Справа № 420/1149/19
Суддя: Токмілова Л. М.
Дата ухвалення: 2019-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/1149/19
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2019 року м. Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Токмілова Л.М., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Центр екологічної безпеки» (65029, м. Одеса, вул. Князівська, 32, ) до ГУ ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства «Центр екологічної безпеки» до ГУ ДФС України в Одеській області, про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 13.02.2019 року № .

Ухвалою від 04.03.2019 року відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Позивач, в обґрунтування вимог позову зазначає, що 18.02.2019 року ним отримано від відповідача податкове повідомлення-рішення № від 13.02.2019 року, яким встановлено порушення п.п. 44.1, 44.2 ст. 44 та пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. та застосовані штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України. У зв'язку із чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток 84 527 гривень, із них податкове зобов'язання - 80 027 гривень та штраф - 4 500 гривень.

Із вказаного податкового повідомлення-рішення, на думку позивача неможливо зробити висновок яке фактично податкове правопорушення вчинено позивачем, який розмір штрафу та якими доказами вони підтверджені. У зв'язку з цим, вважає такі дії протиправними та відповідно податкове повідомлення-рішення таким, що підлягає скасуванню.

Представник відповідача направив до суду письмовий відзив, в якому вказує, що з огляду на положення законодавства, ГУ ДФС в Одеській області повністю правомірно проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» до складу показників рядку 2180 «Інші операційні витрати» вартості послуг, виконаних підприємствами, по яких на дату проведення перевірки, не надано достатній обсяг документів бухгалтерського та податкового обліку, підтверджуючих доказів придбання даних послуг ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ».

Суддя, дослідивши позов та додані до нього матеріали, розглянувши відзив представника ГУ ДФС в Одеській області, дійшов до наступних висновків.

Приватне підприємство «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» зареєстровано як платник податку на додану вартість 07.02.2011 року. Основним вином економічної діяльності згідно кодів КВЕД: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; Код КВЕД 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; Код КВЕД 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; Код КВЕД 69.10 Діяльність у сфері права; Код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; Код КВЕД 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.; Код КВЕД 38.11 Збирання безпечних відходів; Код КВЕД 38.12 Збирання небезпечних відходів; Код КВЕД 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; Код КВЕД 38.22 Оброблення та видалення небезпечних відходів (основний); Код КВЕД 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами.

ГУ ДФС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, про що складено акт перевірки від 06.11.2018 №2419/15-32-14-14/37549098.

Перевіркою встановлено необгрунтоване віднесення ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» до складу показників рядку 2180 «Інші операційні витрати» вартості послуг, виконаних підприємствами, по яких на дату проведення перевірки, не надано достатній обсяг документів бухгалтерського та податкового обліку, підтверджуючих доказів придбання даних послуг ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ».

Щодо діяльності ТОВ «Фамінвест», встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки, акти прийому-передачі виконаних робіт.

До перевірки надані акти приймання виконаних робіт/послуг в 2015 році на загальну суму 546583,00 грн без ПДВ з номенклатурою: послуги з сортування відходів» за видами відходів, послуги з пакування відходів за видами відходів, клінінгові послуги, проведення регламентних планово-технологічних робіт з обслуговування печі-утилізатора УТ-750, надання консультаційних послуг.

Операції з отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку проведеннями: Дт 93 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Фамінвест» станом на 31.12.2017 відсутня.

Будь-які інші документи первинного бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують взаємовідносини послуг, отриманих від TOB «Фамінвест», з фінансово-господарською діяльністю підприємства ПП «Центр екологічної безпеки» до перевірки не надано.

В акті перевірки вчинено записи, що відповідно з інформації, отриманої з податкової звітності, можна судити про неможливість здійснення TOB «Фамінвест» визначених послуг, а також про фіктивність підприємства: станом на 31.03.2015 і 30.06.2015 рахується 1 працівник - він же директор підприємства. Юридична адреса підприємства: Миколаївська обл., м. Миколаїв - місце надання послуг м. Одеса. Основний вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. 27.03.2018 господарським судом підприємство визнано банкрутом. 20.06.2017 анульоване свідоцтво ПДВ.

Аналізуючи дані Архіву електронної звітності реєстрації податкових накладних на придбання встановлено, що зазначені послуги на загальну суму 421666,68 грн. без ПДВ придбано TOB «Валдай 2014» та виявлено розрив ланцюга.

Відповідно до інформації, отриманої з податкової звітності можна судити про неможливість здійснення TOB «Валдай 2015» наданих послуг, а також про фіктивність підприємства: станом на 31.03.2015 зареєстрований 1 працівник - він же директор підприємства. Станом на червень 2015 року TOB «Валдай» має суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 507465,00 грн. 21.03.2017 анульоване свідоцтво ПДВ. Вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (що немає нічого спільного з наданням вищезазначених послуг).

