Справа № 2140/1820/18
Суддя: Потапчук В.О.
Дата ухвалення: 2019-02-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 лютого 2019 р.м.ОдесаСправа № 2140/1820/18

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - доповідача - Потапчука В.О.

суддів - Семенюк Г.В.

- Шляхтицький О.І.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року прийнятого у відкритому судовому засіданні о 09:48 год. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" до Державної фіскальної служби України про скасування рішення від 21 травня 2018 року № 712295/38822685 та зобов'язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В :

Короткий зміст позовних вимог.

У вересні 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" (далі - ТОВ "Українська продовольча корпорація", позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі по тексту - відповідач), у якому просить скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21 травня 2018 року №712295/38822685 та зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну від 31 жовтня 2017 року №1750 та подати суду звіт про виконання судового рішення протягом одного тижня з дня набрання законної сили даним судовим рішенням.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що позивач відправив на реєстрацію податкову накладну від 31 жовтня 2017 року № 1750. Податковим органом зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної та запропоновано надати додаткові пояснення та документи. Позивач надав запитувану відповідачем документацію, однак 21 травня 2018 року комісія ДФС України прийняла рішення №712295/38822685 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 жовтня 2017 року № 1718. Позивач вважає вказані дії відповідача протиправними. Винесене комісією спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної вважає необґрунтованим з урахуванням підстави в реєстрації, зокрема "ненадання платником копій документів; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків". Позивач, зазначає, що ним були надані усі документи на підтвердження реальності вказаних господарських правовідносин, однак, на момент заповнення, відправлення на реєстрацію податкової накладної та отримання квитанції №1 термін розрахунків по договору не наступив, тому у позивача не могло бути розрахункових документів. Крім того, позивач посилається на порушення податковим органом порядку "блокування" та "розблокування" податкових накладних. На підставі викладеного, позивач просить скасувати рішення № 712295/38822685 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 жовтня 2017 року № 1718 та зобов'язати здійснити реєстрацію податкової накладної від 31 жовтня 2017 року № 1750.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року адміністративний позов ТОВ "Українська продовольча корпорація" задоволено повністю.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Державна фіскальна служба України звернулася до суду з апеляційною скаргою, у якій зазначено, що рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим скаржник просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Ухвалою П'ятого апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2018 року відкрито апеляційне провадження у справі за вказаною апеляційною скаргою.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Згідно приписів ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу у письмовому провадженні на підставі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомленні про дату, час і місце судового засідання.

Обставини справи.

У жовтні 2017 року позивач надавав сільськогосподарські послуги ДП "ДГ ІТСР імені М.Ф. Іванова "Асканія-Нова" ННСГЦ з вівчарства", згідно договорів підряду № 03/01/17-МИ від 03 липня 2017 року, № 03/01/17-МП від 03 січня 2017 року, № 05/03/17-АИ від 05 березня 2017 року та 15/02/17-АП від 15 лютого 2017 року: оранка, дискування, посів, культивація, збирання врожаю, боронування та ін. Сільськогосподарські роботи проводилися на полях, що належать ДП "ДГ ІТСР імені М.Ф. Іванова "Асканія-Нова" ННСГЦ з вівчарства" сільгосптехнікою та обладнанням, що є власністю ТОВ "Українська продовольча корпорація".

В рамках вказаного напрямку діяльності ТОВ "УПК" у жовтні 2017 року надало сільськогосподарські послуги ДП "ДГ ІТСР імені М.Ф. Іванова "Асканія-Нова" ННСГЦ з вівчарства" згідно договору підряду № 03/01/17-МП від 03 січня 2017 року, зокрема збирання врожаю у кількості 12,6 га. По факту надання послуги складено акт виконаних робіт № 400 від 31 жовтня 2017 року та була складена податкова накладна №1750 від 31 жовтня 2017 року.

Вказану податкову накладну направлено для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від Державної фіскальної служби України від 15 листопада 2017 року, реєстрацію податкової накладної зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ. В квитанції зазначено, що "ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567.

За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 01.61". Квитанцією запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

На виконання п.п.201.16.2 п.201.16. ст.201 ПКУ на адресу податкового органу від позивача щодо податкової накладної подано повідомлення від 21 грудня 2017 року № 17 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій з поясненнями, зокрема, договір підряду № 15/02/17-АП від 15 лютого 2017 року, акт надання послуг № 368 від 31 жовтня 2017 року, оборотно-сальдові відомість рах. 10 від 20 грудня 2017 року, пояснення № 19/12-1 від 19 грудня 2017 року, таблиця даних платника податків від 20 грудня 2017 року № 12, таблиця даних платника податків від 20 грудня 2017 року № 13.

21 травня 2018 року Комісією ДФС України прийнято рішення №712295/38822685 про відмову у реєстрації податкової накладної №1750 від 31 жовтня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №1750 від 31 жовтня 2017 року стало ненадання платником податку копій документів, а саме розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків.

Не погоджуючись з викладеним позивач звернувся до суду з даним позовом.

Висновок суду першої інстанції.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції зазначив про те, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про надання послуг позивачем ДП "ДГ ІТСР імені М.Ф. Іванова "Асканія - Нова" ННСГЦ з вівчарства, та що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної №1750 від 31 жовтня 2017 року.

Колегія суддів вважає такий висновок суду першої інстанції не правильним та таким, що не відповідає вимогам Конституції України, Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту - КАС України) та Податковому кодексу України (надалі по тексту - ПК України).

Джерела права й акти їх застосування.

У відповідності до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Пунктом 74.2 ст. 74 ПК України передбачено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 зазначено критерій, визначений п. 6 Критеріїв.

Відповідно постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" від 29 березня 2017 року № 190 (далі Постанова № 190) встановлено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно п.20, 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені комісії приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі чи відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Оцінка суду.

Як вбачається з висновку суду першої інстанції позов товариства був задоволений на підставі того, що фіскальний орган в Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 15 листопада 2017 року чітко не вказав на конкретний вид Критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків.

Колегія судді не погоджується з вказаним висновком суду попередньої інстанції з огляду на наступне.

Частиною 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН встановлено, що моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Так, відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 15 листопада 2017 року вбачається, що реєстрація податкової накладної №31102017 була зупинена на підставі п.201.16 ст.201 ПК України відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567. «За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 01.61. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК».

Таким чином, вказаний висновок суду попередньої інстанції щодо відсутності в Квитанції від 15 листопада 2017 року зазначення конкретного виду Критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, є помилковим, оскільки податковий орган чітко зазначив про те, що відповідачем зупинено реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, оскільки «За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 01.61»

Окрім того, з матеріалів справи вбачається, що податковим органом у вказаній Квитанції від 15 листопада 2017 року запропоновано товариству надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Так, 03 січня 2017 року між позивачем та ДП «Дослідне господарство інституту тваринництва степових районів ім. М.Ф. Іванова «Асканія-Нова» - Національного наукового селекційного генетичного центру з вівчарства» було укладено договір підряду (предмет договору є роботи для виробництва сільськогосподарських культур).

Відповідно до вимог даного договору підрядник зобов'язується провести механізовані роботи та інші сільськогосподарські роботи згідно із заявкою Замовника.

На виконання умов зазначеного договору позивач здійснив неодноразово надання послуг, а саме збирання врожаю, що підтверджується актом здачі - прийняття робіт.

На підтвердження виконання даної господарської операції позивачем надано на розгляд комісії вищезазначені документи, однак даний пакет документів не є повним та не відповідає нормам пункту 1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

З огляду на відсутність копій необхідних первинних документів зберігання техніки, складських документів (інвентаризаційних описів), трудових ресурсів, а також банківських виписок з особових рахунків, оплата виконаних робіт наявність якої передбачена договором, платником податків не додержано вимог наказу Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

На підставі викладеного, податковим органом прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄДПН №712295/38822685 від 21 травня 2018 року, згідно якої позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних на підставі «Ненадання платником податку копій документів. Розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків».

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції помилково дійшов висновку про наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про надання послуг позивачем ДП "ДГ ІТСР імені М.Ф. Іванова "Асканія - Нова" ННСГЦ з вівчарства, та що такі документи були надані контролюючому органу.

З урахуванням викладеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції не в повній мірі дослідив матеріали справи, що привело до винесення оскаржуваного рішення від 25 вересня 2018 року з висновком якого не погоджується суд апеляційної інстанції.

Статтею 317 КАС України встановлено, що підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи та неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З урахуванням викладеного колегія суддів дійшла висновку про те, що судом попередньої інстанції при винесенні вказаного рішення порушено норми матеріального права та неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи. Таким чином керуючись п.п.1, 4 ч.1 ст. 317 КАС України колегія суддів вважає за необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" відмовити в повному обсязі.

Згідно вимог ст.139 КАС України перерозподіл судових витрат не передбачено.

Керуючись ст.ст. 317, 322, 325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - задовольнити.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" до Державної фіскальної служби України про скасування рішення від 21 травня 2018 року № 712295/38822685 та зобов'язання вчинити певні дії - скасувати.

Ухвалити у справі постанову, якою у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" відмовити в повному обсязі.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений та підписаний 20 лютого 2019 року.

Головуючий суддя Потапчук В.О.
Судді Семенюк Г.В. Шляхтицький О.І.