Справа № 0640/3866/18
Суддя: Сушко О.О.
Дата ухвалення: 2019-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 0640/3866/18

Головуючий у 1-й інстанції: Лавренчук Ольга Володимирівна

Суддя-доповідач: Сушко О.О.

05 лютого 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сушка О.О.

суддів: Залімського І. Г. Смілянця Е. С. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Платаш В.О.,

представника позивача: Грабович С.М.

представника відповідача: Наумчука Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2018 року (м. Житомир, 17 вересня 2018 року) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Івниця" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання зареєструвати податкові накладні,

В С Т А Н О В И В :

позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України про відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №781663/32277345 від 12.06.2018 року; №781670/32277345 від 12.06.2018 року; №781664/32277345 від 12.06.2018 року; №781666/32277345 від 12.06.2018 року; №781665/32277345 від 12.06.2018 року; №781669/32277345 від 12.06.2018 року; №781668/32277345 від 12.06.2018 року; №781667/32277345 від 12.06.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №3 від 10.05.2018 року, №4 від 15.05.2018 року, №5 від 17.05.2018 року, № 7 від 23.05.2018 року, №87 від 24.05.2018 року, №9 від 29.05.2018 року, №10 від 31.05.2018 року, №11 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2018 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач - Головне управління Державної фіскальної служби у Житомирській області подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Представник відповідача в судовому засіданні просив задовольнити апеляційну скаргу.

Представник позивача в судовому засіданні просила відмовити у задоволенні апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивач 01.02.2017 року уклав договори оренди транспортних засобів №01/02/17 із ТОВ "АларітБуд" та договір оренди основних засобів із ТОВ "Васильківське КСМ".

Між позивачем (постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Житомирський маслозавод» (покупець) укладено Договір поставки молока №22 від 01 січня 2018 року. Згідно п. 1.1 Договору, товаром - є молоко. Згідно п. 2.6 Договору, місцем передавання постачальником продукції покупцю є підприємство покупця. Перехід права власності на Товар і повязаних із цим ризиків відображається в момент його приймання на підприємстві покупця після проведення лабораторного дослідження та підтвердження якісних показників поставленого молока.

На виконання умов договору сторонами прийнято протоколи погодження закупівельних цін на молоко.

Як вбачається з копії реєстру поставки молочної сировини позивачем із 01.05.2018 року по 31.05.2018 року поставлено молока на суму 1955251,14 грн та ПДВ 391050,24 грн.

Факт приймання молока від позивача до ПАТ "Житомирський маслозавод" підтверджується копіями приймальних квитанцій: №КВ253070/0 від 04.05.2018 р., №КВ252966/0 від 01.05.2018 р., №КВ253000/0 від 02.05.2018 р., №КВ253055/0 від 03.05.2018 р., №КВ253144/0 від 07.05.2018 р., №КВ253126/0 від 06.05.2018 р., №КВ253109/0 від 05.05.2018 р., №КВ253247/0 від 10.05.2018 р., №КВ253221/0 від 09.05.2018 р., №КВ 253172/0 від 08.05.2018 р., №КВ253308/0 від 13.05.2018 р., №КВ253296/0 від 12.05.2018 р., №КВ253270/0 від 11.05.2018 р., №КВ253393/0 від 16.05.2018 р., №КВ253376/0 від 15.05.2018 р., №КВ253340/0 від 14.05.2018 р., №КВ253409/0 від 17.05.2018 р., №КВ253448/0 від 18.05.2018 р., №КВ253475/0 від 19.05.2018 р., №КВ253580/0 від 22.05.2018 р., №КВ253533/0 від 21.05.2018 р., №КВ253489/0 від 20.05.2018 р., №КВ253623/0 від 25.05.2018 р., №КВ253637/0 від 25.05.2018 р., №КВ253608/0 від 23.05.2018 р., №КВ 253707/0 від 28.05.2018 р., №КВ253676/0 від 27.05.2018 р., №КВ253662/0 від 26.05.2018 р., №КВ253740/0 від 29.05.2018 р., №КВ253767/0 від 30.05.2018 р., №КВ253796/0 від 31.05.2018 р.

Відповідно до видаткової накладної №67 від 31.05.2018 року реалізовано молоко вагою 180522 кг та 94258 кг на суму 1955251,14 грн та ПДВ 391050,23 грн (прийомна квитанція №МКФ499 із 01 по 31 травня 2018 року.

Факт оплати товару згідно договору поставки молока №22 від 01.01.2018 року підтверджується копіями платіжних доручень, що містяться в матеріалах адміністративної справи, зокрема: №727487 від 02.05.2018 року на суму 200000,00 грн, №727662 від 03.05.2018 року на суму 200000,00 грн, №208 від 10.05.2018 року на суму 600000,00 грн, №537 від 15.05.2018 року на суму 350000,00 грн, №1418 від 23.05.2018 року на суму 350000,00 грн, №1550 від 24.05.2018 року на суму 350000,00 грн, №6009 від 29.05.2018 року на суму 250000,00 грн.

За результатами проведеної господарської операції позивачем сформовано податкові накладні та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН).

Так, позивачем було направлено до ЄРПН податкову накладну №3 від 10.05.2018 (товар- молоко, кількість 46287,019 на загальну суму 397142,63 грн (в.т.ч. ПДВ 66190,44 грн).

Однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК №3 від 10.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Судом встановлено, що позивачем було надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №3 від 10.05.2018 року, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією Повідомлення №2 від 08.06.2018 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію якої зупинено. Крім того, копії всіх зазначених документів наявні в матеріалах справи.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 року №781663/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.05.2018 року №3.

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

При спробі позивач зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4 від 15.05.2018 року, отримано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК №4 від 15.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як вбачається з Повідомлення №3 від 06.06.2018 року позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо податкової накладної №3 від 10.05.2018 р., а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока.

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 року №781670/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.05.2018 року №4.

Підставою прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивачем було направлено до ЄРПН податкову накладну №5 від 17.05.2018 р., однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК №5 від 17.05.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Повідомленням №4 від 06.06.2018 року позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №5 від 17.05.2018 р., а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока.

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 р. №781664/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2018 р. №5.

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивачем, при реєстрації в ЄРПН податкову накладну №7 від 23.05.2018 року, отримано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №7 від 23.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

06.06.2018 року позивачем надіслано Повідомлення №5 із поясненнями та копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо податкової накладної №7 від 23.05.2018 року, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока.

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 р. №781666/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2018 р. №7.

Підставою прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивачем, при спробі направити до ЄРПН податкову накладну №8 від 24.05.2018 р., отримано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК №8 від 24.05.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №8 від 24.05.2018 р., що підтверджується копією Повідомлення №6 від 06.06.2018 р. щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, реєстрацію якої зупинено.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 р. №781665/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.05.2018 р. №8.

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивачем було направлено до ЄРПН податкову накладну №9 від 29.05.2018 р., однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК №9 від 29.05.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Повідомленням №7 від 06.06.2018 року позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №9 від 29.05.2018 року.

Однак, Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 р. №781669/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 29.05.2018 р.

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивачем було направлено до ЄРПН податкову накладну №10 від 31.05.2018 р., однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК №10 від 31.05.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Повідомленням №8 від 06.06.2018 р. позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №10 від 31.05.2018 р., а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока.

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 р. №781668/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 р. №10.

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

При направлені до ЄРПН податкової накладної №11 від 31.05.2018 р., однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК №11 від 31.05.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Повідомленням №9 від 06.06.2018 р. позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №11 від 31.05.2018 р., а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока.

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 р. №781667/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 р. №11.

Слід відмітити, що у всіх вказаних рішеннях відповідачем вказано додаткову інформацію такого змісту: Підприємством не надано повний пакет відповідних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій по зазначеній податковій накладній, а саме: первинні документи щодо постачання товарів - приймальні квитанції форми 1-ТН (МС), ветеринарне свідоцтво форми 2 та розрахункові документи.

Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Так, пп.пп.16.1.2,16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України встановлено, що платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов'язком є обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п.36.1 ст.36 ПК України).

В силу п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У відповідності до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі Порядок №177) встановлено, що податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Вимогами п.п. 6 та 7 Порядку №177 встановлено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Тобто, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: платника податку - критеріям ризиковості платника податку; податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

При цьому, положення п.п. 6 та 7 Порядку №177 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків контролюючих органів.

Приписами п. 10 Порядку №117 передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання п. 10 Порядку №117, ДФС України 21 березня 2018 року наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у п. 1.11.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

В свою чергу, відповідачем не було надано ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв; ні матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; ані іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов'язково додається до протоколу засідання Комісій.

Також, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено за якою саме підставою позивача, з вказаних в пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, віднесено до ризикових платників.

В силу п.п. 12 та 13 Порядку №117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом п. 15 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Приписами п. 16 Порядку №117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

У відповідності до п.п. 18-20 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Вимогами п. 21 Порядку №117 передбачено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до пп. 4 п. 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Пунктом 22 Порядку №117 передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до п. 23 Порядку №117, таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п. 15 цього Порядку.

З матеріалів справи встановлено, що у оскаржених рішеннях про відмову в реєстрації ПН підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затвердженийпостановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Однак, в порушення наведених вимог законодавства рішення Комісії ГУ ДФС у Житомирській області від 12.06.2018 року №781663/32277345, №781670/32277345 №781664/32277345; №781666/32277345, №781665/32277345; №781669/32277345; №781668/32277345; №781667/32277345 містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток 2 до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять.

При уьому, відмовляючи у реєстрації поданих позивачем податкових накладних у графі "Додаткова інформація" вказано: Підприємством не надано повний пакет документів, що підтверджують здійснення господарських операцій по зазначених податкових накладних, а саме: первинні документи щодо постачання товарів - приймальні квитанції форми 1-ТН (МС), ветеринарне свідоцтво форми 2 та розрахункові документи.

Слід зазначити, що у квитанціях №1 про зупинення реєстрації податкових накладних чітко вказано, що подана ПН відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Проте, представником відповідача не надано належних доказів віднесення позивача до переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості.

Водночас, в матеріалах справи містяться належні докази на підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та ПАТ "Житомирський маслозавод". (видаткова накладна, прийомна квитанція, приймальні квитанції, платіжні доручення, договори, протокол погодження закупівельних цін тощо)

Так само, на розгляд Комісії ГУ ДФС у Житомирській області позивачем надані повідомлення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій, відображених в ПН.

Отже, рішення суб'єкта владних повноважень не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що свідчить про їх необґрунтованість.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2018 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 08 лютого 2019 року.

Головуючий Сушко О.О.

Судді Залімський І. Г. Смілянець Е. С.