Справа № 810/3957/18
Суддя: Губська Олена Анатоліївна
Дата ухвалення: 2019-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 810/3957/18 Суддя (судді) першої інстанції: Лисенко В.І.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Губської О.А.

суддів: Парінова А.Б., Беспалова О.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Сергієнко Т.О.,

представника позивача - Павлік І.П.,

представника відповідача - Куліди А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Біогазенерго" на рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2018 року (повний текст рішення складено 07.12.2018) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Біогазенерго" до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.07.2018 №.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2018 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним рішенням, позивачем подано апеляційну скаргу з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права, в якій просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2018 року та ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що причиною невчасної реєстрації податкових накладних стали об`єктивні обставини, які унеможливлювали її проведення, та спричинені протиправними діями контролюючого органу.

До Шостого апеляційного адміністративного суду 11.01.2019 від відповідача надійшов відзив на апеляційну скаргу, у якому він зазначає, що судом першої інстанції винесено обґрунтоване рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин по справі та з врахуванням норм чинного законодавства та просить суд апеляційної інстанції апеляційну скаргу ТОВ " Біогазенерго" залишити без задоволення.

У судовому засіданні 07 лютого 2019 року представник позивача апеляційну скаргу підтримала. Представник відповідача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Згідно із ст. 308 КАС України справа переглядається в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, відповідачем була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Біогазенерго" щодо дотримання податкового законодавства, валютного законодавства та сплати внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.03.2018.

За результатами проведення перевірки складено акт від 16.07.2018 №586/10-36-14-13/33593431, яким встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, що полягало в порушенні граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

На основі висновків акта перевірки від 16.07.2018 №586/10-36-14-13/33593431, Головним управлінням ДФС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.07.2018 №, яким до ТОВ "Біогазенерго" застосовано штраф у сумі 18310334,02 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням податкового органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що факт реєстрації податкових накладних з порушенням граничного терміну підтверджений під час розгляду справи, позивачем не спростований, з огляду на що податковим органом правомірно застосовані штрафні санкції спірним податковим повідомленням-рішенням.

Надаючи правову оцінку висновкам суду першої інстанції, доводам апеляційної скарги, виходячи з наявних у справі матеріалів, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) /пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно з нормами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до положень абз. 11 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

У відповідності до абзацу 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1. статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, проаналізувавши викладені приписи податкового законодавства cуди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що на платника податків покладено обов'язок по реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою її складання. При цьому обов'язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних, що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Разом з цим, колегія суддів зазначає, що законодавець передбачив можливість застосування до платника податків наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 Податкового кодексу України, лише за наявності його вини.

Так, відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Біогазенерго", провадячи господарську діяльність із ДП "Енергоринок" на підставі договору від 17.12.2013№10080/09, не зареєструвало протягом граничного строку наступні виписані податкові накладні, що підлягають наданню покупцю на загальну суму 36620668, 01 грн.:

1) від 31.10.2015 №1, сума ПДВ - 1867028,23 грн.;

2) від 31.12.2015 №6, сума ПДВ - 1909820,33 грн.;

3) від 29.02.2016 №3, сума ПДВ - 1738487,60 грн.;

4) від 31.03.2016 №4, сума ПДВ - 1529110,16 грн.;

5) від 30.04.2016 №3, сума ПДВ - 1520213,07 грн.;

6) від 31.05.2016 №2, сума ПДВ - 1738919,51 грн.;

7) від 30.06.2016 №1, сума ПДВ - 1494000,14 грн.;

8) від 31.07.2016 №3, сума ПДВ - 1604780,88 грн.;

9) від 31.08.2016 №1, сума ПДВ - 1796956,32 грн.;

10) від 30.09.2016 №2, сума ПДВ - 1794053,99 грн.;

11) від 31.10.2016 №2, сума ПДВ - 2043010,28 грн.;

12) від 31.11.2016 №1, сума ПДВ - 1887738,78 грн.;

13) від 13.12 .2016 №3, сума ПДВ - 1884,257,88 грн.;

14) від 31.01.2017 №5, сума ПДВ - 1304542,54 грн.;

15) від 28.02.2018 №1, сума ПДВ - 1232840,97 грн.;

16) від 31.03.2017 №1, сума ПДВ - 1067498,01 грн.;

17) від 30.04.2018 №1, сума ПДВ - 1231666,83 грн.;

18) від 31.05.2017 №1, сума ПДВ - 1426916,99 грн.;

19) від 30.06.2017 №1, сума ПДВ - 1679850,55 грн.;

20) від 31.07.2017 №2, сума ПДВ - 2095534,04 грн.;

21) від 31.08.2017 №1, сума ПДВ - 2002680,15 грн.;

22) від 30.09.2017 №2, сума ПДВ - 1770760,79 грн.

Разом з тим, Товариством зазначається, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних здійснена не з вини підприємства, а у зв`язку із анулюванням податковим органом рахунків позитивних і від'ємних значень в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, 17.07.2015 позивачем подано до Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, де у рядку 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» відображено суму 14 423 561 грн.

03.08.2015 податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо ТОВ «Біогазенерго» було здійснено анулювання рахунків позитивних і від'ємних значень згідно формули розрахунків ПДВ, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні /або розрахунки коригування.

У зв`язку із тим, що зазначена у декларації від 17.07.2015 сума податкового кредиту не була перенесена у реєстраційну суму податку, на яку платник може зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до них, ТОВ «Біогазенерго» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області.

Постановою Київського окружного адміністративного суд від 14.12.2016, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 13.06.2016 у справі №810/3528/16, адміністративний позов ТОВ «Біогазенерго» задоволено частково. Зобов'язано Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «Біогазенерго» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), що вказане у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року в розмірі 14 423 561 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Згідно постанови про закінчення виконавчого провадження від 21.12.2017 № ВП 54996762, виконавче провадження з примусового виконання виконавчого листа №810/3528/16 закінчено, з підстав передбачених пунктом дев`ятим частини першої статі 39 Закону України "Про виконавче провадження", - фактичного виконання в повному обсязі рішення згідно з виконавчим документом.

Разом з тим, про вказану постанову, та, відповідно, про можливість здійснення реєстрації податкових накладних, підприємство дізналося лише в червні 2018 року, а саме в період проведення перевірки (з 25.05.2018 по 09.07.2018). Проте, в зв'язку з проведенням перевірки, ТОВ «Біогазенерго» не могло вчинити жодних дій щодо реєстрації податкових накладних через заборону вчинення таких дій до моменту завершення перевірки.

Відразу після отримання товариством акту перевірки, а це 16.07.2018, позивачем невідкладно - з 20 по 23 липня 2018 року, було здійснено реєстрацію податкових накладних, що не заперечується відповідачем та підтверджується витягами з Єдиного реєстру податкових накладних від 30.07.2018 №12539 та №3012537 (т.1, а.с.199-201). Всі попередні спроби здійснити таку реєстрацію, які були вчинені ТОВ «Біогазенерго» до моменту проведення відповідачем перевірки, були безуспішними, в зв'язку з невиконанням податковим органом постанови Київського окружного адміністративного суд від 14.12.2016 (т.1, а.с. 245-250, .т.2, а.с. 1-10).

При цьому, позивач здійснював декларування зобов'язань з податку на додану вартість, що свідчить про сумлінність платника податку та дотримання вимог податкового законодавства, та що підтверджується податковими деклараціями з податку на додану вартість за період: жовтень 2015 року, грудень 2015 року, з лютого 2016 року по вересень 2017 року, що підтверджується податковими деклараціями, наявними в матеріалах справи (т.1, а.с.136-183).

Отже з аналізу наведених обставин справи вбачається, що позивачем було вчинено всі залежні від нього дії по недопущенню порушення строків реєстрації накладних, при цьому, таке порушення сталося не з вини платника податків.

В межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації позивачем податкових накладних відбулось з вини контролюючого органу, що виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності. Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.

Відповідно, оскільки наявність вини ТОВ «Біогазенерго» у несвоєчасній реєстрації накладних не встановлено, то й немає підстав для застосування до позивача юридичної відповідальності.

Крім того, колегія суддів зазначає, що, як вбачається з матеріалів справи, весь період з 2015 по липень 2018 року підприємство сплачувало ПДВ, що дало можливість провести реєстрацію накладних на суму 36 620 668,04 грн. при ліміті 14 423 561 грн. без здійснення доплат на рахунок. При цьому, у випадку, якщо ці дії підприємство почало вчиняти до виконання ДФС рішення суду по поверненню ліміту, то підприємство зобов'язане було внести на рахунок 22 200 000 грн. без можливості їх використання та повернення.

Суд першої інстанції наведеного не врахував, що призвело до неправильного вирішення справи.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 30.07.2018 № підлягає скасуванню.

Відповідно до пункту другого частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

За змістом частини першої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Таким чином апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції - скасуванню з ухваленням нового рішення у справі про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 242, 246, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Біогазенерго" на рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2018 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Біогазенерго" до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2018 року - скасувати та ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Біогазенерго" до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про скасування податкового повідомлення-рішення -задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 30.07.2018 №.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги до Верховного Суду.

Головуючий суддяО.А. Губська

СуддяА.Б. Парінов

СуддяО.О. Беспалов

Повне судове рішення складено 11.02.2019