Справа № 460/2890/18
Суддя: Комшелюк Т.О.
Дата ухвалення: 2019-04-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

17 квітня 2019 року м. Рівне №460/2890/18

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О. за участю секретаря судового засідання Трохимчук А.М. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник не прибув,

відповідача: представник ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного сільськогосподарського підприємства "Іванівський" до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування наказу,

В С Т А Н О В И В:

Приватне сільськогосподарське підприємство «Іванівський» (далі - позивач), звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі відповідач), про визнання протиправним та скасування наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки № 2741 від 07.11.2018 року. В обґрунтування позову позивач вказує на те, що дії відповідача щодо проведення перевірки, як і сам наказ суперечать діючому законодавству. Відповідачем порушені вимоги ст.77 Податкового кодексу України, а саме: позивач включений в план-графік після 25 грудня 2017 та наказ на проведення перевірки позивачу отриманий останнім лише 12.11.2018, тому такий наказ є протиправним та належить до скасування. Просить позов задовольнити.

Відповідач подав відзив на позов у якому зауважив, що позов є необґрунтованим. Вказав, що план-графік перевірок був відкоригований та належним чином затверджений, що відповідає вимогам чинного податкового законодавства. Крім того, наказ на проведення перевірки винесений 07.11.2018 і цього ж дня направлений рекомендованим листом з повідомленням, отже 10 денний строк у відповідності до ст. 77 Податкового кодексу дотриманий. Спірний наказ вважає правомірним, в задоволені позову просить відмовити.

Позивач відповідь на відзив не подав.

Позивач в судове засідання не прибув, про дату, час та місце розгляду справи був належним чином повідомлений. Через відділ документального забезпечення суду подав клопотання про відкладення розгляду справи через хворобу.

Ухвалою суду без виходу до нарадчої кімнати на підставі ст. 204, 205 КАС України відмовлено у задоволенні клопотання позивача з підстав необґрунтованості та з урахуванням того, що це вже третє клопотання про відкладення розгляду справи від позивача.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав позицію з підстав, викладених у відзиві на позов.

Заслухавши учасника справи, дослідивши докази, наявні у справі, суд виходить з огляду на наступне.

Обставини справи:

30.03.2018 відповідач звернувся до ДФС України із проектом коригування плану-графіка проведення документальних перевірок субєктів господарювання на 2018 рік. До вказаного проекту під порядковим номером 17 включене Приватне сільськогосподарське підприємство «Іванівський».

07.11.2018 Головним управлінням ДФС у Рівненській області виданий наказ № 2741 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПСП «ІВАНІВСЬКИЙ».

Спірним наказом встановлено проведення документальної планової виїзної перевірки Приватного сільськогосподарського підприємства «Іванівський» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018 тривалістю 10 робочих днів з 19.11.2018 року.

07.11.2018 Головним управлінням ДФС у Рівненській області винесене повідомлення № 980 Приватному сільськогосподарському підприємству «Іванівський» про проведення перевірки.

07.11.2018 наказ про проведення перевірки та повідомлення направлені рекомендованим листом з повідомленням на адресу позивача.

Вказані документи згідно зворотного повідомлення, отримані позивачем 13.11.2018.

16.11.2018 відповідачем видані направлення на перевірку за № 4252/17-00-14-01, № 4253/17-00-14-01, № 4254/17-00-14-01.

20.11.2018 позивачем недопущеного посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки про що складений акт № 401/17-00-14-01.

Вирішуючи даний спір та надаючи правову оцінку спірному наказу, суд зважає на наступне.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (далі ПК України), контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно із вимогами п.75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 ст.75 ПК України встановлено зокрема, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу «витягнутої руки», крім випадків перевірки дотримання платником податків вимог підпунктів 140.5.4, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальних планових перевірок регламентований статтею 77 Податкового Кодексу України.

Відповідно до п. 77.1 ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

За змістом п.77.2 ст. 77 ПК України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Згідно із п. 77.4 ст. 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Із наведених норм податкового законодавства України слідує, що умовою для призначення планової документальної виїзної перевірки платника податків є визначення такого субєкта господарювання у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, а підставою для її проведення є наказ про проведення перевірки.

Доводи позивача ґрунтуються на несвоєчасному включенні його до плану-графіка проведення планових документальних перевірок та порушення строків отримання копії наказу про проведення перевірки.

