Справа № 813/2807/18
Суддя: Шевчук Світлана Михайлівна
Дата ухвалення: 2019-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2019 рокуЛьвів№ 857/4148/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Шевчук С.М.,

суддів Кухтея Р.В., Носа С.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2018 року (рішення ухвалене у м. Львів судом в складі головуючого судді Гулкевич І.З., повний текст рішення суду складено 06 листопада 2018 року) у справі № 813/2807/18 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "ТОТ" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

В липні 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОТ" звернулося до суду з позовом, яким просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України №538416/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 181 від 31.10.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України №538417/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 168 від 31.10.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ;

зобов'язати ДФС України зареєструвати податкові накладні №168, 181 від 31.10.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2018 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України №538416/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 181 від 31.10.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України №538417/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 168 від 31.10.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ.

Зобов'язано ДФС України зареєструвати податкові накладні №168, 181 від 31.10.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ (вул. Варшавська,49, м. Львів, 79020) судовий збір в сумі 3524 грн (три тисячі пятсот двадцять чотири гривні).

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій вказує, що судове рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Відповідачі просять скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позову.

На підтвердження доводів апеляційної скарги відповідач зазначає, що під час формування квитанції зазначено посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом №567. Таким чином, ДФС України у квитанції №1 чітко вказала на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567.

Позивачем подано заперечення на апеляційну скаргу, доводи якого співпадають з висновками суду першої інстанції.

Сторони в судове засідання не з'явилися, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені в установленому порядку. Відтак, враховуючи приписи ст. 311 КАС України, розгляд апеляційної скарги здійснюється в порядку письмового провадження.

Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи і не заперечується сторонами, що 04.01.2016 року між позивачем та Львівським комунальним підприємством Зелений Львів укладено договір купівлі-продажу №040101, предметом якого купівля-продаж нафтопродуктів на умовах, визначених договором. На виконання вказаного договору Позивачем поставлено ЛКП Зелений Львів нафтопродукти (бензин А-95 та дизельне паливо) на загальну суму в розмірі 80 046,00, що засвідчується видатковими накладними: №10.06/23 від 06.10.2017 р, №10.13/31 від 13.10.2017 р., №10.24/20 від 24.10.2017 р., №10.27/12 від 27.10.2017 р, №10.30/15 від 30.10.2017 р., №10.31/20 від 31.10.2017 р.

Також, між ТОВ фірма ТОТ та ТОВ Фокс Дистрибютор укладено договір купівлі-продажу №210801 від 21.08.2017 р, предметом якого купівлі-продаж нафтопродуктів на умовах, визначених договором. Позивачем поставлено до ТОВ Фокс Дистрибютор нафтопродукти (дизельне паливо) на загальну суму у розмірі 11 658,14 грн, що підтверджується видатковими накладними: №10.04/19 від 04.10.2017 р, №10.09/11 від 09.10.2017 р, №10.11/10 від 11.10.2017 р, №10.18/09 від 18.10.2017 р, №10.20/14 від 20.10.2017 р, №10.24/17 від 24.10.2017 р, №10.30/11 від 30.10.2017 р.

По даних господарських операціях ТОВ фірма ТОТ складено податкові накладні №168 від 31.10.2017 року на суму 80046,00 грн, №181 від 31.10.2017 року на суму 11 658,14 грн.

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН податкових накладних №181 від 31.10.2017року та №168 від 31.10.2017 року через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів ДФС України позивачу було направлено Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9 від 15.11.2017 року (а.с.16) та квитанції № від 15.11.2017 року (а.с.11) відповідно до яких документ прийнято, однак реєстрація податкових накладних зупинена. Підставами зупинення вказано відповідність податкової накладної вимогам п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог Державної фіскальної служби України (щодо податкової накладної №168 від 31.10.2017 року) позивачем 21.11.2017 року подано таблицю даних платника податку ТОВ фірма ТОТ №2 з Поясненням до критеріїв оцінки ступеня ризиків по діяльності оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами з кодом УКТД ЗЕД № (бензин А-95) та таблицю даних платника податку ТОТ фірма ТОТ №6 від 27.11.2017 р з Поясненням до критеріїв оцінки ступеня ризиків діяльності оптова торгівля твердим, рідким газоподібним паливом і подібними продуктами з кодом УКТД ЗЕД № (дизельне паливо) (а.с.19-20).

