Справа № 2040/6639/18
Суддя: Яковенко М.М.
Дата ухвалення: 2019-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2019 р.Справа № 2040/6639/18
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Яковенка М.М.

суддів: Лях О.П., Бегунц А.О.

секретарі судового засідання: Жданюк Г.О.

за участі представників:

позивача ОСОБА_1

відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2018 року по справі № 2040/6639/18 (головуючий І інстанції: Кухар М.Д., повний текст складено 03.12.2018 року) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ДВОРІЧАНСЬКЕ-АГРО" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ :

Позивач, ТОВ "ДВОРІЧАНСЬКЕ-АГРО", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просив суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення ГУДФС у Харківській області () від 13.06.2018 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №779730/41662441, №784997/41662441, №784996/41662441, №784998/41662441, №784999/41662441, №785000/41662441, №785001/41662441;

- зобов'язати ГУ ДФС у Харківській області () зареєструвати податкові накладні №9 від 03.04.2018р (реєстраційний № в ЄРПН) в сумі 6 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 050 000,00 грн.; №10 від 04.04.2018р (реєстраційний № в ЄРПН) в сумі 850 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 141 666,67 грн.; №12 від 10.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_1 в ЄРПН) в сумі 1 570 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 261 666,67 грн.; №19 від 18.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_2 в ЄРПН) в сумі 1 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 233 333,33 грн.; №11 від 06.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_3 в ЄРПН) в сумі в сумі 1 050 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 175 000,00 грн.; №20 від 18.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_4 в ЄРПН) в сумі 2 650 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 441 666,67 грн.; №13 від 14.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_5 в ЄРПН) в сумі 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2018 року позов задоволено.

Скасовано рішення Головного управління державної фіскальної служби у Харківській області () від 13.06.2018р. про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних №779730/41662441, №784997/41662441, №784996/41662441,№784998/41662441,№784999/41662441,№785000/41662441,№785001/41662441.

Зобов'язано Головне управління державної фіскальної служби у Харківській області () зареєструвати податкові накладні: №9 від 03.04.2018р (реєстраційний № в ЄРПН) в сумі 6 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 050 000,00 грн., №10 від 04.04.2018р (реєстраційний № в ЄРПН) в сумі 850 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 141 666,67 грн., №12 від 10.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_1 в ЄРПН) в сумі 1 570 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 261 666.67 грн., №19 від 18.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_2 в ЄРПН) в сумі 1400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 233 333,33 грн. №11 від 06.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_3 в ЄРПН) в сумі в сумі 1 050 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 175 000,00 грн., №20 від 18.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_4 в ЄРПН) в сумі 2 650 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 441 666,67 грн., №13 від 14.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_5 в ЄРПН) в сумі 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, пославшись на незаконність та необґрунтованість рішення суду, яке прийнято з порушенням норм матеріального права та процесуального права, просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. Апелянт наголошує, що оскаржувані рішення прийнято відповідно до вимог чинного законодавства, у межах та у спосіб передбачений законами України. Надання усіх передбачених законодавством документів, обумовило прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Крім того, з огляду на Порядок ведення ЄРПН №1246, апелянт наголошує на тому, що ними не здійснюється реєстрація податкових накладних. Така реєстрація здійснюється на рівні ДФС.

Представник апелянта в судовому засіданні наполягав на задоволенні апеляційної скарги.

Представник позивача заперечував проти апеляційної скарги.

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін. дослідивши матеріали справи і обговоривши доводи та вимоги апеляційної скарги відповідно до ст.308 КСАС України, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити частково з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що 03.04.2018 року між ТОВ "ДВОРІЧАНСЬКЕ-АГРО" (Постачальник) та ТОВ "КАМЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" (Покупець) укладено договір на поставку кукурудзи (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) № 03-04/18 ДА від 03.04.2018р. на загальну суму 16 851 000,00 грн.

Пунктом 2.3.1 Договору передбачено, що Покупець сплачує 100% вартості товару на умові передоплати не пізніше дати поставки товару.

