Справа № 640/21385/18
Суддя: Вєкуа Н.Г.
Дата ухвалення: 2019-03-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

21 березня 2019 року № 640/21385/18

Суддя Окружного адміністративного суду міста Києва Вєкуа Н.Г., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС"
доГоловного управління Державної фіскальної служби у Київській області Державної фіскальної служби України
про визнання протиправними дій, зобов'язати вчинити дії, -
В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС" з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, Державної фіскальної служби України, в якому просить:

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018.

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 803964/41863468 від 19.06.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 807251/41863468 від 20.06.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 08.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №839306/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 25.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 839308/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 839301/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 839309/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 06.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018, що подані товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС", за датою їх подання до реєстрації.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що комісією Головного управління Державної фіскальної служби Київської області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято низку рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних.

Отже, позивач зазначаючи, що сукупність наявних первинних документів у повній мірі підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів відповідачів взагалі не вбачається у чому саме полягають порушення, рішення про відмову в реєстрації накладних є протиправними і підлягають скасуванню з відновленням їх прав.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 січня 2019 року відкрито провадження у справі та визначено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

У встановлений судом строк від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву, в яких представники відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечували, вказавши, що фіскальна служба діяла у відповідності до норм чинного законодавства, а відтак позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню. Так, на виконання положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (ПК України) позивачу надіслано квитанцію №1 щодо зупинення реєстрації розрахунку коригування з підстав, визначених пунктом 201.16 статті 201 ПК України. Податкова накладна/розрахунок коригування відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567.

Розглянувши подані сторонам документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС" є зареєстрованою юридичною особою та здійснює господарську діяльність з оптової торгівлі хімічними продуктами, посередницької діяльності у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, оптової торгівлі зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, оптової торгівлі цукром, шоколадом і кондитерськими виробами, оптової торгівлі твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Позивач є платником податку на додану вартість з 01.03.2018 за індивідуальним податковим номером 38.

В рамках здійснення позивачем своєї господарської діяльності, між ТОВ "АГРО-ВС" (Постачальник) та ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» (Покупець) укладено Договір поставки №1/05 від 21.05.2018, відповідно до якого Постачальник зобов'язується передати у власність Покупцеві, а Покупець прийняти у свою власність і оплатити мінеральні добрива - «Товар». Найменування, кількість, одиниця виміру, упаковка, ціна, загальна вартість, умови оплати і терміни поставки кожної партії визначаються у Специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору.

За результатами фінансово-господарських операцій за вищевказаним Договором поставки, позивачем було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018.

Відповідно до квитанції № 1 від 12.06.2018 за результатом обробки податкової накладної № 9 від 29.05.2018 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику визначеному п.п. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=75000».

Після отримання Квитанції №1 позивач до контролюючого органу подав пояснення та відповідні копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 9 від 29.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, шляхом направлення Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №5 від 15.06.2018.

13 червня 2018 року позивачем отримано квитанцію до податкової накладної №11 від 08.06.2018, в якій зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена. В графі «Результат обробки» зазначено наступне: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 08.06.2018 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.6666»

Після отримання Квитанції позивач до контролюючого органу подав пояснення та відповідні копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 11 від 08.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, шляхом направлення Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №11 від 18.06.2018.

Відповідно до квитанції № 1 від 09.07.2018 за результатом обробки податкової накладної № 10 від 05.07.2018 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику визначеному п.п.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.1557».

11 липня 2018 позивачем подано пояснення та відповідні копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №10 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, шляхом направлення Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №11.

Відповідно до квитанції від 09.07.2018 за результатом обробки податкової накладної № 12 від 06.07.2018 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику визначеному п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.1557».

Після отримання Квитанції позивач до контролюючого органу подав пояснення та відповідні копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 12 від 06.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, шляхом направлення Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №13 від 11.07.2018.

Також, з метою виконання Договору поставки №1/05 від 21.05.2018, що укладений між ТОВ «АГРО-ВС» та ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА», ТОВ «АГРО-ВС» укладено Договір з ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №12196/П33-2018 про надання послуг від 06.03.2018.

Предметом Договору з ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №12196/П33-2018 про надання послуг від 06.03.2018 є здійснення перевезення вантажів, надання вантажного вагону для перевезення, та інших послуг, пов'язаних з організацією перевезення вантажів у внутрішньому та міжнародному сполученнях (експорт, імпорт) у вагонах Перевізника (ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ»), вагонах залізниць інших держав та/або вагонах Замовника (ТОВ «АГРО-ВС») і проведення розрахунків за ці послуги.

За результатами фінансово-господарських операцій за вищевказаним Договором про надання послуг, позивачем було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 25.06.2018.

Однак, відповідно до квитанції від 27.06.2018 за результатом обробки податкової накладної № 24 від 25.06.2018 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику визначеному п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.6666».

11 липня 2018 року позивачем подано пояснення та відповідні копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 24 від 25.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, шляхом направлення Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №14.

Крім того, між ТОВ «АГРО-ВС» (Постачальник) та ТОВ «КЛЕВЕР АГРО ТРЕЙД» (Покупець) укладено Договір поставки №2/07 від 04.07.2018, відповідно до якого Постачальник зобов'язується передати у власність Покупцеві, а Покупець прийняти у свою власність і оплатити мінеральні добрива - «Товар». Найменування, кількість, одиниця виміру, упаковка, ціна, загальна вартість, умови оплати і терміни поставки кожної партії визначаються у Специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору.

За результатами фінансово-господарських операцій за вищевказаним Договором про надання послуг, позивачем було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 05.07.2018.

Відповідно до квитанції від 09.07.2018 за результатом обробки податкової накладної № 9 від 05.07.2018 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику визначеному п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.15576».

Після отримання Квитанції позивач до контролюючого органу подав пояснення та відповідні копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 9 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, шляхом направлення Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 7 від 11.07.2018.

Натомість Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято наступні рішення:

- Рішення № 803964/41863468 від 19.06.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Рішення № 807251/41863468 від 20.06.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 08.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Рішення №839306/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 25.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Рішення № 839308/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Рішення № 839301/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Рішення № 839309/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 06.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскаржувані рішення № 839306/41863468 від 12.07.2018, рішення № 839308/41863468 від 12.07.2018, рішення № 839301/41863468 від 12.07.2018, рішення № 839309/41863468 від 12.07.2018 вмотивовані неподанням позивачем копій документів а саме, зазначено наступний перелік: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити)».

В рішенні №803964/41863468 від 19.06.2018, Рішенні №807251/41863468 від 20.06.2018 зазначено про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податку копій документів, а саме, зазначено наступний перелік: «розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».

Вважаючи таку відмову необґрунтованою, а свої права та охоронювані законом інтереси порушеними, позивач звернувся з позовом до суду.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Відповідно до пп. 16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 187.1 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абз. 1 п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. 1 п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, що діяла на момент зупинення реєстрації) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пп. 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

З 01.01.2017 набули чинності зміни до Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон № 1797-VIII від 21.12.2016р.).

Відповідно до п. 20.2 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, що діяла на момент зупинення реєстрації) у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, що діяла на момент зупинення реєстрації) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Як зазначено вище, реєстрація податкових накладних № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018 зупинена оскільки ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Однак, судом встановлено, що Комісією застосовано критерії ризиковості платника податків до податкових накладних, оскільки п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку містить ознаки щодо встановлення ризиковості платника податків, а не податкової накладної, як вказано у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018. Отже, контролюючий орган керувався ознаками ризиковості, які жодним чином не розповсюджуються на оцінку податкових накладних.

Проте, у відзиві на позовну заяву представник Державної фіскальної служби України посилається на положення постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податків за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 2015 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» установити, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 року № 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Порядок подачі пояснень врегульований Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 № 117.

Відповідно до п. 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 № 117 (далі - Порядок № 117) перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 15 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Відповідно до п. 16 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 18, 19 Порядку № 117 Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Відповідно до п. 2 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації затвердженого Наказом МФУ від 13.06.2017 № 566 комісія є постійним діючим колегіальним органом ДФС, що діє в межах повноважень, визначених пунктом 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації"

Відповідно до п.п. 21, 22 Порядку № 117 Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Аналізуючи наведені вище норми, законом визначено вичерпний перелік підстав для відмови в реєстрації податкової накладної; відмова з інших підстав є необґрунтованою та незаконною. Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як зазначено вище, оскаржувані рішення вмотивовані неподанням позивачем копій документів а саме, зазначено наступний перелік: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити)», «розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».

Проте, як вбачається з матеріалів справи позивач в електронному вигляді засобами електронного зв'язку з метою розблокування податкових накладних: № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018 та їх реєстрації в ЄРПН направив контролюючому органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено.

Натомість, як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 21 травня 2018 року між ТОВ «АГРО-ВС» та ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» підписано Специфікацію №1 до Договору поставки №1/5 від 21.05.2018 на поставку Товарів - добрива азотно-фосфорно-калійного марки 16-16-16-6(S) та добрива азотно-фосфорно-калійного марки 8-19-29-3(S).

З метою виконання умов Договору поставки №1/05 від 21.05.2018 ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» здійснено попередню оплату в сумі 2 616 000,00 грн., підтвердженням чого є рахунок на оплату №1 від 21.05.2018 та платіжне доручення №303 від 29.05.2018.

Після отримання ТОВ «АГРО-ВС» попередньої оплати від ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» в сумі 2 616 000,00 грн., ТОВ «АГРО-ВС» складено податкову накладну №9 від 29.05.2018 щодо продажу Товару: добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, марки 16-16-16-6(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) в кількості 311,4286 тон.

В подальшому, на виконання умов Договору поставки №1/05 від 21.05.2018 ТОВ «АГРО-ВС» здійснило постачання ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» Товару: добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, марки 16-16-16-6(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ).

На підтвердження факту постачання ТОВ «АГРО-ВС» Товару: добриво азотно- фосфорно-калійне комплексне, марки 16-16-16-6(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» позивач надав наступні документи: Договір поставки №1/05 від 21.05.2018, Специфікація №1 від 21.05.2018 до Договору поставки №1/5 від 21.05.2018, транспортна інструкція ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» вих.№ 1106-01 від 11.06.2018, транспортна інструкція ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» вих.№0706-02 від 07.06.2018, видаткова накладна №10 від 11.06.2018, видаткова накладна №11 від 12.06.2018, видаткова накладна №13 від 13.06.2018, видаткова накладна №14 від 13.06.2018, видаткова накладна №15 від 13.06.2018, накладна залізниці № 32272700 від 11.06.2018, накладна залізниці №32297764 від 13.06.2018, накладна залізниці №32283970 від 12.06.2018, накладна залізниці №32297749 від 13.06.2018, накладна залізниці №32297756 від 13.06.2018, платіжне доручення №33 від 11.06.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №36 від 12.06.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №38 від 13.06.2018 (оплата за послуги залізної дороги), рахунок на оплату №6 від 11.06.2018, рахунок на оплату №7 від 12.06.2018, рахунок на оплату №8 від 13.06.2018, акт №4 від 11.06.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №5 від 12.06.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №6 від 13.06.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару).

Товар - добриво азотно-фосфорно-калійне марки 16-16-16-6(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) ТОВ «АГРО-ВС» придбано за контрактом купівлі-продажу №1790-14- 2018 від 03.05.2018 (фактична назва документу - «Контракт купли-продажи №1790-14-2018 от 03.05.2018»), що укладений між ТОВ «АГРО-ВС» (назва Покупця відповідно до контракту: «ООО «АГРО-ВС») та ВАТ «Гомельський хімічний завод» (назва Продавця відповідно до контракту: «ОАО «Гомельский химический завод»).

