Справа № 814/50/18
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2019-03-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 березня 2019 р.м.ОдесаСправа № 814/50/18

Головуючий в 1 інстанції: Птичкіна В.В.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Миколаїв

Повний текст судового рішення складений 30.03.2018 р.

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби в Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 30 березня 2018 року у справі за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства «Нікстром» до Головного управління Державної фіскальної служби в Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

05.01.2018р. приватне акціонерне товариство «Нікстром» (надалі - ПАТ «Нікстром») звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.09.2017р. №№ на суму 1361,52 грн.; на суму 3374,66грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що викладені в акті перевірки відомості щодо несвоєчасної сплати податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобудування корисних копалин місцевого значення не відповідають дійсності.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 30.03.2018р. позов задоволений, з підстав того, що суд першої інстанції визнав необґрунтованим визначенням відповідачем кількості днів затримки податкових зобов'язань, та відповідно безпідставним застосуванням до товариства штрафу визначеного спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що Головним управління ДФС у Миколаївській області була проведена камеральна перевірка ПАТ «Нікстром» з питання своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення за 4 квартал 2015р., 1 квартал 2016р. , за результатами якої складений акт № 1892/14-29-12-16/04543192 від 31.08.2017р. /а.с.10/

Актом встановлено, що суму визначеного в уточнюючій податковій декларації від 23.05.2016р. № за 1 квартал 2016 року податкового зобов'язання в розмірі 96,10грн. товариство сплатило 27.05.2016р., кількість днів затримки сплати - 4; суму визначеного в уточнюючій податковій декларації від 23.05.2016р. № за 4 квартал 2015 року податкового зобов'язання 13342,60грн. товариство сплатило 24.05.2016р., кількість днів затримки сплати - 1; суму визначеного в уточнюючій податковій декларації від 23.05.2016р. № за 1 квартал 2016 року податкового зобов'язання 1898,90грн. товариство сплатило 11.08.2016р., кількість днів затримки сплати - 80; суму визначеного в уточнюючій податковій декларації від 23.05.2016р. № за 1 квартал 2016 року податкового зобов'язання 176,50 грн. товариство сплатило 27.05.2016р., кількість днів затримки сплати - 4; суму визначеного в уточнюючій податковій декларації від 23.05.2016р. № за 1 квартал 2016 року податкового зобов'язання 14974,40грн. товариство сплатило 11.08.2016р., кількість днів затримки сплати - 80.

На підставі акту відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 19.09.2017р. №№, яким у відповідності до п.50.1 ст.50, ст.126 ПК України, застосовано штраф в сумі 1361,52грн. - 10% від суми 13615,20 грн. (96,10+13342,60+176,50); про застосування штрафу в сумі 3374,66грн. - 20% від суми 16873,30грн. (1898,90+14974,40). /а.с.11,12/

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов до висновку про необґрунтованість оскаржуваних повідомлень-рішень, оскільки акт, як носій доказової інформації про виявлені під час перевірки порушення, містить неточні та недостовірні відомості. З урахуванням цього, суд визнав необґрунтованим визначення відповідачем кількості днів затримки сплати податкових зобов'язань та, відповідно, безпідставним застосування до товариства штрафу у сумах, що вказані у податкових повідомленнях-рішеннях.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Переліки корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 12 грудня 1994 року №827 (далі - постанова №827). Водночас відповідно до ст.8 Бюджетного кодексу України Міністерство фінансів України наказом від 14.01.2011р. №11 «Про бюджетну класифікацію» затвердило, зокрема, «Класифікацію доходів бюджету», якою передбачено коди бюджетної класифікації, на які зараховується рентна плата за користування надрами. Таким чином, у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини у межах території України, плата за користування надрами для видобування корисних копалин за звітний період сплачується, в залежності від виду видобутої корисної копалини (за винятком нафти, природного газу, газового конденсату), яка відповідно до постанови №827 належить до корисних копалин загальнодержавного або місцевого значення, на коди бюджетної класифікації: 13030100 - рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення; 13030200 - рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення.

Спірними податковими повідомленнями-рішеннями позивачу встановлений штраф за порушення строку сплати суми грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення - код платежу 13030200. /а.с.11,12/

Згідно з підпунктом 252.1.1 пункту 252.1 ст.252 ПК України платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр.

З приписів пункту 257.1 ст.257 ПК України вбачається, що базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.

Пунктом 257.2 статті 257 ПК України визначено, що платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов'язань з рентної плати.

Згідно з підпунктом 257.3.1 пункту 257.3 статті 257 ПК України платник рентної плати до закінчення визначеного розділом ІІ цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки, зокрема з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин: за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України; за місцем обліку платника рентної плати у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.

Відповідно до підпункту 258.1.1 пункту 258.1 статті 258 ПК України на платника рентної плати покладається відповідальність за правильність обчислення, повноту і своєчасність її внесення до бюджету, а також за своєчасність подання контролюючим органам відповідних податкових декларацій згідно із нормами цього Кодексу та інших законодавчих актів.

