Справа № 460/3042/18
Суддя: Борискін С.А.
Дата ухвалення: 2019-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

27 березня 2019 року м. Рівне №460/3042/18

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Ковальчук Г.М та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1,

відповідача: представник ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ОСОБА_3
доГоловного управління ДФС у Рівненській області
про визнання протиправною та скасування вимоги, -
В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 (далі ОСОБА_3, позивач) звернулась до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі відповідач), в якому просила визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДФС у Рівненській області про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 №Ф-167 на суму 34707,92 грн.

На обґрунтування позовних вимог зазначає, що 28.11.2018 нею було отримано оскаржувану вимогу від 06.11.2018 №Ф-167, визначена у якій сума заборгованості зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообовязкове державне соціальне страхування є необґрунтованою, оскільки з листопада 2014 року вона фактично припинила підприємницьку діяльність та не подає податкової звітності. Наголошує, що протягом 2014-2018 років жодних податкових повідомлень-рішень чи іншої інформації від податкових органів на її адресу не надходило. Враховуючи неотримання податкового повідомлення-рішення, яке б визначало її зобовязання про сплату ЄСВ, вважає, що вказані відповідачем податкові зобовязання не набрали статусу узгодженого податкового боргу, а отже надіслання їй податкової вимоги є передчасним. Крім того, вважає порушеним порядок надіслання спірної податкової вимоги. З огляду на наведене, просить позов задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою суду від 17.12.2018 відкрито спрощене позовне провадження у справі. Розгляд справи по суті призначено у відкритому судовому засіданні на 23.01.2019 о 09:15 год. в залі судових засідань Рівненського окружного адміністративного суду (м. Рівне, вул. 16 Липня 87).

Ухвалою суду від 23.01.2019 клопотання представника відповідача про продовження строку на подання відзиву на позовну заяву по справі №460/3042/18 задоволено та прийнято поданий відзив на позовну заяву з доказами від 16.01.2019 за вх.№732/19. Розгляд адміністративної справи відкладено до 18.02.2019 до 16:00 год.

Відповідно до поданого відзиву на позовну заяву, відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог. Зазначає на обґрунтування таких заперечень, що вимога про сплату боргу від 06.11.2018 №Ф-167 є правомірною, оскільки за даними інформаційної системи органів доходів і зборів ФОП ОСОБА_3 з 17.08.1999 перебувала на обліку в Головному управлінні ДФС у Рівненській області, Сарненське управління, Вараська ДПІ (м.Вараш) як платник податків, з 01.01.2012 по 02.07.2015 - на спрощеній системі оподаткування, а з 02.07.2015 - на загальній системі оподаткування. За даними відомостей державного реєстратора, 30.11.2018 внесений запис до Єдиного державного реєстру про рішення фізичної особи-підприємця щодо припинення нею підприємницької діяльності. Головним управлінням ДФС у Рівненській області 06.11.2018 виставлено вимогу про сплату боргу (недоїмки), з огляду на те, що в інтегрованій картці платника позивача станом на 09.01.2019 обліковується заборгованість зі сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне страхування в сумі 34707,92 грн., в тому числі: за 2011-2012 та І, II квартали 2013 р. -7720,78 грн.(сальдо розрахунків платника єдиного внеску отриманої з Пенсійного фонду України на 01.10.2013), за III квартал 2013 р. - 1194,03 грн.; за IV квартал 2013р. - 1218,67 грн.; за І квартал 2014р.- 1267,95грн.; за II квартал 2014р.- 1267,95грн.; за III квартал 2014р.- 1267,95грн.; за IV квартал 2014р.- 1267,95грн.; за І квартал 2015р.- 1267,95грн.; за II квартал 2015р.- 1267,95грн.; за 2017 рік - 8448 грн.; за І квартал 2018р.- 2457,18грн.; за II квартал 2018р.- 2457,18 грн.; за III квартал 2018р.- 2457,18 грн. За таких обставин, просить у задоволенні позову відмовити повністю (а.с.22-25).

Не погоджуючись з аргументами відповідача, позивач подала відповідь на відзив. Зазначила про те, що відзив поданий з порушеннями вимог Кодексу адміністративного судочинства України, а також про те, що спірна вимога не містить відомостей про факт виникнення грошового зобовязання (а.с.27-30).

18.02.2019 судове засідання відкладено до 18.03.2019 на 14:30 год., у зв'язку з задоволенням клопотання позивача щодо відкладення розгляду справи.

18.03.2019 у судовому засіданні оголошено перерву до 27.03.2019 на 12:00 год., у зв'язку з необхідністю одержання нових доказів.

