Справа № 826/1899/18
Суддя: Горяйнов Андрій Миколайович
Дата ухвалення: 2019-02-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 826/1899/18 Суддя першої інстанції: Качур І.А.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 лютого 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача - Горяйнова А.М.,

суддів - Коротких А.Ю. та Файдюка В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Києві апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Каховка Протеїн Агро» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 жовтня 2018 року, яке прийняте в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Каховка Протеїн Агро» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві та Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИЛА:

У лютому 2018 року ТОВ «Каховка Протеїн Агро» звернулося до суду з позовом, у якому просило:

- визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві щодо відмови ТОВ «Каховка Протеїн Агро» в поверненні надміру сплачених ним грошових зобов'язань з податку на прибуток у сумі 6391462 грн 48 коп.;

- визнати протиправними дії Головного управління ДФС у м. Києві щодо відмови ТОВ «Каховка Протеїн Агро» в поверненні надміру сплачених ним грошових зобов'язань з податку на прибуток у сумі 6391462 грн 48 коп.;

- зобов'язати Головне управління ДФС у м. Києві підготувати та подати до відповідного територіального органу Державної казначейської служби України висновок про повернення ТОВ «Каховка Протеїн Агро» надміру сплачених ним грошових зобов'язань з податку на прибуток у сумі 6391462 грн 48 коп.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 жовтня 2018 року у задоволенні вказаного адміністративного позову було відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову про задоволення позову. Свої вимоги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права. Скаржник вказує на те, що має право на повернення надмірно сплачених авансових внесків з податку на прибуток. Натомість відповідачі відмовили у поверненні коштів з не передбачених Податковим кодексом України підстав.

Представник ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві та Головного управління ДФС у м. Києві подав відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначив, що у ТОВ «Каховка Протеїн Агро» переплата виникла за рахунок декларування до зменшення раніше зарахованих та сплачених податкових зобов'язань, а не за рахунок суми коштів, які на певну дату зараховані до бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Також відповідачі зазначили, що актом перевірки від 16 березня 2017 року № 71/1-26-15-14-03-01/37535022 було встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства на суму 15092797 грн 46 коп.

Від позивача надійшла заява про вилучення ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві зі складу відповідачів з посиланням на те, що з набранням чинності змінами до Податкового кодексу України зазначена особа втратила повноваження на виконання функцій із супроводження судової справи.

Разом з тим ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві не є особою, яка вибула зі справи у розумінні ст. 52 КАС України. Предметом даного позову є виключно дії ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві щодо відмови ТОВ «Каховка Протеїн Агро» в поверненні надміру сплачених ним грошових зобов'язань. Вимог про зобов'язання зазначеного органу вчинити дії адміністративний позов не містить. Відтак, заява позивача про виключення ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві зі складу відповідачів не ґрунтується на вимогах закону та не підлягає задоволенню.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу ТОВ «Каховка Протеїн Агро» задовольнити, рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 жовтня 2018 року - скасувати та прийняте нове рішення про задоволення позову виходячи із наступного.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Судом першої інстанції встановлено та сторонами даної справи не заперечується, що ТОВ «Каховка Протеїн Агро» в податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік, яка подана 25 лютого 2014 року задекларовано зменшення податкового зобов'язання в сумі 14207208 грн 00 коп. (додатком ЗП зменшено зобов'язання на суму нарахованих щомісячних авансових внесків - 14587812 грн 00 коп.) та за 2014 рік, яка подана 02 березня 2015 року, задекларовано зменшення податкового зобов'язання в сумі 15201848,00 грн 00 коп. (додатком ЗП зменшено зобов'язання на суму нарахованих щомісячних авансових внесків - 16543078 грн 00 коп.).

Уточнюючою декларацією за 2014 рік, яка подана 13 березня 2015 року ТОВ «Каховка Протеїн Агро» в розділі «Виправлення помилок» збільшено податкове зобов'язання на 13890038 грн 00 коп. та задекларовано штрафну санкцію в сумі 416701 грн 00 коп.

