Справа № 520/9831/18
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2019-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 січня 2019 р. № 520/9831/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Панова М.М.,

за участю секретаря судового засідання - Кравчені Т.І.,

представника позивача - Мясоєдова Р.Б.,

представника відповідача - Рочняк Т.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-технічне об'єднання "Індекс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробничо-технічне об'єднання "Індекс" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Харківській області №5 від 27 вересня 2018 року про збільшення ТОВ «Виробничо-технічне об'єднання «Індекс» суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств (код 11021000), у сумі 489899,00 грн., у тому числі 410040,00 грн. за податковим зобов'язанням та 79859,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення винесено всупереч вимогам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірними та прийнятими з дотриманням вимог законодавства.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши думку осіб, які беруть участь у справі, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області в період з 30.08.2018 по 07.09.2018 було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Виробничо-технічне об'єднання «ІНДЕКС», код 36455198, за період з 01.09.2015 по 31.12.2017 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додані вартість, та за період діяльності з 01.01.2015 по 31.12.2017 з питань дотримання усіх інших передбачених Податковим кодексом України, податків та зборів, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Результати перевірки оформлені актом перевірки №3827/20-40-14-05-19/36455198 від 14 вересня 2018 року в якому зазначено порушення позивачем вимог діючого законодавства України, а саме: ст. 134 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 2755-VI, зі змінами та доповненнями, ст. 1, п. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 5, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №15 «Дохід», п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №11 «Зобов'язання» внаслідок чого занижено податок на прибуток за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 у загальній сумі 410040,00 грн., в тому числі за: 2015 рік - 90604,00 грн.; 2016 рік - 778 грн.; 2017 рік - 318658,00 грн.

Головним управлінням ДФС у Харківській області на підставі акту перевірки №3827/20-40-14-05-19/36455198 від 14 вересня 2018 року винесено податкове повідомлення-рішення №5 від 27 вересня 2018 року про збільшення ТОВ «Виробничо-технічне об'єднання «ІНДЕКС» суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств, 11021000, у сумі 489899,00 грн., у тому числі 410040,00 гри. за податковим зобов'язанням та 79859,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Відповідно до п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України податок на прибуток підприємств нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною ст. 136 Податкового кодексу України, від бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 135 Податкового кодексу України.

Згідно п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 Податкового кодексу України з урахуванням положень Податкового кодексу України.

Пунктом 136.1 ст. 136 Податкового кодексу України встановлено, що базова (основна) ставка податку становить 18 відсотків.

Таким чином, за рахунок порушень ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами і доповненнями, ст. 1, п. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 5,7 положення (стандарту) бухгалтерського обліку №15 «Дохід», п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №11 «Зобов'язання» занижено податок на прибуток за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 у загальній сумі 410040 грн.

З матеріалів справи судом встановлено, що між позивачем та ТОВ "Алмонд Трейд" укладено Договір купівлі-продажу від 06.07.2015 №4-77. Місце складання м. Харків. Термін дії договору до 31.12.2015.

У відповідності до вищевказаного договору: Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробничо-технічне об'єднання «Індекс», в особі директора Сотникова Віталія Павловича, який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛМОНД ТРЕЙД», в особі директора Шаламова Ю.М. Зазначений договір підписано та скріплено печатками, з однієї сторони від імені директора ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД» Шаламова Ю.М., з іншої сторони від імені директора TOB «ВТО «ІНДЕКС» Сотникова В.П. з печатками.

Згідно з документами наданими до перевірки ТОВ «ВТО«Індекс» в адресу ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД» оформлено реалізацію товарно-матеріальних цінностей загальною вартістю 1513728 грн., у т.ч. ПДВ 252 288 грн. згідно виписаних податкових та видаткових накладних.

Судом встановлено наступне. Видаткові накладні від імені ТОВ «ВТО«Індекс» підписані економістом бух. обліку Долбієвою С.Г., директором Сотниковим В.П., головним бухгалтером Філевською В.М. та скріплені печаткою підприємства, з боку ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД» здійснений підпис без зазначення посадової особи, довіреності про отримання та скріплений печаткою. Довіреності на отримання ТМЦ ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД» у ТОВ «ВТО«Індекс» відсутні. Товарно-транспортні документи, що можуть підтвердити факт транспортування ТМЦ, відвантаження яких оформлено на адресу ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД», до перевірки не надавались. Згідно п. 4.3 договору купівлі-продажу від 06.07.2015 №4-77 вивіз продукції здійснюється покупцем за власний рахунок.

