Справа № 340/185/19
Суддя: А.В. Сагун
Дата ухвалення: 2019-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 квітня 2019 року м. Кропивницький Справа № 340/185/19

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сагуна А.В., розглянувши у м. Кропивницькому за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" звернулося до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 04.01.2019 року винесене Головним управлінням Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області.

Позивач не погоджується з висновками акту перевірки та прийнятим на його підставі податковим повідомленням-рішенням й мотивує позовні вимоги тим, що вказане рішення є протиправним та необґрунтованим.

На думку позивача обкладення вартості обідів ПДФО залежить від того, чи фінансується харчування працівникам працедавцем, чи працівники самі компенсують працедавцеві вартість обідів шляхом її утримання із зарплати відповідно на підприємстві позивача, що вбачається і з висновку ревізорів харчування не фінансується за рахунок працедавця, а компенсується працедавцеві в повному обсязі працівниками шляхом утримання із зарплати, данні відрахування проводяться особисто з кожного працівника підприємства на основі поданої ним заяви з проханням відраховувати кошти за харчування із заробітної плати.

Представником позивача також зазначено, що харчування на підприємстві купується безпосередньо працівником за рахунок зарплати, а не відшкодовується працедавцем як додаткове заохочення або винагорода, в зв'язку з чим збільшений коефіцієнт ПДФО з доходу у не грошовій формі п. 164.5 ПКУ не може бути застосований у даному випадку.

Також, представник позивача вказав, що відповідачем нараховано штрафну санкцію в розмірі 75 відсотків, з якою Позивач цілком не згоден з підстав того, що вважає що даного порушення податкового законодавства не було, а навіть якщо таке порушення й мало б місце то воно являлося б першим за 1095 днів та мала б застосовувалося штрафна санкція в розмірі 25 відсотків від суми грошового зобов'язання.

Представником відповідача подано відзив на адміністративний позов, згідно якого позовні вимоги не визнаються в повному обсязі та зазначається, що прийняття оскаржуваного рішення обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлене під час перевірки, а тому рішення є правомірними та не підлягає скасуванню.

Також, представник відповідача зазначив, що ТОВ «Електромеханічний завод «Етал» згідно відомостей по зарплаті, виплачував заробітну плату працівникам не в грошовій формі (продукти харчування) по кожному працівнику окремо.

При утриманні податку на доходи фізичних осіб з сум виплат не в грошовій формі, ТОВ «Електромеханічний завод «Етал» не помножувало на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 Податкового кодексу України. Згідно бухгалтерського обліку ТОВ «Електромеханічний завод «Етал» за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року здійснені бухгалтерські проводки:

Дт-661 «Розрахунки по заробітній платі» - Кт-683 «Внутрішньо господарські розрахунки» -466766,29 грн. (загальна сума за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року)

Дт-683 «Внутрішньо господарські розрахунки» - Кт-3771 "Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті)" - 466766,29 грн. (загальна сума за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року)

Дт-3771 "Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті)" - Кт-712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" - 466766,29 грн. (загальна сума за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року)

В результаті вищевикладеного ТОВ «Електромеханічний завод «Етал» порушено підпункт 14.1.156, пункт 14.1 статті 14, підпункт 164.1.1 пункт 164.1 статті 164, пункт 164.5 статті 164 підпункт 168.1.1 пункт 168.1 статті 168 пункт 176.2 «а» статті 176 Податкового кодексу України та занижено податок на доходи фізичних осіб в сумі 22910,28 грн.

Застосування штрафних санкцій до позивача у розмірі 75 % відповідно до ст. 127 Податкового кодексу України, пояснюється тим, що податковим повідомленням-рішенням від 24.02.2017 №, що винесене за актом попередньої перевірки позивача, до платника вже було застосовано штрафну санкцію у розмірах 25% та 50%, тому за наслідками перевірки було застосовано штрафну санкцію саме у розмірі 75%. (т.1, а.с. 27-28).

Ухвалою суду від 22 березня 2019 року зобов'язано товариство з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" надати до суду:

- копії заяв працівників з проханням відраховувати кошти за харчування із заробітної плати по кожному працівнику окремо за період з 01.10.2016 по 30.09.2018;

- документи на підтвердження того, що на товаристві з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" харчування на підприємстві купується безпосередньо працівником за рахунок зарплати, а не відшкодовується працедавцем як додаткове заохочення або винагорода по кожному працівнику окремо за період з 01.10.2016 по 30.09.2018.

Цією ж ухвалою зобов'язано Головне управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області надати до суду:

- документи на підтвердження того, що товариство з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" згідно відомостей по заробітній платі виплачувало заробітну плату працівникам не в грошовій формі (продукти харчування) по кожному працівнику окремо за період з 01.10.2016 по 30.09.2018.

Представником позивача на виконання вимог ухвали суду надані копії заяв працівників ТОВ "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" щодо утримання щомісяця із заробітної плати, яка належить до виплати після утримання податків, вартість придбаних в їдальні товариства продукти та харчування, згідно відомостей.

Представником відповідача на виконання вимог ухвали надано копію оборотів по рахунку 661 ТОВ "Електромеханічний завод "ЕТАЛ".

Розглянувши подані сторонами докази та письмові пояснення, суд дійшов наступних висновків.

У період з 12.11.2018 по 07.12.2018 посадовими особами Головного управління ДФС у Кіровоградській області проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Електромеханічний завод «Етал» з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.10.2015 по 30.09.2018 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 по 30.09.2018.

За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки позивача складено акт від 14.12.2018 №57/11-28-14-11/40060636 (т.1, а.с. 31-74), згідно з висновками якого встановлено порушення вимог податкового законодавства, зокрема:

- підпункт 14.1.156, пункт 14.1 статті 14, підпункт 164.1.1 пункт 164.1 статті 164, пункт 164.5 статті 164, підпункт 168.1.1 пункт 168.1 статті 168, пункт 176.2 «а» статті 176 Податкового кодексу України, та занижено податок на доходи фізичних осіб в сумі 22910,28 грн., в тому числі по періодам:

жовтень 2016 року в сумі 925,66 грн.; листопад 2016 року в сумі 850,61 грн.; грудень 2016 року в сумі 626,20 грн.; січень 2017 року в сумі 471,58 грн.; лютий 2017 року в сумі 742,56 грн.; березень 2017 року в сумі 845,14 грн.; квітень 2017 року в сумі 703,92 грн.; травень 2017 року в сумі 1023,05 грн.; червень 2017 року в сумі 1005,38 грн.; липень 2017 року в сумі 1378,89 грн.; серпень 2017 року в сумі 1338,89 грн.; вересень 2017 року в сумі 1142,72 грн.; жовтень 2017 року в сумі 993,02 грн.; листопад 2017 року в сумі 1055,95 грн.; грудень 2017 року в сумі 847,21 грн.; січень 2018 року в сумі 777,62 грн.; лютий 2018 року в сумі 892,98 грн., березень 2018 року в сумі 945,84 грн., квітень 2018 року в сумі 867,37 грн., травень 2018 року в сумі 892,33 грн., червень 2018 року в сумі 939,15 грн., липень 2018 року в сумі 1299,67 грн., серпень 2018 року в сумі 1113,92 грн., вересень 2018 року в сумі 1230,62 грн. (т. 1, а.с. 73, зворотній бік).

04.01.2019 ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення №, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ", збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб з основного зобов'язання у розмірі 22910,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 26295,87 грн., та за пенею у розмірі 5572,46 грн. (т.1, а.с. 5).

Відповідно до п. 164.5. ст. 164 Податкового кодексу України під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

У такому самому порядку визначаються об'єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки.

