Справа № 826/12289/18
Суддя: Ключкович Василь Юрійович
Дата ухвалення: 2019-04-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 квітня 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ключковича В.Ю.,

суддів Парінова А.Б.,

Беспалова О.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 жовтня 2018 року (прийняте в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін, суддя Федорчук А.Б.) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "БУДСНАБ-ТЕХНО" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень від 09.07.2018, зобов'язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДСНАБ-ТЕХНО" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної фіскальної служби України, у якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 09.07.2018 №833339/41719775, від 09.07.2018 №833340/41719775, від 09.07.2018 №833341/41719775;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 10.05.2018 №3, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 461139,52 грн., в т.ч. ПДВ 76856,59 грн., днем її фактичного подання - 25.05.2018; від 19.05.2018 №6, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 6070545,95 грн., в т.ч. ПДВ 1011757,66 грн., днем її фактичного подання - 14.06.2018; від 04.06.2018 №2, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 2560064,26 грн., в т.ч. ПДВ 426677,38 грн., днем її фактичного подання - 30.06.2018.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 жовтня 2018 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2018 №833339/41719775. Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 10.05.2018 №3, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 461139,52 грн., в т.ч. ПДВ 76856,59 грн., днем її фактичного подання - 25.05.2018. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2018 №833340/41719775. Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.05.2018 №6, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 6070545,95 грн., в т.ч. ПДВ 1011757,66 грн., днем її фактичного подання - 14.06.2018. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2018 №833341/41719775. Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2018 №2, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 2560064,26 грн., в т.ч. ПДВ 426677,38 грн., днем її фактичного подання - 30.06.2018. Стягнуто з Державної фіскальної служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДСНАБ-ТЕХНО" (судові витрати в сумі 10572,00 грн. (десять тисяч п'ятсот сімдесят дві гривні 00 копійок).

Не погоджуючись із вказаним рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 жовтня 2018 року та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити повністю.

В апеляційній скарзі відповідач зазначає, що у позивача в поясненнях, які подані до ДФС відсутні такі документи, як: платіжні доручення, та товарно-транспортні накладні, що підтверджує той факт, що документи були надані не в повному обсязі відповідності до вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567.

До суду апеляційної інстанції від позивача відзив на апеляційну скаргу не надходив.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю - доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з наступних підстав.

Судом апеляційної інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що товариством з обмеженою відповідальністю «БУДСНАБ-ТЕХНО було складено податкову накладну: від 10.05.2018 №3, на суму 461 139,52 грн., в т.ч. ПДВ 76856,59 грн., отримувач (покупець) публічне акціонерне товариство «МИРОНІВСЬКИЙ ХЛІБОПРОДУКТ», та направлено 25.05.2018 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Згідно отриманої квитанції від 25.05.2018 №1 податкову накладну було прийнято, а реєстрацію - зупинено, оскільки «...ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо подати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних....».

Платником податків було направлено на адресу Державної фіскальної служби України Повідомлення від 05.07.2018 №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, пояснення від 05.07.2018 №45 та копії підтверджуючих фінансово-господарські операції документів, які були доставлені до ДФС та збережені на центральному рівні згідно квитанції №2 від 06.07.2018.

Рішенням комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 09.07.2018 №833339/41719775, яке було отримано 09.07.2018 у реєстрації податкової накладної було відмовлено.

Позивачем подана скарга на рішення від 09.07.2018 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України з додаванням копій підтверджуючих документів та поясненнями від 12.07.2018 №3-10-05.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 23.07.2018 №20162/41719775/2 скаргу ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» було залишено без задоволення, а рішення Комісії ДФС без змін.

Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДСНАБ-ТЕХНО» складено податкову накладну від 19.05.2018 №6, на суму 6 070 545,95 грн., в т.ч. ПДВ 1011757,66 грн., отримувач (покупець) ПАТ «МХП» та направлено 14.06.2018 для реєстрації в ЄРПН.

Згідно отриманої квитанції від 14.06.2018 №1 податкову накладну було прийнято, а реєстрацію - зупинено, оскільки податкову накладну було прийнято, а реєстрацію - зупинено, оскільки «...ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо подати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних....».

Платником податків направлено на адресу ДФС Повідомлення від 05.07.2018 №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено та копії підтверджуючих фінансово-господарські операції документів та пояснення від 05.07.2018 №47, які були доставлені до ДФС та збережені на центральному рівні згідно квитанції №2 від 06.07.2018.

Рішенням комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 09.07.2018 №833340/41719775, яке було отримано 09.07.2018 у реєстрації податкової накладної було відмовлено.

Позивачем подана скарга на рішення від 09.07.2018 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України з додаванням копій підтверджуючих документів та поясненнями від 12.07.2018 №6-19-05.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 23.07.2018 №20070/41719775/2 скаргу ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» залишено без задоволення, а рішення Комісії ДФС без змін.

Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДСНАБ-ТЕХНО» складено податкову накладну від 04.06.2018 №2, на суму 2560064,26 грн., в т.ч. ПДВ 426677,38 грн., отримувач (покупець) ПАТ «МХП» та направлено 30.06.2018 для реєстрації в ЄРПН.

Згідно отриманої квитанції від 30.06.2018 №1 податкову накладну було прийнято, а реєстрацію - зупинено, оскільки податкову накладну було прийнято, а реєстрацію - зупинено, оскільки «...ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо подати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних....».

Платником податків направлено на адресу ДФС Повідомлення від 05.07.2018 №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено та копії підтверджуючих фінансово-господарські операції документів та пояснення від 05.07.2018 №49, які були доставлені до ДФС та збережені на центральному рівні згідно квитанції №2 від 06.07.2018.

Рішенням комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 09.07.2018 №833340/41719775, яке було отримано 09.07.2018 у реєстрації податкової накладної було відмовлено.

Позивачем була подана скарга від 09.07.2018 до Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України з додаванням копій підтверджуючих документів та поясненнями від 12.07.2018 №2-04-06.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 23.07.2018 №20071/41719775/2 скаргу ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» було залишено без задоволення, а рішення Комісії ДФС без змін.

Позивач, вважаючи, що спірні рішення прийнято відповідачем з порушенням вимог законодавства, звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення фіскального органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень, а тому, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентами, а також на те, що такі документи були надані відповідачу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв'язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову, виходячи з наступного.

ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 08.11.2017, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань

Основним видом діяльності Товариства є код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель та діяльність за: Код КВЕД 43.11 Знесення; Код КВЕД 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; Код КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Для здійснення основного виду діяльності ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО»: орендує офісне приміщення, яке розташоване за адресою 01010, м. Київ, провулок Бутишев, 10, офіс 10, що підтверджується договором суборенди об'єкта нерухомості №08/11/17 від 08.11.2017 з ТОВ «Супермаркет Підприємств» з актом приймання-передачі майна №1; залучає найманих працівників, що підтверджується відомостями з поданих платником податків Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 1 квартал 2018 року з квитанцією №2 від 08.05.2018, та штатними розписами, який затвердженими директором ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО»; має ліцензію, видану Державною архітектурно-будівельною інспекцією України 13.12.2017 №59-Л на здійснення господарської діяльності з будівництва об'єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об'єктів з середніми та значними наслідками (будівельні та монтажні роботи загального призначення, виконання пусконалагоджувальних робіт, будівництво об'єктів інженерної інфраструктури); придбаває послуги/роботи будівельної техніки, що підтверджується договором надання послуг/виконання робіт від 04.05.2018 №242 з ПАТ «МХП».

ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» придбаває необхідні матеріали для організації та здійснення будівництва по постачальнику ПАТ «МХП» (25412361): договір поставки паливно-мастильних матеріалів від 23.01.2018 №34, видаткові накладні від 29.05.2018 №ВБ на загальну суму 97443,00 грн., від 31.05.2018 №ВБ100008816 на загальну суму 115353,00 грн.

В рамках вказаного основного напрямку діяльності Позивачем (Підрядник) було укладено з ПАТ «МХП» (Замовник):

- договором підряду від 19.01.2018 №14, за умовами якого (п. 1.1) Замовник доручає, а Підрядник зобов'язується на свій ризик, в установлений Договором строк, відповідно до Проектної документації виконати на бригаді з вирощування курчат- бройлерів №13, яка розташована на землях Ладижинської міської ради Вінницької області за межами населеного пункту: монтаж електроосвітлення та електросилового обладнання в пташниках №1-19, монтаж сервісного щита ЩСР5 в пташниках №1, №3, №5, №7, №9, №11, №13, №15, №17, №19, монтаж електросилового обладнання мобільних санпропускників в пташниках №1, №3, №7 та монтаж електроосвітлення КТП та ДЕС в пташниках №5 і №14 - 43.21 згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), та Монтаж технологічного обладнання в пташниках №1-19-33.20.

Згідно Додатках №1.1 та №1.2. до Договору сторони узгодили Договірну ціну на будівництво та кошториси на роботи по окремих об'єктах.

Передача Підряднику будівельного майданчика підтверджується Актом приймання-передачі фронту робіт від 19.01.2018 згідно Додатку №2 до Договору №14. Графік робіт узгоджено сторонами в Додатку №3 до Договору №14. Технічне завдання на роботи узгоджено сторонами в Додатку №12.1-12.5 до Договору №14.

На виконання п.1.1, пп. 2.7.1 Договору ПАТ «МХП» 10.05.2018 було здійснено часткову попередню оплату робіт, що підтверджується випискою по рахунку 3342 за травень 2018 року.

У зв'язку з цим, платником податків на виконання вимог абз.а п. 187.1 ст. 187 ПК України було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну від 10.05.2018 №3 на суму 461139,52 грн., в т.ч. ПДВ 76856,59 грн.

На виконання п.1.1, пп. 2.7.2 Договору №14 ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» було здійснено будівельно-монтажні роботи на об'єкті, що підтверджується:

- актом №5 приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року від 19.05.2018 на загальну суму 6758073,62 грн. в т.ч. 1126345,60 грн. ПДВ;

- довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за травень 2018 року від 19.05.2018 на загальну суму 6758073,62 грн.;

- підсумковими відомостями ресурсів поставки замовника від 19.05.2018.

Платником податків на виконання вимог абз.б п. 187.1 ст. 187 ПК України було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну від 19.05.2018 №6 на суму 6070545,95 грн., в т.ч. ПДВ 1011757,66 грн.

Здійснення ПАТ «МХП» подальшої оплати робіт згідно цієї податкової накладної підтверджується випискою по рахунку 342 за червень 2018 року.

Договором підряду від 21.02.2018 №82, за умовами якого (п. 1.1) Замовник доручає, а Підрядник зобов'язується на свій ризик, в установлений Договором строк, відповідно до Проектної документації виконати на бригаді з вирощування курчат-бройлерів №47, яка розташована на землях Заозерненської сільської ради Тульчинського району Вінницької області, наступні роботи: монтаж технологічного обладнання в пташниках №1-7, монтаж електроосвітлення та електросилового обладнання в пташниках №1-7, монтаж сервісного щита ЩСР5 в пташниках №1, №3, №5, №7, монтаж електроосвітлення КТП та ДЕС в пташнику №6.

Згідно Додатках №1.1 та №1.2. до Договору №82 сторони узгодили Договірну ціну на будівництво та кошториси на роботи по окремих об'єктах.

Передача Підряднику будівельного майданчика підтверджується Актом приймання-передачі фронту робіт згідно Додатку №2 до Договору №14.

Графік робіт узгоджено сторонами в Додатку №3 до Договору №14.

Технічне завдання на роботи узгоджено сторонами в Додатку №12.1-12.5 до Договору №14 .

На виконання п.1.1, пп. 2.7.2 Договору №82 ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» було здійснено будівельні роботи на об'єкті будівництва, що підтверджується:

- актом №4 приймання виконаних будівельних робіт за червень 2018 року від 04.06.2018 на загальну суму 2560064,26 грн. в т.ч. 426677,38 грн. ПДВ;

- довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2018 року від 04.06.2018 на загальну суму 2 560 064,26 грн.;

- підсумковими відомостями ресурсів поставки замовника від 04.06.2018.

Платником податків на виконання вимог абз.б п. 187.1 ст. 187 ПК України було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну від 04.06.2018 №2 на суму 2560064,26 грн., в т.ч. ПДВ 426677,38 грн.

Здійснення ПАТ «МХП» оплати робіт згідно цієї податкової накладної підтверджується випискою по рахунку 342 за червень 2018 року.

Наведені господарські операції у повному обсязі було відображено у бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за 10.05.2018, 19.05.2018, 04.06.2018

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначено Податковим кодексом України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України).

Згідно підпунктів "а", "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку..

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 201.16 ст. 216 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Як передбачено п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до п. 6 зазначеного Порядку, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 7 цього ж Порядку у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади (п. 10 Порядку).

Згідно з пп. 1.6 п. 1 листа ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Відповідно до п. 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За змістом п. 15 зазначеного Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Колегією суддів з матеріалів справи встановлено, що позивачем надавалася відповідачу первинна документація, яка підтверджувала взаємовідносини з контрагентами на підставі, яких виписано податкові накладні: від 09.07.2018 №833339/41719775, від 09.07.2018 №833340/41719775, від 09.07.2018 №833341/41719775.

Суд апеляційної інстанції при цьому зазначає, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентом, на підставі яких складено податкові накладні від 09.07.2018 №833339/41719775, від 09.07.2018 №833340/41719775, від 09.07.2018 №833341/41719775, оскільки дане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

При цьому, оскаржувані рішення Комісії ДФС України є актами індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення фіскального органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також на те, що такі документи були надані відповідачу в додаток до пояснень, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних: від 10.05.2018 №3, на суму 461139,52 грн., в т.ч. ПДВ 76856,59 грн., отримувач (покупець) Публічне акціонерне товариство «МИРОНІВСЬКИЙ ХЛІБОПРОДУКТ», від 19.05.2018 №6, на суму 6070545,95 грн., в т.ч. ПДВ 1011757,66 грн., отримувач (покупець) ПАТ «МХП», від 04.06.2018 №2, на суму 2560064,26 грн., в т.ч. ПДВ 426677,38 грн., отримувач (покупець) ПАТ «МХП».

Щодо доводів апеляційної скарги про те, що у позивача в пояснення, які подані до ДФС відсутні такі документи, як: платіжні доручення, та товарно-транспортні накладні, що підтверджує той факт, що документи були надані не в повному обсязі відповідності до вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, колегія суддів зазначає, що ненадання позивачем платіжних доручень та товарно-транспортних накладних при прийнятті рішень комісії Державної фіскальної служби України від 09.07.2018 №833339/41719775, від 09.07.2018 №833340/41719775, від 09.07.2018 №833341/41719775 не були підставою для відмови, оскільки, в самих рішеннях зазначено, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є: «ненадання платником податку копій документів: документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи які не надано підкреслити)».

Натомість, у форма рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення від 09.07.2018 №833339/41719775, від 09.07.2018 №833340/41719775, від 09.07.2018 №833341/41719775 містять лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку комісії, не надані.

Таким чином, рішення суб'єкта владних повноважень не містять чіткої підстави його прийняття, що свідчить про необґрунтованість такого, при цьому ненадання платником податку копій платіжних доручень, та товарно-транспортних накладних не були підставою для відмови у реєстрації ПН, тому такі доводи відхиляються колегією суддів, оскільки відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, у таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Окрім того, відповідно до приписів пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України, відповідно до яких, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Таким чином, нормами ПК України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Відповідно до абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи зазначене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що необхідно визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 09.07.2018 №833339/41719775, від 09.07.2018 №833340/41719775, від 09.07.2018 №833341/41719775.

В частині позовних вимог щодо зобов'язання Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 10.05.2018 №3, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 461139,52 грн., в т.ч. ПДВ 76856,59 грн., днем її фактичного подання - 25.05.2018; від 19.05.2018 №6, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 6070545,95 грн., в т.ч. ПДВ 1011757,66 грн., днем її фактичного подання - 14.06.2018; від 04.06.2018 №2, виписаної постачальником ТОВ «БУДСНАБ-ТЕХНО» покупцю ПАТ «МХП» на суму 2560064,26 грн., в т.ч. ПДВ 426677,38 грн., днем її фактичного подання - 30.06.2018, колегія суддів зазначає наступне.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов'язання відповідача зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх фактичного подання, на переконання суду апеляційної інстанції, є дотриманням гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Водночас, варто зазначити про наслідки відсутності реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, або реєстрації їх із порушенням встановленого Податковим кодексом України строку.

Так, у разі порушення строку реєстрації, застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 120-1 ПК України, а згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Також, у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву із скаргою на такого продавця/покупця.

Згідно з п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, ураховуючи вказані наслідки, а також вимоги п. 20 Порядку № 1246, колегія суддів вважає, що податкові накладні потрібно вважати прийнятими та зареєстрованими протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податку.

А тому, колегія суддів при ходить до висновку, що судом першої інстанції вірно прийнято рішення про зобов'язання Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання.

Відтак, доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Відповідно до вимог частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 цього Кодексу передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, який відповідачем в даному випадку не виконаний.

Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції винесене з дотриманням норм процесуального та матеріального права, судом першої інстанції встановлено всі обставини, що мають значення для справи, а доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції, у зв'язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 жовтня 2018 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку виключно з підстав, зазначених у п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя В.Ю.Ключкович

Судді А.Б. Парінов

О.О. Беспалов