Справа № 826/12496/18
Суддя: Федотов Ігор В'ячеславович
Дата ухвалення: 2019-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - судді Федотова І.В.,

суддів: Ганечко О.М. та Сорочка Є.О.,

за участю секретаря Седика Д.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 жовтня 2018 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" до Державної податкової інспекції у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві, Головного управління ДФС у м. Києві, Головного управління Державної казначейської служби України в місті Києві про стягнення пені за порушення строків відшкодування податку на додану вартість, -

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві (далі - відповідач 1), Головного управління ДФС у м. Києві (далі - відповідач 2), Головного управління Державної казначейської служби України в місті Києві (далі - відповідач 3), в якому просив суд:

- стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" (, м. Київ, проспект Маяковського, 68, офіс 233; р/р 4 в ПАТ "Райфайзен Банк Аваль", МФО 380805): пеню за порушення строків відшкодування податку на додану вартість в розмірі 3 431 221 грн. за березень 2016 року в сумі 1 531 020 грн. 21 коп. за період з 04.06.2016 по 27.06.2018рр. включно;

- пеню за порушення строків відшкодування податку на додану вартість в розмірі 1 060 165 грн. 59 коп. за квітень 2016 року в сумі 269 148 грн. 45 коп. за період з 07.07.2016 по 18.10.2018рр. включно; пеню за порушення строків відшкодування податку на додану вартість в розмірі 133 183 грн. 31 коп. за квітень 2016 року в сумі 43 059 грн. 44 коп. за період з 07.07.2016 по 23.02.2018рр. включно.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 жовтня 2018 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись із судовим рішенням, відповідач-2 подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на те, що в результаті проведення камеральної перевірки з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2016 року, встановлені порушення вимог п.198.6 ст.198, п. 200.4 ст.200 ПК України та винесено податкове повідомлення-рішення, яке було оскаржено позивачем в судовому порядку. Отже зазначає, що дані до інформаційної системи по відшкодуванню ПДВ були внесені після отримання ГУ ДФС у м. Києві постанови Верховного Суду від 22.05.2018. Стверджує, що 20.06.2018 дана сума була підтверджена, а бюджетне відшкодування банком здійснювалося на протязі п'яти робочих днів.

Відповідно до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, які з'явились в судове засідання, дослідивши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.315, п.п.1, 4 ч.1 ст.317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Як свідчать обставини справи, позивачем податкову декларацію з ПДВ за березень 2016 року за номером , в якій заявлено суму бюджетного відшкодування в розмірі 3 431 221 грн.

На підставі акту перевірки №38/26-52-12-02-16/37502112 від 20.05.2016 року Державною податковою інспекцією у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.06.2016 року №, яким позивачу за порушення п.200.4 Податкового кодексу України зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 3 431 221 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 857 805,25 грн.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.11.2017 року по справі №826/5165/17, залишеною без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 року, задоволено позов товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" до Державної податкової інспекції у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.06.2016 року №.

Сума бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 3 431 221 грн. відшкодована позивачу 27.06.2018 року.

Також, позивачем подано декларацію з ПДВ за квітень 2016 року, в якій заявлено суму бюджетного відшкодування в розмірі 1 193 349 грн.

Відповідачем-1 за результатом проведення камеральної перевірки складено довідку від 17.06.2016 року №47/26-52-12-02-16/37502112, відповідно до якої встановлено недостовірність даних та ненадання документальних підтверджень згідно п. 74.1.4 п. 74.1 ст. 74 Податкового кодексу України, що є підставою для проведення документальної позапланової перевірки.

Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову перевірку , за результатом якої складено довідку від 27.09.2017 року №667/26-15-14-04-01/37502112 та суму бюджетного відшкодування за квітень 2016 року підтверджено повністю.

З матеріалів справи вбачається, що кошти в сумі 1 060 165,59 грн. повернуто позивачу 18.10.2017 року, кошти в сумі 133 183,31 грн. не повернуто по технічним причинам та в подальшому, у зв'язку із наявністю заборгованості. Кошти в сумі 133 183,31 грн. повернуто позивачу 23.02.2018 року.

Враховуючи несвоєчасне відшкодування відповідачами ПДВ за березень та квітень 2016 року позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.

Підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції станом на момент подачі податкової декларації з податку на додану вартість) бюджетне відшкодування - це відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та алгоритм дій платника податку та державних органів щодо відшкодування з Державного бюджету України податку на додану вартість встановлені статтею 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За приписами пункту 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Положеннями пункту 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України передбачено, що якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Так, відповідно до пункту 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з пунктами 200.10 та 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

У відповідності до пункту 200.12. ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Пунктом 200.13 ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Аналіз зазначених норм свідчить про чітко визначений законодавством порядок повернення сум податку на додану вартість за умови підтвердження податковим органом сум бюджетного відшкодування шляхом проведення відповідних перевірок.

Крім того, за приписами пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України у разі якщо за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або контролюючий орган розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний повідомити про це орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до набрання законної сили судовим рішенням.

Так, після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження контролюючий орган протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

При цьому, колегія суддів зауважує, що датою закінчення процедури судового оскарження слід вважати дату набрання законної сили судовим рішенням у справі.

Як зазначалось вище, на підставі акту перевірки №38/26-52-12-02-16/37502112 від 20.05.2016 року Державною податковою інспекцією у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.06.2016 року №, яким позивачу за порушення п.200.4 Податкового кодексу України зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 3 431 221 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 857 805,25 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем в судовому порядку.

Так, постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.11.2017 року по справі №826/5165/17, залишеною без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 року, задоволено позов товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" до Державної податкової інспекції у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.06.2016 року №.

Отже, рішення суду прийняте на користь позивача набрало законної сили 25.01.2018.

Водночас судова колегія звертає увагу на той факт, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» N1797-VIII (набрав чинності з 01.01.2017) змінений порядок здійснення бюджетного відшкодування, який не передбачає надання контролюючим органом висновку про відшкодування та його направлення до органу державного казначейства, оскільки таке відшкодування здійснюється в автоматичному порядку на підставі інформації, відображеної в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Так, за приписами підпункту 200.7.1 пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України (в чинній редакції) формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Згідно положень підпункту 200.7.2 пункту 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Пунктом 200.12 ст. 200 Податкового кодексу України визначено порядок узгодження зазначеної у заяві суми бюджетного відшкодування, зокрема, зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат: а) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення перевірки, в разі, якщо контролюючим органом внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про відсутність порушень під час такої перевірки; б) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату початку та закінчення проведення перевірки даних, зазначених у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, з обов'язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна); в) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого цим Кодексом для складення акта перевірки, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату складення акта перевірки; г) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого цим Кодексом для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату та номер податкового повідомлення-рішення; ґ) з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

У випадках, передбачених підпунктами «б» і «в» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування в автоматичному режимі на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

У випадках, передбачених підпунктами «а», «г» і «ґ» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

При цьому, відповідно до п.200.13 ст.200 Податкового кодексу України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п'яти операційних днів.

Більш того, підрозділ 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України Законом №1797 доповнений пунктами 52 та 56, які визначають, що до 10.01.2017 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, зобов'язаний на підставі реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку, які відповідають та які не відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 статті 200 цього Кодексу, в редакції, що діяла до 01.01.2017, сформувати єдиний Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування у хронологічному порядку їх надходження.

Формування, ведення, бюджетне відшкодування та офіційне публікування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

До 1 лютого 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, формує у хронологічному порядку надходження заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих до 1 лютого 2016 року, за якими станом на 1 січня 2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету.

Формування, ведення та офіційне публікування Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

Відшкодування узгоджених сум податку на додану вартість, зазначених у такому реєстрі, здійснюється в хронологічному порядку відповідно до черговості надходження заяв про повернення таких сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість в межах сум, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік. Розподіл сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік, між Тимчасовим реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеним у цьому пункті, та Реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26 був затверджений Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - Порядок №26), який, згідно з пунктом 3 Постанови, набирає чинності з 1 квітня 2017 року.

Постановою КМУ №26 встановлено, що до набрання чинності Порядком бюджетне відшкодування сум податку на додану вартість за заявами, включеними до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, сформованого згідно з пунктом 52 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, здійснюється у порядку, що діяв до 1 січня 2017 року.

За приписами пункту 6 Порядку №26 інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі органом ДФС на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Згідно пункту 12 Порядку №26 узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу Казначейства для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі та перераховується органом Казначейства у строки, передбачені пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Водночас слід зауважити, що у зв'язку з набранням чинності Порядком №26, з 01.04.2017 втратив чинність Порядок ведення реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 лютого 2016 р. N68, яким було встановлено, що реєстри формуються Державною фіскальною службою за даними: прийнятих територіальними органами Державної фіскальної служби податкових декларацій з податку на додану вартість (далі - податкові декларації) або уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість (далі - уточнюючі розрахунки), передбачених абзацом четвертим пункту 50.1 статті 50 Кодексу, та заяв, поданих у складі податкових декларацій або уточнюючих розрахунків; податкової інформації, зібраної та отриманої органами доходів і зборів, відповідно до глави 7 Кодексу.

Аналіз наведених норм, дає підстави стверджувати, що Реєстри заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, які діяли як до 01.04.2017, так і після цієї дати, передбачають його інформаційне наповнення саме контролюючими органами, зокрема, внесення інформації про узгоджену за результатом судового оскарження суму бюджетного відшкодування, яка підлягає перерахуванню платнику податків.

Крім того, Наказом Державної фіскальної служби України від 14.04.2017 №263 затверджено Регламент взаємодії структурних підрозділів ДФС та головних управлінь ДФС в областях, м. Києві, Офісу великих платників податків ДФС у процесі бюджетного відшкодування податку на додану вартість та формування Реєстру заяв про суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - Регламент).

Положеннями наведеного регламенту визначено, що органами ДФС повідомлення для наповнення Реєстру заяв формуються за даними інформаційної таблиці Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку (далі - Інформаційна таблиця), підписуються накладенням не менше двох електронних цифрових підписів (далі - ЕЦП) посадових (уповноважених) осіб та електронної печатки відповідного головного управління ДФС в областях, м. Києві, Офісу великих платників податків ДФС (далі - ГУ ДФС) та передаються до Міністерства фінансів України щоденно до 10 год. 00 хв. у робочі дні.

Інформаційна таблиця формується автоматично за даними податкової звітності з податку на додану вартість (далі - ПДВ) з заявою про суму бюджетного відшкодування (підсистеми «Обробка ПЗ та платежів», «Облік платежів» ІТС «Податковий блок», системи електронного адміністрування (далі - СЕА ПДВ)), реєстраційних даних (підсистема «Реєстрація ПП» ІТС «Податковий блок»), інформації про перевірки, в тому числі апеляційного та судового узгодження результатів перевірок (підсистема «Податковий аудит» ІТС «Податковий блок»), інформації з документів, згідно з якими в Інтегрованій картці платника (далі - ІКП) відбулася зміна суми заявки до відшкодування, що не пов'язані з відшкодуванням таких сум (підсистема «Облік платежів» ІТС «Податковий блок»), або упередження згідно з податковими повідомленнями-рішеннями (далі - ППР) за формами ППР В1, В3 та В4 (підсистема «Податковий аудит» ІТС «Податковий блок») та розміщується в розділі «Облік ПДВ» підсистеми «Облік платежів» ІТС «Податковий блок».

Повідомлення до Реєстру заяв умовно діляться на дві складові: повідомлення до частини 1 (незмінної) з реквізитами дати подання заяви (або фактичного отримання), яка забезпечує хронологічний порядок Заяв, та платіжними реквізитами; повідомлення до частини 2 (динамічної) щодо інформації до Заяви, яка змінилася (про проведення перевірки, складання акта, узгодження суми, винесення ППР тощо) та платіжними реквізитами.

Пунктами 4, 5 Розділу VІІ Регламенту встановлено, що формування електронного повідомлення для внесення інформації до Реєстру заяв за попередній робочий день (крім вихідних, святкових та неробочих днів), визначеної підпунктом 200.7.1 пункту 200.7 статті 200 розділу V ПКУ та пунктом 4 Порядку N 26, а також накладення на це повідомлення не менше двох ЄЦП посадових (уповноважених) осіб та електронної печатки відповідного Головного управління ДФС віднесено до рівня Головного управління ДФС.

Дії підрозділів щодо перевірки сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість визначені Розділом VІІІ Регламенту.

Так, відповідно до пункту 7.4 цього розділу у випадку оскарження податкового повідомлення-рішення відповідні результати відображаються в ІТС «Податковий блок» підсистемі «Податковий аудит» та АІС «СУДИ» вручну працівниками підрозділів податків і зборів з юридичних осіб, податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС та Департаменту адміністративного оскарження та судового супроводження ДФС.

Таким чином, з 14.04.2017 формування Інформаційної таблиці та електронних повідомлень для внесення інформації до Реєстру віднесено до повноважень Головних управлінь ДФС України в областях і м. Києві та відповідно в контексті спірних правовідносин, саме до Головного управління ДФС у м. Києві.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку про бездіяльність контролюючих органів, яка полягає у нескладанні та ненаправленні до органу держказначейства висновку із зазначенням суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню (до 01.04.2017), та в ухиленні від внесення до Реєстру інформації про узгоджену за результатами оскарження суму бюджетного відшкодування (з 01.04.2017).

Поряд з цим, як вбачається з матеріалів справи, правомірність заявлення позивачем до бюджетного відшкодування суми ПДВ за березень 2016 року у розмірі 3 431 221 грн. підтверджена судовими рішеннями у справі №826/5165/17, що набрало законної сили, а тому вважається узгодженою.

При цьому, згідно з листом Головного управління ДФС у м. Києві від 21.02.2018 №7750/10/26-15-43-02-14, постанова Київського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 у справі №826/5165/17 отримана Державною податковою інспекцією у Деснянському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві 07.02.2018 (т.1 а.с.169-170).

Однак, сума бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 3 431 221 грн. відшкодована позивачу лише 27.06.2018 року.

Враховуючи дату отримання контролюючим органом рішення суду апеляційної інстанції (07.02.2018), а також те, що п'ятиденний строк для перерахування органом Державного казначейства України платнику податку суми бюджетного відшкодування на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку закінчується 14.02.2018, колегія суддів приходить до висновку, що з 15.02.2018 у платника податку виникло право на отримання пені за порушення строків відшкодування ПДВ за березень 2016 року.

Водночас, колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції помилково не враховано процедуру судового оскарження позивачем податкового повідомлення - рішення контролюючого органу прийняте за результатами проведеної перевірки, та як наслідок, невірно визначено дату виникнення права на нарахування пені за несвоєчасну виплату суми бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2016 року.

Твердження позивача про те, що обрахунок пені за несвоєчасне повернення суми бюджетного відшкодування, в даному випадку, необхідно здійснювати від граничної дати проведення камеральної перевірки, а не в порядку п.200.15 ст.200 ПК України, оскільки у спорі з відповідачем оскаржувалась сума бюджетного відшкодування не з підстав обрахунків, а на основі незаконно проведеної камеральної перевірки, колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки незалежно від підстави оскарження, така сума податку являється неузгодженою та зобов'язання на її відшкодування виникає з дня закінчення процедури судового оскарження за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.

Так, за приписами до п.200.23 ст.200 Податкового кодексу України суми податку не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 % облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Отже, при обчисленні пені має враховуватися облікова ставка НБУ, встановлена на момент виникнення пені, протягом строку дії такої пені, включаючи день погашення, тобто облікова ставка НБУ фіксується на момент виникнення пені та у разі зміни розміру ставки протягом строку нарахування пені, такі зміни при обчисленні не враховуються.

Таким чином, в контексті наведеного у спірних правовідносинах при обчисленні пені має враховуватися облікова ставка на рівні 16 % річних, яка була введена рішенням Правління Національного банку України від 25 січня 2018 року № 43-рш.

З огляду на викладене, розмір пені, який підлягає стягненню з держави на користь позивача за порушення строків повернення суми бюджетного відшкодування за березень 2016 року, складає 240 053 грн., 86 коп. (3 431 221 грн. х 16% (облікова ставка НБУ на момент виникнення пені) х 120% : 365 дн. х 133 дн. (кількість днів прострочення).

В той же час, здійснюючи перевірку законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції в частині стягнення пені за порушення строків повернення суми бюджетного відшкодування за квітень 2016 року, колегія суддів зазначає, що жодних доводів та обґрунтувань затримки такого відшкодування апеляційна скарга відповідача не містить та правових підстав судом апеляційної інстанції не встановлено, а тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог в цій частині.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було неповно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з порушенням норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи та є підставою для часткового скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нової постанови про часткове задоволення позову.

Керуючись статтями 34, 123, 240, 243, 311, 317, 319, 321, 325, 328, 329, 331 КАС України, колегія суддів,

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві задовольнити частково.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 жовтня 2018 року в частині задоволення позовних вимог щодо стягнення з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" (, м. Київ, проспект Маяковського, 68, офіс 233; р/р 4 в ПАТ "Райфайзен Банк Аваль", МФО 380805) пені за порушення строків відшкодування податку на додану вартість в розмірі 3 431 221 грн. за березень 2016 року в сумі 1 531 020 (один мільйон п'ятсот тридцять одна тисяча двадцять) грн. 21 коп. за період з 04.06.2016 по 27.06.2018рр. включно - скасувати та ухвалити в цій частині постанову, якою позовні вимоги задовольнити частково.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" (, м. Київ, проспект Маяковського, 68, офіс 233; р/р 4 в ПАТ "Райфайзен Банк Аваль", МФО 380805) пеню за порушення строків відшкодування податку на додану вартість в розмірі 3 431 221 грн. за березень 2016 року в сумі 240 053 (двісті сорок тисяч п'ятдесят три) грн. 86 коп. за період з 15.02.2018 по 27.06.2018 включно.

У задоволенні позовних вимог в частині стягнення з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЛ" (, м. Київ, проспект Маяковського, 68, офіс 233; р/р 4 в ПАТ "Райфайзен Банк Аваль", МФО 380805) пені за порушення строків відшкодування податку на додану вартість в розмірі 3 431 221 грн. за березень 2016 року в сумі 1 290 966 (двісті сорок тисяч п'ятдесят три) грн. 35 коп. за період з 04.06.2016 по 14.02.2018 включно - відмовити.

В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 жовтня 2018 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 329-331 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст постанови виготовлено 01.03.2019 року.