Справа № 826/6491/17
Суддя: Кучма Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2019-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 826/6491/17 Суддя (судді) першої інстанції: Шрамко Ю.Т.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 лютого 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого-судді: Кучми А.Ю.

суддів: Аліменко В.О., Безименної Н.В.,

за участю секретаря: Тищенко Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.09.2018 (м. Київ, дата виготовлення повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:

ФОП ОСОБА_2 звернувся з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування:

- податкових повідомлень-рішень відповідача № та № від 28.03.2017;

- вимоги відповідача № Ф- від 28.03.2017 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 112 450,74 грн;

- рішення відповідача № від 28.03.2017 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 19 205,29 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивач правомірно включив витрати на придбання автомобільних запчастин, рекламних послуг, послуг шиномонтажу до складу валових витрат у 2014-2015 роках. Таким чином, висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки, не відповідають дійсності, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами.

У запереченнях проти позову відповідач стверджує, що позивачем неправомірно віднесено до складу валових витрат витрати за придбані запчастини, шиномонтаж, ремонт та рекламу. Так, позивачем з доходів отриманих у 2014-2015 роках не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок. Крім того, позивачем не надано контролюючому органу при перевірці первинних документів, які підтверджують його витрати.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.09.2018 вищевказаний адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції.

Зокрема, в апеляційній скарзі зазначено, що позивачем неправомірно віднесено до складу валових витрат витрати за придбані запчастини, шиномонтаж, ремонт та рекламу. Так, позивачем з доходів отриманих у 2014-2015 роках не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок. Крім того, позивачем не надано контролюючому органу при перевірці первинних документів, які підтверджують його витрати.

Крім того, апелянтом зазначено, що при розрахунку штрафу по ЄСВ за 2014 рік ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві допущено помилку, відповідно розмір штрафних санкцій по єдиному внеску має становити в розмірі 9 854,59 грн, а не 16 424,32 грн.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За матеріалами справи ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку з питань дотримання ФОП ОСОБА_2 (реєстраційний номер НОМЕР_1) вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, за наслідком якої складено акт №2026/13-01/НОМЕР_1 від 21.12.2016 (далі - акт перевірки) (т. 1, а.с. 12-25).

Зазначеним актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме:

- п. 44.1 ст. 44, п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України - завищення позивачем витрат у 2014 році у сумі 911 345,06 грн (на автозапчастини, шиномонтаж, ремонт та рекламу); п.п. 177.4.1 п.174.4 ст.177 Податкового кодексу України завищення позивачем витрат у 2015 році (не надано до перевірки документів для підтвердження безпосереднього віднесення до конкретного об'єкта витрат) щодо придбаних автомобільних запчастин та шиномонтажу у загальній сумі 546 58,24 грн;

- п. 177.2 ст. 177, п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України, внаслідок чого позивачем занижено податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 161 881,17 грн, в тому числі за 2014 рік - 153 385,47 грн та за 2015 рік - 8 495,70 грн;

- п.п. 1.1 п.п. 1.2 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України - позивачем занижено до сплати у бюджет за 2015 рік військового збору у сумі 819,87 грн;

- п. 4 частини першої ст. 1, п. 1 частини другої ст. 6, частини другої ст. 7, частини одинадцятої ст. 8, п. 2 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010, занижено єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, який підлягає сплаті в бюджет у сумі 112 450,74 грн, в тому числі за 2014 рік - 65 697,25 грн, за 2015 рік - 46 753,49 грн.

Листом № 764/Т/26-59-1306 від 23.01.2017 «Про надання інформації» ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві подані позивачем заперечення до акту перевірки залишено без розгляду, у зв'язку з недодержанням терміну їх подання (т.1, а.с. 32).

На підставі акту перевірки, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № від 24.01.2017, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 47 627,83 грн; вимога № Ф- від 24.01.2017; рішення № від 24.01.2017 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску у розмірі 25 775,02 грн; податкове повідомлення-рішення № від 24.01.2017, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з військового збору у розмірі 1 024,84 грн.

Скориставшись правом на адміністративне (досудове) оскарження, позивач звернувся до Головного управління ДФС у м. Києві, яке рішенням № 1830/Т/26-15-10-02-16 від 13.03.2017 вказані податкові повідомлення-рішення, рішення та податкову вимогу скасовано (т.1, а.с. 34-37).

Контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 28.03.2017 № та №; вимогу № Ф- про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 112 450,74 грн; рішення № від 28.03.2017 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 19 205,29 грн (т.1, арк. 27-30).

Рішеннями Державної фіскальної служби України № 5858/Т/55-99-11-02-01-14 від 27.04.2017 та № 5978/Т/99-99-11-02-02-25 від 28.04.2017 скаргу позивача № 3 від 13.04.2017 на оскаржувані рішення залишено без розгляду (т.1, арк. 39-41).

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999, Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010, Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, у редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин.

Згідно з положеннями пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 167.1 статті 167 ПК України, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків (в редакції до 01.01.2015)

Згідно з пунктом 167.1 статті 167 ПК України ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата). Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків (в редакції від 01.01.2015).

За змістом підпунктів 177.1, 177.2 статті 177 ПК України, доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Пунктом 177.4 статті 177 ПК України визначено, що до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу (в редакції до 01.01.2015).

В силу пункту 177.4 статті 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:

- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;

- суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом;

- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (в редакції з 01.01.2015 року).

Згідно з частиною першою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина друга статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Згідно абзацу другого пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Так, 16.12.2013 між ТОВ «INTER CARS UKRAINE» (постачальник) та ФОП ОСОБА_2 (покупець), третя сторона - ТОВ «Авто позитив» укладено договір поставки № 41811, відповідно до предмету якого постачальник зобов'язується, використовуючи послуги третьої особи (яка є комерційним посередником, а саме: просуває від імені постачальника товар, узгоджує та оформлює партії поставки, комплектує та відповідає за їх доставку), передати на замовлення та у встановлений строк покупцю запасні частини до автомобілів, автохімію, масла, супутні товари для автотранспорту тощо (далі - товар) окремими партіями в асортименті (номенклатурі), за цінами та у кількості, що остаточно погоджуються сторонами в накладних, які є специфікаціями у розумінні статті 266 Господарського кодексу України та складають його невід'ємну частину, а покупець зобов'язується приймати товар для здійснення підприємницької діяльності та оплачувати його (т.1, а.с. 132).

Відповідно до пункту 3.2 вказаного договору, третя сторона з урахуванням товарних позицій від імені постачальника: підтверджує замовлення, надсилає покупцю рахунок на оплату, оформлює видаткову накладну на партію товару, яка готовиться до відправки.

На підтвердження виконання умов цього договору позивачем надано: рахунки на оплату, видаткові накладні, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), виписки з банку, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів з фотокопіями останніх для підтвердження факту способу здійснення поставки (т.1, а.с. 133-250; т. 2, а.с. 1-74; т. 8 а.с. 25-161).

18.01.2013 між Малим приватним підприємством «АСВА» та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладеного договір купівлі-продажу товарів і послуг № 2/24, відповідно до предмета якого підприємство зобов'язується передати у власність замовника, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити товар (автомобілі, шини/диски) у кількості і асортименті відповідно до замовлень, рахунків-фактур та видаткових накладних, які є невід'ємною частиною даного договору (т. 2, арк. 75-76).

Пунктом 1.2 договору визначено, що підприємство зобов'язується надати послуги з шиномонтажу, балансування та шиноремонту (далі - послуги), які надаються підприємством за завданням замовника в порядку та на умовах, визначених цим договором.

На підтвердження факту виконання умов договору № 2/24 від 18.01.2013 позивачем надано наступні документи: акти здачі-прийняття виконаних робіт (послуг), рахунки-фактури, видаткові накладні, виписки з банку, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів з фотокопіями останніх для підтвердження факту здійснення поставки (т. 2 а.с. 77-250; т. 3 а.с. 1-67).