На суму податкових зобов'язань з рентної плати, що нарахована платником рентної плати за податковий (звітний) період, але не сплачена протягом 10 календарних днів, що настають за останнім календарним днем граничного строку подання податкової декларації, нараховується пеня в порядку, встановленому розділом ІІ цього Кодексу (підпункт 258.1.2 пункту 258.1 статті 258 Податкового кодексу України).

Пунктом 54.1 статті 54 ПК України передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 31.1. статті 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Згідно з пункту 36.1 статті.36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 38.1 статті 38 ПК України встановлено, що виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою (пункт 54.1 статті 54 Податкового кодексу України).

Водночас, згідно з підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації (п.257.5 ст.257 ПК України).

Відповідно до п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки ) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електрони перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Підпунктом 14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України передбачено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до п.п.14.1.152 п.14.1 ст.14 ПК України погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Пунктом 87.9 ст. 87 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суд, у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Податкові декларації з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин подаються її платником, починаючи з календарного кварталу, що настає за кварталом, у якому такий платник отримав спеціальний дозвіл (пункт 252.23 статті 252 ПК України).

Позивачем засобами електронного зв'язку 23.05.2016р. надані уточнюючі податкові декларації з рентної плати за IV квартал 2015 року та І квартал 2016 року (реєстраційні номери: , ), в яких у рядку 4.1.1 заповнені показники позитивної різниці суми податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами (за IV квартал 2015 року - 13342,56 грн.), та в рядку 14.1 додатків 1 до податкових декларації з рентної плати (реєстраційні номери за IV квартал 2015 року: , за І квартал 2016 року: , ) визначені суми податкових зобов'язань, що збільшуються на 13342,56грн.; 15246,96грн.; та 1898,92грн., які відповідно до запровадженого алгоритму 23.05.2016 року були нараховані в інтегрованій картці платника (далі - ІКП) та не сплачені платником 23.05.2016р. у визначений законодавством термін. В результаті станом на 24.05.2016р. в ІКП платника виникла сума податкового боргу в розмірі 30488,44 грн.

Позивачем засобами електронного зв'язку 27.05.2016р. були надані уточнюючі податкові декларації з рентної плати за IV квартал 2015 року та І квартал 2016 року (реєстраційні номери: , 905881904), в яких у рядку 4.1.1 заповнені показники позитивної різниці суми податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами (за IV квартал 2015 року - на 38,76грн., за І квартал 2015 року - на 46,06грн.), а в рядку 14.2 додатків 1 до податкових декларацій з рентної плати (реєстраційні номери за IV квартал 2015 року: , , за І квартал 2015 року: , , ) відсутні суми податкових зобов'язань, що самостійно зменшуються платником у зв'язку з виправленням раніше допущених помилок (в тому числі щодо виправлення зобов'язань відповідно до уточнюючих декларацій від 23.05.2016р.).

Тобто, згідно з уточнюючими податковими деклараціями, наданими позивачем 27.05.2016р., фактично не було зменшено нарахування, яке виникло в наслідок раніше наданих звітних (від 09.02.2016р. та від 10.05.2016р.) та уточнюючих податкових декларацій (від 23.05.2016р.) з рентної плати за користування надрами за IV квартал 2015 року та І квартал 2016 року.

В зв'язку з тим що, позивачем відповідно до наданих уточнюючих податкових декларацій від 27.05.2016 року не було самостійно зменшено податкові зобов'язання, при надходженні коштів платника по коду бюджетної класифікації 13030200, було здійснено першочергове погашення суми податкового боргу, яка обліковувалась за ІКП.

В подальшому в ІКП з рентної плати за користування надрами місцевого значення (код бюджетної класифікації 13030200) погашення заборгованості, яка виникла згідно наданих уточнюючих розрахунків від 23.05.2016 року (наведеної в акті камеральної перевірки від 31.08.2017 року №1892/14-29-12-16/04543192), відбулося за рахунок надходжень по вищевказаному платежу в сумі 176,50грн. (платіжне доручення від 26.05.2016р. №470), сумі 96,06грн. (платіжне доручення від 26.05.2016р. №471), в сумі 40204,31грн. (платіжне доручення від 11.08.2016р. №1607), а також в результаті зменшення податкових зобов'язань за результатами камеральної перевірки звітності 24.05.2016р. в сумі 13342,56грн. та 15.08.2016р. в сумі 15246,96грн. та 1898,92грн.

Отже, позивачем порушено встановлений строк сплати грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення у сумі 13615,20грн. до 30 календарних днів, а саме на 1 та 4 календарних дні, внаслідок чого нараховано штрафну санкцію у розмірі 10% у сумі 1361,52грн. Також встановлено порушення позивачем встановленого строку сплати грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення у сумі 16873,30грн. більше 30 календарних днів, а саме на 80 календарних днів та нараховано штрафну санкцію у розмірі 20% у сумі 3374,66грн.

Враховуючи недоведеність позивачем факту своєчасної сплати узгоджених податкових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення та невідповідність висновків суду першої інстанції фактичним обставинам справи, та як наслідок порушення норм матеріального права, судова колегія в порядку ст.317 КАС України вважає, що рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст.311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби в Миколаївській області задовольнити, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 30 березня 2018 року скасувати.

Ухвалити у справі нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову приватного акціонерного товариства «Нікстром» до Головного управління Державної фіскальної служби в Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.