Справа № 2240/3223/18
Суддя: Охрімчук І.Г.
Дата ухвалення: 2019-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2240/3223/18

Головуючий у 1-й інстанції: Шевчук О.П.

Суддя-доповідач: Охрімчук І.Г.

26 лютого 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Охрімчук І.Г.

суддів: Мацького Є.М. Капустинського М.М. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Колісниченко Ю.В.,

представника ГУ ДФС у Хмельницькій області

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференції, апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 листопада 2018 року (повний текст рішення складено 04.12.2018 року, м. Хмельницький) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дубово" до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного Управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Дубово" звернулося до суду з позовною заявою до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного Управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866281/39609588;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866273/39609588;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866277/39609588;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866278/39609588;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866302/39609588;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866305/39609588;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866309/39609588;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2018 №866287/39609588.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №74 від14.11.2017 року на суму 19137,93 грн.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №77 від16.11.2017 року на суму 19286,47 грн.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №90 від14.11.2017 року на суму 18360,26 грн.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №112 від16.11.2017 року на суму 28068,75 грн.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №171 від23.11.2017 року на суму 1237,72 грн.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №204 від28.11.2017 року на суму 19307,39 грн.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №205 від28.11.2017 року на суму 30348,12 грн.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №210 від30.11.2017 року на суму 44021,02 грн.

В обґрунтування вимог позивач зазначив, що відповідач протиправно не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкові накладні №74 від 14.11.2017, №77 від 16.11.2017, №90 від 14.11.2017, №112 від 16.11.2017, №171 від 23.11.2017, №204 від 28.11.2017, №205 від 28.11.2017, №210 від 30.11.2017. ТОВ "Дубово" також зазначає, що не наведеного жодного аргументу, що спростовує реальність здійснення господарських операцій, наявності трудових ресурсів та відповідного обсягу постачання в подальшому реалізованих товарів згідно номенклатури та первинних бухгалтерських документів, що підтверджують реальність господарських операцій та є підставою для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Позивач, вважає рішення відповідача протиправними, при цьому просить суд зобов'язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №74 від 14.11.2017, №77 від 16.11.2017, №90 від 14.11.2017, №112 від 16.11.2017, №171 від 23.11.2017, №204 від 28.11.2017, №205 від 28.11.2017, №210 від 30.11.2017.

Не погоджуючись з вищенаведеними рішеннями та діями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

У свою чергу, ДФС України звертає увагу на те, що відповідно до покладених завдань відповідач здійснює в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення реєстрів, банків та баз даних, а також забезпечує ведення реєстру страхувальників єдиного внеску. А тому ДФС України не приймала оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Такими повноваженнями наділені комісії регіонального рівня, тобто ГУ ДФС у Хмельницькій області, проте саму реєстрацію податкових накладних згідно Порядку №1246 та ПК України здійснює ДФС України, тому просив залучити співвідповідачем ГУ ДФС у Хмельницькій області.

Ухвалою суду від 22 жовтня 2018 року залучено співвідповідачем по даній справі -ГУ ДФС у Хмельницькій області.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 01.10.2018 відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.11.18 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Дубово" до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії - задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866281/39609588;

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866273/39609588;

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866277/39609588;

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866278/39609588;

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866302/39609588;

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866305/39609588;

Визнати протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866309/39609588;

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 01.08.2018 №866287/39609588;

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №74 від14.11.2017 року на суму 19137,93 грн.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №77 від16.11.2017 року на суму 19286,47 грн.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №90 від14.11.2017 року на суму 18360,26 грн.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №112 від16.11.2017 року на суму 28068,75 грн.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №171 від23.11.2017 року на суму 1237,72 грн.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №204 від28.11.2017 року на суму 19307,39 грн.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №205 від28.11.2017 року на суму 30348,12 грн.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №210 від30.11.2017 року на суму 44021,02 грн.

В задоволені інших позовних вимог відмовлено.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Дубово" (ідентифікаційний код - 39609588) судовий збір у розмірі 14096 (чотирнадцять тисяч дев'яносто шість) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач по справі Головне управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області звернувся з апеляційною скаргою в якій просить суд скасувати рішення суду першої інстанції від 29.11.2018 року в частині скасування рішень комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- №866281/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.11.2017 р. №74.

- №866273/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2017 р. №77.

- №866277/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14. 11.2017 р. №90.

- №866278/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2017 р. № 112.

- №866302/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2017 р. №171.

- №866305/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.11.2017 р. №204.

- №866309/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.11.2017 р. №205.

- №866287/39609588 від 01.08.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2017 р. №210.

Обґрунтовуючи апеляційну скаргу відповідач зазначив, що платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних: не надано документи на придбання продукції зазначеної в податковій накладній, договори з контрагентами, видаткові накладні довіреності на отримання товару, документи, що підтверджують факт транспортування товарів, розрахункові документи. Крім того, ТОВ "Дубово" не надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "Мідас трейд", відповідно не можливо встановити дотримання платником вимог п.187.1 ст. 187 ПКУ та правильність виписки вищевказаних податкових накладних. ГУ ДФС у Хмельницькій області діяло виключно у відповідності з Податковим кодексом України та іншими законами України, іншими нормативними актами, у межах повноважень наданих чинним законодавством. Додатково вказують на те, що ТОВ "Дубово" подало письмові пояснення та копії документів після втрати чинності наказу №567. На момент подання платником пояснень та копій документів підтвердження реальності здійснення операцій, діяв Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою КМУ від 21.02.2018 №117. ДФС України не приймала оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Такими повноваженнями наділені комісії регіонального рівня, тобто ГУ ДФС у Хмельницькій області, проте саму реєстрацію податкових накладних згідно Порядку №1246 та ПК України здійснює ДФС України. При прийнятті оскаржуваних рішень враховано усі надані платником податків документи, внаслідок чого встановлено порушення вимог нормативно - правових актів. Оскаржуване рішення винесене відповідно до норм чинного законодавства, на основі тих матеріалів, що були надані позивачем, саме тому останнє є законним та обґрунтованим, а підстави для задоволення позову - відсутні.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів прийшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

Суд встановив, що позивачем складено податкові накладні №74 від 14.11.2017, №77 від 16.11.2017, №90 від 14.11.2017, №112 від 16.11.2017, №171 від 23.11.2017, №204 від 28.11.2017, №205 від 28.11.2017, №210 від 30.11.2017 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Аналогічні норми містяться і у підпункті 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2. статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом № 567.

