Справа № 340/155/19
Суддя: О.А. Черниш
Дата ухвалення: 2019-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 квітня 2019 року м. Кропивницький Справа № 340/155/19

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

позивач: товариство з обмеженою відповідальністю "Миртранс" (27641, Кіровоградська область, Кіровоградський район, с. Соколівське, вул. Леніна, 15 )

відповідач-1: Головне управління ДФС у Кіровоградській області (25000, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, )

відповідач-2: Державна фіскальна служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, )

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Миртранс" (надалі - ТОВ "Миртранс") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Кіровоградській області (надалі - ГУ ДФС у Кіровоградській області), Державної фіскальної служби України (надалі - ДФС України) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії.

Ухвалою судді від 04.02.2019 року позовні вимоги позивача роз'єднано та виділено у самостійне провадження позовні вимоги ТОВ "Миртранс" до ГУ ДФС у Кіровоградській області, ДФС України про визнання протиправними та скасування рішень та про зобов'язання зареєструвати податкові накладні, які поєднані підставами виникнення та поданими доказами.

Позов мотивовано тим, що ТОВ "Миртранс" при виконанні договору про надання послуг з перевезення вантажів, укладеного з ТОВ "Санолта", складено 4 податкові накладні №11 від 29.10.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 06.11.2018 року, №8 від 14.11.2018 року та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак реєстрацію податкових накладних було зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Незважаючи на те, що такі документи позивачем були надані, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення №995918/39839637 від 21.11.2018 року, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року про відмову у їх реєстрації. Позивач подав скарги на ці рішення, але рішеннями Комісії з питань розгляду скарг ДФС України №48020/39839637/2 від 03.12.2018 року, №50958/39839637/2 від 13.12.2018 року, №50943/39839637/2 від 13.12.2018 року, вони залишені без задоволення, а скарга від 06.12.2018 року не розглянута. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, а господарські операції з перевезення вантажів, за якими складені податкові накладні, підтверджується необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачам. З цих підстав просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №995918/39839637 від 21.11.2018 року, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України №48020/39839637/2 від 03.12.2018 року; №50958/39839637/2 від 13.12.2018 року, №50943/39839637/2 від 13.12.2018 року;

- зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 29.10.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 06.11.2018 року, №8 від 14.11.2018 року днем їх прийняття.

Представник відповідачів надав відзив на позовну заяву, у якому позов не визнав. Стверджував про законність спірних рішень, посилаючись на те, що при обробці поданих позивачем податкових накладних виявлено помилки та запропоновано позивачу надати письмові пояснення з підтверджуючими документами. Однак позивачем не надані документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи тощо. З цих підстав просив суд у задоволенні позову відмовити.

Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, у якій він наполягав на задоволенні позову, посилаючись на нечіткість та необґрунтованість спірних рішень про відмову у реєстрації його податкових накладних.

Розглянувши справу в порядку письмового провадження, дослідивши письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, та надані докази, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

ТОВ "Миртранс" зареєстроване 16.06.2015 року як юридична особа, перебуває на обліку платників податків в ГУ ДФС у Кіровоградській області, з 01.09.2015 року зареєстровано як платник податку на додану вартість. Видами його економічної діяльності є: технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, оптова торгівля хімічними продуктами, вантажний автомобільний транспорт. (а.с. 68 - 72, т.2)

Між ТОВ "Санолта" (замовником) та ТОВ "Миртранс" (перевізником) укладено договір про надання послуг з перевезення вантажів №008Л18 від 12.09.2018 року, за умовами якого позивач зобов'язується за заявками замовника здійснювати перевезення та доставку вантажу замовника, а замовник зобов'язується проводити оплату наданих послуг. Місце призначення вантажу зазначається у заявці на перевезення вантажу та в товарно-транспортній накладній. Транспорті засоби для перевезення вантажу надаються замовнику на підставі підписаної сторонами додаткової угоди та узгодженої заявки. Тарифи на перевезення вантажу визначається у додаткових угодах до цього договору. Оплата за здійснення перевезення проводиться замовником протягом 2 банківських днів з моменту подання акту здачі-прийняття робіт (надання послуг), рахунка-фактури і ТТН. Для зручності розрахунків між сторонами перевізник має право виставляти акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) за рахунки-фактури щотижнево та/або на кожне окреме перевезення вантажу. (а.с. 97 - 100, т.1)

