Справа № 420/6711/18
Суддя: Цховребова М. Г
Дата ухвалення: 2019-03-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6711/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 березня 2019 року м. Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Цховребова М.Г., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Континент 15» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Приватного підприємства «Континент 15» до Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 07.12.2018 року:

- № про збільшення суми грошового забезпечення за платежем «Податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб'єктами господарювання» на загальну суму 39745,33 грн., у тому числі: 31796,26 грн. - за основним платежем; 7949,07 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- № про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «Мито на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами господарювання» на загальну суму 1080,46 грн., у тому числі: 864,37 грн. - за основним платежем; 216,09 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Ухвалою суду від 2 січня 2019 року: відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження.

В судове засідання 13.02.2019 року сторони та/або їхні представники не з'явились, сторони належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду. (а.с.150)

06.02.2019 року електронною поштою та 12.02.2019 року поштою до суду надійшла заява представника позивача, в якій останній просить у подальшому розглядати дану адміністративну справу № 420/6711/18 без участі представника позивача у порядку письмового провадження. (а.с.151-153)

Представник відповідача про причини неявки суд не повідомив. Будь-яких заяв від відповідача, в тому числі щодо перенесення судового розгляду, до суду не надійшло.

Виходячи з наведеного, керуючись положеннями ч. 3 ст. 194, ч.ч. 1, 3, 9 ст. 205 КАС України, суд дійшов висновку про можливість розглянути справу в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

В судовому засіданні 06.02.2019 року представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його в повному обсязі, по суті, з підстав, викладених у позовній заяві та додаткових письмових поясненнях по справі (а.с.4-10, 123-125), із посиланням на ст. 9 Конституції України, ч. 1 ст. 49, ч. 2 ст. 51, п. 2 ч. 2 ст. 52, ч. 2 ст. 53, п. 1 ч. 1 ст. 279, п. 2 ч. 2 ст. 52, п. 2 ч. 2 ст. 351 Митного кодексу України, п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України, ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», п. 2 (а), (b), п. 5 статті VII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі, із зазначенням таких фактичних обставин:

- як вбачається зі змісту акту перевірки, єдиною підставою для висновку відповідача про порушення позивачем митних правил слугував лист з митних органів Республіки Болгарія від 23.02.2018 № 32-57243, із такими додатками: копія експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, CMR від 27.06.2017 № 274681, копія експортного інвойсу від 27.06.2017 р. № ; копія експортної декларації від 26.07.2017 № 17BG003009AA065828, CMR від 26.07.2017 № 013012, копія експортного інвойсу від 26.07.2017 № ; копія експортної декларації від 19.04.2017 № 17BG003009AA055812, CMR від 19.04.2017 № б/н, копія експортного інвойсу від 19.04.2017 № ; копія експортної декларації від 21.09.2017 № 17BG003009AA070525, CMR від 21.09.2017 № б/н, копія експортного інвойсу від 21.09.2017 № ; копія експортної декларації від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629, CMR № б/н, копія експортного інвойсу від 18.08.2017 № . Даний лист та додані до нього вказані документи містили інформацію щодо цін на товари, які були відвантажені відправником товару компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (Республіка Болгарія) на адресу компанії «LIEBHERR Export AG» (Швейцарія). За цими поставками одержувачем рахунків та платником є компанія «LIEBHERR Export AG» (Швейцарія). Із змісту зазначених документів, згідно акту перевірки, вбачається, що ціни, за якими було здійснено відвантаження товарів на адресу компанії «LIEBHERR Export AG» (Швейцарія) виявились вищими, ніж ті, за якими ПП «Континент 15» фактично отримало такі товари від компанії «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Об'єднані Арабські Емірати), тому митними органами був зроблений висновок про порушення митних правил;

- ПП «Континент 15» має прямий контракт на поставку товарів № AU.DB-1260 від 20.11.2015 року з компанією «AURORA SOLUTIONS LIMITED», яка в свою чергу є офіційним дистриб'ютором продукції компанії «LIEBHERR Export-AG». Згідно умов цього контракту компанія «AURORA SOLUTIONS LIMITED» взяла на себе обов'язок поставляти ПП «Континент 15» непродовольчі промислові товари, а ПП «Континент 15» зобов'язалося оплачувати вартість цих товарів. На виконання умов контракту компанія «AURORA SOLUTIONS LIMITED» продавала товари ПП «Континент 15» за цінами, узгодженими сторонами, зазначеними у інвойсах, які були надані під час митного оформлення товарів. Як вбачається з цих документів, виробником та відправником цих товарів була компанія «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (Республіка Болгарія). Проте, усі розрахунки щодо купівлі-продажу зазначених товарів проводилися виключно між ПП «Континент 15» та компанію «AURORA SOLUTIONS LIMITED» у розмірах та строках відповідно до умов контракту, що підтверджується відмітками банківської установи безпосередньо у митних деклараціях, заявках на купівлю валюти та платіжних дорученнях;

- ПП «Континент 15» не мало жодних стосунків ані з компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD», ані з компанією «LIEBHERR Export AG», не укладало з цими юридичними особами контрактів щодо постачання товарів, не отримувало жодних рахунків на товари, не погоджувало ціни на такі товари з цими компаніями, не сплачувала на користь цих компаній коштів. Ціни, за якими здійснювалося постачання товарів від компанії «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (Республіка Болгарія) на адресу компанії «LIEBHERR Export AG» (Швейцарія) не є цінами, за якими ПП «Континент 15» придбало такі товари у компанії «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Об'єднані Арабські Емірати). Крім того, в письмовому підтвердженні (листі) компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» від 14.11.2017 зазначено таке: «У зв'язку із ринковими обставинами LEX* використовує змішаний тип розрахунку, який дозволяє LEX продавати певні продукти за цінами, нижчими від ціни покупки у LHM. Через це цілком можливо, що вартість рахунку-фактури нижче, ніж значення в експортній декларації». * Примітка. У даному листі LEX - це скорочене найменування компанії «LIEBHERREXPORT AG», a LHM - скорочене найменування компанії «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD»;

- оскільки ПП «Континент 15» має контракт на поставку товарів компанії «LIEBHERR» з компанією «AURORA SOLUTIONS LIMITED», яка є дистриб'ютором продукції компанії «LIEBHERR Export AG», то закупівля товарів за цінами, які є меншими, ніж ціни відвантаження «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» цілком відповідає діловій практиці компанії «LIEBHERR» та не свідчить про порушення ПП «Континент 15» митних правил;

- за даними вказаних відповідачем експортних декларацій, загальна вартість товарів є відмінною (вищою) від вартості товарів, що вказана у митних деклараціях від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763. Разом з тим, відповідач не звернув увагу на те, що рахунки для оплати вартості цих товарів були виставлені відправником, компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (Республіка Болгарія) на компанію «LIEBHERR Export AG» (Швейцарія). Тобто, оплатити вартість товарів повинна була компанія «LIEBHERR Export AG» (Швейцарія), а не ПП «Континент 15»;

- у рахунках у графі «адреса клієнта» (kundenadresse, німецькою), прямо зазначено, що остаточним вигодонабувачем, за цією поставкою, є компанія «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Об'єднані Арабські Емірати). Таким чином, у ПП «Континент 15» не виникло обов'язку сплачувати вартість товару у розмірі, визначеному у експортних деклараціях від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, від 26.07.2017 № 17BG003009АА065828, від 19.04.2017 № 17BG003009AA055812, від 21.09.2017 № 17BG003009AA070525, від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629. Відповідач на ці обставини уваги не звернув, що призвело до помилкового та безпідставного висновку щодо порушення позивачем митних правил;

- викладене повністю підтверджує інформацію, яка міститься у листі компанії «LIEBHERR Export AG» від 14.11.2017, у якому розкрито структуру продаж, відповідно до якої усі заводи-виробники продукції, у тому числі і компанія «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (Республіка Болгарія), в обов'язковому порядку продають усю свою продукцію компанії «LIEBHERR Export AG». У свою чергу, компанія «LIEBHERR Export AG» здійснює подальший продаж продукції дистриб'юторам, яким, серед інших, є компанія «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Об'єднані Арабські Емірати). Також, у листі компанії «LIEBHERR Export AG» від 14.11.2017 р. зазначено, що компанія «LIEBHERR Export AG» має можливість продавати продукцію своїм дистриб'юторам по цінам нижче, ніж їх покупна вартість від заводу-виробника (компанія «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD») зазначена у експортній декларації;

