Справа № 420/267/19
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2019-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/267/19
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача - адвоката Корміч С.В. (за довіреністю), представники відповідачів - не з'явилися, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК ЕЛЬМІРА" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в м. Києві про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АПК ЕЛЬМІРА" звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в м. Києві, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в м. Києві №1024970/35697272 від 14.12.2018 року;

- зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 13.11.2018 року, яка складена ТОВ "АПК ЕЛЬМІРА" на адресу ТОВ "ПК "ОРІОН" на загальну суму 250000 грн., в тому числі ПДВ - 41666,67 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України TOB «АПК ЕЛЬМІРА» було складено податкову накладну №1 від 13.11.2018 року та 27.11.2018 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 27.11.2018 року документ (податкову накладну) прийнято, але реєстрацію зупинено. При цьому в квитанції вказано, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1. Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вказав, що відповідно до вимог постанови Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», 12.12.2018 року TOB «АПК ЕЛЬМІРА» було направлено на адресу ГУ ДФС в м. Києві повідомлення №2 від 12.12.2018 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено та копії документів, підтверджуючих отримання, переміщення та реалізацію товару. Отже, було надало усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній №1 від 13.11.2018 року. Однак, рішенням голови комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 14.12.2018 року №1024970/35697272 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 13.11.2018 року. При цьому, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Вказано, що документи, які не надано, необхідно було підкреслити. Але при цьому, ніякі документи з переліку не підкреслені.

Позивач зазначив, що 20.12.2018 року TOB «АПК ЕЛЬМІРА» подало до ДФС України скаргу на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 29.12.2018 року ДФС України надіслало TOB «АПК ЕЛЬМІРА» рішення комісії з питань розгляду скарг від 29.12.2018 року №55724/35697272/2, згідно якого скарга залишена без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Також позивач зазначив, що TOB «АПК ЕЛЬМІРА» уклало договір поставки №2910/о від 29.10.2018 року з TOB «ПК «ОРІОН» на поставку устаткування та комплектуючих до обладнання для одержання рослинної олії. 13.11.2018 року сторонами підписана специфікація до договору № 2910/о від 29.10.2018 року. TOB «АПК ЕЛЬМІРА» надало TOB «ПК «ОРІОН» рахунок-фактуру №СФ-1311-1 від 13.11.2018 року на суму 250000,00 грн., який був оплачений TOB «ПК «ОРІОН» 13.11.2018 року. Факт отримання грошових коштів підтверджується випискою по рахунку за 13.11.2018 року. За правилом першої події (дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню) TOB «АПК ЕЛЬМІРА» 13.11.2018 року виписало, та 27.11.2018 року відправило на реєстрацію податкову накладну №1 від 13.11.2018 року на загальну суму 250000,00 грн., в тому числі ПДВ - 41666,67 грн. Але ця податкова накладна не була зареєстрована, її реєстрація була зупинена.

Позивач вважав, що відповідно до п.п. 13, 14 постанови Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року TOB «АПК ЕЛЬМІРА» надало до контролюючих органів пояснення і копії документів, якими підтверджується реальність здійснення операцій по відмовленій податковій накладній. При цьому, у письмових поясненнях було детально розписано зміст господарських операцій, надані копії документів (договір, специфікація, рахунок-фактура, виписки банку і т.п.).

Також позивач вважав, що немає взагалі законних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки документ, а саме: Критерії ризиковості платника податку, визначені листом ДФС України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, який носить суто інформаційний характер, не є нормативно-правовим документом.

Ухвалою судді від 22 січня 2019 року було прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін. Призначено перше судове засідання для розгляду справи по суті на 21.02.2019 року об 11:00 год.

У судовому засіданні, призначеному на 21.02.2019 року об 11:00 год., оголошено перерву до 12.03.2019 року до 14:30 год. з метою дотримання процесуальних прав відповідача на подання заперечень на відповідь на відзив у встановлений ухвалою від 22.01.2019 року строк.

У судове засідання, призначене на 12.03.2019 року о 14:30 год., з'явився представник позивача.

Відповідачі у судове засідання не з'явилися, про дату, час та місце судового розгляду справи повідомлялися у встановленому законом порядку, про причини неявки суд не повідомили.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити з підстав, наведених у позові.

18.02.2019 року через канцелярію суду від відповідача - ГУ ДФС у м. Києві надійшов письмовий відзив, відповідно до якого відповідач вважає позовні вимоги безпідставними, та такими, що не підлягають задоволенню. Відповідач зазначив, що згідно Єдиного реєстру податкових накладних TOB «АПК ЕЛЬМІРА» було зупинено реєстрацію податкової накладної №1 від 13.11.2018 року. Для підтвердження реальності операції, зазначеної в податковій накладній від 13.11.2018 №1, TOB «АПК ЕЛЬМІРА» було надіслано повідомлення від 12.12.2018 року №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній та документи до нього, а саме: повідомлення щодо подачі документів про підтвердження здійснення операцій по відмовленій ПН/РК від 12.12.2018 року, документ довільного формату від 12.12.2018 року (договір №2910/о від 29.10.2018 року р. pdf), документ довільного формату від 12.12.2018 року (квитанція від 27.11.2018 p. pdf), документ довільного формату від 12.12.2018 року (податкова накладна №1 від 13.11.2018 p. pdf), документ довільного формату від 12.12.2018 року (рахунок-фактура №СФ-1311-1 від 13.11.2018 p. pdf), документ довільного формату від 12.12.2018 року (виписка по рахунку від 13.11.2018 p. pdf), документ довільного формату від 12.12.2018 року (пояснення №1 в 12.12.2018 p. pdf), документ довільного формату від 12.12.2018 року (специфікація від 13.11.2018 р. до договору №2910-о від 29.10.2018 p. pdf).

Відповідач вказав, що Комісія ГУ ДФС у м. Києві в своїй роботі керується вимогами постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Постановою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно пункту 7 Порядку зупинення у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація такої податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється. У пункті 14 Порядку зупинення наведено вичерпний перелік документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідач зазначив, що Комісією в ході аналізу документів, надісланих з повідомленням від 12.12.2018 року № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній, встановлено, що TOB «АПК ЕЛЬМІРА» виписана податкова накладна від 13.11.2018 року №1 щодо кругів, труб, листа на адресу TOB "ПК "ОРІОН". Однак, TOB «АПК ЕЛЬМІРА» надано пояснення, в якому зазначено, що був проведений уже розрахунок з покупцем згідно перелічених в поясненні платіжних доручень. Проте, TOB «АПК ЕЛЬМІРА» не надано розрахункові документи, а саме: виписки банку, що підтверджують проведення розрахунків з покупцем, штатний розпис та складські документи. Відсутність вказаного документу не дає можливості підтвердити реальність здійснення господарської операції TOB «АПК ЕЛЬМІРА», згідно якої виписана податкова накладна №1 від 13.11.2018 року.

Відповідач вважав, що за результатами розгляду вищевказаних документів Комісією правомірно було прийнято рішення від 14.12.2018 року №1024970/35697272 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 13.11.2018 року.

Відповідач - ДФС України відзиву на позов не надав.

Заслухавши вступне слово представника позивача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю "АПК ЕЛЬМІРА" зареєстроване 13.02.2008 року за №1 031140 (а.с. 41-48).

Основним видом економічної діяльності ТОВ "АПК ЕЛЬМІРА" є: «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин» (код КВЕД 46.21).

Судом встановлено, що 29 жовтня 2018 року між ТОВ «АПК ЕЛЬМІРА» (Постачальник) та ТОВ «ПК «ОРІОН» (Покупець) укладено договір №2910/о, відповідно до якого Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця товар (устаткування та комплектуючі до обладнання для одержання рослинної олії) згідно з накладними на кожну передану партію, а Покупець - прийняти й оплатити товар (а.с. 32-33).

Відповідно до п.2.1 Договору оплата товару, що поставляється за цим договором, проводиться шляхом перерахування на рахунок Постачальника суми вартості товару, вказаної у відповідній специфікації до цього договору, протягом 90 днів з моменту поставки.

Згідно п.2.3 Договору, датою оплати й моментом виконання зобов'язання Покупця по оплаті товару вважається дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

13.11.2018 року сторонами підписана специфікація до договору №2910/о від 29.10.2018 року на поставку листів, труб, кругів на загальну суму 250000 грн., з яких ПДВ - 41666,67 грн. (а.с. 34).

13.11.2018 року ТОВ «АПК ЕЛЬМІРА» виписало рахунок-фактуру №СФ-1311-1 на суму 250000 грн., у т.ч. ПДВ - 41666,67 грн. (а.с. 35).

Факт отримання грошових коштів ТОВ «АПК ЕЛЬМІРА» від ТОВ «ПК «ОРІОН» підтверджується випискою по рахунку ТОВ «АПК ЕЛЬМІРА» за 13.11.2018 року (а.с. 36).

13.11.2018 року позивач склав податкову накладну №1 на поставку листів, труб, кругів, на загальну суму 250000 грн., у тому числі ПДВ 41667,67 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 37).

