Справа № 826/8618/18
Суддя: Парінов Андрій Борисович
Дата ухвалення: 2019-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 826/8618/18 Суддя (судді) першої інстанції: Аверкова В.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Парінова А.Б.,

суддів: Беспалова О.О.

Губської О.А.,

при секретарі судового засідання Гужві К.М.,

за участю представників учасників судового процесу:

від позивача - Дьяков В.О.,

від відповідача 1 - не з'явились,

від відповідача 2 - не з'явились,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 листопада 2018 р. у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті" до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дії, визнання протиправним та скасування наказу від 11 грудня 2017 року № 4283, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницький області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дії, визнання протиправним та скасування наказу від 11 грудня 2017 року № 4283.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 листопада 2018 року адміністративний позов задоволено повністю:

1) визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо передачі Головному управлінню Державної фіскальної служби у Вінницькій області повноважень на здійснення, на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 31.07.2017 по справі №757/43991/17-к, документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті";

2) визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області від 11.12.2017 № 4283 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Лайк Сіті";

3) визнано протиправними дії Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті" на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 31.07.2017 по справі № 757/43991/17-к та наказу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області від 11.12.2017 № 4283 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Лайк Сіті".

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням Головне управління Державної фіскальної служби у Вінницький області звернулось з апеляційною скаргою, в якому просить суд скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повністю.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, а також не повне з'ясування обставин справи, які необхідно було встановити у даній справі, а також їх невідповідність фактичним обставинам справи та первинниим документам.

Позивачем було подано відзив на апеляційну скаргу, відповідно до змісту якого останній просить суд апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду м. Києва без змін.

В обґрунтування правової позиції зазначає, що 30 листопада 2018 року Окружний адміністративний суд м. Києва, розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, ухвалив законне рішення про задоволення адміністративного позову ТОВ «Лайк Сіті».

При цьому, позивач зауважив, що не погоджується з доводами апеляційної скарги, оскільки вони є формальними, необгрунтованими та не враховують фактичні обставини справи.

Разом з цим, у судовому засіданні представник позивача підтримав доводи відзиву на апеляційну скаргу та просив суд відмовити у задоволенні вимог апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Відповідачі, будучи належним чином повідомлено про дату, час та місце судового розгляду справи явку уповноважених представників до суду не забезпечили та будь-яких заяв або клопотань до суду не надали.

З огляду на зазначене та керуючись приписами ч. 2 ст. 313 КАС України колегія суддів вирішила розглянути справу за даною явкою.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, 31.07.2017 слідчим суддею Печерського районного суду м. Києва у справі № 757/43991/17-к було прийнято ухвалу про надання дозволу на проведення у кримінальному провадженні позапланової перевірки ТОВ "Лайк Сіті" на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, у т.ч. при здійснені фінансово - господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 01.01.2008 по 31.12.2016. Проведення вказаної перевірки доручено спеціалістам Державної фіскальної служби України в сторки встановлені Податковим кодексом.

11.12.2017 на виконання вказаної ухвали суду ГУ ДФС у Вінницькій області було прийнято наказ № 4283 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Лайк Сіті» з 13 грудня тривалістю 10 днів.

Таким чином, на підставі направлень, виданих ГУ ДФС у Вінницькій області, відповідно до вимог ст. 20, п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України та на підставі наказу № 4283 від 11.12.2017 посадовими особами ГУ ДФС у Вінницькій області у період з 13.12.2017 по 04.01.2018 проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "Лайк Сіті" з питань своєчасності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, у т.ч. при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 17.03.2015 по 31.12.2016.

За результатами проведеної перевірки ГУ ДФС у Вінницькій області складено Акт від 12.01.2018 № 102/1412/39696471.

На підставі висновків цього Акта перевірки ГУ ДФС у Вінницькій області винесено податкові повідомлення-рішення № від 05.02.2018 та № від 05.02.2018.

Не погоджуючись з діями ДФС України щодо передачі повноважень на проведення перевірки, а також наказом ГУ ДФС у Вінницькій області про призначення перевірки, ТОВ "ЛАЙК СІТІ" звернулося із відповідним позовом до суду.

