Справа № 1540/4380/18
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2019-02-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 лютого 2019 р.м.ОдесаСправа № 1540/4380/18

Категорія:8.1 Головуючий в 1 інстанції: Корой С.М.

Місце ухвалення: м. Одеса

Дата складання повного тексту: 02.10.18.

Судова колегія П'ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Лук'янчук О.В.

- Ступакової І.Г.

у зв'язку з неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, справа розглянута згідно п.2 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2018 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Бессарабія-Агро" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним рішення та зобов'язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У серпні 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю "Бессарабія-Агро" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби (далі ДФС) України про:

· визнання протиправним та скасування рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 04 квітня 2018 року №630529/39076260, про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 13 листопада 2017 року;

· зобов'язання ДФС України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) реєстрацію поданої ТОВ "Бессарабія-Агро" () податкової накладної №1 від 13 листопада 2017 року на загальну суму 21 500 000 грн. днем її надходження.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної прийняте відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Так, позивач вказує, що на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкової накладної, платником податків були надані усі належні документи, вичерпний перелік яких наведений Наказом Міністерства фінансів України №567 від 13 червня 2017 року "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН. Проте, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість фіскальний орган як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних вказав на подання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Позивач вважає рішення комісії ДФС України від 04 квітня 2018 року №630529/39076260 за своїм характером необґрунтованим, як нормативно та і документально, винесеним з порушенням норм процесуального права.

18 вересня 2018 року від представника відповідача надійшов відзив на позов (вхід. № 27388/18), згідно якого, відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі зазначаючи що позивачем направлено на реєстрацію до ЄДРПН податкову накладну № 1 від 13 листопада 2017 року на загальну суму 21 500 000 грн. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству було повідомлено, що реєстрація відповідної податкової накладної зупинена та висловлено пропозицію щодо надання пояснень та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/рахунку коригування в ЄРПН. Проте, у зв'язку з відсутністю у наданих до ДФС України копій первинних документів, наявність яких передбачена договором та/або законодавством, платником не додержано вимог наказу Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567.

Відповідач позов не визнав, представником відповідача також було заявлено клопотання про залучення іншого відповідача до справи - ГУ ДФС в Одеській області. В обґрунтування клопотання, представник відповідача вказує на те, що рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 04 квітня 2018 року №630529/39076260, про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 13 листопада 2017 року приймалось саме ГУ ДФС в Одеській області. Суд зазначає про необґрунтованість вказаного клопотання, яке не підлягає задоволенню, оскільки представником відповідача не надано жодних доказів на підтвердження обставин про які він зазначає. Так, зі змісту оскаржуваного рішення (а.с. 67-68) не вбачається що воно було прийнято саме ГУ ДФС в Одеській області, крім того, наданий представником відповідача наказ ГУ ДФС в Одеській області від 14 березня 2018 року № 1766 про затвердження комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації не підтверджує доводи представника відповідача.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2018 року адміністративний позов ТОВ "Бессарабія-Агро" до ДФС України про визнання протиправним рішення та зобов'язання вчинити певні дії задоволено.

Визнано протиправним та скасоване рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 04 квітня 2018 року №630529/39076260, про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 13 листопада 2017 року.

Зобов'язано ДФС України провести в ЄРПН реєстрацію поданої ТОВ "Бессарабія-Агро" () податкової накладної №1 від 13 листопада 2017 року на загальну суму 21 500 000 грн. днем її надходження.

В апеляційній скарзі ДФС України ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи.

Доводи апеляційної скарги:

- судом першої інстанції взагалі не досліджувались всі фактичні обставини справи та посилання відповідача у відзиві, оскільки суд залишив поза увагою подане клопотання ДФС України про залучення належного відповідача за даною справою та не врахував надані посилання у відзиві на неприйняття ДФС України оскаржуваного рішення;

- з огляду на надання ТОВ "Бессарабія-Агро" разом із повідомленням від 28 березня 2018 року документів, складених з порушенням вимог законодавства, ГУ ДФС в Одеській області було винесено рішення №630529/39076260 від 04 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 13 листопада 2017 року, виписаної на адресу контрагента - покупця ТОВ "Південний торговий дім" із обсягом постачання на загальну суму 21 500 000 грн;

- ДФС України наголошує, що відповідно до ч.3 ст. 48 КАС України, якщо позов подано не до тієї особи, яка повинна відповідати за позовом, суд до ухвалення рішення у справі за згодою позивача замінює первісного відповідача належним відповідачем, не закриваючи провадження у справі, якщо це не потягне за собою зміни підсудності адміністративної справи. Суд має право за клопотанням позивача до ухвалення рішення у справі залучити до участі у ній співвідповідача. За даних обставин, необхідно зауважити, що ДФС України не приймалось оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Відповідне рішення винесено комісією ГУ ДФС в Одеській області.