На виконання умов цього договору позивач за заявкою №6 від 12.10.2018 року у період з 16.10.2018 року по 28.10.2018 року надав ТОВ "Санолта" послуги з перевезення вантажів на загальну суму 98980,80 грн., у т.ч. ПДВ 16496,80 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними та актом надання послуг №201 від 29.10.2018 року. (а.с. 126- 147, т.1)

Повна оплата за надані послуги здійснена замовником на підставі рахунку №0277-0201 від 29.10.2018 року, шляхом перерахування коштів за платіжним дорученням №132178 від 06.11.2018 року. (а.с. 149 - 151, т.1)

Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань у зв'язку з оформленням акту №201 від 29.10.2018 року, що засвідчує факт постачання послуг, склав податкову накладну №11 від 29.10.2018 року на загальну суму 98980, 80 грн., у т.ч. ПДВ 16496, 80 грн. та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку 15.11.2018 року направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. (а.с. 30 - 31, т.1)

Крім того, на виконання умов цього договору позивач за заявкою №7 від 29.10.2018 року у період з 30.10.2018 року по 02.11.2018 року надав ТОВ "Санолта" послуги з перевезення вантажів на загальну суму 50153,40 грн., у т.ч. ПДВ 8358,90 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними та актом надання послуг №211 від 05.11.2018 року. (а.с. 101-114, т.1)

Повна оплата за надані послуги проведена замовником на підставі рахунку №0277-0211 від 05.11.2018 року, шляхом перерахування коштів за платіжним дорученням №132317 від 13.11.2018 року (а.с. 116 - 118, т.1)

Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань у зв'язку з оформленням акту №211 від 05.11.2018 року, що засвідчує факт постачання послуг, склав податкову накладну №2 від 05.11.2018 року на загальну суму 50153, 40 грн., у т.ч. ПДВ 8358, 90 грн. та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку 26.11.2018 року направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. (а.с. 25 - 26, т.1)

Також, за заявкою №8 від 01.11.2018 року позивач у період з 03.11.2018 року по 05.11.2018 року надав ТОВ "Санолта" послуги з перевезення вантажів на загальну суму 38352 грн., у т.ч. ПДВ 6392 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними та актом надання послуг №213 від 06.11.2018 року. (а.с. 194 - 204, т.1)

Повна оплата за надані послуги здійснена замовником на підставі рахунку №0277-0213 від 06.11.2018 року, шляхом перерахування коштів за платіжним дорученням №132399 від 15.11.2018 року. (а.с. 206 - 208, т.1)

Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань у зв'язку з оформленням акту №213 від 06.11.2018 року, що засвідчує факт постачання послуг, склав податкову накладну №3 від 06.11.2018 року, на загальну суму 38352 грн., у т.ч. ПДВ 6392 грн. та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку 26.11.2018 року направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. (а.с. 35, т.1)

Також, за заявкою №9 від 07.11.2018 року позивач у період з 08.11.2018 року по 13.11.2018 року надав ТОВ "Санолта" послуги з перевезення вантажів на загальну суму 88056, 60 грн., у т.ч. ПДВ 14676 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними та актом надання послуг №221 від 14.11.2018 року. (а.с. 240 - 260, т.1)

Повна оплата за надані послуги проведена замовником на підставі рахунку №0277-0221 від 14.11.2018 року, шляхом перерахування коштів за платіжним дорученням №13518 від 21.11.2018 року. (а.с. 2, 34, т.2)

Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань у зв'язку з оформленням акту №221 від 14.11.2018 року, що засвідчує факт постачання послуг, склав податкову накладну №8 від 14.11.2018 року, на загальну суму 88056, 60 грн., у т.ч. ПДВ 14676, 10 грн. та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку 28.11.2018 року направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. (а.с. 39 - 40, т.1)

За результатами обробки цих податкових накладних автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу надіслано квитанції про зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 52.29.1. перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. (а.с. 119, 43, 186, 232, т.1)

У зв'язку з цим позивач направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій за цими податковими накладними. (а.с. 120 - 151, 70 - 92, 187- 208, 233 - 260, т.1, а.с. 1 - 2, т.2)

За наслідками розгляду цих документів комісією регіонального рівня - комісією ГУ ДФС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення:

- №995918/39839637 від 21.11.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 29.10.2018 року (а.с. 32- 33, т.1);

- №1007953/39839637 від 30.11.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 05.11.2018 року (а.с. 27 - 28, т.1);

- №1007960/39839637 від 30.11.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 06.11.2018 року (а.с. 36 - 37, т.1);

- №1010573/39839637 від 03.12.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 14.11.2018 року (а.с. 41 - 42, т.1).

Позивач 23.11.2018 року направив до ДФС України скаргу на рішення №995918/39839637 від 21.11.2018 року, в електронній формі засобами електронного зв'язку, додавши пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній №11 від 29.10.2018 року, реєстрація якої була зупинена. (а.с. 152 - 185, т.1) Рішенням Комісії ДФС з питань розгляду скарг №48020/39839637/2 від 03.12.2018 року скаргу ТОВ "Миртранс" залишено без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - без змін. (а.с. 34, т.1)

Позивач 04.12.2018 року направив до ДФС України скаргу на рішення №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, додавши пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній №2 від 05.11.2018 року, реєстрація якої була зупинена. (а.с. 93 - 118, т.1) Рішенням Комісії ДФС з питань розгляду скарг №50958/39839637/2 від 13.12.2018 року скаргу ТОВ "Миртранс" залишено без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - без змін. (а.с. 29, т.1)

Також 04.12.2018 року позивач направив до ДФС України скаргу на рішення №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, додавши пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній №3 від 06.11.2018 року, реєстрація якої була зупинена. (а.с. 209 - 231, т.1) Рішенням Комісії ДФС з питань розгляду скарг №50943/39839637/2 від 13.12.2018 року скаргу ТОВ "Миртранс" залишено без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - без змін. (а.с. 38, т.1)

Позивач 06.12.2018 року направив до ДФС України скаргу на рішення №1010573/39839637 від 03.12.2018 року, додавши пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній №8 від 14.11.2018 року, реєстрація якої була зупинена. (а.с. 3 - 34, т.2) Рішення за цією скаргою позивач не отримав.

Не погоджуючись з цими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходив з того, що порядок адміністрування податку на додану вартість унормований розділом V Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 21.02.2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (надалі - Порядок №117), визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку №117 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

- моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об'єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;

- критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик;

- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а"/"б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а"/"б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.

У пункті 3 Порядку №117 наведені ознаки, у разі відповідності яким податкових накладних / розрахунків коригування, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні / розрахунки коригування згідно з пунктом 4 цього Порядку не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Натомість, відповідно до пункту 5, 6, 7 Порядку №117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку №117 передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку №117 Міністерство фінансів України листом від 31.10.2018 року №26010-06-5/28170 погодило критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, надіслані листом Державної фіскальної служби України від 29.10.2018 року №3104/4/99-99-07-05-04-13. Вказані критерії 13.11.2018 року оприлюднені на сайті ДФС України.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, погоджених Міністерством фінансів України згідно листа від 31.10.2018 року №26010-06-05/28170, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

1.1. платника податку зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.2. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.3. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження згідно з інформацією, наданою такими фізичними особами;

1.4. платника податку зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією наданою такими засновниками та/або керівниками;

1.5. набрав законної сили обвинувальний вирок суду та не погашено або не знято судимість стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податку за статтею 205 Кримінального кодексу України згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби";

1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Відповідно до пункту 2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, погоджених Міністерством фінансів України згідно листа від 31.10.2018 року №26010-06-05/28170, податкові накладні/розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій, зазначеним у підпунктах 2.1 - 2.5.

Згідно з пунктом 12 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 13 Порядку№117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної до ДФС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної через відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність податкової накладної Критеріям ризиковості здійснення операції. Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1.1 - 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 2.1 - 2.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає Критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов'язаний зокрема вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених ТОВ "Миртранс" податкових накладних, фіскальний орган у них вказав, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пп.1.6 п.1 Критеріїв, проте не вказав якому з 7 підкритеріїв цього пункту він відповідав.

Між тим, доказів того, що комісією ГУ ДФС в Кіровоградській області у встановленому порядку щодо позивача розглядалося питання про встановлення його ризиковості та про те, що він внесений до переліку ризикових платників, суду не надано та не доведено, що позивач відповідав Критеріям ризиковості платників податку, або складені ним податкові накладні відповідали Критеріям ризиковості здійснення операцій.

Зокрема, відповідачі не надали суду доказів того, що складені позивачем податкові накладні №11 від 29.10.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 06.11.2018 року, №8 від 14.11.2018 року відповідали ознакам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, зокрема, що обсяг постачання послуги, зазначений у цих податкових накладних, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України таких послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою), збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідної послуги, зазначеного у податкових накладних, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність послуги, зазначеної в податкових накладних, в Таблиці даних платника податку як послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Крім того, відповідачами не надано доказів виявлення під час моніторингу об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з надання послуг, дані про які зазначено у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов'язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Таким чином, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявність підстав для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних №11 від 29.10.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 06.11.2018 року, №8 від 14.11.2018 року.

Між тим, ТОВ "Миртранс", одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, все ж направило до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій щодо надання транспортних послуг, зазначених у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Комісія регіонального рівня - комісія ГУ ДФС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийняла спірні рішення №995918/39839637 від 21.11.2018 року, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи спірні рішення відповідача-1, суд виходив з того, що згідно з пунктами 15, 16, 18 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №117 комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Пунктом 23 Порядку №117 передбачено, що комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:

- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;

- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

Згідно з пунктами 24, 26 Порядку №117 комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Прийняте комісією центрального рівня рішення реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу, а рішення Комісії регіонального рівня скасовується.

Якщо комісією центрального рівня у визначений пунктом 24 цього Порядку строк не прийнято інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, рішення комісії регіонального рівня набирає чинності з дня, наступного після закінчення строку, визначеного пунктом 24 цього Порядку, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пунктів 22, 25 Порядку №117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

На період тестування окремого Реєстру податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирають чинності з дня їх прийняття. Рішення комісій регіонального та центрального рівнів у період функціонування окремого Реєстру податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, в тестовому режимі приймаються та надсилаються платнику податку без реєстрації в такому Реєстрі.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів.

Згідно з пунктами 2, 3, 21, 22, 23 цього Порядку комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення пропозицій членами комісії, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання.

Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Відповідачем-1 надано протоколи засідань комісії ГУ ДФС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, на яких прийнято спірні рішення №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року.

Згідно з цими протоколами №249 від 30.11.2018 року, №250 від 03.12.2018 року комісією розглядалися повідомлення ТОВ "Миртранс" щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними №2 від 05.11.2018 року та №3 від 06.11.2018 року, а також №8 від 14.11.2018 року, та вирішено відмовити у їх реєстрації через відсутність повного пакету документів. (а.с. 58 - 62, 63 - 64, т.2)

Комісією центрального рівня - ДФС України - інше рішення про реєстрацію податкових накладних не приймалися.

Зі змісту рішень комісії ГУ ДФС у Кіровоградській області №995918/39839637 від 21.11.2018 року, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року вбачається, що підставою для відмови у реєстрації складених позивачем податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів у тому числі рахунки-фактури, акти приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Водночас, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначена додатком 2 до Порядку №117, передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні), мають бути підкреслені.

Всупереч цьому, в оскаржених рішеннях міститься лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення, без зазначення тих документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надані.

У відзиві на позов представник відповідачів також не пояснив, які саме документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, мав надати позивач на пропозицію контролюючого органу, але не надав.

Судом установлено, що після зупинення реєстрації податкових накладних позивач з метою спростування сумнівів контролюючого органу в реальності господарських операцій та припущень щодо ризиковості його фінансово-господарської діяльності, надав пояснення та документи на підтвердження факту надання транспортних послуг та наявності у нього власних та орендованих основних засобів, необхідних для здійснення таких операції. Наявними у позивача первинними документами підтверджується реальність операцій з постачання транспортних послуг, дані про які зазначені у податкових накладних №11 від 29.10.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 06.11.2018 року, №8 від 14.11.2018 року .

Відтак, суд прийшов до висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №117, за відсутності об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з надання послуг та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов'язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не вказав на конкретний вид критерію ризиковості платника податків, визначений у пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Посилання відповідача-1 у спірних рішеннях на недостатність наданих позивачем копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, як підставу відмови у реєстрації податкових накладних, є безпідставним, оскільки позивач, якому не було повідомлено про конкретні документи, які він має надати, був змушений надавати документи на власний розсуд.

Згідно з пунктом 27 Порядку №117 рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом установлено, що позивач, отримавши рішення комісії ГУ ДФС у Кіровоградській області №995918/39839637 від 21.11.2018 року, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року, розпочав процедуру їхнього адміністративного оскарження, подавши у встановлений строк скарги до ДФС України. (а.с. 152, 93, 209, т.1, а.с. 3, т.2)

Комісією ДФС з питань розгляду скарг прийняті рішення №48020/39839637/2 від 03.12.2018 року, №50958/39839637/2 від 13.12.2018 року, №50943/39839637/2 від 13.12.2018 року про залишення скарг без задоволення, а рішень комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, з підстав відсутності копій документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт. (а.с. 34, 29, 38, т.1) Воднораз, рішення за скаргою позивача від 06.12.2018 року на рішення комісії ГУ ДФС у Кіровоградській області №1010573/39839637 від 03.12.2018 року не прийнято.

Перевіряючи правомірність цих рішень, суд виходив з того, що порядок оскарження рішень контролюючих органів унормований статтею 56 ПК України.

Відповідно до пункту 56.23 статті 56 ПК України оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей:

56.23.1 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику;

56.23.2 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

56.23.3 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим;

56.23.4 якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.

Відповідно до пунктів 1, 3, 7 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (надалі - Порядок розгляду скарг) розгляд скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) здійснюється комісією ДФС з питань розгляду скарг, яка є постійно діючим колегіальним органом ДФС, за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Скарги подаються платником податку на додану вартість (далі - платник податку) до ДФС протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності рішенням комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо останній день строку припадає на вихідний, неробочий або святковий день, останнім днем такого строку вважається перший робочий день, що настає за вихідним, неробочим або святковим днем. Строк подання скарги може бути продовженим за правилами і на підставах, визначених пунктом 102.6 статті 102 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Така скарга у день її надходження реєструється ДФС відповідно до вимог законодавства з організації діловодства у державних органах.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, яке реєструється службою діловодства ДФС та надсилається платнику податку з урахуванням вимог, визначених пунктом 56.23 статті 56 Кодексу.

Відповідно до пункту 13 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін;

- залишає скаргу без розгляду.

За правилами пункту 15 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, та надсилає його платнику податку у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 17 Порядку розгляду скарг передбачено, що якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.

Відповідно до пункту 17 Порядку розгляду скарг рішення комісії ДФС з питань розгляду скарг не підлягає подальшому адміністративному оскарженню та може бути оскаржене в судовому порядку.

Згідно з пунктом 19 Порядку розгляду скарг задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням вимог пункту 200.1.3 статті 200.1 Кодексу.

Аналіз цих норм свідчить, що процедура адміністративного оскарження рішень комісії контролюючого органу є різновидом досудового порядку вирішення спору.