Перевіркою зроблено висновки, що вищезазначені дані та відсутність придбання вказаних робіт і послуг свідчить про неможливість проведення господарської операції та вказує на фіктивність наданих ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» первинних документів. Не надано пояснення з економічної доцільності наданих послуг: так середня ціна послуг понад 70000,00 грн з ПДВ. При цьому, ні в договорі, ні в акті не встановлено, за який термін надання послуг або кількість опрацьованих документів встановлюється відповідна ціна. Немає як відповідної документації, напрацьованої TOB «Фамінвест», так і прикладу результатів наданих послуг.

Щодо діяльності TOB «Брандмауер» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки, акти прийому-передачі виконаних робіт (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки надані акти приймання виконаних робіт за серпень 2015 року на загальну суму 150000 грн без ПДВ по послугах з номенклатурою: виготовлення та встановлення герметично металевої ємкості, проведення ремонтних робіт воріт складу, місце знаходження: м. Одеса, пров. Газовий, 4, проведення планово-попереджувальних ремонтних робіт димового тракту УТ-750.

Операції з отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку проведенням: Дт 93 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Брандмауер» станом на 31.12.2017 відсутня.

Будь-які інші документи первинного бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують взаємовідносини послуг, отриманих від TOB «Брандмауер», з фінансово-господарською діяльністю підприємства ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» до перевірки не надано.

Відповідно до інформації, отриманої з податкової звітності можна судити про неможливість здійснення наданих послуг, а також про фіктивність підприємства: звітність не подається з листопада 2015 року, тобто одразу після надання вищезазначених послуг; кількість зареєстрованих працівників - 1 особа, директор підприємства, станом на 08.12.2015.

TOB «Брандмауер» має суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 248389,00 гривень.

Аналізуючи дані Архіву електронної звітності реєстрації податкових накладних на придбання встановлено, що зазначені послуги на загальну суму 150000,00 грн без ПДВ придбані у TOB «АТРИУМ» та розрив ланцюга.

Відповідно до інформації, отриманої з податкової звітності, можна судити про неможливість здійснення TOB «АТРИУМ» наданих послуг, а також про фіктивність підприємства: звітність не подається з листопада 2015 року, тобто одразу після надання вищезазначених послуг; кількість зареєстрованих працівників - 1 особа, директор підприємства. Це свідчить про неможливість здійснення господарської операції та, відповідно, про фіктивність первинних документів щодо всього ланцюга постачання вищезазначених послуг.

Також, в суді розглядається справа №761/18210/17 по провадженню №1-кс/761/11287/2017, по якій проводиться досудове слідства в рамках кримінального провадження №0000054 від 29.04.16, за ч. 1 ст. 212, ч. 2 ст. 190 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що «службові особи TOB «Будівельна-консалтингова фірма «Граніт» у період з січня 2014 року по березень 2016 року в порушення вимог Податкового кодексу України, включило до складу податкового кредиту з податку на додану вартість суми податку на додану вартість по взаємовідносинам з TOB «Електро-Монтаж-Груп», яке в свою чергу, сформувало податковий кредит з податку на додану вартість за рахунок фіктивних суб'єктів підприємницької діяльності: TOB «Інтеграс Компані», TOB «Кью Трейд», TOB «Асфард», TOB «Фірма «Інтербудсервіс» та TOB «Брандмауер», в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 2050457,13 грн, що підтверджується дослідженням відділу протидії організованим злочинним угрупуванням у бюджетній сфері ОУ ГУ ДФС у м. Києві від 29.04.2016».

Щодо діяльності TOB «Перший бізнес центр» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки не надано акту виконаних робіт на суму 116499,00 грн, у тому числі ПДВ - 19417,00 грн, тобто немає ніякого підтвердження здійснення господарської операції.

Операції з отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку проведенням: Дт 93 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Перший бізнес центр» станом на 31.12.2017 відсутня.

Будь-які інші документи первинного бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують взаємовідносини послуг, отриманих від TOB «Перший бізнес центр», з фінансово-господарською діяльністю підприємства ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ», до перевірки не надано.

Також, в провадженні СВ Полтавського РВП ПВП ГУНП в Полтавській області знаходяться матеріали досудового розслідування № 0001037 від 21.07.2016 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 190 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що: «ОСОБА_3 показала, що вона зареєстрована фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності і перебуває на податковому обліку в ОДПІ. її основним видом діяльності є торгівля непродовольчими товарами, зокрема спортивним одягом та спортивними товарами.

Приблизно в жовтні 2013 року в м. Полтава вона познайомилася з чоловіком на ім'я ОСОБА_4, який запропонував співпрацю із закупівлі за готівку спортивного одягу та взуття для нього. Він, в свою чергу, обіцяв через низку підприємств, зареєстрованих в м. Миколаїв, переводити у готівку грошові кошти і передавати їй в якості оплати за придбаний товар. Пізніше, їй стало зрозуміло, що це були фіктивні підприємства. У грудні 2013 року укладено усну угоду. Товар відвантажувала представникам підприємств зі складу в с. Залізничне Полтавського району по вул. Центральній, який орендувала в TOB «Моторсервіс». Товар вони забирали самовивозом, гроші привозили згодом, розраховувались готівкою.

