Справа № 803/666/18
Суддя: Кузьмич Сергій Миколайович
Дата ухвалення: 2019-01-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2019 рокуЛьвів№ 857/638/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого-судді Кузьмича С. М.,

суддів Довгої О.І., Шавеля Р.М.

за участю секретаря Марцинковської О.М.

представника апелянта Решетник О.Л.

представника позивача Кондратюк В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 20 липня 2018 року (ухвалене головуючим - суддею Волдінер Ф.А., об 15 год. 55 хв. у м. Луцьку, повний текст рішення складено 30 липня 2018 року) у справі № 803/666/18 за адміністративним позовом Приватної фірми «Ельф» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача про визнання протиправними дій щодо відмови у реєстрації податкових накладних № 192 від 14.11.2017, № 221 та № 230 від 15.11.2017, № 239 від 16.11.2017, № 259 від 20.11.2017 та скасування рішень комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 391784/21744590 від 11.12.2017, № 380120/21744590 від 08.12.2017, № 417620/21744590 від 14.12.2017, № 380118/21744590 від 08.12.2017, № 43784/21744590 від 18.12.2017, зобов'язання внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних № 192 від 14.11.2017 року, № 221 та № 230 від 15.11.2017, № 239 від 16.11.2017, № 259 від 20.11.2017 датою їх фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 23.11.2017.

В обґрунтування позовних вимог вказує на те, що оскаржуваними рішеннями комісії ДФС України було відмовлено у реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) поданих «Ельф» податкових накладних (далі - ПН) № 192 від 14.11.2017, № 221 та № 230 від 15.11.2017, № 239 від 16.11.2017, №259 від 20.11.2017 з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної вказаних у пункті 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (надалі - Порядок №117). Позивач не погоджується із вказаними рішеннями Комісії ДФС України, вважає їх незаконним та необґрунтованим, оскільки у рішеннях чітко не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, а подані платником пояснення та документи підтверджують факт здійснення господарської операції, по яких були складені податкові накладні № 192 від 14.11.2017 , № 221 та № 230 від 15.11.2017, № 239 від 16.11.2017, № 259 від 20.11.2017, у реєстрації в ЄРПН яких безпідставно відмовлено оскаржуваними рішеннями.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 20.07.2018 адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 391784/21744590 від 11.12.2017. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних внесену приватною фірмою «Ельф» податкову накладну № 192 від 14.11.2017. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 380120/21744590 від 08.12.2017. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних внесену приватною фірмою «Ельф» податкову накладну № 221 від 15.11.2017. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 417620/21744590 від 14.12.2017. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних внесену приватною фірмою «Ельф» податкову накладну № 230 від 15.11.2017. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 380118/21744590 від 08.12.2017. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних внесену приватною фірмою «Ельф» податкову накладну № 239 від 16.11.2017. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 43784/21744590 від 18.12.2017. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних внесену приватною фірмою «Ельф» податкову накладну № 259 від 20.11.2017. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення № 391784/21744590 від 11.12.2017, № 380120/21744590 від 08.12.2017, № 417620/21744590 від 14.12.2017, № 380118/21744590 від 08.12.2017, № 43784/21744590 від 18.12.2017 прийнято необґрунтовано з порушенням вимог нормативно-правових актів, без зазначення у них мотивів їх прийняття, відтак, позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішень підлягає до задоволення. Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень № 391784/21744590 від 11.12.2017, № 380120/21744590 від 08.12.2017, № 417620/21744590 від 14.12.2017, № 380118/21744590 від 08.12.2017, № 43784/21744590 від 18.12.2017 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних №192 від 14.11.2017, № 221 та № 230 від 15.11.2017, № 239 від 16.11.2017, № 259 від 20.11.2017, а подані позивачем копії документів підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені зазначені податкові накладні, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних. Відтак суд першої інстанції дійшов висновку, позовна вимога про зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН подані приватною фірмою «Ельф» податкові накладні № 192 від 14.11.2017, № 221 та № 230 від 15.11.2017, № 239 від 16.11.2017, № 259 від 20.11.2017 також підлягає до задоволення.

