Справа № 0340/1430/18
Суддя: Плахтій Наталія Борисівна
Дата ухвалення: 2019-03-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2019 року ЛуцькСправа № 0340/1430/18

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_1.) звернувся в суд з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач, ДФС України) про визнання протиправними та скасування рішень №604281/НОМЕР_1 від 28.02.2018, №607757/НОМЕР_1 від 03.03.2018, №563686/НОМЕР_1 від 18.01.2018, №563692/НОМЕР_1 від 18.01.2018, №607756/НОМЕР_1 від 03.03.2018, №607753/НОМЕР_1 від 03.03.2018, №606581/НОМЕР_1 від 02.03.2018, №604284/НОМЕР_1 від 28.02.2018, №603314/НОМЕР_1 від 27.02.2018, №603313/НОМЕР_1 від 27.02.2018, №603308/НОМЕР_1 від 27.02.2018, №603307/НОМЕР_1 від 27.02.2018, №602266/НОМЕР_1 від 26.02.2018, №602267/НОМЕР_1 від 26.02.2018, №602268/НОМЕР_1 від 26.02.2018, №602269/НОМЕР_1 від 26.02.2018, №474621/НОМЕР_1 від 22.12.2017, №474622/НОМЕР_1 від 22.12.2017, №474623/НОМЕР_1 від 22.12.2017, №474624/НОМЕР_1 від 22.12.2017, №474620/НОМЕР_1 від 22.12.2017, №605867/НОМЕР_1 від 01.03.2018, №604289/НОМЕР_1 від 28.02.2018, №592081/НОМЕР_1 від 12.02.2018, №592082/НОМЕР_1 від 12.02.2018, №589361/НОМЕР_1 від 08.02.2018, №592261/НОМЕР_1 від 12.02.2018, №592083/НОМЕР_1 від 12.02.2018, №585059/НОМЕР_1 від 05.02.2018, №583551/НОМЕР_1 від 02.02.2018, №581730/НОМЕР_1 від 01.02.2018, №560918/НОМЕР_1 від 17.01.2018, №572236/НОМЕР_1 від 25.01.2018, №572237/НОМЕР_1 від 25.01.2018, №572239/НОМЕР_1 від 25.01.2018, №572240/НОМЕР_1 від 25.01.2018, №572235/НОМЕР_1 від 25.01.2018, №568895/НОМЕР_1 від 24.01.2018, №568891/НОМЕР_1 від 24.01.2018, №568892/НОМЕР_1 від 24.01.2018, №568887/НОМЕР_1 від 24.01.2018, №563699/НОМЕР_1 від 18.01.2018, №563693/НОМЕР_1 від 18.01.2018, №563688/НОМЕР_1 від 18.01.2018, №602265/НОМЕР_1 від 26.02.2018.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуваними рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) або відмову в такій реєстрації, позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних від №№111, 667, 1293, 682, 666, 668, 674, 676, 677, 678, 679 від 24.11.2017, №№92, 94, 95, 99, 100, 442, 662, 120, 1282, 1283 від 22.11.2017, №№127, 1300, 1301, 1303 від 27.11.2017, №139, 451, 485, 486, 487, 1313 від 29.11.2017, №№106, 1287 від 23.11.2017, №№498, 500, 505, 699, 700, 701 від 30.11.2017, №№1307, 478, 480, 1309 від 28.11.2017, №№1295, 1296 від 25.11.2017 з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Позивач вважає вказані рішення відповідача незаконними та необґрунтованими, оскільки у них чітко не зазначено, які документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а подані платником пояснення та документи підтверджують факт здійснення господарських операцій, за якими було складено вищевказані податкові накладні.

Відповідач відзив на позовну заяву не подав, хоча копію ухвали від 18.01.2019 про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття провадження у адміністративній справі отримав 21.01.2019, що стверджується електронним звітом про відстеження повідомлень про вручення (отримання) документів (а.с.237).

Відповідно до частини шостої статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є підставними та підлягають до задоволення з огляду на таке.

Судом встановлено, що між ПФ «Ельф» (комітент) та ФОП ОСОБА_1 (комісіонер) укладено договір комісії про продаж продукції від 04.01.2016 №140 (т.2, а.с.206-207), згідно якого комісіонер зобов'язується за дорученням комітента здійснити в інтересах комітента від свого імені угоду з продажу продукції.

На виконання умов даного договору ФОП ОСОБА_1 в ході здійснення господарської діяльності укладав з іншими суб'єктами господарювання договори купівлі-продажу товарів, переданих йому на комісію, за наслідками яких складені податкові накладні, що надіслані позивачем для реєстрації в ЄРПН:

№667 від 24.11.2017 на загальну суму 7680,54 грн. (в т.ч. ПДВ 1280,09 грн.), покупець - ПСП ім.Шевченка (т.1, а.с.129);

№100 від 22.11.2017 на загальну суму 7330,14 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1221,69 грн.), покупець - ФГ «Б.М.В.» (т.1, а.с.135);

№1293 від 24.11.2017 на загальну суму 4565,04 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 760,84 грн.), позивач - ФГ «Джерело» (т.1, а.с.141);

№1301 від 27.11.2017 на загальну суму 3080,46 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 513,41 грн.), покупець - ФОП ОСОБА_2 (т.1, а.с.149);

№99 від 22.11.2017 на загальну суму 8009,10 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1334,85 грн.), покупець - ФГ «Еталон М» (т.1, а.с.156);

№139 від 29.11.2017 на загальну суму 3098,00 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 516,33 грн.), покупець - ПП «Промтехвод-Ч» (т.1, а.с.162);

№106 від 23.11.2017 на загальну 4098,90 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 683,15 грн.), покупець - ОСОБА_3 (т.1, а.с.168);

№662 від 22.11.2017 на загальну суму 5128,86 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 854,81 грн.), покупець - ТзОВ «Оберіг добра» (т.1, а.с.174);

№700 від 30.11.2017 на загальну суму 8934,12 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1489,02 грн.), покупець - ТзОВ «Золотники - Агро» (т.1, а.с.180);

№682 від 24.11.2017 на загальну суму 4287,00 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 714,50 грн.), покупець - ТзОВ «Агропрогрес Теребовля» (т.1, а.с.186);

№120 від 27.11.2017 на загальну суму 8202,32 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1033,72 грн.), покупець - ТзОВ «Заболотівці» (т.1, а.с.192);

№500 від 30.11.2017 на загальну суму 4423,20 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 737,20 грн.), покупець - ТзОВ «Агро-Волинь» (т.1, а.с.198);

№487, 485, 486 від 29.11.2017 на загальну суму 21459,96 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 3576,66 грн.), 37787,70 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 6297,95 грн.), 42323,52 грн., в т.ч. ПДВ на суму 7053,52 грн. відповідно, покупець - СПП «Дружба» (т.1, а.с.204, 211, 218);

№451 від 23.11.2017 на загальну суму 4333,92 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 722,32 грн.), покупець - СПП «Дружба» (т.1, а.с.227);

№1283 від 22.11.2017 на загальну суму 6056,16 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 1009,36 грн.), покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство» (т.1, а.с.234);

№1287 від 23.11.2017 на загальну суму 1972,98 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 328,83 грн.) покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство» (т.1, а.с.241);

№1303 від 27.11.2017 року на загальну суму 12494,10 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 2082,35 грн), покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство» (т.2, а.с.5);

№1282 від 22.11.2017 року на загальну суму 5371,80 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 895,30 грн), покупець - ДП «Сторожинецьке лісове господарство» (т.2, а.с.12);

№701 від 30.11.2017 року на загальну суму 3545,22 грн., (в т.ч. ПДВ на суму, 590,87 грн.) покупець - ТзОВ «Агропродсервіс Інвест» (т.2, а.с.21);

№666 від 24.11.2017 року на загальну суму 6611,10 грн., (в т. ч. ПДВ на суму 1101,85 грн.) покупець - ПСГП агрофірма «Горинь» (т.2, а.с.27)

№674, 676, 677, 678,679 від 24.11.2017 року на суму 970,74 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 161,79 грн.), 850,86 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 141,81 грн.), 11188,02 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1864,67 грн.) 514,20 грн., (в т.ч. 85,70 грн.), 817,92 грн. (в т.ч. 136,32 грн.), відповідно, покупець - ПСГП «Мричко» (т.2, а.с.34, 40, 46, 52, 58);

№127 від 27.11.2017 року на загальну суму 13454,46 грн., (в т.ч. ПДВ 2242,41 грн.), покупець - ТзОВ «КПК Агроінвест» (т.2, а.с.65);

№699 від 30.11.2017 року на загальну суму 7177,92 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1196,32 грн.) покупець - ФГ«Щедрість» (т.2, а.с.72);

№668 від 24.11.2017 року на загальну суму 5961,42 грн,. (в т.ч. ПДВ на суму 993,57 грн.), покупець - ТзОВ «Агрофірма «Дружба» (т.2, а.с.79);

№1307 від 28.11.2017 року на загальну суму 6337,50 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1056,25 грн.), покупець - ТзОВ «Агрофірма «Шипинецька земля» (т.2, а.с.86);

№111 від 24.11.2017 року на загальну суму 3154,20 грн., в т.ч. ПДВ на суму 525,70 грн. покупець - ТзОВ «Агро Авто Стар» (т.2, а.с.92);

№95, 94, 92 від 22.11.2017 року на загальну суму 2379,00 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 396,50 грн.), 7001,46 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1166,91 грн.), 3155,70 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 525,95 грн.), відповідно покупець - ТзОВ «Агро Авто Стар» (т.2, а.с.99,106,113);

№1309 від 28.11.2017 року на загальну суму 4168,74 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 694,79 грн.), покупець - ТзОВ «Західагро» (т.2, а.с.121);

№442 від 22.11.2017 року на загальну суму 3725,40 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 620,90 грн.), покупець - ПП «Торговий дім «ВО-Електрик» (т.2, а.с.128);

№478 від 28.11.2017 року на загальну суму 13060,02 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 2 176,67 грн.), покупець - СГПП «Рать» (т.2, а.с.135);

№498 від 30.11.2017 року на загальну суму 16110,54 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 2 685,09 грн.), покупець - СГПП «Рать» (т.2, а.с.143);

№480 від 28.11.2017 року на загальну суму 27 974,04 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 4662,34 грн.), покупець - ФГ Семенюка Миколи Васильовича (т.2, а.с.151);

№1300 від 27.11.2017 року на загальну суму 5920,44 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 986,74 грн.), покупець - ФГ «Прометей» (т.2, а.с.158);

№1296 від 25.11.2017 року на загальну суму 4851,72 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 808,62 грн.), покупець - ТзОВ «Ошихлібське» (т.2, а.с.165);

№1295 від 25.11.2017 року на загальну суму 8 460,36 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 1410,06 грн.), покупець - ПП «Степан Мельничук» (т.2, а.с.172);

№505 від 30.11.2017 року на загальну суму 164 369,12 грн., (в т.ч. ПДВ на суму 27 394,85 грн.), покупець - ПФ «Ельф» (т.2, а.с.179).

