Справа № 523/9941/15
Суддя: Лук'янчук О.В.
Дата ухвалення: 2019-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 лютого 2019 р. Справа № 523/9941/15

Категорія: 10.2.4 Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю. В.

Місце ухвалення: м. Одеса

Колегія суддів П'ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Лук'янчук О.В.

суддів - Бітова А. І.

- Ступакової І. Г.

при секретарі - Черкасовій Є.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою ОСОБА_2 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року по справі за позовом ОСОБА_2 до Головного управління Пенсійного фонду України в Одеській області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А :

ОСОБА_2 звернувся до суду з позовом до Головного управління Пенсійного фонду України в Одеській області в якому, з урахуванням уточнень від 31.05.2018р., просить :

визнати протиправними дії відповідача щодо зменшення у період з 01.02.2015р. по 01.07.2016р. включно пенсії, внаслідок відрахування з неї податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 12720,87грн., військового збору в сумі 1272,06грн.;

зобов'язати відповідача виплатити ОСОБА_2 грошові суми безпідставно утриманої пенсії у період з 01.02.2015р. по 01.07.2016р. у загальній сумі 13992,93грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_2 до Головного управління Пенсійного фонду в Одеській області (про визнання протиправними дій щодо зменшення у період з 01.02.2015р. по 01.07.2016р. включно пенсії, внаслідок відрахування з неї податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 12720,87грн., військового збору в сумі 1272,06грн.; зобов'язання виплатити грошові суми безпідставно утриманої пенсії у період з 01.02.2015р. по 01.07.2016р. у загальній сумі 13992,93грн., відмовлено повністю.

Не погоджуючись з таким рішенням суду ОСОБА_2 подав апеляційну скаргу, в якій зазначаючи про невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким позов задовольнити.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що законодавство України, яким регламентується пенсійне забезпечення, містить вимогу про те, що пенсії не підлягають оподаткуванню, а відрахування з суми нарахованої пенсії здійснюється виключно на підставі судових рішень, ухвал, постанов і вироків (щодо майнових стягнень), виконавчих написів нотаріусів та інших рішень і постанов, виконання яких відповідно до закону провадиться в порядку, встановленому для виконання судових рішень, тобто діюче пенсійне законодавство України не містить положень, які передбачають відрахування з пенсії податку на доходи фізичних осіб та військового податку у порядку визначеному Податковим кодексом України. При цьому зазначив, що норми Податкового Кодексу, якими передбачалося оподаткування пенсії визнані неконституційними.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_2 є пенсіонером, якому пенсію призначено з 2004р. як військовослужбовцю з урахуванням Закону України «Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб».

За результатами розгляду звернення ОСОБА_2 щодо оподаткування пенсії, Головним управлінням Пенсійного фонду в Одеській області на адресу заявника надіслано лист від 19.03.2015р. №261/С-11, у якому зазначено, що Законом України від 27.03.2014р. №1166 Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні до Податкового кодексу України внесено зміни, які набрали чинності з 01.07.2014р., згідно з якими ст.164 Податкового кодексу України доповнено пунктом 164.2.19, відповідно до якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять тисяч гривень на місяць, у частині такого перевищення. Законом України від 28.12.2014р. №71 Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи до зазначеного підпункту Кодексу внесено нові зміни, що набрали чинності з 01.01.2015р., згідно з якими оподаткуванню податком підлягають суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення. Відповідно до Закону України Про Державний бюджет України на 2015рік мінімальна заробітна плата з 01.01.2015р. установлена у розмірі 1218грн. Таким чином, з суми пенсій або щомісячного довічного грошового утримання у частині, що перевищує 3654грн. на місяць, з 01.01.2015р. підлягає утриманню податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 відсотків від бази оподаткування, а якщо база перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, застосовується ставка 20 відсотків. Розрахунок та утримання сум податку, що підлягають сплаті до бюджету органами Пенсійного фонду України проводиться з лютого поточного року. Враховуючи викладене, оскільки сума пенсії позивача за лютий 2015 року становить 7098,23грн., головним управлінням утримано ПДФО в розмірі 15% від 3444,23грн., що становить 516,63грн., та військовий збір в розмірі 1,5%, що становить 51,66грн. Сума пенсії, яка виплачена за лютий становить 6529,94грн.

Не погодившись зі зменшенням Головним управлінням Пенсійного фонду в Одеській області у період з 01.02.2015р. по 01.07.2016р. включно пенсії ОСОБА_2, внаслідок відрахування з неї податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 12720,87грн., та військового збору в сумі 1272,06грн., позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що до 27.02.2018 року органи Пенсійного фонду повинні були здійснювати свою діяльність у спірних правовідносинах відповідно до положень чинного на час вчинення відповідних дій законодавства, а тому відповідач діяв на підставі, у межах повноважень, та у спосіб, що передбачений положеннями чинного на момент вчинення відповідних дій законодавства України.

Колегія суддів погоджується з зазначеним висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до абзацу 1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755-VІ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України, а саме фізичні особи - резиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні. Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст.163 Податкового кодексу України.