Однак суд першої інстанції вказав, що не підлягає до задоволення позовна вимога щодо зобов'язання внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних № 192 від 14.11.2017, № 221 та № 230 від 15.11.2017, № 239 від 16.11.2017, № 259 від 20.11.2017 датою їх фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 23.11.2017, оскільки позивачем в позовній заяві не наведено доводів щодо реєстрації податкових накладних датою їх фактичного отримання Державною фіскальною службою України саме 23.11.2017.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю.

Зокрема в апеляційні скарзі зазначає, що згідно вимог постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017, підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосовано процедура зупинення реєстрації згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Вважають, що висновок суду про необхідність чіткої підстави для відмови в реєстрації податкової накладної не грунтуються на нормах чинного законодавства, а саме у згаданій постанові Кабінету Міністрів України встановлено лише дві підстави, перша з яких і була вказана в оскаржуваних рішеннях. Крім цього цей наказ не передбачає перерахування документів яких недостатньо або які складені з порушенням чинного законодавства в рішенні комісії форма якого передбачає лише проставлення відмітки на відповідному пункті.

Представник апелянта в судовому засіданні підтримав апеляційну скаргу та надав пояснення, просить апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю.

В судовому засіданні представник позивача заперечив щодо задоволення та надав пояснення. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що приватна фірма «Ельф» зареєстроване як юридична особа 26.06.1996 за № 1 000950, основним видом діяльності за КВЕД-2010 є «46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням», що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 26.07.2018 року (т.2, а. с. 165-166).

14.04.2015 між «Ельф» (продавець) та ТОВ НВФ «Техагро» (покупець) укладено договір поставки №152, предметом якого є передача продавцем у власність покупця запасних частин до тракторної техніки, з наступним його прийняттям та оплатою покупцем відповідно до видаткових накладних, в яких визначається номенклатура, кількість та вартість товару, і які є невід'ємною частиною даного договору (т. 1, а. с. 34-35).

При здійсненні операції з поставки за умовами договору № 152 від 14.04.2015, позивач склав ПН № 192 від 14.11.2017 року на суму 2 813,94 грн. (в т. ч. ПДВ 468,99 грн.) (т. 1, а. с. 25-26), яка була надіслана для реєстрації в ЄРПН 23.11.2017 року (т. 1, а. с. 24).

Як вбачається із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2017, реєстрація податкової накладної № 192 від 14.11.2017 року була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), оскільки вказана ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4016, 7009, 7318, 8483, 8708, 9025, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. (т. 1, а. с. 24).

05.12.2017 року позивачем подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, реєстрація якої зупинена (т. 1, а. с. 29-30).

07.12.2017 року ГУ ДФС у Волинській області подало комісії ДФС висновок з пропозицією щодо реєстрації ПН в ЄРПН, та зазначило, що платником надано достатній перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (договір, видаткову накладну, товаро-транспортну накладну, банківську виписку) (т. 2, а. с. 147).

Проте, 11.12.2017 комісією ДФС України прийнято рішення № 391784/21744590, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (т. 1, а. с. 27-28).

01.11.2017 року між «Ельф» (продавець) та ТОВ «Галагропостач» (покупець) укладено договір поставки № 278, предметом якого є передача продавцем у власність покупця запасних частин до тракторної техніки, з наступним його прийняттям та оплатою покупцем відповідно до видаткових накладних, в яких визначається номенклатура, кількість та вартість товару, і які є невід'ємною частиною даного договору (т. 1, а. с. 77-78).

При здійсненні операції з поставки за умовами договору № 278 від 01.11.2017, позивач склав ПН № 221 від 15.11.2017 на суму 700,32 грн. (в т. ч. ПДВ 116,72 грн.) (т. 1, а. с. 68-69), яка була надіслана для реєстрації в ЄРПН 23.11.2017 (т. 1, а. с. 67).

Як вбачається із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2017, реєстрація податкової накладної № 221 від 15.11.2017 була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки вказана ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 8708, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. (т. 1, а. с. 67).

04.12.2017 позивачем подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, реєстрація якої зупинена (т. 1, а. с. 72-73).

