Справа № 420/5415/18
Суддя: Цховребова М. Г
Дата ухвалення: 2019-01-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5415/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

за участю:

секретаря судового засідання - Поварчук В.В.

представника позивача - Цубенка Є.Л.

представника відповідачів - Мунтяна Є.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УІТАКА» до Державної фіскальної служби України та Головного управління ДФС в Одеській області про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УІТАКА» до Державної фіскальної служби України та Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач просить:

- скасувати рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.09.2018 року № 902964/34203597 та від 05.09.2018 року № 905956/34203597;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні позивача від 07.08.2018 року № 13, від 08.08.2018 року № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 23.10.2018 року: відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження.

В судовому засіданні представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його в повному обсязі, по суті, з підстав, викладених в позовній заяві (а.с.4-11), із посиланням на п. 56.4 ст. 56, п. 187.1 ст. 187, ст. 198, п.п. 201.1, 201.10, 201.16 ст. 201 ПК України, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.п. 12, 14, 15, 16, 23, 27, 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, із зазначенням таких фактичних обставин:

- відповідно до постійно діючого контракту В-15 від 10.10.2016 року, укладеного з компанією Beijing Tianma Sling Co., Ltd (Продавець), покупець купує, продавець доставляє Покупцю стрічку текстильну відповідно до інвойсів та специфікації для виробництва стропового обладнання. Отримання відповідного товару стрічки текстильної, що є основною сировиною для виробництва вантажних строп, підтверджується вантажно митними деклараціями. Відповідно до договору суборенди нежитлового приміщення від 01.08.2018 № 53/01, позивач орендує приміщення загальною площею 115 кв.м., яке розташоване за адресою м. Одеса вул. Мельницька, буд. 24-а. Згідно договору оренди від 18.06.2018 ТОВ «Трейдопт Маркет» надано в платне користування позивачу промислове обладнання для пошивних робіт;

- 03.08.2018 між позивачем та ТОВ «Інтерпайп Новомосковський Трубний завод» був укладений договір поставки № 372/18. Предметом вказаного договору є здійснення позивачем поставки товару, зазначеного у Специфікаціях, які оформляються у вигляді Додатків і складають невід'ємну частину цього договору. Згідно специфікації до договору поставки від 03.08.2018 позивач зобов'язаний поставити строп текстильний. Згідно п. 6 специфікації розрахунок за поставлений товар Покупець здійснює на умовах 100% вартості товару протягом 75 календарних днів від дати поставки. На виконання умов вказаного договору, між Позивачем та TОB «Інтерпайп Новомосковський Трубний завод» відбулися відповідні поставки товару, у зв'язку з чим позивачем була виписана податкова накладна від 07.08.2018 № 13 на суму 98580 грн., у тому числі ПДВ 16430 грн., яка була сформована на підставі першої події - відвантаження товару. 07.08.2018 позивач відправив товар ТОВ «Інтерпайп Новомосковський Трубний завод» по рахунку № СФ-0000047 від 07.08.2028, згідно договору поставки № 372/18 від 03.08.2018 р. Товар зберігався та був відвантажений зі складу за адресою: м. Одеса, Новомосковська дорога, 23/1. Було складено видаткову накладну від 07.08.2018 № РН-0000084, товарно-транспортна накладна від 07.08.2018;

- згідно квитанції № 1 від 22.08.2018 № податкову накладну № 13 від 07.08.2018 було прийнято, але реєстрацію зупинено. Позивачем було подано повідомлення № 1 від 27.08.2018 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної. Однак рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової, накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.09.2018 № 902964/34203597 відмовлено у реєстрації податкової накладної ТОВ «Уітака» № 13 від 07.08.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 04.09.2018 позивачем подано скаргу на рішення комісії. Рішенням комісії з питань розгляду скарг від 13.09.2018 № 30227/34203597/2 скаргу позивача залишено без задоволення, рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку корегування з Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. На момент поставки товару строк оплати товару не настав. Тому під час подання повідомлення та скарги позивачем не надавались платіжні доручення. Згідно п. 6 специфікації, що є невід'ємною частиною договору поставки № 372/18 від 03.08.2018 р., розрахунок за поставлений товар Покупець здійснює на умовах 100% вартості товару протягом 75 календарних днів від дати поставки. Таким чином, вищезазначена господарська операція підтверджена первинними документами у повному обсязі та відображена у бухгалтерському обліку згідно діючого законодавства;