Факт придбання ТОВ «АГРО-ВС» Товару: добрива азотно-фосфорно-калійного марки 16-16-16-6(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) у ВАТ «Гомельський хімічний завод» (ОАО «Гомельский химический завод») підтверджують наступні документи: Контракт купівлі-продажу №1790-14-2018 від 03.05.2018 (фактична назва документу: «Контракт купли-продажи №1790-14-2018 от 03.05.2018»), Додаткова угода №1 від 28.05.2018р. до Контракту купівлі-продажу №1790-14-2018 від 03.05.2018 (фактична назва документу: «Дополнительное соглашение №1 от 28.05.2018 к Контракту купли-продажи №1790-14-2018 от 03.05.2018»), рахунок-фактура №14/7009-1 від 03.05.2018 (фактична назва документу: «INVOICE/СЧЕТ-ФАКТУРА №14/7009-1 от 03.05.2018»), платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №1 від 23.05.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №2 від 29.05.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №3 від 30.05.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №4 від 31.05.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №5 від 04.06.2018, транспортна інструкція від ТОВ «АГРО-ВС» вих. №01-2405 від 24.05.2018, транспортна інструкція від ТОВ «АГРО-ВС» вих.№01-0806 від 08.06.2018, платіжне доручення №32 від 11.06.2018 (предоплата (доплата) за митне оформлення), Договір доручення №53-БД на митну брокерську діяльність від 27.04.2018, митна декларація (форма МД-2) UA102200/2018/101377 від 11.06.2018, митна декларація (форма МД-2) UA102200/2018/101384 від 12.06.2018, митна декларація (форма МД-2) UА102200/2018/101390 від 13.06.2018, рахунок-фактура №7450-1/14 від 07.06.2018 (фактична назва документу: «INVOICE/СЧЕТ-ФАКТУРА №7450-1/14 от 07.06.2018»), рахунок-фактура №7458-1/14 від 08.06.2018 (фактична назва документу: «INVOICE/CЧET- ФАКТУРА №7458-1/14 от 08.06.2018»), рахунок-фактура №7468-1/14 від 09.06.2018 (фактична назва документу: «INVOICE/СЧЕТ-ФАКТУРА №7468-1/14 от 09.06.2018»), накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954204, накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954212, накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954233, накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954235, накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954234, сертифікат якості №1165 від 07.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №1165 от 07.06.2018»), сертифікат якості №1168 від 08.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №1168 от 08.06.2018»), сертифікат якості №1186 від 09.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №1186 от 09.06.2018»), сертифікат якості №1187 від 09.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №1187 от 09.06.2018»), сертифікат якості №1185 від 09.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №1185 от 09.06.2018»), сертифікат про походження товару форма СТ-1 (фактична назва документу: «Сертификат о происхождении товара форма СТ-1 №BYUA от 08.06.2018»), сертифікат про походження товару форма СТ-1 (фактична назва документу: «Сертификат о происхождении товара форма СТ-1 №BYUA от 09.06.2018»).

Також, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, 06 червня 2018 року між ТОВ «АГРО-ВС» та ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» підписано Специфікацію №2 до Договору поставки №1/5 від 21.05.2018 на поставку Товарів - добрива азотно-фосфорно-калійного марки 16-16-16-6 (S) та добрива азотно-фосфорно-калійного марки 8-19-29-3(S).

З метою виконання умов Договору поставки №1/05 від 21.05.2018 ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» здійснено попередню оплату в сумі 1 590 000,00 грн., підтвердженням чого є рахунок на оплату № 2 від 06.06.2018, платіжне доручення № 328 від 08.06.2018, лист ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» вих.№02- 06/2018 від 11.06.2018.

Після отримання ТОВ «АГРО-ВС» попередньої оплати від ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» в сумі 1590000 грн., ТОВ «АГРО-ВС» складено податкову накладну №11 від 08.06.2018 щодо продажу Товару: добриво азотно-фосфорно- калійне комплексне, марки 8-19-29-3(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) в кількості 163,917593 тон.

В подальшому, на виконання умов Договору поставки №1/05 від 21.05.2018 ТОВ «АГРО-ВС» здійснило постачання ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» Товару: добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, марки 8-19-29-3(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ).

Підтвердженням факту постачання ТОВ «АГРО-ВС» Товару: добриво азотно- фосфорно-калійне комплексне, марки 8-19-29-3(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» є наступні документи: Договір поставки №1/05 від 21.05.2018, Специфікація №2 від 06.06.2018 до Договору поставки №1/5 від 21.05.2018, транспортна інструкція ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» вих. №0706-01 від 07.06.2018, транспортна інструкція ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» вих.№0906-01 від 09.06.2018, видаткова накладна №9 від 11.06.2018р., видаткова накладна №19 від 23.06.2018, накладна залізниці №32424095 від 23.06.2018р., накладна залізниці №32272726 від 11.06.2018, накладна залізниці №32272718 від 11.06.2018, платіжне доручення №33 від 11.06.2018 (оплата за послуги залізної дороги), рахунок на оплату №11 від 23.06.2018, рахунок на оплату №6 від 11.06.2018, акт №9 від 23.06.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №4 від 11.06.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару).

Товар - добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, марки 8-19-29-3(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ), ТОВ «АГРО-ВС» придбано за Контрактом купівлі-продажу №1790-14-2018 від 03.05.2018, що укладений між ТОВ «АГРО-ВС» (назва Покупця відповідно до контракту: «ООО «АГРО-ВС») та ВАТ «Гомельський хімічний завод» (назва Продавця відповідно до контракту: «ОАО «Гомельский химический завод»).

Факт придбання ТОВ «АГРО-ВС» добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного, марки 8-19-29-3(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) у ВАТ «Гомельський хімічний завод» (ОАО «Гомельский химический завод») підтверджується наступними документами: Контракт купівлі-продажу №1790-14-2018 від 03.05.2018 (фактична назва документу: «Контракт купли-продажи №1790-14-2018 от 03.05.2018»), Додаткова угода №2 від 31.05.2018 до Контракту купівлі-продажу №1790-14-2018 від 03.05.2018 (фактична назва документу: «Дополнительное соглашение №2 от 31.05.2018 к Контракту купли-продажи №1790-14-2018 от 03.05.2018г.»), рахунок-фактура №14/7365-1 від 31.05.2018 (фактична назва документу: «INVOICE/СЧЕТ-ФАКТУРА №14/7365-1 от 31.05.2018»), платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №6 від 07.06.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №7 від 08.06.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №8 від 11.06.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №9 від 12.06.2018, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №10 від 13.06.2018, транспортна інструкція ТОВ «АГРО-ВС» вих.№01-0806 від 08.06.2018, платіжне доручення №29 від 08.06.2018 (предоплата (доплата) за митне оформлення), платіжне доручення №32 від 11.06.2018 (предоплата (доплата) за митне оформлення), Договір доручення №53-БД на митну брокерську діяльність від 27.04.2018, митна декларація (форма МД-2) UA102200/2018/101457 від 23.06.2018, митна декларація (форма МД-2) UA102200/2018/101376 від 11.06.2018, рахунок-фактура №7609-1/14 від 21.06.2018 (фактична назва документу: «INVOICE /СЧЕТ-ФАКТУРА №7609-1/14 от 21.06.2018»), сертифікат якості №3062 від 21.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №3062 от 21.06.2018»), сертифікат якості №2822 від 07.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №2822 от 07.06.2018»), сертифікат якості №2821 від 07.06.2018 (фактична назва документу: «Сертификат качества №2821 от 07.06.2018»), накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954504, накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954174, накладна (фактична назва документу: «Накладная СМГС») БЧ 21954175, сертифікат про походження товару форма СТ-1 (фактична назва документу: «Сертификат о происхождении товара форма СТ-1 №BYUA от 21.06.2018»).

Як вже зазначалось вище, з метою виконання Договору поставки №1/05 від 21.05.2018, що укладений між ТОВ «АГРО-ВС» та ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА», ТОВ «АГРО-ВС» укладено Договір з ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №12196/П33-2018 про надання послуг від 06.03.2018.

Предметом Договору з ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №12196/П33-2018 про надання послуг від 06.03.2018 є здійснення перевезення вантажів, надання вантажного вагону для перевезення, та інших послуг, пов'язаних з організацією перевезення вантажів у внутрішньому та міжнародному сполученнях (експорт, імпорт) у вагонах Перевізника (ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ»), вагонах залізниць інших держав та/або вагонах Замовника (ТОВ «АГРО-ВС») і проведення розрахунків за ці послуги.

