Справа № 0440/7115/18
Суддя: Кучма Костянтин Сергійович
Дата ухвалення: 2019-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2019 року Справа № 0440/7115/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Кучми К.С. розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Лінева Агро до Державної фіскальної служби України /відповідача-1/, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області /відповідача-2/ про визнання протиправним та скасування рішення, зобовязання вчинити певні дії, -
Позивач звернувся до адміністративного суду з вищезазначеним позовом, в якому, з урахуванням уточненого позову просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №816467/41256960 від 25 червня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 04 квітня 2018 року; №828016/41256960 від 04 липня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 06 квітня 2018 року та №828014/41256960 від 04 липня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 25 квітня 2018 року;
- зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 04 квітня 2018 року; податкову накладну №21 від 06 квітня 2018 року та податкову накладну №47 від 25 квітня 2018 року з дати подання їх на реєстрацію ТОВ «Лінева Агро».
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним було складено податкові накладні №10 від 04 квітня 2018 року, №21 від 06 квітня 2018 року, №47 від 25 квітня 2018 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Проте, відповідно до квитанції податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 р. № 567 (далі - Критерії). Позивач вважає, що належним способом поновлення порушеного права є необхідність визнання виписаних ТОВ «Лінева Агро» податкових накладних №10 від 04 квітня 2018 року, №21 від 06 квітня 2018 року, №47 від 25 квітня 2018 року, прийнятими та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних датою та часом їх реєстрації, оскільки господарські операції, які стала підставою для подання вказаних накладних підтверджується належними первинними документами.
Сторони в судове засідання своїх представників не направили, про день та час його проведення повідомлялися належним чином.
До суду від представника позивача 07.02.2019 року надійшло клопотання, про розгляд справи без її участі в порядку письмового провадження, на задоволенні позову наполягала в повному обсязі, з урахуванням письмових пояснень по справі.
Відповідач-1 надав до суду відзив на позов, де зазначено, що Комісією (регіонального рівня) прийнято рішення №816467/41256960 від 25.06.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 04.06.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; Рішення №828016/41256960 від 04.07.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 06.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; Рішення №828014/41256960 від 04.07.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 25.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копії документів. З урахуванням змісту та доводів викладених в позовній заяві, ДФС України вважає, що не вчиняло протиправних дії які породжують, змінюють або припиняють права та обов'язки ТОВ «Лінева Агро». Відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДФС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.
Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов'язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта. Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги ТОВ «Лінева Агро» про зобов'язання ДФС України зареєструвати вищезазначені податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов'язання ДФС України зареєструвати податкові накладні є передчасними.
На виконання вимог вказаної ухвали відповідач-2 надав до суду відзив на позов, у якому зазначив, що підставами щодо відмови в реєстрації податкових накладних є не можливість дослідити у повному обсязі надані підприємством документи, оскільки вони не відкриваються в ІС «Податковий блок» розділ «Аналітична система»/Робота Комісії ДФС/Журнал розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності операцій по відмовленим ПН/РК. На підставі вищевикладеного, відповідач-2 вважає визначені підстави в Рішенні комісії для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування правомірними та такими, що прийняті відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Позивачем надано відповідь на відзив, де зазначено, що ТОВ «Лінева Агро» у повному обсязі виконало вимоги Наказу Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Критерії та Вичерпний перелік), позивачем були завантажені всі первинні документи, що стосуються співпраці з ТОВ «Татекс-СПФ».
Тобто позивачем було сформовано повідомлення окремо по кожній податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН та до повідомлення додавалися копії документів у вигляді окремих додатків тільки у форматі PDF (розмір кожного додатка не перевищував 2 Мб). Всі документи, що додавалися до адміністративного позову були завантажені через програмне забезпечення М.Е.д.о.к. з метою здійснення реєстрації податкових накладних, позивач здійснив усі дії, передбачені Наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Критерії та Вичерпний перелік) - який діяв на час отримання позивачем квитанції з інформацією про зупинення реєстрації податкових накладних.
Згідно із ч.3 ст.194 КАС України, учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.
Частиною 9 ст.205 КАС України передбачено, що якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не зявилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
Керуючись приписами статей 194, 205 КАС України, суд ухвалив розглянути адміністративну справу в порядку письмового провадження, за наявними матеріалами справи.
Дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступні обставини.
Згідно інформації зазначеної у квитанціях про реєстрацію податкової накладної вказано, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 р. № 567 (далі - Критерії). Та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення по реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою належної реєстрації податкових накладних ТОВ «Лінева Агро» надало вичерпний перелік документів, який передбачений пунктом 4 Наказу Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України № 409 від 06 квітня 2018 року та Постанови КМУ №117 від 21 лютого 2018 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Відповідачем були винесені рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №816467/41256960 від 25 червня 2018 року, №828016/41256960 від 04 липня 2018 року та №828014/41256960 від 04 липня 2018 року про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Правомірність та обґрунтованість дій відповідача, щодо відмови в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є предметом спору, який передано на вирішення суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3. статті 74 ПК України).
Відповідно до пункту 2 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Так, ТОВ «Лінева Агро» не є виробником реалізованого в адресу ТОВ «Татекс-СПФ» шроту соєвого, а виступило по даній операції, як посередник.
04 квітня 2018 року позивач придбав у Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сангрант Плюс» 14 тон шроту соєвого на загальну суму 191814 грн., що оформлено видатковою накладною №268 від 04 квітня 2018 року.
Товар оплачений у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №525 від 03 квітня 2018 року.
За результатами співпраці Дочірнім підприємством з іноземною інвестицією «Сангрант Плюс» виписана та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна №38 від 03 квітня 2018 року, по першій події на суму попередньої оплати у розмірі 191 814 грн.
17 січня 2018 року між позивачем та ТОВ «Татекс-СПФ» був укладений Договір поставки №170102, за умовами якого покупець на умовах поставки ЕХW (самовивіз) отримує товар - шрот соєвий на складі у м.Пологи.
04 квітня 2018 року по видатковій накладній №167 ТОВ «Татекс-СПФ» придбав 14 тон шроту соєвого, на суму 200 200,06 грн., даний товар вивезено зі складу виробника - ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» транспортним засобом покупця КАМАЗ 080-50НР з причепом 029-72НР, про що оформлені товарно-транспортна накладна №Р167 від 04 квітня 2018 року та товарно-транспортна накладна №190 від 04 квітня 2018 року. Оформлення двох товарно-транспортних накладних пов'язано з необхідністю оформлення примірника між Виробником та Посередником (ТОВ «Лінева-Агро»), з відображенням первинної вартості придбання, а також примірника між Посередником та кінцевим покупцем з відображенням вартості реалізації.
Товар оплачений ТОВ «Татекс-СПФ» у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №441 від 05 квітня 2018 року. ТОВ «Лінева Агро» виступило посередником у даній угоді, самостійно товар не отримувало, на свій склад не перевозило, а скоординувало дії покупця ТОВ «Татекс-СПФ» з виробником ПрАТ «Пологівський ОЕЗ».
За результатами операції була виписана податкова накладна №10 від 04 квітня 2018 року, в реєстрації якої відмовлено рішенням №816467/41256960 від 25 червня 2018 року.
Так, на підставі Договору поставки №43 від 01 березня 2018 року, що укладений між ТОВ «Лінева Агро» (Покупець) та ТОВ «Астрея-Д» (Постачальник) визначено умови поставки шроту соняшникового, а саме пунктом 3.1. Договору визначені умови поставки БСА (склад постачальника). 06 квітня 2018 року позивач придбав у ТОВ «Астрея-Д» 7,05 тон шроту соняшникового на загальну суму 51 465,06 грн., що оформлено видатковою накладною №41 від 06 квітня 2018 року.
Товар оплачений, що підтверджується платіжним дорученням №559 від 13 квітня 2018 року, але оплата здійснена на іншого постачальника ТОВ «Роут Ком», (з яким також укладений Договір поставки №17/12 від 09 квітня 2018 року) на виконання вимог Договору про переведення боргу №30 від 25 квітня 2018 року.
За результатами співпраці ТОВ «Роут Ком» виписана та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна №41 від 06 квітня 2018 року, по першій події на суму відвантаженого товару у розмірі 51 465,06 грн.
