Справа № 540/2058/18
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2019-02-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 лютого 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/2058/18

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Попова В.Ф.,

секретар: Мельниченко В.В.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Галатея Таврії" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування рішень,

встановив:

ПП "Галатея Таврії" звернулось в суд із позовом до ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

№ НОМЕР_1 від 19.03.2018 року, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 53 667 грн. 50 коп., з яких: сума грошового зобовязання збільшена на 42 934 грн, штрафні санкції складають 10 733,5 грн;

№ НОМЕР_2 від 19.03.2018 року, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток на загальну суму 38 724 грн. 25 коп., з яких: сума грошового зобовязання збільшена на 38 640 грн, штрафні санкції складають 84, 25 грн;

№ НОМЕР_3 від 19.03.2018 року, яким встановлено порушення позивачем п. 198.1, п. 198 п.2, п.198 п.3 п. 198.6 ст. 198 ПК України та застосовано суму штрафних санкцій 2 808, 3 грн;

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 05.09.2018 року № 82850-17;

- визнати протиправним та скасувати рішення № 82850-17 про опис майна у податкову заставу від 06.09.2018 року.

08 жовтня 2018 року ухвалою суду позовну заяву залишено без руху у зв'язку із не сплатою судового збору та надано позивачеві строк для усунення недоліків.

В результаті усунення недоліків позову 12 жовтня 2018 року ухвалою суду у справі відкрито спрощене провадження.

30 листопада 2018 року за клопотанням представника позивача, справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження.

14 грудня 2018 року ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити у повному обсязі. Позивачем були оскаржені вказані податкові повідомлення-рішення в порядку ст. 56 ПК України, шляхом подачі скарги до ДФС України, однак до теперішнього часу жодних рішень позивач з цього приводу не отримав, що є підставою для визнання скарги задоволеною, але 27.10.2018 року надійшла податкова вимога та рішення про опис майна у податкову заставу які похідні від ППР та мають бути визнанні протиправними та скасованими.

По-друге, перевіркою встановлено завищення підприємством витрат внаслідок не підтвердження факту надання послуг ТОВ "НК-Трансавто" на загальну суму 214 670 грн. та відповідно за період з січня по серпень 2015 року, липень 2016 року неправомірно включено до складу податкового кредиту суми ПДВ по операціям з ТОВ «НК-Трансавто», з яким не підтверджено факти надання послуг транспортного експедирування на загальну суму 42 934 грн.

З таким висновком незгодні, оскільки між позивачем та ТОВ "НК-Трансавто" (перевізник) були укладені договори перевезення вантажу, які серед іншого були предметом перевірки. При перевірці цих фактів не було враховано, що під час приймання продукції на зернових терміналах одночасно відбувалось придбання продукції від постачальника та її реалізація покупцю. Під час цих подій ТОВ "НК-Трансавто" надавало послуги транспортного експедирування. Вказане товариство дійсно надавало зазначені послуги і воно має безпосереднє відношення до господарської діяльності підприємства, а саме є витратами з реалізації продукції, тому не мають відношення до операції з постачання цієї продукції та транспортування її постачальником до місця призначення. Тож, згідно з вимогами діючого законодавства ПП "Галатея Таврії" має всі підстави для віднесення до витрат господарської діяльності придбані від TOB "НК-Трансавто" послуги на загальну суму 214 670 грн, та віднесення до податкового кредиту суми податку на додану вартість на загальну суму 42 934 грн.

Представники відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнали, проти задоволення позову заперечували та пояснили, що перевіркою встановлено, що частина транспортно-експедиційних послуг із перевезення вантажу від TOB "НК-Трансавто" задекларована від постачальників сільгосппродукції, які за умовами укладених договорів, несуть самостійно витрати по поставці товару покупцю.

