Справа № 2140/1759/18
Суддя: Єщенко О.В.
Дата ухвалення: 2019-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 березня 2019 р.м. ОдесаСправа № 2140/1759/18
Час і місце ухвалення рішення суду 1 інстанції:

Категорія: 9.1.1 10:10 год., м. Херсон;

Дата складання повного тексту рішення суду 1 інстанції:

12.11.2018 року;

Головуючий в 1 інстанції: Дмитрієва О.О.

Пятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Єщенка О.В.

суддів Димерлія О.О.

ОСОБА_1

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 року по справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 звернувся до суду першої інстанції з позовом, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 26.07.2018 року №003661405 про застосування штрафних санкцій у розмірі 22 860 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що висновки відповідача про неоприбуткування готівки у книзі обліку доходів і витрат за період з 11.06.2018 року по 30.06.2018 року не ґрунтуються на законі, оскільки з 01.06.2018 року у фізичної особи-підприємця відсутній обовязок обліку доходів у такий спосіб. Разом з цим, позивачем дотримано вимоги щодо роздрукування фіскальних звітних чеків, їх підклеювання до відповідних сторінок КОРО, а тому несвоєчасне здійснення записів у відповідному розділі вказаної книги не може свідчити про приховування виручки від здійснення підприємницької діяльності, зокрема за період з 06.07.2018 року по 15.07.2018 року. За таких обставин, застосування штрафних санкцій відбулось необґрунтовано, не у відповідності до чинного законодавства, у звязку із чим податкове повідомлення-рішення відповідача підлягає скасуванню.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 року адміністративний позов задоволено. Суд визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 26.07.2018 року №003661405.

В апеляційній скарзі Головне управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, посилаючись на неповне зясування судом першої інстанції обставин справи, просить скасувати судове рішення та прийняти нове про відмову у задоволення позову у повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги Головне управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі посилається на те, що судом першої інстанції необґрунтовано не враховано ту обставину, що у період з 11.06.2018 року по 30.06.2018 року позивачем не оприбутковано готівку у книзі обліку доходів і витрат, відповідна книга не реєструвалась, що не може свідчити про оприбуткування доходу у розумінні п.п. 18 п. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (в редакції, яка діяла до 01.07.2018 року). Разом з цим, не оприбуткування позивачем доходу у Книзі обліку розрахункових операцій підтверджується самими відомостями вказаної книги обліку, а отже висновок суду про дотримання позивачем правил п. 11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні є необґрунтованим і безпідставним. Зазначене свідчить про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та відсутність обставин для задоволення позову.

У відзиві на апеляційну скаргу ФОП ОСОБА_2 вказує на правильність висновків суду першої, у зв'язку з чим просить відмовити контролюючому органу у задоволенні апеляційної скарги.

Оскільки сторони були належним чином повідомлені про дату, час та місце судового засідання, що підтверджується повідомленнями про вручення поштових відправлень, однак в судове засідання вони не зявились, з огляду на достатність доказів для вирішення справи за наявними матеріалами, апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до вимог п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, 16.07.2018 року на підставі наказу від 27.06.2018 року №641, направлень від 16.07.2018 року №719, №720 посадовими особами Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_2 за місцем провадження господарської діяльності в барі пабі «Пивна карта» за адресою: Херсонська область, м. Генічеськ, вул. Центральна,1, за результатом якої складено акт №0311/21/22/РРО/НОМЕР_1 (а.с. 33-34).

Зазначеною перевіркою встановлено не оприбуткування ФОП ОСОБА_2С готівкових коштів в книзі обліку доходів та витрат, а саме: за 11 червня 2018 року на суму 30,00 грн.; за 12 червня 2018 року на суму 156,50 грн.; за 31 червня 2018 року на суму 206,00 грн.; за 14 червня 2018 року на суму 137,25 грн.; за 15 червня 2018 року на суму 165,00 грн.; за 16 червня 2018 року на суму 149,00 грн.; за 17 червня 2018 року на 161,00 грн.; за 18 червня 2018 року на суму 147,00 грн.; за 19 червня 2018 року на суму 169,00 грн.; за 20 червня 2018 року на суму 203,50 грн.; за 21 червня 2018 року на суму 173,50 грн.; за 22 червня 2018 року на суму 181,00 грн.; за 23 червня 2018 року на суму 157,75 грн.; за 24 червня 2018 року на суму 155,50 грн.; за 25 червня 2018 року 162,00 грн.; за 26 червня 2018 року на суму 155,50 грн.; за 27 червня 2018 року на суму 162,00 грн.; за 28 червня 2018 року на суму 94,00 грн.; за 29 червня 2018 року на суму 165,00 грн.; за 30 червня 2018 року на суму 151,00 грн.; не оприбуткування готівкових коштів в книзі обліку розрахункових операцій, а саме: за 06 липня 2018 року на суму 153,00 грн.; за 07 липня 2018 року на суму 152,75 грн.; за 08 липня 2018 року на суму 152,00 грн.; за 09 липня 2018 року на суму152,50 грн.; за 10 липня 2018 року на суму 139,00 грн.; за 11 липня 2018 року на суму 150,50 грн.; за 12 липня 2018 року на суму 130,75 грн.; за 13 липня 2018 року на суму 144,00 грн.; за 14 липня 2018 року на суму 157,50 грн.; за 15 липня 2018 року на суму 158,50 грн.

Всього згідно акту перевірки позивачем не оприбутковано у встановленому порядку готівкових коштів на суму 4 572 грн., чим порушено вимоги п. 11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року №148.

На підставі виявлених порушень Головним управлінням ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі винесено податкове повідомлення-рішення від 26.07.2018 року №003661405 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 22 860 грн., відповідно до абз. 3 п. 1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обліку готівки» від 12.06.1995 року №436/95, виходячи з пятикратного розміру не оприбуткованих коштів.

Не погоджуючись із рішенням відповідача, посилаючись на його необґрунтованість і неправомірність, позивач звернувся до суду із цим позовом, в якому ставиться питання про скасування рішення субєкта владних повноважень.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган під час вирішення питання про накладення на позивача штрафних санкцій за період з 07.07.2018 року по 15.07.2018 року помилково послався на положення п.11 розділу 2 Положення №148, а саме на ту його частину, яка регулює оприбуткування готівки в касах установ/підприємств/відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги/застосуванням РРО та КОРО, вважає за необхідне для ФОП ОСОБА_2 здійснювати облік готівкових коштів в касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів/фіскальних звітних чеків в повній сумі в день фактичного надходження готівки, оскільки відсутні докази того, що ФОП ОСОБА_2 є установою, підприємством або відокремленим підрозділом та докази того, що він проводить готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами.

Разом з цим, суд першої інстанції встановив, що позивач підклеював та зберігав в КОРО фіскальні звітні чеки на відповідних сторінках, а тому застосування штрафних санкцій за відсутнє порушення є не правомірним.

З урахуванням встановлених фактичних обставин справи, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Колегія суддів вважає, що висновки суду першої інстанції не у повній мірі відповідають дійсним обставинам справи та нормам законодавства, що регулюють спірні правовідносини, з огляду на наступне.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами (крім банків) та їх відокремленими підрозділами незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, органами державної влади та органами місцевого самоврядування під час здійснення ними діяльності з виробництва, реалізації, придбання товарів чи іншої господарської діяльності, фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, фізичними особами, визначає Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року №148.

Згідно із п. 18 п. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року №148 (в редакції постанови Правління Національного банку України від 24.05.2018 року №54) оприбуткування готівки - проведення суб'єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі / книзі обліку доходів і витрат / книзі обліку доходів / фіскальному звітному чеку / розрахунковій квитанції.

Відповідно до п. 11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року №148 (в редакції постанови Правління Національного банку України від 24.05.2018 року №54), готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки в повній сумі.