- позивачем було надано відповідь листом від 30.08.2018 № 11 із наданням копій відповідних документів на лист Головного управління ДФС в Одеській області від 23.08.2018 за вих. № 12274/10/15-32-14-10-07 стосовно виявлених розбіжностей у фактурній вартості імпортованих товарів, що зазначена в інвойсах та митних деклараціях, які супроводжували експорт цих товарів з Болгарії до України та документах, за якими було здійснено їх митне оформлення при ввезенні на митну територію України за договором поставки № AU.DB-1260 від 20.11.2015, укладеного між компанією «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (постачальник) та ПП «Континент 15» (покупець), проте даний лист із поясненнями та доданими до нього документами не був прийнятий до уваги відповідачем;

- маркетингова та збутова політики корпорації «Liebherr» мають певну специфіку. Так, завод «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD», розташований у Республіці Болгарія (м. Радіново), є виробником холодильників та морозильників, поставлених за митними деклараціями від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA50060/2017/014763, не здійснює самостійну торгівельну діяльність;

- для мети збуту продукції заводів корпорації «LIEBHERR» існує торгівельна компанія «LIEBHERR-EXPORT AG» (м. Нуссбаум, Швейцарська Конфедерація), яка здійснює маркетингову та торгівельну діяльність, взаємодіє з торгівельними партнерами, замовляє продукцію заводу «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD», закуповує її у вказаного заводу за відповідними угодами, та у подальшому реалізує цю продукцію на світовому ринку, додержуючись маркетингової політики компанії «LIEBHERR-EXPORT AG», у тому числі такій компанії як «AURORA SOLUTIONS LIMITED». Позивач має прямий контракт на поставку товарів № AU.DB-1260 від 20.11.2015 з компанією «AURORA SOLUTIONS LIMITED», яка в свою чергу є офіційним дистриб'ютором продукції компанії «LIEBHERR Export AG». Роз'яснення щодо різниці у ціні, викладене у письмовому підтвердженні (листі) компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» від 14.11.2017. Угоди, які укладалися між «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» та LIEB HERR-EXPORT AG» є угодами між підрозділами концерну «LIEBHERR», а відтак такі угоди не мають відношення до позивача, а також до господарських відносин між позивачем та компанією «AURORA SOLUTIONS LIMITED» в межах контракту на поставку товарів № AU.DB-1260 від 20.11.2015.

В судовому засіданні 06.02.2019 року представник відповідача не визнав адміністративний позов повністю, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити з підстав, викладених у відзиві (а.с.130-133), із посиланням на ст. 50, п. 2 ст. 52, ч. 5 ст. 54, ст. 55, ч. 4 ст. 58, п. 2 ч. 2 ст. 351, п. 5 ч. 1 ст. 352, ч. 14 ст. 354 Митного кодексу України, п. 54.4 ст. 54 Податкового кодексу України, із зазначенням таких фактичних обставин:

- згідно із п. 2 ч. 2 ст. 331 Митного кодексу України, наказом Головного управління ДФС в Одеській області від 14.11.2018 № 8896 «Про проведення документальної невиїзної перевірки Приватного підприємства «КОНТИНЕНТ 15» ()», головним державним ревізором-інспектором відділу митного аудиту управління аудиту ГУ ДФС в Одеській області Терновським Максимом Станіславовичем, проведена документальна невиїзна перевірка Приватного підприємства «КОНТИНЕНТ 15», , дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи за митними деклараціями від 30.06.2017 року № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 року № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 року № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 року № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763;

- митними органами Республіки Болгарія (від 23.02.2018 № 32-57243) надано копію експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, CMR від 27.06.2017 № 274681, копія експортного інвойсу віл 27.06.2017 № , які пов'язані з експортом до України товару «побутова техніка» за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 на адресу ПП «КОНТИНЕНТ 15» (Україна);

- згідно з даними, зазначеними в копії експортної декларації від 27.06.2017 № I7BG003009AA062048 та CMR від 27.06.2017 № 274681 з території Республіки Болгарія в Україну на адресу: 65012, м. Одеса, вул. Осипова, буд. 37 автотранспортом - ВН8783СН/ВН6597ХР було відправлено товар «побутова техніка» загальною вагою брутто - 8451 кг, в кількості - 147 пакувальних місць. За експортною декларацією відправником товару є компанія LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (Болгарія). Країна призначення вантажу - Україна. Відповідно до експортного інвойсу від 27.06.2017 № 100108025, виставленої компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD.» (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), вартість проданих товарів «побутова техніка», становить - 26033,00 EUR. У графі 22 «валюта та фактурна вартість» вказаної експортної митної декларації зазначено фактурну вартість даних товарів, яка становить - 26033,00 EUR. Даними, які містяться у графах експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048 та експортного інвойсу від 27.06.2017 № підтверджено достовірність даних про товар, наданих при митному оформленні митної декларації від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, а саме щодо відправника, країни відправлення, країни призначення, опису товару, номеру контейнера, ваги брутто, кількості місць. Таким чином, співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих уповноваженим органом Республіки Болгарії та документах, які подавались при ввезені товарів в Україну за МД від 30.06.2017 № UА500060/2017/009816 дозволяє однозначно стверджувати, що документи стосуються однієї поставки товару, експортованого з Болгарії до України автотранспортом - ВН8783СН/ВН6597ХР. Однак, співставленням даних, які містяться в експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, експортного інвойсу від 27.06.2017 № та графі 42 імпортної митної декларації від 30.06.2017 № UA500060/20l7/009816, інвойсу від 27.06.2017 № 4106911/1 встановлено, що фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортній декларації, яка надана уповноваженим органом Республіки Болгарії;

- фактурна вартість товару, яка задекларована за митною декларацією від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 дорівнює 25496,87 EUR (759469,71 грн.), що не відповідає даним графи 22 експортної декларації - 26033,00 EUR (775439,30 грн., EUR на день митного оформлення - 29,786782 грн.). Тотожні висновки зроблені по митим деклараціям від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763;

- таким чином, перевіркою встановлено порушення п. 2 ст. 52 Митного кодексу України, в частині повноти декларування ПП «КОНТИНЕНТ 15» () фактурної вартості товарів, що призвело до заниження митної вартості імпортованого товару;

- за результатами перевірки правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, з урахуванням отриманої інформації від митних органів Республіки Болгарії, відомостей, що зазначені в митних деклараціях від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, ГУ ДФС в Одеській області під час перевірки ПП «КОНТИНЕНТ 15» через порушення п. 2 ч. 2 ст. 52 на підставі ст. 55 Митного кодексу України, відповідно до ч. 14 ст. 354 Митного кодексу України під час перевірки правильності визначення митної вартості товарів після їх випуску визначено митну вартість «тканина», в тому числі: МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 у розмірі 775439,30 грн.; МД від 28.07.201 7 № UA300060/2017/012530 у розмірі 834857,58 грн.; МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 у розмірі 907602,55 грн.; МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 у розмірі 600676,07 грн.; МД від 21.08.2017 № UA5000б0/2017/014763 у розмірі 758647,21 грн. Встановлені порушення призвели до заниження податкових зобов'язань по сплаті митних платежів на загальну суму 32660,63 грн. ПП «КОНТИНЕНТ 15».

Заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши докази у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з таких підстав.

В судовому засіданні встановлено, що з 20.11.2018 року по 22.11.2018 року, згідно із п. 2 ч. 2 ст. 351 Митного кодексу України від 13 березня 2012 року № 4495-VI, із змінами та доповненнями, наказом Головного управління ДФС в Одеській області від 14.11.2018 № 8896 «Про проведення документальної невиїзної перевірки приватного підприємства «КОНТИНЕНТ 15» ()» (а.с.141), головним державним ревізором-інспектором відділу митного аудиту управління аудиту ГУ ДФС в Одеській області - Терновським Максимом Станіславовичем, проведена документальна невиїзна перевірка приватного підприємства «КОНТИНЕНТ 15», , дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи за митними деклараціями від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763.

Повідомлення від 14 листопада 2018 року про проведення з 20.11.2018 по 22.11.2018 року документальної невиїзної перевірки дотримання законодавства України з питань держаної митної справи 16.11.2018 року отримав головний бухгалтер підприємства позивача Гончаренко Ольга Юріївна. (а.с.142)

За результатами проведеної перевірки складено акт від 23 листопада 2018 року № 2628/15-32-14-10-11/39935896 «Про результати документальної невиїзної перевірки приватного підприємства «КОНТИНЕНТ 15», , дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи за митними деклараціями від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763». (а.с.20-27)

Згідно змісту акту перевірки, зокрема, в ході перевірки були використані документи:

1. Лист Одеської митниці ДФС від 23.06.2018 № 735/12/15-70-19-01, яким було надано копія відповіді митних органів Республіки Болгарія від 23.02.2018 № 32-57243 на запит про надання адміністративної допомоги у проведенні перевірки законності ввезення на митну територію України товару «побутова техніка», який надійшов на адресу ПП «КОНТИНЕНТ 15» () за митними деклараціями від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, а саме копії:

1) митної декларації від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 з документами, які подавалися під мас мінного оформлення: Рахунок-фактура (інвойс) від 27.06.2017 № 4106911/001, 4106911/1; пакувальний лист від 27.06.2017 № 4106911/001; CMR від 27.06.2017 № 274681; декларація про походження товару від 27.06.2017 № ; зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 20.11.2015 № АU.DB-1260;

2) митної декларації від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 з документами, які подавалися під нас митного оформлення: Рахунок-фактура (інвойс) від 26.07.2017 № 4108357/001, 4108357/1; пакувальний лист від 26.07.2017 № 4108357/001; СMR від 26.07.2017 № 013012; декларація про походження товару від 26.07.2017 № А ; зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 20.11.2015 № АU.DB-1260;

3) митної декларації від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 з документами, які подавалися під нас митного оформлення: Рахунок-фактура (інвойс) від 19.04.2017 № 4104158/001, 4104158/1; пакувальний лист від 19.04.2017 № 4104158/001; CMR від 19.04.2017 № б/н; декларація про походження товару від 19.04.2017 № ; зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 20.11.2015 № АU.DB-1260;

4) митної декларації від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 з документами, які подавалися під нас митного оформлення: Рахунок-фактура (інвойс) від 21.09.2017 № 4110273/001, 4110273/1; пакувальний лист від 21.09.2017 № 4110273/001; CMR від 21.09.2017 № 259546; декларація про походження товару від 21.09.2017 № А ; зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 20.11.2015 № АU.DB-1260;

5) митної декларації від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 з документами, які подавалися під час митного оформлення: Рахунок-фактура (інвойс) від 18.08.2017 № 4108934/001, 4108934/1; пакувальний лист від 18.08.2017 № 4108934/001; CMR від 18.08.2017 № 274642; декларація про походження товару від 18.08.2017 № А ; зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 20.11.2015 № АU.DB-1260;

6) лист митних органів Республіки Болгарія від 23.02.2018 № 32457243 з додатками: копія експортної декларації від 27.06.2017 року № 17ВG003009АА062048, CMR від 27.06.2017 № 274681, копія експортного інвойсу від 27.06.2017 № ; копія експортної декларації від 26.07.2017 року № 17ВG003009АА065828, CMR від 26.07.2017 № 013012, копія експортного інвойсу від 26.07.2017 № ; копія експортної декларації від 19.04.2017 № 17ВG003009АА055812, CMR від 19.04.2017 № б/н, копія експортного інвойсу від 19.04.2017 № ; копія експортної декларації від 21.09.2017 № 17ВG003009АА070525, CMR від 21.09.2017 № б/н, копія експортного інвойсу від 21.09.2017 № ; копія експортної декларації від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629, CMR № б/н, копія експортного інвойсу від 18.08.2017 № .

Відповідно до висновку зазначеного акта перевірки, перевіркою встановлено порушення позивачем:

- п. 2 ч. 2 ст. 52 Митного Кодексу України від 13.03.2012 року № 4495-VI, в результаті чого занижено податкове зобов'язання по сплаті ввізного мита на суму 864,37 грн.;

- п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ, що призвело до заниження податкового зобов'язання по сплаті податку на додану вартість на суму 31796,26 грн.

Згідно змісту даного акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем на підставі наступного, зокрема:

- відповідно до інформації, отриманої від митних органів Республіки Болгарія від 23.02.2018 № 32-57243 встановлено порушення вимог митного законодавства України в частині повноти декларування ПП «КОНТИНЕНТ 15» фактурної вартості товару за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763;

- позивач за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 здійснив митне оформлення 3 товарів: товар 1 «Комбіновані холодильники-морозильники з окремими зовнішніми дверима, побутові, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: CN 4313 місткість 333 л - 15 шт. CU 3311 місткістю 304 л. - 22 шт. СТР 2121 місткістю 308 л - 10 шт. Всього 47 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%); товар 2 «Комбіновані холодильники-морозильники з окремими зовнішніми дверима, побутові, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: CNPel 4813 місткість 368 л - 7 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%); товар 3 « 1. Морозильники типу «шафа», нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: GN 2323 місткість 226 л - 23 шт. GP 1376 місткість 106 л - 4 шт. GP 2733 місткість 232 л - 5 шт. G 1213 місткість 101 л - 51 шт. G 1223 місткість 101 л - 10 шт. Всього 93 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 0%).

Вага нетто за МД - 7885 кг., вага брутто - 8451 кг, кількість пакувальних місць - 147.

Загальна фактурна вартісна товарів за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 складає 25496,87 EUR.

Загальна митна вартість становить 759469,71 грн. (курс ЕUR на день митного оформлення - 29,786782 грн.)

Транспортування товару здійснювалося автотранспортом - ВН8783СН/ВН6597ХР. Умови поставки: СPT - Одеса.

Відповідно до МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, контракту від 20.11.2015 № AU/DB-1260, інвойсу 27.06.2017 № 4106911/1 продавцем товару є AURORA SOLUTІONS LlMІTED P. О., відправником товару є LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), а покупцем та одержувачем є позивач (Україна).

Митним органом Республіки Болгарія (від 23.02.2018 № 32-57243) надано копію експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, CMR від 27.06.2017 № 274681, копію експертного інвойсу від 27.06.2017 № , які пов'язані з експортом до України товару «побутова техніка» за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 на адресу позивача (Україна).

Згідно з даними, зазначеними в копії експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, CMR від 27.06.2017 № 274681, з території Республіки Болгарія в Україну на адресу: 65012, м. Одеса, вул. Осипова, буд. 37, автотранспортом ВН8783СН/ВН6597ХР було відправлено товар «побутова техніка», загальною вагою брутто - 8451 кг, в кількості - 147 пакувальних місць.

За експортною декларацією відправником товару є компанія LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (Болгарія). Країна призначення вантажу - Україна.

Відповідно до експертного інвойсу від 27.06.2017 № , виставленого компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), вартість проданих товарів «побутова техніка», становить - 26033,00 EUR.

У графі 22 «валюта та фактурна вартість» вказаної експортної митної декларації зазначено фактурну вартість даних товарів, яка становить - 26033,00 EUR.

Даними, які містяться у графах експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048 та експертного інвойсу від 27.06.2017 № , підтверджено достовірність даних про товар, наданих при митному оформленні митної декларації від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, а саме щодо відправника, країни відправлення, країни призначення, опису товару, номеру контейнера, ваги брутто, кількості місць.

Таким чином, співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих уповноваженими органами Республіки Болгарія, та документами, які подавались при ввезені товарів в Україну за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 дозволяє однозначно стверджувати, що документи стосуються однієї поставки товару, експортованого з Болгарії до України автотранспортом - ВН8783СН/ВН6597ХР.

Однак співставленням даних, які містяться в експортній декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, експертного інвойсу від 27.06.2017 № та графі 42 імпортної митної декларації від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, інвойсу 27.06.2017 № 4106911/1 встановлено, що фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортній декларації, яка надана, уповноваженими органами Республіки Болгарія.

Фактурна вартість товару, яка задекларована за митною декларацією від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 дорівнює 25496,87 EUR (759469,71 грн.), що не відповідає даним графи 22 експортної декларації - 26033,00 EUR (775439,30 грн., EUR на день митного оформлення - 29,786782 грн.);

- позивач за МД від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 здійснив митне оформлення 3 товарів: товар 1 « 1. Морозильники типу «шафа», нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: GN 2323 місткість 226 л - 37 шт. GNP 2303 місткість 185 л - 35 шт. G 1213 місткість 101 л - 25 шт. G 1223 місткість 101 л - 32 шт. Всього 129 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 0%); товар 2 «Комбіновані холодильники-морозильники з окремими зовнішніми дверима, побутові, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: CТР 2521 місткість 240 л - 3 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%); товар 3 «Холодильники побутові, компресійні, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: ТР 1414 місткість 127 л - 8 шт. Tbe 1404 місткість 127 л - 10 шт. Всього 18 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%).