При цьому, фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. Крім цього, фіскальним органом, в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16. статті 201 ПК України, не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567.

Наказ Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за № 753/30621 (далі - Наказ № 567) містить у собі пункт 4 наступного змісту: "Державній фіскальній службі України: до 25 червня 2017 року здійснити аналіз ефективності застосування Критеріїв оцінки та у п'ятиденний строк надати пропозиції Міністерству фінансів України стосовно їх удосконалення; щокварталу до п'ятого числа першого місяця наступного кварталу надавати пропозиції Міністерству фінансів України для удосконалення Критеріїв оцінки".

Критерії оцінки ступеня ризиків Наказу № 567 містить пункт 4 наступного змісту: "Інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. ДФС постійно розміщує на офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку, якими може подаватися інформація за встановленою формою".

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16. статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України.

Позивачем на адресу відповідача було направлено пояснення про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена. До вищевказаного пояснення додано документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції за податковими накладними №74 від 14.11.2017, №77 від 16.11.2017, №90 від 14.11.2017, №112 від 16.11.2017, №171 від 23.11.2017, №204 від 28.11.2017, №205 від 28.11.2017, №210 від 30.11.2017.

Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області, незважаючи на вищевказане повідомлення позивача та додані до них документи, прийнято рішення від 01.08.2018 №866281/39609588; - від 01.08.2018 №866273/39609588; - від 01.08.2018 №866277/39609588; - від 01.08.2018 №866278/39609588; - від 01.08.2018 №866302/39609588; - від 01.08.2018 №866305/39609588; - від 01.08.2018 №866309/39609588; - від 01.08.2018 №866287/39609588 про відмову у реєстрації податкових накладних, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №74 від 14.11.2017, №77 від 16.11.2017, №90 від 14.11.2017, №112 від 16.11.2017, №171 від 23.11.2017, №204 від 28.11.2017, №205 від 28.11.2017, №210 від 30.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування.

Однак, в рішенні не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.

Абзацом 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 р. № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова № 190) передбачено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з абзацом 2 Постанови № 190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, рішення Комісії повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування".

Оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Таким чином, суд дійшов висновку, що вони є протиправними, оскільки платником податків надані відповідачу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

Слід зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події продажу (молочних продуктів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.

Зважаючи на наявність у позивача, передбачених чинним законодавством України, документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та ТОВ "МІДАС ТРЕЙД" та на те, що такі документи були надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №74 від 14.11.2017, №77 від 16.11.2017, №90 від 14.11.2017, №112 від 16.11.2017, №171 від 23.11.2017, №204 від 28.11.2017, №205 від 28.11.2017, №210 від 30.11.2017.

Колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції правильно врахував наступне.

Постановою КМУ від 21.02.2018 №117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до якого у п.20 визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування згідно чинного законодавства приймається комісією регіонального рівня.

Згідно п.23 вказаного Порядку, Комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку, щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до ч.2 п.23 цього Порядку встановлено, щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

Колегія суддів, звертає увагу на той факт, що ТОВ «Дубово» подано повідомлення №2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 від 25.07.2018 року щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовлених у реєстрації ПН/РК №74, 77, 90, 112, 171, 204, 205, 210.

ТОВ «Дубово» подало письмові пояснення та копії документів після втрати чинності Наказу №567. На момент подання платником пояснень та копій документів підтвердження реальності здійснення операцій, діяв Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою КМУ від 21.02.2018 №117.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Згідно ч.2 ст.5 КАС України, захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Положеннями ст.9 КАС України передбачено, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Таким чином суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що належним способом захисту прав позивача, в даному випадку, буде визнання протиправними та скасування рішень Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області, оскільки ДФС України не приймала оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, такими повноваженнями наділені комісією регіонального рівня, тобто ГУ ДФС у Хмельницькій області, проте саму реєстрацію податкових накладних згідно Порядку №1246 та ПК України здійснює ДФС України.

Щодо позовних вимог в яких позивач просить зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, судова колегія зазначає наступне.

Приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами ПК України та Порядку № 1246 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідних податкових накладних та зазначення дат їх реєстрації.

У даному випадку, задоволення вказаної позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

При цьому, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: "Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином, стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань, становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

Судова колегія вважає, що суд першої інстанції, прийшов до вірного висновку, щодо часткового задоволення адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Дубово" до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії.

Рішення суду першої інстанції в частині відмови у позові, сторонами не оскаржується, тому воно в цій частині не є предметом апеляційного розгляду.

Відповідно до ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду і не впливають на правильність прийнятого судового рішення. Постанову прийнято судом першої інстанції з додержанням вимог матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні.

Підстави для розподілу судових витрат, відповідно до ст.139 КАС України, відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 листопада 2018 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 26 лютого 2019 року.

Головуючий Охрімчук І.Г.

Судді Мацький Є.М. Капустинський М.М.