Відповідно до п.2.2.1 п.2.2 Договору з ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №12196/П33-2018 про надання послуг від 06.03.2018 Замовник (ТОВ «АГРО-ВС») має право укладати договори на власний розсуд із підприємствами, які зацікавлені в перевезеннях вантажів, та виступати платником послуг.

З метою виконання умов Договору поставки №1/05 від 21.05.2018 ТОВ «АГРО-ВС» було надано залізничні послуги по перевезенню вантажу ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА». За результатом господарської операції був складений акт №10 від 25.06.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару) на загальну суму 40 229,56 грн. та ТОВ «АГРО-ВС» складено податкову накладну №24 від 25.06.2018 щодо компенсації вартості з/д тарифу (код послуги згідно з ДКПП 49.20) на суму 40 229,56 грн.

Факт здійснення реальної господарської операції за результатом якої ТОВ «АГРО-ВС» складено податкову накладну №24 від 25.06.2018 підтверджено наступними документами: Договір поставки №1/05 від 21.05.2018, Договір з ПАТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №12196/П33- 2018 про надання послуг від 06.03.2018, рахунок на оплату №12 від 25.06.2018, акт №10 від 25.06.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), накладна залізниці №32452625 від 25.06.2018, накладна залізниці №32452724 від 25.06.2018, накладна залізниці №32456469 від 25.06.2018.

Як вбачається з матеріалів справи, 27 червня 2018 року між ТОВ «АГРО-ВС» та ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» підписано Специфікацію №3 до Договору поставки №1/5 від 21.05.2018 на поставку Товарів: добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного марки 16-16-16-6(S), добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного марки 8-19-29-3(S), суперфосфату амонізованого марки 9-30-9(S).

З метою виконання умов Договору поставки №1/05 від 21.05.2018, 05.07.2018 ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» здійснено попередню оплату в загальній сумі 20600000,00 грн., підтвердженням чого є рахунок на оплату №13 від 27.06.2018, платіжне доручення №365 від 05.07.2018, платіжне доручення №367 від 05.07.2018, платіжне доручення №373 від 05.07.2018, лист ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» вих.№01-07/2018 від 06.07.2018.

Після отримання ТОВ «АГРО-ВС» попередньої оплати від ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» в загальній сумі 20600000,00 грн., ТОВ «АГРО-ВС» складено податкову накладну №10 від 05.07.2018 щодо продажу Товарів: добриво азотно- фосфорно-калійне комплексне, марки 8-19-29-3(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) в кількості 858,00111 тон, суперфосфат амонізований, марки 9-30-9(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) в кількості 649,998778 тонн та добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, марки 16-16-16-6(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) в кількості 506,883998 тон.

В подальшому, на виконання умов Договору поставки №1/05 від 21.05.2018 ТОВ «АГРО-ВС» здійснило постачання ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» Товарів: добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного марки 16-16-16-6(S), добрива азотно- фосфорно-калійного комплексного марки 8-19-29-3(S), суперфосфату амонізованого марки 9- 30-9(S).