Як вбачається із квитанцій від 30.11.2017, 12.12.2017 та 14.12.2017 реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7318, 8413, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (т.1, а.с.128, 134, 140, 148, 155, 161, 167, 173, 179, 185, 191, 197, 203, 210, 217, 226, 233, 240, 246, т.2, а.с.4, 11, 20, 26, 33, 39, 45, 51, 57, 64, 71, 78, 85, 91, 98, 105, 112, 120, 127, 134, 142, 150, 157, 164, 171, 178).

Позивач відповідно до повідомлень щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено 18.12.2017, 11.01.2018, 12.01.2018, 17.01.2018, 18.01.2018, 19.01.2018, 26.01.2018, 29.01.2018, 30.01.2018, 05.02.2018, 20.02.2018, 21.02.2018, 22.02.2018, 23.02.2018, 27.02.2018, 12.01.2018 та 26.02.2018 (т.1, а.с.127, 133, 139, 147, 154, 160, 166, 172, 178, 184, 190, 196, 202, 209, 2016, 225, 232, 239, 245, т.2, а.с.2-3, 10, 19, 25, 32, 38, 44, 50, 56, 63, 70, 77, 84, 90, 97, 104, 11, 119, 126, 133, 140-141, 149, 156, 163, 170, 177) подав до контролюючого органу копії документів щодо здійснення господарських операцій по податкових накладних від №№111, 667, 1293, 682, 666, 668, 674, 676, 677, 678, 679 від 24.11.2017, №№92, 94, 95, 99, 100, 442, 662, 120, 1282, 1283 від 22.11.2017, №№127, 1300, 1301, 1303 від 27.11.2017, №139, 451, 485, 486, 487, 1313 від 29.11.2017, №№106, 1287 від 23.11.2017, №№498, 500, 505, 699, 700, 701 від 30.11.2017, №№1307, 478, 480, 1309 від 28.11.2017, №№1295, 1296 від 25.11.2017 (т.1, а.с.129, 135, 141, 149, 156, 162, 168, 174, 180, 186, 192, 198, 204, 211, 218, 227, 234, 241, 247, т.2, а.с.5-6, 12-13, 21, 27, 34, 40, 46, 52, 58, 65, 72, 79, 86, 92, 99, 106, 113, 121, 128, 135, 143, 151, 158, 165, 172, 179).

За наслідками розгляду поданих документів Комісією ДФС України прийняті рішення:

№604281/НОМЕР_1 від 28.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №667 від 24.11.2017 (т.1, а.с.126);

№607757/НОМЕР_1 від 03.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №100 від 22.11.2017 (т.1, а.с.132);

№563686/НОМЕР_1 від 18.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1293 від 24.11.2017 (т.1, а.с.138);

№563692/НОМЕР_1 від 18.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №1301 від 27.11.2017 (т.1, а.с.146);

№607756/НОМЕР_1 від 03.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №99 від 22.11.2017 (т.1, а.с.153);

№607753/НОМЕР_1 від 03.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 139 від 29.11.2017 (т.1, а.с.159);

№606581/1953 603714 від 02.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №106 від 23.11.2017 (т.1, а.с.165);

№604284/НОМЕР_1 від 28.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 662 від 22.11.2017 (т.1, а.с.171);

№603314/НОМЕР_1 від 27.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №700 від 30.11.2017(т.1, а.с.177);

№603313/НОМЕР_1 від 27.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №682 від 24.11.2017(т.1, а.с.183);

№603308/НОМЕР_1 від 27.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №120 від 27.11.2017 (т.1, а.с.189);

№603307/НОМЕР_1 від 27.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №500 від 27.02.2018; (т.1, а.с.195);

№602266/НОМЕР_1 від 26.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №487 від 29.11.2017 (т.1, а.с.201);

№602267/НОМЕР_1 від 26.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №485 від 29.11.2017(т.1, а.с.208);

№602268/НОМЕР_1 від 26.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 486 від 29.11.2017 (т.1, а.с.215);

№602268/НОМЕР_1 від 26.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №451 від 23.11.2017 (т.1, а.с.224);

№474621/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1283 від 22.11.2017 (т.1, а.с.231);

№474622/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1287 від 23.11.2017 (т.1, а.с.237);

№474623/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної №1313 від 29.11.2017 (т.1, а.с.244);

№474624/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної №1303 від 27.11.2017 (т.2, а.с.1);

№474620/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної №1282 від 22.11.2017 (т.2, а.с.9);

№605867/НОМЕР_1 від 01.03.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №701 від 30.11.2017 (т.2, а.с.18);

№604289/НОМЕР_1 від 28.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №666 від 24.11.2017 (т.2, а.с.24);

№592081/1953 603714 від 12.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 674 від 24.11.2017 (т.2, а.с.31);

№592082/НОМЕР_1 від 12.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 676 від 24.11.2017 (т.2, а.с.37);

№589361/НОМЕР_1 від 08.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №677 від 24.11.2017 (т.2, а.с.43);

№592261/НОМЕР_1 від 12.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №678 від 24.11.2017 (т.2, а.с.49);

№592083/НОМЕР_1 від 12.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 679 від 24.11.2017 (т.2, а.с.55);

№585059/НОМЕР_1 від 05.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №127 від 27.11.2017 (т.2, а.с.62);

№583551/НОМЕР_1 від 02.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №699 від 30.11.2017 (т.2, а.с.69);

№581730/НОМЕР_1 від 01.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №668 від 24.11.2017 (т.2, а.с.76);

№560918/НОМЕР_1 від 17.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №1307 від 28.11.2017 (т.2, а.с.83);

№572236/НОМЕР_1 від 25.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 від 24.11.2017 (т.2, а.с.89);

№572237/НОМЕР_1 від 25.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №95 від 22.11.2017 (т.2, а.с.96);

№572239/НОМЕР_1 від 25.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №94 від 22.11.2017 (т.2, а.с.103);

№572240/НОМЕР_1 від 25.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №92 від 22.11.2017 (т.2, а.с.110);

№572235/НОМЕР_1 від 25.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1309 від 28.11.2017 (т.2, а.с.118);

№568895/НОМЕР_1 від 24.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №442 від 22.11.2017 (т.2, а.с.125);

№568891/НОМЕР_1 від 24.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №478 від 28.11.2017 (т.2, а.с.132);

№568892/НОМЕР_1 від 24.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №498 від 30.11.2017 (т.2, а.с.139);

№568887/НОМЕР_1 від 24.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №480 від 28.11.2017 (т.2, а.с.148);

№563699/НОМЕР_1 від 18.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №1300 від 27.11.2017 (т.2, а.с.155);

№563693/НОМЕР_1 від 18.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №1296 від 25.11.2017 (т.2, а.с.162);

№563688/НОМЕР_1 від 18.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №1295 від 25.11.2017 (т.2, а.с.169);

№602265/НОМЕР_1 від 26.02.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №505 від 30.11.2017 (т.2, а.с.176) в ЄРПН з підстави: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

За правилами пункту 201.10 статті 201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI (з наступними змінами та доповненнями, тут і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин та прийняття оскаржуваних рішень) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

За приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (з наступними змінами та доповненнями, далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Згідно із пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 13.06.2017 №567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №573/30621 (чинного у редакції на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Наказ №567), передбачено, що моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75 % загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

За приписами підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом №567, визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом №567:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до підпунктів 201.16.2, 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту. Форма таких рішень встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до абзацу першого постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 (чинної на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Постанова №190) встановлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до пунктів 1, 2 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №566, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №752/30620 (далі - Порядок №566), цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), а також права та обов'язки її членів. Комісія є постійно діючим колегіальним органом при ДФС, що діє в межах повноважень, визначених пунктом 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації».

Згідно із пунктом 16 Порядку №566 Комісією розглядаються письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України (далі - Кодекс), а також висновок контролюючого органу з пропозицією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації.

За приписами пункту 19 Порядку №566 розгляд питання на засіданні Комісії включає такі етапи: 1) доповідь секретаря Комісії; 2) доповідь члена Комісії, співдоповіді (у разі потреби); 3) внесення пропозицій членами Комісії, їх обговорення; 4) оголошення головою Комісії рішення про припинення обговорення питання; 5) голосування; 6) оголошення головою Комісії результатів голосування; 7) оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання. Протокол засідання Комісії повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядались на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті Комісією рішення.

Як передбачено пунктами 20, 21 Порядку №566, рішення з питань, що розглядаються на засіданнях Комісії, приймаються шляхом голосування простою більшістю голосів її членів, присутніх на засіданні. У разі рівного розподілу голосів голос голови Комісії є ухвальним. Рішення Комісії про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації складається за формою згідно з додатком до цього Порядку, підписується, реєструється та надсилається платнику податку на додану вартість у порядку, встановленому статтею 42 розділу II Кодексу, протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

З оскаржуваних рішень Комісії ДФС України №604281/НОМЕР_1, №604284/НОМЕР_1, №604289/НОМЕР_1 від 28.02.2018; №607757/НОМЕР_1, №607756/НОМЕР_1, №607753/НОМЕР_1 від 03.03.2018; №563686/НОМЕР_1, №563692/НОМЕР_1 від 18.01.2018; №606581/1953 603714 від 02.03.2018; №603314/НОМЕР_1, №603313/НОМЕР_1, №603308/1953 603714, №603307/НОМЕР_1 від 27.02.2018; №602266/НОМЕР_1, №602267/НОМЕР_1, №602268/НОМЕР_1, №602268/НОМЕР_1, №602265/НОМЕР_1 від 26.02.2018; №474621/НОМЕР_1, №474622/НОМЕР_1, №474623/НОМЕР_1, №474624/НОМЕР_1, №474620/НОМЕР_1 від 22.12.2017; №605867/НОМЕР_1 від 01.03.2018; №592081/1953 603714, №592082/НОМЕР_1, №592261/НОМЕР_1, №592083/НОМЕР_1 від 12.02.2018; №589361/НОМЕР_1 від 08.02.2018; №585059/НОМЕР_1 від 05.02.2018; №583551/НОМЕР_1 від 02.02.2018; №581730/НОМЕР_1 від 01.02.2018; №560918/НОМЕР_1 від 17.01.2018; №572236/НОМЕР_1, №572237/НОМЕР_1, №572239/НОМЕР_1, №572240/НОМЕР_1; №572235/НОМЕР_1 від 25.01.2018; №568895/НОМЕР_1, №568891/НОМЕР_1, №568892/НОМЕР_1, №568887/НОМЕР_1 від 24.01.2018; №563699/НОМЕР_1, №563693/НОМЕР_1, №563688/НОМЕР_1 від 18.01.2018 про відмову у реєстрації податкових накладних №№111, 667, 1293, 682, 666, 668, 674, 676, 677, 678, 679 від 24.11.2017, №№92, 94, 95, 99, 100, 442, 662, 120, 1282, 1283 від 22.11.2017, №№127, 1300, 1301, 1303 від 27.11.2017, №139, 451, 485, 486, 487, 1313 від 29.11.2017, №№106, 1287 від 23.11.2017, №№498, 500, 505, 699, 700, 701 від 30.11.2017, №№1307, 478, 480, 1309 від 28.11.2017, №№1295, 1296 від 25.11.2017 в ЄРПН відповідно вбачається, що вони прийняті з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд звертає увагу, що вказані рішення формально містять підставу для їх прийняття, що зазначена у Постанові №190, а саме: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Разом з тим, у зазначених рішеннях взагалі не вказано, які саме надані платником податків копії документів складені з порушенням законодавства та якими мотивами керувалася Комісія ДФС України, вважаючи, що надані документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

При вирішенні даного спору суд також виходить з того, що мало місце порушення вимог підпункту 201.16.1 пункту 201 статті 201 ПК України, оскільки в квитанціях від 30.11.2017, 12.12.2017 та 14.12.2017 чітко не вказано, на підставі якого саме критерію оцінки ступеня ризиків було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних №№111, 667, 1293, 682, 666, 668, 674, 676, 677, 678, 679 від 24.11.2017, №№92, 94, 95, 99, 100, 442, 662, 120, 1282, 1283 від 22.11.2017, №№127, 1300, 1301, 1303 від 27.11.2017, №139, 451, 485, 486, 487, 1313 від 29.11.2017, №№106, 1287 від 23.11.2017, №№498, 500, 505, 699, 700, 701 від 30.11.2017, №№1307, 478, 480, 1309 від 28.11.2017, №№1295, 1296 від 25.11.2017 в ЄРПН, та не вказано, які саме копії документів (за вичерпним переліком) пропонується надати позивачу, які були б достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН.

На думку суду, наявні у позивача документи підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складено податкові накладні №№111, 667, 1293, 682, 666, 668, 674, 676, 677, 678, 679 від 24.11.2017, №№92, 94, 95, 99, 100, 442, 662, 120, 1282, 1283 від 22.11.2017, №№127, 1300, 1301, 1303 від 27.11.2017, №139, 451, 485, 486, 487, 1313 від 29.11.2017, №№106, 1287 від 23.11.2017, №№498, 500, 505, 699, 700, 701 від 30.11.2017, №№1307, 478, 480, 1309 від 28.11.2017, №№1295, 1296 від 25.11.2017, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття Комісією ДФС України рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, виходячи з такого.

Як свідчать матеріали справи, ФОП ОСОБА_1 було вчинено низку господарських операцій з продажу товарів з контрагентами ПСП ім. Шевченка, ФГ «Джерело», ФГ «Б.М.В.», ФГ «Джерело», ФОП ОСОБА_2, ПП «Промтехвод-Ч», ФГ «Еталон М», ПП «Промтехвод-Ч», ОСОБА_3, ТзОВ «Оберіг добра», ТзОВ «Золотники - Агро», ТзОВ «Агропрогрес Теребовля», ТзОВ «Агро-Волинь», ТзОВ «Заболотівці», ДП «Сторожинецьке лісове господарство», СГПП «Дружба», ТзОВ «Агро-Волинь», ТзОВ «Агропрродсервіс Інвест», ПСГП агрофірма «Горинь», СГПП «Мричко», ТзОВ «КПК Агроінвест», ФГ «Щедрість», ТзОВ «Агрофірма «Дружба», ТзОВ «Агрофірма «Шипинецька земля», ТзОВ «Агро Авто Стар», ТзОВ «Західагро», ПП «Торговий дім «ВО-Електрик», СГ ПП «Рать», ФГ Семенюка Миколи Васильовича, ФГ «Прометей», ТзОВ «Ошихлібське», ПП «Степан Мельничук».

Так, позивач поставив ПСП ім. Шевченка товарів на загальну суму 7680,54 грн. (в т.ч. ПДВ в сумі 1280,09 грн.), що стверджується видатковою накладною №ТН-0001289 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 04.12.2017 (т.1, а.с.130-131).

Позивач поставив ФГ «Джерело» товару на загальну суму 3080,46 грн. (в т. ч. ПДВ 513,41 грн.). Господарська операція підтверджується такими первинними документами, як договором купівлі-продажу ЧН№2 від 05.01.2017 (а.с.145), видатковою накладною №ЧР-0001252 від 27.11.2017, оплата за придбаний товар підтверджується випискою по банківському рахунку (т.1, а.с.142-145).

Позивач здійснив продаж ФГ «Б.М.В.» товарів на загальну суму 7330,14 грн., в тому числі ПДВ на суму 1221,69 грн., що стверджується видатковою накладною №ЛB-0001733 від 23.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 22.11.2017 (т.1, а.с.136-137).

Позивач здійснив продаж ФГ «Джерело» товарів на загальну суму 4565,04 грн., в тому числі ПДВ на суму 760,84 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001244 від 24.11.2017, довіреністю покупця №560945 від 24.11.2017 на отримання представником матеріальних цінностей, договором купівлі-продажу ЧН№2 від 05.01.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку (т.1, а.с.142-145).

Позивач здійснив продаж ФОП ОСОБА_2 товарів на загальну суму 3080,46 грн., в тому числі ПДВ на суму 513,41 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001252 від 27.11.2017, договором купівлі-продажу від 27.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку (т.1, а.с.150-152).

Позивач здійснив продаж ФГ «Еталон М» товарів на загальну суму 8009,10 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1334,85 грн., що стверджується видатковою накладною №JIB-0001732 від 23.11.2017, про оплату покупця за придбаний товар свідчить банківська виписка із рахунку від 22.11.2017 (т.1, а.с.157-158).

Позивач здійснив продаж ПП «Промтехвод-Ч» товарів на загальну суму 3098,00 грн, в т.ч. ПДВ на суму 516,33 грн., що стверджується видатковою накладною №ЛB-0001774 від 30.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 29.11.2017 (т.1, а.с.163-164).

