Справа № 804/6704/17
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2019-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

28 лютого 2019 року м. Дніпросправа № 804/6704/17

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Чабаненко С.В.,

суддів: Чумака С.Ю., Юрко І.В.,

за участю секретаря судового засідання Сколишева О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Комунального підприємства "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.02.2018 р. в адміністративній справі №804/6704/17 за позовом Комунального підприємства "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради до Головне управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа -Дніпропетровська обласна рада про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Комунальне підприємство "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради завернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області № від 05.07.2017 р. щодо нарахування Комунальному підприємству "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі - 136658,91 грн.;

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області № від 05.07.2017 р. щодо встановлення порушення п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, у зв'язку із чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств та організацій на суму - 93352,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області № від 05.07.2017 р. щодо встановлення порушення п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України та зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2014 рік на суму - 486500,00 грн. (а.с. 5-17).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2018 року в задоволені позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов в повному обсязі.

Позивач, повідомлений належним чином про дату, час та місце судового розгляду справи, в судове засідання не прибули, про причини неприбуття не повідомили.

В судовому засіданні представник відповідача заперечував проти задоволення адміністративного позову.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, що в період з 15.05.2017 року по 19.05.2017 року відповідно до наказу Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області № 2231-п від 21.04.2017 року, на підставі направлень № 8061, № 8063 та № 8064 від 24.04.2017 року, виданих ГУ ДФС України у Дніпропетровській області, посадовими особами контролюючого органу проведена позапланова виїзна документальна перевірка Комунального підприємства "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради за період діяльності з 01.01.2014 року по 30.05.2017 року. Також, перевірка була продовжена з 22.05.2017 року по 23.05.2017 року.

За результатами перевірки було складено Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки Комунального підприємства "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради № 5629/04-36-14-22/31881503 від 30.05.2017 року (а.с. 18-39).

Відповідно до висновків акту перевірки встановлено порушення:

- порушення пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла в момент вчинення правопорушення), в результаті завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в загальній сумі 486500 грн., в т.ч. за 2014 рік - 486500 грн.;

- порушення п. 7, п. 17, п. 18, п. 19 ПС(Б)О 15 "Доход", пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла в момент вчинення правопорушення), в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 93352,00 грн. в т.ч. за 2015 рік - 93352,00 грн.;

- порушення пп. 168.1.2, пп. 168.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, у результаті несвоєчасного перерахування податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період в загальній сумі 325423,22 грн., у т.ч. 113657,78 грн. (період виникнення 2012- 2013 p.p.), січень 2014 року -7095,14 грн., лютий 2014 року - 6203,97 грн., березень 2014 року - 6946,42 грн., квітень 2014 року - 6202,51 грн. (відповідно п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України строк давності для нарахування пені та застосування штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб минув), та 185317,40 грн. з травня 2014 року по березень 2017 року;

- порушення п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України за прострочення встановлених строків оплати податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки підлягає донарахуванню пеня в сумі 699,62 грн.;

- порушення п.п. 168.1.2, пп. 168.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, у результаті несвоєчасного перерахування військового збору за період нарахування з серпня 2014 року по грудень 2014 року в загальній сумі 4645,38 грн., у т.ч. за період серпень 2014 року - жовтень 2015 року;

- порушення п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України за прострочення встановлених строків оплати військового збору за результатами перевірки підлягає донарахуванню пеня в сумі 5,97 грн.

На підставі Акту перевірки відповідачем було винесено податкові повідомлення-рішення, а саме:

- № від 05.07.2017 року щодо нарахування Комунальному підприємству "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 136658,91 грн. та пені у розмірі 699,62 грн. (а.с. 74);

- № від 05.07.2017 року щодо встановлення порушення п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств та організацій на суму 93352,00 грн. (а.с. 76);

- № від 05.07.2017 року щодо встановлення порушення п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України та зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2014 рік на суму 486500,00 грн. (а.с. 77).

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку, щодо правомірності спірних податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів, вирішуючи спір в межах доводів апеляційної скарги, погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла у 2014 році) інші доходи включають: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

В свою чергу з матеріалів справи вбачається, що в перевіряємому періоді Комунальне підприємство "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради відповідно до Рішень Орджонікідзевської міської ради отримувало фінансову допомогу з бюджету, яка відображена на бухгалтерському рахунку № 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів".

Відповідно до даних Головних книг по бухгалтерській проводці Дт 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів" - Кт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" позивача зменшено доходи, а саме, за 2014 рік на суму 486500,00 грн. При цьому, в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік зазначена сума не включена до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (до складу доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку згідно Додатку ВП Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку).

Приписами п.п. 14.1.257 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Отже, з врахуванням викладеного, позивачем у 2014 році в порушення пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, занижено доходи на 486500,00 грн., оскільки не включено до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування інших доходів (до складу доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку згідно Додатку ВП Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку).

