Справа № 360/3389/18
Суддя: Т.І. Чернявська
Дата ухвалення: 2019-02-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

12 лютого 2019 рокуСєвєродонецькСправа № 360/3389/18

Луганський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Чернявської Т.І.,

за участю

секретаря судового засідання Шляхтун М.М.

та

представників сторін:

від позивача - адвокат Волков М.М. (ордер від 12.02.2019 серія ЛГ № 004119,

свідоцтво про право на зайняття адвокатською діяльністю

від 19.06.1996 № 402)

від відповідачів - Борщова О.А. (довіреності від 05.04.2018 № 99-99-11-17/12/44,

від 26.02.2018 № 1302/9/12-32-10-00-29)

розглянувши в порядку загального позовного провадження в судовому засіданні справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро»

до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Луганського окружного адміністративного суду на розгляді перебуває справа за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» (далі - позивач) до Державної фіскальної служби України (далі - І відповідач), Головного управління ДФС у Луганській області (далі - ІІ відповідач), в якому позивач з урахуванням уточненої позовної заяви від 21 листопада 2018 року без номеру та заяви про зміну предмету позову від 21 січня 2019 року без номеру (арк. спр. 78-83, 159), просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 04 липня 2018 року № 827976/37377320, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 25 серпня 2017 року № 39 датою її подання до Державної фіскальної служби України 12 вересня 2017 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 28 липня 2017 року № 24 датою її подання до Державної фіскальної служби України 15 серпня 2017 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 27 липня 2017 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» укладено договір № 27.7/3 купівлі-продажу мінеральних добрив (селітри аміачної та нітроамофоски) на суму 1039940,00 грн.

На підставі виставленого рахунку-фактури від 27 липня 2017 року № СФ-0000193 товариство з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» здійснило передплату за мінеральні добрива в загальній сумі 1039940,00 грн, в тому числі: згідно платіжного доручення від 28 липня 2017 року № 434 в сумі 478500,00 грн (за селітру аміачну) та згідно платіжного доручення від 28 липня 2017 року № 435 в сумі 561440,00 грн (за нітроамофоску).

На суму передплати 561440,00 грн, в т.ч. ПДВ - 93573,33 грн, яку здійснило товариство з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» за нітроамофоску, товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» складено податкову накладну від 28 липня 2017 року № 24, реєстрація якої в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена контролюючим органом.

21 серпня 2017 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» було укладено окремий договір купівлі-продажу від 21 серпня 2017 року № 21.8/1 мінеральних добрив (селітри аміачної). Товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» виставлено рахунок-фактуру від 21 серпня 2017 року № СФ-0000225, видано товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» видаткову накладну від 25 серпня 2017 року № РН-0000258 та складено податкову накладну від 25 серпня 2017 року № 39, реєстрація якої в Єдиному реєстрі податкових накладних також зупинена контролюючим органом.

25 серпня 2017 року на виконання договору купівлі-продажу від 27 липня 2017 року № 27.7/3 та договору купівлі-продажу від 21 серпня 2017 року № 21.8/1 товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» селітру аміачну в кількості 63,8 тони за видатковою накладною від 25 серпня 2017 року № РН-0000257 та в кількості 4,2 тони за видатковою накладною від 25 серпня 2017 року № РН-0000258.

04 жовтня 2017 року на виконання договору купівлі-продажу від 27 липня 2017 року № 27.7/3 товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» згідно рахунку-фактури від 27 липня 2017 року № СФ-0000193 нітроамофоску (азофоску) марки NPK 16:16:16 за видатковою накладною від 04 жовтня 2017 року № РН-0000315.

Згідно з квитанціями, направленими Державною фіскальною службою України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» на адресу позивача, податкові накладні прийнято, їх реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3105. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».

Позивач вказує, що фіскальним органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом № 567. При цьому, такий критерій, як невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах з УКТ ЗЕД 3105, пунктом 6 Критеріїв взагалі не передбачений. Натомість, підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України вимагав від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

З даного приводу позивач зазначає, що контролюючим органом грубо порушено норми підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент зупинення податкових накладних), оскільки ним не зазначено конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якого було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних. Визначення фіскальним органом конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у наказі № 567 «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

В порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України контролюючим органом не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом № 567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику).

