Справа № 2140/1543/18
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2019-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 квітня 2019 р.м.ОдесаСправа № 2140/1543/18
Головуючий в 1 інстанції: Хом'якова В.В.

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Стас Л.В.

суддів: Турецької І.О., Шеметенко Л.П.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2018 року у справі за позовом Приватного підприємства «Олді-Н» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення, визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Приватне підприємство «Олді-Н», звернувся з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення позивача до переліку ризикових платників податків;

- зобов'язати комісію Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації виключити позивача з переліку ризикових платників податків;

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які полягають в зупиненні реєстрації податкових накладних, складених ПП «Олді-Н» та направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 02.04.2018 року на суму 102,48 грн., № 3 від 27.04.2018 року на суму 239 912,05 грн., № 4 від 27.04.2018 року на суму 275 010,70 грн., № 5 від 27.04.2018 року на суму 204 577,56 грн., № 6 від 27.04.2018 року на суму 345 125,34 грн., № 7 від 27.04.2018 року на суму 435 555,56 грн., № 8 від 27.04.2018 року на суму 372 925,81 грн., № 9 від 27.04.2018 року на суму 224 520,43 грн., № 10 від 27.04.2018 року на суму 455 120,15 грн., № 11 від 27.04.2018 року на суму 368 952,72 грн., № 12 від 27.04.2018 року на суму 478 577,14 грн., № 13 від 27.04.2018 року на суму 487 359,67 грн., №14 від 27.04.2018 року на суму 564 548,65 грн., №15 від 27.04.2018 року на суму 587 557,15 грн., №16 від 27.04.2018 року на суму 554 286,17 грн., № 17 від 27.04.2018 року на суму 588 589,02 грн., № 18 від 27.04.2018 року на суму 141 980,16 грн., № 19 від 27.04.2018 року на суму 284 236,90 грн.;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позову посилався на те, що в квитанціях про реєстрацію податкових накладних, в якості підстави для зупинення такої реєстрації зазначена відповідність податкових накладних п.п.1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Проте вказаний підпункт має 7 окремих ознак ризиковості, але в квитанціях про зупинення міститься лише загальне посилання на даний підпункт, що позбавило позивача можливості скористатись своїм правом надання додаткових документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому ГУ ДФС в Херсонській області залишило без задоволення запит про надання інформації, яка стала підставою для зупинення реєстрації податкових накладних та щодо віднесення підприємства до переліку ризикових платників.

Позивач також зазначив про неправомірність рішення комісії Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про віднесення ПП «Олді-Н» до переліку ризикових платників податків, та як насідок зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2018 року - позов задоволено частково.

Визнані протиправними дії Державної фіскальної служби України, які полягають в зупиненні реєстрації податкових накладних, складених Приватним підприємством «Олді-Н» та направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 02.04.2018 р., №№ 3-19 від 27.04.2018 р.

Зобов'язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які складені Приватним підприємством «Олді-Н», №1 від 02.04.2018 на суму 102,48 грн., № 3 від 27.04.2018 на суму 239 912,05 грн., № 4 від 27.04.2018 на суму 275 010,70 грн., № 5 від 27.04.2018 на суму 204 577,56 грн., № 6 від 27.04.2018 на суму 345 125,34 грн., № 7 від 27.04.2018 на суму 435 555,56 грн., № 8 від 27.04.2018 на суму 372 925,81 грн., № 9 від 27.04.2018 на суму 224 520,43 грн., № 10 від 27.04.2018 на суму 455 120,15 грн., № 11 від 27.04.2018 на суму 368 952,72 грн., № 12 від 27.04.2018 на суму 478 577,14 грн., № 13 від 27.04.2018 на суму 487 359,67 грн., №14 від 27.04.2018 на суму 564 548,65 грн., №15 від 27.04.2018 на суму 587 557,15 грн., №16 від 27.04.2018 на суму 554 286,17 грн., № 17 від 27.04.2018 на суму 588 589,02 грн., № 18 від 27.04.2018 на суму 141 980,16 грн., № 19 від 27.04.2018 на суму 284 236,90 грн.

В решті вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі, ДФС України, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а саме: неповне з'ясування обставин справи, що призвело до винесення незаконного рішення, просить рішення суду від 08.10.2018 року скасувати в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позову в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги, вказав на те, що надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містять причини за яких відбулося зупинення реєстрації податкових накладних, а саме - ПН відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, зокрема документи, що підтверджують реальність проведення розрахунків за цими операціями, але позивач своїм правом не скористався, не надав підтверджуючі документи та пояснення. Також апелянт посилається на те, що зупинення реєстрації податкової накладної є проміжним етапом перед прийняттям рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації такої податкової накладної. За таких підстав апелянт вважає, що в адміністративному або судовому порядку може бути оскаржене саме рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, а не про зупинення реєстрації податкової накладної.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу посилався на доводи ідентичні тим, що викладені в позовній заяві та узгоджуються з висновками, викладеними в рішенні суду першої інстанції, у зв'язку з чим, просить апеляційну скаргу ДФС України - залишити без задоволення, а рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08.10.2018 року - без змін.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Приватне підприємство «Олді-Н» є суб'єктом господарювання у сфері оптової торгівлі, зареєстровано платником податку на додану вартість.

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України, Приватним підприємством «Олді-Н» 02.04.2018 було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.04.2018 № 1 на суму 102,48грн. (а.с. 15).

02.05.2018 ПП «Олді-Н» було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 27.04.2018 № 3 на суму 239 912,05 грн. (а.с. 16-17), № 4 на суму 275 010,70 грн. (а.с. 18-19), № 5 на суму 204 577,56 грн. (а.с. 20-21), № 6 на суму 345 125,34 грн. (а.с. 22-24), № 7 на суму 435 555,56 грн. (а.с. 25-27), № 8 на суму 372 925,81 грн. (а.с. 28-20), № 9 на суму 224 520,43 грн. (а.с. 31-32), № 10 на суму 455 120,15 грн. (а.с. 33), № 11 на суму 368 952,72 грн. (а.с. 34), № 12 на суму 478 577,14 грн. (а.с. 35-36), № 13 на суму 487 359,67 грн. (а.с. 37-38), № 14 на суму 564 548,65 грн. (а.с. 39-40), № 15 на суму 587 557,15грн. (а.с. 41), № 16 на суму 554 286,17 грн. (а.с. 42), № 17 на суму 588 589,02 грн. (а.с. 43), № 18 на суму 141 980,16 грн. (а.с. 43), № 19 на суму 284 236,90 грн. (а.с. 45-47).

Відповідно до матеріалів справи, на електрону адресу позивача надійшли квитанції від 02.04.2018 р. та від 02.05.2018 р. про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 48-65), в яких зазначено наступне:

«Документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до матеріалів справи, позивач 29.03.2018 року звертався до ГУ ДФС у Херсонській області із запитом на інформацію (а.с. 69), в якому, у зв'язку із зупиненням з 29.03.20148 року реєстрації всіх податкових накладних, які складаються ПП «Олді-Н», просив надати копію рішення Комісії про внесення підприємства до переліку ризикових суб'єктів господарювання; повідомити конкретну ознаку ризиковості згідно з п.п. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», якій відповідає підприємство; надати копію податкової інформації у разі, якщо ознакою ризиковості є податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення підприємством ризикових операцій.

04.04.2018 року ГУ ДФС у Херсонській області надало відповідь, в якій повідомило позивача про залишення запиту без задоволення (а.с. 13-14).

Вважаючи порушеними свої права зупиненням реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду в даним позовом.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з протиправності спірних у цій справі актів індивідуальної дії та безпідставності їх прийняття, а також невідповідності змісту вимогам, що висуваються до їх обґрунтування та форми.

Колегія суддів погоджується з висновком суду з наступних підстав.

Процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на час виникнення спірних правовідносин, 02.04.2018 р. та 02.05.2018 р., регламентована:

- Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями);

- Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- Критеріями ризиковості платника податків, погодженими Міністерством фінансів України 21.03.2018 року, викладеними в листі ДФС України від 21.03.2018 року №959/99-99-07-18.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Прядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Постановою КМУ № 117 від 21.02.2017 року (далі Порядок № 117).

Відповідно до п. 3 Порядку № 117 (тут та й надалі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладених / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Пунктом 4 Порядку № 117 встановлено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

За приписами пунктів 5-7 Порідку № 117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку № 117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Пунктом 12 та 13 Порядку № 117 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі визначений в п. 14 Порядку № 117, при цьому письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку № 117, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування (п. 15).

Критерії ризиковості платника податку визначені листом ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18.

Відповідно до п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, які визначені листом ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України;

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Одним з доводів апеляційної скарги є те, що відповідно до чинного законодавства встановлена відповідність поданих на реєстрацію податкових накладних п.п. 16.1. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», на підставі чого у податкового органу наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних та зупинення їх реєстрації, а позивач має право надати пояснення та документи відповідно до пунктів 14 та 15 Порядку № 117.

Виходячи із системного тлумачення норм права, наведеного вище, наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є зупинення реєстрації податкових накладних, законність якого обґрунтовано перевірена судом першої інстанції.

Судом першої інстанцій встановлено безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, адже у квитанціях від 02.04.2018 р. та від 02.05.2018 р., не вказано ані конкретного критерію (в п.п. 1.6 п. 1 зазначено сім критеріїв) ризиковості платника податку, ані переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, що суперечить п. 13 Порядку № 117. При цьому колегія суддів зазначає, що звернення позивача на отримання інформації залишено податковим органом без задоволення. У сукупності такі обставини позбавляють позивача можливості реалізувати своє право на надання пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Також колегія суддів звертає увагу на те, що Головним управлінням ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, не виконані вимоги ухвал суду першої інстанції від 07.08.2018 року (а.с. 1-2), від 07.09.2018 року (а.с. 107-108) та від 20.09.2018 року (а.с. 126-127) про надання доказів того, що подані позивачем податкові накладні відповідають вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», податкову інформацію, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, та яка стала підставою для зупинення реєстрації податкових накладних позивача.

У відзиві на позов ні апелянт, ні Головне управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (а.с. 89-90, 92-93) не зазначили конкретних підстав, перелічених в п.п. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та не надали доказів на підтвердження правомірності дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних. Надані податковими органами копії службових записок (а.с. 103-104, 119-120), рішення про результати розгляду скарги (а.с. 112-116) колегія суддів не приймає, як належні докази (ст. 73 КАС України), оскільки службові записки датовані серпнем та вереснем 2018 року, тобто вже після зупинення реєстрації податкових накладних та звернення позивача до суду з цим позовом. Рішення про результати розгляду скарги стосується податкових повідомлень-рішень, прийнятих за наслідком проведеної документальної планової виїзної перевірки позивача за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року. Спір який виник між сторонами в цій справі стосується, окрім іншого зупинення реєстрації податкових накладних 02.04.2018 року та 02.05.2018 року.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію ризиковості платника податку. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт 1.6. п. 1 Критеріїв, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Колегія суддів також погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення вимог позивача про зобов'язання ДФС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки відповідно до п. 28 Порядку № 117, податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, реєструється, окрім іншого, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію такої податкової накладної.

При цьому положення п. 28 Порядку № 117 спростовують доводи апелянта щодо неможливості оскарження до суду зупинення реєстрації податкової накладної, як проміжного етапу, перед прийняттям рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів зупинення реєстрації податкових накладних, а відтак, не довели правомірності своїх дій.

Апелянтом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об'єктивній інформації та спростовують факти, встановлені судом.

Відповідно до ст. 242 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За змістом частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 19 Конституції України, ч. 6 ст. 12, ст. ст. 242, 257, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2018 року у справі за позовом Приватного підприємства «Олді-Н» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення; визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Повний текст судового рішення складено 04.04.2019 року.

Головуючий суддя Стас Л.В.
Судді Турецька І.О. Шеметенко Л.П.