Справа № 810/4327/18
Суддя: Кучма Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2019-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 810/4327/18 Суддя (судді) першої інстанції: Лисенко В.І.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого-судді: Кучми А.Ю.

суддів: Аліменка В.О., Безименної Н.В.,

за участю секретаря: Тищенко Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 26.10.2018 (м. Київ, дата складання повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіалінії Харкова» до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, Головного управління Державної казначейської служби України про стягнення заборгованості,-

В С Т А Н О В И Л А:

ТОВ «Авіалінії Харкова» звернулося до суду з позовом, у якому (з урахуванням заяви про збільшення розміру позовних вимог (а.с. 53-54) просило стягнути на його користь з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у м. Києві пеню в розмірі 368 490,84 грн, нараховану на суму заборгованості бюджету в розмірі 9 514 691,00 грн з відшкодування податку на додану вартість за період з 13.07.2018 по 17.09.2018 включно.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДФС у м. Києві всупереч вимогам п. 200.15 ст. 200 ПК України не було подано до Головного управління Державної казначейської служби України висновок щодо відшкодування позивачу на рахунок в банку суми ПДВ у розмірі 9514691,00 грн, заявленої в податковій декларації з ПДВ за листопад 2014 року. Оскільки позивачу не відшкодовано суму бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 9 514 691,00 грн, така сума є заборгованістю бюджету перед позивачем.

Тому, на підставі п. 200.23 ст. 200 ПК України позивач просить стягнути з Державного бюджету України на його користь пеню в сумі 368 490,84 грн, нараховану на суму заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ за період з 13.07.2018 по 17.09.2018 включно.

Згідно із відзивом на позовну заяву ГУ ДКС України бюджетне відшкодування ПДВ здійснюється органом державного казначейства з дотриманням процедури та на умовах, встановлених ст. 200 ПК України та «Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість» затвердженого Постановою КМ України № 26 від 25.01.2017.

Враховуючи порядок відшкодування податку на додану вартість, та той факт, що до ГУ ДКС України не надходив висновок та інформація з Реєстру про здійснення відшкодування ТОВ «Авіалінії Харкова» податку на додану вартість по декларації з ПДВ за листопад 2014 року у сумі 9 514 691, 00 грн ГУ ДКС України вважає, що у відповідача відсутні підстави для стягнення з Державного бюджету України пені. ГУ ДКС України не уособлює Державний бюджет України.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 26.10.2018 вищевказаний адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач - ГУ ДФС у м. Києві подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Свої апеляційні вимоги обґрунтовує тим, що процедура судового оскарження не закінчилась, оскільки ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві у строки, передбачені КАС України подано до Верховного Суду України про перегляд судового рішення, проте позивач дійшов хибного висновку про те, що обов'язок щодо надання висновку до державного казначейства у ГУ ДФС у м. Києві з'явився після набрання законної сили судовим рішенням (04.07.2016), а не після закінчення процедури оскарження.

На підставі вимог п. 200.1, п. 200.12, п. 200.23 ст. 200 ПК України відповідач вважає, що законодавець поклав на контролюючий орган певні обов'язки, які передають відшкодуванню сум ПДВ із державного бюджету, зокрема, обов'язки щодо проведення перевірок щодо достовірності нарахування сум бюджетних відшкодувань з ПДВ платниками такого податку, складання відповідного висновку у п'ятиденний строк після закінчення проведення перевірки та направлення такого висновку до органів казначейської служби для відшкодування платнику ПДВ шляхом перерахування його на відповідні рахунки платника податку. Одночасно, законодавець передбачив і відповідальність за не відшкодування платникам таких сум протягом строків, визначених ст. 200 ПК України у вигляді нарахування пені на суму бюджетної заборгованості на півні 120 відсотків облікової ставки НБУ, встановленої на момент виникнення пені, при цьому, протягом дії пені та включаючи день її погашення.

Нарахування пені позивачем згідно з наведеного у позові розрахунку не включає в себе день погашення такої заборгованості, у зв'язку з чим таке нарахування пені є передчасним та не відповідає вимогам п. 200.23 ст. 200 ПК України, оскільки основними умовами нарахування пені є - момент її виникнення, період дії пені, включаючи день погашення такої заборгованості.

У судове засідання суду апеляційної інстанції - 27.03.2019 з'явився представник відповідача - Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві.

Представник Головного управління Державної казначейської служби України до суду апеляційної інстанції не з'явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду повідомлений належним чином.

Також, через канцелярію суду 27.03.2019 надійшло клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіалінії Харкова» Колісника Богдана Олеговича про розгляд справи за відсутності представника позивача.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 26.10.2018 - без змін виходячи із наступного.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За матеріалами справа 19.12.2014 ТОВ «Авіалінії Харкова» подано до Основ'янської ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2014 року, в якій в рядку 23.1 задекларовано суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 9 779 425,00 грн.

До податкової декларації позивачем додані, зокрема: розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1); довідку про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2); розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ); заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4); розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5).

ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м.Києві у період із 09 по 26 лютого 2015 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування Публічним акціонерним товариством «Авіалінії Харкова» бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за листопад 2014 року, за результатами якої перевірки складено акт № 1336/26-51-15-02-07/25469838 від 05.03.2015.

Висновками даного акта встановлено наступні порушення:

- п. 201.6, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму податкового кредиту за липень 2013 року у розмірі 135,00 грн, за грудень 2013 року у розмірі 540,00 грн, за липень 2014 року у розмірі 327,00 грн, що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту відповідно за липень 2013 року у розмірі 135,00 грн, за грудень 2013 року у розмірі 540,00 грн, за липень 2014 року у розмірі 327,00 грн;

- абз. «а» п. 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок чого занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, а саме: заниження суми, що підлягає бюджетному відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів: за липень 2013 року на суму 878 105,00 грн, за серпень 2013 року на суму 939 511,00 грн, за вересень 2013 року на суму 427 176,00 грн, за жовтень 2013 року на суму 1 511 080,00 грн, за листопад 2013 року на суму 773 862,00 грн, за грудень 2013 року на суму 1 113 204,00 грн, за січень 2014 року на суму 365 477,00 грн, за лютий 2014 року на суму 663 783,00 грн за березень 2014 року на суму 430 895,00 грн, за квітень 2014 року на суму 344 730,00 грн, за травень 2014 року на суму 383 544,00 грн, за червень 2014 року на суму 343 156,00 грн, за липень 2014 року на суму 432 773,00 грн, за серпень 2014 року на суму 269 143,00 грн, за вересень 2014 року на суму 356 700,00 грн, за жовтень 2014 року на суму 280 550,00 грн;

- завищено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на рахунок платника у банку за листопад 2014 року на суму 9 514 691,00 грн;

- завищено значення залишку від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24) податкових декларацій за відповідні податкові періоди: за липень 2013 року на суму 959046,00 грн, за серпень 2013 року на суму 953 351,00 грн, за вересень 2013 року на суму 2 250 486,00 грн, за жовтень 2013 року на суму 3 774 692,00 грн, за листопад 2013 року на суму 4 676 022,00 грн, за грудень 2013 року на суму 5 675 974,00 грн, за січень 2014 року на суму 6 080 576,00 грн, за лютий 2014 року на суму 6 720 795,00 грн, за березень 2014 року на суму 7 153 537,00 грн, за квітень 2014 року на суму 7 549 201,00 грн, за травень 2014 року на суму 7 875 395,00 грн, за червень 2014 року на суму 8 218 736,00 грн, за липень 2014 року на суму 8 632 885,00 грн, за серпень 2014 року на суму 8 994 175,00 грн, за вересень 2014 року на суму 9 372 671,00 грн, за жовтень 2014 року на суму 9 514 691,00 грн.

На підставі акта перевірки, 24.03.2015 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № , яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування (у т.ч. заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з ПДВ за листопад 2014 року на суму 9 514 691,00 грн, та застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 2 378 672,00 грн;

- № , яким позивачу збільшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на загальну суму 9 513 689,00 грн, з яких за липень 2013 року на суму 8 781 05,00 грн, за серпень 2013 року на суму 939 511,00 грн, за вересень 2013 року на суму 427 176,00 грн, за жовтень 2013 року на суму 1 511 080,00 грн, за листопад 2013 року на суму 7 738 62,00 грн, за грудень 2013 року на суму 1 113 204,00 грн, за січень 2014 року на суму 365 477,00 грн, за лютий 2014 року на суму 663 783,00 грн за березень 2014 року на суму 430 895,00 грн, за квітень 2014 року на суму 344 730,00 грн, за травень 2014 року на суму 383 544,00 грн, за червень 2014 року на суму 343 156,00 грн, за липень 2014 року на суму 432 773,00 грн, за серпень 2014 року на суму 269 143,00 грн, за вересень 2014 року на суму 356 700,00 грн, за жовтень 2014 року на суму 280 550,00 грн;

- №, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення ПДВ за липень 2013 року на суму 959 046,00 грн, за серпень 2013 року на суму 953 351,00 грн, за вересень 2013 року на суму 2 250 486,00 грн, за жовтень 2013 року на суму 3 774 692,00 грн, за листопад 2013 року на суму 4 676 022,00 грн, за грудень 2013 року на суму 5 675 974,00 грн, за січень 2014 року на суму 6 080 576,00 грн, за лютий 2014 року на суму 6 720 795,00 грн, за березень 2014 року на суму 7 153 537,00 грн, за квітень 2014 року на суму 7 549 201,00 грн, за травень 2014 року на суму 7 875 395,00 грн, за червень 2014 року на суму 8 218 736,00 грн, за липень 2014 року на суму 8 632 885,00 грн, за серпень 2014 року на суму 8 994 175,00 грн, за вересень 2014 року на суму 9 372 671,00 грн, за жовтень 2014 року на суму 9 514 691,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку, внаслідок чого, ГУ ДФС у м. Києві залишено без змін оскаржуване рішення № від 24.03.2015, скасовано податкове повідомлення-рішення № від 24.03.2015, а також збільшено на 866,00 грн суму заниження бюджетного відшкодування з ПДВ, визначену в оскаржуваному рішенні № .

На підставі рішення ГУ ДФС у м. Києві , ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким позивачу збільшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на загальну суму 9 514 555,00 грн, з яких за липень 2013 року на суму 878 105,00 грн, за серпень 2013 року на суму 939 511,00 грн, за вересень 2013 року на суму 427 176,00 грн, за жовтень 2013 року на суму 1 511 080,00 грн, за листопад 2013 року на суму 773 862,00 грн, за грудень 2013 року на суму 1 113 204,00 грн, за січень 2014 року на суму 366 016,00 грн, за лютий 2014 року на суму 663 783,00 грн за березень 2014 року на суму 430 895,00 грн, за квітень 2014 року на суму 344 730,00 грн, за травень 2014 року на суму 383 544,00 грн, за червень 2014 року на суму 343 156,00 грн, за липень 2014 року на суму 432 773,00 грн, за серпень 2014 року на суму 269 470,00 грн, за вересень 2014 року на суму 356 700,00 грн, за жовтень 2014 року на суму 280 550,00 грн.

Позивач оскаржив податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Дарницькому районі ГУ ДФС у м.Києві від 24.03.2015 № і № та від 15.06.2015 № до Окружного адміністративного суду м. Києва.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 26.02.2016, залишеної без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 10.11.2016 у справі № 826/19959/15 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління ДФС у місті Києві від 26.03.2015 № і № та від 15.06.2015 № .

Згідно листа ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві № 11713/10/26-51-10 від 16.09.2016 податковим органом ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 по справі № 826/19959/15 отримано 12.07.2016 (а.с. 28).

В той же час, кошти бюджетного відшкодування з ПДВ на рахунок у банку платника податків, у встановлені строки не перераховані, у зв'язку з чим, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що саме бездіяльність податкового органу спричинила затримку у бюджетному відшкодуванню ПДВ, наслідком чого є нарахування пені.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Так, судовими рішеннями Окружного адміністративного суду м. Києва від 26.02.2016, Київського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 та Вищого адміністративного суду України від 10.11.2016 у справі № 826/19959/15 підтверджено правомірність заявленої позивачем до відшкодування суми бюджетного відшкодування на ПДВ в сумі 9 514 691,00 грн.

Згідно з п. 200.15 ПК (в редакції від 02.06.2016) у разі якщо за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або контролюючий орган розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний повідомити про це орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до набрання законної сили судовим рішенням.

Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження контролюючий орган протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Відповідно до п. 200.15 ст. 200 ПК (в новій редакції) у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов'язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов'язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.

Тобто, в межах спірних правовідносин має місце процедура адміністративного оскарження рішень податкового органу, прийнятих за результатом перевірки заявлених платником податків сум до бюджетного відшкодування, а відтак після завершення судових процедур, податковий орган був зобов'язаний протягом п'яти робочих днів, наступних за днем отримання відповідного рішення, надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Проте, цих дій податковим органом здійснено не було, та незважаючи на набрання законної сили судовими рішеннями, якими підтверджено суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, податковим органом не вжито всіх передбачених чинним законодавством заходів щодо його повернення платнику податків.

Так, постанова Окружного адміністративного суду м. Києва від 26.02.2016, № 826/19959/15 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління ДФС у місті Києві від 26.03.2015 № і № та від 15.06.2015 № набрала законної сили 04.07.2016.

Доводи апелянта про те, що процедура судового оскарження не закінчилась, оскільки податковим органом оскаржено судове рішення до Верховного Суду України є безпідставними з огляду на норми ст. 254 КАС України.

З огляду на набрання законної сили судовими рішеннями, якими підтверджено суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, дату отримання податковим органом судового рішення (12.07.2016) та у відповідності до п. 200.15 ПК (в редакції від 02.06.2016) ДПІ у Дарницькому районі у строк до 19.07.2016 (протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання ухвали суду апеляційної інстанції від 04.07.2016) зобов'язана була подати ГУ ДКС України у м. Києві висновок щодо відшкодування позивачу на рахунок в банку суми ПДВ в розмірі 9 514 691,00 грн, заявленої в податковій декларації з ПДВ за листопад 2014 року.

Відповідно до п. 200.13 ст. 200 ПК України (в редакції від 02.06.2016) на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Згідно з п. 200.13 ПК України (в новій редакції) на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п'яти операційних днів.

Законом України № 1797-VIII від 21.12.2016 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», який набрав чинності з 01.01.2017 внесено до Податкового кодексу України зміни щодо порядку повернення бюджетного відшкодування, який не передбачає надання контролючим органом висновку про відшкодування та його направлення до органу державного казначейства, оскільки таке відшкодування здійснюється в автоматичному порядку на підставі інформації, відображеної в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 200.7.1 ст. 200 ПК (в редакції з 01.01.2017) формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Згідно з п. 200.7.2 ст. 200 ПК України заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

П. 200.12 ст. 200 ПК визначено порядок узгодження зазначеної у заяві суми суми бюджетного відшкодування.

Згідно абзацу 4 п. 200.12 ст. 200 ПК узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Відповідно до п. 200.13 ст. 200 ПК України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п'яти операційних днів.

Згідно з п. 52 Підрозділу 2 Розділу ХХ Прикінцевих положень ПК України до 10 січня 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, зобов'язаний на підставі реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку, які відповідають та які не відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 статті 200 цього Кодексу, в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року, сформувати єдиний Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування у хронологічному порядку їх надходження.

Формування, ведення, бюджетне відшкодування та офіційне публікування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

Відповідно до п. 56 Підрозділу 2 Розділу ХХ Прикінцевих положень ПК України до 1 лютого 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, формує у хронологічному порядку надходження заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих до 1 лютого 2016 року, за якими станом на 1 січня 2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету.

Формування, ведення та офіційне публікування Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

Відшкодування узгоджених сум податку на додану вартість, зазначених у такому реєстрі, здійснюється в хронологічному порядку відповідно до черговості надходження заяв про повернення таких сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість в межах сум, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік. Розподіл сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік, між Тимчасовим реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеним у цьому пункті, та Реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою КМ України № 26 від 25.01.2017 затверджено Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, який згідно з п. 3 Постанови, набирає чинності з 01.04.2017.

Відповідно до п. 2 цієї постанови до набрання чинності пунктами 1 і 3 цієї постанови бюджетне відшкодування сум податку на додану вартість за заявами, включеними до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, сформованого згідно з пунктом 52 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, здійснюється у порядку, що діяв до 1 січня 2017 року.

Після набрання чинності постанови КМ України № 26 від 25.01.2017 (з 01.04.2017) втратили чинність постанова Кабінету Міністрів України N 68 від 22.02.2016 «Про затвердження Порядку ведення реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість» (Офіційний вісник України, 2016 р., N 16, ст. 656); постанова Кабінету Міністрів України N 39 від 17.01.2011 «Про затвердження Порядку взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість» (Офіційний вісник України, 2011 р., N 5, ст. 250).

Зокрема, постановою Кабінету Міністрів України N 68 від 22.02.2016 «Про затвердження Порядку ведення реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість» було передбачено порядок, який визначав механізм включення поданих заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - заява) платниками податку на додану вартість (далі - платники податку), які відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 статті 200 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), до реєстру за формою згідно з додатком 1 (далі - реєстр 1) та платниками податку, які не відповідають таким критеріям, до реєстру за формою згідно з додатком 2 (далі - реєстр 2), а також внесення до зазначених реєстрів інформації про стан розгляду кожної заяви та опублікування реєстрів.

Тобто, Реєстри заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ діяли як до 01.04.2017, так і після цієї дати, які у відповідності до вищенаведених Порядків, затверджених Постановами КМ України формуються контролюючими органими, в тому числі, шляхом внесення інформації про узгоджену за результатами судового оскарження суму бюджетного відшкодування, яка підлягає перерахуванню платнику податків.

При цьому, у разі внесення заяви про бюджетне відшкодування до Реєстру відповідно до Порядку № 68, який діяв до 01.04.2017, така інформація мала бути включена у сформований до 10.01.2017 єдиний Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та у Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих до 01.02.2016, за якими станом на 01.01.2017 суми ПДВ не відшкодовані з бюджету.

Бюджетне відшкодування за такими заявами до 01.04.2017 здійснюється у раніше визначеному порядку, тобто зі складанням контролюючим органом відповідного висновку та його наданням територіальному органу ДКС України, водночас з 01.04.2017 передумовою для отримання платником податків належної суми бюджетного відшкодування є відображення органом ДФС в Реєстрі інформації про її узгодження.

Однак, заявлена позивачем у податковій декларації з ПДВ за листопад 2014 року та узгоджена за результатами судового оскарження сума бюджетного відшкодування в розмірі 9 514 691,00 грн не була відображена контролюючим органом в Реєстрі, що підтвердив представник ГУ ДФС у м. Києві в судовому засіданні - 27.03.2019, у зв'язку з тим, що реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування не працює та законодавством не передбачено механізм відшкодування сум ПДВ, включених до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, та структури такого реєстру.

Однак, зазначені пояснення представника ГУ ДФС у м. Києві колегія суддів не приймає до уваги, оскільки зважаючи на встановлене судом право позивача на бюджетне відшкодування ПДВ, а також відсутність механізму реального відшкодування платнику податків узгодженої суми бюджетного відшкодування вказаного податку, позивач має право на отримання пені на суму податку, не відшкодовану платнику протягом визначеного законодавством строку.

Аналогічних висновків дійшла Велика Палата Верховного суду в постанові від 12.02.2019 у справі № 826/7380/15.

Так, згідно п. 200.23 ст. 200 ПК суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Оскільки останній день для подання органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету, припадає на 19.07.2016, п'ятиденний строк для видачі органом Державного казначейства України платнику податку суми бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку закінчується 26.07.2016, у зв'язку з чим саме з 27.07.2016 у платника податку виникло право на отримання пені на суму заборгованості.

ТОВ «Авіалінії Харкова» зазначено у адміністративному позові про те, що стягнення пені за період з 27.07.2016 по 12.07.2018 включно є предметом розгляду інших судових справ, у зв'язку з чим у даній адміністративні справі позивач просить стягнути пеню за період з 13.07.2018 по 17.09.2018 включно.

У відповідності до пункту 200.23 статті 200 ПК України вбачається, що при обчисленні пені має враховуватися облікова ставка НБУ, встановлена на момент виникнення пені, протягом строку дії такої пені, включаючи день погашення. Отже, облікова ставка НБУ фіксується на момент виникнення пені та у разі зміни розміру ставки протягом строку нарахування пені такі зміни при обчисленні не враховуються.

Відповідно до рішення Правління Національного банку України № 443-рш від 12.07.2018, з 13.07.2018 облікова ставка становить 17,5%.

З урахуванням приписів п.200.23 ста. 200 ПК України щодо нарахування пені на рівні 120 відсотків облікової ставки НБУ, пеня встановлюється на рівні 21%(17,5%х120%) за період з 13.07.2018 по 06.09.2018.

Розмір пені в день становить: 21%/365=0,057534%.

Кількість днів прострочення з 13.07.2018 по 06.09.2018 включно складає 21 день.

Таким чином, сума пені за період з 13.07.2018 по 06.09.2018 включно становить: 9 514 691,00 грн х 0,057534% х 21 день = 114 957,82 грн.

Відповідно до рішення Правління Національного банку України №593-рш від 06.09.2018, з 07.09.2018 облікова ставка становить 18%.

З урахуванням приписів п.200.23 ста. 200 ПК України щодо нарахування пені на рівні 120 відсотків облікової ставки НБУ, пеня встановлюється на рівні 21,6%(18%х120%) за період з 07.09.2018 по 17.09.2018. Розмір пені в день становить: 21,6%/365=0,059178%. Кількість днів прострочення з 07.09.2018 по 17.09.2018 включно складає 11 днів. Сума пені за період з 07.09.2018 по 17.09.2018 включно становить: 9514691,00 грн х 0,059178% х 11 днів = 61936,64 грн.

Отже, сума пені за прострочення бюджетного відшкодування податку на додану вартість позивачу за період з 13.07.2018 по 17.09.2018 включно складає 191596,38 грн + 114957,82 грн + 61936,84 грн = 368 490,84 грн.

Апелянтом належних і достатніх доказів на спростування доводів позивача у частині наявності підстав для стягнення пені у вказаній сумі за несвоєчасне бюджетне відшкодування податку на додану вартість по податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 року суду апеляційної інстанції не надано.

Отже, у зв'язку з тим, що своєчасне невиконання обов'язку контролюючим органом щодо надання висновку до органу казначейства, передбаченого ст. 200 ПК України (в редакція, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) щодо суми, яка підлягає відшкодуванню з бюджету спричиняло порушення права платника податків на отримання з бюджету суми відшкодування ПДВ, колегія суддів вважає, що позивачем обрано належний та ефективний спосіб захисту, саме стягнення з Державного бюджету України пені у розмірі 368490,84 грн за несвоєчасне бюджетне відшкодування ПДВ за період з 13.07.2018 по 17.09.2018, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню.

З огляду на викладене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв'язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 26.10.2018 - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 29.03.2019.

Головуючий-суддя:А.Ю. Кучма

Судді:В.О. Аліменко

Н.В. Безименна