Справа № 815/1521/18
Суддя: Потапчук В.О.
Дата ухвалення: 2019-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 квітня 2019 р.м.ОдесаСправа № 815/1521/18
Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н. В.

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - доповідача - Потапчука В.О.

суддів - Семенюк Г.В.

- Шляхтицький О.І.

при секретарі Алексєєвій Н.М.

за участю представника скаржника Тарановського Р.В.

представника позивача Лень Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 червня 2018 року прийнятого в порядку письмового провадження (суддя:Бжассо Н.В.) за правилами спрощеного позовного провадження у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВА" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В :

Короткий зміст позовних вимог.

У квітні 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВА" (далі - ТОВ "БУДІВА", позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, за результатом розгляду якого, позивач просить суд:

Визнати протиправними рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 590584/41174285 від 09 лютого 2018 року, № 427890/40177201 від 15 грудня 2017 року, № 590585/40177201 від 09 лютого 2018 року, № 427015/40177201 від 15 грудня 2017 року, № 598541/40177201 від 20 лютого 2018 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 205 від 08 грудня 2017 року, № 352 від 10 листопада 2017 року, № 305 від 13 грудня 2017 року, № 104 від 03 листопада 2017 року, № 255 від 11 грудня 2017 року та скасувати їх.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 205 від 08 грудня 2017 року, № 352 від 10 листопада 2017 року, № 305 від 13 грудня 2017 року, № 104 від 03 листопада 2017 року, № 255 від 11 грудня 2017 року.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 червня 2018 року адміністративний позов ТОВ "БУДІВА" задоволено.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Державна фіскальна служба України звернулася до суду з апеляційною скаргою, у якій зазначено, що рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим скаржник просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

Окрім того, скаржник зазначає, що оскаржувані рішення комісії ДФС України є повністю обґрунтованими, оскільки в них зазначено підставу - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Ухвалою П'ятого апеляційного адміністративного суду від 04 лютого 2019 року відкрито апеляційне провадження у справі.

Відповідно до приписів ст. 310 КАС України справу розглянуто у відкритому провадженні.

Обставини справи.

11 грудня 2017 року позивач склав податкову накладну № 255 про поставку ПП "СТРОЙСНАБ-СМ" мастики AquaMast Кровля (18) на загальну суму 23 116,80 грн., у тому числі ПДВ- 3 852,80 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.

28 грудня 2017 року на адресу позивача з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.16.26 надійшла квитанція № 1, згідно з якою податкова накладна № 255 від 11 грудня 2017 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Виявлені помилки: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 2715. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу".

16 лютого 2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії ДФС України повідомлення № 255 з поясненнями та сканкопіями первинних документів на поставку ПП "СРОЙСНАБ-СМ" товару.

Позивачем до повідомлення було надано:частина договору № ОД-0217/07 від 12 лютого 2017 року між ТОВ "БУДІВА" та ТОВ "СТРОЙСНАБ-СМ" (1 та 3 сторінки), видаткова накладна № 122/01 від 05 грудня 2017 року, видаткова накладна № 59/01 від 10 серпня 2017 року, видаткова накладна № 87/01 від 27 вересня 2017 року, договір постачання № 01/2017 від 20 березня 2017 року між ТОВ "ТПР Буд" та ТОВ "БУДІВА", платіжне доручення № 3083 від 11 грудня 2017 року, що підтверджується відомостями зазначеним відповідачем у відзиві та не спростовується позивачем.

16 лютого 2018 року позивач отримав квитанцію № 1, з огляду на яку повідомлення доставлено до центрального рівня ДФС та збережено на центральному рівні.

20 лютого 2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 598541/40177201 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. (Податкова накладна № 255 від 11 грудня 2017 року).

03 листопада 2017 року позивач склав податкову накладну № 104 про поставку ТОВ "Агросервіс" плит мінераловатних ТЕХНОВЕНТ СТАНДАРТ 1200х600х100 (2,16) на загальну суму 52 967,52 грн., у тому числі ПДВ- 8 827,92 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.

28 листопада 2017 року на адресу позивача з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.16.5 надійшла квитанція № 1, згідно з якою податкова накладна № 104 від 03 листопада 2017 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Виявлені помилки: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 6806. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу".

08 грудня 2017 року позивач надіслав на розгляд Комісії ДФС України повідомлення № 104 з поясненнями та сканкопіями первинних документів на поставку ТОВ "Агросервіс" товару.

Позивачем до повідомлення було надано: довіреність № 3 від 27 квітня 2017 року, видаткова накладна ОД- 00002436/01 від 03 листопада 2017 року, частина договору № 0417/04 від 27 квітня 2017 року між ТОВ "Агросервіс" та ТОВ "БУДІВА", платіжне доручення № 572 від 17 листопада 2017 року, видаткова накладна № 13984 від 24 жовтня 2017 року (ТОВ "Завод теплоізоляційних матеріалів "Техно"), що підтверджується відомостями зазначеним відповідачем у відзиві та не спростовується позивачем.

