Справа № 0340/1639/18
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2019-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 січня 2019 рокуЛьвів№ 857/2898/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Носа С. П.,

суддів - Кухтея Р.В., Шевчук С. М.;

за участю секретаря судового засідання - Сердюк О. Ю.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року в справі № 0340/1639/18 (головуючий суддя Плахтій Н. Б., м.Луцьк, повне судове рішення складено 01 жовтня 2018 року) за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

17 серпня 2018 року Волинським окружним адміністративним судом зареєстровано позовну заяву фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.02.2018 №, яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у розрахункових операціях в сумі 113107,25 грн.

В обґрунтування вимог позовної заяви зазначає, що позивач не погоджується з оскаржуваним рішенням, оскільки жодних порушень щодо використання реєстратора розрахункових операцій та неналежного ведення Книги обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) представниками ГУ ДФС у Волинській області не виявлено, у зв'язку з чим просить оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасувати. Крім того вказує, що номер акту, на підставі якого винесене податкове повідомлення-рішення, не співпадає з номером акта фактичної перевірки вказаному у податковому повідомленні-рішенні.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області від 19 лютого 2018 №.

Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач - Головне управління ДФС у Волинській області, вважає, що суд неповно з'ясував обставини, що мають значення для справи, порушив норми матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а висновки суду не відповідають обставинам справи. Просить постанову скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні адміністративного позову повністю.

В апеляційній скарзі наголошує, що ГУ ДФС України у Волинській області правомірно прийнято оскаржуване позивачем рішення, на підставі та в межах повноважень.

Представник відповідача, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги підтримав та просить таку задовольнити.

Представник позивача, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги заперечила та просить відмовити в її задоволенні.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача та представника позивача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не знаходить підстав для їхнього задоволення.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Встановлено, що на підставі наказу від 22.01.2018 №257, виданого ГУ ДФС у Волинській області та направлень на перевірку від 22.01.2018 №000286 і №000287 посадовими особами контролюючого органу проведено фактичну перевірку з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв у тому числі свідоцтва про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів магазину "ІНФОРМАЦІЯ_1", розташованого за адресою: АДРЕСА_1, що належить ФОП ОСОБА_1

За результатами перевірки податковим органом складено акт №2041/03-20-14/НОМЕР_1 від 07.02.2018 (бланк №001227) (а.с.44-47), встановлено порушення позивачем пункту 2.2, 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління НБУ №637 від 15.12.2004 року, а саме: у період з 01.01.2018 по 04.01.2018 не оприбутковано готівку у відповідних розділах книги обліку доходів і витрат в сумі 2802,65 грн.; порушення п.п.5, 11 Розділу 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 №148, а саме: у період з 05.01.2018 по 05.02.2018 не оприбутковано всю готівку у відповідних розділах книги обліку доходів і витрат в сумі 19818,80 грн. (а.с.44-45).

На підставі вказаного акту перевірки ГУ ДФС у Волинській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 19.02.2018, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 113107,25 грн. (а.с.10).

Не погодившись з прийнятим ГУ ДФС у Волинській області податковим повідомленням-рішенням, позивач подала скаргу в порядку адміністративного оскарження до ДФС України, яка своїм рішенням від 25.04.2018 №5977/П/99-99-11-03-01-25 залишила оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.12).

Перевіряючи правомірність оскаржуваного рішення, колегія суддів враховувала наступні обставини.

Відповідно до пунктів 1, 6, 9 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення; щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України, в тому числі, фізичними особами-підприємцями на момент виникнення спірних правовідносин визначали Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 №637 (діяло до 05.01.2018 року) (далі - Положення №637), а також Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 29.12.2017 №148 (чинне з 05.01.2018) (далі - Положення №148).

Згідно з п.1.2 Положення №637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 2.2 Положення №637 передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійсняють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до п.2.6 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Водночас в силу вимог пункту 3.18 Положення №148 оприбуткування готівки - проведення суб'єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі / книзі обліку доходів і витрат.

Пунктом 5 Положення №148 визначено, що суб'єкти господарювання здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами через касу як коштами, одержаними як готівкова виручка, так і коштами, одержаними із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Суб'єкти господарювання здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно з п.11 Положення №148 готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки у повній сумі.

Оприбуткуванням готівки в касах установ/підприємств/відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги/застосуванням РРО та КОРО (у разі застосування КОРО без застосування РРО), є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів/фіскальних звітних чеків (або даних розрахункових квитанцій).

Отже, у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у КОРО, а саме, виконання лишецих дій в сукупності свідчить про належне оприбуткування готівкових коштів. Не відображення готівки у книзі обліку розрахункових операцій після проведення розрахункової операції із застосуванням РРО є порушенням порядку оприбуткування готівки, відповідальність за яке встановлена Указом "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95.

ФОП ОСОБА_1 у господарській діяльності в магазині "ІНФОРМАЦІЯ_1" використовує реєстратор розрахункових операцій (далі - РРО) з фіскальним номером , який зареєстрований та опломбований у встановленому законодавством порядку (а.с.18-19).

Як встановлено і підтверджено матеріалами справи, позивач в період з 01.01.2018 по 05.02.2018, охоплений перевіркою, належним чином здійснила оприбуткування готівки у зареєстрованій в податковому органі КОРО №2 від 22.08.2017 шляхом підклеювання фіскальних звітних чеків у Розділі 1 КОРО та здійснення відповідних записів про суми готівки, одержані за проведеними розрахунками, у Розділі 2 КОРО (а.с.20-29).

Однак, в ході перевірки контролюючий орган встановив, що позивач не здійснила оприбуткування коштів за період з 01.01.2018 по 05.02.2018 у відповідних графах книги обліку доходів і витрат (а.с.30-31).Проте, вказані обставини свідчать про невиконання ФОП ОСОБА_1 вимог пункту 5 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481 (далі - Порядок №481), щодо внесення запису у Книгу за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.

Ведення Книги обліку доходів і витрат обумовлено приписами ст. 178 ПК України з метою оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність та визначення правильності розрахунок податку на доходи фізичних осіб.

Порядком №481 передбачено, що у книзі обліку доходів і витрат за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Пунктом 1.2 Положення №637 та пунктом 3.14 Положення №148 також передбачено наявність Книги обліку доходів і витрат у осіб, що здійснюють операції пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу.

Проте, ні Положення №637, ні Положення №148 не передбачають необхідності одночасного та паралельного оприбуткування готівкових коштів як у книзі обліку розрахункових операцій, так і у книзі обліку доходів і витрат.

Аналогічний правовий підхід щодо застосування зазначених норм матеріального права міститься у постанові Верховного Суду від 24.05.2018 у справі №803/1038/17.

Отже, позивачем забезпечена належна, своєчасна та повна фіксація готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій.

Фактично, відповідачем до позивача застосовано штрафні санкції за неналежне ведення Книги обліку доходів і витрат.

Указом "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 передбачено застосовування фінансові санкцій у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми, отже виконання позивачем всіх вимог Положення №637 та Положення №148 щодо фіксації готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій унеможливлює застосування штрафних санкцій, оскільки порушення ведення Книги обліку доходів і витрат саме по собі не дає підстав для накладення передбаченого Указом штрафу.

Відносно покликань позивача на те, що номер акту перевірки не співпадає з номером, який вказаний у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, слід зазначити наступне.

Згідно з ст. 86.5 ПК України акт (довідка) про результати фактичних перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводять перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки.

Так, акт перевірки був зареєстрований 07.02.2018 (наступний робочий день) за №2041/03-20-14/НОМЕР_1, 001227 - номер бланка даного акту, з огляду на що вказане твердження позивача є необґрунтованим та безпідставним.

Поряд з цим, факт не зазначення в наказі на проведення фактичної перевірки про перевірку вимог Положення №637 не може бути підставою для визнання необґрунтованими висновків контролюючого органу щодо встановлених порушень вказаного Положення, оскільки в період, охоплений перевіркою, діяло як Положення №637, так і Положення №148.

Таким чином, ФОП ОСОБА_1 було належним чином оприбутковано всю суму готівкових коштів у розмірі 22621,45 грн., що спростовує встановлені під час перевірки факти порушення пунктів 2.2, 2.6 Положення №637 та пунктів 5, 11 Положення №148, а тому відповідачем безпідставно застосовано до підприємця штрафні санкції у сумі 113107,25 грн, відтак податкове повідомлення-рішення 19.02.2018 № є протиправним та вірно скасоване судом першої інстанції.

Згідно з ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог, доводи апеляційних скарг висновків суду першої інстанції не спростовують, тому підстав для скасування постанови суду першої інстанції немає.

Керуючись статтями 241, 250, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області - залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року в справі № 0340/1639/18 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя С. П. Нос
судді Р. В. Кухтей
С. М. Шевчук
Повне судове рішення складено 28 січня 2019 року.