Ухвалою суду від 27.03.2019 прийнято відмову представника позивача від позову в частині позовних вимог у адміністративній справі №460/3042/18. Закрито провадження в адміністративній справі №460/3042/18 в частині позовних вимог про визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДФС у Рівненській області про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 №Ф-167 в частині суми 15819,54 грн. за період з 2017 року по ІІІ квартал 2018 року.

У судовому засіданні 27.03.2019 представник позивача позовні вимоги про визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДФС у Рівненській області про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 №Ф-167 на суму 18 888,38 грн. з підстав, наведених у позовній заяві та відповіді на відзив. Окрім того, наголошував на неправомірності такої вимоги з огляду також і на те, що до неї не було долучено розрахунку. Просив позов задовольнити повністю.

У судовому засіданні 27.03.2019 представник відповідача проти позовних вимог заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Просив відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, повно та всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими доказами, судом встановлено наступне.

11.08.1999 виконавчим комітетом Кузнецовської міської ради Рівненської області зареєстровано ОСОБА_3 як фізичну особу-підприємця за №2 002217, що підтверджується виписками з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців №205279 від 18.01.2012 та від 19.12.2012 №622165 та витягами з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 18.01.2012 №898660, від 07.02.2019 №24274922 (а.с.11-13).

З 17.08.1999 ФОП ОСОБА_3 перебувала на обліку в Сарненській обєднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області (Вараське відділення) як платник податків, з 01.01.2012 на спрощеній системі оподаткування (а.с.48).

30.05.2012 Кузнецовською ОСОБА_4 субєкту господарювання ОСОБА_3 видано свідоцтво платника єдиного податку серії Б №426231, відповідно до змісту якого позивач з 01.01.2012 переходить на спрощену систему оподаткування з ставкою єдиного податку 20% (а.с.14).

Відповідно до листа Головного управління ДФС у Рівненській області від 24.01.2019 за №857/ФОП/17-00-52-13, у ФОП ОСОБА_3, станом на 01.07.2015 рахувалась заборгованість зі сплати єдиного податку з фізичних осіб у розмірі 1947,8 грн., що відповідно до абз.8 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового кодексу України зобовязує платника перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом України. Зважаючи на зазначене, 01.07.2015 ФОП ОСОБА_3 виключено з реєстру платника єдиного податку, про що повідомлено платника листом Кузнецовської ОДПІ від 02.07.2015 за №288/724/17-18-17 (а.с.45).

Тобто, з 02.07.2015 позивач перебувала на загальній системі оподаткування.

03.11.2015 Кузнецовською ОДПІ ГУ ДФС у Рівненській області прийнято рішення № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким до ФОП ОСОБА_3 застосовано штраф у розмірі 150 грн. (10% до 01.01.2015), а також нараховано пеню у розмірі 997,2 грн. (0,1% від суми недоїмки) в загальній сумі 1147,20 грн.

Вказане рішення 05.11.2015 надіслано позивачу листом з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення та 04.12.2015 повернене за закінченням терміну зберігання (а.с.24).

Докази оскарження вказаного рішення суду матеріали справи не містять.

06.11.2018 Головним управлінням ДФС у Рівненській області, відповідно до ст. 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування" та на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, ФОП ОСОБА_3 виставлено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-167 на загальну суму боргу 34707,92 грн., з яких: 33560, 72 грн. недоїмка, 150,00 грн. штраф, 997,20 грн. пеня (а.с.9).

Вказана вимога 26.11.2018 надіслана позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримана ним 28.11.2018, що не заперечувалось сторонами (а.с.10).

Згідно з даними відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 30.11.2018 внесено запис про рішення ФОП ОСОБА_3 щодо припинення нею підприємницької діяльності, а також знято з податкового обліку (а.с.44, 48).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (далі Закон України №2464-VI, в редакції на час винесення спірної вимоги), єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Згідно з п.6 ч.1 ст.1 Закону України №2464-VI, недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Пунктом 4 частини 1 статті 4 Закону України №2464-VI передбачено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Пунктом 2 частини 1 статті 7 Закону України №2464-VI визначено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Частинами 2-3 статті 9 Закону України №2464-VI встановлено, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

За приписами абз.3 ч.8 ст.9 Закону України №2464-VI платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобовязані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Згідно з ч.11 ст.9 Закону України №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Відповідно до приписів ч.1,2 ст.25 Закону України №2464-VI рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов'язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

У разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів (ч.3 ст.25 Закону №2464-VI).

