Справа № 0540/5869/18-а
Суддя: Шишов Олег Олексійович
Дата ухвалення: 2019-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2019 року справа №0540/5869/18-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Шишова О.О., суддів Сіваченка І.В., Блохіна А.А., розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2018 р. у справі № 0540/5869/18-а (головуючий І інстанції Толстолуцька М.М.), яке складено в повному обсязі 23 жовтня 2018 року у м.Слов'янську Донецької області, за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електросталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення-рішення від 14.05.2018 року № на суму 861 540,82 грн.,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "Електросталь" (далі - позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом ( з урахуванням уточнень) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі відповідач-1, апелянт) та Державної фіскальної служби України (відповідач-2) в якому просили суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.05.2018 року № Офісу великих платників податків ДФС України про застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних на 15 і менше календарних днів в розмірі 10% у сумі 861 540,82 грн. та визнати зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних у день відправлення до Державної фіскальної служби України від 31.12.2017 року податкові накладні № 36 від 14.12.2017 року та № 37 від 15.12.2017 року.

В обґрунтуванні позову зазначили, що відповідно до висновків акту перевірки встановлено порушення товариством визначених статтею 201 та згідно зі статтею 1201 ПК України граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 календарних днів на суму ПДВ у розмірі 8 615 408,15 грн.

На підставі акту перевірки ОВПП ДФС винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Позивач вважає, що надіслав податкові накладні у встановлений Податковим кодексом термін, а тому будь-які підстави для застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних відсутні.

Суд першої інстанції позовні вимоги задовольнив частково. Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 14.05.2018 року № Офісу великих платників податків ДФС України про застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних на 15 і менше календарних днів в розмірі 10% у сумі 861 540,82 грн.

В іншій частині позовних вимог - відмовлено. Також було вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Суд першої інстанції дійшов висновку, що позивачем своєчасно здійснено реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням граничних строків.

З рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач. Звернувся з апеляційною скаргою в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтуванні апеляційної скарги апелянт зазначає, що позивач порушив строк реєстрації податкових накладних, а тому до нього правомірно застосовано штрафні санкції. Крім того відповідач зазначає, що накладні прийняті та зареєстровані в день надходження, тому діяв виключно на підставі Податкового кодексу України.

Усі особи, які беруть участь у справі, у судове засідання не прибули, хоча були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, тому відповідно до п.2 ч.1 ст.311 КАС України,суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Переглядаючи справу за наявними у ній доказами та перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд дійшов до наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Електросталь» є юридичною особою, ідентифікаційний код юридичної особи - 32582387, місцезнаходження юридичної особи: 85612, Донецька область, м.Курахове, вул.Промислова зона, буд. 70, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.29).

Позивач надіслав відповідачу за допомогою засобів телекомунікаційної системи M.E.D.O.K. податкові накладні №36 та №37 31.12.2017 року о 9:59 та 10:00 відповідно, про що є відповідні повідомлення (т.1 а.с.17,21). Квитанції №1 про прийняття документів надійшли позивачу 03.01.2018 року о 7:25 (т.1 а.с.19,23). У обох квитанціях зазначено, що документи доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 02.01.2018 року о 18:41.

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Електросталь», за результатами якої складено акт від 19 квітня 2018 року № 240/28-10-47-06/32582387 (а.с.12-15).

Перевіркою встановлено порушення вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, із сумою ПДВ 8615408,15 грн.

14 травня 2018 року на підставі висновків акту перевірки від 19 квітня 2018 року № 240/28-10-47-06/32582387 та за даними Єдиного реєстру податкових накладних за звітний період квітень 2017 року ОВПП ДФС винесено податкове повідомлення-рішення форми "Н":

- № за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 861540,82 грн. (т.1; а.с.10).

Позивач звернувся зі скаргою від 30.05.2018 року №77/02 до Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення-рішення.

За результатами розгляду скарги відповідач прийняв рішення від 18.06.2018 року № 20772/6/99-99-11-03-01-25 про залишення скарги без розгляду з огляду на те, що до скарги додано довіреність не засвідчено належним чином.

Суд перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги вважає, що останню необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України наведені критерії законності рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, якими є, зокрема, прийняття (вчинення) таких рішень, (дій, бездіяльності) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.201.10 п.201 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами, (далі - Реєстр), (п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України).

Відповідно до абзацу чотирнадцятого п.201.10 ст.201 ПК України граничним днем реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця у Єдиному реєстрі податкових накладних є останній день календарного місяця, в якому вони складені.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п'ятий п.201.10 ст.201 ПК України).

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев'ятий п.201.10 ст.201 ПК України).

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин (абзац десятий п.201.10 ст.201 ПК України).

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з положеннями ст. 120-1.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 2 Порядку № 1246 визначено, що внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/ або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (п. 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація (п. 12 Порядку № 1246).

Відповідно до п.13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/ або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку № 1246).

З наведених положень Порядку видно, що процедура реєстрація податкової накладної не зводиться тільки до дій платника податку, на орган ДФС покладається обов'язок прийняти, розшифрувати, перевірити надіслані платником документи та повідомити про результат шляхом надіслання квитанції.

Отже, законодавством чітко визначено порядок оформлення, подачі, прийняття та реєстрації податкових накладних.

При цьому, ведення Єдиного реєстру податкових накладних здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а саме ДФС України, на яку покладено обов'язок прийняття, реєстрації та обробки податкових накладних, поданих в електронному вигляді платником податків.

Позивач до закінчення операційного дня надіслав відповідачу за допомогою засобів телекомунікаційної системи M.E.D.O.K. податкові накладні: №36 від 14.12.2017 року, сума ПДВ 615408,15 грн. та №37 від 14.12.2017, сума ПДВ 8000000,00 грн. 31.12.2017 року о 9:59 та 10:00 відповідно, про що є відповідні повідомлення (т.1 а.с.17,21).

Загальна сума податку на додану вартість згідно з вказаними податковими накладними становить 8615408,15 грн.

Водночас, до кінця операційного дня 31.12.2017 (або до кінця календарного дня) позивачу не було надіслано квитанції, передбаченої п. 13 Порядку № 1246 та ст. 201 ПК України про прийняття або неприйняття вказаних податкових накладних.

Квитанції №1 про прийняття документів надійшли позивачу 03.01.2018 року о 7:25 (т.1 а.с.19,23). У обох квитанціях зазначено, що документи доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 02.01.2018 року о 18:41.

Згідно п.201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття.

Відповідно до п. 15 Порядку № 569 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

За таких обставин, дата та час, зафіксовані у квитанції можуть не збігатися з датою та часом подання накладних на реєстрацію.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу відповідачів на те, що ТОВ «Електросталь» своєчасно подані податкові накладні для проведення їх реєстрації, тобто виконані обов'язки, передбачені вищевказаними положеннями ПК України та Порядку № 1246, підстави для висновків про порушення термінів реєстрації накладних та застосування штрафних санкцій відсутні.

Таким чином, суд встановив, що податкові накладні були направлені до Реєстру - 31.12.2017, тобто у останній календарний день календарного місяця наступного за місяцем, в якому вони складені.

Судом встановлено, що квитанції про неприйняття податкових накладних ТОВ «Електросталь» протягом операційного дня 31.12.2017 не надсилались.

Дослідивши матеріали справи суд дійшов до висновку, що саме з вини відповідача-2 не відбулась реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі протягом операційного дня - 31.12.2017. Крім того, квитанції про неприйняття податкових накладних позивачу не надсилались, що є підставою для того, щоб вважати такі накладні зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних саме в операційний день, коли вони були надіслані - 31.12.2017.

Судом встановлено, що позивачем здійснено реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням граничних строків, а саме: - 31.12.2017 протягом операційного дня (останню надіслано о 10:00), тобто до 23 години, у зв'язку з чим відповідачем 1 неправомірно застосовано штраф у розмірі 861 540,82 грн.

Також необхідно зазначити, що фактично реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, це результат дій двох сторін - платника та контролюючого органу.

При цьому, згідно з положеннями Порядку № 1246 фактично сама реєстрація - це дії з боку ДФС - у вигляді надсилання квитанції, що підтверджує реєстрацію.

Обов'язками платника, згідно цього ж Порядку, фактично є правильне оформлення та своєчасне надіслання накладних.

Тобто, платник не може нести відповідальність за ті дії, обов'язку з проведення яких законодавством на нього не покладено.

За приписами п.42-1.10 ст.42-1 ПК України, платник податків звільняється від відповідальності у разі, коли у роботі електронного кабінету виявлена технічна та/або методологічна помилка і така помилка визнана технічним адміністратором та/або методологом електронного кабінету або її існування підтверджено рішенням суду. У такому разі штрафні санкції та пеня, передбачені цим Кодексом, за порушення податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що спричинені технічною та/або методологічною помилкою у роботі електронного кабінету, не застосовуються, підстави для притягнення платника податків та/ або його посадових осіб до адміністративної, кримінальної відповідальності відсутні.

При таких обставинах колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, що позивачем виконав всі вимоги податкового законодавства стосовно своєчасності реєстрації податкових накладних, що виключає протиправність дій платника податків, та як наслідок, притягнення його до відповідальності. Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.

Суд апеляційної інстанції застосовуючи частину 2 статті 77 КАС України, яка передбачає, що, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, вважає, що з цього приводу податковий орган не надав доказів спростовуючи зазначений факт.

При таких обставинах суд апеляційної інстанції не приймає до уваги доводи апеляційної скарги в повному обсязі.

Статтею ст.316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому при таких обставинах апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення а рішення суду без змін.

Керуючись статями 309, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2018 р. у справі № 0540/5869/18-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2018 р. у справі № 0540/5869/18-а - залишити без змін.

Повний текст постанови складений та підписаний 09 квітня 2019 року.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку передбаченому ст.328 КАС України.

Головуючий суддя О.О.Шишов

Судді І.В.Сіваченко

А.А.Блохін