Згідно вищезазначеного договору на розрахунковий рахунок ТОВ «ВТО«Індекс» надійшли грошові кошти за платіжними дорученнями, оформленими від імені ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД» на загальну суму 1513728 грн.

Також судом встановлено, що ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД» (), податкова адреса: Україна, 51166, м. Харків, пр-т Леніна, буд. 40, кв. (офіс) 6-25, знаходиться на обліку з 08.09.2015 в Центральній ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області (з 02.08.2012 до 08.09.2015 року знаходилось на обліку в ДПІ у Шевченківському районі ТУ ДФС у м. Києві). Основний вид діяльності - 10.32 - Виробництво фруктових і овочевих соків. Дата державної реєстрації 30.07.2012. Дата реєстрації платником ПДВ 01.09.2012. Анульовано свідоцтво ПДВ 11.03.2016 - ненадання декларацій протягом року.

ГУ ДФС у Харківській області було отримано у встановленому порядку податкову інформацію, а саме пояснення ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_1) (засновник ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД» за період з 21.11.2014 по 02.11.2015) ІНФОРМАЦІЯ_1, місце проживання (реєстрації): АДРЕСА_1, освіта неповна вища, місце роботи «Компанія «Красный зонтик», фотограф, відібране старшим оперуповноваженим ОУ ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області Онищенко О.О., в якому зафіксовано наступне: Я, приблизно не більше одного року є засновником ТОВ «Хлібороб», зареєстровано: Ново-Водолазький р-н, с. Одринка. Дане підприємство не веде ніякої господарської діяльності. Вся документація підприємства знаходиться у мене за домашньою адресою. ОOO «Алмонд ТРЕЙД» код 38261313 мені не знайоме. До цього підприємства ТОВ «Алмонд ТРЕЙД» код 38261313 я не маю ніякого відношення. Я не створював, не реєстрував ТОВ «Алмонд ТРЕЙД ». Хто міг реєструвати без моєї участі дане підприємство мені невідомо. Я ніколи не працював на ТОВ «Алмонд ТРЕЙД», не видавав довіреності на реєстрацію цього підприємства. Де знаходиться ТОВ «Алмонд ТРЕЙД» і хто його посадові особи мені також невідомо.»

Разом з тим, до підсистеми «Реєстр облікових карток суб'єктів фіктивного підприємництва» ІС «Податковий блок» Центральною ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області по ТОВ «Алмонд трейд» внесена картка фіктивності від 16.09.2015 №б/н, за ознакою фіктивності « 4» - зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фіансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

Також, судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «БАРСЕТ» податковий номер 40714226 укладено Договір купівлі-продажу від 11.10.2016 №16/10-11/3. Місце складання м. Харків. Термін дії договору до 31.12.2016.

У відповідності до вищевказаного договору Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробничо-технічне об'єднання «Індекс», в особі директора Сотникова Віталія Павловича, який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю «Барсет», в особі директора Дашевського Г.Я. Зазначений договір підписано та скріплено печатками, з однієї сторони від імені директора ТОВ «Барсет» Дашевського Г.Я., з іншої сторони від імені директора ТОВ «ВТО «ІНДЕКС» Сотникова В.П.

Згідно з документами наданими до перевірки ТОВ «ВТО«Індекс» в адресу ТОВ «БАРСЕТ» оформлено реалізацію товарно-матеріальних цінностей загальною вартістю 148960 грн., у т.ч. ПДВ 24827 грн. згідно виписаних податкових та видаткових накладних.

