Справа № 0840/3236/18
Суддя: Лазаренко Максим Сергійович
Дата ухвалення: 2019-01-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

10 січня 2019 року Справа № 0840/3236/18 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Лазаренка М.С.,

за участю секретаря судового засідання Дєткова Р.О.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінспецмаш 2004» (69002, АДРЕСА_1/1)

до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень,

ВСТАНОВИВ:

09 серпня 2018 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінспецмаш 2004» (далі позивач) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 11.04.2018 № та №.

Ухвалою суду від 13.08.2018 вищевказану позовну заяву залишено без руху. 30.08.2018 позивачем надано до суду документи на виконання вимог ухвали суду.

Ухвалою суду від 17.09.2018 відкрито провадження у справі, призначено підготовче судове засідання на 16.10.2018.

Згідно довідки Запорізького окружного адміністративного суду суддя Лазаренко М.С. в період з 16.10.2018 по 18.10.2018 знаходився у відрядженні.

Підготовче судове засідання відкладено на 06.11.2018.

Ухвалою суду від 06.11.2018 року підготовче судове засідання відкладено на 28.11.2018.

Ухвалою суду від 28.11.2018 закрито підготовче провадження, призначено справу до розгляду по суті на 10.12.2018.

В судовому засіданні 10.12.2018 оголошено перерву до 10.01.2019.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що у період з 13.02.2018 по 19.02.2018 на ТОВ «Укрінспецмаш 2004» головним державним ревізором інспектором відділу перевірок у сфері торгівлі управління аудиту ГУДФС у Запорізькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток за період 2014, 2015, 2016 роки та податку на додану вартість за 2015, 2016 роки при здійснені фінансово-господарських операцій з ТОВ «КЕТСВІЛЛ-ТРЕЙД» (), ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (), ТОВ «БК ДОМУС» (), ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (), ПП «Торгівельний будинок МАКС» (), ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» (), ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» (). За результатами перевірки було складено Акт №117/08-01-14-02/33123084 від 21.02.2018. Внаслідок чого позивачу протиправно та необґрунтовано винесено податкові повідомлення-рішення від 11.04.2018 № на суму 23260 грн. 00 коп., № на суму 36483 грн. 25 коп. Зазначає, що відповідачем в акті перевірки детально описано господарсько-фінансові операції підприємства, з вищевказаними контрагентами та реалізацію підприємством отриманого у цих контрагентів товару, але в супереч цьому стверджує, що проведеною перевіркою не підтверджено документально реальність здійснення операцій з контрагентами: ТОВ «КЕТСВІЛЛ-ТРЕЙД» (), ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (), ТОВ «БК ДОМУС» (), ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (), ПП «Торгівельний будинок МАКС» (), ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» (), ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» (). Виходячи з наведеного, просив визнати протиправним та скасувати оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Відповідач не погоджується з доводами адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінспецмаш 2004», вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав. Перевіркою підприємства позивача встановлено порушення: ст. 1, ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; п. 12 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України січня 2000 р. за № 27/4248); п. З р.ІІ Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт субєкта малого підприємництва» (затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 25 лютого 2000 року №39 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15 березня 2000 р. за № 161/4382); ст. 134, п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу України за підсумками чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі -1 084 грн., у т.ч.: за 2014 рік у сумі 6 092 грн.; за 2015 рік у сумі 29 027 грн.; за 2016 рік у сумі 5 965 грн.; п.187.1 ст. 187, п. 198.1, п.198.2, п.198.5, п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-І (зі змінами та доповненнями) в результаті чого встановлено заниження суми податку на додану вартість що підлягає сплаті до бюджету (р.18/р.25/р.18.1) на загальну суму 38 880,00 грн., в тому числі по періодам: січень 2015р. на суму 13 108 грн.; лютий 2015р. на суму 7 164 грн.; квітень 2015р. на суму 1 1 980 грн.; квітень 2016р. на суму 2 131 грн.; травень 2016р. на суму 4 497 грн. За результатами перевірки контролюючим органом винесено Акт №117/08-01-14-02/33123084 від 21.02.2018 та податкові повідомлення-рішення від 11.04.2018 № на суму 23260 грн. 00 коп., № на суму 36483 грн. 25 коп., які вважає обґрунтованими та законними. Також позивачем не підтверджено господарські операції з його контрагентами: ТОВ «КЕТСВІЛЛ-ТРЕЙД» (), ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (), ТОВ «БК ДОМУС» (), ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (), ПП «Торгівельний будинок МАКС» (), ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» (), ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» (), дані відносини мають ознаки фіктивності. На підставі вищезазначеного, просить у задоволенні позову відмовити.

Сторони під час розгляду справи у судовому засіданні повідомили, що ними надано всі необхідні документи для вирішення спору по суті.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з'ясував наступне.

ТОВ «Укрінспецмаш 2004» () є юридичною особою, яка зареєстрована 10.08.2004, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Укрінспецмаш 2004» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток за період 2014, 2015, 2016 роки та податку на додану вартість за 2015, 2016 роки при здійснені фінансово-господарських операцій з ТОВ «КЕТСВІЛЛ-ТРЕЙД» (), ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (), ТОВ «БК ДОМУС» (), ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (), ПП «Торгівельний будинок МАКС» (), ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» (), ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» (), за результатами якої складено відповідний Акт №117/08-01-14-02/33123084 від 21.02.2018.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Укрінспецмаш 2004» ст. 1, ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; п. 12 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України січня 2000 р. за № 27/4248); п. З р.ІІ Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт субєкта малого підприємництва» (затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 25 лютого 2000 року №39 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15 березня 2000 р. за № 161/4382); ст. 134, п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу України за підсумками чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі -1 084 грн., у т.ч.: за 2014 рік у сумі 6 092 грн.; за 2015 рік у сумі 29 027 грн.; за 2016 рік у сумі 5 965 грн.; п.187.1 ст. 187, п. 198.1, п.198.2, п.198.5, п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-І (зі змінами та доповненнями) в результаті чого встановлено заниження суми податку на додану вартість що підлягає сплаті до бюджету (р.18/р.25/р.18.1) на загальну суму 38 880,00 грн., в тому числі по періодам: січень 2015р. на суму 13 108 грн.; лютий 2015р. на суму 7 164 грн.; квітень 2015р. на суму 1 1 980 грн.; квітень 2016р. на суму 2 131 грн.; травень 2016р. на суму 4 497 грн.

Тобто, відповідач вважає, що позивачем безпідставно занижено податок на прибуток підприємства, який підлягає сплаті до бюджету за перевіряємий період на суму 41084 грн. та занижено суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за перевіряємий період на суму 38880 грн., оскільки господарські операції за договорами, укладеними між позивачем та його контрагентами ТОВ «КЕТСВІЛЛ-ТРЕЙД» (), ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (), ТОВ «БК ДОМУС» (), ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (), ПП «Торгівельний будинок МАКС» (), ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» (), ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» () не мали реального характеру.

11 квітня 2018 року податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення: №, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 23260 грн. 00 коп. та №, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму 36483 грн. 25 коп.

З метою досудового врегулювання спору позивачем оскаржено вищезазначені податкові повідомлення рішення в адміністративному порядку шляхом подання скарги від 27.04.2018 року до ДФС України.

09.07.2018 року позивачем поштою отримано рішення №20556 від 15.06.2018 року про результати розгляду скарги, якою ДФС України залишено без змін податкові повідомлення рішення, а скарга без задоволення.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.

Всебічно і повно зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає позовні вимоги такими, що задоволенню не підлягають з наступних підстав.

Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 року N 996-XIV (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Таким чином, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Враховуючи викладене, для підтвердження даних податкового обліку необхідно брати до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 року N 996-XIV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

В той же час, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Дослідженням господарсько-фінансових правовідносин позивача, оподаткування яких становить предмет спору у справі, судом зясовано наступне.

Перевіркою встановлено документальне оформлення фінансово - господарських операцій ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «КЕТСВІЛЛ-ТРЕЙД» (), ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (), ТОВ «БК ДОМУС» (), ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (), ПП «Торгівельний будинок МАКС» (), ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІПЛЮС» ), ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» ().

1. Щодо господарсько-фінансових відносин ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «КЕТСВІЛЛ- ТРЕЙД» () суд зазначає наступне.

До перевірки надано договори, видаткові накладні, податкові накладні.

Підприємство ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД» () зареєстровано в ДПІ Оболонського району ГУ ДФС у м. КИЄВІ (код 2654) від 10.10.2014 № 23. Державна реєстрація - Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві від 09.10.2014 №0032670. Вид діяльності 46.35 - оптова торгівля тютюновими виробами. Стан платника 8 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_3, РНОКПП НОМЕР_1. Юридична адреса 4074, АДРЕСА_2. Реєстрація в якості ПДВ: індивідуальний податковий номер 49, свідоцтво платника ПДВ від 01.11.2014 №200192350, анульоване 09.04.2015. Анульовано за рішенням контролюючого органу, причина анулювання 36 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Згідно інформації податкової декларації з податку на прибуток за 2014 р. по рядку 01 «доходи, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування» задекларовано суму 11 125 113 грн.. Звітність з 2015 року - відсутня.

Додаток AM (амортизаційні відрахування) за 2014 рік - відсутній. Податковий розрахунок нарахованого (сплаченого) на користь платників податки і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ).

Відповідно до вироку Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 20.02.2017 по справі №335/13457/16-к, 1-кп/335/152/2017 судом встановлено, що «07.11.2014 року внесення змін до статуту ТОВ «Кетсвілл Трейд» зареєстровано державним реєстратором ВДРЮОФОП Оболонського району Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві за №0032670. Відповідно до статутних документів ТОВ «Кетсвілл Трейд» зареєстровано за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_1. Після внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців про перереєстрацію ТОВ «Кетсвілл Трейд», на нового власника та директора ОСОБА_4, ОСОБА_5, заволодівши печаткою та реєстраційними документами придбаного підприємства та виконуючи злочинні наміри, здійснював складання первинних бухгалтерських документів щодо безтоварних операцій, які надавали право службовим особам підприємств контрагентів на відображення незаконного податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.11.2014 року по 01.03.2015 року, наступним підприємствам: листопад 2014 року: ПП «КВАРЦ» у сумі 13268,18 грн., ТОВ «ВІПІКОМ» у сумі 32504,1 грн., ТОВ «ПОЖТЕХНІКА Україна» у сумі 8436 грн., ПП «РА «АРТ Україна» у сумі 2835,33 грн., ТОВ «МИР-7» у сумі 21666,67 грн., ТОВ «АРМАПРОМСЕРВІС» у сумі 11390,33 грн., ПНВП «ТЕХНІКА-Д» у сумі 11483,33 грн., ТОВ «ЮГСТАНКОМАШ» у сумі 2170,49 грн., ПП «УКРАЇНСЬКА ТРАНСПОРТНО-ТОРГОВА КОМПАНІЯ» у сумі 20183,34 грн., ТОВ «ПРЯМА МОВА» (код за ) у сумі 5500 грн., ТОВ «ОСОБА_6 УКРАЇНИ» у сумі 7166,67 грн., ПП ВКФ «ІНСТРУМЕНТАЛЬНИЙ ЗАВОД» у сумі 1968,0 грн., ТОВ «ВК СЕРВІС» у сумі 17062,82 грн., ПП «КРИВБАСАКАДЕМІНВЕСТ» у сумі 33590 грн., ТОВ «ВОЛЬТАЖ» у сумі 1100 грн., ПП «ПРОМРЕСУРС-ІНСТРУМЕНТ» у сумі 2902,7 грн., ТОВ «ТРЕЙД КОММОДІТІ» у сумі 120506,23 грн., ТОВ «ТД ЧОРМЕТРЕМОНТ» у сумі 9916,67 грн., ТОВ «РОМ І ДЕН» у сумі 16830 грн.; грудень 2014 року: ТОВ «ЕКО ПЕЙНТ» у сумі 35874 грн., ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ЕЛІТ ГРУП» у сумі 3804,67 грн., ПП «УКРАЇНСЬКА ТРАНСПОРТНО-ТОРГОВА КОМПАНІЯ» у сумі 20975 грн., ТОВ «СОДРУЖЕСТВО 2» у сумі 4166,67 грн., ТОВ «МАЙНІН» у сумі 35012 грн., ТОВ «СПЕЦСПЛАВ» у сумі 460247 грн., ПП «КВАРЦ» у сумі 7238,45 грн., ППФ «ЛИТА» у сумі 3965,42 грн., ТОВ «ЮГСТАНКОМАШ» у сумі 1021,57 грн., ПВП «ЗАПОРІЖАГРО» у сумі 3369,23 грн., ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ» у сумі 6768,34 грн., ТОВ «КОМПАНІЯ МДМ» у сумі 137900 грн., ТОВ «КОМПОЗІМО» у сумі 2880 грн., ТОВ «РЕКЛАМНА ГРУПА «НБС» у сумі 27257,67 грн., ТОВ «АРМАПРОМ-КРЕМЕНЧУК» у сумі 9129,8 грн., ТОВ «ВЕРТ ПРО ГРУПА» у сумі 6451,2 грн., ПП «ІГРО» у сумі 1484 грн., ТОВ «ВК СЕРВІС» у сумі 13559 грн., ПП «ПРОФГРУП АД» у сумі 1869,83 грн., ТОВ «НВП «ДНІПРОТЕХЦЕНТР» у сумі 56004,96 грн., ТОВ «АРУС ТРАНС» у сумі 2280 грн., ТОВ «РИВ`ЄРА АРТ» у сумі 76864,66 грн., ТОВ «ТСП ТРЕЙДІНГ» у сумі 9880 грн., ТОВ «ВОЛЬТАЖ» у сумі 133220 грн., ТОВ «АНДРОІД» у сумі 9380 грн., ТОВ «ФІРМА «СР ЛТД» у сумі 25060 грн., ТОВ «НАУКОВО ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР «ТОПСТАР» у сумі 1416,02 грн., ТОВ ФІРМА «АЛЕКС» у сумі 33446,44 грн., ТОВ «КМЛ ГРУП Україна» у сумі 37113,4 грн., ТОВ «РЕЙЛСЕРВІС» у сумі 84733,33 грн., ПП ВКФ «ІНСТРУМЕНТАЛЬНИЙ ЗАВОД» у сумі 13283,99 грн., ТОВ «ВІПІКОМ» у сумі 37746,8 грн., ТОВ «ІМЕКС-ТРЕЙД» у сумі 57721,33 грн., ТОВ «РОМ І ДЕН» у сумі 16830 грн.»;

З урахуванням наведеного, первинні документи по взаємовідносинам ТОВ «УКРІНСПЕЦМАЩ 2004» з ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД» (код за ) складено всупереч вимогам діючого законодавства України, а саме неможливість та не підтвердження факту придбання товарів у ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД».

