Справа № 540/2496/18
Суддя: Дубровна В.А.
Дата ухвалення: 2019-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/2496/18

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Дубровної В.А.,

при секретарі: Мельник О.О.,

за участю представників

позивача ОСОБА_1

відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" до Державної фіскальної служби України про скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

05 грудня 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю " Українська продовольча корпорація " (надалі - позивач, ТОВ " Українська продовольча корпорація ") звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач, ДФС України), в якому просить:

- скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.08.2018 № 883849/38822685;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну від 08.11.2017 р. № 1763 та подати суду звіт про виконання судового рішення протягом одного тижня з дня набрання законної сили даним судовим рішенням.

- скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.08.2018 № 883851/38822685;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну від 08.11.2017 р. № 1764 та подати суду звіт про виконання судового рішення протягом одного тижня з дня набрання законної сили даним судовим рішенням.

Вказані вимоги позивач обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення комісії ДФС України від 16.08.2018 р. про відмову у реєстрації податкових накладних № 1763 та № 1764 від 08.11.2017 р. є протиправними і тому порушують права ТОВ " Українська продовольча корпорація " щодо їх своєчасної реєстрації. Так, позивач вказує, у квитанціях від 29.11.2017 р. про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідачем в якості підстави для зупинення вказано на невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, проте не вказав конкретний перелік документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом Мінфіна № 567. Крім того, позивач вказує, що оскаржувані рішення відповідача не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав їх прийняття, зокрема, не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому, позивач звертає увагу на ту обставину, що в межах однієї господарської операції, зокрема, договору купівлі-продажу нафтопродуктів № 24/01/17 від 24 січня 2017 р., у листопаді 2017 р. позивачем були виписані податкові накладні на суми отримані від покупця ТОВ "ПРОДЕКСИМ, ЛТД", в якості оплати за нафтопродукти, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто визнані відповідачем такими, що відповідали критеріям оцінки ступеня ризиків. З огляду на вказане та враховуючи, що підприємством надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по заблокованим податковим накладним, позивач вважає, що оскаржувані рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкової накладної є необґрунтованими як нормативно, так і документально, що є підставою для їх скасування та зобов'язання Державну фіскальну службу України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 10.12.2018 р. відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням сторін, призначено справу до розгляду на 04.01.2019 р.

Ухвалою суду від 04.01.2019 р. розгляд справи відкладено на 01.02.2019 р.

03.01.2019 р. представником ДФС України подано до суду відзив на позовну заяву, яким заперечує проти задоволення позовних вимог, оскільки вважає, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних відповідають вимогам чинного законодавства. Зокрема, відповідач вказує, що внаслідок зупинення реєстрації поданих ТОВ "Українська продовольча корпорація" податкових накладних відповідно до п. 6 "Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації в ЄРПН", затверджених наказом Міністерства Фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 з підстав невідповідності обсягів постачання обсягам придбання то товарах згідно УКТ ЗЕД: 2710, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Проте, надані позивачем копії документів були визнано комісією ДФС України такими, що складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної, що відповідно до п. "в" пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України стало підставою для прийняття Комісією ДФС України рішень від 16.08.2018 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №1763 та №1764 від 08.11.2017 р.

Дослідивши подані сторонами документи, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, оцінивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд вказує про наступне.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, ТОВ "Українська продовольча корпорація" займається господарською діяльність за кодом КВЕД 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.61 - допоміжна діяльність у рослинництві; 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.75 - оптова торгівля хімічними продуктами.

03 квітня 2017 року між ТОВ "Українська продовольча корпорація", як покупцем, та ТОВ "Нафто-Трейд", як продавцем, було укладено договір поставки нафтопродуктів № 870417, за умовами якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця нафтопродукти в кількості та асортименті, що передбачені за умовами даного договору, а покупець зобов'язується прийняти товар від продавця та оплатити ( п. 1.1. договору); товар поставляється покупцю товарними партіями автомобільним транспортом на умовах СРТ (Інкотермс -2010) - перевезення оплачене за реквізитами вказаними покупцем, якщо інше не зазначено Сторонами в Додатках до даного договору, в товарно-транспортних і/або видаткових документах ( п. 2.1. договору).

