Справа № 0240/2357/18-а
Суддя: Загороднюк А.Г.
Дата ухвалення: 2019-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 0240/2357/18-а

Головуючий у 1-й інстанції: Дончик В.В.

Суддя-доповідач: Загороднюк А.Г.

30 січня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Загороднюка А.Г.

суддів: Полотнянка Ю.П. Драчук Т. О. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Зозулі К.Т.,

представника відповідача: Сивого М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2018 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

в липні 2018 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2018 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись із прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволені позову. В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування всіх обставин справи що призвело до неправильного її вирішення.

Позивач в судове засідання не з'явився, хоча належним чином повідомлений про дату, час та місце апеляційного розгляду справи, що підтверджується матеріалами справи. Відповідно до частини 2 статті 313 КАС України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги та просив її задовольнити.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення у даній справі в межах доводів та вимог апеляційної скарги у відповідності до частини 1 статті 308 КАС України, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено з матеріалів справи, 18 лютого 2015 року між Головним управлінням Держземагентства у Вінницькій області (Орендодавець) та ОСОБА_3 (Орендар) укладено договір оренди землі № 177.

Пунктом 1 Договору визначено, що Орендодавець відповідно до наказу Головного управління Держземагентства у Вінницькій області від 09 грудня 2014 року № 2-4176/15-14-СГ "Про затвердження документації із землеустрою та надання земельних ділянок в оренду" надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення для ведення фермерського господарства, із земель запасу на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) Томашпільського району Вінницької області.

В оренду передається земельна ділянка площею 7,4520 га, пасовища. Кадастровий номер НОМЕР_1 (пункт 2 Договору).

Договір укладено на 7 років з моменту укладання. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 12% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 10675,65 грн. за 1 рік.

Орендна плата вноситься до місцевого бюджету, орендарем рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до акту передавання-приймання орендованої земельної ділянки від 18 лютого 2015 року Орендодавець передає земельну ділянку кадастровий номер НОМЕР_1 площею 7,4520 га розташовану на території Вербівської сільської ради Томашпільського району, а Орендар приймає вищевказану земельну ділянку.

18 лютого 2015 року між Головним управлінням Держземагентства у Вінницькій області (Орендодавець) та ОСОБА_3 (Орендар) укладено договір оренди землі № 175.

Пунктом 1 Договору визначено, що Орендодавець відповідно до наказу Головного управління Держземагентства у Вінницькій області від 09 грудня 2014 року № 2-4176/15-14-СГ "Про затвердження документації із землеустрою та надання земельних ділянок в оренду" надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення для ведення фермерського господарства, із земель запасу на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) Томашпільського району Вінницької області.

В оренду передається земельна ділянка площею 14,9155 га, рілля. Кадастровий номер НОМЕР_2 (пункт 2 Договору).

Договір укладено на 7 років з моменту укладання. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 10396,53 грн. за 1 рік. Орендна плата вноситься до місцевого бюджету, орендарем рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до акту передавання-приймання орендованої земельної ділянки від 18 лютого 2015 року Орендодавець передає земельну ділянку кадастровий номер НОМЕР_2 площею 14,9155 га розташовану на території Вербівської сільської ради Томашпільського району, а Орендар приймає вищевказану земельну ділянку.

18 лютого 2015 року між Головним управлінням Держземагентства у Вінницькій області (Орендодавець) та ОСОБА_3 (Орендар) укладено договір оренди землі № 173.

Пунктом 1 Договору визначено, що Орендодавець відповідно до наказу Головного управління Держземагентства у Вінницькій області від 09 грудня 2014 року № 2-4176/15-14-СГ "Про затвердження документації із землеустрою та надання земельних ділянок в оренду" надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення для ведення фермерського господарства, із земель запасу на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) Томашпільського району Вінницької області.

В оренду передається земельна ділянка площею 2,1893 га, рілля. Кадастровий номер НОМЕР_3 (пункт 2 Договору).

Договір укладено на 7 років з моменту укладання. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 1219,42 грн. за 1 рік. Орендна плата вноситься до місцевого бюджету, орендарем рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до акту передавання-приймання орендованої земельної ділянки від 18 лютого 2015 року Орендодавець передає земельну ділянку кадастровий номер НОМЕР_3 площею 2,1893 га розташовану на території Вербівської сільської ради Томашпільського району, а Орендар приймає вищевказану земельну ділянку.

18 лютого 2015 року між Головним управлінням Держземагентства у Вінницькій області (Орендодавець) та ОСОБА_3 (Орендар) укладено договір оренди землі № 172.

Пунктом 1 Договору визначено, що Орендодавець відповідно до наказу Головного управління Держземагентства у Вінницькій області від 09 грудня 2014 року № 2-4176/15-14-СГ "Про затвердження документації із землеустрою та надання земельних ділянок в оренду" надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення для ведення фермерського господарства, із земель запасу на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) Томашпільського району Вінницької області.

В оренду передається земельна ділянка площею 7,0962 га, рілля. Кадастровий номер НОМЕР_4 (пункт 2 Договору).

Договір укладено на 7 років з моменту укладання. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 7604,41 грн. за 1 рік. Орендна плата вноситься до місцевого бюджету, орендарем рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до акту передавання-приймання орендованої земельної ділянки від 18 лютого 2015 року Орендодавець передає земельну ділянку кадастровий номер НОМЕР_4 площею 7,0962 га розташовану на території Вербівської сільської ради Томашпільського району, а Орендар приймає вищевказану земельну ділянку.

18 лютого 2015 року між Головним управлінням Держземагентства у Вінницькій області (Орендодавець) та ОСОБА_3 (Орендар) укладено договір оренди землі № 174.

Пунктом 1 Договору визначено, що Орендодавець відповідно до наказу Головного управління Держземагентства у Вінницькій області від 09 грудня 2014 року №2-4176/15-14-СГ "Про затвердження документації із землеустрою та надання земельних ділянок в оренду" надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення для ведення фермерського господарства, із земель запасу на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) Томашпільського району Вінницької області.

В оренду передається земельна ділянка площею 3,7844 га, рілля. Кадастровий номер НОМЕР_5 (п. 2 Договору).

Договір укладено на 7 років з моменту укладання. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 2831,98 грн. за 1 рік. Орендна плата вноситься до місцевого бюджету, орендарем рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до акту передавання-приймання орендованої земельної ділянки від 18 лютого 2015 року Орендодавець передає земельну ділянку кадастровий номер НОМЕР_5 площею 3,7844 га розташовану на території Вербівської сільської ради Томашпільського району, а Орендар приймає вищевказану земельну ділянку.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, фермерське господарство "Озерне-2015" зареєстроване як юридична особа 23 жовтня 2015 року.

Керівником фермерського господарства "Озерне-2015" зазначено ОСОБА_3 Дані про основний вид економічної діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Взято на облік як платника податків 23 жовтня 2015 року у Могилів-Подільській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області (Томашпільське відділення).

Рішенням загальних зборів членів фермерського господарства від 12 червня 2018 року (протокол № 2) затверджено Статут фермерського господарства "Озерне-2015" (нова редакція).

Пунктами 1.2., 1.3. Статуту встановлено, що засновником та головою фермерського господарства є ОСОБА_3

При цьому, пунктом 5.1. Статуту Фермерського господарства "Озерне-2015" визначено, що права володіння, користування та розпорядження земельними ділянками, які знаходяться у користуванні фермерського господарства здійснює Господарство.

Землі фермерського господарства складаються із земельних ділянок:

- площа земельної ділянки 7,0962 га., на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_4;

- площа земельної ділянки 14,9155 га., на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_2;

- площа земельної ділянки 7,452 га., на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_1;

- площа земельної ділянки 2,1893 га., на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_3;

- площа земельної ділянки 3,7844 га., на території Вербівської сільської ради (за межами населеного пункту) кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_5 (пункт 5.2. Статуту).

Землі господарства можуть складатися із земельних ділянок, що належать засновнику господарства та членам господарства на праві приватної власності, земельних ділянок які надані у користування засновнику фермерського господарству і використовуються господарством згідно Закону України "Про фермерське господарство" (пункт 5.3. Статуту); земельних ділянок інших фізичних чи юридичних осіб, які використовуються господарством згідно відповідних договорів (пункт 5.5. Статуту).

08 травня 2018 року Головне управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області прийняло податкові повідомлення рішення, якими ОСОБА_3 нараховано грошові зобов'язання зі сплати орендної плати за землю з фізичних осіб, а саме:

- № 76723-5402-0212 від 08 травня 2018 року (за 2018 рік, площа земельної ділянки 7,0962 га в с. Вербова, кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_4, НГО (нормативно-грошова оцінка землі станом на 01 січня 2018 року) * 4% = 228132,35*4% = 9125,29 грн. (орендна плата з фізичних осіб);

- № 76724-5402-0212 від 08 травня 2018 року (за 2018 рік, площа земельної ділянки 14,9155 га в с. Вербова, кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_2, НГО (нормативно-грошова оцінка землі станом на 01 січня 2018 року) * 4% = 311895,78*4% = 12475,83 грн. (орендна плата з фізичних осіб);

- № 76726-5402-0212 від 08 травня 2018 року (за 2018 рік, площа земельної ділянки 7,452 га в с. Вербова, кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_1, НГО (нормативно-грошова оцінка землі станом на 01 січня 2018 року) * 12% = 106756,52* 12% = 12810,78 грн. (орендна плата з фізичних осіб);

- № 76727-5402-0212 від 08 травня 2018 року (за 2018 рік, площа земельної ділянки 2,1893 га в с. Вербова, кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_3, НГО (нормативно-грошова оцінка землі станом на 01 січня 2018 року) * 4% = 36852,71*4% = 1463,31 грн. (орендна плата з фізичних осіб);

- № 76730-5402-0212 від 08 травня 2018 року (за 2018 рік, площа земельної ділянки 3,7844 га в с. Вербова, кадастровий номер земельної ділянки НОМЕР_5, НГО (нормативно-грошова оцінка землі станом на 01 січня 2018 року) * 4% = 84959,48*4% = 3398,38 грн. (орендна плата з фізичних осіб).

На переконання позивача сплата орендної плати має відбуватися фермерським господарством, а тому у нього, як громадянина, відсутній обов'язок зі сплати орендної плати, а відтак оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними.

Суд першої інстанції задовольняючи адміністративний позов виходив з того, що фактичним землекористувачем земельної ділянки, переданої в оренду позивачу, є фермерське господарство "«Озерне-2015", а тому, Головним управлінням Державної фіскальної служби у Вінницькій області безпідставно визначено позивачу суму податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік. До того ж, така плата за 2018 рік, самостійно обрахована до сплати фермерським господарством "Озерне-2015" в Податковій декларації за землю.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про фермерське господарство" (далі - Закон № 973-IV) фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.

Згідно з статтею 4 Закону № 973-IV фермерське господарство підлягає державній реєстрації як юридична особа або фізична особа - підприємець. Фермерське господарство діє на основі установчого документа (для юридичної особи - статуту, для господарства без статусу юридичної особи - договору (декларації) про створення фермерського господарства). В установчому документі зазначаються найменування господарства, його місцезнаходження, адреса, предмет і мета діяльності, порядок формування майна (складеного капіталу), органи управління, порядок прийняття ними рішень, порядок вступу до господарства та виходу з нього та інші положення, що не суперечать законодавству України.

Головою фермерського господарства є його засновник або інша визначена в Статуті особа. Голова фермерського господарства представляє фермерське господарство перед органами державної влади, підприємствами, установами, організаціями та окремими громадянами чи їх об'єднаннями відповідно до закону.

Відповідно до статті 7 Закону № 973-IV надання земельних ділянок державної та комунальної власності у власність або користування для ведення фермерського господарства здійснюється в порядку, передбаченому Земельним кодексом України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до статті 7 Податкового кодексу України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Статтею 23 Податкового кодексу України визначено, що у випадках, передбачених цим Кодексом, один об'єкт оподаткування може утворювати кілька баз оподаткування для різних податків. У випадках, передбачених цим Кодексом, конкретна вартісна, фізична або інша характеристика певного об'єкта оподаткування може бути базою оподаткування для різних податків.

Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Згідно статті 37 Податкового кодексу України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку.

Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Відповідно до статті 270 ПК України об'єктами оподаткування земельним податком є, зокрема, земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Колегією суддів встановлено, що між Головним управлінням Держземагентства у Вінницькій області (Орендодавець) та ОСОБА_3 (Орендар) укладено договори оренди землі №№ 172, 173, 174, 175, 177 від 18 лютого 2015 року.

Згідно з статтею 13 Закону України "Про оренду землі" договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Відповідно до умов договорів, орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі, у процентній ставці від нормативної грошової оцінки земельної ділянки за 1 рік.

Орендна плата вноситься до місцевого бюджету, орендарем рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Таким чином, об'єктом плати за землю у даних правовідносинах є земельна ділянка, надана в оренду з метою створення фермерського господарства, яке, реалізуючи права землекористувача, має обов'язок внесення плати за землю.

З матеріалів справи вбачається, що орендар передав право користування земельною ділянкою створеній ним юридичній особі, реалізуючи таким чином форму підприємницької діяльності, а контролюючий орган оскаржує права фермерського господарства як землекористувача, визначаючи останнім фізичну особу орендаря, із чим пов'язує обов'язок внесення плати за користування земельною ділянкою.

Отже, фактичним землекористувачем земельної ділянки, переданої в оренду позивачу, є фермерське господарство "Озерне-2015".

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що Головним управлінням Державної фіскальної служби у Вінницькій області безпідставно визначено позивачу суму податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік.

Також колегія суддів звертає увагу, що плата за 2018 рік, самостійно обрахована до сплати фермерським господарством "Озерне-2015" в Податковій декларації за землю.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для скасування податкових повідомлень-рішень №№ 76723-5402-0212, 76724-5402-0212, 76726-5402-0212, 76727-5402-0212, 76730-5402-0212 від 18 травня 2018 року.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 814/1005/16.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 315, статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі вищевикладеного колегія суддів дійшла висновку про те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а відтак рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2018 року слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2018 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 04 лютого 2019 року.

Головуючий Загороднюк А.Г.

Судді Полотнянко Ю.П. Драчук Т. О.