17 січня 2018 року між позивачем та ТОВ «Татекс-СПФ» був укладений Договір поставки №170102, за умовами якого покупець на умовах поставки ЕХW (самовивіз) отримує товар - шрот соняшниковий на складі у м.Пологи.
06 квітня 2018 року по видатковій накладній №176 ТОВ «Татекс-СПФ» придбав 7,05 тон шроту соняшникового, на суму 52 875 грн., даний товар вивезено зі складу постачальника - ТОВ «Астрея-Д» транспортним засобом покупця КАМАЗ 080-50НР, про що оформлені товарно-транспортна накладна №Р176 від 06 квітня 2018 року та товарно-транспортна накладна №223 від 06 квітня 2018 року. Оформлення двох товарно-транспортних накладних пов'язано з необхідністю оформлення примірника між Виробником та Посередником (ТОВ «Лінева-Агро»), з відображенням первинної вартості придбання, а також примірника між Посередником та кінцевим покупцем з відображенням вартості реалізації.
Постачальником - ТОВ «Астрея-Д» оформлено якісне посвідчення від 06 квітня 2018 року.
Товар оплачений ТОВ «Татекс-СПФ» у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №467 від 06 квітня 2018 року.
Тобто ТОВ «Лінева Агро» виступило виключно як посередник у даній угоді, самостійно товар не отримувало, на свій склад не перевозило, а скоординувало дії покупця ТОВ «Татекс-СПФ» з постачальником ТОВ «Астрея-Д».
За результатами операції була виписана податкова накладна №21 від 06 квітня 2018 року, в реєстрації якої відмовлено рішенням №828016/41256960 від 04 липня 2018 року.
25 квітня 2018 року позивач придбав у Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сангрант Плюс» 10 тон шроту соєвого на загальну суму 137 010 грн., що оформлено видатковою накладною №346 від 25 квітня 2018 року.
Товар оплачений у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №580 від 25 квітня 2018 року.
За результатами співпраці Дочірнім підприємством з іноземною інвестицією «Сангрант Плюс» виписана та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна №346 від 25 квітня 2018 року, по першій події на суму відвантаженого та оплаченого товару у розмірі 137010 грн.
17 січня 2018 року між позивачем та ТОВ «Татекс-СПФ» був укладений Договір поставки №170102, за умовами якого покупець на умовах поставки ЕХW (самовивіз) отримує товар - шрот соєвий на складі у м.Пологи.
25 квітня 2018 року по видатковій накладній №203 ТОВ «Татекс-СПФ» придбав 10 тон шроту соєвого, на суму 143 000,04 грн., даний товар вивезено зі складу виробника - ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» транспортним засобом покупця МАЗ АР5167СХ, про що оформлені товарно-транспортна накладна №Р203 від 25 квітня 2018 року та товарно-транспортна накладна №254 від 25 квітня 2018 року. Оформлення двох товарно-транспортних накладних пов'язано з необхідністю оформлення примірника між Виробником та Посередником (ТОВ «Лінева-Агро»), з відображенням первинної вартості придбання, а також примірника між Посередником та кінцевим покупцем з відображенням вартості реалізації.
Товар оплачений ТОВ «Татекс-СПФ» у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №578 від 25 квітня 2018 року та №580 від 26 квітня 2018 року.
Тобто ТОВ «Лінева Агро» виступило виключно як посередник у даній угоді, самостійно товар не отримувало, на свій склад не перевозило, а скоординувало дії покупця ТОВ «Татекс-СПФ» з виробником ПрАТ «Пологівський ОЕЗ».
За результатами операції була виписана податкова накладна №47 від 25 квітня 2018 року, в реєстрації якої відмовлено рішенням №828014/41256960 від 04 липня 2018 року.
По даним операціям позивач виступив як посередник товару (шроту соєвого та соняшникового), що у подальшому реалізується покупцю.
ТОВ «Лінева Агро» в електронному форматі, у вигляді сканованих копій надавало відповідачам документи, що підтверджують наявність матеріально-технічної бази, кваліфікованого штату працівників, первинне придбання товару.
За Договором оренди приміщення №13 від 04 квітня 2017 року у ТОВ «Любимівка» прийнято в користування приміщення складу - 10,00 кв.м., про що сторонами оформлено акт приймання-передачі від 04 квітня 2017 року.
Згідно штатного розпису за 2018 рік у штаті позивача перебуває 3 осіб, даної кількості працівників достатньо для організації посередництва шроту соєвого та соняшникового.
Підставами для прийняття комісією ДФС України рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно постанови Кабінету міністрів України №117 від 21.02.2018 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Дані умови виконанні ТОВ «Лінева Агро» у повному обсязі, необхідний перелік документів та пояснень надано у межах строків та у порядку, визначеному чинним законодавством.
Відповідно до п.14.1.36. ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.1999 р. №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Згідно поданої фінансової та податкової звітності ТОВ «Лінева Агро» має зміни в активах і зобов'язаннях на кінець звітного періоду, що підтверджує вплив проведених операцій на його фінансовий стан.
Позивач в позові зазначав, що первинно шрот соєвий був придбаний у Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сангрант Плюс» за 11 417,50 грн. за 1 тону без ПДВ, а реалізований ТОВ «Татекс-СПФ» за 11 916,67 грн. за 1 тону без ПДВ. Шрот соняшниковий був придбаний у ТОВ «Астрея-Д» за ціною 6 083,34 грн. за 1 тону без ПДВ, а реалізовано кінцевому покупцю за 6250 грн. за 1 тону без ПДВ.
Операції проведено з економічною вигодою та з метою отримання прибутку, який позивач задекларує та сплатить податки до бюджету.
За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України в редакції, чинній на час складення та направлення накладних і отримання позивачем квитанцій про зупинення реєстрації, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 2 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 р. (далі іменується Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
В силу п.201.1. ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.201.10. ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. ОСОБА_1 про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Так, відповідно до п.12 Порядку № 1246 в редакції, чинній на час складення та направлення накладної і отримання позивачем ОСОБА_1 № 1 про зупинення реєстрації, «після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з п.13, п.14, п.15 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). ОСОБА_1 в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
У разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку. (п.17 Порядку № 1246 в редакції, чинній на час складення та направлення накладної і отримання позивачем квитанції № 1 про зупинення реєстрації).
Аналогічні приписи містить пункт 201.16. статті 201 ПК України в редакції, чинній на час складення та направлення накладної і отримання позивачем квитанції № 1 про зупинення реєстрації, згідно якого реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України в редакції, чинній на час складення та направлення накладної і отримання позивачем квитанції № 1 про зупинення реєстрації, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації видно, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пп.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 (Наказ МФ України від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З даного приводу слід зазначити, що контролюючим органом порушено норми пункту 201.16 статті 201 ПК України в редакції, чинній на час складення та направлення накладних і отримання позивачем квитанцій про зупинення реєстрації, оскільки ним не зазначено у квитанціях конкретних чітких критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а також не зазначено переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Такий висновок базується на тому, що контролюючим органом у квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом №567. Натомість, підпункт 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України в редакції, чинній на час складення та направлення накладних і отримання позивачем квитанції № 1 про зупинення реєстрації, вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.
Таким чином, фіскальний орган був зобовязаний у квитанціях про зупинення реєстрації чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений п.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567.
Визначення фіскальним органом у квитанціях про зупинення реєстрації конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі МФУ №567 - «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому КМУ від 21 лютого 2018 р. № 117.
Так, відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії):
1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
З аналізу даних норм законодавства видно, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Таким чином, у квитанції про зупинення реєстрації фіскальним органом, в порушення підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України в редакції, чинній на час складення та направлення накладних і отримання позивачем квитанцій про зупинення реєстрації ПН, не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику) та Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому КМУ від 21 лютого 2018 р. № 117.
В квитанціях було запропоновано: надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Так, наказ №567 містить у собі пункт 4 наступного змісту: Державній фіскальній службі України: до 25 червня 2017 року здійснити аналіз ефективності застосування Критеріїв оцінки та у пятиденний строк надати пропозиції Міністерству фінансів України стосовно їх удосконалення; щокварталу до пятого числа першого місяця наступного кварталу надавати пропозиції Міністерству фінансів України для удосконалення Критеріїв оцінки.
