Справа № 824/717/18-а
Суддя: Боровицький О. А.
Дата ухвалення: 2019-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 824/717/18-а

Головуючий у 1-й інстанції: Брезіна Т.М.

Суддя-доповідач: Боровицький О. А.

02 квітня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Боровицького О. А.

суддів: Курка О. П. Совгири Д. І.

за участю:

секретаря судового засідання: Франчук А.О.,

представника відповідача: Мазурок Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 січня 2019 року у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Агролідер-Дністер" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернівецькій області, Комісії ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про визнання протиправним рішення та зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

в липні 2018 року позивач - фермерське господарство "Агролідер-Дністер" звернулось до Чернівецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернівецькій області, Комісії ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 03.04.2018 року за № 629425/39998783, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 26.09.2017 року на суму 454500 грн., в тому числі ПДВ - 75750 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних Фермерського господарства "Агролідер-Дністер" () №3 від 26.09.2017 р.;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 03.04.2018 року за № 629551/39998783 яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 26.09.2017 р. на суму 454500 грн., в тому числі ПДВ - 75750 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних Фермерського господарства "Агролідер-Дністер" () №4 від 26.09.2017 року.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 17.01.2019 року позовні вимоги задоволено повністю.

Не погодившись із прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволені позову. В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування всіх обставин справи що призвело до неправильного її вирішення.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив суд її задовольнити.

Позивач у судове засідання не з'явився, хоча про дату, час та місце розгляду справи повідомлений завчасно та належним чином.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, Фермерське господарство "Агролідер-Дністер" зареєстроване як юридична особа 08.09.2018 року та взяте на облік, як платник податків.

Видами діяльності за КВЕД - 2010 Фермерського господарства "Агролідер-Дністер" є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур насіння олійних культур; оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

15.02.2017 року між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (Орендодавець) та Фермерським господарством "Агролідер-Дністер" (Орендар) укладено договір оренди нежитлових приміщень. Згідно п. 1.1 вказаного договору предметом договору є нежиле приміщення, яке орендодавець передає, а орендар приймає в орендне користування за адресою: АДРЕСА_1, загальною площею 935,50 кв.м.

Факт передачі фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 та, відповідно, факт прийняття Фермерським господарством "Агролідер-Дністер" об'єкта оренди підтверджується актом приймання-передачі об'єкта оренди від 15.02.2017 року.

26.09.2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Або-мікс" (Покупець) та Фермерським господарством "Агролідер-Дністер" (Постачальник) укладено договір постачання №26/09, згідно якого Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити на умовах та в порядку, визначеним цим договором, зерно сої.

На підставі договору постачання №26/09 складені наступні видаткові накладні:

- №2 від 27.09.2017 року відповідно до якої Фермерське господарство "Агролідер-Дністер" поставило у власність Товариства з обмеженою відповідальністю "Або-мікс" 30,920 т. сої на суму 312292,00 грн., в тому числі ПДВ - 52048,67 грн.;

- №3 від 27.09.2017 року, згідно якої Фермерське господарство "Агролідер-Дністер" поставило у власність Товариства з обмеженою відповідальністю "Або-мікс" 30,440 т. сої на суму 307444,00 грн., в тому числі ПДВ - 51240,67 грн.;

- №4 від 02.10.2017 року згідно якої Фермерське господарство "Агролідер-Дністер" поставило у власність Товариства з обмеженою відповідальністю "Або-мікс" 30,700 т. сої на суму 310070,00 грн., в тому числі ПДВ - 51678,33 грн.;

- №5 від 02.10.2017 року згідно якої Фермерське господарство "Агролідер-Дністер" поставило у власність Товариства з обмеженою відповідальністю "Або-мікс" 30,160 т. сої на суму 304616,00 грн., в тому числі ПДВ - 50769,33 грн.

На підтвердження перевезення вантажу були складені товарно-транспортні накладні №11 від 27.09.2018 р., №12 від 27.09.2018 р., № 13 від 02.10.2018 р., №14 від 02.10.2018 р. та №12 від 27.04.2018 р.

За результатами виконання договору постачання №26/09 позивачем виписані податкові накладні:

- №3 від 26.09.2017 року на постачання сої в кількості 8416,6667 т. на загальну суму коштів - 454500,00 грн., в тому числі ПДВ -75750,00 грн. та обсяги постачання за основною ставкою 378750,00 грн., отримувач (покупець) - Товариство з обмеженою відповідальністю "Або-мікс", ІПН - 72;

- №4 від 26.09.2017 року на постачання сої в кількості 8416,6667 т. на загальну суму коштів - 454500,00 грн., в тому числі ПДВ -75750,00 грн. та обсяги постачання за основною ставкою 378750,00 грн., отримувач (покупець) - Товариство з обмеженою відповідальністю "Або-мікс", ІПН - 72;

12.10.2017 року відповідачем через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" квитанцією №1 АС "Єдине вікно подання електронних документів" позивача повідомлено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №3 та №4 від 26.09.2017 року зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 "Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1201. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. "в" п.п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу.

Як видно з матеріалів справи 22, 24, 25, 27, 28.02.2018 р. позивачем направлено до контролюючого органу через електронний кабінет платника податків повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по відмовленим податковим накладним.

Згідно квитанції №2 від 22.02.2018 року позивача повідомлено, що повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК не прийнято. Рекомендовано перевірити правильність даних підписанта.

Відповідно до квитанцій №2 від 24, 25, 27, 28, 02.2018 року позивача повідомлено, що повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК не прийнято із зазначення виявлених помилок: у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 року №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України" щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році".

03.04.2018 року Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №629425/39998783 та №629551/39998783 про відмову в реєстрації податкових накладних від 26.09.2017 року №3 та від 26.09.2017 року №4.