Видаткові накладні від імені ТОВ «ВТО«Індекс» підписані економістом бух. обліку Долбієвою С.Г. та скріплені печаткою підприємства, з боку ТОВ «БАРСЕТ» здійснений підпис без зазначення посадової особи, довіреності про отримання та скріплений печаткою. Довіреності на отримання ТМЦ ТОВ «БАРСЕТ» у ТОВ «ВТО«Індекс» відсутні. Товарно-транспортні документи, що можуть підтвердити факт транспортування ТМЦ, відвантаження яких оформлено на адресу ТОВ «БАРСЕТ», до перевірки не надавались. Згідно п. 4.3 договору купівлі-продажу від 11.10.2016 №16/10-11/3 вивіз продукції здійснюється покупцем за власний рахунок.

Відповідно інформації з ІС «Податковий блок» ТОВ «БАРСЕТ» (код за ), податкова адреса: Україна, 01042, м. Київ, вул. Патріса Лумумби, буд. 16. Знаходиться на обліку з 04.08.2016 в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві. Основний вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Дата державної реєстрації 03.08.2016. Дата реєстрації платником ПДВ 01.09.2016. Анульовано свідоцтво ПДВ 24.10.2017 - ненадання декларацій протягом року.

ГУ ДФС у Харківській області було отримано у встановленому порядку податкову інформацію, а саме протокол допиту свідка ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_2) (директор ТОВ «БАРСЕТ» за період з 19.10.2016 по дату складання акту) ІНФОРМАЦІЯ_4, місце проживання (реєстрації): без постійного місця проживання, освіта середня, місце роботи пенсіонер за інвалідністю, від 24.10.2017, проведеного заступником начальника відділу УЗЕ в Харківській області розглянувши матеріали досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000396 від 04.05.2017 у приміщенні КЗОЗ «ХМКЛ №2», з дотриманням вимог статей 65, 66, 95, 104, 223, 224 КПК України, в якому зафіксовано наступне: .. що я в 2016 році тимчасово проживав у своїх знайомих на вулиці Донський в м. Харкові. Увечері я зі своїм знайомим перебував біля кіоску «Кулиничі» до нас під'їхав автомобіль «Шкода» чорного кольору номерний знак не пам'ятаю, з автомобіля вийшов молодий чоловік представився ОСОБА_6 і запропонував роботу, пояснивши нам що він оформить нас директорами фірм і за що буде платити гроші. Через пару днів я приїхав на ст. метро Пушкінську, як раніше ми домовилися з ОСОБА_6. Зустрівшись пішли до нотаріуса де були складені якісь документи, які мені дали підписати, їх зміст я не читав. Після цього поїхали в банк, адреса не пам'ятаю, ОСОБА_6 зайшов в банк потім зайшов я, в банку мені дали телефонну сім-карту і банківську карту. Вийшовши з банку я передав картки ОСОБА_6, він дав мені мобільний телефон з номером НОМЕР_4 та сказав мені постійно бути на зв'язку. Періодично ОСОБА_6 дзвонив мені і просив приїхати на АДРЕСА_2 де був розташований його офіс, мені виносили на підпис якісь документи і ми їхали в банк де я замовляв з'їм готівкових коштів в розмірі від 450 до 800 тис. грн., Гроші я передавав ОСОБА_6, за це він платив мені від 500 до 1000 грн. Виїжджали в банк з ОСОБА_6 приблизно 10 раз. Перебуваючи з ОСОБА_6 мені стало відомо що його прізвище ОСОБА_6. Так само я знав, що він займається незаконними комерційними справами зі своєю дружиною ОСОБА_20. Керівником яких фіктивних фірм я був мені не відомо, знаю тільки що їх було три. Приблизно через два-три місяці знайомства з ОСОБА_6 він перестав мені дзвонити. Також мені кілька разів дзвонив ОСОБА_6 і говорив під'їхати до банку де мене зустрічав інша людина, після знімання готівки я передавав їх йому, хто конкретно це був я не знаю, не знаю навіть імені. Ніякого відношення до ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Барсета», ТОВ «Сантіс Трейд», ТОВ «Степліс» я не мав і не маю. »

Дозвіл на використання матеріалів кримінального провадження №0000396, у відповідності з ст. 222 КПК України, наданий слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Харківській області, згідно службової записки від 22.06.2018 №1297/20-40-23-05.

Також, судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «СТОУН СТЕЖ» податковий номер 40662629 укладено Договір купівлі-продажу від 12.12.2016 №12/16. Місце складання м. Харків. Термін дії договору до 31.03.2017. Зазначений договір підписано та скріплено печатками, з однієї сторони від імені директора ТОВ «Стоун Стеж» Сергієнко І.В., з іншої сторони від імені директора ТОВ «ВТО «ІНДЕКС» Сотникова В.П.

Згідно з документами наданими до перевірки ТОВ «ВТО«Індекс» в адресу ТОВ «СТОУН СТЕЖ» оформлено реалізацію товарно-матеріальних цінностей загальною вартістю 258568,2 грн., у т.ч. ПДВ 43094,33 грн. згідно виписаних податкових та видаткових накладних.

Видаткові накладні від імені ТОВ «ВТО«Індекс» підписані заступником головного бухгалтера Нікуліною Н.М. та скріплені печаткою підприємства, з боку ТОВ «СТОУН СТЕЖ» здійснений підпис без зазначення посадової особи, довіреності про отримання та скріплений печаткою. Довіреності на отримання ТМЦ ТОВ «СТОУН СТЕЖ» у ТОВ «ВТО«Індекс» відсутні.

Товарно-транспортні документи, що можуть підтвердити факт транспортування ТМЦ, відвантаження яких оформлено на адресу ТОВ «СТОУН СТЕЖ», до перевірки не надавались. Згідно п. 4.3 договору купівлі-продажу від 12.12.2016 №12/16 вивіз продукції здійснюється покупцем за власний рахунок.

ТОВ "СТОУН СТЕЖ" (код за ), податкова адреса: Україна, 01103, м. Київ, Печерський р-н, б-р Дружби Народів, буд. 14-16. Знаходиться на обліку з 15.07.2016 в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві. Основний вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Дата державної реєстрації 15.07.2016. Дата реєстрації платником ПДВ 01.09.2016. Анульовано свідоцтво ПДВ 24.10.2017 - ненадання декларацій протягом року.

Податкова декларація з податку на додану вартість за грудень 2016 та додаток 5 до неї ТОВ "СТОУН СТЕЖ" подані до податкового органу та не визнані податковою звітністю. Фінансова звітність, декларації про податок на прибуток, податкові розрахунки за формою 1-ДФ та інша звітність до податкового органу не надавалась.

ГУ ДФС у Харківській області отримано у встановленому порядку податкову інформацію, а саме копію протоколу допиту свідка ОСОБА_14 РНОКПП НОМЕР_3 - засновника ТОВ "СТОУН СТЕЖ", за період з 30.11.2016 по дату складання акту, ІНФОРМАЦІЯ_6, зареєстрованого АДРЕСА_3, освіта середня, офіційно не працює, від 29.10.2017, проведеного оперуповноваженим УЗЕ в Харківській області ДЗЕ Національної поліції України майором поліції Бунчик Д.П., за кримінальним провадженням №0000396 від 04.05.2017 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст. 205 КК України без застосування технічних засобів фіксації, у приміщенні УЗЕ в Харківській області ДЗЕ НПУ, за адресою м. Харків, вул. Весніна 14, каб №423, з дотриманням вимог статей 65, 66, 95, 104, 106, 223, 224 КПК України , в якому зафіксовано наступне: Питання: Чи є Ви засновником або директором ТОВ «Фламентос» (40645760), ТОВ «Вірпул Трейд» (40583846), ТОВ «Амірантіс» (40894937), ТОВ «Стоун Стеж» (40662629), ТОВ «Пріоритет груп» (40760216), ТОВ «Лайт бізнес» (40678655), якщо так - юридична та фактична адреса, інші співзасновники, розмір статутного фонду, порядок його формування та походження грошових коштів для його формування, порядок реєстрації (перереєстрації) підприємства - Реєстраційна палата, ДФС, як саме виїзжав до м. Києва, де жив, адреси державних реєстраційних органів: які саме документи подавав, хто їх безпосередньо виготовляв; чи надавав будь які довіреності, якщо так то кому, коли, де реєстрував; хто на підприємстві с директором, головним бухгалтером (або були); напрямок діяльності підприємства; наявність офісу, складська приміщень, транспорту, трудових резервів; їх походження та фактичні місця розташування; чи усвідомлював факт оформлення господарських та фінансових документів, чи подписував будь - які документи, що стосуються фінансово-господарської діяльності підприємства, чи відомі йому контрагенти підприємства, факти купівлі - продажу товарів, надання послуг). Відповідь: Засновником і директором ТОВ «Фламентос» (40645760), ТОВ «Вірпул Трейд» (40583846), ТОВ «Амірантіс» (40894937), ТОВ «Стоун стежа» (40662629), ТОВ «Пріоритет груп» (40760216), ТОВ «Лайт бізнес »(40678655), я ніколи не був.

Дозвіл на використання матеріалів кримінального провадження №0000396, у відповідності з ст. 222 КПК України, наданий слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Харківській області.

Також, судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «АМІРАНТІС» податковий номер 40894937 укладено Договір купівлі-продажу від 10.01.2017 №1001-17. Місце складання м. Харків. Термін дії договору до 31.12.2017. Зазначений договір підписано та скріплено печатками, з однієї сторони від імені директора ТОВ «Амірантіс» Анікеєва В.О., з іншої сторони від імені директора TOB «ВТО «ІНДЕКС» Сотникова В.П.

Згідно з документами наданими до перевірки ТОВ «ВТО«Індекс» в адресу ТОВ «АМІРАНТІС» оформлено реалізацію товарно-матеріальних цінностей загальною вартістю 275330,4 грн., у т.ч. ПДВ 45888,4 грн. згідно виписаних податкових та видаткових накладних.

Видаткові накладні від імені ТОВ «ВТО«Індекс» підписані економістом бух. обліку Долбієвою С.Г. та скріплені печаткою підприємства, з боку ТОВ «АМІРАНТІС» здійснений підпис без зазначення посадової особи, довіреності про отримання та скріплений печаткою. Довіреності на отримання ТМЦ ТОВ «АМІРАНТІС» у ТОВ «ВТО«Індекс» відсутні.

Товарно-транспортні документи, що можуть підтвердити факт транспортування ТМЦ, відвантаження яких оформлено на адресу ТОВ «АМІРАНТІС», до перевірки не надавались. Згідно п. 4.3 договору купівлі-продажу від 10.01.2017 №1001-17 вивіз продукції здійснюється покупцем за власний рахунок.

Згідно вищезазначеного договору на розрахунковий рахунок ТОВ «ВТО«Індекс» надійшли грошові кошти за платіжними дорученнями, оформленими від імені ТОВ «АМІРАНТІС» на загальну суму 275330,4 грн. ТОВ "АМІРАНТІС" (), податкова адреса: Україна, 01004, м. Київ, Печерський р-н, вул. Басейна, буд. 5- Б. Знаходиться на обліку з 13.10.2016 в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві. Основний вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Дата державної реєстрації 13.10.2016. Дата реєстрації платником ПДВ 01.01.2017. Анульовано свідоцтво ПДВ 15.02.2018 року - ненадання декларацій протягом року.

Податкова декларація з податку на додану вартість за січень 2017 та додаток 5 до неї ТОВ "АМІРАНТІС" до податкового органу не подавались. Фінансова звітність, декларації про податок на прибуток, податкові розрахунки за формою 1-ДФ та інша звітність до податкового органу не надавалась.

