Справа № 1940/1675/18
Суддя: Онишкевич Тарас Володимирович
Дата ухвалення: 2019-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 лютого 2019 рокуЛьвів№ 857/4631/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Онишкевича Т.В.,

суддів Обрізка І.М., Шевчук С.М.,

з участю секретаря судових засідань Джули В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 5 листопада 2018 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія ЛАН» до Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

суддя у І інстанції Мірінович Л.В.,

час ухвалення рішення 12 год. 59 хв.,

місце ухвалення рішення м. Тернопіль,

дата складення повного тексту рішення 12 листопада 2018 року,

ВСТАНОВИВ :

У серпні 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія ЛАН» (далі - ТОВ «Компанія ЛАН») звернулося до суду з адміністративним позовом, у якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області (далі - ГУ ДФС) від 21 серпня 2018 року:

- № про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість з ввезених на територію України товарів (далі - ПДВ) у розмірі 9339,83 грн., з яких 1867,97 грн. за штрафними санкціями;

- № про збільшено позивачу суми грошового зобов'язання з мита на товари, що ввозяться суб'єктами підприємницької діяльності (далі - Мито) у розмірі 46699,16 грн., з яких 9339,83 грн. за штрафними санкціями.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 5 листопада 2018 року у справі № 1940/1675/18 позов було задоволено. При цьому суд першої інстанції виходив із того, що ГУ ДФС безпідставно дійшло висновку, що товари «компресор кондиціонера», ввезені ТОВ «Компанія ЛАН» на митну територію України, мають класифікуватися за кодом згідно із УКТ ЗЕД та протиправно прийняло оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

У апеляційному порядку рішення суду першої інстанції оскаржено відповідачем ГУ ДФС, який просить його скасувати і у задоволенні позову ТОВ «Компанія ЛАН» відмовити.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що висновки суду першої інстанції є помилковими та не відповідають фактичним обставинам справи. Оспорювані податкові повідомлення-рішення контролюючого органу, обґрунтовані невірною класифікацією ТОВ «Компанія Лан» у товарній підкатегорії згідно із УКТ ЗЕД товарів «компресори кондиціонера», є правомірними і відповідають роз'ясненням від 5 вересня 2018 року № 18NLO2013-YN Всесвітньої митної організації.

У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Компанія ЛАН» просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. При цьому звертає увагу апеляційного суду на те, що відповідач обґрунтовує свою апеляційну скаргу роз'ясненням Всесвітньої митної організації від 5 вересня 2018 року, яке очевидно не могло бути покладене в основу оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 21 серпня 2018 року. При цьому наполягає на тому, що відповідач спотворює зміст вказаного роз'яснення, зазначаючи, що ним підтверджено правильність підходу до класифікації «компресорів кондиціонера» у товарній позиції 841430, оскільки 841430 - це класифікація шостого цифрового рівня «підпозиція», у той час як роз'яснення Всесвітньої митної організації стосується правильності віднесення окремих запчастин до «позицій», тобто класифікації четвертого цифрового рівня. У роз'ясненні зазначено, що компресори повинні бути класифіковані в товарній позиції 8114, навіть якщо вони спеціально призначені для холодильників, а на рівні визначення товарної позиці 8414 розбіжності із відповідачем у позивача немає.

У ході апеляційного розгляду представник ГУ ДФС підтримала вимоги, викладені у апеляційній скарзі. Просила скасувати рішення суду першої інстанції та у задоволенні позову ТОВ «Компанія ЛАН» відмовити.

Представник ТОВ «Компанія ЛАН» у судовому засіданні апеляційного суду заперечив обґрунтованість вимог апелянта, підтримав доводи, викладені у відзиві на апеляційну скаргу, та просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи із такого.

Як безспірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Компанія ЛАН» на підставі зовнішньоекономічного контракту, укладеного із компанією «CLAAS Service and Parts GmbH», було ввезено на митну територію України товари:

- № 99 «Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт. 2; компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва CN»; № 100 «Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт. 2; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва JP»; № 101 «Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва IT» за митною декларацією (далі - МД) № 403000009/2015/007137 від 28 липня 2015 року;

- № 125 «Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва JP» за МД № 403000009/2015/008215 від 27 серпня 2015 року;

- № 102 «Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.2; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва CN» за МД № 403000009/2015/011577 від 25 листопада 2015 року;

- № 101 «Компресор роторний кондиціонера трактора арт. , шт.1; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва JP» за МД № 403000009/2015/012199 від 9 грудня 2015 року;

- № 67 «Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; компресор кондиціонера комбайна арт. , 4 шт.; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва JP»; № 68 «Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.2; торгівельна марка Claas, виробник Claas Service and Parts GmbH, країна виробництва CN» за МД № 403000009/2015/012830 від 24 грудня 2015 року;

- № 142 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3 шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN»; № 143 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3 шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва JP» за МД № 403040001/2016/000179 від 30 березня 2016 року;

- № 46 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 5шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN» за МД № 403040001/2016/002596 від 25 травня 2016 року;

- № 113 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торговельна марка Claas, країна виробництва US» за МД № 403040001/2016/003980 від 24 червня 2016 року;

- № 128 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN» за МД № 403040001/2016/005602 від 3 серпня 2016 року;

- № 110 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва JP» за МД № 403040001/2016/006835 від 1 вересня 2016 року;

- № 6 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN» за МД № 403040001/2016/006840 від 1 вересня 2016 року;

- № 199 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN»; № 200 «1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торговельна марка Claas, країна виробництва DE»; № 201 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. 00Ц6210290 - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торговельна марка Claas, країна виробництва US» за МД № 403040001/2016/010567 від 23 листопада 2016 року;

- № 130 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 5шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN»; № 131 «1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт. виробник Claas Service and Parts GmbH, торговельна марка Claas, країна виробництва DE»; № 132 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 4шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва JP» за МД № 403040001/2016/012194 від 27 грудня 2016 року;

- № 120 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор арт. - 1шт., арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва JP» за МД № 403040001/2017/000567 від 23 січня 2017 року;

- № 67 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN», № 68 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торговельна марка Claas, країна виробництва JP»; № 69 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 2шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва US» за МД № UA403010/2017/000582 від 28 березня 2017 року;

- № 65 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва DE» за МД № UA403010/2017/001467 від 4 травня 2017 року;

- № 105 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 4шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва CN»; № 106 «1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва US» за МД № UA403010/2017/002723 від 27 червня 2017 року;

- № 131 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3 шт., компресор кондиціонера трактора арт. - 2шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва JP» за МД № UA403010/2017/004250 від 30 серпня 2017 року;

- № 259 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 2шт., компресор кондиціонера трактора арт. - 3 шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва JP»; № 260 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва FR»; № 261 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера трактора арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва DE» за МД № UA403010/2017/007511 від 21 грудня 2017 року;

- № 189 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт., компресор кондиціонера трактора арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва JP»; № 190 « 1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор арт. - 1шт., виробник Claas Service and Parts GmbH, торгівельна марка Claas, країна виробництва SG» за МД №UA403010/2018/002024 від 21 березня 2018 року.

Ввезені товари «компресор кондиціонера» позивачем було класифіковано так:

розділ XVI Закону України «Про митний тариф» (далі - Закон № 584-VII) машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя;

група 84 реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини;

позиція 8414 насоси повітряні або вакуумні, повітряні або інші газові компресори та вентилятори; вентиляційні або рециркуляційні витяжні ковпаки або шафи з вентилятором, з фільтром або без нього;

підпозиція 841480 інші;

підкатегорія інші.

Таким чином, ТОВ «Компанія ЛАН» задекларувало вказані товари у підкатегорії згідно із УКТ ЗЕД із ставкою ввізного мита 2 %.

Відповідачем ГУ ДФС було проведено документальну невиїзну перевірку дотримання ТОВ «Компанія ЛАН» вимог законодавства України з питань державної митної справи щодо правильності класифікації у товарній підкатегорії згідно УКТ ЗЕД товарів «компресори кондиціонера», оформлених згідно з митними деклараціями за період з 28 липня 2015 року по 22 червня 2018 року, результати якої оформлено актом від 7 серпня 2018 року № 1925/19-00-14-16/32941987.

Під час перевірки контролюючим органом зроблено висновок про порушення позивачем частини 1 статті 69, частини 1 та підпункту г) пункту 5 частини 8 статті 257 Митного Кодексу України (далі - МК), Правил 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД Закону України «Про Митний тариф України», Пояснень до товарної позиції 8414, затверджених наказом Державної фіскальної служби України від 9 червня 2015 року № 401, що призвело до неправильної класифікації товару та заниження податкових зобов'язань, оскільки ввезений позивачем товар «компресори автокондиціонера» підлягає класифікації у товарній підпозиції 8414 30 (ставка ввізного мита - 5%) як «компресори, які використовуються у холодильному обладнанні».

При цьому відповідач класифікував ввезений позивачем товар «компресори автокондиціонери» так:

розділ XVI Закону № 584-VII машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя;

група 84 реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини;

позиція 8414 насоси повітряні або вакуумні, повітряні або інші газові компресори та вентилятори; вентиляційні або рециркуляційні витяжні ковпаки або шафи з вентилятором, з фільтром або без нього;

підпозиція 841430 компресори, які використовуються у холодильному обладнанні;

категорія 84143089 інші потужністю понад 0,4 кВТ;

підкатегорія інші.

На підставі вказаних висновків було винесено оспорювані податкові повідомлення-рішення від 21 серпня 2018 року № та № .

Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом № 584-VII, з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - ОПІ) та визначальних для класифікації характеристик товару.

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (далі - ГС) і Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 9 червня 2015 року № 401.

Відповідно до примітки 2 до розділу XVI Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності частини, придатні для використання переважно в конкретних машинах чи апаратах або в групах машин чи апаратів тієї самої товарної позиції, включаються до тієї самої товарної позиції, що і машини чи апарати, крім винятків, зазначених у пункті 1 вище. Зазначені вище правила не стосуються частин, які самі утворюють виріб, охоплений однією з товарних позицій цього розділу (крім товарних позицій 8487 та 8548); вони у всіх випадках включаються до відповідних товарних позицій, навіть якщо вони спеціально призначені для роботи як частина конкретної машини.

Зокрема, це стосується таких частин: 1) Насоси і компресори (товарні позиції 8413 та 8414).

Апеляційний суд погоджується із судом першої інстанції у тому, що компресор є самостійним виробом, спеціально призначеним для роботи як частина конкретної машини. У товарній підпозиції « 8414 30» класифікуються компресори, які використовуються конкретно у холодильному обладнанні. При цьому кондиціонери є відмінними від холодильного обладнання машинами, незважаючи на тотожність функцій компресора кондиціонера та компресора, який використовується в холодильному обладнанні - стиснення газоподібного холодоагента і подання його під високим тиском в конденсатор, де холодоагент охолоджується і переходить в рідкий стан, оскільки функції кондиціонера та холодильного обладнання є різними.

Відповідно до пояснень до товарної позиції 8415 до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності кондиціонером є установка, що підтримує температуру та вологість в закритих приміщеннях. Кондиціонери можуть забезпечуватися нагрівальними та охолоджувальними засобами від зовнішнього джерела.

До цієї товарної позиції не входять холодильні установки, розраховані на підтримку температури нижче 0 °С в закритих камерах (наприклад, трейлерів, вантажних машин або контейнерів) і які мають опалювальну систему для підвищення температури в камері у встановлених межах, якщо температура зовнішнього повітря дуже низька.

Це обладнання включається до товарної позиції 8418, як рефрижераторне або морозильне обладнання, у якому нагрівальні функції мають другорядне значення стосовно основної функції.

Відповідно до листа TOB «КЛААС Україна» від 19 жовтня 2018 року № 2097 компресори, які поставляються фірмою «CLAAS Service and Parts GmbH» позивачу, призначені для використання у системах кондиціювання кабін сільськогосподарської техніки. За допомогою кондиціонера, встановленого в кліматичну установку сільськогосподарської техніки CLAAS, до складу якого входять такі компресори, температуру повітря нижче 10°С встановити неможливо. За допомогою кондиціонера, встановленого в кліматичну установку сільськогосподарської техніки CLAAS, до складу якого входять зазначені компресори, температуру повітря нижче 10°С встановити неможливо. Робота кондиціонера, до складу якого входять зазначені компресори, впливає на температуру, вологість та швидкість руху повітря

Апелянтом не наведено будь-яких доказів на спростування висновку суду першої інстанції про те, що компресори кондиціонера охолоджують (до температури не нижче 10°С) та осушують повітря, в той час як холодильне обладнання охолоджує від 10 ° С до -150 ° С, однак не осушує повітря.

Підсумовуючи викладене, суд апеляційної інстанції погоджується із судом першої інстанції у тому, що оскільки ввезений позивачем товар «компресор кондиціонера» використовується у системах кондиціювання кабін сільськогосподарської техніки, а у товарній підпозиції « 8414 30» класифікуються компресори, які використовуються саме у холодильному обладнанні, то ТОВ «Компанія ЛАН» правомірно класифікувало товар у товарній підкатегорії 841480800 зі ставкою ввізного мита 2 %.

Щодо посилань апелянта на роз'яснення Всесвітньої митної організації від 5 вересня 2018 року № 18NLO2013-YN щодо класифікації у ГС «частин (деталей) охолоджувального обладнання для кондиціювання повітря у автомобілях», то апеляційний суд погоджується із думкою позивача про те, що такі не можуть апріорі бути застосовані до спірних правовідносин з огляду на дату їх видання. Окрім того, слід погодитися із позивачем у тому, що вказані роз'яснення стосується правильності віднесення окремих запчастин до «позицій», тобто класифікації товарів четвертого цифрового рівня, на якому відсутні розбіжності і позиціях сторін спору.

Порушень норм процесуального права, які є обов'язковою підставою для скасування рішення, або неправильного застосування норм матеріального права поза межами вимог апелянта та доводів, викладених у апеляційній скарзі, у ході апеляційного розгляду справи встановлено не було.

З огляду на викладене суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив фактичні обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а відтак апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 241, 243, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ :

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 5 листопада 2018 року у справі № 1940/1675/18 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Т. В. Онишкевич
судді І. М. Обрізко
С. М. Шевчук
Постанова у повному обсязі складена 21 лютого 2019 року.