Справа № 540/55/19
Суддя: Дубровна В.А.
Дата ухвалення: 2019-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/55/19
Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дубровної В.А., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу,

встановив:

04 січня 2019 р. до суду надійшла позовна заява Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (надалі - позивач, ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі) до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач, ФОП ОСОБА_1), в якій просить стягнути податковий борг з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, (рнокпп НОМЕР_1, ІНФОРМАЦІЯ_1), по адміністративним штрафам та іншим санкціям (код платежу 21081500) у сумі 10 000,00 грн. (отримувач: УК у м. Херсоні /м. Херсон/ 21081500, код отримувача - 37934859, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), МФО банку - 899998, номер рахунку - 1113, код бюджету - 21081500 (місцевий бюджет Генічеської міської ради); по штрафним санкціям за порушення норм патентування (код платежу 21080900) у сумі 55 214,10 грн. (отримувач: УК у м. Херсоні /м. Херсон/ 21080900, код отримувача - 37934859, МФО банку - 899998, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), номер рахунку - 1113, код бюджету - 21080900 (державний бюджет).

Ухвалою від 09.01.2019 р. провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні).

Письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом. (п. 10 ч.1 ст. 4 КАС України)

Приписами частини третьої статті 263 КАС України визначено, що у даній категорії спорів заявами по суті справи є позов та відзив. При цьому, відповідно до частин 5 та 8 статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами та досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Відповідно до змісту позовної заяви, вказані вимоги позивач обґрунтовує несплатою відповідачем податкового боргу, який обліковується у ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі станом на 20.06.2018 р. на суму 65 214,10 грн., який виник у зв'язку з несплатою узгоджених грошових зобов'язань по адміністративним штрафам та іншим санкціям, нарахованих податковим органом згідно рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми С № 004041405 від 22.08.2017 р. на суму 10000,00 грн.; по штрафним санкціям за порушення законодавства про патентування, нарахованих податковим органом згідно рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 004021405 від 22.08.2017 р. на суму 1,00 грн., рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 004031405 від 22.08.2017 р. на суму 55 213,10 грн. У зв'язку з викладеними обставинами, позивач просить стягнути з ФОП ОСОБА_1 податковий борг в загальній сумі 65 214,10 грн. в судовому порядку.

23.01.2019 р. відповідач в електронній формі надав до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого просить залишити позов без розгляду у зв'язку з пропуском ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі тримісячного строку звернення до суду з даним позовом, передбаченого ч. 2 ст. 122 КАС України. В обґрунтування вказаного клопотання відповідач зазначає, що відповідно до п. 102.4 ст. 102 ПК України, якщо грошове зобов'язання було нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у п. 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Проте, на думку відповідача, законодавець не ототожнює поняття "звернення контролюючого органу з позовом про стягнення податкового боргу" та "Процедури стягнення податкового боргу", оскільки за своєю правовою природою звернення контролюючого органу з позовом про стягнення податкового боргу є однією зі стадій процедури стягнення відповідного боргу. Таким чином, ст. 122 КАС України та п. 102.4 ст. 102 ПК України не можуть співвідноситися, як загальна та спеціальна норми.

31.01.2019 р. представником позивача надано до суду відповідь на відзив, відповідно до якої вважає клопотання відповідача про залишення позову без розгляду необґрунтованим, оскільки строк позовної давності щодо стягнення податкового боргу з ФОП ОСОБА_1 на підставі рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми 'С' №004041405 від 22.08.2018, №004021405 від 22.08.2018, №004031405 від 22.08.2018 складає 1095 днів, а тому позовна заява Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подана до його сплину.

Надаючи правову оцінку клопотанню відповідача щодо залишення позовної заяви без розгляду, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.

Для звернення до адміністративного суду суб'єкта владних повноважень встановлюється тримісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня виникнення підстав, що дають суб'єкту владних повноважень право на пред'явлення визначених законом вимог. Цим Кодексом та іншими законами можуть також встановлюватися інші строки для звернення до адміністративного суду суб'єкта владних повноважень.