Суд зазначає, що рішення Комісії ДФС з питань розгляду скарг №48020/39839637/2 від 03.12.2018 року, №50958/39839637/2 від 13.12.2018 року, №50943/39839637/2 від 13.12.2018 року про залишення скарг ТОВ "Миртранс" без задоволення не є юридично значимими для позивача, оскільки самі по собі не породжують для нього настання будь-яких юридичних наслідків та не впливають на його права і обов'язки, що є підставою для відмови у задоволенні позову у цій частині вимог.

Оскільки Комісією ДФС з питань розгляду скарг не прийнято та не надіслано позивачу рішення за його скаргою від 06.12.2018 року, тому ця скарга вважається повністю задоволеною на користь позивача з 18.12.2018 року, а рішення комісії ГУ ДФС України у Кіровоградській області №1010573/39839637 від 03.12.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 14.11.2018 року вважається скасованим з цього дня.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд установив, що рішення комісії ГУ ДФС у Кіровоградській області №995918/39839637 від 21.11.2018 року, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк прийняте необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч повноваженням відповідача та вимогам чинного законодавства. А відтак ці рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Воднораз, рішення комісії ГУ ДФС України у Кіровоградській області №1010573/39839637 від 03.12.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 14.11.2018 року вважається скасованим з 18.12.2018 року.

Вирішуючи позовну вимогу про зобов'язання відповідача - 2 зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд дійшов до таких висновків.

Відповідно до пункту 28 Порядку №117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Оскільки контролюючий орган прийняв надіслані позивачем податкові накладні №11 від 29.10.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 06.11.2018 року, №8 від 14.11.2018 року, відтак він не установив при їх формуванні порушень вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 ПК України. Натомість, як установлено судом, контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій необґрунтовано відмовив у реєстрації податкових накладних, винісши протиправні рішення, які судом у цій справі скасовані.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

За правилами Порядку №1246 реєстрація в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДФС України.

Отже, скасовуючи рішення комісії ГУ ДФС у Кіровоградській області №995918/39839637 від 21.11.2018 року, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року, а також з огляду на те, що рішення №1010573/39839637 від 03.12.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної вважається скасованим з 18.12.2018 року, суд також покладає на відповідача 2 - ДФС України - обов'язок зареєструвати відповідні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання. Тому позов у цій частині слід задовольнити.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у даній справі, суд виходив з того, що відповідно до частин 1, 3 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

У первісному позові позивач об'єднав вимоги про вирішення восьми окремих публічно-правових спорів, за кожен з яких сплатив судовий збір за ставкою, визначеною пп.1 п.3 ч.2 ст.4 Закону України "Про судовий збір", що загалом склало 15368 грн. (1921 грн. х 8). (а.с. 4, т.1, а.с. 41, т.2) У даній справі вирішено 4 спори, які виникли у зв'язку з відмовою фіскальних органів у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 4 податкових накладних, складених та надісланих позивачем, тому у цій справі судові витрати позивача на сплату судового збору склали 7684 грн. (1921 х 4).

Зважаючи на часткове задоволення позову, на користь позивача слід стягнути витрати на сплату судового збору, пропорційно до задоволеної частини вимог (2/3), у сумі 5122, 67 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 - Головного управління ДФС у Кіровоградській області, який прийняв протиправні рішення.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 261, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Миртранс" (27641, Кіровоградська область, Кіровоградський район, с. Соколівське, вул. Леніна, 15 ) до Головного управління ДФС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 40, ), Державної фіскальної служби України (04655, м. Київ, Львівська площа, 8, ) задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №995918/39839637 від 21.11.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №1007953/39839637 від 30.11.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №1007960/39839637 від 30.11.2018 року.

Визнати протиправним рішення комісії Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №1010573/39839637 від 03.12.2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №11 від 29.10.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 06.11.2018 року, №8 від 14.11.2018 року, складені товариством з обмеженою відповідальністю "Миртранс", в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Миртранс" судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 5122, 67 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Кіровоградській області.

Копію рішення суду надіслати учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд, у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду О.А. Черниш