Справа № 480/4282/18
Суддя: О.А. Прилипчук
Дата ухвалення: 2019-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 березня 2019 р. Справа № 480/4282/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Прилипчука О.А.,

за участю секретаря судового засідання - Волкової Ю.В.,

позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Савченко І.М.,

розглянувши в режимі відеоконференції у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4282/18

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області, в якій просить:

- скасувати податкові повідомлення - рішення № від 07.11.2018, № від 07.11.2018, № від 07.11.2018.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що у померлого спадкодавця - ОСОБА_3 відсутні спадкоємці першої черги, тому право на спадкування набув спадкоємець другої черги - батько позивача - ОСОБА_4. Рішенням Конотопського міськрайонного суду від 29.07.2016 р. по справі 577/2940/16 (яке набрало законної сили 09.08.2016 р.) було визнано, що померла ОСОБА_3 та померлий ОСОБА_4 є рідними братом та сестрою.

Таким чином, спадщина, яка залишилася після смерті ОСОБА_3 належала б його батьку ОСОБА_4, якби він був живим на час відкриття спадщини, як спадкоємцю другої черги відповідно до положень статті 1262 ЦК України.

Оскільки батько позивача ОСОБА_4 на час відкриття спадщини від ОСОБА_3 помер, то позивач на праві представництва прийняв спадщину, тобто вступив в управління майном як спадкоємець другої черги.

Враховуючи те, що ст.174.2.1 та п.179.2 ст. 179 ПК України передбачено підстави для звільнення ОСОБА_1 від сплати податку на доходи фізичної особи, військового збору та річного декларування, позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими йому нараховані грошові зобов'язання на суму 11847,67 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 3131,92 грн. було прийнято з порушенням закону, а тому вони підлягають скасуванню.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що працівниками ГУ ДФС у Сумській області була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходу, одержаного внаслідок отримання у спадщину майна, майнових чи немайнових прав від фізичної особи, що не є членом сім'ї першого та другого ступеня споріднення за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року.

В ході перевірки встановлено, що згідно інформації, яка знаходиться у відомостях центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб та інформації приватного нотаріуса Кролевецького районного нотаріального округу Сумської області Часової Галини Михайлівни № 2003/01-16 від 31.07.2018 року, що надійшла на запит ГУ ДФС у Сумській області - фізична особа ОСОБА_1, окрім отриманих доходів, обов'язок щодо відображення яких у податковій декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, фактично отримав дохід, пов'язаний з обчисленням та сплатою податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходу, одержаного внаслідок вступу у права спадкоємця, оскільки оформив свої спадкові права від фізичної особи, яка не є членом сім'ї спадкодавця першого та другого ступеня споріднення, в сумі 182271,71 грн.

Рішенням Конотопського міськрайонного суду Сумської області від 29.07.2016 р. №577/2940/16 був встановлений факт родинних відносин між позивачем та ОСОБА_3, а саме: ОСОБА_3 являється рідною тіткою ОСОБА_1.

Перелік членів сім'ї фізичної особи першого та другого ступеня споріднення в Податковому кодексі України є вичерпним. Тому вбачається, що позивачем було успадковане майно від спадкодавця, який не є членом сім'ї першого та другого ступеня споріднення.

Платник податків - фізична особа ОСОБА_1 внаслідок вступу у права спадкоємця, що оформив свої спадкові права від фізичної особи, яка не є членом сім'ї спадкодавця першого та другого ступеня споріднення, в 1 кварталі 2017 року отримав у спадок наступне нерухоме майно:

- земельну ділянку для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, сіножаті, площею 0,2162 га, кадастровий номер НОМЕР_1, вартістю 2090,00 грн.;

- земельну ділянку для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, рілля, площею 5,0985 га, кадастровий номер НОМЕР_2, вартістю 132520,00 грн.;

- земельну ділянку для ведення особистого селянського господарства, рілля, площею 0,3242 га, кадастровий номер НОМЕР_3, вартістю 13750,00 грн.;

- земельну ділянку для ведення особистого селянського господарства, рілля, площею 0,3947 га, кадастровий номер НОМЕР_4, вартістю 16740,00 грн.;

які розташовані на території Юрівської сільської ради Конотопського району Сумської області;

-земельну ділянку для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибну ділянку) пл. 0,0322 га, кадастровий номер НОМЕР_5, вартістю 3420,00 грн., яка розташовані в с. Юрівка Конотопського району Сумської області;

- право на земельну ділянку (пай) вартістю 8291,00 грн.;

- довидачу спадщини на право на майновий фонд майна за заявою спадкоємця, вартість якого - 5460,71 грн.

Загальна вартість успадкованого майна склала 182271,71 грн.

Перевіркою дотримання встановленого порядку подання (у випадках коли таке подання є обов'язковим) податкових декларацій встановлено, що в порушення вимог ст. 49 ПК України податкова декларація про майновий стан і доходи платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 за 2017 рік до Конотопської ОДПІ не надавалася.

Також було встановлено, що ОСОБА_1 в порушення вимог ст. 163, пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.4.5, п. 168.4. ст. 168, пп. 174.2.2 п.174.2 та п. 174.1 ст.174 ПК України, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в сумі 9113,59 грн. (182271,71 х 5%) з доходу, отриманого внаслідок вступу у права спадкоємця, що оформив свої спадкові права від фізичної особи, що не є членом сім'ї першого та другого ступеня споріднення.

В порушення вимог пп.1.2 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень, ст. 163, 164, 168 ПК України позивачем було занижено об'єкт оподаткування військовим збором з доходу, отриманого внаслідок вступу у права спадкоємця, що оформив свої спадкові права від фізичної особи, що не є членом сім'ї першого та другого ступеня споріднення на суму 182271,71 грн., що призвело до не нарахування та не сплати до бюджету військового збору в сумі 2734,08 грн. (182271,71x1,5%).

Внаслідок вище перелічених порушень податкового законодавства, вчинених позивачем, були складені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Враховуючи зазначене, відповідач вважає, що податкові повідомлення-рішення прийнято відповідно до вимог чинного законодавства та просить відмовити у їх задоволенні (а.с. 33-36).

Ухвалою суду від 04.12.2018 р. відкрито провадження по справі, вирішено розгляд справи проводити в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою суду від 06.02.2019 р. вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 20.02.2019 р.

Ухвалою суду від 06.03.2019 р. підготовче провадження по справі закрито, призначено справу до судового розгляду на 14.03.2019 р.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити у їх задоволенні.

Заслухавши доводи позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд приходить висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 22.10.2018 р. по 26.10.2018 р. працівниками ГУ ДФС у Сумській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходу, одержаного внаслідок отримання у спадщину майна, майнових чи немайнових прав від фізичної особи, що не є членом сім'ї першого та другого ступеня споріднення за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017 р., за результатом якої складено Акт перевірки від 29.10.2017 р. №7192/18-28-13-03//311 (а.с. 6-10).

07.11.2018 р. ГУ ДФС у Сумській області на підставі вищезазначеного акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичними особами за результатами річного декларування на суму 11391,99 грн., у тому числі за податковим зобов'язанням - 9113,59 грн., за штрафними санкціями - 2278,40 грн. (а.с. 11),

- №, яким застосовано штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичними особами за результатами річного декларування на суму 170 грн. (а.с. 13);

- №, яким збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору на суму 3417,60 грн., у тому числі за податковим зобов'язанням - 2734,08 грн., за штрафними санкціями - 683,52 грн. (а.с. 14).

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд враховує наступне.

Як вбачається зі змісту акту перевірки, підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень відповідач визначає те, що ОСОБА_1 успадкував майно від тітки, тобто фізичної особи, яка не є членом сім'ї спадкоємця першого та другого ступеня споріднення, і позивачем не було сплачено податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходу, одержаного внаслідок успадкування цього майна та не було подано у встановленому порядку податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік.

Згідно з пп.162.1.1 п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпункт 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України відносить спадщину, отриману на території України до доходів з джерелом їх походження з України.

Згідно з п.163.1 ст.163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є: 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); 163.1.3. іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до пп.164.2.10 п.164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом.

Особливості оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, установлені статтею 174 ПК України.

Згідно з п.174.6 ст.174 ПК України кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.

Пунктом 174.3 статті 174 ПК України передбачено, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, і зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини.

Підпунктом 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 ПК України передбачено, що об'єкти спадщини, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідно до пп.14.1.263 п.14.1 ст.14 ПК України, членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Судом встановлено, що після смерті рідної тітки ОСОБА_3 позивач отримав у спадок належне їй майно загальною вартістю 182271,71 грн., що підтверджується витягом зі спадкової справи (а.с. 69-100).

Як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_1 є племінником ОСОБА_3 (а.с. 29, 31).

Відповідно до ст.1258 Цивільного кодексу України спадкоємці за законом одержують право на спадкування почергово.

Позивач в позовній заяві вказав, що його батько - ОСОБА_4, який є членом сім'ї спадкодавця ОСОБА_3 другого ступеня споріднення, помер до ІНФОРМАЦІЯ_1 - до смерті ОСОБА_3

Згідно ч.1 ст.1 Цивільного кодексу України, цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників.

З огляду на те, що у Податковому кодексі України взагалі відсутнє таке поняття як "спадкування за правом представлення", то до спірних правовідносин в даній справі підлягають застосуванню норми ст. 1261, 1266 ЦК України.

Стаття 1262 Цивільного кодексу України визначає, що до другої черги права на спадкування за законом мають рідні брати та сестри спадкодавця, його баба та дід як з боку батька, так і з боку матері.

Відповідно до ст. 1266 Цивільного кодексу України, на яку посилався позивач в своєму позові, при спадкуванні за правом представлення племінники спадкодавця спадкують ту частку спадщини, яка належала б за законом їхнім матері, батькові (сестрі, братові спадкодавця), якби вони були живими на час відкриття спадщини.

А отже, спадкування позивачем за правом представлення замість батька, який би одержав право на спадкування після смерті своєї сестри відбулось як члена сім'ї другого ступеня споріднення, і успадковане майно повинно оподатковуватись за нульовою ставкою відповідно до абз. "а" пп.174.2.1 п.174.2 ст.174 ПК України.

Однак, суд не погоджується з твердженнями позивача щодо його права спадкування за законом та протиправності прийнятих податкових повідомлень-рішень, оскільки прийняття спадщини після померлої тітки ОСОБА_3 відбулось саме за заповітом, що підтверджується заявою ОСОБА_1 до Кролевецької районної державної нотаріальної контори від 03.07.2014 р., в якій зазначено, що цією заявою ОСОБА_1 приймає спадщину, що залишилась після смерті його тітки ОСОБА_3 за заповітом (а.с. 70).

Підпунктом 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 ПК України передбачено, що об'єкти спадщини, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідно до пп.14.1.263 п.14.1 ст.14 ПК України, членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Перелік членів сім'ї фізичної особи першого та другого ступеня споріднення в Податковому кодексі України є вичерпним. Тому вбачається, що позивачем було успадковане майно від спадкодавця, який не є членом сім'ї першого та другого ступеня споріднення.

Отже, з урахуванням вищевикладеного, суд приходить висновку, що оскаржувані рішення відповідача прийняті з додержанням норм ч.2 ст.19 Конституції України, а тому позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 18.03.2019 р.

Суддя О.А. Прилипчук