Справа № 420/6877/18
Суддя: Харченко Ю. В.
Дата ухвалення: 2019-04-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6877/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Харченко Ю.В. розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “БЕССАРАБІЯ-АГРО” до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування Рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2, зобов’язання провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію Податкової накладної №10 від 30.10.2017р. днем її надходження,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “БЕССАРАБІЯ-АГРО” звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить суд визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2, зобов’язати Державну фіскальну службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію Податкової накладної №10 від 30.10.2017р. днем її надходження.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складення двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг) платник податків має право скласти розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової накладної, котрий підлягає реєстрації в ЄРПН у встановленому порядку. Однак, контролюючим органом відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 31.10.2017р. до податкової накладної №10 від 30.10.2017р. Крім того, позивач стверджує, що у квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Також, ДФС України не зазначено, які саме потрібно подати докази обґрунтування товарності операцій з контрагентом.

Відповідачі – Державна фіскальна служба України, Головне управління ДФС в Одеській області з позовними вимогами не погоджуються, та вважають їх необґрунтованими з підстав, викладених у письмовому відзиві на адміністративний позов (від 21.01.2019р. вхід.№ЕП/439/19), наголошуючи, зокрема, на правомірності прийняття Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, спірних рішень від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №10 від 30.10.2017р., оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю “БЕССАРАБІЯ-АГРО” до контролюючого органу не надано усіх необхідних документів, за наслідками розгляду яких у Комісії виникли законодавчо передбачені підстави для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 03.01.2019р. прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито загальне позовне провадження у справі №420/6877/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “БЕССАРАБІЯ-АГРО” до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування Рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2, зобов’язання провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію Податкової накладної №10 від 30.10.2017р. днем її надходження.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 06.03.2019р., з урахуванням приписів п.3 ч.2 ст.183 КАС України, закрито підготовче провадження, та призначено справу до судового розгляду по суті.

Враховуючи наявність передбачених приписами ч.9 ст.205 КАС України підстав, та зважаючи на відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, 26.03.2019р. судом ухвалено рішення щодо розгляду даної адміністративної справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом, та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, між ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (Покупець) та СТОВ «Ятранське» (Постачальник) укладено Договір поставки №27/07/2 від 27.07.2017р., за умовами якого Постачальник зобов’язується поставити, та передати у власність Покупця, а Покупець зобов’язується прийняти та оплатити зерно пшениці українського походження, врожаю 2017р.

Згідно Додаткової угоди №1 до Договору поставки №27/07/2 від 27.07.2017р., загальна кількість Товару, що підлягає поставці, складає 30300 метричних тон +/- 10 за вибором Постачальника. Товар повинен відповідати ДСТУ 3768-2010 «Пшениця. Технічні умови», не заражений шкідниками. Поставка товару здійснювалася на умовах СРТ-склад Покупця: Україна, Черкаська область, м.Умань, вул.Старицького,1 а. Строк поставки Товару - з 21 серпня 2017р. до 04 вересня 2017р.

Відповідно до умов Додаткової угоди №2 до Договору поставки №27/07/2 від 20 жовтня 2017р., кількість Товару, що підлягає поставці, складає 30931 метричних тон +/- 10 за вибором Постачальника. Товар повинен відповідати ДСТУ 3768-2010 «Пшениця. Технічні умови», не заражений шкідниками. Поставка товару здійснювалася на умовах СРТ-склад Покупця: Україна, Черкаська область, м.Умань, вул.Старицького,1 а. Строк поставки Товару - з 20 жовтня 2017р. до 03 листопада 2017р.

26 жовтня 2017р. між ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (Продавець) та Дочірнім підприємством з іноземною інвестицією «САНТРЕЙД» (Покупець) укладено Договір поставки №60212266, відповідно до п.1.1 якого Продавець зобов’язується продати та поставити, а Покупець зобов’язується оплатити і прийняти Товар Пшениця 3-го класу врожаю 2017р., насипом.

