Справа № 813/2567/18
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2019-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2019 рокуЛьвів№ 857/4028/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Довгої О.І., Сапіги В.П.,

при секретарі судового засідання: Марцинковській О.М.,

з участю представників:

від апелянта: Добровольської Ю.Р.,

від позивача: Ковальчук С.І.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 року ( суддя Гулик А.Г., ухвалене в м. Львові о 16:39, повний текст складено 29.10.2018 року) у справі №813/2567/18 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МКС Фасад» до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобовязання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «МКС Фасад» звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України та з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить: 1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області №621554/38700408 від 29.03.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №9 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «МКС Фасад» задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління ДФС у Львівській області оскаржило його, подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду, у якій, з посиланням на порушення судом при розгляді справи норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове судове рішення, яким відмовити повністю в задоволенні позовних вимог.

В обгрунтування апеляційної скарги апелянт, зокрема, вказує, що прийняте ГУ ДФС у Львівській області рішення № 621554/38700408 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 13.11.2017 року є законним, оскільки прийняте у звязку з ненаданням позивачем копій документів, зокрема, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Позивач - ТзОВ «МКС Фасад» у відзиві на апеляційну скаргу вважає доводи апелянта безпідставними, а оскаржуване рішення суду першої інстанції законним та просить залишити його без змін.

В судовому засіданні представник апелянта надала пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просила скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким в задоволенні позову відмовити.

В судовому засіданні представник позивача заперечив проти апеляційної скарги, надавши пояснення аналогічні викладеним у відзиві, просив оскаржуване рішення залишити без змін.

Відповідач - Державна фіскальна служба України будучи повідомленою про час та місце розгляду справи, явки уповноваженого представника в судове засідання не забезпечила, що відповідно до ч.2 ст.313 КАС України не перешкоджає розгляду справи без їхньої участі

Заслухавши суддю-доповідача та представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга відповідача не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом ТзОВ "МКС Фасад" , місцезнаходження: 79069, м.Львів, вул.Шевченка, 376/85 спеціалізується на комплексній реалізації будівельних проектів різного призначення, в тому числі на виготовленні алюмінієвих конструкцій та вентильованих фасадів. Сировина та матеріали, що використовується для виготовлення віконних, фасадних конструкцій придбаваються у суб'єктів господарювання - платників ПДВ (ТзОВ «Рейнарс Україна», ТзОВ «Глас Трьош Львів», ТзОВ КМД «Фасад Солюшенс»).

Виробниче приміщення, яке використовується ТзОВ «МКС Фасад» для здійснення господарської діяльності знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Конюшинна, 7, що підтверджується договором оренди № 1 від 01.11.2016.

Крім цього, в користуванні ТзОВ «МКС Фасад» перебуває також офісне, нежитлове приміщення (виставковий зал), яке знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Юнаківа, 9Б, що підтверджується укладеним договором оренди з ТзОВ «Галвест Маркет» №24/03 від 24.03.2016.

Як вірно встановлено судом першої інстанції одним із замовників ТзОВ «МКС Фасад» є Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Бізнес-Центр", що підтверджується укладеним договором «Виготовлення та встановлення скляних офісних перегородок» № 3110-01 від 31.10.2017. Предметом договору передбачено виготовлення та встановлення Виконавцем (Позивачем (ТзОВ «МКС Фасад») скляних офісних перегородок площею 173,66 кв.м. (23шт).

З метою дотримання вимог ст. 186 Податкового кодексу України, у п.п. 1.3. п. 1 Договору від 31.10.2017 зазначено місце виконання договору за адресою: м. Львів, пл.Петрушевича, 3.

Відповідно до пункту 2.3. вказаного договору № 31 10-01 від 31.10.2017 міститься умова, згідно з якою ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" зобов'язане здійснити на користь ТзОВ «МКС Фасад» передоплату (аванс) у розмірі 252000,00 грн. при цьому, умови Договору не містять обмежень для Замовника щодо можливості здійснення, оплати авансу частинами чи проведення оплати у більшому розмірі.

Відповідно до договору № 3110-01 від 31.10.2017, рахунку на оплату № 36 від 31.10.2017(в додатку) і на підставі платіжного доручення ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" здійснило оплату частини авансу на користь позивача у розмірі 252000,00 грн.

Разом з тим, заборгованість ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" (Замовника) перед ТзОВ «МКС Фасад» (Виконавцем) згідно з умовами договору № 31 10-01 від 31.10.2017, станом на 31.01.2018 відсутня (Акт звіряння від 31.01.2018).

Відтак, 13.11.2017 ТзОВ «МКС Фасад», за результатами фінансово-господарської діяльності, складена на отримувача послуг - ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" податкова накладна № 9 на загальну суму коштів, з урахуванням ПДВ у розмірі 252000,00 грн.

Позивач в подальшому, 27.11.2017 направив податкову накладну №9 в електронному вигляді на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції від 27.11.2017 направленої ДФС України на адресу позивача, реєстрація документа (податкової накладної від 13.11.2017 №9) зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному державного реєстрів податкових накладних.

Разом з тим ТзОВ «МКС Фасад» в підтвердження реальності господарських відносин з контрагентами надав податковому органу письмові пояснення та копії первинних документів, а саме повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовним ПН/РК від 28.03.2018, де вказано, що ТзОВ «МКС ФАСАД» здійснювало реєстрацію податкової накладної на послуги по виготовленню та встановленню скляних офісних перегородок площею 173,66 кв.м. (23 шт.) за адресою: м. Львів, пл. Петрушевича, 3, бізнес-центр «Емеральд».

Крім цього, позивач подав документи, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: договір оренди приміщення № 24/03 від 24.03.2016, укладений між ТзОВ «МКС ФАСАД» та ТзОВ «Галвест Маркет»; договір оренди виробничих приміщень № 1 від 01.11.2016; лист-характеристику діяльності та співпраці між ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" і ТзОВ "МКС ФАСАД"; накладну ТзОВ "Глас Трьош Львів" на комплектуючі, що придбані для виготовлення алюмінієвих перегородок для ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" № 112280005 від 12.12.2017; договір №3110-01 від 31.10.2017, укладений між ТзОВ "МКС ФАСАД" і ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр"; податкову накладну №9 від 13.11.2017; акт звірки станом на 31.01.2018, який засвідчує відсутність заборгованості між сторонами; банківську виписку від 13.11.2017; акт виконаних робіт № 2712-01 від 27.12.2017 між ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" та ТзОВ «МКС ФАСАД»; товарно-транспортну накладну ТзОВ "Глас Трьош Львів" на поставку комплектуючих; видаткову накладну № 27 від 27.12.2017; товарно-транспортну накладну № Р27 від 27.12.2017; рахунок на оплату № 36 від 31.10.2017.

ГУ ДФС у Львівській області 29.03.2018 прийняло рішення №621554/38700408 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.11.2017 №9, у зв'язку з ненаданням позивачем копій документів, зокрема, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

За результатами оскарження вказаного рішення в адміністративному порядку, скарга позивача залишена без задоволення, а рішення без змін.

Відповідно до п.п.а, б п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до приписів п.74.2 ст.74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п.74.3 ст.74 ПК України).

Згідно п.2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна-електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як вірно зазначено судом першої інстанції, відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.200-1.3 та п.200-1.9 ст.200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п.12 вказаного Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).

Як вірно зазначено судом першої інстанції, аналогічні норми містить п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 вказаного Кодексу.

Так, відповідно до п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, зі змісту квитанції по податковій накладній №9 від 13.11.2017 вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567.

Пункт 6 Критеріїв оцінки ступня достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621 (в редакції від 17.11.2017) зазначає, що моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг, більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 вказаного пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 вказаного пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V ПК України.

Також, у разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 вказаного пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V ПК України.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, що з аналізу вказаних норм законодавства випливає висновок, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків у квитанції.

Як вірно встановлено судом першої інстанції у квитанції про реєстрацію податкової накладної №9 від 13.11.2017 чітко зазначено вид критерію оцінки ступеня ризику, яким відповідає вказана накладна, а саме: п.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів апеляційного суду вважає, що відповідач при прийнятті рішення про зупинення реєстрації податкової накладної дотримався вимог п.п.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України, який передбачає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.

Крім цього, зі змісту квитанції встановлено, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 вказаного пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, позивач надав контролюючому органу пояснення та копії документів по господарських операціях з ТзОВ "Компанія "Бізнес-Центр" для направлення до комісії ГУ ДФС у Львівській області.

Зі змісту висновку контролюючого органу щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації, викладених у спірному рішенні встановлено ненадання платником податку копій документів, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Відповідно до абзацу 1 постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 , комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до п.п.в п.п.201.16.1 п. 201.16 ст.201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 вказаної Постанови визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Виходячи з наведеного колегія суддів вважає, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вірно вказано судом першої інстанції, у спірному випадку повинно було б зазначатися одне з двох варіантів рішення: або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування; або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, що оскаржене рішення позбавлене чіткості у визначенні підстав для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки включає обидва альтернативні варіанти.

Крім цього, рішення комісії не містять конкретної інформації про причини та підстави для прийняття такого рішення. В рішенні не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.

Як вірно встановлено судом першої інстанції підставою для відмови в реєстрації податкової накладної слугувала відсутність доказів щодо оплати послуг за договором оренди приміщення, де знаходяться виробничі потужності позивача. На момент прийняття оскарженого рішення відповідач мав у розпорядженні договір оренди №1 від 01.11.2016, укладений між позивачем та ФОП ОСОБА_3. Доказів оплати вартості за вказаним договором позивач дійсно не подав.

Разом з тим колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що такі докази не стосуються здійснення господарської операції, за результатами якої складену податкову накладну №9 від 13.11.2017. Відсутність документів щодо оплати послуг за договором оренди може свідчити про неналежне виконання позивачем зобов'язань за договором оренди.

Як вірно зазначено судом першої інстанції, відсутність доказів оплати за договором оренди, при наявності інших документів, сама по собі не може свідчити про відсутність здійснення господарської операції, за результатами якої складено податкову накладну №9 від 13.11.2017.

Крім цього, судом першої інстанції встановлено, що позивач надав достатні документи, які підтверджують факт використання приміщення, яке орендується у ФОП ОСОБА_3 в господарській діяльності.

Також судом встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в межах Договору № 3 110-01 від 31.10.2017 не мають дефекту форми, змісту або походження, які з підстав визначених у ст. 198, ст. 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88) могло би спричинити втрати первинними документами юридичної сили і доказовості.

Враховуючи наведене вище колегія суддів вважає, що суд першої інстанції підставно та обгрунтовано визнав протиправним та скасував рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної та зобов'язав Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №9 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Доводи апелянта не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись статтями 308, 315, 316, 321,322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24.10. 2018 року в справі № 813/2567/18 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.

На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя І. І. Запотічний
судді О. І. Довга
В. П. Сапіга
Повне судове рішення складено 14.02.2019р.