Справа № 813/3097/18
Суддя: Святецький Віктор Валентинович
Дата ухвалення: 2019-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2019 рокуЛьвів№ 857/281/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Святецького В.В.

суддів Довгополова О.М., Судової-Хомюк Н.М.

з участю секретаря судового засідання Гнідець Р.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу фермерського господарства ,,Щедрий лан на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2018 року у справі № 813/3097/18 (головуючий суддя Сакалош В.М., час ухвалення 13:11 год., м. Львів, повний текст рішення складений 23 листопада 2018 року) за адміністративним позовом фермерського господарства ,,Щедрий лан до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби України у Львівській області про визнання протиправною бездіяльності, скасування рішення, зобовязання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В :

16 липня 2018 року фермерське господарство ,,Щедрий лан звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Львівській області, в якому із врахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 09.10.2018 за вх.№ 31722 (т.2 а.с. 1-3) просило: а) визнати бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо не розгляду скарги фермерського господарства ,,Щедрий лан протиправною;

б) скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 659167/32741260 від 20.04.2018;

в) зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства ,,Щедрий лан № 83 від 24.10.2017.

Рішенням від 13 листопада 2018 року Львівський окружний адміністративний суд у задоволенні позовних вимог відмовив в повному обсязі.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, ФГ ,,Щедрий лан подало апеляційну скаргу, оскільки вважає, що рішення прийняте з порушенням норм процесуального права та з неповним зясуванням обставин, що мають значення для справи, а висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, не відповідають обставинам справи.

В апеляційній скарзі позивач також зазначає, що суд першої інстанції не звернув належної уваги на ті обставини, що у квитанції щодо зупинення реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 контролюючий орган на порушення вимог пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України не вказав чітко на конкретний вид критерію, який встановлений п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567, який містить визначення двох різних критеріїв, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567.

22 березня 2018 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, яка надала можливість позивачу подати пояснення і копії документів щодо зупинених податкових накладних вже у відповідності до положень Порядку №117.

Тому, на виконання вимог п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України фермерське господарство на власний розсуд направило через офіційний портал ДФС необхідні документи для підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній № 83 від 24.10.2017 року, що підтверджується повідомленням № 1 від 18.04.2018 року.

Однак, суд першої інстанції врахував лише те, що до повідомленням № 1 від 18.04.2018 року позивач не додав акт прийому-передачі зерна, який підписується в тристоронньому порядку у відповідності до п. 4.2 Договору, та на підставі цього дійшов висновку щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

При цьому суд не дослідив інші документи, які підтверджують реальність господарської операції, в тому числі і копію акту прийому-передачі зерна, підписаного в тристоронньому порядку, який позивач долучив до скарги, поданої до ДФС та до матеріалів справи.

Також поза увагою суду першої інстанції залишились ті обставини, що скарги фермерського господарства ДФС не розглянуті, вмотивовані відповіді не були надані, що свідчить про бездіяльність зазначеного відповідача.

З огляду на викладене, позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

ГУ ДФС у Львівській області подало відзив на апеляційну скаргу, в якому обґрунтовує правомірність оскарженого позивачем рішення суду першої інстанції та просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Представник позивача в судовому засіданні апеляційного суду підтримав вимоги апеляційної скарги та просить їх задовольнити в повному обсязі.

Представник ГУ ДФС у Львівській області заперечив вимоги апеляційної скарги та просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги.

Представник ДФС України в судове засідання апеляційного суду не зявився, хоча належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, а тому в силу приписів ч.2 ст. 313 КАС України його неявка не перешкоджає розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи скарги, апеляційний суд вважає, що скарга належить до задоволення з таких підстав.

Суд першої інстанції встановив та підтверджується матеріалами справи, що ФГ ,,Щедрий лан зареєстроване як юридична особа 08.06.2004 в Єдиному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців за юридичною/податковою адресою: 80542, Львівська область, Буський район, с.Ріпнів, . Основним видом економічної діяльності господарства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (т.1 а.с.18-19).

24 жовтня 2017 року ФГ ,,Щедрий лан (постачальник) та ТзОВ ,,АДМ Трейдінг Україна (покупець) уклали договір поставки № 510/1-114270, згідно умов якого постачальник зобовязався поставити та передати у власність, а покупець прийняти та оплатити сою українського походження урожаю 2017 року, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1201 насипом на умовах, передбачених цього договором. Загальна вартість товару за договором з ПДВ складає 759 500, 28 грн. (п.3.2 Договору). Відповідно до п.4.1 Договору постачальник здійснює поставку товару на умовах ,,EXW (франко-склад) згідно ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року ПП ,,Зернопромтрейд, вул. Ярослава Мудрого, 56, м.Камянка-Бузька, Львівська область, в строк до 27.10.2017. Згідно з п.4.2. Договору поставка товару (соя українського походження урожаю 2017 року, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1201) підтверджується оригіналами наступних документів: складської квитанції на весь обсяг товару, виписаної елеватором на імя покупця; картки аналізу зерна (форма № 47), виданої Елеватором; актом прийому-передачі зерна, який підписується в тристоронньому порядку. Пунктом 4.3. Договору передбачено, що датою поставки товару та переходу права власності на товар вважається дата оформлення складської квитанції на товар на імя покупця, що видається елеватором (т.1 а.с. 117-119).

24.10.2017 на виконання вимог п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ФГ ,,Щедрий лан склало податкову накладну № 83 (т.1 а.с.20).

Податкова накладна № 83 від 24.10.2017 виписана на адресу ТзОВ ,,АДМ Трейдінг Україна, ІПН 90 на поставку сої українського походження урожаю 2017 р. код УКТ ЗЕД 1201 в кількості 70 тон на загальну суму 759 500, 28 грн. (в тому числі ПДВ 126 583, 38 грн.) та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.11.2017.

Згідно з квитанцією ДФС від 15.11.2017, вказана податкова накладна прийнята, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Підставою для зупинення, зокрема вказано, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1201. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту ,,в п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1 а.с. 21).

18.04.2018 ФГ ,,Щедрий лан через офіційний портал ДФС направило документи для підтвердження операції реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній № 83 від 24.10.2017, що підтверджується повідомленням № 1 від 18.04.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена (т.1 а.с. 27).

Рішенням Головного управління ДФС у Львівській області № 659167/32741260 від 20.04.2018 ФГ ,,Щедрий лан відмовлено у реєстрації податкової накладної № 83 від 24.10.2017 із зазначенням підстави відмови: ненадання платником податку копій документів, зокрема первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків (т.1 а.с. 66).

Не погодившись із вищевказаним рішенням комісії Головного управління ДФС у Львівській області, ФГ ,,Щедрий лан 02.05.2018 через офіційний портал ДФС подало скаргу на рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної № 659167/32741260 від 20.04.2018, проте, за твердженням позивача, відповіді на скаргу ФГ ,,Щедрий лан не отримало (т.1 а.с. 68).

14.06.2018 позивач повторно надіслав скаргу на вказане рішення до Державної фіскальної служби України рекомендованим поштовим відправлення із повідомленням про вручення № 270, яка отримана відповідачем 19.06.2018 згідно з рекомендованим повідомленням про врученням поштового відправлення (т.1 а.с.111-114, 116).

Позивач стверджує, що не отримував повідомлення про результат розгляду його скарги на зазначене рішення комісії ДФС.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та оскарженому рішенню суду першої інстанції колегія суддів апеляційного суду зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до приписів пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу (ПК) України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобовязань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Статтею 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1).

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 201.2).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.

На підставі викладеного апеляційний суд дійшов висновку, що позивач у відповідності до зазначених норм виписав та надіслав у визначенні законодавством строки податковому органу податкову накладну № 83 від 24.10.2017 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначається, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (підпункт 201.16.1).

Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.2).

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (підпункт 201.16.3).

Отримавши квитанцію ДФС від 15.11.2017 для підтвердження реєстрації податкової накладної № 83 від 24.10.2017 ФГ ,,Щедрий лан надало повідомлення №1 від 18.04.2018 про надання пояснень та копії наступних документів: договору поставки № 510/1-114270 від 24.10.2017 року з додатковими угодами № 1, №2; складської квитанції на зерно № 1871 від 24.10.2017 року; карточки аналізу зерна № 260 від 24.10.2017 року; накладної № 73 від 24.10.2017 року; довіреності № 1270 від 24.10.2017 року; рахунку № 73 від 24.10.2017 року; листа ПП ,,Зернопромтрейд від 24.10.2017 року; договору № 24 на відповідальне зберігання зерна від 26.07.2017 року з додатком № 1; реєстрів накладних № 191 від 29.09.2017 року, № 194 від 03.10.2017 року, № 286 від 24.10.2017 року; товарно-транспортних накладних № 61/1, №61/2, № 61/3 від 29.09.2017 року, № 62/1, № 62/1, № 62/2, № 62/3, №62/4 від 01.10.201 7 року. № 64/9 від 24.10.2017 року.

Однак, комісія ГУ ДФС у Львівській області відмовила в реєстрації податкової накладної № 83 від 24.10.2017 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

У примітці було вказано, що ФГ ,,Щедрий лан не надало акту прийому-передачі зерна в тристоронньому порядку, як передбачено умовами договору поставки.

Позивач доводить, що акт прийому-передачі зерна від 24.10.2017 року ФГ ,,Щедрий лан не подало контролюючому органу, оскільки у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 не було зазначено конкретного переліку документів, необхідного для подачі позивачем для підтвердження реальності господарської операції.

Зазначений акт прийому-передачі зерна від 24.10.2017 року ФГ ,,Щедрий лан подало до скарги на рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної № 659167/32741260 від 20.04.2018 та до матеріалів справи.

Дослідивши матеріали справи апеляційний суд вбачає, що позивач надав пояснення та копії документів, що підтверджують факт господарської операції.

Вказавши в рішенні про ненадання первинних документів, комісія не підкреслила, які саме копії документів не надав позивач.

Оскільки в квитанції ДФС від 15.11.2017 про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не вказав конкретного переліку документів, які зобовязаний надати платник податків та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, позивач на власний розсуд надав документи, яких на його думку було достатньо для підтвердження реального здійснення господарської операції.

Відповідно до пункту 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМ України від 21.02.2018 № 117 (далі Порядок № 117), у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 21 Порядку № 117 визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Виходячи з системного аналізу наведених нормативно-правових актів, колегія суддів дійшла висновку, що однією із підстав для прийняття комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку.

А підпункт 4 пункту 13 Порядку № 117 містить вимоги до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, в якій зазначаються копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, колегія суддів вважає, що контролюючий орган може прийняти рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів лише у тому випадку, якщо платник податків не надав конкретного документа, який був вказаний у квитанції.

За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку, що надані позивачем документи повністю підтверджують факт поставки, а тому рішення комісії щодо відмови у реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки комісія не досліджувала факт реального здійснення господарської операції, а обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкової накладної.

Доводи податкового органу про те, що платник податків зобовязаний подати усі документи відповідно до приписів пункту 14 Порядку № 117, який містить перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, колегія суддів визнає безпідставними, оскільки пункт 21 Порядку не містить такої підстави для відмови в реєстрації податкової накладної як ненадання платником податку копій документів, визначених пунктом 14.

Згідно з пунктом 22 Порядку № 117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

За змістом пункту 27 Порядку № 117 рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з пунктом 1 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою КМ України від 21.02.2018 № 117, розгляд скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) здійснюється комісією ДФС з питань розгляду скарг, яка є постійно діючим колегіальним органом ДФС, за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Скарги подаються платником податку на додану вартість (далі - платник податку) до ДФС протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності рішенням комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо останній день строку припадає на вихідний, неробочий або святковий день, останнім днем такого строку вважається перший робочий день, що настає за вихідним, неробочим або святковим днем. Строк подання скарги може бути продовженим за правилами і на підставах, визначених пунктом 102.6 статті 102 Податкового кодексу України (пункт 3).

Скарга подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України ,,Про електронний цифровий підпис, ,,Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 5).

За результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, яке реєструється службою діловодства ДФС та надсилається платнику податку з урахуванням вимог, визначених пунктом 56.23 статті 56 Кодексу (пункт 12).

За результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін; залишає скаргу без розгляду (пункт 13).

Скарга залишається без розгляду у разі, коли до прийняття рішення комісією ДФС з питань розгляду скарг до зазначеної комісії надійшла заява платника податку про відмову від поданої ним скарги (пункт 14).

За результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, та надсилає його платнику податку у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, в електронній формі засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України ,,Про електронний цифровий підпис, ,,Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 15).

Про залишення скарги без розгляду комісія ДФС з питань розгляду скарг повідомляє платнику податку із зазначенням обґрунтованих причин у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу (пункт 16).

Якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (пункт 17).

Рішення комісії ДФС з питань розгляду скарг не підлягає подальшому адміністративному оскарженню та може бути оскаржене в судовому порядку (пункт 18).

Задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням вимог пункту 200 1.3 статті 200 1 Кодексу (пункт 19).

В позовній заяві та апеляційній скарзі позивач стверджує, що з урахуванням вихідних днів (28-29 квітня, неробочого дня 30 квітня та святкового дня 1 травня 2018 р.) ФГ ,,Щедрий лан 02.05.2018 надіслало до Державної фіскальної служби України скаргу на рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 650167/32741260 від 20.04.2018, яка отримана відповідачем 03.05.2018, що підтверджується квитанцією № 1 від 03.05.2018 року (т.1 а.с. 69, 69).

Подаючи скаргу на рішення комісії , ФГ ,,Щедрий лан, долучило копію акту прийому-передачі зерна від 24.10.2017 року в тристоронньому порядку, як передбачено умовами договору поставки (т.1 а.с. 77).

Не отримавши відповіді на скаргу, ФГ ,,Щедрий лан 14.06.2018 рекомендованим поштовим відправленням надіслало ДФС України повторну скаргу на рішення комісії, яка отримана відповідачем 19.06.2018 , що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення (т.1 а.с. 111-114, 115, 116).

Позивач стверджує, що жодної відповіді на подані скарги не отримав.

ДФС України, на якого в силу приписів ч.2 ст. 77 КАС України покладено тягар доказування правомірності своїх рішень, дій чи бездіяльності, не надав суду жодного доказу на спростування доводів позивача щодо належного розгляду його скарги.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що позивач надав належні та допустимі докази своєчасного направлення ДФС України скарги на рішення комісії, які відповідачем не спростовані.

У свою чергу відповідач не надав суду жодного доказу щодо належного, у відповідності до наведених вище вимог Порядку розгляду скарг вирішення скарги позивача, а тому колегія суддів визнає протиправною бездіяльність ДФС України щодо нерозгляду скарги ФГ ,,Щедрий лан на рішення комісії.

Оскільки ДФС України у визначений пунктом 56.23 статті 56 Податкового кодексу України не надіслало платнику податку рішення щодо скарги така скарга у відповідності до пункту 17 Порядку вважається повністю задоволеною на користь платника податку, що є підставою для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням вимог пункту 200 1.3 статті 200 1 Кодексу.

Рішення комісії ДФС з питань розгляду скарг не підлягає подальшому адміністративному оскарженню та може бути оскаржене в судовому порядку (пункт 18).

Задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням вимог пункту 200 1.3 статті 200 1 Кодексу (пункт 19).

Суд першої інстанції на вказані обставини не звернув належної уваги та не дав відповідної правової оцінки, а тому дійшов помилкового висновку щодо правомірності оскаржених рішення та бездіяльності відповідачів.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно зясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне зясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, неповно зясував обставини, що мають значення для справи, а тому дійшов помилкового висновку щодо відсутності правових підстав для задоволення позову.

За таких обставин колегія суддів вважає правильним скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Керуючись ч.3 ст. 243, ст. 310, п. 2 ч. 1 ст.315, ст. ст. 317, 321, 322 , 325, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ :

апеляційну скаргу фермерського господарства ,,Щедрий лан задовольнити.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2018 року у справі № 813/3097/18 скасувати та ухвалити нове рішення, яким позов фермерського господарства ,,Щедрий лан задовольнити.

Скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 659167/32741260 від 20.04.2018.

Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо не розгляду скарги фермерського господарства ,,Щедрий лан та зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства ,,Щедрий лан № 83 від 24.10.2017.

Стягнути на користь фермерського господарства ,,Щедрий лан (80542, Львівська обл., Буський район, с. Ріпнів ; ) витрати по сплаті судового збору у сумі 6607 грн. 50 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області (79003, м.Львів, вул.Стрийська, 35) та 6607 грн. 50 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8; код ЄДПРОУ 39292197).

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_1
судді ОСОБА_2
ОСОБА_3
Повне судове рішення складено 11.03.2019.