ГУ ДФС у Харківській області отримано у встановленому порядку податкову інформацію, а саме копію протоколу допиту свідка ОСОБА_14 РНОКПП НОМЕР_3 - керівника, головного бухгалтера та засновника ТОВ «АМІРАНТІС», за період з 13.12.2016 по 09.02.2017, ІНФОРМАЦІЯ_6, зареєстрованого: АДРЕСА_3, освіта середня, офіційно не працює, від 29.10.2017, проведеного оперуповноваженим УЗЕ в Харківській області ДЗЕ Національної поліції України майором поліції Бунчик Д.П., за кримінальним провадженням №0000396 від 04.05.2017 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст. 205 КК України без застосування технічних засобів фіксації, у приміщенні УЗЕ в Харківській області ДЗЕ НПУ, за адресою м. Харків, вул. Весніна 14, каб №423, з дотриманням вимог статей 65, 66, 95, 104, 106, 223, 224 КПК України, в якому зафіксовано наступне: Питання: Чи є Ви засновником або директором ТОВ «Фламентос» (40645760), ТОВ «Вірпул Трейд» (40583846), ТОВ «Амірантіс» (40894937), ТОВ «Стоун Стеж» (40662629), ТОВ «Пріоритет груп» (40760216), ТОВ «Лайт бізнес» (40678655), якщо так - юридична та фактична адреса, інші співзасновники, розмір статутного фонду, порядок його формування та походження грошових коштів для його формування, порядок реєстрації (перереєстрації) підприємства - Реєстраційна палата, ДФС, як саме виїзжав до м. Києва, де жив, адреси державних реєстраційних органів: які саме документи подавав, хто їх безпосередньо виготовляв; чи надавав будь які довіреності, якщо так то кому, коли, де реєстрував; хто на підприємстві с директором, головним бухгалтером (або були); напрямок діяльності підприємства; наявність офісу, складська приміщень, транспорту, трудових резервів; їх походження та фактичні місця розташування; чи усвідомлював факт оформлення господарських та фінансових документів, чи подписував будь - які документи, що стосуються фінансово-господарської діяльності підприємства, чи відомі йому контрагенти підприємства, факти купівлі - продажу товарів, надання послуг). Відповідь: Засновником і директором ТОВ «Фламентос» (40645760), ТОВ «Вірпул Трейд» (40583846), ТОВ «Амірантіс» (40894937), ТОВ «Стоун стежа» (40662629), ТОВ «Пріоритет груп» (40760216), ТОВ «Лайт бізнес »(40678655), я ніколи не був.

Дозвіл на використання матеріалів кримінального провадження №0000396, у відповідності з ст. 222 КПК України, наданий слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Харківській області згідно службової записки від 22.06.2018 №1297/20-40-23-05.

Також, судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ» податковий номер 40934183 укладено Договір купівлі-продажу від 10.02.2017 №10/02/2017. Місце складання м. Харків. Термін дії договору до 31.12.2017. Зазначений договір підписано та скріплено печатками, з однієї сторони від імені директора ТОВ «Герміон Стайл» ОСОБА_17, з іншої сторони від імені директора TOB «ВТО «ІНДЕКС» Сотникова В.П. з печатками.

Згідно з документами наданими до перевірки ТОВ «ВТО«Індекс» в адресу ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ» оформлено реалізацію товарно-матеріальних цінностей загальною вартістю 2098110 грн., у т.ч. ПДВ 349 685 грн. згідно виписаних податкових та видаткових накладних.

Видаткові накладні від імені ТОВ «ВТО«Індекс» підписані заступником головного бухгалтера Нікуліною Н.М. та скріплені печаткою підприємства, з боку ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ» здійснений підпис без зазначення посадової особи, довіреності про отримання та скріплений печаткою. Довіреності на отримання ТМЦ ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ» у ТОВ ВТО«Індекс» відсутні.

Товарно-транспортні документи, що можуть підтвердити факт транспортування ТМЦ, відвантаження яких оформлено на адресу ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ», до перевірки не надавались. Згідно п. 4.3 договору купівлі-продажу від 10.02.2017 №10/02/2017 вивіз продукції здійснюється покупцем за власний рахунок.

ТОВ «Герміон Стайл» (код за ), податкова адреса: Україна, 03039, м. Київ, Голосіївський р-н, пр-т Валерія Лобановського, буд. 119. Знаходиться на обліку з 03.11.2016 в ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві. Основний вид діяльності - 46.90 -неспеціалізована оптова торгівля. Дата державної реєстрації 02.11.2016. Дата реєстрації платником ПДВ 01.12.2016. Анульовано свідоцтво ПДВ 29.05.2018 року - ненадання декларацій протягом року.

Податкові декларації з податку на додану вартість за січень-квітень 2017 та додатки 5 до них ТОВ «Герміон Стайл» подані до податкового органу за підписом директора ОСОБА_17. Згідно податкового розрахунку за формою 1-ДФ за 1 квартал 2017 на підприємстві лічилась лише одна особа - директор ОСОБА_17. Фінансова звітність, декларації про податок на прибуток до податкового органу не надавалась.

Зазначену суму ПДВ включено ТОВ «ВТО«Індекс» до складу податкових зобов'язань податкових декларацій з податку на додану вартість за лютий-квітень 2017 та відображені в Додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий-квітень 2017 року.

ГУ ДФС у Харківській області отримано у встановленому порядку податкову інформацію, а саме протокол допиту свідка ОСОБА_17 (директор ТОВ «Герміон Стайл» за період з 03.02.2017 по дату складання акту) ІНФОРМАЦІЯ_7, місце проживання: АДРЕСА_4, освіта вища, місце роботи ПП «СТЦ Щит», від 23.05.2017, місце складання МОУ ОВПП ДФС, проведеного старшим о/у з ОВС Єришевим М.С., в якому зафіксовано наступне: Я, ОСОБА_17 приблизно з червня 2015 року працює програмістом на підприємстві ПП «СТЦ-Щит» код 37283809. Підприємства ТОВ «Евантес компані» код 40934089 та ТОВ «Герміон Стайл» код 40934183 мені не знайомі, ніколи на даних підприємствах не працював, посадовою особою не був. Директором і головним бухгалтером підприємств Підприємства ТОВ «Евантес компані» код 40934089 та ТОВ «Герміон Стайл» код 40934183 я ніколи не був, договори з постачальниками і покупцями даних підприємств я ніколи не укладав і не підписував, податкову і бухгалтерську звітність не складав і не підписував , акти виконаних робіт та податкові накладні не складав і не підписував. Печаткою і штампами підприємств Підприємства ТОВ «Евантес компані» код 40934089 та ТОВ «Герміон Стайл» код 40934183 я ніколи не розпоряджався, де вони і у кого знаходяться - мені невідомо. Де знаходяться юридичні адреси вищевказаних підприємств - мені невідомо, я ніколи там не був, чи є у даних підприємств - офісні і складські приміщення - мені невідомо. Я не маю економічної освіти, а також спеціальних навичок для ведення бізнесу, а також здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, в зв'язку з цим фінансово-господарську діяльність підприємств Підприємства ТОВ «Евантес компані» код 40934089 та ТОВ «Герміон Стайл» код 40934183 я просто фізично не зміг би здійснювати. Довіреність на право здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств Підприємства ТОВ «Евантес компані» код 40934089 та ТОВ «Герміон Стайл» код 40934183 я ніколи нікому не давав і не підписував. Хто міг від мого імені здійснювати фінансово? господарську діяльність вищевказаних підприємств - мені не відомо. Вважаю діяльність підприємств Підприємства ТОВ «Евантес компані» код 40934089 та ТОВ «Герміон Стайл» код 40934183 незаконною, так як вони реєструвалися без мого відома і згоди ».

Разом з тим, до підсистеми «Реєстр облікових карток суб'єктів фіктивного підприємництва» ІС «Податковий блок» по ТОВ «Герміон Стайл» внесена картка фіктивності від 29.05.17 №27976/28-10-21-15, за ознакою фіктивності « 3» - Зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичних осіб з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізувати повноваження. Дозвіл на використання матеріалів зазначеного кримінального провадження №0000110, у відповідності з ст. 222 КПК України, наданий прокуратурою Харківській області, згідно листа від 12.06.2018 №04/5-233-17.

Враховуючи вищезазначене, в ході проведення перевірки представлених ТОВ «ВТО«Індекс» первинних документів, даних бухгалтерського та податкового обліку, аналізу укладених правочинів, які висвітлюють взаємовідносини ТОВ «ВТО«Індекс» з контрагентами-покупцями, зазначеними в п.3.1.2.1 акта перевірки на предмет відповідності господарських операцій діючому законодавству, встановлено відсутність факту реального здійснення господарських операцій з реалізації підприємством ТОВ і «ВТО«Індекс» товарно-матеріальних цінностей на адресу ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД», ТОВ «БАРСЕТ», ТОВ «СТОУН СТЕЖ», TOB «АМІРАНТІС», ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ».

Таким чином, задекларовані господарські операції із реалізації товарно-матеріальних цінностей на адресу ТОВ «АЛМОНД ТРЕНД», ТОВ «БАРСЕТ», ТОВ «СТОУН СТЕЖ», ТОВ «АМІРАНТІС», ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ» не відбувалися у дійсності. Рух активів від ТОВ ВТО«Індек» до контрагентів-покупців в дійсності не відбувся. Надані ТОВ «ВТО«Індекс» первинні документи, не опосередковувалися реальним рухом активів між ТОВ «ВТО«Індекс» та контрагентами-покупцями.

Відповідно до ухвали Вищого адміністративного суду України від 13.07.2016 №К/800/5651/16 зазначено, що статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Встановлені вище дані і факти, що доводять нереальність господарських операцій дозволяють зробити наступні висновки щодо складених ТОВ «ВТО«Індекс» для цілей оподаткування документів.

Укладені між ТОВ «ВТО«Індекс» та вищезазначеними контрагентами-покупцями договори не опосередковувався реальним виконанням операцій, які становлять їх предмет.

Отже, мало місце лише документальне оформлення нібито проведеної реалізації на адресу ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД», ТОВ «БАРСЕТ», ТОВ «СТОУН СТЕЖ», TOB «АМІРАНТІС», ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ» товарно-матеріальних цінностей.

Фактично підприємством ТОВ «ВТО«Індекс» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з реалізації товару і складено первинні документи всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 за №168/704. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб'єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

При перенесенні ТОВ «ВТО«Індекс» інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів порушено норми частини п'ятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 за №168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за №893/4186.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.п. 134.1.1 ч. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до статті 1 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

З наведеного законодавчого припису випливає, що первинні документи, які підтверджують дані податкового обліку платника податків, повинні бути достовірними, тобто відображати дійсний зміст господарських операцій, які впливають на визначення об'єкту оподаткування.

В іншому випадку, первинні документи, які не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції, є недостовірними.

Враховуючи викладене, зважаючи той факт, що первинні документи по взаємовідносинах з ТОВ «АЛМОНД ТРЕЙД», ТОВ «БАРСЕТ», ТОВ «СТОУН СТЕЖ», TOB «АМІРАНТІС», ТОВ «ГЕРМІОН СТАЙЛ», надані до перевірки ТОВ «ВТО«Індекс», не відповідають фактичному руху (його відсутності в дійсності) активів, останні не можуть враховуватися в даних податкового обліку.

Пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання» визначено, що зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Враховуючи вищезазначене, товарно-матеріальні цінності за номенклатурою, зазначеною в податкових накладних, виписаних на адресу зазначених покупців реалізовано, оскільки згідно даних бухгалтерського обліку TOB «ВТО«Індекс» на залишках вони відсутні, але встановити особу, в адресу якої відбулася реалізація, не надається можливим.

Суд зазначає, що платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Внаслідок формування активу за рахунок надходження товарів (запасів) з джерела невідомого походження з його легалізацією за рахунок використання документів «контрагента», що фактично не міг і не здійснював постачання, підприємством ТОВ «ВТО«Індекс» неправомірно здійснено відповідні бухгалтерські проводки.

Виходячи з вищенаведеного перевіркою «ВТО«Індекс» правомірно встановлено порушення позивачем вимог діючого законодавства України, а саме: ст. 134 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 2755-VI, зі змінами та доповненнями, ст. 1, п. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 5, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №15 "Дохід", п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №11 "Зобов'язання" внаслідок чого занижено податок на прибуток за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 у загальній сумі 410040,00 грн., в тому числі за: 2015 рік - 90604,00 грн.; 2016 рік - 778 грн.; 2017 рік - 318658,00 грн.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-технічне об'єднання "Індекс" задоволенню не підлягають.

Керуючись ст. 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В :

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-технічне об'єднання "Індекс" (вул. Івана Камишева, буд. 9, м. Харків, 61000, ) до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення складено 06 лютого 2019 року.

Суддя М.М.Панов