Справа № 0340/1803/18
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2019-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2019 рокуЛьвів№ 857/1726/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Довгополова О.М., Святецького В.В.,

за участю секретаря судового засідання: Дідик Н.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС України у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2018 року, головуючий суддя - Сорока Ю.Ю., ухвалене о 11:18 год. у м. Луцьку, повний текст якого складено 27.12.2018 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Центуріон-Дістрібюшин» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області про визнання протиправними рішень та зобов»язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

В вересні 2018 року позивач - ТзОВ «Центуріон-Дістрібюшин» звернулося в суд з позовом до ДФС України, ГУ ДФС України у Волинській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України від 12.01.2018 року №556212/41048714, №556213/41048714, №556214/41048714, №556211/41048714, від 26.03.2018 року №617003/41048714 та від 03.05.2018 року №676660/41048714 про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов»язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №324, №325, №326, №327, №557 від 30.11.2017 року та №136 від 15.11.2017 року.

В обґрунтування своїх позовних вимог посилалося на те, що позивачем було надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність та матеріальну можливість здійснення операцій по зупиненим податковим накладним №324, №325, №326, №327, №557 від 30.11.2017 року та №136 від 15.11.2017 року. Відтак оскаржені рішення комісії Державної фіскальної служби України про відмову у реєстрації податкових накладних винесені з порушенням п. 74.2 ст. 74, п.п. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 20.11.2018 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Центуріон-Дістрібюшин» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Волинській області в частині визнання протиправними та скасування рішень від 12.01.2018 року №556212/41048714, №556213/41048714, №556214/41048714, №556211/41048714 та зобов»язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №324, №325, №326, №327 - залишено без розгляду.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2018 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного Управління Державної фіскальної служби України у Волинській області від 26.03.2018 року №617003/41048714 та від 03.05.2018 року №676660/41048714 про відмову у реєстрації податкових накладних №557 від 30.11.2017 року та №136 від 15.11.2017 року; зобов»язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №557 від 30.11.2017 року та №136 від 15.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ГУ ДФС у Волинській області оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з»ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що при прийнятті оскаржених рішень відповідач діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, відтак відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав подану апеляційну скаргу, вважає оскаржене рішення суду незаконним та протиправним та повністю підтримав доводи, зазначені у апеляційній скарзі.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 22.08.2017 року між ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» (Виконавець) та ТОВ «РІАЛ-ТЕМП» (Замовник) укладено договір надання послуг №ЦМ-24, відповідно до умов якого, Виконавець зобов»язується надавати Замовнику погоджені Сторонами послуги, а Замовник зобов»язується приймати та оплачувати послуги на умовах даного Договору.

ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» надано ТОВ «РІАЛ-ТЕМП» послуги, про що свідчить податкова накладна №557 від 30.11.2017 року на загальну суму 10 000 грн. в т.ч. ПДВ 1 666, 67 грн., акт від 30.11.2017 року приймання-передачі надання послуг за листопад 2017 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 3777 за листопад 2017 року, а також виписки по рахунку за січень 2017 року - лютий 2018 року.(а.с.147-157, том 1)

ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» податкову накладну №557 від 30.11.2017 року відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, згідно отриманого повідомлення від 15.12.2017 року податкова накладна прийнята, але реєстрація її зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №557 від 30.11.2017 року, слугувало те, що вказана податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 73.20.19 та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. (а.с.127, том 1)

Згідно повідомлення №77 від 22.03.2018 року ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» було направлено на адресу Державної фіскальної служби копії первинних документів, що розкривають зміст операцій.(а.с.128-145, том 1)

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №617003/41048714 від 26.03.2018 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №557 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.(а.с.146 том 1)

Також, 01.06.2017 року між ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» (Постачальник) та ТОВ «ВОГ КАФЕ» (Покупець) укладено договір поставки №ЦД-140, відповідно до умов якого, Постачальник зобов»язується поставляти Товари по цінах і в асортименті вказаними в Специфікації, разом з товаросупровідною документацією, відповідно до поданих Покупцем замовлень, а Покупець зобов»язується приймати такі Товари і оплачувати їх на умовах, передбачених даним Договором.

ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» поставило ТОВ «ВОГ КАФЕ» товар, про що свідчить видаткова накладна № від 15.11.2017 року на суму 93 807,38 грн., податкова накладна №136 від 15.11.2017 року на загальну суму 93 807, 38 грн. в т.ч. ПДВ 15 634, 56 грн., акт приймання-передачі № від 15.11.2017 року, звіт по операціям за листопад 2017 року - березень 2018 року, а також виписки по рахунку.(а.с.190-199, том 1)

ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» податкову накладну №136 від 15.11.2017 року відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, згідно отриманого повідомлення від 28.11.2017 року податкова накладна прийнята, але реєстрація її зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №136 від 15.11.2017 року, слугувало те, що вказана податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0702, 0705, 1602 та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. (а.с. 160, том 1)

Згідно повідомлення №96 від 23.04.2018 року ТОВ «Центуріон-Дістрібюшин» було направлено на адресу Державної фіскальної служби копії первинних документів, що розкривають зміст операцій.(а.с. 161-180, том 1)

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №676660/41048714 від 03.05.2018 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №136 від 15.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.(а.с.181 том 1)

Позивачем було подано скаргу від 05.05.2018 року на рішення комісії №676660/41048714 від 03.05.2018 року, за результатами розгляду якої, комісією з питань розгляду скарг рішенням №4643/41048714/2 від 11.05.2018 року було відмовлено у її задоволенні. (а.с.80 том2)

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що було позивачем було направлено на адресу Державної фіскальної служби копії первинних документів, про що свідчать повідомлення №77 від 22.03.2018 та №96 від 23.04.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних, реєстрація яких зупинена, відтак оскаржені рішення комісії Головного Управління Державної фіскальної служби України у Волинській області про відмову у реєстрації податкових накладних є незаконними та такими, що підлягають скасуванню.

Такі висновки суду першої інстанції не відповідають фактичним обставинам справи та є помилковими, виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов»язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов»язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Як встановлено п. 201.1 ст. 201 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов»язань платник податку зобов»язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов»язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас за приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На час зупинення реєстрації оскаржуваних накладних дана процедура регулювалася наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2016 року №752/30620 (далі - Наказ № 567).

Відповідно до п. 12 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29.12.2010 року №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПКУ .

Згідно із ч. 1 п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567, Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями, зокрема, обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податків за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі - Порядок №117).

Пунктом 14 Порядку №117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, які включають в себе:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до пункт 16 Порядку №117 - письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв»язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

З урахуванням наведеного, розшифровка поданої для реєстрації в ЄРПН податкової накладної та відповідність її критеріям оцінки ступеня ризиків проводиться в автоматичному режимі, а критерії такої оцінки чітко вказуються в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, про що відповідно і було зазначено в квитанціях від 28.11.2017 року № та від 13.12.2017 року за №.

Пунктом 14, 16 Порядку № 117 визначається перелік повного пакету необхідних документів, які мають бути подані платником для підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної, а викладеними нормами законодавчо-нормативних актів не передбачено конкретизувати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН необхідність подання того чи іншого первинного документу, це є відповідним обов»язком платника, а саме - надати повний пакет первинних документів для підтвердження реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Згідно із п. 21 Порядку №117 ненадання платником податку копій документів, визначених в Порядку №117 є підставою для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Як видно з матеріалів справи, для реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 року №557 в ЄРПН позивачем, відповідно до повідомлення від 22.03.2018 року №77 щодо подачі документів для підтвердження реальності операцій, не було надано додатків до договору від 22.08.2017 року №ЦМ-24, що у відповідності до п. 2.5 цього договору становить його невід»ємну частину та не надано підтвердження здійснення оплати, зокрема відповідно до п. 4.4 договору від 22.08.2017 року №ЦМ-24 в графі платіжного документа замовник обов»язково вказує такі реквізити: назва послуг, звітний період, номер і дату додатку до договору. Також, відповідно до пункту 3 Додатку №1 до договору №ЦМ-24 оплата вартості послуг проводиться протягом 20-ти днів з моменту отримання актів приймання - передачі наданих послуг. Однак із наданої банківської виписки із рахунків від 23.11.2017 року видно, що оплата здійснена згідно рахунків від 30.09.2017 року за рах. №154 та від 31.10.2017 року за рах. №293, тоді як надані акти приймання - передачі послуг датовані 30.11.2017 року.

Також, для реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 року №136 в ЄРПН позивачем, відповідно до повідомлення від 23.04.2018 року №96 щодо подачі документів для підтвердження реальності операцій, не було надано додатків до договору від 01.02.2017 року №ЦД-140, що у відповідності до п. 3.1 цього договору становить його невід»ємну частину, не надано документи підтвердження відповідності продукції , оскільки п. 3.3 Договору передбачена їх наявність, а також не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, в тому числі рахунки-фактури/інвойси. Пунктом 10.4 Договору передбачено обов»язкову умову для оплати поставленого товару, такою є наявність у покупця належним чином оформленої податкової накладної, видаткової накладної, а також іншої товаросупровідної документації.

Відтак, аналізуючи вищенаведене, колегія суддів дійшла висновку про те, що висновки відповідача щодо відмови у реєстрації податкових накладних відповідають вимогам Податкового кодексу України, наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567, Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29.12.2010 року №1246, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відтак відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом норм матеріального права, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, через що судове рішення підлягає скасуванню з прийняттям нового, яким в задоволенні адміністративного позову в частині позовних вимог слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС України у Волинській області задовольнити, рішення Волинського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2018 року у справі №0340/1777/18 - скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову в частині визнання протиправними та скасування рішень комісії ДФС України від 26.03.2018 року №617003/41048714 та від 03.05.2018 року №676660/41048714 про відмову в реєстрації податкових накладних - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня її проголошення, а у разі складення постанови в повному обсязі відповідно до ст. 243 КАС України - з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді О. М. Довгополов
В. В. Святецький

Повний текст постанови складено 05.04.2019 року.