Справа № 1.380.2019.000153
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2019-03-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №1.380.2019.000153
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.

секретар судового засідання Сільник Н.Є.

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про скасування рішень, зобовязання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (далі позивач, ФОП ОСОБА_3Л.) до Головного управління ДФС у Львівській області (далі відповідач 1, ГУ ДФС у Львівській області), Державної фіскальної служби України (далі відповідач 2, ДФС України), в якій просить суд:

- скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 16.11.2018 № 990701/НОМЕР_1 та № 990739/НОМЕР_1, від 21.11.2018 № 996482/НОМЕР_1;

- зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018, № 31 від 16.07.2018.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018, № 31 від 16.07.2018. Проте, позивачу було надіслано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних з підстав, що ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати позивачу пояснення та /або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПП. Позивач вказує, що на виконання вище зазначених вимог, ним було надано пояснення та документи на підтвердження здійснення реальності господарської операції. Проте, відповідач 1 прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання позивачем копій документів. Стверджує, що позивач не відповідає жодному ризиковому критерію визначеному у пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Окрім того, позивач зазначив, що відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації ПН не зазначено, які документи необхідно надати позивачу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПП, як і не зазначено, якому саме із критерії визначених у пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку відповідає позивач. З огляду на викладене, позивач просив суд задовольнити позовні вимоги.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідачів у встановлений судом строк подав відзив на позов, в якому просив відмовити в задоволенні позовних вимог. Заперечення мотивує тим, що причиною відмови у реєстрації податкових накладних було ненадання документів на оплату на придбання та реалізацію товару. З огляду на викладене, відповідач вважає, що у комісії ГУ ДФС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірної податкової накладної, а тому рішення є правомірним.

Представник відповідачів в судовому засіданні щодо задоволення позовних вимог заперечив, з підстав викладених у відзиві на позов.

Згідно з пунктом 3 частини 3 статті 246 КАС України, суд зазначає, що ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 04 лютого 2019 року було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

В підготовчому засіданні 19.03.2019 протокольною ухвалою суду закінчив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідачів, дослідивши подані суду письмові докази, суд встановив наступне.

Суд встановив, що 7 грудня 2001 року ОСОБА_3 було зареєстровано, як фізичну особу-підприємця, РНОКПП НОМЕР_1, адреса: 82200, Львівська область, м. Трускавець, вул. І. Мазепи, 19/30.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами у справі, між ФОП ОСОБА_3 (далі Постачальник) та ПП «БКФ Осанна» (далі Покупець) було укладено договір поставки № 040417 (далі Договір № 040417), відповідно до умов якого Постачальник зобовязується передати в погоджені строки (строк) другій стороні Покупцеві Товар (товари), а Покупець зобовязується прийняти Товар (товари) і сплатити за нього згідно з умовами цього Договору.

Згідно з п. 1.2 Договору № 040417 предметом поставки є будівельні та інертні матеріали (в т.ч. відсів, гравій, пісок, піщаник, щебінь, цемент). Асортимент, кількість і ціна товару встановлюється Сторонами в погоджених Постачальником усних або письмових заявках Покупця.

Вартість товару і порядок розрахунків визначено у п. 2 Договору № 040417.

Відповідно до п. 3.1 Договору № 040417 Постачальник, на основі заявок Покупця, поставляє товар згідно видаткових накладних, які є невідємною частиною даного Договору.

Згідно з п. 3.2 Договору № 040417 терміни поставки товару узгоджуються сторонами в кожному конкретному випадку.

Відповідно до п. 3.7 Договору № 040417 перехід права власності на товар відбувається в момент передачі товару з відповідним оформленням Постачальником відпускних документів.

30 квітня 2018 року ФОП ОСОБА_3 на адресу ПП "БКФ Осанна" згідно з листом -клопотанням № 7/04 від 27.04.2018 та відповідно до договору № 040417 від 04.04.2017 було реалізовано залізобетонні конструкції 1ПК 63-15-8А800, 1ПК 63-12- 8А800, ПТП 20-10 в кількості 10 шт. згідно накладної № 121, довіреність на отримання товару № 20.

Позивачем під час здійснення вищезгаданої господарської операції було оформлено та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних для реєстрації податкову накладну від 30.04.2018 № 30.

