Справа № 826/8487/18
Суддя: Патратій О.В.
Дата ухвалення: 2019-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

12 березня 2019 року № 826/8487/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Патратій О.В., розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області (далі - Відповідач), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.11.2017р. № , № , №, № , вимогу про сплату боргу (недоїмки) № від 03.11.2017р. та рішення про застосування штрафних санкцій № від 03.11.2017р.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 25.06.2018р. відкрито спрощене позовне провадженні з повідомленням учасників справи.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на порушення відповідачем вимог чинного податкового законодавства України при прийнятті оскаржуваних рішень. Зокрема, як зазначає позивач, вказане в акті перевірки інформація не відповідає дійсності, оскільки запит від 19.08.2017р. № 241/ФОП/10-36-13-09 на адресу позивача не надходив і ним не отримувався. Також в акті перевірки відповідачем чітко не зазначено, за які саме порушення до позивача застосовані штрафні санкції.

Відповідач у відзиві проти позову заперечив, зазначивши, що акт перевірки та винесене на підставі нього податкові повідомлення-рішення прийняті у повній відповідності до чинного законодавства України.

У зв'язку з необхідністю витребуванням додаткових доказів, неявкою представника позивача та за його клопотанням про відкладення розгляд справи неодноразово відкладався.

05.02.2019р. в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, надав пояснення аналогічні, викладеним у позові.

Представник відповідача проти позову заперечив.

В судовому засіданні 05.02.2019р. сторонами було подано клопотання про здійснення розгляду справи в порядку письмового провадження. За результатами розгляду даного клопотання суд вирішив здійснювати розгляд справи у письмовому провадженні.

Дослідивши матеріали справи, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив, що ГУ ДФС у Київській області відповідно до направлень від 18.08.2017р. № 1906, № 1907 та згідно плану-графіка проведення планових виїзних перевірок на 3 квартал 2017 року, проведено планову документальну виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1) за період діяльності з 01.01.2014р. по 31.12.2016р., за результатами якої складено акт перевірки від 19.09.2017р. № 709/13-02/НОМЕР_1 (далі - Акт перевірки).

Перевіркою встановлені наступні порушення:

- за період з 01.01.2015р. по 31.12.2016р., співставленням суми доходу, відображеного ФОП ОСОБА_1. в податковій декларації про майновий стан і доходи, з даними про суми доходу встановленими в ході перевірки, виявлено заниження обсягу доходу в сумі 57 910,58 грн. без ПДВ, чим порушено п. 177.1 ст. 177 ПК України;

- за період з 01.01.2014р. по 31.12.2014р. ФОП ОСОБА_1. завищено витрати пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності за 2014р. на загальну суму 21 934,71 грн., а саме, ФОП ОСОБА_1. до перевірки на запит від 19.08.2017р. №24Ю/ФОП/10-36-13-09 не надано розшифровку інших витрат в результаті чого неможливо встановити суми понесених інших витрат відображених в книзі обліку доходів та витрат за 24.06.2014р. в сумі 4933,57 грн. та 25.12.2017р. в сумі 17001,14 грн., так як дані суми документально не підтверджені, чим порушено вимоги пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.177.4 ст.177 ПК України;

- перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. встановлено його заниження в сумі 11581 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в п.п. 2.2.2.1 п.п. 2.2.2.2 п. 2.1 розділу 2 акту перевірки, чим порушено вимоги п. 187.1 ст.187 ПК України;

- заниження чистого оподаткованого доходу від здійснення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1. за період з 01.01.2015р. по 31.12.2016р. на суму 57910,58 грн. без ПДВ, призвело до заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 868,66 грн., чим порушено п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України;

- факт реалізації товару по безготівковій формі розрахунків за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року, який відсутній у обліку оприбуткування придбаного товару на загальну суму 5805,60 грн., чим порушено вимоги п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995р. № 265/95-ВР (далі - Закон № 265/95-ВР);

- перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2014-2016 pp., що підлягає сплаті до бюджету ФОП ОСОБА_1. встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на суму 15026,33 грн., чим порушено п.167.1 ст.167, п.177.2 ст.177 ПК України;

- перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу від здійснення підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок встановлено, що ФОП ОСОБА_1. за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. занижено базу нарахування ЄСВ на загальну суму 19954,85 грн., без ПДВ, у зв'язку з чим порушено вимоги п.2 ч.1 ст.7, ст.8, ч.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VI (далі - Закон №2464-VI) та в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 6 888,13 грн.

03 листопада 2017 року на підставі вказаного Акту перевірки Головним управлінням Державної фіскальної служби у Київській області було винесено:

- податкове повідомлення-рішення № , згідно з яким до ФОП ОСОБА_1 застосована штрафна санкція на суму 11611,20 грн. за платежем «штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів»» за порушення п.12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР;

- податкове повідомлення-рішення № , згідно з яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання на суму 1 406,28 грн. за платежем «військовий збір» за порушення п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України;

- податкове повідомлення-рішення № , згідно з яким ФОП ОСОБА_1. збільшено суму грошового зобов'язання на суму 18 901,52 грн. за платежем «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів» за порушення п.187.1 ст. 187 ПК України;

- податкове повідомлення-рішення № , згідно з яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання на суму 25 384,07 грн. за платежем «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» за порушення п.177.2, 177.4 ст. 177 ПК України;

- рішення № про застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних санкцій у сумі 1 033,21 грн. за порушення ст.ст. 11, 25 Закону №2464-VI;

- вимогу про сплату боргу (недоїмку) № Ф- на суму 6 888,13 грн.

Не погоджуючись з такими діями та рішеннями відповідача позивач і звернувся з даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд приходить до наступних висновків.

Зі змісту Акта перевірки вбачається, що за результатами співставлення інформації про залишки товарно-матеріальних цінностей, які обліковуються позивачем, та інформації про залишки товарно-матеріальних цінностей, яка отримана за результатами розрахунків, проведених працівниками контролюючого органу шляхом множення кількості товарно-матеріальних цінностей, які використовуються для виробництва продукції, на кількість реалізованої продукції, яка отримана з даних Єдиного державного реєстру податкових накладних, контролюючим органом встановлено, що залишки товарно-матеріальних цінностей, які обліковуються позивачем, є меншими ніж залишки, обраховані працівниками податкового органу. На підставі викладеного, відповідачем зроблено висновок, що позивачем проведено реалізацію залишків товарно-матеріальних цінностей, які не обліковуються у позивача у розмірі, обрахованому працівниками податкового органу, в результаті чого отримано дохід, який підлягає оподаткуванню.

Відповідно до ст. 177 Податкового кодексу України (далі - ПК України), валовим доходом фізичних осіб-підприємців є отриманий протягом календарного року від провадження господарської діяльності дохід (виручка у грошовій та не грошовій формі).

Як вбачається з Акту перевірки за період з 01.01.2015р. по 31.12.2016р., відображеного ФОП ОСОБА_1. в податковій декларації про майновий стан і доходи, з даними про суми доходу встановленими в ході перевірки, податковим органом виявлено заниження обсягу доходу в сумі 57 910,58 грн. (без ПДВ), чим порушено п.177.1 ст.177 ПК України.

Зі змісту акта перевірки вбачається, що за результатами співставлення інформації про залишки товарно-матеріальних цінностей, які обліковуються позивачем, та інформації про залишки товарно-матеріальних цінностей, яка отримана за результатами розрахунків, проведених працівниками контролюючого органу шляхом множення кількості товарно-матеріальних цінностей, які використовуються для виробництва продукції, на кількість реалізованої продукції, яка отримана з даних Єдиного державного реєстру податкових накладних, контролюючим органом встановлено, що залишки товарно-матеріальних цінностей, які обліковуються позивачем, є меншими ніж залишки, обраховані працівниками податкового органу. На підставі викладеного, відповідачем зроблено висновок, що позивачем проведено реалізацію залишків товарно-матеріальних цінностей, які не обліковуються у позивача у розмірі, обрахованому працівниками податкового органу, в результаті чого отримано дохід, який підлягає оподаткуванню, а саме:

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених, що станом на 01.01.2015р. залишок Рукавичок зварювальних - краги становила 0 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Рукавички зварювальника - краги в кількості 138 штук, з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 86 штук. Залишок Рукавичок зварювальних - краги (УКТЗ товару ) згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 52 штук за даними платника 16 штук, середня ціна Рукавичок зварювальних - краги протягом 2015р. становила 71,40 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Рукавичок зварювальних - краги без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 36 штук, на загальну суму 2570,40 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Круг відрізний 230*2,0*22,23 А24ЕХ Klingspor Extra становила 8 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Круг відрізний 230*2,0*22,23 А24ЕХ Klingspor Extra в кількості 10 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 17 штук. Залишок Круг відрізний 230*2,0*22,23 А24ЕХ Klingspor Extra згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 1 штук за даними платника 0 штук, середня ціна Круг відрізний 230*2,0*22,23 А24ЕХ Klingspor Extra протягом 2015р. становила 31,08 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Круг відрізний 230*2,0*22,23 А24ЕХ Klingspor Extra без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 1 штук, на загальну суму 31,08 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra становила 50 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП

ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra в кількості 25 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 10 штук. Залишок Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 65 штук за даними платника 62 штук, середня ціна Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra протягом 2015р. становила 14,15 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 3 штук, на загальну суму 42,45 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2016р. залишок Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra становила 62 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra в кількості 0,00 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 0 штук. Залишок Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra згідно даних перевірки станом на 31.12.2016р. становить 62 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra протягом 2016р. становила 14,15 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2016р. реалізовано Круг відрізний по металу 125x1,6x22 Klingspor Extra без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 62 штук, на загальну суму 877,30 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Круг відрізний мет.Nor Vulcan 125*1,0*22,2 становила 25 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Круг відрізний мет.Nor Vulcan 125*1,0*22,2 в кількості 115 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 80 штук. Залишок Круг відрізний мет.Nor Vulcan 125*1,0*22,2 згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 60 штук за даними платника 45 штук, середня ціна Рукавичок зварювальних - краги протягом 2015р. становила 13,65 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Круг відрізний мет.Мог Vulcan 125*1,0*22,2 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 15 штук, на загальну суму 204,75 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2016р. залишок Круг відрізний мет.Мог Vulcan 125*1,0*22,2 становила 45 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2016р. придбано Круг відрізний мет.Мог Vulcan 125*1,0*22,2 в кількості 0,00 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 21 штук. Залишок Круг відрізний мет-Nor Vulcan 125*1,0*22,2 згідно даних перевірки станом на 31.12.2016р. становить 24 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна Круг відрізний мет.Мог Vulcan 125*1,0*22,2 протягом 2015р. становила 13,65 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2016р. реалізовано Круг відрізний мет.Мог Vulcan 125*1,0*22,2 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 24 штук, на загальну суму 327,60 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Піна монтаж, пістолет. зим.SOUDAL 750мл становила 2 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Піна монтаж, пістолет. зим.SOUDAL 750мл в кількості 2 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 0,00 штук. Залишок Піна монтаж, пістолет. зим.SOUDAL 750мл згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 4 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна Піна монтаж, пістолет. зим.SOUDAL 750мл протягом 2015р. становила 82,80 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Піна монтаж, пістолет. зим.SOUDAL 750мл без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 4 штук, на загальну суму 331,20 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Шайба кузовна 08/30 s=l,5 цб, Шайба д/дер. 8 цб DIN 440, Шайба д/дер. 6 цб D1N 440, Шайба кузовна 10/30 s=2 цб становила 0,00 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Шайба кузовна 08/30 s=l,5 цб, Шайба д/дер. 8 цб DIN 440, Шайба д/дер. 6 цб DIN 440, Шайба кузовна 10/30 s=2 цб в кількості 400 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 0,00 штук. Залишок Шайба кузовна 08/30 s=l,5 цб, Шайба д/дер. 8 цб DIN 440, Шайба д/дер. 6 цб DIN 440, Шайба кузовна 10/30 s=2 цб згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 400 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна Шайба кузовна 08/30 s=l,5 цб, Шайба д/дер. 8 цб DIN 440, Шайба д/дер. 6 цб DIN 440, Шайба кузовна 10/30 s=2 цб протягом 2015р. становила за 100шт. - 50 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Шайба кузовна 08/30 s=l,5 цб, Шайба д/дер. 8 цб DIN 440, Шайба д/дер. 6 цб DIN 440, Шайба кузовна 10/30 s=2 цб без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 400 штук, на загальну суму 200 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок RFr-Гайка М6/0,5-3 клеп рифл пл D9 становила 0,00 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано RFr-Гайка М6/0,5-3 клеп рифл пл D9 в кількості 31300 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 0,00 штук. Залишок RFr-Гайка М6/0,5-3 клеп рифл пл D9 згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 31300 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна RFr-Гайка М6/0,5-3 клеп рифл пл D9 протягом 2015р. становила за 100 шт.-95,85 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано RFr-Гайка М6/0,5-3 клеп рифл пл D9 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 31300 штук, на загальну суму 30001,05 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 FRA становила 0,00 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 в кількості 2308 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 2290 штук. Залишок Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 18 штук за даними платника 141 штук, середня ціна Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 протягом 2015р. становила 47,20 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 123 штук, на загальну суму 5805,60 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2016р. залишок Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 FRA становила 141 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2016р. придбано Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 в кількості 3070 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 3063 штук. Залишок Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 згідно даних перевірки станом на 31.12.2016р. становить 148 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 протягом 2015р. становила 47,20 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2016р. в кількості 148 штук, на загальну суму 6985,60 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Ремінь A/13-750Ld(720Li) становила 0,00 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Ремінь A/13-750Ld(720Li) в кількості 4 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 0,00 штук. Залишок Ремінь A/13-750Ld(720Li) згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 4 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна Ремінь A/13-750Ld(720Li) протягом 2015р. становила 32,40 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Ремінь A/13-750Ld(720Li)6e3 відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 4 штук, на загальну суму 129,60 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Підшипник 180609 становила 2 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Підшипник 180609 в кількості 2 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 0,00 штук. Залишок Підшипник 180609 згідно даних перевірки станом на 31.12.2.015р. становить 4 штук за даними платника 1 штук, середня ціна Підшипник 180609 протягом 2015р. становила 177,75 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Підшипник 180609 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 3 штук, на загальну суму 533,25 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2016р. залишок Підшипник 180609 становила 18 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2016р. придбано Підшипник 180609 в кількості 16 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 0,00 штук. Залишок Підшипник 180609 згідно даних перевірки станом на 31.12.2016р. становить 34 штук за даними платника 0,00 штук, середня ціна Підшипник 180609 протягом 2015р. становила 177,75 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2016р. реалізовано Підшипник 180609 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2016р. в кількості 34 штук, на загальну суму 6043,50 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Окуляри захисні становила 10 штук, згідно

даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Окуляри захисні в кількості 62 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 22 штук. Залишок Окуляри захисні згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 50 штук за даними платника 39 штук, середня ціна Окуляри захисні протягом 2015р. становила 73,60 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Окуляри захисні без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 11 штук, на загальну суму 809,60 грн. без ПДВ.

- згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Окуляри захисні становила 39 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Окуляри захисні в кількості 53 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 42 штук. Залишок Окуляри захисні згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 50 штук за даними платника 9 штук, середня ціна Окуляри захисні протягом 2015р. становила 73,60 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Окуляри захисні без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 41 штук, на загальну суму 3017,60 грн. без ПДВ.

Під час розгляду справи позивачем не подано доказів щодо спростування наведених податковим органом в Акті перевірки вказаних вище обставин.

Як вбачається з Акту перевірки від 19.09.2017р. № 709/13-02/НОМЕР_1, перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, відображених у додатку до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2014 рік, встановлено, що за період з 01.01.2014р. по 31.12.2014р., ФОП ОСОБА_1. завищено витрати пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності за 2014р. на загальну суму 21934,71 грн.

Зокрема, відповідач посилається на те, що ФОП ОСОБА_1. до перевірки на запит від 19.08.2017р. №24Ю/ФОП/10-36-13-09 не надано розшифровку інших витрат в результаті чого неможливо встановити суми понесених інших витрат відображених в книзі обліку доходів та витрат за 24.06.2014р. в сумі 4933,57 грн. та 25.12.2017р. в сумі 17001,14 грн., оскільки дані суми документально не підтверджені, чим порушено вимоги пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.177.4 ст.177 ПК України.

Також у вказаному запиті від позивача вимагались документи, які підтверджуються залишки товарно-матеріальних цінностей станом на 01.01.2014р., 01.01.2015 р. та 31.12.2016 р., отримані та видані видаткові накладні, податкові накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг), товарно-транспортні накладні, рахунки на оплату виконаних робіт (наданих послуг), фіскальні чеки (а.с. 76-77).

У свою чергу позивач у своєму позові звертає увагу на те, що запит від 19.08.2017р. №24ІО/ФОП/10-36-13-09 на адресу позивача не надходив і ним не отримувався.

Судом встановлено, що на вказаному запиті запит від 19.08.2017р. №24ІО/ФОП/10-36-13-09 міститься підпис позивача з позначкою «отримав 21.08.2017р.». Отже доводи позивача в цій частині є необґрунтованими.

За приписами пункту 44.3 статті 44 Кодексу платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Пунктом 44.5 статті 44 Кодексу передбачено, що у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов'язаний у п'ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити орган державної податкової служби за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та митний орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов'язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до органу державної податкової служби, митного органу.

У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

Згідно з пунктом 44.6 статті 44 Кодексу у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Таким чином, платник податків має право та повинен подати до контролюючого органу документи, що підтверджують показники, відображені ним у податковій звітності до закінчення перевірки, або протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки.

А відтак, суд приходить до висновку про те, що оскільки під час проведення перевірки позивачем не надано документи, які підтверджують залишки товарно-матеріальних цінностей, які обліковуються у позивача, і він не скористався своїм правом на надання таких документів до винесення податкового повідомлення-рішення чи під час надання пояснень щодо виявлених порушень під час перевірки, тому розрахунки, проведені відповідачем, містять обґрунтовані висновки щодо нестачі товарно-матеріальних цінностей.

Згідно з пунктом 177.1 статті 177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

За визначенням пункту 177.2 статті 177 ПК України об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

За результатами аналізу наведених положень Податкового кодексу України, суд приходить до висновку, що об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб є доходи отримані та нараховані (виплачені, надані) фізичною особою - платником податку.

Відповідно до визначення господарської діяльності, закріпленого у підпункті 14.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарською діяльністю є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з підпунктом 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 ПК України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Відповідно до п.177.4 ст.177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:

- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах із таким платником податку, які включають витрати на оплату основної та додаткової заробітної плати й інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата в грошовій або натуральній формі, установлена за домовленістю сторін (окрім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

- обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;

- суми ЄСВ у розмірах і порядку, установлених законом;

- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, до котрих належать: витрати на відрядження найманих працівників; на послуги зв'язку та реклами; плата за розрахунково-касове обслуговування; на оплату оренди, ремонт й експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності; на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні й інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів); вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних із виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Для віднесення витрат до складу валових, необхідно дотримання наступних умов, а саме: вони повинні бути документально підтверджені, пов'язані із господарською діяльністю підприємця, повинні бути безпосередньо пов'язані із отриманням доходів, включатися до витрат операційної діяльності та повинні бути фактично оплачені.

Відповідно до п. 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Таким чином, оскільки під час перевірки позивач не забезпечив контролюючого органу необхідними первинними і бухгалтерськими матеріалами, що стосуються предмета перевірки, зазначених документів на спростування виявлених порушень позивач не надав і до прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд вважає, що застосування санкцій згідно податкового повідомлення-рішення № від 03.11.2017 року за це порушення відбулось обґрунтовано та у відповідності до вищенаведених правил податкового законодавства.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 03.11.2017р. за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у сумі штрафних санкцій у розмірі 11 611,20 грн., то в результаті перевірки встановлено факт реалізації товару по безготівковій формі розрахунків за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року, який відсутній у обліку оприбуткування придбаного товару на загальну суму 5805,60 грн., чим порушено вимоги п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР від 06.07.1995р. (далі - Закон № 265/95-ВР).

Зокрема, як вказано в Акті перевірки, згідно наданих товарно-матеріальних цінностей до перевірки ФОП ОСОБА_1. та встановлених в ході проведення перевірки залишків товарно-матеріальних цінностей встановлено, що станом на 01.01.2015р. залишок Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 FRA становила 0,00 штук, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ФОП ОСОБА_1 протягом 2015р. придбано Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 в кількості 2308 штук з них реалізовано згідно даних архіву ЄДРПН в кількості 2290 штук. Залишок Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 згідно даних перевірки станом на 31.12.2015р. становить 18 штук за даними платника 141 штук, середня ціна Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Согшо 40 A Un 220006 протягом 2015р. становила 47,20 грн. без ПДВ. Отже, ФОП ОСОБА_1. протягом 2015р. реалізовано Електрод 40-80 А 120926 SC FRA, Сопло 40 A Un 220006 без відображення в податковому обліку та в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015р. в кількості 123 штук, на загальну суму 5805,60 грн. без ПДВ.

Відповідно до п.12 ст.3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Згідно зі статтею 21 Закону № 265/95-ВР до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у визначеному цією статтею розмірі.

Статтею 6 Закону N 265/95-ВР встановлено, що облік товарних запасів юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) ведеться у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

Таким національним положенням (стандартом) є затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року N 246 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 року за N 751/4044; у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин; далі - Положення (стандарт) 9), яким визначено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин; далі - Закон N 996-XIV).

Відповідно до статті 9 Закону N 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Системний аналіз зазначених норм права дає підстави для висновку, що у розділі V Закону N 265/95-ВР передбачена відповідальність за порушення вимог лише цього Закону. Зокрема, фінансова санкція, встановлена статтею 21 Закону, N 265/95-ВР може бути застосована до юридичної особи лише у тому випадку, коли ця особа не веде обліку товарів або веде його з порушенням порядку, визначеного Положенням (стандартом) 9.

Таким чином, у зв'язку з встановленням проведеною перевіркою факту реалізації позивачем товару по безготівковій формі розрахунків за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року за відсутності обліку оприбуткування придбаного товару на загальну суму 5805,60 грн., відповідачем обґрунтовано застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів згідно податкового повідомлення-рішення № від 03.11.2017р.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 03.11.2017р. за платежем «Військовий збір» на загальну суму 1406,28 грн. (за податковими зобов'язаннями 868,66 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 217,15 грн., пеня на суму 320,47 грн.), то перевіркою правильності визначення суми чистого оподаткованого доходу з якого нараховується військовий збір встановлено заниження ФОП ОСОБА_1. суми чистого оподаткованого доходу за період з 01.01.2015р. по 31.12.2016р. в сумі 57 910,58 грн. без ПДВ, в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в п.п.2.1.2.2, п.п.2.1.2.1 п. 2.1 розділу 2 акту перевірки.

Згідно Акту перевірки встановлено розбіжність в даних щодо повноти, своєчасності нарахування військового збору до бюджету з чистого оподаткованого доходу від здійснення господарської діяльності. Зокрема, за звітній 2015 року період за декларацією № 9 від 04.02.2016р. встановлено розбіжність у чистому доході на 43 676,58 грн., відповідно розбіжність у військовому зборі становить 655,15 грн. За звітній 2016 року період за декларацією № від 08.02.2017р. встановлено розбіжність у чистому доході на 14 234,00 грн., відповідно розбіжність у військовому зборі становить 213,51 грн.

Відповідно до п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу. Звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. Тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об'єднаних сил (ООС), не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в антитерористичній операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об'єднаних сил (ООС). Порядок підтвердження статусу зазначених осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором визначається Кабінетом Міністрів України.

Отже, заниження чистого оподаткованого доходу від здійснення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1. за період з 01.01.2015р. по 31.12.2016р. на суму 57910,58 грн. без ПДВ, призвело до заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 868,66 грн., чим порушено п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 03.11.2017р. за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у загальній сумі 18901,52 (за податковим зобов'язанням 11581 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 2895,25 грн., пеня 4425,27 грн).

Згідно податкових декларацій з податку на додану вартість відповідно p.V Податкового кодексу України, поданих до Броварської ОДПІ за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р., податкові зобов'язання ФОП ОСОБА_1 формуються по першій події, що сталася раніше.

В ході проведення перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. податок на додану вартість в сумі 11581 грн., в зв'язку з не включенням ФОП ОСОБА_1. до податкових зобов'язань з податку на додану вартість суму реалізованих товарно-матеріальних цінностей, що не відображені в податковому обліку на загальну суму 57 910,00 грн. без ПДВ., що детально відображено п.п.2.2.1. п.п.2.2.2. п. 2.2 розділу 2 акту перевірки.

Перевірка відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1-9) за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. проведена на підставі реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, податкових накладних, банківських виписок. За період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. ФОП ОСОБА_1 задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість за 2014-2016 pp. у сумі 2 753 529,00 грн. Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). Отже, за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. ФОП ОСОБА_1. задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 153 709,00 грн.

Відповідно до п. 187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. встановлено його заниження в сумі 11581 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, чим порушено вимоги п. 187.1 ст.187 ПК України.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 03.11.2017 за платежем «податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування» в загальній сумі 25384,07 грн.

Актом перевірки встановлено розбіжність в сумах податку на доходи фізичних осіб ФОП ОСОБА_1. за звітні періоди 2014, 2015, 2016 роки. А саме, згідно даних декларації про доходи за 2014 рік (№ від 07.02.2015р.) сума податку визначеного позивачем становить 71 304,83 грн., в той час як перевіркою встановлено 75 033,73 грн., розбіжність становить 3 728,90 грн.

Згідно даних декларації про доходи за 2015 рік (№9 від 04.02.2016р.) сума податку визначеного позивачем становить 149 110,07 грн., в той час як перевіркою встановлено 157 845,38 грн., розбіжність становить 8 735,31 грн.

Згідно даних декларації про доходи за 2016 рік (№ від 08.02.2017р.) сума податку визначеного позивачем становить 137 297,82 грн., в той час як перевіркою встановлено 139 859,97 грн., розбіжність становить 2 562,12 грн.

(75 033,73 грн. + 8 735,31 грн. + 2 562,12 грн. = 15 026,33 грн.)

Відповідно до п.177.1, 177.2 ст.177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПК України (в редакції станом на час подання звітів) ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата).

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

Отже перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2014-2016 pp., що підлягає сплаті до бюджету ФОП ОСОБА_1. встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на суму 15026,33 грн., чим порушено п.167.1 ст.167, п.177.2 ст.177 ПК України в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в п.п.2.1.2.2. п.п.2.1.2.1. п. 2.1 розділу 2 Акту перевірки.

Щодо вимоги від 03.11.2017р. № Ф- про сплату боргу (недоїмки) у сумі 6 888,13 грн. єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та рішення від 03.11.2017р. № про застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних санкцій у сумі 1 033,21 грн. за порушення ст.ст. 11, 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VI.

Платниками єдиного внеску відповідно до п.4, 5 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які забезпечують себе роботою самостійно.

Абзацом першим частини другої статті 7 Закону №2464-VI визначено, що базою нарахування єдиного внеску для осіб, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та частини першої статті 4 Закону №2464-VI, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

База оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, регламентується розділом IV Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 2 частини 5 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015р. №449 базою нарахування єдиного внеску є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації, поділений на кількість місяців, протягом яких він отриманий то дані, вказані в додатку 4 до Податкової декларації про майновий стан і доходи повинні дорівнювати даним, зазначеним у звітності з єдиного внеску (таблиця 1 додатка 5 Звіту з єдиного внеску до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове держане соціальне страхування.

Відповідно до ч.3 ст. 7 Закону №2464-VI нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску встановленої Законом.

У додатку 4 до Податкової декларації про майновий стан і доходи вказується розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу, який розраховується як отриманий загальний річний оподатковуваний дохід, зменшений на суму документально підтверджених річних витрат та поділений на кількість календарних місяців, протягом яких отримано такий дохід (прибуток) (абзац третій пункт 177.2 статті 177 ПК України.

Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок встановлено заниження бази нарахування за квітень 2014 року в сумі 19954,85 грн. без ПДВ, (з урахуванням максимальної величина бази нарахування єдиного внеску в сумі 20706 грн.).

Таким чином, проведеною перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу від здійснення підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок встановлено, що ФОП ОСОБА_1. за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. занижено базу нарахування єдиного внеску на загальну суму 19954,85 грн., без ПДВ, у зв'язку з чим порушено вимоги п.2 ч.1 ст.7, ст.8, ч.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» та в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 6888,13 грн.

Суд зазначає, що під час розгляду справи позивачем так і не було подано пояснень та доказів, які б спростовували викладені в Акті перевірки обставини.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Згідно із частиною першою, другою статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

У зв'язку з викладеним, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись статтями 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Суддя О.В. Патратій