Також, у 2015 році в порушення п. 7, п. 17, 18, 19 ПС(Б)О 15 "Доход", пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, занижено доход, визначений за правилами бухгалтерського обліку на загальну суму 32120,24 грн. за рахунок не включення до складу доходів від будь-якої діяльності інших доходів.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 року встановлено його заниження в загальній сумі 93 352 грн., в т.ч.: 2015 рік - 93 352 грн.

Також, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 року встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в загальній сумі 486500 грн., в т.ч. за 2014 рік 486500,00 грн., внаслідок порушень, описаних в пп. 3.1.1 п. 3.1 розділу 3 акту перевірки, в пп. 3.1.2 п. 3.1 розділу 3 акту перевірки.

Згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із сум такого податку за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умов одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно з доповненнями пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Згідно з пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платника податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента та відповідно п. 129.4 абз. 3 Податкового кодексу України, пеня визначена пп.129.1.3 п. 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120% відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків - фізичних осіб.

Згідно з пп. "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

З матеріалів справи вбачається, що по бухгалтерському рахунку підприємства 642 "Розрахунки по податку на доходи фізичних осіб" станом на 01.01.2014 рахувалось кредитове сальдо по податку на доходи фізичних осіб в сумі 113 657,78 грн. (період виникнення 2012-2013 p.p.), яке перераховано в періоді з січня 2014 по червень 2014 року.

Отже, в порушення вимог пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, позивачем податок на доходи фізичних осіб перераховано несвоєчасно за перевіряємий період у сумі 325423,22 грн., у тому числі, 113657,78 грн. (період виникнення 2012-2013 p.p.), січень 2014 - 7095,14 грн., лютий 2014 - 6203,97 грн., березень 2014 - 6946,42 грн., квітень 2014 - 6202,51 грн., травень 2014 - 1607,80 грн., червень 2014 - 6100,98 грн., липень 2014 - 7002,69 грн., серпень 2014 - 7643,17 грн., вересень 2014 - 8095,92 грн., жовтень 2014 - 8354,25 грн., листопад 2014 - 9266,77 грн., грудень 2014 - 8834,55 грн., січень 2015 - 6737,56 грн., лютий 2015 - 6944,96 грн., березень 2015 - 8080,70 грн., квітень 2015 - 8271,85 грн., травень 2015 -10301,29 грн., червень 2015 - 9447,37 грн., липень 2015 - 11918,72 грн., серпень 2015 - 11511,22 грн., вересень 2015 - 15791,33 грн., жовтень 2015 - 15127,85 грн., січень 2016 - 4206,27 грн., лютий 2016- 772,34 грн., травень 2016- 611,80 грн., червень 2016 - 3219,15 грн., липень 2016 -1057,13 грн., серпень 2016 - 650,49 грн., вересень 2016 -7738,94 грн., вересень 2016 - 3384,97 грн., березень 2017 - 2637,33 грн.

У відповідності до пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, за прострочення встановлених строків сплати податку на доходи фізичних осіб (термін - 90 календарних днів) за результатами перевірки підлягає донарахуванню пеня в сумі 699,62 грн.

Також, перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, а саме встановлено що військовий збір позивачем було перераховано несвоєчасно за період нарахування з серпня 2014 р. по грудень 2014 р. в загальній сумі 13338,71 грн., у тому числі: серпень 2014 - 706,22 грн., вересень 2014 - 907,94 грн., жовтень 2014 - 942,17 грн., листопад 2014 - 1042,15 грн., грудень 2014 - 1046,90 грн., з квітня 2015р. по жовтень 2015р. в загальній сумі 8693,33 грн., у тому числі: квітень 2015 - 1046,90 грн., травень 2015 - 1153,33 грн., червень 2015 - 1053,71 грн., липень 2015 - 1312,76 грн., серпень 2015 - 1167,85 грн., вересень 2015 - 1515,34 грн., жовтень 2015 -1586,61 грн.

Відповідно до вимог пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, за прострочення встановлених строків сплати податку на доходи фізичних осіб (термін - 90 календарних днів) за результатами перевірки підлягає донарахуванню пеня в сумі 5,97 грн.

Відповідачем, на якого відповідно до ч.2 ст.77 КАС України покладено обов'язок щодо доказування правомірності прийнятого рішення, в даному випадку доведено факт вчинення позивачем господарської операції без мети настання реальних правових наслідків, та з порушенням публічного порядку.

Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Згідно ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Комунального підприємства "Саночистка" Дніпропетровської обласної ради - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.02.2018 р. в адміністративній справі №804/6704/17 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом тридцяти днів до Верховного Суду, відповідно до ст.ст. 328 - 329 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.Ю. Чумак

суддя І.В. Юрко