Справа № 1940/1740/18
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2019-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2019 рокуЛьвів№ 857/934/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів :

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Довгої О.І., Сапіги В.П.,

при секретарі судового засідання: Марцинковській О.М.,

з участю представника позивача: ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2018 року (суддя- Баранюк А.З., ухвалене в м. Тернополі о 12:26, повний текст складено 19.12.2018р.)у справі № 1940/1740/18 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Тернопільський м'ясокомбінат" до Головного управління ДФС у Тернопільській області , третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Державна фіскальна служба України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Тернопільський м'ясокомбінат" звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області , третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Державна фіскальна служба України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22 серпня 2018 року № НОМЕР_1.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2018 року позов задоволено.

Не погоджуючись з вищевказаним рішенням суду, Головне управління ДФС у Тернопільській області оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення ухвалене з неповним зясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, наведених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, зокрема, зазначає, що 28 грудня 2017 року державним реєстратором внесено зміни до відомостей про юридичну особу ТОВ Тернопільський мясокомбінат, а саме змінено керівника. Інформація про такі зміни надійшла до контролюючого органу (автоматично) 28 грудня 2017 року о 11 год. 57 хв., а відтак, згідно норм чинного законодавства, протягом доби податковий орган зобовязаний опрацювати такі дані. Тобто, граничний час для опрацювання інформації про зміну керівника ТОВ Тернопільський мясокомбінат - 11 год. 56 хв. 29 грудня 2017 року. Податковим органом договір про визнання електронних документів прийнято о 10 год. 16 хв. 29 грудня 2017 року. Зазначає, що розірвання договору оскаржено не було, а тому вважає, що до позивача правомірно застосовано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу вважає оскаржуване рішення суду законним та просить залишити його без змін.

Представник позивача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги заперечив, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Апелянт повідомлявся судом про час та місце розгляду справи, однак явки представника в судове засідання не забезпечив, що відповідно до ч.2 ст.313 КАС України не перешкоджає розгляду справи без їхньої участі.

Клопотання апелянта про відкладення розгляду справи задоволенню не підлягає, оскільки не підтверджене жодними доказами в його обґрунтування.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, обговоривши доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з наступних підстав.

ГУ ДФС у Тернопільській області було проведено камеральну перевірку даних податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ Тернопільський мясокомбінат за період з 05 грудня 2017 року по 28 січня 2018 року, за результатами якої складено акт від 10 серпня 2018 року № 4437/19-00-12-07/40274726. Даною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), а саме: порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно таблиці в акті перевірки.

На підставі зазначеного вище акту перевірки від 10 серпня 2018 року ГУ ДФС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2018 року № НОМЕР_1 із додатком, яким до ТОВ Тернопільський мясокомбінат застосовано штраф у розмірі 89042,34 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Не погодившись з даним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ Тернопільський мясокомбінат звернулося в суд з даним позовом.

Задовольняючи позов суд першої інстанції зробив висновок, що позивач здійснив всі передбачені чинним законодавством дії щодо складення договору про визнання електронних документів та реєстрації податкових накладних у передбачені законодавством строки, порушення строків реєстрації податкових накладних відбулось не з вини позивача, відтак позов підлягає задоволенню.

Апеляційний суд з таким висновком суду першої інстанції погоджується з огляду на таке.

ТОВ Торговий дім АПС 12 лютого 2016 року включене до ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. В подальшому 28 грудня 2017 року була зареєстрована зміна найменування ТОВ Торговий дім АПС на ТОВ Тернопільський мясокомбінат та зміна керівника юридичної особи (а. с. 155, 156-159).

Відтак, у звязку із зміною найменування ТОВ Торговий дім АПС на ТОВ Тернопільський мясокомбінат та керівника, та зміною електронних ключів і сертифікатів електронних ключів ТОВ Тернопільський мясокомбінат складено договір № 291220171 від 29 грудня 2017 року про визнання електронних документів та 29 грудня 2017 року о 10 год. 20 хв. Договір № 291220171 про визнання електронних документів від 29 грудня 2017 року зареєстровано в ДФС України (документ прийнято), що підтверджується квитанцією №2 (а. с. 24).

Також 29 грудня 2017 року, ТОВ Торговий дім АПС, згідно отриманих квитанцій № 1, зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 06 грудня 2017 року № 160, № 161, № 162, № 427.

В подальшому 29 грудня 2017 року о 21 год. 31 хв. згідно отриманої квитанції № 3, позивача було повідомлено про те, що дію договору № 291220171 від 29 грудня 2017 року про визнання електронних документів припинено у звязку зі зміною особи підписувала платника відповідно до вимог Закону України Про електронні документи та електронний документообіг. Усі наступні податкові накладні, які позивач надсилав 29-30 грудня 2017 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, не прийняті ДФС України, що підтверджується квитанціями із зазначенням помилки стосовно невірного підпису.

Разом з тим ТОВ Тернопільський мясокомбінат 03 січня 2018 року надіслано ДФС України лист № 1 з проханням повідомити про причини розірвання ДФС України договору № 291220171 про визнання електронних документів та причини не реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєструвати податкові накладні та не застосовувати до позивача штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних. Проте на зазначений вище лист, ГУ ДФС у Тернопільській області листом від 28 лютого 2018 року повідомлено субєкта господарювання про те, що станом на 28 лютого 2018 року не завершено відпрацювання на рівні ДФС України, зокрема розробниками програмного забезпечення, причин розірвання договору від 29 грудня 2017 року № 291220171, а також щодо незастосування до ТОВ Тернопільський мясокомбінат штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних, які не прийняті ДФС України, відповідно ГУ ДФС у Тернопільській області про прийняте рішення позивача буде проінформовано додатково.

В подальшому за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних стосовно позивача винесено оскаржене податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2018 року № НОМЕР_1 за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено зокрема, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Колегія суддів зазначає, що пунктами 12, 13, 14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Відповідно до пункту 66.2 статті 66 ПК України внесення змін до облікових даних платників податків здійснюється у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктами 9.1, 9.2 та 9.3 розділу IX Порядку обліку платників податків і зборів, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 №1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 22.04.2014 № 462) та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за № 1562/20300 передбачено, що контролюючі органи проводять внесення змін і доповнень до Єдиного банку даних юридичних осіб та Реєстру самозайнятих осіб на підставі: інформації органів державної реєстрації; інформації банків та інших фінансових установ про відкриття (закриття) рахунків платників податків; документально підтвердженої інформації, що надається платниками податків; інформації суб'єктів інформаційного обміну, уповноважених вчиняти будь-які реєстраційні дії стосовно платника податків; рішення суду, що набрало законної сили; даних перевірок платників податків.

У разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік згідно з цим Порядком, крім змін, які вносяться до Єдиного державного реєстру, та змін, про які платник податків повідомив за основним місцем обліку, платник податків зобов'язаний протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів подати до контролюючого органу уточнені документи в такому самому порядку, як і при взятті на облік. Додаткова реєстраційна заява за формами № 1-ОПП, № 5-ОПП подається з позначкою Зміни або за формою № 1-РПП - з позначкою Перереєстрація, зміни.

Платники податків - юридичні особи та відокремлені підрозділи юридичних осіб зобов'язані подати відомості стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку юридичної особи, відокремлених підрозділів юридичної особи до контролюючого органу у 10-денний строк з дня взяття на облік чи виникнення змін у облікових даних платників податків, шляхом подання заяви за формою № 1-ОПП або за формою № 1-РППз позначкою Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку. У разі надходження від державних реєстраторів відомостей про внесення змін до Єдиного державного реєстру щодо платників податків, а також надходження від платників податків заяв за формами № 1-ОПП, № 5-ОПП з позначкою Зміни, Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку або за формою № 1-РПП з позначкою Перереєстрація, зміни, Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку контролюючі органи вносять відповідні зміни до Єдиного банку даних юридичних осіб або Реєстру самозайнятих осіб та фіксують зазначені зміни в журналах за формами № 2-ОПП, № 7-ОПП.

Як вірно зазначено судом першої інстанції, розділом ІІІ порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджено Наказом Міністерства фінансів України 06.06.2017 № 557 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 р. за № 959/30827, передбачено порядок укладання договору про визнання електронних документів. Зокрема, передбачено, що юридичні особи, самозайняті особи, податкові агенти, контролюючі органи, органи державної влади, органи місцевого самоврядування набувають статусу СЕД з дати укладення Договору, примірну форму якого визначено у додатку 1 до цього Порядку, шляхом приєднання до нього на підставі Заяви про приєднання до Договору у порядку, визначеному цим розділом.

Фізичні особи, які не є самозайнятими особами, автоматично вважаються СЕД та мають право подавати електронні документи до контролюючих органів виключно з використанням ЕЦП.

Автор створює Заяву про приєднання до Договору в електронному вигляді. Усі реквізити Заяви про приєднання до Договору обовязкові для заповнення. У випадку їх відсутності Заява про приєднання до Договору до розгляду не приймається, формується перша квитанція із зазначенням причини неприйняття та надсилається автору.

Підписувач (в особі якого автор приєднується до Договору) завершує створення Заяви про приєднання до Договору накладенням ЕЦП.

Підписувачем Заяви про приєднання до Договору має бути особа, яка згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - Єдиний державний реєстр) є керівником. За наявності електронної печатки на Заяву про приєднання до Договору спочатку накладається ЕЦП, після нього - електронна печатка.

Після надходження Заяви про приєднання до Договору здійснюється її автоматизована перевірка у порядку, визначеному пунктами 9-11 розділу ІІ цього Порядку.

Контролюючий орган, яким отримано Заяву про приєднання до Договору, розглядає її протягом одного робочого дня.

