Справа № 808/2172/18
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2019-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 лютого 2019 року м. Дніпросправа № 808/2172/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Чорнова Є.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2018 року (головуючий суддя Конишева О.В.)

у справі № 808/2172/18

за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень рішень та наказу,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 звернулася до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення: № НОМЕР_1 від 22.03.2018; № НОМЕР_2 від 22.03.2018; № НОМЕР_3 від 22.03.2018; № НОМЕР_4 від 22.03.2018 та наказ № 433 від 13.02.2018 «Про проведення документальної позапланової перевірки ФОП ОСОБА_1М.».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на момент подачі заяви про обрання спрощеної системи оподаткування позивач отримав статус платника єдиного податку першої групи та зазначив невірний КВЕД, який не був виявлений відповідачем під час реєстрації заяви та який усунуто позивачем самостійно. Відповідачем зроблений помилковий висновок, що позивачем не відображена у графах 8 та 9 книги обліку доходів сума доходу, що оподатковується за ставкою 15 відсотків, не нарахований та не сплачений єдиний податок у розмірі 690,0 грн., а саме 15 % до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку. Разом з тим, позивач зазначає, що саме відповідач допустив реєстрацію на підставі заяви позивача, в якій містилася помилка. Не зважаючи на те, що помилка усунута самостійно та надані відповідні пояснення, відповідач, не вчинивши будь-яких дій щодо підтвердження або спростування проведення позивачем виду діяльності за КВЕД 47.89, провів документальну позапланову невиїзну перевірку та прийняв незаконні податкові повідомлення-рішення.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2018 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення рішення ГУ ДФС у Запорізькій області № НОМЕР_1 від 22.03.2018; № НОМЕР_2 від 22.03.2018; № НОМЕР_3 від 22.03.2018; № НОМЕР_4 від 22.03.2018.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Рішення суду мотивовано тим, що позивачем правильно обчислено, своєчасно та повно сплачено єдиний податок та вчасно подавались податкові декларації, тому податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Що стосується оскаржуваного наказу № 433 від 13.02.2018, суд зазначив, що позивач був обізнаний про призначення перевірки та її проведення, дія наказу на проведення перевірки позивача, як акту індивідуальної дії вже вичерпана.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду як таке, що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову повністю. Відповідач зазначає, що ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2017 здійснювала роздрібний продаж на ринку у залізному магазині, тобто здійснювала вид діяльності, не зазначений у реєстрі платників єдиного податку. З 27.09.2016 у реєстрі платників єдиного податку зазначений вид діяльності за кодом КВЕД: 47.76 - роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах (отримувала від даного виду діяльності дохід), який не відповідає коду КВЕД виду діяльності для І групи платників єдиного податку (47.8-роздрібна торгівля з лотків і на ринках), зокрема, встановлених рішеннями від 17 січня 2012 року № 1 Камянсько-Дніпровської міської ради Камянсько-Дніпровського району Запорізької області та № 29 від 24.03.2017.

Позивач не відобразив у графах 8 та 9 книги обліку доходів суму доходу, що оподатковується за ставкою 15 відсотків, не нарахував та не сплатив єдиний податок у розмірі 690,00 грн. (15 % до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку), та з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалася така діяльність, а саме: з 01.01.2017 не надав заяву та не перейшов на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом України, тобто порушив умови перебування на І групі платників єдиного податку, що є порушенням вимог пп.1 п. 291.4 ст. 291, підпункту 2 пункту 293.4 статті 293, пп.298.1.5 п.298.1, пп.298.2.1, пп.298.2.2, пп.7 пп.298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечує, вважає винесене судом першої інстанції рішення законним та обґрунтованим, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, внаслідок наступного.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, 27.09.2016 позивач - ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець платник єдиного податку першої групи.

Згідно з реєстраційними даними видами господарської діяльності позивача є:

з 27.09.2016 вид діяльності за КВЕД 47.76 - роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах;

з 12.07.2017 відбулися зміни реєстрації видів діяльності, зазначений вид діяльності КВЕД 47.89 - роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами.

ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків і зборів, виконання вимог валютного га іншого законодавства за період з 27.09.2016 по 21.02.2018, дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 27.09.2016 по 21.02.2018, за результатами якої складено акт № 167/08-01-13-05/НОМЕР_5 від 05.03.2018.

В ході перевірки встановлено порушення позивачем:

пп.1 п 291.4 ст. 291, пп. 2 п.293.4 ст.293, пп.298.1.5 п.298.1, пп.298.2.1, яп.298.2.2. пп.7 пп.298.2.3 п. 298.2 ст.298 Податкового кодексу України, а саме: порушення у IV кварталі 2016 року умов перебування на І групі платників єдиного податку шляхом здійснення виду діяльності, не зазначеного у реєстрі платників єдиного податку, не відображення у графах 8 та 9 книги обліку доходів суму доходу, що оподатковується за ставкою 15 відсотків, не нарахування та не сплата єдиного податку у розмірі 690,00 грн. (15 % до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку), та з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалася така діяльність, а саме з 01.01.2017 не надання заяви та не перехід на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом;

вимог пп.49.18.5 п.49.18 ст.49, п.177.5, п.177.11 ст.177.5 Податкового кодексу України в частині не надання до Камянсько - Дніпровського відділення Енергодарської ОДПІ податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік;

вимог пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України в частині не надання на перевірку книги обліку доходів і витрат у зв'язку з її не реєстрацією та не веденням за 2017 рік, тобто встановлено неналежне ведення обліку доходів та витрат;

вимог пункту 44.1, пункту 44.3 статті 44, пунктів 177.1, 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, в частині заниження чистого доходу у 2017 році на загальну суму 21960,00 грн., який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування та, як наслідок порушено вимоги пункту 177.2 підпункту 177.5.3 пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, які підлягають сплаті до бюджету за 2017 рік у розмірі 3952.80 грн.;

вимог підпунктів 1.1.-1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України в частині заниження суми чистого доходу, і як слідство-заниження об'єкту оподаткування військовим збором на загальну суму 21960,00 грн., що призвело до не нарахування та неперерахування до бюджету військового збору за 2017 рік у розмірі 329,40 грн.

До таких висновків контролюючий орган дійшов з огляду на те, що з 01.10.2016 позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування І група за ставкою єдиного податку - 10 % розміру мінімальної заробітної плати, вид обраної діяльності за КВЕД 47.76 (роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах), з 12.07.2017 змінений на КВЕД 47.89 (роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами).

Позивачем порушено вимоги Податкового кодексу України для обраної ним першої групи в частині здійснення виду діяльності, не зазначеного у реєстрі платників єдиного податку, а саме з 27.09.2016 у реєстрі платників єдиного податку зазначений вид діяльності з кодом КВЕД 47.76, який не відповідає коду КВЕД виду діяльності для першої групи платників єдиного податку 47.8- роздрібна торгівля з лотків і на ринках) зокрема, встановлених рішеннями Камянсько - Дніпровської міської ради Камянсько - Дніпровського району Запорізької області від 17.01.2017 № 1 та від 24.03.2017 № 29.

За поясненнями позивача при реєстрації підприємницької діяльності допущена помилка та зазначений вид діяльності - торгівля у спеціалізованому магазині, тоді як позивач проводить фактично діяльність з торгівлі з лотку на ринку, що підтверджено довідкою з місця торгівлі Енергодарського ринку.

Відповідно до довідки ПрАП «Меркурій-V» від 26.10.2017 № 76, ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2016 здійснює торгівлю в ТЦ «Меркурій-V» та займає торгівельні місця - ряд 5, прилавок 4, місце 41, 42.

Виходячи з вказаних обставин, контролюючий орган встановив факт порушення позивачем в ІV кварталі 2016 року умов перебування на спрощеній системі оподаткування (І група) шляхом здійснення нею виду діяльності, не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку, що також підтверджено даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, сформованого 24.01.2018.

Як зазначено в акті перевірки з посиланням на п.293.4 ст.294 ПК України, наслідком порушення критеріїв перебування на першій групі платників єдиного податку є обовязок фізичної особи-підприємця до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеного у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи, застосовувати ставку єдиного податку у розмірі 15%.

З 01.01.2017 доходи підприємця повинні оподатковуватись на загальній системі оподаткування.

На підставі висновків Акту перевірки № 167/08-01-13-05/НОМЕР_5 від 05.03.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області винесено податкові повідомлення рішення:

№ НОМЕР_1 від 22.03.2018, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 3952,80 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 988,20 грн.;

№ НОМЕР_2 від 22.03.2018, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобовязання за платежем єдиний податок з фізичних осіб у розмірі 690,00 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 345,00;

№ НОМЕР_3 від 22.03.2018, яким до ФОП ОСОБА_1 з платежем податок на доходи фізичних осіб застосовані штрафні санкції у розмірі 680,00 грн.;

№ НОМЕР_4 від 22.03.2018, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобовязання за платежем військовий збір у розмірі 329,40 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 82,35 грн.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд, переглядаючи судове рішення у відповідності до вимог ст.308 КАС України, в межах доводів апеляційної скарги, погоджується з судом першої інстанції.

Відповідно до п.п. 291.2, 291.3 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

За правилами п.291.4 ст.291 ПК України суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, зокрема:

1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень;

2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень.

Відповідно до п.293.1, п.293.2 ст.293 ПК України ставки єдиного податку для платників першої групи встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, другої групи - у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, третьої групи - у відсотках до доходу (відсоткові ставки).

Фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами або радами обєднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць:

1) для першої групи платників єдиного податку - у межах до 10 відсотків розміру прожиткового мінімуму;

2) для другої групи платників єдиного податку - у межах до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Відповідно до п.293.4 ст.293 ПК України ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відсотків, в тому числі, до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи (підпункт 2).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування встановлений ст.298 ПК України, згідно приписів п.298.1 якої порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1-298.1.4 цієї статті.

Згідно пп.298.1.1 п.298.1, п.298.3 ст.298 ПК України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву.

У заяві зазначаються такі обов'язкові відомості, зокрема,: обрані субєктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010; обрані суб'єктом господарювання група та ставка єдиного податку або зміна групи та ставки єдиного податку;

Реєстрація субєкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку (п.299.1 ст.299 ПК України).

У разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації субєкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобовязаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку (п.299.3 ст.299 ПК України).

Відповідно до п.299.6 ст.299 ПК України підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації субєкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:

1) невідповідність такого субєкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу;

2) наявність у субєкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобовязань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

3) недотримання таким субєктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.

Виходячи з наведених правових норм, встановлених судом обставин, вбачається, що позивач з моменту її реєстрації в якості субєкта підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця здійснювала діяльність, яка в повній мірі відповідала обраній позивачем І групі платників єдиного податку (виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках), втім до 12.07.2017 визначений вид діяльності за КВЕД не відповідав обраній позивачем групі, що мало бути зясовано і могло бути виправлено на стадії реєстрації позивача як платника єдиного внеску.

Апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що в спірному випадку позивач в поданій заяві про обрання спрощеної системи оподаткування зазначила невірний КВЕД, що є невідповідністю субєкта вимогам, встановленим статтею 291 ПК України, та, відповідно, підставою для відмови у реєстрації субєкта господарювання як платника єдиного податку.

На момент проведення реєстрації позивача як платника єдиного податку, відповідачем така не відповідність встановлена не була, тоді як виявлення невідповідності суб'єкта вимогам, встановленим статтею 291 ПК України та прийняття відповідного рішення відповідно до п.299.6 ст.299 ПК України, є обовязком відповідача.

12.07.2017 за ініціативою позивача внесені зміни в реєстрації щодо виду діяльності і зазначений вид діяльності КВЕД 47.89 - роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами, який відповідає обраній позивачем групі.

За таких обставин, приймаючи до уваги, що позивачем дотримані всі законодавчо встановлені умови перебування на І групі платників єдиного податку, апеляційний суд вважає відсутніми підстави для застосування до спірних правовідносин положень п.293.4 ст.293 ПК України та пп.7 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 ПК України.

Виходячи з вищенаведеного, а також приймаючи до уваги, що відповідач допустив реєстрацію позивача на підставі заяви, в якій містилася помилка, та враховуючи те, що остання позивачем усунута самостійно, в діях контролюючого органу вбачається формальний підхід, не встановлення всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення не відповідають критеріям, визначеним ч.2 ст.2 КАС України, підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення, передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2018 року у справі № 808/2172/18 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко