Справа № 804/4719/18
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2019-02-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 лютого 2019 року м. Дніпросправа № 804/4719/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

за участю секретаря судового засідання Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2018 року (суддя Кальник В. В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправною бездіяльність відповідача щодо ненадання ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв за листом № 1306-1 від 13.06.2018 року та зобов'язати відповідача видати ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» марки акцизного податку для маркування алкогольних напоїв за листом № 1306-1 від 13.06.2018 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач відмовивши позивачу у видачі марок акцизного податку листом від 15.06.2018 року № 34787/10/04-36-40-02-25, не врахував, що зерновий дистилят не відноситься до спирту етилового неденатурованого в розумінні пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Податкового кодексу України та п. 10 Положення № 1251, а тому видача марок акцизного збору має відбуватися без долучення до заявки-розрахунку довідки про сплату суми акцизного податку, а сам такий податок має сплачуватися за правилами п. 222.1.1 п. 222.1 ст. 222 Податкового кодексу України.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2018 року позов задоволено. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДФС у Дніпропетровській області щодо ненадання Товариству з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв за листом № 1306-1 від 13.06.2018 року. Зобов'язано Головне управління ДФС у Дніпропетровській області видати Товариству з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» марки акцизного податку для маркування алкогольних напоїв за листом № 1306-1 від 13.06.2018 року.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати

рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі

В обґрунтування апеляційної скарги та додаткових пояснень до апеляційної скарги відповідач зазначає, відповідно до Закону № 481 зерновий дистилят визначений як спирт етиловий. Види спиртів поділяються на етиловий та інші види спиртів (коньячний, плодовий). Якщо при виробництві алкогольного напою використовується спирт етиловий, то видача акцизних марок регламентується нормою підпункту 222.1.2 пункту 222.1статті 222 Податкового кодексу України. Якщо для виробництва алкогольного напою використовуються інші спирти, як то спирт коньячний, спирт плодовий, застосовується порядок видачі акцизних марок, визначений нормою підпункт 222.1.1 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач вказує на безпідставність та необґрунтованість доводів апеляційної скарги, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване.

Представники відповідача у судовому засіданні підтримали доводи, викладені в апеляційній скарзі, наполягають на її задоволенні.

Представники позивача заперечують проти задоволення апеляційної скарги, посилаючись на її безпідставність, просять залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, додаткові пояснення сторін, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Матеріалами справи підтверджено, що 13.06.2018 Товариство з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» звернулось до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області із заявою вих. № 1306-1 про видачу марок акцизного податку типу АВ ЛГП у кількості 10000 штук без платіжного документу, в якій зазначено, що для маркування віскі та оплати з нього акцизного податку має бути застосовано гібридний спосіб: вид марки акцизного податку маж бути ЛГВ, а строки та порядок оплати акцизного податку - як для виноробної продукції. При цьому зазначено, що податок буде сплачений за правилами передбаченими пп. 222.1.1 п. 222.1 ст. 222 Податкового кодексу України. До заяви було додано: заявка розрахунок на придбання марок, платіжний документ, звіт пор використання марок акцизного податку, розрахунок потужності виробництва. (а. с. 18)

У поданій заявці позивач зазначив, що згідно з Законом України «Про державне регулювання виробництва спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» спирт коньячний - спирт, отриманий шляхом переробки коньячних виноматеріалів за спеціальною технологією для подальшої багаторічної витримки в дубовій тарі або нержавіючих чи емальованих ємностях з дубовою клепкою. Тобто спирт коньячний - це теж спирт етиловий, але зі своїми специфічними характеристиками та окремим способом виробництва. Для маркування віскі та оплати з нього акцизного податку має бути застосований гібридний спосіб: вид марки акцизного податку має бути ЛГВ, а строки та порядок оплати акцизного податку - як для виноробної продукції.

Листом Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 15.06.2018 року № 34 747/10/04-36-40-02-25 заявку розрахунок надану листом від 13.06.2018 року № 1306-1 було залишено без розгляду до надання довідки про сплату суми акцизного податку, яка розраховується за ставками на готову продукцію. Відповідачем зазначено, що згідно із пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Податкового кодексу України, суми акцизного податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку. Відповідно до ДСТУ 3297-95 «Виробництво лікеро-горілчаних напоїв. Терміни та визначення», віскі - це настоянка міцністю від 40% до 45%, з характерним ароматом, виготовлена з витриманого в обвуглених всередині дубових бочках спирту сирцю із зерна, жита кукурудзи, ячменю. Таким чином, сировиною для виробництва віскі є зерновий дистилят. Згідно ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних та тютюнових виробів», зерновий дистилят-спирт харчовий питний етиловий дистильований - отриманий шляхом дистиляції, міцністю до 70% об., що використовується для виробництва алкогольних напоїв та спиртовмісних харчових напоїв і виробляється із зернової сировини/зернових культур. Отже відповідно до зазначеного закону зерновий дистилят визначено як спирт етиловий. Проте ТОВ «АБК Дніпро» в порушення п. 226.12 ст. 226 Податкового кодексу України та п. 10 «Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів» затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1251 не надано довідки про сплату суми акцизного податку яка розраховується за ставками на готову продукцію.

Правомірність відмови Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області у видачі позивачу марок акцизного податку передана на розгляд суду.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.(пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України)

Пунктом 215.1 статті 215 Податкового кодексу України встановлено, що до підакцизних товарів належать, зокрема, спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння).

За приписами пункту 226.1 статті 226 Податкового кодексу України у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Строки сплати податку з підакцизних товарів, вироблених на митній території України, а також реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі врегульовано нормами статті 222 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 222.1.1 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

За приписами підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Відповідно до пункту 226.12 статті 226 Податкового кодексу України продаж марок акцизного податку вітчизняним виробникам алкогольних напоїв і тютюнових виробів провадиться на підставі:

довідок про сплату суми податку, яка розрахована за ставками на готову продукцію (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований);

заявки-розрахунку кількості марок акцизного податку (далі - заявка-розрахунок);

звіту про використання марок, придбаних у попередньому місяці, за затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, формою у двох примірниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця) - у виробника;

платіжного документа на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.

Форми довідок та заявки-розрахунку затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 8 «Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв тютюнових виробів», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1251 (Положення № 1251) марки продаються суб'єктам господарювання, які відповідно до законодавства є платниками акцизного податку з алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Пунктом 10 Положення № 1251 встановлено, що продаж марок вітчизняним виробникам алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється на підставі поданих в електронній формі:

довідки про сплату суми податку, яка розрахована за ставками для готової продукції (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований);

заявки-розрахунку кількості марок (далі - заявка-розрахунок);

звіту про використання марок, придбаних у попередньому місяці, за затвердженою ДФС формою;

копії платіжного документа на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.

За викладених обставин, при придбанні марок акцизного податку виробник підакцизної продукції для виробництва якої використовується спирт етиловий неденатурований повинен надати серед інших, також документ, що підтверджує сплату акцизного податку. Тобто, під час придбання акцизних марок у разі виготовлення алкогольної продукції зі спирту, що не належить до етилового неденатурованого, від виробника не вимагається подання документа про сплату акцизного податку.

Для вирішення спірного питання необхідно встановити, чи використовується під час виготовлення віскі, що виробляється ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» за ТУ У 11.0-5:2017 «ВІСКІ», спирт етиловий неденатурований.

Статтею 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» визначено основні поняття та терміни, згідно з якими:

спирт етиловий-спирт етиловий-сирець,спирт етиловий ректифікований технічний, спирт етиловий денатурований (спирт технічний), спирт етиловий технічний, спирт етиловий ректифікований, що відповідають кодам 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД та виготовлені з крохмале- і цукровмісної сировини або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями;

спирт етиловий питний - спирт етиловий ректифікований, розбавлений водою за спеціальною технологією до визначеного стандартом вмісту алкоголю;

спирт коньячний - спирт, отриманий шляхом переробки коньячних виноматеріалів за спеціальною технологією для подальшої багаторічної витримки дубовій тарі або нержавіючих чи емальованих ємностях з дубовою клепкою;

спирт плодовий - спирт, отриманий шляхом переробки плодів та ягід, соків плодово-ягідних зброджених за спеціальною технологією для виробництва алкогольних напоїв, у тому числі за коньячною технологією;

алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;

дистилят виноградний спиртовий - дистилят з об'ємною часткою спирту етилового від 70 до 80 % об., одержаний шляхом дистиляції виноматеріалів виноградних, виготовлених без застосування сірчистого ангідриду або вміст сірчистої кислоти в яких зменшено шляхом її видалення (десульфітації) до встановлених норм, у тому числі непридатних для виробництва вин виноградних, десульфітованих вин виноградних, віджатих дріжджових та гущових осадів, виноградних вичавок на спеціальних апаратах безперервної чи періодичної дії, методом фракціонування чи подвійної згонки з отриманням первинного відгону дистиляту з вмістом спирту від 23 до 32 % об., з подальшим його фракціонуванням для підвищення об'ємної частки етилового спирту від 70 до 80 %, що використовується для виробництва вин виноградних кріплених, іншої виноробної продукції з виноградної сировини або подальшої ректифікації;

спирт етиловий ректифікований неденатурований - спирт етиловий з вмістом спирту більше ніж 80 об. %, отриманий шляхом фракційної перегонки етилового спирту-сирцю або брагоректифікацією дозрілої бражки;

спирт етиловий ректифікований денатурований - спирт етиловий будь-якої міцності, змішаний з іншими речовинами, які роблять його непридатним для пиття, але не перешкоджають його використанню для промислових цілей;

зерновий дистилят - спирт харчовий питний етиловий дистильований, отриманий шляхом дистиляції, міцністю до 70 % об., що використовується для виробництва алкогольних напоїв та спиртовмісних харчових напоїв і виробляється із зернової сировини / зернових культур.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» виробництво спирту етилового (у тому числі як лікарського засобу), спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового може здійснюватися лише на державних підприємствах, а біоетанолу - на підприємствах усіх форм власності за наявності у них ліцензій.

Виробництво спирту коньячного і плодового, зернового дистиляту здійснюється суб'єктами господарювання незалежно від форми власності, які мають відповідну ліцензію, повний технологічний цикл виробництва коньяку та алкогольних напоїв за коньячною технологією, забезпечені спеціальною тарою для витримки спиртів та кваліфікованими фахівцями. Виробництво спирту коньячного також здійснюється суб'єктами господарювання незалежно від форми власності, які мають відповідну ліцензію, здійснюють переробку винограду та виробництво виноматеріалів виноградних, забезпечені дубовою тарою або нержавіючими чи емальованими ємностями з дубовою клепкою для витримки спирту коньячного і плодового, кваліфікованими фахівцями та власними виробничими потужностями з виробництва спирту коньячного. Виробництво коньяку України також здійснюється суб'єктами господарювання незалежно від форми власності шляхом купажу коньячних спиртів, витриманих не менше трьох років у дубовій тарі або нержавіючих чи емальованих ємностях з дубовою клепкою. Післякупажний відпочинок коньяків встановлюється рішенням суб'єкта господарювання.

За приписами статті 12 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» виробництво алкогольних напоїв здійснюється з використанням спирту етилового ректифікованого, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового та виноградного дистиляту спиртового і зернового дистиляту. Використання інших видів спирту для виробництва алкогольних напоїв і харчових продуктів забороняється. Використання спирту при виробництві суб'єктами господарювання малих виробництв виноробної продукції заборонено.

Відповідно до підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Відповідно до визначення наведеного у підпункті 14.1.237 пункту 14.1 статті 14 ПК України, спирт етиловий - всі виду спирту етилового, біоетанол, які зазначені у товарних позиціях 2207 та 2208 згідно УКТ ЗЕТ.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що згідно з Технічними умовами виготовлення віскі ТУ У 11.0-5:2017 ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро», ці технічні умови поширюються на віскі, виготовлені купажуванням (змішуванням), з використанням наступної сировини: витриманого в обвуглених всередині дубових бочках зернового дистиляту вітчизняного чи імпортного виробництва, води питної підготовленої, колеру цукрового. (а. с. 35)

Пунктом 3.4 встановлено вимоги до сировини та матеріалів, згідно з яким для приготування віскі застосовують наступну сировину:

Дистилят зерновий 70% витриманий згідно з ТУ У 11.0-2 або згідно з іншими чинними НД або імпортованого виробництва, дозволений до застосування у встановленому порядку;

Воду питну згідно з ДСанПіН 2.2.4-171 з жорсткістю не більше ніж 0,36 моль/м3 для природної непом'якшеної води;

Цукор білий згідно з ДСТУ 4623/ГОСТ 31361.

Згідно з Технічними умовами Дистилятору зернового ТУ У 20.1-2:2017 у таблиці 2 визначено фізико-хімічні показники, до яких зокрема відноситься об'ємна частка етилового спирту 50-70%.

Відповідно до Змін № 1 ТУ У 20.1-2:2017 Дистилятор зерновий. Технічні умови, що набрали чинності 19.02.2018 року:

Розділ 1, перший абзац викладено в новій редакції: «Ці технічні умови поширюються на дистилят зерновий, отриманий шляхом дистиляції збродженого зернового сусла із зернових культур (ячменю та/або жита, та/або пшениці, та/або кукурудзи, та/або глюкозно-фруктозного сиропу-42), витриманий в обвуглених всередині дубових бочках строком від 3-х місяців до 5-ти років, який призначений для промислового використання при виробництві віскі»;

Розділ 2, виключити нормативні документи:

«ДСТУ 4112.30:2003 Вина і виноматеріали. Визначення заліза. Контрольний метод»;

Розділ 3, з таблиці 2 виключити показники 6, 7.

Тобто, при виробництві віскі використовується дистилятор зерновий, який відповідно до наведений норм законодавства віднесено до етилового спирту.

Колегія суддів визнає обґрунтованими доводи відповідача відносно того, що оскільки коньяки та віскі відносяться до різних категорій алкогольних напоїв ( виноробна продукція та лікеро-горілчана продукція відповідно), маркування зазначених алкогольних наїв також здійснюється різними видами марок акцизного податку (коньяки маркуються марками для виноробної продукції (наявна позначка на марці «АВ ВП» - алкоголь вітчизняний, виноробна продукція) а віскі маркуються марками для лікеро-горілчаної продукції ( наявна позначка на марці «АВ ЛГП» - алкоголь вітчизняний лікеро-горілчана продукція).

Порядок і строки сплати податку з підакцизних товарів визначено статтею 222 Податкового кодексу України, підпунктом 222.1.2 пункту 222.1 якої встановлено, що суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Разом з тим, за приписами підпункту 222.1.1 пункту 222.1 статті 222 суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

Враховуючи, що при виробництві віскі позивачем використовується зерновий дистилят, який законодавчо віднесено до сприту етилового, порядок та строки сплати податку в даному випадку врегульовані підпунктом 222.1.2 пункту 222.1 ПУК України.

Крім того, доводи позивача наведені при зверненні до відповідача так і підтримані в суді апеляційної інстанції, що для маркування віскі та оплати з нього акцизного податку має бути застосований гібридний спосіб: вид марки акцизного податку має бути ЛГВ, а строки та порядок оплати акцизного податку - як для виноробної продукції, судом апеляційної інстанції визнаються необґрунтованими, з наведених вище підстав, а також враховуючи, що чинним законодавством не передбачено гібридного способу і порядку сплати податку з підакцизних товарів.

Враховуючи наведене, у податкового органу були вістуні законодавчо встановлені підстави для задоволення вимог листа позивача від 13.06.2118 року за вих. № 1306-1.

Оцінивши зібрані у справі докази в їх сукупності та норми чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Відповідно до частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції неповно встановлено обставини, що мають значення для справи, допущено порушення норм процесуального права та неправильно застосовано норми матеріального права, що є підставою для скасування постанови суду з прийняттям нової про відмову у задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 317, 321,322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2018 року - скасувати.

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії - відмовити.

Постанова набирає законної сили з 14.02.2019 року та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко