Справа № 540/2602/18
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2019-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 квітня 2019 р.м.ОдесаСправа № 540/2602/18
Головуючий в 1 інстанції: Ковбій О.В.

Дата і місце ухвалення 24.01.2019р.., м. Херсон

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Осіпова Ю.В.,

Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 січня 2019 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фреш Альтернатива" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

18.12.2018 року товариство з обмеженою відповідальністю "Фреш Альтернатива" звернулось до суду першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної фіскальної служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополь, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 941651/39966788 від 03.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 23.08.2018 року;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 23.08.2018 року на суму 107 009,10 грн., яка складена ТОВ "Фреш Альтернатива" та направлена 12.09.2018 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 24 січня 2019 року позов задоволено у повному обсязі.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Державна фіскальна служба України та Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подали апеляційні скарги.

Ухвалою П'ятого апеляційного адміністративного суду від 10.04.2019 року апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України повернуто апелянту.

Апеляційна скарга Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнята до провадження.

В поданій апеляційній скарзі апелянт посилався на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування обставин по справі.

Апелянт зазначив, що згідно п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну. Згідно квитанції від 12.09.2018 року позивача було повідомлено про зупинення реєстрації направленої податкової накладної від 23.08.2018 року № 10 у зв'язку з тим, що вона відповідає критеріям ризиковості та запропоновано надати письмові пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Апелянт зазначив, що за наслідками розгляду поданих позивачем документів Комісія дійшла висновку, що ТОВ «Фреш Альтернатива» не подано у повному обсязі документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі вважає, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 23.08.2018 року прийнято за наявності передбачених чинним законодавством підстав, є правомірним та обґрунтованим, а тому скасуванню не підлягає.

З огляду на зазначене апелянт просить скасувати рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24.01.2019 року та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог.

27.03.2019 року ТОВ «Фреш Альтернатива» подало відзив на апеляційну скаргу, в якому просило відмовити у задоволенні апеляційної скарги Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження на підставі п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Фреш Альтернатива» зареєстроване як юридична особа 25.08.2015 року та перебуває на обліку в Головному управлінні Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Позивач здійснює такі види діяльності за КВЕД: 46.11 - діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.31 - оптова торгівля фруктами й овочами; 46.49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

В процесі здійснення своєї господарської діяльності позивач уклав з ТОВ «ПАККО Холдинг» договір поставки №100317-02/1П від 10 березня 2017 року.

На виконання умов укладеного з ТОВ «ПАККО Холдинг» договору позивач 23 серпня 2018 року поставив на адресу покупця 21 618 кг кавуна за ціною 4,95 грн. за кг з ПДВ.

12 вересня 2018 року, відповідно до вимог ст. 201 ПК України позивач склав податкову накладну №10 на суму 107 009,10 грн., в тому числі ПДВ 17834,85 грн., яку було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В той же день, 12 вересня 2018 року, на адресу позивача від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних стосовно податкової накладної №10 від 23 серпня 2018 року, в якій зазначено, що документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Крім того, товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=., «Р»=0.

02 жовтня 2018 року ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі надіслало на електронну адресу позивача повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

В поданому позові ТОВ «Фреш Альтернатива» посилалось на те, що ним було надано ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції з ТОВ «ПАККО Холдинг» та правомірності спірної податкової накладної, однак, незважаючи на подання, на думку товариства, всіх необхідних підтверджуючих документів, податковий орган дійшов висновку про відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №941651/39966788 від 03 жовтня 2018 року ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 23 серпня 2018 року на загальну суму 107009,10грн, з них ПДВ 17834,85 грн., з підстави ненадання платником податку копій документів:

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Також в оскаржуваному рішенні зазначено, що платником податків не надано в повному обсязі документи щодо постачання/придбання товарів/послуг. Відсутні документи щодо транспортування від постачальника кавунів, сертифікати якості. Надані документи не дають можливості встановити походження товару, оскільки постачальник не є виробником і не придбавав зазначену продукцію.

Не погоджуючись з рішенням від 03.10.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.08.2018 року, позивач оскаржив його до Комісії з питань розгляду скарг.

Рішенням Комісії від 17 жовтня 2018 року № 37099/39966788/2 позивачу відмовлено в задоволенні скарги, а спірне рішення залишено без змін.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно наявності підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «Фреш Альтернатива», зважаючи на зазначене:

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

При цьому, пунктом 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно п. 11 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, і наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку № 1246).

П.п. 14, 17-18 Порядку № 1246 передбачено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

На момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

В свою чергу, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).

Відповідно до п. 3 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до ознак, визначених цим пунктом.

У пункті 4 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (п. 5 Порядку № 117).

Згідно пунктів 6, 7 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку № 117 встановлено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У поданому відзиві на позовну заяву фіскальний орган посилався на те, що податкові накладні ТОВ «Фреш Альтернатива» підлягають автоматизованому моніторингу і, виходячи з того, що не відповідають жодному з критеріїв, визначених Порядком, відбувається їх блокування.

Податковий орган зазначив, що податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та переліку показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

В даному випадку реєстрація податкової накладної позивача була зупинена по причині того, що податкова накладна відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Листом від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 Державна фіскальна служба України визначила Критерії ризиковості платника податку.

П.п. 1.6 п. 1 Критеріїв встановлено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Колегія суддів звертає увагу на те, що окремими положеннями Порядку № 117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов'язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

На час виникнення спірних правовідносин Критерії ризиковості платника податку визначені Листом ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, за погодженням з Міністерством фінансів України від 22.03.2018 року, який не є нормативно-правовим актом в розумінні статті 117 Конституції України.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що листи міністерств, інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, вони лише мають інформаційний характер і не встановлюють правових норм поведінки, а отже і не спричиняють жодної відповідальності для платника податків за не виконання викладених в них приписів, як, в свою чергу, не дають і податковому органу жодного права зупиняти реєстрацію податкових накладних, використовуючи для цього інформаційний лист.

При цьому, колегія суддів звертає також увагу на те, що фіскальним органом у квитанції від 12.09.2018 року, у порушення вимог п. 13 Порядку № 117, не визначено, конкретно якому критерію ризиковості відповідає позивач, а зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Зазначене прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів.

Колегія суддів зазначає, що відповідачем не доведено наявності підстав, передбачених чинним законодавством для зупинення реєстрації податкової накладної.

В свою чергу, судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем були надані податковому органу наявні первинні документи по операції щодо постачання кавуну.

Відповідач посилався на те, що при розгляді отриманих первинних документів Комісією ГУ ДФС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі встановлено, що ТОВ «Фреш Альтернатива» не надано в повному обсязі документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Відсутні документи щодо транспортування від постачальника кавунів, сертифікати якості. Надані документи не дають можливості встановити походження товару, оскільки постачальник не є виробником і, відповідно до ЄРПН, не придбавав зазначену продукцію, відсутні сертифікати якості на придбання товару.

Також відповідач посилався на те, що відповідно до наданих на розгляд ТОВ «Фреш Альтернатива» матеріалів придбання кавунів здійснювалось у ТОВ «Калістос» (код 41722285). Згідно опрацьованої на комісії інформації, щодо ТОВ «Калістос» відповідачем було встановлено, що податкова адреса: 1042 м. Київ, Печерський район, вул. Чеська, буд. 4 Керівник/засновник/бухгалтер в одній особі, у 2018 році відсутні наймані працівники, звіти з ЄСВ та не 1ДФ не подавались. Відсутня інформація про наявність земельних ділянок, основних фондів. Згідно податкової інформації ТОВ "Калістос" не є виробником сільгосппродукції та не придбавав кавунів у 2018 році. Також відсутнє документальне підтвердження транспортування кавунів, оскільки постачальник зареєстрований у м. Києві.

Вищезазначене, на думку податкового органу, свідчить про неможливість встановити походження сільгосппродукції (кавунів) та оформлення зазначених операцій лише з метою формування податкового кредиту та мінімізації сплати податку на додану вартість.

З матеріалів справи встановлено, що податкова накладна від 23.08.2018 року № 10, реєстрація якої була зупинена податковим органом, була виписана на виконання умов договору поставки №100317-02/1П від 10 березня 2017 року, укладеного з ТОВ «ПАККО Холдинг». Згідно вказаної господарської операції позивачем 23.08.2018 року було поставлено ТОВ «ПАККО Холдинг» 21 618 кг кавуна за ціною 4,95 грн. за кг з ПДВ.

П. 14 Порядку № 117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, який включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

При цьому, п. 13 Порядку № 117 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Головним управлінням ДФС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі не було визначено вичерпного переліку документів, надання яких дало б позивачеві можливість зареєструвати податкову накладну.

В свою чергу, у підтвердження реальності вказаної операції, позивачем було надано до податкового органу наступні документи:

- договір поставки № 100317-02/1П від 10.03.2017 року, згідно якого Постачальник - ТОВ «Фреш Альтернатива» зобов'язується передати у власність Покупця («ТОВ «ПАККО Холдинг» товар у відповідності до замовлень Покупця. Асортимент та кількість товару зазначаються у накладних.

- видаткову накладну № 55 від 23.08.2018 року на суму 107 009 грн., виписану відповідно до договору від 10.03.2017 року,

- платіжні доручення № 36495 від 14.09.2018 року, № 36705 від 17.09.2018 року,

- договір № 09/09-01 на транспортно-експедиційне обслуговування від 09.09.2016 року, за яким експедитор зобов'язується за дорученням та за рахунок Замовника (ТОВ «Фреш Альтернатива») виконати або організувати виконання транспортно-експедиторських послуг по перевезенню вантажів Замовника автомобільним транспортом у міському, міжміському та міжнародному сполученні.

- товарно-транспортну накладну № Р55 від 23.08.2018 року, в якій вантажовідправником зазначено ТОВ «Фреш Альтернатива», вантажоодержувачем - ТОВ «ПАККО Холдинг», автомобільним перевізником - ТОВ «Волинська логістична компанія»,

- акт надання послуг № 328 від 24.08.2018 року;

- податкову накладну № 291 від 24.08.2018 року.

- договір поставки № 22/08 від 22.08.2018 року, за умовами якого ТОВ «Калістос» (Постачальник) зобов'язується поставити та передати у власність Покупця (ТОВ «Фреш Альтернатива») продукцію врожаю 2018 року. Найменування, асортимент, кількість товару вказуються у видаткових накладних, якими оформлюється кожна поточна партія товару;

- видаткову накладну № 248 від 22.08.2018 року, виписану на виконання договору поставки від 22.08.2018 року;

- податкову накладну від 22.08.2018 року № 3;

- платіжне доручення № 299 від 21.09.2018 року.

Надання цих документів відповідачу підтверджується наявною в матеріалах справи копією пояснень до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с. 72).

Згідно п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: 1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; 2) ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; 3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

В той же час, посилаючись на відсутність окремих документів, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної № 10 від 23.08.2018 року, Комісія зобов'язана була чітко вказати перелік таких документів із зазначенням обґрунтування необхідності їх надання. Саме по собі загальне посилання на ненадання певних документів, можливість подання яких передбачена п. 14 Порядку, не є виконанням вимог щодо форми і змісту індивідуального акту.

Колегія суддів вважає, що позивачем було надано необхідні первинні документи, які не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення господарської операції між позивачем та ТОВ «ПАККО Холдинг» згідно укладеного договору поставки № 100317-02/1п від 10.03.2017 року, на виконання вимог якого складено спірну податкову накладну.

Наведені обставини у своїй сукупності вказують на те, що рішення від 03.10.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим та протиправним.

Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме комісією ДФС України.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Таким чином, нормами Порядку № 1246 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 встановлено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахування вищезазначеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції стосовно задоволення позовних вимог позивача в частині зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 23.08.2018 року, надіслану до ЄДРПН 12.09.2018 року.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні з позовом до суду першої інстанції позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 1762 грн., у зв'язку з чим суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про стягнення на користь ТОВ «Фреш Альтернатива» з Державної фіскальної служби України та Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, за рахунок бюджетних асигнувань вказаних суб'єктів владних повноважень, суми сплаченого позивачем судового збору, по 881 грн. з кожного відповідача.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому, відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 312, 316, 321, 325, 327, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі залишити без задоволення, а рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 січня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення або з дня вручення учаснику справи повного судового рішення.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Суддя: Ю.В. Осіпов

Суддя: О.А. Шевчук