Згідно з п.163.1 ст.163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого відповідно до п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України включаються, зокрема, сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року - у частині такого перевищення. Ставка збору становить 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного п.п.1.2 п.16 прим.1 підрозд.10 розділу XX Податкового кодексу України.

На виконання положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" № 71-VIII від 28.12.2014, у зв'язку з набранням чинності змін до ПК України, з 01.01.2015 податок на доходи фізичних осіб справляється з суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2015рік» мінімальна заробітна плата з 01.01.2015 року була установлена у розмірі 1218 грн., відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2016рік» мінімальна заробітна плата з 01.01.2016року була установлена у розмірі 1378грн.

Таким, чином, якщо сума пенсії (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) перевищувала у 2015році 3654 грн., а у 2016році - 4134 грн., то частина такого перевищення оподатковувалася військовим збором за ставкою 1,5% та податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15%.

З матеріалів справи вбачається, що розрахунок, та утримання сум податку, що підлягали сплаті до бюджету органами Пенсійного фонду України, проведено з лютого 2015 року (з наступного місяця після прийняття Закону України від 28.12.2014року №71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи»

Так, з матеріалів справи вбачається, що сума пенсії позивача за лютий 2015 року становить 7098,23грн., головним управлінням утримано ПДФО в розмірі 15% від 3444,23грн., що становить 516,63грн., та військовий збір в розмірі 1,5%, що становить 51,66грн. Сума пенсії, яка виплачена за лютий становить 6529,94грн.

В подальшому, Законом України від 02.06.2016р. №1411-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій»підпункт 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 викладено в такій редакції: «суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати». Відповідні зміни набрали чинності 01.07.2016р.

Оскільки пенсія позивача не перевищувала установленого розміру з якого сплачуються податки, тому відповідач не здійснював дані відрахування, а отже діяв відповідно до законодавства та в межах повноважень.

27.02.2018 Конституційним Судом України ухвалено рішення у справі № 1-6/2018 про визнання неконституційним положення абзацу першого пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПК України, яким передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення. Положення зазначеного абзацу, яким запроваджено оподаткування пенсій певних категорій (груп) пенсіонерів, суперечить статті 46 Конституції України.

Відповідно до ст. 91 Закону України «Про Конституційний Суд України» від 13.07.2017 № 2136-VIII, закони, інші акти або їх окремі положення, що визнані неконституційними, втрачають чинність з дня ухвалення Конституційним Судом рішення про їх неконституційність, якщо інше не встановлено самим рішенням, але не раніше дня його ухвалення.

За положеннями статті 152 Конституції України, закони та інші акти за рішенням Конституційного Суду України визнаються неконституційними повністю чи в окремій частині, якщо вони не відповідають Конституції України або якщо була порушена встановлена Конституцією України процедура їх розгляду, ухвалення або набрання ними чинності.

Закони, інші акти або їх окремі положення, що визнані неконституційними, втрачають чинність з дня ухвалення Конституційним Судом України рішення про їх неконституційність, якщо інше не встановлено самим рішенням, але не раніше дня його ухвалення.

З резолютивної частини рішення Конституційного Суду України від 27.02.2018 вбачається, що положення абзацу першого пп. 164.2.19п. 164.2 ст. 164 ПК України визнане неконституційним і втрачає чинність з дня ухвалення Конституційним Судом України цього рішення.

Отже, положення абзацу першого підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, котрі визнано неконституційними, втратили чинність з дня ухвалення Конституційним Судом України вищеозначеного Рішення від 27.02.2018року по справі №1-р/2018.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що відповідач з лютого 2015 року вираховував з пенсії позивача в частині, що перевищувала три розміри мінімальної заробітної плати, податок на дохід фізичних осіб в розмірі 15% та 1,5% військового збору, а з 01.10.2017 припинив утримання податку з пенсії позивача.

На підставі вищезазначеного колегія суддів вважає, що на час виникнення спірних правовідносин й до 01.10.2017 положення абзацу першого пп. 164.2.19 п.164.2 ст. 164 ПК України були чинними та підлягали застосуванню відповідачем.

Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 08.11.2018 року по справі №404/6650/15-а.

При цьому, колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта стосовно того, що до нього норми Податкового Кодексу, які визнані неконституційними не застосовувалися з 01.07.2016 року, оскільки вони ґрунтуються на невірному тлумаченні норм права

Колегія суддів зазначає, що підпункт 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 не застосовувалися до позивача з огляду на зміни до Податкового Кодексу, які було внесено Законом України від 02.06.2016р. №1411-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій», що було зазначено вище.

За таких обставин колегія суддів зазначає, що доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому погоджується з висновком суду першої інстанції, що до 27.02.2018року органи Пенсійного фонду повинні були здійснювати свою діяльність у спірних правовідносинах відповідно до положень чинного на час вчинення відповідних дій законодавства, а тому відповідач діяв на підставі, у межах повноважень, та у спосіб, що передбачений положеннями чинного на момент вчинення відповідних дій законодавства України.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 329, 331 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу ОСОБА_2 залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст постанови складено та підписано 01 березня 2019 року .

Головуючий суддя: О.В. Лук'янчук

Суддя: А. І. Бітов

Суддя: І. Г. Ступакова