19 червня 2018 року ФОП ОСОБА_3 на адресу ПП "БКФ Осанна" відповідно до договору № 040417 від 04.04.2017 було відвантажено на транспорт Покупця Мерседес-Бенц номерний знак НОМЕР_2 панелі залізобетонні 1ПК 46-12-8, ПК 59.12.8, ПК 63.12.8 в кількості 10 шт. згідно накладної № 243, довіреність на отримання товару № 26.

Позивачем під час здійснення вищезгаданої господарської операції було оформлено та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних для реєстрації податкову накладну від 19.06.2018 № 49.

16 липня 2018 року ФОП ОСОБА_3 на адресу ПП "БКФ Осанна" відповідно до договору № 040417 від 04.04.2017 було відвантажено на транспорт Покупця Мерседес-Бенц номерний знак НОМЕР_2 панелі залізобетонні 1ПК 63-12-8А800, ПК 32.15.8, ПК 32.12.8, 3 ПП 21-71п, плита балконна ІП-1 в кількості 14 шт. згідно накладної № 251, довіреність на отримання товару № 33.

Позивачем під час здійснення вищезгаданої господарської операції було оформлено та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних для реєстрації податкову накладну від 16.07.2018 № 31.

Однак, через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів ДФС України було направило позивачу квитанції від 10.05.2018 № НОМЕР_3, від 13.07.2018 № НОМЕР_4, від 30.07.2018 НОМЕР_5, в яких містилась інформація про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідно до пункту 201.16 ст.201 ПК України, оскільки податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено: показник D та Р та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

ФОП ОСОБА_3 надало пояснення № 4 від 15.11.2018, № 2 від 13.11.2018, № 3 від 14.11.2018 та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення:

- № 990701/НОМЕР_1 від 16.11.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 49 від 19.06.2018;

- № 990739/НОМЕР_1 від 16.11.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 31 від 16.07.2018;

- № 996482/НОМЕР_1 від 21.11.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 30 від 30.04.2018.

Позивач вважаючи вказані рішення протиправними звернувся із скаргами до ДФС України.

Проте, ДФС України рішеннями від 05.12.2018 № 48439//2, № 48440//2 та від 10.12.2018 № 50112//2 залишила скарги позивача без задоволення, а рішення № 990701/НОМЕР_1 від 16.11.2018, № 990739/НОМЕР_1 від 16.11.2018, № 996482/НОМЕР_1 від 21.11.2018 без змін.

Позивач вважає, що рішення комісії ГУ ДФС України у Львівській області про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН від 16.11.2018 № 990701/НОМЕР_1, № 990739/НОМЕР_1 та від 21.11.2018 № 996482/НОМЕР_1 є протиправними, у зв'язку з чим позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно з підпунктами а, б пункту 185.1. статті 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 2 Постанови Кабінету ОСОБА_4 України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

01.01.2018 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" № 2245-VIII від 07.12.2017. Вказаним Законом, пункт 201.16. Податкового кодексу України викладено в новій редакції, за якою: "Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом ОСОБА_4 України".

На виконання вказаної норми Кабінетом ОСОБА_4 України прийнята постанова № 117 від 21.02.2018 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (надалі - Постанова КМУ № 117).

Пунктом 2 вказаної Постанови передбачено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України № 2245-VIII від 07.12.2017 та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН/РК не підлягають моніторингу та реєструються в ЄРПН за умови відповідності одній із цих ознак:

- ПН, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

- обсяг постачання, зазначений в ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН у поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в ЄРПН ПН/РК, становить менше 500 тис. грн. та керівник платника обіймає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

- одночасно значення показників D та P мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК, сум єдиного внеску та податків і зборів (крім суми ПДВ, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником в ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК;

P - сума ПДВ, зазначена платником у ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію ПН/РК;

P м - найбільша місячна сума ПДВ, зазначена у ПН/РК, зареєстрованих платником в ЄРПН за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховує ДФС станом на перше число календарного місяця і 10 числа платник може переглянути зазначений показник в електронному кабінеті.

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Положення п.п.6 та 7 Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків фіскальних органів.

Проте, як вбачається із змісту квитанцій від 10.05.2018 № НОМЕР_3, від 13.07.2018 № НОМЕР_4, від 30.07.2018 НОМЕР_5 про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підставою для зупинення реєстрації податкових накладних позивача № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018 та № 31 від 16.07.2018 було те, що податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6. п.1. Критеріїв ризиковості платника податку.

Тобто, відповідачем застосовано формулювання, яке п.п. 6 та 7 Порядку № 117 не передбачено, а відтак реєстрацію податкових накладних зупинено з підстав, які не передбачені законодавством.

