Справа № 1340/4140/18
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2019-03-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2019 рокуЛьвів№ 857/802/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Гінди О.М., Мікули О.І.,

з участю секретаря Федчук М.Р.,

представника позивача Робейко А.А.,

представника відповідача Добровольської Ю.Р.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2018 року у справі за позовом Приватного підприємства «Нові Долиняни» до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України, комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та Комісії з питань розгляду скарг ДФС України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії, -

суддя в 1-й інстанції Мартинюк В.Я.,

час ухвалення рішення - 11.12.2018 року, 11:34 год.,

місце ухвалення рішення - м.Львів,

дата складання повного тексту рішення - 12.12.2018 року,

в с т а н о в и в :

ПП «Нові Долиняни» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України, комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі комісія Головного управління ДФС у Львівській області) та Комісії з питань розгляду скарг ДФС України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2018 року позов задоволено частково. Зобов'язано ДФС України вчинити дії щодо реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №323 від 06.03.2018 року, №507 від 09.03.2018 року, №938 від 16.03.2018 року, №578 від 10.03.2018 року, № 504 від 09.03.2018 року, виписані Приватним підприємством "Нові Долиняни" на ТзОВ "Сільпо - Фуд". Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань розгляду скарги ДФС України від 23.06.2018 року за №14018/30907567/2 на рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області від 04.04.2018 року за №631490/309075678 про відмову у реєстрації податкової накладної за №938 від 16.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. В решті позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням, Головне управління ДФС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що відповідно до п.21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року за №117, причиною відмови у реєстрації податкової накладної є відсутність зареєстрованих податкових накладних у постачальника ТзОВ "Бьюті Сервіс", відсутня оплата, акти приймання-передачі, специфікації не підтверджують суть операції.

Представник відповідача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11.12.2018 року скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.

Представник позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу заперечив, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11.12.2018 року залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступного.

Судом встановлено, що за результатами господарських операцій з поставки товару (кукурудзи) ПП "Нові Долиняни" були складені податкові накладні за № 323 від 06.03.2018 року, за № 507 від 09.03.2018 року, за № 938 від 16.03.2018 року, за № 578 від 10.03.2018 року, № 504 від 09.03.2018 року, які подано через систему обміну електронними документами в органи ДФС, що підтверджується відповідними квитанціями.

Як вбачається з наведених квитанцій про реєстрацію податкових накладних в них зазначено, що: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Згідно з рішень від 04.04.2018 року за № 631319/30907567, №631402/30907567, №631490/30907567 від 04.04.2018 року, №631422/30907567, №631374/30907567 у реєстрації податкових накладних було відмовлено оскільки платником податків не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Дані рішення оскаржувалось позивачем в адміністративному порядку.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарги ДФС України від 23.06.2018 року за №14018/30907567/2 рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області від 04.04.2018 року за №631490/309075678 про відмову у реєстрації податкової накладної за №938 від 16.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу було залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін.

Відповіді на інші скарги позивач не отримав. Відповідачами доказів у підтвердження розгляду скарг у строки визначені законодавством надано не було.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Як передбачено підп.201.16.1 п.201.16 цієї ж статті, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказ Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року за №567 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за № 753/30621 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Згідно з Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вбачається із змісту наявних квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючим органом, всупереч вимогам підп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної. Також, не зазначено, які саме документи згідно Вичерпного переліку слід надати до перевірки, що були б достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Дані обставини свідчать про те, що такі рішення відповідача не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії суб'єкта владних повноважень, що перешкоджає платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов'язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

В свою чергу, позивачем було подано контролюючому органу документи про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, зокрема було подано договір купівлі-продажу від 01.02.2018 року за №01/02/2018, податкові та видаткові накладні, договір поставки від 12.12.2017 року за №ВПК-12/12/17, довідку від 27.03.2018 року за №27.03.-18-1, тощо.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції позивачем додатково долучено платіжні доручення про рух коштів за спірними господарськими операціями (ТзОВ «Сільпо-Фуд» - ПП «Нові Долиняни» - ТзОВ «Бьюті сервіс»), що додатково підтверджують реальність господарських операцій.

