Справа № 804/960/18
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2019-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 березня 2019 року

м. Дніпро

справа № 804/960/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження в місті Дніпрі

апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2018 року (головуючий суддя Кононенко О.В.)

у справі № 804/960/18

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Єврокровля»

до Державної фіскальної служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія Єврокровля» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України № 399949/40108101 від 12.12.2017, яким відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 90 від 02.11.2017;

- визнати протиправним та скасувати рішення № 566556/40108101 від 22.01.2018, яким відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 110 від 11.12.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Єврокровля».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем протиправно прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних із посиланням на надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.04.2018 адміністративний позов задоволено.

Рішення суду мотивовано тим, що в оскаржуваних рішеннях не зазначено конкретну причину для відмови в реєстрації податкових накладних, а саме: які документи не було подано платником податків, чи які документи складені з порушенням вимог законодавства.

Крім цього, на підтвердження правомірності оскаржуваних позивачем рішень відповідачем не надано протоколи засідання комісій, висновки контролюючого органу з пропозицією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації, та будь які документи чи пояснення в яких було б зазначено конкретну причину прийняття оскаржуваних рішень.

Позивачем надано на підтвердження реальності операцій за спірними податковими накладними надані первинні документи.

Також суд виходив з того, що нормами Податкового кодексу України передбачено настання такої події як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, тобто законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов’язання ДФС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку із чим суд дійшов висновку про обґрунтованість визначеного позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду як таке, що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити. Відповідач зазначає, що суд не врахував, що під час реєстрації податкових накладних виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 49.91.19-00.00, додатково надані документи не усунули порушення, що й слугувало підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

Апеляційну скаргу призначено до розгляду в судовому засіданні на 05.03.2019.

Повноважні представники сторін у судове засідання не з’явились, про час і місце судового засідання сторони повідомлені судом належним чином.

Неприбуття у судове засідання учасників справи не перешкоджає розгляду справи.

Відповідно до ч.9 ст. 205, п.2 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, внаслідок наступного.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, 24 жовтня 2017 року між ТОВ «Компанія Єврокровля» (Виконавець) та ТОВ «Одеський торговий дім»(Замовник) укладено Договір № 23/10_0168 згідно умовами якого Замовник доручає та оплачує, а Виконавець зобов'язується за рахунок власних та/або залучених сил, засобів, матеріалів та техніки, у відповідності до даного Договору, проектної документації та державних будівельних норм і правил, виконати комплекс робіт по влаштуванню покрівлі з ТПО мембрани торгівельного центру "Острів" за адресою: м. Одеса, вул. Новощіпний ряд, 2.(п. 1.1 Договору).

Пунктом 1.2 Договору визначено, що договірна ціна по Договору становить 711372,83 грн. з ПДВ. В розрахунок вартості включено: постачання матеріалів, обладнання та ремонтні роботи, згідно з Протоколом погодження Договірної ціни (Додаток №1), що є невід'ємною частиною даного Договору.

23 жовтня 2017 року сторонами підписано Додаток № 1 до Договору № 23/10_0168 «Договірна ціна по влаштуванню покрівлі з ТПО мембрани торгівельного центру «Острів» за адресою: м. Одеса, вул. Новощіпний ряд, 2», відповідно до якого визначили загальну вартість проекту 711372,83 грн. з ПДВ. Остаточний розрахунок складає 90160,95 грн. з ПДВ, якщо договірна ціна не піддавалася змінам та раніше сплачені Замовником аванси були проведені в повному обсязі.(п. 2.7. Договору)

11 грудня 2017 року сторонами підписано акт №1 приймання виконаних будівельних робіт по влаштуванню покрівлі з ТПО мембрани торгівельного центру «Острів» за адресою: м. Одеса, вул. Новощіпний ряд, 2, відповідно до якого загальна вартість робіт склала 712560,85 грн. з ПДВ.

25 жовтня 2017 року ТОВ «Компанія Єврокровля» виписано податкову накладну № 81 від 25.10.2017 (на авансовий платіж на суму 286331,84 грн. з ПДВ від 25.10.2017) та 10.11.2017 направлено на реєстрацію до ДФС України, 13.11.2017 надійшла квитанція - документ прийнято.

