Справа № 160/8096/18
Суддя: Кальник Віталій Валерійович
Дата ухвалення: 2018-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2018 року

Справа № 160/8096/18

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кальника В.В. розглянувши у порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» до Державної фіскальної служби України про визнання недійсною та скасування індивідуальної податкової консультації, -

ВСТАНОВИВ:

30.10.2018 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат», у якому позивач просить визнати недійсною та скасувати податкову консультацію Державної фіскальної служби України від 27.04.2018 року № 1939/6/99-12-03-04-15/ІПК «Про рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин».

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 27.04.2018р. № 1939/6/99-99-12-03-04-15/ІПК «Про рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин» надана в порядку абзацу 2 п. 53.2 ст. 53 ПК України на підставі постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.07.2017 року та ухвали Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 року у справі №804/3962/17, якою визнано недійсною індивідуальну податкову консультацію Державної фіскальної служби України наданою листом «Про надання податкової консультації» від 28.04.2017р. №9421/6/99-99-12-03-04-15. У зазначених судових рішеннях позиція судів першої та апеляційної інстанції зводиться до того, що Податковим кодексом України не передбачено механізму справляння рентної плати для гірничо-збагачувальних підприємств, які не реалізують товарну продукцію (залізну руду), відповідно єдиним законним механізмом є обчислення рентної плати згідно п. 252.7.2 ст. 252 Податкового кодексу України за розрахунковою вартістю добутої корисної копалини (мінеральної сировини). Натомість відповідачем в наданій новій індивідуальній податковій консультації від 27.04.2018р. №1939/6/99-99-12-03-04-15/ІПК зазначено, що базою оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) п. 252.6 ст. 252 ПК України. На думку податкового органу, оскільки товарною продукцією ПРАТ «ЦГЗК», що реалізується є концентрат залізорудний агломерований або залізорудні котуни (окатки), то саме їх вартість повинна виступати базою оподаткування при обчисленні податкових зобов'язань. Таким чином, відповідач повторно намагається неправомірно в оскаржуваній податковій консультації на свою користь переоцінити висновки Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду та Дніпропетровського окружного адміністративного суду, які викладені у чинних судових рішеннях по справі №804/3962/17.

Представник позивача в судове засідання не з’явився, надав заяву про розгляд справи у порядку письмового провадження.

Представник відповідача в судове засідання не з’явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Дослідивши подані документи і матеріали, з’ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наступне.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Приватне акціонерне товариство «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» звернулося до Державної фіскальної служби України зі заявою 16.03.2015 вх. №1266/16 про надання письмової індивідуальної податкової консультації в порядку ст. 52 Податкового кодексу України. У заяві позивач просив роз'яснити механізм обчислення рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин.

Державною фіскальною службою України на звернення позивача надано податкову консультацію від 09.04.2015 року №7579/6/99-99-15-04-01-15, у якій контролюючим органом роз'яснено, що рентабельність гірничого підприємства з видобування залізистих кварцитів обчислюється з урахуванням величини витрат, які формують собівартість товарної продукції - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), а також маркетингових оцінок, вартості такої товарної продукції, як магнетитовий концентрат на ринку. Тому база оподаткування рентною платою може бути визначена як за розрахунковою, так і за фактичною (споживчою) вартістю таких видів товарної продукції у звітному (податковому) періоді.

Зазначена податкова консультація була оскаржена Приватним акціонерним товариством «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» до суду.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.05.2015 у справі № 804/5825/15 адміністративний позов задоволено, визнано недійсною індивідуальну податкову консультацію Державної фіскальної служби України, викладену листом «Про надання податкової консультації» від 09.04.2015 № 7579/6/99-99-15-04-01-15.