Вага нетто за МД - 7896 кг, вага брутто - 8437 кг, кількість пакувальних місць - 150.

Загальна фактурна вартісна товарів за МД від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 складає 27129,60 EUR.

Загальна митна вартість становить 821700,48 грн. (курс ЕUR на день митного оформлення - 30,28796900 грн.).

Транспортування товару здійснювалося автотранспортом - АМ1726ВХ/АМ1690ХР. Умови поставки: СPT - Одеса.

Відповідно до МД від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, контракту від 20.11.2015 № AU/DB-1260, інвойсу 26.07.2017 № 4108357/1 продавцем товару є AURORA SOLUTІONS LlMІTED P. О., відправником товару є LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), а покупцем та одержувачем є позивач (Україна).

Митними органом Республіки Болгарія (від 23.02.2018 № 32-57243) надано копію експортної декларації від 27.06.2017 № 17BG003009AA062048, CMR від 27.06.2017 № 274681, копію експертного інвойсу від 27.06.2017 № , які пов'язані з експортом до України товару «побутова техніка» за від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 на адресу позивача (Україна).

Згідно з даними, зазначеними в копії експортної декларації від 26.07.2017 № 17BG003009AA065828 та CMR від 26.07.2017 № 013012 з території Республіки Болгарія в Україну на адресу: 65012, м. Одеса, вул. Осипова, буд. 37, автотранспортом АМ1726ВХ/АМ1690ХР було відправлено товар «побутова техніка», загальною вагою брутто - 8437 кг, в кількості - 150 пакувальних місць.

За експортною декларацією відправником товару є компанія LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (Болгарія). Країна призначення вантажу - Україна.

Відповідно до експертного інвойсу від 26.07.2017 № , виставленого компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), вартість проданих товарів «побутова техніка», становить - 27564,00 EUR.

У графі 22 «валюта та фактурна вартість» вказаної експортної митної декларації зазначено фактурну вартість даних товарів, яка становить - 27564,00 EUR.

Даними, які містяться у графах експортної декларації від 26.07.2017 № 17BG003009AA065828 та експертного інвойсу від 26.07.2017 № , підтверджено достовірність даних про товар, наданих при митному оформленні митної декларації від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, а саме щодо відправника, країни відправлення, країни призначення, опису товару, номеру контейнера, ваги брутто, кількості місць.

Таким чином, співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих уповноваженими органами Республіки Болгарія, та документами, які подавались при ввезені товарів в Україну за МД від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 дозволяє однозначно стверджувати, що документи стосуються однієї поставки товару, експортованого з Болгарії до України автотранспортом - АМ1726ВХ/АМ1690ХР.

Однак співставленням даних, які містяться в експортній декларації від 26.07.2017 № 17BG003009AA065828, експертного інвойсу від 26.07.2017 № та графі 42 імпортної митної декларації від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, інвойсу від 26.07.2017 № 4108357/1 встановлено, що фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортній декларації, яка надана, уповноваженими органами Республіки Болгарія.

Фактурна вартість товару, яка задекларована за митною декларацією від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 дорівнює 27129,60 EUR (821700,48 грн.), що не відповідає даним графи 22 експортної декларації - 27564,00 EUR (834857,58 грн., EUR на день митного оформлення - 30,287969 грн.);

- позивач за МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/04110 здійснив митне оформлення 5 товарів: товар 1 « 1. Морозильники типу «шафа», нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: GР 1213 місткість 101 л - 2 шт. GN 1066 місткість 102 л - 2 шт. GNP 2303 місткість 185 л - 3 шт. GNP GN 2323 місткість 226 л - 15 шт. Всього 22 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 0%); товар 2 «Комбіновані холодильники-морозильники з окремими зовнішніми дверима, побутові, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: CТN 5215 місткість 472 л - 2 шт. CN 4015 місткість 390 л - 10 шт. CNPel 4813 місткість 368 л - 5 шт. Всього 17 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%); товар 3 « 1. Комбіновані холодильники-морозильники з окремими зовнішніми дверима, побутові, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: CТР 2921 місткістю 278 л - 10 шт. CTPsl 2541 місткість 240 л - 7 шт. CU 3311 місткістю 304 л - 15 шт. CUN 3033 місткістю 290 л - 4 шт. Всього 36 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%); товар 4 « 1. Холодильники побутові, компресійні, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: К 2804 місткість 263 л - 3 шт. К 2814 місткістю 263 л - 1 шт. Всього 4 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 3,5%); товар 5 « 1. Холодильники побутові, компресійні, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: Т 1404 місткістю 127 л - 4 шт. Т 1414 місткість 127 л - 20 шт. Всього 24 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%).

Вага нетто за МД - 4696 кг, вага брутто - 6434 кг, кількість пакувальних місць - 103.

Загальна фактурна вартісна товарів за МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 складає 20446,35 EUR.

Загальна митна вартість становить 587834,84 грн. (курс ЕUR на день митного оформлення - 28,7501110 грн.)

Транспортування товару здійснювалося автотранспортом - АА1685АР/АА1319ХР. Умови поставки: СPT - Одеса.

Відповідно до МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, контракту від 20.11.2015 № AU/DB-1260, інвойсу 19.04.2017 № 4104158/1 продавцем товару є AURORA SOLUTІONS LlMІTED P. О., відправником товару є LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), а покупцем та одержувачем є позивач (Україна).

Митними органом Республіки Болгарія (від 23.02.2018 № 32-57243) надано копію експортної декларації від 19.04.2017 № 17BG003009AA055812, CMR від 19.04.2017 № б/н, копію експертного інвойсу від 19.04.2017 № , які пов'язані з експортом до України товару «побутова техніка» за МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 на адресу позивача (Україна).

Згідно з даними, зазначеними в копії експортної декларації від 19.04.2017 № 17BG003009AA055812, CMR від 19.04.2017 № б/н з території Республіки Болгарія в Україну на адресу: 65012, м. Одеса, вул. Осипова, буд. 37, автотранспортом АА1685АР/АА1319ХР було відправлено товар «побутова техніка», загальною вагою брутто - 6434 кг., в кількості - 103 пакувальних місць.

За експортною декларацією відправником товару є компанія LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (Болгарія). Країна призначення вантажу - Україна.

Відповідно до експертного інвойсу від 19.04.2017 № , виставленої компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), вартість проданих товарів «побутова техніка», становить - 20893,00 EUR.

У графі 22 «валюта та фактурна вартість» вказаної експортної митної декларації зазначено фактурну вартість даних товарів, яка становить - 20893,00 EUR.

Даними, які містяться у графах експортної декларації від 19.04.2017 № 17BG003009AA055812 та експертного інвойсу від 19.04.2017 № , підтверджено достовірність даних про товар, наданих при митному оформленні митної декларації від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, а саме щодо відправника, країни відправлення, країни призначення, опису товару, номеру контейнера, ваги брутто, кількості місць.

Таким чином, співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих уповноваженими органами Республіки Болгарія, та документами, які подавались при ввезені товарів в Україну за МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 дозволяє однозначно стверджувати, що документи стосуються однієї поставки товару, експортованого з Болгарії до України автотранспортом - АА1685АР/АА1319ХР.

Однак співставленням даних, які містяться в експортній декларації від 19.04.2017 № 17BG003009AA055812, експертного інвойсу від 19.04.2017 № та графі 42 імпортної митної декларації від АА1685АР/АА1319ХР, інвойсу від 19.04.2017 № 4104158/1 встановлено, що фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортній декларації, яка надана, уповноваженими органами Республіки Болгарія.

Фактурна вартість товару, яка задекларована за митною декларацією від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 дорівнює 20446,35 EUR (587834,84 грн.), що не відповідає даним графи 22 експортної декларації - 20836,00 EUR (600676,07 грн., EUR на день митного оформлення - 28,7501110 грн.);

- позивач за МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 здійснив митне оформлення 2 товарів: товар 1 « 1. Холодильники побутові, компресійні, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: Т 1400 місткістю 141 л - 1 шт. Т 1414 місткість 127 л - 20 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%); товар 2 « 1. Морозильники типу «шафа», нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: G 1213 місткість 101 л - 157 шт. G 1223 місткість 101 л - 50 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 0%).

Вага нетто за МД - 8567 кг, вага брутто - 9241 кг, кількість пакувальних місць - 228.

Загальна фактурна вартісна товарів за МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 складає 26442,81 EUR.

