 ст. 187 ПК України).

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 Податкового Кодексу передбачено, що до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до п.198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України, на порушення якого в акті перевірки посилається відповідач, у редакції, що діяла на момент спірних правовідносин, податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. (абзац 3)

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. (абзац 4).

За приписами п. 33.3 ст. 33 ПК України базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Згідно з п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2019 року.

У разі якщо операції, визначені цим пунктом, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця;

- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Оскільки позивач здійснює види діяльності, зазначені в п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, то має право на застосування касового методу податкового обліку.

Згідно з пп. 14.1.266 п. 14.1 с. 14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Отже, право на податковий кредит у позивача, як платника податків, що застосовує касовий метод податкового обліку, виникає лише з моменту списання коштів з його банківського рахунку як оплати за поставлений йому товар, а тому він не міг використати отримані податкові накладні раніше податкового періоду, в якому відбулося таке списання.

Відповідно до наявного в матеріалах справи реєстру податкових накладних, які включено КПТМ «Криворіжтепломережа» до складу податкового кредиту за період з 01.01.2017 року по 30.11.2017 року, позивачем було включено податкові накладні за період 2012-2016 років з датою платежу протягом січня-жовтня 2017 року. (т. № 1 а.с. 162-166)

Відтак, звітними періодами для відображення в податковій звітності податкового кредиту для позивача за касовим методом є саме періоди, якими охоплюється січень-жовтень 2017 року. Оскільки ж позивачем податковий кредит було відображено саме в податкових деклараціях, якими охоплювався звітний період січня-жовтня 2017 року, то апеляційний суд приходить до висновку, що такий податковий кредит ним був сформований правомірно відповідно до приписів статті 198 ПК України.

При цьому безпідставними є доводи податкового органу, що податковий кредит відповідно до положень абзацу 4 пункту 198.6 статті 198 ПК України може бути сформований позивачем лише за податковими накладними, з дати складення яких не минуло 365 днів, оскільки це правило діє у випадку невключення сум ПДВ до податкового кредиту у відповідному звітному періоді, чого у спірних правовідносинах не встановлено.

Інше тлумачення зазначених норм податкового законодавства призведе до позбавлення платника податків, який застосовує касовий метод, права на податковий кредит ще навіть до виникнення цього права, яке не може виникнути раніше моменту здійснення оплати за посталений товар. Отже, доводи податкового органу, що платник податку у разі неоплати товару протягом 365 днів з дати складення податкової накладної взагалі втрачає право на податковий кредит, є помилковими і застосуванню у спірних правовідносинах не підлягають.

Крім того, колегія суддів зазначає, що індивідуальна податкова консультація № 2649/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 16.11.2017 року, яку суд першої інстанції поклав в основу своїх висновків при відмові в позові, визнана протиправною та скасована постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 4 грудня 2018 року у справі № 804/3205/18.

З огляду на викладене апеляційний суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення заявлених позивачем вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.05.2018 року № .

За таких обставин апеляційний суд вважає, що апеляційну скаргу необхідно задовольнити, рішення суду першої інстанції - скасувати та прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, враховуючи те, що рішенням суду апеляційної інстанції адміністративний позов задоволено, колегія суддів, враховуючи положення ст. ст. 132, 139 КАС України, вважає за необхідне стягнути витрати, які були понесені позивачем під час розгляду справи та складаються з витрат по сплаті судового збору за подачу позову та апеляційної скарги у розмірі 904916,19 грн., які підтверджуються відповідними доказами.

Повний текст судового рішення складений 8 квітня 2019 року.

На підставі викладеного, керуючись статтями 242, 243, 308, 315, 316, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Комунального підприємства теплових мереж "Криворіжтепломережа" задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2018 року у справі № 0440/5774/18 скасувати.

Адміністративний позов Комунального підприємства теплових мереж "Криворіжтепломережа" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 22.05.2018 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 40140186,25 грн, з яких 32112149 грн - основний платіж з податку на додану вартість; 8028037,25 грн - штраф.

Стягнути на користь Комунального підприємства теплових мереж "Криворіжтепломережа" () сплачений за подачу позову та апеляційної скарги судовий збір у розмірі 904916 (дев'ятсот чотири тисячі дев'ятсот шістнадцять) гривень 19 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області ().

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя - доповідач С.Ю. Чумак

суддя С.В. Чабаненко

суддя І.В. Юрко