Позивач здійснив продаж ОСОБА_3 товарів на загальну 4098,90 грн., в т.ч. ПДВ на суму 683,15 грн., що стверджується видатковою накладною №JIB-0001740 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку (т.1, а.с.169-170).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Оберіг добра» товарів на загальну суму 5128,86 грн., в т.ч. ПДВ на суму 854,81 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001285 від 22.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується випискою із рахунку (т.1, а.с.175-177).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Золотники - Агро» товарів на загальну суму 8934,12 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1489,02 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001323 від 30.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.1, а.с.181-182).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Агропрогрес Теребовля» товарів на загальну суму 4287,00 грн., в т.ч. ПДВ на суму 714,50 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001304 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 24.11.2017 (т.1, а.с.187-188).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Заболотівці» товарів на загальну суму 8202,32 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1033,72 грн., що стверджується видатковою накладною №ЛВ-0001755 від 27.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 07.12.2017 (т.1, а.с.193-194).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Агро-Волинь» товарів на загальну суму 4423,20 грн., в т.ч. ПДВ на суму 737,20 грн., що стверджується видатковою накладною №МГ-0002241 від 30.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 26.12.2017 (т.1, а.с.199-200).

Позивач здійснив продаж СГПП «Дружба» товарів: на суму 21459,96 грн., в т.ч. ПДВ на суму 3576,66 грн., що стверджується видатковою накладною №МГ-0002229 від 29.11.2017, довіреністю №1084 від 29.11.2017 на отримання представником матеріальних цінностей, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 07.12.2017 (т.1, а.с.205-207); на суму 37787,70 грн., в т.ч. ПДВ на суму 6297,95 грн., що стверджується видатковою накладною №МГ-0002230 від 29.11.2017, довіреністю №1085 від 29.11.2017 на отримання представником матеріальних цінностей, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 07.12.2017 (т.1, а.с.212-214); на суму 42323,52 грн., в т.ч. ПДВ на суму 7053,52 грн., що стверджується видатковою накладною №МГ-0002231 від 29.11.2017, довіреністю №1086 від 29.11.2017 на отримання матеріальних цінностей представником, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 07.12.2017 (т.1, а.с.219-223); на суму 4333,92 грн., в т.ч. ПДВ на суму722,32 грн., що стверджується видатковою накладною №МГ- 0002192 від 23.11.2017, довіреністю №1059 від 23.11.2017 на отримання матеріальних цінностей представником, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 24.11.2017 (т.1, а.с.228-230).

Позивач здійснив продаж ДП «Сторожинецьке лісове господарство» товарів на суму 6056,16 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1009,36 грн. Господарська операція підтверджується такими первинними документами: договором купівлі-продажу від 04.01.2017 №17-02ф-355 (т.2, а.с.14-15), видатковою накладною №ЧР-0001231 від 22.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.1, а.с.235-236); на суму 1972,98 грн., в т.ч. ПДВ на суму 328,83 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001237 від 23.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.1, а.с.242-243); на суму 5054,04 грн., в т.ч. ПДВ на суму 842,34 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001267 від 29.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.1, а.с.249-250); на суму 12494,10 грн., в т.ч. ПДВ на суму 2082,35 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001231 від 27.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 27.11.2017 (т.2, а.с.7-8); на суму 5371,80 грн., в т.ч. ПДВ на суму 895,30 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001230 від 22.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.2, а.с.16-17).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Агропрродсервіс Інвест» товарів на загальну суму 3545,22 грн., в т.ч. ПДВ на суму 500,87 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001324 від 30.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.2, а.с.22-23).

Позивач здійснив продаж товарів ПСГП агрофірма «Горинь» на загальну суму 6611,10 грн., в тому числі ПДВ на суму 1101,85 грн. Господарська операція підтверджується такими первинними документами: договором купівлі-продажу від 01.12.2015 №70, видатковою накладною №ТН- 0001288 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку (т.2, а.с.28-30).

Позивач здійснив продаж СГПП «Мричко» товарів на загальну суму 970,74 грн., в т.ч. ПДВ на суму 161,79 грн. Господарська операція підтверджується такими первинними документами: договором купівлі-продажу ТР№39 від 01.02.2016, видатковою накладною №ТН-0001296 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 24.11.2017 (т.2, а.с.35-36, 60); на суму 850,86 грн., в т.ч. ПДВ на суму 141,81 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001298 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 24.11.2017 (т.2, а.с.41-42); на суму 11188,02 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1864,67 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001299 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 24.11.2017 (т.2, а.с.47-48); на суму 514,20 грн., в т.ч. ПДВ на суму 85,70 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001300 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 24.11.2017 (т.2, а.с.53-54); на суму 817,92 грн., в т.ч. ПДВ на суму 136,32 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001301 від 24.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 24.11.2017 (т.2, а.с.59, 61).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «КПК Агроінвест» товарів на загальну суму 13454,46 грн., в т.ч. ПДВ 2242,41 грн., що стверджується видатковою накладною №ЛB-0001766 від 28.11.2017, довіреністю №872 від 28.11.2017 на право отримання матеріальних цінностей, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку (т.2, а.с.66-68)

Позивач здійснив продаж ФГ «Щедрість» товарів на загальну суму 7177,92 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1196,32 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001322 від 30.11.2017, договором купівлі-продажу №131-ТР від 02.05.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.2, а.с.73-75).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Агрофірма «Дружба» товарів на загальну суму 5961,42 грн,. в т.ч. ПДВ на суму 993,57 грн., що стверджується видатковою накладною №ТН-0001290 від 24.11.2017, договором купівлі-продажу №26-ТР від 04.02.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку (т.2, а.с.80-82)

