Справа № 820/3749/18
Суддя: Бершов Г.Є.
Дата ухвалення: 2019-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2019 р. Справа № 820/3749/18

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Бершова Г.Є.

суддів: Ральченка І.М. , Катунова В.В.

за участю секретаря судового засідання Патової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 19.09.2018 (суддя Єгупенко В.В., м. Харків, повний текст складено 20.09.18) по справі № 820/3749/18

за позовом Науково-виробничого підприємства Хартрон-Аркос ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю)

до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби , Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області , Державної фіскальної служби України

про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Науково-виробниче підприємство Хартрон-Аркос ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просить визнати протиправними дії Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо нарахування Науково-виробничому підприємству ХАРТРОН-АРКОС ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю, ) пені з податку на додану вартість (код платежу 14010100) у розмірі 131595,74 грн.; зобов'язати Київську ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника податку Науково-виробничого підприємства ХАРТРОН-АРКОС ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю, ) «Податок на додану вартість» код платежу 14010100 пеню у розмірі 131595,74 грн.; визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України по зарахуванню з електронного рахунку Науково-виробничого підприємства ХАРТРОН-АРКОС ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю, ) в системі електронного адміністрування податку на додану вартість грошових коштів у розмірі 131595,74 грн. в рахунок погашення пені з податку на додану вартість.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 19.09.2018 року позовні вимоги було задоволено.

Визнано протиправними дії Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо нарахування Науково-виробничому підприємству ХАРТРОН-АРКОС ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю, ) пені з податку на додану вартість (код платежу 14010100) у розмірі 131595,74 грн.

Зобов'язано Київську ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника податку Науково-виробничого підприємства ХАРТРОН-АРКОС ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю, ) «Податок на додану вартість» код платежу 14010100 пеню у розмірі 131595,74 грн.

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України по зарахуванню з електронного рахунку Науково-виробничого підприємства ХАРТРОН-АРКОС ЛТД (Товариство з обмеженою відповідальністю, ) в системі електронного адміністрування податку на додану вартість грошових коштів у розмірі 131595,74 грн. в рахунок погашення пені з податку на додану вартість.

Відповідач, Київська об'єднана державна податкова інспекція м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, не погодився із таким рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення скасувати та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Представник відповідача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав та просив суд її задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечував, просив відмовити в її задоволенні.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали справи, рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що НВП «Хартрон-Арокс ЛТД» (податковий номер 25184774) знаходиться на обліку в Київській ОДПІ м. Харкова ГУДФС у Харківській області з 01.01.2018.

13.03.2018 року позивач з інформаційно-телекомунікаційної системи "Електронний кабінет" дізнався, що за кодом платежу 00 (податок на додану вартість) підприємству було нараховано податкове зобов'язання в розмірі 462206,60 грн., штрафні санкції у розмірі 91505,90 грн. та пеню в розмірі 131595,94 грн.

Позивач не погодився із нарахуванням пені у розмірі 131595,94 грн. та звернувся із позовом до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, не доведено правомірності оскаржуваних дій.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції з огляду на таке.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що 02.10.2012 Східною державною податковою інспекцією по роботі з Великими платниками податків у м. Харкові за результатами документальної планової перевірки було винесено податкове повідомлення - рішення № на суму штрафної санкції за порушення валютного законодавства та № на суму визначених податкового зобов'язання та штрафних санкцій з ПДВ, на суму визначених податкового зобов'язання та штрафних санкцій з податку на прибуток.

Науково-виробниче підприємство «Хартрон-Аркос ЛТД» (Товариство з обмеженою відповідальністю) звернулось до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби, в якому позивач просив скасувати податкове повідомлення-рішення № від 02.10.2012; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби від 02.10.2012 № про збільшення ПДВ в частині, що стосується донарахування податку та застосування штрафних санкцій у сумі 139528 грн., та № про застосування штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 27.03.2013 у задоволенні позову відмовлено у повному обсязі.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 06.06.2013 постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.03.2013 по справі № 2а-14305/12/2070 скасовано в частині відмови у задоволенні позову про скасування податкових повідомлень-рішень № від 02.10.2012 про збільшення зобов'язання по податку на прибуток у сумі 16 067,73 грн. та застосування штрафних санкцій в розмірі 4 017,0 грн. та № про збільшення ПДВ в частині, що стосується донарахування податку та застосування штрафних санкцій у сумі 139 528 грн. та в цій частині прийнято нову постанову про задоволення позову - скасовано податкові повідомлення-рішення СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби № від 02.10.2012 про збільшення зобов'язання по податку на прибуток в сумі 16067,73 грн. та застосування штрафних санкцій в розмірі 4 017 грн. та № про збільшення ПДВ в частині, що стосується донарахування податку та застосування штрафних санкцій, у сумі 139 528 грн. В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.03.2013 по справі № 2а-14305/12/2070 залишено без змін.

14.04.2015 Вищим адміністративним судом України було постановлено ухвалу, якою постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.03.2013 та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 06.06.2013 у даній справі в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень від 02.10.2012 за №, № скасовано та справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2015 скасовані податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговуванням великих платників у місті Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 02.10.2012 № та № .

Зазначену постанову залишено без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 08.09.2015.

Колегією суддів встановлено, що відповідно до даних інформаційно-телекомунікаційної системи «Електронний кабінет» Науково-виробничому підприємству «Хартрон-Аркос ЛТД» (Товариство з обмеженою відповідальністю) було нараховано податкове зобов'язання в розмірі 462206,60 грн., штрафні (фінансові) санкції у розмірі 91505,90 грн. та пеню в розмірі 131595,94 грн.

Підставою для нарахування податкового зобов'язання з ПДВ в розмірі 462206,60 грн. за кодом платежу 14010100 вказано поновлення виключення скасованих в поточному році податкових зобов'язань за актами минулих рішень судів.

Підставою для нарахування позивачу штрафних санкцій у розмірі 91505,90 грн. зазначено поновлення виключення скасованих в поточному році штрафних санкцій за актами минулих рішень судів.

Пеня в розмірі 131595,94 грн. Науково-виробничому підприємству «Хартрон-Аркос ЛТД» нарахована за кодом платежу 14010100 (податок на додану вартість) відповідно до п.129.1.2 Податкового кодексу України.

Згідно з відповіддю Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС №14942/10/28-10-50-16-13 від 03.04.2018 вказані нарахування здійснені за опрацюванням результатів судового оскарження (постанова ХААС від 06.06.2013 по справі № 2а-14305/12/2070) за податковими повідомленнями-рішеннями № від 02.10.2012 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ в загальній сумі 693240.50 грн. з одночасним формуванням нового податкового повідомлення-рішення № 00007641 від 05.12.2013 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ у загальній сумі 555600,72 грн., що було поновлено у зв'язку з технічним збоєм в програмному забезпеченні ІС Податковий борг та автоматично перерахована пеня за час судового оскарження нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ в розмірі 462206,60 грн., штрафні (фінансові) санкції у розмірі 91505,90 грн., в загальній сумі 555600,72 грн. (а.с.25-26).

Проте, як вбачається з копії квитанції, яка міститься в матеріалах справи, НВП «Хартрон-Аркос ЛТД» 10.10.2012 було сплачено 555600,72 грн. за податковим повідомленням - рішенням № від 02.10.2012 (т.1 а.с.135).

Головним управлінням ДФС у Харківській області 14.03.2018 було складено податкову вимогу № 44722-17 про сплату пені з ПДВ у розмірі 131595,74 грн. (а.с.27).

Колегія суддів зазначає, що відповідно до п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

Як визначено пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов'язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки (пп.14.1.162 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.176.1е ст.176 Податкового кодексу України платники податку зобов'язані своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов'язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку.

Колегія суддів зазначає, що відповідачами не надано доказів на підтвердження наявності у НВП «Хартрон-Аркос ЛТД» узгоджених та несплачених податкових зобов'язань або наявності у позивача податкового боргу з податку на додану вартість.

Крім того, в листі Державної фіскальної служби України від 20.04.2018 № 1381216/99-99-17-05-15 на скаргу позивача щодо зазначеної податкової вимоги міститься роз'яснення, що податковий борг з податку на додану вартість в сумі 131595,74 грн. погашено 26.03.2018 за рахунок надходження коштів з СЕА ПДВ в сумі 433767,0 грн.

За даними ІТС «Податковий блок» станом на 27.03.2018 у НВП «Хартрон-Арокс» обліковувалася переплата в сумі 302171,26 грн. (а.с.32).

Відповідно до пп. 60.1.1 п.60.1, п.60.2 ст.60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення; контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу.

Отже, податкова вимога ГУ ДФС у Харківській області від 14.03.2018 № 44722-17 вважається відкликаною, про що особисто зазначено державною фіскальною службою України в листі від 20.04.2018 № 1381216/99-99-17-05-15 (а.с.32).

Сплачене платіжним дорученням № 2576 від 27.12.2012, визначене податковим повідомленням-рішенням від 02.10.2012, податкове зобов'язання з ПДВ у сумі 139528,00 грн. (а.с.136) було повернуто «НВП ХАРТРОН-АРКОС ЛТД» як надміру сплачене грошове зобов'язання за скасованим податковим повідомленням-рішенням ще у 2013 році, що підтверджується актом № 2031-20 від 11.01.2014 звірення розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 (а.с.170).

За таких обставин, у відповідача не було підстав до винесення нового податкового повідомлення - рішення № 00007641 від 05.12.2013 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ у загальній сумі 555600,72 грн.

Крім того, позивачем за податковим повідомленням-рішенням № від 02.10.2012 в частині донарахування податкового зобов'язання з ПДВ у сумі 555600,72 грн. 10.10.2012 здійснено оплату, що підтверджується платіжним дорученням № 2060 (т.1 а.с.135).

В матеріалах справи відсутні докази на підтвердження наявності у позивача узгоджених та неоплачених податкових зобов'язань та, відповідно, податкового боргу з ПДВ за податковими повідомленнями - рішеннями № від 02.10.2012 та № 00007641 від 05.12.2013, а тому пеня з ПДВ у розмірі 131595,74 грн. нарахована безпідставно.

Окрім того, колегія суддів зазначає, що джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Джерелом самостійної сплати грошових зобов'язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов'язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов'язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з поточних рахунків платника податків, відкритих у банках (п.87.1 ст.87 ПК України).

Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов'язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.87.1 ст.87 ПК України).

Відповідно до п.п. 95.1, 95.2 ст.95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (п.95.3 ст.95 ПК України).

Наказом Міністерства фінансів України № 1009 від 13.11.2015 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.12.2015 р. за № 1523/27968, затверджено «Порядок формування та надсилання реєстру платників податків для перерахування коштів до бюджету в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість в умовах дії системи електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі - «Порядок № 1009»), яким визначено механізм формування та надсилання Державною фіскальною службою України реєстру для перерахування Державною казначейською службою України коштів з рахунків платників податку, відкритих у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, до бюджету в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість таких платників податку (далі - Реєстр).

Згідно з п.2 зазначеного Порядку підставою для формування Реєстру є наявність: рішення суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг; суми податкового боргу з податку на додану вартість у платника податку, щодо якого прийняте вищезазначене рішення про стягнення коштів, станом на дату формування Реєстру.

Реєстр формується на підставі надходження до органу ДФС рішень суду про стягнення коштів. Реєстр надсилається ДФС до Казначейства в електронному вигляді з дотриманням вимог законодавства щодо захисту інформації не пізніше наступного робочого дня, що настає за днем його формування (п.п.3, 4 Порядку).

Таким чином, колегія суддів зазначає, що кошти на рахунку платника податків в системі електронного адміністрування ПДВ можуть бути використані для погашення податкового боргу, що виник до 01.07.2015, виключно на підставі реєстру, надісланого ДФС, сформованого на підставі рішень суду, направлених до виконання ДФС, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

З матеріалів справи вбачається, що податковий борг з ПДВ в сумі 131595,74 грн. погашено за рахунок надходження коштів з СЕА ПДВ 26.03.2018 до вручення позивачу податкової вимоги № 44722-17 від 14.03.2018.

Відповідно до пункту 25 «Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 569 від 16.10.2014 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України № 1177 від 30.12.2015) зі змінами - сплата передбачених Кодексом штрафних санкцій і пені здійснюються платником податку з поточного рахунку до відповідного бюджету.

У рамках системи електронного адміністрування ПДВ для платників податку передбачено механізм повернення суми коштів з електронного рахунку платника, відкритого в Казначействі для роботи в системі електронного адміністрування, до бюджету чи на його поточний рахунок.

Згідно з пунктом 200-1.6. статті 200-1 Податкового кодексу України, якщо на дату подання податкової декларації з податку сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації, платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку; або на поточний рахунок такого платника податку, реквізити якого платник зазначає в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов'язань з податку.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що зарахування з електронного рахунку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ грошових коштів у розмірі 131595,74 грн. в рахунок погашення пені з ПДВ, яке здійснено відповідачем, не можна вважати обґрунтованим.

З огляду на те, що відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, не доведено правомірності оскаржуваних дій, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 19.09.2018 по справі № 820/3749/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Г.Є. Бершов
Судді І.М. Ральченко В.В. Катунов
Постанова складена в повному обсязі 04.03.19.