Справа № 160/9290/18
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2019-02-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

копія
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 лютого 2019 року Справа № 160/9290/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді ОСОБА_1
розглянувши в письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" до відповідача-1: Державної фіскальної служби України, відповідача-2: Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобовязання вчинити дії, -
07 грудня 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної фіскальної служби України (далі-відповідач-1), Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі-відповідач-2), в якій просить:
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
- № 1002284/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.11.2017 року;
- №1002289/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.11.2017 року;
- №1002287/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 131 від 24.11.2017 року;
- №1000316/32835589 від 26.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 22.11.2017 року;
- №1000317/32835589 від 26.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №124 від 22.11.2017 року;
- №100313/32835589 від 26.11.2018 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 183 від 23.11.2017 року;
- №1002286/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 184 від 23.11.2017 року;
- №1004390/32835589 від 26.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №152 від 26.11.2017 року;
- №1004401/32835589 від 28.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 26.11.2017 року;
- №10002279/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 179 від 25.11.2017 року.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №135 від 25.11.2017 р., № 134 від 25.11.2017 р., № 131 від 24.11.2017 р., № 126 від 22.11.17 р., № 124 від 22.11.2017 р., № 183 від 23.11.2017 р., № 184 від 23.11.2017 р., № 152 від 26.11.2017 р., № 136 від 26.11.2017 р., № 179 від 25.11.2017 р. датою їх фактичного отримання
В обґрунтування позову позивачем зазначено, що ним засобами електронного звязку направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні: № 135 від 25.11.2017 року. № 134 від 25.11.2017 року. № 131 від 24.11.2017 року, № 126 від 22.11.2017 року, № 124 від 22.11.2017 року, № 183 від 23.11.2017 року, № 184 від 23.1 1.2017 року. № 152 від 26.11.2017 року. № 136 від 26.11.2017 року, № 179 від 25.11.2017 року. Згідно квитанцій №1 податкові накладні були отримані податковим органом, але реєстрацію зупинено із посиланням на п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Платнику запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
У листопаді 2017 року позивачем направлено до ДПІ у Соборному районі м.Дніпра письмові пояснення та копії відповідних документів, необхідних для проведення реєстрації зупинених податкових накладних, однак, комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду поданих документів були прийняті рішення від № 1002284/32835589 від 27.11.2018 р., №1002289/32835589 від 27.11.2018 р., №1002287/32835589 від 27.11.2018 р., №1000316/32835589 від 26.11.2018 р., № 1000317/32835589 від 26.11.2018 р., №100313/32835589 від 26.11.2018 р., №1002286/32835589 від 27.11.2018 р., №1004390/32835589 від 26.11.2018 р., №1004401/32835589 від 28.11.2018 р., №10002279/32835589 від 27.11.2018 р., якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначені рішення позивач вважає необґрунтованими та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси підприємства, оскільки ним подані податковому органу всі необхідні документи, що підтверджують фактичне надання послуг з перевезень вантажів в адресу замовників: ТОВ "Магістраль М", Фермерського господарства "Гадз", Приватного підприємства фірми «Глобус», Малого приватного підприємства "Алекс".
Тому, оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними і підлягають скасуванню судом.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2018 року у справі № 160/9290/18 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
22 лютого 2019 року від відповідача -1 надійшов відзив на адміністративний позов, в якому він заперечив проти позовних вимог та вказав, що ним не вчинялось протиправних дій, які породжують, змінюють або припиняють права та обов'язки ТОВ з іноземними інвестиціями "Євробус", а тому вимоги до Державної фіскальної служби України є передчасними.
22 лютого 2019 року від відповідача -2 надійшов відзив на адміністративний позов, в якому він заперечив проти позовних вимог та вказав, що за даними Єдиного реєстру податкових накладних платником відправлено на реєстрацію податкові накладні №135 від 25.11.2017 року, №134 від 25.11.2017 року, №131 від 24.11.2017 року, №184 від 23.11.2017 року, №152 від 26.11.2017 року, №136 від 26.11.2017 року, №179 від 25.11.2017 року, №126 від 22.11.2017 року, №124 від 22.11.2017 року, які були зупинені як такі, що відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, через невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД 49.41.
За результатами розгляду комісією ГУ ДФС у Дніпропетровській області документів, наданих платником по зазначених податкових накладних, прийняті рішення: №1002279/32835589 від 27.11.2018 року, №1002284/32835589 від 27.11.2018 року, №1002286/32835589 від 27.11.2018 року, №1002287/32835589 від 27.11.2018 року, №1002289/32835589 від 27.11.2018 року, №1004401/32835589 від 28.11.2018 року, №1004390/32835589 від 28.11.2018 року, №1000313/32835589 від 26.11.2018 року, №1000316/32835589 від 26.11.2018 року, №1000317/32835589 від 26.11.2018 року про відмову в реєстрації таких податкових накладних з причини ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а саме: через відсутність інформації щодо власника транспортних засобів, якими здійснювалось перевезення (відсутні техпаспорти, договори оренди), відсутність розрахункових документів (платіжні доручення, виписки банку). Дати актів виконаних робіт щодо надання транспортних послуг різняться з датами товарно - транспортних накладних, наданих платником для розгляду.
09 січня 2019 року позивачем надано відповідь на відзив, в якій викладені заперечення проти доводів відповідачів та зазначено, що позивач згідно чинного законодавства України не зобов'язаний подавати інформацію щодо власника транспортних засобів, якими здійснювалось перевезення (техпаспорти, договори оренди), а тому позивачем були подані документи у повному обсязі, які свідчать про реальність проведення господарської операції між позивачем та замовниками, а отже у відповідача - 2 були відсутні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.
Стосовно не надання позивачем розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків по зупиненим податковим накладним № 124 від 22.11.2017 року, № 126 від 22.11.2017 року, № 131 від 24.11.2017 року. № 134 від 25.11.2017 року, № № 135 від 25.11.2017 року, № 152 від 26.11.2017 року, № 136 від 26.11.2017 року, то згідно п.5.1. Договору № 09/10/17 від 09.10.2017 року, укладеного між позивачам та ТОВ "Магістраль М", розмір оплати виконаних робіт, визначається за взаємною згодою сторін та підтверджується письмово перевізником (позивачем) і вказується у Заявці.
Що стосується не надання позивачем розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків по податковим накладним № 183 від 23.11.2017 року, № 184 від 23.11.2017 року, № 179 від 25.11.2017 року, то даний факт не відповідає дійсності, оскільки згідно додатку до повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено позивачем направлялись виписки з рахунку, якими підтверджується оплата за отримані послуги (перевезення вантажу).
Таким чином, позивач на виконання вимогам п.11 та 14 Порядку №117 по податковим накладним № 183 від 23.11.2017 року, № 184 від 23.11.2017 року. № 179 від 25.11.2017 року надав розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню з урахуванням такого.
Судом встановлено, що 09 жовтня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Магістраль М" (Експедитор) було укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг № 09/10/17, за умовами якого Перевізник зобов'язався виконати перевезення вантажів автомобільним транспортом.
Згідно п.2.1. даного договору, Перевізник виконує перевезення вантажів на підставі Заявок, що надаються Експедитором за взаємоузгодженою формою, які є невід'ємною частиною Договору. Заявки можуть бути передані за допомогою факсу.
У зв'язку з цим та на підставі Заявок позивачем були здійснені перевезення вантажу у період з 21 листопада 2017 року та 23 листопада 2017 року.
21 листопада 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" (Перевізник) та Фермерським господарством "Гадз" (Замовник) було укладено та підписано заявку № 21.11.17.2 на транспортно - експедиційні послуги, згідно якої Перевізник зобов'язаний здійснити перевезення вантажу.
У зв'язку з цим Перевізником було здійснено перевезення вантажу 21 листопада 2017 року.
22 листопада 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" (Перевізник) та Приватним підприємством фірма "Глобус" (Замовник) було укладено заявку № 001 на перевезення вантажу, згідно якої перевізник зобов'язався здійснити перевезення вантажу. У зв'язку з цим позивачем було здійснено перевезення вантажу 22 листопада 2017 року.
17 листопада 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" (Перевізник) та Малим приватним підприємством "Алекс" (Відправник) було укладено договір перевезення вантажу № 17/11/17, за умовами якого перевізник взяв на себе зобов'язання доставити довірений йому другою стороною - Відправником вантаж до пункту призначення та передати його особі, яка має право на отримання цього вантажу Вантажоодержувачеві, а Відправник, зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.
На підставі Заявок до вищезазначеного Договору, Перевізником було здійснено перевезення вантажу 23 листопада 2017 року.
У зв'язку з чим позивачем в адресу замовників було виписано податкові накладні: №135 від 25.11.2017 р., № 134 від 25.11.2017 р., № 131 від 24.11.2017 р., № 126 від 22.11.17 р., № 124 від 22.11.2017 р., № 183 від 23.11.2017 р., № 184 від 23.11.2017 р., № 152 від 26.11.2017 р., № 136 від 26.11.2017 р., № 179 від 25.11.2017 р., які направлені підприємством на реєстрацію до ЄРПН.
Згідно отриманих підприємствам квитанцій зазначені податкові накладні прийнято, реєстрація зупинена. Як вказано у квитанціях, підставами для зупинення реєстрації цих податкових накладної стало те, що ПН/РК відповідає п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 49.41. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 вказаного наказу.
Позивачем на підтвердження правомірності складання податкових накладних №135 від 25.11.2017 р., № 134 від 25.11.2017 р., № 131 від 24.11.2017 р., № 126 від 22.11.17 р., № 124 від 22.11.2017 р., № 183 від 23.11.2017 р., № 184 від 23.11.2017 р., № 152 від 26.11.2017 р., № 136 від 26.11.2017 р., № 179 від 25.11.2017 р. направлено до Державної податкової інспекції у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області пояснення та документи, на підтвердження правомірності складання зупинених податкових накладних, а саме: договори із замовниками, заявки на перевезення, товарно-транспортні накладні, рахунки - фактури та акти наданих послуг, що підтверджується наявними в матеріалах справи повідомленнями щодо подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
За результатами розгляду документів позивача, комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення:
№ 1002284/32835589 від 27.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.11.2017 року;
- №1002289/32835589 від 27.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.11.2017 року;
- №1002287/32835589 від 27.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 131 від 24.11.2017 року;
- №1000316/32835589 від 26.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 22.11.2017 року;
- № 1000317/32835589 від 26.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №124 від 22.11.2017 року;
- №100313/32835589 від 26.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 183 від 23.11.2017 року;
- №1002286/32835589 від 27.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 184 від 23.11.2017 року,
-№1004390/32835589 від 26.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №152 від 26.11.2017 року;
- №1004401/32835589 від 28.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 26.11.2017 року;
- №10002279/32835589 від 27.11.2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 179 від 25.11.2017 року.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі- Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (що були чинні на момент досліджуваних правовідносин), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.
Пункт 6 Критеріїв містить у собі визначення трьох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
У відповідності до п.3 та 4 Критеріїв платник податку у разі отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а в перехідний період (з 01 квітня 2017 року до 01 липня 2017 року) у разі отримання квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі має право подати на розгляд Комісії ДФС інформацію за встановленою формою щодо: видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку; кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.
Інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
ДФС постійно розміщує на офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного звязку, якими може подаватися інформація за встановленою формою.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 затверджено порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Постанова №117).
Згідно п. 14. Постанови №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до п. 18, 19 та 21 Постанови №117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
За результатами розгляду документів поданих товариством з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" на підтвердження правомірності складання зупинених податкових накладних, комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації були прийняті рішення: №1002279/32835589 від 27.11.2018 року, №1002284/32835589 від 27.11.2018 року, №1002286/32835589 від 27.11.2018 року, №1002287/32835589 від 27.11.2018 року, №1002289/32835589 від 27.11.2018 року, №1004401/32835589 від 28.11.2018 року, №1004390/32835589 від 28.11.2018 року, №1000313/32835589 від 26.11.2018 року, №1000316/32835589 від 26.11.2018 року, №1000317/32835589 від 26.11.2018 року, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Як зазначив представник відповідач -2 у відзиві на позовну заяву у реєстрації податкових накладних було відмовлено з підстав ненадання платником податків документів, а саме: відсутня інформація щодо власника транспортних засобів, якими здійснювалось перевезення (відсутні техпаспорти, договори оренди).
Щодо цього суд зазначає, що ані у квитанціях №1, в яких підприємству пропонувалось надати пояснення, ані в пункті 14 Постанови №117 не міститься обов'язкова вимога для платника по наданню документів, які не були підставою складання зупинених податкових накладних, зокрема техпаспортів, договорів оренди транспортних засобів.
Стосовно ненадання розрахункових документів (платіжні доручення, виписки банку), то такі доводи взагалі є безпідставними, так як за положеннями Податкового кодексу України податкова накладна виписується за першою подією: постачання товарів/послуг або здійснення оплати за такі товари/послуги, настання лише однієї із вказаних подій не може бути підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Враховуючи наведене та оцінивши доводи представника відповідача -2 суд зазначає, що податковий орган вийшов за межі установлених пунктом 14 Постанови №117 вимог та допустив розширене тлумачення його положень щодо переліку документів, які підлягають наданню у разі зупинення реєстрації податкової накладної такого платника.
Доводи представника позивача про те, що дати актів виконаних робіт щодо надання транспортних послуг різняться з датами товарно - транспортних накладних, наданих платником для розгляду, не можуть бути взяті до уваги, оскільки в оскаржених рішенням, про відмову у реєстрації зупинених податкових накладних таке посилання відсутнє.
У відповідності до приписів ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах субєкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Дослідивши рішення комісії №1002279/32835589 від 27.11.2018 року, №1002284/32835589 від 27.11.2018 року, №1002286/32835589 від 27.11.2018 року, №1002287/32835589 від 27.11.2018 року, №1002289/32835589 від 27.11.2018 року, №1004401/32835589 від 28.11.2018 року, №1004390/32835589 від 28.11.2018 року, №1000313/32835589 від 26.11.2018 року, №1000316/32835589 від 26.11.2018 року, №1000317/32835589 від 26.11.2018 року суд встановив, що вони не містять посилання на конкретні документи, яких на думку комісії не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, з чого суд робить висновок, що комісією не було досліджено і надано належну оцінку направленим позивачем документам, що безумовно свідчить про протиправність відмови у реєстрації податкових накладних №135 від 25.11.2017 р., № 134 від 25.11.2017 р., № 131 від 24.11.2017 р., № 126 від 22.11.17 р., № 124 від 22.11.2017 р., № 183 від 23.11.2017 р., № 184 від 23.11.2017 р., № 152 від 26.11.2017 р., № 136 від 26.11.2017 р., № 179 від 25.11.2017 р. в ЄРПН.
Відповідно до п. п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Також у зазначеній постанові Верховний Суд вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Таким чином, суд доходить висновку, що рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1002279/32835589 від 27.11.2018 року, №1002284/32835589 від 27.11.2018 року, №1002286/32835589 від 27.11.2018 року, №1002287/32835589 від 27.11.2018 року, №1002289/32835589 від 27.11.2018 року, №1004401/32835589 від 28.11.2018 року, №1004390/32835589 від 28.11.2018 року, №1000313/32835589 від 26.11.2018 року, №1000316/32835589 від 26.11.2018 року, №1000317/32835589 від 26.11.2018 року не відповідають вимогам п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
З урахуванням наведеного, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1002279/32835589 від 27.11.2018 року, №1002284/32835589 від 27.11.2018 року, №1002286/32835589 від 27.11.2018 року, №1002287/32835589 від 27.11.2018 року, №1002289/32835589 від 27.11.2018 року, №1004401/32835589 від 28.11.2018 року, №1004390/32835589 від 28.11.2018 року, №1000313/32835589 від 26.11.2018 року, №1000316/32835589 від 26.11.2018 року, №1000317/32835589 від 26.11.2018 року є обґрунтованими, тому підлягають задоволенню.
Суд зазначає, що у відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обовязком постачальника товарів чи послуг. Цьому обовязку кореспондує обовязок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно п. 28 Постанови №117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
За положеннями п. 19 та п. 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
З урахуванням наведеного суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №135 від 25.11.2017 р., № 134 від 25.11.2017 р., № 131 від 24.11.2017 р., № 126 від 22.11.17 р., № 124 від 22.11.2017 р., № 183 від 23.11.2017 р., № 184 від 23.11.2017 р., № 152 від 26.11.2017 р., № 136 від 26.11.2017 р., № 179 від 25.11.2017 р., складені товариством з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" датою їх фактичного отримання.
У відповідності до ч.1, ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст. ст. 139, 194, 205, 242-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
- №1002284/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.11.2017 року;
- №1002289/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.11.2017 року;
- №1002287/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 131 від 24.11.2017 року;
- №1000316/32835589 від 26.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 22.11.2017 року;
- № 1000317/32835589 від 26.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №124 від 22.11.2017 року;
- №100313/32835589 від 26.11.2018 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 183 від 23.11.2017 року;
- №1002286/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 184 від 23.11.2017 року;
-№1004390/32835589 від 26.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №152 від 26.11.2017 року;
- №1004401/32835589 від 28.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 26.11.2017 року;
- №10002279/32835589 від 27.11.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 179 від 25.11.2017 року.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус": №135 від 25.11.2017 р., № 134 від 25.11.2017 р., № 131 від 24.11.2017 р., № 126 від 22.11.17 р., № 124 від 22.11.2017 р., № 183 від 23.11.2017 р., №184 від 23.11.2017 р., № 152 від 26.11.2017 р., № 136 від 26.11.2017 р., № 179 від 25.11.2017 р. датою їх фактичного отримання.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 14 лютого 2019 року.

Суддя (підпис) В.М. Олійник

Рішення не набрало законної сили

14 лютого 2019 року.

Суддя В.М. Олійник

З оригіналом згідно.

Суддя В.М. Олійник