Встановлено, що ПП "Галатея Таврії" укладено договори перевезення вантажу з ТОВ "НК-Трансавто" (перевізник) від 10.01.2015 № 9 та від 10.05.2016 № 59. Відповідно до умов цих договорів, окрім безпосереднього здійснення перевезення, Перевізник зобов'язується за окрему плату надати Замовникові пов'язані з перевезенням вантажу послуги із транспортного експедирування. Однак згідно з умовами договорів поставки, постачальники сільськогосподарської продукції фактично несуть всі витрати по транспортному експедируванню товару до місця поставки, а саме здійснюють поставку товару автомобільним транспортом, право власності на товар і всі ризики, повязані з ним, переходять до ПП "Галатея Таврії" (покупця) в момент передачі йому товару в пункті поставки. При проведені перевірки встановлено, що в товарно-транспортних накладних, виписаних постачальниками сільськогосподарської продукції, в графі водій (П.І.Б., посвідчення водія) та в графі отримав водій/експедитор (П.І.Б., підпис) зазначено одне й те ж прізвище, імя, по батькові, що свідчить про супроводження товару лише однією особою - водієм. Таким чином, ТОВ "НК-Трансавто" фактично не надав послуги транспортного експедирування товару ПП "Галатеї Таврії" у спірний період, а витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків. Відповідач вважає, що порушення, які зазначені в акті перевірки є доведеними, а податкові повідомлення-рішення складені відповідно до вимог чинного законодавства.

Заслухавши сторони, проаналізувавши заяви по суті, дослідивши письмові докази по справі суд приходить до наступних висновків.

ГУ ДФС у Херсонській області провело документальну планову виїзну перевірку ПП "Галатея Таврії" податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, валютного за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 30.09.2017.

За результатами вказаної перевірки складено акт № 37/21-22-14-01/35787895 від 26.02.2018, в якому зафіксовані наступні порушення:

1. пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 1, 7 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV, п. 6, п. 9.4, ПСБО 16 "Витрати", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, занижено податок на прибуток підприємств на загальну суму 38 640 грн. в т.ч. по періодам: за 2015 рік на суму 38 303 грн за три квартали 2016 року на суму 337 грн.

2. п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, ст. 198 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI занижено суму податку на додану вартість на загальну суму 42 934 грн.

3. п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, ст. 198 ПК України завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податного кредиту наступного звітного періоду (рядок 24 декларації) за червень 2015 року на суму 28 083 грн.

4. п1. пп. б п. 176.2 ст. 176, пп. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 13.05.2015 року № 4 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 року за № 111/26556, у результаті чого не відображено основну суму поворотної фінансової допомоги (позики), наданої платником податку - фізичною особою, яка їй повертається, та основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платниками податку за 2 квартал 2015 року, 1, 3, 4 квартали 2016 року, 1 квартал 2017 року, в частині оподаткування військовим збором - у рядку "Військовий збір" Розділу II Податкового розрахунку за 2 квартал 2015 року не вірно відображено загальну суму нарахованого доходу.

Відповідно до акту перевірки встановлено, що на порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, ст. 198 ПК України, п. 1, 7 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV, п. 6, п. 9.4, ПСБО 16 "Витрати", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, підприємством завищено:

витрати в наслідок не підтвердження факту надання послуг TOB "НК-Трансавто" на загальну суму 214 670 грн. в тому числі за 2015 рік на суму 212 795 грн;

- за три квартали 2016 року на суму 1875 грн.

- податковий кредит 42 934 грн.

Перевіркою встановлено, що ПП "Галатея Таврії" відображено в бухгалтерському обліку по рахунку 631 придбання транспортних та транспортно-експедиційних послуг у TOB "НК - Трансавто" за 2015-2016 роки на загальну суму 2449121,09грн, крім того ПДВ 489824,20грн, у т.ч.:

за 2015 рік на суму 510 859,35 грн, крім того ПДВ 102 171,87 грн,

за 2016 рік на суму 1 938 261,74 грн, крім того ПДВ 387 652,33 грн.