Оприбуткуванням готівки в касах установ/підприємств та їх відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Оприбуткуванням готівки в касах фізичних осіб - підприємців, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх товарними чеками (квитанціями) і веденням книги обліку доходів і витрат (або книги обліку доходів), є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у книзі обліку доходів і витрат (або книзі обліку доходів) на підставі товарних чеків (квитанцій).

Оприбуткуванням готівки в касах відокремлених підрозділів установ/підприємств, а також у касах фізичних осіб - підприємців, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО та/або КОРО без ведення касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень на підставі даних розрахункових документів шляхом формування та друку фіскальних звітних чеків і їх підклеювання до відповідних сторінок КОРО / занесення даних розрахункових квитанцій до КОРО.

Таким чином, Положенням передбачена сукупність дій при оприбуткуванні готівки для кожних окремих субєктів господарювання, виходячи, у тому числі з порядку застування ними розрахунків.

Водночас, у разі проведення готівкових розрахунків фізичною особою-підприємцем із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій і веденням книги обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: роздрукування фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій, їх підклеювання до відповідних сторінок КОРО та своєчасне відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій.

Так, під час перевірки позивачем на вимогу контролюючого органу надано зареєстровану 24.05.2018 року за №р11 Книгу обліку розрахункових операцій, згідно якої, як не заперечується відповідачем, у період з 11.06.2018 року 05.07.2018 року позивачем відображено суми коштів від підприємницької діяльності, занесених на підставі відповідних фіскальних звітних чеків, підклеєних до відповідних сторінок КОРО.

Зазначені обставини також встановлені під час судового розгляду та підтверджуються матеріалами справи (а.с. 10-17, 43-45).

Таким чином, під час провадження своєї господарської діяльності із застосуванням реєстратора розрахункових операцій позивач не використовував книгу обліку доходів і витрат, за вказаний період всі надходження у встановленому порядку відобразив у Книзі обліку розрахункових операцій, чим дотримано вимоги п. 11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року №148 (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин).

Водночас, як встановлено під час перевірки на підставі даних КОРО та як не заперечується позивачем, у період з 06.07.2018 року по 15.07.2018 року позивач не відобразив у Книзі обліку розрахункових операцій дані розрахункових квитанцій всього на суму 1 490,5 грн.

При цьому, на думку позивача, зазначені обставини не свідчать про приховування надходжень до каси підприємця, з огляду на те, що всі фіскальні звітні чеки належним чином підклеєні у КОРО.

Разом з цим, колегія суддів враховує, що положення п. 11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року №148 (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) не містить виключень щодо випадків, які свідчать про дотримання субєктом господарської діяльності правил оприбуткування готівкових коштів, а визначає умови, сукупність яких свідчить про фактичне належне відображення виручки субєкта господарювання.

Відповідно до п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року №436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

З огляду на те, що у період з 06.07.2018 року по 15.07.2018 року позивач не відобразив у Книзі обліку розрахункових операцій дані розрахункових квитанцій всього на суму 1 490,5 грн., колегія суддів доходить висновку про обґрунтованість висновків контролюючого органу про не оприбуткування фізичною особою-підприємцем надходжень в цій сумі та правомірність штрафних санкцій у розмірі 7 452,5 грн. (5 х 1 490,5 грн.).

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що застосування штрафних санкцій згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в цій частині є правомірним і обґрунтованим та не вбачає підстав для задоволення позову в цій частині.

В іншій частині позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 є обґрунтованими та відповідають чинному законодавству, у звязку із чим рішення відповідача в частині застосування санкцій на суму 15 407,5 грн. підлягає скасуванню.

З огляду на наведене, оскільки висновки суду першої інстанції не у повній мірі відповідають обставинам справи, нормам матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідно до ст. 317 КАС України підлягає скасуванню з ухваленням нового судового рішення про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п. 2 ч. 1 ст. 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі задовольнити частково.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 року скасувати.

Ухвалити нове судове рішення, яким адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 26.07.2018 року №003661405 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 15 407,5 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її прийняття, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Повний текст постанови складено та підписано 28.03.2019 року.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: О.О. Димерлій

ОСОБА_1