Справа № 826/777/18
Суддя: Кузьмишина Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2019-01-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 826/777/18 Суддя (судді) першої інстанції: Кузьменко А.І.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 січня 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Кузьмишиної О.М.,

суддів: Костюк Л.О., Пилипенко О.Є.,

за участю секретаря судового засідання Пушенко О.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» на рішення Окружного адміністративного суду м.Києва від 29 жовтня 2018 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 жовтня 2017 року № в частині,

В С Т А Н О В И В :

Публічне акціонерне товариство «Укргазвидобування» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26 вересня 2017 року № в частині застосування штрафу у сумі 1 152 909,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що Публічним акціонерним товариством «Укргазвидобування» здійснено реєстрацію розрахунку коригування №753 від 19 лютого 2016 року до податкової накладної №222 від 15 лютого 2016 року з дотриманням вимог статей 185, 201 Податкового кодексу України та вимог наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної».

Рішенням Окружного адміністративного суду м.Києва від 29.10.2018 р. у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду із апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове про задоволення позову.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції надано неправильну оцінку змісту та сутності правових норм, що є підставою для скасування прийнятого оскаржуваного рішення.

Відповідачем відзив на апеляційну скаргу в установлений судом строк надано не було.

У відповідності до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою та не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби на підставі пункту 75.1 статті 75 та пункту 76.1 статті 76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації Публічним акціонерним товариством «Укргазвидобування» () в Єдиному державному реєстрі податкових накладних виписаних податкових накладних/розрахунків коригування, за результатами якої складено акт перевірки №3007/28-10-41-06/30018775 від 06 вересня 2017 року.

При перевірці використано: дані Єдиного реєстру податкових накладних з датою виписки податкових накладних/розрахунків коригування з 21 січня 2016 року по 31 грудня 2016 року, зареєстрованих в базах даних Державної фіскальної служби України, в саме: податкові накладні/розрахунки коригування за №1//92 від 09 вересня 2016 року, №7//8 від 13 жовтня 2016 року, №6//92 від 12 жовтня 2016 року, №60//10 від 27 жовтня 2016 року, №383//3 від 31 жовтня 2016 року, №5//8 від 12 жовтня 2016 року, №112//61 від 15 листопада 2016 року, №3//92 від 11 листопада 2016 року, №177//62 від 25 листопада 2016 року, №178//62 від 25 листопада 2016 року, №179//62 від 25 листопада 2016 року, №89//62 від 01 грудня 2016 року, №90//62 від 05 грудня 2016 року, №55//61 від 08 грудня 2016 року, №282//62 від 19 грудня 2016 року, №85//5 від 31 грудня 2016 року, №5649//6 від 31 грудня 2016 року, №994 від 15 червня 2016 року, №271//62 від 23 червня 2016 року, №273//62 від 23 червня 2016 року, №18//92 від 10 червня 2016 року, №19//92 від 17 червня 2016 року, №274//62 від 24 червня 2016 року, №275//62 від 24 червня 2016 року, №280//62 від 24 червня 2016 року, №72//61 від 11 липня 2016 року, №1//83 від 13 липня 2016 року, №257//62 від 17 серпня 2016 року, №352//3 від 30 серпня 2016 року, №355//3 від 30 серпня 2016 року, №351//3 від 30 серпня 2016 року, №354//3 від 30 серпня 2016 року, №353//3 від 30 серпня 2016 року, №5239//6 від 18 лютого 2016 року, №93//61 від 04 лютого 2016 року, №439//2 від 31 березня 2016 року, №10//7 від 04 березня 2016 року, №6//92 від 19 квітня 2016 року, №97//62 від 25 квітня 2016 року, №61//3 від 10 травня 2016 року, №54//10 від 30 травня 2016 року, №64//3 від 10 травня 2016 року, №62//3 від 10 травня 2016 року, №63//3 від 10 травня 2016 року, №4577//6 від 03 червня 2016 року, №53//62 від 07 червня 2016 року, №153//62 від 09 червня 2016 року, №993 від 15 червня 2016 року, №992 від 15 червня 2016 року, №251//2 від 31 січня 2016 року, №250//2 від 31 січня 2016 року, №247//2 від 31 січня 2016 року, №265//2 від 31 січня 2016 року, №232//2 від 31 січня 2016 року, №3//8 від 21 січня 2016 року, №753 від 19 лютого 2016 року, №64//10 від 29 лютого 2016 року.

Дані камеральної перевірки свідчать про порушення Публічним акціонерним товариством «Укргазвидобування» пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01 січня 2017 року), а саме, реєстрація податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів: до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 522 781,31 грн.; від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 16 217,85 грн.; від 61 і більше календарних днів на загальну суму ПДВ 2 822 272,50 грн.

На підставі висновків акта перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прийнято податкове повідомлення-рішення № від 26 вересня 2017 року, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 1 208 430,74 грн.

Незгода позивача із вказаним податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафу в розмірі 1 152 909,00 грн. зумовила його звернення до суду з даним позовом, при вирішенні якого суд виходить з наступного.

Приймаючи рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив із того, що позивачем порушено строки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що чинним законодавством передбачено застосування штрафних санкцій.