19.03.2018 року ГУ ДФС у Херсонській області відносно ПП "Галатея Таврії" винесені податкові повідомлення-рішення:

- № НОМЕР_1 - за порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198 п. 3, п. 198 п. 6 ст. 198 ПК України збільшено суму грошового зобовязання за платежем - податок на додану вартість із вироблених в України товарів (робіт/послуг), код платежу 14010100, на загальну суму 53 667 грн 50 коп., з яких: сума грошового зобовязання збільшена на 42 934 грн, штрафні санкції складають 10 733,5 грн;

- № НОМЕР_3 - за порушення п. 198.1, п. 198 п. 2, п. 198, п. 3 п. 198.6 ст. 198 ПК України до ПП "Галатея Таврії" застосовано суму штрафних санкцій 2 808, 3 грн;

- № НОМЕР_2 - за порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 1,7 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 6, п. 9.4, ПСБО 16 «Витрати», затверджених-наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VІ, збільшено суму грошового зобовязання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 38 724 грн 25 коп., з яких: сума грошового зобовязання збільшена на 38 640 грн, штрафні санкції складають 84, 25 грн.

05.09.2018 року ГУ ДФС у Херсонській області складена податкова вимога № 82850-17 відносно ПП "Галатея Таврії" на загальну суму 149153,09 грн, з них основного платежу 81472,10 грн, штрафні санкції 13626,05 грн, пеня 54054,94 грн.

Крім того, 06.09.2018 року податковим органом складено рішення № 82850-17 про опис майна ПП "Галатея Таврії" у податкову заставу.

Не погодившись із рішеннями податкового органу ПП "Галатея Таврії" подало скаргу до ДФС України про перегляд вищезазначених податкових повідомлень-рішень.

Заслухавши сторони, проаналізувавши заяви по суті та письмові докази, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Основною причиною різного підходу сторін щодо віднесення витрат позивача при визначенні бази оподаткування стали договори перевезення вантажу № 9 від 10 січня 2015 року та № 59 від 10.05.2016 року укладені між ПП "Галатея Таврії" та ТОВ "НК - Трансавто" та договори поставки, що укладені позивачем з постачальниками сільгосппродукції.

Відповідно до всіх договорів поставки укладених між ПП "Галатея Таврії" та постачальниками ПСГП "Південне", СПрАТ ім Кірова, СВК "Борозенське", ПП "Красна Поляна-Агро-2007" та ін., в п. 4 (Строки та умови поставки) договорів зазначено, що продавець здійснює поставку товару до пункту поставки автомобільним транспортом на умовах СРТ.

За наявності зазначених договорів та визначених ними умов поставки, позивач укладає з ТОВ "НК - Трансавто" договори перевезення вантажу № 9 від 10 січня 2015 року та № 59 від 10.05.2016 року відповідно до умов яких, окрім безпосереднього здійснення перевезення, перевізник зобовязується за окрему плату надати замовникові повязані із перевезенням вантажу послугу із транспортного експедирування.

На виконання даного договору ТОВ "НК-Трансавто" надає ПП "Галатея Таврії" акти виконаних робіт з надання транспортних послуг та послуг транспортного експедирування.

Відповідно до умов договорів постачання, які були укладені у період 2015-2016 р.р. між позивачем та постачальниками сільгосппродукції, продавець здійснює постачання товару автомобільним транспортом на умовах СРТ.

Право власності на товар і всі ризики, повязані з ним, переходять до покупця в момент передачі йому товару в пункті поставки.

Відповідно до Офіційних правил тлумачення торговельних термінів Міжнародної торгової палати Інкотермс від 01.01.2000 поставка на умовах СРТ Фрахт/перевезення оплачені до (... назва місця призначення):

Термін "фрахт/перевезення оплачено до ..." означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.