Згідно Додаткової угоди №60212955 від 27.10.2017р. до Договору поставки №6012266 від 26.10.2017р. сторони дійшли згоди змінити п.3.1 Договору поставки №60212266 від 26 жовтня 2017р., виклавши його в наступній редакції: «Продавець зобов’язується поставити 39 метричних тон товару з опціоном +/- 5% за вибором Продавця».

На підтвердження реальності виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» умов Договору поставки №60212266 від 26 жовтня 2017р., з урахуванням Додаткової угоди №60212955 від 27.10.2017р., позивачем до матеріалів адміністративного позову додано копії товарно-транспортних накладних, довіреності, видаткової накладної, рахунку на оплату, платіжних доручень.

Зокрема, з матеріалів справи вбачається, що у зв’язку з виконанням сторонами умов Договору поставки №60212266 від 26 жовтня 2017р., з урахуванням Додаткової угоди №60212955 від 27.10.2017р., Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» складено Податкову накладну від 30.10.2017р. №12, котру Товариством позивача, на виконання вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, направлено до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено судом, та зазначено позивачем в адміністративному позові, вищевказану податкову накладну від 30.10.2017р. №12 контролюючим органом зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, судом встановлено, що за наслідками здійснення вищеозначеної господарської діяльності, Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» помилково складено Податкову накладну від 30.10.2017р. №10, та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 31.10.2017р. №3, котрі Товариством позивача також було направлено до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за результатами розгляду Податкової накладної від 30.10.2017р. №10 контролюючим органом Товариству з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» надіслано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2017р. №, у якій зазначено, що з урахуванням положень п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1001. У зв’язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Судом з’ясовано, що 07.06.2018р. Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» на адресу контролюючого органу направлено Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у якому зазначено, що операція за результатами якої видано ПН №10 від 30.10.2017р. носить реальний характер, на момент її здійснення ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» мало достатні технічні та матеріальні ресурси. Одним із профільних видів діяльності підприємства є оптова торгівля Код КВЕД 46.12 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»; Код КВЕД 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту».

14.06.2018р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення №795393/39076260 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків не надано копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №795393/39076260 від 14.06.2018р. ,позивач – ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» звернулось до ДФС України зі скаргою від 22.06.2018р. №22-06-2018-1н про його скасування, за наслідками розгляду якої контролюючим органом прийнято Рішення Комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018р. №15868/39076260/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без змін.

Вищеозначене послугувало підставою для звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» до Одеського окружного адміністративного суду з даною позовною заявою.

Так, на думку суду, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» про визнання протиправними та скасування Рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2, зобов’язання Державної фіскальної служби України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію Податкової накладної №10 від 30.10.2017р. днем її надходження, підлягають частковому задоволенню, з урахуванням наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України, котрим встановлено порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018р. №117 (зі змінами та доповненнями), відповідно до п.14 якого перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з п.п.15,16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018р. №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 18, 20, 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018р. №117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Зокрема, як встановлено судом, та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, за результатами розгляду Податкової накладної від 30.10.2017р. №10 контролюючим органом Товариству з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» надіслано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2017р. №, у якій зазначено, що з урахуванням положень п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1001. У зв’язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

З урахування чого, 07.06.2018р. Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» на адресу контролюючого органу направлено Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у якому зазначено, що операція за результатами якої видано ПН №10 від 30.10.2017р. носить реальний характер, на момент її здійснення ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» мало достатні технічні та матеріальні ресурси. Одним із профільних видів діяльності підприємства є оптова торгівля Код КВЕД 46.12 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»; Код КВЕД 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту».

Проте, як з»ясовано судом, 14.06.2018р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення №795393/39076260 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків не надано копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №795393/39076260 від 14.06.2018р. позивач – ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» звернулось до ДФС України зі скаргою від 22.06.2018р. №22-06-2018-1н про його скасування, за наслідками розгляду якої контролюючим органом прийнято Рішення Комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018р. №15868/39076260/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без змін.

Між тим, суд не погоджується з означеною позицією податкового органу, оскільки на підтвердження реальності виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» умов Договору поставки №60212266 від 26 жовтня 2017р., з урахуванням Додаткової угоди №60212955 від 27.10.2017р., позивачем до матеріалів адміністративного позову додано копії товарно-транспортних накладних, довіреності, видаткової накладної, рахунку на оплату, платіжних доручень. До того ж, на виконання вимог ч.2 ст.77 КАС України, суб’єктами владних повноважень не доведено правомірність винесення спірного Рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №795393/39076260 від 14.06.2018р. щодо відмови у реєстрації податкової накладної №10 від 30.10.2017р., адже як слідує із системного аналізу його змісту таку відмову суб’єктом владних повноважень здійснено суто формально.

Крім того, судом встановлено, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.

Водночас, як встановлено судом, контролюючим органом порушено положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки у Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2017р. № не зазначено конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної.

Так, пункт 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків у редакції на час виникнення спірних правовідносин містить у собі визначення двох різних критеріїв моніторингу податкової накладної:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Відповідно до абз.1 Постанови Кабміну України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29.03.2017р., комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови Кабміну України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29.03.2017р. визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Таким чином, аналіз вищенаведених правових норм дає змогу дійти висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

До того ж, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в Постановах Верховного Суду від 04.12.2018року по справі №821/1173/17, від 23.10.2018року по справі №822/1817/18.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, з урахуванням дослідження наданих Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО», та наявних у матеріалах справи первинних документів, суд дійшов висновку щодо наявності законодавчо передбачених підстав для визнання протиправними та скасування Рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2.

При цьому, судом відхиляються, та не приймаються до уваги посилання контролюючих органів на відсутність у платника податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, оскільки як встановлено судом, та зазначено вище, з метою підтвердження реальності виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» умов Договору поставки №60212266 від 26 жовтня 2017р., з урахуванням Додаткової угоди №60212955 від 27.10.2017р., платником податку до контролюючого органу надавалися належним чином засвідчені копії товарно-транспортних накладних, довіреності, видаткової накладної, рахунку на оплату, платіжних доручень.

При цьому, судом не встановлено законодавчо передбачених підстав для задоволення позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» щодо зобов’язання Державної фіскальної служби України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію Податкової накладної №10 від 30.10.2017р. днем її надходження, виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, судом встановлено, що помилково складені податкові накладні щодо господарських операцій, які фактично не відбулись, не підлягають відображенню у податковій звітності з ПДВ. Водночас, розрахунок коригування, який може бути виписаний до такої податкової накладної, підлягає реєстрації в ЄРПН, але до податкової звітності також не включається.

Таким чином, беручи до уваги вищевикладене, а також те, що податкову накладну від 30.10.2017р. №10 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» складено помилково, суд дійшов висновку щодо відсутності законодавчо передбачених підстав для задоволення позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» щодо зобов’язання Державної фіскальної служби України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію Податкової накладної №10 від 30.10.2017р. днем її надходження.

Згідно з ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 1 статті 72 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Статтю 73 КАС України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.

Відповідно до статей 74-76 КАС України обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Статтею 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб’єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з’ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю “БЕССАРАБІЯ-АГРО” підлягають частковому задоволенню, з вищеокреслених підстав.

Керуючись ст.ст.72-77, 139, ч.9 ст.205, ст.ст.241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “БЕССАРАБІЯ-АГРО” до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування Рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2, зобов’язання провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію Податкової накладної №10 від 30.10.2017р. днем її надходження, задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.06.2018року №795393/39076260, від 02.07.2018року №15868/39076260/2.

3. У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська,5, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “БЕССАРАБІЯ-АГРО” (68600, Одеська область, м.Ізмаїл, вул.Болградське шосе,8а, ) судові витрати по сплаті судового збору у загальному розмірі 3524(три тисячі п’ятсот двадцять чотири)грн.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст.ст.293,295 КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст.255 КАС України.

Суддя Харченко Ю.В.

.