Справа № 813/2593/18
Суддя: Пліш Михайло Антонович
Дата ухвалення: 2019-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2019 рокуЛьвів№ 857/4504/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Пліша М.А.

суддів Судової-Хомюк Н.М., Макарика В.Я.

з участю секретаря судового засідання Федак С.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2018 року (головуючий суддя Сподарик Н.І., м.Львів, повний текст рішення складено 10.12.2018) у справі № 813/2593/18 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Західавіабуд» до головного управління Державної фіскальної служби України у Львівській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання до вчинення дій, -

В С Т А Н О В И В:

товариство з обмеженою відповідальністю «Західавіабуд» звернулося в суд першої інстанції з адміністративним позовом до головного управління Державної фіскальної служби України у Львівській області в якому просило визнати протиправною та скасувати вимогу №23586-17 від 14.03.2018 року; зобовязати відповідача відобразити в інтегрованій картці платника ТзОВ «Західавіабуд» суми сплаченого податку на прибуток за 2015 рік в розмірі 323940,00 грн., суми сплаченого податку на прибуток за 2016 рік в розмірі 271412,00 грн., суми сплаченого податку на прибуток за 2017 рік в розмірі 740642,00 грн.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2018 року позов задоволено, визнано протиправною та скасовано вимогу головного управління ДФС у Львівській області №23586-17 від 14.03.2018 року. Зобовязано головне управління ДФС у Львівській області відобразити в інтегрованій картці платника товариства з обмеженою відповідальністю «Західавіабуд» суми сплаченого податку на прибуток за 2015 рік в розмірі 323940,00 грн., суми сплаченого податку на прибуток за 2016 рік в розмірі 271412,00 грн., суми сплаченого податку на прибуток за 2017 рік в розмірі 740642,00 грн.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції головне управління Державної фіскальної служби у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку просить скасувати його та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.

В апеляційній скарзі зазначає, що у п. 57.1 ст. 57 Кодексу зазначено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання декларації, крім випадків, встановленим цим Кодексом.

Відповідно до вимог ст. 59 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ (із змінами та доповненнями) - у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу (ст.14 Податкового кодексу України)

Відповідно до п 2.2 Розділу II Порядку направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 № 610 податкова вимога формується, якщо: платник податків не сплатив суми податкового зобов'язання, зазначеної в поданій ним податковій декларації, у встановлені Кодексом строки; платник податків не сплатив узгодженої суми грошового зобов'язання, визначеної в податковому повідомленні-рішенні, у встановлені законом строки; платник збору не сплатив узгодженої суми збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності у встановлені строки; платник єдиного податку першої або другої групи не сплатив суми авансового внеску у встановлені строки.

Податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційної системи органів доходів і зборів.

Даний податковий борг виник відповідно до самостійно задекларованої суми з податку на прибуток у розмірі 327 811,53 грн декларація по податку на прибуток приватних підприємств від 01.03.2018 на суму 740 642,00 грн (із них не сплачено 327 811,53 грн).

Відповідно до ст.59.3. Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після .закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Згідно ст.59.4 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення 59.4.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ч. 5 ст. 45 Бюджетного кодексу України податки та збори (обов'язкові платежі) й інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету із дня зарахування коштів на єдиний казначейський рахунок державного бюджету України. Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (ст. 38 ПКУ).

Ст.38.1. Виконанням податкового зобовязання визнаєте, сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк

Ст.38.2. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених ,податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Тому в разі ненадходження грошових коштів на бюджетні рахунки органу державного казначейства не зарахування їх до дохідної частини державного чи місцевого бюджетів податкові зобовязання чи податковий борг не можуть вважатися погашеними.

Оскільки кошти на бюджетний рахунок не були зараховані відповідно і виник податковий борг по даному податку (податку на прибуток) у сумі 193 397.39 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Західавіабуд» подало відзив на апеляційну скаргу, в якому просило апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Згідно ч. 1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обовязковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що ГУ ДФС у Львівській області 14.03.2018 року винесено податкову вимогу форми «Ю» №23586-17, відповідно до якої сума податкового боргу ТзОВ «Західавіабуд» за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» станом на 13.03.2018 становить 327811,53 грн., яку надіслано платникові податків. У відповідності до інтегрованої картки платника ТзОВ «Західавіабуд», сума заборгованості ТзОВ «Західавіабуд» з податку на прибуток станом на 13.03.2018 становить 327811,53 грн.

Розглядаючи спір суд першої інстанції вірно зазначив, пунктом 36.1 статті 36 Податкового кодексу України встановлено, що податковим обовязком визнається обовязок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобовязаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - це документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобовязання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обовязку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно статті 203 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобовязання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п.38.1 ст.38 Податкового кодексу України, виконанням податкового обовязку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобовязань у встановлений податковим законодавством строк.

Також судом першої інстанції зясовано, що постановою Львівського окружного адміністративного суду від 07.07.2015 у справі №813/2675/15 за позовом ТзОВ «Західавіабуд» до ДПІ у Галицькому районі м.Львова ГУ ДФС у Львівській області, залишену ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду без змін, позовні вимоги задоволено частково, визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області №958-23 від 01.04.2015; зобовязано Державну податкову інспекцію у Галицькому районі м.Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області відобразити в інтегрованій картці позивача суми сплаченого податку на прибуток за 2014 рік в розмірі 193199,00 грн. відповідно з зареєстрованими ПАТ «Укргазпромбанк» платіжними дорученнями від 27.02.2015: №4010 на суму 9800,00 грн, №4011 на суму 9800,00 грн, №4012 на суму 9200,00 грн, №4013 на суму 8000,00 грн; №4014 на суму 8000,00 грн, №4015 на суму 132800,00 грн; та від 06.03.2015: №4018 на суму 990,00 грн; №4019 на суму 990,00 грн; №4020 на суму 990,00 грн; №4022 на суму 990,00 грн; №4023 на суму 990,00 грн; №4024 на суму 990,00 грн; №4025 на суму 990,00 грн; №4026 на суму 990,00 грн; №4027 на суму 990,00 грн; №4028 на суму 990,00 грн; №4029 на суму 990,00 грн; №4030 на суму 990,00 грн; №4031 на суму 990,00 грн; №4032 на суму 990,00 грн; №4033 на суму 1739,00 грн та суми сплаченого авансового платежу з податку на прибуток за 2015 рік в розмірі 52600,00 грн, у відповідності із зареєстрованими ПАТ «Укргазпромбанк» відповідно до платіжних доручень №4035 та №4036 від 18.03.2015. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16.12.2015 у справі №К/800/47420/15 касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова Головного управління ДФС у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 07.07.2015 та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду повернуто скаржнику.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 07.07.2015 у справі №813/2675/15, яка набрала законної сили, встановлено, що в ТзОВ «Західавіабуд» був відсутній податковий борг за платежем «податок на прибуток» станом на 31.03.2015, а також встановлено сплату ТзОВ «Західавіабуд» авансового внеску з платежу «податок на прибуток» за 2015 рік в розмірі 52600 грн. Однак, органом ДФС до сьогоднішнього дня вказане судове рішення, яке набрало законної сили, не виконано та не внесено відповідні зміни до інтегрованої картки ТзОВ «Західавіабуд», що призвело до протиправного відображення в інтегрованій картці ТзОВ «Західавіабуд» неіснуючого податкового боргу та нарахування на цей податковий борг пені.

В той же час, як встановлено судом під час розгляду справи, позивачем вчасно та в повному обсязі сплачено задекларовані податкові зобовязання з податку на прибуток за 2015-2017 роки.

Судом вірно зазначено, що згідно абз.4 п.57.1 ст.57 ПК України (в редакції станом на 01.01.2015 року) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, інститутів спільного інвестування, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують двадцяти мільйонів гривень) щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду. Сума щомісячних авансових внесків обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік, зменшеної на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобовязання з цього податку, без подання податкової декларації.

Судом першої інстанції зясовано, що ТзОВ «Західавіабуд» сплачувало авансовий внесок з податку на прибуток за 2015 рік у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду в розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014 рік. Сума податку на прибуток за 2014 рік, задекларована та сплачена ТзОВ «Західавіабуд», становила 325603,00 грн., відповідно до чого розмір щомісячних авансових внесків повинен був становити не менше, ніж 27134,00 грн. ТзОВ «Західавіабуд» було сплачено авансові внески з платежу «податок на прибуток» за 2015 рік в розмірі 52600 грн, згідно платіжних доручень №4035 від 18.03.2015 та №4036 від 08.04.2015, що встановлено постановою Львівського окружного адміністративного суду від 07.07.2015 у справі №813/2675/15. Протягом березня-грудня 2015 року ТзОВ «Західавіабуд» сплатило 271340,00 грн авансових внесків з податку на прибуток за 2015 рік.

29.02.2016 ТзОВ «Західавіабуд» подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2015 рік, відповідно до якої сума податку на прибуток за 2015 рік, що підлягає сплаті ТзОВ «Західавіабуд», складає 292889,00 грн. Оскільки ТзОВ «Західавіабуд» сплачено 323940,00 грн. авансових внесків з податку на прибуток за 2015 рік, то воно переплатило при сплаті податку на прибуток за 2015 рік 31051,00 грн, проте у звязку з невиконанням відповідачем рішення суду та невідображенням в інтегрованій картці сплати ТзОВ 52600 грн. авансових внесків з податку на прибуток за 2015 рік, вказану переплату не було зараховано в рахунок поточної сплати податку на прибуток на наступний період.

28.02.2017 ТзОВ «Західавіабуд» подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2016 рік, відповідно до якої сума податку на прибуток за 2016 рік, що підлягає сплаті складає 272957,00 грн. В подальшому, вказана сума податку на прибуток за 2016 рік була зменшена на 1545,00 грн, що відображено в додатку до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток за 2016 рік., та складала 271412,00 грн, сплачена в повному обсязі.

01.03.2018 ТзОВ «Західавіабуд» подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, відповідно до якої сума податку на прибуток за 2017 рік, що підлягає сплаті складає 740642,00 грн та сплачена в повному обсязі.

Згідно з п.9 ст.87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобовязані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Контролюючі органи зобовязані зарахувати кошти, що сплачує платник податків, у рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення лише за умови наявності податкового боргу в цього платника податків.

Відповідно до п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що так як станом на 31.03.2015 в ТзОВ «Західавіабуд» був відсутній податковий борг з податку на прибуток, а податкові зобовязання з податку на прибуток за 2015-2017 роки сплачені вчасно та у повному обсязі, то у відповідача були відсутні правові підстави для надіслання позивачу оскаржуваної податкової вимоги №23586-17 від 14.03.2018, а тому вірно вважав таку необґрунтованою та такою, що підлягає скасуванню.

Щодо решти позовних вимог, то суд першої інстанції вірно врахував, що до 10.06.2016 оперативний облік платежів до бюджету здійснювався органами ДФС, відповідно до Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 року №765, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.02.2014 року за №217/24994.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку №765 визначено, що з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати за кожним платником.

Пунктом 11 Розділу ІІ визначено, що форми інтегрованих карток платника мають лицьовий та зворотний боки. Зворотний бік інтегрованої картки відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобовязань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати. На лицьовому боці інтегрованої картки відображається додаткова інформація щодо стану розрахунків платника за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами та передоплатою.

З 10.06.2016 набув чинності Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року №422.

Інтегрованою карткою платника є форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами (пункт 2 розділу І Порядку).

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку №422 визначено, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Згідно п.3 Розділу І Порядку, оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами ДФС в інформаційній системі органів ДФС.

Відповідно до п.4 Розділу І Порядку, відповідальними за достовірність відображення в інформаційній системі органів ДФС первинних показників є працівники структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи.

Пунктом 5 Розділу І Порядку визначено, що контроль достовірності первинних показників за податками і зборами, митними та іншими платежами до бюджетів та єдиним внеском здійснюється керівниками структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи. Загальний контроль за достовірністю відображення в ІКП облікових показників забезпечується підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. Дії працівників органів ДФС при відображенні в інформаційній системі органів ДФС первинних показників фіксуються із зазначенням ідентифікатора користувача, дати та часу дії. При виявленні некоректних базових записів структурними підрозділами за напрямами роботи готується коригуючий документ з обовязковим посиланням на первинний документ, показники якого виправляються. Коригування даних в інформаційній системі органів ДФС здійснюється підрозділами, відповідальними за введення таких даних з первинних документів, за поточною датою. У разі необхідності коригування облікових показників ІКП у ручному режимі таке коригування здійснюється виключно за рішенням керівника (заступника керівника) органу ДФС, підготовленим відповідним структурним підрозділом за напрямом роботи.

У відповідності до пункт 1 розділу ІІ Порядку, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Суд вірно вважав, про наявність підстав для задоволенні позовних вимог щодо відображення в інтегрованій картці платника податку сплаченого податку на прибуток за 2015 рік в розмірі 323940,00 грн, суми сплаченого податку на прибуток за 2016 рік в розмірі 271412,00 грн, суми сплаченого податку на прибуток за 2017 рік в розмірі 740642,00 грн.

Суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а рішення відповідає нормам матеріального та процесуального права.

керуючись ч.3 ст.243, ст.308, ст.310, п.1 ч.1 ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2018 року у справі № 813/2593/18 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя: М.А.Пліш

Судді: Н.М.Судова-Хомюк

ОСОБА_1

повний текст складено 15.02.2019