Справа № 813/2614/18
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2019-01-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2019 рокуЛьвів№ 857/3840/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Запотічного І.І.,

суддів - Довгої О.І., Сапіги В.П.,

при секретарі судового засідання: Марцинковській О.М.,

з участю представників:

від позивача: Злепко К.І.,

від відповідача: Булаш З.В.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року ( суддя Гулкевич І.З., ухвалене в м. Львові о 16:15, повний текст складено 30.10.2018 року) у справі №813/2614/18 за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

19.06.2018 року Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» звернулося в суд з позовом до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 23.03.2018 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято посадовими особами контролюючого органу з порушенням норм матеріального права та не відповідає вимогам закону, висновки податкового органу відносно факту вчинення позивачем правопорушення є помилковими, а тому вказане рішення є протиправним та підлягає скасуванню. Вказує, що згідно книги обліку розрахункових операцій було допущено описку в датах, а саме помилково вказано « 03» замість « 04» у перших двох рядках у графі 1 розділу 2 книги ОРО, за «19» та « 20» числа, що являється позначенням календарного місяця. Крім того, усі дати послідовні, як вбачається з книги ОРО, що підтверджується механічність допущеної описки. Також, у касовій книзі №04 за період з 01.04 по 30.04.2017 р відображено оприбутковані суми за 19.04.2017 та 20.04.2017 р, які відповідають записам у книзі ОРО та Z-звіту №00575 на суму 24106,80 грн та Z-звіту №00575 на суму 21527,40 грн (20.04.2017). 18.12.2017 наявний запис про оприбуткування грошових коштів здійснений на підставі Z-звіту№00818 на суму 147067,40 грн..

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, позивач Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» оскаржив його, подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду, у якій, з посиланням на неповне з'ясування обставин справи та порушення норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове судове рішення, яким позов задоволити повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт, зокрема, зазначає, що Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» проводить готівкові розрахунки із застосуванням реєстратора розрахункових операцій з подальшим внесенням записів у книгу ОРО готівкових коштів у повній сумі їх надходжень на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Зазначає, що готівкові кошти у сумі 148465, 40 грн. за 18.12.2017 року, 25004, 80 грн. за 19.04.2017 року та 25373, 40 грн. за 20.04.2017 року проведено через зареєстровані та опломбовані у встановленому законом порядку РРО відповідно до вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року, що підтверджується фіскальними звітними чеками на відповідні суми які включають операції саме за ці дати та які були вклеєні до книги ОРО, а також касовими ордерами. Апелянт стверджує, що при цьому, помилки (описки), допущені при внесенні записів до книг ОРО, не вплинули на процес оприбуткування грошей та подальше їх внесення в банк, тому вимоги п. 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, не порушено.

Відповідач у відзиві на апеляційну скаргу вважає доводи апелянта необгрунтованими, а оскаржуване судове рішення таким, що прийняте у відповідності до норм матеріального та процесуального права та за повного з'ясування обставин справи, а тому просить залишити його без змін.

В судовому засіданні представник апелянта надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове рішення яким позов задоволити.

В судовому засіданні представник відповідача надала пояснення аналогічні викладеним у відзиві на апеляційну скаргу, просить оскаржуване рішення залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача та представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, відзиву на скаргу, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає до задоволення з наступних підстав.

Судом встановлено що в березні 2018 року посадовими особами Львівського управління Офісу великих платників податків ДФС, відповідно до наказу від 28.02.2018 №316, з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), проведено фактичну перевірку дочірнього підприємства «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» за результатами якої складено акт від 07.03.2018 №32/28-10-48-16/РРО/32435513).

Вказаною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 2.6 гл. 2 постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», а саме: не оприбуткування готівкових коштів в сумі 25004,80 грн, отриманих 19.04.2017 р без внесення відповідних записів у КОРО №р/4 на підставі фіскального звітного чеку РРО за 19.04.2017 №00575, в сумі 25373,40 отриманих 20.04.2017 р без внесення відповідних записів у КОРО №р/4 на підставі фіскального звітного чеку РРО за 20.04.2017 №000576, в сумі 148465,40 отриманих 18.12.2017 без внесення відповідних записів у КОРО №р/5 на підставі фіскального звітного чеку РРО за 18.12.2017 р №00818.

В подальшому, 15.03.2018 р підприємством подано заперечення до Офісу великих платників податків ДФС (в особі Львівського управління Офісу великих платників податків ДФС) та доводи відсутності в діях позивача порушення п.2.6 гл.2 Положення.

Листом від 22.03.2018 р Офіс великих платників податків ДФС в особі Львівського управління Офісу великих платників ДФС повідомив про розгляд заперечень та визнав їх не обгрунтованими, а висновки викладені в акті перевірки правомірними.

На підставі зазначеного акта перевірки Офісом великих платників податків ДФС прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.03.2018 №, згідно з яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 994 218,00 грн.

В подальшому за результатами адміністративного оскарження до органів ДФС вказаного податкового повідомлення-рішення, скарга позивача залишена без задоволення, а рішення податкового органу без змін.

Відмовляючи в задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що позивачем порушено порядок оприбуткування готівки так як несвоєчасно і точно здійснено облік готівкових коштів у КОРО на підставі Z - звіту.

Колегія суддів апеляційного суду не погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою, регулюються Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 (далі - Положення).

Пунктом 1.2 Положення визначено, що оприбуткуванням готівки є проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій (далі - КОРО).

Згідно з п. 2.2 Положення підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до пункту 7.15 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (розрахункової книги (далі - РК)), визначено в пункті 2.6 цього Положення.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК) (абзаци 2, 3 пункту 2.6 Положення).

Таким чином з системного аналізу правових норм вбачається, що у разі проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення, оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі. У випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО.

Відповідно до ст. 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та п. 1.2 Положення, книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Статтею 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Аналіз наведених норм матеріального права дає колегії суддів підстави для висновку про те, що у разі проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог Положення оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі. У випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО у день одержання готівкових коштів.

Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абзац третій статті 1 Указу № 436/95).

Судом встановлено, що Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» проводить готівкові розрахунки із застосуванням реєстратора розрахункових операцій з подальшим внесенням записів у книгу ОРО готівкових коштів у повній сумі їх надходжень на підставі фіскальних звітних чеків РРО (Z-звітів).

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем працівникам Офісу великих платників податків ДФС до перевірки представлено книгу обліку розрахункових операцій № Р/4, зареєстрованою відповідачем 13.02.2017, яка використовується за адресою вул. Під Дубом,7/5, м. Львів.

З книги обліку розрахункових операцій № Р/4 зареєстрованої 13.02.2017 року (ст.26) вбачається про технічну описку в датах, а саме помилково вказано «03» замість «04» у перших двох рядках книги за «19» та «20» число, що являється позначенням календарного місяця. Механічність допущеної описки підтверджує, що усі дати ідуть послідовно (стор. 25, 26 книги ОРО). Також у касовій книзі № 04 за період з 01.04. по 30.04.2017 року відображено оприбутковані суми за 19.04.2017 року та 20.04.2017 року, які відповідають записам у книзі ОРО та Z-звіту № 00575 на суму 24106,80 грн. (19.04.2017 року) та Z-звіту № 00576 на суму 21527, 40 грн. (20.04.2017 року).

Крім цього, на ст.47 книги ОРО № Р/5 зареєстрованої 15.08.2017 року наявний запис про оприбуткування грошових коштів за 18.12.2017 року здійснений на підставі Z-звіту № 00818 від 18.12.2017 року на суму 147067, 40 грн..

З врахуванням наведеного колегія суддів апеляційного суду вважає, що готівкові кошти у сумі 147067, 40 грн. за 18.12.2017 року, 24106, 80 грн. за 19.04.2017 року, 21527, 40 грн. за 20.04.2017 року проведено через зареєстровані та опломбовані у встановленому законом порядку РРО відповідно до вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року, що підтверджується фіскальними звітними чеками на відповідні суми які включають операції саме за ці дати та які були вклеєні до книги ОРО, а також касовими ордерами. При цьому технічні помилки допущені при внесенні записів до книг ОРО, не вплинули на процес оприбуткування грошей, а тому вимоги п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні не порушено.

Відтак з врахуванням відсутності факту правопорушення колегія суддів вважає, що є протиправним та підлягає скасуванню податкове повідомлення - рішення відповідача № від 23.03.2018 року.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС в користь позивача судові витрати по сплаті судового збору за розгляд справи в суді першої та апеляційної інстанції, понесені Дочірнім підприємством «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» в сумі 37283, 18 коп., з яких 14913, 27 сплата судового збору при поданні позову та 22369, 91 грн. сплата судового збору при поданні апеляційної скарги.

Керуючись статтями 308, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» задовольнити.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року в справі № 813/2614/18 скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС № від 23.03.2018 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС в користь Дочірнього підприємства «ЛПП Україна» акціонерного товариства «ЛПП» 37283, 18 грн. судових витрат.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.

На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя І. І. Запотічний
судді О. І. Довга
В. П. Сапіга
Повне судове рішення складено 25.01.2019р.