У відзиві ТОВ "Бессарабія-Агро" на апеляційну скаргу вказується, що органом ДФС не взято до уваги специфіку діяльності товариства, не проведено аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, не враховано реальність господарської операції з постачання товарів, які сформували об'єкт оподаткування згідно податкової накладної, наявність усіх первинних бухгалтерських документів і по теперішній час. Таким чином, ДФС України не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваного рішення з урахуванням вимог, визначених ч.2 ст. 19 Конституції України, ч.2 ст. 2 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ДФС України, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:

ТОВ "Бессарабія-Агро" є господарюючим суб'єктом, основними видами діяльності якого, згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є: код КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів.

Згідно наявного у матеріалах справи витягу 093 з Реєстру платників податку на додану вартість (далі ПДВ) позивач є платником ПДВ.

22 червня 2015 року між позивачем та ПП "Бессарабія-В" укладено договір з виготовлення продукції - олія, шрот, пілети тощо (а.с. 24-34).

Під час виконання умов вищезазначеного договору позивачем було замовлено виготовлення відповідної продукції - олія соняшникова нерафінована, яка в подальшому була реалізована позивачем за договором купівлі-продажу від 18 травня 2017 року № 18/05/2017-КП (а.с. 36-38) укладеному з ТОВ "Південний торговий дім", докази підтвердження яких містяться у матеріалах справи: відповідні договори, додаткові угоди, акти приймання-передачі, платіжні доручення тощо (а.с. 24-62).

За результатами здійснення вищевказаних операцій позивачем було складено податкову накладну №1 від 13 листопада 2017 року (а.с. 63), яку було подано на реєстрацію 28 березня 2018 року.

Відповідачем було надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно якої документ прийнято, проте реєстрація зупинена, оскільки ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

23 березня 2018 року позивачем направлено Повідомлення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якого зупинена з метою реєстрації податкової накладної №1 від 13 листопада 2017 року.

Проте, 04 квітня 2018 року Рішенням комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної (а.с. 67-68).

Підставою прийняття такого рішення стало надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

З приводу протиправності прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 04 квітня 2018 року позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення Комісії ДФС України, не містить чіткої інформації щодо причин та підстав його прийняття, а містить лише загальне визначення про те, що його причиною послугувало надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-14, 73, 74, 77, 78 КАС України, ст. 201 ПК України, якими регулюються правовідносини між сторонами.

Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу

За результатами перевірок, визначених п.12 Порядку №1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Критерії оцінки).

Пунктом 6 Критеріїв оцінки визначено два критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту першого Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого реалізовувалися спірні правовідносини, було регламентовано постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації". (далі Постанова №117).

Абзацом 7 п.п.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України платнику податків надано можливість оскаржити Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є, зокрема надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Так, судом першої інстанції з'ясовано, що фіскальним органом в квитанції зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Натомість, пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.

Між тим, визначення фіскальним органом у Квитанції №1 конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

У Квитанції №1 не зазначено чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, органом ДФС, у даному випадку, порушено вимоги пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Також, судом встановлено, що у порядку, визначеному пп. 201.16.2 п. 201.6 ст. 201 ПК України, ТОВ "Бессарабія-Агро" до органу ДФС додатково надано Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК, пояснення з приводу здійснення господарських операцій, та їх документальне підтвердження.

Згідно абз.8 п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами.

Отже, судом встановлено, що оскаржуване ТОВ "Бассарабія-Агро" рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій не містить чіткої інформації щодо причин та підстав його прийняття, а містить лише загальне визначення про те, що його причиною послугувало надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Крім того, не зазначено, які саме порушення законодавства вбачаються органом ДФС, та яких, зокрема, документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування, рішення комісії має альтернативний характер.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку щодо неправомірності прийняття комісією ДФС України, та, відповідно, наявності підстав для його скасування.

Відповідно до п.20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, приписами чинного законодавства чітко зазначено про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у разі набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Крім того, пп.19-20 Постанови №117 визначено, що Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення, серед іншого, про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі або відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Апелянт вказує, що, хоча рішення про відмову в реєстрації податкових накладних приймалося Комісією регіонального рівня - ГУ ДФС в Одеський області, проте саму реєстрацію здійснює ДФС України, отже суд протиправно не залучив ГУ ДФС в Одеський області до участі в якості другого відповідача.

Однак, судова колегія вважає, що така обставина не впливає на визначення належного відповідача у справі, оскільки вимоги пп.201.16.4 п.201.16 ст. 201 ПК України, так само як і п. 28 Постанови №117 визначають, що податкова накладна, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день, серед іншого, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної. Ці норми не містять жодної спеціальної вимоги щодо кола суб'єктів, уповноважених на виконання такого судового рішення.

Доводи апеляційної скарги ДФС України зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, податковим органом не зазначено.

Податковим органом наводяться доводи, аналогічні тим, які містяться в акті перевірки та були предметом розгляду судом першої інстанції.

Судова колегія не змінює розподіл судових витрат (ст. 139 КАС України).

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2018 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Повне судове рішення складено 20 лютого 2019 року.

Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Суддя: Лук'янчук О.В. Ступакова І.Г.