Справа № 2140/1488/18
Суддя: Шеметенко Л.П.
Дата ухвалення: 2019-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 лютого 2019 р.м.ОдесаСправа № 2140/1488/18

Категорія: 8.3.3 Головуючий в І інстанції: Варняк С.О.

Дата та місце ухвалення рішення: 04.09.2018 р. м. Херсон

П'ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді-доповідача - Шеметенко Л.П.

судді - Стас Л.В.

судді - Турецької І.О.

за участю: секретаря - Коваль Т.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2018 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Олешківська вільниця» до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.07.2018 року № , -

В С Т А Н О В И В:

В липні 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю «Олешківська вільниця» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.07.2018 року № про застосування до ТОВ «Олешківська вільниця» штрафу в розмірі 16021,18 грн. за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України податкових накладних на суму ПДВ 32042,37 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що за наслідками проведеної камеральної перевірки Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі дійшло безпідставного висновку про порушення позивачем п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України в частині не здійснення реєстрації податкової накладної, наданої товариству з обмеженою відповідальністю «Алкоресурс» на суму 32042,37 грн. Позивач зазначив, що товариством 13.07.2017 року зазначену накладну було надіслано засобами телекомунікаційного зв'язку через систему М.Е.DOC до органу ДФС для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, однак, квитанції про прийняття або відмову у прийнятті податкової накладної до реєстрації у строк, встановлений чинним законодавством від відповідача не надійшло.

Зважаючи на зазначене, позивач вважає, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, а тому в даному випадку були відсутні підстави для прийняття рішення про накладення штрафу.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2018 року позов задоволено у повному обсязі.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подало апеляційну скаргу, в якій посилалась на неповне встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи, неправильне застосування до спірних правовідносин норм матеріального та процесуального права, що призвело до невірного вирішення справи.

Апелянт вважає, що позивачем у порушення вимог Податкового кодексу України не здійснено реєстрацію податкової накладної за червень 2017 року на суму 32042,37 грн. Також апелянт зазначив, що згідно Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року № 233, підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку є перша квитанція, а підтвердження прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є друга квитанція. Однак, згідно інформаційних систем органу ДФС - Єдиного реєстру податкових накладних, реєстрація податкової накладної № 6, складеної 30.06.2017 року на загальну суму 160211,85 грн., в т.ч. ПДВ 32042,37 грн., відсутня.

З огляду на зазначене, апелянт вважає, що податкове повідомлення-рішення від 10.07.2018 року № про застосування до ТОВ «Олешківська вільниця» штрафу в розмірі 16021,18 грн. прийнято правомірно та скасуванню не підлягає.

Враховуючи викладене, в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2018 року та прийняття нової постанови, якою відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ «Олешківська вільниця».

Відповідно до ст.229 КАС України у разі неявки в судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 18.06.2018 року старшим державним ревізором-інспектором відділу адміністрування ПДВ управління податків і зборів з юридичних осіб Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.1 п. 75.1 ст.75, ст.76 ПК України, було проведено камеральну перевірку дотримання термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН ТОВ «Олешківська вільниця» за червень 2017 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт №1959/21-22-12-01/34660173 від 18 червня 2018 року, на підставі якого відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 10 липня 2018 року про застосування до ТОВ «Олешківська вільниця» штрафу в розмірі 16021,18 грн. за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України податкових накладних на суму ПДВ 32042,37 грн.

У висновках акту перевірки податковий орган зазначив, що на порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «Олешківська вільниця» не здійснено реєстрацію податкової накладної за червень 2017 року на суму 32042,37 грн., виписаної товариству з обмеженою відповідальністю ТОВ «Алкоресурс».

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду першої інстанції.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно наявності підстав для задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Податковим кодексом України врегульовано відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і, зокрема, визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

При цьому, зазначеним пунктом 10 статті 201 ПК України визначено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «Олешківська вільниця», у відповідності до укладеного з Херсонською ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області договору про визнання електронних документів від 06.02.2017 року, надіслало 13 липня 2017 року о 14 год. 10 хв. засобами телекомунікаційного зв'язку до Державної фіскальної служби податкову накладну № 6 від 30 червня 2017 року.

Вказана податкова накладна була отримана Державною фіскальною службою, результати контролю - не містить помилок (а.с. 11-12).

Листом № 27 від 28 лютого 2018 року ТОВ "Центр Інформаційних Технологій" підтвердило відправку 13.07.2017 року податкової накладної № 6 від 30 червня 2017 року до ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку через систему М.Е.DОС, ім'я файлу 01173J20172103.ХМL.

Однак, ТОВ «Олешківська вільниця» не було отримано квитанцію про прийняття або неприйняття податкової накладної, а тому в силу приписів статті 201 було переконано в тому, що податкові накладні вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24 травня 2018 року позивач звернувся до відповідача з листом № 001, в якому просив повідомити про причини відсутності у товариства квитанції про прийняття податкової накладної № 6 від 30 червня 2017 року.

Листом від 07.06.2018 року Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі повідомило позивача про відсутність згідно інформаційних систем органу ДФС - Єдиного реєстру податкових накладних, реєстрації податкової накладної № 6, складеної 30.06.2017 року на загальну суму 160211,85 грн., в т.ч. ПДВ 32042,37 грн.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно п. 10 вказаного Порядку, після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у встановленому порядку.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (п. 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, визначені п. 12 цього Порядку.

Згідно п.п. 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Системний правовий аналіз наведених правових норм дозволяє зробити висновок, що у будь-якому випадку податковий орган зобов'язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем 13.07.2017 року було надіслано до ДФС податкову накладну № 6 від 30.06.2017 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, до кінця операційного дня квитанція про прийняття або неприйняття податкової накладної товариству від органів ДФС не надійшла.

Згідно Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 06 червня 2017 року № 557 перша квитанція - електронне повідомлення, що формується у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу за результатами автоматизованої перевірки електронного документа та засвідчує факт і час отримання такого електронного документа в момент такого отримання.

Перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 10 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається електронна печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом (п.11 розділу ІІ Порядку №557).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що норма п.201.10 ст.201 ПК України, згідно якої визначено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, є спеціальною нормою для даних правовідносин.

Згідно ч. 3 ст. 7 КАС України у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що у роз'ясненні Пленуму Верховного Суду України, яке міститься в Постанові від 01.11.1996 р. № 9 "Про застосування Конституції України при здійсненні правосуддя" (пункт 5) зазначено, що судам необхідно виходити з того, що нормативно-правові акти будь-якого державного чи іншого органу, зокрема постанови і розпорядження Кабінету Міністрів України, накази та інструкції міністерств і відомств, підлягають оцінці на відповідність як Конституції, так і закону. Якщо при розгляді справи буде встановлено, що нормативно-правовий акт, який підлягав застосуванню, не відповідає чи суперечить законові, суд зобов'язаний застосувати закон, який регулює ці правовідносини.

В даному випадку Податковий кодекс України має вищу юридичну силу порівняно з Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 06 червня 2017 року № 557, який є підзаконним нормативно-правовим актом, а тому в даному випадку підлягають застосуванню саме норми Податкового кодексу України.

З огляду на надіслання позивачем податкової накладної для реєстрації в ЄРПН 13.07.2017 року та враховуючи правові наслідки, передбачені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна № 6 від 30.06.2017 року вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних в день її подання, а саме - 13.07.2017 року, а тому в даному випадку відсутні підстави для застосування до позивача штрафних санкцій згідно ст. 1201 ПК України, у зв'язку з відсутністю в його діях порушень норм податкового законодавства.

Колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції стосовно протиправності податкового повідомлення-рішення від 10.07.2018 року № та наявності підстав для його скасування.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно встановлено обставини у справі, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, а наведені в апеляційній скарзі доводи не дають підстав для висновку про незаконність чи необґрунтованість судового рішення.

За таких обставин підстав для скасування рішення суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Одночасно колегія суддів вважає можливим зазначити, що за ознаками, визначеними пунктом 20 частини 1 статті 4 КАС України, дана справа віднесена до категорії справ незначної складності в розумінні частини 6 статті 12 КАС України.

Обставини, які є критерієм для віднесення справи до категорії таких, які підлягають розгляду за правилами загального позовного провадження у розумінні частин 3 та 4 статті 12 КАС України, а також випадки, які б виключали можливість застосування положень пункту 2 частини 5 статті 328 КАС України, відсутні.

З огляду на викладене, колегія суддів зазначає, що постанова оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі - залишити без задоволення.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2018 року - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Судове рішення складено у повному обсязі 22.02.2019 р.

Суддя-доповідач: Л.П. Шеметенко

Суддя: Л.В. Стас

Суддя: І.О. Турецька