Справа № П/811/1647/15
Суддя: Шальєва В.А.
Дата ухвалення: 2019-02-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

04 лютого 2019 року м. Дніпросправа № П/811/1647/15

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.

суддів: Білак С.В., Юрко І.В.,

секретар судового засідання Лащенко Р.В.

за участі представника позивача Вставської Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25.07.2018 р. (суддя Кармазина Т.М.) в справі № П/811/1647/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранекс» до Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранекс» звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області (далі - Кропивницька ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 04.03.2015 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 р. на 172360 грн., № від 04.03.2015 р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 108253 грн. по податковій декларації за листопад 2014 р. та нарахування штрафних санкцій в сумі 27063 грн., № 000021504 від 04.03.2015 р. про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 46803 грн., в тому числі за квітень 2012 р. на 23262 грн., за липень 2012 р. на 9389 грн., за серпень 2014 р. на 1540 грн., за лютий 2013 р. на 12612 грн.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.08.2016 р., яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18.05.2017 р., позов задоволено, визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення від 04.03.2015 р. №№ , , 000021504.

Постановою Верховного Суду від 11.04.2018 р. постанова Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.08.2016 р. та ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18.05.2017 р. скасовані в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.03.2015 р. № 000021504, справа в цій частині направлена на новий розгляд до суду першої інстанції.

За результатами нового розгляду Кіровоградським окружним адміністративним судом прийнято рішення від 25.07.2018 р., яким позов задоволено, визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення № 000021504 про збільшення ТОВ «Гранекс» суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 46803 грн.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав неправильного та неповного дослідження доказів, неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права. Апелянт із посиланням на висновки акту перевірки вказує, що позивачем занижено суму бюджетного відшкодування за квітень 2012 року на суму 23262 грн., за липень 2012 року на суму 9389 грн., за серпень 2014 року на суму 1540 грн., за лютий 2013 року на суму 12 612 грн., а тому не задекларована платником сума бюджетного відшкодування у вказаних сумах вважається такою, від отримання якої позивач відмовився добровільно і надалі у визначенні сум бюджетного відшкодування наступних звітних періодів не враховується, але приймає участь у погашенні податкових зобов'язань з податку у наступних податкових періодах.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.

До судового засідання представник позивача не з'явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлений належним чином, у зв'язку з чим суд визнав за можливе здійснити апеляційний перегляд справи за відсутності представника відповідача.

Представник позивача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Кіровоградською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Гранекс» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у сумі 172 360,00 грн. та бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявленого у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, у сумі 108 253,00 грн., відображеного у податковій декларації з податку на додану вартість, поданої за листопад 2014 р., за результатами якої складено акт №79/11-23-15-04/23692503 від 19.02.2015 р., висновками якого є, зокрема, порушення ТОВ «Гранекс» п. 200.1, 200.4, 200.6, 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено суму заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2012 року на суму 23 262,00 грн., за липень 2012 року на суму 9 389,00 грн, за серпень 2014 року на суму 1 540,00 грн., за лютий 2013 року на суму 12 612,00 грн. (загальна сума 46 803,00 грн.) та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, (рядок 24 податкової декларації з податку на додану вартість) за лютий 2012 року на суму 7 449,00 грн., за квітень 2012 року на суму 23262,00 грн., за липень 2012 року на суму 9 389,00 грн., за серпень 2014 року на суму 1 540,00 грн., за лютий 2013 року на суму 12612,00 грн.

На підставі акта перевірки Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 000021504 від 04.03.2015 р., яким позивачу збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 46 803,00 грн.

ТОВ «Гранекс» подано до Кіровоградської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2012 року, у якій задекларовано суму залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованою за березень 2012 року, з урахуванням якої сформовано залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, в сумі 428687,00 грн.

Перевіркою встановлено, що частина залишку від'ємного значення за березень 2012 року, фактично сплачена ТОВ «Гранекс» постачальникам товарів/послуг та не погашена податковими зобов'язаннями за квітень 2012 року, становить 23262,00 грн.

Згідно з податковою декларацію з податку на додану вартість за липень 2012 року позивачем задекларовано суму залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованою за червень 2012 року, з урахуванням якої сформовано залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, в сумі 401934,00 грн.

Перевіркою встановлено, що частина залишку від'ємного значення за червень 2012 року, фактично сплачена ТОВ «Гранекс» постачальникам товарів/послуг та не погашена податковими зобов'язаннями за липень 2012 року, становить 9389,00 грн.

У податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2014 року позивачем задекларовано суму залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за грудень 2012 року, з урахуванням якої сформовано залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, в сумі 258455,00 грн.

Перевіркою встановлено, що частина залишку від'ємного значення за грудень 2012 року, фактично сплачена ТОВ «Гранекс» постачальникам товарів/послуг та не погашена податковими зобов'язаннями за серпень 2014 року, становить 1540,00 грн.

Відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2013 року позивачем задекларовано суму залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованою за січень 2013 року, з урахуванням якої сформовано залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, в сумі 530871,00 грн.

Перевіркою встановлено, що частина залишку від'ємного значення за січень 2013 року, фактично сплачена ТОВ «Гранекс» постачальникам товарів/послуг та не погашена податковими зобов'язаннями за лютий 2013 року, становить 12612,00 грн.

Судом першої інстанції зазначено, що позивачем у податкових деклараціях з податку на додану вартість за квітень, липень 2012 року, лютий 2013 року та серпень 2014 року в графі 23 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» проставлено прочерки, тобто, не відобразивши суми податку на додану вартість у рядку 23 податкових декларацій, ТОВ «Гранекс» фактично в повному обсязі зарахувало такі суми у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що сума бюджетного відшкодування в загальному розмірі 46803,00 грн., яка не включена позивачем до бюджетного відшкодування до початку проведення перевірки контролюючим органом, не може бути в подальшому заявлена таким платником податків до бюджетного відшкодування, однак підлягає врахуванню згідно з пунктом 200.6 статті 200 Податкового кодексу України у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Суд вважає такий висновок обґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Кіровоградською ОДПІ проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування ТОВ «Гранекс» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за листопад 2014 року, за результатами якої складено акт від 19.02.2015 р. № 79/11-23-15-04/23692503 та зроблено висновок про порушення позивачем пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.3 статті 200, пунктів 201.1, 201.6, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість (рядок 19 податкової декларації з податку на додану вартість) за листопад 2014 року на суму 172 360,00 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 податкової декларації з податку на додану вартість) на суму 13 037,00 грн.; пунктів 200.1, 200.4, 200.6, 200.14 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість за листопад 2014 року на суму 108 253,00 грн.; пунктів 200.1, 200.4, 200.6, 200.14 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено суму заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість на загальну суму 46 803,00 грн. та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, (рядок 24 податкової декларації з податку на додану вартість) за лютий 2012 року на суму 7 449 грн., за квітень 2012 року на суму 23 262 грн., за липень 2012 року на суму 9 389 грн., за серпень 2014 року на суму 1 540 грн., за лютий 2013 року на суму 12 612 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем 04.03.2015 р. прийнято податкові повідомлення-рішення: № про зменшення ТОВ «Гранекс» розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 р. на 172360 грн.; № про зменшення ТОВ «Гранекс» суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 108253 грн. по податковій декларації за листопад 2014 р. та нарахування штрафних санкцій в сумі 27063 грн.; № 000021504 про збільшення ТОВ «Гранекс» суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 46803 грн., в тому числі за квітень 2012 р. на 23262 грн., за липень 2012 р. на 9389 грн., за серпень 2014 р. на 1540 грн., за лютий 2013 р. на 12612 грн.

Предметом оскарження з урахуванням постанови Верховного Суду від 11.04.2018 р. є податкове повідомлення-рішення № 000021504 від 04.03.2015 р.

Виходячи зі змісту акту перевірки, висновок контролюючого органу про порушення платником податків пунктів 200.6 та 200.14 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження позивачем суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 46803 грн., ґрунтується на тому, що фактична оплата проведена отримувачем товарів/послуг у 2012 році та серпні 2014 року, тому сума бюджетного відшкодування вважається такою, від отримання якої позивач відмовився добровільно, і надалі у визначенні суми бюджетного відшкодування наступних звітних періодів не враховується, а приймає участь у погашенні податкових зобов'язань наступних періодів.

Судом встановлено, що у рядках 23 та 23.2 податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 р. ТОВ «Гранекс» задекларована сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню, а саме у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, в розмірі 108253 грн., яка визначена, виходячи із частини залишку від'ємного значення, яке перенесено з попередніх податкових періодів, що підтверджується додатком 2 до декларації.

Так, від'ємне значення в розмірі 23363 грн. виникло у березні 2012 р., про що свідчить відомості податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2012 р. У наступних податкових періодах до листопада 2014 р. сума від'ємного значення в розмірі 23262 грн. визначалась позивачем у податковій звітності у складі залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів.

У листопаді 2014 р. позивачем частину залишку від'ємного значення, фактично сплаченого у попередніх податкових періодах, у розмірі 23262 грн. заявлено до бюджетного відшкодування у рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів.

Від'ємне значення в розмірі 9389 грн. виникло у червні 2012 р., про що свідчить відомості податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2012 р. У наступних податкових періодах до листопада 2014 р. сума від'ємного значення в розмірі 9389 грн. визначалась позивачем у податковій звітності у складі залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів.

У листопаді 2014 р. позивачем частину залишку від'ємного значення, фактично сплаченого у попередніх податкових періодах, у розмірі 9389 грн. заявлено до бюджетного відшкодування у рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів.

Частина залишку від'ємного значення в розмірі 1540 грн. виникло у грудні 2012 р. (повна сума від'ємного значення - 130830 грн.), про що свідчить відомості податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 р. У наступних податкових періодах до листопада 2014 р. сума від'ємного значення в розмірі 130830 грн. визначалась позивачем у податковій звітності у складі залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів.

У листопаді 2014 р. позивачем частину залишку від'ємного значення, фактично сплаченого у попередніх податкових періодах, у розмірі 1540 грн. заявлено до бюджетного відшкодування у рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів.

Від'ємне значення в розмірі 12612 грн. виникло у січні 2013 р., про що свідчить відомості податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2013 р. У наступних податкових періодах до листопада 2014 р. сума від'ємного значення в розмірі 12612 грн. визначалась позивачем у податковій звітності у складі залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів.

У листопаді 2014 р. позивачем частину залишку від'ємного значення, фактично сплаченого у попередніх податкових періодах, у розмірі 12612 грн. заявлено до бюджетного відшкодування у рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України. При цьому судом застосовується редакція Податкового кодексу України, чинна на час виникнення спірних правовідносин, 19.12.2014 р. - дату подання податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 р., в якій ТОВ «Гранекс» задекларовано бюджетне відшкодування податку на додану вартість у зменшення від'ємного значення наступних звітних (податкових) періодів.

Підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За приписами пункту 200.3 статті 200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Пунктом 200.6 статті 200 Податкового кодексу України платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. Платник податку зберігає право на отримання бюджетного відшкодування коштами у майбутніх звітних (податкових) періодах.

Послідовний аналіз приведених вище приписів Податкового кодексу України дає підстави для висновку, що платник податків має право на зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що виникли протягом наступних (податкових) періодів. При цьому таке право зберігається за платником податків у майбутніх податкових періодах.

Контролюючий орган вказує на відсутність у позивача такого права саме в майбутніх податкових періодах із посиланням на останнє речення п. 200.6 ст. 200 Податкового кодексу України, а саме, що «у разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.».

Дійсно, до 01.01.2014 р. пункт 200.6 статті 200 Податкового кодексу України мав наступну редукцію: «Платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.».

Разом з тим, зазначені норми Податкового кодексу України, які були чинним на час формування позивачем від'ємного значення, не стосуються спірних правовідносин, оскільки спірні суми від'ємного значення податку на додану вартість взяли участь у розрахунку суми бюджетного відшкодування тільки в податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 р., а раніше ці суми від'ємного значення визначалась позивачем у податковій звітності у складі залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Стосовно посилання контролюючого органу на порушення приписів п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу суд зазначає наступне.

Абзацом «а» пункту 200.14 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Тобто, сума бюджетного відшкодування в загальному розмірі 46803,00 грн., яка не включена позивачем до бюджетного відшкодування до початку проведення перевірки контролюючим органом не може бути в подальшому заявлена таким платником податків до бюджетного відшкодування, але підлягає врахуванню згідно з пунктом 200.6 статті 200 Податкового кодексу України у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах, що й зроблено позивачем.

Відтак, суд погоджує висновок суду першої інстанції про безпідставність висновку контролюючого органу про заниження ТОВ «Гранекс» суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість в загальній сумі 46803,00 грн. та протиправність збільшення позивачу спірним податковим повідомленням-рішенням суми бюджетного відшкодування.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25.07.2018 р. в справі № П/811/1647/15 залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25.07.2018 р. в справі № П/811/1647/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранекс» до Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття 04.02.2019 р. та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 06.02.2019 р.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя С.В. Білак

суддя І.В. Юрко