Справа № 480/508/19
Суддя: В.М. Соколов
Дата ухвалення: 2019-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 квітня 2019 р. Справа № 480/508/19

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Соколова В.М.,

за участю секретаря судового засідання - Заіченко А.М.,

представника відповідача - Ювченко Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/508/19 за позовом ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_2 (далі по тексту - позивач, ОСОБА_2) звернувся до суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області №813/54-08 від 13.12.2018, №814/54-13 від 13.12.2018, №2148/13-08 від 03.08.2018.

Свої вимоги позивач мотивує тим, що приймаючи рішення податковий орган не довів правомірності своїх дій і послався на норми Податкового Кодексу, які не порушувались платником податку-позивачем. Крім того, не взято до уваги той факт, що відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав власності житловий будинок за адресою: АДРЕСА_2 має загальну площу 494,6 кв.м., а не 501,6 кв.м., а також те, що за адресою: АДРЕСА_3 у позивача не зареєстровано об'єкт нежитлового призначення, а саме ремонтну майстерню загальною площею 376,1 кв.м.

У відзиві на позов відповідач заперечував проти задоволення позову та зазначив, що інформація про право власності позивача взято з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна. Рішенням Сумської міської ради від 25.01.2017 № 1728-МР внесено зміни до рішення Сумської міської ради від 29.06.2016 № 921-МР «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Суми» та встановлено з ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. У зв'язку з цим податковим органом було розраховано позивачу податкові зобов'язання (а.с.26-27).

У відповіді на відзив представником позивача зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення (без визначення дати та номера рішення) є протиправним та підлягає скасуванню з тих підстав, що воно направлено позивачу вже після 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Крім того, контролюючим органом невірно розраховано грошові зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відповідно до податкових повідомлень-рішень №2148/13-08 від 03.08.2018 та №814/54-13 від 13.12.2018, у зв'язку з чим рішення є протиправними та підлягають скасуванню (а.с.63-64).

У запереченнях на відповідь на відзив відповідачем зазначено, що на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (13.08.2018) загальна площа житлового будинку, що знаходиться за адресою АДРЕСА_2 становила 501,6 кв.м. Зміни було внесено 12.09.2018. Технічний паспорт НОМЕР_2 на вказаний житловий будинок, наданий позивачем під час процедури адміністративного оскарження та в додатках до позовної заяви, виготовлено станом на 17.08.2018, тобто після винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Крім того зазначено, що у наданому ГУ ДФС у Сумській області ОСОБА_2 детальному розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичної особи ОСОБА_2 в якості відповіді на адвокатський запит щодо суми податку нарахованого на нежитлові приміщення була допущена описка в адресі, а саме зазначено «АДРЕСА_3» замість вірної «АДРЕСА_4» (а.с.70-71).

Ухвалою суду від 13.02.2019 відкрито провадження у справі, розгляд проводиться за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

У судовому засіданні замінено неналежного відповідача - Державну податкову інспекцію у м. Сумах Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області на належного - Головне управління ДФС у Сумській області (далі по тексту - відповідач, ГУ ДФС у Сумській області).

Позивач та його представник у судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечувала проти задоволення позовних вимог.

Суд, заслухавши представника відповідача, перевіривши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, з огляду на наступне.

У судовому засіданні встановлено, що ГУ ДФС у Сумській області було винесено податкові повідомлення-рішення фізичній особі - платнику податків ОСОБА_2:

- від 03.08.2018 №2147/13-08 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості в сумі - 571,30 грн.;

- від 03.08. 2018 № 2148/13-03 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками житлової нерухомості в сумі - 28965,15 грн.

Підставами для винесення вказаних рішень було те, що відповідно до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна (а.с.29-32), станом на 05.12.2016 ОСОБА_2 є власником:

- житлового будинку за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 501,6 кв.м., житлова площа 186 кв.м.;

- квартири за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 165,1 кв.м., житлова площа 108,7 кв.м.;

- нежитлового приміщення, ремонтної майстерні за адресою: АДРЕСА_4 (основна будівля під літ. А-І загальною площею 376,1 кв.м., гаражі під літ. Б загальною площею 195,4 кв.м.), часткова власність - 51/100;

- приміщення гаражу, за адресою: АДРЕСА_7 загальною площею 19,7 кв.м.;

- нежитлового приміщення, нежилого приміщення №1, офісу за адресою: АДРЕСА_6 загальною площею 120,3 кв.м.;

- приміщення гаражу за адресою: АДРЕСА_8 загальною площею 19,7 кв.м.

