Справа № 2340/2902/18
Суддя: Коротких Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2019-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 2340/2902/18 Суддя (судді) першої інстанції: С.О. Кульчицький
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Коротких А.Ю.,

суддів: Ганечко О.М.,

Сорочка Є.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2018 року у відповідній частині у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Грін Біоенерджі ЛТД" до Головного управління ДФС в Черкаській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Грін Біоенерджі ЛТД" звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС в Черкаській області, Державної фіскальної служби України, в якому просило: визнати протиправними дії Державної фіскальної служби в Черкаській області щодо зупинення реєстрації податкових накладних позивача № 26 від 05.03.2018 року, № 27 від 05.03.2018 року, № 30 від 06.03.2018 року, № 31 від 06.03.2018 року, № 32 від 07.03.2018 року, № 33 від 07.03.2018 року, № 34 від 08.03.2018 року, № 37 від 09.03.2018 року, № 41 від 13.03.2018 року, № 42 від 13.03.2018 року, № 44 від 14.03.2018 року, № 45 від 14.03.2018 року; визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС в Черкаській області від 02.04.2018 року № 625403/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 05.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625399/№39211076 про відмову реєстрації податкової накладної №27 від 05.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625400/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №30 від 06.03.18 року, від 30.03.2018 року № 622023/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 06.03.2018 року, від 30.03.2018 року № 622024/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 07.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625401/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №33 від 07.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625398/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 08.03.2018 року, від 30.03.2018 року № 622021/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 09.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625397/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 13.03.2018 року, від 30.03.2018 року № 622022/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №42 від 13.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625404/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 44 від 14.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625402/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №45 від 14.03.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 26 від 05.03.2018 року, № 27 від 05.03.2018 року, № 30 від 06.03.2018 року, № 31 від 06.03.2018 року, № 32 від 07.03.2018 року, № 33 від 07.03.2018 року, № 34 від 08.03.2018 року, № 37 від 09.03.2018 року, № 41 від 13.03.2018 року, № 42 від 13.03.2018 року, № 44 від 14.03.2018 року, № 45 від 14.03.2018 року.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2018 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДФС в Черкаській області подало апеляційну скаргу. В апеляційній скарзі апелянт, посилаючись на неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, невідповідність висновків суду обставинам справи та на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДФС в Черкаській області та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у відповідній частині.

Відзив на апеляційну скаргу на адресу суду не надходив.

Сторони були належним чином повідомлені про дату, час та місце апеляційного розгляду справи, проте у судове засідання 25 березня 2019 року о 15:30 годині не з'явилися та про причини неявки суд не повідомили. За таких обставин колегія суддів, керуючись п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - залишенню без змін, з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Кіровоградпостач" укладено договір поставки щепи паливної від 13.02.2018 року № 03/02/18, за яким позивач зобов'язується поставити ТОВ "Кіровоградпостач" деревинний матеріал - паливну щепу, а ТОВ "Кіровоградпостач" зобов'язується прийняти вказану продукцію і сплатити за неї встановлену грошову суму згідно специфікацій.

У зв'язку із виконанням поставки за вказаним договором позивачем складено податкові накладні: № 26 від 05.03.2018 року, № 27 від 05.03.2018 року, № 30 від 06.03.2018 року, № 33 від 07.03.2018 року, № 34 від 08.03.2018 року, № 41 від 13.03.2018 року, № 44 від 14.03.2018 року, № 45 від 14.03.2018 року.

Вказані податкові накладні були направлені позивачем засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак їх реєстрацію в ЄРПН було зупинено.

Рішеннями комісії Головного управління ДФС у Черкаській області від 02.04.2018 року № 625403/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 05.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625399/№39211076 про відмову реєстрації податкової накладної №27 від 05.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625400/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №30 від 06.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625401/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №33 від 07.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625398/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 08.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625397/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 13.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625404/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 44 від 14.03.2018 року, від 02.04.2018 року № 625402/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №45 від 14.03.2018 року відмовлено у реєстрації з підстав: "Надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Додаткова інформація (вказати конкретні документи): Невірно заповнено Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій".

З матеріалів вбачається, що між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Протеїн-Продакшн" укладено договір поставки щепи паливної від 21.02.2018 року № 04/02/18, за яким позивач зобов'язується поставити ТОВ "Протеїн-Продакшн" деревинний матеріал - паливну щепу, а ТОВ "Протеїн-Продакшн" зобов'язується прийняти вказану продукцію і сплатити за неї встановлену грошову суму згідно специфікацій.

У зв'язку із виконанням поставки за вказаним договором позивачем складено податкові накладні: № 31 від 06.03.2018 року, № 32 від 07.03.2018 року, № 33 від 07.03.2018 року, № 37 від 09.03.2018 року.

Вказані податкові накладні позивачем були направлені засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак їх реєстрацію в ЄРПН зупинено.

Рішеннями комісії Головного управління ДФС у Черкаській області від 30.03.2018 року № 622023/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 06.03.2018 року, від 30.03.2018 року № 622024/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 07.03.2018 року, від 30.03.2018 року № 622021/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 09.03.2018 року, відмовлено у реєстрації з підстав: "Надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Додаткова інформація (вказати конкретні документи): Невірно заповнено Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій".

Також з матеріалів справи вбачається, що між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Стивідорна компанія Нікмет-Термінал" укладено договір від 06.02.2018 року № 05/18-Р, за яким ТОВ "Стивідорна компанія Нікмет-Термінал" зобов'язується поставити та передати у власність позивачеві продукцію, а саме: брус обрізний та дошка обрізна листяних порід, а позивач прийняти продукцію та оплатити її на умовах даного договору.

У зв'язку із виконанням поставки за вказаним договором позивачем складено податкову накладну № 42 від 13.03.2018 року.

Вказана податкова накладна позивачем була направлена засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрацію в ЄРПН зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДФС у Черкаській області від 30.03.2018 року № 622022/39211076 про відмову в реєстрації податкової накладної №42 від 13.03.2018 року, відмовлено у реєстрації з підстав: "Надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Додаткова інформація (вказати конкретні документи): Невірно заповнено Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій".

Вважаючи такі рішення відповідачів необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Колегія суддів, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, дійшла висновку про обґрунтованість та правомірність висновків суду першої інстанції з огляду на наступне.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пп. 21.1.1, 21.1.4 п. 21.1 ст. 21 ПК України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з п. 74.2. ст. 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 201.16.1. ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Відповідно до п. 19 Порядку, комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст.192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п. 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 (далі - Критерії оцінки ступеня ризиків).

З аналізу вищенаведених норм вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого, зрозумілого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання вимог п. 201.16.1 - 201.16.2 ст. 201 ПК України та пропозицій викладених у квитанціях позивача були надані документи, пояснення, якими підтверджується реальність здійснення операцій по відмовленим податковим накладним.

Головним управлінням ДФС в Черкаській області всупереч вимогам пп. "в" п. 201.16.1 ст. 201 ПК України, не було визначено вичерпного переліку документів, надання яких дало б позивачеві можливість реєстрації податкових накладних, а відмова у прийнятті до реєстрації податкових накладних з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів (пп. "в" п. 201.16.1 ст. 201 ПК України).

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

При відмові у прийнятті до реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, комісія має навести вичерпні дані щодо документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації без необґрунтованого втручання у право власності платника податків.

Із оскаржуваних рішень вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є надання позивачем копій документів, що складені з порушенням законодавства.

В оскаржуваних рішеннях Головним управлінням ДФС в Черкаській області не зазначено, що саме стало підставою для винесення вказаних рішень: надання платником податку копій яких саме документів, які складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення не відповідають вимогам чинного законодавства, оскільки винесені Головним управлінням ДФС в Черкаській області без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Згідно із частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Всі наведені апелянтом доводи не спростовують вірних висновків суду першої інстанції.

На підставі вищезазначеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Черкаській області залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2018 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Ганечко О.М.

Сорочко Є.О.