В подальшому позивачем додатково направлено повідомлення №49 від 27.12.2017 року (а.с.17) щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК:

- договір купівлі-продажу №040101 від 04.01.2017 р з доповненням;

- видаткові накладні №10.06/23 від 06.10.2017 р, №10.13/31 від 13.10.2017 р, №10.24/20 від 24.10.2017 р, №10.27/12 від 27.10.2017 р, №10.30/15 від 30.10.2017 р, №10.31/20 від 31.10.2017 р,

- акцизні накладні №1954/1 від 31.10.2017 р, №1955/1 від 31.10.2017 р, №1956/1 від 31.10.2017 р, №1957/1 від 31.10.2017 р, №1958/1 від 31.10.2017 р;

- договір поставки нафтопродуктів №8-26/1 від 25.04.2017 р, видаткова накладна №631 від 21.10.2017 р , сертифікат відповідності №10 хц.0001-17, паспорт якості №125380, видаткова накладна №689 від 28.10.2017 р, паспорт якості №125493, податкова накладна №227 від 21.10.2017 р , податкова накладна №303 від 27.10.2017 р;

- договір №1 поставки нафтопродуктів від 15.04.2013 р , видаткова накладна №РН-0000735 від 29.09.2017 р, сертифікат відповідності №UA1.190.0006583-17, паспорт якості №127 від 11.09.2017 р, податкова накладна №66 від 29.09.2017 р;

- договір №24ОБКДГ-0086 від 03.07.2014 р , накладна №24ОБКДГ-0086- від 29.09.2017 р, сертифікат відповідності № UA1.145.0000548-17, паспорт якості №1925/1 від 29.09.2017 р, накладна №24ОБКДГ-0086- від 26.10.2017 р , сертифікат відповідності №10ХЦ.00010-17, паспорт якості №2250/7 від 26.10.2017 р, податкова накладна №778416 від 29.09.2017 р, податкова накладна №866372 від 25.10.2017 р;

- банківські виписки від 01.11.2017 р, 03.11.2017 р;

- акт інвентаризації №11 від 01.11.2017 р, порівняльна відомість результатів інвентаризації станом на 01.11.2017 р;

- витяг з відомості по рахунку №361 розрахунки з вітчизняними покупцями (ЛКП Зелений Львів) за жовтень 2017 р, витяг з відомості по рахунку №361 розрахунки з вітчизняними покупцями (ЛКП Зелений Львів) за листопад 2017 р;

- реєстр відпущених нафтопродуктів за 06.10.2017 р (бензин-А95), реєстр відпущених нафтопродуктів за 06.10.2017 р (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 13.10.2017 р (бензин А-95), реєстр відпущених нафтопродуктів за 24.10.2017 р (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 27.10.2017 р (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 24.10.2017 р (бензин А-95), реєстр відпущених нафтопродуктів за 30.10.2017 р (бензин А-95), реєстр відпущених нафтопродуктів за 30.10.2017 р (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 31.10.2017 р (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 31.10.2017 р (бензин А-95).

На виконання вимог Державної фіскальної служби України (щодо податкової накладної №181 від 31.10.2017 р) позивачем 21.11.2017 року подано таблицю даних платника податку ТОВ фірма ТОТ №2 з Поясненням до критеріїв оцінки ступеня ризиків по діяльності оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами з кодом УКТД ЗЕД № (бензин А-95) та таблицю даних платника податку ТОТ фірма ТОТ №6 від 27.11.2017 р з Поясненням до критеріїв оцінки ступеня ризиків діяльності оптова торгівля твердим, рідким газоподібним паливом і подібними продуктами з кодом УКТД ЗЕД № (дизельне паливо).