Згідно з ч.4 ст.25 Закону України №2464-VI орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов'язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Суд зауважує, що положеннями ч.4 ст.25 Закону України №2464-VI, що також кореспондують положенням п.5 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, передбачено можливість платника оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку, у випадку з його незгоди з визначеною у податковій вимозі сумою боргу (недоїмки).

Доказів оскарження спірної вимоги в адміністративному порядку позивачем суду надано не було.

Твердження представника позивача про неправомірність такої вимоги з огляду на те, що до неї не було долучено розрахунку, суд вважає необґрунтованими та безпідставними, оскільки відповідно до вимог чинного законодавства формування та надсилання розрахунку до податкової вимоги не вимагається, а передбачається лише можливість оскарження вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Пунктом 3 Розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953 (далі Інструкція), передбачено, що органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним у підпунктах 1, 2 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 10 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій); платникам, зазначеним у підпунктах 3, 4, 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Вимога про сплату боргу (недоїмки), окрім загальних реквізитів, повинна містити відомості про розмір боргу, у тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов'язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

Пунктом 4 Розділу VI Інструкції визначено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи). Орган доходів і зборів веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції. При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: 1 частина - літера "Ю" (вимога до юридичної особи) або "Ф" (вимога до фізичної особи), 2 частина - порядковий номер, 3 частина - літера "У" (узгоджена вимога). Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.

Після формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та внесення даних до відповідного реєстру вимога надсилається (вручається) платнику. При надсиланні вимоги платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення корінець вимоги залишається в органі доходів і зборів. При врученні вимоги платнику під підпис така вимога залишається у платника, а корінець вимоги, на якому платник проставляє свій підпис,- в органі доходів і зборів.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи або його відокремленого підрозділу, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

Матеріалами справи підтверджується дотримання порядку формування та надіслання вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 №Ф-167.

Пунктом 5 Розділу VI Інструкції встановлено, що протягом десяти календарних днів з дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки) платник зобов'язаний сплатити зазначені у вимозі суми недоїмки, штрафів та пені.

Відповідно до приписів п.6 Розділу VI Інструкції вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо: сума боргу (недоїмки) самостійно погашається платником; орган доходів і зборів скасовує або змінює раніше зазначену суму боргу (недоїмки) внаслідок її узгодження або оскарження; вимога органу доходів і зборів про сплату боргу (недоїмки) скасовується чи змінюється судом (господарським судом); борг (недоїмка) списується у випадках, передбачених статтею 25 Закону, в порядку, визначеному пунктами 9 - 11 цього розділу; є рішення суду про стягнення відповідних сум боргу (недоїмки), що зазначені у вимозі.

Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату боргу (недоїмки), якщо їх застосування пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки.

Згідно з ч. 16 ст. 25 Закону № 2464-VI, строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Як встановлено судом, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 №Ф-167 винесена на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, тобто на підставі даних інтегрованої картки платника податків.

З інтегрованої картки платника податків судом встановлено, що станом на 31.10.2018 за ФОП ОСОБА_3 обліковується борг по сплаті боргу (недоїмки) на загальну суму 34707,92 грн. (а.с.68-72).

Жодних доказів на підтвердження того, що позивач має право на звільнення від сплати єдиного внеску та доказів того, що вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, суду надано не було.

Тому, у ОСОБА_3 наявний обовязок зі сплати недоїмки, штрафу та пені по єдиному внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на загальну суму 34707,92 грн.

Разом з тим, у судовому засіданні 27.03.2018 представник позивача визнав правовірність виставленого позивачу боргу за період з 2017 року по ІІІ квартал 2018 року на суму 15819,54 грн.

З огляду на наведене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДФС у Рівненській області про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 №Ф-167 на суму 18 888,38 грн. (з розрахунку: 34707,92 грн. - 15819,54 грн.).

Відповідно до ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи те, що факт наявності заборгованості зі сплати єдиного внеску повністю підтверджується інтегрованими картками платника, рішенням від 03.11.2015 № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, долученими відповідачем до матеріалів справи, та іншими доказами, наявність заборгованості не спростована позивачем, суд дійшов висновку, що відповідачем під час розгляду даної адміністративної справи на підставі належних та допустимих доказів повністю доведено правомірність своїх дій, тому у задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

Згідно з ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати не стягуються.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_3 (АДРЕСА_1, 34400; РНОКПП НОМЕР_1) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м.Рівне, 33023; ) про визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДФС у Рівненській області про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 №Ф-167 на суму 18 888,38 грн. - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 29 березня 2019 року.

Суддя Борискін С.А.