Судом встановлено, що ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД» (код за ) не могло фактично здійснити реальні товарні операції на адресу ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» на загальну суму 40 610,04 грн. в т.ч. ПДВ 6 768,34 грн., надання яких не підтверджено та які фактично є товарами невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або за відсутністю можливості виготовлення їх власними ресурсами ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД», що вказує на безоплатне їх отримання з невідомого джерела (товарна операція).

ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» придбав у ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД» пластини тв. сплаву, але згідно відомостей інформаційної системи «Архів податкової звітності» ДФС України у період 2014 року ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД» здійснено одну операцію з придбання у листопаді 2014 року у ПП «ДЕНВОЛ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 3633393), товар-лігроїногазойлова фракція.

При цьому, товар ідентичний задекларованому ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» по взаємовідносинам з ТОВ «КЕТСВІЛЛ ТРЕЙД», було реалізовано ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» на ТОВ «Дузенко і КО ЛТД» () у листопаді 2014 року (згідно інформації аналітичної системи ДФС України «Архів податкової звітності»).

2. Щодо господарсько-фінансових відносин ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» () суд зазначає наступне.

Підприємство ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» () зареєстровано в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві (код 2655) від 21.10.2014 № 31. Державна реєстрація - Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві від 20.10.2014 №0055630.

Вид діяльності 46.17 - діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Стан платника 8 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_7, РНОКПП НОМЕР_2.

Юридична адреса 1014, м. Київ, Печерський район, вул. Звіринецька, буд. 63. Реєстрація в якості ПДВ: індивідуальний податковий номер 54, свідоцтво платника від 01.03.2015 №200207955, анульоване 07.07.2015. Анульовано за рішенням контролюючого органу, причина анулювання 36 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Згідно інформації АІС «Податковий блок» щодо подання податкової звітності встановлено: декларація з податку на прибуток за 2015 р. не надана; декларації з ПДВ: подані за квітень, травень, за інші періоди не надавались.

До перевірки надані первинні документи по взаємовідносинам ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД»:

Договір купівлі - продажу від 16.03.2015 року № 16038-К, укладений між ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (Продавець) та ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (Покупець) щодо поставки товару інструмент, пластина тв. сплаву, спецодяг, продукція із гофрірованного картону та ін.); видаткові накладні, рахунки - фактура, податкові накладні.

Всі первинні документи підписані директором ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» ОСОБА_8

У зв'язку з незначними обсягами отриманого товару, перевезення здійснювалось на підставі довіреності Покупця, власними засобами без оформлення ТТН. ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» придбав у ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» пластини тв. сплаву, пластини чашечка, але згідно відомостей інформаційної системи «Архів податкової звітності» ДФС України у період 2015 року ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» здійснено в основному операції з придбання у ТОВ «ПРАЙДІН» (), товари (послуги): транспортно - експедиційні послуги, труби, насіння соняшника, ремонтні роботи, піддони дерев'яні, насоси, рибні вироби та у ТОВ «Ястекс» (), товари: рибні вироби.

Згідно вироку Печерського районного суду м.Києва від 20.11.2015 року по справі №757/40848/15-к судом встановлено, що «слідчим СВ Печерського РУ ГУ МВС України в м. Києві, за погодженням з прокурором, 28.10.2014р. ОСОБА_2 повідомлено про підозру в тому, що він в жовтні 2014 року, перебуваючи в м. Києві, познайомився із дівчиною на ім'я ОСОБА_6, яка запропонувала йому стати формальним засновником та директором суб'єкта підприємницької діяльності за грошову винагороду в розмірі 300 грн.

В подальшому, 17 жовтня 2014 року ОСОБА_2, перебуваючи в м. Києві, усвідомлюючи противоправний характер дій запропонованих йому невстановленою слідством особою на ім'я ОСОБА_6, з корисливих мотивів, не маючи наміру здійснювати господарську діяльність, погодився на таку пропозицію, та реалізовуючи свій злочинний умисел, направлений на створення суб'єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) з метою прикриття незаконної діяльності, підписав протокол від 17.10.2014 № 1 Загальних зборів учасників ТОВ «Зілле Трейд» (), статут ТОВ «Зілле Трейд» () від 17.10.2014, щодо створення ТОВ «Зілле Трейд» (), адреса реєстрації: м. Київ, вул. Звіринецька, буд. 63, та формування статутного капіталу товариства у розмірі 468000 (чотириста шістдесят вісім тисяч) гривень, а також призначення себе на посаду генерального директора вказаного підприємства, з метою прикриття незаконної діяльності, чим вчинив дії, направлені на створення фіктивного суб`єкта підприємництва - ТОВ «Зілле Трейд» ().

Також в офісному приміщенні приватного нотаріуса ОСОБА_4, 17.10.2015 ОСОБА_2, підписав статут ТОВ «Зілле Трейд» () з метою прикриття незаконної діяльності, а саме з метою сприяння суб'єктам господарювання реального сектору економіки в мінімізації податкових зобов'язань, шляхом формування незаконного податкового кредиту.

В подальшому, вищезазначені документи невстановленими слідством особами були передані до відділу реєстрації юридичних та фізичних осіб-підприємців Печерського району головного управління юстиції в м. Києві за адресою: м. Київ, вул. Суворова, 19 для реєстрації ТОВ «Зілле Трейд» ().

Підписання ОСОБА_2, реєстраційних документів ТОВ «Зілле Трейд» () дало змогу невстановленим слідством особам здійснювати незаконну діяльність, користуватися печаткою підприємства, прикриваючись фактом державної реєстрації вказаного товариства.

Таким чином, ОСОБА_2 своїми умисними діями, що виразилися у фіктивному підприємництві, тобто створенні суб'єкту підприємницької діяльності з метою прикриття незаконної діяльності, вчинив кримінальне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 205 КК України.»

Судом встановлено, що ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (код за ) не могло фактично здійснити реальні товарні операції на адресу ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» на загальну суму 71 880,28 грн. в т.ч. ПДВ 11 980,05 грн., надання яких не підтверджено та які фактично є товарами невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або за відсутністю можливості виготовлення їх власними ресурсами ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД», що вказує на платне їх отримання з невідомого джерела (товарна операція).