В уточнюючій декларації з податку на прибуток за 2014 рік, яка подана 16 грудня 2015 року, позивач в розділі «Самостійне виправлення помилок» задекларував зменшення податкового зобов'язання в сумі 416701 грн 00 коп.

ТОВ «Каховка Протеїн Агро» листом від 04 вересня 2017 року № 85 направило до ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві заяву про повернення переплати коштів, які сплачені авансовим платежем у період 2013-2014 рр. в рахунок сплати податку на прибуток в сумі 50000 грн 00 коп.

Листом від 22 вересня 2017 року № 30092/10/26-15-12-03-11 позивача було повідомлено, що станом на 20 вересня 2017 року за ТОВ «Каховка Протеїн Агро» обліковується переплата з податку на прибуток в сумі 6391462 грн 48 коп., яка не є надміру сплаченими грошовими зобов'язаннями у розумінні пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України. Також у листі зазначено, що повернення надміру сплаченої суми, що виникла внаслідок зменшення задекларованих зобов'язань з податку на прибуток, можливе після здійснення контрольно-перевірочних заходів.

Позивач листом від 05 жовтня 2017 року № 94 повторно звернувся до ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві із заявою щодо повернення надміру сплаченої суми податку на прибуток підприємств.

Головне управління ДФС у м. Києві листом від 25 жовтня 2017 року № 33769/10/26-15-12-03-11 надало позивачу таку ж за змістом відповідь, яка була викладена у листі ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві від 22 вересня 2017 року № 30092/10/26-15-12-03-11.

ТОВ «Каховка Протеїн Агро» 25 жовтня 2017 року звернулося до ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві із заявою № 105 щодо повернення надміру сплаченої суми податку на прибуток підприємств у розмірі 2000000 грн 00 коп.

Листом від 10 листопада 2017 року № 36401/10/26-15-12-03-11 Головне управління ДФС у м. Києві підтвердило наявність у позивача переплати з податку на прибуток в сумі 6391462 грн 48 коп., проте відмовило у поверненні вказаних коштів із зазначеної раніше підстави: перерахування надміру сплаченої суми, що виникла внаслідок зменшення задекларованих зобов'язань з податку на прибуток, можливе лише після здійснення контрольно-перевірочних заходів.

Не погоджуючись із вказаними діями ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві та Головного управління ДФС у м. Києві, ТОВ «Каховка Протеїн Агро» зверталося до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення про відмову в задоволенні позовних вимог ТОВ «Каховка Протеїн Агро», суд першої інстанції виходив з того, що у ТОВ «Каховка Протеїн Агро» переплата виникла за рахунок декларування до зменшення раніше нарахованих та сплачених податкових зобов'язань, а не за рахунок суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (авансовий внесок сплачувався у порядку і строки, встановлені для місячного податкового періоду). На момент звернення позивача із заявою про повернення надміру сплачених коштів, контролюючим органом не було підтверджено правомірність декларування зменшення податкових зобов'язань в ході проведення контрольно-перевірочних заходів та, внаслідок цього, не перевірено наявність надміру сплачених податкових зобов'язань.

Також суд першої інстанції зазначив, що у березні 2017 року Головне управління ДФС у м. Києві провело документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Каховка Протеїн Агро, за результатами якої складено акт від 16 березня 2017 року № 71/1-26-15-14-03- 01/37535022, яким встановлено порушення пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України щодо неповного включення до звіту проконтрольовані операції за 2015 рік взаємовідносин з контрагентом-нерезидентом компанією «Ramtex Capital Limited» (Особливий адміністративний район Китаю Гонконг) на суму 15092797 грн 46 коп.

В рішенні суду від 22 жовтня 2018 року зазначено, що за змістом пп. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 Податкового кодексу України платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом. Проте ТОВ «Протеїн Каховка Агро» не скористалося своїм правом, в результаті чого не було проведено звірку щодо розрахунків платника з бюджетом, а тому підстави для підготовки висновку про повернення надміру сплачених, на думку позивача, сум грошових зобов'язань у відповідачів були відсутні.

Колегія суддів не погоджується із зазначеними висновками суду першої інстанції, оскільки вони не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду справи.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені визначені у ст. 43 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 43.1 ст. 43 Податкового кодексу України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Положеннями п. 43.3 та п. 43.4 ст. 43 Податкового кодексу України передбачено, що обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Згідно з п. 43.5 ст. 43 Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Отже, ст. 43 Податкового кодексу України не передбачає такої умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань як проведення контрольно-перевірочних заходів.

Колегія суддів враховує, що у відповідності до пп. 78.1.3 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється якщо платником податків подано контролюючому органу уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся контролюючим органом.

Разом з тим, у матеріалах справи відсутні посилання на те, що ТОВ «Каховка Протеїн Агро» подало уточнюючий розрахунок з податку на прибуток за період, який був перевірений контролюючим органом. Також позивач зазначає, а відповідач не заперечує, що позапланова перевірка ТОВ «Каховка Протеїн Агро» у зв'язку із надходженням уточнюючих розрахунків не призначалася і не проводилася.

Судом також враховується, що між сторонами відсутній спір щодо розміру переплати, який обліковується за ТОВ «Протеїн Каховка Агро». В адміністративному позові міститься вимога про зобов'язання Головного управління ДФС у м. Києві підготувати та подати до відповідного територіального органу Державної казначейської служби України висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток у сумі з 6391462 грн 48 коп.

Згідно з листом ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві від 22 вересня 2017 року № 30092/10/26-15-12-03-11 та листами Головного управління ДФС у м. Києві від 25 жовтня 2017 року № 33769/10/26-15-12-03-11 та від 10 листопада 2017 року № 36401/10/26-15-12-03-11 відповідачі підтверджують, що за ТОВ «Каховка Протеїн Агро» обліковується переплата з податку на прибуток в сумі 6391462 грн 48 коп.

Позивач в апеляційній скарзі зазначає, що переплата з податку на прибуток є сумою перевищення авансових платежів з податку на прибуток над задекларованим податком на прибуток, а не сумою зменшення раніше нарахованих та сплачених податкових зобов'язань. У зв'язку з цим позивач вважає, що коригування суми податкового зобов'язання за 2013-2014 роки з податку на прибуток шляхом виправлення помилок не відбувалося.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України у редакції, чинній на час сплати позивачем авансових внесків за 2013-2014 роки, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Протягом 2013 року позивач сплачував авансові внески у розмірі, визначеному у річній декларації з податку на прибуток за 2012 рік, а протягом 2014 року - у розмірі, визначеному у річній декларації з податку на прибуток за 2013 рік.

Відповідачі у листах від 22 вересня 2017 року № 30092/10/26-15-12-03-11, від 25 жовтня 2017 року № 33769/10/26-15-12-03-11 та від 10 листопада 2017 року № 36401/10/26-15-12-03-11 та відзиві на апеляційну скаргу посилаються на уточнення показників декларації з податку на прибуток за 2014 рік.

Як раніше зазначалося, уточнюючою декларацією за 2014 рік, яка подана 13 березня 2015 року ТОВ «Каховка Протеїн Агро» в розділі «Виправлення помилок» збільшено податкове зобов'язання на 13890038 грн 00 коп. та задекларовано штрафну санкцію в сумі 416701 грн 00 коп. В уточнюючій декларації з податку на прибуток за 2014 рік, яка подана 16 грудня 2015 року, позивач в розділі «Самостійне виправлення помилок» задекларував зменшення податкового зобов'язання в сумі 416701 грн 00 коп.

Отже, уточнюючі декларації, на які посилаються відповідачі, хоча і стосуються коригування суми податкового зобов'язання, що належить до сплати, однак впливали на визначення суми, яка може вважатися надмірно сплаченою.

Разом з тим, такі уточнюючі декларації не створювали перешкод для підготовки висновку про повернення ТОВ «Каховка Протеїн Агро» надмірно сплачених коштів із зазначених вище підстав.

Також відповідачі та суд першої інстанції зазначали про те, що згідно з актом від 16 березня 2017 року № 71/1-26-15-14-03- 01/37535022 було виявлено порушення пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України щодо неповного включення до звіту проконтрольовані операції за 2015 рік взаємовідносин з контрагентом-нерезидентом компанією «Ramtex Capital Limited» (Особливий адміністративний район Китаю Гонконг) на суму 15092797 грн 46 коп.

У відповідності п. 43.2 ст. 43 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Зазначена норма права вказує на те, що наявність податкового боргу є перешкодою для повернення надмірно сплачених коштів.

Разом з тим, відповідачі не надали доказів нарахування на підставі зазначеного акту перевірки грошових зобов'язань.

Натомість позивач надав суду копію листа Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 28 березня 2017 року № 6511/10/26-15-14-03-01 «Про результати розгляду заперечення», у якому зазначено, що висновки акту перевірки від 16 березня 2017 року № 71/1-26-15-14-03-01/37535022 вирішено викласти в наступній редакції: «Перевіркою не становлено порушення ТОВ «Каховка Протеїн Агро» пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України щодо неповного включення до звіту проконтрольовані операції за 2015 рік взаємовідносин з контрагентом-нерезидентом компанією «Ramtex Capital Limited» (Особливий адміністративний район Китаю Гонконг)».

Крім того, у листах відповідачів, якими позивачу було відмовлено у поверненні коштів, посилання на акт перевірки від 16 березня 2017 року № 71/1-26-15-14-03-01/37535022 - відсутні.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку про те, що у відповідачів не було відстав для відмови у поверненні ТОВ «Каховка Протеїн Агро» надмірно сплачених коштів у розмірі 6391462 грн 48 коп.

За таких обставин колегія суддів вважає законними і обґрунтованими позовні вимоги про визнання протиправними дій ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві та Головного управління ДФС у м. Києві щодо відмови ТОВ «Каховка Протеїн Агро» в поверненні надміру сплачених ним грошових зобов'язань з податку на прибуток за результатами розгляду заяв ТОВ «Каховка Протеїн Агро» від 04 вересня 2017 року № 85, від 05 жовтня 2017 року № 94 та від 25 жовтня 2017 року № 105.

У відповідності до абз. 1 п. 43.5 ст. 43 Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Відтак, право позивача на повернення надміру сплачених коштів підлягає захисту шляхом зобов'язання Головного управління ДФС у м. Києві підготувати та подати до відповідного територіального органу Державної казначейської служби України висновок про повернення ТОВ «Каховка Протеїн Агро» надміру сплачених ним грошових зобов'язань з податку на прибуток у сумі 6391462 грн 48 коп.

Отже, доводи апеляційної скарги позивача спростовують висновки суду першої інстанції, викладені в рішенні від 22 жовтня 2018 року та є підставою для його скасування.

З огляду на викладене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції неповно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення без додержанням норм матеріального права. У зв'язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу ТОВ «Каховка Протеїн Агро» задовольнити, рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 жовтня 2018 року - скасувати та прийняте нове рішення про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 311, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Каховка Протеїн Агро» - задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 жовтня 2018 року - скасувати.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Каховка Протеїн Агро» - задовольнити.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві та Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «Каховка Протеїн Агро» в поверненні надміру сплачених ним грошових зобов'язань з податку на прибуток за результатами розгляду заяв від 04 вересня 2017 року № 85, від 05 жовтня 2017 року № 94 та від 25 жовтня 2017 року № 105.

Зобов'язати Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві (місцезнаходження: вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116; ідентифікаційний код 39439980) підготувати та подати до відповідного територіального органу Державної казначейської служби України висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «Каховка Протеїн Агро» (місцезнаходження: пров. Несторівський, 6, м. Київ, 04053; ідентифікаційний код 37535022) надміру сплачених ним грошових зобов'язань з податку на прибуток у сумі 6391462 (шість мільйонів триста дев'яносто одна тисяча чотириста шістдесят два) грн 48 (сорок вісім) коп.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач А.М. Горяйнов

Судді А.Ю. Коротких

В.В. Файдюк