Справа № 2140/1987/18
Суддя: Потапчук В.О.
Дата ухвалення: 2019-03-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 березня 2019 р.м.ОдесаСправа № 2140/1987/18
Головуючий в 1 інстанції: Дубровна В.А.

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді: Потапчук В.О.

суддів: Семенюк Г.В. , Шляхтицький О.І.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Публічного акціонерного товариства "Ім. ФРУНЗЕ" на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2018 року прийнятого у відкритому судовому засіданні о 15:58 год. (суддя:Дубровна В.А.) у справі за позовом Публічного акціонерного товариства "Ім. ФРУНЗЕ" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення

В С Т А Н О В И В :

Короткий зміст позовних вимог.

У вересні 2018 року Публічне акціонерне товариство "Ім. ФРУНЗЕ" (далі - ПАТ "Ім. ФРУНЗЕ", позивач, скаржник) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області, у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 07 травня 2018 року №, винесене Головним управлінням ДФС у Херсонській.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку ПАТ "Ім. Фрунзе" з питання неподання податкової декларації з податку на прибуток підприємства. За результатами перевірки складено акт від 10 квітня 2018 року, згідно якого встановлено неподання ПАТ "Ім. Фрунзе" податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2017 рік та прийнято податкове-повідомлення рішення від 07 травня 2018 року за №, яким до ПАТ "Ім. Фрунзе" застосовано штрафну санкцію у сумі 170 грн. за платежем "податок на прибуток приватних підприємств". Позивач не погоджується з висновками акта перевірки та вважає податкове повідомлення-рішення від 07 травня 2018 року за № безпідставним, протиправним та таким, що порушує права позивача, оскільки ПАТ "Ім. Фрунзе" є виробником сільськогосподарської продукції, для якого, відповідно до приписів пп. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 ПК України, передбачено право обрання податкового (звітного) періоду з 1 липня минулого звітного року по 30 червня поточного звітного року. Втрата чинності ст. 209 ПК України, яка визначала, які саме підприємства вважаються виробниками сільськогосподарської продукції, на думку позивача жодним чином не впливає на податковий (звітний) період і не зобов'язує позивача надавати податкову звітність за загальними правилами.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2018 року у задоволенні адміністративного позову ПАТ "Ім. ФРУНЗЕ" відмовлено.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з вказаним рішенням ПАТ "Ім. ФРУНЗЕ" звернулося до суду з апеляційною скаргою, у якій зазначено, що рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим скаржник просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким адміністративний позову задовольнити.

Окрім того, скаржник зазначає, що суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог неправильно застосував пп.137.4.1 п.137.4 ст.137.4 та пп. бп.137.5 ПК України, зробивши неправильний висновок про те, що визначальною умовою для встановлення загального або спеціального податкового (звітного) періоду для виробників сільськогосподарської продукції, є визначення такого виробника сільськогосподарської продукції відповідно до статті 209 Податкового кодексу України. Оскільки згідно з пп. 4 п. 2 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України з 01 січня 2017 року втратила чинність ст. 209 ПК України, яка регламентувала умови застосування спеціального режиму сільськогосподарським товаровиробникам. Суд першої інстанції робить невірний висновок, що з 01 січня 2017 року виробники сільськогосподарської продукції визначають звітні (податкові) періоди за загальними правилами, передбаченими для платників податку на прибуток.

Також суд першої інстанції робить висновок, який не має відображення у жодній нормі закону про те, що виробники сільськогосподарської продукції, які застосували річний) податковий (звітний) період з 01 липня 2016 року до 30 червня 2017 року, повинні обчислювати та надавати звітність з податку на прибуток за період з 01 липня 2017 року до 31 грудня 2017 року - тобто за півріччя.

Ухвалою П'ятого апеляційного адміністративного суду від 31 січня 2019 року відкрито апеляційне провадження у справі.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Справу розглянуто відповідно п.3 ч.1 ст. 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, на підставі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження.

Обставини справи.

10 квітня 2018 року головним державним ревізором - інспектором відділу адміністрування податку на прибуток управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДІС у Херсонській області Гурнак Ю.М. проведено камеральну перевірку ПАТ "Ім. Фрунзе" з питання неподання податкової декларації з податку на прибуток, за результатами якої складено акт від 10 квітня 2018 року № 586/21-22-12-04/00413593.

