Справа № 0440/7240/18
Суддя: Захарчук-Борисенко Наталія Віталіївна
Дата ухвалення: 2019-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 лютого 2019 року Справа № 0440/7240/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Захарчук Борисенко Н.В.
при секретарі судового засідання Музиці Я.І.
за участю:
представника позивача ОСОБА_1
представника відповідача ОСОБА_2
27.09.2018 року Державне підприємство КРИВБАСШАХТОЗАКРИТТЯ звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення форми Ш від 18.06.2018 № НОМЕР_1 про зобов'язання сплати штрафної санкції у розмірі 14 094, 64 грн., № НОМЕР_2 про зобов'язання сплати штрафної санкції у розмірі 254 288,65 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами камеральної перевірки ДП «КРИВБАСШАХТОЗАКРИТТЯ» з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість за період з 26.12.2017 - по 23.04.2018 року від 23.05.2018 № 388/12-11/32975178 було встановлено, ДП «КРИВБАСШАХТОЗАКРИТТЯ» порушено п.50.1. статті 50, п.57.1, п.57.3 ст.57, п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість. 02.07.2018 року на адресу позивача надійшли податкові повідомлення-рішення форми «Ш» від 18.06.2018 року № НОМЕР_1 про зобов'язання сплати штрафної санкції у розмірі 14 094, 64 грн., № НОМЕР_2 про зобов'язання сплати штрафної санкції у розмірі 254 288,65 грн. Позивач вважає вказані податкові повідомлення рішення протиправними та такими, що прийняті з порушенням вимог чинного законодавства України оскільки відповідач всупереч рішень судів, що є обов'язковими для виконання, фактично змінює строки оплати податкового боргу, чим порушує положення ст. 129-1 Основного Закону, яким регламентовано обов'язковість виконання судового рішення. Такі протиправні дії призвели до виникнення заборгованості за поточними платежами узгоджених зобов'язань, а також неврахування своєчасності сплати податкового зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням від 08.02.2018 № НОМЕР_3 у розмірі 10 365,36 грн., своєчасність оплати якого підтверджується платіжним дорученням від 16.02.2018 року № 1107 та відповідною банківською випискою.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.10.2018 року було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного.
Від представника позивача надійшла письмова відповідь на відзив, в якій позивач зазначив, що в період з 26.12.2017 по квітень 2018 року з боку ДП «КРИВБАСШАХТОЗАКРИТТЯ» було здійснено оплату ПДВ за рішеннями суду про відстрочення та розстрочення податкового боргу, а саме: платіжним дорученням від 11.01.2018 року № 958 (призначення платежу - ПДВ розстрочені, відстрочені платежі на 11.01.2018р.) було сплачено 121375,55 грн., проте, як вбачається з 1КП та таблиці Акту перевірки податковий орган, в порушення норм ст. 87.9 ст.87 Податкового кодексу зараховує суму 80 789,25 грн. в погашення зобов'язань за податковою декларацією № НОМЕР_4, лише частково суму 30 385,50 грн. - в погашення податкового боргу за рішенням суду № 804/8570/15, залишок суми у розмірі 10 200,80 грн. податковим органом не визначений; платіжним дорученням від 12.02.2018 року № 1081 (призначення платежу -ПДВ розстрочені, відстрочені платежі на 12.02.2018 року) було сплачено 121 375,55 грн., із яких податковий орган 26 931,15грн. зараховує в погашення зобов'язань за податковою декларацією № НОМЕР_5, частково у розмірі 52 204, 50 грн. за рішеннями суду № 804/5760/15 та 804/8570/15. Решта суми у розмірі 42 297, 40 грн. податковим органом не визначена; платіжним дорученням від 07.03.2018 року № 1185 (призначення платежу -ПДВ розстрочені, відстрочені платежі на 07.03.2018 року) на суму 121 375,55 грн. та платіжним дорученням від 10.04.2018 № 1311 з призначенням платежу - ПДВ розстрочені, відстрочені платежі на 10.04.2018р. на суму 121 375,55 грн. податковий орган в порушення норм ст. 87.9 ст.87 Податкового кодексу зараховує в погашення податкових декларацій № НОМЕР_6 та № НОМЕР_7 відповідно.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позов з підстав, зазначених у позові.
Представник відповідача в судовому засіданні обставини, викладені у відзиві на позов підтримав, проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні в повному обсязі.
Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позову, виходячи з наступного.
За результатами перевірки було складено акт про результати камеральної перевірки ДП "КРИВБАСШАХТОЗАКРИТТЯ" з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобовязання з податку на додану вартість за період з 26.12.2017 року по 23.04.2018 року, яким встановлено порушення п.50.1. статті 50, п.57.1, п.57.3 ст.57, п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість.
За результатами розгляду заперечень ДП "КРИВБАСШАХТОЗАКРИТТЯ" від 06.06.2018 на Акт перевірки ГУ ДФС у Дніпропетровській області висновки Акту від 23.05.2018 № 388/12-11/32975178 податковим органом залишені без змін.
На підставі акту перевірки відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення форми «Ш» від 18.06.2018 року № НОМЕР_1 про зобов'язання сплати штрафної санкції у розмірі 14 094, 64 грн., № НОМЕР_2 про зобов'язання сплати штрафної санкції у розмірі 254 288,65 грн.
Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, які склались між сторонами, суд зазначає наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з підпунктом 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 Податкового Кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
За приписами пункту 86.1 статті 86 Податкового Кодексу України, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків (пункт 86.8 статті 86 Податкового кодексу України).
За змістом пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобовязання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп.14.1.175п.14.1статті14 Податкового кодексу України); податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності (п.п.14.1.157 п.14.1статті14 Податкового кодексу України); податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу (пп.14.1.153п.14.1статті14 ПК України).
Відповідно до пункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Відповідно до статті 203 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що у разі визначення грошового зобовязання контролюючим органом за підставами, зазначеними, зокрема, у підпункті 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобовязаний сплатити нараховану суму грошового зобовязання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобовязання платник податків зобовязаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
У розумінні підпункту 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.
За змістом статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
Суд вказує, що фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.
Строки застосування, сплата, стягнення та оскарження сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) здійснюються у порядку, визначеному цим Кодексом для сплати, стягнення та оскарження сум грошових зобов'язань. Суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки та збори (пункт 113.1 статті 113 Податкового кодексу України).
Відповідно до статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобовязання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
У разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення-рішення (пункт 116.1 статті 116 Податкового кодексу України).
Аналіз зазначених норм дає підстави зробити висновок, що на платника податку покладено обовязок щодо самостійної сплатити суми податкового зобов'язання, зазначену у податковій декларації, протягом 10 календарних днів. При цьому, податкове законодавство наділяє контролюючий орган правом нарахувати штраф за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов'язання лише із фактом такого порушення.
Відповідно до п. 100.1 ст. 100 Кодексу розстроченням, відстроченням грошових зобов'язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов'язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному п. 129.4 ст. 129 Кодексу.
Розстрочені суми грошових зобов'язань або податкового боргу (в тому числі окремо - суми штрафних (фінансових) санкцій) погашаються рівними частками починаючи з місяця, що настає за тим місяцем, у якому прийнято рішення про надання такого розстрочення (п. 100.6 ст. 100 Кодексу).
Підпунктом 100.2 ст. 100 Кодексу платник податків має право звернутися до контролюючого органу із заявою про розстрочення та відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу. Платник податків, який звертається до контролюючого органу із заявою про розстрочення та відстрочення грошових зобов'язань, вважається таким, що узгодив суму такого грошового зобов'язання.
При укладанні договору про розстрочення податкового боргу залишається порядок застосування штрафних санкцій визначений п. 126.1 ст. 126 Кодексу.
При цьому згідно з п. 3.9 Порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) платників податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013р. № 574, з дати укладання (підписання) договору до закінчення строку дії договору про розстрочення (відстрочення) грошового зобов'язання (податкового боргу) пеня та штрафи на розстрочений податковий борг не нараховуються.
Враховуючи зазначене, платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу за порушення строку сплати узгоджених сум грошових зобов'язань, передбаченого ст. 126 Кодексу, в залежності від кількості днів затримки сплати узгодженої суми грошових зобов'язань з дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов'язань, і до дня укладання договору про розстрочення податкового боргу.
За даними ІС «Податковий блок» станом на 30.10.2017 в ІКП з ПДВ по ДП «Кривбасшахтозакриття» обліковувалась податкова заборгованість в сумі 428 603,84 грн., а кошти сплачені ДП «Кривбасшахтозакриття» в подальшому зараховувались в рахунок погашення податкового боргу згідно черговості його виникнення відповідно до пункту 87.9 статті 87 Кодексу.
При цьому, протягом січня - квітня 2018 року позивачем було погашено суми податкового боргу розстроченого на підставі рішень суду згідно із ст. 100 Кодексу.
У разі надання розстрочення на суму податкового боргу, штрафна санкція за порушення строку сплати узгоджених сум грошових зобов'язань, відповідно до ст. 126 ПКУ, розраховується за період з дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов'язань, і до дня укладання Зговору про розстрочення податкового боргу з урахуванням кількості днів затримки сплати суми грошових зобов'язань. При цьому, нарахування штрафів здійснюється на суми фактичної сплати розстроченого податкового боргу у день сплати.
Тобто, сплата розстрочених сум податкового боргу призвела до розрахунку штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов'язань з ПДВ на підставі пункту 126.1 статті 126 Кодексу.
Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Кодексу за несвоєчасну сплату податку розраховано штрафну санкцію на загальну суму 268 383,29 грн. (10% та 20% погашеної суми податкового боргу - 1 412 389,65 грн.).
З урахуванням наведених положень законодавства та встановлених обставин справи, суд дійшов висновку про наявність складу податкового правопорушення, яке полягає у несвоєчасній сплаті позивачем узгодженої суми грошового зобов'язання.
Предметом розгляду даної справи є несвоєчасна сплата узгодженої суми податкового зобовязання, тобто порушення граничних строків сплати таких зобовязань, що призвело до нарахування контролюючим органом штрафу, а не встановлення факту наявності податкового боргу або його стягнення.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а за змістом статті 90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.
Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, та приймаючи їх до уваги, суд дійшов висновку про правомірність прийняття контролюючим органом оспорюваних податкових повідомлень - рішень, а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні підстави для вирішення питання стосовно повернення судового збору, сплаченого позивачем при зверненні до суду.
Керуючись ст. 2-10, 11, 12, 47, 72-77, 94, 193, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 11 березня 2019 року.

Суддя ОСОБА_3