Справа № 540/207/19
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2019-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/207/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Попова В.Ф.,

секретар: Мельниченко В.В.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

ФОП ОСОБА_3 звернулась в суд з адміністративним позовом до ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.12.2018 року № 006431405 на суму 34 000 (тридцять чотири тисячі грн) та № 006421405 на суму 3413,85 грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги та пояснила, що на підставі Акта фактичної перевірки від 14.12.2018 року відповідачем встановлено порушення ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" № НОМЕР_1 від 19.12.1995 (далі Закон № НОМЕР_1) в частині не внесення до Єдиного реєстру місця зберігання алкогольних та тютюнових виробів, з чим не згодні, оскільки в період відсутності ліцензії з 02.03.2018 р. по 21.03.2018 р. торгівельну діяльність не здійснювали, а місце зберігання підакцизних товарів співпадає з місцем здійснення торгівельної діяльності яке зазначено як в попередній ліцензії так і в отриманій 22.03.2018 року.

Щодо податкового повідомлення рішення № 006421405 на суму 3413,85 грн, представник позивача зазначила, що воно також є протиправним. Відповідачем не враховано, що розрахункові операції на суму 682,77 грн, здійснювались без реєстратора розрахункових операцій, оскільки він вийшов з ладу та знаходився в ремонті. Це стало причиною несвоєчасного оприбуткування коштів в КОРО та друк Z-звіту тільки на наступний день 13.07.2018 року.

Представник відповідача позовні вимоги не визнала та пояснила, що оскільки у позивача закінчився строк дії ліцензій на право роздрібної торгівлі тютюновими та алкогольними напоями 02.03.2018 року, а нові ліцензії видано з 22.03.2018 року, то він зобов'язаний був у період відсутності ліцензій внести до Єдиного державного реєстру місце зберігання цих товарів. Позивач такі дії не вчинив, що є порушенням ч.ч. 35-37 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів". Крім того, позивачем не забезпечено своєчасне оприбуткування готівкових коштів, які надійшли до каси 12.07.2018 р. в сумі 682,77 грн, оскільки ця сума була оприбуткована в КОРО на наступний день 13.07.2018 року після роздруківки Z-звіту за 13.07.2018 р.

Судом встановлені такі обставини по справі.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі висновків акта фактичної перевірки від 14.12.2018 № 0537/21/22/РРО/НОМЕР_2 ФОП ОСОБА_3, кафетерію за адресою: Херсонська обл., Білозерський р-н, с. Станіслав, вул. Голобородька.

В ході проведення перевірки встановлено, порушення:

1. п. 11 розділу II Постанови НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 148 від 29.12.2017.

2. ст. 15 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».

Відповідно до акта перевірки встановлено не оприбуткування (своєчасне оприбуткування) готівкових коштів, які надійшли до каси (місця проведення) розрахунків 12.07.2018 у розмірі 682,77 грн. Вказана сума коштів оприбуткована в КОРО на наступний день 13.07.2018 після друку Z-звіту № 1018 за 13.07.2018 р., що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 26.12.2018 року № 006421405 на суму 3413,85 грн.

ФОП ОСОБА_3 здійснювала підприємницьку діяльність та отримала ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними та тютюновими виробами строком дії з 02.03.2017 року до 02.03.2018 року.

В подальшому отримала нові ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними та тютюновими виробами строком дії з 22.03.2018 року до 22.03.2019 року.

Відсутність ліцензії у позивача з 02.03.2018 року по 21.03.2018 року, на думку відповідача, зобов'язує позивача вносити місце торгівлі до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних та тютюнових виробів, а не вчинення таких дій є порушенням ст. 15 Закону № НОМЕР_1, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 26.12.2018 року № 006431405 на суму 34 000 грн.

Заслухавши сторони, дослідивши заяви по суті та надані письмові докази, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, а саме: підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення від 26.12.2018 року № 006431405 на суму 34 000 грн. та не підлягають задоволенню позовні вимоги щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 26.12.2018 року № 006421405 на суму 3413,85 грн. за порушення щодо оприбуткування готівкових коштів виходячи з такого.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 26.12.2018 року № 006421405 на суму 3413,85 грн, суд враховує такі приписи діючого законодавства.

Відповідно до пункту 1 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій.

Відповідно до п. 18 ч. 3 Розділу І Постанови Правління Національного банку України від 29.12.2017 року № 148 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", оприбуткування готівки - проведення суб'єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі/книзі обліку доходів і витрат/книзі обліку доходів/фіскальному звітному чеку/розрахунковій квитанції.

Згідно ч. 11 Розділу II Положення, готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки в повній сумі.

Відповідно до п. 9 ст. 3 Закону України від 6 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265/95-ВР) суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані щоденно друкувати на РРО (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг)) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в КОРО.

Відповідно до статті 5 Закону № 265/95-ВР, на період виходу з ладу реєстратора розрахункових операцій та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, не більше 7 робочих днів, відключення електроенергії проведення розрахункових операцій здійснюється з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки або із застосуванням належним чином зареєстрованого резервного реєстратора розрахункових операцій.

Вказаній нормі Закону кореспондують положення пункту 10 розділу III Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547, яким передбачено, що якщо на період виходу з ладу РРО або в разі відключення електроенергії розрахункові операції проводяться з використанням книги ОРО та розрахункової книжки, після встановлення відремонтованого (резервного) РРО або відновлення постачання електроенергії необхідно провести через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, а також відповідно до контрольної стрічки (у випадку обнуління оперативної пам'яті) - за час роботи, що передував виходу РРО з ладу або відключенню електроенергії, окремо за кожною ставкою податку на додану вартість, акцизного податку або іншого податку (збору), після чого слід виконати Z-звіт. За потреби виконується операція "службове внесення" на суму готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків.

Згідно ст. 2 Закону № 265/95-ВР, розрахункова книжка - належним чином зброшурована та прошнурована книжка, зареєстрована в органах доходів і зборів, що містить номерні розрахункові квитанції, які видаються покупцям у визначених у визначених цим Законом випадках, коли не застосовуються реєстратори розрахункових операцій.

Таким чином, розрахункова книжка застосовується під час здійснення розрахункових операцій у випадках, коли не застосовуються реєстратори розрахункових операцій, у тому числі під час поломки РРО чи відключення електроенергії.

Відповідно до пункту 6 глави 4 розділу II Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547 який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 05.07.2016 № 920/29050 (далі - Порядок №547), використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає:

- наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;

- підклеювання фіскальних звітних чеків до відповідних сторінок книги ОРО;

- щоденне виконання записів (у разі здійснення розрахункових операцій) про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо;

- у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії - здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій;

- ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

Пунктом 9 глави 4 розділу II Порядку №547 передбачено, що у розділі 3 книги ОРО, зареєстрованої на РРО, обліковуються розрахункові квитанції, використані під час відключення електроенергії або в період ремонту РРО. Графи 1-5 заповнюються до початку використання розрахункової книжки, графи 6-8 - до початку реєстрації розрахункових операцій за допомогою РРО після відновлення постачання електроенергії чи встановлення РРО після ремонту.

Зміст наведених положень чинного законодавства дає підстави для висновку, що якщо суб'єктом господарювання на період виходу з ладу РРО або знеструмлення господарської одиниці для проведення готівкових розрахунків використовувалась розрахункова книжка, для оприбуткування отриманої готівки, суб'єкт господарювання зобов'язаний здійснити її облік у книзі обліку розрахункових операцій на підставі даних розрахункової книжки.

Одночасно з цим суб'єкт господарювання зобов'язаний здійснити облік розрахункових квитанцій, заповнивши відповідні графи у розділі III Книги обліку розрахункових операцій.

Як встановлено актом перевірки, та не спростовувалось позивачем у судовому засіданні, при здійсненні розрахункових операцій 12.07.2018 року, ним не використовувалась розрахункова книжка, не обліковувалась готівка у вищезазначеному порядку та у відповідності до приписів законодавства.

Крім того, відповідач надав суду витяг з реєстру реєстрації книг обліку розрахункових операцій, відповідно до якого розрахункова книжка взагалі позивачу не видавалась. Ці обставини позивач не спростовував.

Таким чином, суд погоджується з позицією відповідача, що позивачем допущено порушення порядку ведення касових операцій.

Зазначені позивачем причини не застосування реєстратора розрахункових операцій 12.07.2018 р. та надані докази проведення ремонту не звільняють його від виконання дій, щодо належного оприбуткування готівки у порядку та строки визначені законодавством.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 006431405 на суму 34 000 грн суд зазначає, що воно підлягає скасуванню враховуючи наступні приписи діючого законодавства.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначені Законом України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" № НОМЕР_1 від 19.12.1995 (далі Закон № НОМЕР_1).

Згідно з ч. 12 ст.15 цього Закону роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами може здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Статтею 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Відповідно до абз. 4 ч. 2 ст. 17 до суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової (включаючи імпорт та експорт) і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами без наявності ліцензій (крім випадків, передбачених цим Законом) - 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень.

Відповідно до абз. 11 ч. 2 ст. 17 Закону № НОМЕР_1 встановлено, що зберігання спирту, або алкогольних напоїв, або тютюнових виробів у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру, - 100 відсотків вартості товару, який знаходиться в такому місці зберігання, але не менше 17000 гривень.

Тобто, законодавець розмежовує такі два окремі правопорушення як торгівля алкогольними напоями без ліцензії та зберігання алкогольних напоїв у місцях, зберігання, не внесених до Єдиного реєстру, у разі виявлення яких суб'єктом владних повноважень приймається окреме рішення по кожному з них.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач - ФОП ОСОБА_3 з 02.03.2018 року по 21.03.2018 року не мала права здійснювати торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами, оскільки після закінчення терміну дії попередньої ліцензії 02.03.2018 року, наступні ліцензії діяли тільки з 22.03.2018 року.

В період відсутності ліцензії позивач не здійснювала реалізацію тютюнових виробів та алкогольних напоїв, але зберігала їх за місцем здійснення підприємницької діяльності, що не заперечується сторонами.

На виконання Закону України "Про внесення змін до деяких законів України щодо державного регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 07.02.2002 року № 3032-III наказом Державної податкової адміністрації України 28.05.2002 року № 251, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15.08.2002 року за № 670/6958, затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання (далі по тексту - Порядок).

Відповідно до пункту 1.1 Порядку Єдиний державний реєстр місць зберігання (далі Єдиний реєстр) - це перелік місць, що використовуються для зберігання спирту, та приміщень, що використовуються для зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів (далі - місце зберігання), який містить відомості про місцезнаходження місць зберігання та відомості про заявників.

Згідно з п. 7 Порядку передбачено, що органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування у разі виявлення порушень у сфері виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів зобов'язані повідомити про ці порушення орган, який видав ліцензію на провадження зазначеного виду діяльності. Згідно з пп. 3 п.5 вказаного Порядку матеріали правоохоронних, податкових та інших органів виконавчої влади щодо недотримання суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавчих та інших нормативно-правових актів про виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Поряд з цим, згідно приписів статті 15 Закону № 481-95 зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється в місцях зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, внесених до Єдиного реєстру.

Згідно ст. 1 Закону України Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" місце зберігання - місце, яке використовується для зберігання спирту, або приміщення, яке використовується для зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання.

Отже, зазначені норми встановлюють обов'язок суб'єктів господарювання саме після отримання ліцензії на продаж алкогольних напоїв зберігати спирт, алкогольні напої та тютюнові вироби виключно в спеціальних місцях зберігання, які зафіксовані в Єдиному державному реєстрі місць зберігання.

Внесення даних до Єдиного реєстру проводиться на підставі заяви суб'єкта господарювання з обов'язковим зазначенням місцезнаходження місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також: для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, коду Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців; для фізичних осіб - підприємців - прізвища, імені, по батькові, місця проживання, реєстраційного номера облікової картки платника податків.

До заяви додаються копія виданої заявнику ліцензії на відповідний вид діяльності, засвідчена нотаріально або посадовою особою органу ліцензування, та документ, що підтверджує право користування цим приміщенням.

Суб'єкти господарювання, які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами, вносять до Єдиного реєстру тільки ті місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що розташовані за іншою адресою, ніж місце здійснення торгівлі.

Довідка про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру видається суб'єкту господарювання протягом семи календарних днів від дня подання заяви.

Отже, з правового аналізу вищезазначених норм права вбачається, що обов'язок у суб'єкта господарювання щодо внесення до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів виникає саме після отримання останнім ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами та відповідності такого місця поняттю "місце зберігання" у розумінні Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

Таким чином, оскільки позивачем в період з 02.03.2018 року по 21.03.2018 року не було отримано ліцензії на торгівлю алкогольними напоями то він був позбавлений обов'язку щодо внесення до Єдиного реєстру відомостей про місце зберігання алкогольних напоїв.

Вищезазначені висновки повністю відповідають висновкам КАС ВС у справі 820/2767/17 де суд зазначив, що необхідність внесення відомостей до Єдиного реєстру виникає саме після отримання відповідних дозвільних документів на продаж алкогольних напоїв, у контексті розуміння Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про скасування рішення про застосування фінансових санкцій від № 006431405 на суму 34 000 грн за зберігання алкогольних та тютюнових виробів в місці, що не внесено до Єдиного державного реєстру місць зберігання.

Позивачем при подачі позову було сплачено судовий збір в сумі 1921 грн, тоді як позов відноситься до майнових і з урахуванням оскарження двох податкових повідомлень-рішень підлягало до сплати 1536,80 грн (768,40х2), переплата становить 384,20 грн. Оскільки судом позовні вимоги задоволено частково, то у відповідності до ст. 139 КАС України судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Таким чином, на користь позивача необхідно стягнути з відповідача частину сплаченого судового збору в сумі 768,40 грн, а сума переплати може бути повернути позивачу за його заявою до суду.

Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд

вирішив:

Позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 26.12.2018 року № 006431405 на суму 34 000 (тридцять чотири тисячі грн).

Відмовити в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 26.12.2018 року № 006421405.

Стягнути з Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі () на користь ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_2, Херсонська обл., Білозерський р-н, с. Станіслав, вул. Смутченко, б. 64) судовий збір в сумі 768,40 грн (сімсот шістдесят вісім грн 40 коп.).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 15 березня 2019 р.

Суддя Попов В.Ф.

кат. 111000000