Загальна митна вартість становить 830607,11 грн. (курс ЕUR на день митного оформлення - 31,411454 грн.)

Транспортування товару здійснювалося автотранспортом - СЕ2616ВС/СЕ3958ХТ Умови поставки: СPT - Одеса.

Відповідно до МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, контракту від 20.11.2015 № AU/DB-1260, інвойсу 21.09.2017 № 4110273/1 продавцем товару є AURORA SOLUTІONS LlMІTED P. О., відправником товару є LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), а покупцем та одержувачем є позивач (Україна).

Митними органом Республіки Болгарія (від 23.02.2018 № 32-57243) надано копію експортної декларації від 21.09.2017 № 17BG003009AA070525, CMR від 21.09.2017 № б/н, копію експертного інвойсу від 21.09.2017 № , які пов'язані з експортом до України товару «побутова техніка» за МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 на адресу позивача (Україна).

Згідно з даними, зазначеними в копії експортної декларації від 21.09.2017 № 17BG003009AA070525, CMR від 21.09.2017 № б/н, з території Республіки Болгарія в Україну на адресу: 65012, м. Одеса, вул. Осипова, буд. 37, автотранспортом СЕ2616ВС/СЕ3958ХТ було відправлено товар «побутова техніка», загальною вагою брутто - 9241 кг, в кількості - 228 пакувальних місць.

За експортною декларацією відправником товару є компанія LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (Болгарія). Країна призначення вантажу - Україна.

Відповідно до експертного інвойсу від 19.04.2017 № , виставленої компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), вартість проданих товарів «побутова техніка», становить - 28894,00 EUR.

У графі 22 «валюта та фактурна вартість» вказаної експортної митної декларації зазначено фактурну вартість даних товарів, яка становить - 28894,00 EUR.

Даними, які містяться у графах експортної декларації від 21.09.2017 № 17BG003009AA070525 та експертного інвойсу від 21.09.2017 № підтверджено достовірність даних про товар, наданих при митному оформленні митної декларації від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, а саме щодо відправника, країни відправлення, країни призначення, опису товару, номеру контейнера, ваги брутто, кількості місць.

Таким чином, співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих уповноваженими органами Республіки Болгарія, та документами, які подавались при ввезені товарів в Україну за МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 дозволяє однозначно стверджувати, що документи стосуються однієї поставки товару, експортованого з Болгарії до України автотранспортом - СЕ2616ВС/СЕ3958ХТ.

Однак співставленням даних, які містяться в експортній декларації від 21.09.2017 № 17BG003009AA070525, експертного інвойсу від 21.09.2017 № та графі 42 імпортної митної декларації від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, інвойсу від 21.09.2017 № 4110273/1 встановлено, що фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортній декларації, яка надана, уповноваженими органами Республіки Болгарія.

Фактурна вартість товару, яка задекларована за митною декларацією від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 дорівнює 26442,81 EUR (830607,11 грн.), що не відповідає даним графи 22 експортної декларації - 28894,00 EUR (907602,55 грн., EUR на день митного оформлення - 31,411454 грн.);

- позивач за МД від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 здійснив митне оформлення 3 товарів: товар 1 « 1. Морозильники типу «шафа», нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: G 1213 місткість 101 л - 27 шт. G 1223 місткість 101 л - 18 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 0%); товар 2 « 1. Холодильники побутові, компресійні, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: CN 4015 місткістю 390 л - 1 шт. CNef 4015 місткість 390 л - 15 шт. Всього - 32 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%); товар 3 « 1. Холодильники побутові, компресійні, нові, не містять озоноруйнівних речовин, в упаковці завода-виробника, моделі: CU 3311 місткістю 304 л - 15 шт. CNP 4313 місткість 333 л - 10 шт. CTP 2921 місткістю 278 л - 20 шт. Всього - 20 шт. Торговельна марка: LIEBHERR. Виробник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA GMBH. Країна виробництва: BG» за кодом згідно УКТЗЕД (ставка мита 5%);

Вага нетто за МД - 7658 кг, вага нетто - 7101 кг, кількість пакувальних місць - 122.

Загальна фактурна вартісна товарів за МД від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 складає 24719,28 EUR.

Загальна митна вартість становить 738742,52 грн. (курс ЕUR на день митного оформлення - 29,925731 грн.)

Транспортування товару здійснювалося автотранспортом - ВН4407СХ/ВН3903ХО Умови поставки: СPT - Одеса.

Відповідно до МД від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, контракту від 20.11.2015 № AU/DB-1260, інвойсу 21.09.2017 № 4110273/1 продавцем товару є AURORA SOLUTІONS LlMІTED P. О., відправником товару є LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), а покупцем та одержувачем є позивач (Україна).

Митними органом Республіки Болгарія (від 23.02.2018 № 32-57243) надано копію експортної декларації від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629, CMR № б/н, копію експертного інвойсу від 18.08.2017 № , які пов'язані з експортом до України товару «побутова техніка» за МД від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 на адресу позивача (Україна).

Згідно з даними, зазначеними в копії експортної декларації від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629, CMR № б/н, з території Республіки Болгарія в Україну на адресу: 65012, м. Одеса, вул. Осипова, буд. 37, автотранспортом ВН4407СХ/ВН3903ХО було відправлено товар «побутова техніка», загальною вагою брутто - 7658 кг, в кількості - 122 пакувальних місць.

За експортною декларацією відправником товару є компанія LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD (Болгарія). Країна призначення вантажу - Україна.

Відповідно до експертного інвойсу від 18.08.2017 № , виставленого компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (4202 RADINOVO/BULGARIA BY ORDER AURORA SOLUTIONS LIMITED), вартість проданих товарів «побутова техніка», становить - 25351,00 EUR.

У графі 22 «валюта та фактурна вартість» вказаної експортної митної декларації зазначено фактурну вартість даних товарів, яка становить - 25351,00 EUR.

Даними, які містяться у графах експортної декларації від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629 та експертного інвойсу від 18.08.2017 № , підтверджено достовірність даних про товар, наданих при митному оформленні митної декларації від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, а саме щодо відправника, країни відправлення, країни призначення, опису товару, номеру контейнера, ваги брутто, кількості місць.

Таким чином, співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих уповноваженими органами Республіки Болгарія, та документами, які подавались при ввезені товарів в Україну за МД від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 дозволяє однозначно стверджувати, що документи стосуються однієї поставки товару, експортованого з Болгарії до України автотранспортом - ВН4407СХ/ВН3903ХО.

Однак співставленням даних, які містяться в експортній декларації від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629, експертного інвойсу 18.08.2017 № та графі 42 імпортної митної декларації від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, інвойсу від 18.08.2017 № 4108934/1 встановлено, що фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортній декларації, яка надана, уповноваженими органами Республіки Болгарія.

Фактурна вартість товару, яка задекларована за митною декларацією від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 дорівнює 24719,28 EUR (739742,52 грн.), що не відповідає даним графи 22 експортної декларації - 25351,00 EUR (758647,21 грн., EUR на день митного оформлення - 29,925731 грн.);

- відомості стосовно співставлення даних, які подавалися під час митного оформлення товарів за митними деклараціями позивача, з даними, які надані митними органами Республіки Болгарії наведено у додатку № 1 «Інформація щодо порівняння даних, заявлених ПП «КОНТИНЕНТ 15» (код за ) під час митного оформлення з даними, отриманими від уповноважених органів Республіки Болгарії», що є невід'ємною складовою частиною цього Акту;

- за результатами перевірки правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, з урахуванням отриманої інформації від митних органів Республіки Болгарія, відомостей, що зазначені в митних декларація від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, ГУ ДФС в Одеській області під час перевірки позивача через порушення п. 2 ч. 2 ст. 52 на підставі ст. 55 Митного кодексу України, відповідно до ч. 14 ст. 354 Митного кодексу України під час перевірки правильності визначення митної вартості товарів після їх випуску визначено митну вартість «тканина», в тому числі:

- МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 у розмірі 775439,30 грн.;

- МД від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 у розмірі 834857,58 грн.;

- МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 у розмірі 907602,55 грн.;

- МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 у розмірі 600676,07 грн.;

- МД від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 у розмірі 758647,21 грн.;

- встановлені порушення призвели до завищення позивачем податкових зобов'язань по сплаті митних платежів на загальну суму 32660,63 грн., в тому числі:

- за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816 на суму 4719,77 грн. (ввізне мито - 0,00 грн., ПДВ - 4719,77 грн.);

- за МД від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530 на суму 2895,14 грн. (ввізне мито - 219,77 грн., ПДВ - 2675,37 грн.);

- за МД від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110 на суму 5442,84 грн. (ввізне мито - 292,23 грн., ПДВ - 5160,61 грн.);

- за МД від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825 на суму 15821,93 грн. (ввізне мито - 352,37 грн., ПДВ - 15469,56 грн.);

- за МД від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 на суму 3780,95 грн. (ввізне мито - 0,00 грн., ПДВ - 3780,95 грн.).