В подальшому позивачем додатково направлено повідомлення №52 від 27.12.2017 року (а.с.12) щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК:

- договір купівлі-продажу №210801 від 21.08.2017 р;

- видаткові накладні №10.04/19 від 04.10.2017 р, №10.09/11 від 09.10.2017 р, №10.11/10 від 11.10.2017 р, №10.18/09 від 18.10.2017 р, №10.20/14 від 20.10.2017 р, №10.24/17 від 24.10.2017 р №10.30/11 від 30.10.2017 р;

- довіреність №1;

- акцизні накладні №2007/1 від 31.10.2017 р, №2008/1 від 31.10.2017 р, №2009/1 від 31.10.2017 р, №2010/1 від 31.10.2017 р

- договір поставки нафтопродуктів №8-26/1 від 25.04.2017 року, видаткова накладна №553 від 16.10.2017 року, сертифікат відповідності №10 хц.0001-17, паспорт якості №125052, видаткова накладна №631 від 21.10.2017 р, паспорт якості №125380, видаткова накладна №689 від 31.10.2017 року, паспорт якості №125493, податкова накладна №153 від 13.10.2017 року, податкова накладна №227 від 21.10.2017 року, податкова накладна №303 від 27.10.2017 року;

- договір №1 поставки нафтопродуктів від 15.04.2013 року, видаткова накладна №РН-0000735 від 29.09.2017 року, сертифікат відповідності №UA1.190.0006583-17, паспорт якості №127 від 11.09.2017 року, податкова накладна №66 від 29.09.2017 р;

- банківські виписки від 28.09.2017 року, 10.10.2017 року, 18.10.2017 року, 20.10.2017 року, 01.11.2017 року;

- рахунок №1 від 21.08.2017 року;

- акт інвентаризації №11 від 01.11.2017 року, порівняльна відомість результатів інвентаризації станом на 01.11.2017 року;

- витяг з відомості по рахунку №361 розрахунки з вітчизняними покупцями (ТОВ Фокс Дистрибютор) за жовтень 2017 року, витяг з відомості по рахунку №361 розрахунки з вітчизняними покупцями (ТОВ Фокс Дистрибютор) за 28.09/17-30.09.17, витяг з відомості по рахунку №361 розрахунки з вітчизняними покупцями (ТОВ Фокс Дистрибютор) за 01.11.2017 року 01.11.2017 року;

- реєстр відпущених нафтопродуктів за 04.10.2017 року (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 09.10.2017 року (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 11.10.2017 року (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 18.10.2017 року (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 20.10.2017 року (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 24.10.2017 року (дизельне паливо), реєстр відпущених нафтопродуктів за 30.10.2017 року (дизельне паливо).

Вищезазначені документи були прийняті засобами електронного зв'язку згідно квитанцій № 1 від 27.12.2017 року надісланої Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів у випадку зупинення реєстрації податкової накладної №168 від 31.10.2017 року.

Відповідачем прийнято рішення № 538417/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 168 від 31.10.2017 року, зробивши висновок про надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (а.с.14).

Також відповідачем прийнято рішення №538416/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 181 від 31.10.2017 року, зробивши висновок про надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (а.с.9).

Ухвалюючи рішення про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що фіскальним органом у Квитанціях №1 в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику). Крім того, у спірних рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Колегія суддів апеляційного суду з обумовленими висновками суду першої інстанції погоджується виходячи з такого.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Правила реєстрації податкових накладних в ЄРПН встановлені Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (із змінами), надалі по тексту постанови іменовано - Порядок № 1246.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із пункту13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки №567, Перелік документів №567).

Пунктом шостим Критеріїв оцінки №567 визначено два критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту першого Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

З наведеного слідує, що контролюючий орган у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зобовязаний зазначити конкретний критерій із переліку критерію (їв), визначених п. 6 Критеріїв оцінки №567 та в залежності від певно визначеного критерію внести пропозицію платнику податків щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Аналогічна права позиція викладена у постанові Верховного суду від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18.

