Справа № 460/83/19
Суддя: Друзенко Н.В.
Дата ухвалення: 2019-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

05 лютого 2019 року

м. Рівне

№460/83/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Свінтозельської К.І. розглянувши у спрощеному позовному провадженні без виклику сторін адміністративну справу за позовом:

Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "Рекорд"

до

Державної фіскальної служби України

визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, -

В С Т А Н О В И В:

15.01.2019 відкрито позовне провадження у справі за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю фірма "Рекорд" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації від 29.12.2018 №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Розгляд справи вирішено проводити у спрощеному провадженні без виклику сторін.

Згідно з позовною заявою вимоги ТОВ фірми "Рекорд" ґрунтуються на тому, що 21.11.2018 позивач звернувся до відповідача із проханням надати податкову консультацію про оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання субстратів для розсади за кодом УКТ ЗЕД 2703 00 00 00 та отримати відповідь на питання: чи визначають по відповідних господарських операціях дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом. У відповідь отримав податкову консультацію від 29.12.2018 №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, за змістом якої, відповідні операції звільненні від оподаткування до 01.01.2019, а надалі товарну під категорію 2703 00 00 00 виключено з норм податкового законодавства, які передбачали таку пільгу. Вказану податкову консультацію вважає протиправною, зауважуючи, що пункт 45 розділу ХХ Податкового кодексу України, згідно якого тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільнялися від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продукти його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД та пункт 44 розділу ХХ Податкового кодексу України, де зазначається, що тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом, не стосуються оподаткування операцій з постачання субстратів для розсади на основі торфу. За наведеного, просив скасувати податкову консультацію від 29.12.2018 №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Відповідачем у встановленні судом строки подано відзив на позовну заяву (а.с.35-40). У відзиві відповідач вказує на те, що податкова консультація від 29.12.2018 №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повністю відповідає вимогам, передбаченим Податковим кодексом України, надана на підставі діючих на момент надання відповіді норм законодавства, так як всі операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 з 01.01.2016 по 01.01.2019 звільненні від оподаткування, з огляду на що вимоги, визначені у позові є безпідставними. Зважаючи на наведене, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідженням письмових доказів суд встановив наступне.

21.11.2018 ТОВ фірма "Рекорд" звернулася до В.о. Голови Державної фіскальної служби України із запитом про надання індивідуальної податкової консультації (а.с.12-15), в якому вказувавши, що не здійснює діяльність у сфері енергетики, просила проконсультувати з наступного питання: чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання сумішей ґрунтових (субстратів) для вирощування рослин та торфу фасованих (в тому числі субстрату для розсади) за кодом УКТ ЗЕД 2703 00 00 00 ?

До запиту надавала копії актів камеральних перевірок від 20.09.2018 №501/17-00-52-01, від 07.02.2018 №78/17-00-52-01/22570365, рішення про застосування фінансових санкцій від 02.10.2018 № та від 19.02.2018 №, де зафіксовано порушення ТОВ фірмою "Рекорд" термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН та висновок експерта Торгово-промислової палати №В-717 від 16.10.2018, за яким суміші ґрунти (субстрати) для вирощування росли та торф фасовані не підлягають використанню у якості палива, в тому числі для збагачення вугілля, або для виробництва продукції, що використовується у якості палива, в тому числі для збагачення вугілля (а.с.16-23).

Державною фіскальною службою України 29.12.2018 надано податкову консультацію за №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, в якій зазначено, що починаючи з 1 січня 2019 року, при здійсненні операцій з постачання на митній території України продукції (товару), яка відповідає коду УКТ ЗЕД 2703 00 00 00, платник податку норми пунктів 44 та 45 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України не застосовує (а.с.10-11).

Позивач, не погодившись з вказаною індивідуальною податковою консультацією оскаржив її до суду.

Вирішуючи адміністративний спір по суті, суд враховує наступне

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регламентовано Податковим кодексом України.

Підпунктом 14.1.172 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України, визначено, що податкова консультація – це індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом.

У відповідності до пп.14.172-1 цього пункту індивідуальна податкова консультація – це роз'яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Порядок звернення платників податків за податковими консультаціями, а також розгляду таких звернень контролюючими органами та надання відповідей на них врегульовано ст.ст.52 і 53 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.52.1 ст.52 Податкового кодексу України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Пунктом 53.2 ст.52 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

При цьому, відповідно до п.41.1. ст.41 Податкового кодексу України, контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, його територіальні органи.

У відповідності до пояснень Українського класифікатора товарів зовнішньоекономічної діяльності до коду 2703 00 00 00 належить торф, що утворився з частково карбонізованого рослинного матеріалу, має переважно невелику питому вагу і волокнисту структуру.

До цієї товарної позиції відносяться всі сорти торфу, включаючи висушений чи агломерований торф, використовуваний як паливо, подрібнений торф, торф’яний дрібняк і т.д., використовувані як підстилку для тварин, для удобрення ґрунту або для інших цілей.

Суміші торфу з піском чи глиною, основна властивість яких визначається торфом, також включаються до цієї товарної позиції незалежно від того, містять вони чи не містять невеликі кількості поживних елементів: азоту, фосфору чи калію. Такі продукти зазвичай використовуються як ґрунт для квіткових горщиків.

У відповідності до пункту 45 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент надання податкової консультації) тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Пунктом 44 розділу ХХ Податкового кодексу України визначено, що тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Дані норми було включено до Податкового кодексу України шляхом прийняття Верховною Радою України Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення передумов для нової моделі ринку природного газу та забезпечення стабільності розрахунків підприємств енергетичної галузі" №812-VIII від 24.11.2015 (з подальшими змінами).

З огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість в період з 01.01.2016 по 01.01.2019 саме підприємства енергетичної галузі по операціях з постачання вугілля та та/або продуктів його збагачення.

Згідно положень статті 1 Закону України "Про теплопостачання" №2633-IV від 02.06.2005 господарська діяльність, пов’язана з перетворенням енергетичних ресурсів будь-якого походження, у тому числі альтернативних джерел енергії, на теплову енергію за допомогою технічних засобів з метою її продажу на підставі договору є виробництвом теплової енергії. Енергоносії – це органічне паливо, електроенергія, нетрадиційні та поновлювані види енергії, альтернативні джерела енергії.

У відповідності до висновку експерта Рівненської торгово-промислової палати №В-717 від 16.10.2018, виданого ТОВ фірмі "Рекорд”, суміші ґрунтові (субстрати) для вирощування рослин та торф фасовані не підлягають використанню в якості палива, в тому числі для збагачення вугілля, або для виробництва продукції, що використовується в якості палива.

Згідно переліку речовин, що відносяться до продуктів збагачення вугілля, який наведено в ГОСТ 17321-71, що діяв до 01.01.2019, субстрати для розсади (на основі торфу) не відносяться до продуктів збагачення.

З метою отримання детального роз’яснення щодо того чи відносяться субстрати для розсади на основі торфу до продуктів збагачення вугілля ТОВ фірма "Рекорд" звернулась до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику в електроенергетичному, ядерно-промисловому, вугільно-промисловому, торфодобувному, нафтогазовому та нафтогазопереробному комплексах, а також забезпечує формування державної політики у сфері нагляду (контролю) у галузях електроенергетики та теплопостачання.

У роз’ясненні, Міністерство енергетики та вугільної промисловості від 14.01.2019 №04/34-356 вказало, що відповідно до існуючих в гірничій справі визначень процес збагачення вугілля полягає у розділенні гірничої маси на основі відмінностей у властивостях її складових. Згідно із чинним на цей час ГОСТом 17321-71 "Уголь. Обогащение. Термины и определения" збагачення вугілля - це переробка вугілля для збільшення в ньому горючої маси шляхом вилучення негорючих компонентів. Продуктами вуглезбагачення є: 1) концернтрат - продукт збагачення вугілля, в якому вміст горючої маси

є більш високим, ніж в початковому продукті; 2) промпродукт - проміжний продукт, що за вмістом горючої маси не є кондиційним концентратом чи відвальними відходами і потребує подальшої переробки; 3) відходи - продукт збагачення вугілля, в якому вміст негорючих

компонентів є більш високим, ніж в початковому та проміжних продуктах. Враховуючи, що вугілля утворюється шляхом вуглефікації рослинних залишків, а торф є продуктом часткової їх мінералізації, збагачення торфу технологічно є не можливим і продукти його переробки не можуть відноситися до продуктів вуглезбагачення (а.с.33).

Таким чином профільним міністерствам чітко вказано, що продукти переробки торфу, а отже і субстрати для розсади на основі торфу, не відносяться до продуктів збагачення вугілля.

З огляду на вищевикладене та норми Закону України "Про ринок природного газу" №329-VIII від 09.04.2005, Закону України "Про ринок електричної енергії", Закону України "Про теплопостачання" №2633-IV від 02.06.2005, ТОВ фірма "Рекорд" під час реалізації субстратів для розсади за кодом УКТ ЗЕД 2703 00 00 не здійснює діяльність у сфері енергетики і не постачає на митній території України вугілля та/або продукти його збагачення.

З системного аналізу пунктів 44 і 45 розділу ХХ Податкового кодексу України, Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення передумов для нової моделі ринку природного газу та забезпечення стабільності розрахунків підприємств енергетичної галузі" №812-VIII від 24.11.2015, Закону України "Про ринок природного газу" №329-VIII від 09.04.2005, Закону України "Про ринок електричної енергії", Закону України "Про теплопостачання" №2633-IV від 02.06.2005, а також роз’яснення Міністерства енергетики та вугільної промисловості №04/34-356 від 14.01.2019, вбачається, що операції з постачання субстратів для розсади на основі торфу до 01.01.2019 не звільнялися від оподаткування податком на додану вартість, а відтак підлягали оподаткуванню за ставкою 20%. Також, у зазначеному періоді на суб’єкта господарювання, що здійснював такі операції, не поширювався обов’язок визначати дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Суд також приймає до уваги твердження позивача про те, що контролюючим органом під час реєстрації податкових накладних та під час проведення камеральних перевірок не висувалось жодних претензій з приводу того, що ТОВ фірма "Рекорд" визначає грошове зобов’язання з ПДВ по операціях з продажу субстратів для розсади за ставкою 20%.

При цьому, за результатами таких перевірок винесено податкові повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а такі санкції не застосовуються до тих податкових накладних, які складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, або ж оподатковуються за нульовою ставкою.

Таким чином, контролюючим органом визнана правомірність дій платника податків під час оподаткування податком на додано вартість операцій з постачання субстратів для розсади на основі торфу за ставкою 20% та за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних застосовувались штрафні санкції у відсотковому співвідношенні до суми визначеного платником податків зобов’язання (за ставкою 20%).

Відповідно, індивідуальна податкова консультація №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 не ґрунтується на буквальному тлумаченні відповідних правових норм і на об’єктивному аналізі сутності відповідних господарських операції, та, відповідно, містить хибні роз’яснення з приводу особливостей процедури оподаткування.

Крім того, при наданні індивідуальної податкової консультації №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 відповідачем порушено один із основних принципів, на яких ґрунтується податкове законодавство, а саме презумпцію правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Статтею 5 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено право на звернення до адміністративного суду в разі, якщо рішеннями, діяльністю чи бездіяльністю суб'єкт владних повноважень порушив права, свободи чи інтереси позивача.

Оскільки, стаття 52 Податкового кодексу України встановлює обов'язок податкових органів надавати податкові консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства, то їй повинно кореспондувати право платника податків на її отримання. Якщо податковий орган не надає такої консультації або надає незаконну податкову консультацію, він тим самим порушує право платника податків на отримання інформації про практичне застосування норм законодавства, тобто порушується його законний інтерес.

Дослідженню в справах про визнання протиправною та скасування податкової консультації підлягають обставини щодо: поставлених у зверненні платника про надання податкової консультації питань; викладених у податковій консультації відповідей; відповідність зазначених у податковій консультації висновків нормам або змісту відповідного податку чи збору.

В індивідуальній податковій консультації №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 відсутнє обґрунтування підстав звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання субстратів для розсади (на основі торфу) за кодом УКТ ЗЕД 2703 00 00 00 у 2016-2018 роках. Більше того, консультація відповідача взагалі не розкриває суті операцій з постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення.

Дана індивідуальна податкова консультація прямо суперечить нормам Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення передумов для нової моделі ринку природного газу та забезпечення стабільності розрахунків підприємств енергетичної галузі" №812-VIII від 24.11.2015, хоча цей закон є спеціальним і стосується саме підприємств енергетичної галузі.

Оспорювана податкова консультація суперечить нормам законодавства та державним стандартам, системний аналіз яких свідчить на користь того, що постачання субстратів для розсади (на основі торфу) не може бути віднесено до операцій з постачання вугілля та/або продуктів його збагачення, що в свою чергу виключає можливість звільнення таких операцій від оподаткування податком на додану вартість, як і нівелює обов’язок визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом згідно пунктів 44 та 45 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Більше того, в індивідуальній податковій консультації №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 взагалі відсутня відповідь на поставлене платником питання, а її зміст зводиться до відтворення норм податкового законодавства, без конкретних рекомендацій щодо застосування платником цих норм в контексті порушеного питання.

За наведеного, така податкова консультація суперечить положенням статті 52 Податкового кодексу України.

За сукупністю наведених обставин, суд приходить до висновку, що індивідуальна податкова консультація №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 не відповідає встановленим у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріями правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, порушує права та законні інтереси позивача, які підлягають до судового захисту шляхом скасування відповідного рішення суб'єкта владних повноважень. Відповідно до цього позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.

Судові витрати стягуються на користь позивача відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "Рекорд" (, вул. Павлюченка, 31, м.Рівне, 33005) до Державної фіскальної служби України (, Львівська площа, 8, м.Київ, 04053) задовольнити повністю.

Визнати протиправною і скасувати індивідуальну податкову консультацію №5482/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складений 11 лютого 2019 року.

Суддя Друзенко Н.В.