3. Щодо господарсько-фінансових відносин ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «БК ДОМУС» () суд зазначає наступне.

До перевірки надано договори, видаткові накладні, податкові накладні.

Підприємство ТОВ «БК ДОМУС» ( ) зареєстровано в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві (код 2659) від 09.10.2014 № 81. Державна реєстрація - Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві від 08.10.2014 №0051154..

Вид діяльності 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель.

Стан платника 7 - до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей.

Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_9, РНОКПП НОМЕР_3.

Юридична адреса 4050, АДРЕСА_3

Реєстрація в якості ПДВ: індивідуальний податковий номер 92, свідоцтво платника ПДВ від 01.11.2014 №200193300, анульоване 07.05.2015. Анульовано за рішенням контролюючого орану, причина анулювання 36- до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Згідно інформації податкової звітності: декларації з податку на прибуток за 2014 р. по рядку 01 «доходи, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування» задекларовано суму 4 425 360 грн., інші декларації з податку на прибуток відсутні;

остання декларація з ПДВ надана за лютий 2015 року, сума ПДВ складає 2 773 556 грн.

Додаток AM (амортизаційні відрахування) за 2014 рік - відсутній. Інша звітність відсутня.

До перевірки позивачем надано: договір купівлі - продажу від 27.11.2014 року № 27113-К, укладений між з ТОВ «БК ДОМУС» (продавець) та ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (Покупець) щодо поставки товару (інструмент, пластина тв. сплаву, спецодяг, продукція із гофрірованного картону та ін.); видаткові накладні, рахунки - фактура, податкові накладні.

Всі первинні документи підписані директором ТОВ «БК ДОМУС» ОСОБА_9

У зв'язку з незначними обсягами отриманого товару, перевезення здійснювалось на підставі довіреності Покупця, власними засобами без оформлення ТТН.

ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» придбав у ТОВ «БК ДОМУС» пластини тв. сплаву, але згідно відомостей інформаційної системи «Архів податкової звітності» у період 2015 року ТОВ «БК ДОМУС» відсутня інформація по операціям придбання товару, послуг.

Згідно вироку Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 28 січня 2016 року по справі № 335/6512/15-к, 1-кп/335/46/2016 судом встановлено «У червні 2014 року у ОСОБА_1 виник умисел на незаконне збагачення шляхом зайняття фіктивним підприємництвом. Згідно з вказаним злочинним наміром, шляхом використання завідомо неправдивих відомостей, що занесені в офіційні бухгалтерські, податкові та інші документи про нібито проведені фінансово-господарські операції, фіктивні суб'єкти господарської діяльності, які фактично контролювались ОСОБА_1, повинні були безпідставно формувати податковий кредит з податку на додану вартість підприємствам - контрагентам вигодонабувачам та отримувати від них безготівкові кошти на банківські рахунки фіктивних суб'єктів підприємницької діяльності у банківських установах, переводити їх у готівку та повертати замовникам - вигодонабувачам за вирахуванням процентів від суми угоди за прикриття діяльності, що дає змогу реально діючим підприємствам ухилятись від сплати податків.

У подальшому, усвідомлюючи неможливість самостійної реалізації злочинного плану, ОСОБА_1 запропонував ОСОБА_2 займатися разом з ним та під його керівництвом фіктивним підприємництвом, пообіцявши їй матеріальну винагороду, відповідно до сум отриманих у результаті незаконної злочинної діяльності.

Печатка ТОВ "Дойл", реєстраційні документи та банківські рахунки в подальшому використовувались ОСОБА_1 для здійснення незаконної фіктивної діяльності та для незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість

- за період з 01.08.2014 по 01.11.2014, наступним підприємствам, а саме: за серпень 2014: ТОВ "ЕЛЕКТРО-ПРОЕКТ" у сумі 112500,01 грн., ТОВ "СВС-ТЕХБУД" у сумі 97617,54 грн., ТОВ "УКРІНСПЕЦМАШ 2004" у сумі 5583,1 грн., ППФ "ЛИТА" у сумі 2401,78 грн., за вересень 2014: ПП "РМУ-27" у сумі 330061,67 грн., за жовтень 2014: ТОВ "УКРІНСПЕЦМАШ 2004" у сумі 3350,28 гривень.

- за період з 01.11.2014 по 01.02.2015, наступним підприємствам, а саме: за листопад 2014: ТОВ "ПРОМСІ" у сумі 89040 грн., за січень: ППФ "ЛИТА" у сумі 1638,53 грн., ТОВ "УКРІНСПЕЦМАШ 2004" у сумі 13108,17 грн., ПП "МІКРОТЕХ ДЕНТАЛ" у сумі 29584,16 гривень.»

Судовим розглядом встановлено винність ОСОБА_1 у вчинені злочинів, передбачених ч.2 ст.205, ч.2 ст.27, ч.2 ст.205 КК України, за вчинення яких він підлягає покаранню та ОСОБА_2 у вчинені злочинів, передбачених ч.2 ст.27, ч.2 ст.205 КК України, за вчинення яких він підлягає покаранню.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «БК ДОМУС» (код за ) не могло фактично здійснити реальні товарні операції на адресу ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» на загальну суму 78 649,00 грн. в т.ч. ПДВ 13 108,17 грн., надання яких не підтверджено та які фактично є товарами невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або за відсутністю можливості виготовлення їх власними ресурсами ТОВ «БК ДОМУС», що вказує на безоплатне їх отримання з невідомого джерела (товарна операція).

4. Щодо господарсько-фінансових відносин ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «БІЛОНГА ІНК» () суд зазначає наступне.

Підприємство ТОВ «БІЛОНГА ІНК» () зареєстровано в ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. КиєвіІ (код 2650) від 24.10.2014 № 33. Державна реєстрація - Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві від 23.10.2014 №0037527.

Вид діяльності 46.13 - діяльність посередників у торгівлі деревиною будівельними матеріалами санітарно - технічними виробами. Стан платника 8 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_10, РНОКПП НОМЕР_4.

Юридична адреса: 3028, м. Київ, Голосіївський район, вул. САПЕРНО -СЛОБІДСЬКААДРЕСА_4.

Реєстрація в якості ПДВ: індивідуальний податковий номер 00, свідоцтво платника ПДВ від 01.12.2014 № 200196781, анульоване 07.05.2015. Анульовано за рішенням контролюючого органу, причина анулювання 36- до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Згідно інформації АІС «Податковий блок» щодо подання податкової звітності встановлено: декларації з податку на прибуток за 2015 р. не надавалась; остання декларація з ПДВ надана за лютий 2015 року; Додаток AM (амортизаційні відрахування) за 2015 рік - відсутній. Інша звітність - відсутня.

До перевірки надані первинні документи по взаємовідносинам ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з «БІЛОНГА ІНК»:

Договір купівлі - продажу від 21.01.2015 року № 21014-К, укладений між з ТОВ «БІЛОНГА (Продавець) та ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (Покупець) щодо поставки товару (інструмент, пластина тв. сплаву, спецодяг, продукція із гофрірованного картону та ін.); видаткові накладні, рахунки - фактура, податкові накладні.

Всі первинні документи підписані директором ТОВ «БІЛОНГА ІНК» ОСОБА_10 У зв'язку з незначними обсягами отриманого товару, перевезення здійснювалось на підставі довіреності Покупця, власними засобами без оформлення ТТН.

ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» придбав у ТОВ «БІЛОНГА ІНК» інструмент, пластина тв. сплаву, спецодяг, продукцію із гофрірованного картону та ін., але згідно відомостей інформаційної системи «Архів податкової звітності» у період 2015 року ТОВ «БІЛОНГА ІНК» здійснено в основному операції з придбання у ТОВ «СКАЙРІМ» () бензину автомобільного, автозапчастин, паливо моторне та у ТОВ «КОНТЕЛ - ГРУП» () олива соняшникова, бензин автомобільний.

Згідно вироку Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 20 лютого 2017 року справі № 335/13457/16-к, 1-кп/335/152/2017 судом встановлено, що «Продовжуючи свою злочинну діяльність, 18.12.2014 року ОСОБА_1, маючи умисел на зайняття незаконною діяльністю, пов'язаною з фіктивним підприємництвом, діючи повторно, з метою придбання підконтрольного підприємства, яке б діяло у складі підконтрольних фіктивних підприємств та було зареєстровано на особу, яка не усвідомлювала власної ролі у злочинній схемі та не обізнану у господарській діяльності, підшукав у м. Харкові ОСОБА_33., який не будучи обізнаним у злочинних намірах ОСОБА_1, погодився стати засновником та директором підприємства ТОВ «Білонга Інк» (код за ).

Так, ОСОБА_33., перебуваючи у невстановленому під час досудового розслідування місці, на прохання ОСОБА_1, підписав протокол №2 загальних зборів учасників про придбання ТОВ «Білонга Інк», договір купівлі-продажу 100% частки в статутному капіталі ТОВ «Білонга Інк», наказ про призначення себе директором підприємства, наказ про призначення ОСОБА_1 на посаду заступника директора з комерційних питань, реєстраційні картки (форма 4) про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та Статут вказаного підприємства, про зміст яких він не був обізнаний та наслідків своїх дій не усвідомлював.

19.12.2014 року внесення змін до статуту ТОВ «Білонга Інк» зареєстровано державним реєстратором ВДРЮОФОП Голосіївського району Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві за № 0037527. Відповідно до статутних документів ТОВ «Білонга Інк» зареєстровано за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_2.

Після внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців про перереєстрацію ТОВ «Білонга Інк» на нового власника та директора ОСОБА_33., заволодівши печаткою та реєстраційними документами придбаного підприємства та виконуючи злочинні наміри, ОСОБА_1, перебуваючи за адресою АДРЕСА_4, здійснював складання первинних бухгалтерських документів щодо безтоварних операцій, які надавали право службовим особам підприємств - контрагентів на відображення незаконного податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.01.2015 року по 01.04.2015 року, наступним підприємствам:

- січень 2015 року: ТОВ «УКРАГРО-М» у сумі 6151,24 грн., ТОВ «МСП-ДНІПРО» у сумі 12744,93 грн., ТОВ «КРЕМЕНЬ НП» у сумі 7750 грн.;

- лютий 2015 року: ППФ «ЛИТА» у сумі 1406 грн., ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» у сумі 7164,18 грн., ПП «АВТОРЕСУРС-ПЛЮС» у сумі 2833,24 грн.;

- березень 2015 року: ТОВ «УКРАГРОАЛЬЯНС-2014» у сумі 4860,84 грн.

Крім того, отримавши печатку та реєстраційні документи придбаного підприємства ТОВ «Білонга Інк» та виконуючи злочинні наміри, ОСОБА_1 28.01.2015 року відкрив поточні рахунки НОМЕР_64, НОМЕР_65 у ПАТ «Альфа-Банк» у м. Києві МФО 300346, на які у продовж лютого 2015 року надходили кошти від інших підконтрольних ОСОБА_1. суб'єктів господарювання та реально діючих суб'єктів господарської діяльності від безтоварних операцій в якості оплати товарів, робіт, послуг, які перераховувались на рахунки фіктивних підприємств підконтрольних ОСОБА_1., а також знімались ОСОБА_1 за допомогою грошових чеків готівкою через касу банку. Так, у період з 03.02.2015 року по 12.02.2015 року знято готівки на загальну суму 888 тис. гривень.

Таким чином, в період з 18.12.2014 року по 01.04.2015 року описаним вище способом, ОСОБА_1., повторно придбано ТОВ «Білонга Інк» та забезпечено прикриття незаконної діяльності по формуванню безпідставного податкового кредиту з податку на додану вартість підприємствам - контрагентам, внаслідок чого заподіяно велику матеріальну шкоду державі у вигляді ненадходження податку на додану вартість на суму 42 910,43 грн.»

Тобто, ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (код за ) не могло фактично здійснити реальні товарні операції на адресу ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» на загальну суму 42 985,06 грн. в т.ч. ПДВ 7 164,18 грн., надання яких не підтверджено та які фактично є товарами невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або за відсутністю можливості виготовлення їх власними ресурсами ТОВ «БІЛОНГА ІНК», що вказує на безоплатне їх отримання з невідомого джерела (товарна операція).

5. Щодо господарсько-фінансових відносин ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ ПП «Торгівельний будинок МАКС» () суд зазначає наступне.

Підприємство ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАКС» () зареєстровано в Запорізькій ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області (код 829) від 08.06.2010 № 24996. Державна реєстрація - Департамент реєстраційних послуг Запорізької міської ради від 07.06.2010 №0027364.

Вид діяльності 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Стан платника 0 - платник податків за основним місцем обліку.

Керівник - ОСОБА_11, РНОКПП НОМЕР_5, головний бухгалтер ОСОБА_12 - РНОКПП НОМЕР_6. Юридична адреса: 69037, м. Запоріжжя, вул. Рекордна, буд. 18-В, офіс 31, .

Реєстрація в якості ПДВ: індивідуальний податковий номер 03, свідоцтво платника від 28.10.2015 № 200239349, анульоване 26.10.2017. Анульовано за рішенням контролюючого органу, причина анулювання 39 - відсутність поставки та ненадання декларацій. Згідно інформації АІС «Податковий блок» щодо подання податкової звітності встановлено: декларації з податку на прибуток за 2016 р. не надавалась; остання декларація з ПДВ надана за травень 2016 року. Додаток АМ (амортизаційні відрахування) за 2016 рік - відсутній. Інша звітність - відсутня. До перевірки надані первинні документи по взаємовідносинам ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАКС»:

Договір купівлі - продажу від 26.04.2016 року № 26041, укладений між з ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАКС» (Продавець) та ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (Покупець) щодо поставки товару інструмент, пластина тв. сплаву, спецодяг, продукція із гофрірованного картону та ін.); видаткові накладні, рахунки - фактура, податкові накладні.

