Справа № 160/8961/18
Суддя: Врона Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2019-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 лютого 2019 року Справа № 160/8961/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Врони О.В.,
секретаря судового засідання Максименко Е.М.,
представника позивача ОСОБА_1,
представника відповідача ОСОБА_2,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кью.Еф.Ем Сервіс" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування наказів, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Кью.Еф.Ем Сервіс" (далі ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДФС у Дніпропетровській області, відповідач), в якому просить:
- скасувати наказ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 12.09.2018 №5217-п «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ "Кью.Еф.Ем Сервіс";
- скасувати наказ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 24.09.2018 № 5507-п «Про перенесення термінів проведення документальної планової перевірки ТОВ "Кью.Еф.Ем Сервіс".
В обґрунтування позову зазначено, що позивач не погоджується з прийнятими наказами про проведення перевірки та перенесення термінів проведення перевірки, оскільки ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс», починаючи з початку 2018 року моніторило сайт ДФС України, на якому розміщено план-графік документальних планових перевірок, ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» було відсутнє в ньому. Моніторинг сайту ДФС України, на якому розміщено план-графік документальних планових перевірок, проведений після отримання спірного наказу показав, що ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» наявне в плані-графіку проведення перевірок. Позивач вважає, що оскільки документальна планова перевірка ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» не була передбачена в плані-графіку на 2018 рік, який було опубліковано в грудні 2017 року, то така перевірка не повинна була відбуватись. Позивачем зазначено, що п.5 розділу ІІІ Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платника податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 року №524 (далі Порядок №524), наведені критерії відбору платників податків юридичних осіб, а саме високого, середнього та незначного ступеня ризику. До жодного ступеня ризику позивач не належить. На думку позивача, період, який охоплено перевіркою перевищує строки, встановлені ПК України, за який контролюючому органу надано право на її проведення. Наказ №5507 є похідним від спірного наказу і застосування норм ПК України про перенесення термінів перевірки до наказу №5507 можливе лише за умови законності спірного наказу. Оскільки спірний наказ про призначення перевірки є незаконним, відповідно, похідний від нього наказ №5507 є також незаконним.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.12.2018 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено до розгляду в підготовчому засіданні.
В судовому засіданні 24.01.2019 року закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду на 07.02.2019 року.
24.01.2019 року представником позивача надано суду відповідь на відзив на позовну заяву, в обґрунтування якої зазначив, що ПК України не передбачено право податкового органу на оновлення плану-графіку чи вчинення будь-яких інших дій, які погіршують становище платника податку. З наданих відповідачем заперечень проти позову не наводиться жодних підстав (наявність ризиків, їх обґрунтування) щодо включення позивача (коригування) до плану-графіку проведення документальних планових перевірок.
Представники сторін в судовому засіданні підтримали обрані правові позиції.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов до наступних висновків.
Вказаний наказ отримано позивачем 18.09.2018 року, що підтверджується копією конверта про направлення копії наказу.
24.09.2018 року ГУ ДФС у Дніпропетровській області винесено наказ №5507-п «Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс», яким відповідно до п. 44.5 ст. 44 Податкового кодексу України, наказано перенести терміни проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» за період з 01.01.2015 року по 30.06.2018 року на строк, визначений п. 44.5 ст. 44 Податкового кодексу України, на підставі отримання від позивача листа від 21.09.2018 року, яким повідомлено про втрату документів.
Не погоджуючись з винесеними наказами з підстав не включення позивача до плану-графіку проведення документальної планової виїзної перевірки до 25.12.2017 року, відсутності зазначення ступеня ризику підприємства позивача для включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2018 рік та порушення строків на проведення перевірки за визначений період, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір по суті позовних вимог, суд зазначає наступне.
Згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Право контролюючого органу проводити, зокрема, документальні планові виїзні перевірки закріплено пунктом 75.1 статті 75 ПК України, який серед іншого визначає, що документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.
Згідно підпункту 75.1.2. пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Порядок проведення документальних планових перевірок передбачений статтею 77 Податкового кодексу України.
Згідно з положенням абзацу 2 пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Пункт 77.1 ст. 77 ПК України Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (набрав чинність з 01.01.2017 року) доповнено абзацом: «План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки».
Пункт 1 Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 року № 524, доповнено наказом Міністерства фінансів України № 294 від 27.02.2017 року (набрав чинності 14.04.2017 року): «Річний план-графік складається, починаючи з 2018 року. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування територіальними органами ДФС».
До внесення вищевказаних змін, пунктом 77.1 ст. 77 ПК України та Порядком було передбачено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок та план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується головою ДФС України, затверджений план-графік є обовязковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.
Згідно з пунктом 3 розділу І Порядку узгоджені відповідно до Порядку координації одночасного проведення планових перевірок (ревізій) контролюючими органами та органами державного фінансового контролю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 жовтня 2013 року №805, проекти планів-графіків на наступний квартал формуються територіальними органами Державної фіскальної служби не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційних систем Державної фіскальної служби.
Пунктом 5 розділу І Порядку передбачено, що план-графік складається із планів графіків територіальних органів Державної фіскальної служби та затверджується Головою Державної фіскальної служби.
Затверджений план-графік є обов'язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів Державної фіскальної служби.
З аналізу викладених норм, судом встановлено, що обовязок контролюючого органу включити платника податків до плану-графіку та оприлюднити відповідний план-графік до 25 грудня року, що передує року, в якому буде проводитись така документальна планова перевірка, виникає у контролюючого органу з 2018 року. Тобто, для проведення перевірок у 2019 році, контролюючий орган зобовязаний оприлюднити план-графік документальних планових перевірок на 2019 рік до 25.12.2018 року.
До вказаної дати відповідач не позбавлений права включення до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платника податків шляхом оновлення річного плану-графіка у разі його коригування територіальними органами ДФС.
Судом встановлено, що 12.09.2018 року на офіційному сайті ДФС розміщено інформацію щодо чергового оновлення плану-графіку податкових перевірок на 2018 рік, в який включено позивача.
Відтак, податковим органом винесено наказ про проведення перевірки позивача згідно плану-графіку, затвердженого у встановленому законодавством порядку, який є чинним і жодні відомості щодо його оскарження та скасування відсутні.
Отже, посилання представника позивача на не включення позивача до плану-графіку проведення документальної планової виїзної перевірки до 25.12.2017 року, є безпідставним.
Разом з тим, досліджуючи підстави для включення позивача до плану-графіку проведення документальної планової виїзної перевірки у вересні 2018 року, суд виходить з наступного.
Згідно з п.2 розділу І Порядку №524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України (далі - територіальні органи ДФС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційних систем Державної фіскальної служби України.
Відповідно до п.2 розділу III Порядку №524 формування переліку платників податків до розділів І, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період.
При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.
До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів (п.3 розділу III Порядку №524).
Відповідно до п.4 Порядку №524 структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних обєднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка.
На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС.
При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДФС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДФС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.
Відповідальність за повноту охоплення перевірками філій та структурних підрозділів платника податків покладається на територіальний орган ДФС за основним місцем обліку платника податків.
При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДФС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.
Аналіз положень пункту 5 Розділу І Порядку №524, дає підстави для висновку, що план-графік складається із планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби та затверджується Головою цієї служби, до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України, з урахуванням заборон встановлених пунктом 77.3 статті 77 цього кодексу.
Отже, суд, аналізуючи норми ПК України та приписи Порядку №524 зазначає, що законодавцем запроваджено ризикоорієнтований підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб'єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення. Тобто, платник податків включається до плану-графіку проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків.
Як вбачається з аналізу вказаних правових норм, план-графік проведення перевірок на відповідний період має формується у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику визначені у відповідності до вищевказаного Порядку №524, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС.
Таким чином, можна зробити висновок, що саме Головне управління ДФС у Дніпропетровській області аналізувало діяльність ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» щодо наявності ризику несплати останнім до бюджету податків та зборів, платежів та подало до Державної фіскальної служби України пропозицію щодо включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік.
Враховуючи вищезазначені висновки, та, зокрема той факт, що контролюючий орган не надав позивачу та до суду інформації з приводу процедури та підстав включення ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік, суд приходить до висновку, що відповідачем не дотримано умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення перевірки, що в свою чергу не може бути належною підставою для прийняття оскаржуваного наказу від 12.09.2018 року №5217-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс».
При цьому суд зазначає, що аналогічний висновок міститься у постанові Верховного суду від 23.01.2018 року у справі №813/1946/17 (К/9901/1709/17).
Відповідно до п.102.1 ст.102 ПК України (в редакції чинній з 01.01.2017) контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Таким чином, з 01.01.2017 року строки давності, встановлені в ст.102 ПК України, поширюються також на період проведення перевірки контролюючим органом.
Відтак, визначення в оскаржуваному наказі від 12.09.2018 року №5217-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» періоду проведення перевірки за період, що перевищує 1095 днів є протиправним.
Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, позивач довів належними та допустимими доказами протиправність дій відповідача щодо прийняття оскаржуваного наказу від 12.09.2018 року №5217-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс», а тому оскаржуваний наказ підлягає скасуванню, і як наслідок, похідний наказ від 24.09.2018 року №5507-п «Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Кью.Еф.Ем Сервіс» також підлягає скасуванню судом.
Відповідно до п.2 ч.2 ст.245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
На підставі викладеного, суд доходить висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Згідно з положеннями ст.139 КАС України судові витрати у справі покладаються на сторону, проти якої ухвалено рішення.
Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 12.09.2018 № 5217-п Про проведення документальної планової перевірки ТОВ "Кью.Еф.Ем Сервіс";
Скасувати наказ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 24.09.2018 № 5507-п Про перенесення термінів проведення документальної планової перевірки ТОВ "Кью.Еф.Ем Сервіс".
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 18 лютого 2019 року.

Суддя ОСОБА_3