У листопаді 2013 року відбулась зустріч в м. Полтава з ОСОБА_4, на яку він прийшов з жінкою на ім'я ОСОБА_5, яка пояснила, що вона представник TOB «Автомагістраль», яке фактично розташоване в м. Миколаїв ... ОСОБА_5 повідомила, що саме її фірми (які, не уточнила) отримують товарно-матеріальні цінності. Під час розмови ОСОБА_3 зрозуміла, що існує схема конвертації грошових коштів з безготівкових в готівкові з використанням низки підприємств, що грошові кошти переводяться в готівку в м. Миколаїв, в тому числі з використанням реквізитів TOB «Автомагістраль». В період часу з листопада 2013 по грудень 2015 року здійснила 17 поставок.

При кожному відвантажуванні товару була присутня ОСОБА_5, яка мала при собі, крім документів TOB «Автомагістраль», документи інших підприємств: TOB «Канремторг», TOB «НПЛ КОМ», TOB «Ніка Ейр», TOB «ЕКО-СТРОЙ-ГРАД», TOB «Аркомбуд», TOB «АВВА Україна», TOB «Даммара», TOB «Нева Транс», TOB «А.П. Комерц», TOB «Клаб Консалт», TOB «Спец-буд-інвест», TOB «Галс Лідер», TOB «KOPEC ЛТД», TOB «АТЛАНТИС ІНВЕСТ», TOB «ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР». Від імені TOB «Автомагістраль» у ОСОБА_5 знаходилися документи на перевезення вантажу (товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей). Складалися накладні, в яких вона розписувалася за отримання вантажу і ставила печатки підприємств. Оригінал вона забрала з собою. Крім того, у неї знаходились печатки і документи (податкові накладні, товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей, бланки договорів) і інших вказаних підприємств...» (інформація з ухвали Октябрського районного суду м. Полтави від 10.08.2016, справа № 554/5916/16-к).

Щодо діяльності TOB «Бліц Сервіс» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки не надано акту виконаних робіт на суму 297015,00 грн з ПДВ.

Операції з отримання зазначених послуг відображені в бухгалтерському обліку проведенням: Дт 93 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Бліц Сервіс» станом на 31.12.2017 відсутня.

Будь-які інші документи первинного бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують взаємовідносини послуг, отриманих від TOB «Бліц Сервіс», з фінансово-господарською діяльністю підприємства ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ», до перевірки не надано.

У провадженні СУ ФР ГУ ДФС у Миколаївській області знаходяться матеріали кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000074 від 30.09.2016 за ознаками злочину, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212 КК України, щодо TOB «Бліц Сервіс» за фактом посібництва в ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах, підприємствами, в період 2015-2016 рр. незаконно сформовано податковий кредит з ПДВ підприємствам реального сектору економіки на загальну суму ПДВ понад 10 млн. грн.

Щодо діяльності TOB «Гарант Україна» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки, листи-закази (детально наведено в акті перевірки).

Фактичне здійснення робіт підтверджується наданим до перевірки актом приймання виконаних послуг від 31.12.2015 на загальну суму 297800,00 грн, утому числі ПДВ - 49633,33 грн, з номенклатурою: інформаційно-консультаційні послуги в грудні.

Операції з отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку проведенням: Дт 93 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку рахується кредиторська заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Гарант Україна» станом на 31.12.2017 у сумі 107575,00 гривень.

TOB «Гарант Україна» має ознаки фіктивного підприємства, а саме: основний вид діяльності -будівництво житлових і нежитлових будівель; звітність з податку на прибуток за 2016 рік та за І квартал 2017 року не подана; звітність не подається з березня 2016 року, тобто одразу після закінчення трудових відносин; станом на лютий 2016 року TOB «Гарант Україна» має суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 26411,00 гривень.

Також, до перевірки не надано пояснення з економічної доцільності наданих послуг. Відповідно до акту прийому-здачі робіт (послуг) загальна сума наданих послуг за місяць дорівнює 297800,00 грн., при цьому, у ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» немає як відповідної документації, напрацьованої TOB «Гарант Україна», так і прикладу результатів наданих послуг.

Згідно з ухвалою Солом'янського районного суду м. Києва від 28.11.2017 по справі 522/5458/16-к (витяг з Єдиного реєстру судових рішень) досудовим розслідуванням встановлено, що в ході розслідування кримінального провадження №0000017, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань від 17.02.2016, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 27, ч. 2 ст. 28, ч. 2 ст. 205, ч. 5 ст. 27, ч. 2 ст. 212, ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212 КК України, встановлено, що «група осіб, з метою прикриття незаконної діяльності неодноразово здійснили придбання чи реєстрацію ряду юридичних осіб, серед яких TOB «Енергоресурс-Україна», TOB «Бізнес Ера», TOB «Катор ЛТД», ПП «Воленс», TOB «Праймстафф», TOB «Сістемс Тонер», ПП «Вігор», TOB «Агровелес», TOB «Гарант Україна», ПП «Метіда», ПП «Рідний Беріг», TOB «ТПГ Байкал», ПП «Діна», TOB «Катерина», TOB «Юнітраффік», TOB «Тавріка-Arpo», TOB «АПК Схід».

Прикриття незаконної діяльності полягає у задіяні «фіктивних» підприємств з метою мінімізації податкових зобов'язань підприємствам реального сектору економіки та обготівковування грошових коштів через каси банків».

Щодо діяльності ФОП ОСОБА_1 встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, додаткові угоди до них, банківські виписки, акти прийому-передачі виконаних робіт (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки надано типові акти приймання-передачі виконаних послуг, згідно з якими, ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГГЧНОЇ БЕЗПЕКИ» (Замовник) приймає, а ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) надає наступні послуги з номенклатурою: надання послуг у сфері права: надання рекомендацій та консультацій з загальних питань, з складання юридичних документів, підготовки юридичних актів.

Операції з отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку проведенням: Дт 93 - Кт 631. Згідно з даними бухгалтерського обліку рахується кредиторська заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед ФОП ОСОБА_1 станом на 31.12.2017 у сумі 640000,00 гривень.

Перевіркою зроблено висновки, що окрім первинних документів, що підтверджують факт надання юридичних послуг (акт виконаних робіт, касовий чек, банківські виписки), мають бути реальні результати роботи щодо надання юридичних послуг (складена позовна заява, розроблений договір, письмові консультації тощо). Відповідним підтвердженням факту надання послуги можуть бути кореспонденція з юридичних питань, документація, яка підтверджує виконанням певних юридичних дій (дозволи, ліцензії, реєстраційні свідоцтва тощо), належним чином оформлені юридичні висновки, копії судової документації з вказівкою прізвища представника. При цьому, в акті прийому-передачі послуг вказана послуга - «надання послуг у сфері права: надання рекомендацій та консультацій з загальних питань, з складання юридичних документів, підготовки юридичних актів», хоча ніяких юридичних документів, актів представлено не було.

Також, не надано пояснення з економічної доцільності наданих послуг. Так відповідно до хронології актів, замовлення послуг йде щомісяця з середньою ціною послуги понад 80000,00 грн. При цьому, ні в договорі, ні в акті не встановлено, за який термін надання послуг або кількість опрацьованих документів встановлюється відповідна ціна.

Щодо діяльності ТОВ «БАЗ» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки, акти прийому-передачі виконаних робіт (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки надано типові акти приймання-передачі виконаних послуг, згідно з якими ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» (Замовник) приймає, а ТОВ «БАЗ» (Виконавець) надає наступні послуги з номенклатурою: надання послуг у сфері права: надання рекомендацій та консультацій з загальних питань, з складання юридичних документів, підготовки юридичних актів; консультування з питань комерційної діяльності та управління підприємством; інформаційно-консультаційні послуги.

Щодо надання «інформаційно-консультаційних послуг» та послуг з «консультування з питань комерційної діяльності та управління підприємством»: так відповідно до хронології актів замовлення однакових послуг йде через день або щодня: відповідно, акт від 28.02.2017 №Б-00000045 йде за актом від 27.02.2017 №Б-00000044, про надання однакової послуги «інформаційно-консультаційні послуги», при цьому, незрозуміло за який період надання послуг йде мова; далі акт від 24.11.2016 №Б-0000352 йде за актом від 22.11.2016 № Б-0000329 про надання однакової послуги «інформаційно-консультаційні послуги», що також говорить про фіктивність наданих послуг.

Операції з отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку: Дт 93 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед ТОВ «БАЗ» станом на 31.12.2017 відсутня.

Окрім первинних документів, що підтверджують факт надання юридичних послуг (акт виконаних робіт, касовий чек, банківські виписки), мають бути реальні результати роботи щодо надання юридичних послуг (складена позовна заява, розроблений договір, письмові консультації тощо). Відповідним підтвердженням факту надання послуги можуть бути кореспонденція з юридичних питань, документація, яка підтверджує виконанням певних юридичних дій (дозволи, ліцензії, реєстраційні свідоцтва тощо), належним чином оформлені юридичні висновки, копії судової документації з вказівкою прізвища представника. При цьому в акті прийому-передачі послуг вказана послуга «Надання послуг у сфері права: надання рекомендацій та консультацій з загальних питань, з складання юридичних документів, підготовки юридичних актів», хоча ніяких юридичних документів, актів представлено не було.