Додатком №22 до договору поставки нафтопродуктів №870417 від 03 квітня 2017 року від 08 листопада 2017 року покупець прийняв, а продавець передав у власність останнього партію товару: "дизельне паливо ДП-Л-Євро4-В0", кількість 78050,00 л, за ціною 22,7520 грн. за літр, всього на суму 1775793,60 грн.

На виконання умов договору №870417 від 03 квітня 2017 року, ТОВ "Нафто-Трейд" (постачальник) виписав на адресу ТОВ "Українська продовольча корпорація" податкову накладну №29 від 08 листопада 2017 року на суму 1755793,60 грн., з них ПДВ 295965,60 грн.

24 січня 2017 року між ТОВ "Українська продовольча корпорація", як продавцем, та ТОВ "Продексим, ЛТД", як покупцем, укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів №24/01/17 гсм. За умовами договору продавець зобов'язується поставити, а покупець зобов'язується прийняти та здійснити оплату нафтопродуктів на умовах даного договору (п.1.1. договору). Товаром є паливно-мастильні матеріали в літрах. Ціна та якість товару: згідно видаткових накладних; загальна сума договору: згідно накладних (п.п. 2.1., 2.2. договору). За відвантажений товар покупець проводить передоплату згідно виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця (п.2.3. договору). Якість товару повинна відповідати ДСТУ, стандартам, діючим на Україні на момент відвантаження та підтверджується паспортом якості заводу-виробника (п.3.1. договору).

Відповідно до умов вказаного договору, по факту отримання у листопаді 2017 р. від покупця ТОВ "Продексим, ЛТД" сум передплат за нафтопродукти ТОВ "Українська продовольча корпорація" було складено, зокрема,

- податкову накладну № 1763 від 08.11.2017 р. на загальну суму 467765,28 грн., у т.ч. ПДВ 77960,88 грн., та 29.11.2017 р. засобами електронного зв'язку направлено до ДФС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ( далі ЄРПН);

- податкову накладну № 1764 від 08.11.2017 р. на загальну суму 417852,00 грн., у т.ч. ПДВ 69642,00 грн., та 29.11.2017 р. засобами електронного зв'язку направлено до ДФС України для реєстрації в ЄРПН.

29 листопада 2017 р. засобами електронного зв'язку позивач отримав від ДФС України квитанції № 1 про прийняття та зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в який зазначено, зокрема, " ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 2710. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

08 серпня 2018 р. позивачем засобами електронного зв'язку направлено на адресу ДФС України повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, зокрема,

- по податковій накладній № 1763 від 08.11.2017 р, надано пояснення наступного змісту: реалізовано дизельне пальне згідно договору 24/01/17 гсм від 24.01.2017 р., яке було придбано у ТОВ "Нафто-Трейд" згідно договору №870417 від 03.04.2017 р. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця. Розрахунки проводилися у безготівковій формі, на момент надання документів заборгованість між контрагентами по даним поставкам відсутня (копії усіх первинних документів додаються).

- по податковій накладній № 1764 від 08.11.2017 р, надано пояснення наступного змісту: реалізовано дизельне пальне у кількості 18250 л згідно договору 24/01/17 гсм від 24.01.2017 р., яке було придбано у ТОВ "Нафто-Трейд" згідно договору №870417 від 03.04.2017 р. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця. Розрахунки проводилися у безготівковій формі, на момент надання документів заборгованість між контрагентами по даним поставкам відсутня (копії усіх первинних документів додаються).

16.08.2018 р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ( далі - Комісія ДФС України) прийнято -

- рішення № 883849/38822685 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1763 від 08.11.2017 р.,

- рішення № 883851/38822685 про відмову у реєстрації податкової накладної №1764 від 08.11.2017 р.,

які обґрунтовані однаковими за змістом підставами, а саме, " ненадання платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та / або законодавством (документи, які не надано, підкреслити)".

Не погодившись з вказаними рішеннями Комісії ДФС позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Відповідно до ст. 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

При цьому, згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, які є предметом розгляду у даній справі, регулюються нормами законодавства, діючими на момент виникнення спірних правовідносин, зокрема, Податковим кодексом України від 02.12.2010р. № 2755-VI, Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р., постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова № 190), наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 16 червня 2017 р. за № 753/30621 " Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" ( далі - Наказ № 567).

Пунктом 187.1 ст.187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, зокрема, а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.

Відповідно до абзацу 1 п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Крім того, пунктом 201.10 ст. 201 цього Кодексу передбачено, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. ( абз. перший - п'ятий п. 201.10 ст. 201 цього Кодексу).

Згідно з п.74.3 ст.74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3статті 74 ПК України).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин. ( постанова КМ України № 1246).

Відповідно до п. 2 цієї постанови податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу ( абз. 10 пункт 12 Порядку № 1246).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. ( пункти 13- 15 цього Порядку).

Згідно з пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як зазначалось вище, у квитанціях від 29.11.2017 р. комісія ДФС України дійшла висновку про відповідність податкових накладних № 1763 та № 1764 критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567, зокрема, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 2710, на підставі чого було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних.

Згідно з п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків цього наказу МФУ, моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями, зокрема, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється) ( п.п. 1 цього пункту Критеріїв).

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених цим наказом МФУ (далі - Критерії), для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв, наведено у підпункту 1 пункту 1 Переліку, зокрема, це

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури /інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вбачається зі змісту квитанцій від 29.11.2017 р., відповідачем запропоновано позивачу податків надати пояснення та/або копії документів.

Відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст.201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно з пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

З матеріалів справи судом встановлено, що на виконання вимог Комісії ДФС України позивач надіслав електронними засобами зв'язку пояснення та копії документів на підтвердження реальності вчинення господарських операцій, зокрема, копії договорів на придбання та продаж дизельного палива, акти приймання-передачі паливно-мастильних матеріалів, податкові накладні та квитанції, пояснення стосовно господарських операцій, платіжні доручення, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні.

При цьому, щодо направлення позивачем на адресу Комісії ДФС України вказаного переліку документів, то представником відповідача в ході розгляду справи вказана обставина не заперечувалась.

Крім того, на підтвердження реальності господарських операцій, за наслідками вчинення яких було складено спірні податкові накладні, позивачем надано до суду наступні документи: акт приймання-передачі ТМЦ №1350 від 08.11.2017 р., акт приймання-передачі ТМЦ №1351 від 08.11.2017 р., договір поставки №870417 від 03.04.2017 р., договір купівлі-продажу №24/01/17 гсм від 24.01.2017 р., додаток до договору поставки №870417 від 03.04.2017 р. №22 від 08.11.2017 р., податкову накладну та квитанцію №29 від 08.11.2017 р., платіжні доручення №2063 від 10.11.2017 р., №15 від 06.07.2017 р., видаткові накладні №1350 від 08.11.2017 р., №1351 від 08.11.2017 р., товарно-транспортні накладні №1877 від 08.11.2017 р., №1784 від 08.11.2017 р.

З огляду на викладене, суд вважає, що позивач належним чином виконав вимоги Комісії ДФС України, викладені у квитанціях від 29.11.2017 р.

Відповідно до абз. 1 Постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29.03.2017 (далі - Постанова №190) установлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з абз. 2 Постанови № 190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є, зокрема, ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу.

Як зазначалось вище, 16.08.2018 р. Комісією ДФС України прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 1763 та № 1764 від 08.11.2017 р., які обґрунтовані ненаданням платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та / або законодавством.

Щодо вказаного доводу контролюючого органу, суд зазначає наступне.

У розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом МФУ наказом МФУ від 13.06.2017 № 567, серед документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, серед іншого, є документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Аналіз змісту вказаної норми дає суду підстави вважати, що при наданні пакету документів для реєстрації податкової накладної у суб'єкта господарювання виникає обов'язок надати контролюючому органу документи на підтвердження відповідності продукції у разі, якщо надання таких документів прямо передбачено умовами договору або законом.

Як вбачається зі змісту договору купівлі - продажу № 24/01/17 гсм від 24.01.2017 р., укладеного між ТОВ "Українська продовольча корпорація", як продавцем, та ТОВ "Продексім ЛТД", як покупцем, передача товару здійснюється у відповідності з супровідними документами продавця. При цьому, товар вважається зданим продавцем та прийнятим покупцем, зокрема, по якості - згідно нормам та технічним умовам, які діють в Україні. (п. 4.3, 4.4 договору)

Отже, умовами договору купівлі - продажу № 24/01/17 гсм від 24.01.2017 р. не передбачено обов'язок ТОВ "Українська продовольча корпорація", як продавця, долучати до супровідних документів товару документи щодо підтвердження відповідності продукції, в тому числі, паспорт якості, сертифікат відповідності тощо, а тому у Комісії ДФС були відсутні законні підстави вимагати наявність вказаних документів при вирішенні питання щодо реєстрації податкових накладних, виписаних на виконання вказаного договору.

Крім того, суд звертає увагу, що у змісті оскаржуваних рішень не підкреслено, які саме документи, наявність яких передбачена договором та /або законом, позивач не надав.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання комісією ДФС законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18.

Отже, враховуючи, що підстави для відмови в реєстрації податкових накладних № 1763 та № 1764 від 08.11.2017 р., зазначені у оскаржуваних рішеннях Комісії ДФС, є необґрунтованими та не знайшли свого підтвердження у ході розгляду справи, суд приходить до висновку про їх протиправність та, як наслідок, скасування рішень Комісії ДФС від 16.08.2018 р. № 883849/38822685 та № 883851/38822685.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДФС України зареєструвати податкові накладні Єдиному реєстрі податкових накладних, судом встановлено наступне.

Суд вказує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення, що узгоджується з терміном " ефективний засіб правового захисту" у розумінні статті 13 Конвенції.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р., податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Враховуючи, що в ході розгляду справи судом встановлено протиправність рішень комісії ДФС України № 883849/38822685 та № 883851/38822685 від 16.08.2018 р. про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ "Українська продовольча корпорація " № 1763 та №1764 від 08.11.2017 р., тому вказане зумовлює виникнення у Державної фіскальної служби України обов'язку усунути всі негативні юридичні наслідки з відновленням платнику податків його правового становища, внаслідок прийняття комісією ДФС України протиправних рішень шляхом реєстрації податкових накладних № 1763 та №1764 від 08.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, суд стягує на користь позивача з ДФС України за рахунок його бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору у розмірі 7048,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" (місце знаходження 73003, м. Херсон, вул. Полякова Георгія, буд. 21, / вул. Михайловича, буд. 41, ) до Державної фіскальної служби України (місце знаходження 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) про скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.08.2018 № 883849/38822685 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 р. № 1763.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.11.2017 р. № 1763, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація".

Скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.08.2018 № 883851/38822685 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 р. № 1764.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.11.2017 р. № 1764, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація".

Стягнути з Державної фіскальної служби України (місце знаходження 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська продовольча корпорація" (місце знаходження 73003, м. Херсон, вул. Полякова Георгія, буд. 21, / вул. Михайловича, буд. 41, ) судовий збір в сумі 7 048,00 грн. (сім тисяч сорок вісім грн. 00 коп.).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 12 лютого 2019 р.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 111030600