Вказані доводи та аргументи позивача є неприйнятними, з огляду на наступне.

Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків затверджений наказом Міністерства фінансів України № 524 від 02.06.2015, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за № 751/27196 і діє в редакції наказу № 386 від 26.03.2018.

Згідно з пунктами 2-5 розділу І цього Порядку, формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України. Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка). При відборі платника податків до плану-графіка відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобовязання платника податків, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу ІІ Кодексу в частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобовязань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку на доходи фізичних осіб та зобовязань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами. План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обовязковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС. Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Розділом ІІ Порядку, визначено таку структуру плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків: розділ І. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб; розділ ІІ. Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів; розділ ІІІ. Документальні планові перевірки платників податків - фізичних осіб; розділ ІV. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування.

Порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів встановлений розділом ІІІ вказаного Порядку.

Відповідно до пунктів 1-4 вказаного розділу, до розділів І, ІІ плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження. Формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів. Структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних обєднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка. На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС. При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДФС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДФС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств. Відповідальність за повноту охоплення перевірками філій та структурних підрозділів платника податків покладається на територіальний орган ДФС за основним місцем обліку платника податків. При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДФС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.

Пунктом 5 вказаного розділу визначені критерії відбору платників податків - юридичних осіб.

Судом встановлено, що Приватне сільськогосподарське підприємство «Іванівський» включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2018 рік шляхом коригування річного плану-графіку у квітні 2018 року, як платника податків, що має критерії ризику по ухиленню від оподаткування по ТОВ «СЕЛЕЗІЯ», тобто у повній відповідності до вимог Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 524 від 02.06.2015, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за № 751/27196 і діє в редакції наказу № 386 від 26.03.2018.

Відповідне коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік затверджене Державною фіскальною службою України. План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік з урахуванням коригування - квітень 2018 року, розміщений на сайті ДФС України.

Таким чином, Головне управління ДФС у Рівненській області, видаючи 07.11.2018 наказ № 2741 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІВАНІВСЬКЕ», діяло на підставі чинного законодавства та в межах наданих повноважень.

Що стосується доводів позивача про невчасне отримання спірного наказу, то суд зауважує, що конструкція пункту 77.4 статті 77 ПК України передбачає дві умови, які дають право контролюючому органу на проведення планової перевірки: перша це коли субєкту господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу, а друга це коли йому надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Судом встановлено, що копія наказу від 07.11.2018 № 2741 та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки направлене позивачу 07.11.2018, отже відповідачем в повній мірі дотримано вимоги чинного законодавства щодо порядку проведення планової виїзної перевірки ТОВ «ІВАНІВСЬКЕ».

Посилання позивача на правову позицію, викладену у рішенні Верховного Суду України від 27.01.2015 у справі № 21-425а14 є помилковими з огляду на те, що зміни до пункту 77.1 статті 77 ПК України, які внесені Законом України від 21.12.2016 року № 1797-VIII набрали чинності з 01.01.2017.

Відповідно до статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході судового розгляду адміністративної справи, відповідачем належними та допустимими доказами підтверджено, що при видачі наказу № 2741 від 07.11.2018 «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «ІВАНІВСЬКЕ», Головне управління ДФС у Рівненській області діяло у відповідності до приписів закону, добросовісно та розсудливо, з урахуванням всіх обставин, не порушуючи прав та законних інтересів платника податків. Доводи позивача не спростовують правомірності спірного наказу та не дають суду підстав для його скасування, тому адміністративний позов до задоволення не належить.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до ст. 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні позовної заяви Приватного сільськогосподарського підприємства "Іванівське" до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування наказу Головного управління ДФС у Рівненській області від 07 листопада 2018 року № 2741 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПСП "ІВАНІВСЬКИЙ", код 30717875", - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасники справи:

1) позивач - Приватного сільськогосподарського підприємства "Іванівський" (35620, Рівненська обл., Дубенський р-н, с. Іваннє, вул. Колгоспна, 3, );

2) відповідач - Головне управління ДФС у Рівненській області (33023, м. Рівне, вул. Відінська, 12, ).

Повний текст рішення складений 18 квітня 2019 року.

Суддя Комшелюк Т.О.