- 06.08.2018 між позивачем та ТОВ «Інтерпайн Ніко Тьюб» був укладений договір поставки № 20180484. Предметом вказаного договору є здійснення позивачем поставки товару зазначеного у Специфікаціях, які оформляються у вигляді Додатків і складають невід'ємну частину цього договору. Згідно специфікації до договору поставки від 06.08.2018 позивач зобов'язаний поставити строп текстильний. Згідно паспорту строп текстильний кільцевий СТК-2-1500-1. Згідно п. 6 специфікації розрахунок за поставлений товар Покупець здійснює на умовах 100% вартості товару протягом 75 календарних днів від дати поставки. Відповідно п. 201.10 ст. 20 ПКУ позивачем було складено і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкову накладну № 20 від 08.08.2018 з контрагентом ТОВ «Інтерпайп Ніко Тьюб». Податкова накладна на загальну суму 229320 грн., ПДВ 38220 грн. була сформована на підставі першої події - відвантаження товару. 08.08.2018 позивач відправив товар ТОВ «Інтерпайп Ніко Тьюб» по рахунку від 08.08.2018 № СФ-0000054, згідно договору поставки № 20180484 від 06.08.2018 р. Товар зберігався та був відвантажений зі складу за адресою: м. Одеса, Новомосковська дорога, 23/1. Було складено видаткову накладну від 08.08.2018 № РН-0000091, товарно-транспортну накладну від 08.08.2018 № РН-0000091;

- згідно отриманої квитанції № 1 від 28.08.2018 № податкову накладну № 20 від 08.08.2018 було прийнято, але реєстрацію зупинено. Позивачем було подано повідомлення від 29.08.2018 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної. Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.09.2018 № 905956/34203597 відмовлено у реєстрації податкової накладної ТОВ «Уітака » № 20 від 08.08.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. 06.09.2018 позивачем подано скаргу на рішення комісії. Рішенням комісії з питань розгляду скарг від 17.09.2018 № 30804/34203597/2 скаргу позивача залишено без задоволення, рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. На момент поставки товару строк оплати товару не настав. Тому під час подання повідомлення та скарги позивачем не надавались платіжні доручення. Згідно п. 6 специфікації розрахунок за поставлений товар Покупець здійснює на умовах 100% вартості товару протягом 75 календарних днів від дати поставки. Таким чином, вищезазначена господарська операція підтверджена первинними документами у повному обсязі та відображена у бухгалтерському обліку згідно діючого законодавства;

- враховуючи реальність здійснених операцій позивача із своїми контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками та підстави складання податкових накладних позивачем, усі обставини таких господарських операцій були детально та повно викладені у відповідних поясненнях до податкових накладних, які подавалися позивачем до органу ДФС разом із підтверджуючими зазначені обставини документами, а саме, договорами з постачальниками та покупцями, накладними, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними.

В судовому засіданні представник відповідачів не визнав адміністративний позов повністю, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити з підстав, викладених у відзиві та додаткових поясненнях по справі (а.с.83-85, 125-126), із посиланням на п. 201.16 ст. 201 ПК України, п.п. 12, 14, 19, 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням таких фактичних обставин:

- в рішенні Комісії було чітко зазначено, саме які документи не було надано підприємством разом із повідомленням, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків та розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- процес реєстрації податкової накладної складається з двох етапів. Перший - момент подачі платником податків податкової накладної на реєстрацію до єдиної системи. Згідно цієї стадії, система автоматично аналізує податкову накладну, відповідність критеріям ризиковості платника податку та безпосередньо визначає, підлягає вона зупиненню, чи ні. Друга стадія - подання платником податку копій документів для підтвердження реальності здійснення операцій та реєстрації відповідної податкової накладної, і вже на цьому етапі комісія після аналізу документів, які надав позивач, виносить рішення щодо реєстрації або не реєстрації. Позивач не оскаржує факт зупинення реєстрації податкової накладної.

Заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши докази у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що 07.08.2018 року позивачем, як постачальником (продавцем), складено податкову накладну № 13 (а.с.14), згідно якої: отримувач (покупець) - ПАТ «Інтерпайп Новомосковський Трубний Завод»; загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість, - 98580,00 гривні; загальна сума податку на додану вартість - 16430,00 гривні, у тому числі за основною ставкою - 16430,00 гривні; усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) - 82150,00 гривні; номенклатура товарів/послуг продавця: строп СТК 2,0-1500-1.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.08.2018 року № (а.с.15) щодо податкової накладної від 07.08.2018 року № 13, зокрема, результат обробки: документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена; відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.08.2018 року № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=, «Р»=152737.17.

Позивачем надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 27.08.2018 року № 1 (а.с.16), щодо податкової накладної від 07.08.2018 року № 13, у якому зазначено, зокрема:

- ТОВ «УІТАКА» реалізувало виготовлені на підприємстві стропи СТК 2,0-1500-1 у кількості 2650 штук ПАТ «Інтерпайп Новомосковський Трубний Завод»;

- кількість додатків - 8.

Згідно рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.09.2018 року № 902964/34203597 (а.с.12-13), прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.08.2018 року № 13 з підстав ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

08.08.2018 року позивачем, як постачальником (продавцем), складено податкову накладну № 20 (а.с.32), згідно якої: отримувач (покупець) - Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРПАЙП НІКО ТЬЮБ»; загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість, - 229320,00 гривні; загальна сума податку на додану вартість - 38220,00 гривні, у тому числі за основною ставкою - 38220,00 гривні; усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) - 191100,00 гривні; номенклатура товарів/послуг продавця: строп СТК 3,0-3000-1.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2018 року № (а.с.33) щодо податкової накладної від 08.08.2018 року № 20, зокрема, результат обробки: документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена; відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 08.08.2018 року № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=, «Р»=152737.17.

Позивачем надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 29.08.2018 року № 4 (а.с.34), щодо податкової накладної від 08.08.2018 року № 20, у якому зазначено, зокрема:

- ТОВ «УІТАКА» реалізувало вироблені стропи СТК 3,0-3000-1 зг. Т ТУ;

- кількість додатків - 5.

Згідно рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 05.09.2018 року № 905956/34203597 (а.с.30-31), прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.08.2018 року № 20 з підстав ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

04.09.2018 року та 06.09.2018 року позивачем подані скарги на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 902964/34203597 від 03.09.2018 року та № 905956/34203597 від 05.09.2018 року. (а.с.17, 35)

Рішеннями комісії Державної фіскальної служби України з питань розгляду скарг від 13.09.2018 року № 30227/34203597/2 та від 17.09.2018 року № 30804/34203597/2: залишено скарги без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. (а.с.18, 36)

Не погоджуючись з зазначеними рішеннями комісій відповідачів, позивач звернувся до суду із вищенаведеними позовними вимогами.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються вимоги, в тому числі на підтвердження надання відповідачам копій документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних від 07.08.2018 року № 13 та від 08.08.2018 року № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних, та додатково на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за цими податковими накладними позивачем суду також надано копії, зокрема (а.с.19-29, 37-44, 46-74, 108-110):

- договорів поставки № 372/18 від 3 серпня 2018 року та № 20180484 від 06.08.2018 року, укладених між позивачем, як постачальником, та Публічним акціонерним товариством «Інтерпайп Новомосковський Трубний Завод», Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРПАЙП НІКО ТЬЮБ», як покупцями, в подальшому іменуються - Сторони, відповідно до яких, зокрема:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

1.1. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов'язується передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити продукцію матеріально-технічного призначення, надалі - Товар. Найменування, асортимент, кількість, ціна, умови та строки поставки товару зазначаються у Специфікаціях, які оформлюються у вигляді Додатків і складають невід'ємну частину цього Договору.

4. УМОВИ ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ

4.1. Розрахунки за цим Договором Покупець здійснює шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника в порядку та строки, зазначені у Специфікаціях. При здійсненні оплати на умовах передплати Покупець перераховує грошові кошти у розмірі вартості узгодженої партії товару. При здійсненні оплати з відстрочкою платежу Покупець перераховує грошові кошти за фактично прийняту вагу/кількість товару;

- Специфікації від 3 серпня 2018 року - Додатку № 1 до Договору поставки № 372/18 від 03.08.2018 року, відповідно до п. 6 якої: «Розрахунок за поставлену по даній Специфікації партію товару Покупець здійснює протягом 75 (сімдесяти п'яти) календарних днів від дати поставки»;

- Специфікації № 1/20180484 від 6 серпня 2018 року - Додатку до Договору поставки 20180484 від 06.08.2018 року, відповідно до п. 6 якої: «Розрахунок за поставлений по даній Специфікації товар Покупець здійснює на умовах 100% вартості товару протягом 75 календарних днів від дати поставки»;

- видаткових накладних № РН-0000084 від 7 серпня 2018 року та № РН-0000091 від 8 серпня 2018 року;

- товарно-транспортних накладних № РН-0000084 від 7 серпня 2018 року та № РН-0000091 від 8 серпня 2018 року;

- розрахунків-фактур № СФ-0000047 від 7 серпня 2018 року та № СФ-0000054 від 8 серпня 2018 року;

- листа позивача до Публічного акціонерного товариства «ІНТЕРПАЙП НОВОМОСКОВСЬКИЙ ТРУБНИЙ ЗАВОД», вих. № 19/11-1 від 19.11.2018 року, яким останнього повідомлено, що у нього існує заборгованість по оплатам за поставлені стропи, а саме 98580,00 грн. по видатковій накладній РН-0000084 від 07.08.2018 року;

- листа Публічного акціонерного товариства «ІНТЕРПАЙП НОВОМОСКОВСЬКИЙ ТРУБНИЙ ЗАВОД», вих. № 21-622 від 21.11.2018 року, яким позивача повідомлено, зокрема, що:

- у відповідності до п. 3.8 договору поставки № 372/18 від 03.08.2018 року Постачальник, тобто ТОВ «УІТАКА», зобов'язаний надати Покупцю (ПАТ «ІНТЕРПАЙП НМТЗ») податкову накладну в порядку та в строки, передбачені чинним законодавством України. Податкова накладна повинна бути складена в електронній формі, завірена електронним цифровим підписом уповноваженої особи та зареєстрована в Єдиному державному реєстрі податкових накладних у відповідності до положень Податкового кодексу України;

- підприємство не має жодних заперечень з приводу оплати видаткової накладної РН-0000084, за умови неухильного дотримання позивачем прийнятих на себе зобов'язань за договором, а саме, належного виконання вимог, що обумовлені пунктом 3.8;

- контракту № В-15 від 10.10.2016 року, укладеного між Beijing Tianma Sling Co., Ltd, Китай, як постачальником, та позивачем, як покупцем, згідно якого Покупець покупає, а Постачальник доставляє Покупцю стрічку текстильну власного виробництва згідно специфікації та/або інвойса:

- договорів суборенди нежилого приміщення № 010917/02 від 01.09.2017 року, № 53/01 від 01.08.2018 року;

- актів прийому-передачі до договорів суборенди нежилих приміщень;

- Повідомлення про прийняття працівника на роботу від 06.08.2018 року згідно наказу № 7-1к від 27.07.2018 року;

- штатного розпису позивача з 01.08.2018 року, яким передбачено три посади: директор (1 штатна одиниця), менеджер (1 штатна одиниця), швачка (2 штатні одиниці);

- наказу № 7-1к від 27.07.2018 року;

- Паспорту № 2 на строп текстильний кільцевий СТК-2-1500-1;

- договору оренди промислового обладнання № 01/07-18 від 18.07.2018 року;

- акту прийому-передачі швейного обладнання від 18.07.2018 року;

- договору транспортного експедирування № 131217/02 від 13.12.2017 року;

- рахунків-фактур від 01.08.2018 року;

- видаткових накладних від 01.08.2018 року;

- митних декларацій (Форми МД-2) від відправника Beijing Tianma Sling Co., Ltd: UA500060/2018/013858 від 09.05.2018 року та UA500060/2018/020647 від 07.07.2018 року.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються заперечення, відповідачем суду надано копію скріншоту бази даних ДФС (а.с.86), відповідно до якого до повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем додано:

- 27.08.2018 року (8 документів): договір, повідомлення про прийняття на роботу, штатний розпис, наказ, калькуляція, ВН від 07.08, ТТН, акт звірки;

- 29.08.2018 року (5 документів): договір, калькуляція, РН, ТТН, акт звірки.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Частиною 1 статті 78 КАС України встановлено, що обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України), Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХIV (далі - ЗУ № 996-ХIV), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Згідно п. 4 Порядку № 117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Відповідно до п. 6 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно п. 10 Порядку № 117 Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Відповідно до п. 12 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 19 Порядку № 117 комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Згідно п. 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про:

реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, якими керувалась комісія Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і

пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв,визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Згідно ч. 1 ст. 9 ЗУ № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

В частині 2 статті 9 КАС України встановлено, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

На підставі вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, та встановлених в судовому засіданні обставин, а саме:

1. згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.08.2018 року № щодо податкової накладної від 07.08.2018 року № 13 та від 28.08.2018 року № щодо податкової накладної від 08.08.2018 року № 20, зокрема, результат обробки: документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена; відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Проте, по-перше, згідно даних з Офіційних порталів Державної фіскальної служби України та Верховної Ради України Критерії ризиковості платника податку від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 - є листом Державної фіскальної служби України та жодних даних щодо погодження зазначених Критеріїв Мінфіном згідно Порядку № 117 немає.

Жодних доводів та/або доказів з цього питання відповідачами не наведено та/або не надано.

По-друге, пп. 1.6 п. 1 зазначених Критеріїв ризиковості платника податку встановлено декілька критеріїв ризиковості платника податків.

У вищезазначених квитанціях про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не конкретизовано, яким саме вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» відповідають податкові накладні від 07.08.2018 року № 13 та від 08.08.2018 року № 20.

При цьому також слід зазначити, що посилання представника відповідачів в додаткових поясненнях по справі на те, що позивач не оскаржує факт зупинення реєстрації податкових накладних, як на підставу для відмови у задоволенні заявлених позовних вимог, - є помилковим, таким, що не відповідає обставинам справи, предмету спору, фактичним та правовим підставам його виникнення;

2. оскаржуваними рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних позивача від 07.08.2018 року № 13 та від 08.08.2018 року № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

При цьому, по-перше, в рішенні не конкретизовано - не підкреслено, які саме документи не надано, навіть, за наявності в самому рішенні законодавчо затвердженої форми відповідної відмітки: «(документи, які не надано підкреслити)».

Встановлені судом обставини свідчать про недотримання відповідачем вимог щодо ясності, чіткості, доступності, зрозумілості та обґрунтованості рішень, як щодо квитанцій від 22.08.2018 року № та від 28.08.2018 року № , так і до оскаржуваних рішень від 03.09.2018 року № 902964/34203597 та від 05.09.2018 року № 905956/34203597, виконання яких є запорукою передбачуваності для позивача наслідків виконання або невиконання ним законних вимог відповідача.

По-друге, якщо відповідач мав на увазі ненадання позивачем усіх перелічених в оскаржених рішеннях документів, то - це не відповідає фактичним обставинам та спростовано дослідженими вищенаведеними письмовими доказами у справі щодо фактично наданих позивачем документів разом із Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

По-третє, щодо посилання в оскаржуваних рішеннях на не надання позивачем розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Згідно договорів поставки № 372/18 від 3 серпня 2018 року та № 20180484 від 06.08.2018 року, розрахунки за цими договорами Покупець здійснює шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника в порядку та строки, зазначені у Специфікаціях.

Відповідно до п. 6 Специфікації від 3 серпня 2018 року - Додатку № 1 до Договору поставки № 372/18 від 03.08.2018 року: «Розрахунок за поставлену по даній Специфікації партію товару Покупець здійснює протягом 75 (сімдесяти п'яти) календарних днів від дати поставки».

Згідно з п. 6 Специфікації № 1/20180484 від 6 серпня 2018 року - Додатку до Договору поставки 20180484 від 06.08.2018 року: «Розрахунок за поставлений по даній Специфікації товар Покупець здійснює на умовах 100% вартості товару протягом 75 календарних днів від дати поставки».

Виходячи з наведеного, а також згідно видаткових накладних № РН-0000084 від 7 серпня 2018 року та № РН-0000091 від 8 серпня 2018 року, товарно-транспортних накладних № РН-0000084 від 7 серпня 2018 року та № РН-0000091 від 8 серпня 2018 року, розрахунків-фактур № СФ-0000047 від 7 серпня 2018 року та № СФ-0000054 від 8 серпня 2018 року, листа Публічного акціонерного товариства «ІНТЕРПАЙП НОВОМОСКОВСЬКИЙ ТРУБНИЙ ЗАВОД», вих. № 21-622 від 21.11.2018 року, станом на дати: подання податкових накладних від 07.08.2018 року № 13, від 08.08.2018 року № 20 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних; надіслання повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками; прийняття оскаржених рішень та розгляду скарг на них, - строк розрахунків за товар за договорами поставки № 372/18 від 03.08.2018 року та № 20180484 від 06.08.2018 року не закінчився та фактично такої оплати не було.

Відповідно, не подання позивачем разом із повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків - в даному випадку є об'єктивно та законодавчо виправданим.

Інших доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваних рішень, з дотриманням вимог абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідачами суду не наведено та не надано.

При цьому слід зазначити, що рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р.).

Однак, ст. 6 п. 1 Конвенції не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін (див. п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 р.);

- з урахуванням пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;

суд дійшов висновку, що:

- оскаржувані рішення прийнято: не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення, тому вони є протиправними та підлягають скасуванню, відповідно;

- адміністративний позов підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до позовної заяви додано платіжне доручення № 282 від 11 жовтня 2018 року про сплату судового збору за подання даного адміністративного позову у загальній сумі 3524,00 грн.

Відповідно, стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача підлягає сума судового збору в розмірі по 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні) з кожного відповідача.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295 та Перехідними положеннями КАС України, суд -

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УІТАКА» (місцезнаходження: вул. Піонерська, 5В, офіс 503, м. Одеса, 65009: ідентифікаційний код юридичної особи: 34203597) до Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код юридичної особи: 39292197) та Головного управління ДФС в Одеській області (місцезнаходження: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044; ідентифікаційний код юридичної особи: 39398646) про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.09.2018 року № 902964/34203597 та від 05.09.2018 року № 905956/34203597.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «УІТАКА» від 07.08.2018 року № 13, від 08.08.2018 року № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УІТАКА» суму судового збору в розмірі 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні).

Стягнути з Державної фіскальної служби України за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УІТАКА» суму судового збору в розмірі 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні).

Апеляційні скарги на рішення суду подаються учасниками справи до або через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

В повному обсязі рішення складено 31 січня 2019 року.

Суддя М.Г. Цховребова

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УІТАКА» (місцезнаходження: вул. Піонерська, 5В, офіс 503, м. Одеса, 65009: ідентифікаційний код юридичної особи: 34203597) до Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код юридичної особи: 39292197) та Головного управління ДФС в Одеській області (місцезнаходження: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044; ідентифікаційний код юридичної особи: 39398646) про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

.