02 листопада 2017 року ТОВ «Компанія Єврокровля» виписано податкову накладну № 90 від 02.11.2017 (на авансовий платіж на суму 286331,84 грн. з ПДВ від 02.11.2017) та 29.11.2017 направлено на реєстрацію до ДФС України, 30.11.2017 надійшла квитанція - документ прийнято. Реєстрація зупинена; 12.12.2017 рішення ДФС України відмовлено у реєстрації.

15 листопада 2017 року ТОВ «Компанія Єврокровля» виписано податкову накладну № 94 від 15.11.2017 (на авансовий платіж на суму 48548,20 грн. з ПДВ від 15.11.2017) та 22.11.2017 направлено на реєстрацію до ДФС України, 23.11.2017 надійшла квитанція - документ прийнято.

11 грудня 2017 року ТОВ «Компанія Єврокровля» виписано податкову накладну № 110 від 11.12.2017 (на авансовий платіж на суму 91348,97 грн. з ПДВ від 11.12.2017) та 29.12.2017 направлено на реєстрацію до ДФС України, 30.12.2017 надійшла квитанція - документ прийнято. Реєстрацію зупинено; 22.01.2018 рішення ДФС відмовлено у реєстрації.

Згідно з квитанціями № 1 реєстрацію зазначених податкових накладних № 90 від 02.11.2017 та № 110 від 11.12.2017 зупинено у зв’язку із відповідністю критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеними пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567, а саме: невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 49.91.19-00.00, запропоновано надати пояснення та документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання вимог підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України позивачем подані наданні пояснення для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних від 02.11.2017 № 90 та від 11.12.2017 № 110 в обґрунтування яких зазначено наступне.

06.12.2017 ТОВ «Компанія Єврокровля» згідно повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрація якої зупинено № 0612 від 06.12.2017, надано відповідачу копії документів (видаткові накладні), які підтверджують здійснення операцій по податковій накладній № 90 від 02.11.2017:

- копію видаткової накладної № 1629 від 26.10.2017, відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «Резінекс Україна» ТПО мембрану на суму 339355,20 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 508 від 11.01.2017;

- копію видаткової накладної № 609 від 27.10.2017 відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «Дімекс Харків» шайбу на суму 6375,00 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 513 від 26.10.2017;

- копію видаткової накладної № 603 від 01.11.2017 відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «Вівал Україна» покрівельну воронку ТПО на суму 1412,02 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 534 від 01.11.2017;

- копію видаткової накладної № КТ - 00020883 від 30.11.2017, відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «КРЕП ТЕХ» будівельні матеріали на суму 16321,32 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 511 від 26.10.2017.

16.01.2018 ТОВ «Компанія Єврокровля» згідно повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено № 6 від 16.01.2018 надано пояснення, що податкова накладна № 110 від 11.12.2017 складена на дату виконання робіт. Оплата на суму 91348,97 грн. з ПДВ здійснена пізніше, а саме 27.12.2017 та направлено копії документів, які підтверджують здійснення операцій по податковій накладній № 110 від 11.12.2017: копію договору № 23/10_0168 від 24.10.2017; копію додатку №1 від 23.10.2017 до Договору № 23/10_0168 від 24.10.2017; копію акту приймання - передачі площадки від 08.11.2017; копію листа № 285 від 20.11.2017; копію акту приймання виконаних будівельних робіт № 1 від 11.12.2017; копію платіжного доручення № 1282 від 25.10.2017; копію платіжного доручення № 1319 від 02.11.2017; копію платіжного доручення № 1343 від 15.11.2017; копію платіжного доручення № 1462 від 27.12.2017; копію видаткової накладної № 1629 від 26.10.2017, відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «Резінекс Україна» ТПО мембрану на суму 339355,20 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 508 від 11.01.2017; копію видаткової накладної № 609 від 27.10.2017, відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «Дімекс Харків» шайбу на суму 6375,00 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 513 від 26.10.2017; копію видаткової накладної № 603 від 01.11.2017, відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «Вівал Україна» покрівельну воронку ТПО на суму 1412,02 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 534 від 01.11.2017; копію видаткової накладної № КТ - 00020883 від 30.11.2017, відповідно до якої ТОВ «Компанія Єврокровля» придбало у ТОВ «КРЕП ТЕХ» будівельні матеріали на суму 16321,32 грн. з ПДВ, оплачено ТОВ «Компанія Єврокровля» відповідно до платіжного доручення № 511 від 26.10.2017.

Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 12.12.2017 № 399949/40108101 та від 22.01.2018 № 566556/40108401 про відмову у реєстрації податкових накладних у зв’язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують підставу для реєстрації податкових накладних, а отже контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Порядок складення податкової накладної та реєстрація її в Єдиному реєстрі податкових накладних врегульовано ст. 201 Податкового кодексу України.

У відповідності до абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому в абз.1 п.201.7 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За положеннями п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

При цьому зі змісту п.201.10 ст.201 ПК України вбачається, що у разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН зупинена в порядку, визначеному в п.201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних в ЄРПН здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пп.201.16.4 п.201.16 цієї статті ( редакції на час виникнення спірних правовідносин).

За визначенням, наведеним у пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

В свою чергу, у п.74.2 ст.74 ПК України встановлено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями п.20.2 ст.20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У відповідності до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (в редакції на чвс виникнення спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За положеннями п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 № 190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Як вбачається з вищенаведених обставин справи, реєстрація податкових накладних № 90 від 02.11.2017 та № 110 від 11.12.2017 зупинена у зв’язку із їх відповідністю критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 49.91.19-00.00.

При цьому, відповідачем у квитанціях не визначено конкретного переліку документів, який мав би надати позивач.

«Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі – Критерії) та «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Вичерпний перелік) затверджені Наказом МФУ від 13.06.2017 № 567, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за № 753/30621.

Відповідно до п.п.1, 2 п.6 Критеріїв (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих ПН/РК, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у ПН/РК, зареєстрованих з 1 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1 пункту 6 Критеріїв та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої ПН/РК зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що ПН/РК відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої НП/РК зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Вичерпний перелік документів є наступним:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з п.2 Вичерпного переліку письмові пояснення та копії документів, зазначені у ньому, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Судом встановлено, що в спірному випадку відповідачем не надано доказів чи пояснень, які б підтверджували відповідність поданих позивачем податкових накладних від 02.11.2017 № 90 та від 11.12.2017 № 110 критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних.

Судом встановлено, що в даному випадку позивачем відповідно до Вичерпного переліку подані пояснення з доданням документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, при цьому колегія суддів звертає увагу, що надані позивачем до відповідача пояснення та додані документи в повній мірі підтверджують як операцію з поставки, так і операцію з придбання.

Разом з тим, відповідачем, як суб’єктом владних повноважень, всупереч вимог ч.2 ст.77 КАС України не доведено суду наявності виявленої фіскальним органом невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 49.91.19-00.00, не пояснено, у чому саме полягає така невідповідність, а також не доведено наявності обставин, які б свідчили про юридичну дефектність документів, поданих товариством до фіскального органу на підтвердження проведення господарської операції з поставки та підстави не взяття до уваги комісією ДФС цих документів.

Як вірно зазначено судом першої інстанції, не наведення відповідачем конкретного підпункту п. 6 Критеріїв є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним конкретним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладеної, а не будь-яких на власний розсуд.

Враховуючи вищевикладене та приймаючи до уваги, що податкові накладні від 02.11.2017 № 90 та від 11.12.2017 № 110 видані в межах операцій, які є об'єктом оподаткування, покупець є платником ПДВ, наявні первинні документи кореспондуються між собою, зокрема, щодо номенклатури поставки, податкові накладні подані для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а в свою чергу відповідачем не доведено наявності інших підстав для зупинення реєстрації і відмови у реєстрації податкової накладної, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність у відповідача законних підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які не ґрунтуються на вимогах податкового законодавства та не враховують наведені вище фактичні обставини.

Стосовно доводів відповідача з приводу дискреційних повноважень ДФС при прийнятті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, суд апеляційної інстанції зазначає, що суб’єкт владних повноважень дійсно наділений правом діяти в межах власної дискреції, при прийнятті рішень, віднесених до його компетенції. При цьому, зобов’язання відповідача вчинити дії по реєстрації податкової накладної в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем вже було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття відповідачем оскаржуваного рішення, згідно приписів КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб’єкта владних повноважень зобов’язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

Відтак, судом першої інстанції при вирішенні даної справи не було порушено дискреційних повноважень відповідача.

За викладених обставин, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для зміни або скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2018 року у справі № 804/960/18 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили відповідно до ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко