Справа № 160/8088/18
Суддя: Кучма Костянтин Сергійович
Дата ухвалення: 2019-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 лютого 2019 року Справа № 160/8088/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Кучми К.С.
при секретарі - Молоданові М.Ю.
представника позивача - Воронова Ю.В.
представника відповідача-2 - Подварченко А.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тепломережпостач» до Державної фіскальної служби України /відповідача-1/, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області /відповідача-2/ про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
Позивач звернувся до адміністративного суду з вищезазначеним позовом, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 897507/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 80 від 16 липня 2018 року, № 897492/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 75 від 18 липня 2018 року, №897509/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 81 від 18 липня 2018 року, № 897508/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 76 від 20 липня 2018 року, № 897506/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 82 від 20 липня 2018 року, № 898790/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 77 від 23 липня 2018 року, № 898827/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 83 від 23 липня 2018 року, №897500/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 90 від 23 липня 2018 року, № 898826/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 84 від 24 липня 2018 року, № 898812/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 78 від 25 липня 2018 року, № 898822/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 85 від 26 липня 2018 року, № 898796/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 79 від 30 липня 2018 року, №898819/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 86 від 30 липня 2018 року, № 898778/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 31 липня 2018 року;
- зобов'язати ДФС України зареєструвати податкові накладні № 80 від 16 липня 2018 року, № 75 від 18 липня 2018 року, № 81 від 18 липня 2018 року, № 76 від 20 липня 2018 року, № 82 від 20 липня 2018 року, № 77 від 23 липня 2018 року, № 83 від 23 липня 2018 року, № 90 від 23 липня 2018 року, № 84 від 24 липня 2018 року, № 78 від 25 липня 2018 року, № 85 від 26 липня 2018 року, № 79 від 30 липня 2018 року, № 86 від 30 липня 2018 року, № 87 від 31 липня 2018 року складені ТОВ «Тепломережпостач» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, в порядку, встановленому чинним законодавством.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним було складено податкові накладні № 80 від 16 липня 2018 року, № 75 від 18 липня 2018 року, № 81 від 18 липня 2018 року, № 76 від 20 липня 2018 року, № 82 від 20 липня 2018 року, № 77 від 23 липня 2018 року, № 83 від 23 липня 2018 року, № 90 від 23 липня 2018 року, № 84 від 24 липня 2018 року, № 78 від 25 липня 2018 року, № 85 від 26 липня 2018 року, № 79 від 30 липня 2018 року, № 86 від 30 липня 2018 року, № 87 від 31 липня 2018 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Проте, позивачем отримано квитанції до податкових накладних, з яких вбачається, що документ прийнято, але реєстрацію зупинено.
Позивачем було направлено до податкового органу відповідні письмові пояснення та копії документів, але ТОВ «Тепломережпостач» отримано рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 897507/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 80 від 16 липня 2018 року, №897492/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 75 від 18 липня 2018 року, № 897509/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 81 від 18 липня 2018 року, № 897508/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 76 від 20 липня 2018 року, №897506/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 82 від 20 липня 2018 року, № 898790/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 77 від 23 липня 2018 року, №898827/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 83 від 23 липня 2018 року, № 897500/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 90 від 23 липня 2018 року, № 898826/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 84 від 24 липня 2018 року, №898812/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 78 від 25 липня 2018 року, № 898822/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 85 від 26 липня 2018 року, №898796/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 79 від 30 липня 2018 року, № 898819/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 86 від 30 липня 2018 року, № 898778/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 31 липня 2018 року, якими було відмовлено у реєстрації відповідних податкових накладних. Позивач не погоджується із висновками рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, вважає рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив суд позов задовольнити з викладених у ньому підстав.
Представник відповідач-2 в судовому засіданні пред'явлені позовні вимоги не визнала та зазначила, що Комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області прийнято оскаржувані рішення правомірно, оскільки надані платником податку копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. За таких обставин, представник відповідача-2 просила суд у задоволенні позову відмовити повністю.
Відповідач-1 до суду свого представника не направив, про день та час його проведення повідомлявся належним чином.
До суду відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що позовна вимога про зобов'язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання є також необґрунтованою, оскільки за рахунок такої вимоги, позивач намагається не добросовісно скористатись належним йому правом на захист. Зазначає, що зобов'язання зареєструвати податкові накладні, є похідною вимогою до ДФС України від вимог до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.28 Порядку. За таких обставин, відповідач-1 також просив суд у задоволенні позову відмовити повністю.
Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що 07 березня 2017 року між ТОВ «Тепломережпостач» (Виконавець) та ТОВ «Перше колісно-ремонтне підприємство» (Замовник) укладено договір «Про надання послуг» № 1 КРП-ТМП.
Відповідно до положень п.1 Договору, Виконавець зобов'язується за дорученням Замовника надати послуги піскоструйного очищення та обробки залізничних колісних пар б/в до порядку і на умовах, визначених цим Договором.
В рамках Договору, Сторонами погоджено та оформлено наступні акти здачі-прийомки виконаних робіт (послуг):
- № ОУ-160715 від 16 липня 2018 року на суму 45 115,20 грн. (з них ПДВ 7 519,20 грн.);
- № ОУ-1807/2 від 18 липня 2018 року на суму 53 520,96 грн. (з них ПДВ 8920,16 грн.);
- № ОУ-1807/3 від 18 липня 2018 року на суму 48 882,24 грн. (з них ПДВ 8147,04 грн.);
- № ОУ-2007/2 від 20 липня 2018 року на суму 53 520,96 грн. (з них ПДВ 8920,16 грн.);
- № ОУ-2007/3 від 20 липня 2018 року на суму 45 115,20 грн. (з них ПДВ 7 519,20 грн.);
- № ОУ-2307/2 від 23 липня 2018 року на суму 45 115,20 грн. (з них ПДВ 7 519,20 грн.);
- № ОУ-2307/4 від 23 липня 2018 року на суму 33 915,60 грн. (з них ПДВ 5 652,60 грн.);
- № ОУ-2407/1 від 24 липня 2018 року на суму 48 882,24 грн. (з них ПДВ 8 147,04 грн.);
- № ОУ-2507/2 від 25 липня 2018 року на суму 53 520,96 грн. (з них ПДВ 8 920,16 грн.);
- № ОУ-2607/2 від 26 липня 2018 року на суму 45 115,20 грн. (з них ПДВ 7 519,20 грн.);
- № ОУ-3007/3 від 30 липня 2018 року на суму 45 115,20 грн. (з них ПДВ 7 519,20 грн.);
- № ОУ-3107/2 від 31 липня 2018 року на суму 48 882,24 грн. (з них ПДВ 8 147,04 грн.).
Так, відповідно до положень п.201.1. ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами п.201.7. ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положенням п.201.10. ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України, позивачем було складено податкові накладні № 80 від 16 липня 2018 року, № 75 від 18 липня 2018 року, № 81 від 18 липня 2018 року, № 76 від 20 липня 2018 року, № 82 від 20 липня 2018 року, № 77 від 23 липня 2018 року, № 83 від 23 липня 2018 року, № 90 від 23 липня 2018 року, № 84 від 24 липня 2018 року, № 78 від 25 липня 2018 року, № 85 від 26 липня 2018 року, № 79 від 30 липня 2018 року, № 86 від 30 липня 2018 року, № 87 від 31 липня 2018 року, які направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з отриманих квитанцій №1 реєстрація податкових накладних зупинена з посиланням на наступні обставини: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «Тепломережпостач» подано відповідні пояснення стосовно факту виписки податкових накладних із належними на те обґрунтуваннями.
Отже, позивачем було надано податковому органу необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних, проте, відповідачем було відмовлено у їх реєстрації на підставі рішення комісії ГУ ДФС в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за 897507/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 80 від 16 липня 2018 року, № 897492/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 75 від 18 липня 2018 року, №897509/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 81 від 18 липня 2018 року, № 897508/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 76 від 20 липня 2018 року, № 897506/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 82 від 20 липня 2018 року, № 898790/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 77 від 23 липня 2018 року, № 898827/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 83 від 23 липня 2018 року, №897500/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 90 від 23 липня 2018 року, № 898826/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 84 від 24 липня 2018 року, № 898812/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 78 від 25 липня 2018 року, № 898822/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 85 від 26 липня 2018 року, № 898796/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 79 від 30 липня 2018 року, №898819/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 86 від 30 липня 2018 року, № 898778/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 31 липня 2018 року.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить із наступного.
Пунктом 187.1. статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування регламентований положеннями пункту 201.16. статті 201 ПК України.
Так, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2. статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до положень пункту 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567.
Згідно з п.п.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів її вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 201.16. статті 201 ПК України передбачено, що для розблокування реєстрації податкових накладних платник податків може подати письмові пояснення та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої ПН/РК в ЄРПН.
Сполучники та/або вказують на існування альтернативи для платника податків, тобто, він може на власний розсуд подати чи то письмові пояснення, чи то копії документів за вичерпним переліком, або вчинити обидві дії одночасно.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п.12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10. статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).
Згідно з положеннями підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Пунктом 1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) передбачено, що цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів.
За приписами пункту 2 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Як зазначено у пункті 3 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі Порядок №117).
У пункті 2 Порядку №117 надано визначення таких термінів: моніторинг сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об'єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства; критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, визначений показник моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а/б пункту 185.1. статті 185, підпункту а/б пункту187.1. статті 187, абзацу першого пунктів 201.1., 201.7., 201.10. статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
За положеннями пункту 5 Порядку №117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Як встановлено пунктом 6 Порядку №117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пункту 10 Порядку №117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
На виконання пункту 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).
Згідно з пунктом 12 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Положеннями пункту 13 Порядку №117 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пункту 14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 15 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктом 18 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
На підставі положень пункту 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 23 Порядку №117 комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Пунктом 27 Порядку № 117 визначено, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
З матеріалів справи встановлено, що в квитанції № 1 зазначено: «відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних», а отже підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних форм та галузевої специфіки, накладні. Проте, контролюючим органом не було зазначено які саме не були надані позивачем документи. Контролюючий орган не дослідив та не прийняв до уваги, що вищевказані документи в повній мірі було надано позивачем на стадії надання письмових пояснень, що підтверджується належними та допустимими на те доказами.
При цьому, суд звертає увагу, що в оскаржуваних рішенні, не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкових накладних, виписаних позивачем у зв'язку із здійсненням господарських операцій зі своїм контрагентом.
В силу підпункту 21.1.4. пункту 21.1. статті 21 ПК України, контролюючі органи зобов'язані не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.
Таким чином, враховуючи, що податкові накладні оформлено позивачем відповідно до вимог п.201.1. ст.201 ПК України, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав щодо відмови у реєстрації вищевказаних податкових накладних, тому, суд вважає, що позовні вимоги про визнання протиправним та скасування Рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими, та такими, що підлягають задоволенню.
Щодо позовних вимог про зобов'язання Державну фіскальну службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне.
Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003).
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
Як зазначив Вищий адміністративний суд України в Інформаційному листі від 24.10.2013 р. №1486/12/13-13, у відповідності до пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов'язком постачальника товарів чи послуг.
Цьому обов'язку кореспондує обов'язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При розв'язанні спорів, пов'язаних з оскарженням неприйняття податкових накладних для їх реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, суди повинні враховувати, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Таким чином, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.
Як визначено положеннями пп.201.16.4. п.201.16. ст.201 ПК України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За наведених обставин, суд дійшов висновку про необхідність поновлення прав позивача, шляхом зобов'язання відповідача-2 внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних № 80 від 16 липня 2018 року, № 75 від 18 липня 2018 року, № 81 від 18 липня 2018 року, № 76 від 20 липня 2018 року, № 82 від 20 липня 2018 року, № 77 від 23 липня 2018 року, № 83 від 23 липня 2018 року, № 90 від 23 липня 2018 року, № 84 від 24 липня 2018 року, № 78 від 25 липня 2018 року, № 85 від 26 липня 2018 року, № 79 від 30 липня 2018 року, № 86 від 30 липня 2018 року, № 87 від 31 липня 2018 року в порядку, встановленому чинним законодавством.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Згідно із ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як видно з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду у розмірі 24 668 грн., що документально підтверджується платіжними дорученнями, наявними в матеріалах справи.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.8, 9, 72, 77, 132, 139, 241 - 246, 250 КАС України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за №897507/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №80 від 16 липня 2018 року, № 897492/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 75 від 18 липня 2018 року, № 897509/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 81 від 18 липня 2018 року, № 897508/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 76 від 20 липня 2018 року, № 897506/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 82 від 20 липня 2018 року, 898790/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 77 від 23 липня 2018 року, № 898827/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 83 від 23 липня 2018 року, № 897500/39573473 від 29 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 90 від 23 липня 2018 року, №898826/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 84 від 24 липня 2018 року, № 898812/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 78 від 25 липня 2018 року, № 898822/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 85 від 26 липня 2018 року, № 898796/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 79 від 30 липня 2018 року, № 898819/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 86 від 30 липня 2018 року, №898778/39573473 від 30 серпня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 31 липня 2018 року.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №80 від 16 липня 2018 року, № 75 від 18 липня 2018 року, № 81 від 18 липня 2018 року, №76 від 20 липня 2018 року, № 82 від 20 липня 2018 року, № 77 від 23 липня 2018 року, №83 від 23 липня 2018 року, № 90 від 23 липня 2018 року, № 84 від 24 липня 2018 року, № 78 від 25 липня 2018 року, № 85 від 26 липня 2018 року, № 79 від 30 липня 2018 року, № 86 від 30 липня 2018 року, № 87 від 31 липня 2018 року складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Тепломережпостач» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, в порядку, встановленому чинним законодавством.
Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Тепломережпостач» судові витрати по справі у розмірі 12 334 грн.
Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Тепломережпостач» судові витрати по справі у розмірі 12 334 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 287 КАС України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень КАС України.

Повний текст рішення складений 15.02.2019 року.

Суддя Кучма К.С.