Всі первинні документи підписані директором ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАКС» ОСОБА_11 У зв'язку з незначними обсягами отриманого товару, перевезення здійснювалось на підставі довіреності Покупця, власними засобами без оформлення ТТН.

ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» придбав у ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАКС» пластини тв. сплаву, спецодяг, інструменти. Згідно відомостей інформаційної системи «Архів податкової звітності» у період 2015 - 2016 року ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАКС» придбав у різних СПД в основному м'ясопродукти, автобензін.

Згідно вироку Жовтневого районного суду м. Запоріжжя від 30.05.2017 по справі № 331/2945/17, 1-кп/331/281/2017 судом встановлено «Так, учасниками даної організованої групи в період з 27 травня 2015 року по 08 квітня 2016 року шляхом безпосереднього створення (придбання) суб'єктів господарювання-юридичних осіб, серед яких ТОВ «Торгівельно-Промисловий Альянс «Азимут» (), ПП «ТД «Макс» (), ТОВ «Енерго-Сервіс Центр Прилади та облік» (), ТОВ «ТБС і К» () та схиляння малозабезпечених осіб до реєстрації в органах державної влади на своє ім'я юридичних осіб, придбано та створено ряд суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких ТОВ «Промкапіталтрейд» (), ТОВ «Кристал-Інвест» (), ТОВ «Ліатрис» (), які у вказаний період використовували в незаконній діяльності, а саме: конвертації грошових коштів, у тому числі з метою умисного ухилення від сплати податків іншими суб'єктами господарювання, та/або планували використовувати у такій злочинній діяльності. Так, ОСОБА_3 спільно з ОСОБА_6 організували придбання та створення юридичних осіб для прикриття незаконної діяльності, а саме: Приватного підприємства «Торговий дім «Макс», код за , за наступних обставинах.

У середині серпня 2015 року, більш точний час та місце не встановлені, ОСОБА_3 надав вказівку невстановленій слідством особі на перереєстрацію підприємства ПП «ТД «Макс» на малозабезпеченого громадянина, який погодиться зареєструвати на свої ім'я підприємства без мети здійснення підприємницької діяльності. На виконання злочинного плану на придбання юридичної особи для прикриття незаконної діяльності, невстановлена слідством особа, в середині серпня 2015 року діючи за вказівкою ОСОБА_3 звернувся до ОСОБА_10 з пропозицією перереєструвати на ім'я останнього підприємство без мети здійснення підприємницької діяльності. Отримавши згоду ОСОБА_10 на спільне вчинення кримінального правопорушення, ОСОБА_3 та невстановлені особи, досудове розслідування злочинів вчинених якими здійснюється у кримінальному провадженні № 0000201, досяг з ним домовленості на спільне вчинення кримінального правопорушення.

В подальшому, ОСОБА_3, діючи у складі організованої групи, реалізуючи умови загального злочинного плану, відомого всім учасникам, на придбання ПП «ТД «Макс» надав грошові кошти невстановленій слідством особі на придбання вказаного підприємства та видаткові операції пов'язані із проведенням державної реєстрації, необхідним оформленням в державних органах та банківських установах.

28.08.2015 р. невстановлена слідством особа, яка діяла за вказівкою ОСОБА_3, перебуваючи у невстановленому слідством місці в м.Запоріжжя, підписав документи у ОСОБА_10, за якими останній стане одноособовим засновником та директором ПП «ТД «Макс», а саме: реєстраційну картку про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 28.08.2015 р., рішення власника №1/15 від 25.08.2015 р., наказ №1-15від 25.08.2015 р., реєстраційну картку на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи від 28.08.2015 р., статут ПП «ТД «Макс» за №8027364 від 28.08.2015 р., договір купівлі - продажу корпоративних прав (частки в статутному капіталі) ПП «ТД «Макс» від 25.08.2015 р., довіреність №01/15 від 25.08.2015 р., без справжнього наміру здійснювати господарську та поточну діяльність підприємства, яка передбачена його статутом, а з метою прикриття вищевказаної незаконної діяльності.

28.08.2015 р., невстановлена слідством особа, досудове розслідування злочинів вчинених яким здійснюється у кримінальному провадженні № 0000201, реалізуючи відведену йому організатором групи ОСОБА_3, роль виконавця злочину, діючи у складі організованої групи, реалізуючи умови злочинного плану, направленого на придбання ПП «ТД «Макс» з метою прикриття вказаної незаконної діяльності, подав до Реєстраційної служби Запорізького міського управління юстиції реєстраційну картку про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 28.08.2015 р., рішення власника №1/15 від 25.08.2015 р., наказ №1-15від 25.08.2015 р., реєстраційну картку на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи від 28.08.2015 р., статут ПП «ТД «Макс» за №8027364 від 28.08.2015 р., договір купівлі - продажу корпоративних прав (частки в статутному капіталі) ПП «ТД «Макс» від 25.08.2015 р., довіреність №01/15 від 25.08.2015 р., тобто здійснив придбання суб'єкта підприємницької діяльності з метою прикриття незаконної діяльності по наданню послуг з конвертації грошових коштів, у тому числі з метою умисного ухилення від сплати податків іншими суб'єктами господарювання, про що повідомив ОСОБА_3 та іншим учасникам організованої групи.

В подальшому, після державної реєстрації змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, надав вказівку невстановленій слідством особі, досудове розслідування злочинів вчинених яким здійснюється у кримінальному провадженні №0000201, який переслідуючи мету прикриття незаконної діяльності, використовуючи електронний цифровий підпис ОСОБА_10, подавали в період з 28.08.2015 р. року по 31.12.2016 рік до Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області за адресою: м.Запоріжжя, вул.Перемоги, 14, податкові звіти для придання незаконної діяльності фіктивного підприємства законного вигляду, а також використовуючи програмний комплекс банківських послуг «Клієнт-Банк» фінансові операції з грошовими коштами, у тому числі для подальшого їх зняття в касі банку, на загальну суму 34 575 310 гривень.»

6. Щодо господарсько-фінансових відносин ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» () суд зазначає наступне.

Підприємство ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» () зареєстровано в Києво Святошинській ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області (код 1013) від 09.11.2015 № 09. Ііржавна реєстрація - Києво - Святошинською районною державною адміністрацією від 09.11.2015 №0038924.

Вид діяльності 46.13 - діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно - технічними виробами.

Стан платника 0 - платник податків за основним місцем обліку.

Керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_13, РНОКПП 1.

Юридична адреса: 8154 Київська обл., Києво - Святошинський район, м. Боярка, вул. Соборності

Реєстрація в якості ПДВ: індивідуальний податковий номер 91, свідоцтво платника ПДВ від 19.01.2017 № 200322667, анульоване 12.09.2017. Анульовано за рішенням контролюючого орану, причина анулювання 39 - відсутність поставки та ненадання декларацій.

Згідно інформації АІС «Податковий блок» щодо подання податкової звітності встановлено: Податкова декларація з податку на прибуток за 2015 рік надана з прочерками. Інша звітність відсутня.