Натомість, Критерії оцінки ступеня ризиків Наказу №567 містить пункт 4 наступного змісту: інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. ДФС постійно розміщує на офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного звязку, якими може подаватися інформація за встановленою формою.
Разом з тим, вичерпний перелік документів Наказу №567 взагалі не містить пункту 4.
З огляду на викладене суд доходить до висновку, що податковим органом безпідставно зупинено реєстрацію податкових накладних №10 від 04 квітня 2018 року, №21 від 06 квітня 2018 року, №47 від 25 квітня 2018 року і як наслідок протиправно винесено рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №816467/41256960 від 25 червня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 04 квітня 2018 року №828016/41256960 від 04 липня 2018 року, про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 06 квітня 2018 року та №828014/41256960 від 04 липня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 25 квітня 2018 року.
Задовольняючи позовні вимоги, щодо покладення на ДФС України обов'язку зареєструвати податкові накладні №10 від 04 квітня 2018 року, №21 від 06 квітня 2018 року, №47 від 25 квітня 2018 року, суд зазначає наступне.
Відповідно до п.4 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправною та зобов'язання вчинити певні дії.
Згідно з ч.4 ст.245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов'язує суб'єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.
Тобто законодавець передбачив обов'язок суду змусити суб'єкт владних повноважень до правомірної поведінки, а не вирішувати питання, які належать до функцій і виключної компетенції останнього (дискреційні повноваження), тому втручання в таку діяльність є формою втручання в дискреційні повноваження наведеного органу та виходить за межі завдань адміністративного судочинства.
Як слідує зі змісту Рекомендації № R (80) 2 Комітету Міністрів державам-членам стосовно реалізації адміністративними органами влади дискреційних повноважень від 11.03.1980 р. під дискреційним повноваженням слід розуміти повноваження, яке адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб'єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції. При цьому, відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб'єкта владних повноважень.
Тобто, дискреційними є повноваження суб'єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом таких повноважень є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова «може».
Натомість, у даному випадку суд не вважає повноваження відповідача, як дискреційними, оскільки відповідач не наділений повноваженнями за конкретних фактичних обставин діяти не за законом, а на власний розсуд.
Згідно судової практики Європейського суду з прав людини (рішення по справі «Олссон проти Швеції» від 24 березня 1988 року) запорукою вірного застосування дискреційних повноважень є високий рівень правової культури державних службовців, водночас, суди повинні відновлювати порушене право шляхом зобов'язання суб'єкта владних повноважень, у тому числі колегіальний орган, прийняти конкретне рішення про надання можливості, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.
Також, суд враховує правову позицію, висловлену в рішенні Європейського Суду з прав людини від 20.10.2011 р. у справі «Рисовський проти України», в якому суд зазначив, що принцип «належного урядування», зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому, на них покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов'язків.
Суд зазначає, що відповідно до ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» практика ЄСПЛ підлягає застосуванню судами як джерело права.
В даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобовязання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 04 квітня 2018 року, №21 від 06 квітня 2018 року, №47 від 25 квітня 2018 року є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Таким чином, для відновлення порушених прав позивача, суд вважає за необхідне, зобов'язати ДФС України зареєструвати податкові накладні від №10 від 04 квітня 2018 року, №21 від 06 квітня 2018 року, №47 від 25 квітня 2018 року.
Згідно ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи, що адміністративний позов задоволено повністю, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду в сумі 3 524 грн. підлягає поверненню.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.8, 9, 72, 77, 132, 139, 241 - 246, 250, 262 КАС України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №816467/41256960 від 25 червня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 04 квітня 2018 року; №828016/41256960 від 04 липня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 06 квітня 2018 року та №828014/41256960 від 04 липня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 25 квітня 2018 року
Зобовязати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 04 квітня 2018 року, податкову накладну №21 від 06 квітня 2018 року та податкову накладну №47 від 25 квітня 2018 року з дати подання їх на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Лінева Агро.
Присудити здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «Лінева Агро» судові витрати з оплати судового збору у розмірі 1 762 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Присудити здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «Лінева Агро» судові витрати з оплати судового збору у розмірі 1 762 грн. за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень КАС України.

Суддя Кучма К.С.