Після зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем були надані контролюючому органу пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, реєстрація яких зупинена, однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість рішенням комісії Державної фіскальної служби України від 04 липня 2018 року № 827976/37377320 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішенням комісії Державної фіскальної служби України від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містять загальну фразу про те, що підставою для прийняття рішень стало ненадання платником податку копій документів.

11 липня 2018 року позивач звернувся зі скаргою на рішення комісії контролюючого органу від 04 липня 2018 року № 827976/37377320 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішенням комісії ДФС з питань розгляду скарг від 20 липня 2018 року № 19852/37377320/2 залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення від 04 липня 2018 року № 827976/37377320 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

11 липня 2018 року позивач звернувся зі скаргою на рішення комісії контролюючого органу від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішенням комісії ДФС з питань розгляду скарг від 20 серпня 2018 року № 25331/37377320/2 залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

Підставами для прийняття рішення комісією ДФС про залишення скарг без задоволення, а оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних без змін, зазначено: «відсутні документи, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування, або переробки ТМЦ / чи можливість надання послуг, виконання робіт; відсутні копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі».

Господарські операції, за результатами яких видані податкові накладні від 28 липня 2017 року № 24 та від 25 серпня 2017 року № 39, носять реальний характер. В момент здійснення господарських операцій позивач та його контрагент були зареєстровані платниками податку на додану вартість, що підтверджується інформацією з офіційного веб-сайту ДФС України, а отже відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України підставою для виникнення права на податковий кредит є: факт зарахування коштів від покупця на банківський рахунок продавця, як передоплата товарів та факт постачання продавцем товару покупцю за видатковою накладною.

Факт зупинення реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує ані факту здійснення господарських операцій між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс», ані факту наявності виникнення першої події, а саме: дати отримання суми передоплати від покупця та дати відвантаження продавцем товару покупцю, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складались податкові накладні.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс», та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній за твердженням позивача не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 28 липня 2017 року № 24 та від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Державна фіскальна служба України позов не визнала, про що подала відзив на позовну заяву від 26 грудня 2018 року без номеру, в якому у задоволенні позовних вимог просить відмовити повністю (арк. спр. 90-96).

Заперечуючи проти позовних вимог, І відповідач зазначив, що пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Відповідно до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Підпунктом 1 пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017 року за № 753/30621 (далі - Критерії оцінки ступеня ризиків № 567 у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), передбачено, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

На виконання положень підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України платнику податків надіслані квитанції № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної, в яких зазначено яким критеріям оцінки ступеня ризиків відповідають податкові накладні, подані позивачем на реєстрацію, а саме: зазначено, що «ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567» та конкретизовано, якому саме підпункту пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, а саме «виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 3105...». Також у квитанціях № 1 про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, які документи необхідно надати: «...Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13 червня 2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу». Таким чином, резюмує І відповідач, платнику податків в квитанціях було чітко зазначено, на підставі якого критерію оцінки ступеня ризиків було зупинено реєстрацію податкових накладних, та зазначено, які саме документи необхідно надати на розгляд комісії ДФС.

З посиланням на пункт 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, І відповідач вказав, що порядок реєстрації зупиненої податкової накладної та дата, якою вона підлягає реєстрації, визначені законодавчо та на час розгляду справи у суді відсутні підстави вважати, що цей порядок буде порушений Державною фіскальною службою України. Таким чином, вимога позивача щодо зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 25 серпня 2017 року № 39 та від 28 липня 2017 року № 24 датою їх подання до Державної фіскальної служби України 12 вересня 2017 року та 15 серпня 2017 року відповідно є передчасною та становитиме втручання у дискреційні повноваження контролюючого органу.

Головне управління ДФС у Луганській області позов не визнало, про що подало відзив на позовну заяву від 10 січня 2019 року б/н, в якому у задоволенні позовних вимог просить відмовити повністю (арк. спр. 122-125).

Заперечуючи проти позовних вимог, ІІ відповідач зазначив, що повідомленням від 26 липня 2018 року № 1 до податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 позивачем надано пояснення, що вказана податкова накладна складена та подана на реєстрацію помилково. Також до повідомлення надано перелік документів (скановані копії), які не мають значення для вирішення питання про реєстрацію податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24, оскільки податкова накладна складена на поставку нітроамофоски у кількості 63,8 тони на загальну суму 561440,00 грн, а надані документи підтверджують реальність господарської операції за податковою накладною від 28 липня 2017 року № 23, яка вже зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. З наведеного контролюючий орган не вбачає підстав для реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24, оскільки платником не доведено факту придбання та реалізації товару.

Щодо податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 ІІ відповідач зазначив, що 27 червня 2018 року засобами електронного зв'язку позивачем надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39, реєстрацію якої зупинено відповідно до квитанції № 1.

В поясненнях платник податків зазначив, що товариство придбало у постачальника товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» аміачну селітру та реалізувало товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс». До повідомлення платником податків також були надані документи. Проте, аналізуючи дані платником податків документи, контролюючим органом встановлено, що позивач не надав до повідомлення копії платіжних доручень, розрахункових документів про оплату товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» аміачної селітри у кількості 4,2 тони на суму 31500,00 грн. Також платником не надано будь-яких банківських виписок, оборотно-сальдових відомостей, бухгалтерських виписок, котрі б підтверджували оплату товару товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс». З наведеного переліку документів взагалі не зрозуміло, чи здійснено оплату товару, як передбачено пунктом 4 договору купівлі-продажу від 21 серпня 2017 року № 21.8/1. До того ж документи, які надані до повідомлення, підтверджують факт придбання та поставку аміачної селітри у кількості 68 тон (накладна про перевезення селітри у кількості 68 тон від публічного акціонерного товариства «Азот» (код ЄДРПОУ 203826) до ст. Костянтинівка, Дон залізниця, паспорт на амонію нітрат (селітру аміачну), видаткова накладна від 17 серпня 2017 року № 6976 (постачальник товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим», покупець - товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро», номенклатура - селітра аміачна у кількості 68 тон), рахунок на оплату по замовленню від 28 липня 2017 року № 3711 (постачальник товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим», покупець - товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро», номенклатура - селітра аміачна у кількості 68 тон). Таким чином, підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 стала відсутність у платника підтверджуючих документів про оплату товару (селітри аміачної) у кількості 4,2 тони на загальну суму 31500,00 грн контрагентом товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс».

Головне управління ДФС у Луганській області звернуло увагу суду, що рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування виключно на підставі наданих документів. Відсутність необхідних документів може свідчити про фіктивність господарської операції. Враховуючи наведене, контролюючий орган вважає, що рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області від 04 липня 2018 року № 827976/37377320 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних та від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті з дотриманням вимог чинного законодавства.

Користуючись правом на подання заяв по суті справи, позивачем подана відповідь на відзив від 21 січня 2019 року б/н (арк. спр. 148-149), в якій позивач, зокрема, вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Таким чином, фіскальний орган безпідставно зупинив реєстрацію податкових накладних, що в подальшому стало передумовою для прийняття оскаржуваних рішень Комісії, адже у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не вказано ані конкретного критерію (відповідного підпункту пункту 6) оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом № 567. В квитанціях № 1 не зазначено чіткого переліку документів, які необхідно було надати позивачу, при цьому, не заслуговує на увагу посилання відповідача на наявність в квитанціях формулювання: «Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК» в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу». Таким чином, позивач був позбавлений можливості надати документи на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки фіскальним органом не було чітко визначено конкретний вид критерію оцінки ступеня ризиків (підпункт пункту 6 Критеріїв оцінки). Після зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем були надані контролюючому органу пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги.

Ухвалою від 30 жовтня 2018 року позовну заяву залишено без руху (арк. спр. 75).