Висновками вказаного акту встановлено порушення платником податків вимог підпункту 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 глави 2 розділу ІІ ПК України, а саме неподання ПАТ "Ім. Фрунзе" податкової звітності з податку на прибуток підприємства за 2017 рік.

19 квітня 2018 року позивачем подано до ГУ ДФС у Херсонській області заперечення на акт перевірки від 10 квітня 2018 року № 586/21-22-12-04/00413593, у яких зазначає, що ПАТ "Ім. Фрунзе" є виробником сільськогосподарської продукції, який користується спеціальним режимом оподаткування відповідно до пп. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 ПК України, у зв'язку з чим звітний період з податку на прибуток встановлюється з 01 липня 2017 року по 30 червня 2018 року. Враховуючи, що на момент проведення перевірки строк подання звіту за річний податковий (звітний) період не настав, тому висновок контролюючого органу щодо неподання ПАТ "Ім. Фрунзе" податкової звітності з податку на прибуток за 2017 рік є необґрунтованим.

Листом від 03 травня 2018 року № 5628/10/21-22-12-04-21 ГУ ДФС у Херсонській області повідомило позивача про результати розгляду вказаних заперечень, зазначивши про залишення без змін висновку акту камеральної перевірки від 10 квітня 2018 року № 586/21-22-12-04/00413593, оскільки з 01 січня 2017 року виробники сільськогосподарської продукції визначають звітні (податкові) періоди за загальними правилами, передбаченими для платників податку на прибуток, тобто до першого березня року, наступного за звітним періодом.

На підставі акта перевірки від 10 квітня 2018 року № 586/21-22-12-04/00413593 Головним управління ДФС у Херсонській області винесено податкове повідомлення-рішення від 07 травня 2018 року №25296/6/99-99-1-03-01-25, яким до ПАТ "Ім. Фрунзе" застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 170 грн. за платежем "податок на прибуток приватних підприємств".

29 травня 2018 року позивачем подано до ДФС України скаргу на вказане податкове повідомлення - рішення, яка рішенням ДФС України від 02 серпня 2018 року № 25296/6/99-99-1-03-01-25 залишена без задоволення.

Висновок суду першої інстанції.

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову суд першої інстанції виходив з того, що ПАТ "Ім. Фрунзе", маючи річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за 2016 рік менше 20 мільйонів гривень, повинен був подати звітність з податку на прибуток підприємства за період з 01 липня 2017 року по 31 грудня 2017 року у терміни, передбачені для подання податкової звітності, що розраховується наростаючим підсумком за рік, тобто до 01 березня 2018 року.

Натомість, судом встановлено та підтверджено представником позивача, що податкову звітність з податку на прибуток підприємства за період з 01 липня 2017 року по 31 грудня 2017 року ПАТ "Ім. Фрунзе" у строк до 01 березня 2018 року не подано.

Таким чином, висновок податкового органу щодо неподання ПАТ "Ім. Фрунзе" податкової звітності з податку на прибуток за 2017 рік у встановлений законом строк, викладений в акті камеральної перевірки від 10 квітня 2018 року № 586/21-22-12-04/00413593, є обґрунтованим.

Колегія суддів вважає такий висновок суду першої інстанції правильним та таким, що відповідає вимогам Конституції України, Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту - КАС України) та Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Джерела права й акти їх застосування.

Частиною 2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим Кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (надалі - ПК України).

Згідно підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Пунктом 46.1 статті 46 ПК України встановлено, що податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

При цьому, платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу (пункт 46.2статті 46 ПК України).

Порядок та спосіб подання податкової звітності врегульовано статтею 49 ПК України.

Згідно пункту 49.1. статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Пунктом 49.2. статті 49 ПК України встановлено, що платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

За приписами підпункту 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Пунктом 49.19. статті 49 ПК України визначено, якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків), згідно з відповідним розділом цього Кодексу, зазначена податкова декларація подається у строки, визначені пунктом 49.18 цієї статті для такого базового звітного (податкового) періоду. Для цілей цього Кодексу під терміном "базовий звітний (податковий) період" слід розуміти перший звітний (податковий) період року, визначений відповідним розділом цього Кодексу.

Пунктом 137.4.1 п. 137.4 статті 137 ПК України встановлено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, визначеної статтею 209 цього Кодексу, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

Для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу.