Підтвердженням факту постачання ТОВ «АГРО-ВС» Товарів: добрива азотно- фосфорно-калійного комплексного марки 16-16-16-6(S), добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного марки 8-19-29-3(S), суперфосфату амонізованого марки 9-30-9(S) ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» є наступні документи: Договір поставки №1/05 від 21.05.2018р., Специфікація №3 від 27.06.2018р. до Договору поставки №1/5 від 21.05.2018р., транспортна інструкція ТОВ «УКРАЇНСЬКА НАФТОХІМІЧНА ГРУПА» вих. №0607-02 від 06.07.2018р., видаткова накладна №51 від 01.08.2018, видаткова накладна №56 від 06.08.2018р., видаткова накладна №55 від 06.08.2018, видаткова накладна №52 від 01.08.2018, видаткова накладна №62 від 07.08.2018, видаткова накладна №61 від 07.08.2018, видаткова накладна №67 від 09.08.2018, видаткова накладна №65 від 09.08.2018, видаткова накладна №71 від 10.08.2018р., видаткова накладна №72 від 10.08.2018, видаткова накладна №69 від 10.08.2018, видаткова накладна №74 від 13.08.2018, видаткова накладна №79 від 15.08.2018, видаткова накладна №82 від 21.08.2018, видаткова накладна №92 від 29.08.2018, видаткова накладна №114 від 09.09.2018, видаткова накладна №59 від 06.08.2018, накладна залізниці №32927097 від 01.08.2018, накладна залізниці №32984908 від 06.08.2018, накладна залізниці №32984858 від 06.08.2018, накладна залізниці №32984940 від 06.08.2018, накладна залізниці №32984841 від 06.08.2018, накладна залізниці №32984809 від 06.08.2018, накладна залізниці №32927048 від 01.08.2018, накладна залізниці №33001249 від 07.08.2018, накладна залізниці №33001173 від 07.08.2018, накладна залізниці №33001181 від 07.08.2018, накладна залізниці №33001207 від 07.08.2018, накладна залізниці №33022922 від 09.08.2018р., накладна залізниці №33022906 від 09.08.2018, накладна залізниці №33022880 від 09.08.2018, накладна залізниці №33038282 від 10.08.2018, накладна залізниці №33036211 від 10.08.2018, накладна залізниці №33038837 від 10.08.2018, накладна залізниці №33038811 від 10.08.2018, накладна залізниці №33069725 від 13.08.2018, накладна залізниці №33069758 від 13.08.2018, накладна залізниці №33070954 від 13.08.2018, накладна залізниці №33099029 від 15.08.2018, накладна залізниці №33177486 від 21.08.2018, накладна залізниці №33279357 від 29.08.2018, накладна залізниці №33423880 від 09.09.2018, накладна залізниці №33423864 від 09.09.2018, платіжне доручення №175 від 21.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №171 від 20.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №161 від 14.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №162 від 15.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №153 від 10.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №157 від 10.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №118 від 01.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), платіжне доручення №136 від 06.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), рахунок на оплату №44 від 01.08.2018, рахунок на оплату №47 від 06.08.2018, рахунок на оплату №50 від 07.08.2018, рахунок на оплату №101 від 09.09.2018, рахунок на оплату №71 від 21.08.2018, рахунок на оплату №63 від 15.08.2018, рахунок на оплату №58 від 13.08.2018, рахунок на оплату №56 від 10.08.2018р., рахунок на оплату №52 від 09.08.2018, акт №40 від 09.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №44 від 10.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №46 від 13.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №51 від 15.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №54 від 21.08.2018, компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №72/1 від 09.09.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №38 від 07.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №35 від 06.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №32 від 01.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару).

Добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, марки 8-19-29-3(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ), суперфосфат амонізований, марки 9-30-9(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) та добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, марки 16-16-16-6(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) ТОВ «АГРО-ВС» придбано за контрактом купівлі- продажу №1790-14-2018 від 03.05.2018 (фактична назва документу - «Контракт купли- продажи №1790-14-2018 от 03.05.2018»), що укладений між ТОВ «АГРО-ВС» (назва Покупця відповідно до контракту: «ООО «АГРО-ВС») та ВАТ «Гомельський хімічний завод» (назва Продавця відповідно до контракту: «ОАО «Гомельский химический завод»).

04 липня 2018 року між ТОВ «АГРО-ВС» та ТОВ «КЛЕВЕР АГРО ТРЕЙД» підписано Специфікацію №1 до Договору поставки №2/07 від 04.07.2018 на поставку Товару: суперфосфат амонізований марки 9-30-9(S).

З метою виконання умов Договору поставки №2/07 від 04.07.2018 , 05.07.2018 ТОВ «КЛЕВЕР АГРО ТРЕЙД» здійснено попередню оплату в загальній сумі 3650000,00 грн., підтвердженням чого є рахунок на оплату №16 від 04.07.2018, платіжне доручення №115 від 05.07.2018, платіжне доручення №116 від 05.07.2018.

Після отримання ТОВ «АГРО-ВС» попередньої оплати від ТОВ «КЛЕВЕР АГРО ТРЕЙД» в загальній сумі 3650000,00 грн., ТОВ «АГРО-ВС» складено податкову накладну №9 від 05.07.2018 щодо продажу Товару: суперфосфат амонізований, марки 9-30-9(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) в кількості 384,210365 тон.

В подальшому, на виконання умов Договору поставки №2/07 від 04.07.2018 ТОВ «АГРО-ВС» здійснило постачання ТОВ «КЛЕВЕР АГРО ТРЕЙД» Товару: суперфосфат амонізований марки 9-30-9(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ).

Підтвердженням факту постачання ТОВ «АГРО-ВС» Товару: суперфосфат амонізований марки 9-30-9(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) ТОВ «КЛЕВЕР АГРО ТРЕЙД» є наступні документи: Договір поставки №2/07 від 04.07.2018р., Специфікація №1 від 04.07.2018 до Договору поставки №2/07 від 04.07.2018, транспортна інструкція ТОВ «КЛЕВЕР АГРО ТРЕЙД» вих.№ 1/06/07 від 06.07.2018, видаткова накладна №73 від 13.08.2018, видаткова накладна №68 від 10.08.2018, накладна залізниці №33038829 від 10.08.2018, накладна залізниці №33069733 від 13.08.2018, накладна залізниці №33069774 від 13.08.2018, платіжне доручення №149 від 09.08.2018 (оплата за послуги залізної дороги), рахунок на оплату №59 від 13.08.2018, рахунок на оплату №57 від 10.08.2018, акт №45 від 10.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару), акт №47 від 13.08.2018 компенсації вартості залізничного тарифу та перевезення вантажу (товару).

Товар: суперфосфат амонізований марки 9-30-9(S) (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) ТОВ «АГРО-ВС» придбано за контрактом купівлі-продажу №1790-14-2018 від 03.05.2018 (фактична назва документу - «Контракт купли-продажи №1790-14-2018 от 03.05.2018»), що укладений між ТОВ «АГРО-ВС» (назва Покупця відповідно до контракту: «ООО «АГРО-ВС») та ВАТ «Гомельський хімічний завод» (назва Продавця відповідно до контракту: «ОАО «Гомельский химический завод»).

Отже, судом встановлено, що позивачем було надано достатні всі необхідні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018 в ЄРПН.

Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містять чіткого визначення підстав для відмови. Оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних є такими, що винесено без належних для цього правових підстав, а тому підлягає скасуванню як протиправні.

Відповідно до п. 110 Рішення ЄСПЛ по справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» (заява №36985/97) адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Відповідно до п. 27 Порядку № 117 рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку..

Відповідно до п. 28 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, в тому числі набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 № 341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, в тому числі набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Протиправність оскаржуваних рішень Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних свідчить про наявність підстав для зобов'язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, матеріалів справи, суд приходить до висновку про те, що вимоги позивача підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 255 КАС України суд,

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС" (08132, Київська область, Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. Чорновола, буд. 51, ) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018.

3. Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 803964/41863468 від 19.06.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 807251/41863468 від 20.06.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 08.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №839306/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 25.06.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 839308/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 839301/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 05.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 839309/41863468 від 12.07.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 06.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 29.05.2018, № 11 від 08.06.2018, № 24 від 25.06.2018, № 10 від 05.07.2018, № 12 від 06.07.2018, № 9 від 05.07.2018, що подані товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС", за датою їх подання до реєстрації.

5. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС" (08132, Київська область, Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. Чорновола, буд. 51, ) судові витрати у розмірі 5 286,00 грн. (п'ять тисяч двісті вісімдесят шість гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Київський області (03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, буд. 5-А, ).

6. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ВС" (08132, Київська область, Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. Чорновола, буд. 51, ) судові витрати у розмірі 5 286,00 грн. (п'ять тисяч двісті вісімдесят шість гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ).

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги).

Суддя Н.Г. Вєкуа