Також, не надано пояснення з економічної доцільності наданих послуг: так середня ціна послуг понад 70000,00 грн. При цьому, ні в договорі, ні в акті не встановлено, за який термін надання послуг або кількість опрацьованих документів встановлюється відповідна ціна.

Щодо діяльності ТОВ «Теомакс» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки, акти прийому-передачі виконаних робіт (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки надано типові акти приймання-передачі виконаних послуг, згідно з якими ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» (Замовник) приймає, а TOB «Теомакс» (Виконавець) здійснює -«виконання робіт по зачистці приміщення після пожежі за адресою: пер. Газовий 4, в грудні».

Операції з отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку: Дт 93 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даним бухгалтерського обліку заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГРТНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Теомакс» станом на 31.12.2017 відсутня.

Будь-які інші документи первинного бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують взаємовідносини послуг, нібито отриманих від TOB «Теомакс», з фінансово-господарською діяльністю підприємства ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ», до перевірки не надано.

Натомість всупереч ч. 5 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарські операції були відображені в лютому, березні наступного звітного періоду з посиланням в актах прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) на грудень попереднього року.

При цьому, TOB «Теомакс» має ознаки фіктивного підприємства, а саме: підприємство зареєстровано в ДГО від 23.10.2015 за №81; знаходиться на обліку у ДПІ у Чечелівському районі м. Дніпра (послуги надавались за адресою: м. Одесса, пров. Газовий, 4); вид діяльності - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля; кількість зареєстрованих осіб - 1 людина (директор підприємства), тобто виконував робіт за актами директор підприємства, так як в грудні 2015 року, січні та лютому 2016 року TOB «Теомакс» відповідно до ЄРПН не мало замовлень щодо виконання відповідних робіт; звітність з податку на прибуток за 2015 рік та за І квартал 2016 року не подана; звітність не подається з травня 2016 року, тобто одразу після закінчення трудових відносин і переведення коштів з рахунку ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ»; станом на березень 2016 року TOB «Теомакс» має суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 75353,00 гривень.

Іллічівською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області за результатами опрацювання зібраної податкової інформації від 13.04.2016 №4480/7-15-03-14-02 щодо TOB «Теомакс» за звітний період декларування ПДВ за березень - квітень 2016 року встановлено порушення вимог п.п. «а» п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, а саме: нереальність оформлення (проведення з порушенням законодавства) господарських операцій; неправомірність визначення податкового кредиту та податкового зобов'язання.

Щодо діяльності TOB «Прімавера Груп» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки, акти прийому-передачі виконаних робіт (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки надано типові акти приймання-передачі виконаних послуг, згідно з якими ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» (Замовник) приймає, а TOB «Прімавера груп» (Виконавець) надає «інформаційно-консультаційні послуги з питань комерційною діяльності, управління та інших питань зг.договору», «юридичні послуги з наданням консультацій та роз'яснень з юридичних питань зг.договору».

Перевіркою встановлено, що в акті приймання-передачі виконаних послуг від 26.12.2016 йде посилання на договір від 15.12.2016 №15/12/2016, укладений між TOB «Мерлін фінанси» та ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» на ті ж самі послуги, а в акті вказано: «Ми, представники Замовника ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» Філін В.В., з одного боку, та представник Виконавця TOB «Прімавера гарант», з іншого боку», що не відповідає наданому договору на цей акт за від 26.12.2016 №26/12/2016. Це підтверджує формальність складеного акту.

Акт приймання-передачі виконаних послуг від 22.12.2016 складений з типовою помилкою: «Ми, представники Замовника ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» Філін В.В., з одного боку, та представник Виконавця TOB «Прімавера гарант», з іншого боку...», що говорить про формальність складеного акту.

Інші документи, підтверджуючи надані послуги до перевірки не надано.

Операції з нібито отримання зазначених послуг, відображені в бухгалтерському обліку Дт 92 - Кт 631. Взаєморозрахунки між підприємствами здійснювались у безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку рахується кредиторська заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Прімавера груп» станом на 31.12.2017 у сумі 120000,00 гривень.

TOB «Прімавера груп» має ознаки фіктивного підприємства, а саме: підприємство зареєстровано в ДПА від 05.09.2016 №11; ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві; юридична адреса: м. Київ - місце складання акту м. Одеса; основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; звітність з податку на прибуток за 2016 рік та за І квартал 2017 року не подана; звітність не подається з квітня 2017 року, тобто одразу після закінчення трудових відносин і переведення коштів з рахунку ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ».

