Справа № 813/2209/18
Суддя: Гулик Андрій Григорович
Дата ухвалення: 2019-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №813/2209/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2019 року зал судових засідань № 12

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Гулика А.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання Козак О.М.

представника відповідача Чабана О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Товар-Експо» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

до Львівського окружного адміністративного суду надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «Товар-Експо» , місцезнаходження: 79005, м. Львів, вул. Шота Руставелі,30, (надалі - ТзОВ «Товар Експо») до Головного управління ДФС у Львівській області , місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул.Стрийська, 35, (надалі - ГУ ДФС у Львівській області), в якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 01.08.2018, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оформлене протоколом №66 від 22.03.2018, в частині включення ТзОВ «Товар-Експо» як ризикового платника податків до переліку ризикових платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, наданих управлінням податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДФС у Львівській області;

- зобов'язати Комісію Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації виключити ТзОВ «Товар-Експо» з переліку ризикових платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, наданих управлінням податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДФС у Львівській області, затвердженого протоколом засідання Комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №66 від 22.03.2018.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що комісією Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення у формі протоколу від 22.03.2018 №66, яким ТзОВ «Товар-Експо» внесено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості. Позивач вказує на те, що підставою включення його до переліку ризикових платників є здійснення господарських операцій з контрагентами, які мають ознаки ризиковості та перебувають на обліку в ГУ ДФС у Київській області. На думку позивача, комісією ГУ ДФС у Львівській області не враховано, що наявність у того чи іншого контрагента ознак ризиковості не може створювати негативні наслідки для позивача. Більше того, позивач наголошує, що його контрагенти мають лише ознаки ризиковості, проте факт їх реєстрації як ризикових платників податків відсутній.

Відповідач позов не визнав, подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити у задоволенні позову з тих підстав, що ТзОВ «Товар-Експо» відповідає вимогам п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку та віднесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання. Відповідач стверджує, що пунктом 72.1 ст.72 Податкового кодексу України визначено, що для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України. Для аналізу отриманої податкової інформації ТзОВ «Товар-Експо» використовувались податкові декларації з ПДВ за період жовтень листопад, грудень 2017 року, січень-лютий 2018 року та інформаційні дані баз даних ДФС України. Проведеним аналізом встановлено реалізацію імпортованого товару ТзОВ «Товар-Експо» підприємствам з ознаками ризиковості (підміна номенклатури товару, формування схемного податкового кредиту), які перебувають на обліку в ГУ ДФС у Київській області.

Ухвалою від 04.06.2018 суддя відкрив провадження у справі та призначив справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження.

Ухвалою від 03.08.2018 суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою від 26.11.2018 суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті.

Представник позивача в судове засідання не прибув, подав до суду клопотання про розгляд справи без його участі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, просив у задоволенні такого відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представника відповідача, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити повністю, виходячи з наступних підстав.

Суд встановив, що ТзОВ «Товар-Експо» зареєстроване як юридична особа з присвоєнням коду , місцезнаходження: 79005, м. Львів, вул. Шота Руставелі, 30.

Листом Управління внутрішньої безпеки територіальних органів ДФС у Львівській області Головного управління ДФС у Львівській області від 11.04.2018 повідомлено позивача про те, що його віднесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання , оскільки в ГУ ДФС у Львівській області наявна податкова інформація, що свідчить про здійснення підприємством у період жовтень-грудень 2017 року та січень-лютий 2018 року ризикових операцій.

Згідно з Витягом з протоколу засідання комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №66 від 22.03.2018, у графі "Порядок денний" зазначено: Про затвердження переліків платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Так, 22.03.2018 комісія за результатами розгляду вказаного питання ухвалила внести ТзОВ «Товар-Експо» , до відповідного переліку як такого, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.

При вирішенні спору по суті суд керувався наступним.

Пунктом 201.1 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений вказаним Кодексом термін.

Як зазначено у п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 1 «Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, зазначений Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів.

Згідно з п. 2 «Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Як зазначено у п. 3 «Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 10 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання п. 10 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» Державна фіскальна служба України Наказом №144 від 21.03.2018 затвердила "Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків" (далі - Порядок №144).

У вказаному Порядку №144 зазначено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

Відповідно до Порядку 144, до протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показникам, що визначені пп.1.1 - 1.5 Критеріїв, таких платників податків включають до переліку ризикових платників податків відповідальні особи, яких включено до складу Комісії, протягом робочого дня на підставі даних Облікової картки (додаток 1) та згідно з Алгоритмом дій співробітників оперативних підрозділів при формуванні Облікової картки та внесенні інформації до переліку ризикових платників податків (додаток 2).