Так, згідно з пп. 1.6. п.1. Критеріїв ризиковості платника податку, оприлюднених листом ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, комісії Головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований)з а адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Втім, встановити із наявної в матеріалах справи копії квитанцій від 10.05.2018 № НОМЕР_3, від 13.07.2018 № НОМЕР_4, від 30.07.2018 НОМЕР_5, які саме із перелічених критеріїв пп. 1.6. п.1. Критеріїв ризиковості платника податку стосуються саме позивача неможливо.

Під час розгляду справи судом, відповідачами не було надано суду жодних доказів щодо приналежності позивача до перелічених категорій ризикових платників податків.

Відповідно до п.п. 14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. (п. 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних)

З наведеного слідує, що виключного переліку документів, що надаються на підтвердження господарської операції не встановлено.

На підтвердження реальності господарської операції позивачем було подано пояснення та копії первинних документів.

Як слідує із змісту наявних в матеріалах справи копій повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинено, позивач надав відповідачу пояснення по кожній податковій накладній реєстрація яких була зупинена.

З наявних у матеріалах справи письмових доказів вбачається, що рішеннями комісії ГУ ДФС у Львівській області від 16.11.2018 № 990701/НОМЕР_1, № 990739/НОМЕР_1 та від 21.11.2018 № 996482/НОМЕР_1 відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018 та № 31 від 16.07.2018 в ЄРПН з підстави ненадання платником податку копій документів, зокрема:

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у справі письмовими доказами, а саме документами, які були надані позивачем суду та відповідачу на підтвердження здійснення господарської операції, зокрема:

- податкова накладна № 30 від 30.04.2018:договір поставки № 040417 від 04.04.2017;лист-клопотання № 7/04 від 27.04.2018;довіреність покупця № 20 від 27.04.2018;видаткова накладна № РН-000121 від 30.04.2018;товаро-транспортні накладні від 15.03.2018, 18.04.2018, 20.04.2018;банківська виписка щодо отримання оплати покупця від 14.06.2018;договір поставки ДПМОУ "Львівський завод збірних конструкцій" № 14 від 02.01.2018;накладні на придбання ТМЦ № 567 від 15.03.2018, № 843 від 18.04.2018, № 850 від 20.04.2018;паспорт на ТМЦ № 66 від 27.07.2018, № 67 від 27.07.2018;банківська виписка щодо оплати постачальнику від 31.05.2018;договір тимчасового зберігання № 010318 від 01.03.2018;акти прийому-передачі на тимчасове зберігання від 15.03.2018, 18.04.2018, 20.04.2018;акт повернення з тимчасового зберігання від 30.04.2018;витяг з ЄДР № НОМЕР_6 від 05.04.2018 щодо видів діяльності підприємця; наказ ФОП ОСОБА_3 №2 від 30.03.2018 про затвердження штатного розпису; штатний розпис від 30.03.2018;відомість нарахування зарплати за квітень 2018 року;

- податкова накладна № 49 від 19.06.2018: договір поставки № 040417 від 04.04.2017; довіреність покупця № 26 від 18.06.2018; видаткова накладна № РН-000243 від 19.06.2018;товаро-транспортна накладна від 19.06.2018;банківська виписка щодо отримання оплати покупця від 16.07.2018;договір поставки ДПМОУ "Львівський завод збірних конструкцій" № 14 від 02.01.2018; накладна на придбання ТМЦ № 1502 від 19.06.2018;паспорт на ТМЦ № 68 від 27.07.2018р.;картка обліку розрахунків з контрагентом ДП МОУ "Львівський завод збірних конструкцій" станом на 30.06.2018;протокол взаєморозрахунків № 6 від 30.06.2018;банківська виписка щодо оплати постачальнику від 07.06.2018;банківська виписка щодо оплати постачальнику від 17.07.2018;витяг з ЄДР № НОМЕР_7 від 15.06.2018 щодо видів діяльності підприємця; наказ ФОП ОСОБА_3 №2 від 30.03.2018 про затвердження штатного розпису; штатний розпис від 30.03.2018;відомість нарахування зарплати за червень 2018 року;

- податкова накладна № 31 від16.07.2018: договір поставки № 040417 від 04.04.2017;довіреність покупця № 33 від 16.07.2018;видаткова накладна№ РН-000251 від 16.07.2018;товаро-транспортна накладна від 16.07.2018;банківська виписка щодо отримання оплати покупця від 06.08.2018;договір поставки ДПМОУ "Львівський завод збірних конструкцій" № 14 від 02.01.2018;накладна на придбання ТМЦ № 1788 від 16.07.2018;паспорт на ТМЦ №69 від 27.07.2018;картка обліку розрахунків з контрагентом ДП МОУ "Львівський завод збірних конструкцій" станом на 31.07.2018;банківська виписка щодо оплати постачальнику від 24.07.2018р.;банківська виписка щодо оплати постачальнику від 26.07.2018р.;банківська виписка щодо оплати постачальнику від 27.07.2018р.;витяг з ЄДР № НОМЕР_7 від 15.06.2018 щодо видів діяльності підприємця; наказ ФОП ОСОБА_3 №3 від 02.07.2018 про затвердження штатного розпису; штатний розпис від 02.07.2018;відомість нарахування зарплати за липень 2018 року.

Як вбачається із матеріалів справи 30 квітня 2018 року ФОП ОСОБА_3 на адресу ПП "БКФ Осанна" згідно листа -клопотання № 7/04 від 27.04.2018 та відповідно до договору № 040417 від 04.04.2017 було реалізовано залізобетонні конструкції 1ПК 63-15-8А800, 1ПК 63-12- 8А800, ПТП 20-10 в кількості 10 шт. згідно накладної № 121, довіреність на отримання товару № 20. Залізобетонні конструкції ОСОБА_3 отримав від ДП МОУ "Львівський завод збірних конструкцій" за прибутковими накладними № 567 від 15.03.2018, № 843 від 18.04.2018, № 850 від 20.04.2018, відповідно до договору № 14 від 02.01.2018, паспорт на ТМЦ № 66 та № 67 від 27.07.2018. Вказані залізобетонні вироби завезено транспортом ПП "БКФ Осанна" Мерседес-Бенц, номерний знак НОМЕР_2, ТТН від 15.03.2018, від 18.04.2018, від 20.04.2018 на будівельний майданчик ПП "БКФ Осанна" та передано згідно актів передачі від 15.03.2018, від 18.04.2018, від 20.04.2018 на тимчасове зберігання відповідно до договору тимчасового зберігання № 010318 від 01.03.2018. Залізобетонні вироби частково повернено згідно акту повернення від 30.04.2018. Накладну № 121 від 30.04.2018 покупець повністю оплатив 14.06.2018. Оплату за залізобетонні конструкції постачальнику перераховано 31.05.2018.

Позивачем під час здійснення вищезгаданої господарської операції було оформлено та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних для реєстрації податкову накладну від 30.04.2018 № 30.

19 червня 2018 року ФОП ОСОБА_3 на адресу ПП "БКФ Осанна" відповідно до договору № 040417 від 04.04.2017 було відвантажено на транспорт Покупця Мерседес-Бенц номерний знак НОМЕР_2 панелі залізобетонні 1ПК 46-12-8, ПК 59.12.8, ПК 63.12.8 в кількості 10 шт. згідно накладної № 243, довіреність на отримання товару № 26. Вказані панелі залізобетонні ОСОБА_3 отримав від ДП МОУ "Львівський завод збірних конструкцій" за прибутковою накладною № 1502 від 19.06.2018, відповідно до договору № 14 від 02.01.2018, паспорт на ТМЦ № 68 від 27.07.2018. Накладну № 243 від 19.06.2018 покупець повністю оплатив 16.07.2018. Часткову оплату за залізобетонні конструкції постачальнику перераховано 07.06.2018, 17.07.2018, а також закрито Протоколом взаєморозрахунків № 6 від 30.06.2018.

Позивачем під час здійснення вищезгаданої господарської операції було оформлено та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних для реєстрації податкову накладну від 19.06.2018 № 49.

16 липня 2018 року ФОП ОСОБА_3 на адресу ПП "БКФ Осанна" відповідно до договору № 040417 від 04.04.2017 було відвантажено на транспорт Покупця Мерседес-Бенц номерний знак НОМЕР_2 панелі залізобетонні 1ПК 63-12-8А800, ПК 32.15.8, ПК 32.12.8, 3 ПП 21-71п, плита балконна ІП-1 в кількості 14 шт. згідно накладної № 251, довіреність на отримання товару № 33. Вказані панелі залізобетонні ОСОБА_3 отримав від ДП МОУ "Львівський завод збірних конструкцій" за прибутковою накладною № 1788 від 16.07.2018, відповідно до договору № 14 від 02.01.2018, паспорт на ТМЦ № 69 від 27.07.2018. Накладну № 251 від 16.07.2018 покупець повністю оплатив 06.08.2018. Часткову оплату плату за залізобетонні конструкції постачальнику перераховано 24.07.2018, 26.07.2018, 27.07.2018.