Згідно з умовами вищезазначених договорів, постачальники сільськогосподарської продукції фактично несуть всі витрати по транспортному експедируванню товару до місця поставки, а саме здійснюють поставку товару автомобільним транспортом, право власності на товар і всі ризики, повязані з ним, переходять до ПП "Галатея Таврії" (покупця) в момент передачі йому товару в пункті поставки, що дає підстави суду визнати про відсутність надання позивачем послуг з експедирування.

Оскільки перевіркою первинних бухгалтерських документів та при дослідженні умов договорів укладених з постачальниками сільськогосподарської продукції встановлено, що постачальники несуть самостійно витрати по поставці товару покупцю, то суд повністю погоджується з позицією відповідача, що частина транспортно-експедиційних послуг із перевезення вантажу від TOB "НК-Трансавто" віднесена позивачем до витрат неправомірно, а саме:

за 2015 рік на суму 212 795 грн, крім того ПДВ 42 559 грн;

за три квартали 2016 року на суму 1875 грн, крім того ПДВ 375 грн.

Підсумовуючи викладене, суд зазначає, що договорами поставки вже врегульовані питання транспортування товару, у зв'язку із чим укладення додаткових договорів на перевезення вантажу є безпідставним.

Крім того, податковим органом встановлено, що частина транспортно-експедиційних послуг із перевезення вантажу від ТОВ "НК-Трансавто" задекларована від постачальників сільгосппродукції, які за умовами укладених договорів, несуть самостійно витрати по поставці товару покупцю.

На обґрунтування позовних вимог позивач посилається також на те, що Позивачем були оскаржені вказані податкові повідомлення-рішення рішення в порядку ст. 56 ПК України, шляхом подачі скарги до ДФС України, однак жодних рішень позивач з цього приводу не отримав, що є підставою для визнання скарги задоволеною.

Суд відхиляє зазначенні обґрунтування позивача, оскільки відповідно до наданих відповідачем письмових доказів, скарга позивача була розглянута ДФС України без порушення строків розгляду, залишена без задоволення та направлена позивачу.

Так, 11.04.2018 року ДФС України прийнято рішення про продовження строку розгляду скарги ПП "Галатея Таврії", що надійшла до податкового органу 03.04.2018 р. до 01.06.2018 р. включно. Рішенням від 18.05.2018 року ДФС України залишила податкові повідомлення-рішення без змін, а скаргу без задоволення.

Неотримання рішення позивачем не є підставою для визнання скарги задоволеною.

Суд також зазначає, що у цій справі, всі судові повістки та інші відправлення суду на адресу позивача, що направлялись з рекомендованим повідомленням про вручення, не отримувались відповідачем, повертались до суду із зазначенням "інші причини, що не дали змоги виконати обов'язки щодо пересилання поштового відправлення", хоча представники позивача кожного разу на виклики суду з'являлись.

Враховуючи викладене, суд вважає, що підстави для визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень, що прийняті податковим органом відносно ПП "Галатея Таврії" відсутні.

Таким чином, податковим органом правомірно збільшено суму грошових зобов'язань з податку на прибуток та штрафні санкції, а оскільки інші податкові повідомлення рішення є похідними від зазначеного, то в задоволенні позовних вимог щодо їх скасування необхідно також відмовити.

З цих же самих підстав не підлягають задоволенню вимоги щодо скасування податкової вимоги та рішення про опис майна у податкову заставу, оскільки вони прийняті у відповідності до норм ПК України за наявності несплаченого податкового боргу визначеного податковими повідомленнями-рішеннями.

Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд

вирішив:

Відмовити повністю в задоволенні позовних вимог Приватного підприємства "Галатея Таврії" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, № НОМЕР_3 від 19.03.2018 року, податкової вимоги від 05.09.2018 року № 82850-17 та рішення № 82850-17 про опис майна у податкову заставу від 06.09.2018 року.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 21 лютого 2019 року.

Суддя Попов В.Ф.

кат. 111030100