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Агрофірма «Шипинецька земля» товарів на загальну суму 6337,50 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1056,25 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001260 від 28.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 29.11.2017 (т.2, а.с.87-88).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Агро Авто Стар» товарів на суми 3154,20 грн., в т.ч. ПДВ на суму 525,70 грн.; 2379,00 грн., в т.ч. ПДВ на суму 396,50 грн., 7001,46 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1166,91 грн., 3155,70 грн., в т.ч. ПДВ на суму 525,95 грн. Господарська операція підтверджується такими первинними документами, як договором купівлі-продажу №ЛB-1 від 01.01.2016, видатковими накладними №ЛВ- 0001747 від 24.11.2017, №ЛВ-0001727, ЛВ-0001728, №ЛВ-0001725 від 22.11.2017, довіреністю №219 від 22.11.2017 на право отримання представником матеріальних цінностей, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 28.11.2017 (а.с.93-117).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Західагро» товарів на загальну суму 4168,74 грн., в т.ч. ПДВ на суму 694,79 грн., що стверджується видатковою накладною №ЧР-0001262 від 28.11.2017, договором купівлі-продажу ЧН №79 від 06.06.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 19.12.2017 (т.2, а.с.122-124).

Позивач здійснив продаж ПП «Торговий дім «ВО-Електрик» товарів на загальну суму 3725,40 грн., в т.ч. ПДВ на суму 620,90 грн., що стверджується видатковою накладною №МГ-0002183 від 22.11.2017, договором купівлі-продажу №МГ-6379 від 10.02.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 22.11.2017 (т.2, а.с.129-131).

Позивач здійснив продаж СГПП «Рать» товарів на суму 13060,02 грн., в т.ч. ПДВ на суму 2176,67 грн., та на суму 16110,54 грн., в т.ч. ПДВ на суму 2 685,09 грн. Господарська операція підтверджується такими первинними документами, як договором купівлі-продажу №МГ-7 від 12.01.2016, видатковими накладними №МГ-0002222 від 28.11.2017, МГ-0002240 від 30.11.2017, довіреностями №887, 895 від 28.11.2017, 30.11.2017 відповідно на право отримання матеріальних цінностей, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 29.11.2017 та 04.12.2017 відповідно (т.2, а.с.136-138, 144-147).

Позивач здійснив продаж ФГ Семенюка Миколи Васильовича товарів на загальну суму 27 974,04 грн., в т.ч. ПДВ на суму 4662,34 грн., що стверджується договором купівлі-продажу №МГ-38 від 22.01.2017, видатковою накладною №МГ-0002223 від 28.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 28.11.2017 (т.2, а.с.152-154).

Позивач здійснив продаж ФГ «Прометей» товарів на загальну суму 5920,44 грн., в т.ч. ПДВ на суму 986,74 грн., що стверджується договором купівлі-продажу ЧН №-33 від 21.02.2017, видатковою накладною №ЧР-0001251 від 27.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.2, а.с.159-161).

Позивач здійснив продаж ТзОВ «Ошихлібське» товарів на загальну суму 4851,72 грн., в т.ч. ПДВ на суму 808,62 грн., що стверджується договором купівлі - продажу ЧН №-56 від 15.03.2017, видатковою накладною №ЧР- 0001248 від 25.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку від 30.11.2017 (т.2, а.с.166-168).

Позивач здійснив продаж ПП «Степан Мельничук» товарів на загальну суму 8 460,36 грн., в т.ч. ПДВ на суму 1410,06 грн., що стверджується договором купівлі - продажу ЧН №-93 від 18.08.2017, видатковою накладною №ЧР-01246 від 25.11.2017, оплата покупця за придбаний товар підтверджується банківською випискою із рахунку (т.2, а.с.173-175).

Водночас господарська операція по продажу позивачем продукції ПФ «Ельф» підтверджується такими первинним документами.

Так, 04.01.2016 між ПФ «Ельф» (Комітентом) та ФОП ОСОБА_1 (Комісіонером) було укладено договір про продаж продукції, відповідно до якого комісіонер зобов'язується за дорученням комітента здійснити в інтересах комітента від свого імені угоду з продажу продукції (а.с.206-207).

Позивач надав Приватній фірмі «Ельф» послуги з комісійного продажу товарів за отримання комісійної винагороди в сумі 164 369,12 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 27 394,85 грн.), що стверджується актами приймання-передачі виконаних робіт товарів:

від 16.11.2017 на загальну суму 14186,88 грн. (в т.ч. ПДВ 2364,48 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 16.11.2017 про доставку товарів в М.Тернопіль;

від 16.11.2017 на загальну суму 5113,02 грн. (в т.ч. ПДВ 852,17 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 16.11.2017 про доставку товарів в м.Рівне;

від 16.11.2017 на загальну суму 53294,76 грн. (в т.ч. ПДВ 8882,46 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 16.11.2017 про доставку товарів в м.Львів;

від 16.11.2017 на загальну суму 71884,86 грн. (в т.ч. ПДВ 11980,81 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 16.11.2017 про доставку товарів в селище Стрілецький кут Чернівецької області;

від 16.11.2017 на загальну суму 795,42 грн. (в т.ч. ПДВ 132,57 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 16.11.2017 про доставку товарів в м.Рівне;

від 17.11.2017 на загальну суму 54282,90 грн. (в т.ч. ПДВ 9047,15 грн.);

від 22.11.2017 на загальну суму 26537,70 грн. (в т.ч. ПДВ 4422,95 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 22.11.2017 про доставку товарів в м.Тернопіль;

актом приймання-передачі товарів на комісію від 22.11.2017 на загальну суму 43395,54 грн. (в т.ч. ПДВ 7232,59 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 22.11.2017 про доставку товарів в м.Львів;

актом приймання- передачі товарів на комісію від 24.11.2017 на загальну суму 1051,86 грн. (в т.ч. ПДВ 175,31 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 24.11.2017 про доставку товарів в м.Рівне;

актом приймання-передачі товарів на комісію від 24.11.2017 на загальну суму 419,82 грн. (в т.ч. ПДВ 69,97 грн.) і товаро-транспортною накладною № від 24.11.2017 про доставку товарів в м.Рівне;

актом приймання- передачі товарів на комісію від 24.11.2017 на загальну суму 153468,30 грн. (в т.ч. ПДВ 25578,05грн.) (т.2, а.с.180-232).