Вважаючи зазначені дії відповідача незаконними позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Враховуючи п. 201.16 ст. 201 ПКУ, КМУ було постановлено постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" від 21.02.2018 року №117 (надалі - Постанова №117).

Даною постановою було затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №117);

- Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Порядок №117 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) (п.1 Порядку №117).

Так, відповідно до п.2 Порядку №117, ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а"/"б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а"/"б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №117, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та Р, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри; D>0,03, Р<Рм>х1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/Т;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну розрахунок коригування;

Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку

коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстр, за останні 12 календарних місяців, то передують місяцю, в якому складено податкову накладну розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Відповідно до п.4 Порядку №117, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (п.5 Порядку №117).

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.6 Порядку №117).

З матеріалів справи встановлено, що у реєстрації податкових накладних №3 та №4 від 26.09.2017 року відмовлено, згідно рішень віл 03.04.2018 року комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Чернівецькій області.

Так, ФГ "Агролідер-Дністер" було виписано дві податкові накладні від 26.09.2017 року №3 та №4, продавцем у яких зазначено ТзОВ "Агролідер-Дністер", позивач здійснює продаж товару "соя" за кодом УКТ ЗЕД "" у кількості 8416,6667 тонн за ціною постачання одиниці товару - 45 грн., загальний обсяг постачання без урахування ПДВ - 378750,0 грн.

У зв'язку з виявленням значної невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД, керуючись п.201.16 ст.201 ПКУ податковим органом ФГ "Агролідер-Дністер" було запропоновано надати письмові пояснення відповідно до квитанції від 12.10.2017 року.

Проаналізувавши, зміст ПН від 26.09.2017 року із письмовими поясненнями, наданими фермерським господарством "Агролідер-Дністер", комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Чернівецькій області, згідно п. 20 Порядку №117, прийшла до висновку у необхідності відмови у реєстрації даних ПН та прийняла рішення від 03.04.2018 року №629425/39998783 та №629551/39998783, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 26.09.17 року на загальну суму 454 500 грн. в ЄРПН та податкової накладної №4 від 26.09.2017 року на загальну суму 454 500 грн. в ЄРПН. відповідно до п.21 Порядку №117 (надання платником податків копій документів, які складені із порушенням законодавства), у зв'язку із невідповідністю обсягів реалізації, вказаних у податкових накладних, обсягам вказаним у видаткових накладних та обсягам виробництва на 132 га. посівних площ.

Підставою для прийняття оскаржуваного рішення було те, що у видаткових накладних №2 та №3 від 27.09.2017 року і №4 та №5 від 02.10.2017 року, що були надані у поясненнях обсяги реалізації не відповідають обсягам, які зазначені у видаткових накладних кількості 8416,6667 тонн:

- видаткова накладна від 27.09.2017 року №2: кількість - 30,920, одиниця виміру - т;

- видаткова накладна від 27.09.2017 року №3: кількість - 30,440, одиниця виміру - т;

- видаткова накладна від 02.10.2017 року №4: кількість - 30,7, одиниця виміру - т;

- видаткова накладна від 02.10.2017 року №5: кількість - 30,16, одиниця виміру - т.

Згідно п.4.1, наданого до пояснень договору поставки від 26.09.2017 року №26/09, ціна продукції складає 10 100 грн. за одну тонну з ПДВ продукції в заліковій вазі та/або мінусом виконання додаткових робіт до повного виконання сторонами зобов'язань за цим договором. Загальна кількість продукції, що підлягає поставці за цим договором складає 120 тонн. Згідно п.4.2 ціна договору складає 1212000 гри.

Таким чином, обсяги, вказані у видаткових накладних, договорі поставки не відповідали обсягам реалізованої продукції у кількості 8416,6667 тонн, вказаних у податкових накладних, що реєструвались у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У рішеннях, прийнятих комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації І У ДФС у Чернівецькій області від 03.04.2018 року №629425/39998783 та №629551/39998783 зазначено причини відмови у реєстрації ПН №3 та №4 від 26.09.2017 року із зазначенням додаткової інформації: "обсяги реалізації, вказаних у податкових накладних, обсягам вказаним у видаткових накладних та обсягам виробництва на 132 га. посівних площ".

Таким чином, колегія суддів вважає, що Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Чернівецькій області, приймаючи рішення про відмову у реєстрації ПН із розміром обсягів реалізації продукції 8416,6667 тонн із підтверджуючими документами до даної господарської операції на значно нижчу кількість тонн сої, діяла в межах наданих їй законодавством повноважень, об'єктивно, не перевищуючи своїх повноважень та не надаючи пільг одному платнику податків над іншими.

В даному випадку, у комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС у Чернівецькій області, не було законних підстав прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних №3 та №4 від 26.09.2017 року із зазначенням у них обсягів продукції, що близько у 70 разів перебільшує обсяг вказаний у документах, наданих на підтвердження здійснення вказаної господарської операції.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

При цьому, відповідачем доведено правомірність прийнятого ним рішення.

Враховуючи, вищенаведене, колегія суддів вважає, що висновки суду першої інстанції не відповідають встановленим обставинам по справі, в той час як доводи апеляційної скарги спростовують позицію суду, викладену в оскаржуваному судовому рішенні, підтверджують допущення судом першої інстанції порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а тому рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.

Згідно із п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Відповідно до п.п. 1, 4 ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи та неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області задовольнити повністю.

Рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 січня 2019 року у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Агролідер-Дністер" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернівецькій області, Комісії ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про визнання протиправним рішення та зобов'язання вчинити дії скасувати.

Прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 05 квітня 2019 року.

Головуючий Боровицький О. А.

Судді Курко О. П. Совгира Д. І.