Як передбачено п.21 вищенаведеного Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року за №117(чинного на момент прийняття оскаржуваного рішення), підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що всупереч вищенаведеному, контролюючий орган прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. При чому, як вбачається зі змісту зазначених рішень, в них не вказано які саме документи складені з порушенням законодавства та/або яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Тобто, управлінський акт відповідача не містить чіткого визначення підстав прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, які передбачено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року за №117.

Поряд з цим, позивач звертає увагу суду на те, що ним не було отримано рішень з розгляду його скарг на спірні рішення.

У відповідності до положень підп.56.23.4 п.56.23 ст.56 ПК України, оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.

Даючи оцінку наведеним аргументам, судом враховано положення наведеної норми, обставину надіслання 05.06.2018 року, 07.06.2018 року, 08.06.2018 року, 14.06.2018 року платником податків скарг (підтверджується відповідними квитанціями №1), відсутність доказів про надіслання рішення про розгляд скарг та як наслідок суд приходить до висновку, що Комісією з розгляду скарг Державної фіскальної служби України не було надано відповіді на скарги у встановлені законом строки.

Наслідком порушення таких строків є задоволення скарги позивача (скасування спірних рішень) в силу закону (підп.56.23.4 п.56.23 ст.56 ПК України).

Оскільки спірне рішення відповідача визнається скасованим згідно підп.56.23.4 п.56.23 ст.56 ПК України, воно втрачає свою силу з дня наступного за останнім днем десятиденного строку з дня надіслання скарги, і саме з цього моменту воно не порушує жодних прав та не породжує обов'язків для позивача.

Що стосується рішення Комісії з питань розгляду скарги від 23.06.2018 року за №14018/30907567/2 на рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області від 04.04.2018 року за №631490/309075678 про відмову у реєстрації податкової накладної за №938 від 16.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що позивач двічі звертався зі скаргою на рішення комісії Головного Управління ДФС у Львівській області від 04.04.2018 року за №631490/30907567 про відмову у реєстрації податкової накладної за №938 від 16.03.2018 року, 08.06.2018 року та 14.06.2018 року.

Проте, з формальних підстав, а саме у зв'язку з відсутністю електронного підпису на скарзі, скарга позивача від 08.06.2018 року не була прийнята до розгляду, що підтверджується квитанцією за №1 долученою до матеріалів справи.

У відповідності до вимог п.8 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року за №117, ДФС не може відмовити платнику податку у реєстрації скарги.

Таким чином, з врахуванням того, що контролюючий орган не вправі вважати скаргу не прийнятою, така вважається поданою позивачем та підлягає розгляду у встановлений строк.

А відтак, за відсутності відповіді на скаргу позивача від 08.06.2018 року, рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області від 04.04.2018 року за №631490/309075678 є скасовано в силу закону з 19.06.2018 року (підп.56.23.4 п.56.23 ст.56 ПК України).

В той же час, із змісту рішення Комісії з питань розгляду скарги від 23.06.2018 року за №14018/30907567/2, підставою для відмови у задоволенні скарги стало недотримання позивачем п.3 Порядку, а саме пропущення строку на оскарження.

Відповідно до п.3 даного Порядку, скарги подаються платником податку на додану вартість (далі - платник податку) до ДФС протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності рішенням комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо останній день строку припадає на вихідний, неробочий або святковий день, останнім днем такого строку вважається перший робочий день, що настає за вихідним, неробочим або святковим днем. Строк подання скарги може бути продовженим за правилами і на підставах, визначених пунктом 102.6 статті 102 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Згідно з п.13 цього ж Порядку, за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень:

задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін;

залишає скаргу без розгляду.

З огляду на викладені законодавчі положення, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що вищевказані рішення комісія з питань розгляду скарг вправі прийняти лише за результатами розгляду скарги по суті або у зв'язку із поданням заяви про відмову від поданої ним скарги (п.14 Порядку).

В той же час, контролюючий орган прийняв оскаржуване рішення від 23.06.2018 року за №14018/30907567/2, яким скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін, з мотивів пропуску строків подання такої скарги, що не передбачено Порядком.

А відтак, з врахуванням положень п.18 Порядку, відповідно до якого рішення комісії ДФС з питань розгляду скарг не підлягає подальшому адміністративному оскарженню та може бути оскаржене в судовому порядку, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення від 23.06.2018 року за №14018/30907567/2 порушує права позивача, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2018 року у справі № 1340/4140/18 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді О. М. Гінда
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 06 березня 2019 року.