Отже, реальність господарських операцій з продажу товарів позивачем як комісіонером на виконання договору комісії підтверджується дослідженими в судовому засіданні первинними документами, які належним чином оформлені.

Водночас суд встановив, що податковим органом у оскаржуваних рішеннях не наведено жодної конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань прийняття такого рішення.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Такий висновок суду узгоджується з правовою позицією, викладеною у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 04.12.2018 в справі №821/1173/17, яка підлягає врахуванню судом відповідно до положень частини п'ятої статті 242 КАС України.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення №604281/НОМЕР_1, №604284/НОМЕР_1, №604289/НОМЕР_1 від 28.02.2018; №607757/НОМЕР_1, №607756/НОМЕР_1, №607753/НОМЕР_1 від 03.03.2018; №563686/НОМЕР_1, №563692/НОМЕР_1 від 18.01.2018; №606581/1953 603714 від 02.03.2018; №603314/НОМЕР_1, №603313/НОМЕР_1, №603308/1953 603714, №603307/НОМЕР_1 від 27.02.2018; №602266/НОМЕР_1, №602267/НОМЕР_1, №602268/НОМЕР_1, №602268/НОМЕР_1, №602265/НОМЕР_1 від 26.02.2018; №474621/НОМЕР_1, №474622/НОМЕР_1, №474623/НОМЕР_1, №474624/НОМЕР_1, №474620/НОМЕР_1 від 22.12.2017; №605867/НОМЕР_1 від 01.03.2018; №592081/1953 603714, №592082/НОМЕР_1, №592261/НОМЕР_1, №592083/НОМЕР_1 від 12.02.2018; №589361/НОМЕР_1 від 08.02.2018; №585059/НОМЕР_1 від 05.02.2018; №583551/НОМЕР_1 від 02.02.2018; №581730/НОМЕР_1 від 01.02.2018; №560918/НОМЕР_1 від 17.01.2018; №572236/НОМЕР_1, №572237/НОМЕР_1, №572239/НОМЕР_1, №572240/НОМЕР_1; №572235/НОМЕР_1 від 25.01.2018; №568895/НОМЕР_1, №568891/НОМЕР_1, №568892/НОМЕР_1, №568887/НОМЕР_1 від 24.01.2018; №563699/НОМЕР_1, №563693/НОМЕР_1, №563688/НОМЕР_1 від 18.01.2018 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних №№111, 667, 1293, 682, 666, 668, 674, 676, 677, 678, 679 від 24.11.2017, №№92, 94, 95, 99, 100, 442, 662, 120, 1282, 1283 від 22.11.2017, №№127, 1300, 1301, 1303 від 27.11.2017, №139, 451, 485, 486, 487, 1313 від 29.11.2017, №№106, 1287 від 23.11.2017, №№498, 500, 505, 699, 700, 701 від 30.11.2017, №№1307, 478, 480, 1309 від 28.11.2017, №№1295, 1296 від 25.11.2017 відповідно прийняті з порушенням вимог зазначених вище нормативно-правових актів, без зазначення у них мотивів їх прийняття, відтак, з наведених вище підстав, виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання їх протиправними та скасування підлягають до задоволення.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 81052,00 грн., який сплачений платіжним дорученням від 07.06.2018 №26 (т.1, а.с.4).

Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03 березня 2018 року №№607757/НОМЕР_1, 607756/НОМЕР_1, 607753/НОМЕР_1; від 18 січня 2018 року №№563686/НОМЕР_1, 563692/НОМЕР_1, 563699/НОМЕР_1, 563693/НОМЕР_1; 563688/НОМЕР_1; від 01 березня 2018 №605867/НОМЕР_1; від 02 березня 2018 року №606581/НОМЕР_1; від 28 лютого 2018 року №№604284/НОМЕР_1, 604289/НОМЕР_1, 604281/НОМЕР_1; від 27 лютого 2018 року №№603314/НОМЕР_1, 603313/НОМЕР_1, 603308/НОМЕР_1, 603307/НОМЕР_1; від 26 лютого 2018 №№602266/НОМЕР_1, 602267/НОМЕР_1, 602268/НОМЕР_1, 602269/НОМЕР_1, 602265/НОМЕР_1; від 22 грудня 2017 року №№474621/НОМЕР_1, 474622/НОМЕР_1, 474623/НОМЕР_1, 474624/НОМЕР_1, 474620/НОМЕР_1; від 12 лютого 2018 року №№592081/НОМЕР_1, 592082/НОМЕР_1, 592261/НОМЕР_1, 592083/НОМЕР_1; від 08 лютого 2018 року №589361/НОМЕР_1; від 05 лютого 2018 №585059/НОМЕР_1; від 02 лютого 2018 року №583551/НОМЕР_1; від 01 лютого 2018 року №581730/НОМЕР_1; від 17 січня 2018 року №560918/НОМЕР_1; від 25 січня 2018 року №№572236/НОМЕР_1, 572237/НОМЕР_1, 572239/НОМЕР_1, 572240/НОМЕР_1, 572235/НОМЕР_1; від 24 січня 2018 року №№568895/НОМЕР_1, 568891/НОМЕР_1, 568892/НОМЕР_1, 568887/НОМЕР_1.

Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (АДРЕСА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ) судові витрати у розмірі 81052,00 грн. (вісімдесят одна тисяча п'ятдесят дві грн. 00 коп.)

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій