Справа № 540/2077/18
Суддя: Морська Г.М.
Дата ухвалення: 2019-01-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/2077/18
10 год. 40 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Морської Г.М.,

при секретарі: Кованій В.А.,

за участю:

представника відповідачів - Незгоди Є.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства " Торговий дім "Джерела" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення; визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

Приватне підприємство "Торговий дім "Джерела" (далі-позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі-відповідач-1), Державної фіскальної служби України (далі-відповідач-2), в якому просить:

1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про внесення позивача до переліку ризикових платників податків;

2) зобов'язати комісію головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, виключити Приватне підприємство "Торговий дім "Джерела"" з переліку ризикових платників податків;

3) Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які полягають в зупиненні реєстрації податкових накладних, які складені ПП "Торговий дім "Джерела"" та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

від 13.07.2018 року № 4 на суму 151 690,30грн;

від 18.07.2018р. № 14 на суму 38 229,31грн., № 15 на суму 478 536,49грн., № 16 на суму 383 077,70грн., № 17 на суму 478 477, 35грн., № 18 на суму 478 084,20грн., № 20 на суму 466 163,20грн., № 21 на суму 489 850,73грн., № 22 на суму 251 865,63грн., № 23 на суму 554 814,13грн.;

від 19.07.2018р. № 24 на суму 28 234,26грн., № 25 на суму 157 751,04грн., № 26 на суму 170 177,70грн., № 27 на суму 273 837,29грн., № 28 на суму 702 608,87грн., № 29 на суму 383 673,71грн., № 30 на суму 17 476,20грн., № 31 на суму 521 105,57грн., № 32 на суму 415 730,29грн., № 33 на суму 238 038,62грн., № 34 на суму 535 325,58грн., № 35 на суму 338 046,00грн., № 36 на суму 395 747,99грн., № 37 на суму 536 181,81грн., № 38 на суму 488 000,29грн., № 39 на суму 249 308,77грн.;

від 20.07.2018р. № 40 на суму 128 840,83грн., № 41 на суму 697 740,97грн., № 42 на суму 473 097,18грн., № 43 на суму 516 787,08грн.;

від 21.07.2018р. № 44 на суму 433 343,28грн., № 45 на суму 141 740,41грн., № 46 на суму 333 654,96грн., № 47 на суму 144 830,57грн., № 48 на суму 491 200,80грн., № 49 на суму 270 992,03грн., № 50 на суму 171 109,34грн., № 51 на суму 479 087,67грн., № 52 на суму 270 062,54грн.№ ,53 на суму 461470,57грн., № 54 на суму 427 990,43грн.;

від 24.07.2018р. № 55 на суму 515 916,50грн., № 56 на суму 315 563,38грн., № 57 на суму 388 068,16грн., № 58 на суму 379 616,56грн., № 59 на суму 253 917,95грн.;

від 26.07.2018р. № 60 на суму 433 216,98грн., № 61 на суму 231 473,17грн., № 62 на суму 393 518,10грн., № 63 на суму 290 059,17грн., № 64 на суму 457 251,95грн.;

від 27.07.2018р. № 65 на суму 429 157,60грн. № 66 на суму 187 659,32грн., № 67 на суму 466 092,16грн., № 68 на суму 393 816,86грн., № 69 на суму 307 326,91грн.;

4) зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які складені ПП "Торговий дім "Джерела"" та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

від 13.07.2018 року № 4 на суму 151 690,30грн;

від 18.07.2018р. № 14 на суму 38 229,31грн., № 15 на суму 478 536,49грн., № 16 на суму 383 077,70грн., № 17 на суму 478 477, 35грн., № 18 на суму 478 084,20грн., № 20 на суму 466 163,20грн., № 21 на суму 489 850,73грн., № 22 на суму 251 865,63грн., № 23 на суму 554 814,13грн.;

від 19.07.2018р. № 24 на суму 28 234,26грн., № 25 на суму 157 751,04грн., № 26 на суму 170 177,70грн., № 27 на суму 273 837,29грн., № 28 на суму 702 608,87грн., № 29 на суму 383 673,71грн., № ЗО на суму 17 476,20грн., № 31 на суму 521 105,57грн., № 32 на суму 415 730,29грн., № 33 на суму 238 038,62грн., № 34 на суму 535 325,58грн., № 35 на суму 338 046,00грн., № 36 на суму 395 747,99грн., № 37 на суму 536 181,81грн., № 38 на суму 488 000,29грн., № 39 на суму 249 308,77грн.;