13.03.2014 між ТОВ «ЮАВТО» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір про надання рекламних послуг № 13/2014, відповідно до предмету якого замовник зобов'язується прийняти й оплатити, а виконавець зобов'язується надати послуги відповідно до додатків до даного договору, що є його невід'ємною частиною (т. 3, а.с. 68-69).

Відповідно до пункту 2.1 вказаного договору, оплата послуг здійснюється кожен місяць шляхом перерахування Замовником коштів на рахунковий рахунок виконавця в обсязі 100% передоплати за надання рекламних послуг згідно виставлених рахунків-фактур.

На виконання умов цього договору про надання рекламних послуг № 13/2014 від 13.03.2014 позивачем надано акти здачі прийняття робіт (надання послуг) та банківські виписки (т. 3, а.с. 70-122).

04.01.2011 між ФОП ОСОБА_3 (віиконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір на надання послуг № 2, відповідно до пункту 1.1 якого замовник доручає, а виконавець бере на себе технічне обслуговування та ремонт техніки відповідно до списку, що додається до Договору, із зазначенням у ньому номерів, типів та моделей машин (технічних засобів), місця їх знаходження (т. 3, а.с. 123-124).

Відповідно до пункту 3.1 вказаного договору, замовник оплачує виконавцю за технічне обслуговування та ремонт автомашин (технічних засобів) згідно рахункам-фактурам з оформленням по закінченню робіт актів виконання робіт.

На підтвердження факту виконання умов договору на надання послуг № 2 від 04.01.2011 позивачем надано такі документи: рахунки-фактури, акти передання-прийняття дорожнього транспортного засобу, його складових для надання послуг з технічного обслуговування та ремонту, акти виконаних робіт, банківські виписки (т.3, а.с. 124-250, т. 5, а.с. 1-26).

01.09.2014 між ФОП ОСОБА_4 (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір надання послуг технічного огляду та ремонту автомобілів № 45, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець, на умовах передбачених цим договором, за завданням замовника надає йому послуги з технічного обслуговування і ремонту транспортних засобів, а замовник оплачує отримані послуги (т. 4, а.с. 10-12).

На виконання умов цього договору позивачем надано: рахунок-фактуру, акти передання-прийняття дорожнього транспортного засобу, його складових для надання послуг з технічного обслуговування та ремонту, акт надання послуг по ремонту автомобіля, банківські виписки (т. 4, а.с. 13-17).

17.04.2014 року між ТОВ «АВ СПЛАВ» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір на виконання робіт № 146, відповідно до пункту 1.1 якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов'язання по виготовленню та ремонту робіт (т.4, а.с. 39).

Відповідно до пункту 3.2 вказаного договору, після виконаних робіт виконавцем виставляється рахунок замовнику на оплату та складається акт прийому-здачі виконаних робіт.

На підтвердження факту виконання умов договору позивачем надано рахунок на оплату, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) та банківські виписки (т. 4, арк. 40-42).

26.03.2014 між ПП «Турбо-Центр» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір підряду № 002, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець зобов'язується своїми силами та засобами з додержання усіх технічних вимог для відповідного виду робіт виконати роботи з ремонту турбокомпресорів у складі, обсязі, вартістю та в терміни згідно з додатками до договору, які є невід'ємною частиною договору, іменовані надалі роботи, а замовник оплатити й прийняти виконані роботи (т.4, а.с. 48).

Відповідно до пункту 2.3 вказаного договору, приймання-передача виконаних робіт оформлюється актом прийому-передачі робіт (послуг), який надається виконавцем замовникові в двох екземплярах.

На виконання умов договору позивачем надано: рахунок на оплату, акти надання послуг, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів з фотокопіями останніх для підтвердження факту способу здійснення поставки, банківські виписки (Т.4, арк. 49-56).

18.02.2013 між ФОП ОСОБА_5 (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір надання послуг по обслуговуванню і ремонту автомобілів № 13, відповідно до пункту 1.1 якого замовник доручає, а виконавець зобов'язується виконати у відповідності до умов даного Договору роботу по технічному обслуговуванню та ремонту автомобілів своїми силами, інструментами, механізмами згідно з переліком виконуваних робіт та їх вартістю по технічному обслуговуванню та ремонту автомобілів протягом терміну дії цього Договору, яка вказана в рахунках-фактурах, та актах виконаних робіт (т. 4, а.с. 56-57).

На підтвердження факту виконання умов договору надання послуг по обслуговуванню і ремонту автомобілів № 13 від 18.02.2013 позивачем надано наступні документи: рахунок на оплату, акт виконаних робіт, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу з фотокопією останнього для підтвердження факту здійснення послуг, банківська виписка (т. 4, а.с. 58-61).

01.12.2014 між ТОВ «Укравтоклимат» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір надання послуг № 01-12/14, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець зобов'язується здійснити технічне обслуговування або ремонт автомобільних обігрівачів та нагрівачів (т.4, а.с. 62).

На виконання умов договору надання послуг № 01-12/14 від 01.12.2014 позивачем надано документи, а саме: рахунки на оплату, акти здачі-приймання-робіт, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту здійснення послуг, акти передання-прийняття дорожнього транспортного засобу, його складових для надання послуг з технічного обслуговування та ремонту, банківські виписки (т. 4, а.с. 63-80).

05.06.2014 між ТОВ «Технічний центр «АНКОМТЕХ» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір на сервісне обслуговування та продаж запасних частин № ТО-ПР-152/050614, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець надає замовнику на платній основі послуги по мийці, технічному обслуговуванню, поточному та капітальному ремонту вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та автобусів європейського виробництва, здійснює ремонт та обслуговування холодильних установок та кондиціонерів TERMO KING, автономних обігрівачів, регенерацію автомобільних шин (нових та відновлених), автомобільних шин після регенерації, авто хімії, мастил (олив), супутніх товарів для вантажного автотранспорту, за цінами, в асортименті (за номенклатурою) і кількості, що остаточно погоджується сторонами в видаткових накладних, які є невід'ємною частиною даного договору, а замовник зобов'язаний приймати послуги та/або товар і оплачувати їх на встановлених даним договором умовах (т. 4, а.с. 81-83).

Так, на підтвердження факту виконання умов договору на сервісне обслуговування та продаж запасних частин № ТО-ПР-152/050614 від 05.06.2014 позивачем надано такі документи: рахунки-фактури, акти здачі-приймання-робіт (надання послуг), свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту здійснення послуг, банківські виписки (т.4, а.с. 84-97).

14.01.2013 між ТОВ «ТПК Промімпекс» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір купівлі-продажу товарів № ТПК-56, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується протягом дії даного договору передати покупцю гумотехнічні вироби окремими партіями, за цінами, в асортименті (номенклатурі) та кількості, які погоджуються сторонами в накладних, які є невід'ємною частиною договору, а покупець зобов'язаний прийняти товар та оплатити його на умовах, встановлених даним договором (т. 4, а.с. 98-99).

Відповідно до пункту 2.1 вказаного договору, поставка товару здійснюється за попередньою письмовою заявкою покупця. Відповідно до заявки покупця оформляється та направляється на його адресу рахунок-фактура, який є підтвердженням взяття заявки до виконання.

Так, на підтвердження факту виконання умов договору купівлі-продажу товарів № ТПК-56 від 14.01.2013 позивачем надано наступні документи: акти здачі-приймання-робіт (надання послуг), рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту надання послуг, банківські виписки (т.4, арк. 100-117).

27.07.2011 між ТОВ «ИРБИС-АВТО» (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір № 172/2, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується поставляти, а покупець приймати і оплачувати на визначених цим договором умовах запчастини та інші товари партіями, в терміни, в асортименті, кількості і за цінами, вказаними у видаткових накладних та/або специфікаціях, що є невід'ємною частиною цього договору після підписання їх сторонами (т. 4, арк. 122).