З вказаним висновком погоджується колегія суддів, виходячи із наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції станом до 01 січня 2017 року) Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246.

Пунктами 201.1 і 201.4 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В силу приписів норм пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

У разі порушення цього терміну реєстрації податкових накладних до платника податків (продавець товарів/послуг, який склав відповідні податкові накладні) застосовуються штрафні санкції визначені цим Кодексом.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Так, згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 Податкового кодексу України покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках/коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках/коригування, - у разі порушення терміну реєстрації 16 до 30 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 61 і більше календарних днів.

У випадку встановлення факту вчинення платником податку порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган відповідно до пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України (визначає підстави, порядок оформлення та вручення податкового повідомлення-рішення) та положень пункту 2 розділу II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за № 124/28254, складає податкове повідомлення-рішення за формою «Н» - за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України (додаток 13 до зазначеного Порядку).

Відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307 (далі по тексту - Порядок №1307), податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Пунктом 3 Порядку №1307 передбачено, що усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Пунктом 21 Порядку №1307 встановлено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Аналіз наведених норм права свідчить про те, що реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних без застосування штрафних санкцій здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою складення податкової накладної. У разі порушення вказаних строків складання та реєстрації розрахунку коригування платником повинен бути сплачений штраф.

Як вбачається з матеріалів справи, 31 січня 2016 року на підставі акту приймання-передачі природного газу між Публічним акціонерним товариством «Укргазвидобування» та Національною акціонерною компанією «Нафтогаз України» було виписано податкову накладну №601 від 31 січня 2016 року на загальну суму 564 954 157,84 грн., в т.ч. ПДВ 94 159 026,31 грн.

15 лютого 2016 року Національною акціонерною компанією «Нафтогаз України» здійснено передплату Публічному акціонерному товариству «Укргазвидобування» за товар, у зв'язку з чим, як повідомив позивач, у останнього виникла кредиторська заборгованість у сумі 996 095 666,50 грн., з яких ПДВ становить 166 015 994,43 грн., на яку була виписана податкова накладна №222 від 15 лютого 2016 року, яка зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних 29 лютого 2016 року.

19 лютого 2016 року підписано акт коригування об'єктів природного газу за січень 2016 року на зменшення обсягів поставленого товару, у зв'язку з чим позивачем виписаний розрахунок коригування №171 від 19 лютого 2016 року до податкової накладної за січень 2016 року на суму ПДВ 2 882 272,50 грн., який зареєстрований 01 березня 2016 року.

Як пояснив представник позивача, у зв'язку з коригуванням кредиторська заборгованість позивача станом на 15 лютого 2016 року фактично була більшою на вартість «зменшених обсягів» поставленого товару на 17 293 635,00 грн., з яких ПДВ складає 2 882 272,50 грн. При цьому, в податковій накладній №222 від 15 лютого 2016 року сума податкових зобов'язань мала бути більшою на 2 882 272,50 грн.

Як стверджує позивач, у зв'язку із самостійно виявленим фактом заниження суми податкового зобов'язання в податковій накладній №222 від 15 лютого 2016 року, 30 червня 2016 року Публічним акціонерним товариством «Укргазвидобування» складено розрахунок коригування до вказаної податкової накладної №753, який подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, як вбачається з матеріалів справи, зокрема, наявного в матеріалах справи розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №753 до податкової накладної №222 від 15 лютого 2016 року (а.с.53) датованих такий розрахунок 19 лютого 2016 року.

Крім того, відповідно до квитанції №1 (а.с.54) вбачається, що розрахунок коригування №753 виписаний 19 лютого 2016 року.

Стосовно доводів представника позивача про те, що чинним законодавством передбачено, що з датою виникнення податкових зобов'язань виникає обов'язок щодо складення податкової накладної, суд зазначає, що чинне законодавства не встановлює такого обов'язку щодо складання розрахунку коригування, адже коригування можливе у разі виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної.

Так, матеріалами справи підтверджується та позивачем не заперечується, що саме 19 лютого 2016 року підписано акт коригування об'єктів природного газу за січень 2016 року на зменшення обсягів поставленого товару, а відтак позивачу було відомо про існування розбіжностей кількісних і вартісних показників податкової накладної №222 від 15 лютого 2016 року.

При цьому, наявними матеріалами справи підтверджується складання розрахунку коригування №753 саме 19 лютого 2016 року, а не 30 червня 2016 року, як стверджує позивач.

Оскільки наявні матеріали справи не містять доказів складення розрахунку коригування №753 саме 30 червня 2016 року, однак наявні докази формування такого розрахунку 19 лютого 2016 року та реєстрації його лише 30 червня 2016 року, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позивачем порушено строки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що чинним законодавством передбачено застосування штрафних санкцій.

З урахуванням наведеного, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем у межах наданих повноважень та в порядку, визначеному статтею 1201 Податкового кодексу України, а відтак, є правомірним та підстави для його скасування в частині відсутні.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищенаведене, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України залишити апеляційну скаргу без задоволення, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 244, 250, 257, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду м.Києва від 29 жовтня 2018 року залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя: О.М. Кузьмишина

Судді: Л.О.Костюк

О.Є.Пилипенко

Повний текст постанови виготовлено 23.01.2019 р.