від 20.07.2018р. № 40 на суму 128 840,83грн., № 41 на суму 697 740,97грн., № 42 на суму 473 097,18грн., № 43 на суму 516 787,08грн.;

від 21.07.2018р. № 44 на суму 433 343,28грн., № 45 на суму 141 740,41грн., № 46 на суму 333 654,96грн., № 47 на суму 144 830,57грн., № 48 на суму 491 200,80грн., № 49 на суму 270 992,03грн., № 50 на суму 171 109,34грн., № 51 на суму 479 087,67грн., № 52 на суму 270 062,54грн.№ ,53 на суму 461470,57грн., № 54 на суму 427 990,43грн.;

від 24.07.2018р. № 55 на суму 515 916,50грн., № 56 на суму 315 563,38грн., № 57 на суму 388 068,16грн., № 58 на суму 379 616,56грн., № 59 на суму 253 917,95грн.;

від 26.07.2018р. № 60 на суму 433 216,98грн., № 61 на суму 231 473,17грн., № 62 на суму 393 518,10грн., № 63 на суму 290 059,17грн., № 64 на суму 457 251,95грн.;

від 27.07.2018р. № 65 на суму 429 157,60грн. № 66 на суму 187 659,32грн., № 67 на суму 466 092,16грн., № 68 на суму 393 816,86грн., № 69 на суму 307 326,91грн.

Ухвалою від 08.10.2018р. позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 25.10.18 відкрите загальне провадження у справі та призначено підготовче засідання на 16.11.18 о 13:00 год.

16.11.2018р. судове засідання не відбулось через перебування судді на лікарняному.

Ухвалою від 07.12.2018р. у підготовчому судовому засіданні судом витребувані додаткові докази у відповідача, оголошена перерва до 21.12.2018р.

Ухвалою від 21.12.2018р. закрите підготовче провадження, справа призначена до розгляду на 18.01.2019р.

Ухвалою від 18.01.2019р. за клопотанням відповідача судове засідання відкладене до 21.01.2019р.

У судовому засіданні 21.01.2019р. проголошені вступна та резолютивна частини рішення.

Позовні вимоги мотивовані тим, що у період із липня 2018р. позивач направив податкові накладні для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. На електрону адресу підприємства надійшли квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено: «Документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних».

ПП «Торговий дім «Джерела» не погоджується з наявністю підстав для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних та, як наслідок, правомірністю їх зупинення зважаючи на наступне.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що ПН відповідає пп.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Підпункт 1.6 п.1 Критеріїв містить 7 окремих ознак ризиковості, але в квитанціях про зупинення міститься лише загальне посилання на даний підпункт без вказівки на конкретну ознаку.

21 березня 2018 року Міністерством фінансів України було погоджено Критерії ризиковості платника податків, які розроблені ДФС України. Вказані Критерії викладені в листі ДФС України від 21.03.2018р. № 959/99-99-07-18.

Позивач стверджує, що державна реєстрація ПП «Торговий дім «Джерела» проведена 26.07.2002 року та підприємство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, з 10.10.2002 року підприємство зареєстровано платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності ПП «Торговий дім «Джерела» є неспеціалізована оптова торгівля. З моменту проведення державної реєстрації підприємство не змінювало податкову адресу; підприємство має відкриті рахунки у банківських установах; директор або засновник ПП «Торговий дім «Джерела» не був директором або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; податкова та фінансова звітність подається підприємством до контролюючого органу своєчасно. Тобто ПП «Торговий дім «Джерела» не відповідає 6 критеріям ризиковості, які перелічені у пп.1.6 п.1 Критеріїв. Залишається лише один критерій - податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. ПП «Торговий дім «Джерела» є сумлінним платником податків та здійснює свою діяльність у межах правового поля, у зв'язку з чим наявність в контролюючого органу негативної податкової інформації стосовно діяльності підприємства викликає сумнів.

Крім того, наказом ДФС від 21.03.2018 року № 144 затверджено Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків. Вказаним Порядком, серед іншого, передбачено, що керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв. У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п. 1. 6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій. Позивач стверджує, що сама по собі наявність ознак ризиковості згідно з пп. 1.6 п.1 Критеріїв, не є підставою для внесення підприємства до переліку ризикових суб'єктів господарювання. Платник податків вноситься до такого переліку лише на підставі рішення комісії головного управління ДФС, в даному випадку комісії ГУ ДФС у Херсонській області.

ПП «Торговий дім «Джерела» не погоджується з правомірністю рішення комісії ГУ ДФС у Херсонській області про віднесення ПП «Торговий дім «Джерела» до переліку ризикових суб'єктів господарювання, оскільки відсутні для цього правові підстави.

У зв'язку з прийняттям комісією ГУ ДФС у Херсонській області рішення про включення ПП «Торговий дім «Джерела»» до переліку ризикових платників, зупиняється реєстрація податкових накладних, які складаються та направляються підприємством для реєстрації в ЄРПН, підприємство не може повноцінно здійснювати господарську діяльність та виконувати обов'язок щодо своєчасної реєстрації податкових накладних, що призводить до погіршення ділових зв'язків та відмовою контрагентів-покупців від співпраці.

Враховуючи те, що рішення про включення ПП «Торговий дім «Джерела»» до переліку ризикових платників є неправомірним, як наслідок, неправомірним є і зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

У додаткових поясненнях позивач стверджує про протиправність рішення про віднесення його до переліку ризикових підприємств, оскільки інформація про те, що керівник позивача Пуля В.М. є посадовою особою 15 СПД не відповідає дійсності. Пуля С.В. є керівником 3х підприємств, у решті - він лише засновник.

Стверджує, що при оцінці можливих ризиків податковим органом безпідставно проаналізовані господарські операції підприємства за 2017 рік, оскільки за цей період податкові накладні вже зареєстровані. Оскільки спірною є реєстрація податкових накладних за липень 2018 року, на думку позивача, саме цей період підлягає моніторингу та оцінці.

Із вказаних підстав просив суд задовольнити позов повністю.

Представник відповідача у судове засідання по розгляду справи по-суті не прибув, надіслав суду клопотання про розгляд справи у відсутність позивача.

Відповідач1, 2 надіслали суду відзиви, у яких заперечили проти задоволення позову, мотивуючи наступним. На підтвердження зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивачу направлено квитанції про їх зупинення із зазначенням причин, а саме: «..документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=., «Р»=90820.5».

Податкові накладні ПП «Торговий дім «Джерела» підлягають автоматизованому моніторингу, оскільки не відповідають жодному з критеріїв, визначених п. 3 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 21.02.2018р. № 117. А саме: за даними ЄРПН на протязі 2018 року платником здійснено реєстрацію податкових накладних на реалізацію товарів / послуг на загальну суму 42 713,5 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 7 118,9 тис. грн., при цьому сплата ПДВ - відсутня, а до бюджетів усіх рівнів, з урахування ЄСВ, всього 316,0 тис. гривень. Відповідно, СГ має низькі показники О та Р, не підпадає під «відсікаючі» ознаки, та за наявності іншої податкової інформації - відбувається блокування податкових накладних. Зокрема: керівник підприємства є директором більш ніж у 3-х платників ПДВ, а саме Пуля Валерій Миколайович є посадовою особою 9 суб'єктів господарювання (у березні 2018 року - 14 СГ); головний бухгалтер - Герасіка Наталя Петрівна є бухгалтером 9 суб'єктів господарювання. За результатом аналізу ЄРПН протягом 2017-2018 року встановлено, що ПП «Торговий дім «Джерела» сформовано значні суми ПДВ на адресу платників, пов'язаних між собою товарними та грошовими потоками, зареєстрованих у різних регіонах України, які здійснюють реалізацію товару відмінного від придбаного. Окрім того, підприємство доводилося ДФС України, як суб'єкт господарювання - учасник міжрегіональних схем ухилення від оподаткування. Згідно інтегрованої картки по ПДВ Позивача встановлено, що за період 2017-2018 роки сплата ПДВ до Державного бюджету відсутня при цьому відповідно до податкової звітності по ПДВ задекларовані значні обсяги реалізації товарів (робіт, послуг) р. І А на суму 81051952 грн., при відсутності сплати до бюджету ПДВ. Податкове навантаження - 0 %.

