Справа № 815/225/18
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2019-02-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 лютого 2019 р.м.ОдесаСправа № 815/225/18

Пятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді ОСОБА_1,
судді ОСОБА_2,
судді ОСОБА_3.
при секретарі ОСОБА_4

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2018 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

В січні 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (надалі позивач, Товариство) звернулось з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області Державної фіскальної служби України (надалі відповідач, ГУ ДФС) про скасування податкового повідомлення-рішення від 15.09.2017 року №, яким до позивача застосуванні штрафні (фінансових) санкції на суму 11688,49 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Позовні вимоги ґрунтуються на тому, що штрафні санкції застосовані до позивача спірним рішенням безпідставно, оскільки позивачем не було допущено порушення вимог законодавства щодо реєстрації податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.02.2018 року позовні вимоги задоволені.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та винести нову постанову про відмову в задоволенні позову, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

За результатами проведеної співробітником Чорноморської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області перевірки своєчасності реєстрації позивачем податкових накладних за грудень 2016 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, був складений акт від 07.07.2017 року №4070/15-32-12-07/31786337, в якому податковий орган вказав про порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування, що підлягають наданню покупцям платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст.201 Податкового кодексу України. За висновком контролюючого органу виявлені порушення полягають в наступному: ПН №35 від 26.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 11.01.2017 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 737,00 грн.; ПН №34 від 26.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 11.01.2017 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 7723,23 грн.; ПН №33 від 26.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 11.01.2017 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 92677,03 грн.; ПН №36 від 26.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 11.01.2017 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 737,00 грн.; ПН №90 від 30.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 17.01.2017 року, кількість днів затримки 3, сума ПДВ 413,38 грн.; ПН №89 від 30.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 17.01.2017 року, кількість днів затримки 3, сума ПДВ 1282,70 грн.; ПН №91 від 30.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 17.01.2017 року, кількість днів затримки 3, сума ПДВ 80,00 грн.; ПН №88 від 30.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 17.01.2017 року, кількість днів затримки 3, сума ПДВ 3256,56 грн.; ПН №92 від 31.12.2016 року, дата реєстрації ПН в ЄРПН 17.01.2017 року, кількість днів затримки 2, сума ПДВ 9977,97 грн..

Не погоджуючись з висновками акту перевірки від 07.07.2017 року №4070/15-32-12-07/31786337 Товариство подало заперечення на нього до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, в яких висловило свої заперечення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних №№33, 34, 35 та 36 від 26.12.2016 року.

Головне управління Державної фіскальної служби в Одеській області 28.07.2017 року надало відповідь на заперечення Товариства з обмеженою відповідальністю «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» від 17.07.2017 року, якою висновки акту залишено без змін.

В подальшому Чорноморська обєднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на підставі акту перевірки від 07.07.2017 року №4070/15-32-12-07/31786337 прийняла податкове повідомлення-рішення від 01.08.2017 року №, яким до позивача за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосувала штраф у сумі 11688,49 грн..

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 01.08.2017 року №, Товариство 14.08.2017 року подало скаргу до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, яке за результатами розгляду заперечень прийняло рішення від 04.09.2017 року, яким скаргу Товариства задовольнило, а податкове повідомлення-рішення від 01.08.2017 року № скасувало, а також зазначило про необхідність ГУ ДФС в Одеській області за актом перевірки від 07.07.2017 року №4070/15-32-12-07/31786337 прийняти нове податкове повідомлення-рішення.

ГУ ДФС в Одеській області на підставі акту перевірки від 07.07.2017 року №4070/15-32-12-07/31786337 та рішення про результати розгляду первинної скарги від 04.09.2017 року № 8613/10/15-32-12-07-18 прийняло податкове повідомлення-рішення від 15.09.2017 року №, яким до позивача за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 116884,87 грн. застосувала штраф у сумі 11688,49 грн..

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 15.09.2017 року № Товариство 02.10.2017 року подало скаргу до Державної фіскальної служби України, якою рішенням від 27.12.2017 року №31665/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги, спірне податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Задовольняючи позовні вимоги про скасування податкового повідомлення-рішенням від 15.09.2017 року №, суд першої інстанції повністю погодився з наведеними позивачем доводами, які полягти в наступному.

По-перше. Податкові накладні від 26.12.2016 року №№33, 34, 35 та 36 по операціям із ТОВ «Новік Порт Сервіс», ТОВ «Іллічівський Олійний Термінал», ІП «СЖС», ТОВ «Інспекторат Україна» були помилково складені 26.12.2016 року та в подальшому зареєстровані 11.01.2017 року, оскільки станом на 26.12.2016 року були відсутні події, які в розумінні п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України могли були підставами для виписки цих податкових накладних, як то: отримання Товариством коштів від контрагентів та/або відвантаження Товариством товарів чи надання послуг в адрес цих контрагентів. Фактичне надання Товариством послуг в адрес ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» вказаним контрагентам ТОВ «Новік Порт Сервіс», ТОВ «Іллічівський Олійний Термінал», ІП «СЖС», ТОВ «Інспекторат Україна» було здійснене 27.12.2016 року, що підтверджується актами надання послуг від 27.12.2016 року №№ 34-37, по яким Товариство виписало податкові накладні від 27.12.2016 року №№ 63-66, які своєчасно 11.01.2017 року були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, та були включені до податкової декларації з ПДВ за грудень 2016 року. З метою виправлення помилки по виписці податкових накладних від 26.12.2016 року №№33-36 Товариство скасувало ці помилкові податкові накладні шляхом складання 27.12.2016 року розрахунків коригування кількісних і вартісних показників за №№59-62 за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, в яких усі числові показники з розміру ПДВ та бази оподаткування без ПДВ зазначені знаком «-», і вчасно зареєструвало ці розрахунки коригування 11.01.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

По-друге. Відповідно до п.7 Розділу 2 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 року №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 року за №124/28254 (надалі Порядок №1204), податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 4-6 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. При цьому у разі отримання вищезазначених рішень структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції контролюючого органу, або відповідальною особою, визначеною керівником (виконуючим його обовязки, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечується надання такого рішення структурному підрозділу, яким складалось попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 1 робочого дня, що настає за днем його отримання.

Виходячи з цього, суд першої інстанції зазначив, що ГУ ДФС в Одеській області повинно було прийняти нове податкове повідомлення-рішення на протязі трьох робочих днів після прийняття рішення про результати розгляду первинної скарги від 04.09.2017 року №8613/10/15-32-12-07-18, тобто до 07.09.2017 року (включно), однак це було зроблено відповідачем лише 15.09.2017 року.

З зазначеними судом першої інстанції доводами колегія суддів погодитися не може з огляду на наступне.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобовязань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Як слідує з акту перевірки від 07.07.2017 року №4070/15-32-12-07/31786337 та не заперечується позивачем, податкові накладні від 26.12.2016 року №33-36 були зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 11.01.2017 року з терміном затримки на 1 день.

Обґрунтовуючи відсутність підстав для притягнення позивача до відповідальності за порушення термінів реєстрації помилково складених податкових накладних від 26.12.2016 року №33-36, суд першої інстанції послався на положення ст.192 Податкового кодексу України та п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за №137/28267 (надалі - Порядок №1307), якими врегульований механізм виправлення помилок, допущених при складанні податкових накладних, як пов'язаних, так і не повязаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Дійсно, пункт 21 Порядку №1307 визначає, що для скасування помилково складеної податкової накладної необхідно скласти розрахунок коригування кількісних і вартісних показників за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, в якому усі числові показники зазначити зі знаком «-». Однак цей же пункт чітко встановлює, що такий розрахунок коригування може бути складений тільки до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Тобто, зареєстрованої з дотриманням визначених законодавством вимог, у тому числі і вимог щодо строків реєстрації.

А як вже зазначено вище, податкові накладні від 26.12.2016 року №33-36, які позивач намагався виправити шляхом складання 27.12.2016 року розрахунків коригування за №№59-62, були зареєстровані 11.01.2017 року, тобто в один день із розрахунками коригування до цих накладних. При цьому, розрахунки коригування від 27.01.2016 року за №№59-62 зареєстровані в ЄРПН своєчасно, тобто протягом 15 календарних днів з дати їх складання, а податкові накладні від 26.12.2016 року №33-36 з порушенням терміну на 1 день.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів зазначає, що застосування позивачем визначеного ст.192 ПК України та пунктом 21 Порядку №1307 механізму скасування помилково складених податкових накладних жодним чином не скасовує обовязку по реєстрації таких помилково складених податкових накладних в ЄРПН в строк, визначений п.201.10 ст.201 ПК України.

Відповідно, порушення такого строку є підставою для застосування передбачених цим кодексом штрафних санкцій.

Розмір штрафної санкції, застосованої до відповідача спірним повідомленням-рішенням за порушення на 1 день терміну реєстрації податкових накладних від 26.12.2016 року №33-36 в ЄРПН вірно визначений контролюючим органом в розмірі 10 відсотків від суми ПДВ за такими податковими накладними, що узгоджується з положеннями ст.120-1 ПК України.

Що стосується висновків суду першої інстанції про винесення спірного повідомлення-рішення з порушенням триденного терміну для його винесення, встановленого п.7 Розділу 2 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, колегія суддів зазначає наступне.

Пунктом 6 Розділу 2 Порядку № 1204 передбачено, що якщо податкове повідомлення-рішення скасовується в інших випадках, передбачених статтею 55 Кодексу, у разі встановлення невідповідності таких рішень актам законодавства або відповідно до статті 56 Кодексу під час проведення процедури його адміністративного оскарження не внаслідок зміни зазначеної в ньому загальної суми грошових зобовязань, суми зменшення (збільшення) податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток або відємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені в тому числі за порушення норм іншого законодавства, платнику податків надсилається (вручається) нове податкове повідомлення-рішення, а також розрахунок грошового зобовязання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток або відємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені за порушення норм іншого законодавства з урахуванням рішення контролюючого органу.

Згідно пункту 7 Розділу 2 цього Порядку податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 4-6 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. При цьому у разі отримання вищезазначених рішень структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції контролюючого органу, або відповідальною особою, визначеною керівником (виконуючим його обовязки, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечується надання такого рішення структурному підрозділу, яким складалось попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 1 робочого дня, що настає за днем його отримання.

Отже, передбачена п.7 Розділу 2 Порядку №1204 вимога про винесення нового податкового повідомлення-рішення протягом трьох робочіх днів стосується саме того органу, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення.

З матеріалів даної справі вбачається, що скасоване рішенням ГУ ДФС податкове повідомлення-рішення від 01.08.2017 року № було складено Чорноморською обєднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, а винесене замість нього спірне податкове повідомлення-рішення від 15.09.2017 року № було складено іншим контролюючим органом - ГУ ДФС в Одеській області.

Відтак, до спірних правовідносин не підлягають застосуванню положення пункту 7 Розділу 2 цього Порядку №1204 в частині дотримання триденного терміну на винесення нового повідомлення-рішення замість скасованого.

Підсумовуючи все вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню внаслідок невірного застосування норм матеріального права.

За таких обставин апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Керуючись ст.315, ст.317, ст.321, ст.322, ст.325, ст.329 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2018 року скасувати.

Прийняти по справі нову постанову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» залишити без задоволення.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_1
Судді ОСОБА_2 ОСОБА_3