Справа № 810/3280/18
Суддя: Василенко Ярослав Миколайович
Дата ухвалення: 2019-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 810/3280/18 Головуючий у 1-й інстанції: Щавінський В.Р.
Суддя-доповідач: Василенко Я.М.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Василенка Я.М.,

суддів Кузьменка В.В., Шурка О.І.,

при секретарі Баглай О.Є.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Вишгородської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 24.10.2018 у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Логістик Інвест Центр» до Вишгородської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, Державної фіскальної служби України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Логістик Інвест Центр» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Вишгородської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, Державної фіскальної служби України щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми, на яку товариство з обмеженою відповідальністю «Логістик Інвест Центр» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки корегування в єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 660 000,00 грн. задекларованої згідно уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року;

- зобов'язати Вишгородську об'єднану Державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, Державну фіскальну службу України відобразити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку товариство з обмеженою відповідальністю «Логістик Інвест Центр» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки корегування в єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 660 000,00 грн. задекларованої згідно уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 24.10.2018 позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Вишгородська об'єднана Державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області звернулась із апеляційною скаргою, в якій вона просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального і процесуального права, та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Учасники справи, будучи належним чином повідомленими про дату, час та місце судового розгляду справи, у судове засідання не прибули, а тому справа розглядається у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами у відповідності до п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що 17.07.2015 позивачем до Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Київській області подано податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року (вх. № від 20.07.2015), у якій задекларовано суму від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту (п. 24 декларації з ПДВ) в розмірі 6 407 609, 00 грн.

16.07.2015 позивачем до Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції подано уточнюючий розрахунок з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року, відповідно до якого подано додаток 2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015» в якому задекларовано суму в розмірі 7 660 000, 00 грн. на яку платник має право зареєструвати податкові накладні (п. а, п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України).

22.09.2015 позивачем до Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції подано уточнюючий розрахунок з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, відповідно до якого подано додаток 2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01.06.2015» в якому задекларовано суму в розмірі 660 000, 00 грн., на яку платник має право зареєструвати податкові накладні (п. а, п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України).

За поданими уточнюючим розрахунком від 17.07.2015 з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року (вх. № від 17.07.2015) та уточнюючим розрахунком від 22.09.2015 з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року коригування від'ємних значень у системі електронного адміністрування податку на додану вартість на суму коштів 660 000,00 грн. не відбулось.

21.08.2015 позивач звернувся з листом № 03-08/15 до контролюючих органів, в якому просив вжити заходи щодо виконання ДФС вимог п.34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України та в найкоротші строки збільшити суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні.

У відповідь на вказаний лист позивача Вишгородська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області своїм листом від 27.08.2015 № 5263/10-08-15-01/1832 повідомила, що відповідно до програми «Архів» «Електронної звітності» «Реєстру операцій з ПДВ» станом на 27.08.2015 у ТОВ «Логістик Інвест Центр» () сума ліміту становить 6 036 415,86 грн.

Крім того, Вишгородська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області та ДФС України не врахували уточнюючий розрахунок позивача від 22.09.2015 з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, уточнюючий розрахунок податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року (вх. № від 17.07.2015) та не здійснили коригування від'ємних значень у системі електронного адміністрування податку на додану вартість на суму коштів 660 000, 00 грн.

Вважаючи таку бездіяльність відповідача протиправною, позивач звернувся з даним позовом до суду першої інстанції.

Суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що обов'язок щодо забезпечення автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку платник податків має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму непогашеного від'ємного значення ПДВ, покладено саме на ДФС України і в даному випадку виконаний нею не був, внаслідок чого допущено протиправну бездіяльність щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми, на яку товариство з обмеженою відповідальністю «Логістик Інвест Центр» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки корегування в єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 660 000,00 грн. задекларованої згідно уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, у зв'язку із чим позов підлягає задоволенню.

Апелянт у своїй скарзі зазначає, що Вишгородська об'єднана Державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, оскільки підстав для збільшення в системі електронного адміністрування ПДВ суми, заявленої позивачем в даному позові, немає.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції та вважає доводи апелянта безпідставними, враховуючи наступне.

Платники податків, об'єкти, база та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначаються Податковим кодексом України.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі ПДВ) визначено статтею 200-1 розділу V Податкового кодексу України, якою було доповнено вказаний Кодекс згідно Закону України від 28.12.2014 № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», що набрав законної сили з 01.01.2015.

Так, згідно п.200-1.1, п.200-1.2 ст.200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

На виконання приписів вказаної норми Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 р. № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі - Порядок № 569) затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ, яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Згідно п.1 Порядку № 569 система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 р. або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

При цьому пунктом 35 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Відповідно до п.2 Порядку № 569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

За змістом приписів п.200-1.3 ст.200-1 ПК України (в редакції до 29.07.2015) платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ, де: ?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; ?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; ?ПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника; ?НаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; ?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок; ?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, 29.07.2015 набрав чинності Закон України від 16.07.2015 № 643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», відповідно до якого всі складові формули, визначені приписами п. 200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України, на третій робочий день після набрання чинності цим Законом дорівнюють нулю, крім значень її складових НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року (п.34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України). Під час обрахунку показників ?НаклОтр та ?НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ??НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку суми ?Накл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу (абз.9, 10 п.200-1.3 ПК України).