У квитанціях Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують реальність проведення розрахунків за цими операціями, але позивач своїм правом не скористався та не надав підтверджуючі документи та пояснення.

Відповідачі стверджують, що є два етапи реєстрації податкових накладних, перший -це зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом. Виходячи зі змісту вказаних норм, необхідно зазначити, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих суб'єктом господарювання документів. Отже, підставою яка тягне за собою негативні наслідки для платника податку є саме другий етап, за наслідкам якого прийнято рішення податковим органом про відмову в реєстрації податкової накладної. Саме рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Щодо оскарження рішення комісії про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідач 1, посилаючись на постанову Верховного суду України від 02.12.2015 h/ № 821/377/15-а стверджує, що дане рішення є внутрішнім документом податкового органу, прийнятим за результатами зібрання податкової інформації. Контролюючий орган збирає та використовує податкову інформацію для виконання своїх повноважень та функцій, що покладені на нього податковим законодавством та іншими нормативними актами, в даному випадку Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117.

Із вказаних підстав просили суд повністю відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України, приватним підприємством «Торговий дім «Джерела» 30.07.2018 року було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13.07.2018 року № 4 на суму 151 690,30грн.

13.08.2018 року ПП «Торговий дім «Джерела» були направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкові накладні від 18.07.2018р. № 14 на суму 38 229,31грн., № 15 на суму 478 536,49грн., № 16 на суму 383 077,70грн., № 17 на суму 478 477, 35грн., № 18 на суму 478 084,20грн., № 20 на суму 466 163,20грн., № 21 на суму 489 850,73грн., № 22 на суму 251 865,63грн., № 23 на суму 554 814,13грн.,

- податкові накладні від 19.07.2018р. № 24 на суму 28 234,26грн., № 25 на суму 157 751,04грн., № 26 на суму 170 177,70грн., № 27 на суму 273 837,29грн., № 28 на суму 702 608,87грн., № 29 на суму 383 673,71грн., № ЗО на суму 17 476,20грн., № 31 на суму 521 105,57грн., № 32 на суму 415 730,29грн., № 33 на суму 238 038,62грн., № 34 на суму 535 325,58грн., № 35 на суму 338 046,00грн., № 36 на суму 395 747,99грн., № 37 на суму 536 181,81грн., № 38 на суму 488 000,29грн., № 39 на суму 249 308,77грн.,

- податкові накладні від 20.07.2018р. № 40 на суму 128 840,83грн., № 41 на суму 697 740,97грн., № 42 на суму 473 097,18грн., № 43 на суму 516 787,08грн.,

- податкові накладні від 21.07.2018р. № 44 на суму 433 343,28грн., № 45 на суму 141 740,41грн., № 46 на суму 333 654,96грн., № 47 на суму 144 830,57грн., № 48 на суму 491 200,80грн., № 49 на суму 270 992,03грн., № 50 на суму 171 109,34грн., № 51 на суму 479 087,67грн., № 52 на суму 270 062,54грн.№ 53 на суму 461 470,57грн., № 54 на суму 427 990,43грн.,

- податкові накладні від 24.07.2018р. № 55 на суму 515 916,50грн., № 56 на суму 315 563,38грн., № 57 на суму 388 068,16грн., № 58 на суму 379 616,56грн., № 59 на суму 253 917,95грн.,

- податкові накладні від 26.07.2018р. № 60 на суму 433 216,98грн., № 61 на суму 231 473,17грн., № 62 на суму 393 518,10грн., № 63 на суму 290 059,17грн., № 64 на суму 457 251,95грн.,

- податкові накладні від 27.07.2018р. № 65 на суму 429 157,60грн.. № 66 на суму 187 659,32грн., № 67 на суму 466 092,16грн., № 68 на суму 393 816,86грн., № 69 на суму 307 326,91грн.

На електрону адресу підприємства надійшли квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено: «Документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=., «Р»=90820.5».

Не погодившись із цим рішенням, ПП «Торговий дім «Джерела» звернулося із позовом до суду.