Згідно специфікації до Договору, що є невідємною його частиною, термін поставки передбачено «не пізніше 31.12.2018р.»

За умовами договору, ТОВ "ДВОРІЧАНСЬКЕ-АГРО" отримано від ТОВ "КАМЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" попередню оплату на загальну суму 14 120 000,00 грн.: 03.04.2018р. на підставі платіжного доручення № за кукурудзу (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) в сумі 6 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 050 000,00 грн., 04.04.2018р. на підставі платіжного доручення № за кукурудзу (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) в сумі 850 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 141 666,67 грн., 10.04.2018р. на підставі платіжного доручення № за кукурудзу (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) в сумі 1 570 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 261 666,67 грн., 03.04.2018р. на підставі платіжного доручення № за кукурудзу (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) в сумі 1 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 233 333,33 грн., 06.04.2018р. на підставі платіжного доручення № за кукурудзу (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) в сумі 1 050 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 175 000,00 грн., 18.04.2018р. на підставі платіжного доручення № за кукурудзу (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) в сумі 2 650 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 441 666,67 грн., 12.04.2018р. на підставі платіжного доручення № за кукурудзу (код згідно з УКТ ЗЕД 1005) в сумі 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн.

На виконання вимог ст. 187 та п.201.10 ст. 201 ПК України, Позивачем складено та направлено Відповідачу засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму 14 120 000,00 грн., а саме: №9 від 03.04.2018р (реєстраційний № в ЄРПН) в сумі 6 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 050 000,00 грн.; №10 від 04.04.2018р (реєстраційний № в ЄРПН) в сумі 850 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 141 666,67 грн.; №12 від 10.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_1 в ЄРПН) в сумі 1 570 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 261 666,67 грн.; №19 від 18.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_2 в ЄРПН) в сумі 1 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 233 333,33 грн.; №11 від 06.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_3 в ЄРПН) в сумі в сумі 1 050 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 175 000,00 грн.; №20 від 18.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_4 в ЄРПН) в сумі 2 650 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 441 666,67 грн.; №13 від 14.04.2018р (реєстраційний № НОМЕР_5 в ЄРПН) в сумі 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн..

Згідно отриманих від відповідача квитанцій №1 від 25.04.2018року та №1 від 11.05.2018р. реєстрацію перелічених податкових накладних зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України.

Платник податків склав і подав до контролюючого органу письмові пояснення окремо щодо кожної зупиненої податкової накладної та відповідні документи.

13.06.2018 року ГУ ДФС у Харківській області в особі в особі Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, відмовив у реєстрації спірних податкових накладних, про що виніс оскаржені рішення від 13.06.2018 р. №779730/41662441, №784997/41662441, №784996/41662441, №784998/41662441, №784999/41662441, №785000/41662441, №785001/41662441.

Не погодившись з рішеннями Відповідача, ТОВ "ДВОРІЧАНСЬКЕ-АГРО", шляхом електронного документообігу через систему "M.E.Doc", звернулося зі скаргами до Державної фіскальної служби України.

03.07.2018 року позивач отримав від Державної фіскальної служби України відповіді, якими відмовлено у задоволенні скарг на рішення відповідача щодо відмови у реєстрації податкових накладних, що підтверджується засвідченими товариством фотокопії з бухгалтерської системи "M.E.Doc"

За результатами розгляду вказаного повідомлення Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зазначено, що відповідно до підпункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для прийняття такого рішення зазначено: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Здійснюючи апеляційний перегляд рішення, надаючи юридичну оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вимоги щодо оформлення податкових накладних, їх видачі та внесення до ЄРПН встановлені ст. 201 Податкового Кодексу України.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10. ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п. 201.10. ст. 201 ПК України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до п. 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 лютого 2018 р. № 117 (далі порядок № 177).

Відповідно до п. 13 вказаного Порядку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 14-16 Порядку перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Відповідно до п.19 -22 Порядку комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Згідно наданих позивачем письмових доказів щодо господарської операції позивача за договором від 03.04.2018р. № 03-04/18 ДА на загальну суму 16 851 000,00 грн., судами встановлені наступні обставини.

Згідно укладеного договору на поставку кукурудзи, покупець сплатив на рахунок Позивача попередню оплату у розмірі 14 120 000,00 грн.

За результатами вказаної господарської операції за правилом "першої події" позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкові накладні

Поставка товару за договором мала відбутися у майбутньому, тому первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи(інвентаризаційні описи), утому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, не могли бути наявними у Позивача на час зупинення реєстрації податкових накладних.

Крім того, судами встановлено, що згідно наданого витягу з реєстру речових прав на нерухоме майно за Позивачем зареєстровано достатню кількість земельних ділянок для вирощування та поставки товару за договором від 03.04.2018р. № 03-04/18 ДА.

Чисельність працівників Позивача складає 249 чоловік, серед яких 41 чоловік інженерно-технічного персоналу та 208 чоловік робітничих спеціальностей (що підтверджується даними звіту 1-ДФ за 1 квартал 2018 року).

Позивачем також надані первинні документи щодо придбання паливно-мастильних матеріалів, посівного матеріалу, засобів захисту рослин та ін.., що підтверджує реальність господарської операції.

Як вбачається з повідомлення, пояснення та первинні документи позивача, щодо передоплати за договором поставки від 03.04.2018р. № 03-04/18 ДА були предметом аналізу Комісією відповідача при прийнятті нею рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, однак безпідставно не були враховані.

Колегія суддів зазначає, що підстава для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, а саме: ненадання платником податку копій документів, а саме первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, спростовується дослідженими первинними документами щодо господарських операцій позивача та об'єктивно пояснюється видом діяльності позивача.

Сумніви контролюючого органу, щодо відсутності реальності господарської операції на стадії вирішення питання щодо реєстрації П/Н не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.

У випадку, якщо існують сумніви до наявності самого факту реальності господарських операцій за відповідними податковими накладними, то надання такої оцінки та висновків можливо за наслідками здійсненої, у встановленому на то податковим законодавством порядку перевірки, а не формування їх передчасно на стадії реєстрації такої податкової накладної. Формування таких висновків в даному випадку є по суті передчасними, та не узгоджуються із правовим регулюванням та способу встановлення порушень платником податків під час формування показників податкової звітності по таким операціям.

Крім того, суд зазначає, що підчас реєстрації податкових накладних позивачем, відповідач застосував в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної п. 1.6 «Критеріїв ризиковості платника податків», затвердженого Міністерством фінансів України.

Проте, ані станом на дату формування квитанцій по податковим накладним щодо позивача, ані станом на дату винесення рішення відсутній будь-який нормативно-правовий акт, що затверджує такі критерії.

Натомість такі критерії станом на дату формування квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних визначені Листом ДФС України від від 21.03.2018 р. № 959/99-99-07-18,

Проте Державна регуляторна служба у листі від 19.04.2018 р. № 3890/0/20-18 зазначила, що проекти таких документів обовязково погоджувати, а листи мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм. ДРС наголосила на необхідності проведення регуляторних процедур.

Крім того, відповідно до положень п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Вказана норма порядку кореспондує нормі Податкового кодексу України, зокрема положенням п. 77.2 ст. 77 ПК України періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до положення про Міністерство фінансів України, затверджене Постановою КМУ від 20 серпня 2014 р. № 375 Міністерство фінансів України (Мінфін) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України. Мінфін є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику.

Відтак затвердження переліків ризику (в тому числі критеріїв ризиковості) є повноваженням Міністерства фінансів України.

На виконання вимог Податкового кодексу України, Закону України від 11.09.2003 р. № 1160-IV «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» та постанови Кабінету Міністрів України від 28.12.1992 р. № 731 «Про затвердження Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади», Мінфін розробив проект наказу «Про затвердження Критеріїв ризиковості платника податку, Критеріїв ризиковості здійснення операцій та Переліку показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку».