Із змісту квитанцій від 15.11.2017 року про зупинення реєстрації податкових накладних №168, №181 від 31.10.2017 року слідує, що відповідачем не вказано конкретного критерію та переліку документів який потрібно позивачу надати в залежності від названого критерію, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567.

Натомість позивачу запропоновано надати пояснення або копії (невідомого переліку) документів достатніх для прийняття рішення.

За наведених обставин, колегія суддів вважає про зупинення реєстрації названої податкової накладної було безпідставним, оскільки у квитанціях від 15.11.2017 року про зупинення реєстрації податкових накладних №168, №181 від 31.10.2017 року, як передумови прийняття оскаржуваних рішень Комісії №538416/20790375 від 04.01.2018 року, №538417/20790375 від 04.01.2018 року, не містилося конкретного переліку документів який потрібно позивачу надати в залежності від названого критерію.

Водночас, матеріалами справи підтверджуються обставини стосовно того, що податкова накладна №168 від 31.10.2017 року на суму 80046 грн, та податкова накладна №181 від 31.10.2017року на суму 11658,14 грн, були складені позивачем за фактом поставки товарів для ТОВ Фокс Дистрибютор та для ЛКП Зелений Львів.

Відтак, у позивача відповідно до приведених вище положень законодавства виник податковий обовязок по факту другої події скласти та зареєструвати податкові накладні.

На виконання вимог відповідача щодо надання додаткових документів, позивачем надано пояснення та подано таблицю даних платника податку ТОВ фірма ТОТ №2 з Поясненням до критеріїв оцінки ступеня ризиків по діяльності оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами з кодом УКТД ЗЕД № (бензин А-95) та таблицю даних платника податку ТОТ фірма ТОТ №6 від 27.11.2017 року з Поясненням до критеріїв оцінки ступеня ризиків діяльності оптова торгівля твердим, рідким газоподібним паливом і подібними продуктами з кодом УКТД ЗЕД № (дизельне паливо). В подальшому позивачем додатково направлено повідомлення №49 та №52 від 27.12.2017 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК.

З обумовленого слідує, що позивачем надано відповідачу достатній перелік документів, які підтверджували обставини стосовно настання у позивача першої події та виникнення податкового зобовязання, наслідком чого у позивача виник обовязок стосовно складання та подання для реєстрації податкових накладних №168, №181 від 31.10.2017 року.

Отож, надіслані відповідачу первинні документи були достатніми та надавали змогу відповідачу встановити обставини щодо виникнення у позивача податкового зобовязання, наслідком чого у вказаного платника виник беззаперечний обовязок щодо складання та реєстрації податкових накладних по факту першої події.

Відтак, прийняті рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є необґрунтованими, оскільки надані відповідачу первинні документи надавали змогу встановити обставини щодо виникнення у позивача податкового зобовязання та відповідно обовязку зі складання та реєстрації податкових накладних.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не наведено жодних доказів які вказували б на відсутність обовязку у позивача скласти та зареєструвати податкові накладні за фактом другої події поставки товару. Також відповідачем не доведено обставин щодо безтоварності зазначеної господарської операції позивача з ТОВ Фокс Дистрибютор та з ЛКП Зелений Львів.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що відповідачами не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень, а тому оскаржувані рішення комісії Державної фіскальної служби України №538416/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 181 від 31.10.2017 року, №538417/20790375 від 04.01.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 168 від 31.10.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю фірма ТОТ є протиправними та підлягають скасуванню.

Із положень частин третьої - четвертої 245 КАС України випливає, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС України.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Таким чином, нормами ПК України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття відповідного рішення, суд першої інстанції дійшов до правильного висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов'язання відповідача ОСОБА_1 фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №168, №181 від 31.10.2017 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги щодо порушення норм матеріального та процесуального права не спростовують законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції. Рішення суду першої інстанції прийняте з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325, ст. 328, ст. 329 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2018 року у справі № 813/2807/18 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення. У випадку оголошення судом апеляційної інстанції лише вступної та резолютивної частини судового рішення зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_2
судді ОСОБА_3
ОСОБА_4

Повне судове рішення складено 28 березня 2019 року.