Справа № 0440/5374/18
Суддя: Кадникова Ганна Володимирівна
Дата ухвалення: 2018-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 вересня 2018 року Справа № 0440/5374/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Кадникової Г.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Імексмет» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Ухвалою суду від 20.07.2018 року позовну заяву було прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі.
В обґрунтування своїх позовних вимог Позивач зазначив, що 05.02.2018 року посадовою особою Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Імексмет» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за жовтень 2017 року, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних у листопаді 2017 року. За результатами проведеної вказаної перевірки контролюючим органом було складено Акт від 05.02.2018 року №5185/04-36-12-04/41180938, відповідно до висновку якого було встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Імексмет», передбачених п.201.10 статті 201 розділу IVПодаткового кодексу України.
Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області було нараховано штраф за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних:
- Податкової накладної №8 від 31.10.2017 р. на суму 174 973,45 грн.
- Податкової накладної №9 від 31.10.2017 р. на суму 179 803,47 грн.
- Податкової накладної №10 від 31.10.2017 р. на суму 183 040,16 грн.
Підставою відмови в реєстрації податкових накладних в квитанції №1 було вказано, що відповідно до п.3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. №1246 (у редакції Постанови КМУ від 26.04.2017 року №341) операційний день для реєстрації документів триває щодня з 0 до 23 години. Але ТОВ «Імексмет» не погоджується з такою інформацією, оскільки податкові накладні №8, №9 та №10 від 31.10.2017 року були направлені для реєстрації 15.11.2017 року о 21:47.
В квитанції від 15.11.2017 року причиною відмови в реєстрації податкових накладних ТОВ «Імексмет» №8, №9 та №10 від 31.10.2017 року зазначено, що їх направлено після закінчення операційного дня.
08.08.2018 року Відповідачем було подано відзив на адміністративний позов, згідно з яким ТОВ «Імексмет» було виписано 3 податкові накладні: податкова накладна №8 від 31.10.2017 року, фактична дата реєстрації 23.11.2017 року - 8 днів затримки, податкова накладна №9 від 31.10.2017 року, фактична дата реєстрації 23.11.2017 року - 8 днів затримки, податкова накладна №10 від 31.10.2017 року, фактична дата реєстрації 23.11.2017 року - 8 днів затримки. На підставі зазначеної затримки було розраховано штрафні санкції у розмірі 10%, а сам розрахунок наведено в акті перевірки до податкового повідомлення-рішення.
Відповідач у відзиві зазначає, що згідно з інформаційними базами ДФС України встановлено, що ТОВ «Імексмет» 15.11.2017 року здійснило спробу реєстрації податкових накладних після закінчення операційного дня, а саме: ПН №8 від 31.10.2017 року о 23:03, ПН №9 від 31.10.2017 року о 23:02, ПН №10 від 31.10.2017 року о 23:05.
Зазначений факт Відповідач підтверджує тим, що платнику податків ТОВ «Імексмет» було направлено квитанції №1 про прийняття даних податкових накладних на реєстрацію по всім трьом податковим накладним із зазначенням помилки: «Документ не може бути прийнятий - відповідно до п.3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції КМУ від 26.04.2017 року №341), операційний день для реєстрації документів триває з 0 до 23 години. При необхідності виправте документ та направте його знову»
Ураховуючи положення ст.ст.12, 257, 258, 261, 262 КАС України, суд розглянув адміністративну справу одноособово в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними у справі матеріалами.
Суд, дослідивши та оцінивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, в їх сукупності, проаналізувавши норми діючого законодавства, прийшов до наступних висновків.
Вимоги до оформлення податкових накладних, їх видачі та внесення до Єдиного реєстру податкових накладних встановлені ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з вимогами ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з приписами пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. Уразі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також допущення помилок, при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної встановлена статтею 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Згідно з пунктом 120-1.1 цієї статті Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.
В той же час, пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю-платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.
Аналіз зазначених норм дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), лише за наявності його вини.
Вказана правова позиція викладена Верховним судом у постановах від 30.01.2018 № 815/2745/17, від 14.08.2018 у справі № 803/1583/17 та від 28.08.2018 № 806/1965/16.
Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п. 201.2 ст. 201 Податкового кодексу України).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку № 1246.
Відповідно до п. 3 Порядку № 1246 операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Відповідно до п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п. 13 Порядку № 1246).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку № 1246).
Отже, вичерпний перелік порушень, які є підставою для неприйняття податкової накладної, передбачений п. 12 Порядку № 1246. Такої підстави для неприйняття податкової накладної як направлення податкової накладної не в операційний день ані п. 3 Порядку №1246, ані іншими положеннями Порядку № 1246 не передбачено.
Крім того, зазначені податкові накладні надіслано позивачем 15.11.2017 р. о 21:47 год., тобто в межах операційного дня.
Абзацом 9 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи те, що квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних надійшла на адресу платника податків 15.11.2017 о 23:02., тобто після закінчення операційного дня, то відповідно до положень абз.9 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкові накладні №8, №9 та №10 від 31.10.2017 вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, позивач, отримавши квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій було зазначено про те, що податкові накладні №8, №9 та №10 від 31.10.2017 не прийняті, 23.11.2017 року повторно надіслав їх для реєстрації в ЄРПН та отримав квитанції по ПН №8 о 12:51, по ПН №9 о 12:51, по ПН №10 о 10:56 про те, що документ прийнято.
У зв'язку із цим, у контролюючого органу в базі даних міститься інформація про порушення ТОВ «Імексмет» строку реєстрації податкових накладних №8, №9 та №10 від 31.10.2017 терміном 8 днів.
Однак, суд зазначає, що 23.11.2017 платником податків була проведена повторна спроба реєстрації податкових накладних № 8, №9 та №10 від 31.10.2017 в ЄРПН.
На думку суду, перша спроба реєстрації податкових накладних №8, №9 та №10 від 31.10.2017 в ЄРПН, що мала місце 15.11.2017, завершилась того ж дня, з урахуванням положень абз.9 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрацією останньої. Однак, така інформація з якихось причин в базі даних ДФС відсутня.
Той факт, що повторна (фактична) реєстрація податкових накладних №8, №9 та №10 від 31.10.2017 в ЄРПН відбулась 23.11.2017, не свідчить про наявність в таких діях провини позивача, оскільки останній обгрунтовано вважав, з посиланням на положення п. 201.10 ст.201 ПК України, що вчинив всі залежні від нього дії для реєстрації податкової накладної у встановлений законодавством строк.
Відтак, підстави для застосування до позивача відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №8, №9 та №10 від 31.10.2017 в ЄРПН відсутні.
На підставі викладеного суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судом встановлено, що під час звернення до суду позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 1762,00 грн. згідно платіжного доручення №360 від 17.07.2018, оригінал якого міститься у матеріалах справи.
Керуючись ст.ст.90, 139, 241-246, 255, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Імексмет» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Г. В.Кадникова