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п. 1. 6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

Якщо суб'єкт господарювання, якого включено до переліку ризикових платників податків, у подальшому здійснює фінансово-господарську діяльність без ознак ризиковості, передбачених пп.1.1 - 1.5 Критеріїв, такого платника податків за поданням структурних підрозділів ГУ ДФС виключають з переліку ризикових платників податків, а у разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним п. 1.6 Критеріїв, - після прийняття рішення Комісії.

Введення інформації щодо включення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків за результатами засідання Комісії здійснюється в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" з використанням ЕЦП голови Комісії.

Голова Комісії під персональну відповідальність забезпечує своєчасне введення інформації у перелік ризикових платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" згідно з п. 1.6 Критеріїв.

В Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо (п. 1.6):

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 вказаних Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 вказаних Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 зазначених Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 вказаних Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 вказаних Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Як вбачається з протоколу засідання Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.03.2018 №66, ТзОВ «Товар Експо» внесено до переліку ризикових платників податку, що відповідають Критеріям ризиковості.

Відповідно до критеріїв ризиковості платника податку, викладених в листі ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 та погоджених в Міністерстві фінансів України відповідно до п.10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, одним з критеріїв ризиковості платника податку є наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником або порушення порядку здійснення підприємницької діяльності.

Як встановлено з відповіді Управління внутрішньої безпеки територіальних органів ДФС у Львівській області ГУ ДФС у Львівській області наданої за адвокатський запит представника позивача від 16.04.2018 та від 26.04.2018, пунктом 72.1 Податкового кодексу України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного Банку України. Для аналізу отриманої податкової інформації ТОВ «Товар-Експо» використовувались податкові декларації з ПДВ за період жовтень, листопад, грудень 2017 року, січень лютий 2018 року та інформаційні дані баз даних ДФС України. Проведеним аналізом встановлено реалізацію імпортованого товару ТОВ «Товар-Експо», підприємствам з ознаками ризиковості (підміна номенклатури товару, формування схемного податкового кредиту), які перебувають на обліку в ГУ ДФС у Київській області.

Позивач не заперечив, що відповідно до поданих податкових декларацій з ПДВ ним за період листопад - грудень 2017 року, січень-лютий 2018 року формування податкового кредиту відбувалось в основному за рахунок операцій з імпорту товарів на митну територію України, в т.ч.:

- листопад 2017 року на суму ПДВ 131 571,0 грн - вживаний одяг, взуття, сумки з Бельгії.

- грудень 2017 року на суму ПДВ 4 698 058,0 грн - вживаний одяг, взуття, сумки, постільна білизна з Бельгії, Польщі, Швейцарії, вживаний одяг, взуття, сумки з Бельгії, Польщі, Швейцарії.

- - лютий 2018 року на суму ПДВ 7 492 511,0 грн. - вживаний одяг, взуття, сумки з Бельгії, Польщі, Швейцарії

Також, з пояснень представника відповідача наданих у судовому засіданні та викладених у відзиві на позовну заяву, суд встановив, що проведеним камеральним аналізом даних ЄРПН за період листопад-грудень 2017 року, січень-лютий 2018 року встановлено подальшу реалізацію імпортованого товару ТзОВ «Товар-Експо» для неплатників ПДВ та контрагентів з ознаками ризиковості, а саме:

- листопад 2017 року для ТзОВ «Олмік - груп» (39295203; 0522) на суму ПДВ 8333,33грн.

ТзОВ «Олмік - груп» - Слов'янська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області; стан платника « 3» - прийнято рішення про припинення; згідно з даними ITC «Податковий блок» податкова декларація по ПНП та фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва за 2017 рік не подано. За декларацією з ПДВ за листопад 2017 року задекларовано податкові зобов'язання на рівні податкового кредиту - 1,0 млн.грн.

Подальшим аналізом реалізації товарів ТзОВ «Олмік - груп» встановлено постачання покупцям металопрофілю, портландцементу, геотекстилю.

- грудень 2017 року ТзОВ «Торгова компанія Бревіс»(41733936) на суму ПДВ 1299999,9 грн; ТзОВ «Торгова компанія Монострес» (39607706) на суму ПДВ 1250000,00грн.

ТзОВ «Торгова Компанія «Бревіс» - нова назва ТзОВ «Експедиція Груз-Авто» - Києво- Святошинська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області; основний вид діяльності - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; реєстрація платником ПДВ 21.11.2І17 року; згідно з даними ITC «Податковий блок» у 2017-2018 році не подані декларації з ПДВ та ПНП.

Подальшим аналізом реалізації товарів ТзОВ «Торгова Компанія «Бревіс» встановлено постачання покупцям акумуляторів.

ТзОВ «Торгова Компанія «Монострес» - ДПІ у Солом'янському районі ГУ ДФС у м.Києві; згідно з даними ITC «Податковий блок» звіти з ЄСВ за 2017-2018 рік не подано. Згідно з поданою податковою декларацією з ПДВ за грудень 2018 року задекларовано податкові зобов'язання на рівні податкового кредиту.

Подальшим аналізом реалізації товарів ТзОВ «Торгова компанія «Монострес» встановлено постачання покупцям фруктів та овочів.

- січень 2018 року для ТзОВ «Панпія» (40808172; 1553) на суму ПДВ 944 257,3 грн.

- лютий 2018 року для ТзОВ «Панпія» (40808172; 1553) на суму ПДВ 4 658 960,4 грн.; ТЗОВ «Одіселл» (41114603; 2658) на суму ПДВ 663157,3 грн.

ТзОВ «Панпія» - ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області; основний вид діяльності - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. Єдиний поданий звіт по ЄСВ за березень п.р. - нульовий. Податкова декларація з ПДВ за січень 2018 року не подана.

Подальшим аналізом реалізації товарів ТзОВ «Панпія» встановлено постачання покупцям столових приборів, будівельних матеріалів, соняшника, канцтоварів.

ТзОВ «Одіселл» - ДПІ у Солом'янському районі ГУ ДФС у м. Києві; згідно з поданим звітом ЄСВ за лютий п.р. чисельність працівників 1 чол., середня зарплата 3,7 тис. грн.; за декларацією з ПДВ за лютий п.р. задекларовано податкові зобов'язання на рівні податкового кредиту.

Подальшим аналізом реалізації товарів ТзОВ «Одіселл» встановлено постачання покупцям паркетної дошки, ламінату, дизпалива, дюбелів, шпатлівки, труб ПВХ для свердловин.

Таким чином, на думку суду, відповідач зібрав щодо позивача відповідну податкову інформацію, яка розцінена як достатня підстава для застосування критерію ризиковості, передбаченого п.п. 1.6. п. 6 Критеріїв, а саме: наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Позивач, в свою чергу, не подав доказів, які б спростували, зібрану відповідачем податкову інформацію щодо його контрагентів.

Суд відхиляє доводи позивача про те, що його контрагенти лише мають ознаки ризиковості, але факт їх реєстрації як ризикових відсутній, оскільки наведеними вище положеннями законодавства не вимагається реєстрації контрагентів платника податків ризиковими для внесення його до переліку ризикових платників податку.

Суд також відхиляє аргументи позивача про те, що його контрагенти на момент підписання та виконання договорів були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців; не перебували у стані припинення підприємницької діяльності; були зареєстровані як платники ПДВ; офіційна інформація щодо них в базі «Анульовані свідоцтва платників ПДВ» відсутня, оскільки такі відомості не впливають на віднесення платника податків до переліку ризикових.

Суд критично оцінює аргументи позивача про те, що він не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх податкових зобов'язань, оскільки віднесення платника податку до переліку ризикових, здійснюється у порядку, передбаченому чинним законодавством. Тому, вказана обставина сама по собі не може впливати на віднесення позивача до переліку ризикових платників податку.

Безпідставними є аргументи позивача про те, що листи ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 та №960/99-99-07-18 затверджено без дотримання регуляторних процедур, оскільки позивач не оскаржує їх порядок прийняття/затвердження, а тому вказане питання виходить за межі предмету доказування у справі.

Суд не бере до уваги аргументи позивача про те, що Критерії ризиковості платника податків застосовані до фінансово- господарських операцій, здійснених до їх прийняття, оскільки віднесення платника податків до переліку ризикових не є формою юридичної відповідальності, а лише служить додатковим елементом контролю держави у сфері податків. Крім цього, положеннями Критеріїв не передбачено поширення їх дії лише на фінансово- господарські операції, здійснені після набрання ними чинності.

За таких обставин, суд вважає обґрунтованими доводи відповідача про наявність підстав для віднесення ТзОВ «Товар Експо» до переліку ризикових платників податків, що відповідають критеріям ризиковості платника податку, а тому рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області, оформлене відповідним протоколом, про внесення ТзОВ «Товар-Експо» до переліку ризикових платників податку є правомірним та скасуванню не підлягає.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України та ч.2 ст.2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, а тому в задоволенні позову необхідно відмовити повністю.

Відповідно до ст.139 КАС України судові витрати стягненню зі сторін не підлягають.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 73-76, 242, 244, 245 КАС України, суд,

вирішив:

у задоволенні позову відмовити повністю.

Судові витрати стягненню зі сторін не підлягають.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення суду складене та підписане 07.03.2019.

Суддя А.Г. Гулик