08 грудня 2017 року позивач отримав квитанцію № 1, з огляду на яку повідомлення доставлено до центрального рівня ДФС та збережено на центральному рівні.

15 грудня 2017 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 427015/40177201 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. (Податкова накладна № 104 від 03 листопада 2017 року).

13 грудня 2017 року позивач склав податкову накладну № 305 про поставку ТОВ "КРОМА" праймеру бітумного ТН № 01 (20л) на загальну суму 89 520,00 грн., у тому числі ПДВ- 14 920,00 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.

28 грудня 2017 року на адресу позивача з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.16.26 надійшла квитанція № 1, згідно з якою податкова накладна № 305 від 13 грудня 2017 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Виявлені помилки: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 2715. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу".

02 лютого 2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії ДФС України повідомлення № 305 з поясненнями та сканкопіями первинних документів на поставку ТОВ "КРОМА" товару.

Позивачем до повідомлення було надано: видаткова накладна № КР - 00000537/01 від 13 грудня 2017 року (ТОВ "КРОМА"), довіреність № 83 від 12 грудня 2017 року, рахунок-фактура № 000000000/615 від 07 лютого 2017 року, платіжне доручення № 364 від 13 грудня 2017 року (ТОВ "КРОМА"), договір № КР-0517-03 від 10 травня 2017 року між ТОВ "КРОМА" та ТОВ "БУДІВА", що підтверджується відомостями зазначеним відповідачем у відзиві та не спростовується позивачем.

02 лютого 2018 року позивач отримав квитанцію № 1, з огляду на яку повідомлення доставлено до центрального рівня ДФС та збережено на центральному рівні.

09 лютого 2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 590585/40177201 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. (Податкова накладна № 305 від 13 грудня 2017 року).

10 листопада 2017 року позивач склав податкову накладну № 352 про поставку ТОВ "Центр реконструкції та будівництва" плит мінераловатних Технофас Ефект 1200х600х50 (2,88) на загальну суму 19 353,60 грн., у тому числі ПДВ- 3 225,60 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.

28 листопада 2017 року на адресу позивача з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.16.5 надійшла квитанція № 1, згідно з якою податкова накладна № 352 від 10 листопада 2017 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Виявлені помилки: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 6806. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу".

08 грудня 2017 року позивач надіслав на розгляд Комісії ДФС України повідомлення № 352 з поясненнями та сканкопіями первинних документів на поставку ТОВ "Центр реконструкції та будівництва" товару.

Позивачем до повідомлення було надано: частина договору № Од-1017/05 від 09 жовтня 2017 року між ТОВ "Центр реконструкції та будівництва" та ТОВ "БУДІВА" (1 та 3 сторінки), платіжне доручення № 516 від 10.11.2017 року, видаткова накладна " ОД-00002370/01 від 10 листопада 2017 року (ТОВ "Центр реконструкції та будівництва"), видаткова накладна № 13932 від 23 жовтня 2017 року (ТОВ "Завод теплоізоляційних матеріалів "Техно"), що підтверджується відомостями зазначеним відповідачем у відзиві та не спростовується позивачем.

08 грудня 2017 року позивач отримав квитанцію № 1, з огляду на яку повідомлення доставлено до центрального рівня ДФС та збережено на центральному рівні.

15 грудня 2017 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 427890/40177201 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. (Податкова накладна № 352 від 10 листопада 2017 року).

08 грудня 2017 року позивач склав податкову накладну № 205 про поставку ТОВ "Креона Білдінг" праймеру бітумного, рулонного матеріалу на загальну суму 22 111,70 грн., у тому числі ПДВ- 3 685,28 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.

28 грудня 2017 року на адресу позивача з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.16.26 надійшла квитанція № 1, згідно з якою податкова накладна № 205 від 08 грудня 2017 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Виявлені помилки: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 2715. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу".

02 лютого 2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії ДФС України повідомлення № 205 з поясненнями та сканкопіями первинних документів на поставку ТОВ "Креона Білдінг" товару.

Позивачем до повідомлення було надано: видаткова накладна №и ОД-00002593/01 від 08 грудня 2017 року, довіреність № 630 від 08 грудня 2017 року, видаткова накладна № 77/01 від 04 вересня 2017 року, видаткова накладна № 98/01 від 13 жовтня 2017 року, договір постачання № 01/2017 від 20 березня 2017 року між ТОВ "БУДІВА" та ТОВ "ТПР Буд", платіжне доручення № 1131 від 13 грудня 2017 року, договір постачання №01/07 від 10 травня 2017 року між ТОВ "БУДІВА" та ТОВ "Креона Білдінг", що підтверджується відомостями зазначеним відповідачем у відзиві та не спростовується позивачем.

02 лютого 2018 року позивач отримав квитанцію № 1, з огляду на яку повідомлення доставлено до центрального рівня ДФС та збережено на центральному рівні.

09 лютого 2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 590584/40177201 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. (Податкова накладна № 205 від 08 грудня 2017 року).

Не погоджуючись з викладеним позивач звернувся до суду з даним позовом.

Висновок суду першої інстанції.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що позивач виконав свій обов'язок щодо надіслання до ДФС України первинних документів та пояснень щодо наданих документів на підтвердження факту господарських операцій з контрагентами, які зазначені в податкових накладних.

Колегія суддів вважає такий висновок суду першої інстанції не правильним та таким, що не відповідає вимогам Конституції України, Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту - КАС України) та Податковому кодексу України (надалі по тексту - ПК України).

Джерела права й акти їх застосування.

У відповідності до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Пунктом 74.2 ст. 74 ПК України передбачено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 зазначено критерій, визначений п. 6 Критеріїв.

Відповідно постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" від 29 березня 2017 року № 190 (далі Постанова № 190) встановлено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно п.20, 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені комісії приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі чи відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Обставини справи.

Як вбачається з висновку суду першої інстанції позов товариства був задоволений на підставі того, що фіскальний орган в Квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН чітко не вказав на конкретний вид Критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків.

Колегія судді не погоджується з вказаним висновком суду попередньої інстанції з огляду на наступне.

Частиною 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН затвердженого наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567 встановлено, що моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Так, відповідно до наявних в матеріалах справи Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН вбачається, що реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі п.201.16 ст.201 ПК України відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п.201.1 ст.201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Таким чином, вказаний висновок суду попередньої інстанції щодо відсутності в Квитанціях зазначення конкретного виду Критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, є помилковим, так як податковий орган чітко зазначив про те, що відповідачем зупинено реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, оскільки «За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 01.61». Таким чином податковий орган при зупинення реєстрації податкових накладних діяв в межах вимог ч. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків.

Окрім того, колегія суддів вважає помилковим висновок суду першої інстанції щодо виконання позивачем обов'язку про надіслання до ДФС України необхідних первинних документів та пояснень щодо наданих документів на підтвердження факту господарських операцій з контрагентами, які зазначені в податкових накладних.

Дослідивши матеріали справи колегією суддів встановлено, що позивачем, після винесення квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, дійсно надано до податкового органу первинні документи, однак вказані документи не в повному обсязі відповідають переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Частиною 201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Частиною 14 вказаного порядку встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, який включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Так, з матеріалів справи вбачається, що позивачем відповідачу до податкових накладних:

- №205 від 08 грудня 2017 року не було надано наступні документи: розрахункові документи, банківські виписки з особистих рахунків;

- №352 від 10 листопада 2017 року не було надано - договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами, специфікації, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, рахунки-фактури/інвойси, розрахункові документи, банківські виписки з особистих рахунків;

- №305 від 13 грудня 2017 року не було надано - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особистих рахунків;

- №104 від 03 листопада 2017 року не було надано - договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами, договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особистих рахунків;

- №255 від 11 грудня 2017 року не було надано - договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами, договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особистих рахунків.

Таким чином, позивач надав до податкового органу документи які не в повному обсязі відповідають вказаному Переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з доводами податкового органу щодо обґрунтованої відмови товариству у реєстрації податкових накладних №205 від 08 грудня 2017 року, №352 від 10 листопада 2017 року, №305 від 13 грудня 2017 року, №104 від 03 листопада 2017 року, №255 від 11 грудня 2017 року відповідно рішень комісії ДФС України №590584/40177201, №427890/40177201, №590585/40177201, №427015/40177201, №598541/40177201 із посиланням на підставу надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції не в повній мірі дослідив матеріали справи, що привело до винесення оскаржуваного рішення від 21червня 2018 року з висновком якого не погоджується суд апеляційної інстанції.

Статтею 317 КАС України встановлено, що підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи та неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З урахуванням викладеного колегія суддів дійшла висновку про те, що судом попередньої інстанції при винесенні вказаного рішення порушено норми матеріального права та неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи. Таким чином керуючись п.п.1, 4 ч.1 ст. 317 КАС України колегія суддів вважає за необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову ТОВ "БУДІВА" відмовити в повному обсязі.

Згідно вимог ст.139 КАС України перерозподіл судових витрат не передбачено.

Керуючись ст.ст. 317, 322, 325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 червня 2018 року прийнятого в порядку письмового провадження (суддя:Бжассо Н.В.) за правилами спрощеного позовного провадження у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВА" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - скасувати.

Ухвалити у справі постанову, якою у задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВА" відмовити в повному обсязі.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений та підписаний 04 квітня 2019 року.

Головуючий суддя Потапчук В.О.
Судді Шляхтицький О.І. Семенюк Г.В.