Справа № 804/4477/18
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2019-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 лютого 2019 року м. Дніпросправа № 804/4477/18

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Чабаненко С.В. ,

суддів: Чумака С.Ю., Юрко І.В.,

за участю секретаря судового засідання Сколишева О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України в особі Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.08.2018 р. в адміністративній справі №804/4477/18 за позовом Приватного акціонерного товариства "Суха Балка" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Суха Балка» звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (т.1, а.с.5-12), у якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо ненадання висновку Головному управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про повернення ПрАТ «Суха Балка» надміру сплачених грошових зобов'язань по податку на прибуток приватних підприємств, що обліковуються в інтегрованій картці платника податків в розмірі 152 907 925,60 грн.;

- зобов'язати Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби надати висновок Головному управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про повернення ПрАТ «Суха Балка» надміру сплачених грошових зобов'язань по податку на прибуток приватних підприємств, що обліковуються в інтегрованій картці платника податків в розмірі 152 907 925,60 грн., на поточний рахунок приватного акціонерного товариства «Суха Балка», , п/р №2192 у ПАТ «Сітібанк» в м. Київ МФО 300584.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2018 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо ненадання висновку Головному управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про повернення приватному акціонерному товариству «Суха Балка» надміру сплачених грошових зобов'язань по податку на прибуток приватних підприємств, що обліковуються в інтегрованій картці платника податків в розмірі 152 907 925,60 грн. Зобов'язано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби надати висновок Головному управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про повернення приватному акціонерному товариству «Суха Балка» надміру сплачених грошових зобов'язань по податку на прибуток приватних підприємств, що обліковуються в інтегрованій картці платника податків в розмірі 152 907 925,60 грн., на поточний рахунок приватного акціонерного товариства «Суха Балка», , п/р №2192 у ПАТ «Сітібанк» в м. Київ МФО 300584. Вирішено питання про розподіл судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідача звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове рішення, яким в задоволені позову відмовити.

В судовому засіданні представники відповідача та позивача підтримали доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, відповідно.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду, дослідивши матеріали справи в межах доводів апеляційної скарги та заявлених позовних вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, станом на 31.12.2017 року в інтегрованій картці платника податків Приватного акціонерного товариства «Суха Балка» (далі ПрАт "Суха Балка") було наявне позитивне Сальдо розрахунків з бюджетом (надміру сплачені грошові зобов'язання) в розмірі 153 008 674,00 грн., яке виникло 29.12.2016 року (т.1, а.с.163-167).

Так, за результатами декларування податку на прибуток підприємств за 2013 рік позивач зобов'язаний був сплачувати даний податок у періоді березень 2014 року - лютий 2015 року шляхом перерахування авансових внесків грошовими коштами у розмірі 7 113 260,00 грн. (рядок 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік), який сплачено:

- 26.01.2015 року в сумі 7 113 260,00 грн. за платіжним дорученням №15086 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за січень 2015 року);

- 30.01.2015 року в сумі 7 113 260,00 грн. за платіжним дорученням №15307 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за лютий 2015 року).

Також, за результатами декларування Податку на прибуток підприємств за 2014 рік позивач зобов'язаний був сплачувати даний податок у періоді березень 2015 року - лютий 2016 року шляхом перерахування авансових внесків грошовими коштами у розмірі 15 420 295,00 грн. (рядок 23 Податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік) і, як вже зазначалось судом вище, позивачем було сплачено:

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 20.02.2015 року №16336 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за березень 2015 року);

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 23.03.2015 року №17358 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за квітень 2015 року);

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 23.04.2015 року №18320 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за травень 2015 року);

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 21.05.2015 року №19671 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за червень 2015 року);

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 30.07.2015 року №22176 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за липень 2015 року);

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 28.08.2015 року №22713 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за серпень 2015 року);

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 29.09.2015 року №23261 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за вересень 2015 року);

- 15 420 295,00 грн. за платіжним дорученням від 28.10.2015 року №23619 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за жовтень 2015 року);

- 15 405 644,18 грн. за платіжним дорученням від 25.11.2015 року №24786 (призначення платежу: сплата авансового внеску по податку на прибуток за листопад 2015 року).

Сплата до бюджету податку на прибуток в загальному розмірі 153 008 674,00 грн. підтверджується, наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями (т.1, а.с.151-156).

Сума 14 149,82 грн. наявна в передавальному акті від 20.11.2014 року до Договору про приєднання товариства з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖШАХТОБУД» до Публічного акціонерного товариства «ЄВРАЗ СУХА БАЛКА», відповідно до якого Позивачу передана Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом у розмірі 1 225 671,49 грн. (т.1, а.с.157-160).

Згідно із Податковою декларацією з податку на прибуток за 2015 рік, яка була подана 29.12.2016 року, сума об'єкту оподаткування має від'ємне значення, тому податку на прибуток немає. Отже, після подання податкової декларації на прибуток за 2015 рік у позивача були наявні та обліковувалися в інтегрованій картці платника податків надміру сплачені грошові зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 153 008 674,00 грн.

03 лютого 2017 року позивачем була подана до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС заява вих.№255 про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань, що обліковуються на особовому рахунку з податку на прибуток (т.1, а.с.168-175).

Відповідь на зазначену заяву в матеріалах справи відсутня.

01 березня 2017 року позивачем була подана до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС заява від 28.02.2017 року вих.№478 про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань, що обліковуються на особовому рахунку з податку на прибуток (т.1, а.с.177-178).

Відповідач листом №19079/10/28-10-46-02-35 від 04.04.2017 року відмовив позивачу в поверненні надміру сплаченого податку на прибуток підприємств, оскільки на момент звернення ПрАТ «Суха Балка» судове рішення по справі № 804/3952/16 не набула законної сили і сума податку на прибуток у розмірі 19 267 342,5 грн. на той час не була узгоджена. Зазначений лист отриманий позивачем 09.06.2017 року (а.с.179-180).

19 грудня 2017 року позивачем подана до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС заява від 18.12.2017 року вих.№61.6/2254 про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань, що обліковуються на особовому рахунку з податку на прибуток (т.1, а.с.181-185).

Офіс великих платників податків ДФС листом №275/10/28-10-46-02-35 від 04.01.2018 року позивачу повторно відмовив в поверненні надміру сплаченого податку на прибуток підприємств, оскільки на момент звернення ПрАТ «Суха Балка» судове рішення по справі № 804/3952/16 не набула законної сили і сума податку на прибуток у розмірі 19 267 342,5 грн. на той час не була узгоджена (т.1, а.с.186-187).

25 січня 2018 року Дніпропетровським апеляційним адміністративним судом прийнято постанову по справі №804/3952/16, якою, апеляційну скаргу Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області залишено без задоволення; апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДФС задоволено частково; постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2017 року у справі № 804/3952/16 скасовано; позов Приватного акціонерного товариства «Суха Балка» задоволено частково; визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС від 17.06.2016 року форми «Р» №, форми «В1» №, форми «Р» №, форми «Р» №; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС від 17.06.2016 року форми «Р» № в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 19199985,00 грн. (за основним платежем - 12799990,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 6399995,00 грн.); визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС від 17.06.2016 року форми «П» № в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 46772774,00 грн.; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 15.06.2016 року форми «Р» №; в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

19 лютого 2018 року ПрАТ «Суха Балка», звернулось до органу ДФС із заявою, зареєстровану за № 61.6/467 про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань по податку на прибуток підприємств у розмірі 152 907 925,60грн., що обліковуються на особовому рахунку з податку на прибуток з урахуванням постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 року по справі №804/3952/16 (т.1, а.с.188-190).

З листа відповідача № 10388/10/28-10-46-02-35 від 06.03.2018 року вбачається, що заява позивача № 61.6/467 від 19.02.2018 року не була задоволена, оскільки Дніпропетровським управлінням Офісу великих платників податків ДФС на виконання постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 року по справі № 804/3952/16 складено податкове повідомлення-рішення від 20.02.2018 року №, та узгодження податкового зобов'язання по даному податковому повідомленню-рішенню вплине на суму переплат по податку на прибуток (т.1, а.с.232).

Також з матеріалів справи вбачається, що після винесення постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 року по справі № 804/3952/16, податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення № від 20.02.2018 року, згідно з яким ПрАТ «Суха Балка» було зобов'язано збільшити суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 44 905,00 грн., а також було зобов'язано сплатити штрафні санкції у розмірі 22 452,50 грн. (т.1, а.с.248).

На виконання вищевказаного податкового повідомлення-рішення суму переплати з податку на прибуток підприємств ПрАТ «Суха Балка» було зменшено на загальну суму, нараховану згідно податкового повідомлення-рішення № від 20.02.2018 року, а також на суму пені у розмірі 33 390,90 грн.

Наведене відповідає інформації із роздруківки з електронного кабінету ПрАТ «Суха Балка» «Стан розрахунків з бюджетом» по податку на прибуток підприємств станом на 17.04.2018 року (т.1, а.с.213).

Таким чином, станом на дату подачі позову загальна сума переплати позивача з податку на прибуток підприємств становить 152 907 925,60 грн., що і було враховано позивачем у заяві від 19.02.2018 року № 61.6/467 про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань, що обліковуються на особовому рахунку з податку на прибуток ПрАТ "Суха Балка".

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку щодо обґрунтованості позовних вимог ПрАТ "Суха Балка" та задоволення позову, оскільки оскаржувані дії відповідача суперечать приписами ст. ст.43,57 ПК України.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05 липня 2012 року №5083-VI пункт 57.1 статті 57 Податкового кодексу України був доповнений абзацами, відповідно до яких (в редакції, яка діяла до 24.12.2015 року):

- платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації;

- у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому цим Кодексом;

- платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань;

- у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань;

- при цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Згідно з абзацом 2 пункту 2 Підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні-лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Таким чином, починаючи з 01 січня 2013 року податковим законодавством передбачено сплату авансових внесків із податку на прибуток підприємств.

Відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України надміру сплачені грошові зобов'язання це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Право платника податків на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом передбачено підпунктом 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань врегульовані статтею 43 Податкового кодексу України. Так, помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

При цьому сторонами не заперечується, що позивач, як платник податків, не має податкового боргу.

Відповідно до пункту 43.3 статті 43 Податкового кодексу України обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Пунктом 102.5 статті 102 Податкового кодексу України передбачено, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Згідно з пунктом 43.5 статті 43 Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані.

Наявність надміру сплачених позивачем грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 152 907 925,6 грн. підтверджується наявними в матеріалах справи роздруківками з електронного кабінету позивача «Стан розрахунків з бюджетом» по податку на прибуток підприємств, який формується автоматизовано шляхом вивантаження відповідної інформації з електронного кабінету платника ПрАТ «Суха Балка». Крім того, в матеріалах справи містяться дані інформаційних систем відповідача, згідно з якими вказана сума в повному обсязі обліковується, як надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств.

Окремо колегія суддів зазначає, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань, що обліковуються на особовому рахунку з податку на прибуток ПрАТ "Суха Балка" позивачем подані до податкового органу у строки, визначений у ст. 102 ПК України.

Колегія суддів критично розцінює доводи податкового органу, викладені в апеляційній скарзі, стосовно того, що позивачем при визначенні суми, яку він просить повернути, не враховано, що визначена контролюючим органом у акті від 01.06.2016 року № 10/28/-01-51-03/00191239 та донарахована разом зі штрафними санкціями сума грошового зобов'язання разом зі штрафними санкціями у розмірі 19 267 342.50 грн., є предметом оскарження у судовому порядку в справі № 804/3952/16. При цьому податковий орган в апеляційній скарзі зазначає, що судове рішення ухвалене у цій справі оскаржується в касаційному порядку.

Складене на виконання постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 року у справі № 804/3952/18 податкове повідомлення-рішення від 20.02.2018 року № форми "Р" вручено позивачу, проте на час звернення позивача із відповідною заявою про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань, що обліковуються на особовому рахунку з податку на прибуток визначене цим податковим повідомленням-рішенням податкове зобов'зання не було узгодженим, що може вплинути на суму переплати по податку на прибуток. Проте зазначений довод податкового органу суперечить встановленим обставинам справи оскільки, як зазначалось вище, у останньому зверненні позивача від 19.02.2018 року № 61.6/467 було визначено суму переплати податку на прибуток з урахуванням постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду, відповідно і прийнятого відповідачем на його виконання податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 20.02.2018 року № . Крім того, наявність у позивача переплати податку у розмірі 152 907 925,60грн. відповідачем не заперечується, в той час, як необхідність дотримання відповідачем відповідної процедури щодо обліку та узгодження суми переплати з даного виду податку не може впливати на реалізацію права позивача на гарантоване законодавством повернення надмірно сплачених платежів.

Відповідачем, на якого відповідно до ч.2 ст.77 КАС України покладено обов'язок щодо доказування правомірності прийнятого рішення, не доведено факт вчинення позивачем господарської операції без мети настання реальних правових наслідків, та з порушенням публічного порядку.

Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Згідно ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України в особі Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.08.2018 р. в адміністративній справі №804/4477/18 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом тридцяти днів до Верховного Суду, відповідно до ст.ст. 328 - 329 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.Ю. Чумак

суддя І.В. Юрко