Справа № 826/551/15
Суддя: Юрченко В.П.
Дата ухвалення: 2019-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

Іменем України

11 лютого 2019 року

Київ

справа №826/551/15

адміністративне провадження №К/9901/5847/18, К/9901/5846/18, К/9901/5848/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Юрченко В.П., суддів - Васильєвої І.А., Пасічник С.С., секретар судового засідання - Титенко М.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні
касаційні скаргиДержавної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві, Товариства з обмеженою відповідальністю "Пул Енд Беа Україна", Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві
на постановуКиївського апеляційного адміністративного суду від 21.05.2015 (колегія у складі суддів: Сорочко Є.О., Горбань Н.І., Межевич М.В.)
у справі № 826/551/15
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Пул Енд Беа Україна"
доДержавної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві, Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві
провизнання неправомірними дій, нечинним рішення та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Пул Енд Беа Україна" звернулось до суду із адміністративним позовом, в якому просило визнати неправомірними дії ДПІ у Печерському районі щодо відмови у зарахуванні авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 7287141,00 грн., сплачених позивачем у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток; визнати нечинною податкову вимогу від 30.09.2014 №21519-25, направлену ДПІ у Шевченківському районі ТОВ "Пул Енд Беа Україна"; зобов'язати ДПІ у Шевченківському районі зарахувати авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 7287141,00 грн., сплачених позивачем у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток; зобов'язати ДПІ у Шевченківському районі здійснити коригування даних в картці особового рахунку ТОВ "Пул Енд Беа Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток у розмірі 2489683,00 грн., визначеного в оскаржуваній вимозі.

Позовні вимоги мотивовані тим, що діяння та рішення відповідачів суперечать нормам податкового законодавства.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 23.02.2015 в задоволенні позову відмовлено.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що ПК України передбачено визначення суми щомісячних авансових внесків виключно у декларації за попередній звітний рік і не передбачено механізму коригування (зменшення) такої суми протягом року. У платника є можливість здійснити залік сплачених протягом 2013 року сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення щомісячних авансових внесків по результатам декларування за звітний 2013 рік.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 21.05.2015 скасовано постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23.02.2015 та ухвалено нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Пул Енд Беа Україна" задоволено частково. Визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо відмови у зарахуванні авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 7287141,00 грн., сплачених Товариством з обмеженою відповідальністю "Пул Енд Беа Україна" у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток. Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві від 30 вересня 2014 року №21519-25. В іншій частині позову відмовлено.

Задовольняючи позов частково, суд апеляційної інстанції виходив з того, що Законом України від 04.07.2013 №403-VII, який набрав чинності 04.08.2013, до Податкового кодексу України внесено зміни, які дозволяють платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток. Після доповнень згідно із цим Законом до Податкового кодексу України прямо дозволено зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах. Таким чином, є протиправною відмова ДПІ у Печерському районі у зарахуванні авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 7287141,00 грн., сплачених позивачем у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток. У зв'язку з чим у позивача відсутня відповідна заборгованість, а тому податкова вимога ДПІ у Шевченківському районі від 30.09.2014 №21519-25 є протиправною та підлягає скасуванню.

Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог, позивач подав касаційну скаргу, в якій просить його скасувати в цій частині та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, а також на неврахування факту переведення на облік в іншу податкову інспекцію, яка і повинна здійснити зарахування та коригування в обліковій картці позивача.

Відповідачі також, не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, подали касаційні скарги, в яких просять його скасувати в задоволеній частині позовних вимог та прийняти в цій частині нове рішення, яким залишити в силі рішення суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права. Скаржники також вказують на те, що Податковим кодексом України передбачено визначення суми щомісячних авансових внесків виключно у декларації за попередній звітний рік і не передбачено механізму коригування (зменшення) такої суми протягом року, у платників є можливість здійснити залік сплачених протягом 2013 року сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення щомісячних авансових внесків по результатам декларування за звітний 2013 рік.

У письмових запереченнях на касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві позивач, посилаючись на те, що вимоги касаційної скарги є необґрунтовані та не можуть бути задоволені, просить в задоволенні касаційної скарги відмовити.

Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційних скарг податкових інспекцій та наявність підстав для часткового задоволення касаційної скарги Товариства, з таких підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ "Пул Енд Беа Україна" є платником податку на прибуток. До березня 2014 року ТОВ "Пул Енд Беа Україна" перебувало на обліку у ДПІ у Печерському районі, а після зміни місцезнаходження позивача переведено на обслуговування до ДПІ у Шевченківському районі, що підтверджується наявною у матеріалах справи копією договору про визнання електронних документів від 18.04.2014 №180420141.

Позивач є платником податку на прибуток, у якого доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2012-2013 роки перевищили 10 млн. грн., а тому позивач сплачує щомісячні авансові внески з податку на прибуток. Крім того, при виплаті дивідендів позивач сплачує авансовий внесок з податку на прибуток.

У 2013 році позивач здійснював виплату дивідендів на користь свого учасника - юридичної особи-нерезидента, у зв'язку з чим позивач сплачував авансовий внесок з податку при виплаті дивідендів.

Сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств, сплачених позивачем при виплаті дивідендів у 2013 році, становить 7287141,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 28.08.2013 №2297, копія якого міститься в матеріалах справи.

ТОВ "Пул Енд Беа Україна" звернулося до ДПІ у Печерському районі з листом від 17.09.2013 №17.09.13/03, в якому просило зарахувати суму у розмірі 7287141,00 грн. у рахунок зменшення авансових внесків з податку на прибуток.

Листом ДПІ у Печерському районі від 03.10.2013 №13524/10/26-55-20-04-10 позивачу відмовлено в зарахуванні такої суми, посилаючись на те, що сплачені протягом 2013 року авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також невраховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередні періоди зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті у декларації за 2013 рік. Відповідно, суми авансових внесків з податку на прибуток, що будуть сплачуватись щомісячно починаючи із березня 2014 року по лютий 2015 року включно, розраховуються у декларації за 2013 рік у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати податку за 2013 рік зменшеної на суму сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також неврахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній.

Згідно з карткою облікового рахунку позивача, станом на 31 грудня 2014 року за позивачем обліковувалась заборгованість за платежем "авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств", у зв'язку з чим 30 вересня 2014 року відповідачем-2 складено оскаржувану вимогу, згідно з якою станом на 29 вересня 2014 року сума податкового боргу позивача за узгодженими грошовими зобов'язаннями становила 2489683,00 грн.

ДПІ у Шевченківському районі складено податкову вимогу від 30.09.2014 №21519-25, згідно якої станом на 29.09.2014 сума податкового боргу позивача за узгодженими грошовими зобов'язаннями становила 2489683,00 грн.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України (в чинній редакції на час виникнення спірних правовідносин) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Згідно п. 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 Податкового кодексу України, мають сплачувати у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку.

Відповідно до пп. 153.3.1 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Згідно пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу).

Підпунктом 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Згідно пп. 153.3.8 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів).

При цьому, Законом України від 04.07.2013 №403-VII, який набрав чинності 04.08.2013, до Податкового кодексу України внесено зміни, які дозволяють платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

Після доповнень згідно із цим Законом до Податкового кодексу України у абзацах п'ятому та шостому п. 57.1 ст. 57 Кодексу встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Отже, внесені до Податкового кодексу України зміни прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

Враховуючи наведене, касаційний суд погоджується з висновком суду апеляційної інстанції, не спростованим доводами касаційних скарг, про наявність законних підстав для визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо відмови у зарахуванні авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 7287141,00 грн., сплачених Товариством з обмеженою відповідальністю "Пул Енд Беа Україна" у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток; визнання протиправною та скасування податкової вимоги Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві від 30 вересня 2014 року №21519-25.

Аналогічну правову позицію викладено у постанові Верховного Суду від 11.12.2018 у справі №806/4501/14.

Разом з цим, задоволення позовної вимоги про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо відмови у зарахуванні авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, є законною підставою для задоволення похідної від неї вимоги, оскільки такі дії підлягають вчиненню за наявності протиправного рішення, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень.

Однак, апеляційний суд, задовольнивши вказану вимогу, відмовив в частині позову про зобов'язання ДПІ у Шевченківському районі зарахувати авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 7287141,00 грн., сплачених позивачем у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток та прийняти нове рішення, яким позов в цій частині позовних вимог задовольнити, що не може вважатися обґрунтованим, оскільки така вимога є взаємопов'язаною та похідною з задоволеною судом.

З таких підстав, суд касаційної інстанції вважає, що постановою апеляційного суду обставини справи встановлені повно та всебічно в обсязі, достатньому для прийняття рішення у справі, однак помилково відмовлено у задоволенні вимоги, яка є похідною від законної вимоги позивача, що є підставою відповідно до статті 351 Кодексу адміністративного судочинства України для його скасування в цій частині та прийняття нового рішення про її задоволення.

Керуючись статтями 341, 344, 349, 351 Кодексу адміністративного судочинства України,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Пул Енд Беа Україна" задовольнити частково.

Касаційні скарги Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві та Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві залишити без задоволення.

Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 21.05.2015 скасувати в частині відмови у задоволенні позовної вимоги про зобов'язання ДПІ у Шевченківському районі зарахувати авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 7287141,00 грн., сплачених ТОВ «Пул Енд Беа Україна» у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток та прийняти нове рішення, яким позов в цій частині позовних вимог задовольнити.

В іншій частині постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 21.05.2015 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню не підлягає.

........................

........................

...........................

В.П.Юрченко
І.А.Васильєва
С.С.Пасічник
Судді Верховного Суду