06.12.2017 ГУ ДФС у Волинській області подало комісії ДФС висновок з пропозицією щодо відмови у реєстрації ПН в ЄРПН, та зазначило, що платником не надано достатній перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (відсутні документи складського обліку: інвентаризаційні описи, товарний баланс) (т. 2, а. с. 149).

На спростування даного висновку, представник позивача надав пояснення 20.07.2018, де стверджує, що на підтвердження походження товару надано докази до позовної заяви та про їх залишок на підприємстві (т. 2, а. с. 156-162).

08.12.2017 комісією ДФС України прийнято рішення №380120/21744590, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (т. 1, а. с. 70-71).

01.06.2017 між «Ельф» (продавець) та ТОВ «АЛЬЯНС-АГРО 2006» (покупець) укладено договір поставки № 352, предметом якого є передача продавцем у власність покупця запасних частин до тракторної техніки, з наступним його прийняттям та оплатою покупцем відповідно до видаткових накладних, в яких визначається номенклатура, кількість та вартість товару, і які є невід'ємною частиною даного договору (т. 1, а. с. 101-103).

При здійсненні операції з поставки за умовами договору № 352 від 01.06.2017, позивач склав ПН № 230 від 15.11.2017 року на суму 5 304,00 грн. (в т. ч. ПДВ 884,00 грн.) (т. 1, а. с. 92-93), яка була надіслана для реєстрації в ЄРПН 23.11.2017 (т. 1, а. с. 91).

Як вбачається із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2017, реєстрація податкової накладної № 230 від 15.11.2017 була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки вказана ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7318, 8708, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. (т. 1, а. с. 91).

08.12.2017 позивачем подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, реєстрація якої зупинена (т. 1, а. с. 97-98).

12.12.2017 ГУ ДФС у Волинській області подало комісії ДФС висновок з пропозицією щодо відмови у реєстрації ПН в ЄРПН, та зазначило, що платником не надано достатній перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (відсутні документи на оплату: платіжне доручення/банківська накладна) (т. 2, а. с. 148).

На спростування даного висновку, представник позивача надав пояснення 20.07.2018, до яких долучив копію банківської виписки, де встановлено, що за поставлений товар ТОВ «АЛЬЯНС-АГРО 2006» сплатило кошти у повній сумі 04.12.2017 (т. 2, а. с. 156-162).

14.12.2017 комісією ДФС України прийнято рішення № 417620/21744590, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (т. 1, а. с. 95-96).

14.04.2015 між «Ельф» (продавець) та ПП ОСОБА_1 (покупець) укладено договір поставки № 101, предметом якого є передача продавцем у власність покупця запасних частин до тракторної техніки, з наступним його прийняттям та оплатою покупцем відповідно до видаткових накладних, в яких визначається номенклатура, кількість та вартість товару, і які є невід'ємною частиною даного договору (т. 1, а. с. 134-135).

При здійсненні операції з поставки за умовами договору № 101 від 14.04.2015, позивач склав ПН № 239 від 16.11.2017 на суму 338,64 грн. (в т. ч. ПДВ 56,44 грн.) (т. 1, а. с. 127-128), яка була надіслана для реєстрації в ЄРПН 23.11.2017 (т. 1, а. с. 129).

Як вбачається із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2017, реєстрація податкової накладної № 230 від 15.11.2017 була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки вказана ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 8484, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. (т. 1, а. с. 129).

04.12.2017 позивачем подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, реєстрація якої зупинена.

06.12.2017 ГУ ДФС у Волинській області подало комісії ДФС висновок з пропозицією щодо відмови у реєстрації ПН в ЄРПН, та зазначило, що платником не надано достатній перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (відсутні документи складського обліку: інвентаризаційний опис, товарний баланс) (т. 2, а. с. 150).

На спростування даного висновку, представник позивача надав пояснення 20.07.2018, де стверджує, що на підтвердження походження товару надано докази до позовної заяви та про їх залишок на підприємстві (т. 2, а. с. 156-162).

08.12.2017 комісією ДФС України прийнято рішення № 380118/21744590, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (т. 1, а. с. 130-131).

08.04.2015 між «Ельф» (продавець) та ОВ ПКФ «Лаір» (покупець) укладено договір поставки № 31, предметом якого є передача продавцем у власність покупця запасних частин до тракторної техніки, з наступним його прийняттям та оплатою покупцем відповідно до видаткових накладних, в яких визначається номенклатура, кількість та вартість товару, і які є невід'ємною частиною даного договору (т. 1, а. с. 160-161).

При здійсненні операції з поставки за умовами договору № 31 від 08.04.2015, позивач склав ПН № 259 від 20.11.2017 на суму 1 276,80 грн. (в т. ч. ПДВ 212,80 грн.) (т. 1, а. с. 154-155), яка була надіслана для реєстрації в ЄРПН 05.12.2017 (т. 1, а. с. 153).

Як вбачається із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2017, реєстрація податкової накладної № 230 від 15.11.2017 була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки вказана ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 8483, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. (т. 1, а. с. 153).

11.12.2017 позивачем подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, реєстрація якої зупинена (т. 1, а. с. 158-159).

14.12.2017 ГУ ДФС у Волинській області подало комісії ДФС висновок з пропозицією щодо відмови у реєстрації ПН в ЄРПН, та зазначило, що платником не надано достатній перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (відсутні документи на оплату: платіжне доручення/банківська виписка) (т. 2, а. с. 151).

На спростування даного висновку, представник позивача надав пояснення 20.07.2018, де стверджує, що на підтвердження походження товару надано докази до позовної заяви та про їх залишок на підприємстві (т. 2, а. с. 156-162).

18.12.2017 комісією ДФС України прийнято рішення № 437384/21744590, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (т. 1, а. с. 155-156).

Вважаючи наведенні вище рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними позивач звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.

Проаналізувавши матеріали справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про правильне застосування норм матеріального та процесуального права та повне з'ясування обставин справи судом першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 74.2 ст. 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом було сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

Водночас, у казаних вище квитанціях фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

Так, відповідно до п. 4 наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Критерії оцінки), зобов'язано Державну фіскальну службу України до 25.06.2017 здійснити аналіз ефективності застосування Критеріїв оцінки та у п'ятиденний строк надати пропозиції Міністерству фінансів України стосовно їх удосконалення; щокварталу до п'ятого числа першого місяця наступного кварталу надавати пропозиції Міністерству фінансів України для удосконалення Критеріїв оцінки».

Пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567 містить в собі визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у1,5 разів більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, подані на реєстрацію в Реєстрі.

Визначення фіскальним органом у Квитанціях конкретного критерію ризику впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Вичерпний перелік документів).

Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів Наказу № 567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567:

для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

для критерію, зазначеного в пп. 2 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відтак, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У відповідності до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, надав Державній фіскальній службі України копії документів по спірних господарських операціях та податкових накладних, що підтверджується повідомленнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних №192 від 14.11.2017, №221 та № 230 від 15.11.2017, №239 від 16.11.2017, №259 від 20.11.2017.

Як слідує зі змісту оскаржуваних рішень комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, причиною прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Однак, відповідачем у оскаржуваних рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та/або яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з твердженням суду першої інстанції, що рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тобто або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Відтак суд апеляційної інстанції вважає, що судом першої інстанції правомірно визнано протиправними та скасовано оскаржувані рішень, оскільки такі прийнятті з порушенням вимог зазначених вище нормативно-правових актів.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду - без змін. Доводи апеляційної скарги не спростовують рішення суду першої інстанції.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 20 липня 2018 року у справі № 803/666/18 - без змін.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (код ЄДОПОУ - 39292197, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) не сплачений судовий збір за подання апеляційної скарги в розмірі 13215 грн (тринадцять тисяч двісті п'ятнадцять гривень) за реквізитами «Отримувач коштів - УК у Галицькому районі м. Львова; код отримувача за ЄДРПОУ - 38007573; банк отримувача - Казначейство України (ЕАП); МФО - 899998; рахунок отримувача - 1057; код класифікації доходів бюджету - 22030101; призначення платежу - *;101; код платника; судовий збір; № справи; Восьмий апеляційний адміністративний суд».

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення, у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя С. М. Кузьмич
судді О. І. Довга
Р. М. Шавель
Повне судове рішення складено 25 січня 2019 року