У додатку № 1 «Інформація щодо порівняння даних, заявлених ПП «КОНТИНЕНТ 15» (код за ) під час митного оформлення з даними, отриманими від уповноважених органів Республіки Болгарії» (а.с.28зв.) зазначено, зокрема:

- у розділі «Задекларовано платником податків» в графі «Назва товару (опис 31 графи МД)» - вказано повну назву товарів, їх тип, модель тощо;

- у розділі «Дані отримані від уповноважених органів іноземних держав або інші дані, отримані після митного» в графі «Найменування товару» - вказано «побутова техніка».

Податковим повідомленням-рішенням від 7 грудня 2018 року № (а.с.18) відповідач повідомив позивача, що на підставі акта від 29.11.2018 року № 2628/15-32-14-10-11/39935896 встановлено порушення п. 2 ч. 2 ст. 52 Митного кодексу України від 13.03.2012 року № 4495-VI, п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями, у зв'язку з чим згідно з пп.пп. 54.3.2, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб'єктом господарювання, код платежу: 28, сума грошового зобов'язання 39745,33 грн., в тому числі сума грошового зобов'язання за податковими зобов'язаннями - 31796,26 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 7949,07 грн.

Податковим повідомленням-рішенням від 7 грудня 2018 року № (а.с.19) відповідач повідомив позивача, що на підставі акта від 29.11.2018 року № 2628/15-32-14-10-11/39935896 встановлено порушення п. 2 ч. 2 ст. 52 Митного кодексу України від 13.03.2012 року № 4495-VI та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями, у зв'язку з чим згідно з пп.пп. 54.3.2, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: мито на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами господарювання, код платежу: 20, сума грошового зобов'язання 1080,46 грн., в тому числі сума грошового зобов'язання за податковими зобов'язаннями - 864,37 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 216,09 грн.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями відповідача від 7 грудня 2018 року № , № , позивач оскаржив їх в судовому порядку.

Судом також встановлено, що 20.11.2015 року між позивачем, як «Покупцем», та Компанією AURORA SOLUTIONS LIMITED, як «Постачальником», укладено договір поставки № AU.DB-1260, відповідно до якого, з урахуванням угод про його зміну: № 1 від 23.11.2015 року; № 2 від 25.01.2016 року; № 3 від 28.01.2016 року; № 4 від 14.09.2016 року (а.с.30-44), зокрема:

- п. 1.1.: Постачальник зобов'язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов'язується приймати й оплачувати в порядку й на умовах, викладених у даному Договорі, непродовольчі промислові товари (разом іменовані надалі «Продукція»).

- п. 2.1.: Кількість і асортимент Продукції, що поставляється, узгоджується Сторонами додатково й вказуються в товаросупровідних документах (пакувальних аркушах, інвойсах тощо). При цьому основним (пріоритетним) документом вважається інвойс.

- п. 7.10.: Покупець приймає на себе обов'язок та відповідальність за організацію сервісного обслуговування Продукції на території України, у тому числі поставленої в Україну через інших імпортерів. За виконання цього обов'язку Постачальник відвантажує Покупцю Продукцію за ціною із застосуванням знижки у розмірі 2 % (два відсотки).

На доведення обставин, на яких ґрунтуються вимоги позивача, згідно вимог ч. 1 ст. 77 КАС України, позивачем суду також надано копії, зокрема (а.с.45-113):

- запиту відповідача до позивача № 12274/10/15-32-14-10-07 від 23.08.2018 року, в якому відповідач просить, з метою проведення до перевірочного аналізу, відповідно до ч. 5 ст. 334 Митного кодексу України, надати йому документи, або їх копії, завірені належним чином, пояснення, інформацію, які стосуються митного оформлення товарів, ввезених позивачем за митними деклараціями від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763;

- листа-відповіді позивача, вих. № 11 від 30 серпня 2018 року, на запит відповідача від 23.08.2018 року за № 12274/10/15-32-14-10-07, відповідно до якого, зокрема, позивачем зроблено такі висновки:

1. Експортні декларації оформлюються компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» при продажу нею продукції торговельній компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» у межах внутрішньокорпоративних відносин на території Європейського Союзу.

2. Між компанією «LIEBHERR-EXPORT AG» (Швейцарська Конфедерація) та компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (Об'єднані Арабські Емірати) існує самостійний контракт поставки.

3. У зв'язку з маркетинговою політикою корпорації «LIEBHERR» компанія «LIEBHERR-EXPORT AG» відвантажує продукцію на компанію «AURORA SOLUTIONS LIMITED» дешевше, ніж купує у заводу-виробника.

4. За договором поставки № AU.DB-1260 від 20.11.2015, укладеним між компанією «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Постачальник) та ПП «Континент 15» (Покупець), Постачальник відвантажує Покупцю продукцію за вартістю, яка базується на вартості, визначеній компанією «LIEBHERR-EXPORT AG».

5. Експортні декларації, оформлені компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» при продажу нею продукції торгівельній компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» у межах внутрішньокорпоративних відносин на території Європейського Союзу не можуть бути підставою для визначення митної вартості при імпорті продукції з компанії «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Об'єднані Арабські Емірати) до ПП «Континент 15» (Україна);

- МД з додатками: від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, у яких зазначено, зокрема, Відправник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD, за замовленням: AURORA SOLUTIONS LIMITED, Одержувач: Приватне підприємство «Континент 15»;

- CMR: від 19.04.2017 року б/н, від 27.06.2017 року № 274681, від 26.07.2017 року № 013012, від 21.09.2017 року № 259548, від 18.08.2017 року № 274642, відповідно до яких, зокрема, Відправник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD, за замовленням: AURORA SOLUTIONS LIMITED, Одержувач: Приватне підприємство «Континент 15»;

- Інвойсів: № 4104158/1 від 19.04.2017 року, № 4106911/1 від 27.06.2017 року, № 4108357/1 від 26.07.2017 року, № 4110273/1 від 21.09.2017 року, № 4108934/1 від 18.08.2017 року;

- листа AURORA SOLUTIONS LIMITED, яким останній підтверджує ціни, вказані в інвойсі № 4104158/1 від 19.04.2017 року;

- додатку № 196 від 12.04.2017 року до договору № AU.DB-1260 від 20.11.2015 року, відповідно до якого сторони погодились на поставку товару за специфікацією, згідно таблиці, на загальну суму 20446,35 EURO;

- Duty-invoice: № 4104158/001 від 19.04.2017 року, № 4106911/001 від 27.06.2017 року, № 4108357/001 від 26.07.2017 року, № 4110273/001 від 21.09.2017 року, № 4108934/001 від 18.08.2017 року;

- накладних: № 4104158/001 від 19.04.2017 року, № 4106911/001 від 27.06.2017 року, № 4108357/001 від 26.07.2017 року, № 4110273/001 від 21.09.2017 року, № 4108934/001 від 18.08.2017 року;

- сертифікатів за рухом;

- МД № 17BG003009AA055812 від 19.04.2017 року;

- рахунку-фактури від 19.04.2017 року;

- листа-підтвердження компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» (LEX) від 14.11.2017 року, у якому зазначено, зокрема:

- «Liebherr-Export AG» (LEX) підтверджує структуру здійснення продажів між заводами Liebherr (заводи, що є авторизованими експортерами: Liebherr-Hausgerate GmbH Оксенхаузен/Німеччина (LHG), Liebherr-Hausgerate Lienz Ліенц/Австрія (LWL), Liebherr-Hausgerate Marica Маріка/Болгарія (LHM)) та LEX, LEX, в свою чергу, продає продукцію своїм дистриб'юторам;

- у зв'язку із ринковими обставинами LEX використовує змішаний тип розрахунку, який дозволяє LEX продавати певні продукти за цінами, нижчими від ціни покупки у LHM, через це цілком можливо, що вартість рахунку-фактури нижче, ніж значення в експортній декларації.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються заперечення та зазначених в акті перевірки від 23 листопада 2018 року № 2628/15-32-14-10-11/39935896, та на виконання ухвали суду, відповідачем суду також надано копію листа митного органу Республіки Болгарія, рег. індекс 32-57243 від 23.02.2018 року, з додатками (а.с.157-229), зокрема:

- експортна декларація від 27.06.2017 року № 17ВG003009АА062048, CMR від 27.06.2017 № 274681, експортний інвойс від 27.06.2017 № ;

- експортна декларація від 26.07.2017 року № 17ВG003009АА065828, CMR від 26.07.2017 № 013012, експортний інвойс від 26.07.2017 № ;

- експортна декларація від 19.04.2017 № 17ВG003009АА055812, CMR від 19.04.2017 № б/н, експортний інвойс від 19.04.2017 № ;

- експортна декларація від 21.09.2017 № 17ВG003009АА070525, CMR від 21.09.2017 № б/н, експортний інвойс від 21.09.2017 № ;

- експортна декларація від 18.08.2017 № 17BG003009AA67629, CMR № б/н, експортний інвойс від 18.08.2017 № .

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Частиною 1 статті 78 КАС України встановлено, що обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Митним кодексу України від 13.03.2012 року № 4495-VI (далі - МК України), Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до ч. 1 ст. 351 МК України предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств.

Згідно з п. 2 ч. 2 ст. 351 МК України документальна невиїзна перевірка проводиться у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про непідтвердження автентичності поданих органу доходів і зборів документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться, а також запитів стосовно надання інформації про зовнішньоекономічні операції, які здійснювалися за участю суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності - резидентів України.

Відповідно до ч.ч. 3, 4 ст. 351 МК України документальна невиїзна перевірка проводиться на підставі наказу органу доходів і зборів.

Документальна невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу доходів і зборів в приміщенні цього органу за умови направлення керівнику відповідного підприємства або відповідному громадянину рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особистого вручення зазначеним особам чи уповноваженим ними представникам під розписку письмового повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки.

Згідно з ч. 1 ст. 352 МК України «Матеріали, які можуть бути використані для підготовки висновків за результатами перевірок» посадовими особами органів доходів і зборів під час проведення перевірок можуть бути використані:

1) документи, визначені цим Кодексом;

2) податкова інформація;

3) експертні висновки;

4) судові рішення;

5) отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення;

6) інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 354 МК України результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу доходів і зборів та керівником підприємства, що перевірялося, або уповноваженою ним особою. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. За результатами зустрічної звірки складається довідка.

Згідно з ч. 14 ст. 354 МК України в акті перевірки зазначаються факти заниження і факти завищення податкових зобов'язань підприємства. Рішення щодо правильності визначення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування окремими документами не оформляються, а зазначаються в акті про результати перевірки.

Відповідно до ч. 1 ст. 49 МК України митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Згідно з ст. 50 МК України відомості про митну вартість товарів використовуються для:

1) нарахування митних платежів;

2) застосування інших заходів державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності України;

3) ведення митної статистики;

4) розрахунку податкового зобов'язання, визначеного за результатами документальної перевірки.

Відповідно до ч. 2 ст. 51 МК України митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України відповідно до митного режиму імпорту, визначається відповідно до глави 9 цього Кодексу.

Згідно з п. 2 ч. 2 ст. 52 МК України декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов'язані подавати органу доходів і зборів достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню.

Відповідно до ч. 2 ст. 53 МК України документами, які підтверджують митну вартість товарів, є:

1) декларація митної вартості, що подається у випадках, визначених у частинах п'ятій і шостій статті 52 цього Кодексу, та документи, що підтверджують числові значення складових митної вартості, на підставі яких проводився розрахунок митної вартості;

2) зовнішньоекономічний договір (контракт) або документ, який його замінює, та додатки до нього у разі їх наявності;

3) рахунок-фактура (інвойс) або рахунок-проформа (якщо товар не є об'єктом купівлі-продажу);

4) якщо рахунок сплачено, - банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваного товару;

5) за наявності - інші платіжні та/або бухгалтерські документи, що підтверджують вартість товару та містять реквізити, необхідні для ідентифікації ввезеного товару;

6) транспортні (перевізні) документи, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів;

7) копія імпортної ліцензії, якщо імпорт товару підлягає ліцензуванню;

8) якщо здійснювалося страхування, - страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування.

Пункту 5 частиною 5 ст. 54 МК України орган доходів і зборів з метою здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів має право звертатися до органів доходів і зборів інших країн із запитами щодо надання відомостей, необхідних для підтвердження достовірності заявленої митної вартості.

Згідно з ч. 4 ст. 58 МК України митною вартістю товарів, які ввозяться на митну територію України відповідно до митного режиму імпорту, є ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за товари, якщо вони продаються на експорт в Україну, скоригована в разі потреби з урахуванням положень частини десятої цієї статті.

Відповідно до п.п. 3, 5 ч. 3 ст. 63 МК України митна вартість імпортних товарів не визначається згідно із положеннями цієї статті на підставі: ціни товарів на внутрішньому ринку країни-експортера; ціни товарів, що поставляються з країни-експортера до третіх країн.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 279 МК України базою оподаткування митом товарів, що переміщуються через митний кордон України, є для товарів, на які законом встановлено адвалорні ставки мита, - митна вартість товарів.

Відповідно до п. 54.4 ст. 54 ПК України у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей щодо країни походження, вартісних, кількісних або якісних характеристик, які мають значення для оподаткування товарів і предметів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, контролюючий орган має право самостійно визначити базу оподаткування та податкові зобов'язання платника податків шляхом проведення дій, визначених пунктом 54.3 цієї статті, на підставі відомостей, зазначених у таких документах.

Згідно з п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:

- платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об'єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством;

- дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

- згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган;

- дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом;

- результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов'язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

Згідно з п. 190.1 ст. 190 ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 цього Кодексу.

В частині 2 статті 9 КАС України встановлено, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

На підставі вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, та встановлених в судовому засіданні обставин, а саме:

1. Підставою для здійснення відповідачем висновків про допущені позивачем порушення стало лише та виключно формальне співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих митним органом Республіки Болгарія разом із листом, рег. індекс 32-57243 від 23.02.2018 року, та документами, які подавались позивачем при ввезені товарів в Україну за МД від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, без дослідження та надання оцінки інших матеріалів, які можуть бути використані для підготовки висновків за результатами перевірок, згідно з ч. 1 ст. 352 МК України.

За результатами такого співставлення здійснено висновки про те, що:

- підтверджено достовірність даних про товар, наданих при митному оформленні досліджених митних декларацій, а саме щодо відправника, країни відправлення, країни призначення, опису товару, номеру контейнера, ваги брутто, кількості місць;

- таке співставлення дозволяє однозначно стверджувати, що документи стосуються однієї поставки товару, експортованого з Болгарії до України;

- фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортних деклараціях, які надані, уповноваженими органами Республіки Болгарія.

Проте, відразу слід зазначити, що в акті перевірки зазначено, що відомості стосовно співставлення даних, які подавалися під час митного оформлення товарів за митними деклараціями позивача, з даними, які надані митними органами Республіки Болгарії наведено у додатку № 1 «Інформація щодо порівняння даних, заявлених ПП «КОНТИНЕНТ 15» (код за ) під час митного оформлення з даними, отриманими від уповноважених органів Республіки Болгарії», що є невід'ємною складовою частиною цього Акту.

При цьому, згідно з додатком № 1 «Інформація щодо порівняння даних, заявлених ПП «КОНТИНЕНТ 15» (код за ) під час митного оформлення з даними, отриманими від уповноважених органів Республіки Болгарії», у ньому зазначено, наприклад:

- у розділі «Задекларовано платником податків» в графі «Назва товару (опис 31 графи МД)» - вказано повну назву товарів, їх тип, модель тощо;

- у розділі «Дані отримані від уповноважених органів іноземних держав або інші дані, отримані після митного» в графі «Найменування товару» - вказано «побутова техніка».

Тобто, здійснене відповідачем лише та виключно формальне співставлення даних про товар, які містяться в документах, наданих митним органом Республіки Болгарія, та документами, які подавались позивачем при ввезені товарів в Україну за вищенаведеними митними деклараціями, без дослідження та надання оцінки інших матеріалів, які можуть бути використані для підготовки висновків за результатами перевірок, згідно з ч. 1 ст. 352 МК України, в тому числі з урахуванням наведеного прикладу якості такого співставлення відповідачем даних про товар, - не може бути підставою для здійснених відповідачем висновків.