Спір між сторонами стосується правомірності прийняття відповідачем 2 спірних рішень про зупинення реєстрації податкових накладних та правомірності рішення комісії головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про внесення позивача до переліку ризикових платників податків.

Надаючи оцінку позиціям сторін у даній справі, суд застосовує наступні положення законодавства.

Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - ПКМУ № 117).

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено автоматизований моніторинг відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.

Податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та Р, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<Рмх1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює 8/Т;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Відповідно до п.4 Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

За даними ЄРПН протягом 2018 року позивачем здійснено реєстрацію податкових накладних на реалізацію товарів / послуг на загальну суму 42 713,5 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 7 118,9 тис. грн., при цьому сплата ПДВ - відсутня, а до бюджетів усіх рівнів, з урахування ЄСВ, всього 316,0 тис. гривень. Відповідно, СГ має низькі показники D та Р, не підпадає під «відсікаючі» ознаки.

Таким чином податкові накладні ПП «Торговий дім «Джерела» підлягають автоматизованому моніторингу, оскільки не відповідають жодному з вищеперерахованих критеріїв.

Згідно з п. 10 ПКМУ №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій перераховані у листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 р. №959/99-99-07-18, який розміщено на веб-порталі ДФС України (далі - Критерії).

Тобто, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН буде зупинена при наявності ознак ризиковості здійсненої господарської операції та ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 1.6 Критеріїв комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Судом встановлено, що 23.03.2018р. на засіданні комісії головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, створеної відповідно до наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 14.03.2018р. № 276, оформленого протоколом № 4, ухвалили «Внести до журналу ризикових платників проекти рішень по наступних суб'єктах господарювання ПП «Торговий дім «Джерела» код 32022203».

У додатку 5 до протоколу комісії від 23.03.2018р. № 4 зазначено: керівник підприємства є директором більш ніж у 3-х платників ПДВ, а саме Пуля Валерій Миколайович є посадовою особою 9 суб'єктів господарювання (у березні 2018 року - 14 СГ); головний бухгалтер - Герасіка Наталя Петрівна є бухгалтером 9 суб'єктів господарювання. Згідно наданої податкової звітності з ПДВ за січень - грудень 2017 року платником задекларовано обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) р. 1А на суму 59,4 млн грн. при відсутності сплати до бюджету ПДВ. Податкове навантаження - 0%. За результатами аналізу ЄРПН протягом 2017 року встановлено, що ПП «Торговий дім «Джерела» сформовано значні суми ПДВ на адресу платників, які пов'язані між собою товарними та грошовими потоками, зареєстрованих в різних регіонах України, які здійснюють реалізацію товару, відмінного від придбаного.

Відповідно до п. 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 21 лютого 2018 р. № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Проаналізувавши викладені обставини та правові норми, суд приходить до висновку про правомірність спірних рішень ДФС України про зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки зупинення відбулось у зв'язку із наявністю у податкового органу податкової інформації відображеної у додатку 5 до протоколу засідання комісії ГУ ДФС у Херсонській області, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Зазначена підстава віднесена до критеріїв ризиковості платника податків підпунктом 1.6 п. 1 Критеріїв. Посилання на цей підпункт наведений також у спірних рішеннях про зупинення реєстрації податкових накладних.

Суд вважає, що оскільки податкові накладні ПП «Торговий дім «Джерела» не підпадають під «відсікаючі» ознаки, передбачені п. 3 Порядку та підлягають моніторингу податковим органом, останній відповідно має право провести такий моніторинг на підставі наявної у нього податкової інформації та при необхідності витребувати у платника податків додаткові документи.

За таких обставин, суд вважає безпідставними вимоги позивача щодо визнання протиправними дій по зупиненню реєстрації податкових накладних.

У квитанціях позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують реальність проведення розрахунків за цими операціями, але позивач своїм правом не скористався, не надав підтверджуючі документи та пояснення.

Оскільки податковий орган не отримав підтверджуючі документи, відповідно не міг надати їм оцінку та був позбавлений можливості прийняти рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, суд вважає передчасними вимоги позивача про зобов'язання відповідача 2 провести державну реєстрацію податкових накладних, зазначених у відповідних квитанціях про зупинення реєстрації, а тому відмовляє у їх задоволенні.

Також суд відмовляє у задоволенні позовних вимог про скасування рішення комісії відповідача 1 щодо внесення ПП «Торговий дім «Джерела» до переліку ризикових платників податку та зобов'язання виключити його із цього реєстру, з огляду на наступне.

Абзацом 11 підпункту 1.6 п. 1 Критеріїв передбачено, що якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Оглянутий судом протокол засідання Комісії від 23.03.2018р. № 4 містить наступний запис: «Внести до журналу ризикових платників проект рішень по наступних суб'єктах господарювання ПП «Торговий дім «Джерела» код 32022203».

У відзиві на позов відповідачі зазначили, що «…Звертаємо увагу суду, що на сьогодні, законодавчо не урегульовано функціонування Реєстру податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена та Реєстру ризикових платників. Зупинка податкових накладних відбувається за результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, який здійснюється на рівні ДФС України. У зв'язку з зазначеним, на даному етапі Рішення про включення СГД до Реєстру ризикових платників не приймалося, зокрема це стосується і Позивача».

Суд ухвалою витребував у відповідача 1 рішення комісії ГУ ДФС у Херсонській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про включення ПП "Торговий дім "Джерела" до переліку ризикових платників (витяг з відповідного протоколу засідання Комісії), а також матеріали та/або інформацію, які стали підставою для прийняття Комісією рішення про включення ПП "Торговий дім "Джерела" до переліку ризикових платників.

На вимогу суду відповідачем 1 надані протокол засідання Комісії від 23.03.2018р. № 4 та додаток 5 до протоколу.

Оглянувши надані документи, суд відмічає про відсутність як самого рішення про включення ПП "Торговий дім "Джерела" до переліку ризикових платників, оскільки внесений лише проект рішення так і доказів внесення ПП "Торговий дім "Джерела" до переліку ризикових платників, через відсутність законодавчо врегульованого порядку створення та функціонування такого переліку/реєстру ризикових платників.

На думку суду, відповідач 1 зібрав щодо позивача відповідну податкову інформацію, яка була розцінена відповідачем 2 як критерій ризиковості, передбачений п.п. 1.6. п. 6 Критеріїв, а саме: наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, що відповідно до п. 6 Порядку є підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, що і зазначено у відповідних квитанціях.

Суд відмічає, що наказ ДФС України від 21.03.2018р. № 144 «Про затвердження Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, Рішення про врахування/неврахування Таблиці даних платника податків, Рішення про неврахування Таблиці даних платника податків», на який посилається позивач, втратив чинність на підставі наказу Державної фіскальної служби України від 3 серпня 2018 року № 522.

Щодо повноважень податкових органів на зібрання та використання податкової інформації, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов'язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, урегульовані ПК.

У пункті 61.1 статті 61 цього Кодексу визначено, що податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК).

Відповідно до статті 71 ПК інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з приписами підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 ПК для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах: що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

У пункті 74.1 ст. 74 ІПК зазначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного суду України від 02.12.2015р. по справі № 821/377/15-а.

За таких обставин, суд погоджується із відповідачем 1, що контролюючий орган збирає та використовує податкову інформацію для виконання своїх повноважень та функцій що покладені на нього податковим законодавством та іншими нормативними актами, в даному випадку Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив про недостовірність інформації щодо обіймання керівником ПП "Торговий дім "Джерела" Пулею В.М. посадо керівника на 15 СПД. Суд погоджується із таким твердженням позивача, оскільки як встановлено судом та не заперечувалось відповідачем 1 Пуля В.М. є керівником трьох підприємств, у решті він є засновником. Проте дана обставина суттєво не впливає на висновки за результатами розгляду податкової інформації щодо відсутності податкового навантаження з ПДВ на підприємство при обсягах товарообігу протягом 2017 - 2018 років 81051952,0 грн.

Також суд вважає помилковим твердження позивача про необхідність проведення аналізу роботи позивача за період, за який подані на реєстрацію податкові накладні (липень 2018 року), оскільки у Порядку передбачено аналіз показників D та Р за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, у якому складено податкову накладну.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позову повністю.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

В задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі..

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 31 січня 2019 р.

Суддя Морська Г.М.

кат. 111030600