Тобто строк звернення до суду суб'єкта владних повноважень, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, становить 3 місяці з дня виникнення підстав, що дають суб'єкту владних повноважень право на пред'явлення визначених законом вимог.

Разом з тим, іншим законом встановлено право податкового органу на звернення до суду із вимогою про стягнення податкового боргу.

В даному випадку позивач просить стягнути з відповідача податковий борг, строки та порядок стягнення якого визначаються нормами Податкового кодексу України.

Згідно з п. 14.1.175 ст. 175 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом;

Згідно з п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п. 102.4. ст. 102 Податкового кодексу України у разі, якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Таким чином строк звернення до суду із позовом про стягнення податкового боргу, з урахуванням строків, визначених п. 102.4 ст. 102 Податкового кодексу України, складає 1095 днів (3 роки) з дня його виникнення.

В даному випадку податковий борг виник з моменту узгодження рішень ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми 'С' від 22.08.2018 р. за №004041405, №004021405 та №004031405.

При цьому, до суду позивач звернувся 04.01.2019, тобто в межах строків, визначених п. 102.4 ст. 102 Податкового кодексу України, а тому строк звернення до суду позивачем не пропущено.

Даний висновок суду узгоджується з правовим висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 21.08.2018 справа № 805/1680/17-а провадження №К/9901/30909/18, а також у постанові від 06.02.2018 по справі № К9901/99/17 807/2097/16.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні клопотання відповідача про залишення позовної заяви без розгляду.

При цьому, суд зазначає, що зміст відзиву на позовну заяву не містить доводів або заперечень щодо правомірності прийнятих податковим органом рішень, які стали підставою для нарахування податкового боргу, що є предметом стягнення у даній справі.

Дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши в сукупності надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини суд вказує про наступне.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1) є суб'єктом підприємницької діяльності на підставі свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, виданого Генічеською районною державною адміністрацією Херсонської області від 24.02.2010 р. № 0004868, взято на податковий облік до Генічеської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області 25.02.2010 р. за № 12874.

Відповідно до наданого позивачем розрахунку податкового боргу ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1) та витягу з інтегрованих карток платника податків станом на 31.05.2018 р. за відповідачем обліковується податковий борг у загальній сумі 65 214,10 грн., в тому числі: по адміністративним штрафам та штрафним санкціям за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів в сумі 10 000,00 грн., який виник згідно рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 004041405 від 22.08.2017 р. на суму 10 000,00 грн.; по штрафним санкціям за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг , який виник згідно рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 004021405 від 22.08.2017 р. на суму 1 грн. та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 004031405 від 22.08.2017 р. на суму 55 213,10 грн.

Перевіряючи правомірність вимог позивача на предмет їх узгодженості з фактичними обставинами, вимогами Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI ( далі - ПК України), суд встановив наступне.

Статтею 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини ( п.п. 20.1.34. п. 20.1. ст. 20 ).

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно з п. 38.1 ст. 38 цього Кодексу, виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 14.08.2017 р. податковим органом було проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 за місцем здійснення ним господарської діяльності: магазин за адресою АДРЕСА_1, за результатами якої складено акт від 14.08.2017 р. № 322/21/22/РРО/НОМЕР_1.

На підставі висновків вказаного акту перевірки позивачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 22.08.2017 р. № 004021405, яким до відповідача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені у розмірі 1,00 грн. за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";

- податкове повідомлення-рішення від 22.08.2017 р. № 004031405, яким до відповідача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені у розмірі 55 213,10 грн. за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";

- податкове повідомлення-рішення від 22.08.2017 р. № 004041405, яким до відповідача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені у розмірі 10 000,00 грн. за платежем "Адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

Вказані податкові повідомлення - рішення отримані ФОП ОСОБА_1 30.08.2017 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення № НОМЕР_2.

Згідно з п.57.3 ст. 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

В матеріалах справи відсутні докази щодо оскарження платником податків вказаних податкових повідомлень-рішень. При цьому, відповідач не скористався правом надати такі докази до суду, що дає підстави вважати грошові зобов'язання за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями такими, що набули статусу узгодженості. У зв'язку з цим у ФОП ОСОБА_1 виникає обов'язок щодо сплати визначених в них грошових зобов'язань відповідно до ст. 57 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

У зв'язку з несплатою платником податків узгоджених сум податкових зобов'язань, позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, а саме, згідно п.59.1 ст.59 ПК України, де визначено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Статтею 59 ПК України встановлено, що податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

На виконання вимог ст. 59 Податкового кодексу України, позивачем на адресу відповідача було надіслано податкову вимогу від 27.10.2017 р. № 7483-17, в якій зазначено, що загальна сума податкового боргу платника податків за узгодженими грошовими зобов'язаннями станом на 26.10.2017 року становить 65 214,10 грн., у тому числі основний платіж 0,00 грн., штрафні санкції 65 214,10 грн., пеня 0,00 грн.

Податкова вимога була направлена на адресу ФОП ОСОБА_1 та вручена останньому 21.11.2017 р., що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.

За приписами пп.62.1.1-62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Як передбачено п.1 Розділу І "Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", затвердженого 07.04.2016 р. наказом Міністерства фінансів України № 422, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881 (надалі - Порядок № 422), цей Порядок визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Згідно з п.2 Розділу І цього Порядку терміни в ньому вживаються в таких значеннях: інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Відповідно до п.1 Глави 1 Розділу ІІ Порядку № 422 з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Внаслідок дослідження судом зворотного боку інтегрованої картки платника податків станом на дату судового засідання сума податкового боргу, яка є предметом стягнення в даній справі залишається не погашеною, а саме,

- по адміністративним штрафам та штрафним санкціям за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів обліковується заборгованість в сумі 10 000,00 грн.;

- по адміністративним штрафам та штрафним санкціям за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюну обліковується заборгованість в сумі 68 000,00 грн.

- по штрафним санкціям за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг обліковується заборгованість у сумі 55 214,10 грн.

Порядок стягнення податкового боргу платників податків регулюється статтями 95 - 99 Податкового кодексу України. Зазначені норми визначають перелік заходів, що можуть вживатися податковим органом до платника податків із метою погашення податкового боргу, до яких належить стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, а також продаж майна платника податків, що перебуває в податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 Податкового кодексу України).

Згідно вимог пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно з п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Частиною 1 ст. 77 КАС України, в редакції Закону України № 2147 - VІІІ, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Оскільки, позивачем надано до суду документи, які підтверджують несплачену відповідачем суму податкового боргу, а відповідач не надав суду доказів погашення вищевказаної суми податкового боргу, тому суд приходить до висновку щодо правомірності вимог ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі, як суб'єкта владних повноважень, стягнути з ФОП ОСОБА_1 податковий борг у загальній сумі 65 214,10 грн.

Згідно ч. 2 ст. 139 КАС України, в редакції Закону України № 2147 - VІІІ, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз. У зв'язку з чим, судові витрати не підлягають стягненню з відповідача.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

вирішив:

Позов Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (місце знаходження 73026, м. Херсон, проспект Ушакова, буд. 75, ) до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (місце проживання АДРЕСА_2, рнокпп НОМЕР_1) про стягнення податкового боргу - задовольнити.

Стягнути податковий борг з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, (рнокпп НОМЕР_1, ІНФОРМАЦІЯ_1), по адміністративним штрафам та іншим санкціям (код платежу 21081500) у сумі 10 000,00 грн. (отримувач: УК у м. Херсоні /м. Херсон/ 21081500, код отримувача - 37934859, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), МФО банку - 899998, номер рахунку - 1113, код бюджету - 21081500 (місцевий бюджет Генічеської міської ради); по штрафним санкціям за порушення норм патентування (код платежу 21080900) у сумі 55 214,10 грн. (отримувач: УК у м. Херсоні /м. Херсон/ 21080900, код отримувача - 37934859, МФО банку - 899998, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), номер рахунку - 1113, код бюджету - 21080900 (державний бюджет).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 111020300