Проте, станом на дату складення квитанції та на дату винесення рішення вказаний наказ залишається неприйнятим.

На підставі викладеного, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про безпідставність, протиправність та необґрунтованість прийнятих відповідачем рішень від 13.06.2018 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №779730/41662441, №784997/41662441, №784996/41662441, №784998/41662441, №784999/41662441, №785000/41662441, №785001/41662441, через що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо доводів апелянта стосовно вимог про зобовязання Головне управління державної фіскальної служби у Харківській області зареєструвати податкові накладні Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Таким центральним органом, є Державна фіскальна служба України.

Згідно п.201.16. ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 11, 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010 року (в редакції чинній на час спірних правовідносин), після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки з раду питань, в тому числі щодо дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Аналіз наведених положень, в тому числі з урахуванням пунктів 13-18 цього Порядку №1246 вказує на те, органом куди спрямовується податкова накладна для реєстрації, її реєстрація в ЄРПН, є саме орган на рівні ДФС України.

Відповідно до п. 28 Порядку №117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Зазначені положення узгоджуються з пунктами 19-20 Порядку №1246.

Так, цими положеннями передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

20. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що внаслідок того, що рішення Комісії відповідача від 13.06.2018 року, яким було відмовлено у реєстрації податкових накладних визнано протиправним та скасовано, то порушене право позивача та фактичну реєстрацію таких П/Н слід вважати з часу їх подачі до реєстрації в ЄРПН.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час вирішення справи припустився порушень норм процесуального права передбачених частинами 3, 4 ст.48 КАС України, що з урахуванням приписів п. 4 ч.3 ст.317 КАС України, є обовязковою підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового.

Під час розгляду справи, суд першої інстанції належним чином не дотримався та не вирішив питання в порядку передбачених частинами 3, 4 ст.48 КАС України, стосовно можливості залучення в якості другого відповідача ДФС України.

Залучення або заміна неналежного відповідача на належного на стадії апеляційного провадження процесуально не здійснюється. Усунути такі недоліки під час апеляційного перегляду у суду апеляційної інстанції немає можливості. Подання позову до неналежної особи, яка повинна та може бути належним відповідачем, не може мати наслідком задоволення його вимог. Вирішення спору по суті заявлених вимог до неналежного відповідача, створює порушення процесуальної правоздатності та дієздатності щодо належної реалізації належним відповідачем своїх прав та обовязків визначених положеннями КАС України, як сторони по справі.

Не врахування судом першої інстанції зазначених положень, призвело до порушення судом норм процесуального права, що в свою чергу призвело до неправильного вирішення справи по суті заявлених вимог.

Суд першої інстанції зобовязуючи ГУ ДФС України в Харківській області здійснити реєстрацію податкових накладних припустився порушень, та зобовязав орган вчинити такі дії, які не може бути здійснене ним, як субєктом владних повноважень. Як вже зазначалось вище, реєстрацію податкових накладних в ЄРПН може бути здійснено ДФС України.

На підставі викладеного, колегія суддів приходить до висновку про часткове задоволення апеляційної скарги та необхідності скасування рішення суду з наведених вище підстав в частині задоволених вимог щодо зобовязання ГУ ДФС у Харківській області зареєструвати податкову накладну.

Керуючись ст. ст. 23, 31, 33, 90, 292, 308, 309, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Харківській області задовольнити частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2018 року по справі № 2040/6639/18- скасувати в частині задоволених вимог щодо зобовязання ГУ ДФС у Харківській області зареєструвати податкову накладну.

Прийняти в цій частині постанову про відмову у задоволенні позовних вимог,

В іншій частині рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду шляхом подачі касаційної скарги протягом тридцяти днів - з дня складення повного судового рішення.

Повний текс постанови складений 28.03.2019 року.

Головуючий суддя (підпис)ОСОБА_3
Судді(підпис) (підпис) ОСОБА_4 ОСОБА_5