2. Під час проведення перевірки в розпорядженні відповідача були наявні, проте не враховані, без зазначення причин такого неврахування, такі документи та обставини:

- 20.11.2015 року між позивачем, як «Покупцем», та Компанією AURORA SOLUTIONS LIMITED, як «Постачальником», укладено договір поставки № AU.DB-1260, відповідно до якого, з урахуванням угод про його зміну: № 1 від 23.11.2015 року; № 2 від 25.01.2016 року; № 3 від 28.01.2016 року; № 4 від 14.09.2016 року, зокрема:

- п. 1.1.: Постачальник зобов'язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов'язується приймати й оплачувати в порядку й на умовах, викладених у даному Договорі, непродовольчі промислові товари (разом іменовані надалі «Продукція»).

- п. 2.1.: Кількість і асортимент Продукції, що поставляється, узгоджується Сторонами додатково й вказуються в товаросупровідних документах (пакувальних аркушах, інвойсах тощо). При цьому основним (пріоритетним) документом вважається інвойс.

- п. 7.10.: Покупець приймає на себе обов'язок та відповідальність за організацію сервісного обслуговування Продукції на території України, у тому числі поставленої в Україну через інших імпортерів. За виконання цього обов'язку Постачальник відвантажує Покупцю Продукцію за ціною із застосуванням знижки у розмірі 2 % (два відсотки);

- згідно додатку № 196 від 12.04.2017 року до договору № AU.DB-1260 від 20.11.2015 року, сторони погодились на поставку товару за специфікацією, згідно таблиці, на загальну суму 20446,35 EURO;

- листом AURORA SOLUTIONS LIMITED підтверджено ціни, вказані в інвойсі № 4104158/1 від 19.04.2017 року;

- у листі-підтвердженні компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» (LEX) від 14.11.2017 року зазначено, зокрема:

- «Liebherr-Export AG» (LEX) підтверджує структуру здійснення продажів між заводами Liebherr (заводи, що є авторизованими експортерами: Liebherr-Hausgerate GmbH Оксенхаузен/Німеччина (LHG), Liebherr-Hausgerate Lienz Ліенц/Австрія (LWL), Liebherr-Hausgerate Marica Маріка/Болгарія (LHM)) та LEX, LEX, в свою чергу, продає продукцію своїм дистриб'юторам;

- у зв'язку із ринковими обставинами LEX використовує змішаний тип розрахунку, який дозволяє LEX продавати певні продукти за цінами, нижчими від ціни покупки у LHM, через це цілком можливо, що вартість рахунку-фактури нижче, ніж значення в експортній декларації.

- у листі-відповіді, вих. № 11 від 30 серпня 2018 року, на запит відповідача від 23.08.2018 року за № 12274/10/15-32-14-10-07, позивач надав детальні пояснення щодо спірних обставин та зазначив, зокрема, що:

1. Експортні декларації оформлюються компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» при продажу нею продукції торговельній компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» у межах внутрішньокорпоративних відносин на території Європейського Союзу.

2. Між компанією «LIEBHERR-EXPORT AG» (Швейцарська Конфедерація) та компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» (Об'єднані Арабські Емірати) існує самостійний контракт поставки.

3. У зв'язку з маркетинговою політикою корпорації «LIEBHERR» компанія «LIEBHERR-EXPORT AG» відвантажує продукцію на компанію «AURORA SOLUTIONS LIMITED» дешевше, ніж купує у заводу-виробника.

4. За договором поставки № AU.DB-1260 від 20.11.2015, укладеним між компанією «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Постачальник) та ПП «Континент 15» (Покупець), Постачальник відвантажує Покупцю продукцію за вартістю, яка базується на вартості, визначеній компанією «LIEBHERR-EXPORT AG».

5. Експортні декларації, оформлені компанією «LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD» при продажу нею продукції торгівельній компанії «LIEBHERR-EXPORT AG» у межах внутрішньокорпоративних відносин на території Європейського Союзу не можуть бути підставою для визначення митної вартості при імпорті продукції з компанії «AURORA SOLUTIONS LIMITED» (Об'єднані Арабські Емірати) до ПП «Континент 15» (Україна).

З встановленого вбачається, по-перше, що єдиним та безпосереднім постачальним позивача товару за митними деклараціями від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, - є Компанія AURORA SOLUTIONS LIMITED за договором поставки № AU.DB-1260 від 20.11.2015 року.

При цьому слід зазначити, що сторонами визнається і таке визнання відповідає змісту акту перевірки та наданих сторонами документів, що за МД з додатками: від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763, від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, та доданими до них документами, зокрема:

- Відправник: LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD,

- за замовленням: AURORA SOLUTIONS LIMITED,

- Одержувач: Приватне підприємство «Континент 15».

Тобто, LIEBHERR HAUSGERAETE MARICA EOOD для позивача є лише та виключно відправником товару за договором поставки № AU.DB-1260 від 20.11.2015 року, укладеним з AURORA SOLUTIONS LIMITED.

По-друге, встановлення відповідачем обставини, що фактурна вартість товару, заявлена при імпорті товару є меншою, ніж фактурна вартість задекларована у експортних деклараціях, які надані, митним органом Республіки Болгарія - відповідає умовам договору поставки № AU.DB-1260 від 20.11.2015 року, з урахуванням угод про його зміну, зокрема, п. 7.10. тощо; структурі здійснення продажів між заводами Liebherr (заводи, що є авторизованими експортерами: Liebherr-Hausgerate GmbH Оксенхаузен/Німеччина (LHG), Liebherr-Hausgerate Lienz Ліенц/Австрія (LWL), Liebherr-Hausgerate Marica Маріка/Болгарія (LHM)) та «Liebherr-Export AG» (LEX), який в свою чергу, продає продукцію своїм дистриб'юторам; правилам та принципам ринкової торгівлі, зокрема, щодо використання LEX у зв'язку із ринковими обставинами змішаного типу розрахунку, який дозволяє LEX продавати певні продукти за цінами, нижчими від ціни покупки у LHM, тощо.

По-третє, отримана відповідачем від митного органу Республіки Болгарія разом із листом, рег. індекс 32-57243 від 23.02.2018 року, інформація стосуються інших договірних правовідносин між іншими підприємствами, у яких позивач не є стороною, що свідчить про безпідставність тверджень податкового органу про порушення позивачем положень митного та податкового законодавства.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивачем згідно митних декларацій від 30.06.2017 № UA500060/2017/009816, від 28.07.2017 № UA500060/2017/012530, від 25.09.2017 № UA500060/2017/017825, від 21.04.2017 № UA500060/2017/004110, від 21.08.2017 № UA500060/2017/014763 здійснено розмитнення ввезеного товару з вірно обраним методом визначення митної вартості товарів (за ціною договору), а тому проведення відповідачем донарахувань з податку на додану вартість та мита на товари є безпідставним та необґрунтованим.

До того ж, відповідачем не надано жодних доказів на підтвердження того, що документи, подані позивачем для митного оформлення товару, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації.

На виконання ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд врахував висновки щодо застосування норм права, викладені, зокрема, в постанові Верховного Суду від 05.03.2019 року по справі № 820/305/17 (адміністративне провадження № К/9901/39794/18).

Інших суттєвих доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з дотриманням вимог абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідачем суду не наведено та не надано.

При цьому слід зазначити, що рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р.).

Однак, ст. 6 п. 1 Конвенції не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін (див. п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 р.);

- з урахуванням пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, відповідно

суд дійшов висновку, що:

- оскаржені податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем: не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення, тому вони є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до позовної заяви додано платіжне доручення № 497 від 19 грудня 2018 року про сплату судового збору за подання даного адміністративного позову у загальній сумі 1762,00 грн.

Відповідно, стягненню з Головного управління ДФС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «Континент 15» підлягає сума судового збору в розмірі по 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні).

Відповідно до ч. 4 ст. 243 КАС України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295 та Перехідними положеннями КАС України, суд -

вирішив:

Адміністративний позов Приватного підприємства «Континент 15» (місцезнаходження: вул. Осипова, 37, офіс 551, м. Одеса, 65012, ідентифікаційний код юридичної особи: 39935896) до Головного управління ДФС в Одеській області (місцезнаходження: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ідентифікаційний код юридичної особи: 39398646) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 7 грудня 2018 року № та № .

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «Континент 15» судовий збір в сумі 1762,00 грн.

Апеляційні скарги на рішення суду подаються учасниками справи до або через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.Г. Цховребова

.