Податкова інформація, яка зібрана ГУ ДФС у м. Києві та оформлена 24.04.2017 №116/1/26-15-14-04-04, щодо TOB «Прімавера Груп» за звітний період декларування ПДВ листопад 2016 року з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами за період листопад 2016 року, а також при визначенні сум податкового кредиту за листопад 2016 року, згідно з якою: «...узагальнена податкова інформація складена з причини неможливості проведення документальної позапланової виїзної перевірки у зв'язку з відсутністю TOB «Прімавера Груп» за місцезнаходженням. ГУ ДФС у м. Києві отримано лист від Київської прокуратури №9 від 27.07.2017 №1181/9 щодо допиту в якості свідка ОСОБА_3, який повідомив, що відношення до фінансово-господарської діяльності відношення TOB «Прімавера Груп» немає, зареєстрував останнє за грошову винагороду... «Під час проведеного аналізу наявних трудових ресурсів: з однієї сторони -мала кількість працівників на підприємстві та з другої сторони, значний обсяг оформлених документально TOB «Прімавера Груп» операцій з реалізації та придбання різних груп товарів (будівельні матеріали , овочі, фрукти, запчастини). Вказані операції потребують трудовитрат, особистої участі персоналу (менеджерів, комірників, водіїв, працівників складу та інших спеціалістів з відповідними знаннями та освітою)...» «...Під час проведеного аналізу можливості виконання господарських операцій TOB «Прімавера Груп» за листопад 2016 року, згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено оформлення придбання та реалізації брусів, арматури, труб, вимикачів, фільтріб, електродів, труб профільних, мішків, канатів, піску, цвяхів, квасолі, редьки, капусти, моркви, гарбузів, огірків, петрушки, кропу, цибулі, а також, придбання транспортно-експедиційних послуг, послуг організації рекламних послуг, організації технічного обслуговування та підготовки обладнання, організації юридичних послуг, організації послуг з пошиття строп, та інші послуги...». «...ГУ ДФС у м. Києві отримано від Київської місцевої прокуратури №9 протокол допиту свідка від 18.05.2017 директора TOB «Прімавера Груп» ОСОБА_3 В протоколі ним зазначено, що реєстрацію TOB «Прімавера Груп» здійснив за винагороду без мети та наміру здійснення фінансово-господарської діяльності. Не проводив збори засновників, не затверджував статут підприємства TOB «Прімавера Груп», не призначав посадових осіб, не формував та не вносив кошти в статутний фонд підприємства, не складав та не підписував первинні бухгалтерські та податкові документи. Вищевказані дії не доручав здійснювати іншим особам...».

TOB «Прімавера Груп» здійснювало фінансово-господарську діяльність з листопада 2016 року по березень 2017 року.

Єдиним постачальником TOB «Прімавера Груп» в листопаді 2016 року являвся TOB «Інора». В свою чергу, згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних, єдиним постачальником TOB «Інора» TOB «Байлз Груп». TOB «Інора» придбано мобільні телефони, смартфони, засоби гігієни, тобто, реалізовано товари відмінні від придбаних.

Директором та бухгалтером TOB «Байлз Груп», станом на дату узагальнення податкової інформації являється Фрейліх Р.В., який також є директором TOB «Прімавера Груп».

У TOB «Прімавера Груп» згідно з інформаційними базами даних контролюючих органів відсутні складські приміщення та транспортні засоби для зберігання та транспортування товарів, зокрема, продуктів харчування. Номенклатура та обсяг реалізованих товарів та послуг свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об'єму господарської діяльності без наявності допоміжних послуг за залучення працівників.

TOB «Прімавера Груп», ймовірно, здійснювало введення в обіг (легалізацію) товарів невідомого походження, зокрема, одержаних в результаті не облікованого виробництва або від домогосподарств. Вбачається нереальність придбання товарів у TOB «Прімавера Груп» контрагентами-покупцями та неправомірність документального оформлення взаємовідносин, що фактично не здійснювалося із TOB «Прімавера Груп».

Враховуючи вищевказане, встановлено неможливість виконання документально оформлених господарських операцій TOB «Прімавера Груп»...».

Згідно з ухвалою Приморського районного суду м. Одеси від 29.08.2017 справа №522/16021/17 у ході проведення досудового розслідування у кримінальному провадженні встановлено, що «в період часу з жовтня 2015 року по червень 2017 року невстановлені особи, підробили та, в подальшому, надали до державної податкової інспекції документи первинного бухгалтерського обліку (договори, акти прийому-передач, акти взаємозвірки, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, податкові накладні тощо) з метою мінімізації податкових зобов'язань підконтрольних підприємств та безпідставного формування податкового кредиту реальному сектору економіки.

Так попередньо, досудовим розслідуванням встановлено, що невстановлені особи, від імені TOB «Безпечні Технології Утилізації», зареєстровано за адресою: ІНФОРМАЦШ_1, офіс 3, яке раніше зареєстровано на території Приморського району м. Одеса, з метою отримання надприбутку від підприємств, з якими вказана юридична особа мала взаємовідносини. А також придання видимості реальності виконання таких взаємовідносин і зменшення в такий спосіб власних фінансових зобов'язань по податковому кредиту, через не обгрунтовано сформованого податкового кредиту, створили ряд підконтрольних їм підприємств з ознаками фіктивності. А саме, ряд підприємств, в тому числі TOB «Прімавера Груп». В ході проведення розслідування по кримінальному провадженні також встановлено, що у зазначених підприємств відсутні необхідні для умови до досягнення певних результатів в силу відсутності управлінського та технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень та транспортних засобів, що свідчить про відсутність у вказаного підприємства адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань.

Також, серед іншого попередньо встановлено, що посадові особи вказаних вище підприємств, в порушення п. 6 ст. 198 Податкового кодексу України, неправомірно задекларували показники у рядках 10.1 податкової декларації «Підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою», що призвело до заниження податку на додану вартість, що підлягають сплаті. Крім того встановлено, що в результаті порушення п.п. 5.5, п. 5 ст. 135, п.п. 1.9, п. 1 ст. 139 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток по взаємовідносинам вказаних підприємств та TOB «Безпечні Технології Утилізації».

Враховуючи викладене, слідчий звернувся до слідчого судді з клопотанням про тимчасовий доступ до документів, які знаходяться у володінні TOB «Безпечні Технології Утилізації», розташоване за адресою:... У судовому засіданні слідчий клопотання підтримав у повному обсязі та наполягав на його задоволенні. Розглянувши клопотання слідчого, заслухавши думку слідчого, вивчивши надані матеріали кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0004668 від 07.08.2017, за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч. 4 ст. 358 КК України, вважаю необхідним клопотання слідчого задовольнити, оскільки надані матеріали свідчать про те, що вказані документи мають суттєве значення для встановлення важливих обставин по кримінальній справі.

На вилучення речей та документів надати дозвіл, оскільки у клопотанні наведені достатні дані, які вказують на ознаки кримінального правопорушення, передбаченого ч. 4 ст. 358 КК України».

Щодо діяльності TOB «Мерлін фінанс» встановлено наступне.

Для підтвердження зазначеного оприбуткування (придбання) послуг, в ході перевірки надано ряд первинних документів: договори, укладені із вищезазначеним контрагентом, банківські виписки, акти прийому-передачі виконаних робіт (детально наведено в акті перевірки).

До перевірки надано типові акти приймання-передачі виконаних робіт, згідно з якими ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» (Замовник) приймає, а TOB «Мерлін Фінанс» (Виконавець) проводить наступні роботи/послуги: діагностика комп'ютерна, діагностика ходової частини, зміна зчеплення, заміна опори амортизаторів, заміна контактної групи (роботи проведені з запчастинами виконавця); юридичні послуги з надання консультацій; інформаційно-консультаційні послуги.

Інші документи для перевірки не надано.

Перевіркою встановлено, що на підставі договорів між ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» (Замовник) та TOB «Мерлін фінанс» (Виконавець) мають бути наступні документи:

- наряд-замовлення, що є невід'ємною частиною договору;

- акти виконаних робіт, «...у якому відзначаються види виконаних робіт, використані запасні частини та їх вартість...» (в актах зазначена тільки загальна ціна послуги);

- прейскурант цін, що діє на момент оформлення наряду-замовлення;

В акті прийому-передачі робіт також вказано, що роботи проведені з запчастинами Виконавця. Аналізуючи дані Єдиного реєстру податкових накладних, що відображає дані на TOB «Мерлін фінанси» немає закупки визначених запчастин в грудні 2016 року. До перевірки надано:

- акт виконаних робіт по юридичних послугах з надання консультацій з зазначенням лише загальної вартості послуг за місяць, до перевірки не надано детальні звіти в розрізі розроблених юристом документів, витрачених ним годин на розробку цих документів, перелік контрагентів позивача з якими працював юрист, результати його роботи (розроблені договори, укладені первинні документи);

- акт виконаних робіт по інформаційно-консультаційних послугах з зазначенням лише загальної вартості послуг за місяць, до перевірки не надано детальні звіти в розрізі видів наданих послуг.

Взаеморозрахунки між підприємствами здійснювали безготівковій формі. Згідно з даними бухгалтерського обліку рахується кредиторська заборгованість ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГГЧНОЇ БЕЗПЕКИ» перед TOB «Мерлін фінанс» станом на 31.12.2017 у сумі 180000,00 грн.

Перевіркою встановлено віднесення до складу показників рядку 2180 форми №2-м «Інші операційні витрати» вартість послуг на суму 3036802,00 грн без підтвердження первинними документами. В первинних документах зазначено господарські операції, які фактично не могли бути виконані (надані), у зв'язку з чим, первинні документи (податкові накладні), виписані контрагентом не мають юридичної сили первинних документів, і як слідство, ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ»» неправомірно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів.

Перевіркою зроблено висновки, що в порушення п. 44.1, 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, із змінами та доповненнями, ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» завищено інші операційні витрати (рядок 2180 Звіту про фінансовий результат (форма 2-м)) всього у розмірі 3036802,00 грн, у тому числі: за 2015 рік - 1289343,67 грн, за 2016 рік - 1182166,66 грн, за 2017 рік - 565291,67 грн, що у свою чергу, вплинуло на заниження фінансового результату до оподаткування на відповідні суми.

Також, в порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» завищено значення рядку 10.1 Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» на загальну суму 215125,00 грн. по взаємовідносинах з TOB «Теомакс», TOB «Мерлін Фінанс», TOB «Прімавера Груп», TOB «БАЗ», TOB «Гарант Україна».

В ході перевірки TOB «Центр екологічної безпеки» був вручений запит про надання копій документів та пояснень від 25.10.2018. Посадові особи ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» відмовились від надання копій документів про що був складений акт відмови від отримання запиту від 25.10.2018 №1948/15-32-14-14.

За розглядом акта перевірки ГУ ДФС в Одеській області складено податкові повідомлення-рішення від 29.11.2018 № на 546624,00 грн. податку на прибуток і 78636,00 грн. штрафної санкції, № на 215125,00 грн. податку на додану вартість і 53781,00 грн. штрафної санкції.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до частини 2 статті 3 зазначеного Закону бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 зазначеного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 83.1 статті 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (пп.83.1.1); податкова інформація (пп.83.1.2); експертні висновки (пп.83.1.3); судові рішення (пп.83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (пп.83.1.6).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Пунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України передбачено, що базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх Імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Статтею 6 Конституції України встановлено, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (стаття 19 Конституції України).

Стосовно встановленої перевіркою нереальності виконання господарських операцій між ПП «ЦЕНТР ЕКОЛОГІЧНОЇ БЕЗПЕКИ» та TOB «Фамінвест», TOB «Брандмауер», TOB «Гарант Україна», ФОП ОСОБА_1, TOB «БАЗ», TOB «Теомакс», TOB «Мерлін фінанс», то як зазначено в ухвалі ВАСУ від 08.04.2015 у справі №К/800/1766І/14 статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Такі первинні документи повинні мати обрв'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції: посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Так, системний аналіз наведених норм дає змогу суду, дійти висновку, що обов'язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника податків первинних документів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій та зв'язку між фактом придбання товару (послуги) і подальшою господарською діяльністю.

Порушення податкової дисципліни, вчинені контрагентом платника податку, тягнуть відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначені обставини не можуть бути підставою для позбавлення платника податку права на віднесення вартості отриманих послуг до складу валових витрат у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого права та має необхідні документальні підтвердження їх розміру.

Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючими органами грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому, відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Відповідно до пункту 78.8 статті 78 Податкового кодексу України порядок оформлення результатів документальних позапланових перевірок встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Одночасно, наказом-Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727 затверджено Порядок оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами (далі - Порядок № 727), який зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 26.10.2015 № 1300/27745).

Згідно з абз. 4, 5 розділу II Порядку № 727 в акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Відповідно до абз. 2 пункту 4 розділу III Порядку №727 у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно:

- викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення;

- викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

- зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;

- у разі відсутності первинних документів, документів податкового або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів;

- у разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання, а також переліку цих документів;

- у разі відмови посадових осіб платника податків (керівника платника податків або уповноважених ним осіб) надати документи та/або копії документів посадовій особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові посадової особи платника податків, уповноваженої здійснювати від його імені юридичні дії, та переліку документів (копій документів), які йому запропоновано подати, факт складання такого акта відображається в акті (довідці) документальної перевірки;

- у разі надання посадовими особами платника податків (керівником платника податків або уповноваженою ним особою) посадовим особам контролюючого органу письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, або їх копій факти надання таких пояснень необхідно відобразити в акті документальної перевірки.

Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені.

Виходячи з системного аналізу норм права та наявність кримінальних проваджень відносно контрагентів підприємства та враховуючи той факт, що позивачем не доведена реальність господарських операцій, зокрема факту здійснення консультаційних послуг суд дійшов висновку, що відповідачем складено податкове повідомлення-рішення правомірно.

Частиною 1 статті 72 КАС України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на вищенаведені фактичні обставини та положення законодавства, суд вважає, що ГУ ДФС в Одеській області повністю правомірно винесено податкове повідомлення - рішення, а доводи позивача суперечать фактичним обставинам справи.

Враховуючи вищевикладене та керуючись ст. ст. 2, 9, 12, 72, 77, 194, 243, 256 КАС України,-

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «Центр екологічної безпеки» (65029, м. Одеса, вул. Князівська, 32, ) до ГУ ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області - відмовити.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні проголошено лише вступну та резолютивну частини постанови суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до п. 15.5 ч. 1 розділу VІІ Перехідні положення КАС України через Одеський окружний адміністративний суд до Пятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Л.М. Токмілова

.