Під час розгляду справи №804/5825/15 та оцінюючи правомірність прийняття податкової консультації від 09.04.2015 року № 7579/6/99-99-15-04-01-15, суд вказав на те, що ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» здійснює не лише первинну переробку мінеральної сировини, а й проводить повний технологічний комплекс заходів щодо виготовлення якісно іншої продукції - глибоке збагачення, яке становить складний ланцюг виробничих процесів від видобутку і транспортування залізної руди до виробництва концентрату залізорудного агломераційного та окатків залізорудних. Таким чином, кінцевий продукт виробництва - агломераційний концентрат залізної руди та окатки залізорудні не можливо віднести до мінеральної сировини, оскільки позивач здійснює не лише первинну переробку мінеральної сировини, а й проводить повний технологічний комплекс заходів щодо виготовлення якісно іншої продукції - глибоке збагачення. Таким чином, враховуючи, що кінцевий продукт виробництва - агломераційний концентрат залізної руди та окатки залізорудні не можливо віднести до мінеральної сировини та визначити як об'єкт рентної плати за користування надрами, суд приходить до висновку, що для гірничо-збагачувальних підприємств об'єктом оподаткування плати за користування надрами для видобування корисних копалин є обсяг товарної продукції у вигляді корисних копалин, що пройшли первинну переробку мінеральної сировини, а базою оподаткування плати за користування надрами для видобування корисних копалин є вартість відповідного виду товарної продукції добутої сировини - залізної руди, що складається з витрат на видобування та первинну переробку.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.10.2015 року постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.05.2015 року у справі №804/5825/15 залишено без змін.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 24.02.2016 року у справі №К/800/45488/15 постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.05.2015 року у справі №804/5825/15 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.10.2015 року у цій справі залишено без змін.

Вищий адміністративний суд України в ухвалі від 24.02.2016 року у справі №К/800/45488/15 зазначив, що об'єктом оподаткування є обсяг товарної продукції - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у тому числі тієї, що пройшла стадію первинної переробки (збагачення). При цьому, до первинної переробки (збагачення) відноситься сировина, яка пройшла сукупність операцій збирання, дроблення або мелення, сушку, класифікацію (сортування), брикетування, збагачення фізико-хімічними методами (без якісної зміни мінеральних форм корисних копалин, їх агрегатно-фазового стану, кристалохімічної структури), а також може включати переробні технології, що є спеціальними видами робіт з добування корисних копалин (підземна газифікація та виплавляння, хімічне та бактеріальне вилуговування, дражна та гідравлічна розробка розсипних родовищ, гідравлічний транспорт гірничих порід покладів дна водойм). Не належить до первинної переробки сировина, яка збагачена фізико-хімічним методом з якісною зміною мінеральних форм корисних копалин, їх агрегатно-фазового стану, кристалохімічної структури та продукція, що пройшла операції агломерації/грудкування руди з термічною обробкою, агломерацію та збагачення фізико-хімічними методами.

На виконання судових рішень, листом від 28.04.2017 року №9421/6/99-99-12-03-04-15 Державною фіскальною службою України позивачу надано нову податкову консультацію, згідно якої об'єктом оподаткування рентною платою для Товариства є обсяг неагломерованого залізорудного концентрату, а базою оподаткування цією платою для неагломерованого залізорудного концентрату є: у разі його реалізації - вартість, обчислена за більшою величиною: за фактичною ціною або за розрахунковою вартістю такого концентрату; у разі відсутності його реалізації - розрахункова вартість такого концентрату.

Податкова консультація від 28.04.2017 року №9421/6/99-99-12-03-04-15 була оскаржена Приватним акціонерним товариством «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» до суду.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.07.2017 у справі № 804/3962/17 адміністративний позов задоволено, визнано недійсною індивідуальну податкову консультацію Державної фіскальної служби України, викладену листом «Про надання податкової консультації» від 28.04.2017 № 9421/6/99-99-12-03-04-15.

