Справа № 540/293/19
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2019-03-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/293/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Попова В.Ф.,

секретар: Мельниченко В.В.

за участю:

представника позивача - Авер'янової С.Б.,

представників відповідача - Маркаль О.Л., Козлова А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Регіональна біопаливна компанія" до Головного управління ДФС України в Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування наказу № 165 від 28.01.2019 р.,

встановив:

ТОВ "Регіональна біопаливна компанія" (далі позивач) звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДФС України в Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (далі відповідач, ГУ ДФС) про визнання протиправним та скасування наказу № 165 від 28.01.2019 р. про організацію та проведення позапланової документальної невиїзної перевірки.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та пояснила, що в період з 23.08.2018 року по 13.09.2018 року на підставі наказу ГУ ДФС від 10.08.2018 року № 811 було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Регіональна біопаливна компанія" податкового законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р. За результатами перевірки було складено акт, прийняті податкові повідомлення-рішення, за якими збільшено суми грошових зобов'язань, нараховані штрафні санкції і пеня, які є узгодженими, не оскаржувались та повністю сплачені позивачем. Наказ № 165 від 28.01.2019 року є протиправним, оскільки період перевірки, що в ньому зазначений вже був охоплений попередньою перевіркою. Крім того, за наявності службового розслідування відносно інспекторів, на яке посилається відповідач, наказ про проведення перевірки приймається контролюючим органом вищого рівня, а не ГУ ДФС у Херсонській області.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали та пояснили, що дійсно було проведено документальну планову виїзну перевірку позивача, в ході якої були направлені письмові запити на підтвердження господарських операцій з іншими контрагентами. Але в межах строків проведення перевірки відповіді не було отримано. Після закінчення перевірки надійшла інформація про відсутність контрагентів позивача взагалі та про фіктивність відображених у бухгалтерському обліку операцій. З метою проведення повторної перевірки та перегляду раніше зроблених висновків, було прийнято рішення про порушення дисциплінарного провадження відносно працівників податкового органу, що є підставою для проведення такої перевірки. Перевірка була призначена наказом ГУ ДФС у Херсонській області на виконання наказу ДФС України, тому порушень законодавства не допущено.

15.02.2019 року судом відкрито провадження по справі.

21.02.2019 року судом задоволено клопотання позивача, вжито заходів забезпечення позову і зупинено дію наказу ГУ ДФС у Херсонській області № 165 від 28.01.2019 р.

Судом встановлені наступні обставини по справі.

На підставі наказу ГУ ДФС від 10.08.2018 року № 811, в період з 23.08.2018 р. по 13.09.2018 р. було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Регіональна біопаливна компанія" податкового законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р. За результатами перевірки було складено акт від 20.09.2018 р., прийнято податкові повідомлення-рішення, які є узгодженими, оскільки не оскаржувались і по них сплачено всі нараховані штрафні санкції та пеня.

24.10.2018 р. відповідно до наказу № 1155 призначено службове розслідування за фактом неналежного виконання посадовими особами ГУ ДФС посадових обов'язків при проведенні документальної планової перевірки ТОВ "Регіональна біопаливна компанія".

Наказом № 1236 від 08.11.2018 р. зупинено службове розслідування без зазначення причин та обґрунтувань такого рішення та без зазначення строків на який розслідування зупинено.

16.01.2019 р. ДФС України прийнято наказ № 33 про проведення перевірки ТОВ "Регіональна біопаливна компанія" відповідно до якого начальнику ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі наказано забезпечити в порядку контролю за правильністю висновків документальної перевірки від 20.09.2018 р. організацію проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Регіональна біопаливна компанія" без залучення осіб, що проводили планову перевірку, про що видати відповідний наказ із урахуванням п. 81.1 ст. 81 розділу ІІ ПК України.

21.01.2019 р. відповідно до наказу ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі № 132 на виконання наказу ДФС України від 16.01.2019р. № 33 призначено документальну позапланову виїзну перевірку.

28.01.2019 р. на підставі доповідної записки начальника управління аудиту ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі про неможливість проведення виїзної документальної позапланової перевірки, прийнято наказ № 165 про організацію проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Регіональна біопаливна компанія", який є предметом оскарження у цій справі.

Заслухавши сторони, дослідивши заяви по суті та письмові докази, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають повному задоволенню виходячи з такого.

Статтею 20 Податкового кодексу України передбачено, що органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75 статті 75 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Згідно із підпунктом 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.

Згідно з пунктом 78.4 статті 78 зазначеного Кодексу, про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Наведені правові норми свідчать про те, що прийняття рішення щодо проведення документальної позапланової перевірки належить до повноважень контролюючого органу вищого рівня, а наказ про її проведення приймається керівником зазначеного органу.

Проте, спірний наказ про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Регіональна біопаливна компанія" в рамках службового слідування прийнято не керівником органу ДФС вищого рівня, як того вимагає підпункт 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, а керівником ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі стосовно посадових осіб якої здійснювалось службове розслідування.

Суд відхиляє обґрунтування відповідача, що наказом про призначення позапланової документальної виїзної перевірки є наказ ДФС України № 33 від 16.01.2019 р., оскільки суд вважає, що цим наказом не призначено перевірку, а лише зобов'язано начальника ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі організувати таку перевірку, що на думку суду не відповідає вимогам підпункт 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

Крім того суд зазначає, що наказ № 33 ДФС України передбачав проведення документальної позапланової виїзної перевірки, але начальником ГУ ДФС призначено невиїзну перевірку, тобто він самостійно призначив інший вид перевірки не тільки в супереч підпункт 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, але і змінивши її вид та порядок проведення.

На думку суду, призначення службового розслідування з порушенням термінів його проведення та підстав зупинення суперечить Порядку проведення службового розслідування стосовно осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, та осіб, які для цілей Закону України "Про запобігання корупції" прирівнюються до осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 червня 2000 р. N 950.

Так, відповідно до п. 3 зазначеного порядку, рішенням щодо проведення службового розслідування визначаються голова комісії з проведення службового розслідування, інші члени комісії, предмет і дата початку та закінчення службового розслідування. Строк службового розслідування не може перевищувати двох місяців. .....

Період проведення службового розслідування не включає час тимчасової втрати працездатності особою, стосовно якої проводиться службове розслідування, час її перебування у відпустці або службовому відрядженні чи відсутності з інших причин, час отримання інформації, що стосується предмета службового розслідування, від установ, підприємств, організацій іноземних держав, а також час ознайомлення такої особи з актом службового розслідування.

Таким чином, відповідачем по справі порушено строки проведення службового розслідування та зупинено його з підстав не передбачених Порядком № 950, що суд розглядає як штучне створення підстав для проведення повторної документальної перевірки платника податків.

Це дає підстави суду, зробити висновок, що ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі діяло поза межами повноважень та не у спосіб, що визначені ПК України Порядком № 950 та ст. 19 Конституції України.

Аналогічна правова позиція в постанові ВС КАС від 21 серпня 2018 року у справі № 2а/0470/12690/12.

Виходячи з викладеного позовні вимоги підлягають повному задоволенню.

Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Регіональна біопаливна компанія" (, місцезнаходження: 73000, Херсонська обл., м. Херсон, вул. Старообрядницька, буд. 13, офіс 16) до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (, місцезнаходження: 73026, Херсонська обл., м. Херсон, проспект Ушакова, буд. 75) про визнання протиправним та скасування наказу № 165 від 28.01.2019 р. задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі № 165 від 28.01.2019 року "Про організацію проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Регіональна біопаливна компанія" .

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 27 березня 2019 р.

Суддя Попов В.Ф.

кат. 111000000