Справа № 816/2005/18
Суддя: Тацій Л.В.
Дата ухвалення: 2019-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2019 р.Справа № 816/2005/18
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Тацій Л.В.,

Суддів: Григорова А.М. , Бартош Н.С. ,

за участю секретаря судового засідання Ткаченка А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.08.2018, суддя Слободянюк Н.І., м. Полтава, повний текст складено 29.08.2018 по справі № 816/2005/18

за позовом Товариства з обмежною відповідальністю "ОСОБА_1 ПЛЮС"

до Державної фіскальної служби України, третя особа Фізична особа-підприємець ОСОБА_2

про визнання протиправними і скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_1 ПЛЮС», звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просив: визнати протиправними та скасувати рішеннґя комісії ДФС України від 22 грудня 2017 року № 477083/41085908 та № 477084/41085908 про відмову у реєстрації податкових накладних № 180 від 28 листопада 2017 року та № 179 від 28 листопада 2017 року відповідно в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ОСОБА_1 ПЛЮС» № 180 від 28 листопада 2017 року та № 179 від 28 листопада 2017 року.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 21.08.2018 позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповноту дослідження обставин у справі.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, відповідно до якого проти задоволення апеляційної скарги заперечує у повному обсязі.

В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав у повному обсязі, просив її задовольнити.

Представник позивача та третя особа в судове засідання не прибули, про дату, час і місце розгляду справи повідомлені належним чином.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_1 ПЛЮС» (ідентифікаційний код 41085908) зареєстроване як юридична особа в установленому законом порядку та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 95-97 т.ІІ).

Згідно з відомостями, внесеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «ОСОБА_1 ПЛЮС» здійснює, зокрема, такий вид діяльності за КВЕД як: 49.90 неспеціалізована оптова торгівля (а.с. 95, т.ІІ).

Вказані обставини визнаються учасниками справи, а тому, в силу приписів ч. 1 ст. 78 КАС України, не підлягають доказуванню.

В рамках зазначеного виду економічної діяльності між ТОВ «ОСОБА_1 ПЛЮС» (постачальник) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки запасних частин для сільськогосподарської техніки на умовах 100% передплати від 10 липня 2017 року № 108/17.

За умовами пункту 1.1 Договору постачальник зобовязується передати у власність покупця запасні частини для сільськогосподарської техніки на умовах 100% передоплати, а покупець зобовязується прийняти товар і оплатити його ціну, сплативши за нього визначену умовами договору грошову суму, а відповідно до пункту 1.2 - найменування товару, його кількість, номенклатура, асортимент, ціна товару в гривнях та її еквівалент в іноземній валюті, строк оплати перелічені в рахунках-фактурах, які є невідємною частиною цього договору (а.с. 17-18 т. І).

Покупцем направлено постачальнику замовлення на поставку запасних частин № 2029 від 23 листопада 2017 року та № 2019 від 24 листопада 2017 року (а.с. 19, 20 т. І).

У звязку з цим постачальником сформовано рахунок на оплату № 1975 від 28 листопада 2017 року на загальну суму 70409,40 грн (а.с. 21 т.І).

Враховуючи обовязкову умову договору № 108/17 від 10 липня 2017 року, яка передбачає 100% передплату, покупцем сплачено аванс у сумі 70000,00 грн згідно з платіжним дорученням № 37 від 28 листопада 2017 року (а.с. 98 т. ІІ, а.с. 216 т. І).

За фактом отримання від покупця передплати, ТОВ «ОСОБА_1 ПЛЮС» складено податкові накладні № 180 від 28 листопада 2017 року на суму з ПДВ - 19942,48 грн та № 179 від 28 листопада 2017 року на суму з ПДВ 50057,52 грн (всього на суму з ПДВ 70000,00 грн), які направлено до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с. 13, 15 т. І).

Передачу запасних частин оформлено видатковими накладними № 1932 від 26 грудня 2017 року /на загальну суму 50057,52 грн/, № 1956 від 28 грудня 2017 року /на загальну суму 18457,08 грн/ та № 306 від 21 березня 2018 року /на загальну суму 1894,80 грн (а.с. 22-24 т. І).

Доставку запасних частин здійснено перевізниками ТОВ «ОСОБА_3 пошта» та підтверджено експрес-накладними № 0238 від 27 грудня 2017 року, № 4279 від 11 січня 2018 року та № 3312 від 21 березня 2018 року (а.с.25-26 т. І).

Запасні частин, отримані від ТОВ «ОСОБА_1 ПЛЮС», оприбутковані в бухгалтерському обліку ФОП ОСОБА_2 та використані для ремонту комбайну JOHN DEERE 9770 STS на підставі актів списання запчастин № СПТ-00002 від 27 березня 2018 року, СПТ-00003 від 27 березня 2018 року, СПТ-00004 від 27 березня 2018 року (а.с. 232-245 т. І).

В свою чергу судом встановлено, що запасні частини, які поставлені ФОП ОСОБА_2, придбані позивачем у постачальників: 1) ТОВ «Ландех» за договором поставки запасних частин до сільськогосподарської техніки № ЛТ05523/ЗЧ/РП від 20 січня 2017 року; 2) ТОВ «РДО Україна» за договором поставки запасних частин до сільськогосподарської техніки на умовах розстрочення платежу № 023-київ/зч-К від 01 березня 2017 року; 3) ТОВ «Юпітер 9 Агросервіс» за договором поставки запасних частин ЗЧС № 288 від 20 січня 2017 року та 4) ТОВ «Агросем» за договором поставки запасних частин до сільськогосподарської техніки № 20.01.17-44 від 20 січня 2017 року (а.с. 49-50, 52-53, 56-57, 60 -61 т.1).

На виконання цих договорів складено первинні документи (а.с. 51, 54-55, 58-59, 62-64 т. І, а.с. 13 94 т. ІІ).

На підтвердження місця зберігання придбаного товару позивачем надано договір оренди нежитлового приміщення від 01 квітня 2017 року, укладений з ТОВ «Автоцентр Лубни Плюс» та акт приймання-передачі в оренду нежитлового приміщення від 01 квітня 2017 року, а в підтвердження оприбуткування товару на складах відомість по партіях товарів на складах ТОВ «ОСОБА_1 ПЛЮС» за грудень 2017 року березень 2018 року (а.с. 37-39 т. І, а.с. 173-174 т. ІІ).

Згідно з квитанціями від 13 грудня 2017 року реєстрацію податкових накладних № 180 від 28 листопада 2017 року та № 179 від 28 листопада 2017 року зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України внаслідок відповідності податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7326,8208,8433,8482 та 7318, 7326, 8208, 8414.

Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с. 14, 16 т. І).

На виконання зазначених вимог, 15 грудня 2017 року позивачем на адресу відповідача направлені повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, відповідно до яких позивачем надані письмові пояснення по господарським операціям та копії відповідних документів (а.с. 76-91, 94-100 т. І).

За результатами розгляду поданих документів комісією ДФС прийняті рішення від 22 грудня 2017 року № 477083/41085908 та № 477084/41085908 про відмову у реєстрації податкових накладних № 180 від 28 листопада 2017 року та № 179 від 28 листопада 2017 року відповідно в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 92, 101 т.І).

Зі змісту вказаних рішень комісії ДФС України судом встановлено, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Позивач не погодився з рішеннями комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22 грудня 2017 року № 477083/41085908 та № 477084/41085908, у зв'язку з чим оскаржив їх до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем, є протиправними.

Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Вимоги щодо оформлення податкових накладних, їх видачі та внесення до ЄРПН встановлені ст. 201 Податкового Кодексу України

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10. ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно п.201.16. ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 201.16.1. п.201.16. ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. ОСОБА_4 квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.п. 201.16.2 п.201.16. ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно з п.п.201.16.3 п.201.16. ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом пяти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Форма таких рішень встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п.п. 201.16.4 п.201.16. ст. 201 ПК України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Пунктом 74.2. ст. 74 ПК України передбачено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Мінфіну України від 13.06.2017 №567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Критерії).

Пунктом 2 Критеріїв передбачено, що моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія ДФС).

Пунктом 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями, зокрема, як:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75 % загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 6 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 №190 визначені підстави для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації та встановлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 179 та № 180 від 28 листопада 2017 року слугували висновки рол відповідність останніх критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, а саме: за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 52:29.

Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 20.11.2017 № 77-89, від 26.11.2017 № 98-102, розрахунку коригування № 112 від 27.11.2017 до податкової накладної № 32 від 30.09.2017, податкових накладних № 74-76 від 20.11.2017, № 91-92 від 20.11.2017, № 103 від 26.11.2017 стала відповідність останніх критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, а саме: за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7326,8208,8433,8482 та 7318, 7326, 8208, 8414.

Колегія суддів зауважує, що підстава зупинення реєстрації спірних податкових накладних, а саме: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567: за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах.

Представник відповідача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції з приводу причин невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно зазначених у ПН та розрахунках коригування кодах УКТЗЕД, які слугували фактичною підставою для прийняття оскаржуваних рішень, посилався на те, що, зазначені у податкових накладних товарно-матеріальні цінності станом на дату реєстрації накладних ще не були в наявності у позивача.

Колегія суддів зазначає, що вказані обставини не можуть свідчити про невідповідності обсягів постачання обсягам придбання, виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.7 цієї статті податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Аналіз наведених норм та норми пункту 187.1 статті 187 ПК України свідчить, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов'язань за правилом «першої події»: на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Таким чином, позивачем на виконання вимог Податкового кодексу України складені податкові накладні № 179 та № 180 від 28 листопада 2017 року на дату виникнення податкових зобовязань за першою подією датою отримання грошових коштів як попередня оплата (аванс) за платіжним дорученням № 37 від 28 листопада 2017 року (а.с. 217 т. І).

Документами (договором про визнання електронних документів № 230120171 від 23 січня 2017 року, квитанціями від 15 грудня 2017 року про збереження документа на центральному рівні, скріншотами з ПЗ «M.E.Doc» з Електронного кабінету, скріншотами з АС «Податковий блок»), доданими до справи як позивачем, так і самим відповідачем, підтверджується, що позивачем на виконання пропозицій у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 179 та № 180 надано до контролюючого органу разом із повідомленнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій 13 та 14 відповідно документів в електронній формі, серед яких містилося платіжне доручення № 37 від 28 листопада 2017 року (а.с. 41-42, 44-45, 125-127 т. І, а.с. 125-126, 129, 131 132, 134, 153, 167 т. ІІ).

Таким чином, документи, надані позивачем, містили платіжне доручення № 37 від 28 листопада 2017 року, яким засвідчено факт отримання передплати за запасні частини від ФОП ОСОБА_2

Враховуючи викладене, подані позивачем документи були достатні для реєстрації податкових накладних № 179 та № 180 від 28 листопада 2017 року, складених за датою отримання від покупця суми предоплати (авансу) за товар.

Відповідачем, за результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, прийняті рішення від 22 грудня 2017 року № 477083/41085908 та № 477084/41085908 про відмову у реєстрації податкових накладних № 179 та № 180 від 28 листопада 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом першим постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" № 190 від 29 березня 2017 року /чинної до 22 березня 2018 року/передбачалося, що комісія ДФС приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом другим постанови № 190 визначалося, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: 1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; 2) ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; 3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, натомість у рішеннях Комісії ДФС України від 22 грудня 2017 року № 477083/41085908 та № 477084/41085908 в якості підстави зазначено: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

Проте, зі змісту цих оскаржуваних рішень комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкових накладних неможливо встановити обставини, які стали підставою для відмови у реєстрації податкових накладних № 179 та № 180 від 28 листопада 2017 року, зокрема, які документи складені з порушенням законодавства, та/або яких документів не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Наведене свідчить про формальний підхід контролюючого органу до підстав відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, оскільки застосоване контролюючим органом формулювання є доволі загальним, що унеможливлює зрозуміти зацікавленій особі підстави відмови у реєстрації податкових накладних і, як наслідок, визначення подальших дій, спрямованих на захист свого порушеного права.

Доводи відповідача про ненадання позивачем розрахункових документів разом з повідомленнями щодо подачі документів від 15 грудня 2017 року, суд вважає безпідставними, оскільки оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не містять посилань на вказану обставину як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних.

Окрім того, матеріали справи свідчать про надання позивачем органу фіскальної служби в електронній формі платіжного доручення № 37 від 28 листопада 2017 року разом з повідомленнями щодо подачі документів від 15 грудня 2017 року.

Сумніви фіскального органу відносно наявності у спірних правовідносинах реального ризику виписування особою податкової накладної за відсутності визначеної не доведені, а отже суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що позовні вимоги в частині скасування рішення про відмову в реєстрації податкових в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що підлягають задоволенню.

Колегія суддів звертає увагу на те, що в даному випадку предметом розгляду справи є наявність підстав для відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність господарських операцій.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої про задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішень Державної фіскальної служби України від 22 грудня 2017 року № 477083/41085908 та № 477084/41085908 підлягають задоволенню.

Щодо зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 28 листопада 2017 року № 179 та від 28 листопада 2017 року № 180, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю субєкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема зобовязання вчинити певні дії.

Положеннями частини другої статті 245 цього Кодексу визначено, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про зобовязання відповідача вчинити певні дії.

Отже, процесуальним законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов'язувати суб'єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року (зі змінами), передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування /пункт 19/. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду /пункт 20/.

Зважаючи на викладене та з метою належного захисту порушеного права позивача, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про необхідність зобов`язати ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 28 листопада 2017 року № 179 та від 28 листопада 2017 року № 180, що подані на реєстрацію ТОВ «ОСОБА_1 ПЛЮС».

Доводи апеляційної скарги з наведених вище підстав висновків суду не спростовують.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно зясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ч.1 ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Під час апеляційного провадження, колегія суду не встановила таких порушень судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, які б призвели до неправильного вирішення справи по суті, які були предметом розгляду і заявлені в суді першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, є обґрунтованим, прийняте на підставі з'ясованих та встановлених обставинах справи, які підтверджуються доказами, та ухвалив постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 246, 250, 308, 310, п. 1 ч.1 ст. 315, 316, 321, 322, 325, 326, 328 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.08.2018 по справі № 816/2005/18- залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя ОСОБА_4
Судді ОСОБА_5 ОСОБА_3
Повний текст постанови складено 14.03.2019 року