Під час розгляду справи №804/3962/17 та оцінюючи правомірність прийняття податкової консультації від 28.04.2017 № 9421/6/99-99-12-03-04-15, суд вказав на те, що податкова консультація від 28.04.2017 №9421/6/99-99-12-03-04-15 надана Державною фіскальною службою України замість визнаної судом недійсною податкової консультації, викладеної в листі «Про надання податкової консультації» від 09.04.2015 №7579/6/99-99-15-04-01-15. В оскарженій податковій консультації від 28.04.2017 №9421/6/99-99-12-03-04-15 відповідач зазначив, що об'єктом оподаткування рентною платою для Товариства є обсяг неагломерованого залізорудного концентрату, а базою оподаткування цією платою для неагломерованого залізорудного концентрату є: у разі його реалізації - вартість, обчислена за більшою величиною: за фактичною ціною або за розрахунковою вартістю такого концентрату; у разі відсутності його реалізації - розрахункова вартість такого концентрату. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.05.2015 у справі № 804/5825/15, ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.10.2015 та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 24.02.2016 у справі № К/800/45477/15 встановлено, що кінцевим продуктом виробництва позивача є агломераційний концентрат залізної руди та окатки залізорудні. Відповідачем не доведено факту вироблення підприємством виду товарної продукції неагломерованого залізорудного концентрату. Рішення судів, які набрали законної сили, в яких встановлено вид, особливість діяльності та види товарної продукції позивача, не містять посилань на вироблення неагломерованого залізорудного концентрату. Таким чином, Державною фіскальною службою України надано позивачу індивідуальну податкову консультацію без урахування висновків рішення суду, яким скасовано попередню податкову консультацію та без належного обґрунтування зазначених відомостей про вироблення позивачем товарної продукції неагломерованого залізорудного концентрату.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 року постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.07.2017 року у справі №804/3962/17 залишено без змін.

Ухвалою Верховного Суду від 02.02.2018 року у справі №804/3962/17 касаційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.07.2017 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 року у справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» до Державної фіскальної служби України про визнання недійсною індивідуальної податкової консультації повернуто особі, яка її подала.

На виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.07.2017 року у справі №804/3962/17, листом від 27.04.2018 року №1939/6/99-99-12-03-04-15/ІПК Державною фіскальною службою України позивачу надано нову податкову консультацію, згідно якої базою оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) п. 252.6 ст. 252 ПК України. При цьому, база оподаткування формується в результаті об'єднання витрат понесених Товариством на операції з добування залізистих кварцитів та витрат на виконання операцій з їх первинної переробки в складі технологічних операцій з дроблення, мелення та класифікації (сортування). З огляду на викладене та керуючись нормами п.п. 14.1.150 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, товарною продукцією гірничого підприємства для цілей визначення податкових зобов'язань Товариства з Рентної плати слід вважати концентрат - продукт первинної переробки залізистих кварцитів, отриманий в результаті операцій дроблення, мелення та класифікації (сортування).

Вирішуючи заявлений спір по суті, суд зазначає наступне.

Згідно зі ст. 23 ПК України, базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об'єкта оподаткування.

База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об'єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов'язання.

Відповідно до ст. 25 ПК України, ставкою податку визнається розмір податкових нарахувань на (від) одиницю (одиниці) виміру бази оподаткування.

Згідно з пп. 14.1.37 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність гірничого підприємства з видобування корисних копалин для цілей розділу IX цього Кодексу - діяльність гірничого підприємства, яка охоплює процеси добування та первинної переробки корисних копалин.

Відповідно до пп. 14.1.112 п. 14.1 ст. 14 ПК України, мінеральна сировина - товарна продукція гірничого підприємства, що є результатом його господарської діяльності з видобутку корисних копалин, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, і за якісними характеристиками відповідає вимогам установлених законодавством стандартів або вимогам договорів.

Згідно з пп. 14.1.150 п. 14.1 ст. 14 ПК України, первинна переробка (збагачення) мінеральної сировини як вид господарської діяльності гірничого підприємства включає сукупність операцій збирання, дроблення або мелення, сушку, класифікацію (сортування), брикетування, збагачення фізико-хімічними методами (без якісної зміни мінеральних форм корисних копалин, їх агрегатно-фазового стану, кристалохімічної структури), за виключенням агломерації/грудкування руди з термічною обробкою, агломерацію та збагачення фізико-хімічними методами, а також може включати переробні технології, що є спеціальними видами робіт з добування корисних копалин (підземна газифікація та виплавляння, хімічне та бактеріальне вилуговування, дражна та гідравлічна розробка розсипних родовищ, гідравлічний транспорт гірничих порід покладів дна водойм).

Відповідно до п. 252.3 ст. 252 ПК України, об'єктом оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, приведеної у відповідність із стандартом, встановленим галузевим законодавством, до якої належать: обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб'єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною;обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з відходів (втрат, хвостів тощо) гірничого виробництва, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб'єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, якщо для її видобутку відповідно до законодавства необхідно отримати спеціальний дозвіл; обсяг товарної продукції - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється під час виконання робіт, для проведення яких необхідно отримання погодження центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр, у тому числі під час виконання робіт в акваторіях водних об'єктів.

Відповідно до п. 252.7 ст. 252 ПК України, вартість відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у податковому (звітному) періоді обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) за більшою з таких її величин:за фактичними цінами реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини); за розрахунковою вартістю відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), крім вуглеводневої сировини.

Відповідно до пункту 252.19 статті 252 Податкового Кодексу України, обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) визначається платником рентної плати самостійно в журналі обліку видобутих корисних копалин відповідно до вимог затверджених ним схем руху видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції і нормативних актів, що регламентують вимоги до товарної продукції гірничих підприємств стосовно визначення якості сировини та кінцевого продукту, визначення вмісту основної та супутньої корисної копалини в лабораторіях, атестованих відповідно до правил уповноваження та атестації в державній метрологічній системі. Залежно від виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) її кількість визначається в одиницях маси або об’єму.

Виходячи з аналізу перелічених норм, об’єктом оподаткування у спірних правовідносинах є корисні копалини (мінеральна сировина), продукти первинної переробки корисних копалин (мінеральної сировини).

Відповідно до п.п. 52.1, 52.2 ст. 52 ПК України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Згідно з п. 53.2 ст. 53 ПК України, платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Судом встановлено, що податкова консультація від 27.04.2018 року №1939/6/99-99-12-03-04-15/ІПК надана Державною фіскальною службою України замість визнаної судом недійсною податкової консультації, викладеної в листі «Про надання податкової консультації» від 28.04.2017 року №9421/6/99-99-12-03-04-15.

Відповідно до п. 53.2 ст. 53 ПК України скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Судовими рішеннями у справах 804/5825/15 та №804/3962/17, які набрали законної сили, встановлено, що для гірничо-збагачувальних підприємств базою оподаткування плати за користування надрами для видобування корисних копалин є вартість відповідного виду товарної продукції добутої сировини - залізної руди, що складається з витрат на видобування та первинну переробку.

Натомість в оскаржуваній податковій консультації відповідач зазначив, що продукцією гірничого підприємства для цілей визначення податкових зобов'язань Товариства з Рентної плати слід вважати концентрат - продукт первинної переробки залізистих кварцитів, отриманий в результаті операцій дроблення, мелення та класифікації (сортування).

Таким чином, Державною фіскальною службою України надано позивачу індивідуальну податкову консультацію без урахування висновків рішення суду, яким скасовано попередню податкову консультацію.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що податкова консультація Державної фіскальної служби України від 27.04.2018 року № 1939/6/99----12-03-04-15/ІПК «Про рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин» підлягає скасуванню.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

В силу вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Згідно ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Частиною 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За викладених обставин, адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» підлягає повному задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 242-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» до Державної фіскальної служби України про визнання недійсною та скасування індивідуальної податкової консультації - задовольнити повністю.

Скасувати податкову консультацію Державної фіскальної служби України від 27.04.2018 року № 1939/6/99----12-03-04-15/ІПК «Про рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин».

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» () за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України сплачені позивачем судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору у розмірі 1762,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст. ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.В. Кальник