Розмір податкових зобов'язань було обраховано з урахуванням Рішення Сумської міської ради від 25.01.2017 №1728-МР, яким внесено зміни до рішення Сумської міської ради від 29.06.2016 №921-МР «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Суми» та встановлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (а.с.57-60):

Для об'єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб:

- на житловий будинок - у розмірі 0,6 відсотків від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування;

- на допоміжні нежитлові приміщення 0,01 відсотків від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування;

- на квартиру 0,35 відсотків від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування;

Для об'єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб:

- на офіс (адміністративно-побутові будівлі) - у розмірі 0,0625 відсоток від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року), за 1кв.м. бази оподаткування;

- на майстерні (будівлі промислові та склади) 0,025 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року), за 1кв.м. бази оподаткування;

- на гаражі (наземні й підземні) 0,0625 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року), за 1кв.м. бази оподаткування.

Таким чином ГУ ДФС у Сумській області здійснено розрахунок суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості по фізичній особі ОСОБА_2 за 2017 рік.

База оподаткування: 501,6 кв.м. + 165,1 кв.м. = 666,70 кв.м. - 180 кв.м. = 486,7 кв.м.

Розрахунок нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік нарахований згідно п.п. 266.7.1. абз. а ст. 266 Податкового кодексу України.

Питома вага: 501,6 кв.м. / 666,70 кв.м. = 0,752.

Сума податку: 0,752 х 486,7 кв.м. х 19,2 грн. = 7 027,10 грн.

Позивачем, було подано скарги від 03.10.2018 та від 16.10.2018 без зазначених номерів про скасування вищевказаних податкових повідомлень-рішень як таких, що суперечать вимогам законодавства до Державної фіскальної служби України (далі по тексту - ДФС України).

Рішенням ДФС України від 26.10.2018 №16661/С/99-99-11-02-01-14 продовжено строк розгляду скарги ОСОБА_2 від 12.10.2018 б/н по 14.12.2018 включно.

Рішеннями ДФС України від 22.10.2018 №16252/С/99-99-11-02-01-14 продовжено строк розгляду скарги ОСОБА_2 від 03.10.2018 б/н по 03.12.2018 включно.

Рішенням ДФС України про результати розгляду скарг №18682/С/99-99-11-02-01-14 від 28.11.2018 (а.с.55-56) визначено наступне:

- залишено без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Сумській області від 03.08.2018 №2148/13-08 (а.с.8) та збільшено податкове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 3061,95 грн. визначене у податковому повідомленні-рішенні від 03.08.2018 №21/48/13-08, а скарги в зазначеній частині залишено без задоволення;

- скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Сумській області від 03.08.2018 №2147/13-09, а скарги в зазначеній частині частково задоволено.

- ГУ ДФС у Сумській області на збільшену суму податку винести окреме податкове повідомлення-рішення та винести податкові повідомлення-рішення на вищезазначені об'єкти відповідно до норм чинного законодавства.

У зв'язку з цим ГУ ДФС у Сумській області було винесено податкові повідомлення-рішення фізичній особі - платнику податків ОСОБА_2:

- від 13.12.2018 №813/54-13 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості в сумі 620,15 грн. (а.с.10);

- від 13.12.2018 №814/54-13 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками житлової нерухомості в сумі 3061,95 грн. (а.с.9).

Надаючи правову оцінку матеріалам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПКУ) база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток) - на 180 кв. метрів.

Відповідно до п.п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПКУ ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним плавним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) періоду, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Затверджені ставки оприлюднюються на офіційних сайтах органів самоврядування.

Як було зазначено вище, Рішенням Сумської міської ради від 25.01.2017 №1728-МР внесено зміни до рішення Сумської міської ради від 29.06.2016 №921-МР «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Суми» та встановлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до підпункту "ґ" п.п.266.7.1 п.266.7 ст. 266 ПКУ за наявності у власності платника податку об'єкта (об'єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи - платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та/або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до підпунктів "а" - "г" цього підпункту, збільшується на 25000 гривень на рік за кожен такий об'єкт житлової нерухомості (його частку).

Загальна сума податку за житловий будинок та квартиру = 7027,10 грн. + 25000 грн. = 32027,10 грн. (податкове повідомлення рішення від 03.08.2018 № 2148/13-03, сума податку 28965,15 грн. + податкове повідомлення-рішення від 13.12.2018 №814/54-13, сума податку, донарахована за рішенням ДФС України, 3061,95 грн. = 32 027,10 грн.)

Таким чином розрахунок суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості по фізичній особі ОСОБА_2 за 2017 рік. складає:

Сума податку на гараж №1: 19,7 кв.м. х 2 грн. (ставка податку) х 0,95 (коефіцієнт зональності) = 37,43 грн.

Сума податку на гараж №4: 19,7 кв.м. х 2 грн. х 0,95 = 37,43 грн.

Сума податку на офіс: 120,3 кв.м. х 2 грн. х 0,95 = 228 грн.

Сума податку на ремонтну майстерню (частка власності 51/100):

99,6 кв.м. х 2 грн. х 0,9 (коефіцієнт зональності) = 179,2 грн.

191 кв.м. х 0,8 грн. (ставка податку) х 0,9 = 138, 09 грн.

Загальна сума податку за об'єкти нежитлової нерухомості = 37,43 грн. + 37,43 грн. + 228 грн., + 179,20 грн. + 138,09 грн. = 620,15 грн. (податкове повідомлення рішення від 13.12.2018 №813/54-13).

Щодо строку вручення податкових повідомлень-рішень, варто зазначити наступне.

Відповідно до п.п. 266.7.2. п. 266.7 ст. 266 ПКУ податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

За п.п. 266.10.3. п. 266.10. ст. 266 ПКУ податкове зобов'язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Таким чином податкові повідомлення-рішення були надіслані у відповідності до вимог Податкового кодексу України.

Щодо загальної площі житлового будинку, що знаходиться за адресою м. Суми, вул. Кузнечна, 3-2, варто зазначити наступне.

Відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна, станом на 15.03.2019 ОСОБА_2 є власником: житлового будинку за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 494,6 кв.м., житлова площа 186 кв.м.

Разом з тим, за інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна до інформації про об'єкт нерухомого майна за реєстраційним номером НОМЕР_1 (вищевказаний житловий будинок) були внесені зміни 12.09.2018 о 15:05:31, Куць Світланою Миколаївною (Центр надання адміністративних послуг у м. Суми), індексний номер рішення:42967101. Опис змін: площа: загальна площа (кв.м): 501.6, житлова площа (кв.м): 186 змінено на загальна площа (кв.м): 494.6, житлова площа (кв.м): 186.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (13.08.2018) загальна площа житлового будинку, що знаходиться за адресою АДРЕСА_2 становила 501.6 кв.м.

Щодо технічного паспорту НОМЕР_2 на житловий будинок АДРЕСА_2, наданого позивачем під час процедури адміністративного оскарження та в додатках до позовної заяви, то паспорт виготовлено станом на 17.08.2018, тобто після винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (13.08.2018).

Щодо нежитлового приміщення, ремонтної майстерні, що знаходиться за адресою АДРЕСА_4, варто зазначити, що у наданому ГУ ДФС у Сумській області ОСОБА_2 детальному розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичної особи ОСОБА_2 відповіді на адвокатський запит щодо суми податку нарахованого на нежитлові приміщення була допущена описка в адресі, а саме зазначено «АДРЕСА_3» замість вірної «АДРЕСА_4».

Згідно з підпунктом 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПКУ база оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна, станом на 15.03.2019 ОСОБА_2 є власником: нежитлового приміщення, ремонтної майстерні за адресою: АДРЕСА_4 (основна будівля під літ. А-І загальною площею 376,1 кв.м., гаражі під літ. Б загальною площею195,4 кв.м.), часткова власність - 51/100.

В результаті підрахунків, часткова власність 51/100 основної будівлі під літ. А-І загальною площею 376,1 кв.м. становить 191,8 кв.м. (376,1 кв.м./100х51-191,8 кв.м.).

В результаті підрахунків, часткова власність 51/100 гаражів під літ. Б загальною площею 195,4 кв.м. становить 99,6 кв.м. (195,4 кв.м./100х51=99,6 кв.м.).

З огляду на викладені вище обставини, суд зазначає, що податковим органом оскаржені податкові повідомлення-рішення було винесено у відповідності та в межах повноважень, наданих Конституцією України та податковим законодавством, у зв'язку з чим позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 262-263, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №813/54-08 від 13.12.2018, №814/54-13 від 13.12.2018, №2148/13-08 від 03.08.2018 - відмовити за необґрунтованістю.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 09.04.2019 року.

Суддя В.М. Соколов