Пунктом 34 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.

На виконання вимог Закону України № 643-VIII від 16.07.2015 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» Вишгородська ОДПІ ГУ у Київській області та ДФС України повинні були у строк до 03.08.2015 (включно) автоматично збільшити на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні (реєстраційна сума):

- за результатами декларації з податку на додану вартість за червень 2015 від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 6 407 609, 00 грн;

- за результатами уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний податковий період липень 2015, звітний податковий період за яким виправляються помилки лютий 2015) непогашене від'ємне значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, в сумі 660 000, 00 грн.

- за результатами уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний податковий період вересень 2015, звітний податковий період за яким виправляються помилки червень 2015) непогашене від'ємне значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, в сумі 660 000,00 грн.

Як вірно було встановлено судом першої інстанції, всі вище перелічені податкові декларації та уточнюючі розрахунки надійшли до контролюючого органу, були прийняті та зареєстровані.

Відповідно до п. 6 розд. І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженного наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21 (далі - Порядок № 21) до податкової звітності з податку на додану вартість належать:

- податкова декларація з податку на додану вартість з додатками;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками.

Таким чином, загальна сума від'ємного значення, що повинна автоматично збільшити суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних становить 7 067 609,00 грн.

Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту позивача сформовано в результаті ведення операцій з господарської діяльності, а саме: комплексу будівельних робіт(будівництво, поліпшення, дооздоблення та благоустрій складських приміщень, модернізації об'єкта: «Складські приміщення за адресою: Київська обл., Вишгородський р-н., с. Старі Петрівці, вул. Дубрівська, 8-А»).

Достовірність нарахування суми від'ємного залишку податку на додану вартість документально підтверджена актами перевірок: № 510/15-1/37256581 від 17.02.2015, №509/15-1/37256581 від 11.02.2015, №513/15-1/37256581 від 16.02.2015, №459/15-2/37256581 від 20.05.2013, №1265/15-2/37256581 від 20.10.2013.

Наявність від'ємного залишку за даними оперативного обліку Вишгородської ОДПІ ГУ у Київській області підтверджується актом № 409-20 від 18.03.2015 звіряння розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість за період з 01.01.2015 до 18.03.2015.

Вишгородська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області та ДФС України, в порушення вимог Закону України №643-VIII від 16.07.2015 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» автоматично не збільшили на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні (реєстраційна сума), а саме на суму 7 067 609,00 грн.

Колегія суддів зазначає, що відображена позивачем уточнюючим розрахунком від 17.07.2015 (вх. №) та уточнюючим розрахунком від 22.09.2015 (уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015р.) сума від'ємного значення з ПДВ у розмірі в сумі 660 000, 00 грн. складається із від'ємних значень сум ПДВ, що зараховуються до складу податкового кредиту наступних звітних (податкових) періодів, та фактично сплаченого позивачем ПДВ в результаті ведення операцій з господарської діяльності, а саме: комплексу будівельних робіт (будівництво, поліпшення, дооздоблення та благоустрій складських приміщень, модернізації об'єкта: «Складські приміщення за адресою: Київська обл., Вишгородський р-н., с. Старі Петрівці, вул. Дубрівська, 8-А»).

При цьому, сума надмірно сплаченого позивачем ПДВ у розмірі 660 000, 00 грн. підтверджена контролюючим органом, внесені позивачем зміни у податковий облік за лютий 2015 шляхом подання уточнюючого розрахунку для виправлення самостійно виявленої помилки відповідає нормам ст. 50 ПК України. Водночас, не включення цієї суми від'ємного значення до складу суми, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що одночасно означає не відображення цієї суми в картці інтегрованого рахунку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ, є порушення майнових прав позивача, оскільки ця сума фактично є сумою надмірно сплаченого ним податку.

Колегія суддів зазначає, що оскільки уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року зараховують до однієї з форм податкової звітності з ПДВ, сформовані в ньому показники повинні бути враховані ДФС під час автоматичного збільшення суми.

Враховуючи вищевикладене, судом першої інстанції вірно встановлена протиправна бездіяльність Вишгородської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області та Державної фіскальної служби України щодо невнесення інформації до електронної системи адміністрування ПДВ про збільшення суми, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 у розмірі 660 000, 00 грн., у зв'язку із чим позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Апелянт не надав до суду належних доказів, що б підтверджували факт протиправності рішення суду першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 244, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Вишгородської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 24.10.2018 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328-331 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: Василенко Я.М.

Судді: Кузьменко В.В.

Шурко О.І.