Ухвалою від 29 листопада 2018 року про відкриття провадження у справі вирішено розглядати дану справу за правилами загального позовного провадження, по справі призначено підготовче засідання (арк. спр. 1-2).

Ухвалою від 27 грудня 2018 року серед іншого залучено до участі у справі як співвідповідача Головне управління ДФС у Луганській області (ідентифікаційний код 39591445, місцезнаходження: 93400, Луганська область, місто Сєвєродонецьк, вулиця Енергетиків, будинок 72); відкладено підготовче засідання до 15 січня 2019 року до 11 год. 00 хв. та надано ІІ відповідачу строк на подання відзиву на позовну заяву (арк. спр. 104, 106-107).

Ухвалою від 15 січня 2019 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на тридцять календарних днів (арк. спр. 141).

Ухвалою від 22 січня 2019 року заяву про зміну предмету позову від 10 січня 2019 року без номеру та відповідь на відзив від 10 січня 2019 року без номеру повернуто товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» без розгляду (арк. спр. 197-199).

У підготовчому засіданні 22 січня 2019 року судом прийнято від товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та приєднано до матеріалів справи заяву про зміну предмету позову від 21 січня 2019 року без номеру та відповідь на відзив від 21 січня 2019 року без номеру (арк. спр. 148-158, 159).

Ухвалою від 22 січня 2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні (арк. спр. 200-201).

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити повністю, надав пояснення, аналогічні викладеним в уточненій позовній заяві від 21 листопада 2018 року без номеру, заяві про зміну предмету позову від 21 січня 2019 року без номеру та відповіді на відзив від 21 січня 2019 року без номеру.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позову заперечувала, просила відмовити у задоволенні позовних вимог повністю, надала пояснення, аналогічні викладеним у відзивах на адміністративний позов від 26 грудня 2018 року без номеру та від 10 січня 2019 року без номеру.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, судом встановлено таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» (ідентифікаційний код 37377320, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Богдана Ліщини, буд. 1 Б) у встановленому законом порядку зареєстроване юридичною особою, основним видом діяльності є 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12 лютого 2019 року за № (арк. спр. 207-209).

27 липня 2017 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» укладено договір № 27.7/3 купівлі-продажу мінеральних добрив (селітри аміачної та нітроамофоски) на суму 1039940,00 грн (арк. спр. 11).

На підставі виставленого рахунку-фактури від 27 липня 2017 року № СФ-0000193 товариство з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» здійснило передплату за мінеральні добрива в загальній сумі 1039940,00 грн, в тому числі: згідно платіжного доручення від 28 липня 2017 року № 434 в сумі 478500,00 грн (за селітру аміачну) та згідно платіжного доручення від 28 липня 2017 року № 435 в сумі 561440,00 грн (за нітроамофоску) (арк. спр. 13, 14, 15, 16-17).

25 серпня 2017 року на виконання договору купівлі-продажу від 27 липня 2017 року № 27.7/3 товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» відповідно до рахунку-фактури від 27 липня 2017 року № СФ-0000193 селітру аміачну в кількості 63,8 тони за видатковою накладною від 25 серпня 2017 року № РН-0000257 (арк. спр. 18, 19).

04 жовтня 2017 року на виконання договору купівлі-продажу від 27 липня 2017 року № 27.7/3 товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» відповідно до рахунку-фактури від 27 липня 2017 року № СФ 0000193 нітроамофоску (азофоску), марка NPK 16:16:16 (мішок) в кількості 63,8 тони за видатковою накладною від 04 жовтня 2017 року № РН-0000315 (арк. спр. 24).

На суму передплати 561440,00 грн, в тому числі ПДВ - 93573,33 грн, яку здійснило товариство з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» за нітроамофоску (азофоску), марка NPK 16:16:16 (мішок) в кількості 63,8 тони, товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» складено податкову накладну від 28 липня 2017 року № 24, яку 15 серпня 2017 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (арк. спр. 25, 26, 182 зв.).

Згідно з квитанцією № 1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 28 липня 2017 року № 24 на загальну суму з ПДВ 561440,00 грн прийнято, її реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3105. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (арк. спр. 26, 135).

На виконання зазначених вимог позивачем 26 липня 2018 року за № 1 направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Також в повідомленні вказані пояснення, що податкова накладна була виписана помилково, детальне пояснення додається (арк. спр. 27, 28, 29).

В пояснювальній записці від 26 липня 2018 року за № 26/07-2 товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» серед іншого вказало, що 27 липня 2017 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» укладено договір № 27.7/3 на продаж селітри аміачної та нітроамофоски на суму 1039940,00 грн. Виписано рахунок від 27 липня 2018 року № 193 на суму 1039940,00 грн. 28 липня 2018 року від товариства з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» отримана передплата за мінеральні добрива в сумі 1039940,00 грн. Платіжне доручення від 28 липня 2017 року № 434 на суму 478500,00 грн - передплата за аміачну селітру. Платіжне доручення від 28 липня 2017 року № 435 на суму 561440,00 грн - передплата за нітроамофоску. Товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» 28 липня 2018 року виписана та зареєстрована податкова накладна № 23 на суму 1039940,00 грн. Аміачну селітру товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» придбало у товариства з обмеженою відповідальністю «Укрросхім» (код 14013532), нітроамофоску у товариства з обмеженою відповідальністю «Агро МД» (код 39660890). Мінеральні добрива відвантажені двома поставками: видаткова накладна від 25 серпня 2017 року № 257 - аміачна селітра на суму 478500,00 грн, видаткова накладна від 04 жовтня 2018 року № 315 - нітроамофоска на суму 550000,00 грн. Крім того, 28 липня 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» помилково виписало податкову накладну № 24 на суму 561440,00 грн, в т.ч. ПДВ - 93573,33 грн, яка була заблокована 15 серпня 2017 року. Позивач просить розблокувати помилкову податкову накладну від 28 липня 2017 року № 24, якої взагалі не повинно було існувати, щоб товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» змогло виписати розрахунок корегування (арк. спр. 191).

Комісією Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, не підкреслено), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (арк. спр. 30, 99, 132-133, 134, 136, 137).

На рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем відповідно до положень пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України та Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, до Державної фіскальної служби України подано скаргу від 09 серпня 2018 року. У скарзі серед іншого вказано, що податкова накладна від 28 липня 2017 року № 24 була виписана помилково (арк. спр. 31, 32).

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 20 серпня 2018 року № 25331/37377320/2 скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» залишено без задоволення, рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін (арк. спр. 33).

21 серпня 2017 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» укладено договір купівлі-продажу № 21.8/1 мінеральних добрив (селітри аміачної). Товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» виставлено рахунок-фактуру від 21 серпня 2017 року № СФ-0000225 (арк. спр. 20, 21).

На виконання договору купівлі-продажу від 21 серпня 2017 року № 21.8/1 товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» відповідно до рахунку-фактури від 21 серпня 2017 року № СФ-0000225 селітру аміачну в кількості 4,2 тони за видатковою накладною від 25 серпня 2017 року № РН-0000258 (арк. спр. 22, 23).

Згідно з бухгалтерськими довідками від 26 липня 2018 року № 26/07-1 та від 09 серпня 2018 року за № 09/08-1, актом звіряння за період з 01 січня 2017 року по 09 липня 2018 року, карткою рахунку 361, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 оплата за селітру аміачну в кількості 4,2 тони за видатковою накладною від 25 серпня 2017 року № РН-0000258 на суму 31500,00 грн товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» не здійснена (арк. спр. 40, 41, 192, 192 зв., 193).

На суму поставки селітри аміачної 31500,00 грн, в тому числі ПДВ - 5250,00 грн, в кількості 4,2 тони товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» складено податкову накладну від 25 серпня 2017 року № 39, яку 12 вересня 2017 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (арк. спр. 34, 35, 164).

Згідно з квитанцією № 1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 25 серпня 2017 року № 39 на загальну суму з ПДВ 31500,00 грн прийнято, її реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3105. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (арк. спр. 35, 128).

На виконання зазначених вимог позивачем 27 червня 2018 року за № 4 направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків корегування, реєстрацію яких зупинено. Також в повідомленні вказані пояснення, що товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» з 2011 року працює на ринку мінеральних добрив. Аміачну селітру код УКТ ЗЕД товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» придбало у постачальника товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» та продало товариству з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» (арк. спр. 131).

Комісією Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 04 липня 2018 року № 827976/37377320, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, не підкреслено), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (арк. спр. 36, 100, 126, 127, 129, 130).

На рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області від 04 липня 2018 року № 827976/37377320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем відповідно до положень пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України та Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, до Державної фіскальної служби України подано скаргу від 11 липня 2018 року. У скарзі серед іншого вказано, що на вимогу ДФС надається повний пакет копій первинних документів та бухгалтерських відомостей (арк. спр. 37, 38).

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 20 липня 2018 року № 19852/37377320/2 скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» залишено без задоволення, рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області від 04 липня 2018 року № 827976/37377320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін (арк. спр. 39).

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України (тут і надалі положення наведені у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 цієї статті перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У підпункті 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України вказано, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до підпункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про:

Реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Форма таких рішень встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246).

Згідно з пунктом 17 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

У пункті 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 вказано, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246).

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, були затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії оцінки ступеня ризиків № 567) (наказ втратив чинність на підставі наказу Міністерства фінансів України від 06 квітня 2018 року № 409).

У пункті 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків № 567 зазначено, що моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Разом з тим, Законом України від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» (далі - Закон № 2245-VIII), який набрав чинності з 01 січня 2018 року, внесено такі зміни до Податкового кодексу України, зокрема:

- пункт 74.2 статті 74 виключено (пункт 13 Закону № 2245-VIII);

- пункт 201.16 викладено в такій редакції: «201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України» (підпункт 2 пункту 31 Закону № 2245-VIII);

- у розділі ХХ «Перехідні положення»: доповнити пунктом 57-1 такого змісту: «57-1. Податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, реєструються з урахуванням вимог пунктів 200-1.3 та 200-1.9 статті 200-1 та пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу не пізніше 2 січня 2018 року, крім:

податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких станом на 1 грудня 2017 року не подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу;

податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, по яких станом на 1 грудня 2017 року не розпочинали процедуру оскарження в адміністративному або судовому порядку.

Податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу з 1 грудня 2017 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» та щодо яких платником податку після 1 грудня 2017 року подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, реєструються у Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, що діяв до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» щодо зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі якщо протягом п'яти робочих днів з дня подання пояснень і копій документів не прийнято та/або не надіслано платнику податку рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюється на наступний робочий день за днем закінчення строку розгляду пояснень і копій документів платника податку.

Дія абзацу третього пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу зупиняється до дня набрання чинності порядком, затвердженим відповідно до пункту 201.16 цього Кодексу» (пункт 56 Закону № 2245-VIII).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Постанова № 117), яка набрала чинності з 22 березня 2018 року, затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації);

Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи комісій);

Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок розгляду скарг).

Пунктом 2 Постанови № 117 установлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 р. зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», та які станом на 1 грудня 2017 р. не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Згідно з пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр).

Так, у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку зупинення реєстрації).

ДФС формує і веде у відкритому доступі окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, за формою згідно з додатком 1 та щодня оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті (пункт 8 Порядку зупинення реєстрації).

Пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 15 Порядку зупинення реєстрації письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку зупинення реєстрації).

Відповідно до пункту 18 Порядку зупинення реєстрації письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 19 Порядку зупинення реєстрації).

Зазначені комісії приймають рішення про:

реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 20 Порядку зупинення реєстрації).

Згідно з пунктом 21 Порядку зупинення реєстрації підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Пунктом 22 Порядку зупинення реєстрації визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Згідно з пунктом 23 Порядку зупинення реєстрації комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

Комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Прийняте комісією центрального рівня рішення реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу, а рішення Комісії регіонального рівня скасовується (пункт 24 Порядку зупинення реєстрації).

Пунктом 28 Порядку зупинення реєстрації визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень;

протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

З огляду на вищевказані правові норми, судом встановлено, що контролюючий орган зобов'язаний був у квитанції № 1 чітко вказати на конкретний вид критерію, встановлений пунктом 6 Критеріїв, оскільки це прямо впливає на можливість надання платником податків відповідного пакету документів, достатнього для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Разом з тим, дослідженням квитанцій № 1 встановлено, що відповідачем не зазначено конкретний вид критерію, з огляду на який зупинено реєстрацію податкової накладної (арк. спр. 26, 35).

Суд також зазначає, що такий критерій, як невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3105, пунктом 6 Критеріїв не передбачений.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних від 28 липня 2017 року № 24 та від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних є безпідставним.

Позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 04 липня 2018 року № 827976/37377320, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних, та зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 25 серпня 2017 року № 39 датою її подання до Державної фіскальної служби України 12 вересня 2017 року належить задовольнити з огляду на таке.

Згідно з абзацом першим пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзацом першим пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Матеріалами справи підтверджено, що між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» укладено договір поставки від 18 січня 2017 року № 58 мінеральних добрив, у тому числі селітри аміачної фасованої в мішках (арк. спр. 42-47).

28 липня 2017 року товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» звернулось до товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» із заявою б/н про поставку одного вагону селітри аміачної в мішках іноземного виробництва в кількості 63,8 тони, вантаж вважати власністю товариства з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» (арк. спр. 48).

Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» виставлено рахунок по замовленню від 28 липня 2017 року № 3711 на оплату 63,8 тони селітри аміачної на суму 470231,52 грн, згідно з яким товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» здійснило передплату за селітру аміачну на суму 470231,52 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 28 липня 2017 року № 950 та випискою по банківському рахунку (арк. спр. 49, 50).

На виконання договору поставки від 18 січня 2017 року № 58 товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» селітру аміачну в кількості 68 тон за видатковою накладною від 17 серпня 2017 року № 6976 на суму 501187,20 грн, тобто на 4,2 тони більше ніж було оплачено позивачем (арк. спр. 51).

У зв'язку з більшою кількістю селітри, товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» здійснило доплату товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» по рахунку по замовленню від 28 липня 2017 року № 3711 за селітру аміачну в кількості 4,2 тони на суму 30955,68 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 30 серпня 2017 року № 994 та випискою по банківському рахунку (арк. спр. 54, 55).

Селітра аміачна в мішках в кількості 68 тон від товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» отримана товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» 24 серпня 2017 року, що підтверджено залізничною накладною (арк. спр. 52, 53).

На постачання селітри аміачної в мішках в кількості 68 тон товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Укрросхим» виписані податкова накладна від 28 липня 2017 року № 49 та розрахунок корегування кількісних і вартісних показників від 17 серпня 2017 року № 44 до податкової накладної від 28 липня 2017 року № 49 (арк. спр. 164 зв., 183).

З метою забезпечення поставки та приймання товару (вантажу) залізничним транспортом, між товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» та товариством з обмеженою відповідальністю «Хімресурс» укладено договір від 08 січня 2015 року № ОУ-05 про надання послуг: забезпечення під'їзних залізничних шляхів, здійснення приймання вантажу, що прибуває на адресу замовника, а також договір № 6/ох від 04 січня 2017 року на відповідальне зберігання (арк. спр. 64, 65-66).

В свою чергу, товариство з обмеженою відповідальністю «Хімресурс» має договори з відкритим акціонерним товариством «Об'єднане господарство залізничного транспорту» від 29 квітня 2009 року № 7 про придбання у власність ділянки залізничної колії та договір від 07 грудня 2015 року № 14-тр про надання послуг клієнту по перевезенню вантажу залізничним транспортом (арк. спр.67-68, 69-72).

Таким чином, вищеописаними доказами у повній мірі спростовуються твердження відповідачів, що обсяги придбання товару позивачем не відповідають обсягам постачання позивачем такого товару своєму контрагенту.

Враховуючи приписи пункту 187.1 статті 187 та абзацу першого пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, суд вважає, що відсутність у позивача підтверджуючих документів про оплату товариством з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» товару (селітри аміачної) у кількості 4,2 тони на загальну суму 31500,00 грн не може бути підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39, оскільки датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товару (селітри аміачної) у межах спірних правовідносин вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого раніше сталася дата відвантаження товарів.

З огляду на положення пункту 28 Порядку зупинення реєстрації та пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246, суд вважає правомірними вимоги позивача щодо зазначення у судовому рішенні дати реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 12 вересня 2017 року, та не вважає їх передчасними.

З приводу твердження контролюючого органу про неможливість судового втручання у його дискреційні повноваження суд зазначає таке.

Поняття дискреційних повноважень наведене у Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R (80) 2, яка прийнята Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, відповідно до якої під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, дискреційними є повноваження суб'єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом таких повноважень є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова «може».

Натомість, у цій справі, відповідач помилково вважає свої повноваження дискреційними. Відповідач не наділений повноваженнями за конкретних фактичних обставин діяти не за законом, а на власний розсуд. Безперечно, правомірним у даному випадку є лише один варіант поведінки, залежно від фактичних обставин.

У задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних, та зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 28 липня 2017 року № 24 датою її подання до Державної фіскальної служби України 15 серпня 2017 року належить відмовити з огляду на таке.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тобто, в декларації з податку на додану вартість платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому, обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в зайво (помилково) складених податковій накладній і розрахунку коригування, не підлягають відображенню.

Згідно з пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, включає в себе, зокрема первинні документи щодо постачання товарів/послуг, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Отже, у разі зайвого (помилкового) складання податкової накладної / розрахунку коригування відсутні первинні документи щодо постачання товарів (робіт, послуг), тому платник податків може подати контролюючому органу лише письмові пояснення щодо зайво (помилково) складених податкової накладної / розрахунку коригування і не надавати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зайво (помилково) складених податкової накладної / розрахунку коригування.

Оскільки товариством з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» виписана та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 28 липня 2017 року № 23 на суму коштів, що надійшла від товариства з обмеженою відповідальністю «Грейнфорс» на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за договором від 27 липня 2017 року № 27.7/3 щодо постачання нітроамофоски (азофоски), марка NPK 16:16:16 (мішок) в кількості 63,8 тони на загальну суму 561440,00 грн, в тому числі ПДВ - 93573,33 грн, правові підстави для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зайво (помилково) складеної податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 відсутні.

Таким чином, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов'язаний оцінити, виконуючи свої зобов'язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з частиною третьою статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених вимог.

З огляду на те, що позивачем заявлені дві позовні вимоги, які носять немайновий характер, і позов підлягає частковому задоволенню, судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1762,00 грн за позовними вимогами щодо податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 покладаються на позивача, а судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1762,00 грн за позовними вимогами щодо податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 суд присуджує позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області, яким допущено порушення прав платника податків.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 94, 132, 133, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» (ідентифікаційний код 37377320, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Богдана Ліщини, буд. 1 Б) до Державної фіскальної служби України (ідентифікаційний код 39292197, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Шевченківський район, Львівська площа, буд. 8), Головного управління ДФС у Луганській області (ідентифікаційний код 39591445, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Луганській області від 04 липня 2018 року № 827976/37377320, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» від 25 серпня 2017 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 12 вересня 2017 року.

У задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 01 серпня 2018 року № 867191/37377320 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 липня 2017 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28 липня 2017 року № 24 датою її подання - 15 серпня 2017 року відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області (ідентифікаційний код 39591445, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвдон-Агро» (ідентифікаційний код 37377320, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Богдана Ліщини, буд. 1 Б) судовий збір в сумі 1762,00 грн (одна тисяча сімсот шістдесят дві грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Згідно з частиною третьою статті 243 КАС України повне рішення суду складено 22 лютого 2019 року.

Суддя Т.І. Чернявська