На підтвердження факту виконання умов договору № 172/2 від 27.07.2011 позивачем надано наступні документи: акти здачі-приймання-робіт (надання послуг), рахунки на оплату, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т.4, а.с. 123-130).

30.10.2014 між ПП «Автопрофіль» (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір довгострокового постачання № 30102014, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується на протязі дії договору поставляти покупцю товар за його замовленням окремими партіями за цінами, в асортименті та кількості, що остаточно погоджуються сторонами в накладних, що є невід'ємною частиною цього договору, а Покупець зобов'язується приймати товар та оплачувати його на встановлених договором умовах (т.4, арк.131-132).

На виконання умов договору довгострокового постачання № 30102014 від 30.10.2014 позивачем надано наступні документи: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т. 4, а.с. 133-142).

18.01.2013 між ТОВ «ОРІОН ПЛЮС» (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки запасних частин з умовою про відстрочення платежу № 061/001, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується передати у власність покупцеві запасні частини, витратні матеріали та аксесуари партіями, за найменуванням, у кількості, комплектності, в асортименті та по ціні, які вказуються в видаткових накладних, що є невід'ємною частиною цього договору, з умовою про відстрочення платежу, а покупець зобов'язується сплатити за нього грошову суму та прийняти товар на встановлених договором умовах (т. 4, а.с. 147-148).

На підтвердження факту виконання умов договору поставки запасних частин з умовою про відстрочення платежу № 061/001 від 18.01.2013 позивачем надано наступні документи: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т.4, а.с. 149-250; т.8, а.с. 1-24).

01.02.2014 між ТОВ «СІНТА-ГРУП» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір про надання послуг технічного обслуговування дорожніх транспортних засобів та виконання авторемонтних робіт № ТКП-01/02/14, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати послуги по технічному обслуговуванню ДТЗ та виконувати авторемонтні роботи, пов'язані з технічним обслуговуванням та ремонтом ДТЗ, які належать замовникові, зі свого матеріалу або матеріалу замовника, а замовник зобов'язується оплачувати надані послуги та виконані роботи в порядку, розмірі та строки, передбачені даним договором (т. 5, арк. 27-30).

На виконання умов договору про надання послуг технічного обслуговування дорожніх транспортних засобів та виконання авторемонтних робіт № ТКП-01/02/14 від 01.02.2014 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, акти передання-прийняття дорожнього транспортного засобу, його складових для надання послуг з технічного обслуговування та ремонту, акти виконаних робіт, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т. 5, а.с. 31-190).

21.02.2012 між ТОВ «ПРОФІПАРТС» (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки № К-942, відповідно до пункт 1.1 якого постачальник зобов'язується протягом дії договору постачати покупцю товар (запасні частини для вантажних автомобілів та напівпричепів (причепів), авто хімію, мастила (оливи),супутні товари для автотранспорту та інше) за його замовленням окремими партіями за цінами, в асортименті (номенклатурою) та кількості, що остаточно погоджуються сторонами в накладних, які є невід'ємною частиною договору, а Покупець зобов'язується приймати товар та оплачувати його на встановлених договором умовах (т. 5, а.с. 191-192).

На виконання умов договору поставки № К-942 від 21.02.2012 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т. 5, а.с. 193-250, т. 6, а.с. 1-131).

11.02.2014 між ФОМ ОСОБА_6 (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір № ЛН-402, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується на протязі дії договору поставляти покупцю товар за його замовленням окремими партіями за цінами, в асортименті (за номенклатурою) та кількості, згідно з видатковими накладними, які є невід'ємною частиною договору, а покупець зобов'язується приймати та оплатити товар на встановлених договором умовах (т. 6, а.с. 132-134).