Якщо до моменту спливу робочого дня, наступного за днем отримання контролюючим органом Заяви про приєднання до Договору (дата, зафіксована у першій квитанції), контролюючий орган не повідомив автора про приєднання до Договору або відмову в приєднанні до Договору, приєднання автора до Договору здійснюється автоматично у момент спливу такого строку (дата, зафіксована у другій квитанції).

Підтвердженням про приєднання автора до Договору є отримання автором другої квитанції про прийняття Заяви про приєднання до Договору, на яку накладається технологічний сертифікат контролюючого органу.

За результатами розгляду Заяви про приєднання до Договору автор отримує другу квитанцію про приєднання до Договору або другу квитанцію про відмову в прийнятті Заяви про приєднання до Договору із зазначенням причини її неприйняття.

Для надання права підпису електронних документів (крім Заяви про приєднання до Договору) іншим особам, яким делеговано право підпису, автор повідомляє про таких осіб контролюючий орган (визначений відповідно до пункту 5 цього розділу) шляхом направлення повідомлення про надання інформації щодо ЕЦП (далі - Повідомлення) в електронному вигляді за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку.

До повідомлення вноситься інформація про підписувача (підписувачів), якому (яким) надається право підпису електронних документів (крім Заяви про приєднання до Договору). На сформоване Повідомлення першими накладаються ЕЦП усіх осіб, включених до Повідомлення, у порядку черговості їх внесення до Повідомлення, після них - ЕЦП підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника) і останньою - електронна печатка (за наявності).

Відповідно до пунктів 14, 16, 17 розділу ІІІ Поряду обміну електронними документами з контролюючими органами дія Договору та повязаних з ним Повідомлень припиняється за ініціативи підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника), поданої з дотриманням передбаченої пунктом 15 цього розділу процедури, або за наявності однієї з таких підстав: отримання інформації від АЦСК про завершення строку чинності (або скасування) посиленого сертифіката керівника; отримання інформації з Єдиного державного реєстру про зміну керівника; отримання інформації з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію припинення юридичної особи; наявність в Реєстрі самозайнятих осіб інформації про зняття з обліку самозайнятої особи як платника податків в контролюючому органі; наявність у Державному реєстрі інформації про закриття реєстраційного номера облікової картки платника податків підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника) у звязку зі смертю.

Договір вважається припиненим у день настання однієї з подій, зазначених у пункті 14 цього розділу.

У день припинення дії Договору контролюючий орган повідомляє автора про припинення дії Договору (із зазначенням причини) шляхом направлення автоматично сформованого повідомлення про припинення дії Договору на електронну адресу, внесену до облікових даних автора, за формою згідно з додатком 4 до цього Порядку. На повідомлення про припинення дії Договору накладається електронна печатка контролюючого органу, визначеного відповідно до пункту 5 цього розділу.

Враховуючи наведені норми колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, що інформація про зміну керівника оновлюється в контролюючих органах на підставі відомостей, отриманих від державного реєстратора. Внесення даних на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, наданих державним реєстратором згідно із Законом України Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, здійснюється не пізніше наступного робочого дня з дня отримання зазначених відомостей контролюючими органами.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що з витягу із Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань слідує, що відомості про зміну керівника позивача були внесені до Реєстру державним реєстратором 28 грудня 2017 року, тобто не пізніше 29 грудня 2017 року ці зміни повинні були б бути опрацьовані ДФС України.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, що позивач 29 грудня 2017 року здійснив всі передбачені чинним законодавством дії щодо складення договору про визнання електронних документів у звязку із зміною найменування ТОВ Торговий дім АПС на ТОВ Тернопільський мясокомбінат, зміною керівника та зміною електронних ключів і сертифікатів електронних ключів ТОВ Тернопільський мясокомбінат.

Крім того, судом першої інстанції вірно встановлено, що відповідачем укладено договір аналогічного змісту про визнання електронних документів на підставі заяви про приєднання від 02 січня 2018 року, що підтверджується квитанцією № 2 від 03 січня 2018 року, що в подальшому дало можливість зареєструвати податкові накладні, які зазначені в додатку до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та у реєстрації яких було відмовлено податковим органом 30 грудня 2017 року. Однак, як встановлено судом, строк на реєстрацію вказаних у додатку до податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 22 серпня 2018 року податкових накладних спливав 31 грудня 2017 року, а квитанцію № 2 про укладення договору позивач отримав 03 січня 2018 року, що стало підставою для порушення строків реєстрації податкових накладних.

Зважаючи на наведене вище, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що позивач здійснив всі передбачені чинним законодавством дії щодо складення договору про визнання електронних документів та реєстрації податкових накладних у передбачені законодавством строки, відтак податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2018 року № НОМЕР_1, яким застосовано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних вірно скасовано.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів апеляційного суду вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308, 315, 316, 321,322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2018 року у справі № 1940/1740/18 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.

На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_2
судді ОСОБА_3
ОСОБА_4
Повне судове рішення складено 28.03.2019р.