27.11.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.18.15, надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 1 від 13.11.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 38).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПК/РК від 13.11.2018 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

12.12.2018 року TOB «АПК ЕЛЬМІРА» було направлено на адресу ГУ ДФС в м. Києві повідомлення № 2 від 12.12.2018 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують отримання, переміщення та реалізацію товару (а.с. 29).

14.12.2018 року комісією Головного управління ДФС в м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1024970/35697272 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с. 23-24).

Не погоджуючись із рішення №1024970/35697272 від 14.12.2018 року, 20.12.2018 року TOB «АПК ЕЛЬМІРА» звернулось до Державної фіскальної служби України зі скаргою на вказане рішення (а.с. 26-28).

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 29.12.2018 року №55724/35697272/2 скаргу TOB «АПК ЕЛЬМІРА» залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС в м. Києві - без змін (а.с. 25).

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до положень п.185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Приписами п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Згідно з положеннями п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.74.2, п. 74.3 ст. 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.74.2). Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Зі змісту квитанції № 1 від 27.11.2018 р. до направленої для реєстрації податкової накладної № 1 від 13.11.2018 року вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної вимогам пп.1.6 п.1. «Критеріїв ризиковості платника податку». При цьому запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року затверджений «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 117).

Відповідно до п.п. 5, 6 Порядку № 117 податкова накладна/ розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Листом ДФС України № 960/99-99-07-18 від 21.03.2018 року встановлений Перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку, а листом ДФС України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року встановлені Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначених у листі від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме, якщо:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Відповідно до п.21 Порядку № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд бере до уваги доводи позивача, що зупинивши реєстрацію податкової накладної з висновком, що податкова накладна TOB «АПК ЕЛЬМІРА» відповідає вимогам пп.1.6.п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків», контролюючий орган порушив норми п.201.16 Податкового кодексу України, який вказує, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. В квитанції є посилання не на підстави, вказані в постанові Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року, а на пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків», встановлений листом ДФС України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року.

Крім того, податковим органом чітко не вказано, якому саме критерію ризиковості платника податків, відповідає TOB «АПК ЕЛЬМІРА», при цьму п.п.1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків» містить 7 ознак ризиковості.

Отже, позивач був позбавлений можливості зрозуміти, який саме критерій був застосований до нього при прийнятті рішення про зупинення реєстрації податкової накладної.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач був зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений «Критеріями ризиковості платника податків».

Також суд бере до уваги доводи позивача, що за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та первинних документів, відповідачем прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без визначення конкретних первинних документів, які не надані.

Підпунктом 4 п.13 Порядку №117 визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з п.23 Порядку № 117 комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Суд зазначає, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

У рішенні від 14.12.2018 року №1024970/35697272 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як підставу для прийняття рішення вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

У свою чергу зі змісту вказаного рішення не вбачається, які саме документи, передбачені пп.4 п.13 Порядку № 117 не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів не підкреслено.

При цьому, у самій формі рішення зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.

Зазначене, на думку суду, є підставою вважати рішення таким, що прийнято із порушенням норм законодавства.

Вищенаведена підстава для прийняття оскаржуваного рішення (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав суб'єкт підприємницької діяльності, а відповідно неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваного рішення.

Крім того, суд вважає, що подані позивачем документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 1 від 13.11.2018 року, яка складена ТОВ "АПК ЕЛЬМІРА" на адресу ТОВ "ПК "ОРІОН".

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в м. Києві №1024970/35697272 від 14.12.2018 року, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 13.11.2018 року, не містить повної інформації щодо причин та підстав його прийняття, у рішенні не зазначено, яких саме документів не надано позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Суд вважає, що позивач виконав свій обов'язок щодо надіслання відповідачу первинних документів та пояснень щодо наданих документів на підтвердження факту реальності господарських операцій з ТОВ "ПК "ОРІОН".

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, оскільки оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної прийняте із порушенням норм чинного законодавства.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТОВ "АПК ЕЛЬМІРА" підлягають повному задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.1 ст.139, ст.ст. 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК ЕЛЬМІРА" - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в м. Києві №1024970/35697272 від 14.12.2018 року.

Зобов'язати ДФС України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 13.11.2018 року, яка складена ТОВ "АПК ЕЛЬМІРА" на адресу ТОВ "ПК "ОРІОН" на загальну суму 250000 грн., в тому числі ПДВ - 41666,67 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в м.Києві (адреса: вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК ЕЛЬМІРА" (адреса: Миколаївська дорога, 128, м. Одеса, 65013, ) судові витрати у розмірі 3842 грн. (три тисячі вісімсот сорок дві гривні).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до П'ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасним поданням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 18 березня 2019 року.

Суддя В.В. Андрухів

.