На підтвердження факту виконання умов договору поставки № ЛН-402 від 11.02.2014 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту здійснення послуг, банківські виписки (т. 6, а.с. 135-142).

14.10.2011 між ТОВ «Автоцентр «АЛМАЗ» (продавець) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки № 000195, відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити запасні частини до вантажної, спеціальної та тракторної техніки, відповідно до видаткових накладних, в яких визначаються номенклатура, кількість та вартість товару і які є невід'ємною частиною даного договору (т. 6, а.с. 143-145).

На виконання умов цього договору поставки позивачем надано наступні документи: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т.6, а.с. 146-159).

04.08.2011 між ПрАТ «АТП «АТЛАНТ» (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір про довгострокові поставки № 110804, відповідно до пункту 1.1 якого Постачальник зобов'язується протягом дії договору поставляти Покупцеві товари (запасні частини для автомобілів, автохімію, масла, що супроводжують товари для автотранспорту та інше) окремими партіями за цінами, в асортиментах (по номенклатурі) і кількості узгодженими сторонами в накладних, які є невід'ємною частиною договору, а Покупець зобов'язаний приймати товар для цілей його використання у своїй господарській діяльності в тому числі і для його подальшого продажу, і оплачувати його на встановлених договором умовах (т. 6, а.с. 160-161).

На виконання умов договору поставки № 110804 від 04.08.2011 позивачем надано наступні документи: рахунки, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т. 6, а.с. 162-169).

01.03.2013 між ТОВ «АФСО» (продавець) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки з відстроченням платежу № 22/03/13, відповідно до пунктів 1.1, 1.2 якого продавець зобов'язується передати покупцю товар на умовах, передбачених даним договором, а покупець - прийняти та оплатити товар на умовах цього договору. Товар відвантажується з відповідними документами (рахунки на оплату, накладні, специфікації, копії сертифікатів відповідності, гарантійні талони), які передаються одночасно з товаром (т. 6, арк. 178-179).

На підтвердження факту виконання умов договору поставки з відстроченням платежу № 22/03/13 від 01.03.2013 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту способу здійснення послуг, банківські виписки (т. 6, а.с. 180-192).

18.07.2013 між ТОВ «УКРТРАКПАРТС» (постачальник) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки № 18071327, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується на протязі дії договору поставляти покупцю товар, а покупець зобов'язується приймати товар та оплачувати його на встановлених договором умовах (т. 6, а.с. 193).

На підтвердження факту виконання умов договору поставки № 18071327 від 18.07.2013 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту, способу здійснення послуг, банківські виписки (Т.6, арк. 194-212).

11.12.2014 між ПП «Автопромпідшипник» (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки № 1757/14, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених договором, поставити підшипники, сальники, паси разом з усіма його при належностями та документами, що стосуються товару та підлягають переданню разом із ним відповідно до вимог чинного законодавства України, а покупець зобов'язується своєчасно й належним чином у порядку та на умовах, визначених договором, прийняти та оплатити товар (т. 6, а.с. 213-214).

На підтвердження факту виконання умов договору поставки № 1757/14 від 11.12.2014 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту таспособу здійснення послуг, банківські виписки (Т.6, арк. 215-236).

09.03.2011 між ТОВ «ІНОЙЛ-СЕРВІС» (постачальник) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки № 09-03-2011, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених даним договором поставити мастильні та інші матеріали, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених даним договором прийняти і оплатити цей товар. (т. 6, а.с. 237-238).

Відповідно до пункту 1.2 вказаного договору, асортимент та кількість товару, що є предметом поставки за даним договором, визначається у накладних.

На виконання умов договору поставки № 09-03-2011 від 09.03.2011 позивачем надано наступні документи: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту способу здійснення послуг, банківські виписки (т.6, а.с. 239-250; т. 7, а.с. 1-41).

04.01.2011 між ПП «БЕНДІКС» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір про надання послуг № 2, відповідно до пунктів 1.1 та 1.2 якого замовник надає завдання виконавцю виконувати ремонт та обслуговування автомобільних стартерів та генераторів, а виконавець приймає на себе зобов'язання по ремонту та обслуговуванню агрегатів наданих замовником (т. 7, а.с. 42).

На підтвердження факту виконання умов договору про надання послуг № 2 від 04.01.2011 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, акти надання послуг, акти здачі-прийняття роботи (надання послуг), свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту та способу здійснення послуг, банківські виписки (т.7, а.с. 43-67).

01.01.2014 між ФОП ОСОБА_7 (постачальник) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки № 6, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов'язується прийняти товар у власність і оплатити його на умовах, визначених даним договором (т. 7, арк. 68-69).

На підтвердження факту виконання умов договору поставки № 6 від 01.01.2014 позивачем надано наступні документи: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту здійснення послуг, банківські виписки (т. 7, а.с. 70-119).

24.10.2013 між ТОВ «ЕЛІТ-Україна» (постачальник ) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір про довгострокові поставки № KV213NK201, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується протягом дії договору поставляти у власність Покупця товари окремими партіями за цінами, в асортименті (за номенклатурою) та у кількості, що остаточно погоджуються сторонами в накладних, які є невід'ємною частиною договору, а покупець зобов'язаний приймати товар і оплачувати його вартість на встановлених договором умовах (т.7, а.с. 120-121).

Так, на підтвердження факту виконання умов договору про довгострокові поставки №KV213NK201 від 24.10.2013 позивачем надано наступні документи: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх, банківські виписки (т. 7, а.с. 122-163).

07.07.2014 між ТОВ «Автотехцентр-3000» (постачальник) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) укладено договір поставки товару № 322/ОПТ-П, відповідно до пункту 1.1 якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець зобов'язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного договору (т. 7, а.с. 204-205).

На підтвердження факту виконання умов договору поставки товару № 322/ОПТ-П від 07.07.2014 позивачем надано: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх, банківські виписки (т.7, арк. 206-227).

01.07.2013 між ПП «Автокар» (за договором - Виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (за договором - Замовник) укладено договір про надання послуг з технічного обслуговування та ремонту автомобіля № 01/07, відповідно до пункту 1.1 якого замовник дає доручення, а виконавець зобов'язується за плату надати послуги з технічного обслуговування та ремонту автомобілів замовника (т. 7, а.с. 228-230).

На виконання умов договору про надання послуг з технічного обслуговування та ремонту автомобіля № 01/07 від 01.07.2013 позивачем надано наступні документи: рахунки-фактури, видаткові накладні, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту, способу здійснення послуг, банківські виписки (т. 7, а.с. 231-246).

01.03.2014 між ДАТП «АЛКОН-АВТО» (виконавець) та ФОП ОСОБА_2 (замовник) укладено договір про технічне обслуговування та ремонті дорожньо-транспортних засобів № 1, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець зобов'язаний проводити технічне обслуговування, ремонт автомобілів, які належать замовнику, а також, за бажанням замовника, надавати запасні частини, авто хімію, масла та інші автозапчастини (т. 7, а.с. 247).

На підтвердження факту виконання умов договору про технічне обслуговування та ремонті дорожньо-транспортних засобів № 1 від 01.03.2014 позивачем надано наступні документи: рахунки на оплату, акти на ремонт та технічне обслуговування автомобіля, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу з фотокопіями останніх для підтвердження факту, способу здійснення послуг, банківські виписки (т.4, арк. 1-9; т.7, арк. 248-250).

На підтвердження виконання господарських операцій між ФОП ОСОБА_8 та ФОП ОСОБА_2 позивачем надано наступні документи: видаткова накладна № ПАЛ00000035 від 26.11.2014 на загальну суму 4500,00 грн, рахунок на оплату № 2 від 25.11.2014 на загальну суму 4500,00 грн, банківська виписка та свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу з фотокопією останнього для підтвердження факту надання послуг (т.4, а.с. 118-121).

Також, на підтвердження виконання господарських операцій між ТОВ «ЕКОНОМУС Україна» та ФОП ОСОБА_2 позивачем надано наступні документи: видаткова накладна № 36591 від 13.11.2014 на загальну суму 1 032,41 грн, рахунок-фактура № 3659 від 11.11.2014 на загальну суму 1 032,41 грн., банківська виписка та свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу з фотокопією останнього (т.4, а.с. 143-146).

На підтвердження виконання господарських операцій між ФОП ОСОБА_9 та ФОП ОСОБА_2 позивачем надано наступні документи: акт з надання послуг по ремонту автомобіля на загальну суму 3 516,00 грн, рахунок-фактура № СФ-0000002 від 02.10.2014, акти передання-прийняття дорожнього транспортного засобу, його складових для надання послуг з технічного обслуговування та ремонту від 02.10.2014, банківська виписка та свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу з фотокопією останнього (т.4, а.с. 19-24).

На підтвердження виконання господарських операцій між ТОВ «ТЕХНОКОНТРОЛЬ» та ФОП ОСОБА_2 позивачем надано наступні документи: акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-00643, рахунок-фактура № СФ-000694 від 04.12.2014 на загальну суму 2088,00 грн., банківська виписка та свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів з фотокопіями останніх (т.4, арк. 25-38).

Також, на підтвердження виконання господарських операцій між ПП «Плазма-Майстер» та ФОП ОСОБА_2 позивачем надано наступні документи: акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ПЛ-0000186 від 28.03.2014, рахунок-фактура № ПЛ-0000203 від 27.03.2014 на загальну суму 1 600,00 грн, банківська виписка та свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу з фотокопією останнього (т.4, а.с. 44-47).

На підтвердження виконання господарських операцій між ДП «Гольфстрім» та ФОП ОСОБА_2 позивачем надано наступні документи: видаткові накладні, рахунки, банківські виписки та свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів з фотокопіями останніх (т.6, а.с. 170-177).

Також, на підтвердження виконання господарських операцій між ТОВ «АВТОДИСТРИБЮШН КАРГО ПАРТС» та ФОП ОСОБА_2 позивачем надано наступні документи: видаткові накладні, рахунки, банківські виписки та свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів з фотокопіями останніх (т.7, а.с. 164-203).

Колегія суддів бере до уваги те, що на час вчинення господарських правовідносин між позивачем та контрагентами і на час фактичного виконання даних господарських відносин, контрагенти позивача, як фізичні особи-підприємці та юридичні особи, були внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та зареєстровані платниками податків.

Колегія суддів вважає, що наявні в матеріалах справи копії первинних документів позивача у сукупності не дають підстав для сумніву щодо фактичного здійснення операцій з вказаними вище контрагентами та підстав для висновку про нездійснення спірних операцій контрагентами.

З цих підстав, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що задекларовані позивачем у спірному періоді витрати на закупку запчастин, шиномонтаж, ремонт та рекламу правомірно віднесені останнім до складу витрат, оскільки підтверджені належним чином завіреними первинними документами, а саме: актами виконання робіт, актами приймання-передачі товару, видатковими накладними, рахунками-фактурами. Протилежного податковим органом не доведено.

З урахуванням встановлених обставини щодо правомірності формування позивачем витрат у 2014-2015 роках, прийняті контролюючим органом податкове повідомлення-рішення № від 28.03.2017, вимога № Ф- від 28.03.2017 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 112 450,74 грн та рішення № від 28.03.2017 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 19 205,29 грн є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Доводи, наведені в апеляційній скарзі жодним чином не спростовують висновків суду першої інстанції та повністю дублюють доводи, наведені відповідачем у запереченнях на адміністративний позов, які подавались до суду першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду є законним і обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для його скасування не має.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.09.2018 - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 11.02.2019.

Головуючий-суддя: А.Ю. Кучма

Судді В.О. Аліменко

Н.В. Безименна

< Справа слухалась у (обов'язкове для заповнення) >