До перевірки надані первинні документи по взаємовідносинам ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД»:

Договір купівлі - продажу від 16.05.2016 року № 16055, укладений між з ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» (Продавець) та ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (Покупець) щодо поставки товару (інструмент, пластина тв. сплаву, спецодяг, продукція із гофрірованного картону та ін.); видаткові накладні, рахунки - фактура, податкові накладні.

Всі первинні документи підписані директором ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» ОСОБА_14

У зв'язку з незначними обсягами отриманого товару, перевезення здійснювалось на підставі довіреності Покупця, власними засобами без оформлення ТТН.

ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» придбав у ТОВ «ПРОМКАПІТАДТРЕЙД» пластини тв. сплаву, спецодяг, інструменти. Згідно відомостей інформаційної системи «Архів податкової звітності» у період 2015 - 2016 року ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» придбав в основному у ТОВ «УКРТАФТ» ) цигарки.

Згідно вироку Жовтневого районного суду м. Запоріжжя від 30.05.2017 по справі № 331/2945/17, 1-кп/331/281/2017 судом встановлено «Так, учасниками даної організованої групи в період з 27 травня 2015 року по 08 квітня 2016 року шляхом безпосереднього створення (придбання) суб'єктів господарювання-юридичних осіб, серед яких ТОВ «Торгівельно-Промисловий Альянс «Азимут» (), ПП «ТД «Макс» (), ТОВ «Енерго-Сервіс Центр Прилади та облік» (), ТОВ «ТБС і К» () та схиляння малозабезпечених осіб до реєстрації в органах державної влади на своє ім'я юридичних осіб, придбано та створено ряд суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких ТОВ «Промкапіталтрейд» (), ТОВ «Кристал-Інвест» (), ТОВ «Ліатрис» (), які у вказаний період використовували в незаконній діяльності, а саме: конвертації грошових коштів, у тому числі з метою умисного ухилення від сплати податків іншими суб'єктами господарювання, та/або планували використовувати у такій злочинній діяльності. Так, ОСОБА_3 спільно з ОСОБА_6 організували придбання та створення юридичних осіб для прикриття незаконної діяльності, а саме: Товариство з обмеженою відповідальністю «Промкапіталтрейд», код за , за наступних обставин. На початку квітня 2016 року, більш точний час та місце не встановлені, ОСОБА_3, діючи повторно, надав вказівку активному учаснику організованої групи ОСОБА_7 на перереєстрацію підприємства ТОВ «Промкапіталтрейд» на малозабезпечену особу з метою прикриття незаконної діяльності. Крім того, ОСОБА_3, діючи у складі організованої групи, реалізуючи умови загального злочинного плану, відомого всім учасникам, на придбання ТОВ «Промкапіталтрейд» надав грошові кошти ОСОБА_7 на придбання вказаного підприємства та видаткові операції пов'язані із проведенням державної реєстрації, необхідним оформленням в державних органах та банківських установах.

В свою чергу, ОСОБА_7, діючи у складі організованої групи, реалізуючи умови загального злочинного плану організованої групи, направленого на створення юридичних осіб для прикриття незаконної діяльності пов'язаної з наданням послуг з конвертації грошових коштів та мінімізації бази оподаткування підприємствам - замовникам шляхом безпідставного формування валових витрат з податку на прибуток підприємств та податкового кредиту з податку на додану вартість підприємствам-контрагентам під виглядом фінансово-господарських операцій з купівлі-продажу товарів, робіт, послуг, за вказівкою ОСОБА_3, знайшов серед своїх знайомих осіб, що погодились зареєструвати на свої ім'я підприємства без мети здійснення підприємницької діяльності.

На виконання злочинного плану на створення юридичної особи для прикриття незаконної діяльності, ОСОБА_7, реалізуючи відведену йому організатором злочинної групи ОСОБА_3, роль пособника у вчиненні цього кримінального правопорушення, в квітні 2016 року з метою повторного вчинення злочину звернувся до своєї знайомої ОСОБА_15 з пропозицією перереєструвати на її ім'я підприємство без мети здійснення підприємницької діяльності. Отримавши згоду ОСОБА_15 на спільне вчинення кримінального правопорушення, досяг з нею домовленості на спільне вчинення кримінального правопорушення, про що він повідомив організатору групи ОСОБА_3

В подальшому, ОСОБА_15, діючи з корисних мотивів, за попередньою змовою групою осіб з метою досягнення злочинної мети, яка полягала у створенні юридичної особи для подальшого його використання організованою групою осіб з метою прикриття незаконної діяльності, 06.04.2016 р., в присутності ОСОБА_7, який діяв за вказівкою ОСОБА_3, перебуваючи в приміщенні реєстраційної служби Запорізького міського управління юстиції за адресою: м.Запоріжжя, вул.Дзер-жинського,5, підписала документи, виготовлені юристом ОСОБА_17, який не входив до складу організованої групи та не був обізнаний про злочинні дії її учасників, за якими вона стане одноособовим засновником та директором ТОВ «Промкапіталтрейд», а саме: заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.04.2016 р., протокол №1/2016 Загальних зборів учасників ТОВ «Промкапіталтрейд» від 05.04.2016 р., статут ТОВ «Промкапіталтрейд», договір купівлі-продажу корпоративних прав (частки в статутному капіталі) ТОВ «Промкапіталтрейд» від 05.04.2016 р., без справжнього наміру здійснювати господарську та поточну діяльність підприємства, яка передбачена його статутом, а з метою прикриття вищевказаної незаконної діяльності.

07.04.2016 р., реалізуючи свій злочинний умисел, ОСОБА_15, діючи з корисних мотивів, за попередньою змовою групою осіб з метою досягнення злочинної мети, яка полягала у придбанні ТОВ «Промкапіталтрейд» для подальшого його використання організованою групою осіб з метою прикриття незаконної діяльності, в присутності ОСОБА_7, який діяв на виконання вказівок ОСОБА_3, подала до Реєстраційної служби Запорізького міського управління юстиції за адресою: м.Запоріжжя, вул.Дзержинського, 5, заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.04.2016 р., протокол №1/2016 Загальних зборів учасників ТОВ «Промкапіталтрейд» від 05.04.2016 р., статут ТОВ «Промкапіталтрейд», договір купівлі-продажу корпоративних прав (частки в статутному капіталі) ТОВ «Промкапіталтрейд» від 05.04.2016 р., тобто здійснила придбання суб'єкта підприємницької діяльності з метою прикриття незаконної діяльності по наданню послуг з конвертації грошових коштів та мінімізації бази оподаткування шляхом документального оформлення безтоварних фінансово-господарських операцій для підприємств - контрагентів.

В подальшому, після державної реєстрації змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_3 надав вказівку невстановленим слідством особам, досудове розслідування злочинів вчинених якими здійснюється у кримінальному провадженні № 0000201, які переслідуючи мету прикриття незаконної діяльності, використовуючи електронний цифровий підпис ОСОБА_15, подавали в період з 08.04.2016 р. по 09.12.2016 р. до Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області за адресою: м.Запоріжжя, вул.Перемоги, 14, податкові звіти для придання незаконної діяльності фіктивного підприємства законного вигляду, а також використовуючи програмний комплекс банківських послуг «Клієнт-Банк», здійснювали фінансові операції з грошовими коштами, у тому числі для подальшого їх зняття в касі банку, на загальну суму 23 003 981,46 гривень.»

Вироком Жовтневого районного суду м. Запоріжжя від 30.05.2017 визнано винними ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_17 у вчиненні злочинів, передбачених ст. 205, ч. 2 ст.205-1 КК України.

7. Щодо господарсько-фінансових відносин ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІПЛЮС» ) суд зазначає наступне.

Підприємство ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» () зареєстровано Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області (код 0829) від 04.09.2015 № 93. Державна реєстрація - Запорізьке міське управління юстиції від 03.09.2015 № 0038590.

Вид діяльності 25.50 - пакування, пресування, штампування, порошкова металургія

Стан платника 0 - платник податків за основним місцем обліку.

Керівник - ОСОБА_18, РНОКПП НОМЕР_7, головний бухгалтер - відсутній.

Юридична адреса: 69091, м. Запоріжжя, бул. Гвардейський, буд.145, кім. 8.

Реєстрація в якості ПДВ: індивідуальний податковий номер 99, свідоцтво платника ПДВ від 01.10.2016 № НОМЕР_8, анульоване 12.09.2017. Анульовано за рішенням контролюючого : рану, причина анулювання 39 - відсутність поставки та ненадання декларацій.

Згідно інформації АІС «Податковий блок» щодо подання податкової звітності встановлено: декларації з податку на прибуток за 2016 р. не надавалась; остання декларація з ПДВ надана за травень 2016 року; Додаток АМ (амортизаційні відрахування) за 2016 рік - відсутній. Інша звітність - відсутня.

До перевірки надані первинні документи по взаємовідносинам ТОВ ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» з ТОВ «БУДСЕРВІСКОМПАНІПЛЮС»:

Договір купівлі - продажу від 11.05.2016 року № 11051, укладений між з ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» (Продавець) та ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (Покупець) щодо поставки товару (інструмент, пластина тв. сплаву, спецодяг, продукція із гофрірованного картону та ін.); видаткові накладні, рахунки - фактура, податкові накладні.

Всі первинні документи підписані директором ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» ОСОБА_18

У зв'язку з незначними обсягами отриманого товару, перевезення здійснювалось на підставі довіреності Покупця, власними засобами без оформлення ТТН.

ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» придбав у ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» пластини тв. сплаву, спецодяг, інструменти. Згідно відомостей інформаційної системи «Архів податкової звітності» / період 2015 - 2016 року ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» придбав у різних СПД в основному будівельні матеріали, автобензін.

Згідно ухвали Печерського районного суду міста м. Києва від 27.07.2017 р. Справа № 757/42799/17-к встановлено, що Департаментом спеціальних розслідувань Генеральної прокуратури України розслідується кримінальне провадження № 0001195 від 20.04.2017 за фактами організації фіктивного підприємництва, ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, перевищення влади та службових повноважень, отримання неправомірної винагороди в особливо великих розмірах колишніми службовими особами вищих органів державної влади, правоохоронних органів та суб'єктів господарської діяльності - юридичних осіб, за ознаками злочинів, передбачених ч. З ст. 27, ч. 1 ст. 205, ч. З ст. 212, ч. З ст. 27, ч. З ст. 365, ч. 4 ст. 368 КК України.

Слідством встановлено причетність до організації створення та придбання наступних підприємств з ознаками фіктивності, у тому числі: ТОВ "БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС" (код 39990454).

Судом встановлено, що ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС» (код за ) не могло фактично здійснити реальні товарні операції на адресу ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» на загальну суму 1 495,32 грн. в т.ч. ПДВ 249,22 грн., надання яких не підтверджено та які фактично є товарами невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або за відсутністю можливості виготовлення їх власними ресурсами ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІ ПЛЮС», що вказує на безоплатне їх отримання з невідомого джерела (товарна операція).

Згідно із ч.1 ст.11 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Надана позивачем первинна документація не підтверджує в повному обсязі господарсько-фінансові відносини з контрагентами, в підтвердження перевезення (постачання) вантажу (товару) позивачем не надано товарно-транспортні накладні та подорожні листи до них (у разі здійснення перевезення товару автомобільним транспортом контрагентами позивача або самим позивачем, а також, у разі здійснення перевезення товару із залученням інших організацій).

Відповідно до ч. 6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Відповідно до ч. 1 ст. 205 КК України фіктивним підприємництвом є створення або придбання СПД з метою прикриття незаконної діяльності або здійснення видів діяльності, щодо яких є заборона.

За змістом цієї норми злочинна діяльність особи, яка вчинила фіктивне підприємництво, не обмежується операціями з окремими суб'єктами господарювання, а охоплює всю діяльність та свідчить про використання фіктивного підприємства виключно з метою здійснення злочинної діяльності.

Статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Таким чином, первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту та валових витрат, виписані контрагентом, фіктивність господарської діяльності якого встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноваженими особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставними.

Тобто, будь - які первинні документи та податкові накладні, складені фіктивним суб'єктами господарювання не мають правового значення для цілей оподаткування, відповідно, не можуть впливати на дані податкового обліку.

Висновки в акті перевірки щодо заниження податку на прибуток та заниження суми податку на додану вартість зроблені на підставі проведеного аналізу наданих до перевірки первинних документів їх відповідності фактичним даним з урахуванням вищезазначених вироків.

Наявність вироків судів є достатнім доказом фактичного нездійснення контрагентами позивача: ТОВ «КЕТСВІЛЛ-ТРЕЙД» (), ТОВ «ЗІЛЛЕ ТРЕЙД» (), ТОВ «БК ДОМУС» (), ТОВ «БІЛОНГА ІНК» (), ПП «Торгівельний будинок МАКС» (), ТОВ «БУДСЕРВІС КОМПАНІПЛЮС» ), ТОВ «ПРОМКАПІТАЛТРЕЙД» () підприємницької діяльності.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлено, що підприємство не у повній мірі підтвердило правомірність формування податків за результатом господарської діяльності належними первинними, бухгалтерськими і розрахунковими документами, а також використання результатів цих операцій у власній господарській діяльності.

Таким чином, не має підстав вважати такі документи первинними з огляду на положення ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 8 від 24.05.95р., зареєстрованого в Мін'юсті України 05.06.1995р. за № 168/704 та п.44.1 ст. 44 Податкового кодексу України.

У звязку з вищевикладеним податкові повідомлення рішення від 11.04.2018 №, № контролюючим органом винесено правомірно.

Частиною другою статті 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний звязок доказів у їх сукупності.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що задоволенню не підлягають.

Окрім того, згідно ст.139 КАС України, сплачений при зверненні до суду з даним позовом судовий збір не підлягає поверненню позивачу.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 77, 90, 139, 242-246, 255, 295, 297 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінспецмаш 2004» (69002, АДРЕСА_1/1, ) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі 11.01.2019.

Суддя М.С. Лазаренко