Відповідно п.137.5 ПК України, річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку,

а) платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році;

б) виробників сільськогосподарської продукції;

в) платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 мільйонів гривень. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Системний аналіз положень пп.137.4.1 п.137.4 ст.137.4 та пп. б п.137.5 ПК України дає суду підстави зробити висновок, що визначальною умовою для встановлення загального або спеціального податкового (звітного) періоду для виробників сільськогосподарської продукції, є визначення такого виробника сільськогосподарської продукції відповідно до статті 209 Податкового кодексу України.

Статтею 209 ПК України, (в редакції до 01 січня 2017 року), встановлено спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.

Згідно пункту 209.1 статті 209 ПК України, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

При цьому, відповідно пп. 4 п. 2 розділу ХІХ "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України з 01 січня 2017 року втратила чинність ст. 209 ПК України, яка регламентувала умови застосування спеціального режиму сільськогосподарським товаровиробникам.

Оцінка суду.

З урахуванням вказаних норм законодавства, суд першої інстанції правильно зазначив, що спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських товаровиробників міг мати місце лише до 01 січня 2017 року, оскільки з 01 січня 2017 року відсутні критерії визначення сільськогосподарської продукції для цілей оподаткування податком на прибуток.

Таким чином, з 01 січня 2017 року виробники сільськогосподарської продукції визначають звітні (податкові) періоди за загальними правилами, передбаченими для платників податку на прибуток.

Якщо річний дохід таких платників від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), перевищує 20 мільйонів гривень, то застосовуються звітні (податкові) періоди - календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. Якщо річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) не перевищує 20 мільйонів гривень, то такі платники можуть застосовувати річний звітний (податковий) період, передбачений для звичайних платників податку на прибуток.

При цьому, виробники сільськогосподарської продукції, які застосували річний податковий (звітний) період з 01 липня 2016 року до 30 червня 2017 року, і річний дохід таких платників від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за 2016 рік не перевищив 20 мільйонів гривень, то такі платники обчислюють та надають звітність з податку на прибуток за період з 01 липня 2017 року до 31 грудня 2017 року у терміни, передбачені для подання податкової декларації, що розраховується наростаючим підсумком за рік, - протягом 60 календарних днів, що не стають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Вказана позиція суду також підтверджується роз'ясненнями, викладеними у листі ДФС України від 01 березня 20018 року № 6191/7/99-99-15-02-01-17 "Про особливості декларування податку на прибуток підприємств за 2017 рік" та в Індивідуальній податковій консультації ДФС України від 11 січня 2018 року №105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

З урахуванням викладеного, ПАТ "Ім. Фрунзе", маючи річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за 2016 рік менше 20 мільйонів гривень, повинен був подати звітність з податку на прибуток підприємства за період з 01 липня 2017 року по 31 грудня 2017 року у терміни, передбачені для подання податкової звітності, що розраховується наростаючим підсумком за рік, тобто до 01 березня 2018 року.

Однак, як вбачається з матеріалів справи, податкову звітність з податку на прибуток підприємства за період з 01 липня 2017 року по 31 грудня 2017 року ПАТ "Ім. Фрунзе" у строк до 01 березня 2018 року не подано.

Таким чином, висновок податкового органу щодо неподання ПАТ "Ім. Фрунзе" податкової звітності з податку на прибуток за 2017 р. у встановлений законом строк, викладений в акті камеральної перевірки від 10 квітня 2018 року № 586/21-22-12-04/00413593, є обґрунтованим.

Згідно вимог п. 120.1 ст. 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

З системного аналізу викладеного, а саме з урахуванням змін в законодавстві, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції щодо правомірності прийнятого ГУ ДФС у Херсонській області податкового повідомлення - рішення від 07 травня 2018 року № про застосування до ПАТ "Ім. Фрунзе" штрафної санкції в сумі 170 грн. за платежем "податок на прибуток підприємств".

При цьому, вищезазначені доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції з якими погоджується колегія суддів.

Статтею 316 КАС України встановлено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Розподіл судових витрат згідно вимог ст.139 КАС України не підлягає.

Керуючись ст.ст. 316, 322, 325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Ім. ФРУНЗЕ" - залишити без задоволення.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2018 року прийнятого у відкритому судовому засіданні о 15:58 год. (суддя:Дубровна В.А.) у справі за позовом Публічного акціонерного товариства "Ім. ФРУНЗЕ" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню до Верховного Суду згідно вимог п.2 ч.5 ст.328 КАС України не підлягає.

Повний текс судового рішення складений та підписаний 26 березня 2019 року.

Головуючий суддя Потапчук В.О.
Судді Семенюк Г.В. Шляхтицький О.І.