У подальшому, а саме 30 жовтня 2018 року ухвалою Київського апеляційного суду було скасовано ухвалу слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 31.07.2017, якою було надано дозвіл на призначення у кримінальному провадженні документальної позапланової перевірки ТОВ «Лайк Сіті» на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати всіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, в тому числі при здійснені фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 01.01.2008 по 31.12.2016.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що у даному випадку з метою дотримання вимог ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва, здійснювати перевірку уповноважені були саме фахівці відповідних структурних підрозділів ДФС, у звязку з чим, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідні повноваження були передані ГУ ДФС у Вінницькій області ДФС безпідставно. Крім того, з урахуванням відсутності підстав для проведення перевірки та правової позиції Верховного Суду, Окружний адміністративний суд дійшов висновку, що наслідки такої перевірки, а саме дії ГУ ДФС у Вінницькій області щодо проведення перевірки є протиправними.

З урахуванням викладеного суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті" та наявності підстав для їх задоволення.

Переглядаючи справу за наявними у ній доказами та перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про таке.

Як було встановлено судом 31.07.2017 слідчим суддею Печерського районного суду м. Києва у справі № 757/43991/17-к було прийнято ухвалу про надання дозволу на проведення у кримінальному провадженні позапланової перевірки ТОВ "Лайк Сіті" на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, у т.ч. при здійснені фінансово - господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 01.01.2008 по 31.12.2016. Проведення вказаної перевірки доручено спеціалістам Державної фіскальної служби України в сторки встановлені Податковим кодексом.

Відповідно до п. 1.6 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, затверджених Наказом ДФС від 12 жовтня 2016 року N 856 (далі - Методичні рекомендації) визначено, що проведення перевірок здійснюють посадові особи відповідних структурних підрозділів ДФС, головних управлінь ДФС в областях, м. Києві, Офісу великих платників податків ДФС (далі - ОВПП), до функцій яких належить проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, про що зазначено у Листі Державної фіскальної служби України від 17.01.2017 № 1005/7/99-99-14-03-03-17.

Таким чином, з наведеного вбачається, що оскільки проведення перевірки було доручено спеціалістам ДФС, якими відповідно до п. 1.6. Методичних рекомендацій можуть бути посадові особи відповідних структурних підрозділів ДФС, у тому числі головних управлінь ДФС в областях, то суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що Державною фіскальною службою України було безпідставно передані повноваження щодо проведення відповідної перевірки ГУ ДФС у Вінницькій області.

Судом першої інстанції було вірно зазначено, що судове рішення є обов'язковим до виконання. Держава забезпечує виконання судового рішення у визначеному законом порядку. Контроль за виконанням судового рішення здійснює суд.

У Рішенні від 13 грудня 2012 року № 18-рп/2012 Конституційний Суд України зазначив, що виконання судового рішення є невід'ємною складовою права кожного на судовий захист і охоплює, зокрема, законодавчо визначений комплекс дій, спрямованих на захист і відновлення порушених прав, свобод, законних інтересів фізичних та юридичних осіб, суспільства, держави (пункт 2 мотивувальної частини Рішення від 13 грудня 2012 року № 18-рп/2012); невиконання судового рішення загрожує сутності права на справедливий розгляд судом (пункт 3 мотивувальної частини Рішення від 25 квітня 2012 року № 11-рп/2012).

У свою чергу, приписами статті 78.1. Податкового кодексу України передбачено, що наказ про проведення документальної позапланової перевірки з підстав, зазначених у цьому підпункті, видається, зокрема, якщо отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки, винесену ними відповідно до закону.

При цьому, колегія суддів звертає увагу, що відповідно до положень статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, оскільки нормами чинного законодавства передбачено, що судове рішення слідчого судді про призначення перевірки, винесене ним відповідно до закону є підставою для прийняття наказу про проведення перевірки та відповідно проведення самої перевірки, а також враховуючи, що станом на момент прийняття відповідачем наказу від 11.12.2017 № 4283 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Лайк Сіті» з 13 грудня тривалістю 10 днів ухвала слідчого судді Печерського районного суду м. Києва у справі № 757/43991/17-к про надання дозволу на проведення такої перевірки була чинною та підлягала обов'язковому виконанню, колегія суддів приходить до висновку, що дії контролюючого органу щодо проведення перевірки були правомірними. При цьому, колегія суддів зауважує, що станом на момент проведення перевірки посадові особи податкового органу не мали жодних обґрунтованих та законних підстав для не виконання розпорядчих актів, які були обов'язковими для виконання.

Водночас, як встановлено судом, у подальшому ухвалою Київського апеляційного суду від 30 жовтня 2018 року було скасовано ухвалу слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 31.07.2017, якою було надано дозвіл на призначення у кримінальному провадженні документальної позапланової перевірки ТОВ «Лайк Сіті» на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати всіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, в тому числі при здійснені фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 01.01.2008 по 31.12.2016.

Як зазначає Київський апеляційний суд у своєму рішенні, звернення до слідчого судді місцевого суду з клопотаннями про призначення податкових перевірок слідчими або прокурорами в ході здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні, розгляд таких клопотань та ухвалення рішень за результатами їх розгляду слідчими суддями не передбачено КПК України.

Таким чином, Київським апеляційним судом 30 жовтня 2018 року було встановлено, що ухвала, яка слугувала підставою для прийняття наказу про проведення відповідної перевірки була прийнята слідчим суддею не у відповідності до вимог закону, а отже з огляду на приписи статті 78.1 Податкового кодексу не може слугувати підставою для прийняття наказу про проведення перевірки.

Разом з цим, Верховний Суд в постанові 03.04.2018 по справі № 820/4482/17 (адміністративне провадження № К/9901/223/17) виклав правову позицію відповідно до якої - відсутність підстав для проведення перевірок, зазначених підпунктами 78.1.1, 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

За наведених обставин, та враховуючи, що підстава для прийняття наказу від 11.12.2017 № 4283 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Лайк Сіті» була відсутня, колегія суддів дійшла висновку, що вказаний наказ є протиправним та підлягає скасуванню.

При цьому, оскільки правових підстав для проведення такої перевірки не було, то відповідно вказана перевірка не несе жодних юридичних наслідків для позивача.

Відповідно до вимог статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу

Враховуючи принцип змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів, а також у доведенні перед судом їх переконливості, суд зазначає, що обов'язок доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності відповідачем не звільняє позивача від обов'язку доказування протилежного.

Разом з цим, позивачем не надано належних та допустимих доказів які б свідчили про протиправність дій суб'єкта владних повноважень.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що позовні вимоги в частині визнання протиправними дій Державної фіскальної служби України щодо передачі ГУ ДФС у Вінницькій області повноважень на здійснення, на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 31.07.2017 документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Лайк Сіті», а також визнання протиправними дій Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Лайк Сіті" є безпідставними та необґрунтованими, а тому задоволенню не підлягають.

З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апелянта в цій частині заслуговують уваги, оскільки спростовують висновки суду першої інстанції.

Щодо неправомірності визнання судом протиправним та скасування наказу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області від 11.12.2017 № 4283 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Лайк Сіті", то в цій частині доводи апелянта не знайшли свого підтвердження та є такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства.

У свою чергу, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що позовні вимоги в цій частині є обґрунтованими та таким, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати підлягають відшкодуванню в частині задоволених позовних вимог за рахунок бюджетних асингнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Приписами статті 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Водночас, неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права є підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення (стаття 317 КАС).

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 313, 315, 317, 321, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області задовольнити частково.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 листопада 2018 року в частині визнання протиправними дій Державної фіскальної служби України щодо передачі Головному управлінню Державної фіскальної служби у Вінницькій області повноважень на здійснення, на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 31.07.2017 по справі № 757/43991/17-к, документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті"; визнання протиправними дій Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті" () на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 31.07.2017 по справі № 757/43991/17-к та наказу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області від 11.12.2017 № 4283 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Лайк Сіті" ()" - скасувати. В цій частині ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті" відмовити.

В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 листопада 2018 року залишити без змін.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області (21100, Вінницька обл., м. Вінниця, вул. Хмельницьке шосе, буд. 7, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лайк Сіті" (22400, Вінницька обл., Калинівський р-н, м. Калинівка, вул. М. Грушевського, буд. 5, ) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 1762,00 гривень (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя А.Б. Парінов
Судді О.О. Беспалов
О.А. Губська

Повний текст постанови виготовлено 11 лютого 2019 року