Згідно п. 176.2 «а» ст. 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Відповідно до п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Згідно положень п.п. 2.3.4 п. 2.3. Інструкція зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2004 р. N 5 , зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27 січня 2004 р. за N 114/8713 до фонду оплати праці включаються виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі, в тому числі оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях.

З огляду на викладене, при утриманні податку на доходи фізичних осіб з сум виплат не в грошовій формі, платнику податку потрібно множити вартість такого доходу на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 Податкового кодексу України.

Згідно акту перевірки від 14.12.2018 №57/11-28-14-11/40060636 ТОВ «Електромеханічний завод «Етал» відповідно відомостей по зарплаті, виплачував заробітну плату працівникам не в грошовій формі (продукти харчування) по кожному працівнику окремо.

При утриманні податку на доходи фізичних осіб із сум виплат не в грошовій формі, ТОВ «Електромеханічний завод «Етал» не помножувало на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 Податкового кодексу України (т.1. а.с. 67).

Позивачем зазначено, що відповідний коефіцієнт не застосовувався, оскільки ним не здійснювалась будь-яка виплата доходу в не грошовій формі.

Представником позивача на виконання вимог ухвали суду від 22.03.2019 надані копії заяв працівників ТОВ "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" щодо утримання щомісяця із заробітної плати, яка належить до виплати після утримання податків, вартість придбаних в їдальні товариства продукти та харчування, згідно відомостей, на підтвердження того, що вартість придбаних в їдальні позивача продуктів та саме харчування утримувалась із заробітної плати працівників, згідно їх заяв (т.1., а.с. 154-250, т.2, а.с. 1-250, т.3, а.с. 1-195).

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що позивачем не здійснювались виплати працівникам в не грошовій формі, а тому у нього був відсутній обов'язок множити вартість такого доходу на коефіцієнт, який передбачений пунктом 164.5 статті 164 Податкового кодексу України.

Представником відповідача на виконання вимог ухвали надано копію оборотів по рахунку 661 ТОВ "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" (т.4, а.с. 2-126).

Натомість не надано відомості по зарплаті, згідно яких відповідачем було встановлено виплату позивачем заробітної плати працівникам не в грошовій формі (продукти харчування).

Також не надано жодних доказів на підтвердження виплати позивачем заробітної плати працівникам не в грошовій формі (продукти харчування).

Згідно ч.1 та ч.2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд зазначає, що відповідачем по справі, як суб'єктом владних повноважень, не доведено правомірність винесення оскаржуваного рішення.

Стосовно доводів представника позивача про невідповідність нарахування штрафної санкції по оскаржуваному рішенню, та доводів відповідача про правомірність нарахування такої штрафної санкції, то судом не досліджувались вказані обставини, оскільки скасовується оскаржуване рішення у зв'язку з тим, що позивачем не здійснювались виплати працівникам в не грошовій формі, а тому відповідно скасовуються і штрафні санкції і пеня нараховані згідно вказаного рішення.

Таким чином, позовні вимоги позивача є законними та обґрунтованими, а оскаржуване рішення, не відповідає вимогам ч.2 ст. 2 КАС України, є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до п. 1 ст. 139 КАС України підлягають стягненню на користь позивача судові витрати у розмірі 1921 грн.

З огляду на викладене, керуючись ст. 139, 246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" (вул. Заводська, 1, м. Олександрія, Кіровоградська область, 28000, ) до Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 04.01.2019 №, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб з основного зобов'язання у розмірі 22910,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 26295,87 грн., та за пенею у розмірі 5572,46 грн.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Електромеханічний завод "ЕТАЛ" судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області у розмірі 1921 грн. (одна тисяча дев'ятсот двадцять одна грн.).

Рішення набирає законної сили у порядку та строки, встановлені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржене у порядку та строки, встановлені статтями 293, 295-296 та пунктом 15.5 Перехідних положень цього Кодексу.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду А.В. Сагун