Позивачем під час здійснення вищезгаданої господарської операції було оформлено та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних для реєстрації податкову накладну від 16.07.2018 № 31.

Таким чином, рішення комісії не містить чіткого визначення підстав для прийняття комісією ГУ ДФС у Львівській області рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки у такому не вказано, які саме документи не надані позивачем, не зазначено, якими мотивами керувалася комісія ГУ ДФС у Львівській області, вважаючи, що надані документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Отже, оскаржуване рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області містить формальну підставу для його прийняття, що зазначена у Постанові КМУ №117, а саме: ненадання платником податку копій документів.

Так відповідно до п. 21. Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету ОСОБА_4 України від 21 лютого 2018 р. № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до ст. 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та підлягає застосуванню національними судами при розгляді справ.

В своїй судовій практиці Європейський суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу належного урядування. Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер'їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року).

Зокрема на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (Toscuta and Others v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер'їлдіз проти Туреччини" (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та "Беєлер проти Італії" (Beyeler v. Italy), п. 119).

Крім того, Резолюцією Комітету ОСОБА_4 Європи 77 (31) від 28.09.1977 урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративній практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, в адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

В ході реалізації цих принципів слід ураховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є:

- право бути вислуханим, що означає, що щодо будь-якого адміністративного акта, який за своїм характером може несприятливо впливати на права, свободи або інтереси особи, така особа може пред'явити факти й аргументи та, у відповідних випадках, докази, що будуть ураховані адміністративним органом;

- виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

Відтак, суд вважає, що дії відповідача стосовно прийняття оскаржуваного рішення, в якому не наведені мотиви його ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету ОСОБА_4 Європи 77 (31) від 28.09.1977 року, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний звязок наданих сторонами доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що надані позивачем докази, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, підтверджують відповідність суті укладеного позивачем правочину та відповідають вимогам чинного законодавства України, а відтак податкова накладна № 29 від 05.07.2018 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до приписів частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних позивача прийнято необґрунтовано з порушенням вимог зазначених вище нормативно-правових актів, без зазначення у них мотивів їх прийняття, тому позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішень підлягає до задоволення.

Стосовно позовної вимоги зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018 та № 31 від 16.07.2018, суд зазначає наступне.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003).

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Реалізація суб'єктами публічної адміністрації своїх повноважень, які є законодавчо визначеними, що випливає з положень ч. 2 ст. 19 Конституції України, здійснюється в межах відповідної законної дискреції.

Відповідно до Рекомендацій Комітету ОСОБА_4 Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб'єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.

При цьому, відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб'єкта владних повноважень.

Так, у відповідності до абзацу 3 пункту 10.3 постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20.05.2013 № 7 Про судове рішення в адміністративній справі, суд може ухвалити постанову про зобов'язання відповідача прийняти рішення певного змісту за винятком випадків, коли суб'єкт владних повноважень відповідно до закону приймає рішення на власний розсуд.

Відповідно до пункту 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

протягом пяти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень;

протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018 та № 31 від 16.07.2018, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, є достатні підстави для прийняття комісією рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних.

Відтак, позовна вимога про зобовязання ДФС України зареєструвати в ЄРПН подані ФОП ОСОБА_3 податкові накладні № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018 та № 31 від 16.07.2018 є обґрунтованою та підлягає до задоволення.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено факт правомірності своїх дій та рішення.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення в повному обсязі.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.11.2018 № 990701/НОМЕР_1 та № 990739/НОМЕР_1, від 21.11.2018 № 996482/НОМЕР_1.

Зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні № 30 від 30.04.2018, № 49 від 19.06.2018, № 31 від 16.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДФС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) за рахунок його бюджетних асигнувань 2881 (дві тисячі вісімсот вісімдесят одну) грн 50 коп сплаченого судового збору на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (82200, Львівська область, м. Трускавець, вул. І Мазепи, 19/30, РНОКПП НОМЕР_1).

Стягнути з Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) за рахунок її бюджетних асигнувань 2881 (дві тисячі вісімсот вісімдесят одну) грн 50 коп сплаченого судового збору на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (82200, Львівська область, м. Трускавець, вул. І Мазепи, 19/30, РНОКПП НОМЕР_1).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 01.04.2019.

Суддя Р.М. Брильовський